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篇1

中圖分類號：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0096-04

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中經(jīng)營運(yùn)作，稅收問題不可避免。近年來，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)引起了越來越多的關(guān)注。根據(jù)權(quán)威人士對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》（試行）的有關(guān)解讀，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)因違反相關(guān)稅收法律規(guī)定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽(yù)損失；二是企業(yè)因?qū)Χ愂諚l款不熟悉，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要與損失有關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險即是給企業(yè)帶來利益流出的可能性。從損失角度出發(fā)研究稅務(wù)風(fēng)險，即把稅務(wù)風(fēng)險視為企業(yè)納稅行為發(fā)生之后的產(chǎn)物，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良后果，這種角度只能給稅務(wù)風(fēng)險管理的事后應(yīng)對提供思路，具有一定的限制性。

二、企業(yè)風(fēng)險管理分析

風(fēng)險管理實(shí)務(wù)領(lǐng)域中得到廣泛運(yùn)用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風(fēng)險管理模型將企業(yè)的風(fēng)險管理分為三個維度的內(nèi)容，分別是風(fēng)險管理目標(biāo)、風(fēng)險管理要素和管理層級。其中，風(fēng)險管理目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；風(fēng)險管理要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督；風(fēng)險管理層級包括企業(yè)整體、職能部門、業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)COSO的風(fēng)險管理框架理論，企業(yè)風(fēng)險管理框架如圖1所示。

目前，COSO風(fēng)險管理已經(jīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險等風(fēng)險管理領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用，而稅務(wù)風(fēng)險也是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一種重要風(fēng)險，同樣具有風(fēng)險的一般屬性，因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理領(lǐng)域中引入COSO風(fēng)險管理框架，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建，具有重要的意義。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定

稅收環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險管理與控制的重要內(nèi)容。稅收環(huán)境中的關(guān)鍵因素是國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策，這些可以稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為代表。在稅收環(huán)境中，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)可視為一種相互博弈的關(guān)系，二者既要實(shí)現(xiàn)自身的利弊平衡，也要實(shí)現(xiàn)相互之間的權(quán)益平衡。

對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了保證國家的財政收入，一方面需要對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，防止企業(yè)偷漏稅款，保證現(xiàn)時的稅收能及時歸入國庫；另一方面，也需要給企業(yè)足夠的激勵，避免企業(yè)稅負(fù)過重，使企業(yè)能健康長久地發(fā)展，為國家未來的稅收提供穩(wěn)定保障。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅管理中往往需要在現(xiàn)時的稅收和未來的稅收中獲取一個有效的平衡，這實(shí)際就是在現(xiàn)在時點(diǎn)上征稅高低的平衡選擇。

站在企業(yè)角度，一方面，稅收作為企業(yè)最終利潤的一種分配形式，意味著利益從企業(yè)的流出，如果稅負(fù)過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國家強(qiáng)制性，所有企業(yè)都必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納稅款，如果企業(yè)違背法律法規(guī)的要求，不交稅或少交稅，都將會受到行政機(jī)關(guān)的處罰，同樣也會面臨經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)的損失，影響政企關(guān)系的維護(hù)。相反，如果企業(yè)及時足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤有所下降，但卻有利于政企關(guān)系的，可以大大減少受監(jiān)督成本，也能提升企業(yè)的公眾形象，有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)收益。這些往往可以從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會中一些納稅大戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系中看出。

稅務(wù)風(fēng)險在現(xiàn)代社會中之所以引起了普遍的關(guān)注，主要是因?yàn)樯娑愂马椀牟淮_定性所帶來的稅務(wù)成本問題。依上所述，在涉稅事項中，企業(yè)面臨的稅收成本既包括了應(yīng)繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽(yù)損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項下，企業(yè)實(shí)際繳納的稅款和由此面臨的稅務(wù)成本可用圖2表示。

圖2中的曲線ABC即為企業(yè)面臨的總稅收成本。應(yīng)繳稅款受既定的稅務(wù)事項影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項的應(yīng)繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對也越大。因此企業(yè)可以通過事前對涉稅事項進(jìn)行有效的安排布置，以使應(yīng)繳稅款盡量降低，這便涉及稅務(wù)風(fēng)險的事先管理。而對于既定的應(yīng)繳稅款，企業(yè)實(shí)際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點(diǎn)的變動。企業(yè)實(shí)際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款越接近，企業(yè)的稅后利潤損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽(yù)損失等就越??；而企業(yè)實(shí)際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款相差越大，則企業(yè)的稅后利潤損失越低，但同時面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權(quán)衡兩個方面的成本損益，企業(yè)需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業(yè)綜合稅收成本的最低點(diǎn)位于股東利潤損失與其他損失相交處，即圖2的B點(diǎn)。

從另一角度來看，實(shí)繳稅款與應(yīng)繳稅款的差額實(shí)際上就是企業(yè)在既定的涉稅事項下作出不同稅務(wù)處理所面臨的稅務(wù)風(fēng)險。因此圖2又可表示為“稅收成本―稅務(wù)風(fēng)險”圖，如圖3所示。

由此可見，企業(yè)可以從兩個方面對稅收風(fēng)險進(jìn)行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項的應(yīng)繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進(jìn)行事中或事后控制，在股東利潤損失和其他成本損失中找到平衡點(diǎn)，使總稅收成本最小化。

綜上所述，企業(yè)在面臨涉稅事項的不確定性時，需要充分有效地利用稅收優(yōu)惠政策和良好的政企關(guān)系，組織涉稅事項的有效開展，增加涉稅事項所帶來的稅務(wù)風(fēng)險的正面可能性，降低涉稅事項所帶來的稅務(wù)風(fēng)險的負(fù)面可能性，使涉稅事項稅務(wù)收益最大化，或者稅務(wù)成本最小化。即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的最終目標(biāo)就是要通過一系列稅務(wù)管理控制活動，達(dá)到最低的稅收成本點(diǎn)。

四、企業(yè)戰(zhàn)略管理稅務(wù)風(fēng)險評估

從設(shè)立形式到組織框架構(gòu)建、從市場定位到發(fā)展方向，都是企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要考慮和解決的問題。企業(yè)的戰(zhàn)略管理影響面廣，對企業(yè)的戰(zhàn)略層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要的意義。總的說來，企業(yè)的戰(zhàn)略主要包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和分配戰(zhàn)略，與此對應(yīng)，企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險管理也可以分為籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理。

（一）籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險識別與評估

籌資戰(zhàn)略主要是對資金來源、籌資目標(biāo)、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式等問題進(jìn)行謀劃?；I資的成本會影響企業(yè)的投資決策，籌資的結(jié)構(gòu)也會影響企業(yè)收益的分配方式，因此，籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理是稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的起點(diǎn)。企業(yè)的籌資活動不僅涉及較大數(shù)目的資金往來，也可能會引起資本結(jié)構(gòu)發(fā)生較大的變化，有時甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的組織形式，這些往往會給企業(yè)帶來較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險在于，不當(dāng)?shù)幕I資戰(zhàn)略可能會給企業(yè)帶來較大的稅收負(fù)擔(dān)，同時對接下來的資金使用、收益分配等過程所涉及的稅務(wù)成本造成巨大的影響。根據(jù)我國現(xiàn)行條款的規(guī)定，債務(wù)籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權(quán)籌資產(chǎn)生的股利分配卻不能在稅前進(jìn)行扣除，如果企業(yè)的權(quán)益性籌資較高，則會給企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)帶來較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在債務(wù)籌資中，我國也有相關(guān)的法規(guī)對企業(yè)的債務(wù)資本和股權(quán)資本比例進(jìn)行了限定，超過規(guī)定比例的債務(wù)籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時，我國對融資性租賃、經(jīng)營性租賃、售后回租等籌資業(yè)務(wù)所涉及的稅種和稅率都有不同的規(guī)定。所以企業(yè)需要對籌資過程進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，以控制稅務(wù)風(fēng)險，降低籌資環(huán)節(jié)成本。

在籌資活動中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要是資本結(jié)構(gòu)的變動及籌資方式的選擇對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生的影響。在籌資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結(jié)構(gòu)的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過籌資活動的安排，對投資和分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)成本進(jìn)行有效的引導(dǎo)和控制，以實(shí)現(xiàn)股東財富最大化的目標(biāo)。

（二）投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險識別與評估

企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)在總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，為維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，對有關(guān)投資活動所作的全局且長遠(yuǎn)的謀劃。企業(yè)投資活動的目的在于充分運(yùn)用企業(yè)所籌集到的資金，評價、比較、選擇最佳投資方案或項目，以獲取最大回報率。企業(yè)投資戰(zhàn)略是對企業(yè)資源的分配與運(yùn)用，其目的與結(jié)果會影響企業(yè)的籌資戰(zhàn)略與分配戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中較高層次的綜合性子戰(zhàn)略。

企業(yè)的投資戰(zhàn)略可能會引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而造成稅負(fù)的變化。這在集團(tuán)企業(yè)中尤為明顯，特別是一些跨國投資事項，投資戰(zhàn)略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國家稅收問題，是稅務(wù)風(fēng)險的高發(fā)領(lǐng)域。例如在跨國投資經(jīng)營中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉(zhuǎn)讓定價問題，在轉(zhuǎn)讓定價中，我國的企業(yè)通常會因不了解相關(guān)的稅收條款而出現(xiàn)重復(fù)繳稅現(xiàn)象，或出現(xiàn)少繳漏繳稅款，最終遭受行政機(jī)關(guān)處罰的現(xiàn)象；又比如在國際的稅收協(xié)定中，我國已和將近100個國家簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排，但真正能充分運(yùn)用并享受到其中優(yōu)惠條款的內(nèi)資企業(yè)卻不多見。同時，企業(yè)投資戰(zhàn)略中對投資行業(yè)和投資區(qū)域的確定，也是影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素。而更進(jìn)一步，企業(yè)投資戰(zhàn)略的不同安排，對企業(yè)經(jīng)營層面具體的涉稅事項也會造成直接影響，從而影響經(jīng)營層面的實(shí)際稅負(fù)。

由此可見，在投資戰(zhàn)略管理中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要是組織結(jié)構(gòu)的變動、異地常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、投資行業(yè)和區(qū)域的確定等給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響。因此，在投資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何正確對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和投資事項進(jìn)行事先的納稅籌劃和安排，同時與企業(yè)經(jīng)營層面的涉稅事項結(jié)合分析，以保證獲取最大投資回報收益。

（三）收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險識別與評估

企業(yè)的分配戰(zhàn)略是以籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略為依據(jù)所確定的，以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光確定企業(yè)的收益如何在各利益相關(guān)者之間分配。從狹義來講，企業(yè)收益的分配去向主要有三個，分別是以利息支付的形式流向債權(quán)人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來講，企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括債權(quán)人、政府、股東，還包括交易對手、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者和社會公眾等。因此，廣義的企業(yè)收益分配戰(zhàn)略，還應(yīng)包括對交易對手的合同支付、對企業(yè)員工的工資薪酬安排和對社會公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來講，企業(yè)所有的利益分配安排，都會涉及對稅收問題的考慮。比如我國稅法規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增股本時，因股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不作為征收個人所得稅的依據(jù)，而其他形式的資本公積金分配形成的個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅，對于盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本，股東也需要對此繳納個人所得稅。又比如，依據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈在符合一定的條件下，可以準(zhǔn)許稅前扣除。

在分配戰(zhàn)略中，企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險是不同的收益分配形式和安排對企業(yè)所有者稅負(fù)造成的影響。因此，在分配戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮如何在滿足企業(yè)籌資和投資戰(zhàn)略管理的前提下，對企業(yè)的分配方式進(jìn)行規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大程度地流向投資者。

五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理系統(tǒng)設(shè)置

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對要基于企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境分析及相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險識別與評價。依上文所述，企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境主要是在現(xiàn)行法律的規(guī)范下，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就稅款的繳納進(jìn)行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業(yè)的戰(zhàn)略層面稅務(wù)風(fēng)險主要包括籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險，各個子層面的稅務(wù)風(fēng)險相互聯(lián)系、相互影響，同時，各戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險也與業(yè)務(wù)職能部門所涉及的稅務(wù)事項安排聯(lián)系緊密。因此，企業(yè)對戰(zhàn)略層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，需要在企業(yè)內(nèi)部形成網(wǎng)絡(luò)化的系統(tǒng)設(shè)置，以有效應(yīng)對企業(yè)在戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險。

目前，我國大部分企業(yè)還難以做到有針對性地對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理，這首先就體現(xiàn)在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上。一直以來，很多大中型企業(yè)雖然風(fēng)險管理意識逐漸加強(qiáng)，大多設(shè)立了專門的風(fēng)險管理部門或崗位，也制定了不少風(fēng)險管理流程，但是針對稅務(wù)風(fēng)險管理專門設(shè)置相應(yīng)崗位和配置相關(guān)人員的還比較罕見，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的把控主要還是依靠財務(wù)工作人員進(jìn)行。這就使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系存在天生的缺陷。我國的稅務(wù)制度與會計制度在很多地方存在差異，企業(yè)的稅務(wù)管理與財務(wù)管理本應(yīng)是兩個相互制約和相互監(jiān)督的體系，二者如果混為一談，反而會大大增加企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。因此，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行全面的梳理，在企業(yè)的風(fēng)險管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理單元，配置具有獨(dú)立權(quán)責(zé)的專業(yè)人員，是建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的首要舉措。

其次，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理不同層面的特點(diǎn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系進(jìn)行有層次的劃分。不同層面的稅務(wù)風(fēng)險管理子系統(tǒng)的管理應(yīng)有所不同，對接的業(yè)務(wù)職能部門也有所側(cè)重。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)下，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的籌資戰(zhàn)略管理、投資戰(zhàn)略管理與利益分配戰(zhàn)略管理分別設(shè)置不同的分系統(tǒng)，每個分系統(tǒng)為一個獨(dú)立負(fù)責(zé)又相互聯(lián)系的風(fēng)險管理單元，各風(fēng)險管理單元針對自身負(fù)責(zé)的戰(zhàn)略領(lǐng)域，與其他業(yè)務(wù)職能部門有效溝通，對公司的涉稅事項進(jìn)行籌劃、分析與核算，并負(fù)責(zé)在稅務(wù)領(lǐng)域指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門，成為各組織單元稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通的紐帶。

具體說來，各分單元與對應(yīng)緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)職能部門之間為稅務(wù)風(fēng)險管理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)處設(shè)置稅務(wù)分析專員，從屬戰(zhàn)略管理部門，對戰(zhàn)略風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)，主要工作是與對應(yīng)的業(yè)務(wù)職能部門對接，對不同的戰(zhàn)略層面風(fēng)險進(jìn)行管理，并且相互之間通過切實(shí)有效的信息溝通機(jī)制進(jìn)行及時有效的溝通和反饋。綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的框架如圖4所示。

六、結(jié)語

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在具體的稅收環(huán)境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理存在必要性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理處于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的頂端，對企業(yè)其他層面的稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要的影響，因此，構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)，對企業(yè)進(jìn)行切實(shí)有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有重要意義。在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的過程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略安排將其劃分為稅務(wù)風(fēng)險籌資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險投資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險收益分配戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)。不同的分系統(tǒng)應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的統(tǒng)籌安排下，配合企業(yè)的風(fēng)險管理部門做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

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[1] 陳宗貴.基于戰(zhàn)略思維的稅收管理及其改革的研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)博士論文，2007.

[2] 陳曦.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].財政部財政科學(xué)研究所碩士論文，2013.

[3] 胡國強(qiáng).稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)設(shè)計[J].會計之友，2014（14）：2-9.

篇2

[中圖分類號] C934 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）01-0091-06

目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能愈來愈強(qiáng)，潛在稅收風(fēng)險越來越占居企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主導(dǎo)地位。在2009年5月，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，意圖指導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，建立規(guī)范完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體制，導(dǎo)入稅務(wù)風(fēng)險管理要素。在2011年7月13日，國家稅務(wù)總局又了《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號），規(guī)范大中型企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作內(nèi)容，要求以風(fēng)險為導(dǎo)向，施行科學(xué)的、高效的、規(guī)范的務(wù)專業(yè)化管理。通過稅務(wù)管理部門的遵從引導(dǎo)、企業(yè)方的服從管控和服從應(yīng)對，有效的防患和掌控稅務(wù)風(fēng)險?；诖耍笾行推髽I(yè)很有必要搭建稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)，因?yàn)橛行У男畔⑴c溝通是控制的基礎(chǔ)，良好的信息和溝通有助于組織及時準(zhǔn)確的收集和傳遞與企業(yè)稅收風(fēng)險相關(guān)的信息，并保證企業(yè)內(nèi)外部之間的信息溝通，有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理與控制。

一、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)成

企業(yè)的稅務(wù)事項來源于業(yè)務(wù)事項，業(yè)務(wù)事項的發(fā)生與完成是在企業(yè)戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行的結(jié)果上，而戰(zhàn)略是戰(zhàn)術(shù)的指導(dǎo)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險控制水平，必須建立在從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)再到運(yùn)營三層面的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)，每一層面均要以一定技術(shù)保障來控制稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理系統(tǒng)的總框架及戰(zhàn)略子系統(tǒng)的架構(gòu)分別如圖1、圖2所示。

（二）基于資本資產(chǎn)定價模型的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)

在上述分析中可以看出企業(yè)的籌資、投資、收益分配層面的稅務(wù)風(fēng)險事項歸屬到戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理范疇，其中籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險事項的戰(zhàn)略謀劃以資本構(gòu)成為起點(diǎn)，事先通過測算在保證最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)（即在此結(jié)構(gòu)下保證企業(yè)加權(quán)平均資本成本最低），采用規(guī)劃求解得出權(quán)益資本與債務(wù)資本的比率，進(jìn)而幫助籌資決策人員在最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)下安排籌資策略。在此計算模型中最主要的計算依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本。

1.基于資本資產(chǎn)定價模型下的股權(quán)資本成本

依據(jù)美國學(xué)者William Sharpe等人的資本資產(chǎn)定價模型計算股權(quán)資本成本需要清楚：市場無風(fēng)險報酬率，即純貨幣時是價值，一般用中長期的國債利率來表示，假設(shè)為Rf；資產(chǎn)的β系數(shù)即asset beta，一般用企業(yè)所在行業(yè)的β系數(shù)值來表示；市場預(yù)期回報率，假設(shè)為Rm。據(jù)此，股權(quán)資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。

2.加權(quán)平均資本成本

加權(quán)平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業(yè)籌集的權(quán)益資本和債務(wù)資本在企業(yè)總資本中所占的比例為權(quán)重，對權(quán)益資本和債務(wù)資本的成本進(jìn)行加權(quán)平均而計算出來的企業(yè)資本平均成本。假設(shè)企業(yè)的債務(wù)資本為A，權(quán)益資本為B，所得稅率為tc，債務(wù)籌資費(fèi)用額為F，債務(wù)資本利率為i，則債務(wù)資本權(quán)重Wd=A/（A+B）；權(quán)益資本的權(quán)重Ws=B/（A+B）；債務(wù)資本費(fèi)用率Ft=F/A；債務(wù)資本利息額I=A*i；債務(wù)資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據(jù)加權(quán)平均資本成本的定義就有企業(yè)的加權(quán)平均資本成本W(wǎng)ACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。

二、稅務(wù)風(fēng)險信息管理體系

（一）稅務(wù)風(fēng)險環(huán)境影響因素分析

企業(yè)要面對稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生因素有很多，有企業(yè)內(nèi)部自身的稅務(wù)風(fēng)險事項，即有稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的一切業(yè)務(wù)事項，如企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略、企業(yè)對稅收政策的遵從程度、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的會計處理及財務(wù)活動；也有企業(yè)外部稅務(wù)環(huán)境的好壞，如企業(yè)與稅務(wù)征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門服務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具體的環(huán)境分析如下圖3所示。

因此，必須對這些因素進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的分析，從而全面了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險環(huán)境，進(jìn)而制定有效的風(fēng)險防控措施。另外，環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化之中，所以企業(yè)還必須做好環(huán)境的動態(tài)分析，也就是密切留意環(huán)境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務(wù)風(fēng)險管理可能造成的影響，從而進(jìn)行有效的應(yīng)對。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，支持稅務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的好壞是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險有效管理的首要因素，同時也是風(fēng)險治理中其他因素需發(fā)揮效用的基礎(chǔ)，因此稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境就成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的“短板”。也就是說，稅務(wù)風(fēng)險管理的整體質(zhì)量取決于內(nèi)部控制環(huán)境這一最薄弱的要素質(zhì)量，起先導(dǎo)性作用。

2.建立風(fēng)險評估機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險識別和應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險管理遵循的理論依據(jù)是價值鏈管理理論中的質(zhì)量保證體系，其重點(diǎn)是通過兩個主要途徑來實(shí)現(xiàn)。

（1）通過介入式納稅風(fēng)險管理活動，進(jìn)而對影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險要素進(jìn)行識別、評估和控制，從而預(yù)防稅務(wù)損失。

（2）進(jìn)行流程式的納稅監(jiān)督活動，對企業(yè)有存疑的納稅行為進(jìn)行適時調(diào)整并對有一定稅務(wù)損失的業(yè)務(wù)事項進(jìn)行后續(xù)補(bǔ)救。

3.完善稅務(wù)風(fēng)險控制活動，約束潛在風(fēng)險

對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全過程的流程管理。流程是風(fēng)險的發(fā)酵地，某些業(yè)務(wù)流程梳理不當(dāng)會導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險，必須要以稅務(wù)風(fēng)險控制為前提對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理和再造，以重新構(gòu)建基于稅務(wù)風(fēng)險控制的業(yè)務(wù)流程，將稅務(wù)風(fēng)險管理理念介入到業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)乃至流程的全過程。

4.強(qiáng)化信息溝通，提供稅務(wù)風(fēng)險信息管理支持

（1）建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制，探求各業(yè)務(wù)部門的支持與配合方式。企業(yè)要有效的對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制，就必須將稅務(wù)風(fēng)險的控制手段介入到企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中，因?yàn)槎悇?wù)事項來源于企業(yè)的業(yè)務(wù)事項。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控部門可以利用下發(fā)調(diào)研報告、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)渠道等各種方式，對各業(yè)務(wù)部門日常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，豐富各業(yè)務(wù)部門的稅法知識，提高業(yè)務(wù)部門對涉稅業(yè)務(wù)的處理水平。

（2）建立企業(yè)外部信息溝通機(jī)制，解決信息不對稱問題。通過企業(yè)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的有效溝通，在企業(yè)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間對“不確定性的涉稅事項”創(chuàng)建事前的溝通機(jī)制，規(guī)避“不確定性的涉稅事項”的事后爭議，有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅務(wù)風(fēng)險信息管理流程

結(jié)合環(huán)境分析與稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容分析，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險信息管理體系從技術(shù)層面上看應(yīng)是一個非常完善的系統(tǒng)，它是在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險監(jiān)控為圓點(diǎn)，以能接受的風(fēng)險目標(biāo)值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識別、評估、應(yīng)對、控制、評價各項技術(shù)手段，同時各個組成部分之間彼此協(xié)調(diào)又互相制約，共同實(shí)現(xiàn)將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險維持在可控水平內(nèi)的目標(biāo)，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。

三、最優(yōu)資本稅務(wù)風(fēng)險管理模型實(shí)現(xiàn)

（一）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)信息處理設(shè)置

根據(jù)上述所論的模型構(gòu)造及稅務(wù)風(fēng)險信息管理體系流程來設(shè)置最優(yōu)資本模型稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，本系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)計算與信息處理的依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本模型，在加權(quán)平均資本成本與資本結(jié)構(gòu)博弈最優(yōu)狀態(tài)下確保最大程度的利用債務(wù)資本的節(jié)稅效應(yīng)與最優(yōu)秀資本結(jié)構(gòu)的有效組合。

1.內(nèi)部信息收集子模塊

（1）信息收集

債務(wù)資本：

股權(quán)資本：

所得稅稅率：

債務(wù)利息率：

債務(wù)籌資費(fèi)用額：

國債利率：

行業(yè)β值：

股權(quán)資本市場報酬率：

（2）內(nèi)部計算過程

Ws=B/（A+B）

Wd=A/（A+B）

Ft=F/A*100%

I=A*i

Kd=I/（A*（1-Ft））

Ks=Rf+β*（Rm-Rf）

WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*

Ws

2.目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)產(chǎn)權(quán)比率標(biāo)準(zhǔn)值：

3.事項識別

產(chǎn)權(quán)比率ER=A/B

風(fēng)險值D=C-ER

4.風(fēng)險評估（設(shè)定允許壓力范圍是+-20%，根據(jù)管理層偏好或歷史值）

該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率是：

該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比是：

該企業(yè)的債務(wù)資本成本是：

該企業(yè)的股權(quán)資本成本是：

企業(yè)的加權(quán)平均資本成本是：

債務(wù)資本成本帶來的節(jié)稅效應(yīng)是：

5.信息與溝通

如果D>0.2，顯示：企業(yè)的計算值與設(shè)定的目標(biāo)相比結(jié)果是D值，目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的節(jié)稅效應(yīng)是Kd*Tc，說明：該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險過大，且未能很好的利用財務(wù)標(biāo)桿，股東財富最大化目標(biāo)受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)債務(wù)融資，增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企業(yè)平均資本成本，增加財務(wù)標(biāo)桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)股東財富最大化目標(biāo)。

如果D

如果-0.2

6.數(shù)據(jù)輸入與信息輸出界面

在稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)中需要根據(jù)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險事項認(rèn)定與評估時應(yīng)輸入當(dāng)前一些實(shí)時的模型計算依據(jù)值，詳情如下圖5所示。根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)依據(jù)事先設(shè)計好的計算模型與風(fēng)險評估方法及風(fēng)險應(yīng)對方法會顯示出本籌資項目的風(fēng)險評估結(jié)果，具體結(jié)果信息輸出圖如下圖6所示。

（二）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)代碼實(shí)現(xiàn)

this->UpdateData（）；

if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））

{

float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；

ws= this->m_GuQuanzb/（th-

is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu

anzb）；

wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-

is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu

anzb）；

ft= this->m_ZhaiWuChouZhi

fy/this->m_ZhaiWuzb；

kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-

ft）；

ks= this->m_GuoZhaill+th-

is->m_HangYez*（this->m_ShiCh

angbc-this->m_GuoZhaill）；

wacc= kd*（1-this->m_SuoD

eSuisl）*wd+ks*ws；

er= this->m_ZhaiWuzb/this-

>m_GuQuanzb；

class zhannuejieguo jieguo；

jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；

jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；

jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；

jieguo.m_guquanzhibencheng

ben = ks；

jieguo.m_pingjunzhibencheng

ben = wacc；

jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*

this->m_SuoDeSuisl；

float kk；

kk = this->m_QiYeChanQua

nbl- er；

CString str1，str2，str3，str4；

if （kk >= 0.2）

{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，" ；

str1 += "＼r＼n"；

str2 = "導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險過大，"；

str2 += "＼r＼n"；

str3 = "且未能很好的利用財務(wù)標(biāo)桿，股東財富最大化目標(biāo)受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)債務(wù)融資，＼n"；

str3 += "＼r＼n"；

str4 = "增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企I平均資本成本，增加財務(wù)標(biāo)桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)股東財富最大化目標(biāo)。"；

jieguo.m_jielun = str1 + str2

+str3+str4；

}

if（kk

{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，債務(wù)資本過多，償債壓力大，＼n"；

str1 += "＼r＼n"；

str2 = "節(jié)稅效應(yīng)達(dá)到了，稅務(wù)壓力降低了，稅務(wù)風(fēng)險降低了，但財務(wù)風(fēng)險太大。，＼n"；

str2 += "＼r＼n"；

str3 = "建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)股權(quán)融資，保持資本結(jié)構(gòu)的合理比例，降低財務(wù)風(fēng)險，減少財務(wù)壓力。"；

jieguo.m_jielun=str1 + str2+

str3；

}

if（（kk>-0.2）&&（kk

{

jieguo.m_jielun="該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率合適，資本結(jié)構(gòu)比合理，財務(wù)風(fēng)險與節(jié)稅效應(yīng)博弈均衡，稅務(wù)風(fēng)險較低。"；

}

jieguo.DoModal（）；

}

篇3

二、信息管稅目前存在的問題

1、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和可信度都有所降低

一線人員在信息采集環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的規(guī)范性、合理性還存在偏差,數(shù)據(jù)入口關(guān)有時把握不嚴(yán),導(dǎo)致一些垃圾數(shù)據(jù)從源頭進(jìn)入系統(tǒng),由于數(shù)據(jù)錄入不完整或不準(zhǔn)確,數(shù)據(jù)口徑出現(xiàn)偏差,導(dǎo)致同樣的數(shù)據(jù)在各個模塊查詢結(jié)果不一致;由于數(shù)據(jù)不規(guī)范,導(dǎo)致系統(tǒng)不能產(chǎn)生各類正確的報表;由于數(shù)據(jù)調(diào)整不及時,沒有根據(jù)納稅戶變化情況及時變更系統(tǒng)數(shù)據(jù),導(dǎo)致無法進(jìn)行深層次數(shù)據(jù)加工和分析利用。實(shí)際上,數(shù)據(jù)質(zhì)量問題已經(jīng)成為推動地稅信息化建設(shè)和信息管稅應(yīng)用水平的“瓶頸”。

2、日常信息數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控落實(shí)不夠及時

日常數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控成為做好數(shù)據(jù)質(zhì)量管理工作的一個關(guān)鍵點(diǎn)。雖然各地信息中心對數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控及考核指標(biāo)有嚴(yán)格規(guī)定,但有關(guān)責(zé)任人員對數(shù)據(jù)質(zhì)量的可疑處或差錯數(shù)據(jù)關(guān)注不夠,沒有認(rèn)真查明原因、核實(shí)、修改、改正。問題數(shù)據(jù)產(chǎn)生,既有系統(tǒng)上線時不穩(wěn)定造成的,也有業(yè)務(wù)人員操作失誤造成的,還有納稅戶情況發(fā)生變化,而沒有及時在系統(tǒng)中進(jìn)行變更的。這些問題數(shù)據(jù)的產(chǎn)生,說明各級地稅機(jī)關(guān)在軟件操作環(huán)節(jié),軟件應(yīng)用環(huán)節(jié)的管理還沒有到位,還需要切實(shí)加強(qiáng)軟件應(yīng)用操作的學(xué)習(xí)。對數(shù)據(jù)完整性、準(zhǔn)確性和時效性的考核力度不強(qiáng)也導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量的差異。

3、全國地稅普通發(fā)票網(wǎng)絡(luò)查詢系統(tǒng)建立相對滯后

目前,各地普通發(fā)票存在種類繁多、式樣各異、規(guī)格不一、防偽措施各不相同的問題。這種票種繁多、各省各異的狀況,不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范管理、不利于納稅人方便使用、不便于公眾辨別真?zhèn)?不僅增加了納稅人的經(jīng)營成本,而且降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效率,已經(jīng)成為當(dāng)前實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)普通發(fā)票管理信息化的主要瓶頸。目前全國型的地稅普通發(fā)票查詢系統(tǒng),稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上發(fā)票管理防偽還沒有系統(tǒng)全面的建立,給偷逃稅款的不法分子可乘之機(jī)。如何利用信息化的手段,加強(qiáng)發(fā)票使用監(jiān)控,防范假發(fā)票流入也是擺在當(dāng)前重要的內(nèi)容。

4、涉稅信息收集沒有完全到位

涉稅信息收集不完全,不能及時掌握納稅人的經(jīng)營動態(tài)和市場變化信息,稅源管理也就造成了分割化。對納稅人的涉稅信息掌握不全面,對企業(yè)上下游及關(guān)聯(lián)企業(yè)間監(jiān)控缺乏有效手段。信息的溝通機(jī)制不全。對外的聯(lián)系和信息交換,還沒有建立有效機(jī)制。只有健全溝通機(jī)制,才有利于提升信息管稅水平。信息不對稱,不匹配將導(dǎo)致管理部門無法通過信息系統(tǒng)獲得最新、可靠的、完整的稅收管理數(shù)據(jù),造成管理缺失。

三、加強(qiáng)信息管稅的幾點(diǎn)建議

1、健全機(jī)構(gòu),建立信息管稅制度

一是要成立信息管稅中心。人員由分管信息管稅的各級領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)科室、信息中心人員組成。職責(zé)對內(nèi)處理流程,業(yè)務(wù)操作,疑難雜癥。解決操作中的問題,充分利用分析數(shù)據(jù)。對外處理軟件安裝及信息共享平臺的信息收集,分析,加工,利用。聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)有關(guān)數(shù)據(jù)傳遞事宜。同時,地稅機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)處室、基層局可以隨時提出業(yè)務(wù)需求,增強(qiáng)了發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的時效性。二是成立稅收征管狀況監(jiān)控分析工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在省市局信息中心內(nèi)部成立數(shù)據(jù)處理小組,直接定制數(shù)據(jù)報告,因時、因事分析稅收征管工作存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。

2、職能定位,監(jiān)管征管數(shù)據(jù)質(zhì)量

一是征管質(zhì)效要達(dá)到效果,必須避免涉稅信息失真。為使征管水平提高層次,就必須充分利用現(xiàn)用信息,加大數(shù)據(jù)清理的力度,就在于重視數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控的程度。二是落實(shí)責(zé)任追究制度。數(shù)據(jù)垃圾的產(chǎn)生有文化素質(zhì)的原因,有操作水平的原因,但最主要的是思想作風(fēng)、責(zé)任心和法制觀念的問題。必須杜絕為了提高質(zhì)量考核指標(biāo)而“機(jī)外監(jiān)控”,通過執(zhí)行嚴(yán)格的監(jiān)督考核措施和責(zé)任追究制度加以解決。

3、創(chuàng)新思路,拓寬信息管稅渠道

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2、金融危機(jī)背景下財政稅收改革的思考

上文中，筆者介紹了金融危機(jī)對財政稅收政策產(chǎn)生的影響，我們了解到如果國家能充分地利用財政稅收政策，那么即使在金融危機(jī)的時候，我國大部分企業(yè)都能應(yīng)付自如。那么在金融危機(jī)背景下，筆者對財政稅收改革到底有哪些思考呢？接下來，筆者就做具體的闡釋，主要從以下幾個方面進(jìn)行思考。

2．1處理好財政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系

目前情況下，我國的財政稅收主要依靠企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，簡單來說，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益高，那么我國的財政收入自然也高。因此在金融危機(jī)的背景下，相關(guān)部門只有加大稅收改革的力度，盡可能地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，才能保證我國的財政收入的增長。綜上所言，相關(guān)部門只有處理好財政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，讓二者相互促進(jìn)相互補(bǔ)充，才能使得我國的財政收入與經(jīng)濟(jì)都得到可持續(xù)的發(fā)展。如何才能處理好這種關(guān)系呢？這就需要相關(guān)部門更多的進(jìn)入到競爭的領(lǐng)域，將資源得到最佳配置，使財政稅收轉(zhuǎn)變?yōu)楣残缘耐度?，如果政府財政稅收投入到公共性的領(lǐng)域一定會給周圍經(jīng)濟(jì)帶來發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果不這樣做而是直接將財政收入資金投入到企業(yè)中，不利于企業(yè)在競爭的環(huán)境中生存，如果運(yùn)用不當(dāng)也會造成浪費(fèi)，不利于我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2．2國稅與地稅要有合理的協(xié)調(diào)機(jī)制

所謂國稅就是指國家稅務(wù)系統(tǒng)，地稅就是指地方稅務(wù)系統(tǒng)。在我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，稅收擁有著不可替代的作用，它擁有調(diào)控經(jīng)濟(jì)、組織財政收入等職能。我國每年的財政收入超過90％是來自稅收，其地位可見一斑。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我國面臨著更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，所以傳統(tǒng)的國稅與地稅征管機(jī)構(gòu)分設(shè)，就顯得不適應(yīng)我國社會當(dāng)前的發(fā)展。雖然目前我國已經(jīng)擁有整合國稅與地稅機(jī)構(gòu)的條件，但是由于地方稅制改革相對滯后等諸多原因，使得將這兩種征管機(jī)構(gòu)整合的難度加大很多。在金融危機(jī)的背景下，政府應(yīng)該盡快建立國稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制，可以在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行實(shí)踐，然后再推廣，使得國家和企業(yè)都能達(dá)到雙贏。

2．3建立稅負(fù)水平適中的稅收制度

所謂宏觀稅負(fù)就是指國家稅負(fù)總體水平，它是稅收政策的重要組成部分，能夠表現(xiàn)出納稅主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但是無論什么時候，稅收制度的制定都是依據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。如果政府能夠建立一個合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，就有利于我國稅收制度的完善。那么如何能夠建立一個公平合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)呢？主要有以下幾種方法：首先，適當(dāng)降低納稅主體稅外的負(fù)擔(dān)，要建立健全宏觀稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，在降低納稅主體的稅外負(fù)擔(dān)的同時，還應(yīng)該增加宏觀稅負(fù)的水平；其次，要加快增值稅的轉(zhuǎn)型步伐，及時開征物業(yè)稅。要加快個人所得稅改革，實(shí)行綜合申報與分類扣除相結(jié)合的個人所得稅制，適當(dāng)降低工薪收入的稅收負(fù)擔(dān)，及時開征物業(yè)稅，推進(jìn)資源、環(huán)境稅收體系改革；最后，要圍繞創(chuàng)新型國家建設(shè)、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展和國內(nèi)發(fā)展與對外開放，推進(jìn)稅收優(yōu)惠制度及相關(guān)改革。

2．4、建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系

一是要合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例；二是要改革稅收返還和增值稅分享制度，穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來源；三是要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方法，建立公開、合理、科學(xué)的資金分配制度，綜合考慮地區(qū)人口、人均占地面積、人均收入狀況和社會發(fā)展水平等因素，確定科學(xué)的測算方法；四是完善監(jiān)督支付系統(tǒng)的運(yùn)行，并制定公共政策，指導(dǎo)中央銀行以外的支付系統(tǒng)的運(yùn)行。在政策方面，還包括規(guī)劃并運(yùn)行中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）的總體結(jié)構(gòu)、制定必要的法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，特別是跟支付系統(tǒng)風(fēng)險管理和保障系統(tǒng)安全相關(guān)的政策。

2．5運(yùn)用現(xiàn)代管理理念，優(yōu)化稅收征管組織形式

2．5．1理順管理職能

政府稅收征管的職能是要平衡市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，越是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，政府稅收征管部門越要堅持專業(yè)化管事方向，吸收管戶制的合理內(nèi)核，實(shí)行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補(bǔ)充，切實(shí)提高管理效能，增強(qiáng)對稅戶、稅源的監(jiān)控能力，防止漏征漏管。采取雙管的制度形式，就必須要減少管理層次，以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向把管理職能理順，發(fā)揮其管理實(shí)效，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來公平的競爭環(huán)境。

2．5．2建立扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)

扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)主要是指要開展平行的稅收征管體制，按照信息流相對集中和職責(zé)明確的原則，對基層征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面整合，減少執(zhí)法主體的數(shù)量和審批環(huán)節(jié)，歸并一些職責(zé)交叉、業(yè)務(wù)單一的部門，將有限的人力資源用于專業(yè)化管理和基層征管一線。這樣的稅收征管可以減少納稅人的繳稅麻煩，適當(dāng)?shù)貫榧{稅部門提供快捷支付方式，減少了大面積接觸稅務(wù)機(jī)關(guān)的麻煩。

篇5

我國作為世界重要的經(jīng)濟(jì)體和積極融入世界經(jīng)濟(jì)和金融體系的國家,受到受到世界性金融危機(jī)的影響無可避免,其影響已殃及我國的實(shí)體經(jīng)濟(jì),造成了國內(nèi)部分企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營壓力加大、庫存積壓嚴(yán)重、運(yùn)營資金趨緊、盈利水平下降等多種新情況新問題。當(dāng)前,政府實(shí)施了包括行使增值稅、進(jìn)出口稅改革方案,對中小型企業(yè)進(jìn)行財政補(bǔ)助在內(nèi)的多種刺激經(jīng)濟(jì)增長的政策和措施,但是這些財政稅收政策存在著很多局限性。為了進(jìn)一步保證在金融風(fēng)暴下企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)健,更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,采取一些組合拳是必要的也是行之有效的。而這些組合拳中,政府財政稅收政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動是最明顯也是最直接的。財政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)合和促進(jìn)是提供給企業(yè)的最好的發(fā)展契機(jī)。因此,基于金融危機(jī)環(huán)境,對政府財政稅收改革和管理進(jìn)行多角度地探討和深思是不可忽視的命題,具有深遠(yuǎn)的政治意義、重要的社會意義和巨大的經(jīng)濟(jì)意義。

二、改革現(xiàn)有財政稅收政策的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的必然要求

由美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)對我國宏觀經(jīng)濟(jì)由“過熱”向穩(wěn)定運(yùn)行“軟著陸”產(chǎn)生了突如其來的外部沖擊,一些加工企業(yè)特別是一些出口導(dǎo)向型企業(yè)遇到了明顯的困境,中國以“出口”這駕馬車?yán)瓌咏?jīng)濟(jì)增長的路子越來越不好走,擴(kuò)大內(nèi)需是提振經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。而無論是促進(jìn)短期經(jīng)濟(jì)增長,還是兼顧中長期經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長,關(guān)鍵都在于財政預(yù)算投資向公共民生領(lǐng)域傾斜,以及適度推進(jìn)稅制改革,來撬動長期以來啟而不動的消費(fèi)內(nèi)需增長,以降低國際金融危機(jī)可能帶來的更進(jìn)一步的沖擊。

（二）改善企業(yè)與公眾預(yù)期的迫切需要

據(jù)相關(guān)分析,我國目前并非流動性不足,只是在內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)都不確定的環(huán)境下,人們對消費(fèi)和投資缺乏信心。改革財政稅收制度、實(shí)施財政刺激政策能向外界表明政府保持經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)烈愿望和決心,有助于提升公眾的信心。并且政府支出的增加有助于推動民間投資,提高民間資本的邊際生產(chǎn)力,改善民間投資的外部環(huán)境,進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的波動。

三、金融危機(jī)背景下財政稅收改革的探索

（一）優(yōu)化稅收征管組織形式

稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分,是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定,對稅收工作實(shí)施管理、征收、檢查等活動的總稱。在金融危機(jī)的影響之下,稅收征管更需要掌握稅源變化,加強(qiáng)稅源管理;依法辦事,依率計征;促進(jìn)生產(chǎn)與組織收入相結(jié)合;開展納稅檢查,以合理有效的稅收征管組織來穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)。運(yùn)用現(xiàn)代管理理念,優(yōu)化稅收征管組織形式,可以從理順政府管理職能、建立扁平的組織管理結(jié)構(gòu)等方面入手。

（二）完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制

國稅是國家稅務(wù)系統(tǒng),與“地稅”對稱,是一個國家實(shí)行分稅制的產(chǎn)物。在目前的經(jīng)濟(jì)背景下,國稅和地稅兩套征管機(jī)構(gòu)的繼續(xù)分設(shè),已經(jīng)顯得不大適應(yīng)改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機(jī)構(gòu)的必要性和可行性已經(jīng)具備,但是因?yàn)榈胤蕉愔聘母餃蟮纫蛩?機(jī)構(gòu)整合的難度仍然顯得比較大。在面對金融危機(jī)的情況下,國稅與地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期召開聯(lián)席會議,以加強(qiáng)工作的聯(lián)系協(xié)調(diào)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國稅與地稅合署辦公。而不能及時展開稅務(wù)整合的地區(qū),應(yīng)該利用信息資源將國稅與地稅的協(xié)調(diào)工作處理好,通過制定體制溝通來實(shí)現(xiàn)雙方的互利互惠,為企業(yè)的稅收合理化做出貢獻(xiàn)。

（三）建立稅負(fù)水平適中的稅收制度

宏觀稅負(fù)是指一個國家的稅負(fù)總水平,是稅收政策的核心,是直接或間接納稅主體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的最有力體現(xiàn)。在政府支出與稅收收入的關(guān)系中,如果不考慮其他因素,政府支出是自變量,而稅收收入是因變量。但是,實(shí)際上,無論是政府規(guī)模,還是政府支出總量,以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定,都不能脫離一定時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平合理,有賴于健全完善科學(xué)發(fā)展的稅收制度。稅負(fù)結(jié)構(gòu)要根據(jù)我國的實(shí)際,借鑒國外經(jīng)驗(yàn),將所得稅與增值稅作為中央財政稅收的主體稅種,將營業(yè)稅作為省級政府的主體稅種,將尚未開征的物業(yè)稅作為市、縣、鄉(xiāng)等政府的主體稅種,建立起科學(xué)合理、稅負(fù)水平適中的稅收制度。

（四）建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系

一要合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項轉(zhuǎn)移支付的比例,適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例。二要改革稅收返還和增值稅分享制度,穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來源。三要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方法,建立公開、合理、科學(xué)的資金分配制度。四要完善監(jiān)督支付系統(tǒng)的運(yùn)行,并制定公共政策,指導(dǎo)中央銀行以外的支付系統(tǒng)的運(yùn)行。在政策方面,還包括規(guī)劃并運(yùn)行中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）的總體結(jié)構(gòu)、制定必要的法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),特別是跟支付系統(tǒng)風(fēng)險管理和保障系統(tǒng)安全相關(guān)的政策。

（五）進(jìn)一步優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)

篇6

引言

近年來，電子信息技術(shù)在企業(yè)管理領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，徹底改變了企業(yè)傳統(tǒng)信息的儲存和處理方式，從而適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)對信息的高標(biāo)準(zhǔn)和高要求。信息化管理是時展的需要，對企業(yè)的積極作用是毋庸置疑的，但同時它又是一把“雙刃劍”，另一面帶來的風(fēng)險不可忽視。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完善和有效控制手段的缺失，借助企業(yè)信息管理系統(tǒng)舞弊的案件屢有發(fā)生，而且這種行為具有危害大，隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，研究信息化管理環(huán)境下企業(yè)內(nèi)控及風(fēng)險控制具有十分重要的意義。

一、信息化管理及內(nèi)部控制的關(guān)系

信息化管理就是通過對信息數(shù)據(jù)的合理控制，實(shí)現(xiàn)資源高效配置，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)效率和決策水平，為企業(yè)獲得持續(xù)競爭能力提供了有力保障。而內(nèi)部控制，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保信息真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，遵循有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施予以合理保證的過程。美國會計師協(xié)會對內(nèi)部控制作出的權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施?！?/p>

在實(shí)際運(yùn)作中，企業(yè)內(nèi)部控制很大程度上依賴其信息化水平，信息化水平越高，內(nèi)部控制得到的信息資源就越充分，實(shí)施效果就越明顯。同時，企業(yè)的信息化管理也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新的風(fēng)險。首先，風(fēng)險評估范圍拓寬。企業(yè)將所有信息高度集中于數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，一旦有不法分子利用病毒來竊取企業(yè)信息，可能使企業(yè)蒙受損失。企業(yè)通過風(fēng)險識別、評估與防范新風(fēng)險，這就拓寬了評估范圍。其次，設(shè)備使用風(fēng)險加大。信息管理系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成。硬件存在許多不可抗因素，如跳電、物理損失、人為誤操作等，這些問題的出現(xiàn)增加了內(nèi)部控制的難度。而軟件主要指運(yùn)行風(fēng)險，如設(shè)計缺陷、與企業(yè)切合度不高、穩(wěn)定性不夠等都會帶來新的風(fēng)險。第三，增加了道德風(fēng)險。信息化建設(shè)需要企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)與外部網(wǎng)絡(luò)連接，這會使信息使用者或操作人員通過公用通訊線路干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會變大，從而可能產(chǎn)生非授權(quán)的訪問、篡改等隱蔽性較大的舞弊行為。

由此可見，企業(yè)好比是一艘輪船，信息化是推動器，而內(nèi)部控制是舵輪，只有兩者相互配合才能使行駛暢通無阻。

二、企業(yè)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制風(fēng)險問題

（一）信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源，對信息質(zhì)量產(chǎn)生影響

信息管理系統(tǒng)經(jīng)常直接從其他系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，不必重新錄入，減少了數(shù)據(jù)錄入錯誤的機(jī)會，也保證了數(shù)據(jù)的完整性及時性。但是從其他系統(tǒng)直接采集的數(shù)據(jù)如果本身有錯誤，則該錯誤可能會帶到內(nèi)部管理系統(tǒng)，管理人員被動地接受其他系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，審核功能被削弱。由于實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的快速傳輸與數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)生成部門或客戶如果反復(fù)更改同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，也會給數(shù)據(jù)處理帶來不便。

（二）信息流與單證傳遞相脫節(jié)，原始憑證形態(tài)發(fā)生變化

當(dāng)企業(yè)的信息系統(tǒng)大規(guī)模聯(lián)網(wǎng)時，數(shù)據(jù)可以跨部門、跨地區(qū)傳輸，且傳輸?shù)乃俣葮O為迅速，而紙質(zhì)原始憑證卻不可能以同樣的速度在需求部門之間進(jìn)行傳遞，有些電子交易甚至沒有產(chǎn)生紙質(zhì)原始憑證。在這種情況下，數(shù)據(jù)處理時難以取得數(shù)據(jù)發(fā)生時產(chǎn)生的紙質(zhì)原始憑證，而只能依賴原始數(shù)據(jù)管理部門的數(shù)據(jù)處理憑證，如業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)交換憑證或數(shù)據(jù)匯總憑證等。

（三）網(wǎng)絡(luò)開發(fā)環(huán)境使內(nèi)部控制壁壘變得脆弱

信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使信息管理系統(tǒng)發(fā)生了質(zhì)的變化，克服了以前單機(jī)信息系統(tǒng)的不足，使信息化管理環(huán)境下的內(nèi)部控制更加完善。然而網(wǎng)絡(luò)的開放性、共享性、分散性也給信息管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來新的問題，如重要信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸可能被截獲，收到病毒和黑客攻擊的機(jī)率變大等。從理論上說，置于服務(wù)器上的任何信息都是可以被訪問的，除非切斷物理連接才能避免外來非授權(quán)訪問者的侵?jǐn)_。因此，企業(yè)必須定期對系統(tǒng)的安全性及內(nèi)部控制能力進(jìn)行評估，時時保持系統(tǒng)更新以降低網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來的風(fēng)險。

（四）信息和數(shù)據(jù)便于偽造，舞弊行為具有較大隱蔽性

在傳統(tǒng)管理模式下，所有數(shù)據(jù)都是以單、證、帳、表的形式出現(xiàn)，其作為核對憑證，修改困難，修改后有明顯痕跡，所以不便于偽造。而信息管理系統(tǒng)則完全不同，磁介質(zhì)代替紙張作業(yè)，對信息和數(shù)據(jù)篡改后可以輕易抹去任何痕跡。而且篡改和偽造的操作具有很強(qiáng)的隱蔽性，很難被發(fā)現(xiàn)。另外電磁介質(zhì)容易受損，所以系統(tǒng)上的信息和數(shù)據(jù)也存在丟失和毀壞的危險。因此信息化管理環(huán)境下的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且對計算機(jī)安全技術(shù)也有較高的要求。

三、內(nèi)部控制在信息化管理環(huán)境下應(yīng)有的措施

（一）建立完整全面的內(nèi)控記錄文檔，制定內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)采用流程圖或文字描述的方式建立全面的控制文檔記錄，并對現(xiàn)有文檔記錄進(jìn)行持續(xù)的維護(hù)和更新。公司管理層要制定內(nèi)部控制目標(biāo)，并根據(jù)文檔記錄的控制點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)每年至少進(jìn)行一次正式的風(fēng)險評估。信息管理系統(tǒng)實(shí)施之后，內(nèi)部控制評估的目標(biāo)通常包括下面這些內(nèi)容：

①對整個流程和控制的設(shè)計進(jìn)行評估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

②對崗位職責(zé)分離的評估，確保在整個流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問限制。

③評估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動控制是否搭配合理。（二）堅持不相容職務(wù)分離原則

企業(yè)在信息化管理環(huán)境下更要堅持不相容職務(wù)分離原則，也就是要進(jìn)行職務(wù)分隔。內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)、權(quán)限的合理劃分。堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不同的機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，互相制約，相互監(jiān)督。調(diào)整不適應(yīng)信息管理系統(tǒng)環(huán)境的崗位設(shè)置，完善各崗位職責(zé)，特別是管理崗位和稽核崗位，在不同崗位上加強(qiáng)預(yù)測、分析等職責(zé)，加強(qiáng)稽核對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查等職責(zé)。

（三）前期，中期和后期控制相結(jié)合

在信息化管理環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制可簡單劃分為前期，中期和后期控制三個階段。前期控制包括預(yù)算控制和權(quán)限控制兩個方面，屬于預(yù)防性控制類型。預(yù)算控制使得在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，系統(tǒng)能自動將實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，對不符合目標(biāo)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行否決或提請授權(quán)機(jī)構(gòu)決策；權(quán)限控制則能根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位職責(zé)，設(shè)置每個員工對系統(tǒng)的操作權(quán)限以及對信息的查詢范圍，系統(tǒng)將保證企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動均是由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工執(zhí)行。中期控制主要是對操作程序進(jìn)行控制，主要包括業(yè)務(wù)操作控制和會計系統(tǒng)控制。而后期控制則可以確保檢查報告的客觀性、可靠性，提高檢查效率、降低檢查成本，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及制度執(zhí)行過程中的各項偏差，屬于發(fā)現(xiàn)型控制類型。

（四）信息管理系統(tǒng)與其他接口數(shù)據(jù)的控制

企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中會遇到信息管理系統(tǒng)與其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口問題，如在開發(fā)票時與稅務(wù)系統(tǒng)的接口，產(chǎn)品出入庫時與檢斤計量系統(tǒng)的接口等，企業(yè)信息管理系統(tǒng)和其他系統(tǒng)之間的接口是實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)間數(shù)據(jù)和信息互聯(lián)互通的必需。由于不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)格式可能完全不同，為了實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞，就需要進(jìn)行一系列的轉(zhuǎn)換，因此這些位于不同系統(tǒng)之間的接口是一個重要的風(fēng)險區(qū)域，內(nèi)控流程應(yīng)在系統(tǒng)接口點(diǎn)設(shè)置控制點(diǎn)，如設(shè)置訪問權(quán)限，加強(qiáng)稽核等方式，防范控制風(fēng)險發(fā)生。

（五）創(chuàng)新風(fēng)險管理措施，推行風(fēng)險在線監(jiān)控