導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務籌劃的手段，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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一、前言

納稅是每個公民和企業(yè)必須履行的義務，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負來增加自身財富也無可厚非。隨著稅收法治化推進，偷逃騙稅的風險加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當途徑減輕稅負，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負，提高經濟效益，由此產生了各種各樣不同的納稅籌劃認識和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務籌劃觀

該觀點認為稅務籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點的代表學者有印度稅務專家N?J?雅薩斯威先生、國內唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認為稅務籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務總局注冊稅務師管理中心、稅務大辭典將稅務籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應在稅法的規(guī)定范圍內，以稅收負擔最低為目的來進行有關財務、經營交易事項而制定的設計和運籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點認為稅務籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負轉嫁，包括一切利用非違法手段進行的有益于納稅人的財務安排。該觀點的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認為廣義稅務籌劃包括狹義稅務籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內容方面符合稅法的行為，同時包括形式上符合但是實質上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內容或者漏洞進行稅務籌劃。

（三）財務管理觀

該觀點認為稅務籌劃在企業(yè)財務管理中占有一席之地，在企業(yè)的經營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點的學者有印度稅務專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務籌劃手冊》中，將稅務籌劃作為企業(yè)經營管理中的組成部分；宋獻中將稅務籌劃與企業(yè)財務管理的相關性研究作為主要內容在《稅務籌劃與企業(yè)財務管理》一書中進行闡述。

（四）稅務籌劃范疇觀

有學者認為，納稅籌劃是指納稅人為達到降低稅負、實現(xiàn)涉稅零風險，利用非違法手段，對企業(yè)的經濟活動進行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃及實現(xiàn)涉稅零風險四個方面。另外一些學者認為，稅務籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個角度的稅務籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認為以上兩個研究是站在不同角度對稅務籌劃范疇進行的劃分。

通過以上梳理，國內外學者對稅務籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點一致，只是表述不同，多數(shù)學者贊同稅務籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務的單位或個人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達到自身經濟利益最大化，對涉稅事項做出事前計劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進行；四是目的性，稅務籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負從而獲得最大稅收收益，以此實現(xiàn)納稅人的經濟利益最大化。

三、稅負轉嫁

（一）稅負轉嫁籌劃的原理

稅負轉嫁是指納稅人通過將應繳稅金全部或部分轉嫁給他人承擔，以減輕稅負的經濟行為，這是造成納稅人與負稅人不一致的經濟現(xiàn)象的原因。稅負轉嫁籌劃常常通過調整價格來實現(xiàn)，其操作原理是通過對價格的提高、降低、分解來轉移或規(guī)避稅收負擔。決定稅負轉嫁籌劃能否實現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負轉嫁籌劃的方法

1.稅負前轉。指納稅人在進行經濟交易時，通過對商品或勞務價格的提高，將其應負擔的稅款轉移給產品或勞務購買者或最終消費者支付。

2.稅負后轉。指納稅人通過壓低原材料或商品的進價，將應納稅款轉嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個批發(fā)商納稅后，因為該商品市場價格下降，已納稅款很難通過稅負前轉轉嫁，于是批發(fā)商與生產廠家協(xié)商退貨或要求生產廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負逆轉。

3.稅負混轉。又叫稅負散轉，是指納稅人通過分解自己的應納稅款，轉嫁給多方負擔，稅負混轉通常是在稅款不能完全前轉，又不能完全后轉時所采用。如紡織廠將自身稅負分解為三部分進行轉嫁，分別采用提價、壓價、降低工資的辦法將稅負轉嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應紗廠和本廠職工。

有觀點認為將稅負轉嫁看作是稅收籌劃有些勉強，因為稅負轉嫁并不改變納稅人本身的納稅義務。但本文認為稅負轉嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價銷售或壓價購進進行稅負轉嫁的決策與減輕或免除實際稅收負擔直接相關。稅負轉嫁只是稅負在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價格機制來實現(xiàn)的稅負轉嫁，能減輕納稅人稅收負擔，給納稅人帶來好處。所以，稅負轉嫁是納稅人追求自身經濟利益的主動合法行為，應該納入稅收籌劃范疇。事實上，在流轉稅領域實現(xiàn)稅收負擔最小化最有效的手段是稅負轉嫁，在所得稅領域更多地采用其他手段。

綜上，本文認為稅負轉嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價格浮動、分解來轉移或規(guī)避稅收負擔，將稅負在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對納稅主體生產經營活動、財務活動等的事先安排，以達到企業(yè)稅負最小化為目的的經濟活動。稅負轉嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負，所以稅負轉嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項重要經濟利益，納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進行運營決策時，要加強樹立稅務籌劃意識，綜合運用避稅、節(jié)稅、稅負轉嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負，在法律允許的范圍內保證自己的正當權益，使企業(yè)財務活動健康有序、其利得到最大化。

參考文獻

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[2]董李佳.論企業(yè)納稅籌劃[J]理論學習與探索，2003（03）.

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[4]周?；?，邱慈孫.淺論稅收籌劃的內涵與外延[J].老區(qū)建設.2010（16）.

[5]劉@，馬艷紅.物流企業(yè)在營改增之后的納稅籌劃[J].財會通訊.2010（03）.

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隨著社會市場經濟的迅猛發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭之勢愈演愈烈，企業(yè)是自負盈虧的經濟個體，要想在市場競爭中占有一席之地，就要增加自身經濟實力，將效益最大化作為最終目的。稅務籌劃是企業(yè)財務管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業(yè)為了提高自身經濟實力和市場競爭力，就要掌握合理有效的稅務籌劃方法。

1.稅務籌劃概述

1.1稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在國家法律法規(guī)允許的范圍內，以節(jié)稅減稅為目的，對經營、投資、理財?shù)然顒邮孪冗M行籌劃和安排，最終達到納稅人的效益最大化。稅務籌劃是納稅人的合法權益，其在不違反法律法規(guī)的前提下獲得的效益屬于合法收益。

1.2稅務籌劃的發(fā)展

納稅人合理節(jié)稅的行為早就存在，20世紀30年代中，稅務籌劃由英國上議院議員提出，得到了法律界的認同，遂開始在各國普及，而在20世紀90年代初，稅務籌劃開始引入我國，以其合法節(jié)稅、增加收益的優(yōu)點占據了我國企業(yè)財務管理的市場，現(xiàn)今已在各企業(yè)中迅猛發(fā)展。

1.3稅務籌劃的特點

稅務籌劃的本質是依法合理納稅，其具有五大特點，即合法性、目的性、超前性、風險性、整體性。合法性是指納稅人在稅務籌劃時要遵循國家法律法規(guī)，在允許的范圍內進行籌劃;目的性是指納稅人稅務籌劃是有目標的，是以合理節(jié)稅減稅為根本目的進行事先籌劃;超前性是指稅務籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前的籌劃活動，是事先安排計劃的;風險性是指稅務籌劃是計劃活動，但實際操作中仍然存在不可預知的風險;整體性是指稅務籌劃是以企業(yè)整體為籌劃對象，并不是企業(yè)中的某個部門[1]。

2.稅務籌劃原則

稅務籌劃是企業(yè)財務管理的重中之重，在稅務籌劃的過程中應遵循其四個原則：超前原則、合法原則、時效原則、成效原則。

超前原則，即稅務籌劃是一項發(fā)生在納稅之前的活動，企業(yè)根據國家的法律規(guī)定，結合自身的組織結構和效益情況，對合理避稅做出對策;合法原則，即企業(yè)在避稅節(jié)稅時一定要遵循法律法規(guī)，切不可惡意逃稅或偷稅;時效原則，即遇變則變，稅務籌劃要隨時適應法律法規(guī)的修正和變動，根據不同的規(guī)定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業(yè)在稅務籌劃時切忌不可只貪圖節(jié)稅，卻忽略籌劃過程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。

3.稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的作用

3.1稅務籌劃在企業(yè)經營中的作用

稅務籌劃是使企業(yè)經營效益最大化的必要手段，其對增強企業(yè)經濟實力和提高企業(yè)競爭力有著推動和促進作用，主要可分為以下幾點：

3.1.1提高經營者的納稅意識

稅收是我國公民的責任和義務，但隨著社會和市場經濟競爭的壓力越來越大，很多企業(yè)在謀取利益的同時選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業(yè)的品牌形象，更是觸犯了法律法規(guī)的犯罪行為。稅務籌劃可以使企業(yè)合法避稅，降低消耗成本，提高經營者的納稅意識。

3.1.2增加合法收益

稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業(yè)合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結果就是企業(yè)降低了成本開銷，也間接增加了企業(yè)的合法收益。但企業(yè)經營形式不同，面對的相關政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業(yè)財務管理部門的合理籌劃。

3.1.3增強企業(yè)競爭力

在市場經濟迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)競爭愈演愈烈，影響企業(yè)競爭力的最大因素就是企業(yè)的經濟實力和資產總量，而稅務籌劃是企業(yè)降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業(yè)市場競爭力的保障，更制約著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向[3]。

3.2稅務籌劃在財務管理中的作用

稅務籌劃是財務工作中必不可少的組成部分，對提高財務管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點：

3.2.1提高財務管理工作人員的納稅意識

財務管理是企業(yè)經營管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業(yè)中，企業(yè)經營者是指使者，財務管理人員是實施者，這種有害企業(yè)形象的動機和犯罪行為是其共同促成的結果。而稅務籌劃不僅能提高企業(yè)經營者的納稅意識，更重要的是提高財務管理工作人員的意識，財務工作人員正確意識與相關法律法規(guī)能否有效實施是密不可分的。

3.2.2有助于實現(xiàn)財務管理目標

現(xiàn)今企業(yè)的財務管理目標為企業(yè)效益最大化、股東權益最大化和企業(yè)價值最大化，而促使企業(yè)財務管理目標實現(xiàn)的關鍵就是企業(yè)最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業(yè)稅收負擔，稅務籌劃是財務管理的必然趨勢，只有立足于現(xiàn)實，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅務籌劃才能更大程度地促進企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

3.2.3提高財務管理水平

財務管理水平取決于財務決策的實施效果，財務決策與稅收籌劃息息相關。財務決策是為了使企業(yè)取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實可行的財務方案，而稅收籌劃正是這方案的關鍵環(huán)節(jié)，稅收籌劃給企業(yè)帶來的合法收益是財務決策中不可忽視的一項活動，有效的稅務籌劃不僅體現(xiàn)了財務決策的英明之處，更象征著企業(yè)財務管理水平有所提高。

4.稅務籌劃在企業(yè)經營管理中的意義

4.1降低企業(yè)運營風險

市場經濟競爭越來越大，企業(yè)經營風險也隨之增加，許多中小企業(yè)甚至包括上市公司，因為資金不足或者運轉不周導致退市或倒閉，追其原因，歸根結底還是因為企業(yè)只顧謀取利益，卻沒有重視降低成本。稅務籌劃是企業(yè)降低成本的有效手段之一，企業(yè)經營者利用稅務籌劃合理避稅，不僅可以為企業(yè)帶來合法收益，還可以增強企業(yè)競爭力，降低運營風險。

4.2提高企業(yè)形象價值

企業(yè)要想在市場中增強實力，不能只將經營重點放在獲益上，而更應該重視企業(yè)的品牌形象。不少企業(yè)為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時，也自毀價值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務籌劃是企業(yè)建立自身形象、提高品牌價值的手段，在法律中實事求是，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠保障。

4.3利于企業(yè)財務管理

財務管理是對企業(yè)投資、籌資、營運資金和利潤分配進行管理，并為企業(yè)財務戰(zhàn)略目標作出相應決策，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務籌劃是節(jié)約成本、促進發(fā)展的有效手段，其不僅屬于財務管理的工作內容，更與財務管理有著共同的目標，二者之間是相輔相成、缺一不可。

4.4促進國民經濟增長

稅務籌劃使企業(yè)合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業(yè)經營者及財務工作者的納稅意識，而納稅意識的提高意味著合法納稅的企業(yè)越來越多，國家稅收收入也有所提高，稅務籌劃不僅有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更有利于貫徹國家的宏觀調控政策，使企業(yè)經濟和國民經濟健康、穩(wěn)定的同步發(fā)展。

5.結論

現(xiàn)今，我國市場經濟機制日益完善，企業(yè)競爭也愈加激烈，合理有效的稅務籌劃不僅能降低成本、減少風險、提高企業(yè)競爭力，還能促進我國國民經濟穩(wěn)步發(fā)展。稅務籌劃不僅關系著企業(yè)發(fā)展，更制約著我國社會經濟發(fā)展，所以稅務籌劃的應用是企業(yè)必不可少重要舉措。

參考文獻：

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[中圖分類號] [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認識稅收籌劃的實質

（1）稅收籌劃的內涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對其有系統(tǒng)、正確的認識，把握其內涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經濟法律的前提下，自行或通過稅務專家?guī)椭?，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預先進行的設計和運籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內進行；事先性是指由于納稅義務發(fā)生即應計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?，它是納稅人應有的權利，是應該受到國家法律保護的正當經營手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當?shù)氖侄芜\用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴重影響企業(yè)聲譽，出現(xiàn)誠信危機，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場經濟條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業(yè)的生產、經營方式等經濟行為的調整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎上，從企業(yè)總體利益和長遠利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負提高企業(yè)經濟效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，研究稅收籌劃的風險，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經濟效益最大化為目標的經濟行為。

2 各國對偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導思想上主張，人為的避稅技術，并不是為了經濟或業(yè)務發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關，一般應予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應在道義上受到遣責。但是人們對此表示異議，認為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務，以避免納稅義務的發(fā)生。

（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應稅項目不包含或較少包含應稅項目，或以任何方式使稅收負擔減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構成應稅的事實掩蓋成為非應稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務機關呈報申報表，或呈報虛假的申報表。

綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產生應稅行為之前，而偷稅是指應稅行為已經成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進包含社會公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當避稅的稱之為“稅務籌劃”。

3 企業(yè)集團稅務籌劃風險

（1）企業(yè)集團稅務籌劃法律風險。企業(yè)集團稅務籌劃法律風險是企業(yè)集團在制訂和實施稅務籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。如果變通或選擇的“度”把握不當，企業(yè)集團就有可能為此就要承擔追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責任，嚴重的還要承擔刑事責任。

（2）企業(yè)集團稅務籌劃行政執(zhí)法風險。企業(yè)集團稅務籌劃行政執(zhí)法風險是企業(yè)集團在制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產生稅務籌劃失敗的風險。

（3）企業(yè)集團稅務籌劃經濟風險。企業(yè)集團稅務籌劃經濟風險是企業(yè)集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團稅務籌劃方案失敗或目標落空，為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）企業(yè)集團稅務籌劃信譽誠信風險。企業(yè)集團稅務籌劃信譽誠信風險是企業(yè)集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。樹立良好信譽誠信，只能靠企業(yè)集團誠實不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。

（5）企業(yè)集團稅收籌劃心理風險。稅收籌劃心理風險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。

4 企業(yè)集團稅務籌劃風險的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務籌劃活動都與國家政策高度相關，國家政策分析是稅務籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務籌劃的失敗。

（2）稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務籌劃應具有合法性，納稅人應當根據法律的要求和規(guī)定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入。稅務籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。

（3）企業(yè)集團活動的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產經營活動為載體制定的。企業(yè)稅務籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產經營活動對稅收政策有差別進行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。

（4）投資扭曲行為。現(xiàn)代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機會成本的投資扭曲行為。

（5）經營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應比例經營損失的責任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業(yè)稅負也就相對加重。

5 企業(yè)集團稅務籌劃風險的規(guī)避措施

（1）構建有效的風險預警系統(tǒng)。無論是從事稅務籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產經營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。企業(yè)集團中的企業(yè)間還應當充分利用現(xiàn)代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團稅務籌劃方案應合乎稅收政策和產業(yè)政策導向。企業(yè)集團稅務籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務籌劃成功與否的重要標準是企業(yè)集團稅務籌劃不違法。在實際操作時，要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產業(yè)政策，時時關注稅收政策的變化趨勢和產業(yè)政策的調整，使企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時順應國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團稅務籌劃方案的綜合性。從本質上來說，稅務籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務管理的目標——企業(yè)價值最大化所決定的。企業(yè)集團稅務籌劃應著眼于企業(yè)集團整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團各企業(yè)間稅負，而不是個別企業(yè)個別稅種稅負的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團的一項重要的經濟利益，但不是企業(yè)集團的全部經濟利益。

（4）堅持成本效益原則。企業(yè)集團在實施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產生機會成本。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團與稅收管理者的關系。同稅收管理者搞好關系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴，企業(yè)集團謀求這種威嚴為我所用。適時提出對稅收管理者有建設性的建議會增強征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團在競爭中獲得優(yōu)勢?；蛘咧鲃映鰮?，由于企業(yè)集團是在當?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經濟功能和社會職能，企業(yè)集團的興衰對當?shù)禺a生一定影響，特別是高科技產業(yè)和關系國計民生的企業(yè)集團（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢培訓當?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團的政策。這樣既可以贏得當?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術得到廣泛應用，同時很快的打開市場。

篇4

“理性經濟人”是經濟學的一個基本假設,企業(yè)作為市場經營的利益主體,其目標是追求企業(yè)經濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設法減輕自己的稅收負擔。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉向運用科學的稅務籌劃手段合法減輕自己的稅收負擔。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務機關則盡可能保證國家稅款的應收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務機關稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務機關的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負,模型中只考慮稅務機關行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務機關為稅務查獲或未查獲。這里仍作如下假設: 偷逃稅款額為t,被稅務機關查獲的概率為p,查獲后應補繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為f,因此影響預期收益的因素有t、p、c32、f(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設置兩套賬成本、心理成本等)。根據假設條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從圖1可以分析得出,納稅人的預期收益為:

u=t×(1-p)+(-c32)×p

= t(1-p)-c32×p= t(1-p)-λt×p

= t[1-(1+λ)p]

其中稅收處罰率λ=c32/t,當t[1-(1+λ)p]>0,即(1+λ)p<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益u>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當t[1-(1+λ)p]<0,即(1+λ)p>1的情況下,納稅人偷逃稅收益u<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務尋租,當不存在稅務尋租途徑時,由于偷逃稅的預期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經濟的偷逃稅行為;當存在稅務尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出f和逃稅支出t+c32之間的關系。若f>t+c32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若f

具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當查獲概率p<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當查獲概率p>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率p既定的情況下,當稅收處罰率λ<(1-p)/p時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當稅收處罰率λ>(1-p)/p時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務部門應從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務籌劃與稅務機關的博弈分析

嚴格意義上講,稅務籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務行政執(zhí)法部門的“確認”,而在這一確認過程中客觀存在著稅務行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務機關來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預測稅務機關對企業(yè)稅務籌劃行為的認定態(tài)度,稅務機關也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務機關成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務籌劃,模型中只考慮稅務機關行為對企業(yè)稅務籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務機關為稅務稽查或不稽查。這里仍作如下假設:企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為c1,機會成本為c2,稅務籌劃被稅務機關認定為違法行為的風險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為c32;企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅利益為t;稅務機關進行稅務稽查的稽查成本為c。

當企業(yè)選擇了開展稅務籌劃,稅務機關具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查這兩個選擇。當稅務機關不進行稅務稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;當稅務機關進行稅務稽查時,如果認為企業(yè)的稅務籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;如果認為企業(yè)的稅務籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為u = -c1-c2-c32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務機關客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務稽查。假設企業(yè)估計稅務機關開展稅務稽查的概率為p1,不開展稅務稽查的概率為1-p1;稅務機關開展稅務稽查的情況下,對企業(yè)稅務籌劃“合法性”的認定概率為p2,對企業(yè)稅務籌劃“非合法性”的認定概率為1-p2,則企業(yè)開展稅務籌劃的期望收益為:

u =(t-c1-c2)×(1-p1)+(t-c1-c2)×p1×p2 +(-c1-c2-c32)×p1×(1-p2),企業(yè)不開展稅務籌劃的期望收益為:u = 0。

(一)稅務機關的策略選擇

盡管稅務機關開展稅務稽查的目的在于嚴格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務機關也是理性經濟人,在選擇稅務稽查時遵循成本收益原則。當企業(yè)開展稅務籌劃時,稅務機關開展稅務稽查的期望收益為:u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2);稅務機關不開展稅務稽查的期望收益為:u = 0。當企業(yè)不開展稅務籌劃時,稅務機關開展稅務稽查的期望收益為:u = -c;不開展稅務稽查的期望收益為:u = 0。從以上分析可以看出,當企業(yè)開展稅務籌劃時,只有當稅務機關的期望收益u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2)>0,即p2<(t+c32-c)/(t+c32)時,稅務機關應選擇稅務稽查策略;當企業(yè)不開展稅務籌劃時,稅務機關應采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務籌劃的一般策略選擇

當稅務機關開展稅務稽查時,若企業(yè)估計稅務機關對企業(yè)的稅務籌劃認定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務籌劃的期望收益為:u =t-c1-c2,且u>0;若企業(yè)估計被認定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務籌劃的期望收益為:u = -c1-c2-c32<0。即當稅務機關開展稅務稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

p2>(c1+c2+c32)/(t+c32),

此時企業(yè)應選擇開展稅務籌劃策略;當稅務機關不開展稅務稽查時,因為t-c1-c2>0,企業(yè)應選擇稅務籌劃策略。只有當企業(yè)開展稅務籌劃的期望收益:

p1×(1-p2)<(t-c1-c2)/(t+c32),

此時企業(yè)選擇稅務籌劃策略。

結合前面對稅務機關與企業(yè)稅務籌劃的策略選擇分析,只有當(c1+c2+c32)/(t+c32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負擔所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負,模型中只考慮稅務機關行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務籌劃,稅務機關為稅務稽查或不稽查。

這里仍作如下假設:節(jié)稅額為t,稅務機關的稽查概率為p3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務籌劃行為被認定為合法;偷逃稅被查獲后應補繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為c1,機會成本為c2。因此影響偷逃稅行為預期收益的因素有t、p3、c32,影響稅務籌劃行為預期收益的因素有t、c1、c2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=c32/t;二是稅務籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(c1+c2)/t,三是稅務稽查概率p3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預期收益為:

u1=t×(1-p3)+(-c32)×p1

= t(1-p3)-c32×p3

納稅人稅務籌劃的預期收益為:

若u2=(t-c1-c2)×(1-p3)+(t-c1-c2)×p3=(t-c1-c2);

則u1-u2=(c1+c2)-(t+c32)×p3。

當u1=u2,即:

(c1+c2)-(t+c32)×p3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務籌劃行為取得的預期收益是一致的。對該式進行調整分析,兩邊均除以t,則得出δ-(1+λ)p3=0。在λ和p3既定的條件下,當u1-u2>0,即稅務籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)p3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當u1-u2<0,即稅務籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)p3時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,企業(yè)應盡可能降低稅務籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務籌劃行為的經濟效益。

在δ和p3既定的條件下,當u1-u2>0,即稅收處罰率λ<(δ-p3)/p3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當u1-u2<0,即稅收處罰率λ>(δ-p3)/p3時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,稅務機關應加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當u1-u2>0,即稅務稽查概率p3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當u1-u2<0,即稅務稽查概率p3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,稅務機關應加大稅務稽查力度,引導企業(yè)減輕稅收負擔的方式由違法的偷逃稅行為轉向合法的稅務籌劃行為。

四、結語

經濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預期收益客觀上受稅務機關查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務籌劃作為一項合法的理財行為,其預期收益客觀上受稅務籌劃節(jié)稅成本率、稅務機關對稅務籌劃的合法性認定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導和促進企業(yè)開展合法的稅務籌劃行為,稅務機關應加大稅務稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內在經濟激勵。同時,加強稅務機關人員的職業(yè)道德與業(yè)務素質教育,從根本上堵住納稅人稅務尋租的源頭,科學認定納稅人的稅務籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應在依法納稅的基礎上運用科學的稅務籌劃手段減輕自身稅收負擔,盡可能減少稅務籌劃成本支出,降低稅務籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務籌劃效果。在此基礎上,納稅人依法開展稅務籌劃、依法納稅,稅務機關依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻:

[1] 張斌.博弈論在稅收籌劃中的運用[j].商業(yè)經濟,2004(12):56-58.

[2] 張曉美.企業(yè)稅收籌劃研究——基于風險控制、效應的探討[d].重慶:重慶大學碩士學位論文,2005.

篇5

一、引言

追溯歷史,校辦產業(yè)始于上世紀80年代初期,由學校創(chuàng)辦或控股的以盈利性為目的創(chuàng)設的公司企業(yè)。試圖通過為企業(yè)提供技術服務獲得回報,其目的主要是解決學校的經費不足。目前,校辦產業(yè)在我國經濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用,如何發(fā)展校辦產業(yè)也是理論與實務界關注的一個焦點問題。對校辦產業(yè)來說,成本與收益是經營中考慮的主要方面,而稅務籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經濟條件下,采用合法的技術手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對公司企業(yè)生產經營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化,對涉及稅收的經濟事項進行安排。因此,校辦產業(yè)有效地開展稅務籌劃既有利于企業(yè)稅收負擔的降低,也有利于企業(yè)財務管理水平的提高。但相比較大型企業(yè)來說,校辦產業(yè)在規(guī)模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務籌劃要因地制宜的選擇適合自己發(fā)展的模式,要具體問題具體分析。

二、校辦產業(yè)開展稅收籌劃的必要性

(一)適應市場經濟下企業(yè)激烈競爭的需要

大學創(chuàng)辦校辦產業(yè)能取得成功,主要得益于三個優(yōu)勢,一是技術;二是產品知識含量;三是人才。但校辦產業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產經營進行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關系的籌劃,即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅,借以實現(xiàn)政府職能,消除納稅人之間的稅負不均,有利于公平競爭和經濟發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅,這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業(yè)稅收籌劃也是企業(yè)為適應市場經濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中,企業(yè)減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次,要求國家與企業(yè)之間的利益分配關系規(guī)范化和稅收環(huán)境正?；?。

(二)有利于提高企業(yè)財務管理水平,實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標

稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域,是圍繞資金運動展開的,目的是為了實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進行各項財務決策之前,進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個企業(yè)的經營、投資行為合理、合法,財務活動健康有序運行,經營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。此外,籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費,從而提高經營管理水平和企業(yè)經濟效益。企業(yè)稅收籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機,企業(yè)通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好地實現(xiàn)財務管理的目標。

(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

中國高校校辦企業(yè)是特殊歷史時期的產物,其發(fā)展趨勢,一是越來越高科技化,二是越來越社會化、市場化。校辦企業(yè)的發(fā)展趨勢就是以制度創(chuàng)新促進技術創(chuàng)新和管理創(chuàng)新逐步發(fā)展和升級,最終市場化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

在市場經濟下,由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制,這樣,包括稅收籌劃在內的各種經營策劃不僅成為可能,而且對企業(yè)至關重要,國家稅收作為一項企業(yè)經營附加成本,必然會越來越受到企業(yè)的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預先調整企業(yè)的經營行為,以達到合法地節(jié)約稅負支出,這種合法節(jié)稅的納稅思想為絕大多數(shù)企業(yè)所接受。

當然,對獨立經濟利益主體來說,納稅后必然會減少納稅人收入,或預期納稅后會減少納稅人收入,其結果會帶來兩種不同效應。一種是收入效應,即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進而影響納稅人的有關決策行為。另一種是替代效應。通常指納稅人針對不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇?？梢?收入效應和替代效應廣義地說都是行為替代效應,只不過前者是單純的某一稅收數(shù)量增減引發(fā)的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發(fā)的。

三、校辦產業(yè)如何開展稅務籌劃

(一)理性對待稅務籌劃

校辦產業(yè)開展稅務籌劃,必須在符合稅法規(guī)定許可的范圍內進行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務,這樣才能保證稅務籌劃方案的實施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務籌劃具有以下四個基本特征:

一是合法性。是指稅務籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,企業(yè)可以在法律允許的范圍內選擇低稅負方案。

二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動。納稅義務履行的滯后性決定了企業(yè)可以在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就考慮稅收負擔因素,從而選擇有效實現(xiàn)財務管理目標的行動方案。

三是目的性。是指企業(yè)進行稅務籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現(xiàn)為:一方面選擇低稅負方案,降低企業(yè)稅收成本;另一方面滯延納稅時間,有效降低資本成本。

四是綜合性。是指企業(yè)稅務籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,統(tǒng)籌規(guī)劃?；I劃人員應利用專門的稅法知識、專業(yè)的技術方法,提出令人滿意的籌劃方案。

(二)遵循成本效益原則

校辦產業(yè)在開展稅務籌劃時,必須遵循成本效益原則,這不僅表現(xiàn)在對稅務籌劃方案的選擇上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇上,即企業(yè)自行開展稅務籌劃還是聘請稅務專家籌劃。稅務籌劃與其他經濟業(yè)務活動一樣,在可能獲得稅收收益的同時也需要付出一定量的必要代價,這個代價就是稅務籌劃成本。一般來說,稅務籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本三個組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財力的耗費,具體包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本又可分為支付給稅務的咨詢費或企業(yè)稅務籌劃人員的工資或獎金;實施成本則是指稅務籌劃方案在實施過程中所需支付的相關成本或費用,包括企業(yè)按照稅務籌劃方案對經濟活動以及會計處理等作出相應處理而花費的額外成本。機會成本是指企業(yè)采納該項稅務籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢,對于所選擇的稅務籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢就是此項籌劃的機會成本。風險成本是指企業(yè)因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃失敗的經濟損失。

企業(yè)對稅務籌劃方案進行成本收益分析,主要是將企業(yè)采取稅務籌劃方案可能發(fā)生的成本與預期收益進行比較。只有當稅務籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業(yè)才能取得稅務籌劃實施效果;當稅務籌劃成本大于預期收益時,該籌劃方案就是失敗方案。可見,稅務籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當籌劃方案的收益大于成本支出時,該項稅務籌劃才是成功的籌劃。

(三)科學防范與控制籌劃風險

稅務籌劃在給校辦產業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊含著風險。稅務籌劃風險就是企業(yè)進行稅務籌劃活動成功的不確定性而付出的代價,具體包括稅收政策理解有誤的風險、稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行錯位的風險等內容。納稅人在進行稅務籌劃時要提高風險意識,如果任其發(fā)生而不加以控制,則勢必有悖稅務籌劃的初衷,最終得不償失。

1.規(guī)范會計核算,依法納稅

校辦產業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表,并進行正確的會計處理,為提高稅務籌劃的效果提供可靠的依據。這也是企業(yè)規(guī)避稅務籌劃風險的一條最保守的基本途徑,以減少企業(yè)不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。

2.牢固樹立風險意識,建立有效的風險預警機制

風險的不確定性、企業(yè)經營環(huán)境的多變性和復雜性,因此校辦產業(yè)必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在,并在涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。同時,企業(yè)還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統(tǒng),收集和分析相關的稅收政策及其變動情況、稅務行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產經營狀況等方面的信息。當出現(xiàn)可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時,系統(tǒng)發(fā)出預警信號提醒籌劃者關注潛在的風險,并及時尋找導致風險產生的根源,指導籌劃者制定科學的風險控制措施,從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。

四、需要注意的幾個問題

(一)前瞻性

前瞻性還有另外一層含義,稅務籌劃一般都是在應稅行為發(fā)生之前進行謀劃、設計和安排的,它可以在事先測算企業(yè)稅務籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納有關流轉稅;收益實現(xiàn)或分配后,才繳納所得稅;財產取得或行為發(fā)生之后,才繳納財產、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經營、投資和融資活動是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經營活動已經發(fā)生,應納稅款已經確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務籌劃行為。

(二)靈活性

稅務籌劃是一項實踐性很強的財務管理活動。由于企業(yè)所處的經濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經常處于變化之中,因此,企業(yè)必須根據自己的實際情況選擇適合的稅務籌劃技術與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業(yè)成功的稅務籌劃方案。同時,企業(yè)制定的稅務籌劃方案應當具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化適度調整項目投資,對稅務籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅務籌劃目標的實現(xiàn)。這就要求企業(yè)籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規(guī)定的基礎上,通過分析國家宏觀調控政策理性預測可能的稅收調控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進一步增強企業(yè)稅務籌劃的科學性和效益性。稅務籌劃是一項素質要求很高的綜合性技術,需要從業(yè)人員具備較強的預測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規(guī)和會計核算規(guī)定,能夠從企業(yè)整體高度出發(fā)理性設計和實施適合于企業(yè)特點的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)需要加強稅務籌劃人員業(yè)務素質的培養(yǎng),為員工創(chuàng)造學習的機會,逐步提高稅務籌劃人員的綜合素質。同時,建立完善的稅務籌劃質量控制體系,從源頭上保證稅務籌劃的實施效果和質量。

(三)專業(yè)性

必須具備稅務會計專業(yè)人才稅務籌劃是一項復雜的、長期的、專業(yè)性很強的活動,它要求企業(yè)擁有通曉稅務、會計及法律等相關知識的專門人才,或者通過納稅機構來實施。

五、結語

總之,稅收籌劃不是以稅負最輕,而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅收籌劃是一種事前行為,具有預見性,而稅收法規(guī)、國家政策等經濟環(huán)境在今后一段時間內有可能發(fā)生變化。所以稅收籌劃與其他財務管理決策一樣,收益與風險并存。企業(yè)在進行稅收籌劃時,要站在全局角度,維護投資者權益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產業(yè)的改革與發(fā)展正處在一個關鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導方針,科學合理的開展稅務籌劃,改革創(chuàng)新,校辦產業(yè)才能夠在新起點上有新發(fā)展。

參考文獻

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[2]汪煥霞.高校資產經營公司財務管理模式及稅務籌劃能力提高的幾點思考[J].科技咨詢導報,2007(9).

篇6

稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，作為市場經濟的必然產物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務籌劃列入了財務管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤、實現(xiàn)財務目標的重要手段，稅務籌劃成為各大企業(yè)提高競爭力的必修課。在這個過程中，有效地提高財務人員的稅務統(tǒng)籌意識就成為重要環(huán)節(jié)。

一、財務籌劃的概念與特征

對于財務籌劃的概念，國際國內學者都有自己的不同解釋：國際學者一般認為“稅務籌劃”是納稅主體通過自主經營或安排事務活動，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內的一切優(yōu)惠，實現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國內現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營手段、投資方向、理財規(guī)劃等事項的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務籌劃的本質是相同的，都是保證企業(yè)降低相對納稅額，提高相對總價值。都具有合法性（企業(yè)稅務籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進行）、目的性（稅務籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對節(jié)稅利益）、超前性（稅務籌劃活動相對于納稅行為而言是超前進行的）及綜合性（稅務籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不僅僅是著眼于個別稅種稅負的高低）四個基本特征。

二、稅務籌劃的積極意義

稅務籌劃作為納稅人的一項基本權利，是受到國家相關法律法規(guī)的準許與保護的，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內容，受到越來越多的關注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務籌劃的現(xiàn)實積極意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）稅務籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標

企業(yè)的宗旨在于謀取營利，對利益最大化的追求成為企業(yè)財務管理的追求目標。但是，就稅收的特征而言，它是強制的、無條件的和不具有直接回報的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項目支出之一就成為企業(yè)經濟的負擔，這與企業(yè)本身所追求的目標背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負、追求稅后最大利潤的稅務籌劃就應運而生，企業(yè)通過合法有序的稅務籌劃減輕企業(yè)的稅負，更好實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標，從而實現(xiàn)稅后利潤的最大化，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）合理的稅務籌劃有利于企業(yè)財務正確決策

企業(yè)財務決策主要分為三個方面：籌資決策、投資決策、利潤分配決策。這里的每一項決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會直接或間接地影響到企業(yè)的稅負及成本，企業(yè)必須對此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對財務決策有著莫大的影響，稅務籌劃成為企業(yè)財務正確決策的重要因素，貫穿于財務決策的各個階段。

（三）稅務籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強企業(yè)整體競爭力

企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進行系統(tǒng)的稅務籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項活動健康有序運行、良性循環(huán)。同時稅務籌劃有利于促進企業(yè)財務管理活動縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經濟效益。因此，企業(yè)通過一系列活動加強自身的經營管理、財務管理及稅收籌劃等專業(yè)技能，提高了管理的水平、增強了整體的競爭實力。

三、加強企業(yè)財務人員稅務籌劃意識的方法

稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財務管理目標中發(fā)揮重大現(xiàn)實作用。但同時也必須意識到，稅務籌劃是一項復雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業(yè)財務管理，而且還關聯(lián)到國家稅收征收，與國計民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財務人員，必須具有財務籌劃意識，因此要加強企業(yè)財務人員的稅務籌劃意識需做到以下幾點。

（一）樹立依法納稅意識，進行悉心稅收籌劃

任何稅務籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔法律責任。作為企業(yè)要樹立正確的納稅意識，作為財務人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進行合理合法的稅務籌劃。一方面要在法律許可的范圍內進行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴格執(zhí)行國家的經濟法律法規(guī)和準則，提供準確的財務信息，禁止任何形式的虛假內容，否則做出任何的違法經濟行為，都將受到法律的制裁。同時，財務人員還必須意識到國家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時刻都在隨著經濟及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財務人員必須密切關注法令的變化，及時做出針對特定時間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時刻與國家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點，稅務籌劃目標才能夠完美完成，才能得到國家稅務機構的認可，避免無謂的麻煩及不必要的損失。

（二）實際問題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃

國家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個案性，并且都具有各自嚴格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業(yè)不同稅務籌劃都必須因時制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。

企業(yè)可以通過兩種途徑來實現(xiàn)稅務籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實現(xiàn)絕對收益；二是通過延遲納稅時間，獲得時間收益。這兩種方式，都可以實現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評定納稅方案的標準，稅務籌劃方案的實施在降低企業(yè)稅收總額的同時有可能會增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤。因此在進行稅務籌劃時必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準則，爭取企業(yè)總體利潤的穩(wěn)步上升。

（三）堅持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案

企業(yè)應綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關系，不只看個別稅收負擔的高低，而是應該著眼與整體稅負水平，綜合考慮內外大環(huán)境的變化、經濟發(fā)展的走勢以及國家政策的變動、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務籌劃應遵循成本利潤的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業(yè)的預期利潤，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長期來看，稅務籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務于企業(yè)中長期的發(fā)展目標。同時，稅務籌劃不是簡單的稅負疊加，而是還應該認識到貨幣的時間價值，一個只能降低當前稅負卻有可能增加以后稅負的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務籌劃人員把貨幣的時間價值考慮到評估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時期稅收負擔折算成現(xiàn)實可估量的價值來衡量。

（四）樹立風險意識，加強風險防范

在當前這樣一個經濟環(huán)境錯綜復雜的情況之中，我國的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會給稅務籌劃工作帶來困難，既定的實施方案可能無法朝著預定的目標順利實現(xiàn)。因此，財務人員在稅務籌劃之中就會存在風險，這是與經濟、政策及自身的活動都有密切的關聯(lián)，尤其是那些針對長期目標所籌劃的方案，其存在的風險更大。因此，在企業(yè)稅務籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對籌劃方案做出及時更正，盡可能地降低潛在風險，實現(xiàn)最大化收益。

（五）提高稅務籌劃意識，要提高有關人員的素質

公司稅務籌劃方案的質量直接取決于本公司稅務人員的能力，一個公司的員工素質不夠高，那其制定的方案水平也不會好。所以，公司要定期對相關的財務工作人員進行專業(yè)培訓，使其了解現(xiàn)在形勢的變化，提高個人的稅務籌劃水平，從而全面提高稅務籌劃工作質量。另一方面，稅務籌劃工作的實施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實施過程中只有各相關部門協(xié)調配合才能獲得既定效果，反之，就無法執(zhí)行。因此，相關部門的稅務意識及執(zhí)行力度也要進行相關的培訓，樹立正確的稅務籌劃意識，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤。

四、結語

本文通過對稅務籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點在現(xiàn)實管理中具體可行的提高財務人員稅務籌劃意識的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務籌劃已經成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負擔，取得稅后最大利潤，這是企業(yè)財務的重要目標之一，也是實現(xiàn)目標的重要手段。

參考文獻

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改革開放以來,各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長處,力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開始研究稅務籌劃,試圖設計出一個更適合企業(yè)發(fā)展的稅務規(guī)劃方案。

一、要對稅務籌劃的定義有明確的認識

什么是稅務籌劃呢?簡單的說,就是在不違反國家法律的前提和范圍內,對企業(yè)即將進行的投資、建設和各種經營活動等進行周密的事前規(guī)劃,從而達到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是,絕對不能把稅務籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質的區(qū)別,稅務籌劃最根本的原則就是不違反國家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務籌劃是在經營活動發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運作活動之后發(fā)生的事后行為。要對稅務籌劃有一個正確準確的認識,才能很好地進行稅務籌劃工作。

二、稅務籌劃帶來的經意效益

1、稅務籌劃帶來的微觀效益

(1)稅務籌劃對提高企業(yè)的整體經濟效益的作用

不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè),經營企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來源就是生產成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產當中的物質資料、儀器設備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據稅收法規(guī)制定的原則對企業(yè)的經營所得所收取的稅收,而稅收帶有國家強制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經營者如果想要在經營中獲取最大利益,除了降低一般性的生產資料費用以外,就還需要通過種種途徑來達到降低稅收的目的。而稅務籌劃就是企業(yè)提高經營效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務籌劃對企業(yè)財務管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個生產環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產、企業(yè)經營、企業(yè)擴大等一系列的活動當中。正因為稅收貫穿于整個企業(yè)的運作當中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應當把稅務籌劃也貫穿到企業(yè)財務管理的各個活動當中去。稅務籌劃就是在稅法許可的范圍內對資金成本計算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實可行的依據。

(3)稅務籌劃對企業(yè)競爭力的影響

稅務籌劃的正確進行不單單能夠降低納稅款項,更重要的是,嚴格進行稅務籌劃能夠很好地指導企業(yè)決策人做出正確的財政決策和引導企業(yè)進行有效的經濟活動。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開支,降低生產成本,從而達到提升企業(yè)綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務籌劃方案是一項復雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運用更加規(guī)范的會計核算行為,加強財務管理。從而達到合理控稅的目的。

(4)稅務籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響,而且還會直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領導者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業(yè)管理者做好稅務籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)利益為目標的,在這一目標實現(xiàn)的過程中,也就促使了企業(yè)經營者對納稅意識的正確認識和提高。

2、稅務籌劃的宏觀效益

(1)稅務籌劃對提高社會總產出具有積極作用

稅務籌劃不光能給企業(yè)經營帶來更加豐厚的利益,而且還能提高社會總產出。當社會總產出與社會最優(yōu)產出達到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會從而降低。但是在市場經濟的現(xiàn)實經營當中,國家的宏觀調控會起到一定作用。保護地區(qū)經濟和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實生活中,企業(yè)進行稅務籌劃的結果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務籌劃在提高社會總產出的同時,究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務籌劃能提高國家財政收入

稅務籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來看,可能會降低國家的財政收入。但是從長遠看來,國家通過稅收的經濟杠桿進行調控,能夠讓國家的宏觀經濟逐步走向產業(yè)化合理化的經營道路。從而使得整個社會的企業(yè)經營模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動地進行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長遠看來,企業(yè)實施有效的稅務籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產力和競爭力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國家稅收的基礎變大了,實際所收得的稅款也會相應增加。所以,國家的財政收入不但不會降低,反而會隨著企業(yè)經濟效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務籌劃有助于實現(xiàn)國家宏觀調控目標

企業(yè)合理進行稅務籌劃是國家允許和支持的,因為企業(yè)可以根據國家制定的稅收優(yōu)惠政策來制定稅務籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負擔,而制定合理的稅務籌劃也對企業(yè)經營成本和整體的最終收益帶來有益影響,所以在這個角度上來說,企業(yè)制定稅務籌劃是對國家稅收政策的積極響應,能夠讓企業(yè)自覺自愿地按照國家的相關稅收政策進行稅務活動,從而實現(xiàn)國家經濟宏觀調控的根本目標。所以,當納稅人對企業(yè)經營活動進行一系列稅務籌劃的時候,不光直接增加了企業(yè)的經濟效益,而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調控政策,達到了雙贏的局面。

三、稅務籌劃應遵循的原則

1、以財務管理總目標的實現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務籌劃必須要以財務管理的總目標為原則。不同企業(yè)在制定稅務籌劃時應該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點來設定稅務籌劃方案。如果不顧實際情況,而盲目的降低當前納稅額,很可能不能實現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產成本增加企業(yè)收益,而且還可能會給企業(yè)增加稅收負擔。所以,在企業(yè)為自身設定籌劃方案的時候,應當充分考慮到財務管理的總體目標和企業(yè)未來發(fā)展的長遠規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

2、稅務籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務籌劃方案,合法性永遠是放在第一位的。各種稅務籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內進行。違反國家法律規(guī)定的稅務籌劃,通過各種手段逃避應繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴懲。企業(yè)的稅務籌劃不應當違背國家財務會計法規(guī)和其他經濟法規(guī)。這二者分別是對財務會計主體行為及企業(yè)經濟行為的約束,若二者主體在企業(yè)財務納稅過程中違背了相關法律,勢必受到應有懲處。另外,隨著國家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關稅務籌劃人員應密切關注國家相關法律法規(guī),及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務籌劃方案進行調整。保證規(guī)劃方法始終在國家法律允許的條件下進行。

3、為財務決策而服務的原則

企業(yè)在進行稅務籌劃的時候,應該以為財務決策而服務為原則,因為不管什么樣的稅務籌劃最終都會落實到企業(yè)的財務經營的實際行動上面去。會對企業(yè)的各個流程如:投資、生產、擴大再生產等產生重要影響。所以稅務籌劃要以為財務決策服務為原則,不可以獨立出來不加聯(lián)系。而正確的稅務籌劃也是能夠讓財務決策具有更強的科學性和指導性。如果離開了稅務籌劃,企業(yè)的決策很可能會出現(xiàn)問題,從而影響到企業(yè)經濟效益的進一步提高。

4、稅務籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務籌劃,都必須要事前進行,通過正確的方案來指導企業(yè)的投資、建設和經營等行為。從而讓企業(yè)通過合法的手段來減少應該支付的稅款。達到降低企業(yè)生產成本增加經濟效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進行稅務籌劃,而已經開始了投資、建設等行為,那么與之相對應的繳稅義務就已經形成,那么如果再進行所謂的稅務籌劃,其本質就等同于偷稅漏稅,勢必受到法律的嚴懲。所以,稅務籌劃最關鍵的一點就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務發(fā)生之前采取行為。

四、稅務籌劃的必要條件

1、增強稅務籌劃意識

雖然我國的經濟發(fā)展已具有了相當?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經營發(fā)展過程中,對稅務籌劃的意識還是相當薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問題和困難的時候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經濟體制不健全、國家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務籌劃的意識,缺乏在各項投資、經營和建設活動之前就做好規(guī)劃部署的意識?？陀^原因不是沒有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來,而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒有良好的稅務籌劃意識是一個關鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務籌劃意識、加強相關法律法規(guī)的學習是非常必要的。而作為企業(yè)的財務人員更加應當積極學習相關的稅務籌劃知識,并且結合企業(yè)自身發(fā)展的特點和實際情況制定出稅務籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進行全面細致的基礎工作

稅務籌劃是一個貫穿于企業(yè)各個生產經營環(huán)節(jié)的行為,因為企業(yè)的任何一個動作,都可能產生相應的稅款。所以在稅務籌劃方案設置之前,要對企業(yè)的生產、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)做細致周密的調查,要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務籌劃方案才具有實際的可行性。才能達到稅務籌劃的根本目標。

五、結束語

企業(yè)的稅務籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運行過程中進行稅務籌劃工作的時候,財務人員及納稅人應事先對稅務籌劃有相當程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達到事半功倍的效果。

【參考文獻】

篇8

國內關于稅務籌劃概念的認識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認為稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。天津財大蓋地教授認為稅務籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務籌劃的特點

稅務籌劃的根本目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務籌劃至少應具有以下特點：

1.合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業(yè)要依法繳稅。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負的決策。依法行政的稅務機關對此不應反對。這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。

2.籌劃性。在稅收活動中，經營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識，結合企業(yè)全方位的經濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。

3.專業(yè)性。稅務籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學科上看，包括統(tǒng)計學方法、數(shù)學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此，稅務籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。稅務籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務籌劃需要由財務、會計、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進行；二是現(xiàn)代社會隨著經濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務、咨詢及籌劃業(yè)務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。

4.目的性。納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業(yè)進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標：直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益；根據主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經濟效益。

5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環(huán)節(jié)，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發(fā)設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節(jié)稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

三、我國企業(yè)開展稅務籌劃的必然性及現(xiàn)實意義

1.市場經濟條件下，稅務籌劃是納稅人的必然選擇。

市場經濟的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關系即國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經營籌劃的重點。其原因在于：

①隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權的日益擴大，企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預先調整企業(yè)的經營行為，以達到合法地節(jié)約稅負支出，對企業(yè)的生產經營成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財務管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業(yè)已達35萬家）的同時，我國企業(yè)也大步走出國門。據統(tǒng)計，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個國家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權的沖突與協(xié)調，需要國家宏觀調控，而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的稅務籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產經營產生負面影響。企業(yè)不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負最小化才是有效的。稅務籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務籌劃提供了廣闊的空間。

稅務籌劃作為企業(yè)經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而，事實上，現(xiàn)代經濟條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行稅務籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。

在我國現(xiàn)階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。而且由于立法技術上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開展稅務籌劃是市場經濟下企業(yè)的一項合法權益。

市場經濟條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業(yè)對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當?shù)臋嗬?。這一權利最能體現(xiàn)企業(yè)產權，屬于企業(yè)所擁有的四大權利（生存權、發(fā)展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業(yè)正當?shù)亩悇栈I劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

4.企業(yè)開展稅務籌劃對財務管理意義重大。

企業(yè)開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調節(jié)作用，有著充分的理論根據，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。

其一，有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業(yè)經濟效益。第三，稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經營管理。

其二，有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為企業(yè)財務管理所追求的目標。企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，通過企業(yè)成功的稅務籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務管理的目標。在稅收籌劃下的企業(yè)有效結構重組，能促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經營之路，規(guī)模經營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務管理最終目標的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調度更加靈活。

四、國外企業(yè)稅務籌劃的開展和研究情況

1.國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法。這可以從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關規(guī)定作為重點考察內容中看出。最近有關波音公司放棄經營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅務籌劃的重視程度。

2.自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關稅務籌劃的咨詢和業(yè)務。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。

3.隨著經濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務籌劃已成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產日用品聞名的聯(lián)合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

4.近年來，稅務籌劃活動領域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。這里所謂的專業(yè)化是指稅務籌劃人員專門為某特定經濟活動出謀劃策。如自20世紀末期，美國出現(xiàn)了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師：金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設計、開發(fā)與實施以及對金融問題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務人員必不可少。在美國金融領域為防止敵意接管、債券調換等純粹因為稅收利益所驅動的交易大量存在。

5.許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)稅務籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務會計的職責：一是根據稅收法規(guī)對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求。二是根據稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發(fā)揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能，由于成效顯著，稅務會計得以迅速發(fā)展。

6.國外較重視對經濟類人才的稅務籌劃知識教育和培訓。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學習中，一門必學的知識是學習怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

五、我國企業(yè)稅務籌劃的研究現(xiàn)狀

稅務籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務機構看好，不少機構已開始介入企業(yè)稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務籌劃專業(yè)網站，如“中國稅收籌劃網”“中國稅務通網站”“大中華財稅網”“永信和稅收咨詢網”等。

由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。

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篇9

目前，我國市場經濟體制改革的不斷深入和稅收法規(guī)的逐步完善，企業(yè)依法納稅意識逐漸增強，稅務籌劃已由理論探討階段發(fā)展到實際推行階段，越來越多的企業(yè)開始將稅務籌劃提到議事日程上來。但是，企業(yè)在進行稅務籌劃活動時，必須遵循一定的原則，才能有利于企業(yè)長期目標的實現(xiàn)。

一、不違法原則

稅務籌劃是企業(yè)與稅法制定者之間的博弈。企業(yè)通過這種博弈，利用稅法中的某些缺陷達到減輕稅負的目的；稅法制定者通過這種博弈，可以不斷調整和修改法律條文，達到完善稅法的目的。所以，稅務籌劃與稅法的立法精神是一致的。稅務籌劃是根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”、“非不允許”與“非不應該”及未規(guī)定的內容進行選擇和采取行動，并且這種選擇和采取的行動應該受到法律的保護。稅務籌劃的結果應該是雙贏，即通過稅務籌劃，一方面可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經濟效益；另一方面，也可促進稅務機關提高管理水平。

所以，企業(yè)進行稅務籌劃，不是挖空心思去偷稅、漏稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權利，運用科學的方法和手段進行企業(yè)的生產、經營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)在法律允許的范圍內最大限度運用合法手段減輕稅負的目的。在稅法規(guī)定的范圍內，企業(yè)往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，企業(yè)可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，合理地減輕企業(yè)的稅收負擔，這是企業(yè)增強競爭力的有效手段。但是，企業(yè)的稅務籌劃行為應以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不但會破壞企業(yè)的信譽和形象，還會受到嚴厲的制裁，造成無可挽回的負面影響。

二、全員參與原則

稅務籌劃是企業(yè)財務管理的一個有機組成部分，應該是有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理認為：企業(yè)價值最大化是一個較為合理的財務管理目標。企業(yè)開展稅務籌劃應有利于企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。為此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應做到以下幾點：

第一，要考慮企業(yè)的總體稅負，不僅要考慮流轉稅如增值稅、消費稅等，同時也要考慮所得稅等其他稅種，不能因為對某一個稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應盡量尋找使企業(yè)總體稅負最低的方案。

第二，企業(yè)不能只考慮當年的稅負最低，而不考慮這種稅負減少對其他年份的影響，必須著眼于整個籌劃期間的稅負最小化。

第三，作為價值鏈上的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮自身的稅負，同時還要考慮上下游企業(yè)的稅負。這才能保持穩(wěn)定的聯(lián)系，保證經濟活動得以順暢進行。

第四，企業(yè)在進行稅務籌劃時，還必須考慮稅務籌劃可能會給企業(yè)經濟活動帶來的影響。例如實現(xiàn)降低稅負的目標會引起企業(yè)會計利潤的減少，而會計利潤的減少會產生一系列的經濟后果，如資金成本可能會提高，債務的限制條件增多、公司的股價可能會下降，企業(yè)財務風險加大、改變經濟活動時機造成經營效率損失、與客戶關系惡化或者額外的存貨持有成本等。

所以，企業(yè)進行稅務籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經營活動聯(lián)系起來全盤考慮。因此，稅務籌劃活動的開展需要企業(yè)的全員參與，而不僅僅是財務部門的事情。

三、成本效益原則

稅務籌劃作為一種經濟行為，在尋求企業(yè)利益的同時，必然會發(fā)生相應的成本、費用，也必然存在一定風險，因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時應遵循成本效益原則。一項籌劃方案實施，只有企業(yè)新發(fā)生的費用或損失小于取得經濟利益時，這才是一項成功的稅務籌劃。

稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。由于稅務籌劃涉及面廣，有時需要稅務方面的專業(yè)人才進行方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務專家為其籌劃，這就有支付稅務專家費用的問題。另外很多稅務籌劃方案的實施都需要進行大量的企業(yè)內部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等都會相繼發(fā)生，這些都屬于稅務籌劃的顯性成本。

隱性成本是指企業(yè)因實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。隱性成本在不同的納稅環(huán)境和不同的籌劃方案中表現(xiàn)為不同的形式。例如機會成本，稅務籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的方案具有稅務優(yōu)勢，即稅負較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢。這樣，在選擇具有稅務優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。在企業(yè)規(guī)模越大、經營范圍越廣、業(yè)務越復雜時，所花費的成本也就越高。

稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內有可能發(fā)生變化。所以，稅務籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存。企業(yè)在進行稅務籌劃時，要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風險。

因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時要進行成本效益分析，即：稅務籌劃收益大于籌劃成本時，應當開展稅務籌劃；稅務籌劃成本高于收益時，應當放棄稅務籌劃。在進行成本效益分析時，還要考慮稅收籌劃的風險性。在無風險時，當然是收益越高越好；但存在風險時，高風險常常伴隨著高收益，這時不能簡單比較收益大小，還應考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。

四、實事求是原則

稅務籌劃和企業(yè)的經營活動息息相關、不可分割。企業(yè)應全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅務籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環(huán)境中加以考慮。某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。脫離實際環(huán)境，單獨討論某種方法的好壞是毫無意義的。稅務籌劃雖然有一些普遍原則，但因各個企業(yè)的情況不盡相同，所以，照搬其他企業(yè)稅務籌劃的方法是行不通的。對于某一個企業(yè)成功的籌劃方案對另外的企業(yè)可能毫無意義。照抄照搬其他企業(yè)慣用的一些稅務籌劃方法，忽略了企業(yè)自身背景的差異，脫離自己的實際情況，稅務籌劃方案很難起到應有的效果。因此，企業(yè)應該根據具體的經濟環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。經濟環(huán)境的紛繁復雜、國家財稅法律政策的不斷調整，決定了籌劃方法的變化多端。企業(yè)在籌劃時，既不能生搬硬套別人的方案，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應根據變化了的法律政策和客觀條件，對籌劃方案進行及時修正和完善。

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篇10

關鍵詞 納稅籌劃 風險 防范

一、納稅籌劃涵義及特征

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經濟行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務，不隱瞞計稅，也不無謂增計企業(yè)稅收負擔；另一方面要求納稅人通過對多種經營活動的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權利。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅收籌劃是財務管理目標的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場經濟發(fā)展的要求。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業(yè)的自主經營和自負盈虧情況下，稅負實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內，充分運用各種稅收政策，達到稅負最低的目的。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的類型

（一）稅收政策風險

稅務籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導致稅務籌劃的結果偏離企業(yè)預期目標，由此產生的風險被稱為政策性風險。

（二）稅務行政執(zhí)法偏差風險

在實踐中，稅務籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔稅務籌劃失敗的風險，這就是企業(yè)稅務籌劃行政執(zhí)法風險。

（三）稅務籌劃的主觀性風險

納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。

（四）外部經濟環(huán)境影響

企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環(huán)境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。企業(yè)在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。

三、納稅籌劃風險的防范策略

（一）樹立稅務籌劃風險意識

納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發(fā)生。在實際工作中，企業(yè)應盡力熟悉稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）規(guī)范納稅籌劃程序

企業(yè)應明確納稅籌劃的責任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結果――修正方案”程序規(guī)范操作，責任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬薄，為企業(yè)進行納稅籌劃提供基本依據。

（三）注重籌劃方案的綜合考慮

從根本上講，納稅籌劃歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標一一企業(yè)價值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行。應將其納入企業(yè)的整體投資和經營戰(zhàn)略，不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

（四）貫徹成本收益原則

納稅籌劃應遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

（五）高企業(yè)稅務籌劃人員的素質