導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅務(wù)研討論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、避稅形成的主觀原因

任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動(dòng)。據(jù)美國聯(lián)邦收入局1983年對1034個(gè)企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)愿望所做的調(diào)查顯示，有934個(gè)企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。眾所周知，價(jià)格=成本+利潤+稅收，在價(jià)格和成本不變的前提下，利潤和稅收就是一對此消彼長的關(guān)系。所以無論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，納稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益的驅(qū)動(dòng)下，使得一些企業(yè)除了在成本和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。

企業(yè)主體利益的驅(qū)使是產(chǎn)生避稅行為的前提，避稅的形成是物質(zhì)利益刺激的結(jié)果。納稅人由于稅收取走了他的一部分收入，使他的可支配收入減少了，因此有著強(qiáng)烈的欲望來減輕自己的納稅義務(wù)。而在實(shí)現(xiàn)其欲望的種種“選擇”中，避稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法。偷稅是違法的，要受法律制裁;漏稅須補(bǔ)交;欠稅要還;抗稅要追究刑事責(zé)任。

二、避稅形成的客觀原因

避稅形成的客觀原因在國內(nèi)避稅與國際避稅中是有所不同的。我們先來分析國內(nèi)避稅形成的客觀原因。

(一)稅法自身的原因。

任何稅法都不是盡善盡美的，稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過對稅法不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。就我國發(fā)生的避稅活動(dòng)而言，稅收法律方面的因素有：

1.納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對象和實(shí)際包括的對象的差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收，如果能夠說明自己不是該稅的納稅人，那么自然也就不必成為該稅的納稅人了。例如，我國營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，只要經(jīng)營的項(xiàng)目屬于國家稅法列舉的征稅項(xiàng)目，就是按其營業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅?，F(xiàn)在某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是營業(yè)稅列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，由于經(jīng)營內(nèi)容的變更，成為非納稅人;二是內(nèi)容和形式脫離。企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營內(nèi)容仍應(yīng)繳納營業(yè)稅;三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須繳納營業(yè)稅。在這三種情況下都是通過改變納稅人而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況雖然在情理之中，但由于手法非法屬于“不容忍避稅”，是反避稅打擊的目標(biāo)。第三種情況有時(shí)屬于“不容忍避稅”，列在打擊之內(nèi)，有時(shí)是合法避稅，只能默認(rèn)。

篇2

對信息化績效的懷疑，近20年來一直沒有停止。1987年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主羅伯特•索羅說：“除生產(chǎn)率統(tǒng)計(jì)之外，你到處可以看到計(jì)算機(jī)。”這就是著名的“IT生產(chǎn)率悖論”,他認(rèn)為信息化革命似乎只是在投入上轟轟烈烈，在產(chǎn)出績效上并不顯著；2001年10月，麥肯錫公司的《美國生產(chǎn)率增長報(bào)告》更進(jìn)一步調(diào)查證實(shí)了美國大多數(shù)行業(yè)的IT投資是無效的。

盡管質(zhì)疑的言論從來沒有停止過，但是理論上的爭議卻沒有阻礙實(shí)際的發(fā)展，信息化建設(shè)在國際稅務(wù)管理領(lǐng)域迅猛發(fā)展。如美國聯(lián)邦稅務(wù)局1998年開始了跨世紀(jì)的現(xiàn)代化改造，核心就是全面改造和強(qiáng)化其始建于1960年代的龐大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，已經(jīng)投資近100億美元；英國稅務(wù)局則把建立基于互聯(lián)網(wǎng)的為公民服務(wù)的電子政務(wù)作為”政府創(chuàng)新”和“達(dá)成善治”的根本，成為各國競相仿效的樣板；我國的“金稅三期”中央財(cái)政投資80億元，加上滾動(dòng)配套資金，也勢必掀起稅務(wù)信息化建設(shè)的新一輪。理論和實(shí)踐的強(qiáng)烈反差使我們不禁要問：信息化建設(shè)究竟績效如何？該如何科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)信息化績效的評(píng)估？本文將幾點(diǎn)問題進(jìn)行論討。

一、信息化績效是組織績效而不是部門的或者崗位的績效。評(píng)價(jià)信息化的貢獻(xiàn)必須和組織使命、組織戰(zhàn)略聯(lián)系起來。

績效（Performance）概念源于20世紀(jì)80年代后期的企業(yè)管理實(shí)踐，用來替代泰羅制時(shí)代的機(jī)械效率概念，以綜合地表征復(fù)雜的財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場占用率、激勵(lì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等各種指標(biāo)，反映企業(yè)的狀況和成就。在國內(nèi)外的研究中，績效常常和效率、質(zhì)量、效益甚至水平、能力、責(zé)任等概念聯(lián)系起來，使用者似乎都可以按照自己的理解和興趣對“績效”進(jìn)行定義?？冃гu(píng)估是一個(gè)創(chuàng)新發(fā)展中的概念，內(nèi)涵本身就是兼容并蓄的，外延也極其廣闊，只有結(jié)合特定語境，才能準(zhǔn)確定義。結(jié)合本文研究意圖，所謂“績效”是指表現(xiàn)、狀態(tài)、成績、效果之意，含有過程和結(jié)果兩個(gè)層面。就稅務(wù)信息化而言，過程是指如何通過配置信息資源來改善管理，結(jié)果則是信息化成果對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。因此，從過程看，稅務(wù)信息化的績效不單純是一個(gè)信息化子系統(tǒng)的事后結(jié)果反映，而是和整個(gè)稅務(wù)管理的功能和成效相關(guān)；從結(jié)果看，不僅包含信息化子系統(tǒng)運(yùn)營的效能和貢獻(xiàn)，還包括提升組織整體競爭力和可持續(xù)發(fā)展的能力。這一點(diǎn)非常重要，蒸汽機(jī)在剛開始時(shí)確實(shí)比馬跑得慢，可它最終帶來了工業(yè)革命，這種系統(tǒng)能力的貢獻(xiàn)，馬是做不到的。

因此，我們定義稅務(wù)信息化績效評(píng)估的概念是：從組織使命和戰(zhàn)略的高度，對信息化建設(shè)在提升稅務(wù)管理的競爭能力以及可持續(xù)發(fā)展能力的過程中，其作用和貢獻(xiàn)的綜合評(píng)判，是對稅務(wù)信息化建設(shè)的價(jià)值的綜合體現(xiàn)。

這個(gè)概念的提出，和當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)流行的普遍意義上的“績效評(píng)估”是由重要差別的。目前的”績效評(píng)估”實(shí)際上是基于目標(biāo)管理(MBO)的崗位目標(biāo)責(zé)任制考核，其評(píng)估對象最后細(xì)化到部門和崗位（人），目標(biāo)是評(píng)價(jià)個(gè)人和層層分解的組織目標(biāo)的符合程度。這種做法具有巨大的優(yōu)越性，非常符合政府部門金字塔型組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任樹型傳導(dǎo)的特點(diǎn)，操作性很強(qiáng)。

但是信息化績效評(píng)估是組織績效的概念，簡單說是“對事不對人”，目的是評(píng)價(jià)信息化對整個(gè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度，如果還是傳統(tǒng)地把任務(wù)、目標(biāo)按照行政序列進(jìn)行樹形結(jié)構(gòu)分解，在層層分解的過程中則不可避免地會(huì)損失系統(tǒng)性，因?yàn)樾畔⒒淖饔脦в虚g接性、長期性的特點(diǎn)，如果就事論事，信息化的貢獻(xiàn)就會(huì)被等同于信息化工作部門的貢獻(xiàn)，其戰(zhàn)略影響力將被低估。而事實(shí)上戰(zhàn)略影響才是信息化的最大貢獻(xiàn)。

此外差別還體現(xiàn)在，和崗位目標(biāo)管理剛性很強(qiáng)的“一票否決、末位淘汰”相比，績效管理更強(qiáng)調(diào)溫和的“持續(xù)改進(jìn)”，因此績效管理強(qiáng)調(diào)正激勵(lì)，主要是“自己跟自己比”，基于基線的提升將使評(píng)估對象獲得成就感，橫向比較發(fā)現(xiàn)的差距也不是對自身工作的否定評(píng)價(jià)，而是指出了努力的方向；崗位責(zé)任制更注重橫向比較和排序，更多采用負(fù)激勵(lì)。

二、稅務(wù)信息化績效評(píng)估具有價(jià)值判斷上的復(fù)雜性，不能只理解為指標(biāo)設(shè)計(jì)的公平全面和數(shù)據(jù)處理的科學(xué)。

從信息化績效評(píng)估的發(fā)展歷史可以看出，信息化的績效評(píng)估活動(dòng)呈現(xiàn)復(fù)雜多樣的局面：

一是主體和角度的復(fù)雜性。信息化績效評(píng)估的主體，既有企業(yè)，也有政府，還有學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和中介組織。企業(yè)大多數(shù)是從改善自身經(jīng)營管理的微觀視角出發(fā)，政府組織和公共事業(yè)部門則既有從改善內(nèi)部控制的角度，也有從宏觀管理的角度如信息產(chǎn)業(yè)、社會(huì)信息鴻溝等視角出發(fā)；而學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和咨詢公司、行會(huì)等則興趣更加廣泛，不僅面向一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)組織，甚至觸角延伸到整個(gè)人類和自然個(gè)人。既有自己對自己的內(nèi)部評(píng)估，也有獨(dú)立第三方客觀視角評(píng)估，還有內(nèi)外部結(jié)合的混合角度。

二是目的和標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜。大多數(shù)企業(yè)和公共組織的目標(biāo)都是改善管理，但是針對的環(huán)節(jié)和用途不同，既有在規(guī)劃和計(jì)劃環(huán)節(jié)輔助決策的，也有在控制和報(bào)告等環(huán)節(jié)使用績效評(píng)估數(shù)據(jù)修正執(zhí)行的，還有在預(yù)算分配和薪酬設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)作為激勵(lì)手段的；除此之外，公共組織的外部績效評(píng)估還是一種展示手段，具有接受顧客評(píng)判的民主政治意義。在判斷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)上，既有強(qiáng)調(diào)結(jié)果性的財(cái)務(wù)貢獻(xiàn)的，也有強(qiáng)調(diào)過程性能力貢獻(xiàn)的；既有強(qiáng)調(diào)微觀的效率導(dǎo)向，又有強(qiáng)調(diào)宏觀的公平導(dǎo)向。

三是手段和方法復(fù)雜。即使是同樣的評(píng)估主體基于同樣的評(píng)估目標(biāo)和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，在具體方法和手段上也會(huì)千差萬別。不同學(xué)科背景的專家?guī)砹肆宅槤M目的管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)甚至社會(huì)學(xué)的工具箱；產(chǎn)出測量、效率測量、滿意度測量、標(biāo)桿測量等各種方法應(yīng)有盡有；即使是同樣的測量項(xiàng)目，在數(shù)據(jù)處理方法上，既有強(qiáng)調(diào)有主觀賦權(quán)的德爾斐法、層次分析法（AHP），也有強(qiáng)調(diào)客觀的因子分析、主成分法等。

概念上的模糊以及上述三個(gè)方面的原因，造成了當(dāng)前公共部門信息化績效研究的百花齊放，尚未形成權(quán)威的體系。而且，目前國內(nèi)的研究，似乎更加注重手段和方法層面的研究，成果也比較豐富，但是往往忽略了判斷價(jià)值元素的理論推導(dǎo)的過程，存在”重術(shù)輕學(xué)”的情況。

基于以上認(rèn)識(shí),我認(rèn)為,做好信息化績效評(píng)估是一個(gè)復(fù)雜的理論聯(lián)系實(shí)際的過程，沒有一個(gè)放之四海皆準(zhǔn)的定式，但必不可少的應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)基本元素：

一是明確目標(biāo)定位，指績效評(píng)估主體、對象和評(píng)估目的的定義，以及由此決定的立場、角度、層次。就稅務(wù)信息化績效評(píng)估而言，主體和目的是比較容易確定的，本文的定義是稅務(wù)機(jī)關(guān)決策層對自身的信息化建設(shè)過程和效果進(jìn)行的內(nèi)部評(píng)估，主要目的是改進(jìn)管理決策，兼有向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告和外部進(jìn)行績效展示的用途。

篇3

1．資本自由流動(dòng)規(guī)則的特征

《共同體條約》關(guān)于資本自由流動(dòng)的法律規(guī)定主要在第四章，該章共5條（第56條至第60條）。

第56條是資本流動(dòng)的核心條款。該條禁止在成員國之間、成員國和第三國之間實(shí)施對資本和支付流動(dòng)的任何限制（restrictions）。需要說明的是，第四章的內(nèi)容不僅僅限于資本流動(dòng)，還包括支付自由。限于篇幅，本文只就歐盟成員國間資本流動(dòng)的相關(guān)法律問題進(jìn)行探討。

從第56條的措辭來看，成員國禁止限制資本流動(dòng)的義務(wù)比原《歐洲經(jīng)濟(jì)共同體》第67條的條文更明確。原67條雖然要求成員國逐步取消資本流動(dòng)限制，但這只限于保證共同市場功能的必要程度，而現(xiàn)第56條下成員國的義務(wù)則是清楚和無條件的。因此，歐洲法院在SanzdeLera案（CaseC－163，165and250／94）中裁定第56條具有直接效力。

此外，由于第56條沒有將取消限制資本流動(dòng)的義務(wù)只限定在成員國政府，它也約束非公共機(jī)構(gòu)的行為，比如金融機(jī)構(gòu)不能采取限制成員國間資本流動(dòng)的單邊措施。

2．資本自由流動(dòng)對所得稅協(xié)調(diào)的要求

所得稅對資本流動(dòng)的影響是顯而易見的：（1）稅收增加資本流動(dòng)的成本。一國居民在另一國的投資所得一般會(huì)面臨雙重征稅：來源地國對利息、股息征收預(yù)提稅，居住國對本國居民的境內(nèi)外全部所得要征稅。（2）稅法對居民和非居民的差別待遇?！熬用瘛焙汀胺蔷用瘛笔撬枚惙ǖ幕靖拍?，非居民不能享受一國給予居民的稅收優(yōu)惠是普遍承認(rèn)的。

為了消除上述稅收對資本流動(dòng)的限制，一般作法是簽訂雙邊稅收協(xié)定，這些協(xié)定一般以O(shè)ECD范本為基礎(chǔ)。稅收協(xié)定對于消除雙重征稅和保障稅收無差別待遇具有重要作用。

但是，對于歐盟來講，單純通過成員國間的稅收協(xié)定來促進(jìn)資本流動(dòng)顯然不夠：（1）稅收協(xié)定是雙邊的，而歐洲需要建立多邊的法律體制。（2）稅收協(xié)定以承認(rèn)締約國的征稅權(quán)為前提，其具體實(shí)施依賴締約國的國內(nèi)法。共同體法則希望其規(guī)則能夠超越成員國國內(nèi)法并直接適用。事實(shí)上，在共同商業(yè)政策方面，歐共體已經(jīng)享有專有權(quán)利，而成員國不再享有。（3）國際稅收協(xié)定雖然有“稅收無差別待遇”的規(guī)定，但仍承認(rèn)“居民”和“非居民”的劃分。歐共體希望消除基于國籍的限制，而居民與非居民的劃分基本是與本國人和外國人的劃分吻合的。

根據(jù)《共同體條約》的規(guī)定，所得稅領(lǐng)域的立法依然是各成員國之內(nèi)的事情。因此，在承認(rèn)成員國享有獨(dú)立的財(cái)稅的前提下，歐盟層面上所得稅法的協(xié)調(diào)是借助于共同體機(jī)構(gòu)的二級(jí)立法和歐洲法院的判例來推動(dòng)的。

所得稅協(xié)調(diào)對資本自由流動(dòng)的推動(dòng)——立法層面

《共同體條約》第94條規(guī)定：“理事會(huì)根據(jù)委員會(huì)的建議，應(yīng)當(dāng)在一致同意的基礎(chǔ)上，在會(huì)商歐洲議會(huì)以及歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)后，為共同市場的建立和市場功能的需要，頒布協(xié)調(diào)成員國法律、法規(guī)或行政措施的指令”。據(jù)此，在促進(jìn)資本流動(dòng)的稅收方面，歐盟頒布的指令主要有：（1）共同體理事會(huì)第90／434號(hào)指令（合并指令）。該指令適用于涉及2個(gè)或2個(gè)以上成員國公司之間的合并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股份交換的稅收問題。所有成員國應(yīng)當(dāng)通過國內(nèi)立法保證指令適用的交易免除任何的資本利得稅。

（2）共同體理事會(huì)第90／435號(hào)指令（母子公司指令）。根據(jù)該指令，一個(gè)成員國的母公司從其在另一成員國的子公司得到的股息，該母公司所在的成員國應(yīng)當(dāng)給予免稅，子公司所在國對子公司支付給其他成員國的母公司的股息不得征收預(yù)提稅。

因此，上述指令有助于消除阻礙資本流動(dòng)的某些稅收。不過，借助指令協(xié)調(diào)成員國所得稅法的作用有限：

首先，歐共體不具備協(xié)調(diào)成員國稅法的專有權(quán)限。在成員國仍享有制定本國所得稅法的的前提下，只有在成員國行動(dòng)的規(guī)?；蛐Ч荒艹浞謱?shí)現(xiàn)目標(biāo)，而由歐共體行動(dòng)能更好實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況下，共同體才能行事，并且共同體的行動(dòng)不能超過實(shí)現(xiàn)《共同體條約》目標(biāo)的必要程度。

其次，按照第94條的規(guī)定，理事會(huì)頒布指令應(yīng)當(dāng)在一致同意的基礎(chǔ)上。由于稅收涉及到成員國的財(cái)政利益，因此取得成員國的一致同意是很困難的。另外，共同體機(jī)構(gòu)根據(jù)第94條可以頒布的二級(jí)立法只限于指令，而指令這一立法形式也有其自身的不足。指令只在其要達(dá)到的目標(biāo)上對收到指令的成員國有約束力，成員國仍有權(quán)自行決定為實(shí)現(xiàn)指令的目標(biāo)所采用的方式或方法。也就是說，指令的實(shí)施依賴于成員國的國內(nèi)法措施。

這樣，歐洲法院通過司法判例來協(xié)調(diào)成員國所得稅法的作用就非常重要了。

所得稅協(xié)調(diào)對資本自由流動(dòng)的推動(dòng)——?dú)W洲法院的司法實(shí)踐

在《共同體條約》缺乏統(tǒng)一成員國所得稅法的直接條文的情況下，歐洲法院通過解釋資本自由流動(dòng)規(guī)則使成員國所得稅法不成為共同市場發(fā)展的障礙，這主要體現(xiàn)在：

1、廣義解釋第56條中“限制”的含義

根據(jù)歐洲法院的判例，“限制措施”的范圍比直接限制資本流動(dòng)的外匯管制法規(guī)要廣。由于稅收能夠影響對資本流動(dòng)，稅收本身是否屬于“限制”之列呢？

在Sandoz案中（CaseC－439／97），奧地利法律規(guī)定，奧地利居民獲得貸款時(shí)有書面貸款合同的要繳納印花稅，沒有書面文件則不需繳納。但是，奧地利居民從境外非居民獲得的貸款，即使沒有書面合同，只要奧地利居民的賬簿中有記載也視為書面文件，應(yīng)當(dāng)納稅，而奧地利居民從獲得境內(nèi)貸款，沒有書面合同但在借款人賬簿記載時(shí)卻不納稅。歐洲法院認(rèn)為，奧地利的作法具有阻礙奧地利居民從境外借款的效果，違背了《共同體條約》關(guān)于資本自由流動(dòng)的規(guī)則。

因此，稅收本身并不一定就會(huì)被認(rèn)為是阻礙資本流動(dòng)的限制，歐洲法院是看稅收的效果。也就是說，稅收仍然屬于成員國范圍，但是征稅不能構(gòu)成歧視，不能因此阻礙資本流動(dòng)。事實(shí)上，《共同體條約》第58（1）（a）條也承認(rèn)成員國稅收立法的適用，但其適用有嚴(yán)格的限制。

2、嚴(yán)格適用第58條第1款（a）第58條共3款，第1款（a）規(guī)定，第56條不損害成員國實(shí)施關(guān)于依據(jù)居住地或投資地不同而區(qū)分納稅人的稅法的權(quán)利。

表面看，成員國稅法的適用不受資本流動(dòng)的限制。但是，第58（1）（a）條的適用要結(jié)合《歐洲聯(lián)盟條約》的第7號(hào)聲明，即第58（1）（a）條所指的適用僅限于截至1993年底合法的稅法。所謂合法是指符合共同體法。也就是說，某些成員國的稅法如果違反了共同體關(guān)于服務(wù)和人員自由流動(dòng)的規(guī)則，也不能適用。

在第58（1）（a）條能夠適用的場合，即成員國稅法的某些規(guī)定不在共同體法管轄的范圍內(nèi)，其作法不基于國籍而是針對納稅人的居住或投資狀況適用不同規(guī)則，也應(yīng)當(dāng)遵循第58條第3款的規(guī)定，即不能構(gòu)成對資本自由流動(dòng)的歧視或偽裝的限制。如何判定某種作法是否為“歧視或偽裝的限制”呢？對此，歐洲法院對《共同體條約》第30條

的解釋理念可以借鑒。第30條是允許成員國背離取消貨物貿(mào)易數(shù)量限制的規(guī)定。歐洲法院對該條進(jìn)行狹義解釋，限制其適用范圍：成員國要舉證其限制措施能夠?yàn)楣餐w法支持；如果存在限制性更小的措施，成員國就不能采取限制性大的措施；如果未對國產(chǎn)品采取相同措施，成員國也將敗訴；在有共同體立法的情況下，就不應(yīng)以國內(nèi)法的理由援引第30條，等等。

3、借助服務(wù)或開業(yè)自由來消除成員國稅法中的歧視，進(jìn)而促進(jìn)資本流動(dòng)。

第58條第2款強(qiáng)調(diào)，資本流動(dòng)規(guī)則不影響與共同體統(tǒng)一相符的開業(yè)自由限制的適用。也就是說，如果其它自由流動(dòng)規(guī)則要消除稅收歧視，就不能根據(jù)第58（1）（a）條采取限制。

開業(yè)自由是服務(wù)自由的延伸。事實(shí)上，“資本”和“服務(wù)”有時(shí)很難區(qū)分，比如一國在另一國設(shè)立分公司或子公司屬于開業(yè)范疇，也是直接投資，而直接投資又涉及資本流動(dòng)。由于歐洲法院在服務(wù)自由流動(dòng)方面有成熟的判例，這些判例原則就可起到間接促進(jìn)資本流動(dòng)的效果。

比如，在Commissionv．France案（Case270／83）中，法國給予本國保險(xiǎn)公司和其他成員國保險(xiǎn)公司在法國的子公司歸集抵免的稅收優(yōu)惠，但不給予其他成員國的保險(xiǎn)公司在法國的分支機(jī)構(gòu)。歐洲法院認(rèn)為法國作法具有歧視外國保險(xiǎn)公司在法國分支機(jī)構(gòu)的效果，剝奪了外國保險(xiǎn)公司的開業(yè)或服務(wù)自由，違反了《共同體條約》關(guān)于開業(yè)自由的法律規(guī)定。

事實(shí)上，如何成員國稅法同時(shí)涉及到服務(wù)和資本流動(dòng)規(guī)則，根據(jù)歐洲法院的判例，只要成員國稅法違反了服務(wù)或開業(yè)規(guī)則，歐洲法院一般就不再審查其是否違反了資本流動(dòng)規(guī)則。

需要指出的是，由于《共同體條約》缺乏協(xié)調(diào)所得稅的直接法律條文時(shí)，歐洲法院的解釋權(quán)仍受到限制，仍不能涉及成員國所得稅稅制的基本問題。

因此，歐盟層面上所得稅法還需要進(jìn)一步發(fā)展。

歐盟所得稅法的發(fā)展

相對于歐盟在消除貨物自由流動(dòng)的間接稅方面的成就，歐盟所得稅的發(fā)展是緩慢的。歐盟所得稅發(fā)展緩慢的現(xiàn)實(shí)反映了歐洲一體化進(jìn)程中“統(tǒng)一與分權(quán)”的矛盾。

在歐元成為歐元區(qū)12國的單一貨幣后，上述矛盾將更加突出，因?yàn)槭褂脝我回泿诺臍W元區(qū)成員國國民要面對15個(gè)國家的不同稅法。這與共同市場追求的服務(wù)和資本的自由流動(dòng)的目標(biāo)是相悖的。

理論上講，影響資本流動(dòng)的因素主要有：外匯管制、金融服務(wù)法規(guī)和稅收。歐盟國家已經(jīng)取消了外匯管制，金融服務(wù)也有了共同標(biāo)準(zhǔn)，只有稅制尚未統(tǒng)一。由于歐洲中央銀行負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的貨幣政策，歐元區(qū)國家就不能再借助于利率和匯率政策影響資本自由流動(dòng)。這樣，成員國就只有利用財(cái)稅政策了，但成員國的不同稅制和各自為政的財(cái)政政策的將對資本流動(dòng)產(chǎn)生扭曲。因此，協(xié)調(diào)成員國的所得稅法，使資本自由流動(dòng)最終實(shí)現(xiàn)，是歐盟所面臨的問題。

從成員國角度看，在成員國保留稅收的前提下，成員國仍然有在稅收領(lǐng)域合作的必要。比如，成員國如果為吸引資本而競相給予稅收優(yōu)惠，就會(huì)形成有害的稅收競爭局面。因此，歐洲理事會(huì)通過了“商業(yè)稅收行為守則”（CodeofConductonBusinessTaxation）。該守則本身不具有法律效力，但歐盟成員國表示將不采取新的有害的稅收措施并將審查現(xiàn)行立法，開展成員國間的稅制磋商。因此，該守則的頒布也是歐盟在共同體立法框架之外尋求新的協(xié)調(diào)成員國所得稅法的機(jī)制的嘗試。

【參考資料】

［1］Usher，A．，TheLawofMoneyandFinancialServicesintheEuropeanCommunities，2ndedition，OxfordUniversityPress，2000．

［2］Kaczoroska，A．，EuropeanLaw：150LeadingCases，OldBaileyPress，2000．

篇4

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

篇5

1、聯(lián)合下達(dá)重點(diǎn)課題，將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績效考核。圍繞全市稅收科調(diào)研重點(diǎn)方向，在充分征求意見的基礎(chǔ)上，與地方稅務(wù)研究會(huì)一起下達(dá)了2011年度調(diào)研課題并將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績效考核；規(guī)定每個(gè)重點(diǎn)課題牽頭單位負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位的課題經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況納入重點(diǎn)調(diào)研課題的績效考核；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)研，較好整合科研資源，形成調(diào)研合力，為全市地稅系統(tǒng)切實(shí)開展科調(diào)研工作提供了有力指導(dǎo)。

2、表彰了XX年年優(yōu)秀論文科（調(diào)）研文章。XX年年，全市各級(jí)地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關(guān)于下達(dá)XX年年地方稅收調(diào)研課題的通知》要求，結(jié)合自身實(shí)際工作，積極開展地稅科（調(diào)）研活動(dòng)，調(diào)研的論文質(zhì)量與數(shù)量都取得了可喜的成績。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評(píng)定，有7篇文章評(píng)為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀論文評(píng)比中獲獎(jiǎng)。有10篇文章被評(píng)為全市地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀調(diào)研文章。

3、召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議。為了更好地推動(dòng)全市地方稅務(wù)研究工作，努力把我市地方稅務(wù)會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，更好地為全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。4月1日，組織召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議，會(huì)議總結(jié)了XX年年稅務(wù)研究會(huì)的工作開展情況，布置了2011年地方稅務(wù)研究會(huì)工作，表彰了XX年年度優(yōu)秀論文，并對2011年重點(diǎn)調(diào)研課題安排進(jìn)行了說明。市局黨組書記、局長羅偉華到會(huì)并做出了重要講話。

4、參加了市社科聯(lián)組織的全市服務(wù)市民義務(wù)咨詢活動(dòng)。為了進(jìn)一步宣傳地稅稅務(wù)研究成果，更好地體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的宗旨。5月10日，稅務(wù)研究會(huì)組織了稅收業(yè)務(wù)骨干，參加了市社科聯(lián)舉辦的義務(wù)咨詢活動(dòng)。業(yè)務(wù)骨干積極的宣傳稅收知識(shí)，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動(dòng)取得了很好的成效。

5、舉辦了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)。根據(jù)市地方稅務(wù)研究會(huì)的布置和要求，5月22日，組織召集了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)，市地稅局、市地方稅務(wù)研究會(huì)和各調(diào)研論文責(zé)任人等骨干共20余人參加了會(huì)議。研討會(huì)上，與會(huì)代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財(cái)力》等調(diào)研課題進(jìn)行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會(huì)得到與會(huì)人員的一致好評(píng)。

篇6

（一）加強(qiáng)地方稅務(wù)研究會(huì)自身建設(shè)

研究會(huì)是地稅部門聯(lián)系社會(huì)各界熱心地方稅收學(xué)術(shù)研究的非營利性群眾社團(tuán)組織，要充分發(fā)揮好研究會(huì)的職能作用，重在加強(qiáng)自身建設(shè)，關(guān)鍵是加強(qiáng)組織和管理。我們進(jìn)一步加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)，思想上重視，工作上支持，人、財(cái)、物上給予保障，為研究會(huì)工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵(lì)了廣大地稅調(diào)研工作者和會(huì)員的積極性，增強(qiáng)了做好地方稅務(wù)研究會(huì)工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經(jīng)常過問地方稅務(wù)研究會(huì)的工作，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費(fèi)和人員上對地方稅務(wù)研究會(huì)予以保障。目前地方稅務(wù)研究會(huì)按照省地方稅務(wù)研究會(huì)的要求，真正實(shí)現(xiàn)了有機(jī)構(gòu)、有固定場所、有專職人員。應(yīng)該說，地方稅務(wù)研究會(huì)各項(xiàng)工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。

（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會(huì)

我們緊緊圍繞XX年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實(shí)際，突出地稅調(diào)研重點(diǎn)。我們按照贛地稅發(fā){XX年}29號(hào)文件關(guān)于做好XX年年全省重點(diǎn)調(diào)研課題的要求，認(rèn)真牽頭做好第三片區(qū)重點(diǎn)調(diào)研課題的各項(xiàng)工作。市局專門召開局長辦公會(huì)研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認(rèn)真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點(diǎn)抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機(jī)機(jī)制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個(gè)服務(wù)水平研究》、《加強(qiáng)地稅文化的研究》四個(gè)課題具體調(diào)研工作，定期召開課題研討會(huì)，認(rèn)真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時(shí)積極主動(dòng)與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認(rèn)真把課題落實(shí)到每個(gè)成員單位。為增加全市重點(diǎn)課題的領(lǐng)導(dǎo)力和科室參與的廣泛度，推進(jìn)全市調(diào)研工作深入開展，我們把省局重點(diǎn)調(diào)研課題擬實(shí)行市局領(lǐng)導(dǎo)掛點(diǎn)制和機(jī)關(guān)科室參與制：每個(gè)重點(diǎn)課題將由市局領(lǐng)導(dǎo)親自掛點(diǎn)；每個(gè)重點(diǎn)課題實(shí)施牽頭單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位指定一名局領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)，切實(shí)做到人員、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間三到位。同時(shí)，把全省重點(diǎn)課題的調(diào)研情況列入今年績效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會(huì)上，與會(huì)人員對我局提交的論文高度評(píng)價(jià)，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會(huì)上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會(huì)議，對第三片區(qū)地方稅收課題進(jìn)行編印成冊。整個(gè)組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務(wù)研究會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的高度評(píng)價(jià)。

（三）積極推進(jìn)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化

我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級(jí)地稅局領(lǐng)導(dǎo)重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實(shí)踐急待解決的問題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟(jì)與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導(dǎo)決策參謀服務(wù)。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收的原則，充分考慮全市國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢以及國家稅收政策調(diào)整對未來地方稅收的影響程度，經(jīng)實(shí)事求是預(yù)測分析和判斷，完成了《全市XX年年-2010年地稅收入預(yù)測分析》專題調(diào)研，針對全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長，地稅收入增長已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟(jì)增長速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會(huì)稍慢于我市經(jīng)濟(jì)增長速度，地稅收入應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了有益的參考建議。

（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量

為了進(jìn)一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評(píng)選工作，鼓勵(lì)全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動(dòng)，繁榮學(xué)術(shù)研究，大力推進(jìn)地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導(dǎo)地稅實(shí)踐，促進(jìn)全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評(píng)選辦法》。同時(shí)，我們在11月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評(píng)比工作，共有38篇文章參加了此次評(píng)比。在評(píng)比過程中，我們嚴(yán)格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級(jí)負(fù)責(zé)、嚴(yán)格篩選”的原則，為體現(xiàn)評(píng)選工作的獨(dú)立、公正，規(guī)定評(píng)審人員原則由評(píng)選工作領(lǐng)導(dǎo)小組在市級(jí)（含）以上地方稅務(wù)研究會(huì)常務(wù)理事中產(chǎn)生，必要時(shí)可以邀請地稅系統(tǒng)外有關(guān)財(cái)稅理論專家作為評(píng)審組成員。本單位評(píng)審人員人數(shù)不得超過評(píng)審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時(shí)論文作者不得作為評(píng)審人員。通過評(píng)審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有積極指導(dǎo)意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。由于工作機(jī)制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。  1  

XX年年，全市地方稅務(wù)研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對地方稅務(wù)研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務(wù)研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務(wù)部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門對地方稅務(wù)研究工作重視程度不高，認(rèn)為地方稅務(wù)研究是務(wù)虛的，甚至認(rèn)為地方稅務(wù)研究就是地方稅務(wù)研究會(huì)的事。二是稅收理論調(diào)研人員無論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務(wù)研究工作理論素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期地方稅務(wù)研究工作的需要。三是經(jīng)費(fèi)保障經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。一些地方對省市局下達(dá)的重點(diǎn)調(diào)研課題在財(cái)力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費(fèi)用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費(fèi)上舍不得投入，直接影響了地方稅務(wù)研究工作的開展。四是對地方稅務(wù)研究工作配合不力。對地方稅務(wù)研究下達(dá)的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對地方稅務(wù)研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對以上問題，我們將認(rèn)真研究對策，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)研究，爭取市局黨組對地方稅務(wù)研究工作的重視，進(jìn)一步提高地方稅務(wù)研究工作能力。

二、2010年全市地方稅務(wù)研究工作要點(diǎn)

2010年是全面貫徹落實(shí)黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實(shí)施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務(wù)研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務(wù)研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會(huì)政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實(shí)際，立足應(yīng)用對策調(diào)研，促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強(qiáng)研究會(huì)組織、思想、作風(fēng)和制度建設(shè)，努力把我市地方稅務(wù)研究會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，推上一個(gè)新臺(tái)階，為促進(jìn)新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。

（一）圍繞“兩個(gè)中心”，力求在調(diào)研上下功夫。要進(jìn)一步強(qiáng)化地方稅務(wù)研究服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地稅事業(yè)發(fā)展“兩個(gè)中心”，使地方稅務(wù)研究工作更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，服務(wù)于地稅事業(yè)發(fā)展。今年省局提出的全省地稅主要工作是深入推進(jìn)“兩項(xiàng)建設(shè)”（規(guī)范化建設(shè)、地稅文化建設(shè)）著力提升“三個(gè)水平”（依法治稅水平、稅源管理水平、隊(duì)伍建設(shè)水平），推動(dòng)全省地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，在促進(jìn)江西崛起，全面建設(shè)小康社會(huì)有更大作為。全市各級(jí)地稅部門要圍繞地稅中心開展工作。按照“理論與實(shí)際相結(jié)合；機(jī)關(guān)與基層相結(jié)合；理論工作者與實(shí)際工作者相結(jié)合；群眾性調(diào)研與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合”的要求，積極組織開展基層群眾性地稅學(xué)術(shù)調(diào)研活動(dòng)。著力抓好專項(xiàng)調(diào)研活動(dòng)，積極謀劃開展以實(shí)現(xiàn)新余“兩個(gè)率先，一個(gè)努力發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)題的專項(xiàng)地方稅收調(diào)研活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)全市地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的各項(xiàng)目標(biāo)提供思想和智力支持。

篇7

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時(shí)，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序

稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。

2對稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提

(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。

在個(gè)人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗(yàn)、審查、書面測驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^對構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對社會(huì)不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對他行為的預(yù)測越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機(jī)制。

只升不降似乎已成為我國公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會(huì)，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問題：首先，在對領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。

(3)納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上

篇8

關(guān)鍵事件訪談法是一種開放式的、行為回顧式探察技術(shù)，是找尋勝任特征、建立勝任模型的一種方法。通過訪談?wù)埍辉L者回憶過去半年或一年在工作上感到最具成就感(或挫敗感)的關(guān)鍵事件，收集被訪者在代表性事件中的具體行為和心理活動(dòng)的詳細(xì)信息，以發(fā)現(xiàn)績效優(yōu)異者普遍具備的特質(zhì)。關(guān)鍵事件訪談的目的是得到關(guān)于一個(gè)人如何開展工作的詳細(xì)描述，具體包括這個(gè)事件是怎樣發(fā)生的?牽涉到哪些人?被訪談?wù)弋?dāng)時(shí)是怎么想的，感覺如何?在當(dāng)時(shí)的情境下想怎么做？實(shí)際上又做了些什么?結(jié)果如何?訪談?wù)叩娜蝿?wù)是引導(dǎo)和推進(jìn)整個(gè)“故事”的進(jìn)程。訪談的內(nèi)容集中在被訪談?wù)呙枋鏊谀骋徽鎸?shí)的環(huán)境中的行為、想法和做法上。

我們覺得這樣的訪談方法能挖掘出被訪者很多的有效信息，如果將“關(guān)鍵事件訪談法”引入稅務(wù)培訓(xùn)中的研討環(huán)節(jié)，將會(huì)極大地增加學(xué)員的興趣，使學(xué)員們互相分享到更充分的管理和領(lǐng)導(dǎo)實(shí)例，也會(huì)一改常規(guī)研討方式的沉悶氣氛和敷衍的心態(tài)，讓人人成為主角，讓人人都有收獲。為此，我們創(chuàng)新性地在稅務(wù)干部培訓(xùn)研討中引入了“關(guān)鍵事件訪談法”。

一、“關(guān)鍵事件訪談法”應(yīng)用于培訓(xùn)研討的設(shè)計(jì)與構(gòu)想

（一）實(shí)施背景

稅務(wù)干部培訓(xùn)在稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)在越來越受關(guān)注與重視，培訓(xùn)效果更成為關(guān)注的焦點(diǎn)。影響培訓(xùn)效果的除了課程教學(xué)質(zhì)量、培訓(xùn)管理質(zhì)量外，研討環(huán)節(jié)的滿意度也是不可忽略的因素。在一些周期較長的培訓(xùn)班次，安排學(xué)員研討無疑是一種有效鞏固和深化課程內(nèi)容的重要環(huán)節(jié)，也是促進(jìn)學(xué)員互相交流、分享經(jīng)驗(yàn)和思想碰撞的良好平臺(tái)。

一談到研討，一般都是學(xué)員分組后圍繞事先確定的主題大家談看法，或者組織領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)驗(yàn)交流，這固然不失為一種常規(guī)的研討方法，但時(shí)常出現(xiàn)研討變成閑聊，或者成為少數(shù)人的“講壇”，或者大家隨便說說，敷衍了事，成了一次休息課。針對研討中出現(xiàn)的問題，如何提高研討的實(shí)效，除了在研討主題、內(nèi)容、研討組織實(shí)施等環(huán)節(jié)下功夫，研討形式的創(chuàng)新也很重要。因此我們嘗試將人力資源管理中的這種開放型、回顧型的事件研究交流方式——“關(guān)鍵事件訪談法”，引入培訓(xùn)研討環(huán)節(jié)。事先有充分的準(zhǔn)備，老師會(huì)提前到班級(jí)講解要點(diǎn)和要求，請學(xué)員寫好300-500字的發(fā)言提綱。研討中老師完全介入，所有學(xué)員都要接受一次訪談?！瓣P(guān)鍵事件”敘述完畢，老師會(huì)引導(dǎo)學(xué)員總結(jié)、體悟，小組每一位成員都能分享到他人的成功經(jīng)驗(yàn)或失敗的反思，也可以就感興趣的問題進(jìn)行追問，可謂人人受益。參與的老師也能收集到相關(guān)的案例。訪談的研討方式讓學(xué)員有感而發(fā)、愿意分享，消滅了“搭便車”現(xiàn)象，增加了研討參與度。

（二）具體操作

1、排課安排。由教務(wù)部門在需要進(jìn)行研討的班級(jí)課表中，標(biāo)明研討題為“結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勀闳维F(xiàn)職以來最有成就感或挫敗感的一件事?！辈⑶覙?biāo)明研討要求：研討前，每位學(xué)員撰寫不少于400字的訪談提綱。

2、明確組織者。由擔(dān)綱研討主持人的老師提前將班級(jí)學(xué)員分好組（每組人數(shù)不超過8人），并協(xié)調(diào)安排參加相應(yīng)各組的老師和研討室。主持人于研討前一兩天，到班級(jí)給學(xué)員講解“關(guān)鍵事件訪談法”的要點(diǎn)和要求。

3、正式研討。由各組的老師現(xiàn)場組織學(xué)員們“一對一”（一個(gè)學(xué)員擔(dān)任采訪者，另一位學(xué)員為被訪者）進(jìn)行?？梢栽O(shè)定為記者采訪的情境，由老師開始采訪某一位學(xué)員，采訪完畢由被采訪者接著擔(dān)任記者，選擇下一位采訪對象，以此循環(huán)進(jìn)行。每組采訪時(shí)間控制在15分鐘以內(nèi)，以保證所有人都被采訪到。

4、匯總研討內(nèi)容（事例）。要求所有老師將訪談?dòng)涗浺砸?guī)定的要求和格式匯總給研討主持人。主持人匯總后，交教務(wù)部門存檔；同時(shí)掛在網(wǎng)上與大家分享。

在整個(gè)研討過程中我們采用“接力采訪”的機(jī)制，每個(gè)學(xué)員都扮演某媒體機(jī)構(gòu)的名記，使學(xué)員們模擬進(jìn)入采訪情境中，增加了銜接環(huán)節(jié)的趣味性，營造了輕松愉悅的氛圍。每次采訪完畢，我們還允許“場外記者”（其他等待訪談的學(xué)員）提問，延展討論。這樣的方式有效激發(fā)了學(xué)員的熱情，調(diào)動(dòng)了學(xué)員參與的積極性，也讓每個(gè)學(xué)員都有一定的緊張感或適度壓力，既感到了一種平等的交流，又杜絕了“搭便車”現(xiàn)象，達(dá)到了分享經(jīng)驗(yàn)、碰撞智慧的效果。

（三）研討成效

2011年來，我們在科級(jí)、處級(jí)十多個(gè)班次運(yùn)用“關(guān)鍵事件訪談法”進(jìn)行研討，無論從現(xiàn)場學(xué)員們的反應(yīng)看，還是事后學(xué)員座談會(huì)的反饋，或者通過與學(xué)員的單獨(dú)溝通，都表明這種研討方式形式生動(dòng)、氣氛熱烈、參與度高，很受學(xué)員歡迎。學(xué)員們認(rèn)為“任現(xiàn)職以來，您所經(jīng)歷的最有成就感的一件事或最有挫敗感的一件事”，大家說起來鮮活生動(dòng)，體會(huì)感慨深刻，也能一定程度引發(fā)共鳴。這個(gè)過程是又一次體驗(yàn)，甚至是反思和洗禮，有成就感的體驗(yàn)、有放松愉悅的體驗(yàn)、有遺憾緊張的體驗(yàn)、有再次思索的回味等等。半天研討時(shí)間不知不覺就過去了，大家收獲了一樁樁、一件件在領(lǐng)導(dǎo)和管理工作中的鮮活案例，每個(gè)參與者也重新梳理了過去這件事對自己的影響，總結(jié)了得失。與此同時(shí)，還為學(xué)員們之間尋找到了共鳴之處，引發(fā)了私下的深入交流。

每次研討匯總的訪談?dòng)涗浂加?-3萬字，其中有不少鮮活的事例已經(jīng)被編寫成管理案例，或被用于課堂教學(xué)中。老師們也在訪談中更多地了解了稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者的工作特點(diǎn)、素質(zhì)特質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格，從一些分管稅收專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們的分享中了解了相應(yīng)的稅收業(yè)務(wù)。因此，每一次這樣的研討，對于老師們來講都不失為一次深入的調(diào)研。因此，“關(guān)鍵事件訪談法”是一種雙贏的研討，學(xué)員互相進(jìn)行了交流分享，老師們有效利用了調(diào)研資源。

二、“關(guān)鍵事件訪談法”應(yīng)用中的問題

“關(guān)鍵事件訪談法”應(yīng)用于研討環(huán)節(jié)，調(diào)動(dòng)了學(xué)員的積極性，產(chǎn)生了不錯(cuò)的效果。當(dāng)然，目前在應(yīng)用中也存在著一些問題和障礙，影響了其進(jìn)一步的推廣和訪談資源的充分利用。

（一）主觀性、隨意性大

每個(gè)學(xué)員談自己認(rèn)為最成功或最失敗的一件事，一組學(xué)員的“故事”則五花八門，有些故事可能具有普遍的借鑒和啟發(fā)意義，而必定也會(huì)有一些人的“關(guān)鍵事件”別人并不感興趣、不能引發(fā)共鳴，于是有的學(xué)員會(huì)覺得浪費(fèi)時(shí)間。也會(huì)出現(xiàn)有的學(xué)員認(rèn)為自己的工作是重復(fù)性的常規(guī)事項(xiàng)，無所謂成功、失敗，只是完成任務(wù)，于是“故事”質(zhì)量就很低。此外，僅僅依靠交談這種主觀獲取信息的方式，無法避免語言信息被偽造、夸大與曲解。一方面，受訪者所說的和真正所做的可能會(huì)有很大的出入；另一方面，訪談?wù)哂捎跊]有直接、仔細(xì)地了解受訪者的日常生活，因此難以清晰地梳理其思想脈絡(luò)，溝通中難免會(huì)產(chǎn)生誤解。 轉(zhuǎn)貼于 ?。ǘ┭杏懼须y以形成交鋒

由于每個(gè)人自己都是“主角”，說什么樣的故事、說多少、說的好壞沒有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又不是討論同一個(gè)問題，因此，學(xué)員之間形不成交鋒和爭辯，研討不夠激烈、深入。

（三）時(shí)間有限，訪談難以深入展開

在建構(gòu)素質(zhì)模型或人員素質(zhì)測評(píng)時(shí)，進(jìn)行關(guān)鍵事件訪談往往需要1.5-2小時(shí)，讓受訪者充分回憶和描述過去在工作中最具成就感或最具挫折感的代表事例，期間訪談?wù)哌\(yùn)用良好的溝通技巧與受訪者互動(dòng)，獲得諸多有效信息。而在研討中，每個(gè)受訪者只有15-20分鐘的時(shí)間，無法進(jìn)行充分的回顧和很具體的描述，更不允許訪談?wù)哌^多引導(dǎo)和追問，所以每個(gè)人可能都有“故事”，多數(shù)都是就事論事，無法深度交流與思想互動(dòng)，學(xué)員常常有“意猶未盡”的遺憾。

（四）受訪者之間的關(guān)系、訪談?wù)呤欠裼?xùn)練有素，影響研討質(zhì)量

在研討中我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)同組學(xué)員中有來自同一個(gè)單位的或者來自有隸屬關(guān)系的單位的，學(xué)員在描述“故事”時(shí)就有所顧慮，深怕不小心犯忌。所以遇到這種情況時(shí)會(huì)導(dǎo)致訪談中的無效信息的增加。同時(shí)，訪談人員在實(shí)施訪談前必須經(jīng)過相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，包括如何把握訪談的節(jié)奏與時(shí)間、如何控制受訪者的情緒、如何建立良好的信任關(guān)系、如何科學(xué)的引導(dǎo)訪談過程、如何挖掘出受訪人的行為根源等等。就目前而言科學(xué)的訪談技巧的訓(xùn)練十分缺乏和不規(guī)范，對研討的質(zhì)量直接產(chǎn)生影響。

當(dāng)然，與其他研討形勢比較，“關(guān)鍵事件訪談法”占用較多的人力資源。每次組織一個(gè)班的研討，至少需要6-7位老師，如果班級(jí)人數(shù)多，需要的老師數(shù)量更多。所以，盡管“關(guān)鍵事件訪談法”很受學(xué)員歡迎，也不能廣泛使用。

三、進(jìn)一步提升“關(guān)鍵事件訪談法”在培訓(xùn)研討中的應(yīng)用質(zhì)效的思考

實(shí)事求是的講，關(guān)鍵事件訪談法”在培訓(xùn)研討中的應(yīng)用只是發(fā)揮了它很有限的功能，還遠(yuǎn)不能起到它應(yīng)有的作用，因?yàn)槲覀冎皇遣捎昧恕瓣P(guān)鍵事件訪談”這樣的形式，創(chuàng)新了研討方式，一定程度上彌補(bǔ)了其他研討方式的不足。因此，在今后的培訓(xùn)應(yīng)用中，針對前述問題我們還有更多需要研究改進(jìn)的方面，或者說有更大的提升研討質(zhì)效的空間。

（一）把握關(guān)鍵事件訪談法的特點(diǎn)和運(yùn)行規(guī)律，獲取有價(jià)值的訪談信息

作為質(zhì)的研究方法，關(guān)鍵事件訪談過分強(qiáng)調(diào)采訪者和受訪者間的互動(dòng)交流和主客觀視域的融合，因此其在具體描述和評(píng)價(jià)上相當(dāng)程度會(huì)受到現(xiàn)實(shí)環(huán)境、客觀情勢、信任程度以及情緒高低等因素影響，所以訪談的結(jié)果往往伴隨著較強(qiáng)的主觀性、不確定性和模糊性，甚至?xí)霈F(xiàn)虛假、偽造和夸大的結(jié)果。對此，我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)知并加以克服，在研討中與學(xué)員建立起良好的溝通與合作關(guān)系，獲取他們的信任和支持，從而訪談出有價(jià)值的信息。

（二）加強(qiáng)訪談?wù)叩臉I(yè)務(wù)培訓(xùn)和能力培養(yǎng)，提升研討的質(zhì)量

1、加強(qiáng)訪談專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使訪談?wù)吣軌虿捎靡?guī)范的訪談程序和較高的訪談技巧與學(xué)員（受訪者）交流。

2、塑造訪談?wù)哒\懇、開朗和親和的人格特質(zhì)，從而使其能夠獲取學(xué)員（受訪者）的信任，并在輕松、和諧的氛圍下互動(dòng)交談，激發(fā)學(xué)員的表達(dá)欲望和實(shí)話實(shí)說的勇氣。

3、增強(qiáng)訪談?wù)唠S機(jī)應(yīng)變的能力和敏銳的觀察力、較高的駕馭力和表達(dá)能力。

4、訪談?wù)哌€應(yīng)始終對訪談過程和內(nèi)容保持思路清晰和高度興趣，科學(xué)地控制和引導(dǎo)話題，把握訪談的節(jié)奏與時(shí)間，使得研討學(xué)員都有機(jī)會(huì)交流。

（三）規(guī)范“關(guān)鍵事件訪談法”的研討實(shí)施過程，確保研討善始善終

1、要做好訪談（研討）的前期工作。與學(xué)員充分溝通“關(guān)鍵事件訪談法”相關(guān)事宜。確定訪談（研討）分組及研討老師，分組盡量注意避開同一地區(qū)或同一單位的人在一組。

2、要遵循規(guī)范的訪談程序。一個(gè)完整的訪談（研討）應(yīng)當(dāng)包括前后緊密關(guān)聯(lián)的若干步驟，即介紹與解釋、工作職責(zé)（角色）界定、關(guān)鍵事件描述、總結(jié)歸納、訪談資料的編撰整理等。其中，關(guān)鍵事件描述是核心環(huán)節(jié)，訪談?wù)邔⑼ㄟ^學(xué)員“講故事”的方式獲取最有價(jià)值的信息。

3、注重訪談（研討）結(jié)果的分享和應(yīng)用。訪談結(jié)束后，所有研討老師要按照“主持人”的要求，將訪談?dòng)涗浺?guī)范整理?！爸鞒秩恕睉?yīng)對訪談內(nèi)容歸集匯總，以便后期加工整理。

（四）充分發(fā)掘研討資料的價(jià)值

篇9

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的重要地位

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對處理和績效評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。其中：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是管理層對一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排;風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是借助風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)估算排序是對存在稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行歸類分析，對其風(fēng)險(xiǎn)度高低做出判斷形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評(píng)估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施;風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評(píng)判，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位

從稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險(xiǎn)的共性特征;二是要分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)納稅人。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個(gè)有機(jī)的不可分離的整體，哪個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別將是最重要的一環(huán)!在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，既使依照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時(shí)無論風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員業(yè)務(wù)怎樣?jì)故炀?，但是如果稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不信任，讓整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位十分重要。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要作用

一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)規(guī)劃都會(huì)基于當(dāng)前或今后一段時(shí)間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個(gè)方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就是這些風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識(shí)別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

二是風(fēng)險(xiǎn)排序評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別為排序提供了具體的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對全面客觀的分析風(fēng)險(xiǎn)度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識(shí)別的方法上為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供了新的思路。

三是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的工作過程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個(gè)方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別這個(gè)環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時(shí)，借助于信息技術(shù)，我們才可能對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。

四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，會(huì)給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，除了我們在完善相關(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的同時(shí)，基層在具體實(shí)施過程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險(xiǎn)管理對稅收征管的巨大的推動(dòng)作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到位。同時(shí)，基層人員的對風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的方面的認(rèn)可度，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對積累的經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)激發(fā)其在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的向前邁進(jìn)。

四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)的可行性方法

一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要做好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會(huì)給我們風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別帶來更大空間。同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來開展。

二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)作為主要分析識(shí)別對象。在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別應(yīng)該識(shí)別什么。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯(cuò)類指標(biāo)、質(zhì)量考核類指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險(xiǎn)指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。

三是要通過科學(xué)的方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要開展并實(shí)施好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo);要善于把復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)模型以簡單的方式進(jìn)行展示和描述。

四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別能不能適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來保證風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制。

五、依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建設(shè)

1.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)

“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門一個(gè)時(shí)期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險(xiǎn)管理的整體運(yùn)行考慮;明確風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度;加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的培訓(xùn)，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的交流和探討，建立面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的立體框架。

篇10

[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收監(jiān)控

一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國在北京國際會(huì)議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大

在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

(三)我國目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個(gè)國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。

針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進(jìn)良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。

(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國庫。

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)