導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務(wù)風險指標管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、引言

我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)增長時期，正面臨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度三方面改革目標（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標完成的前提下，對部分資源進行有效利用，依法取得科研項目經(jīng)費，技能培訓、房屋場館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風險也在不斷上升。高校應(yīng)該加強對稅務(wù)風險的認識，評估稅務(wù)風險關(guān)鍵控制點，建立科學合理的稅務(wù)風險管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風險。

二、高校稅務(wù)風險管理概述

（一）高校稅務(wù)風險的內(nèi)涵

稅務(wù)風險是指高校在日常運轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風險的產(chǎn)生受經(jīng)濟政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環(huán)境：風險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風險管理的基礎(chǔ)。（2）風險評估：將己經(jīng)被識別出的風險進行分析，確定出風險的級別和影響程度。風險評估是稅務(wù)風險管理的重點。（3）控制活動：在風險評估的基礎(chǔ)上，對風險進行有效管理和控制，研究應(yīng)對措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標?？刂苹顒邮嵌悇?wù)風險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務(wù)風險管理的重要途徑。（5）自評與監(jiān)督：對稅務(wù)風險管理的效果進行綜合評價，檢驗風險管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風險管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進行改進。自評與監(jiān)督是稅務(wù)風險管理的重要保障。

（二）高校稅務(wù)風險類型

1.按照風險來源不同劃分為內(nèi)部風險和外部風險。內(nèi)部風險指由于高校管理層未對稅務(wù)風險有正確的認識，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風險。外部風險指由于國家相關(guān)經(jīng)濟政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場環(huán)境變化等產(chǎn)生的風險。2.按照風險類型不同劃分為資金支出風險、信譽損失風險、稅務(wù)違法風險。資金支出風險指由于未按稅法規(guī)定及時足額繳納稅款產(chǎn)生的風險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽損失風險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導致嚴重后果，使高校信譽遭受損害。稅務(wù)違法風險指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風險和重大風險。稅務(wù)風險產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風險影響較小，通過及時糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風險影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務(wù)風險管理

高校稅務(wù)風險管理指對風險進行識別、評估、控制的過程。稅務(wù)風險管理包括制訂風險管理策略、落實風險管理權(quán)責，不同程度的風險采取對應(yīng)的措施，將控制效果及時進行反饋。對潛在的風險建立預(yù)警機制，提前識別風險發(fā)出的信號，降低風險發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實現(xiàn)降低稅務(wù)風險的管理目標。

（四）高校稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀分析

一直以來，高校對稅務(wù)風險管理認識不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風險管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導致稅務(wù)風險管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風險管理認識不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風險管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務(wù)風險缺乏科學的認識，認為稅務(wù)風險管理只是財務(wù)部門的事情，責權(quán)落實不明確。2.稅務(wù)風險管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風險。大多數(shù)高校還是采取財務(wù)人員兼任稅務(wù)會計的方式，缺乏稅務(wù)風險管理的專業(yè)人才，導致稅務(wù)風險防范意識不高，對稅務(wù)風險內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進行合理利用和數(shù)據(jù)對比分析，對高校納稅情況不能進行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關(guān)信息進行分析和整合，只能采取被動和應(yīng)急方式應(yīng)對稅務(wù)風險。

（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風險管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風險管理的關(guān)鍵，也是風險管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風險管理作為全面風險管理的一個重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，明確權(quán)責分配，合理控制稅負水平，保證涉稅事項合法合規(guī)。高校稅務(wù)風險管理首先要完善稅務(wù)風險內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制體系的全面、準確、有效決定著稅務(wù)風險管理的效率。稅務(wù)風險管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施，對高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學制度具有十分重要的作用。

三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風險管理體系建設(shè)

COSO內(nèi)部控制———風險管理理論給高校稅務(wù)風險管理提供了很好的啟示，風險管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風險管理的關(guān)鍵點，積極推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風險識別評估，采取措施積極應(yīng)對稅務(wù)風險。做好稅務(wù)風險管理的核心工作。

（一）高校稅務(wù)風險管理體系建設(shè)目標

高校稅務(wù)風險管理要求以風險為導向，對高校面臨的稅務(wù)風險進行系統(tǒng)分析，強化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風險管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風險的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)高校稅務(wù)風險管理目標。對涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風險。

（二）高校稅務(wù)風險管理體系建設(shè)原則

1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對涉稅事項進行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務(wù)資料進行存檔。在稅務(wù)風險管理體系建設(shè)中，針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責權(quán)限。對于機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責分配，履責盡責，保持良好的獨立性，以確保稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制機制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項的增多，在進行稅務(wù)風險管理時，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風險。3.重要性原則。在稅務(wù)風險管理中，把握重點事項，考慮成本效益原則。對涉稅業(yè)務(wù)進行分析，識別關(guān)鍵風險點，對可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風險采取控制措施，進行重點監(jiān)控。對影響程度一般的風險，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風險的能力，有重點地開展稅務(wù)風險管理活動。

（三）高校稅務(wù)風險管理體系建設(shè)指標

建立稅務(wù)風險管理指標體系是實施高校稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制評價的首要步驟，高校稅務(wù)風險管理指標體系的構(gòu)建要滿足科學完整、具體實用的要求。設(shè)計指標時要考慮到評價的目標，符合評價工作的特點和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風險管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會[2015]24號）的要求，參照稅務(wù)風險測評和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風險評估、風險控制、信息溝通、監(jiān)督改進5個層面共20個指標構(gòu)建出高校稅務(wù)風險管理指標體系，

四、高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制評價

稅務(wù)風險評價方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制進行評價，由內(nèi)部控制領(lǐng)導小組專家對稅務(wù)風險管理指標運行情況進行打分，評分標準見下頁表2。對于完成情況優(yōu)秀的指標得5分，完成情況良好的指標得4分，完成情況中等的指標得三分，以此類推。專家對稅務(wù)風險管理指標體系中所有的指標進行打分，統(tǒng)計匯總后得出高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制評價表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制評價總得分情況，按照高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制有效性評價標準，可以對高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制的有效性進行一個綜合評價。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風險。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風險，但還是有風險因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風險的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風險發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風險點，積極采取應(yīng)對措施。

五、加強高校稅務(wù)風險管理的對策建議

（一）健全內(nèi)控機制，強化稅務(wù)風險管理意識

在高校內(nèi)部樹立全面風險意識，確定稅務(wù)風險管理目標。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風險管理方法，制定出切實可行的稅務(wù)風險管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對象，厘清職責，落實職責范圍，加強稅務(wù)風險防范責任。完善稅務(wù)風險管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理部門，配備合格的管理人員負責外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來的稅務(wù)風險進行分析。對各項政策法規(guī)和稅收政策進行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。

（二）推進信息化建設(shè)，有效識別稅務(wù)風險

高校應(yīng)推進信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風險管理信息系統(tǒng)，準確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識別稅務(wù)風險。對于可能出現(xiàn)的風險點，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警線，逐步實現(xiàn)稅務(wù)風險管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機制的強化解決由于信息不對稱產(chǎn)生的風險，對掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，識別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風險。

（三）加強控制活動，提高風險應(yīng)對能力

稅務(wù)風險管理中涉及的內(nèi)外部機構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時傳達到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風險控制活動的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，消除隱藏的稅務(wù)風險。對涉稅業(yè)務(wù)進行事前風險檢測與評估，對可能產(chǎn)生的風險進行重要性排序和定量評估，確定出稅務(wù)風險級別和影響程度，制定必要的應(yīng)對策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標和要求，推進稅務(wù)風險管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的積極作用。

參考文獻：

[1]陳晴.我國新一輪稅制改革的理念變遷與制度回應(yīng)———以稅收正義為視角[J].法商研究，2015，（3）.

[2]賈康，劉薇.論支持科技創(chuàng)新的稅收政策[J].稅務(wù)研究，2015，（1）.

[3]王雄英.高校稅務(wù)風險管理之我見[J].財會月刊，2011，（10中）.

[4]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系研究[J].管理世界，2013，（6）.

[5]沈峰.略論企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控機制的構(gòu)建與測評[J].稅務(wù)研究，2015，（7）.

篇2

一、前言

近年來，國家加大了建筑企業(yè)的稅收征管工作，建筑施工企業(yè)因其獨特的特點，納稅環(huán)境較為復(fù)雜多變，稅務(wù)風險日益顯現(xiàn)。為了企業(yè)的和諧發(fā)展，加強企業(yè)稅務(wù)風險管理顯得尤為關(guān)鍵。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題

就目前來說，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題主要在管理機制、預(yù)警機制、監(jiān)督機制等方面。

（一）稅務(wù)風險管理機制中存在問題

企業(yè)領(lǐng)導和項目管理人員對稅務(wù)風險管理不夠重視，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理機制中存在著一些突出的矛盾和問題，主要表現(xiàn)為：風險管理過于被動，缺乏主動、整體、系統(tǒng)的體系，許多施工企業(yè)往往過于看重眼前利益，稅務(wù)管理意識薄弱，加大了稅務(wù)風險；崗位未設(shè)置或設(shè)置不合理，大多數(shù)施工企業(yè)并未有設(shè)置特定的稅務(wù)管理機構(gòu)，有些設(shè)置相應(yīng)崗位的也沒有行使稅務(wù)管理職能，只是做簡單的報稅工作，例如某大型國有建筑施工企業(yè)在稅收管理崗位上只是由一般的財務(wù)人員兼任，沒有分管稅收的專業(yè)人員，這導致在多次工程建設(shè)工程中企業(yè)面臨著較大的稅務(wù)風險；稅務(wù)信息收集不全面。某大型股份制建筑施工企業(yè)其業(yè)務(wù)遍布中國多個省份，在浙江、江蘇等地均設(shè)有分公司，然而各個分公司卻未設(shè)置稅務(wù)信息收集崗位，全國各地的稅收政策會有差異，其稅務(wù)信息不共享讓該企業(yè)在后續(xù)的稅務(wù)管理中面臨著較大的風險成本?？偟膩碚f，稅務(wù)風險管理并未得到相應(yīng)的重視，其管理機制存在的不少問題，需引起重視。

（二）稅務(wù)風險預(yù)警機制存在問題

稅務(wù)風險控制的重要手段就是建立風險預(yù)警機制，評價監(jiān)測稅務(wù)風險。其問題主要表現(xiàn)在：稅務(wù)風險識別不到位，風險模型研究不深入，仍以指標為主；風險判斷評估不正確，缺乏系統(tǒng)的操作辦法和科學方法論指導；風險控制應(yīng)對措施單一，不能根際實際企業(yè)情況和風險等級細分策略，對稅務(wù)風險管理的成本和收益分析不夠深入。某建筑施工企業(yè)是省級重點企業(yè)，公司積極推進內(nèi)部管理，在稅務(wù)管理方面，相關(guān)工作人員對企業(yè)的各項指標進行了統(tǒng)計分析，計算出每個指標的稅務(wù)風險絕對額和相對額，并通過公式得到相應(yīng)的評價值，從稅務(wù)風險指標之中，60%屬于稅務(wù)風險正常區(qū)域，30%屬于稅務(wù)風險關(guān)注區(qū)域，只有10%屬于稅務(wù)風險可疑區(qū)域。然而該施工企業(yè)卻忽視了10%的可疑指標，從而沒有制定有效的規(guī)避手段，結(jié)果在之后工程建設(shè)之中，就是這可疑的部分導致了企業(yè)的重大經(jīng)濟損失?？梢?，稅務(wù)風險預(yù)警機制的問題不得不引起重視。

（三）缺乏風險管理的有效監(jiān)督

稅務(wù)風險管理缺乏有效監(jiān)督，大多數(shù)施工企業(yè)的審計部門往往對稅務(wù)風險的認知和關(guān)注程度不夠，對于稅務(wù)機關(guān)的核查都只是臨時應(yīng)對，并沒有引起足夠的重視。這就讓稅務(wù)風險管理沒有良好的監(jiān)督機制，從而放縱了企業(yè)對稅務(wù)風險的有效管理。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理措施

針對上述問題，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理應(yīng)從以下四個方面進行。

（一）提高企業(yè)稅務(wù)風險管理的意識

應(yīng)建立起企業(yè)的稅務(wù)文化，公司領(lǐng)導層應(yīng)首先提高稅務(wù)管理意識，樹立正確的稅收觀，起到典范作用。其次，將企業(yè)的文化建設(shè)之中增添稅務(wù)文化建設(shè)。再次，更應(yīng)加強各個員工的稅收意識，共同參與到企業(yè)稅務(wù)管理的工作之中，積極開展稅務(wù)管理工作，有理有節(jié)的減少企業(yè)稅務(wù)風險成本。

（二）建立企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)

應(yīng)設(shè)置獨立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，配置專業(yè)人員進行稅務(wù)管理工作，實現(xiàn)不相容崗位分離制。對于項目較多，分公司較多的大型建筑施工企業(yè)，其項目多，稅務(wù)復(fù)雜，其稅務(wù)管理效能低下，為保證稅務(wù)信息流通順利，降低稅務(wù)風險，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)負責人，主管總公司、分公司的稅務(wù)工作，對各級人員明確其責任和權(quán)利，并定期進行崗位培訓，提升相關(guān)人員的稅務(wù)管理能力。

（三）建立稅務(wù)風險預(yù)警體系

應(yīng)建立起稅務(wù)風險預(yù)警體系，實現(xiàn)良好的稅務(wù)風險控制機制，這有助于企業(yè)對稅務(wù)風險事前控制。在可承受的范圍之內(nèi)，減少企業(yè)的稅務(wù)風險。應(yīng)建立起實時動態(tài)的風險評估制度，不同的施工企業(yè)具有不同的特點，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的外部環(huán)境、企業(yè)情況等方面評估稅務(wù)風險種類、可能及影響程度。在有效的風險識別的基礎(chǔ)上，兼顧成本經(jīng)濟原則，制定相應(yīng)的風險控制措施。在我國有不少應(yīng)缺乏風險評估而導致經(jīng)濟損失的實例，故在重大資產(chǎn)投資時或者是重要的企業(yè)決策時，應(yīng)有針對性的進行風險評估。

（四）強化稅務(wù)風險管理監(jiān)督

在強化稅務(wù)風險管理監(jiān)督之前，應(yīng)首先建立起長久有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通平臺，確保企業(yè)對稅務(wù)信息進行準確的收集、傳遞與溝通，建立起相應(yīng)的法律案例信息庫，加強同社會稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，為稅務(wù)風險管理監(jiān)督機制的建設(shè)打好堅實的基礎(chǔ)。之后，應(yīng)將企業(yè)稅務(wù)風險管理監(jiān)督機制建設(shè)納入企業(yè)建設(shè)的重要目標之中，在企業(yè)的規(guī)章制度中明確各個人員的責任和權(quán)利，對在監(jiān)察中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)及時處理，制度相應(yīng)的措施，對于典型案例應(yīng)納入信息庫，供相關(guān)人員學習借鑒。

四、結(jié)語

隨著城市建設(shè)的推進，稅務(wù)風險已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)面臨的重要問題之一。建筑施工企業(yè)因其納稅環(huán)境復(fù)雜多變，稅務(wù)風險更為增大。只有加強對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險控制，才能讓建筑施工企業(yè)良性和諧的發(fā)展，取得更大的效益。

參考文獻：

[1]張青平.論大型施工企業(yè)稅務(wù)風險管理體系建設(shè)[J].中國集體經(jīng)濟，2012，（1）.

篇3

一、稅務(wù)風險管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務(wù)風險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務(wù)風險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業(yè)風險管理整合框架》，定義了企業(yè)風險管理內(nèi)涵。澳大利亞的學者Michael Carmody（2003）認為，稅務(wù)風險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個方面。T0M Neubig（2004）認為，稅務(wù)風險管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務(wù)風險管理。Erle（2007）認為，稅務(wù)風險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負責，稅務(wù)風險最終由股東承擔。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認為，稅務(wù)風險管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風險，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負擔。金道強（2005）認為，企業(yè)稅務(wù)風險的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風險納入到日常管理中，同時在機制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認為，企業(yè)稅務(wù)風險主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

本文遵循稅務(wù)風險“識別-評估-應(yīng)對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財稅風險的基礎(chǔ)上，以建立風險預(yù)警指標體系為核心，前移財稅風險管理端口，將風險應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，改善財稅風險管理滯后的問題，實現(xiàn)財稅風險事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風險框架及主要風險

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風險框架

財稅管理是財務(wù)管理的有機組成部分，應(yīng)在財務(wù)風險下管理財稅風險。從實務(wù)來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識別風險。因此，財稅管理風險應(yīng)包括4個三級風險，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風險及成因

1、納稅籌劃風險

由于對稅收政策掌握不到位，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風險

由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計稅依據(jù)、稅率適用不準確，稅收優(yōu)惠政策落實不到位等原因，導致財稅核算不準確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風險成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計提銷項稅，非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進項稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項、政府補助未及時轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準備未進行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。

3、納稅申報風險

由于納稅申報不及時、不完整、不準確等原因，導致納稅申報違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關(guān)辦理延期申報手續(xù)。納稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準確、不完整，審核不嚴。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風險

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風險成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財稅機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時認證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風險預(yù)警指標體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風險預(yù)警指標體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)對財稅風險的動態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財稅風險預(yù)警指標模型應(yīng)包括財稅風險預(yù)警指標、指標閥值和應(yīng)用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風險預(yù)警指標的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標的可操作性。選取的指標數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到。

指標的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。

指標的科學性和合理性。即指標選取過程及結(jié)果的科學性和合理性，指標應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標體系

遵循前述方法，選取并測試了預(yù)警指標，建立了應(yīng)用機制，完成了預(yù)警指標體系構(gòu)建。

1、財稅風險預(yù)警指標體系內(nèi)涵

以財稅風險為導向，以“主要稅種、高風險領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點對點”選取財稅風險預(yù)警指標，綜合運用比較法等方法設(shè)置財稅風險預(yù)警指標閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實時、在線、量化的財稅風險預(yù)警工具。

2、財稅風險預(yù)警指標及應(yīng)用說明

（1）增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率

指標公式：

年度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；

月度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過比對年度增值稅進項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進項稅額費用類支出比率

指標公式：

可抵扣進項稅額費用類支出比率=可抵扣進項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過檢查公司可抵扣進項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進項稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻率

指標公式：

所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻率是否符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)要求，同時檢查公司所得稅貢獻率是否達到公司納稅籌劃目標。

（4）職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司職工福利費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司工會經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標公式：

加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司加計稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機制

建立財稅風險預(yù)警模型定期評估更新機制。電力企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財稅風險指標、指標閥值、結(jié)果應(yīng)用的實用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財稅風險預(yù)警模型。

建立財稅風險預(yù)警情況定期分析報告機制。電力企業(yè)財務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風險預(yù)警結(jié)果分析工作，針對財稅風險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

篇4

一、引言

防范和控制稅務(wù)風險作為董事會和管理層決策管理的一項重要內(nèi)容對風險進行識別和評估。一個有效的風險管理模型能夠更加有彈性地應(yīng)對可能帶來遵從風險的經(jīng)濟環(huán)境的變化。財政部從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)稅收政策，至此“營改增”改革政策將全面推行。據(jù)統(tǒng)計，關(guān)于增值稅的法規(guī)文件2010年有650項，2011年有569項，增值稅一般納稅人完成申報任務(wù)要填300多個表格。這對企業(yè)的會計、財務(wù)系統(tǒng)和電子化要求都很高。企業(yè)為了符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的情形和范疇，如果不從改變經(jīng)營安排入手，而是簡單采取一些賬務(wù)處理技巧靠近政策規(guī)定，忽略享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，將存在很大的政策風險。

二、熵在稅務(wù)風險管理中的應(yīng)用

由于稅務(wù)風險管理是風險管理的一個分支，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。諸多學者借鑒美國2002年COSO公布《風險管理――整合框架》來構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系（蘆笛，2013）。也有一些學者提出構(gòu)建一個能融入企業(yè)風險管理體系的企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)（蓋地，2009，胡國強，2012）。王玉蘭（2013）財政部會計信息質(zhì)量檢查公告審計結(jié)果公告，構(gòu)建了國內(nèi)大型企業(yè)稅務(wù)風險分級體系。

由此可見，目前大多研究主要集中于論述稅務(wù)風險體系的構(gòu)建，同時缺少以內(nèi)控為研究視角、以項目為對象的風險評價模型，通過這種模型，既能衡量企業(yè)疏忽導致的企業(yè)稅務(wù)損失的增加，又能激勵企業(yè)正確籌劃帶來的企業(yè)稅務(wù)利潤的創(chuàng)造，各部門能夠依照模型設(shè)計的指標細化分工、明確權(quán)責利。

為此，我們引入物理學上“熵”的概念來計量稅務(wù)內(nèi)控的有效程度，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)充分發(fā)揮作用時，企業(yè)的經(jīng)營活動將呈現(xiàn)出有序的狀態(tài)，一切行為都按照預(yù)先規(guī)定的經(jīng)營軌跡開展，企業(yè)中的人、財、物井井有條，熵值越小。而當企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)疏漏或失效時，如企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的某項控制要素與理想狀態(tài)產(chǎn)生了偏差，將會使企業(yè)的經(jīng)營活動的某個局部、甚至全部經(jīng)營活動游離于管理層的控制之外，從而在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生混亂，使企業(yè)活動處于無序的狀態(tài)，熵值就越大。

根據(jù)管理熵理論，我們把企業(yè)內(nèi)部控制活動系統(tǒng)各要素的管理熵值的計算公式確定為：

…………………………公式1

其中，為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控活動系統(tǒng)的第i個要素的管理熵值；為該要素的平均偏差率。i代表稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的第i個要素，j代表某要素所包含的第j個指標，為第i個要素出現(xiàn)偏差時，其風險是由該要素的第j個指標的偏差所引致的概率 （即要素內(nèi)各指標的偏差率占要素總偏差率的百分比）。

三、價值驅(qū)動的稅務(wù)風險評價模型指標設(shè)計

本文將稅務(wù)內(nèi)控與會計內(nèi)控相結(jié)合，以經(jīng)濟內(nèi)容作為項目分類，設(shè)計了各種細化指標，將一個企業(yè)全年的稅務(wù)行為（按對稅務(wù)利潤的影響有正有負）確認為樣本量，統(tǒng)計出偏差數(shù)值、偏差率和該偏差率占要素總偏差率的比重作為熵公式的影響因子，最終計算出衡量企業(yè)稅務(wù)風險的熵值，以此作為業(yè)績考核的標準。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標

1.具體評價標準有：①收入款項入賬不及時―偷稅；②貨幣資金損失―非經(jīng)審批所得稅前不能列支③向特定人的借出款項不及時收回，需借款人承擔個人所得稅④已發(fā)生的應(yīng)付費用不結(jié)算、不支付，導致相關(guān)費用稅前不得列支；⑤長期貨幣資金出現(xiàn)紅字；⑥貨幣資金結(jié)余額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模嚴重不符；⑦不設(shè)置“銀行存款”賬戶，收入全現(xiàn)金循環(huán)；⑧“物流”與“資金流”不配比。

2.主要涉及稅種：增值稅（消費稅、營業(yè)稅）及附稅、企業(yè)所得稅。

（二）銷售收款內(nèi)控制度與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標

1.具體評價標準有：①收入計量不準；②隱匿實現(xiàn)的收入；③實現(xiàn)收入入賬不及時；④斯視同銷售行為未作納稅調(diào)整――（注意：視同銷售收入可以作為扣除業(yè)務(wù)招待費及廣告宣傳費的基數(shù)）； ⑤銷售貨物的稅務(wù)處理不正確；⑥收入和成本、費用不配比，成本分配不正確；⑦虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；⑧銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。

2.主要涉及稅種：增值稅（消費稅、營業(yè)稅）及附稅、企業(yè)所得稅。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標

1.具體評價標準有：①固定資產(chǎn)的取得方式及初始計價不符合稅法規(guī)定；②固定資產(chǎn)折舊及攤銷不及時或不符合稅法規(guī)定；③固定資產(chǎn)后續(xù)費用的處理不符合稅法規(guī)定；④固定資產(chǎn)清理的處理不及時或不符合稅法規(guī)定。

2.主要涉及稅種：房產(chǎn)稅；企業(yè)所得稅。

（四）投資內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標

1.具體評價標準有：①固定資產(chǎn)投資；②無形資產(chǎn)投資――不能合理區(qū)分研發(fā)支出與開發(fā)支出；（3）股權(quán)投資；（4）債權(quán)投資。

（五）籌資內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)

1.具體評價標準有：①不同籌資下的稅收成本最小化②資本結(jié)構(gòu)合理性問題③在保證資本結(jié)構(gòu)安全合理的情況下，充分發(fā)揮負債的抵稅效應(yīng)；④協(xié)調(diào)處理金融負債與內(nèi)部負債的稅收負擔；⑤股東向企業(yè)的借款比例應(yīng)適當控制（5：1，2：1）⑥充分發(fā)揮租賃的節(jié)稅與資金轉(zhuǎn)移效應(yīng)；⑦籌資利息（資本化、費用化）納稅籌劃。

（六）薪酬內(nèi)部控制與稅務(wù)處理協(xié)調(diào)指標

1.具體評價標準有：①薪酬兌現(xiàn)、考核制度必須做到與稅法的協(xié)調(diào)；②薪酬的稅前列支不合理；③職工薪酬的個人所得稅稅負過重。④薪酬兌現(xiàn)方式充分發(fā)揮稅收臨界點效應(yīng)；⑤補貼包干方式下如何與個人所得稅政策協(xié)調(diào)；⑥投資人的薪酬在企業(yè)所得稅前列支

（七）經(jīng)濟合同內(nèi)部控制與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標

1.具體評價標準有：①合同中貨物銷售價格的確定 。如含稅價格與不含稅價格；離岸價與到岸價；出廠價與目的地價。②合同中經(jīng)營方式的確定； ③選擇有利于降低稅負的貨款結(jié)算方式 ；④合同中正確表述享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營行為；⑤違約責任與稅前列支，違約金賠償金，罰款與罰金、罰息。⑥合同簽定應(yīng)當考慮稅收成本。

（八）并購活動控制與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標

四、建立“以項目為中心、以價值驅(qū)動為主線、權(quán)責明確”的稅務(wù)風險評價模型

基于熵原理的稅務(wù)風險評價模型，以項目為中心，明確了評價主體、范圍和業(yè)績考核的對象。以價值驅(qū)動為主線，從經(jīng)營、籌資、投資等環(huán)節(jié)尋找稅務(wù)的風險識別點和價值創(chuàng)造點，將風險和績效匹配，做到權(quán)責明確。

文章以廣西某房地產(chǎn)企業(yè)作為實例，對該企業(yè)的稅務(wù)風險活動按照風險評價模型進行了全面調(diào)查，得出了其2012年度稅務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查測試結(jié)果，計算出企業(yè)稅務(wù)風險活動的熵值，如表3所示。

該房地產(chǎn)公司稅務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查測試結(jié)果表明：該項控制在具體的執(zhí)行過程中出現(xiàn)疏漏，將導致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理熵增加。就該項控制活動本身而言，增加了 0.053 個單位的管理熵。

五、結(jié)語

稅制改革的不斷深入、國家稅收管理嚴格的日益規(guī)范給企業(yè)規(guī)范經(jīng)營提出了更高的要求，未來十年將會迎來除增值稅以外的個人所得稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種的改革。正確識別、評估稅務(wù)風險是企業(yè)稅務(wù)風險管理目標的細化，也是制定稅務(wù)風險應(yīng)對措施、及時控制風險的依據(jù)?；陟氐亩悇?wù)風險評價模型設(shè)計，通過度量風險偏差和波動性，將事項的重要性和波動性自動評級分類，層層解構(gòu)各項風險指標，實現(xiàn)系統(tǒng)、動態(tài)地監(jiān)控每一項價值活動。

參考文獻：

[1]蓋地，張曉.企業(yè)稅務(wù)風險管理：風險識別與防控[J].財務(wù)與會計（理財版），2009（8）.

[2]胡國強，吳春璇.企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)：研究綜述與框架構(gòu)建[J].會計之友，2012（31）.

[3]趙序海.稅務(wù)系統(tǒng)會計集中核算問題探討[J].經(jīng)濟研究參考.2011（44）.

篇5

近年來，隨著我國全面深化改革和依法治國進程的加快，金融體制改革不斷深化，稅收法規(guī)體系不斷健全，營改增不斷推進，稅務(wù)稽查力度不斷加大，加之市場化程度加深帶來的商業(yè)銀行之間競爭的日趨劇烈化，使得商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風險形勢發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出隱蔽性、突發(fā)性、復(fù)雜性等特點。因此，商業(yè)銀行必須堅持與時俱進，更加關(guān)注稅務(wù)風險問題，積極探索和不斷增強防范控制商業(yè)銀行稅務(wù)風險問題的意識和能力，從而促進商業(yè)銀行的安全、持續(xù)、高效、健康發(fā)展。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風險的含義和特點

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風險的含義

商業(yè)銀行稅務(wù)風險，是指在現(xiàn)有的稅收政策體系條件下，由于作為納稅人的商業(yè)銀行未能夠科學、正確、有效地遵守國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，使得商業(yè)銀行計算、繳納稅款以及進行稅務(wù)管理方面不規(guī)范，從而可能面臨法律制裁、聲譽損害、財務(wù)損失等直接或間接損害的風險。商業(yè)銀行稅務(wù)風險，是商業(yè)銀行風險的一種重要形式，也是稅務(wù)風險在商業(yè)銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風險的特點

商業(yè)銀行稅務(wù)風險，是稅務(wù)風險在商業(yè)銀行領(lǐng)域存在的風險，因此它必然具有稅務(wù)風險所具有的共同性特點，具體表現(xiàn)為：一是商業(yè)銀行稅務(wù)風險存在客觀性，稅務(wù)風險存在于商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動全過程，是客觀存在的無法杜絕的風險。二是商業(yè)銀行稅務(wù)風險的發(fā)生具有不確定性，雖然稅務(wù)風險具有一定的必然性，但由于受到內(nèi)外部因素的綜合而復(fù)雜的影響，對于具體的某家商業(yè)銀行而言，稅務(wù)風險的發(fā)生常常具有偶然性和不確定性。三是商業(yè)銀行的稅務(wù)風險與收益存在不對稱性，如果商業(yè)銀行存在少繳稅款現(xiàn)象，一旦被查出可能面臨著巨額罰款和滯納金懲罰，懲罰金額可能遠遠大于少繳納的稅款。四是商業(yè)銀行稅務(wù)風險的結(jié)果具有可度量性，在商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動中能夠通過科學的風險管理技術(shù)方法，從而識別、評估商業(yè)銀行的風險發(fā)生概率和利益損失程度，并有針對性地采取應(yīng)對舉措。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風險的表現(xiàn)形式和產(chǎn)生原因分析

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風險的主要變現(xiàn)形式

1.確認與計量會計要素不準確。根據(jù)會計準則來準確確認和計量會計要素，是準確反映商業(yè)銀行會計信息，為商業(yè)銀行應(yīng)稅事務(wù)提供真實、準確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行在運營過程中，如果存在會計行為失誤、會計制度執(zhí)行偏差等情形，容易造成會計信息失真，并引發(fā)一定程度的稅務(wù)風險。2.對稅收政策理解不全面。一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作申報的稅務(wù)人員，如果不能夠深入了解稅收法規(guī)和政策，會在無意識中為商業(yè)銀行帶來稅務(wù)風險。3.涉稅工作管理力度不夠。由于商業(yè)銀行稅務(wù)管理直接涉及到納稅申報、計稅資料提供、稅務(wù)統(tǒng)籌、稅款繳納等多個部門，如果在商業(yè)銀行稅務(wù)管理全過程中，各部門之間不能夠各司其職和規(guī)范操作，就給可能銀行帶來繳納滯納、申報金額錯誤等風險。4.缺乏稅收策劃的責任意識。稅收籌劃能夠在涉稅行為發(fā)生前，通過統(tǒng)籌安排、全盤謀劃，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行稅收利益的最大化。由于商業(yè)銀行內(nèi)部從事稅收籌劃的主要為一線部門，部門的業(yè)務(wù)人員因為缺乏對稅收法規(guī)政策的了解，或者對涉稅事項的責任意識不強，與財務(wù)部門不能夠進行有效地事前溝通，造成涉稅行為發(fā)生后為商業(yè)銀行造成難以彌補的損失。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因分析

內(nèi)部因素方面，一是由于當前我國的商業(yè)銀行大多實行“一個城市對應(yīng)一個納稅機構(gòu)”的模式，在同一個城市內(nèi)又進行納稅機構(gòu)的縣區(qū)劃分，每個納稅機構(gòu)都對應(yīng)不同的稅務(wù)機關(guān)，使得納稅環(huán)境比較復(fù)雜多變，導致商業(yè)銀行稅務(wù)風險的系數(shù)不斷增加，稅務(wù)管理難度增大；二是由于部分商業(yè)銀行個別中高管理層對稅務(wù)風險認識不到位，對稅務(wù)風險源頭管控不夠重視，存在僥幸心理，不注重對涉水活動進行初期預(yù)測、分析和處理，缺少對業(yè)務(wù)交易方式方法的籌劃和探索，從而帶來稅務(wù)風險；三是大數(shù)據(jù)時代的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級改造，推動了商業(yè)銀行稅務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的智能化、自動化、信息化，商業(yè)銀行的會計管理職能弱化，從而為商業(yè)銀行帶來許多潛在風險；四是一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作的人員能力和素質(zhì)不高，產(chǎn)生一些理解和操作錯誤從而帶來人為性的稅務(wù)風險。外部因素方面，一方面由于稅收法律法規(guī)本身缺乏明確、具體的可操作性，使得不同地區(qū)的稅務(wù)行政機關(guān)在執(zhí)法過程中可能對稅法、稅目理解不同，從而為商業(yè)銀行帶來稅務(wù)風險。另一方面，由于當前我國正處于社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展期，稅收政策作為一種宏觀調(diào)控的重要手段，它的變化調(diào)整相對比較頻繁，加之稅收法律法規(guī)存在滯后性，使得商業(yè)銀行產(chǎn)生新的稅務(wù)風險。

三、當前我國商業(yè)銀行稅務(wù)風險管理實務(wù)中存在的主要問題

（一）商業(yè)銀行缺乏稅務(wù)風險內(nèi)部控制的良好環(huán)境

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取的一種動態(tài)化的自律行為和管理手段，商業(yè)銀行稅務(wù)風險內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，離不開良好的社會環(huán)境。而在現(xiàn)實的商業(yè)銀行發(fā)展過程中，由于存在錯誤觀念和落后意識的影響，加之商業(yè)銀行對稅務(wù)風險內(nèi)部控制知識和政策的宣傳力度不夠，使得一些商業(yè)銀行管理者缺乏稅務(wù)風險管理意識，導致商業(yè)銀行內(nèi)部的稅務(wù)風險內(nèi)部控制責任難以真正得到有效落實。

（二）尚未建立完善的商業(yè)銀行納稅風險評估和預(yù)警指標體系

一些商業(yè)銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎(chǔ)性的稅務(wù)風險內(nèi)部管理的制度、標準和流程，還沒有建立科學有效的納稅風險評估和預(yù)警指標體系，在對稅務(wù)風險點的辨別、判斷和防范方面，只能夠單純依靠專兼職財務(wù)人員的能力和素質(zhì)，使得商業(yè)銀行納稅風險評估和預(yù)警工作具有很大的隨意性和差異性，難以實現(xiàn)長期性的商業(yè)銀行納稅風險管理。

（三）常態(tài)化的商業(yè)銀行稅務(wù)風險管理尚未完全形成

商業(yè)銀行稅務(wù)風險內(nèi)部控制，不能是“一陣風”，而需要采取常態(tài)化的管理和防控措施。落實在商業(yè)銀行的務(wù)實性操作實踐中，由于商業(yè)銀行從事稅務(wù)風險內(nèi)部控制的人員、機構(gòu)等不健全，對稅務(wù)風險防控的研究部署不到位，使得商業(yè)銀行尚未真正形成常態(tài)化的稅務(wù)風險管理和防控機制，導致商業(yè)銀行稅務(wù)風險管理和防控工作出現(xiàn)抓一陣、停一陣的現(xiàn)象，難以產(chǎn)生持續(xù)有效的效果。

（四）存在商業(yè)銀行稅務(wù)風險信息溝通不暢的現(xiàn)象

由于商業(yè)銀行具有經(jīng)營規(guī)模大、分支機構(gòu)多、業(yè)務(wù)層次繁雜、信息數(shù)據(jù)量大、經(jīng)營風險點多等特征，要實現(xiàn)商業(yè)銀行稅務(wù)風險的內(nèi)部控制，必須要高度重視商業(yè)銀行稅務(wù)風險信息的溝通交流。但在實際工作中，可能存在由于人員、部門之間各自為政、管理層統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不到位等問題，常常使得一些商業(yè)銀行存在稅務(wù)風險信息溝通不暢的現(xiàn)象，不利于商業(yè)銀行稅務(wù)風險內(nèi)部控制的真正、有效實施。

四、商業(yè)銀行構(gòu)建稅務(wù)風險內(nèi)部控制機制的對策思考

（一）積極營造良好的稅務(wù)風險內(nèi)部控制環(huán)境

一是要在商業(yè)銀行系統(tǒng)加大稅務(wù)風險宣傳力度，并將稅后經(jīng)濟經(jīng)濟效益與員工績效考評體系緊密掛鉤，增強商業(yè)銀行全體人員的稅務(wù)風險意識；二是要結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點和稅務(wù)風險管理實際，建立完善專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確職責分工；三是要明確考評指標和獎懲條件，建立科學有效的商業(yè)銀行稅務(wù)風險內(nèi)部審計和內(nèi)控管理績效考評機制。

（二）建立完善納稅評估風險及預(yù)警指標體系

納稅評估是加強商業(yè)銀行稅收征管的重要措施，它不僅有助于稅務(wù)機關(guān)加強對商業(yè)銀行的稅源監(jiān)控，減少征納稅成本，而且能夠有效幫助商業(yè)銀行分析評價自身涉稅情況，從而減少納稅失誤和降低稅務(wù)風險。具體而言，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》規(guī)定，將商業(yè)銀行的納稅風險分為收入類、成本類、費用類、利潤類、資產(chǎn)類等不同類型，并確立對應(yīng)的相關(guān)指標和計算公式，建立完善的納稅評估風險及預(yù)警指標體系，從而切實加強對商業(yè)銀行稅務(wù)風險的內(nèi)部控制。

（三）加強商業(yè)銀行稅務(wù)風險的常態(tài)化管理

一是要加強對分支行設(shè)立、遷址、撤并以及業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融產(chǎn)品研發(fā)、發(fā)票管理、重大合同簽訂或變更等日常經(jīng)營活動的稅務(wù)風險管理。二是要加強對商業(yè)銀行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅等納稅核算的風險管理。三是要加強日常納稅申報和資產(chǎn)損失稅前扣除審批，納稅申報和稅務(wù)繳納的風險管理。四是要加強稅務(wù)風險分析，注重稅務(wù)籌劃與管理。五是要加強對重大交易和決策的稅務(wù)管理。

（四）強化商業(yè)銀行稅務(wù)風險信息溝通

一是商業(yè)銀行要積極加強與稅務(wù)機關(guān)的信息匯報與溝通，及時了解和掌握稅收政策信息；二是要加強商業(yè)銀行同行業(yè)之間的信息溝通聯(lián)系，實現(xiàn)好經(jīng)驗、好做法的相互借鑒；三是商業(yè)銀行還要加強與其他部門尤其是稅務(wù)風險管理部門的信息溝通，時刻明晰稅務(wù)風險點和明確具體的稅務(wù)風險責任；四是要根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)特點，加強稅務(wù)風險信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，提升商業(yè)銀行稅務(wù)風險內(nèi)部控制的信息化、現(xiàn)代化水平；五是要通過稅務(wù)自查、內(nèi)部審計和業(yè)務(wù)監(jiān)督等形式，加強商業(yè)銀行稅務(wù)風險內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。

五、結(jié)束語

稅務(wù)風險存在和貫穿于商業(yè)銀行所有經(jīng)營管理活動的全過程，從內(nèi)部控制的角度加強企業(yè)風險管理，是當今世界企業(yè)管理的主要發(fā)展趨勢。因此，建立健全內(nèi)部控制機制，是加強商業(yè)銀行風險防控的重要舉措。根據(jù)國家稅務(wù)總局幾年前的《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，商業(yè)銀行應(yīng)切實強化稅務(wù)風險意識，結(jié)合自身實際積極建立起一套符合自身特點、科學有效的稅務(wù)風險內(nèi)部控制機制和管理體系，從而確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的健康、有序發(fā)展。

參考文獻

[1]金予.商業(yè)銀行稅務(wù)風險的內(nèi)部控制研究[D].南京林業(yè)大學，2015.

[2]邱海娟.淺議商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機制建設(shè)[J].新經(jīng)濟，2015，02:34-35.

[3]王村.商業(yè)銀行風險管理與內(nèi)部控制的思考[J].邊疆經(jīng)濟與文化，2015，04:15-16.

[4]董營，董彧.淺議企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制機制的環(huán)境優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2014，06:95.

篇6

目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點的財務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風險的《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務(wù)風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監(jiān)督和改進機制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進行實際的稅務(wù)風險管理與控制是不可行的。

2.企業(yè)稅務(wù)風險控制力度不強

在企業(yè)的稅務(wù)風險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務(wù)風險管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風險的管理更是無從談起。當真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時，企業(yè)的領(lǐng)導者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險，更別說找到稅務(wù)風險發(fā)生的原因和如何降低風險，這也給稅務(wù)風險的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風險控制的定量指標。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財務(wù)報表中找到，財務(wù)報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細，不能達到稅務(wù)風險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標，從而加強對稅務(wù)風險的管理與控制。

3.企業(yè)稅務(wù)風險管理人才不足

目前，我國的稅務(wù)風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗，適合我國國情的稅務(wù)風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風險案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風險管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風險控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風險管理控制的對策

1.增強對稅務(wù)風險管理控制的重視

在實際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強對稅務(wù)風險的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風險的管理意識，防范風險的發(fā)生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現(xiàn)風險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強風險防范意識和及時處理稅務(wù)風險外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，完善財務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財務(wù)人員重視稅務(wù)風險，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風險的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數(shù)額的一半。

2.不斷完善稅務(wù)法律制度

為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風險，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風險內(nèi)控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風險的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務(wù)風險信息。

3.增強稅務(wù)風險的控制力度

企業(yè)應(yīng)該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務(wù)風險發(fā)生前做好風險防范措施；當企業(yè)面對稅務(wù)風險時，應(yīng)該及時地找到風險發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風險的方案。增強稅務(wù)風險控制強度時，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風險管理目標，健全稅務(wù)風險防范機制，將企業(yè)稅務(wù)風險管理控制作為企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應(yīng)對稅務(wù)風險，在風險發(fā)生時，利用儲備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風險管理控制人才

現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務(wù)處理經(jīng)驗，稅務(wù)風險的管理與控制的經(jīng)驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務(wù)風險管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識，同時還應(yīng)該具備稅務(wù)風險識別、管理、控制方面的知識。稅務(wù)風險管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務(wù)風險管理控制的工作中去。

篇7

關(guān)鍵詞：

稅收；監(jiān)控；預(yù)警；指標；數(shù)據(jù)庫

隨著國家“十二五”規(guī)劃的完成，社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國稅收收入總量逐年提高，企業(yè)數(shù)目不斷增加，企業(yè)類型復(fù)雜多樣，國家稅收管理難度不斷加大，傳統(tǒng)的稅收管理方式已無法滿足新時期稅收管理工作的需要[1]。伴隨著國家“金稅三期”稅收系統(tǒng)的正式上線運營，國家稅收管理的現(xiàn)代化程度逐步提高，極大地簡化了稅收業(yè)務(wù)辦理的難度，但電子信息自動化辦稅還遠未達到完美。針對稅務(wù)人員在日常工作中的一些疏漏及可能存在的風險問題，結(jié)合稅務(wù)工作的實際情況需要，本文主要探究基于B/S模式[2]的對稅務(wù)人員進行及時預(yù)警提示的系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)。

1稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的需求分析

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計基于國家統(tǒng)一推廣運營的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)。稅務(wù)人員在日常工作中主要依賴于“金稅三期”系統(tǒng)，對納稅人進行登記、繳稅、開票等。由于稅務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、時延性等原因，在業(yè)務(wù)辦理過程中可能會出現(xiàn)誤時、差錯等，因此需要稅收監(jiān)控系統(tǒng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合業(yè)務(wù)實際，對稅務(wù)人員的工作數(shù)據(jù)進行校驗，以檢測其中存在的問題。稅務(wù)人員根據(jù)監(jiān)控預(yù)警提示實施規(guī)范化操作，降低執(zhí)法風險，提升征管數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高執(zhí)法效率及管理水平。

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)通過自動定期調(diào)度監(jiān)控預(yù)警指標，檢查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息、財務(wù)報表及其他相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，查找出即將超期的稅收業(yè)務(wù)或由不規(guī)范操作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)風險，實現(xiàn)風險監(jiān)控，構(gòu)建實時監(jiān)控風險特征庫。構(gòu)建監(jiān)控預(yù)警特征庫的核心是要構(gòu)建監(jiān)控預(yù)警指標體系。預(yù)警指標是稅務(wù)機關(guān)在長期的工作實際中，可以反映稅務(wù)工作人員在一定時期和條件下依照國家相關(guān)法律法規(guī)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的標準規(guī)范。通過預(yù)警指標體系，系統(tǒng)能夠篩選出具體的業(yè)務(wù)問題并對應(yīng)到相應(yīng)的指標，對稅務(wù)人員進行更具體、準確地提示。建立建全一個具體、科學的指標體系，是稅收風險監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)正常運行的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)指標體系構(gòu)建完成的風險庫，包括個人風險和部門風險兩類：（1）個人風險是指稅務(wù)人員個人在辦理某項稅收業(yè)務(wù)時處理不當出現(xiàn)的風險監(jiān)控信息；（2）部門風險則是指由該部門處理稅收業(yè)務(wù)時出現(xiàn)的風險問題。針對個人風險，可以直接推送到具體稅務(wù)人員進行直接處理，而部門風險，則需要由部門的主要領(lǐng)導結(jié)合工作實際分配到本部門具體稅務(wù)人員來進行風險處理。而當稅務(wù)人員接收到預(yù)警提示信息后，則要根據(jù)風險產(chǎn)生的來源到“金稅三期”系統(tǒng)中進行相應(yīng)處理。由于指標的不完善性及具體稅收業(yè)務(wù)的特殊性，可能存在一定比例的誤抓風險，則需要由稅務(wù)人員對此類風險進行標記識別，以做排除，同時進一步修改完善相應(yīng)的指標以提升預(yù)警系統(tǒng)的科學性與準確性。

2稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計

2.1指標體系的設(shè)計指標體系的構(gòu)建，要綜合稅務(wù)部門長期執(zhí)法的實際以及國家相關(guān)法律條文的規(guī)定，保證指標的科學性、可靠性及可行性。由于稅收業(yè)務(wù)的需要，要將指標體系中的指標按掃描時間類別進行具體劃分，包括天、月、季、半年、年，各類指標按照相應(yīng)的時間類別分別調(diào)度；根據(jù)稅務(wù)部門執(zhí)法產(chǎn)生的風險類型，又可將指標做如下分類：涉及稅務(wù)人員行為、涉及納稅人稅費、涉及稅務(wù)人員行為及納稅人稅費等；根據(jù)產(chǎn)生的風險的重要程度及辦理優(yōu)先性，還可做不同的劃分?？傮w而言，對指標可做如下幾種分類，分別對應(yīng)指標類（TA_HT_FXZB）中的相應(yīng)字段屬性，見表1所列。除此之外，指標本身依據(jù)一定的法律條文，具有特定含義，由此可以定義出單個指標的數(shù)據(jù)抓取標準，對稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)做出相應(yīng)篩選。在定義指標取數(shù)口徑時，需要同時考慮最終抓取的風險所包含的信息，主要有預(yù)警信息相關(guān)的納稅人信息、產(chǎn)生的風險預(yù)警提示信息、風險相關(guān)的稅務(wù)人員信息等。為了減小取數(shù)口徑的定義復(fù)雜度，同時綜合考慮預(yù)警風險必要的信息。在上述程序中，SYS_GUID（）為抓取后寫入的預(yù)警信息表主鍵‘，00001’與‘變更法人代表、股東監(jiān)控預(yù)警’為該指標的指標代碼與指標名稱，SYSDATE為事務(wù)抓取的時間戳，DJXH為納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)中的唯一性編號，并可由此來獲取納稅人的相關(guān)登記信息，YJTS則是描述針對該納稅人當前所存在的稅收風險問題，CZYBM與CZYBMBM分別表示在數(shù)據(jù)來源系統(tǒng)中為該戶納稅人辦理相關(guān)稅收業(yè)務(wù)的操作人員及其所在部門，YWZJ是風險事務(wù)在數(shù)據(jù)來源系統(tǒng)中原業(yè)務(wù)表中的相關(guān)業(yè)務(wù)主鍵，這里作為區(qū)分風險事務(wù)的唯一性標識。

2.2風險監(jiān)控預(yù)警信息的數(shù)據(jù)庫抓取設(shè)計在構(gòu)建好監(jiān)控指標庫后，根據(jù)指標的掃描時間類別調(diào)度相應(yīng)的指標，抓取預(yù)警監(jiān)控信息并插入到預(yù)警信息表（TA_HT_FXSBB）中。為減化抓取過程的代碼量，設(shè)計各時間類別指標共用一個抓取過程PROCEDUREPRO_FXYJ_RUN（V_SJLBINCHAR），以時間類別為區(qū)分參數(shù)，0、1、2、3、4分別對應(yīng)天、月、季、半年、年，多次調(diào)度。先使用游標暫存指標取數(shù)口徑，然后再逐一調(diào)度，最后根據(jù)抓取到的指標代碼、納稅人登記序號來更新相應(yīng)的監(jiān)控預(yù)警信息及納稅人信息。由于稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量龐大，考慮到數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的負荷及效率，同時設(shè)計一個歷史表（TA_HT_FXSBB_HISTORY）存放歷史預(yù)警信息數(shù)據(jù)，而TA_HT_FXSBB只存放當期要處理的數(shù)據(jù)，包括掃描時間為天類型的最近一天數(shù)據(jù)、掃描時間為月的最近一月數(shù)據(jù)、掃描時間為季的最近一季數(shù)據(jù)、掃描時間為半年的最近半年數(shù)據(jù)及掃描時間為年的最近一年數(shù)據(jù)。

2.3預(yù)警信息的Web頁面處理流程設(shè)計由數(shù)據(jù)庫指標體系抓取的預(yù)警信息，在頁面直接展現(xiàn)給每個稅務(wù)操作人員，其界面展示如圖2所示。稅務(wù)局人員登錄本系統(tǒng)后，選擇相應(yīng)的省、市、區(qū)縣、分局，即可查詢涉及到操作人員本人的風險預(yù)警提示信息，展開從表，可以看到詳細的預(yù)警說明，然后對具體的風險采取相應(yīng)的操作即可；如果操作人員認為當前風險屬于系統(tǒng)誤判，則可以對風險預(yù)警信息進行標記，提交由部門主要領(lǐng)導進行二次審核甄別，主要領(lǐng)導判定確屬誤判，則稅務(wù)人員不需要再應(yīng)對，并且以后不再推送；領(lǐng)導審批不通過，則仍要求稅務(wù)人員進行正常應(yīng)對。稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)整體流程圖如圖3所示。

2.4類的設(shè)計預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)主要是在指標體系的基礎(chǔ)上，定時抓取風險預(yù)警信息到TA_HT_FXSBB，同時把往期數(shù)據(jù)移入TA_Ht_FXSBB_HISTORY中。當稅務(wù)人員在處理預(yù)警信息時，針對個別特殊納稅人存在誤抓的預(yù)警提示信息要進行標記，數(shù)據(jù)會寫入審批表TA_HT_FXSBSP中，由部門主要領(lǐng)導對數(shù)據(jù)進行二次甄別審批。預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)核心類圖設(shè)計如圖4所示。

3稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的實現(xiàn)

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)考慮采用.Net+Oracle數(shù)據(jù)庫架構(gòu)，采用IIS網(wǎng)站，其開發(fā)和運行環(huán)境設(shè)計如表2所列。當數(shù)據(jù)量達到一定數(shù)量級后，數(shù)據(jù)庫的查詢效率會變得極為低下，為了提高查詢效率，通常我們會在相應(yīng)的數(shù)據(jù)表上建立索引[3]以提高效率，這里需要在TA_HT_FXSBB和TA_HT_FXSBB_HISTORY建立索引。由于預(yù)警系統(tǒng)采用獨立數(shù)據(jù)庫，在抓取風險預(yù)警事務(wù)時就需要對遠程數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)抽取[4]，這里可以由Oracle數(shù)據(jù)庫中的DataBaseLink來實現(xiàn)這一需要，DataBaseLink定義一個數(shù)據(jù)庫訪問另一個數(shù)據(jù)庫的路徑，允許本地數(shù)據(jù)庫用戶訪問遠程數(shù)據(jù)庫或查詢、執(zhí)行程序，但需要注意DataBase只是一種單向訪問，如果想從遠程數(shù)據(jù)庫訪問本地數(shù)據(jù)庫則必須在遠程庫上定義訪問本地庫的DataBaseLink。

4結(jié)語

本文主要探究了基于Oracle數(shù)據(jù)庫的稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)，并希望對實際的社會生產(chǎn)管理產(chǎn)生積極影響。隨著國家稅務(wù)管理自動化的逐步推進，預(yù)警系統(tǒng)也必將進一步得到完善。

參考文獻

[1]申山宏.我國納稅評估發(fā)展存在的問題及對策思考[J].北方經(jīng)貿(mào)，2013（8）：96-97．

[2]張基溫.計算機網(wǎng)絡(luò)原理[M].北京：高等教育出版社，2003．

篇8

一、煤炭企業(yè)加強稅務(wù)管理和稅務(wù)風險防范的作用分析

（一）有利于為國家稅收收入的穩(wěn)定增長提供保障

我國的企業(yè)眾多，尤其是煤炭等特殊行業(yè)對于國民經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的作用，是我國稅收收入的重要來源之一。因此隨著煤炭企業(yè)的不斷發(fā)展，會承擔更多的稅負，因此將面臨更大的稅收風險。只有通過強化稅務(wù)管理和稅務(wù)風險防范，才有助于煤炭企業(yè)降低稅務(wù)風險發(fā)生的可能性，也才能為國家整體稅收收入的增長提供保障。

（二）有利于確保煤炭企業(yè)的正常運營

隨著我國社會和經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些煤炭企業(yè)的規(guī)模越來越大，因此煤炭企業(yè)一旦面臨較大的稅務(wù)風險就會可能影響整個企業(yè)的運作，甚至會形成行業(yè)波動，不利于企業(yè)的穩(wěn)定、正常運營。通過煤炭企業(yè)加強稅務(wù)管理和稅務(wù)風險防范，能夠盡可能地減少稅務(wù)風險的發(fā)生，降低煤炭企業(yè)產(chǎn)生波動的可能，從有利于保障煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及正常運營。

（三）有助于煤炭企業(yè)實現(xiàn)更好的財務(wù)控制，為各項經(jīng)營活動保駕護航

煤炭企業(yè)要想有效降低稅務(wù)風險，就需要通過行之有效的財務(wù)計劃和科學的財務(wù)管理加大對財務(wù)的控制力度，確保自身各項經(jīng)營活動可以取得預(yù)期的經(jīng)濟效益，保證各項財務(wù)活動符合預(yù)期的經(jīng)濟目標，保證各項經(jīng)營管理活動有足夠的資金支持，這有助于煤炭企業(yè)避免不必要的經(jīng)濟損失，也有助于煤炭企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風險。

（四）有助于煤炭企業(yè)對經(jīng)濟活動中資金使用、支出、回收、分配等各環(huán)節(jié)的有效把控

在我國步入經(jīng)濟新常態(tài)的大背景下，煤炭企業(yè)需要對自身資金使用的事前、事中以及事后等各個流程和環(huán)節(jié)進行有效的風險防范，以此來有效增強企業(yè)對自身稅務(wù)的管理。這就需要煤炭企業(yè)對資金周轉(zhuǎn)的情況進行實時的了解，企業(yè)管理者要對資金和各項目的運作情況、物資、庫存、人力、物力等方面的情況進行有效的調(diào)整和優(yōu)化，避免人力物力財力的無效損耗，幫助企業(yè)自身節(jié)約能耗，降低成本；其次需要對產(chǎn)品的成本指標加大更新和研究力度，對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項指標以及成本消耗情況有一個全面的了解，在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)挖掘發(fā)展?jié)摿Γ瑢?nèi)部控制與管理進行優(yōu)化與完善，有助于提升煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)風險防范能力。

二、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風險防控的現(xiàn)存問題分析

（一）缺乏稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)

目前，我國的一些煤炭企業(yè)盡管構(gòu)建了相應(yīng)的稅務(wù)風險防范體系，但是并沒有在稅務(wù)風險防控體系的最后環(huán)節(jié)構(gòu)建稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)，自然也就無法對自身所面臨的稅務(wù)風險進行及時的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多煤炭企業(yè)并沒有將稅務(wù)信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無法將所有相關(guān)稅務(wù)風險的數(shù)據(jù)信息進行整合分析，也就無從構(gòu)建稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)。

（二）稅務(wù)風險評價系統(tǒng)無法發(fā)揮效用

許多煤炭企業(yè)構(gòu)建的稅務(wù)風險評價系統(tǒng)更多的是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮出相應(yīng)的評價作用，而且相關(guān)人員根本無法理解稅務(wù)風險評價系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應(yīng)的效用。因此許多工作人員并不會對稅務(wù)評價風險評價系統(tǒng)進行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務(wù)風險評價系統(tǒng)流于形式。

（三）稅務(wù)風險控制目標不夠明確

煤炭企業(yè)的稅務(wù)風險控制目標通常是盡可能的分散稅務(wù)風險，但是其作為目標來說較為籠統(tǒng)，很難將其落實到具體的責任部門以及責任人身上?，F(xiàn)階段，不少煤炭企業(yè)的稅務(wù)風險控制目標并沒有進行細分，同時在側(cè)重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風險。

（四）稅務(wù)風險防控水平的整體性較差

盡管煤炭企業(yè)都比較注重稅務(wù)風險的防控建設(shè)，但是由于其所面臨的稅務(wù)風險十分多樣化。許多稅務(wù)風險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發(fā)展，稅務(wù)風險不斷變化，煤炭企業(yè)的稅務(wù)防范體系無法發(fā)揮出效用。從根本上來看還是由于煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)風險管控能力的整體性較差，沒有構(gòu)建出相應(yīng)的實時性的應(yīng)對策略。

（五）稅務(wù)風險管控人才隊伍的缺乏

煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和風險管控工作通常是由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任，而財務(wù)部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務(wù)基礎(chǔ)性工作，很難再分出精力進行稅務(wù)風險管控的建設(shè)。因此稅務(wù)風險管控人才隊伍的建設(shè)就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務(wù)風險管控提供人力資源的保障，根本不利于煤炭企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風險管控體系并且落實相關(guān)的工作，也不利于財務(wù)部門財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風險防控現(xiàn)存問題的策略分析

（一）構(gòu)建稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)

稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)通常是煤炭企業(yè)稅務(wù)風險管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對煤炭企業(yè)所面臨的各種稅務(wù)風險進行有效的識別。風險識別主要是為稅務(wù)風險防范策略提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，只有對風險進行識別，才能夠制定出相應(yīng)的防范策略。構(gòu)建稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)最關(guān)鍵的是需要開拓稅務(wù)信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構(gòu)建，通過暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對相關(guān)風險進行快速的分析，以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的策略。其次稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)能夠幫助煤炭企業(yè)提升稅務(wù)風險識別的能力。然后煤炭企業(yè)能夠針對各種稅務(wù)風險進行歸類整理形成歷史資料，幫助煤炭企業(yè)在未來稅務(wù)風險防范工作當中提供借鑒資料。

（二）重視稅務(wù)風險評價系統(tǒng)的作用

在稅務(wù)風險管控體系當中，稅務(wù)風險評價系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對煤炭企業(yè)的稅務(wù)風險體系進行稅務(wù)風險評價，運用恰當?shù)脑u價指標與計算模型對即將引發(fā)稅務(wù)風險的概率進行預(yù)測，從而確定煤炭企業(yè)的稅務(wù)風險數(shù)值。然后將相應(yīng)的風險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關(guān)的部門，由相關(guān)部門結(jié)合煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務(wù)風險管控策略，從而降低該風險產(chǎn)生的概率，為煤炭企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展提供保障。

（三）稅務(wù)風險管控目標分層次劃分

煤炭企業(yè)一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務(wù)風險管控目標，必須要從不同的角度出發(fā)，針對不同的側(cè)重點將稅務(wù)風險管控目標進行劃分，結(jié)合煤炭企業(yè)稅務(wù)風險控制策略,主要將稅務(wù)風險控制目標分層次劃分，首先第一層次主要是符合煤炭企業(yè)整體持續(xù)性運營的目標;第二層次也就是稅務(wù)風險所控制的直接性目標，更多的是針對各種稅務(wù)風險指標進行管控;第三層次則是各個稅務(wù)風險管控環(huán)節(jié)作為目標。要強調(diào)稅務(wù)風險管理人員的風險控制意識，逐漸形成有效的稅務(wù)風險控制機制。

（四）著重提升稅務(wù)風險管控能力

稅務(wù)風險管控能力是煤炭企業(yè)亟待提升的，稅務(wù)風險一旦發(fā)生就有可能對煤炭企業(yè)形成致命的打擊，所以煤炭企業(yè)必須要注重提升自身稅務(wù)風險的管控能力，降低稅務(wù)風險發(fā)生的概率。首先需要提升稅務(wù)風險管控團隊的風險意識,要時刻的灌輸稅務(wù)風險對于煤炭企業(yè)的危害；其次要逐漸形成稅務(wù)風險管控的企業(yè)文化，從企業(yè)文化著手逐漸的普及到煤炭企業(yè)的各個層級的職工。

（五）強化稅務(wù)風險管控人才隊伍的建設(shè)

篇9

一、引言

2009年國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風險管理正式下發(fā)的首個指導性文件，標志著我國稅務(wù)機關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風險管理列入重點研究課題。《指引》明確指出企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機制的不完善，其稅務(wù)風險防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)風險前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風險進行合理評估與分析，進而更有效地防范和控制以及化解風險。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警指標

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警指標選取原則 中小企業(yè)稅務(wù)風險是多方面的，特別是外部風險，由于主觀因素較大，很難進行量化評估。要構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警體系，首先要確定風險預(yù)警指標。中小企業(yè)稅務(wù)風險的數(shù)量變動特征，可以通過財務(wù)指標（變量）的數(shù)量變動特征表現(xiàn)出來，財務(wù)指標可以在一定程度上作為測定企業(yè)稅務(wù)風險的指示器，在中小企業(yè)稅務(wù)風險監(jiān)測預(yù)警分析中有著至關(guān)重要的作用。應(yīng)遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風險預(yù)警指標體系：（1）指標的可操作性。選取的指標數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到，并加以選擇。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)負債比率等意義重大，且統(tǒng)計數(shù)據(jù)明確的能夠用來估計風險發(fā)生可能性的指標。并且每個指標都應(yīng)該概念確切、含義清晰、計算范圍和計算方法明確。降低預(yù)警活動的成本，提高預(yù)警活動的效率，并增強預(yù)警的普遍意義。（2）指標的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)要求預(yù)警指標的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生變化的情況，及時納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現(xiàn)模型的適時性。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警指標體系指標選取 我國中小企業(yè)稅務(wù)風險可以分為政策風險、市場風險、交易及行為風險以及會計核算風險，其中對于政策風險、市場風險的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營中進行定量分析；而交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風險。本文將中小企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警指標體系中的預(yù)警指標分為四大類：（1）資產(chǎn)管理類指標。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開資產(chǎn)。銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負債表”里的“期初資產(chǎn)合計”與“期末資產(chǎn)合計”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷售資產(chǎn)比率升高，而盈利水而降低，則存在少計收入或收入不入賬、多轉(zhuǎn)成本和費用的可能性；如果銷售資產(chǎn)比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產(chǎn)的可能性，從而導致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風險。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。可結(jié)合盈利水平進一步分析，若該指標升高，應(yīng)考慮是否存在多轉(zhuǎn)成本和費用；還可以結(jié)合兩年的數(shù)據(jù)比較，如果存貨周轉(zhuǎn)日天數(shù)縮短，說明銷售實現(xiàn)狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應(yīng)該有增加，增值稅稅負較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負擔率低，就有可能存在少計收入或多轉(zhuǎn)成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風險。應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。營業(yè)周期短，說明資金周轉(zhuǎn)速度快，一般表明企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，稅負穩(wěn)定提高。如果營業(yè)周期長，說明資金周轉(zhuǎn)速度慢，可能存在虛假購進，多計進項稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風險。（4）資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負債總額為“資產(chǎn)負債表”中“資產(chǎn)總計”、“負債合計”。資產(chǎn)負債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關(guān)，應(yīng)重點關(guān)注借款合同，防止因?qū)?yīng)稅收入擠入負債金額造成的稅務(wù)風險；了解企業(yè)的財務(wù)狀況，如果負債率高，則企業(yè)的經(jīng)營風險就大，同樣，不能及時繳納稅款的風險就大；如果負債率超過1，需關(guān)注“資產(chǎn)負債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補；同時，還應(yīng)關(guān)注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產(chǎn)銷售類指標。稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營，因此我們可以通過對收入、成本等指標進行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風險。例如利用企業(yè)的利潤表，經(jīng)過計算對比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長幅度應(yīng)該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題，這些問題可能直接導致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負擔比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。如稅金負擔率較高，則有可能存在少繳營業(yè)稅及附加的風險。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；直接轉(zhuǎn)銷售成本，不確認收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結(jié)轉(zhuǎn)；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風險。銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”的合計。如銷售期間費用率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；多列支費用，從而導致少繳企業(yè)所得稅的風險。銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。營業(yè)外支出包括了固定資產(chǎn)盤虧、處置固定值產(chǎn)凈損失等資產(chǎn)減值及其他損失項目。因此，如銷售營業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風險；同時也存在增值稅進項未及時轉(zhuǎn)出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風險。（3）盈利能力類指標。盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計、沒有按規(guī)定時間計入或費用、成本多列支、沒有在當期列支等問題。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費用、營業(yè)外支出等情況進行涉稅分析。營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。如營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率過高，則可能存在購進貨物已入賬，但在銷售貨物時，只結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本而不計或少計銷售額問題，從而導致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風險。資產(chǎn)利潤比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產(chǎn)總額“數(shù)據(jù)來自”資產(chǎn)負債表“中的”期初資產(chǎn)合計“與”期末資產(chǎn)合計“的平均數(shù)。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期帶來經(jīng)濟利益的流入，一定數(shù)額的資產(chǎn)與凈利潤之間有內(nèi)在關(guān)系，與歷史數(shù)據(jù)相比，如果指標數(shù)據(jù)明顯升高，就存在多計費用、支出，少計收入的可能性，從而導致企業(yè)所得稅風險。凈資產(chǎn)利潤比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負債表”的“期初所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計”與“期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計”的平均數(shù)。該指標反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤費用等問題；以凈利潤、所有者權(quán)益作為起點進行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風險。凈資產(chǎn)利潤比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費用等會計項目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標。償債能力是企業(yè)對到期債務(wù)清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能產(chǎn)生各種債務(wù)，此時企業(yè)必須能夠按時償還本金和利息，否則就會使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應(yīng)納稅額，同樣也可視為企業(yè)對外負債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報酬。這種特殊的負債比一般的債務(wù)更具強制性，在規(guī)定的期限內(nèi)如無法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務(wù)機關(guān)的行政處罰。由于企業(yè)的對外賬務(wù)可以按時間的長短分為短期債務(wù)和長期債務(wù)，應(yīng)納稅額應(yīng)該歸為短期債務(wù)，因為大部分稅額的計算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負債。流動資產(chǎn)負債比率=流動負債/流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)、流動負債為資產(chǎn)負債表中“流動資產(chǎn)、流動負債”期初、期末合計數(shù)。該指標反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果，流動資產(chǎn)負債比率過高，則應(yīng)注意企業(yè)負債的真實性，特別是“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”的真實性引發(fā)的稅務(wù)風險。關(guān)注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶；是否有多進材料多抵扣增值稅進項稅，少繳企業(yè)所得稅及個人所得稅等問題。速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債。其中流動資產(chǎn)、流動負債為資產(chǎn)負債表中“流動資產(chǎn)、流動負債”期初、期末合計數(shù)。“存貨”為資產(chǎn)負債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務(wù)風險預(yù)警提供依據(jù)，如果在某一期間速動比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動比率指標低，流動比率指標正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，企業(yè)可能存在多計進項稅問題。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警體系應(yīng)用分析

（一）層次分析法應(yīng)用步驟 層次分析法（The analytic hierarch

y process）簡稱AHP，是在20世紀70年代中期由美國運籌學家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型。通過對實際問題的深入分析，按照各個因素不同的屬性將其分解為若干個層次，處于同一層的所有因素都應(yīng)從屬于上一層的因素，或會影響到上層因素；同時又會受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標層，一般由1個因素組成，中間可以由若干個層次組成，最下層通常由準則或指標構(gòu)成，稱為方案或?qū)ο髮印?/p>

（2）構(gòu)造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據(jù)每一層各因素對上一層產(chǎn)生的影響程度，進行兩兩比較，同時采用1~9比較尺度來構(gòu)造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個元素與第j個元素進行兩兩比較，通過判斷兩個元素相對上一層某個因素的重要程度，采用相對權(quán)重aij進行量化。如有n個元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當且僅當aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當i=j時候，aij=1）。

（3）計算組合權(quán)向量及一致性檢驗。對最下層各因素組合權(quán)向量進行計算，并檢驗公式組合的一致性，若能通過檢驗，則可以根據(jù)計算出來的組合權(quán)向量進行決策，否則，就需要考慮重新構(gòu)造一致性比率較大的新模型。具體檢驗方法為：如果矩證A是完全一致的，則應(yīng)有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實際上在構(gòu)造成對比較矩陣時不可能同時要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設(shè)矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據(jù)判斷矩陣求出指標C1，C2，…，Cn相對于準則Bs的相對權(quán)重，通過計算最大特征根得到判斷矩陣的權(quán)重。同時，還要根據(jù)特征根計算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大，元素之間的關(guān)系就更難達到一致性。可以用平均隨機一致性指標RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機構(gòu)造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計算矩陣A的隨機一致性比率CR。最后進行判斷，當CR

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警體系應(yīng)用分析 根據(jù)AHP分析法，計算中小企業(yè)稅務(wù)風險體系中各指標的權(quán)重。首先用影響中小企業(yè)稅務(wù)風險的四個一級指標構(gòu)造來判斷矩陣，見表（3）。通過計算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機一致性指標RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據(jù)判斷準則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據(jù)判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應(yīng)的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個指標的權(quán)重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產(chǎn)管理類指標的權(quán)重為0.058，生產(chǎn)銷售類指標的權(quán)重為0.606，盈利能力類指標的權(quán)重為0.129，短期償債能力類指標的權(quán)重為0.207。依據(jù)同樣的步驟，得到資產(chǎn)管理類指標、生產(chǎn)銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標下各指標的相應(yīng)權(quán)重。由表（4）可以看出，生產(chǎn)銷售類指標對中小企業(yè)稅務(wù)風險總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)不同時期實際經(jīng)營的各項數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風險預(yù)警體系中，就可以得到企業(yè)各個時期稅務(wù)風險值，根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風險值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風險的大小，從而為該企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風險進行合理評估、分析提供一定的幫助。

參考文獻：

篇10

1.企業(yè)稅務(wù)風險具有高發(fā)性。由于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的根本目的便是實現(xiàn)利潤收益的最大化，因此企業(yè)勢必會縮減稅收成本，如果對于國家稅法或者稅收政策認識不全面，采用違規(guī)或者違法的措施節(jié)稅，則就會導致企業(yè)稅務(wù)風險問題的發(fā)生。

2.企業(yè)的稅務(wù)風險具有較強的主觀性。納稅主體以及稅務(wù)主管部門對于稅收政策認識差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會造成稅務(wù)風險問題的發(fā)生，因此稅務(wù)風險具有較強的主觀性，與涉稅主體的主觀認識有很大關(guān)系。

3.企業(yè)稅務(wù)風險具有可預(yù)測性。企業(yè)的稅務(wù)風險由于在企業(yè)繳納各項稅費之前就是存在的，因此可以通過相應(yīng)的稅務(wù)風險防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業(yè)稅務(wù)風險的發(fā)生。

企業(yè)稅務(wù)風險防范體系建設(shè)措施研究

1.針對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)成立單獨或兼職的稅務(wù)風險控制機構(gòu)。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成，如果出現(xiàn)稅務(wù)風險問題將會造成企業(yè)嚴重的經(jīng)濟損失，因此對于規(guī)模較大，稅務(wù)經(jīng)濟活動較多的大中型企業(yè)，則應(yīng)該由稅務(wù)管理部門以及企業(yè)內(nèi)部審計部門牽頭，成立企業(yè)的稅務(wù)風險控制機構(gòu)，對稅務(wù)活動以及財務(wù)管理活動進行監(jiān)督管理。對于經(jīng)營規(guī)模相對較小，財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置相對簡單的企業(yè)而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務(wù)處理中介機構(gòu)的力量，對企業(yè)的稅務(wù)活動進行委托處理，避免稅務(wù)風險問題的發(fā)生。

2.完善企業(yè)會計核算制度，為企業(yè)防范稅務(wù)風險提供良好的財務(wù)管理環(huán)境。企業(yè)在開展財務(wù)管理過程中，應(yīng)該嚴格依照《會計法》以及《企業(yè)會計準則》等法律規(guī)定中的要求，并結(jié)合企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)濟特點以及企業(yè)的實際財務(wù)狀況，建立全面的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算制度。設(shè)立全面的會計科目，對涉及到企業(yè)稅務(wù)活動的一切經(jīng)營活動以及賬務(wù)進行會計處理，并及時為企業(yè)稅務(wù)管理部門提供準確、及時的會計信息，以便于會計管理部門及時開展稅務(wù)籌劃工作，提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營效益。