導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇時(shí)尚管理論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、關(guān)于婚姻自由與經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

涓生和子君狂熱地追求個(gè)性解放，憧憬婚姻自由，在完成了自由結(jié)合后在經(jīng)濟(jì)面前卻表現(xiàn)得如此軟弱和無計(jì)可施。其原因是：子君只從表面意義上接受個(gè)性解放，將奮斗目標(biāo)局限于婚姻自主，局限于反對(duì)封建勢(shì)力對(duì)自己婚姻的干涉和束縛，在婚姻自主的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以后，她就心安理得地做起了家庭主婦，把操持家務(wù)作為人生意義的全部?jī)?nèi)容破裂。生活流于平庸，思想流于空虛，以喂油雞和養(yǎng)狗阿隨來遮蓋平庸，為油雞和房東太太明爭(zhēng)暗斗以填補(bǔ)空虛。平庸和空虛使愛情漸漸褪色，導(dǎo)致涓生對(duì)子君逐漸冷漠，子君對(duì)涓生也失去了先前的體貼，甚至子君因?yàn)榕鹿偬⌒Χ央y得吃的羊肉喂狗，使得涓生感到自己在家庭里的位置是在叭兒狗和油雞之間。子君為失去油雞和狗阿隨而頹唐、凄苦和無聊，并因此和涓生的感情走向破裂。

子君當(dāng)時(shí)的勇敢和無畏是因?yàn)閻?，但狹隘的個(gè)性解放的愛情小舟是經(jīng)不起社會(huì)風(fēng)浪沖擊的，涓生雖然略為清醒一點(diǎn)，知道愛情必須時(shí)時(shí)更新、生長(zhǎng)和創(chuàng)造，失業(yè)以后能檢討自己，但由于經(jīng)濟(jì)上的窘迫，他對(duì)子君的感情減退得非常迅速，他以超過她的冷漠對(duì)待她，把子君看作自己的累贅。魯迅正是通過主人公經(jīng)濟(jì)困頓方面的原因，充分展示了狹隘個(gè)性解放思想使子君和涓生結(jié)合，狹隘個(gè)性解放思想又使他們?cè)诮?jīng)濟(jì)壓迫下離異而釀成了悲劇的原因。個(gè)性解放和婚姻自主是五四以后青年所關(guān)注的一個(gè)問題，影片從正面著力表現(xiàn)的不是黑暗勢(shì)力的破壞和迫害，而是涓生和子君沖破阻力獲得了自主婚姻后的社會(huì)迫害的繼續(xù)存在，和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)物質(zhì)矛盾導(dǎo)致自主婚姻破滅的整個(gè)過程，深刻地指出了婚姻自由不只是一個(gè)孤立的問題，只有經(jīng)濟(jì)的解放才是婚姻自由解放的根本。

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利與婚姻家庭

（一）經(jīng)濟(jì)的喪失改變了子君

子君是單純的。為了能與涓生在一起，子君毅然走出家庭和親人斷絕關(guān)系，為了獲得婚姻自主以犧牲親情為代價(jià)，為了和涓生生活在一起，與家中沒有了聯(lián)系。但是與涓生同居后，她的生活空間變得非常的窄小，她唯一的傾訴對(duì)象只有涓生，為了這同居的婚愛，她表現(xiàn)出空前的無畏，雖然只要一出現(xiàn)在公共場(chǎng)所便會(huì)搶遭冷眼，然而她竟一無所視，坦然如入無人之境。

子君是狹隘的。子君和涓生同居之后就一直在家里，只做一些煮飯燒菜之類的家務(wù)事，成了一個(gè)名副其實(shí)的專職家庭主婦。她沒有什么愛好，開始還會(huì)聽涓生講述文章，發(fā)表自己的見解，后來則連這么一點(diǎn)熱情也喪失了，更不用說去閱讀書籍了。子君是盲目的。隨著經(jīng)濟(jì)上的窘迫，子君長(zhǎng)時(shí)間受壓抑而喪失了求生的意志，她被涓生的變化困惑了，面對(duì)涓生她除了點(diǎn)頭就是沉默，終于不得不離開涓生。子君是悲哀的。誠(chéng)然，子君的沉默導(dǎo)致了悲劇，但這并不否定她身上的閃光點(diǎn)，她有著強(qiáng)烈地反抗意識(shí)，她對(duì)于愛情是忠心的，對(duì)于這個(gè)家她也是極為珍惜的。

（二）為爭(zhēng)得物質(zhì)生活的涓生

涓生對(duì)愛情的追求，在灰色的表層敘述背后，始終糾纏著對(duì)希望、絕望和虛妄三者關(guān)系的心靈搏斗。涓生對(duì)生活充滿著希望，對(duì)婚姻自由的追求是熱情的，表現(xiàn)出他在那個(gè)特定時(shí)代的敢作敢為，他藐視封建勢(shì)力，大膽地?zé)釕伲竽懙赝?，與種種迫害和壓力抗?fàn)帲诩彝ピ庥龃煺凵嬗龅秸系K時(shí)，他敢于承擔(dān)起責(zé)任而開始自己的掙扎。然而涓生的情感是復(fù)雜的，實(shí)現(xiàn)了婚姻自由與子君同居以后，他表現(xiàn)出的是一種對(duì)生活的厭倦，正當(dāng)有些怯弱的子君向他尋求愛的支持時(shí)，他冷漠，他背叛了共同愛情，他對(duì)子君的離去又極度地自責(zé)，婚姻的死亡把涓生從希望與期待中拋入了寂靜與空虛，讓他感受到了無盡的悔恨和痛楚。影片的隱喻和象征呈現(xiàn)出人生追求和物質(zhì)需求的二重結(jié)構(gòu)，離開了物質(zhì)需求，生命、愛情、覺醒，一切都在終極的意義上歸于虛空，在現(xiàn)實(shí)面前呈現(xiàn)出不真實(shí)，而由這樣的虛空喚起的自責(zé)和懺悔恰恰成為涓生探索新的人生路或作絕望的抗?fàn)幍男睦砹Α?/p>

三、關(guān)于躁動(dòng)時(shí)代婚戀悲劇的原因

（一）封建倫理道德導(dǎo)致了婚姻的悲劇

涓生和子君的反抗只是希望得到戀愛自由和婚姻自主，這是這個(gè)世界的一個(gè)小小的愿望，但在那些德高望重的封建衛(wèi)道士和鐵屋子里面的沉睡者，他們是不允許有叛逆者的，他們永遠(yuǎn)地維護(hù)著他們認(rèn)為是誰(shuí)也無法替代無法逾越的封建倫理道德，于是涓生和子君便是生活在了這樣一種遭人白眼的孤立而孤寂的環(huán)境里，在路上時(shí)時(shí)遇到探索、譏笑、猥褻和輕蔑的眼光。封建勢(shì)力沉重地壓制著人們的思想，壓抑人的個(gè)性，涓生的失業(yè)說到底就是封建倫理綱常勢(shì)力所導(dǎo)致?！把┗ǜ唷碧硎裁粗{言，還不是說涓生和子君的自由戀愛、自主婚姻和同居違背了封建倫理綱常，子君的叔子至于使他氣憤到不再認(rèn)她做侄女，就是因?yàn)樵谒磥碜泳`背了封建倫理綱常，涓生和子君在找住所時(shí)，就是因?yàn)檫`反了封建倫理綱常而被托詞拒之門外的。走出了這一步，社會(huì)就不會(huì)給他們?nèi)魏螜C(jī)會(huì)，既然違背了封建倫理綱常，最后只有被逼迫而走向那沒有墓碑的墳?zāi)?。這是多么的可悲??！社會(huì)流言似虎，涓生和子君的同居招來多少白眼，激起多少議論，就連自己的朋友也是一樣。社會(huì)不給他們愛和婚姻的自由空間，他們只有抗?fàn)?，否則就只有滅亡，企圖得到永恒的自由，只有徹底一切沉滯腐朽制度，爭(zhēng)得獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

（二）缺損的愛情觀導(dǎo)致了婚姻的悲劇

涓生和子君雖然真誠(chéng)熱烈地相愛，但他們愛的內(nèi)涵不同，不同的愛情觀決定了他們的心態(tài)和行為目的，決定了他們面對(duì)生活變故時(shí)的不同態(tài)度和價(jià)值取向，最終導(dǎo)致各自不同的歸宿。浪漫使涓生隨著新鮮感和神秘感的消失不無他意地體會(huì)到：愛情必須時(shí)時(shí)更新、生長(zhǎng)、創(chuàng)造。涓生的愛子君，是仗著她的逃出這寂靜和空虛，這其中很大程度上是出自本能的欲求和情感的需要，對(duì)涓生而言愛乃是找一個(gè)可愛的人來愛并以此使生活充滿色彩，愛是生活的點(diǎn)綴，是手段而非目的，所謂男女平等，戀愛自由，是男女間交往分合來去的平等和自由。這乃是在冠冕堂皇的外衣下掩蓋的一種不愿負(fù)責(zé)任的自私、怯弱與虛偽，是一種特有的中國(guó)式大男子主義的心態(tài)流露。面對(duì)生活的困境他認(rèn)為新的希望就只在分離，同時(shí)冷酷地認(rèn)為子君應(yīng)該決然舍去，盡管他已經(jīng)考慮到子君可能會(huì)因此而死去。由于社會(huì)環(huán)境對(duì)自由戀愛的排斥使涓生失業(yè)，他不得不承受起社會(huì)和金錢的雙重壓迫，面對(duì)家庭物質(zhì)生活的壓力，在經(jīng)受了一番艱難的折騰后，他終于明白人生的第一要義便是生活，不解決物質(zhì)生活問題，就不可能從根本上實(shí)現(xiàn)婚姻的自由解放。

子君是的愛情觀是現(xiàn)實(shí)的，現(xiàn)實(shí)的愛情觀決定了子君對(duì)婚姻的態(tài)度。子君全力以赴地尋找自由愛情，尋找自由婚姻的歸宿，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)她無畏，對(duì)子君而言，愛乃是找一個(gè)愛自己的人以托附終身，男女平等，婚姻自由，在她看來僅僅是擇偶權(quán)利的自主。

涓生和子君的愛情是純潔的，他們彼此依偎，互相鼓勵(lì)，勇敢拋棄世俗的眼光決意逃脫那個(gè)沉滯的社會(huì)，一往情深地去追求共同的愛情，他們的愛是甜蜜的。可悲的是他們同居之后，許多弱點(diǎn)在社會(huì)和物質(zhì)生活的壓力下慢慢地顯露出來，由于生活的壓力接踵而來，在生計(jì)面臨斷絕的困境中涓生自如的心情沒有了，自私和虛偽的心理膨脹起來，愛情也在那膨脹的心理中慢慢地變淡。如果說愛情觀的不同使他們的思想情感存在差異和隔膜而難以長(zhǎng)久相愛的話，社會(huì)的壓迫和金錢的困擾則更加劇了這種差異和隔膜，并導(dǎo)致了他們思想情感的分歧沖突，走向破裂，走向崩潰。他們從轟轟烈烈充滿生機(jī)開始，以凄凄切切的悲劇結(jié)局。值得慶幸的是，在愛情理想的追求與生活所作的抗?fàn)幹?，涓生從浪漫走向了現(xiàn)實(shí)，從幼稚走向了成熟，向著新的生活跨進(jìn)。

（三）經(jīng)濟(jì)的困頓導(dǎo)致了婚姻的悲劇

人的生理生存的物質(zhì)需要是最基本的需求，每個(gè)人希望在一生中要有一番建樹首先應(yīng)該解決生存的生理問題，生存的問題解決不了，一切都?xì)w于空談。在涓生和子君生活的社會(huì)里，他們最起碼的也要有一定的物質(zhì)生活基礎(chǔ)，他們?cè)谌魏螘r(shí)候的當(dāng)務(wù)之急都必須解決物質(zhì)需求這個(gè)問題，只有解決了物質(zhì)需要然后才有機(jī)會(huì)讓愛情更加牢固，才能維持婚姻的存續(xù)。涓生和子君的愛情雖然在開始的時(shí)候有著很深的土壤，但是沒有了物質(zhì)基礎(chǔ)，到最后他們那朵美麗的愛情花朵終究也悄然凋落。

在除了社會(huì)根源和他們雙方個(gè)人性格特點(diǎn)的缺陷原因之外，物質(zhì)的缺乏使他們失去了斗志。當(dāng)涓生被辭退的時(shí)候，子君原本的無畏變了顏色，涓生也只能忙碌于那求生的道路，先前的那些輕松沒有了，由此他們之間產(chǎn)生了矛盾。由于無端地陷入了經(jīng)濟(jì)困境，涓生無法在家里做他的事情，子君也得為了生計(jì)而忙碌著，他們?cè)僖矝]有時(shí)間談家庭專制，談破舊習(xí)慣，談男女平等，談易卜生，談泰戈?duì)枺勓┤R，自然就少了一份理解與交流，他們不能忘卻經(jīng)濟(jì)在這個(gè)時(shí)候?qū)λ麄儊碚f是那么地重要。生活告訴我們，不要讓愛情麻木了自己的思想，不要以為有了愛情就可以得到一切，肚子問題，饑餓問題同樣得解決，否則腳下的路便是難走了很多。

篇2

首先碰到的困難是，對(duì)字義、詞義的理解。中國(guó)的字義、詞義變化很大，往往一字一詞多解。例如，"玄黃"一詞，一般是天地的代稱，有的卻指絲帛，有的又作疾病解，需要將這兩個(gè)字的上下文聯(lián)系起來，才能界定它的含義。這種變化在詩(shī)詞中尤其顯著。又如長(zhǎng)安原是漢、唐的京城，可是在舊體詩(shī)中常把長(zhǎng)安泛指京城，不論在哪個(gè)朝代。這還容易理解，如把京城稱"日邊"、"日下"，就難懂了。又如酒，李白詩(shī)中叫"中圣"，杜甫詩(shī)中叫"竹葉"，李賀詩(shī)中叫"琥珀"?！吨隆分姓f："李賀詩(shī)很值得一讀"，李賀詩(shī)有一特點(diǎn)：好用代詞，不直說物名。如劍曰玉龍，天曰蒼圓，秋花曰冷紅，春草曰寒綠。中國(guó)古典詩(shī)詞講究比喻，其中明喻、暗喻比較容易看懂，借喻則難懂，弄通它需要具備有關(guān)的知識(shí)，例如柳宗元《郊居》："蒔藥閑庭延國(guó)老，開樽虛閣待賢人。"以"國(guó)老"代甘草；以"賢人"代濁酒。又如蘇軾《雪》："凍合玉樓起寒粟，光搖銀海眩生花。"以"玉樓"代肩；以"銀海"代目。這些在讀詩(shī)詞時(shí)都得好好琢磨。

詩(shī)詞，尤其是格律詩(shī)，因?yàn)槭苎喉崱⑵截?、?duì)仗等要求的制約，有的字的字義往往是似而非，不像在散文中那樣確切。如李群玉《送蕭十二校書赴郢州婚姻》："馬穿暮雨荊山遠(yuǎn)，人宿寒燈郢夢(mèng)長(zhǎng)。"自古都說"夜長(zhǎng)夢(mèng)多"，而這里為什么偏說"夢(mèng)長(zhǎng)"？這除了表示新婚情綿綿之外，還因?yàn)檫@首詩(shī)押的是"陽(yáng)"韻，所以用了"長(zhǎng)"字。下面是兩例是為了平仄合轍而遷就用字的。杜甫：《春望》"白頭搔更短，渾欲不勝簪"只有白發(fā)搔更短的，哪來的白頭搔更短呢？因?yàn)檫@一句按格律應(yīng)是"平平平仄仄"，第一個(gè)字可以不論，第二字不能通融，必須是平聲，而"發(fā)"字恰是仄聲，那就只好用平聲的"頭"字來代替。李商隱《無題》："風(fēng)波不信菱枝弱，月露誰(shuí)教桂葉香。"只有桂花香，哪來的"桂葉香"！因?yàn)檫@一句按格律應(yīng)是"仄仄平平仄仄平"，一三五不論，二四六分明，這第六個(gè)字必須是仄聲，通融不得，那就只好以仄聲的"葉"字來頂替平聲的"花"字。

為了對(duì)仗而遷就用字的更常見。如杜甫《春宿左省》："星臨萬(wàn)戶動(dòng)，月傍九宵多。"意思是星斗燦然欲動(dòng)，臨于萬(wàn)戶；皓月當(dāng)空，光明于九宵。若在散文中，這個(gè)"多"字就顯得多余的了，而在這首詩(shī)中，卻是不可少的，一來以"九宵多"與"萬(wàn)戶動(dòng)"相對(duì)仗，二來是為了押韻，這首詩(shī)押的是"歌"韻。又如杜甫《將赴成都草堂途中有作先寄嚴(yán)鄭公五首》（其四）："生理只憑黃閣老，衰顏欲付紫金丹。"這一聯(lián)的意思是：自己的生計(jì)全靠黃閣老來照顧，而衰老的身體則托付給丹藥來治療了。其實(shí)作者服用的未必就是"紫金丹"，其所以用這一詞，完全是為了與出句的"黃閣老"相對(duì)仗。

讀詩(shī)詞，對(duì)字義、詞義的理解，不能太較真----死摳字眼兒，需要聯(lián)系詩(shī)詞諸要素來"望文生義"。初學(xué)者如果有教師輔導(dǎo)，當(dāng)然方便得多；若沒有這條件，那就需要購(gòu)置注釋比較詳盡的選讀本，還要具備《詞源》、《辭?！分惖墓ぞ邥?。

二

第二個(gè)難點(diǎn)是語(yǔ)法。白話文與文言文的語(yǔ)法有很多差別，詩(shī)詞的語(yǔ)法與文言文接近，但又有很大的差別。一是因?yàn)樵谠?shī)或詞的一句區(qū)區(qū)幾個(gè)字之中，要舒展相當(dāng)豐富的想象，不得不力求簡(jiǎn)潔，凡是可以省去的字，盡量省去；二是受句式、字?jǐn)?shù)、格律等要求的制約，有時(shí)不得不把詞的位置變動(dòng)，或者改變?cè)~性，突破常規(guī)句法。詩(shī)詞的語(yǔ)法相當(dāng)復(fù)雜，初學(xué)者也難一時(shí)全弄通。

（一）首先是省略。最常見的省略是姓名，如杜甫《詠懷古跡五首》（其五）：

諸葛大名垂宇宙，宗臣遺像肅清高。

三分割據(jù)紆籌策，萬(wàn)古云宵一羽毛。

伯仲之間見伊呂，指揮若定失蕭曹。

運(yùn)移漢祚終難復(fù)，志決身殲軍務(wù)勞。

詩(shī)的第一句中的"諸葛"是諸葛亮的簡(jiǎn)稱；第五句中的"伊呂"是佐商湯王的伊尹與佐周武王的呂尚的簡(jiǎn)稱；第六句中的"蕭曹"是西漢初丞相蕭何與曹參的簡(jiǎn)稱。在詩(shī)詞中往往把春秋時(shí)齊國(guó)的政治家、知心朋友管仲和鮑叔牙簡(jiǎn)稱為管鮑，把漢朝的史學(xué)家班固和司馬遷簡(jiǎn)稱為班馬，文學(xué)家揚(yáng)雄和司馬相如簡(jiǎn)稱為揚(yáng)馬，在愛情故事中又把司馬相如和卓文君簡(jiǎn)稱為司馬文君。

詩(shī)句中常常省略介詞、連接詞、動(dòng)詞、副詞、謂詞等。例如：

王維《山居秋暝》："明月松間照，清泉石上流。"這兩句按常規(guī)語(yǔ)法應(yīng)是"明月照于松間，清泉流于石上。"這里省略了個(gè)"于"字，并且把動(dòng)詞的"照"、"流"，和賓詞的"松間"、"石上"換了個(gè)位置，也可算作倒裝句。在詩(shī)詞中，常把"于"、"則"、"而"、"有"等字省略了的。這種省略比較容易理解，某些省略了動(dòng)詞、謂詞的句子就比較費(fèi)琢磨些。又如，杜甫《喜觀即到》："江閣嫌津柳，風(fēng)帆數(shù)驛亭。"這兩句的意思是："江閣久憑，嫌津柳之礙目；風(fēng)帆漸近，數(shù)驛亭以慰心。"詞的省略更是常見。例如李清照的《如夢(mèng)令》：

昨夜雨疏風(fēng)驟，濃睡不消殘酒。試問卷簾人，卻道"海棠依舊"。"知否？知否？應(yīng)是綠肥紅瘦。"

現(xiàn)將詞中省略的詞語(yǔ)用括號(hào)括起，表達(dá)如下：

昨夜雨疏風(fēng)驟，（女主人）濃睡不消殘酒。（早晨女主人）試問卷簾人（今天景色如何），（侍女）卻道"海棠依舊"。（女主人糾正說：）"知否？知否？應(yīng)是綠肥紅瘦"。

因此說，詩(shī)詞中不完全的句子經(jīng)常見。詩(shī)詞是最精練的語(yǔ)言，幾十字中要表現(xiàn)尺幅千里的畫面，句子結(jié)構(gòu)要壓縮。一般是無謂語(yǔ)，或謂語(yǔ)不全。如所謂名詞句，一個(gè)名詞性詞組，就算一句。例如杜甫的《春日憶李白》中有：

清新庾開府，俊逸鮑參軍。

渭北春天樹，江東日暮云。

是說李白的詩(shī)清新得像庾信的詩(shī)一樣，俊逸得鮑照的詩(shī)一樣。當(dāng)時(shí)杜甫在渭北（長(zhǎng)安），李白在江東，杜甫見了暮云春樹，觸景生情，引發(fā)了甜蜜的回憶。意思很清楚。

又，崔顥《黃鶴樓》：“晴川歷歷漢陽(yáng)樹，芳草萋萋鸚鵡洲?！边@里“晴川歷歷”是一句，“芳草萋萋”是一句，“漢陽(yáng)樹”與“鸚鵡洲”則不成句子。但漢陽(yáng)樹和晴川，芳草和鸚鵡洲的關(guān)系卻表達(dá)出來了。因?yàn)榍绱v歷，所以漢陽(yáng)樹更看得清；因?yàn)榉疾葺螺?，所以鸚鵡洲更美。

又，杜甫的《月夜》：“香霧云鬟濕，清輝玉臂寒?！薄霸器邼瘛笔且痪?，“玉臂寒”也是一句，但“香霧”和“清輝”則不成句子，而關(guān)系是很清楚的。杜甫惦念妻子，想象她在富縣（陜西）獨(dú)自一人觀看中秋明月，在亂離中惦念丈夫，深夜無眠，云鬟為露水所侵，已經(jīng)濕了，有似香霧；玉臂為明月的清輝所照，越來越感到寒冷了。

有時(shí)，表面上好象有主語(yǔ)、動(dòng)詞、賓語(yǔ)，其實(shí)仍是不完全句。如蘇軾《新城道中》“嶺上晴云披絮帽，樹頭初日掛銅鉦?！边@不是兩個(gè)意思，而是四個(gè)意思。“云”并不是“披”的主語(yǔ)，“日”也不是掛的主語(yǔ)。嶺上積聚了晴云，好象披上了絮帽；樹頭初升起了太陽(yáng)，好象掛上了銅鉦。

（二）在詩(shī)詞中，為了適應(yīng)聲律的要求，在不損害原意的原則下，詩(shī)人可以對(duì)語(yǔ)序做適當(dāng)?shù)淖儞Q。如七律《送瘟神》第二首：“春風(fēng)楊柳萬(wàn)千條，六億神州盡舜堯。”第二句的意思是中國(guó)（神州）六億人民都是舜堯。依平仄規(guī)則是“仄仄平平仄仄平”所以“六億”放在第一二兩字，“神州”放在三四兩字，“堯舜”說成“舜堯”?！皥颉狈旁诰淠?，還有壓韻的原因。

又，《浣溪紗.1950年國(guó)慶觀劇》后闋第一句“一唱雄雞天下白”是“雄雞一唱天下白”的意思。依平仄規(guī)則是“仄仄平平平仄仄”，所以“一唱”放在第一二兩字，“雄雞”放在三四。

《西江月.井岡山》：“早已森嚴(yán)壁壘，更加眾志成城。”“壁壘森嚴(yán)”和“眾志成城”都是成語(yǔ)，但是，由于第一句應(yīng)該是“仄仄平平仄仄”所以“森嚴(yán)”提前到三四字，“壁壘”后置。

《浪淘沙.北戴河》：“蕭瑟秋風(fēng)今又是，換了人間。”曹操《觀滄?！吩?shī)是：“秋風(fēng)蕭瑟，洪波涌起?！眴我馈独颂陨场芬?guī)則應(yīng)是“仄仄平平平仄仄，仄仄平平”，故“蕭瑟”放一二，“秋風(fēng)”放三四。

語(yǔ)序的變換，也不能單純了解為適應(yīng)聲律要求。它還有積極的意義，即增加詩(shī)味，使之成為詩(shī)的語(yǔ)言。杜甫《秋興》（第八首）“香稻啄余鸚鵡粒，碧梧棲老鳳凰枝?！币J(rèn)為應(yīng)是“鸚鵡啄余香稻粒，鳳凰棲老碧梧枝。”那就錯(cuò)了。“香稻”、“碧梧”放前，表示詩(shī)人所詠是香稻和碧梧，反是則所詠是鸚鵡和鳳凰，不合秋興題目。又，杜甫《曲江》第一首“且看欲盡花經(jīng)眼，莫厭傷多酒入唇?！鄙暇溆小翱础眲t“經(jīng)眼”好象是多余，下句“傷多”（感傷很多）似應(yīng)在“莫厭”之前，但若然則即使平仄不失調(diào)，也是詩(shī)味索然。所以，這些地方如果按散文要求，那就是不懂詩(shī)詞藝術(shù)了。

念奴嬌赤壁懷古

蘇軾

大江東去，浪淘盡，千古風(fēng)流人物。故壘西邊，人道是，三國(guó)周郎赤壁。亂石穿空，驚濤拍岸，卷起千堆雪。江山如畫，一時(shí)多少豪杰。

遙想公謹(jǐn)當(dāng)年，小喬初嫁了，雄姿英發(fā)。羽扇綸巾，談笑間，強(qiáng)虜灰飛煙滅。故國(guó)神游，多情應(yīng)笑我，早生華發(fā)。人間如夢(mèng)，一尊還酹江月。</P><P>醉花陰

李清照

薄霧濃云愁永晝，瑞腦消金獸。佳節(jié)又重陽(yáng)，玉枕紗廚，半夜涼初透。東籬把酒黃昏后，有暗香盈袖。莫道不消魂，簾卷西風(fēng)，人比黃花瘦。

漁家傲

范仲淹

塞下秋來風(fēng)景異，衡陽(yáng)雁去無留意。四面邊聲連角起，千嶂里，長(zhǎng)煙落日孤城閉。濁酒一杯家萬(wàn)里，燕然未勒歸無計(jì)，羌管悠悠霜滿地。人不寐，將軍白發(fā)征夫淚。

涼州詞

王瀚

葡萄美酒夜光杯，欲飲琵琶馬上催。

醉臥沙場(chǎng)君莫笑，古來征戰(zhàn)幾人回？</P><P>（三）詩(shī)句中改變?cè)~性也是常見的。例如：杜甫《漫興》"糝徑楊花鋪白氈，點(diǎn)溪荷葉疊青錢。"第一句中的"糝"字原是名詞，即米飯粒，可是在這里卻作動(dòng)詞"拋撒"解。這兩句的意思是：米飯粒似的楊花，拋撒在路上，像鋪上了一層白氈；小小的荷葉，點(diǎn)在溪面上，象疊起的青錢。還有名詞當(dāng)作形容詞的，如杜審言《和晉陵陸丞早春游望》："云霞出海曙，梅柳渡江春。""曙"和"春"字都是名詞，可是在這里"曙"用來成了形容"云霞"，"春"用來形容"梅柳"。這兩句的意思是：云霞和太陽(yáng)一同從海上升起，像曙光一樣；梅柳在江南（渡江），早已著上春色。還有動(dòng)詞作形容詞用，形容詞作動(dòng)詞用，動(dòng)詞作副詞用的，這里不一一例舉了。所以讀詩(shī)詞更講究"咬文嚼字"，咬出文外之義，嚼出字外之意。各種版本的注釋也不盡一致，還要靠讀者自己多琢磨。

三

第三個(gè)難點(diǎn)是弄通古語(yǔ)、典故。用古語(yǔ)、典故狀物、寫景、傷時(shí)、感事、酬誼、抒情，是中國(guó)古典詩(shī)詞藝術(shù)的傳統(tǒng)和特點(diǎn)。讀一首詩(shī)或詞，若不把其中的古語(yǔ)、典故等原委弄明白，就不能理解全詩(shī)（詞）的含義，更談不上領(lǐng)略其意境和藝術(shù)構(gòu)思。例如李白《送賀賓客歸越》：

鏡湖流水漾清波，狂客歸舟逸興多。

山陰道士如相見，應(yīng)寫《黃庭》換白鵝。

這是詩(shī)人為他的好友賀知章還鄉(xiāng)時(shí)寫的一首送別詩(shī)。賀知章在朝庭官居太子賓客，故稱賀賓客；賀是山陰（今浙江紹興市）人，屬越地，故云歸越。鏡湖就是紹興的鑒湖；賀知章自稱"四明狂客"，故曰："狂客歸舟逸興多"。詩(shī)的后兩句用了東晉大書法家王羲之的故事。王羲之喜愛白鵝，山陰有一道士，請(qǐng)他寫《黃庭經(jīng)》（道教經(jīng)典之一），以所養(yǎng)的一群白鵝為報(bào)酬。賀知章也是書法家，工草隸，亦是山陰人。詩(shī)中以王羲之比賀知章，說《黃庭經(jīng)》換白鵝的故事，又將在山陰發(fā)生了?，F(xiàn)在有的學(xué)書法的同志，把這首詩(shī)寫成條幅送人。若是送給離退休好友，沒問題；若是送給在職的就不適合了，因?yàn)橘R知章是向朝庭請(qǐng)渡為道士而還鄉(xiāng)的。若是對(duì)方也愛好書法，很相稱；否則就顯得勉強(qiáng)了。

白居易遭權(quán)貴所忌，被貶謫為江州司馬，赴任途中唱和他的好朋友元稹《放言五首》，寫了一組政治抒情詩(shī)，亦名《放言五首》。組詩(shī)就社會(huì)人生的真?zhèn)巍⒌湼?、貴賤、貧富、生死諸問題，縱抒己見，每一首中都引用典故或古代警語(yǔ)名句，宣泄不滿和勸導(dǎo)朋友。中的"九一三"之后，社會(huì)上曾傳抄其三：

贈(zèng)君一法決狐疑，不用鉆龜與祝蓍。

試玉要燒三日滿，辨材須待七年期。

周公恐懼流言日，王莽謙恭未篡時(shí)。

向使當(dāng)初身便死，一生真?zhèn)螐?fù)誰(shuí)知。

這詩(shī)除了以"試玉"、"辨材"作比喻，表示受誣陷的人應(yīng)經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)，自會(huì)澄清事實(shí)，辨明真?zhèn)瓮?，還舉了兩個(gè)歷史故事。一個(gè)是周公佐成王，當(dāng)時(shí)曾有人懷疑他有篡權(quán)的野心，但歷史證明他對(duì)成王一片赤誠(chéng)；一個(gè)是西漢末年王莽"爵位愈尊，節(jié)操愈謙"，但歷史證明，他的謙恭是假，代漢篡權(quán)才是他的真面目。讀者若不弄清這兩個(gè)典故，就很難理解這詩(shī)所包涵的深刻哲理。《放言》其二：

世途倚伏都無定，塵網(wǎng)牽纏卒未休。

福禍回還車轉(zhuǎn)轂，榮枯反復(fù)手藏鉤。

龜靈未免刳腸患，馬失應(yīng)無折足憂。

不信君看奕棋者，輸贏須待局終頭。

第一句的"倚伏"二字，系引自《老子》的："禍兮福所倚，福兮禍所伏。"是這一警語(yǔ)名句的簡(jiǎn)化，意思同現(xiàn)在我們常說的壞事可以變好事、好事可以變壞事差不多。第二句的"塵網(wǎng)"是把現(xiàn)實(shí)世界看作束縛人的羅網(wǎng)的意思。陶潛《歸田園居》："誤落塵網(wǎng)中，一去三十年。"第四句中的"手藏鉤"，是古代一種將鉤藏在手中叫別人猜的游戲。第五句中的"龜靈"是占龜卜卦雖然靈驗(yàn)的意思；"刳腸"即開膛剖肚之患。第六句中的"馬失"是"塞翁失馬，焉知非福"這一典故的簡(jiǎn)稱。讀者如果不把這些詞的原委和含義弄明白，就很難理解這首詩(shī)所反映的禍福觀，以及詩(shī)人遭受打擊之后的政治上不服輸?shù)木瘛?/p>

有一點(diǎn)古籍基礎(chǔ)的人，對(duì)詩(shī)中的古語(yǔ)、典故比較好理解些，但也不能對(duì)所有這些一看就明白，因此讀詩(shī)詞時(shí)就要好好讀注釋。但是現(xiàn)在出版的古典詩(shī)詞選本，對(duì)典故的注釋有的太簡(jiǎn)單，甚至語(yǔ)焉不詳；有的詩(shī)詞《鑒賞辭典》，撰稿人解析評(píng)論甚詳，而忽略對(duì)古語(yǔ)、典故的注釋。所以必要時(shí)還得查到典故出處，找出原著來讀。有的詩(shī)人，如晚唐李商隱和北宋受他影響頗深的"西昆派"，其作品用典，愛用古語(yǔ)、典故，有的是非常晦澀難懂的。所以元好問在《論詩(shī)絕句》中說："詩(shī)家總愛西昆好，獨(dú)恨無人作鄭箋。"意思是：西昆派的詩(shī)雖好，但詩(shī)中典故太難懂了，需要西漢鄭玄那樣的經(jīng)學(xué)大師來作注解。初學(xué)者碰到這種情況，那就來個(gè)"不求甚解"，或者"繞道走"，無須花過多的時(shí)間去死摳。

此外，要弄懂古代許多名詞稱謂，也是很費(fèi)勁的。例如，我國(guó)古代天文學(xué)家，在黃道赤道兩側(cè)一周，選取了二十八個(gè)星宿作為觀察天象的標(biāo)幟，稱為"二十八宿"。在古典詩(shī)詞中，往往以二十八宿的名稱表示方位或地域，多數(shù)人不看注釋，是弄不明白的。

四

領(lǐng)會(huì)詩(shī)意，這方面學(xué)問最大。中國(guó)的詩(shī)詞，尤其是那些比興詩(shī)，都是"意在言外，使人思而得之"。（司馬光：《迂叟詩(shī)話》）這個(gè)"思"字是大有學(xué)問的。有的詩(shī)詞，字面上難懂，但只要從字面上弄通了，詩(shī)意也就大致領(lǐng)會(huì)了。有的詩(shī)詞，字面上很容易懂，而要真正領(lǐng)會(huì)詩(shī)意，卻很不容易。例如，蘇軾的《花影》：

重重疊疊上瑤臺(tái)，幾度呼童掃不開。

剛被太陽(yáng)收拾去，卻教明月送將來。

乍看，這首詩(shī)是詠物詩(shī)，很明白；細(xì)細(xì)琢磨，則是首政治抒情詩(shī)，不簡(jiǎn)單。原來是蘇軾慨嘆他的政敵-----所謂"熙豐小人"----在宋神宗死去、哲宗即位、高太后臨朝時(shí)，全被貶謫（剛被太陽(yáng)收拾去）；而到高太后死去、哲宗親政時(shí)，又全被起用了（又教明月送將來）。是蘇軾用以抒發(fā)政敵被起用的憤懣的。又如柳宗元的《江雪》：

千山鳥飛絕，萬(wàn)徑人蹤滅。

孤舟蓑笠翁，獨(dú)釣寒江雪。

乍看，是首寫景詩(shī)；其實(shí)是柳宗元被貶到永州之后，借歌詠隱居在山水之間的漁翁，來寄托自己孤傲的情感，抒發(fā)政治上失意的苦悶和孤憤的，是首深沉而含蓄的政治抒情詩(shī)。又如王建的《新嫁娘詞》：

三日入廚下，洗手作羹湯。

未諳姑食意，先遣小姑嘗。

乍看，是首人物素描詩(shī)；其實(shí)是作者抒發(fā)屈居卑下、操刀捉筆、仰人鼻息的官府小吏的牢騷的。王建這位中唐著名詩(shī)人，出身寒微，中了進(jìn)士之后，晚年才為陜州司馬。司馬是州郡的屬吏，位在別駕、長(zhǎng)吏之下，等于現(xiàn)在的小科員。與這首詩(shī)有異曲同工之妙的還有朱慶余的《閨意獻(xiàn)張水部》：

洞房昨夜停紅燭，待曉堂前拜舅姑。

妝罷低聲問夫婿，畫眉深淺入時(shí)無？

乍看，是首寫新嫁娘情懷的詩(shī)；其實(shí)是作者進(jìn)京應(yīng)考時(shí)，呈給張籍投石問路的詩(shī)。張籍是中唐著名的樂府詩(shī)詩(shī)人，和王建齊名，世稱"張王"，歷任水部員外郎、國(guó)子司業(yè)等職，故世稱張司業(yè)或張水部。其樂于提攜后進(jìn)又與韓愈齊名，故朱慶余寫了這首詩(shī)，首先征求張籍的意見。作者把張籍比作新郎，主考官比作姑舅（公公、婆婆），自己比兒新娘。

上述那個(gè)"思"字，是指有事實(shí)根據(jù)的分析，不是胡猜。這里說的事實(shí)，至少包含三方面的內(nèi)容：一是作品的時(shí)代背景；二是作者特定的境遇和心態(tài)；三是作者創(chuàng)作時(shí)的用意。

有的詩(shī)詞還要知道它的"本事"，才能理解其意。所謂"本事"，就是觸發(fā)詩(shī)人詞人寫這作品的具體故事。例如杜甫《又呈吳郎》：

堂前撲棗任西鄰，無食無兒一婦人。

不為困窮寧有此？只緣恐懼轉(zhuǎn)須親。

即防遠(yuǎn)客雖多事，便插疏籬卻甚真。

已訴征求貧到骨，正思戎馬淚盈巾。

篇3

一首詩(shī)的題目往往就是這首詩(shī)的核心，一般都能體現(xiàn)詩(shī)歌的寫作緣由，概括了詩(shī)的主要內(nèi)容，體現(xiàn)了詩(shī)人的情感。如：韋應(yīng)易的《賦得暮雨送李胄》題中“送李胄：且在暮雨中，很明顯這首詩(shī)表現(xiàn)了作者送別友人時(shí)依依不舍的心情。再如讀唐人朱慶余的詩(shī)“洞房昨夜停紅燭，待曉堂前拜舅姑。妝吧低眉問夫婿，畫眉深淺入時(shí)無？”，單看這首詩(shī)的內(nèi)容好像是寫一個(gè)新媳婦準(zhǔn)備第一次見公婆時(shí)精心打扮的心理狀態(tài)的，只有看了題目——《近試上張水部》，才知道是作者朱慶余以公婆比喻主考官，以新郎比喻自己的好友張水部，表現(xiàn)自己在試前內(nèi)心不安的心情的。再如馬致遠(yuǎn)的《天凈沙秋思》，“思”字正是作者要表達(dá)的情感。

二、了解寫作詩(shī)歌的背景

詩(shī)人在詩(shī)里所寄寓的情感往往是詩(shī)作者內(nèi)心的外露，真情的表白。詩(shī)的主旨思想與詩(shī)人的經(jīng)歷有著密切關(guān)系，在不同的時(shí)期和不同的背景下，作者所表達(dá)的情感也不同。如；杜甫是我國(guó)偉大的現(xiàn)實(shí)主義詩(shī)人，但是他在35歲以前是接觸到的是我國(guó)無比豐富的文化遺產(chǎn)和壯麗河山，這一時(shí)期的詩(shī)歌含有濃厚的浪漫主義色彩。《望岳》是這一時(shí)期的代表作；35歲以后，由于詩(shī)人親自經(jīng)歷了唐王朝由盛到衰的整個(gè)過程，以及自身受到的生活的折磨，詩(shī)人被礪煉成了一個(gè)憂國(guó)憂民的愛國(guó)詩(shī)人，用杜甫自己的話就是“窮年憂黎元”“三吏三別”是他這一時(shí)期的代表作。宋代著名的女詞人李清照，前期在作品中多是流露出對(duì)愛情生活的向往和對(duì)大自然的喜愛，如《[如夢(mèng)令]常記溪亭日暮》等等。從靖康元年起，李清照連續(xù)遭到國(guó)破、家亡、夫死的苦難，而導(dǎo)致這一詞時(shí)期的詞主要表達(dá)她個(gè)人的不幸遭遇和國(guó)破家亡的悲哀，情緒比較消沉，寫出的詩(shī)也比較凄婉，如《菩薩蠻》《含奴嬌》《聲聲慢》等。

三、準(zhǔn)確把握“詩(shī)眼”

詩(shī)眼乃是詩(shī)詞中表現(xiàn)力最強(qiáng)和最能開拓意旨的關(guān)鍵詞句。抓住詩(shī)眼便可知詩(shī)歌的情感脈絡(luò)。如：

《過香積寺》《送李端》

不知香積寺，數(shù)里入云峰。故關(guān)衰草遍，離別自堪悲。

古木無人徑，深山何處鐘。路出寒云外，人歸暮雪時(shí)。

泉聲咽危石，日色冷青松。少孤為客甲，多難識(shí)君遲。

薄暮空潭曲，安禪制毒龍。掩淚空相向，風(fēng)塵何處其。

《過香積寺》的詩(shī)眼是“咽”與“冷”，山中的流泉由于巖石的阻攔，發(fā)出低吟，仿佛鳴咽之聲。照在青松上的月色，由于山林的幽暗，似乎顯得陰冷。兩字繪聲繪色，精煉傳神地顯示出山中幽靜孤寂的景象，把作者無煩擾的寂靜的心境淋漓盡致的表現(xiàn)了出來。

《送李端》詩(shī)，詩(shī)眼是“悲”這一悲貫穿了全篇，統(tǒng)領(lǐng)了全詩(shī)，全詩(shī)圍繞“悲”展開寫了身世之悲，又寫了動(dòng)亂社會(huì)漂泊這苦，給人以悲涼之感。

四、通曉“典故”

用典是古典詩(shī)詞中很常見的一種表達(dá)方式，有著特殊的表情達(dá)意功能，其特點(diǎn)有兩方面：一是以古說今，言在古、義在今。二是以少代多，下語(yǔ)簡(jiǎn)、含義豐。依據(jù)掌握典故的寓意有助于我們理解詩(shī)的思想。

辛棄疾《永遇樂•京口北固亭懷古》：“憑誰(shuí)問，廉頗老矣，尚能飯否？”這里“廉頗老矣，尚能飯否”是用典《史記廉頗藺相如列傳》載“廉頗免職后，跑到魏國(guó)。趙王想再用他，派人去看他的身體情況，趙使還報(bào)曰：‘廉將軍雖老，尚善飯；然與臣坐，頃之三透矢（屎）矣，’趙王以為老，遂不用”。辛棄疾這是用此典，委婉地表達(dá)自己主動(dòng)請(qǐng)纓想為國(guó)效力的愿望。

駱賓王《在獄詠蟬》：“西陸蟬聲唱，南冠客思深。”句中用“南冠”指代囚徒。語(yǔ)見《五傳•成公九年》：“晉侯觀守軍，見鐘儀，問之曰：“南冠而縶者誰(shuí)也？”有司對(duì)曰：“鄭人所獻(xiàn)楚囚也?！瘪樫e王因上疏忤武后，遭到誣陷，以貪贓罪下獄，內(nèi)心充滿冤屈，明顯此詩(shī)借“南冠”表達(dá)了自己凄惻的感情。

五、把握意象

詩(shī)歌創(chuàng)作十分講究含蓄、委婉、凝練，詩(shī)人的抒情往往不是情感的直接流露，說理也不是思想的直接灌輸，而是言在此而意在彼，寫景則借景抒情，詠物則托物言志。這里的所寫之“景”，所詠之“物”，即為客觀之“象”；借景所抒之“情”，詠物所言之“志”，即為主觀之“意”：“象”與“意”的完美結(jié)合就是“意象”它既是現(xiàn)實(shí)生活的寫照，又是詩(shī)人審美創(chuàng)造的結(jié)晶和情感的載體。所以我們只有領(lǐng)悟詩(shī)歌的意象，才能把握詩(shī)歌的思想內(nèi)容。有些意象在古詩(shī)中反復(fù)的被使用，已經(jīng)約定俗成成了某種情感的固定載體。如一提到，往往表達(dá)“不畏權(quán)貴，追求淡泊”的情感；一提到“楊柳”，往往指朋友依依惜別之情；一提到“鴻雁”，往往抒發(fā)羈旅傷愁或者思念親人的情感等等。

再如：杜甫《登高》中，“無邊落木蕭蕭下，不盡長(zhǎng)江滾滾來。萬(wàn)里悲秋常作客，百年多病獨(dú)登臺(tái)。”“秋”就寄寓了作者淪落他鄉(xiāng)，年老多病，生出的無限悲愁之緒。

“親朋無一字，老病有孤舟”作者借孤舟表現(xiàn)了漂泊無依，孤獨(dú)寂寞之感?！奥稄慕褚拱?，月是故鄉(xiāng)明”借月光表達(dá)了作者的濃濃的鄉(xiāng)思。通過意象的把握就可透析到作者所表達(dá)的情感。

篇4

電子商務(wù)(ElectronicCommerce簡(jiǎn)稱EC)指的是利用簡(jiǎn)單、快捷、低成本的電子通訊方式(特別是因特網(wǎng))，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)。從貿(mào)易活動(dòng)的角度分析，電子商務(wù)可以在多個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)，由此也可以將電子商務(wù)分為兩個(gè)層次，較低層次的電子商務(wù)如電子商情、電子貿(mào)易、電子合同等；最完整的也是最高級(jí)的電子商務(wù)應(yīng)該是利用INTERNET網(wǎng)絡(luò)能夠進(jìn)行全部的貿(mào)易活動(dòng)，即在網(wǎng)上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實(shí)現(xiàn)。

2．電子商務(wù)的作用

電子商務(wù)是在商務(wù)活動(dòng)的全過程中，通過人與電子通訊方式(特別因特網(wǎng))的結(jié)合，極大地提高商務(wù)活動(dòng)的效率，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，降低了商務(wù)活動(dòng)的成本，由于商務(wù)活動(dòng)實(shí)時(shí)在網(wǎng)上進(jìn)行，使得政府監(jiān)管部門可以實(shí)時(shí)監(jiān)控商務(wù)活動(dòng)的全過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)商務(wù)活動(dòng)中存在的問題，進(jìn)行有效的管理和控制。

3．電子商務(wù)的形式

電子商務(wù)的形式主要包括以下幾種：

企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)：用以提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作效率，降低企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作成本，提高效益。

企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)(B2C)：即企業(yè)通過Internet建立在線商店，消費(fèi)者進(jìn)行在線購(gòu)物、支付。

企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)(B2B)：指企業(yè)與企業(yè)之間通過Internet進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，節(jié)省雙方的時(shí)間，并避開了地理上的制約，有效地提高了商務(wù)活動(dòng)的效率與效益。

虛擬市場(chǎng)(TE)：是電子商務(wù)發(fā)展的高級(jí)形態(tài)，提供了一對(duì)多、多對(duì)多的在線交易模式，是目前國(guó)外最成功的電子商務(wù)應(yīng)用模式，代表了未來電子商務(wù)發(fā)展的一個(gè)重要方向。

二、虛擬市場(chǎng)的形成與發(fā)展

1．虛擬市場(chǎng)的概念

虛擬市場(chǎng)是應(yīng)用電子商務(wù)技術(shù)形成的一個(gè)虛擬的買賣雙方聚集并進(jìn)行交易的場(chǎng)所。它是電子商務(wù)發(fā)展的必然結(jié)果，最大程度上體現(xiàn)了電子商務(wù)技術(shù)的先進(jìn)性與有效性。賣方可以面向全球眾多潛在買家方便地其產(chǎn)品、服務(wù)信息，并通過Internet與許多潛在的購(gòu)買者進(jìn)行交易，降低了交易過程的復(fù)雜程度，有效地提高了交易過程的效率，并降低了交易成本；對(duì)于買方來說，在虛擬市場(chǎng)中可以更大程度地接觸不同的供應(yīng)商，并通過Internet進(jìn)行及時(shí)有效的比較、溝通，提高采購(gòu)產(chǎn)品及服務(wù)的選擇方位，獲得更好的價(jià)格和更高的質(zhì)量，同時(shí)簡(jiǎn)化了原本復(fù)雜的采購(gòu)流程，極大地提高了采購(gòu)效率，降低了采購(gòu)成本。

2．虛擬市場(chǎng)的形式

從國(guó)外成功的事例來看，虛擬市場(chǎng)的建立存在兩種形式：一種是由賣方或買方建立的，一種是由第三方中介機(jī)構(gòu)建立。其中第一種形式下的虛擬市場(chǎng)主要由大的采購(gòu)集團(tuán)建立，如通用電氣、通用汽車、福特汽車、CISCO等，主要目的在于簡(jiǎn)化采購(gòu)流程，降低采購(gòu)成本，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過程的控制，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。從目前市場(chǎng)角度來看，買方市場(chǎng)的形成導(dǎo)致了買方往往在交易過程處于較有利的地位，所以一般這種形式的虛擬市場(chǎng)大多從買方開始形成。而另一種形式的虛擬市場(chǎng)，也是目前國(guó)外最火熱的一種虛擬市場(chǎng)形式，一般都是由第三方中介組織發(fā)起建立，如CommerceOne、Ariba、eSteel等等。因?yàn)閷?duì)于數(shù)量眾多的中小企業(yè)來說，本身沒有能力來建立虛擬市場(chǎng)，同時(shí)其購(gòu)買能力也難以與巨型企業(yè)相比，導(dǎo)致其號(hào)召力較小，他們來建立虛擬市場(chǎng)是難以取得成效。而通過中介機(jī)構(gòu)將許多中小企業(yè)集中起來，形成大的采購(gòu)集團(tuán)，對(duì)于各個(gè)中小企業(yè)來說可以獲得更多的利益。同時(shí)通過中介機(jī)構(gòu)對(duì)買賣雙方的規(guī)范與管理，提供在線信用，使得買賣雙方得以放心地進(jìn)行在線交易。這種模式的虛擬市場(chǎng)的好處在于第三方中介機(jī)構(gòu)本身并不介入交易本身，可以保證交易過程的公正、公平與公開。目前國(guó)外這種形式的虛擬市場(chǎng)一般由購(gòu)買方、供應(yīng)方、第三方中介機(jī)構(gòu)、物流配送組織組成。

三、中國(guó)醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)發(fā)展的幾點(diǎn)思考

1．醫(yī)藥市場(chǎng)健康發(fā)展需要先進(jìn)的電子商務(wù)手段

醫(yī)藥行業(yè)是國(guó)家的特殊行業(yè)之一，直接關(guān)系到人們的身體健康和生命安全；同時(shí)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)是我國(guó)四大重點(diǎn)(計(jì)算機(jī)、汽車、醫(yī)藥、微電子)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)之一，是一個(gè)技術(shù)密集程度高、投入多、效益好、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大的國(guó)際性產(chǎn)業(yè)。但同時(shí)，由于我國(guó)現(xiàn)存生產(chǎn)、流通領(lǐng)域等環(huán)節(jié)種種不合理因素，極大地導(dǎo)致藥品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序混亂，藥品購(gòu)銷中行賄、索賄、回扣等不正之風(fēng)盛行。醫(yī)療衛(wèi)生單位也出現(xiàn)類似的問題，使患者背上沉重的藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。為了杜絕上述現(xiàn)象，國(guó)家曾三令五申建立行業(yè)有序競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范行業(yè)管理，強(qiáng)化流通環(huán)節(jié)監(jiān)督?？墒牵瑔螁螐姆罘ㄒ?guī)方面規(guī)范市場(chǎng)行為是不夠的，必須通過先進(jìn)的電子商務(wù)手段，增強(qiáng)醫(yī)藥市場(chǎng)透明度和管理監(jiān)控的力度，大力加強(qiáng)行業(yè)的信息化建設(shè)，將政府、市場(chǎng)、消費(fèi)者聯(lián)系在一起，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥流通市場(chǎng)的健康發(fā)展，使消費(fèi)者利益得到保護(hù)。

2．呼之欲出的醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)

通過對(duì)虛擬市場(chǎng)理論分析可以看出，建立一個(gè)覆蓋全行業(yè)的醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)，一方面是發(fā)展的趨勢(shì)潮流；另一方面也是符合我國(guó)醫(yī)藥發(fā)展需求的。同時(shí)這也是由藥品的特殊性所決定的。通過一個(gè)醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)，藥品流通中的買方和賣方平等地面對(duì)一個(gè)公平透明的市場(chǎng)渠道，而在這個(gè)渠道中進(jìn)行的所有的藥品購(gòu)銷行為都會(huì)通過現(xiàn)代化的信息采集手段記錄下來，并經(jīng)過相應(yīng)的信息處理后成為各級(jí)相關(guān)政府部門執(zhí)法監(jiān)督的依據(jù)。這樣一種市場(chǎng)渠道以及相應(yīng)交易模式的形成，不僅可以提高藥品流通的效率，降低藥品流通的成本，同樣對(duì)于規(guī)范我國(guó)藥品生產(chǎn)、流通、銷售中的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為一樣有著重要的意義。

3．醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的完善是一個(gè)政府主導(dǎo)的全社會(huì)系統(tǒng)工程

從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)可以看出，虛擬市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展的產(chǎn)物。虛擬市場(chǎng)只不過是實(shí)現(xiàn)的手段或表現(xiàn)形式。而由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍很不充分，那么利用電子商務(wù)手段建立現(xiàn)代化的醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)，是對(duì)醫(yī)藥市場(chǎng)健康發(fā)展的一種促進(jìn)，從這一點(diǎn)來講，我國(guó)醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的完善必然是一個(gè)過程化的產(chǎn)物。同時(shí)，由于現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段的不足之處，一部分人已經(jīng)成為了其中的既得利益者，那么他們必然會(huì)抵制虛擬市場(chǎng)的推廣。因此，一方面目前中國(guó)推廣和完善虛擬市場(chǎng)不能單純依靠市場(chǎng)自發(fā)的動(dòng)力，需要強(qiáng)有力的行政干預(yù)和支持，以及社會(huì)各方面積極的參與，因此，它也必然是一個(gè)政府主導(dǎo)的全社會(huì)系統(tǒng)工程。

4．醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的管理

首先，醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)必須是一個(gè)合法的市場(chǎng)，在這個(gè)市場(chǎng)中進(jìn)行交易的雙方也必須具備合法的資格，因此醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的管理應(yīng)該在傳統(tǒng)醫(yī)藥市場(chǎng)管理的框架下來進(jìn)行，并利用現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展。其次，作為一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)必須是獨(dú)立于任何政府部門，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的管理主要體現(xiàn)在事前的資格認(rèn)定和事后的監(jiān)管，政府部門不應(yīng)該直接參與虛擬市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，基于公平交易的原則，虛擬市場(chǎng)平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)者同時(shí)不應(yīng)該與藥品交易的收益直接掛鉤。所以虛擬市場(chǎng)平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)者不應(yīng)該是藥品交易的雙方，而應(yīng)該由獨(dú)立的第三方來承擔(dān)，并通過提供與交易相關(guān)的服務(wù)獲取利潤(rùn)。醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的管理主要是利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，在傳統(tǒng)醫(yī)藥市場(chǎng)管理的框架下，通過對(duì)交易雙方，以及運(yùn)營(yíng)虛擬市場(chǎng)平臺(tái)的第三方信息中介機(jī)構(gòu)合法資格的認(rèn)定，并對(duì)交易過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，和交易結(jié)果的事后審查，達(dá)到有效管理醫(yī)藥流通市場(chǎng)，加速我國(guó)醫(yī)藥流通市場(chǎng)規(guī)范化的目的。

5．醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)應(yīng)從醫(yī)院采購(gòu)進(jìn)行突破

既然醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的完善是一個(gè)過程化的產(chǎn)物，那么就需要從買賣雙方的某一點(diǎn)展開突破，表現(xiàn)在系統(tǒng)平臺(tái)上，就是先從在線銷售還是先從在線采購(gòu)入手。目前醫(yī)藥市場(chǎng)主流模式是從賣方出發(fā)的網(wǎng)上銷藥，但我國(guó)目前的醫(yī)藥市場(chǎng)一個(gè)顯著的特征就是買方市場(chǎng)，買方不參與的市場(chǎng)往往是一廂情愿，而醫(yī)院的采購(gòu)行為占到了整個(gè)藥品采購(gòu)行為的85％以上，醫(yī)院的采購(gòu)方式極大的影響著醫(yī)藥市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的推廣從醫(yī)院的采購(gòu)人手，才能真正影響藥品交易的模式，使醫(yī)藥虛擬市場(chǎng)的應(yīng)用一步步走向良性發(fā)展。

一、電子商務(wù)的概念、作用及其形式

1．什么是電子商務(wù)

電子商務(wù)(ElectronicCommerce簡(jiǎn)稱EC)指的是利用簡(jiǎn)單、快捷、低成本的電子通訊方式(特別是因特網(wǎng))，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)。從貿(mào)易活動(dòng)的角度分析，電子商務(wù)可以在多個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)，由此也可以將電子商務(wù)分為兩個(gè)層次，較低層次的電子商務(wù)如電子商情、電子貿(mào)易、電子合同等；最完整的也是最高級(jí)的電子商務(wù)應(yīng)該是利用INTERNET網(wǎng)絡(luò)能夠進(jìn)行全部的貿(mào)易活動(dòng)，即在網(wǎng)上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實(shí)現(xiàn)。

2．電子商務(wù)的作用

電子商務(wù)是在商務(wù)活動(dòng)的全過程中，通過人與電子通訊方式(特別因特網(wǎng))的結(jié)合，極大地提高商務(wù)活動(dòng)的效率，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，降低了商務(wù)活動(dòng)的成本，由于商務(wù)活動(dòng)實(shí)時(shí)在網(wǎng)上進(jìn)行，使得政府監(jiān)管部門可以實(shí)時(shí)監(jiān)控商務(wù)活動(dòng)的全過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)商務(wù)活動(dòng)中存在的問題，進(jìn)行有效的管理和控制。

3．電子商務(wù)的形式

電子商務(wù)的形式主要包括以下幾種：

企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)：用以提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作效率，降低企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作成本，提高效益。

企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)(B2C)：即企業(yè)通過Internet建立在線商店，消費(fèi)者進(jìn)行在線購(gòu)物、支付。

企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)(B2B)：指企業(yè)與企業(yè)之間通過Internet進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，節(jié)省雙方的時(shí)間，并避開了地理上的制約，有效地提高了商務(wù)活動(dòng)的效率與效益。

虛擬市場(chǎng)(TE)：是電子商務(wù)發(fā)展的高級(jí)形態(tài)，提供了一對(duì)多、多對(duì)多的在線交易模式，是目前國(guó)外最成功的電子商務(wù)應(yīng)用模式，代表了未來電子商務(wù)發(fā)展的一個(gè)重要方向。

二、虛擬市場(chǎng)的形成與發(fā)展

1．虛擬市場(chǎng)的概念

篇5

一、我國(guó)上市公司管理層收購(gòu)存在的

前不久，財(cái)政部在給原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委企業(yè)司《關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革有關(guān)問題的復(fù)函》中建議，在相關(guān)法規(guī)未完善之前，暫停受理和審批上市和非上市公司的管理層收購(gòu)，待有關(guān)部門提出相關(guān)措施后再做決定。這使一度活躍的管理層收購(gòu)銷聲匿跡了。這也表明在我國(guó)體制的轉(zhuǎn)型期，由于證券市場(chǎng)還不成熟，法規(guī)也不健全，使得我國(guó)上市公司在實(shí)施管理層收購(gòu)中面臨著更多的問題。

1．收購(gòu)主體的合法性問題。目前的管理層收購(gòu)?fù)ǔＪ怯晒芾韺幼?cè)成立一家新公司作為收購(gòu)目標(biāo)公司的主體，然后以新公司的資產(chǎn)作為抵押向銀行貸款，以獲得足夠的資金來購(gòu)買目標(biāo)公司的股份，這個(gè)新的公司的資金來源大部分需要機(jī)構(gòu)的貸款。這種殼公司也應(yīng)當(dāng)遵循《公司法》，而《公司法》要求對(duì)外累計(jì)投資額不得超過公司凈資產(chǎn)的50％，從目前已發(fā)生的幾個(gè)上市公司的管理層收購(gòu)的案例來看，就存在有些公司對(duì)外投資超過凈資產(chǎn)50％的現(xiàn)象。另外，當(dāng)前的管理層收購(gòu)案例中有不少采用了職工持股會(huì)的做法，但職工持股會(huì)的性質(zhì)是團(tuán)體法人，實(shí)際上是不能從事投資活動(dòng)的。

2．融資渠道的問題。國(guó)外管理層收購(gòu)?fù)ǔ５淖龇ㄊ牵汗芾韺酉瘸闪⒁患夜?，然后將資金注入公司，再由該公司以自身資產(chǎn)及目標(biāo)公司的資產(chǎn)或未來收益做擔(dān)保向銀行貸款或發(fā)行債券來籌集資金，然后對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行收購(gòu)。收購(gòu)結(jié)束后，目標(biāo)公司往往由公眾持股的股份公司變?yōu)橛缮贁?shù)人控制的私人公司。然后，收購(gòu)公司再將目標(biāo)公司的部分資產(chǎn)賣出，收回現(xiàn)金用來償還債務(wù)。最后，對(duì)目標(biāo)公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)等一系列問題進(jìn)行協(xié)調(diào)、整合、改組，努力提升公司業(yè)績(jī)，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再將公司上市，轉(zhuǎn)為公眾公司。

從國(guó)外管理層收購(gòu)的經(jīng)驗(yàn)來看，收購(gòu)團(tuán)隊(duì)通常用自有資金提供10％的收購(gòu)款，所需的其他資金的50％～60％由商業(yè)銀行以及專門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資的公司提供。其余部分以次等債券的形式，通常以私募或公開發(fā)行高收益的債券來籌集。

我國(guó)尚未建立起完善的金融支持與服務(wù)體系，因而還無法為管理層收購(gòu)提供良好的金融支持與服務(wù)。從目前的實(shí)踐來看，商業(yè)銀行在一定程度上參與了管理層收購(gòu)的運(yùn)作，主要方式是股權(quán)質(zhì)押貸款，但由于風(fēng)險(xiǎn)的不可控性，以及現(xiàn)行法規(guī)不允許商業(yè)銀行持股并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，貸款規(guī)模與監(jiān)督力度都無法滿足管理層收購(gòu)的需要。這種情況在短時(shí)間內(nèi)要有大的突破也比較困難。

3．國(guó)有股（法人股）問題。我國(guó)股票市場(chǎng)當(dāng)初創(chuàng)立的主要目的是給國(guó)有企業(yè)增加融資渠道，因而為保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的控制，通常有過半的股權(quán)是以非流通的形式——國(guó)有股（法人股）的形式存在的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這種不流通的國(guó)有股構(gòu)成了我國(guó)上市公司的第一大“股東”。這使得在管理層收購(gòu)的實(shí)施中出現(xiàn)了兩個(gè)問題，即收購(gòu)的股權(quán)比例不合理和股票的定價(jià)不合理。

（1）收購(gòu)的股權(quán)比例不合理。國(guó)外的管理層收購(gòu)，通常是在證券市場(chǎng)上競(jìng)價(jià)收購(gòu)股票，因而收購(gòu)的股權(quán)比例不容易控制。而且由于監(jiān)管較嚴(yán)，管理層為了減少在管理層收購(gòu)之后進(jìn)行業(yè)務(wù)重組和實(shí)施激勵(lì)方案時(shí)可能遇到的阻力和糾紛，通常管理層及其合作伙伴幾乎會(huì)持有公司的全部股權(quán)。

在我國(guó)上市公司實(shí)施的管理層收購(gòu)中，管理層的收購(gòu)目標(biāo)均是國(guó)有股權(quán)。因?yàn)槌钟辛斯局械膰?guó)有股權(quán)，管理層就擁有了對(duì)公司的最終控制權(quán)。加上國(guó)內(nèi)的法規(guī)不完善，監(jiān)管也不利，致使中小股東的權(quán)益缺少保護(hù)，因而管理層根本就不去證券市場(chǎng)收購(gòu)流通股。此時(shí)管理人員居于公司內(nèi)部，掌握著內(nèi)部信息和公司控制權(quán)，并具有更強(qiáng)的獲利動(dòng)機(jī)，因而管理層很可能會(huì)變本加厲地侵犯外部股東的利益，從而導(dǎo)致新的“一股獨(dú)大”的問題的產(chǎn)生。

（2）股票的定價(jià)不合理。目前國(guó)有股一般是按凈資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)讓的。這樣的定價(jià)明顯偏低，已經(jīng)引起了社會(huì)公眾的不滿。從那些公司股價(jià)的變化情況來看，社會(huì)公眾已經(jīng)選擇了用腳投票。上市公司的凈資產(chǎn)很大程度上是來自社會(huì)公眾股東高額的認(rèn)購(gòu)款。如果轉(zhuǎn)讓法人股，讓管理層幾乎不付代價(jià)地分享上市公司的財(cái)產(chǎn)，就相當(dāng)于國(guó)家在幫助管理層掠奪公眾股東的財(cái)富。

國(guó)有股的價(jià)格偏低，使管理層面臨的債務(wù)負(fù)擔(dān)大大減少，不需要努力提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就可以償還債務(wù)并獲利，那么管理層收購(gòu)的激勵(lì)效果就大大降低。另外，國(guó)有股的賤賣，也可能助長(zhǎng)管理層的投機(jī)行為而不是激勵(lì)他們改善公司業(yè)績(jī)。

二、完善我國(guó)上市公司管理層收購(gòu)的對(duì)策

1．修改《公司法》，給收購(gòu)主體以合法地位。前面提到管理層收購(gòu)中，有關(guān)殼公司的一些操作明顯地違反了現(xiàn)行《公司法》的一些規(guī)定，而要使管理層收購(gòu)得以在合法的框架下實(shí)施，就需要對(duì)《公司法》進(jìn)行一定的修改。為實(shí)施管理層收購(gòu)而修改《公司法》，國(guó)外早有先例。英國(guó)在20世紀(jì)80年代初國(guó)有民營(yíng)化的過程中，就放寬了《公司法》的限制，允許收購(gòu)者以被收購(gòu)公司的資產(chǎn)為抵押來籌集資金，從而推動(dòng)了管理層收購(gòu)在英國(guó)的實(shí)施。另外，要使管理層收購(gòu)切實(shí)起到完善公司治理結(jié)構(gòu)、改善公司業(yè)績(jī)的作用，還應(yīng)完善其他相關(guān)法規(guī)，并實(shí)施更為嚴(yán)格的監(jiān)管。

2．拓寬管理層收購(gòu)的融資渠道。我國(guó)長(zhǎng)期以來形成的體制，致使商業(yè)銀行無法在管理層收購(gòu)中發(fā)揮重要作用，因而我國(guó)需要在金融領(lǐng)域做一定的改革。例如，通過成立新的專業(yè)金融機(jī)構(gòu)或?qū)F(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)范圍適當(dāng)放寬，給予管理層收購(gòu)資金上的支持。但這一改革的過程可能需較長(zhǎng)的時(shí)間。就來說，較為可行的辦法是由證券公司提供融資支持。因?yàn)樽C券公司、信托投資公司是我國(guó)目前從事投資銀行業(yè)務(wù)的主要機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)擁有專業(yè)的人才和資本運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)與能力，他們可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)計(jì)相應(yīng)的收購(gòu)方案。而且對(duì)于證券公司而言，由于傳統(tǒng)領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，管理層收購(gòu)也為其提供了一個(gè)較好的贏利機(jī)會(huì)。

3．國(guó)有股減持和股票全流通。國(guó)有股的高比例和不流通，使我國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)困難的階段，這兩個(gè)能否得到良好的解決可能會(huì)對(duì)未來證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生重要的。這兩個(gè)問題的解決可以把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入股份制和資本市場(chǎng)中，既有利于形成完善的資本市場(chǎng)體系，又有利于從整體上提高資源的配置效率；同時(shí)還能擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，避免市場(chǎng)操縱行為的發(fā)生。通過國(guó)有股的減持和流通讓一部分國(guó)有資本退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，讓更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的民間資本進(jìn)入，退出的國(guó)有資本轉(zhuǎn)用于社會(huì)保障或投入應(yīng)由國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)揮主導(dǎo)作用的部門，就使國(guó)有資本和民間資本各得其所，推進(jìn)證券市場(chǎng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（1）從制度上消除國(guó)有股的形成，使國(guó)有股真正成為問題。國(guó)有股減持如果僅僅減存量而忽視增量，那么國(guó)有股減持將要永遠(yuǎn)進(jìn)行下去。因此，必須改變現(xiàn)行的新股發(fā)行機(jī)制，從根本上消除不流通股產(chǎn)生的制度根源。只有讓新股全流通，國(guó)有股減持才有實(shí)質(zhì)意義。

篇6

知識(shí)可理解為“具有某種行動(dòng)能力的潛能”，而信息則“與對(duì)象性質(zhì)和執(zhí)行效果聯(lián)系更緊密”。這個(gè)觀點(diǎn)和著名信息系統(tǒng)哲學(xué)家查爾斯教授的論著“咨詢系統(tǒng)的設(shè)計(jì)”相符：“知識(shí)隱藏于使用者的頭腦中，不是簡(jiǎn)單的信息堆積…，而是知識(shí)工作者如何對(duì)一系列相關(guān)信息反映”。暢銷書《知識(shí)創(chuàng)造型企業(yè)》的作者野中侑次郎強(qiáng)調(diào)“只有人能很好扮演知識(shí)創(chuàng)造的角色”，不論其處理能力有多高，計(jì)算機(jī)最多是一種工具，作為一種高效信息運(yùn)送者和信息載體，在人類充分利用并理解的基礎(chǔ)上才能產(chǎn)生行動(dòng)的能力。

2商務(wù)模式變革：從連續(xù)改進(jìn)到企業(yè)再造

過去十年中商務(wù)環(huán)境轉(zhuǎn)變的標(biāo)志之一是全面質(zhì)量管理(TQM)向業(yè)務(wù)流程再造（BPR）發(fā)展，如圖1示。與傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有過程逐漸改進(jìn)不同，BPR側(cè)重于基于信息技術(shù)對(duì)企業(yè)流程作整體性的重新設(shè)計(jì)。

從逐漸改進(jìn)到企業(yè)再造

全面質(zhì)量管理(TQM)業(yè)務(wù)流程再造（BPR）

改變程度增量激烈

起點(diǎn)現(xiàn)有流程從零開始

頻率一次性/連續(xù)一次性

所需時(shí)間短長(zhǎng)

參與方式自底向上自頂向下

典型范圍狹窄跨職能部門

風(fēng)險(xiǎn)中等高

主要發(fā)起方式統(tǒng)計(jì)控制信息技術(shù)

改變類型文化文化/結(jié)構(gòu)

但BPR也不能算作最終答案，它沒有提供向基于Internet和萬(wàn)維網(wǎng)的商務(wù)的轉(zhuǎn)變策略。SAP之類的BPR軟件解決方案提供商開發(fā)了許多ERP系統(tǒng)，注重企業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)收集和信息共享，但也損失了信息處理的靈活性。一些新興的軟件企業(yè)如Siebel開發(fā)了外部信息流功能和信息接口的客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）和供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)（SCM），與注重內(nèi)部功能集成的ERP系統(tǒng)互補(bǔ)，創(chuàng)造了一種無縫集成的電子商務(wù)環(huán)境。目前看來制約這種商務(wù)環(huán)境的重要因素是系統(tǒng)的靈活性、信息接口的柔性（包括企業(yè)內(nèi)外部）。

過去四十年中增強(qiáng)企業(yè)智能的信息處理模式經(jīng)歷了三階段：自動(dòng)化、流程合理化和企業(yè)再造。但這些還不足以應(yīng)付商務(wù)模式變革的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代外部市場(chǎng)信息有時(shí)甚至比企業(yè)提品和服務(wù)的商務(wù)邏輯更重要?！霸咏?jīng)濟(jì)”正向“比特經(jīng)濟(jì)”發(fā)展，“磚加水泥的百貨店”正向“鼠標(biāo)加水泥”發(fā)展，我們必須對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)因素從更準(zhǔn)確的角度作出再評(píng)價(jià)，信息資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等讓很多虛擬企業(yè)短時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造了傳統(tǒng)方式無法想象的價(jià)值。新的、成功商業(yè)模式是否存在某種規(guī)律？

基于網(wǎng)絡(luò)的創(chuàng)業(yè)者大都知道信息技術(shù)的重要性，但從成功案例來看商務(wù)模式的創(chuàng)新更是贏得全球市場(chǎng)份額的關(guān)鍵因素。著要求我們必須應(yīng)用新的價(jià)值規(guī)律衡量其供應(yīng)鏈和客戶關(guān)系，這就不僅僅是業(yè)務(wù)流程的調(diào)整，而要重新思考整個(gè)業(yè)務(wù)模型和組織間的信息流。

3從業(yè)務(wù)過程再設(shè)計(jì)到電子商務(wù)模式創(chuàng)新

“邊際收益遞增”理論的提出者安瑟（BrianArthur）認(rèn)為這是一個(gè)“重新思考和再造一切”的時(shí)代，企業(yè)都基于信息開展業(yè)務(wù)，企業(yè)成敗的關(guān)鍵在于審查、調(diào)整業(yè)務(wù)開展的方式，以適應(yīng)環(huán)境激烈改變。現(xiàn)階段盡管延續(xù)以往的、按預(yù)先定義好的模式開展商務(wù)也能成功，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來源于企業(yè)對(duì)環(huán)境的清晰認(rèn)識(shí)，并相應(yīng)地調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)和開展業(yè)務(wù)的方式。史蒂夫（SteveKerr）曾在《計(jì)劃評(píng)論》期刊上對(duì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的現(xiàn)狀作過精辟的分析：“世界發(fā)展得很快，有時(shí)你根本沒法預(yù)測(cè)...，因此我們更多強(qiáng)調(diào)對(duì)外界的快速響應(yīng)，而不再是完全靠計(jì)劃工作。我們對(duì)世界的變化感到吃驚，但這中吃驚也是意料中的事情?！?/p>

虛擬公司、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)和.com公司的快速發(fā)展就是業(yè)務(wù)規(guī)則變化的典型例子。環(huán)境的非連續(xù)性、跳躍式變化使得昨天的最佳實(shí)踐也許成為明天公司前進(jìn)的障礙，公司要根據(jù)業(yè)務(wù)和信息體系結(jié)構(gòu)的變化作出相應(yīng)調(diào)整，學(xué)會(huì)充分利用現(xiàn)有知識(shí)和新知識(shí)。

4從信息處理到知識(shí)創(chuàng)造

知識(shí)管理論文和專著常把組織過去的歷史知識(shí)作為預(yù)測(cè)非連續(xù)變化環(huán)境的工具，并以此決定將來的行動(dòng)方案。但從信息系統(tǒng)和信息處理的角度看，這種觀點(diǎn)存在很大的問題，與電子商務(wù)相關(guān)的三種神話是：

神話1：知識(shí)管理技術(shù)能在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間將適當(dāng)?shù)闹R(shí)和信息傳遞給適當(dāng)?shù)娜恕?yīng)該說這種觀點(diǎn)只適合過時(shí)的商業(yè)模式;在相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)中業(yè)務(wù)呈現(xiàn)增量變化，高級(jí)主管們能通過檢查歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)。但信息時(shí)代的商務(wù)模式發(fā)生了根本性的變化，必須以更靈活的方式應(yīng)付，而不可能建立一套系統(tǒng)去對(duì)什么時(shí)間什么人需要什么信息作出預(yù)測(cè)。

神話2：知識(shí)管理技術(shù)能存儲(chǔ)知識(shí)員工的智能和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。數(shù)據(jù)庫(kù)和群件技術(shù)能存儲(chǔ)一些零碎數(shù)據(jù)，但目前還無法存儲(chǔ)有意義的決策模式；而且信息特別是知識(shí)與應(yīng)用環(huán)境密切相關(guān)，同樣的信息在不同時(shí)間或環(huán)境中不同人會(huì)有不同反映。存儲(chǔ)知識(shí)需要知識(shí)型員工有分享知識(shí)的愿望和將知識(shí)明確表達(dá)出來的能力，后一個(gè)過程太難實(shí)現(xiàn)。

神話3：知識(shí)管理技術(shù)能有效實(shí)現(xiàn)知識(shí)員工經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的傳播。這種論斷也是建立在預(yù)測(cè)信息需求的基礎(chǔ)上。雖然信息技術(shù)能協(xié)助員工交換零星信息，但在一些重要的商業(yè)決策中不能有效進(jìn)行包含復(fù)雜數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的通信。從另一個(gè)角度看，即使有編譯好的數(shù)據(jù)信息，也不能保證每位員工愿意利用。過去的研究表明盡管有內(nèi)容詳實(shí)的報(bào)告和數(shù)據(jù)庫(kù)，大部分高級(jí)經(jīng)理都喜歡通過與他們認(rèn)為知識(shí)淵博的人探討交互過程來決策。僅以一種統(tǒng)一的方式保存數(shù)據(jù)有利于理解信息，但妨礙了商務(wù)模式的創(chuàng)新，也不利于知識(shí)庫(kù)的更新和新知識(shí)的創(chuàng)造。

5向切實(shí)可行的知識(shí)管理邁進(jìn)

將知識(shí)管理同技術(shù)緊密聯(lián)系到一起只會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)硬軟件廠商產(chǎn)生好處。最近《首席信息官》雜志的一份訪談錄中提到“過多強(qiáng)調(diào)技術(shù)會(huì)迷失關(guān)鍵成功因素”。幾年前Intranet、LotusNoes和微軟的MS-Exchange被看作是知識(shí)管理的基本工具，現(xiàn)在技術(shù)上談的更多的是知識(shí)門戶、智能和基于“推送”的技術(shù)(push-basedtechnologies)；盡管技術(shù)上有了很大的發(fā)展，大部分組織還是在尋找一些簡(jiǎn)單問題的答案：如何撲獲、存儲(chǔ)和轉(zhuǎn)移知識(shí)？如何確保知識(shí)工作者共享知識(shí)？為了找到答案，組織必須清楚知識(shí)和信息的區(qū)別，這種區(qū)別不僅僅是語(yǔ)義上的，而對(duì)企業(yè)信息過量環(huán)境中的成功具有決定意義。前一段時(shí)間很多媒體和網(wǎng)絡(luò)主管爭(zhēng)奪“眼球”、“注意力”和虛擬社區(qū)，在電子商務(wù)時(shí)代真正稀缺的資源不是信息，而是人的注意力。因此要很好地利用已有知識(shí)進(jìn)行創(chuàng)造和創(chuàng)新、把知識(shí)成功應(yīng)用到具有市場(chǎng)的新產(chǎn)品和服務(wù)中去。知識(shí)管理能通過結(jié)合數(shù)據(jù)、信息技術(shù)的處理能力和人的創(chuàng)造創(chuàng)新能力，提高組織在非連續(xù)性變化環(huán)境中的生存能力、適應(yīng)性和競(jìng)爭(zhēng)能力。

與傳統(tǒng)方式不同，這個(gè)定義從知識(shí)管理產(chǎn)出的角度分析了與商務(wù)模式創(chuàng)新的關(guān)系。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)會(huì)有很多選擇來實(shí)施電子商務(wù)戰(zhàn)略，如客戶關(guān)系管理（SCM）、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)（SCM）和銷售鏈管理等。

6根據(jù)電子商務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施知識(shí)管理

目前對(duì)知識(shí)管理的理解很多是基于過時(shí)的商務(wù)模型，這會(huì)對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響。下表說明了商務(wù)模型的變化和發(fā)展。為此，我們必須重新分析知識(shí)管理的基本假設(shè)，調(diào)整相應(yīng)戰(zhàn)略以適應(yīng)新電子商務(wù)的需要。

傳統(tǒng)商務(wù)電子商務(wù)

商務(wù)戰(zhàn)略預(yù)測(cè)提高應(yīng)變能力

信息技術(shù)集中式分散式

高層管理的角色順從自我控制

組織知識(shí)過程應(yīng)用創(chuàng)造與更新

公司資產(chǎn)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

組織設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)化適度“混亂”

6.1商務(wù)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變

商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展變化要求從不同角度理解計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的輸出信息。與傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)和依靠長(zhǎng)期預(yù)測(cè)不同，在“新”世界開展商務(wù)要多用“場(chǎng)景規(guī)劃”（scenarioplanning）之類的技術(shù)理解未來的演變。但這并不是是說要完全消除組織的計(jì)劃，而是利用場(chǎng)景模擬來發(fā)現(xiàn)備選方案的局限性。組織仍會(huì)制定計(jì)劃，但不會(huì)完全依賴這些計(jì)劃，這種觀點(diǎn)在一些新誕生的、基于Intranet的公司中更明顯，這些公司經(jīng)常會(huì)審查其商業(yè)模式，敏銳地觀察市場(chǎng)并積極響應(yīng)是成功企業(yè)的共同特征，它們也能更快地創(chuàng)造知識(shí)，發(fā)現(xiàn)“商務(wù)理論”與動(dòng)態(tài)變化環(huán)境的差異。

6.2技術(shù)使用模式的轉(zhuǎn)變

隨著信息化程度的增加，很多企業(yè)將一些規(guī)律的日常辦公流程電子化到信息系統(tǒng)中，這些流程一般采取“最佳實(shí)踐”的形式。但用靜態(tài)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)描述動(dòng)態(tài)商務(wù)環(huán)境的流程往往使業(yè)務(wù)處理不太靈活。隨著商務(wù)環(huán)境非連續(xù)、跳躍式變化，信息系統(tǒng)往往成為組織進(jìn)化的障礙。我們必須考慮設(shè)計(jì)能適應(yīng)商務(wù)環(huán)境動(dòng)態(tài)變化的信息系統(tǒng)。動(dòng)態(tài)定價(jià)系統(tǒng)、比較購(gòu)物就考慮了市場(chǎng)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)發(fā)展和變化；但這樣的系統(tǒng)仍需要按結(jié)構(gòu)化方式具體表示市場(chǎng)數(shù)據(jù)。不論是外購(gòu)還是自行開發(fā)，都要有效協(xié)調(diào)現(xiàn)有技術(shù)和新技術(shù)，跟上商務(wù)環(huán)境的快速變化和發(fā)展。

邁肯錫的觀點(diǎn)是：企業(yè)信息系統(tǒng)必須從支持事務(wù)處理、集成商務(wù)邏輯和工作流向支持員工通訊和在線學(xué)習(xí)的系統(tǒng)轉(zhuǎn)移。這種柔性技術(shù)和系統(tǒng)才能支持實(shí)踐社區(qū)（communitiesofpractice,cop），由組織雇員和外界專家組成的非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化的網(wǎng)絡(luò)。毫無疑問，建設(shè)虛擬的消費(fèi)者社區(qū)是要優(yōu)先考慮的，福特和通用汽車就是這樣做的。

6.3高層管理角色的轉(zhuǎn)變

管理學(xué)學(xué)者和經(jīng)理們不再過多強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)開展的慣例，因?yàn)槊?控制系統(tǒng)和慣例往往不能適應(yīng)商務(wù)環(huán)境的劇烈變化。高層經(jīng)理要從命令-控制的角色向“感覺和響應(yīng)”轉(zhuǎn)移。如果說知識(shí)在信念和承諾方面區(qū)別于信息的話，組織應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)員工對(duì)組織遠(yuǎn)景的承諾，而不是強(qiáng)求適應(yīng)規(guī)則和所謂的“最佳實(shí)踐”。

高層經(jīng)理應(yīng)把組織看作員工社區(qū)，這種社區(qū)能產(chǎn)生不同信息，還要讓他們?cè)L問組織信息。這一點(diǎn)非常重要，因?yàn)樯虅?wù)環(huán)境快速變化，高級(jí)經(jīng)理的決策和底層實(shí)施是分開的。對(duì)信息存在多種不同理解可有多種方案響應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)境的動(dòng)態(tài)改變。

6.4組織知識(shí)過程的轉(zhuǎn)變

通過信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)最佳實(shí)踐有利于處理可預(yù)料的環(huán)境，在信息系統(tǒng)的早期階段就要開發(fā)最佳實(shí)踐。但商務(wù)環(huán)境的快速變化往往要求“做正確的事情，而不一定保證所做事情正確”。在重新評(píng)價(jià)關(guān)鍵假設(shè)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要強(qiáng)調(diào)更新現(xiàn)有知識(shí)、創(chuàng)造新知識(shí)并在商務(wù)中應(yīng)用，而不是傳統(tǒng)“舊經(jīng)濟(jì)”中在知識(shí)庫(kù)中存儲(chǔ)知識(shí)，需要知識(shí)的人從知識(shí)庫(kù)取出后再加上重新理解的過程。

傳統(tǒng)信息處理模型在給定一個(gè)問題后往往基于業(yè)務(wù)環(huán)境尋求解決方案。相反，在新環(huán)境中要從當(dāng)前已有知識(shí)尋求解決方案，個(gè)人會(huì)從處理模型得出不同結(jié)論，但組織的遠(yuǎn)景規(guī)劃確保了這些不同的理解向一個(gè)方向發(fā)展。

6.5組織資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移

彼德.德魯克認(rèn)為知識(shí)對(duì)個(gè)人、對(duì)經(jīng)濟(jì)都是最寶貴的資產(chǎn)，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)要素包括土地、勞動(dòng)力和資本都沒有消失，只是變得次要了，很多組織在重新評(píng)估其資產(chǎn)。現(xiàn)實(shí)中一些網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的實(shí)際有形資產(chǎn)有限，但獲得了數(shù)倍于傳統(tǒng)企業(yè)的價(jià)值。傳統(tǒng)的計(jì)量方法不能有效度量知識(shí)資產(chǎn)的價(jià)值，網(wǎng)絡(luò)公司和其它信息技術(shù)企業(yè)的成功來源于“回報(bào)增加”。傳統(tǒng)生產(chǎn)因素受規(guī)模和范圍的限制呈現(xiàn)邊際收益遞減的傾向，相反信息資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)遵循不同的經(jīng)濟(jì)規(guī)律而表現(xiàn)出收益遞增的傾向。這是因?yàn)橹R(shí)“外化”的結(jié)果，隨著用戶網(wǎng)絡(luò)成員的增加，企業(yè)提供了更多的服務(wù)，也就創(chuàng)造了更多的價(jià)值。

6.6組織設(shè)計(jì)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)遵循控制結(jié)構(gòu)，新的商務(wù)環(huán)境要求組織保持適當(dāng)“混亂”，就象凱利在《失去控制》一書中描述的缺乏固定結(jié)構(gòu)和外部控制。這種組織只有少量規(guī)則、一些信息和大量的自由。在新的商務(wù)環(huán)境中，知識(shí)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者能進(jìn)行“自我設(shè)計(jì)”，在分析問題的基礎(chǔ)上提出解決方案，并重新評(píng)估和審視方案的產(chǎn)生過程。這樣通過鼓勵(lì)實(shí)驗(yàn)、重新思考，這種過程促進(jìn)了行動(dòng)反思和新知識(shí)創(chuàng)造。通過這種方式質(zhì)疑所有假設(shè)，不是遵循傳統(tǒng)的最佳實(shí)踐而是尋求更好、更適合動(dòng)態(tài)環(huán)境的解決方案。

篇7

EarningsManagementinListedCompanies

QIAN-Heying

(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)

Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.

KeyWords:EarningsManagementMeaningAimMeasures

一、盈余管理的涵義

盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個(gè)權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特(William·K·Scott)認(rèn)為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為"。另一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。根據(jù)以上兩個(gè)權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會(huì)。盡管經(jīng)理人員和董事會(huì)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)并不完全一致，但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息(即會(huì)計(jì)收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息的披露的管理，但是對(duì)會(huì)計(jì)收益以外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對(duì)而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會(huì)影響對(duì)盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì)成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP(或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。

二、盈余管理的目的

對(duì)盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個(gè)層次來了解。

1.盈余管理的終極目的

毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認(rèn)為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級(jí)雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級(jí)主管?，F(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離為基礎(chǔ)的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級(jí)雇員。由于管理者與股東的目標(biāo)并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--關(guān)系一經(jīng)建立，"道德風(fēng)險(xiǎn)"、"信任危機(jī)"等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標(biāo)趨于一致，委托方(股東)通常采用業(yè)績(jī)--報(bào)酬激勵(lì)的方式來促使管理者盡最大努力工作。

管理激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目標(biāo)靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報(bào)酬最大化、更多晉升機(jī)會(huì)等。為此，管理者就有動(dòng)因采用盈余管理來達(dá)到自己的目的。如果凈利潤(rùn)低于獎(jiǎng)金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤(rùn)。這樣，下一年度得到獎(jiǎng)金的概率就會(huì)增加。相反，如果凈利潤(rùn)高于獎(jiǎng)金方案的上限，管理者在計(jì)算報(bào)告利潤(rùn)時(shí)就會(huì)盡量去除超過上限的部分，因?yàn)檫@部分利潤(rùn)得不到獎(jiǎng)金。只有當(dāng)凈利潤(rùn)在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理這才會(huì)有增加報(bào)告利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。此外，管理者在卸任之前通常會(huì)選擇有利的會(huì)計(jì)政策調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以獲取最后一次高額獎(jiǎng)金。同樣，業(yè)績(jī)較差的企業(yè)管理者在任期將到時(shí)，為防止或推遲被解雇，也會(huì)利用盈余管理來粉飾真實(shí)業(yè)績(jī)。但是，一旦管理者的變動(dòng)得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤(rùn)，以增加未來盈利的可能性。在實(shí)行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)行盈余管理以達(dá)到獲取個(gè)人利益的目的的可能性更大。

管理者報(bào)酬與會(huì)計(jì)利潤(rùn)掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的"信任危機(jī)"，但實(shí)施的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機(jī)，反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實(shí)的受害者。

2.盈余管理的具體目的

管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的最終目的，在實(shí)施盈余管理過程中又會(huì)有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為中介，以達(dá)到公司規(guī)模擴(kuò)張之后管理者報(bào)酬的增加、在職消費(fèi)層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實(shí)現(xiàn)。盈余管理的具體目的一般表現(xiàn)為四個(gè)方面：

一是籌資目的。我國(guó)上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當(dāng)公司首次發(fā)行股票時(shí)?！豆痉ā穼?duì)企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請(qǐng)上市。為達(dá)到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格。同時(shí)，經(jīng)過盈余粉飾的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)。再如上市公司準(zhǔn)備配股的時(shí)候。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)文件規(guī)定，公司"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可略低于9％"。為了達(dá)到配股及格線，上司公司便會(huì)積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以達(dá)到配股的目的。

二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的。"合理避稅"之所以成為可能，一方面是由于我國(guó)的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性。比如我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，同時(shí)又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對(duì)企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會(huì)通過選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。

三是獲取政治成本的目的。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以非壟斷等形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來下調(diào)盈利，以逃避美國(guó)反壟斷機(jī)構(gòu)的指控。

四是規(guī)避債務(wù)契約約束的目的。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款、計(jì)提一定比例的償債準(zhǔn)備金等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，否則會(huì)招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約，管理者就有可能調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。

三、盈余管理的表現(xiàn)形式與防范

1.盈余管理的表現(xiàn)形式

一是多種形式的"利潤(rùn)儲(chǔ)存器"。有些企業(yè)用不切實(shí)際的假設(shè)去估計(jì)諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)的準(zhǔn)備，這樣，企業(yè)就可在業(yè)績(jī)良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備，在業(yè)績(jī)不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

二是操縱收入的確認(rèn)時(shí)間。如為了虛增利潤(rùn)，在銷售完成之前、貨物起運(yùn)之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推遲購(gòu)貨之前，就確認(rèn)收入。當(dāng)為了少計(jì)利潤(rùn)時(shí)就做相反的操作。

三是濫用重要性原則。重要性原則認(rèn)為，對(duì)微不足道的項(xiàng)目則不值得對(duì)其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。有些企業(yè)以會(huì)計(jì)上的重要性原則為借口，編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的目的。

四是巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸大重組費(fèi)用，以隱瞞利潤(rùn)。而當(dāng)重組企業(yè)未來盈利不足時(shí)，這些虛列的費(fèi)用，即隱瞞的利潤(rùn)，就會(huì)變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票實(shí)施兼并的公司，在兼并時(shí)確認(rèn)一大筆研究開發(fā)費(fèi)用，或預(yù)提大量經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，形成巨額準(zhǔn)備。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2．盈余管理的防范措施

一是完善會(huì)計(jì)規(guī)范。首先要求公司在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響，包括增加財(cái)務(wù)報(bào)表附表，詳細(xì)列示所有調(diào)整項(xiàng)目。其次堅(jiān)決反對(duì)以重要性為借口，為故意虛報(bào)業(yè)績(jī)開脫責(zé)任。再次對(duì)收入確認(rèn)提出嚴(yán)格要求，特別要避免收入的提前確認(rèn)。

二是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)明確對(duì)被兼并公司研究開發(fā)費(fèi)的審計(jì)原則，對(duì)公司兼并中有關(guān)巨額沖銷、資產(chǎn)重組以及收入確認(rèn)等事項(xiàng)的規(guī)則應(yīng)加以補(bǔ)充、完善。外部審計(jì)師必須把信息的完整性放在首位，不允許以追求效率而忽視效果的審計(jì)方法取代完整的審計(jì)程序。

三是加大監(jiān)管力度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將那些重組過程中預(yù)提費(fèi)用、進(jìn)行巨額沖銷的公司，列入重點(diǎn)核查范圍。發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，加大懲罰力度。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)正確引導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者建立起公允、合法、一貫地進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余報(bào)告的理念。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、班主任為什么要學(xué)會(huì)賞識(shí)我們的學(xué)生

做父母的都知道，——我們自己也有感受，當(dāng)孩子被夸獎(jiǎng)時(shí)他們表現(xiàn)得“人來勝”；越賞識(shí)、夸獎(jiǎng)，孩子越表現(xiàn)優(yōu)秀，潛能越被開發(fā)，動(dòng)力和活力、創(chuàng)造力越強(qiáng)。我們也要學(xué)會(huì)賞識(shí)和夸獎(jiǎng)我們的學(xué)生，讓他們“人來勝”。我們要學(xué)會(huì)欣賞每個(gè)學(xué)生身上的閃光點(diǎn)，最大限度地挖掘人的潛能。

事實(shí)上，每個(gè)人都能成為某方面的優(yōu)秀人才，這要看我們?nèi)绾稳ヅ囵B(yǎng)了。我們?cè)谄匠５慕逃虒W(xué)工作中，如果能像說笑話的校長(zhǎng)那樣，用發(fā)展、欣賞的眼光看待自己的學(xué)生，就會(huì)驚奇地發(fā)現(xiàn)，他們每個(gè)人身上都有比較出色的地方。有些學(xué)生理論學(xué)習(xí)可能不行，但動(dòng)手能力強(qiáng)；行為習(xí)慣不行，但在天文、繪畫、音樂、體育、機(jī)械、武術(shù)等方面有個(gè)性和特長(zhǎng)。古今中外，許多名人在學(xué)生時(shí)期并不是品學(xué)兼優(yōu)的好學(xué)生，但是他們擁有一般人不具備的可貴的獨(dú)特的心理品質(zhì)，并且得到慧眼的發(fā)現(xiàn)，使他們成功。這些實(shí)例是賞識(shí)教育效力的充分體現(xiàn)。

賞識(shí)是一種教育思想觀念，也是一種教育方法。教師遵循生命成長(zhǎng)的規(guī)律，以賞識(shí)姿態(tài)走進(jìn)學(xué)生的內(nèi)心世界，在信任、尊重、理解、激勵(lì)、寬容、提醒、善待生命的進(jìn)程中，幫助學(xué)生實(shí)現(xiàn)與外界的健康互動(dòng)，從而最終使其享受天地人大和諧的美好境界。

二、班主任怎樣賞識(shí)我們的學(xué)生

結(jié)合多年班主任工作體驗(yàn)，建議賞識(shí)教育從以下三方面入手：

1.調(diào)整心態(tài)，轉(zhuǎn)換角色：由教導(dǎo)者轉(zhuǎn)變成發(fā)現(xiàn)者

傳統(tǒng)的學(xué)生管理部門習(xí)慣被成為“訓(xùn)導(dǎo)處”“教導(dǎo)處”“政教處”，班主任總是扮演學(xué)生活動(dòng)“教導(dǎo)者”的角色；這個(gè)角色透射出教師的居高臨下的教育心態(tài)，不適合學(xué)生的接受心理。美國(guó)人文主義教育學(xué)家羅杰斯在對(duì)傳統(tǒng)教育深刻批判的基礎(chǔ)上指出：“教師必須是學(xué)生自主學(xué)習(xí)的促進(jìn)者，而非傳統(tǒng)的只注重教的教師”。其實(shí)，人在精神上最本質(zhì)的需要就是渴望得到賞識(shí)。班主任以欣賞者的角色進(jìn)行教育管理，與孩子們共同構(gòu)建相互欣賞、相互尊重、相互信任的學(xué)習(xí)環(huán)境，才能吸引孩子們更深入地探究問題、熱愛學(xué)習(xí)；班主任從孩子的“發(fā)現(xiàn)者”“欣賞者”的角度切入學(xué)生的學(xué)習(xí)活動(dòng)，班級(jí)管理才會(huì)處于自然、平和、親近的狀態(tài)，才會(huì)更適合于學(xué)生個(gè)性發(fā)展。

賞識(shí)教育主張接近孩子、關(guān)注孩子、信任孩子、尊重孩子、寬容孩子、發(fā)現(xiàn)孩子、夸獎(jiǎng)孩子、引導(dǎo)孩子，這是一種平和、欣賞的教育心態(tài)，它要求班主任在班級(jí)管理中以一種平和、欣賞的心態(tài)對(duì)待孩子，從一個(gè)平等、引導(dǎo)的角度認(rèn)識(shí)孩子。所以班主任要明確自己的定位，不是“好為人師”地尊嚴(yán)說教與訓(xùn)斥；而是蹲下身來，坐近學(xué)生身邊，走進(jìn)學(xué)生宿舍，融進(jìn)學(xué)生生活，稍有發(fā)現(xiàn)，便贊嘆不已，——像冒險(xiǎn)家發(fā)現(xiàn)新大陸而贊嘆不已，像父母親發(fā)現(xiàn)新生兒的微小進(jìn)步那樣及時(shí)夸獎(jiǎng)鼓勵(lì)，寬容小錯(cuò)，望大方向上夸獎(jiǎng)、引領(lǐng)。所以我們要做學(xué)生長(zhǎng)處、亮點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)、美點(diǎn)的“發(fā)現(xiàn)者”；——不是發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)、毛病、短處。不斷發(fā)現(xiàn)閃光點(diǎn)，哪怕一星半點(diǎn)也要及時(shí)表示欣賞。事實(shí)證明，往往你希望孩子成長(zhǎng)什么樣就望什么樣夸獎(jiǎng)，孩子也真的能望什么樣發(fā)展；而相反的越是指責(zé)、批評(píng)怎么能什么樣，也會(huì)事與愿違地反而發(fā)展成什么樣。

2.尊重學(xué)生，激勵(lì)學(xué)生：變批評(píng)者為傾聽者

尊重和激勵(lì)學(xué)生，是賞識(shí)教育的又一重要原則和方法。

人性中最本質(zhì)的需求就是渴望得到尊重和賞識(shí)。因此，班主任的心里應(yīng)充滿賞識(shí)陽(yáng)光，堅(jiān)信每個(gè)學(xué)生都有其優(yōu)點(diǎn)，甚至要將學(xué)生目前的缺點(diǎn)也看成是未來的優(yōu)點(diǎn)，不斷去發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造學(xué)生的優(yōu)點(diǎn)，不斷夸大學(xué)生優(yōu)點(diǎn)；只有揚(yáng)長(zhǎng)才能補(bǔ)短，班主任要善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的閃光點(diǎn)，及時(shí)地鼓勵(lì)、表?yè)P(yáng)，以促其形成燎原之勢(shì)。不斷創(chuàng)造機(jī)會(huì)，抓住時(shí)機(jī)，激勵(lì)學(xué)生發(fā)揮出自己的長(zhǎng)處，發(fā)揮自我教育和群體教育的功能；讓學(xué)生在“天生我材必有用”“我能我行我成功”的心態(tài)中不斷進(jìn)取，向著更高、更遠(yuǎn)、更美好的目標(biāo)努力！

更重要的，我們要學(xué)會(huì)傾聽。以低位態(tài)交換思想，交流感情；至少要平等對(duì)待學(xué)生；多問他們的想法，多他們的訴說，多體會(huì)他們的感受，多聽聽他們的解釋；即使是強(qiáng)詞奪理的辯解也要聽完后問問他們還有沒有要說的，還有沒有其他解決問題的辦法，說為什么，怎么樣，還有什么，等等。千萬(wàn)改變一味說教和揭短的做法，傾聽并及時(shí)抓住閃光點(diǎn)給予肯定贊揚(yáng)，委婉指出問題所在，讓學(xué)生說出解決方法。

3.民主寬容，和諧相處：變挑刺者為贊揚(yáng)者

教育改革的重點(diǎn)是促進(jìn)學(xué)生的主動(dòng)發(fā)展，而學(xué)生主動(dòng)發(fā)展必須具備兩個(gè)基本條件：一是主體意識(shí)，即自尊、自信、自律的精神；二是主動(dòng)探究的能力，即主動(dòng)地探究問題、解決問題的能力。為此，班主任應(yīng)樹立每個(gè)學(xué)生都能行的教育理念，用愛把蘊(yùn)藏在學(xué)生身上巨大的潛能調(diào)動(dòng)起來，讓他們?cè)诿裰?、和諧中學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)和生活。

賞識(shí)教育的基本指導(dǎo)思想是：以愛為主旋律，樹立每個(gè)學(xué)生都能行的教育理念，給所有學(xué)生信任、尊重、理解、激勵(lì)、寬容、提醒，使孩子們?cè)趷鄣淖虧?rùn)中學(xué)會(huì)自豪、學(xué)會(huì)探索、學(xué)會(huì)請(qǐng)教、學(xué)會(huì)反思、學(xué)會(huì)評(píng)價(jià)、學(xué)會(huì)欣賞，最終達(dá)到讓孩子們?cè)谫p識(shí)中自主學(xué)習(xí)，在自主學(xué)習(xí)中得到賞識(shí)，最終學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)。

篇9

二、提高審計(jì)質(zhì)量對(duì)控制管理舞弊的重要意義

（一）審計(jì)對(duì)管理舞弊防范的必要性一直以來，審計(jì)師被人們稱作經(jīng)濟(jì)警察和經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，自然地，在對(duì)管理舞弊的防范方面，審計(jì)屆必須起到表率作用。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》中第四條規(guī)定[2]，“舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)?！庇纱丝梢?，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》要求我們必須要對(duì)管理舞弊實(shí)施審計(jì)。

（二）審計(jì)對(duì)管理舞弊防范的有效性要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)，就必須對(duì)審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都加以關(guān)注。但是，由于審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、充分性和相關(guān)性是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的基本保證，所以審計(jì)取證環(huán)節(jié)也就成為了最基礎(chǔ)和最重要的環(huán)節(jié)。雖然管理舞弊的審計(jì)取證的模式在不斷地進(jìn)步，已由最早的賬目基礎(chǔ)階段發(fā)展到制度基礎(chǔ)階段，再到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)階段，但現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式顯然還不夠完美，存在局限性。

三、加強(qiáng)上市公司管理舞弊的審計(jì)防范

（一）正確的高層管理理念

1.企業(yè)應(yīng)追求長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的高層管理者眼光要長(zhǎng)遠(yuǎn)，在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)，不能一味的以犧牲企業(yè)未來的資源為代價(jià)獲取短暫的眼前的利益。作為一個(gè)成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或者說管理者應(yīng)該是有遠(yuǎn)見的，他制定的發(fā)展策略應(yīng)該是站在一定的戰(zhàn)略高度之上的。一個(gè)真正意義上高素質(zhì)的管理者，追求的不應(yīng)該僅僅是個(gè)人的利益最大化，而一定程度上來講應(yīng)該是行業(yè)利益最大化、社會(huì)利益最大化。

2.正確的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義只用一份正確客觀反映公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表才是有價(jià)值的，才是對(duì)公司日后發(fā)展策略的制定有指導(dǎo)意義的。每個(gè)管理者當(dāng)然都希望自身的財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來的公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等指標(biāo)是健康的甚至是優(yōu)秀的，這樣才能取得更多的投資者和債權(quán)人的信任，籌集更多的資金滿足企業(yè)的發(fā)展需要。可是通過舞弊等手段，粉飾出的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，縱使能騙取一些投資者和債權(quán)人投入資金，幫助企業(yè)暫時(shí)性的渡過難關(guān)，這個(gè)漏洞就會(huì)想滾雪球一樣，越滾越大。

3.理性對(duì)待審計(jì)結(jié)果作為企業(yè)的管理者應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到，審計(jì)指出財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題，并不是簡(jiǎn)單的理解為為了給企業(yè)找的麻煩。審計(jì)出的問題恰恰是以前、現(xiàn)在或不遠(yuǎn)的將來會(huì)阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的絆腳石。管理者自身看待評(píng)價(jià)自己的管理成果，總是不能做到100%的客觀公正，這是每一個(gè)自然人的本性也是不可能完全突破的局限性因素。而審計(jì)就如同照鏡子，有機(jī)會(huì)通過第三者的角度看待自己的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該珍惜利用每一次的審計(jì)結(jié)果，把審計(jì)當(dāng)作是對(duì)自己的體檢，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和治療問題才可能幫助企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。管理者應(yīng)該利用審計(jì)結(jié)果中存在的問題，分析企業(yè)自身還存在的管理方面的漏洞，及時(shí)地對(duì)管理制度和業(yè)務(wù)實(shí)施規(guī)范進(jìn)行科學(xué)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使得內(nèi)部控制更加健全。

（二）利用審計(jì)師工作

篇10

正是基于戰(zhàn)略管理的重要性和在實(shí)際操作中的不盡人意，哈佛大學(xué)管理學(xué)教授RobertS.Kaplan和DavidP.Norton在90年代提出了綜合評(píng)估體系（BalancedScorecard）理論。這一以戰(zhàn)略管理為核心的理論目前已在全球成百上千的公司、組織和政府機(jī)構(gòu)得到推廣，并被證明卓有成效。

綜合評(píng)估體系以企業(yè)的戰(zhàn)略管理為核心，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)作、革新與成長(zhǎng)四個(gè)戰(zhàn)略層面建立企業(yè)戰(zhàn)略管理模型。它將抽象的遠(yuǎn)景戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為具體的可操作指標(biāo)，有效地將企業(yè)/部門的運(yùn)作、員工激勵(lì)機(jī)制同企業(yè)的戰(zhàn)略意圖掛鉤。

傳統(tǒng)上，我們對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)往往僅側(cè)重于財(cái)務(wù)方面，如銷售收入、毛利、凈利潤(rùn)等。而綜合評(píng)估體系將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)范圍拓展到客戶、內(nèi)部管理和革新與成長(zhǎng)的速度等，從而幫助企業(yè)高層管理人員全面地分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)結(jié)果。

當(dāng)然，戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)最終將體現(xiàn)在利潤(rùn)的增長(zhǎng)上，而企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)直接源于銷售的增長(zhǎng)和客戶的滿意程度。另一方面，企業(yè)硬件上臺(tái)階以及員工能力的提高又推動(dòng)了內(nèi)部管理的完善，從而能更快更好地滿足客戶的需要，導(dǎo)致市場(chǎng)占有率上升，并最終反映到利潤(rùn)的增長(zhǎng)上。

由此可見，綜合評(píng)估體系的四個(gè)戰(zhàn)略層面是相互影響、互為因果的。在每一戰(zhàn)略層面，相關(guān)績(jī)效指標(biāo)(KPIs)實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的具體化和可操作性。在制定績(jī)效指標(biāo)時(shí)必須充分考慮企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息的均衡以及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益與短期財(cái)務(wù)利潤(rùn)的均衡。只有這樣，才能保證企業(yè)所制定的績(jī)效指標(biāo)能真實(shí)、全面地反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)結(jié)果。

從以上分析，我們可以看到，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的有效運(yùn)作依賴于對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的分解和細(xì)化。通過一系列量化指標(biāo)使企業(yè)高層管理人員能及時(shí)、準(zhǔn)確地把握和調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向。管理駕駛艙（ManagementCockpit,MC）就在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生。

管理駕駛艙

現(xiàn)代商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)猶如一場(chǎng)沒有硝煙的戰(zhàn)爭(zhēng)，為了在戰(zhàn)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，董事、經(jīng)理及事業(yè)部主管們一直在尋求一種更有效的監(jiān)控和處理所獲信息的方法。面對(duì)紛繁的信息，他們必須離開細(xì)枝末節(jié)而放眼全局。管理駕駛艙實(shí)際上就是一個(gè)商業(yè)信息室和決策管理室，它使管理層能更好地規(guī)劃業(yè)務(wù)活動(dòng)并贏得競(jìng)爭(zhēng)。管理駕駛艙由三部分組成：

*墻面顯示系統(tǒng)

*飛行駕駛臺(tái)

*獨(dú)特的內(nèi)部設(shè)計(jì)

1．墻面顯示系統(tǒng)（WallDisplaySystem）

當(dāng)企業(yè)高層管理人員步入管理駕駛艙，所有與企業(yè)營(yíng)運(yùn)績(jī)效相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)（KPIs）都將以圖形方式顯示在四周的墻壁上。管理駕駛艙把各項(xiàng)指標(biāo)按重要性程度顯示在不同顏色的墻上：

*黑墻顯示主要的成功因素和財(cái)務(wù)指標(biāo)；

*紅墻顯示外部市場(chǎng)信息；

*藍(lán)墻顯示內(nèi)部運(yùn)作和員工的表現(xiàn)；

*白墻顯示戰(zhàn)略項(xiàng)目的狀況。

所有指標(biāo)在每面墻上被分為6組，每組由6個(gè)指標(biāo)圖構(gòu)成，因此整個(gè)墻面系統(tǒng)可顯示144個(gè)指標(biāo)。

2．飛行駕駛臺(tái)（FlightDeck）

如同飛機(jī)的駕駛臺(tái)，管理駕駛艙的飛行駕駛臺(tái)也是企業(yè)信息的核心所在。管理駕駛艙通過飛行駕駛臺(tái)對(duì)公司的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行收集處理。它由6個(gè)PC顯示終端和兩把椅子構(gòu)成。決策者可通過飛行駕駛臺(tái)查詢企業(yè)的實(shí)時(shí)信息，并可進(jìn)行決策模擬。

3．內(nèi)部設(shè)計(jì)（InteriorDesign）

管理駕駛艙是企業(yè)的會(huì)議室，但它與傳統(tǒng)的會(huì)議室不同，它完全按照人體工程學(xué)原理進(jìn)行設(shè)計(jì)，最大限度地考慮了人在該環(huán)境中的信息接收能力。其目標(biāo)是建立一個(gè)能進(jìn)行有效溝通、提高管理層會(huì)議效率的環(huán)境。為達(dá)到這一目標(biāo)，關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)（KPIs）以及其他一些非常重要的信息都以圖表形式顯示。管理駕駛艙使最高決策人員能把注意力集中在關(guān)鍵點(diǎn)上。這種像駕駛艙一樣的設(shè)備面板和顯示器布局，使高層經(jīng)理能及時(shí)判斷公司的組織結(jié)構(gòu)是否需要改變，同時(shí)也能快速了解公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在的問題。

管理駕駛艙充分考慮了如何最大程度地利用和拓展人的智能。例如，考慮到人對(duì)圖像信息的最佳接收數(shù)量為6幅，因此所有的指標(biāo)都以6幅為一組呈現(xiàn)在決策者面前。類似的研究成果體現(xiàn)在管理駕駛艙設(shè)計(jì)的各個(gè)方面。

管理駕駛艙是綜合評(píng)估體系理論的優(yōu)秀載體。企業(yè)建立管理駕駛艙的過程本身就是一個(gè)按綜合評(píng)估體系建立企業(yè)戰(zhàn)略管理模型的過程。按照該理論建立的績(jī)效指標(biāo)（KPIs）被以最佳接收方式顯示在管理駕駛艙中，供決策者分析。

信息挖掘

傳統(tǒng)的企業(yè)ERP系統(tǒng)及其輔助信息系統(tǒng)往往側(cè)重于信息收集的過程自動(dòng)化和信息的集成與共享，忽視了對(duì)信息的有效歸納整理。管理駕駛艙的數(shù)據(jù)來源可以是企業(yè)的ERP系統(tǒng)（如SAP的R/3系統(tǒng)）和企業(yè)外部的信息（如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、市場(chǎng)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)），這些信息通過接口方式或手工輸入方式聯(lián)入管理駕駛艙。

傳統(tǒng)的ERP系統(tǒng)在較大程度地提高員工工作效率的同時(shí)，為管理者提供了一大堆未經(jīng)最終歸納整理的“原料”或“半成品”數(shù)據(jù)，管理者需要花費(fèi)巨大的精力對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理才能得到最終分析結(jié)果。而管理駕駛艙根據(jù)管理者決策的需要，將信息以其能接收的方式進(jìn)行歸納整理。例如，決策者發(fā)現(xiàn)銷售收入有所下降，他會(huì)把問題提交給管理駕駛艙系統(tǒng)，系統(tǒng)可能會(huì)根據(jù)預(yù)先的設(shè)置告訴查詢者諸如此類的信息：

*聯(lián)系客戶的時(shí)間減少了5％；

*銷售員的傭金一直穩(wěn)定在1％；

*完成一百萬(wàn)銷售額的周期一直固定在35天；

*除A產(chǎn)品外所有產(chǎn)品的接單率都增長(zhǎng)了2％；