導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅收政策論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2對(duì)于現(xiàn)行土地增值稅改革的建議

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅研究所教授施正文認(rèn)為，土地增值稅的改革應(yīng)在土地增值稅整體的稅收結(jié)構(gòu)的布局規(guī)劃上來(lái)斟酌改革，它涉及相關(guān)政策的調(diào)整和一個(gè)稅種存廢。在房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅種綜合性改革的框架內(nèi)，土地增值稅應(yīng)該與土地出讓金、房地產(chǎn)稅等稅種的改革聯(lián)系起來(lái)，使土地增值稅的稅收成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的頂梁柱。有關(guān)現(xiàn)行土地增值稅的改革途徑主要有兩種觀點(diǎn)：其一是取締土地增值稅，由其他稅種代為發(fā)揮其作用。其二是改革現(xiàn)行的土地增值稅?！叭∠麄悺笔怯蓮?zhí)炖缭?000年提出的，其觀點(diǎn)很簡(jiǎn)單，就是廢除土地增值稅?！案母镎摗敝饕怯舌嚭肭屠赘鶑?qiáng)提出的，其主要的觀點(diǎn)有3條：①擴(kuò)張土地增值稅的增稅范圍，增設(shè)兩個(gè)稅目“土地租賃增值稅”和“定期土地增值稅”；②合理的判斷計(jì)稅依據(jù)將“自然原因?qū)е碌脑鲋怠迸c“人為原因?qū)е碌脑鲋怠眳^(qū)別開(kāi)來(lái)；③適量降低稅收比率，同時(shí)對(duì)長(zhǎng)期持有的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的交易給予優(yōu)惠?！叭∠摗辈⒉皇且粋€(gè)好的辦法，土地增值稅在國(guó)外有很多的成功案例，例如意大利現(xiàn)在實(shí)行的是單一的對(duì)不動(dòng)產(chǎn)增值額進(jìn)行納稅，由中央財(cái)政機(jī)關(guān)和地方財(cái)政機(jī)關(guān)聯(lián)合區(qū)別事權(quán)和產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行征收，事權(quán)稅率為23％，產(chǎn)權(quán)則為33％，對(duì)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的土地收益和抑制房屋類(lèi)資產(chǎn)價(jià)格上漲打破房產(chǎn)泡沫產(chǎn)生很好的作用。韓國(guó)把土地增值所產(chǎn)生的增值額應(yīng)納的稅費(fèi)按環(huán)節(jié)的差距劃分為特別增值稅、估計(jì)取得稅、超額利得稅和開(kāi)發(fā)負(fù)擔(dān)稅，實(shí)施效果也非常好，降低了計(jì)算的繁瑣度。與內(nèi)陸一海之隔的臺(tái)灣，其土地增值稅更為簡(jiǎn)單，也是分為3類(lèi)稅種：典權(quán)土地增值稅、轉(zhuǎn)移增值稅和定期增值稅。由此可見(jiàn)土地增值稅并不是一個(gè)無(wú)用的稅種，它可以有效地抑制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)，打破房產(chǎn)泡沫。

2.1改變土地增值稅的受益對(duì)象

現(xiàn)行土地增值稅的受益者是地方政府，而地方政府在土地交易中也擔(dān)當(dāng)著交易者和持有者的角色，為了增加地方政府的財(cái)政收入，也為了從開(kāi)發(fā)商那里獲得一定的利益，地方政府會(huì)選擇以犧牲稅收為條件，在清算上采取曖昧的態(tài)度。總而言之，土地增值稅應(yīng)當(dāng)從地方稅種改成地方和中央共享稅或是僅僅是中央稅。這樣土地增值稅的受益方不僅是地方政府還有中央，由此間接地加大了征收的威懾力。所以如果受益不單單是由地方政府一手掌控，中央政府也參與其中，那么地方政府就不能把這一稅種當(dāng)作調(diào)節(jié)收入的“橡皮筋”。

2.2降低稅收過(guò)程的難度

現(xiàn)行土地增值稅改革有一個(gè)重點(diǎn)，就是要降低稅收制度的彈性。所謂的稅收制度彈性是指稅收制度在征收條件等方面的不足之處導(dǎo)致一些人利用這種不足來(lái)逃避征稅。但是現(xiàn)在作為征稅的法律依據(jù)，目的是調(diào)整地上建筑物及其附著物、國(guó)有土地使用權(quán)等的法律關(guān)系的物權(quán)法當(dāng)前尚處于一個(gè)摸索的階段，而土地增值稅的清算涉及明確產(chǎn)權(quán)、估計(jì)價(jià)值等技術(shù)難題。土地增值稅清算實(shí)際的操作難度大而且成本高昂使其成為一個(gè)征稅難點(diǎn)。土地增值稅清算必然要審核大時(shí)間跨度的收入、成本與費(fèi)用的實(shí)際情況，這些加大了土地增值稅征收的行政成本、服從成本，增加了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，致使納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方都望而卻步。土地增值稅章程和細(xì)則規(guī)定，對(duì)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)行銷(xiāo)售時(shí)預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)的制度。看起來(lái)比較簡(jiǎn)單的過(guò)程實(shí)施起來(lái)卻無(wú)比困難，因?yàn)橥恋卦鲋刀惒捎玫氖撬募?jí)累進(jìn)稅制，是對(duì)銷(xiāo)售的增值額進(jìn)行征稅。換句話(huà)說(shuō)，就是要在銷(xiāo)售所得中扣除包括各項(xiàng)借貸成本、土地使用權(quán)成本、營(yíng)業(yè)稅和物業(yè)發(fā)展開(kāi)支相關(guān)各項(xiàng)的支出。如果進(jìn)行土地增值稅的清算，房地產(chǎn)企業(yè)必須提供相關(guān)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各類(lèi)項(xiàng)目的清算說(shuō)明，說(shuō)明內(nèi)容涵蓋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、具體用地項(xiàng)目、開(kāi)發(fā)內(nèi)容、融資方向、銷(xiāo)售明細(xì)、關(guān)系方交易內(nèi)容、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他相關(guān)情況，以及項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款的原始憑證、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單等。這些資料無(wú)形中給清算添加了巨大的難度。而在土地增值稅預(yù)征的環(huán)節(jié)中有時(shí)地方政府會(huì)以很低的征稅比例來(lái)征收，造成了土地增值稅征稅額不夠的情況。如果降低征收過(guò)程的難度，就不必要求企業(yè)提供那么多的數(shù)據(jù)，而且降低了企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)計(jì)算納稅金額的難度。

2.3適當(dāng)降低征收比率

現(xiàn)行的土地增值稅由于征收比率過(guò)高導(dǎo)致征收困難重重，問(wèn)題多多，所以應(yīng)適當(dāng)降低稅率。按照一些相關(guān)人士的估計(jì)，假如真的按照規(guī)定征收土地增值稅的話(huà)，正常的中小型房地產(chǎn)項(xiàng)目，土地增值稅稅費(fèi)差不多占其房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的3％～5％。這些稅額最后的負(fù)擔(dān)人還是普通的大眾購(gòu)房者，這就失去了土地增值稅存在的意義。在降低征稅金額方面日本是一個(gè)很成功的先例。19世紀(jì)80年代，日本的中央銀行拓寬了相關(guān)金融政策的寬度，鼓勵(lì)資金盡量流入房地產(chǎn)市場(chǎng)以及股票市場(chǎng)，導(dǎo)致房屋的價(jià)格飛升。美元匯率降低后，大量來(lái)自各國(guó)的資本進(jìn)入日本的房地產(chǎn)業(yè)，加倍刺激了房?jī)r(jià)的上漲，導(dǎo)致日本出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫，而日本的房屋價(jià)格之所以能從1992年開(kāi)始下降一個(gè)重要的原因就是減少了土地增值稅的稅費(fèi)金額，在這件事上中國(guó)不妨效仿日本，改變房地產(chǎn)價(jià)格的現(xiàn)狀。近年來(lái)人民幣陷入貶值風(fēng)暴之中，美元大量涌入中國(guó)市場(chǎng)，在進(jìn)入股票市場(chǎng)之后下一個(gè)目標(biāo)應(yīng)該就是利潤(rùn)奇高的房地產(chǎn)市場(chǎng)，如果再不抑制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)，那么房地產(chǎn)市場(chǎng)的泡沫會(huì)越來(lái)越大，后果不堪設(shè)想。

篇2

2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的欠缺

在我國(guó)，雖然高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策已有了一定的制度基礎(chǔ)且在不斷的進(jìn)步之中，但對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展所起到的激勵(lì)作用卻尚不明顯。

2.1稅收政策法律位階較低

目前，我國(guó)涉及高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的成文法很少，除《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門(mén)規(guī)章或地方性規(guī)章，如《實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）>的若干配套政策》《高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的，其法律位階較低，法律的剛性不足，稅收政策的落實(shí)效果十分有限。

2.2稅收政策的針對(duì)性不強(qiáng)

稅收政策如果不能有的放矢，就會(huì)浮于形式，并產(chǎn)生政策漏洞，使優(yōu)惠效果大打折扣，目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。

2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過(guò)稅收政策來(lái)激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)，一般是在產(chǎn)出研發(fā)結(jié)果后才給予稅收優(yōu)惠，但在研發(fā)的過(guò)程中則較少支持。在這樣的政策影響下，企業(yè)必然會(huì)只注重先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，而對(duì)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新體系投入不足，我國(guó)許多高新技術(shù)企業(yè)熱衷于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，結(jié)果造成“引進(jìn)——落后——再引進(jìn)——再落后”的惡性循環(huán)。

2.2.2缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目?jī)?yōu)惠?，F(xiàn)行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法，無(wú)法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入，又有多少是其他收入，造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒(méi)有起到預(yù)期的效果，這種政策的最大獲益者往往是那些已經(jīng)具備較強(qiáng)實(shí)力的大型高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)于處于孵化期的中小高新技術(shù)企業(yè)缺少扶持。

2.2.3缺少固定資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅改革，雖然允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，但企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)（如專(zhuān)利、技術(shù)等）以及與知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生密切相關(guān)的費(fèi)用（如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等）均無(wú)法抵扣，2011年的“營(yíng)改增”改革也未涉及到此方面的調(diào)整。這種政策導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)相對(duì)較重，很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術(shù)專(zhuān)利的熱情。

2.2.4缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入屬于有形資產(chǎn)收入范疇，而轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專(zhuān)利、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果取得的收入屬于無(wú)形資產(chǎn)收入范疇，現(xiàn)行稅制將兩者同樣看待，按相同稅率征收營(yíng)業(yè)稅，忽視了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)，極大打擊了高新技術(shù)企業(yè)參與知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的積極性。

2.3稅收政策的覆蓋面較窄

雖然政府希望通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但事實(shí)上大多數(shù)優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術(shù)企業(yè)，往往只是針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)。同時(shí)，由于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格且門(mén)檻過(guò)高，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而“沒(méi)條件創(chuàng)造條件”地過(guò)度包裝，以求可以“搭便車(chē)”獲得優(yōu)惠，卻沒(méi)有真正起到激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用。

2.4稅收政策忽視科研人才

目前，我國(guó)免征個(gè)人所得稅主要是針對(duì)省級(jí)以上政府機(jī)構(gòu)授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)或是國(guó)外組織頒發(fā)并得到國(guó)際認(rèn)可的各類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)省級(jí)以下的同類(lèi)型獎(jiǎng)勵(lì)，不論貢獻(xiàn)大小均需征稅，這種級(jí)別上的限制不利于激發(fā)高素質(zhì)人才的創(chuàng)新精神，阻礙了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。此外，現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒(méi)有稅收優(yōu)惠，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得，不論是技術(shù)專(zhuān)利還是著作權(quán)或商標(biāo)權(quán)，不論在稅率上還是在納稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)上，都與勞務(wù)、租賃所得一致，打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。

2.5稅收政策存在盲區(qū)

隨著全球化電子商務(wù)的興起，諸如互聯(lián)網(wǎng)域名、虛構(gòu)角色名稱(chēng)等新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)已悄然出現(xiàn)并逐漸成為許多高新技術(shù)企業(yè)最具價(jià)值的財(cái)產(chǎn)之一。比如一個(gè)域名獲得的市場(chǎng)認(rèn)知度越高，其能帶來(lái)的訪問(wèn)流量和廣告投放越多，其對(duì)企業(yè)的重要性也就越大，又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳?shù)慕巧Q(chēng)（如三毛、喜羊羊等）作為企業(yè)的宣傳標(biāo)語(yǔ)、產(chǎn)品商標(biāo)等，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳播獲得巨大的市場(chǎng)關(guān)注度和商業(yè)利益。可見(jiàn)，隨著信息時(shí)代到來(lái)，新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)越來(lái)越大，但面對(duì)這些與傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)完全不同的權(quán)利時(shí)，稅收政策卻鮮見(jiàn)蹤影。

3國(guó)外高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的特色

“他山之石，可以攻玉”，從世界范圍來(lái)看，西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，雖然政策內(nèi)容、執(zhí)行方式不盡相同，但都產(chǎn)生了較好的效果，對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。

3.1稅收政策的法律位階高

西方國(guó)家由于實(shí)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度較早，知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策較為完善，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的促進(jìn)和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來(lái)，稅收體系較為完整，如美國(guó)的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》《研究開(kāi)發(fā)減稅修正法案》等均是通過(guò)法律條文的形式明確了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠。

3.2稅收政策的針對(duì)性較強(qiáng)

西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重心隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的優(yōu)惠具有明顯的目的性，美國(guó)、英國(guó)、新加坡等國(guó)在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對(duì)具體項(xiàng)目的優(yōu)惠等方面針對(duì)性較強(qiáng)，有稅收減免、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除，加速折舊、特定準(zhǔn)備金制度等多種方式，將高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)開(kāi)展前的資金扶持和開(kāi)展后的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)有機(jī)結(jié)合，對(duì)促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的發(fā)展給予了雙重保障。

3.3稅收政策的覆蓋面較廣

在稅收政策的覆蓋面上，西方國(guó)家奉行全面、高效原則，在突破行業(yè)限制的基礎(chǔ)上，保證所有高新技術(shù)企業(yè)都能享受到同等政策。同時(shí)，利用信息化手段簡(jiǎn)化稅收政策申請(qǐng)的審批手續(xù)，縮短了審批周期，使企業(yè)能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

3.4稅收政策惠及科研人員

西方國(guó)家從鼓勵(lì)教育和保障利益兩方面入手：一方面大力培養(yǎng)高素質(zhì)人才，以稅收政策鼓勵(lì)教育，在美國(guó)，各州政府通過(guò)多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來(lái)支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作，其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支，免征特別稅以及在征稅時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以返還；另一方面則切實(shí)保障從事知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的個(gè)人權(quán)益，通過(guò)降低交易稅率鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資。

4完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的建議

針對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的不足，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并加以完善，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化、交易的必由之路。

4.1提高稅收政策立法層級(jí)

與西方社會(huì)根深蒂固的“稅收法定”思想相比，我國(guó)的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個(gè)完善的高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收體系，保證稅收政策的剛性落實(shí)和實(shí)施效率，就必須提高稅收政策的立法層級(jí)，通過(guò)法律法規(guī)來(lái)保證高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的激勵(lì)作用，并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法，使之成為稅收政策的關(guān)鍵性要素。

4.2加強(qiáng)稅收政策的針對(duì)性

4.2.1加強(qiáng)研發(fā)階段的針對(duì)性。由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)放在降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)期——成果轉(zhuǎn)化期——初步產(chǎn)業(yè)化——規(guī)模市場(chǎng)化的縱向鏈條中，風(fēng)險(xiǎn)集中于鏈條前端，因此，稅收政策的重心越是前移，其驅(qū)動(dòng)效應(yīng)就越明顯；重心越是后移，就越可能忽視前期研發(fā)，導(dǎo)致核心技術(shù)“空心化”。

4.2.2加強(qiáng)具體項(xiàng)目的針對(duì)性。針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目，建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合，最大限度地刺激知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)投資。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)將稅后利潤(rùn)再用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資的給予退稅支持；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攻關(guān)項(xiàng)目，擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方案并予以稅收補(bǔ)貼，引導(dǎo)社會(huì)以集聚資金的方式設(shè)立風(fēng)投企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力。

4.2.3加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓交易的針對(duì)性。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是提高其利用效率的關(guān)鍵，為提高稅收政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的力度，建議針對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上均實(shí)行較現(xiàn)行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。

4.2.4加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)抵扣的針對(duì)性。由于“生產(chǎn)型”增值稅原則上不允許對(duì)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)行扣除，這在現(xiàn)實(shí)操作中形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅，客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)不斷擴(kuò)大創(chuàng)新性投資的步伐，對(duì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了抑制作用。建議進(jìn)一步推行增值稅改革，優(yōu)先將稅費(fèi)壓力較大的高新技術(shù)企業(yè)作為試行“消費(fèi)性”增值稅的試點(diǎn)。

4.3擴(kuò)大稅收政策的覆蓋面

擴(kuò)大稅收政策覆蓋面主要應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策適當(dāng)弱化對(duì)重點(diǎn)扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠，建立具有普惠性的稅收政策，以“普惠制”取代“特惠制”；二是在高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的審批方面，通過(guò)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化審批程序，加大政策宣傳力度，使高新技術(shù)企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)流程，主動(dòng)參與到稅收政策的落實(shí)中來(lái)。

4.4提高科研人才的積極性

科研人才是知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用的主力軍，其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用。建議對(duì)高新技術(shù)企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費(fèi)用，充分調(diào)動(dòng)科研人員學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)、新技術(shù)并積極應(yīng)用的主動(dòng)性，也在一定程度上減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易而獲得的投資收益，建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠，在個(gè)人所得稅中適當(dāng)降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利、技術(shù)所得的稅率，對(duì)個(gè)人獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)提成收入以及進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的各類(lèi)投資減征個(gè)稅等。

4.5填補(bǔ)稅收政策盲區(qū)

4.5.1填補(bǔ)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵(lì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的首要問(wèn)題是要明確新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的定價(jià)機(jī)制，舉例來(lái)說(shuō)，與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)度密切的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值主要體現(xiàn)在是否有穩(wěn)定的訪問(wèn)流量和廣告投放，因此可以對(duì)其固定時(shí)段訪問(wèn)量和廣告投放所帶來(lái)的利潤(rùn)進(jìn)行樣本統(tǒng)計(jì)，然后剔除對(duì)樣本客觀性影響較大的特殊事件，取樣本算數(shù)平均值計(jì)算此新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的單位收益，據(jù)此對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價(jià)并明確稅基。同時(shí)，出于促進(jìn)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展這一目的，建議規(guī)定針對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的征稅，按其估價(jià)和交易價(jià)二者中較低的價(jià)格進(jìn)行征收。同時(shí)，新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的稅收政策還應(yīng)具備保護(hù)功能，當(dāng)出現(xiàn)盜用、濫用新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)等侵權(quán)行為時(shí)，如無(wú)法估計(jì)實(shí)際損失，高新技術(shù)企業(yè)以征稅時(shí)的估價(jià)或交易價(jià)為憑據(jù)，亦可向侵權(quán)責(zé)任人進(jìn)行追償。

篇3

1.政府管理部門(mén)在物流業(yè)發(fā)展過(guò)程中，政府管理部門(mén)不僅具有合法性，還有影響力，并且有著緊迫性，屬于完全利益相關(guān)者。從政府的稅收管理職能來(lái)看，政府采用法律、經(jīng)濟(jì)、稅收等手段調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，確保正常的市場(chǎng)秩序，從公平、公正的角度出發(fā)，調(diào)解物流企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)者、雇員、客戶(hù)、供應(yīng)商間的沖突與矛盾。政府希望解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題，而物流業(yè)作為服務(wù)業(yè)能夠安置社會(huì)成員解決一定的就業(yè)問(wèn)題，物流業(yè)稅收政策的績(jī)效與發(fā)展前景好壞，直接關(guān)系到行業(yè)儲(chǔ)備人員的規(guī)模，進(jìn)而牽涉到社會(huì)就業(yè)水平與社會(huì)秩序的安定性。同時(shí)，維系政府部門(mén)正常運(yùn)轉(zhuǎn)履行職責(zé)的物質(zhì)基石來(lái)源于稅收，企業(yè)偷漏稅或經(jīng)營(yíng)不善會(huì)減少政府財(cái)政收益，進(jìn)而影響到政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及職責(zé)的履行。此外，政府的物流服務(wù)采購(gòu)需求也要經(jīng)由物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)，如何確保物流服務(wù)質(zhì)量乃政府部門(mén)所關(guān)注的內(nèi)容之一。在物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，政府的物流業(yè)稅收政策與物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著密切關(guān)系，乃物流業(yè)稅收政策績(jī)效水平的間接體現(xiàn)。政府管理部門(mén)作為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體之一是毋庸置疑的。

2.物流企業(yè)物流企業(yè)對(duì)物流業(yè)稅收政策管理有著緊迫性要求，但不具備合法性，影響力不大，屬于苛求利益相關(guān)者。物流企業(yè)不僅為物流業(yè)稅收政策的管理對(duì)象，又是稅收政策的服務(wù)對(duì)象，物流企業(yè)作為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體，顯現(xiàn)出物流業(yè)稅收政策績(jī)效管理的核心準(zhǔn)則，也反映了物流業(yè)稅收政策以物流企業(yè)滿(mǎn)意為服務(wù)導(dǎo)向，物流企業(yè)對(duì)物流業(yè)稅收政策有著最真實(shí)、最深刻、最直接的感受，讓物流企業(yè)合法地參與到物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)中去，是對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的科學(xué)有效方法。

3.立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)有合法性與影響力，但緊迫性不強(qiáng)，屬于占優(yōu)利益相關(guān)者。立法機(jī)關(guān)擁有法律所賦予的評(píng)價(jià)權(quán)利，對(duì)物流業(yè)稅收政策行使權(quán)力實(shí)施評(píng)價(jià)乃合乎邏輯的必然要求，立法作為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，能夠獲取更為翔實(shí)、豐富的資料數(shù)據(jù)，擁有更先進(jìn)評(píng)價(jià)方法與手段，也更為理性。物流業(yè)稅收政策綜合績(jī)效評(píng)價(jià)乃一種科學(xué)民主的治理工具，是科學(xué)民主的制度安排，為立法機(jī)關(guān)績(jī)效管理職能的順利實(shí)施與強(qiáng)化提供了高效合理的選擇路徑，且經(jīng)由翔實(shí)具體的指標(biāo)體系來(lái)全方位評(píng)價(jià)物流業(yè)稅收政策績(jī)效，可以精準(zhǔn)有效的對(duì)物流業(yè)稅收政策進(jìn)行績(jī)效判別，進(jìn)而調(diào)整物流業(yè)稅收政策，這也正順應(yīng)發(fā)揚(yáng)立法機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)效力，實(shí)現(xiàn)國(guó)家民主化、法制化的革新方向。

4.社會(huì)公眾社會(huì)公眾擁有影響力，但不具備評(píng)價(jià)的合法性，緊迫性也不強(qiáng)烈，乃潛在利益相關(guān)者。社會(huì)公眾乃物流業(yè)稅收政策的最終感應(yīng)主體，因此也應(yīng)為物流業(yè)稅收政策績(jī)效的評(píng)價(jià)主體之一，這也符合物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)以民為本的價(jià)值導(dǎo)向。但社會(huì)公眾參與物流業(yè)稅收政策績(jī)效的評(píng)價(jià)時(shí)，具有分散性、感性及孤立的屬性，欠缺專(zhuān)業(yè)的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)知識(shí)，獲取信息的渠道不充分。社會(huì)公眾對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要注意依照法律法規(guī)對(duì)物流業(yè)稅收政策進(jìn)行，代表社會(huì)公眾意愿而非個(gè)人意愿展開(kāi)，經(jīng)由績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益。在開(kāi)展物流業(yè)稅收政策的專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，要關(guān)注社會(huì)公眾作為績(jī)效評(píng)價(jià)主體的制度設(shè)計(jì)與組織建構(gòu)，從而有效發(fā)揮物流業(yè)稅收政策的積極性、主動(dòng)性與創(chuàng)造性。

5.第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)擁有合法性，但緊迫性與影響力不大，屬于自主利益相關(guān)者。第三方評(píng)價(jià)乃指聘請(qǐng)多位專(zhuān)家成立物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)組織，依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)，運(yùn)用一定的手段把專(zhuān)家個(gè)人對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效的評(píng)價(jià)整合為整體評(píng)價(jià)，對(duì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效做出全面判斷。物流業(yè)稅收政策績(jī)效的評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，需要由專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行評(píng)判，從而獲得具有精確性、可信性的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，為政府部門(mén)實(shí)施相關(guān)物流業(yè)稅收政策調(diào)整提供可靠科學(xué)的智力支持與信息咨詢(xún)。讓第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)參與物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)，能夠保證評(píng)價(jià)的專(zhuān)業(yè)性與中立性，從而確保評(píng)價(jià)的可信度，因此第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)有必要作為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的主體之一。

二、我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體體系的選擇路徑

物流業(yè)稅收政策管理利益相關(guān)者之間的關(guān)系鏈日益多元化與繁雜復(fù)雜，任一物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體皆有著自身獨(dú)特的評(píng)價(jià)視角，有著自身難以克服的局限性與無(wú)法取代的比較優(yōu)勢(shì)，這必定要求物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的多元化組成。我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)實(shí)際，經(jīng)由構(gòu)建多元化的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體體系，來(lái)保證物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性、權(quán)威性與公正性。

（一）法律保障物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的多元化為了規(guī)范物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的利益表達(dá)、確保物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的利益訴求及確保弱勢(shì)評(píng)價(jià)主體的利益，各級(jí)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)政府部門(mén)制定實(shí)施物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)法律法規(guī)，為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體多元化體系的構(gòu)建編織牢固的法律制度保護(hù)網(wǎng)。經(jīng)由法律法規(guī)明確物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的多元化建構(gòu)，并對(duì)各評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)手段與評(píng)價(jià)內(nèi)容等進(jìn)行明確規(guī)制，從法律上保證了物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)多元化主體的合法性、權(quán)威性。

（二）合理選擇物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體針對(duì)不同物流業(yè)稅收政策展開(kāi)評(píng)價(jià)時(shí)隨意采用人人參與的績(jī)效評(píng)價(jià)主體是不適宜的。在物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)中不僅要引入多元化的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體，且要對(duì)各績(jī)效評(píng)價(jià)主體進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕M合和配置。在各績(jī)效評(píng)價(jià)主體組合中，要以立法機(jī)關(guān)為核心主體，在立法機(jī)關(guān)引領(lǐng)下，各績(jī)效評(píng)價(jià)主體從各自特定的視閾、利益訴求出發(fā)評(píng)價(jià)物流業(yè)稅收政策的績(jī)效，形成各評(píng)價(jià)主體間長(zhǎng)短互補(bǔ)的搭配格局和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從而增強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)的精準(zhǔn)性與可靠性。擴(kuò)大社會(huì)成員參與績(jī)效評(píng)價(jià)的廣度和深度，實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員的全面參與。充分發(fā)揮第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的功效，確保第三方評(píng)價(jià)的常態(tài)化、全面性和中立性。對(duì)政府管理部門(mén)要形成合理的激勵(lì)約束機(jī)制。賦予物流企業(yè)參與物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的合法性。

（三）恰當(dāng)配置物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的比例物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的構(gòu)成是一個(gè)多元結(jié)構(gòu)，但這并不表示各評(píng)價(jià)主體是相同分量，各評(píng)價(jià)主體間是一種相互合作、競(jìng)爭(zhēng)與耦合的關(guān)系。在物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體已明確的前提下，針對(duì)同一物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象，各個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)主體間的比重會(huì)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)的組合是否合理的重要根據(jù)。通常，物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體的比重關(guān)系主要體現(xiàn)于各評(píng)價(jià)主體承擔(dān)的指標(biāo)在整個(gè)政策績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的構(gòu)成與權(quán)重分配比率。我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)去皆為行政主導(dǎo)、評(píng)價(jià)主體較為單一。但從長(zhǎng)久發(fā)展看，以社會(huì)成員、專(zhuān)家、第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)為主的外部評(píng)價(jià)主體在物流業(yè)稅收績(jī)效評(píng)價(jià)中的分量會(huì)逐步加大，這是物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的必然發(fā)展態(tài)勢(shì)。

三、我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展對(duì)策

在合理確定物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)主體基礎(chǔ)之上，還需從內(nèi)部與外部要素的視角完善物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)，以切實(shí)提升績(jī)效評(píng)價(jià)的成效。

（一）內(nèi)部要素的優(yōu)化物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)作為物流業(yè)稅收管理中的重要一環(huán)，伴隨物流業(yè)稅收政策的發(fā)展，績(jī)效評(píng)價(jià)在物流業(yè)稅收政策管理中日益重要。為規(guī)范物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量，構(gòu)建完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系相當(dāng)關(guān)鍵。

1.健全物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置需要考量各地區(qū)、時(shí)間等各個(gè)因素。由績(jī)效評(píng)價(jià)主體利用各自資源一道合作，構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)擴(kuò)大到物流業(yè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、進(jìn)銷(xiāo)規(guī)模、倉(cāng)庫(kù)出入等各個(gè)方面，全方位對(duì)物流業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)展開(kāi)分析，且采用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從性質(zhì)角度實(shí)施模糊分析，有機(jī)結(jié)合定量分析與定性分析，以提升績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與可靠性。也便于績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)各指標(biāo)的搜集、統(tǒng)計(jì)、評(píng)價(jià)與處理。

2.合理設(shè)置物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)流程績(jī)效評(píng)價(jià)乃一個(gè)搜集信息數(shù)據(jù)、分析應(yīng)用信息數(shù)據(jù)、反饋信息數(shù)據(jù)的全方位活動(dòng)，依照績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的內(nèi)在要求與規(guī)律，基于績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)各環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)，為保障評(píng)價(jià)結(jié)論的真實(shí)、可靠，績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)需要遵照嚴(yán)肅、合理的活動(dòng)流程，具體工作流程見(jiàn)圖2。

3.提升績(jī)效評(píng)價(jià)人員素質(zhì)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)從事績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的人員有著較高的素質(zhì)要求?？v觀稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)制度健全的國(guó)家不僅有完善的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，還有專(zhuān)業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)隊(duì)伍，績(jī)效評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的質(zhì)量。由于物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)性，要求績(jī)效評(píng)價(jià)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律及相關(guān)稅收理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要對(duì)物流業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所認(rèn)識(shí)，并要有豐富的判斷能力、分析能力及評(píng)價(jià)能力等，能夠合理利用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法與自身的經(jīng)驗(yàn)積累來(lái)綜合評(píng)價(jià)物流業(yè)稅收政策的真實(shí)績(jī)效。但當(dāng)前，我國(guó)開(kāi)展物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)良莠有別，多數(shù)績(jī)效評(píng)價(jià)人員未達(dá)到績(jī)效評(píng)價(jià)工作的素質(zhì)要求。因此在實(shí)施物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的初期，需采取一定舉措提高績(jī)效評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)。首先需實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效評(píng)價(jià)人員選拔機(jī)制，選拔專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)高、有物流業(yè)稅收相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)責(zé)任心的專(zhuān)業(yè)人才從事績(jī)效評(píng)價(jià)工作。其次，需對(duì)從事績(jī)效評(píng)價(jià)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，不斷提高績(jī)效評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)與評(píng)價(jià)技能，以達(dá)到績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的要求。對(duì)與績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)有關(guān)的物流業(yè)稅收業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用分析及調(diào)查技巧等內(nèi)容展開(kāi)系統(tǒng)培訓(xùn)，并結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)，組織績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，快速提升績(jī)效評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)及績(jī)效評(píng)價(jià)技能。

4.研發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一的軟件管理系統(tǒng)充分的涉稅信息乃績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的基礎(chǔ)，而現(xiàn)代信息技術(shù)為績(jī)效評(píng)價(jià)提供了堅(jiān)實(shí)的支持。當(dāng)前計(jì)算機(jī)技術(shù)系統(tǒng)在涉稅信息的提供及處理上未達(dá)到績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)依然處在發(fā)展階段，需要研究開(kāi)發(fā)出物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的統(tǒng)一應(yīng)用軟件，避免各機(jī)構(gòu)各自研費(fèi)過(guò)多資金。一套統(tǒng)一規(guī)范的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)軟件應(yīng)用系統(tǒng)可以提升數(shù)據(jù)信息的自動(dòng)讀取、指標(biāo)的分析、評(píng)價(jià)對(duì)象的選擇及評(píng)價(jià)結(jié)果的處理水平，還能經(jīng)由人機(jī)合理耦合補(bǔ)充人員素質(zhì)與數(shù)量上的不足，將物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)推向規(guī)范化、程序化與現(xiàn)代化發(fā)展軌道。

（二）外部要素的優(yōu)化

1.健全物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)法律法規(guī)發(fā)達(dá)國(guó)家在推進(jìn)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)中，相當(dāng)關(guān)注法制建設(shè)，明確規(guī)定稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、依據(jù)、方法等，運(yùn)用法律手段規(guī)范稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)，為稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)提供法律依據(jù)。在我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)制度化建設(shè)中，需要完善稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)法律法規(guī)，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的法制化程度。作為物流業(yè)稅收政策管理工作的內(nèi)容之一，稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的法律地位及其相關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)范圍的法律法規(guī)體系，會(huì)影響稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的質(zhì)量與效率。我國(guó)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展到現(xiàn)在還沒(méi)有統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的法律制度，在缺乏法律支持的狀況下，物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)僅僅為財(cái)務(wù)和稅收的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系，績(jī)效評(píng)價(jià)不具備確定力、執(zhí)行力與約束力。構(gòu)建物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)法律法規(guī)，使得物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)有章可循、有法可依。此外，還要健全政府部門(mén)與有關(guān)部門(mén)共享涉稅信息領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)。確保各有關(guān)部門(mén)配合物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)，積極主動(dòng)提供物流行業(yè)的涉稅信息。

2.構(gòu)建物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確有效乃以真實(shí)涉稅信息為基礎(chǔ)，而稅收政策數(shù)據(jù)信息化乃開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的基石。信息失衡會(huì)使得績(jī)效評(píng)價(jià)難以取得預(yù)期結(jié)果。為確保稅收政策數(shù)據(jù)傳導(dǎo)順暢、準(zhǔn)確，需加快建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)。發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)乃獲取涉稅信息的保障，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家投入大規(guī)模的人力、物力與財(cái)力來(lái)建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)。我國(guó)可學(xué)習(xí)國(guó)外模式，逐步在全國(guó)范圍內(nèi)構(gòu)建起物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)體系，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)體系實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、調(diào)用、交換、檔案管理等績(jī)效評(píng)價(jià)管理活動(dòng)。此外，在完善物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)之時(shí)構(gòu)建外部信息網(wǎng)絡(luò)，建立國(guó)稅、地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、銀行、公安等相關(guān)部門(mén)的外部網(wǎng)絡(luò)。實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)間信息數(shù)據(jù)的共享與交換，提供信息交互平臺(tái)。

3.增強(qiáng)金融監(jiān)管物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目的乃獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，資金流動(dòng)不僅為財(cái)務(wù)核算的主要客體，也反映物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作情況，若績(jī)效評(píng)價(jià)部門(mén)可以及時(shí)掌握物流企業(yè)的實(shí)際資金流動(dòng)狀況，就能把握物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，以此為基礎(chǔ)的物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)必然可以獲得乘數(shù)效應(yīng)。伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)由金融體系展開(kāi)經(jīng)營(yíng)交易已是主流，需要加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)在稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)中的輔助功效，通過(guò)詳細(xì)規(guī)范的法律法規(guī)，確保金融機(jī)構(gòu)有責(zé)任有義務(wù)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)實(shí)施監(jiān)管。可以進(jìn)一步健全銀行法的相關(guān)規(guī)定，使金融機(jī)構(gòu)采用企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)代碼作為企業(yè)銀行賬戶(hù)賬號(hào)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)與金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)的交互溝通，達(dá)成資金結(jié)算數(shù)據(jù)的共享。還可學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的豐富經(jīng)驗(yàn)，從法律上硬性約束金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)配合稅務(wù)部門(mén)。譬如美國(guó)法律明確規(guī)定，任何人發(fā)生1萬(wàn)美元以上的現(xiàn)金交易且款項(xiàng)存入銀行，銀行要向國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告，若銀行不主動(dòng)報(bào)告，銀行會(huì)受到相應(yīng)處罰；銀行組織法也依照法律規(guī)定，明確規(guī)定1萬(wàn)美元以上的現(xiàn)金交易且存入銀行或由國(guó)外匯入10萬(wàn)美元的，銀行要報(bào)告給國(guó)內(nèi)收入局。同時(shí)要加快改革金融體制，健全銀行結(jié)算方法，激勵(lì)企業(yè)在交易中使用銀行轉(zhuǎn)賬或信用卡付款，盡量少用現(xiàn)金交易，若有大額現(xiàn)金交易需及時(shí)報(bào)告稅務(wù)部門(mén)，從而為物流業(yè)稅收政策績(jī)效評(píng)價(jià)有效開(kāi)展提供完整、真實(shí)的資金流動(dòng)數(shù)據(jù)。

篇4

生態(tài)重建主要是針對(duì)過(guò)度開(kāi)采自然資源的被破壞的環(huán)境進(jìn)行環(huán)境治理與保護(hù),自然資源的開(kāi)采與利用可以促進(jìn)城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的效益很難用貨幣來(lái)衡量,所以,如果生態(tài)遭到破壞很難用有效的措施進(jìn)行補(bǔ)償。政府在財(cái)政與稅收的政策上一定要強(qiáng)調(diào),資源型生態(tài)重建過(guò)程要對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理保護(hù),可以通過(guò)制定相關(guān)環(huán)境治理與保護(hù)的財(cái)政稅收的政策防患于未然。

(二)可持續(xù)發(fā)展原則

大部分資源開(kāi)采后都不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)再生,所以這些資源如果過(guò)度開(kāi)采帶來(lái)的損失是巨大的,所以在對(duì)資源進(jìn)行利用的時(shí)候,一定要注意可持續(xù)發(fā)展的原則,必須保證經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展。政府可以通過(guò)相關(guān)政策的實(shí)施,積極落實(shí)對(duì)生態(tài)環(huán)境的合理保護(hù),通過(guò)相應(yīng)的政策大力引導(dǎo)生態(tài)重建的投資項(xiàng)目。

二、資源型城市生態(tài)重建的財(cái)政政策體系建設(shè)

生態(tài)重建也需要很多資金的支持,這是資源型城市生態(tài)重建面臨的重點(diǎn)問(wèn)題,在這方面,城市的財(cái)政政策必須發(fā)揮積極的作用,對(duì)資源型城市的生態(tài)重建制度必要措施。

(一)加大資源型城市生態(tài)市建設(shè)的財(cái)政投入

首先政府要大力宣傳資源保護(hù)、生態(tài)平衡的重要性,將生態(tài)重建的具體項(xiàng)目加入城市發(fā)展的項(xiàng)目中,并且要將生態(tài)重建需要的資金納入財(cái)政支出的分配中,使生態(tài)重建得到必要的資金支持,因?yàn)樯鷳B(tài)重建需要開(kāi)展眾多項(xiàng)目對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理,比如污水的治理,環(huán)境監(jiān)督局等等機(jī)構(gòu),生態(tài)的重建還需要種植花草、樹(shù)木等植被,并且需要相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行必要的維護(hù),這些都需要投入大量資金。這時(shí),政府可以通過(guò)調(diào)整財(cái)政的結(jié)構(gòu),建立引導(dǎo)的資金,政府在投資項(xiàng)目中的收益可以分出一些用于生態(tài)重建,或者縮小其他項(xiàng)目投資成本、避免不必要的支出,這樣都可以節(jié)省出一部分資金用于生態(tài)重建的投資計(jì)劃中,這些生態(tài)重建的投資計(jì)劃也可以為城市的財(cái)政帶來(lái)相對(duì)應(yīng)的收益,因?yàn)橹挥猩鷳B(tài)環(huán)境得到了良好的保護(hù)與治理,才能推動(dòng)社會(huì)的整體發(fā)展水平,政府積極引導(dǎo)鼓勵(lì)對(duì)生態(tài)重建的投資,積極籌集生態(tài)重建所需的資金,資源城市的生態(tài)重建既需要建立污水治理單位,也需要建立回收、治理垃圾的機(jī)制,是需要長(zhǎng)期投入的投資項(xiàng)目。所以不論是國(guó)內(nèi)的還是外國(guó)的大小企業(yè),也不論是什么體制下的企業(yè),政府都要鼓勵(lì)它們?yōu)榄h(huán)境保護(hù)、生態(tài)重建做出貢獻(xiàn),大力對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行投資,為可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的一份力量,同時(shí)也是對(duì)自然資源的保護(hù)、對(duì)造福人類(lèi)做出的有益貢獻(xiàn)。

(二)增列環(huán)保支出預(yù)算科目

由于生態(tài)遭到的破壞的時(shí)間不長(zhǎng),一開(kāi)始政府沒(méi)有看到過(guò)度開(kāi)采資源帶來(lái)的生態(tài)環(huán)境的惡化情況,所以在國(guó)家的財(cái)政預(yù)算中并設(shè)立出環(huán)保保護(hù)的項(xiàng)目資金。在生態(tài)遭到破壞后,政府只能把財(cái)政預(yù)算中多余的資金用作生態(tài)重建,這樣使得生態(tài)重建的項(xiàng)目落實(shí)的并不好,很多項(xiàng)目由于資金不足,都暫時(shí)擱置了,所以如果不把環(huán)保的項(xiàng)目納入政策預(yù)算的話(huà),就不能很好的計(jì)算出生態(tài)重建項(xiàng)目需要的具體資金,同時(shí)也利于對(duì)生態(tài)重建進(jìn)行必要的監(jiān)督,而想要做好資源型城市的生態(tài)重建計(jì)劃,就必須保證它在財(cái)政預(yù)算的收支中占有一定數(shù)目的份額。再有了資金的保障下,生態(tài)重建計(jì)劃就可以建立出很多投資項(xiàng)目,比如預(yù)防治理水污染、工業(yè)污染等治理項(xiàng)目,增設(shè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施的項(xiàng)目,綠化土地美化城市的資源項(xiàng)目,這些項(xiàng)目的投資都可以很好的為生態(tài)重建做出積極貢獻(xiàn)。在資金的控制上,政府財(cái)政部門(mén)需要制定相關(guān)的法律法規(guī)確保這些資金的流向,對(duì)資金的使用和漲幅情況做出相應(yīng)的了解與監(jiān)督,這樣才能使資源型城市在財(cái)政政策支持下的生態(tài)重建有秩序的開(kāi)展。

(三)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)

政府的財(cái)政政策支持,主要是經(jīng)濟(jì)上的大力支持,也可以通過(guò)發(fā)放大量的生態(tài)產(chǎn)品為主要手段,生態(tài)重建可以帶來(lái)長(zhǎng)期的效益,符合可持續(xù)發(fā)展的要求,生態(tài)重建除了可以使我們的環(huán)境更加美麗,也可以使我們居住的環(huán)境更加健康,是一項(xiàng)長(zhǎng)期受益的投資項(xiàng)目,財(cái)政的預(yù)算由于要考慮到很多方面的支出,所以這種情況下,財(cái)政的政策主要是支持對(duì)其的投資引導(dǎo),其次是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼形勢(shì)的支持,由于下中國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó),環(huán)境對(duì)農(nóng)業(yè)的影響很大,所以生態(tài)重建的重點(diǎn)是大力改善土地資源,使得農(nóng)業(yè)可以更好的發(fā)展,促進(jìn)農(nóng)業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展,使我國(guó)的農(nóng)業(yè)越來(lái)越發(fā)達(dá)。在投資上,我國(guó)主要側(cè)重的投資項(xiàng)目是生態(tài)產(chǎn)品的治理性修護(hù)、生態(tài)產(chǎn)品的創(chuàng)造性改善以及生態(tài)品的維護(hù)與保護(hù)等方面。

(四)設(shè)立資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型專(zhuān)項(xiàng)資金

對(duì)自然資源的開(kāi)采與開(kāi)發(fā)需要很多的機(jī)器與設(shè)施,一般都是大型的機(jī)械,而這些機(jī)械花費(fèi)的資金也比較多,所以資源型企業(yè)一般可用性資金都比較少,所以無(wú)法積極的進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,這時(shí)就需要政府部門(mén)作出大力的支持,利用財(cái)政政策建立專(zhuān)項(xiàng)資金,使資源枯竭型城市轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源型城市,并且為生態(tài)重建的具體措施提供資金的供給,保障其更好的進(jìn)行轉(zhuǎn)變。政府在進(jìn)行財(cái)政支持的時(shí)候,應(yīng)優(yōu)先考慮那些率先建立資源開(kāi)發(fā)補(bǔ)償、衰退產(chǎn)業(yè)援助的機(jī)制。政府對(duì)于那些資源枯竭型城市要首先設(shè)立財(cái)力轉(zhuǎn)移支付,這些資金主要用作社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境治理、投資貸款等項(xiàng)目,在生態(tài)重建的過(guò)程中,不同的重建程度需要的資金數(shù)目不同,并且不同的重建設(shè)施、材料金額也不一樣,所以具體的撥款數(shù)目要根據(jù)不同的進(jìn)度與需要發(fā)放。不同的項(xiàng)目需要的資金不同,但在使用的過(guò)程中,要進(jìn)行必要的監(jiān)管,避免浪費(fèi)用濫用。

三、資源型城市生態(tài)重建的稅收政策體系建設(shè)

(一)以可持續(xù)發(fā)展為原則,改革現(xiàn)行資源稅

現(xiàn)有資源稅的設(shè)計(jì)理念與可持續(xù)發(fā)展模式下的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策背道而馳。資源稅應(yīng)該在構(gòu)建和諧社會(huì)的大視野下重新定位,站在生態(tài)環(huán)境建設(shè)的視角下,外部性成本的補(bǔ)償還應(yīng)包括后代獲得資源能力損失的補(bǔ)償,真正體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展觀。

(二)開(kāi)征生態(tài)稅

嚴(yán)格地講,我國(guó)目前還不存在真正意義上的生態(tài)稅。因此,我國(guó)實(shí)施生態(tài)稅制的第一步可考慮將現(xiàn)行的一些宜于以稅收形式管理的環(huán)保收費(fèi)項(xiàng)目納入征稅范圍,根據(jù)環(huán)境保護(hù)的需要逐步設(shè)立生態(tài)稅。

(1)環(huán)境污染稅。

在資源型城市環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下,有必要改排污收費(fèi)為征稅。

(2)水污染稅。

對(duì)直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質(zhì)而造成水體污染的活動(dòng)或行為從量征收。

(3)大氣污染稅。

主要包括二氧化硫稅和碳稅。

(三)建立真意義上的環(huán)境稅

從概念上說(shuō),環(huán)境稅是指對(duì)開(kāi)發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按其對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)、利用、污染、破壞和保護(hù)程度進(jìn)行征收或減免的一種稅。征收環(huán)境稅的主要目的是通過(guò)對(duì)環(huán)境資源的定價(jià),改變市場(chǎng)信號(hào),降低生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中的污染排放,同時(shí)鼓勵(lì)有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為。

篇5

非增值稅一般納稅人2萬(wàn)元/家、增值稅一般納稅人5萬(wàn)元/家。該服務(wù)費(fèi)不包括新公司成立時(shí)發(fā)生的如公司設(shè)立登記注冊(cè)費(fèi)、工本費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、注冊(cè)地租賃費(fèi)、必備辦公設(shè)施購(gòu)置費(fèi)等新公司應(yīng)交納的所有費(fèi)用。

2.日常管理咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容為：代辦日常出納、稅務(wù)、工商、審計(jì)等事務(wù)。按3萬(wàn)元/年的標(biāo)準(zhǔn)收取該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)。該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)不包含新公司日常運(yùn)營(yíng)應(yīng)由公司自行承擔(dān)、繳納的所有費(fèi)用。3.專(zhuān)項(xiàng)財(cái)稅服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容為：負(fù)責(zé)取得并落實(shí)地方政府給予的財(cái)政返還政策及相關(guān)的各項(xiàng)事宜。按公司及由公司代扣繳稅款的納稅義務(wù)人實(shí)際取得的財(cái)政返還、獎(jiǎng)勵(lì)金的18%收取服務(wù)費(fèi)，且在公司或公司代扣繳稅款的納稅義務(wù)人取得財(cái)政返還款后再行收取。

二、舉例說(shuō)明

1.成立投資有限公司

甲乙兩個(gè)自然人股東分別投資25萬(wàn)元在地區(qū)成立注冊(cè)資金為50萬(wàn)元的A投資發(fā)展有限公司，假設(shè)2013年實(shí)現(xiàn)投資轉(zhuǎn)讓收益4000萬(wàn)元，無(wú)其他收入來(lái)源及費(fèi)用列支。(1)A公司政策利用1：A公司企業(yè)所得稅為4000萬(wàn)元*15%=600萬(wàn)元政策利用2：A公司納稅總額超過(guò)50萬(wàn)元，可享受納稅額50%企業(yè)發(fā)展基金，即能取得600/2=300萬(wàn)元的稅費(fèi)返還，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為300萬(wàn)元。節(jié)稅結(jié)果：A公司實(shí)際企業(yè)所得稅稅率為300/4000=7.5%，低于內(nèi)地25%稅率17.5個(gè)百分點(diǎn)，優(yōu)惠幅度很大。(2)A公司股東經(jīng)以上計(jì)算，A公司2013年稅后利潤(rùn)為4000-600=3400萬(wàn)元，假設(shè)在提取10%盈余公積后全部對(duì)兩股東進(jìn)行分配，則：甲乙兩個(gè)人共可分得A公司稅后利潤(rùn)3400*(1-10%)=3060萬(wàn)元需繳納個(gè)人所得稅3060*20%=612萬(wàn)元政策利用：個(gè)人股東可按照繳納的個(gè)人所得稅享受50%的獎(jiǎng)勵(lì)金，即612/2=306萬(wàn)元，實(shí)際個(gè)人所得稅稅率為10%綜上，成立以個(gè)人股東組成的投資類(lèi)公司，綜合稅負(fù)為(306+300)/4000=15.15%若設(shè)定非一般納稅人企業(yè)，加上費(fèi)用后實(shí)際稅負(fù)為【(306+300)+3+(306+300)*18%】/4000=17.95%

篇6

1.增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)政策

(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn):按期納稅的，月銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對(duì)月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元(含2萬(wàn)元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

(3)對(duì)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿(mǎn)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請(qǐng)減免。

2.企業(yè)所得稅政策。

(1)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬(wàn)元，2014年再次提高到10萬(wàn)元，同時(shí)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計(jì)提的貸款損失專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅政策

在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。將計(jì)征個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花稅政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類(lèi)服務(wù)平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者國(guó)內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿(mǎn)足需要的科技開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。此外，國(guó)家出臺(tái)了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。

(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問(wèn)題

1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一

2011年，國(guó)家出臺(tái)新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅［2011］105號(hào))、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅［2013］52號(hào))及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)相關(guān)稅收政策時(shí)需要對(duì)三個(gè)概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實(shí)際操作方面的困難。

2.相關(guān)稅法體系不盡完善

目前我國(guó)尚未建立一整套系統(tǒng)的專(zhuān)門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實(shí)施效果。而現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)因自身財(cái)務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。

3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要扣除的項(xiàng)目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計(jì)算結(jié)果不一致的情況。而個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計(jì)算過(guò)程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。

4.稅收優(yōu)惠門(mén)檻較高

我國(guó)鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢(shì)地位，很難滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿(mǎn)足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無(wú)法滿(mǎn)足條件，也就無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策有待改善

一方面，多數(shù)小微企業(yè)因?yàn)殇N(xiāo)售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能以3%征收率來(lái)計(jì)算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小微企業(yè)沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)再銷(xiāo)售或者銷(xiāo)售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時(shí)則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬(wàn)噸和3.54萬(wàn)噸，分別占全國(guó)產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬(wàn)元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

二、促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門(mén)共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國(guó)家在制定稅收政策時(shí)應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。

(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次

通過(guò)立法形式規(guī)范我國(guó)小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)健康發(fā)展。

(三)注重對(duì)小微企業(yè)生存能力的保護(hù)

對(duì)新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來(lái)。對(duì)于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵(lì)其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。

(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1.進(jìn)一步提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的，可提高到月銷(xiāo)售額(或營(yíng)業(yè)額)5萬(wàn)元。

2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。待“營(yíng)改增”完成后，在提高增值稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體，對(duì)具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實(shí)行查賬征收，而對(duì)不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。

3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實(shí)行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元至20萬(wàn)元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時(shí)批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計(jì)提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時(shí)向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤(rùn)分紅時(shí)，還需要再繳納個(gè)人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅。

(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)

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二、完善我國(guó)非營(yíng)利組織稅收政策的思考

盡管我國(guó)的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營(yíng)利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進(jìn)非營(yíng)利組織的發(fā)展，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手，進(jìn)一步完善有關(guān)非營(yíng)利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織一詞當(dāng)前并無(wú)明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營(yíng)利組織，這無(wú)疑是一個(gè)有益的建議。我們認(rèn)為，給予非營(yíng)利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當(dāng)從稅法的角度對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織進(jìn)行界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織必須具備兩個(gè)特征，一是非營(yíng)利性，二是公益性。非營(yíng)利性特征是指非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，不向他們的經(jīng)營(yíng)者或“所有者”提供利潤(rùn)。公益性特征是指非營(yíng)利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須符合一定的條件，以保證組織的非營(yíng)利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當(dāng)包括：符合非營(yíng)利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運(yùn)轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須經(jīng)過(guò)有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。審批機(jī)關(guān)必須對(duì)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利組織進(jìn)行定期的檢查審核，以確認(rèn)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性與公益性，對(duì)于不符合非營(yíng)利性與公益性的應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決撤銷(xiāo)審批，防止一些單位假借非營(yíng)利組織的名義從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)。

（二）對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅

對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件運(yùn)行規(guī)范的非營(yíng)利組織，為促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。

為了使非營(yíng)利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會(huì)公益事業(yè)，應(yīng)當(dāng)允許非營(yíng)利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營(yíng)利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得不是組織的主要收入來(lái)源并且這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得將用于拓展非營(yíng)利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利活動(dòng)所得免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織的其他所得免稅；免征營(yíng)業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利業(yè)務(wù)免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的免稅。

（三）對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的非公益性支出征收支出稅

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與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部?jī)r(jià)款減除可扣除的費(fèi)用之后作為營(yíng)業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營(yíng)業(yè)稅暫行條例，缺少對(duì)整個(gè)行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購(gòu)等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對(duì)以門(mén)票收入、收入繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開(kāi)展而發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對(duì)于旅游消費(fèi)者而言，在境外旅行購(gòu)物時(shí)，一般都會(huì)考慮購(gòu)物的免稅或退稅政策，而在國(guó)內(nèi)旅游購(gòu)物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會(huì)期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對(duì)于旅游服務(wù)的開(kāi)發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策及其不足

目前，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)已實(shí)施征收營(yíng)業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營(yíng)業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點(diǎn)：1.交通運(yùn)輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對(duì)于交通工具裝備制造、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費(fèi)用中，用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的原材料消耗進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除；還有對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來(lái)的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉(cāng)儲(chǔ)廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購(gòu)置往往金額巨大，購(gòu)進(jìn)時(shí)的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對(duì)中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨(dú)發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國(guó)對(duì)于中籍船員的個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。

（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善

與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財(cái)稅[2009]125號(hào)文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題。此外，盡管已與一百一十多個(gè)國(guó)家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實(shí)物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對(duì)于境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)不可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，容易遇到資金瓶頸。三是對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒(méi)有對(duì)應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。

二、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的政策建議

按照十八屆三中全會(huì)決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開(kāi)放，放開(kāi)育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，提升我國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，需要完善相關(guān)稅收政策以營(yíng)造良好的政策環(huán)境。

（一）加快推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域

對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅是國(guó)際較為通行的做法。目前，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目中的旅游、建筑、保險(xiǎn)、金融尚處于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅范圍。今后，對(duì)已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項(xiàng)目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)業(yè)的免抵退稅政策；對(duì)于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險(xiǎn)等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營(yíng)業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。

（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系

從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計(jì)扣除。重視如旅游、船運(yùn)、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個(gè)人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購(gòu)物需求，除機(jī)場(chǎng)免稅購(gòu)物以外，可在部分城市試點(diǎn)境外游客購(gòu)物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點(diǎn)推廣。

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2我國(guó)電子商務(wù)稅收原則的探討

我國(guó)電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收原則。

2.1財(cái)政收入原則

財(cái)政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，保證國(guó)家財(cái)政支出的需要。從國(guó)際上來(lái)看，各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)普遍實(shí)行征稅制度，如英國(guó)、新加坡、印度等國(guó)家。就連一直以來(lái)對(duì)電子商務(wù)免稅的美國(guó)，也于近期通過(guò)《市場(chǎng)公平法案》，要求企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺(tái)和電視銷(xiāo)售商品時(shí)，必須向購(gòu)買(mǎi)者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國(guó)電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場(chǎng)的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，極大地帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)需求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易總額達(dá)到7.85萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.83%。可見(jiàn)，電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政收入進(jìn)一步擴(kuò)展稅基來(lái)源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財(cái)政收入原則。

2.2稅收中性原則

稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來(lái)講，稅收中性原則是指稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達(dá)國(guó)家制定電子商務(wù)稅收時(shí)也普遍實(shí)行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對(duì)本國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。如美國(guó)在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開(kāi)征新稅和附加稅。

2.3稅收公平原則

稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對(duì)有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場(chǎng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2.4優(yōu)先發(fā)展原則

優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國(guó)電子商務(wù)也經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時(shí)也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點(diǎn)，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實(shí)行差別征稅。

2.5稅收效率原則

稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國(guó)電子商務(wù)稅收政策制定時(shí)，要采用高科技征管手段，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，避免額外負(fù)擔(dān)，提高稅收效率。

3我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的建議

3.1加快電子商務(wù)稅收立法

從財(cái)政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進(jìn)行征稅，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒(méi)有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來(lái)源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

(2)根據(jù)我國(guó)國(guó)情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求

對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象。

3.2完善現(xiàn)行稅收制度

3.2.1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制中增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征管范圍

增值稅的課稅對(duì)象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書(shū)、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

3.2.2界定所得稅的征管范圍

所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。

3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對(duì)電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負(fù)能力對(duì)不同的稅收主體實(shí)行差別的稅率，對(duì)于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率，劃定營(yíng)業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實(shí)行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。

3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式

3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制”

2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開(kāi)啟了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)“實(shí)名制”的時(shí)代。稅務(wù)部門(mén)可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，識(shí)別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對(duì)納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。

3.3.2加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

稅務(wù)部門(mén)要充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺(tái)、網(wǎng)上銀行支付平臺(tái)等渠道，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅主體行為的監(jiān)管。

3.4加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作

3.4.1堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則

相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)將長(zhǎng)期扮演電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的角色。在跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收分配問(wèn)題上，應(yīng)堅(jiān)持電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。

篇10

1.農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)收益分配突出了農(nóng)村集體作為土地所有權(quán)人的主體地位

農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)是指土地所有權(quán)人出讓土地使用權(quán)的行為，在此環(huán)節(jié)收益分配主要有兩種類(lèi)型：一是集體獨(dú)享。流轉(zhuǎn)收益按照所有權(quán)隸屬全部歸集體組織所有。這類(lèi)地區(qū)土地流轉(zhuǎn)交易規(guī)模和交易量都比較小，如江蘇省南京市遵循“誰(shuí)所有，誰(shuí)受益”的原則，規(guī)定流轉(zhuǎn)收益按土地所有權(quán)分別歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、村民小組集體所有；二是以所有者為主，政府適當(dāng)分享。

2.地方政府在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到收益的比重高于首次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

農(nóng)村集體建設(shè)用地再流轉(zhuǎn)是指通過(guò)流轉(zhuǎn)取得土地使用權(quán)的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。再流轉(zhuǎn)的受益主體是使用權(quán)人，而且再流轉(zhuǎn)土地增值空間較大。因此，部分地方政府在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到收益的比例要高于首次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，也有地區(qū)對(duì)增值收益比照土地增值稅征收流轉(zhuǎn)收益金。例如安徽省蕪湖市首次流轉(zhuǎn)按4—6元/平方米收取土地流轉(zhuǎn)收益金，再次流轉(zhuǎn)土地的增值收益按評(píng)估核定收取，比照土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)。

3.各地對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織土地流轉(zhuǎn)收益的使用管理較嚴(yán)格

在資金管理上，試點(diǎn)地區(qū)均規(guī)定，集體組織取得的流轉(zhuǎn)收益納入資金專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)制度。浙江省湖州市為鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和村集體設(shè)立了土地收益資金專(zhuān)戶(hù)，農(nóng)村集體建設(shè)用地使用者向土地所有者繳納的土地流轉(zhuǎn)收益全部進(jìn)入資金專(zhuān)戶(hù)。在支出上，試點(diǎn)地區(qū)明確集體經(jīng)濟(jì)組織流轉(zhuǎn)收益的使用方向?yàn)檗r(nóng)民社保、土地開(kāi)發(fā)整理、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)村公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。廣東省中山市規(guī)定流轉(zhuǎn)收益的50%用于村民的社會(huì)保障，30%分配給村民，10%用于發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，10%用于集體經(jīng)濟(jì)組織公益設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

4.少數(shù)地區(qū)比照有關(guān)規(guī)定在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開(kāi)征了部分稅種

在稅收方面，試點(diǎn)地區(qū)普遍采取了寬松做法，大致有三種情況：一是明確農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)稅收政策參照國(guó)有土地出讓、轉(zhuǎn)讓稅收政策執(zhí)行，如廣東省佛山市順德區(qū)，所征的稅種包括契稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等。二是對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)暫不征稅，在再次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)參照國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策，如江蘇省昆山、海門(mén)市等。三是農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)暫不征稅，如浙江省湖州市，安徽省鳳臺(tái)縣、河南省南陽(yáng)市等。上述三種情況中，比較普遍的方式是暫不征稅。

（二）試點(diǎn)地區(qū)流轉(zhuǎn)收益分配中的主要問(wèn)題

1.農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范依據(jù)

各地政府為參與流轉(zhuǎn)收益分配自行設(shè)立了一些收費(fèi)項(xiàng)目，名稱(chēng)不一，征收方式和標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。例如，對(duì)首次流轉(zhuǎn)，廣東省佛山市南海區(qū)按11.2元/平方米征收市政設(shè)施配套費(fèi)，順德區(qū)則按土地價(jià)款的7%征收市政設(shè)施配套費(fèi)，而安徽省蕪湖市按4—6元/平方米收取土地流轉(zhuǎn)收益金。大量農(nóng)村集體建設(shè)用地在隱形土地市場(chǎng)交易，多以租賃方式流轉(zhuǎn)，很少到國(guó)土部門(mén)進(jìn)行登記，納入管理并繳納稅費(fèi)。實(shí)際流轉(zhuǎn)的農(nóng)村集體建設(shè)用地量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于政府部門(mén)統(tǒng)計(jì)的數(shù)量，個(gè)別區(qū)的流轉(zhuǎn)數(shù)量甚至超過(guò)幾倍。政府規(guī)定的稅收和收費(fèi)很難操作。

2.農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)涉及的稅種缺位

現(xiàn)行稅制中，與農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)有關(guān)的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等9個(gè)稅種，且都是在農(nóng)村建設(shè)用地不能流轉(zhuǎn)的背景下出臺(tái)的。在農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)后，現(xiàn)行的稅收制度難以在土地收益分配中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。一是現(xiàn)行契稅條例的征稅范圍只規(guī)定了國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)瑳](méi)有規(guī)定集體土地使用權(quán)出讓?zhuān)@就造成國(guó)有土地和集體土地使用權(quán)出讓的受讓方稅負(fù)不平等。二是國(guó)有土地出讓的增值收益由土地出讓金進(jìn)行調(diào)節(jié)，直接入市的集體土地增值收益沒(méi)有相應(yīng)的稅收來(lái)調(diào)節(jié)，政府投入形成的土地增值收益不能收回，難以保障土地增值收益的公平公正。三是現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅條例規(guī)定的征稅范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，沒(méi)有將農(nóng)村集體建設(shè)用地納入征稅范圍，形成了城鄉(xiāng)稅制的割裂，不能適應(yīng)建立城鄉(xiāng)完全統(tǒng)一的建設(shè)用地市場(chǎng)的需要。四是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定國(guó)有土地使用權(quán)出讓和集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不能充分發(fā)揮對(duì)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)的收入調(diào)控作用。五是對(duì)集體建設(shè)用地所有權(quán)人出讓、出租土地使用權(quán)以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租集體建設(shè)用地使用權(quán)取得的所得，應(yīng)納入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中統(tǒng)籌考慮，在實(shí)際征管中，需要進(jìn)一步研究對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征稅時(shí)成本、費(fèi)用的合理扣除等問(wèn)題。六是農(nóng)民個(gè)人取得集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益征收個(gè)人所得稅，需要與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮，避免重復(fù)征稅或漏征；對(duì)農(nóng)民個(gè)人取得的集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益按哪一收入類(lèi)別征稅需要進(jìn)一步明確。

3.對(duì)再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所有權(quán)人權(quán)益的保護(hù)缺乏有效制度和辦法

試點(diǎn)地區(qū)集體建設(shè)用地的再次流轉(zhuǎn)的收益要比初次流轉(zhuǎn)高，在珠三角等集體土地流轉(zhuǎn)活躍的地區(qū)尤其明顯，在土地增值稅等稅收缺位的情況下，只有少數(shù)地區(qū)做了特殊的制度安排，保證所用權(quán)人能分享土地增值收益。如蕪湖市在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比照土地增值稅按評(píng)估核定收取流轉(zhuǎn)收益金，并在集體經(jīng)濟(jì)組織、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣之間按5∶4∶1分配。南京市規(guī)定再流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值收益由土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓人與土地所有者協(xié)議分配，土地所有者分配額不得低于50%。

二、完善農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)稅收政策的建議

隨著農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)制度的改革，國(guó)家征地范圍縮小，農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市范圍擴(kuò)大，政府土地出讓收入將面臨大幅減少，地方公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將面臨資金缺口，現(xiàn)行的土地稅收體系和政策已經(jīng)不能很好地適應(yīng)深化農(nóng)村土地制度改革的需要，有必要進(jìn)行調(diào)整。

（一）明確農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)的稅收政策

稅收政策調(diào)整的總的原則是保證政府對(duì)土地增值收益的分配權(quán)，同時(shí)為農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)提供一個(gè)公平的市場(chǎng)環(huán)境。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)該堅(jiān)持三個(gè)原則：一是總體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施。對(duì)于農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)的稅收設(shè)置，總的原則是依據(jù)現(xiàn)行稅制，參照國(guó)有土地稅收政策，應(yīng)收盡收。但是，目前農(nóng)村集體建設(shè)用地尚不能與國(guó)有土地同權(quán)，而且農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)具有特殊性，流轉(zhuǎn)規(guī)模相對(duì)較小，因此應(yīng)結(jié)合各個(gè)稅種改革方向和總體稅負(fù)設(shè)計(jì)，先對(duì)其開(kāi)征部分稅種，條件成熟后再增加稅種。二是輕稅負(fù)。為支持農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，保障農(nóng)民土地權(quán)益，應(yīng)對(duì)仍處于起步階段農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)實(shí)行較輕稅負(fù)。三是以轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)為調(diào)節(jié)重點(diǎn)。農(nóng)村集體建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能會(huì)有較大增值收益，而土地所有權(quán)人又很難分享，因此政府應(yīng)通過(guò)稅收參與分配，并用于加大對(duì)農(nóng)村的投入。根據(jù)上述原則，提出如下具體政策建議：第一，明確對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓征收契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅，研究征收土地增值稅。明確對(duì)承受農(nóng)村集體建設(shè)用地征收契稅，并修訂契稅條例，將農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓納入征稅范圍，對(duì)通過(guò)出讓方式取得農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)征收契稅。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中，明確對(duì)農(nóng)村集體土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收增值稅，征免稅政策與國(guó)有土地統(tǒng)籌考慮，城市維護(hù)建設(shè)稅按增值稅的數(shù)額征收。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。由于土地所有人難以分享農(nóng)村集體建設(shè)用地再次流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值收益，大部分土地收益可能會(huì)落入中間人的口袋，這有違農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)增加農(nóng)村集體和農(nóng)民收益的初衷。

因此，為保障所有權(quán)人利益，抑制土地投機(jī)，應(yīng)將農(nóng)村集體土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入土地增值稅等征稅范圍，加大對(duì)該環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。第二，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的土地流轉(zhuǎn)收益以及農(nóng)民個(gè)人取得的收益暫不征收所得稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)該對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的土地流轉(zhuǎn)收益納入應(yīng)納稅所得額中統(tǒng)籌考慮。農(nóng)民個(gè)人取得的農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益，應(yīng)該按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。但是，所得稅作為直接稅，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的收入影響較大，而且在實(shí)際征管中也面臨一些問(wèn)題，比如：對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征企業(yè)所得稅存在如何進(jìn)行成本、費(fèi)用的合理扣除等問(wèn)題，對(duì)農(nóng)民個(gè)人分配的集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益需要明確按哪一收入類(lèi)別征收個(gè)人所得稅，并需與對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮，避免重復(fù)征稅或漏征。農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)仍處于起步階段，應(yīng)多給予鼓勵(lì)支持。第三，在房地產(chǎn)稅改革中統(tǒng)籌研究對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策。現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。實(shí)際征管中，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府明確。農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)規(guī)模擴(kuò)大后，集體土地的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)象也會(huì)越來(lái)越多，應(yīng)考慮是否對(duì)這部分房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅。鑒于我國(guó)房地產(chǎn)稅改革以合并房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅為方向，因此建議在改革中統(tǒng)籌研究這部分房產(chǎn)、土地的房地產(chǎn)稅政策。