導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇納稅申報(bào)管理，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

三、“一窗式”管理一律實(shí)行“一窗一人一機(jī)”模式?；玖鞒虨椋涸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)）受理、IC卡報(bào)稅、票表稅比對(duì)及結(jié)果處理。

四、地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理部門(mén)負(fù)責(zé)“一窗式”管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督；區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理部門(mén)負(fù)責(zé)“一窗式”管理業(yè)務(wù)的組織實(shí)施。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳應(yīng)設(shè)置申報(bào)征收崗、異常情況處理崗和復(fù)核崗，具體負(fù)責(zé)“一窗式”管理各項(xiàng)工作的實(shí)施。其中：申報(bào)征收崗、異常情況處理崗為前臺(tái)崗位，復(fù)核崗位為后臺(tái)崗位。復(fù)核崗位人員不得兼任申報(bào)征收崗位工作和異常情況處理崗位工作。

六、申報(bào)征收崗位主要負(fù)責(zé)納稅人專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)受理、IC卡報(bào)稅和票表稅比對(duì)等工作。

七、異常情況處理崗位主要負(fù)責(zé)申報(bào)、比對(duì)異常情況的核實(shí)及結(jié)果處理等工作。

八、復(fù)核崗位主要負(fù)責(zé)對(duì)申報(bào)征收崗位和異常情況處理崗位人員工作的監(jiān)督考核、比對(duì)結(jié)果處理的復(fù)核及向納稅評(píng)估或稽查部門(mén)的轉(zhuǎn)辦等工作。

九、納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供以下資料：

（一）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）》。

（二）《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。

（三）稅控IC卡（使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報(bào)稅數(shù)據(jù)軟盤(pán)）。

（四）加蓋開(kāi)戶銀行“轉(zhuǎn)訖”或“現(xiàn)金收訖”章的《中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)》或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的延期繳納稅款文書(shū)。

（五）《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》和加油IC卡、《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》。

（六）《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。

（七）《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》。

（八）《廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單》。

（九）《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》。

（十）《代開(kāi)發(fā)票抵扣清單》

（十一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

以上第（一）、（二）項(xiàng)為所有納稅人必報(bào)資料。除此之外，納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人須報(bào)送第（三）項(xiàng)資料；未實(shí)行“稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)”且當(dāng)期有應(yīng)納稅款的納稅人須報(bào)送第（四）項(xiàng)資料；第（五）至（十一）項(xiàng)為當(dāng)期發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅人必報(bào)資料。

十、申報(bào)征收崗位人員應(yīng)當(dāng)于每一個(gè)工作日（包括征期）受理納稅人專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。

十一、認(rèn)證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，利用掃描儀自動(dòng)采集其密文和明文圖象，運(yùn)用識(shí)別技術(shù)將圖象轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后對(duì)發(fā)票密文進(jìn)行解密，并與發(fā)票明文逐一核對(duì)，以判別其真?zhèn)蔚倪^(guò)程。

認(rèn)證按其方法可分為遠(yuǎn)程認(rèn)證和上門(mén)認(rèn)證。遠(yuǎn)程認(rèn)證由納稅人自行掃描、識(shí)別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成解密和認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的認(rèn)證方式。上門(mén)認(rèn)證是指納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)（或電子信息）等資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證的方式。

納稅人報(bào)送的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，如果已污損、褶皺、揉搓，致使無(wú)法認(rèn)證的，可允許納稅人用相應(yīng)的其他聯(lián)次進(jìn)行認(rèn)證（采集）。

十二、認(rèn)證完成后，申報(bào)征收崗位人員根據(jù)認(rèn)證結(jié)果分以下情況進(jìn)行處理：

（一）無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符（指密文和明文相比較，發(fā)票代碼或號(hào)碼不符）的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人；

（二）密文有誤、認(rèn)證不符（不包括納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符）和抵扣聯(lián)重號(hào)的發(fā)票，對(duì)上門(mén)認(rèn)證的，必須當(dāng)即扣留；對(duì)遠(yuǎn)程認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證未通過(guò)”的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務(wù)機(jī)關(guān)再次認(rèn)證，對(duì)仍認(rèn)證不符的或密文有誤的專用發(fā)票，必須當(dāng)即扣留。

對(duì)于扣留的專用發(fā)票，申報(bào)征收崗位人員應(yīng)填寫(xiě)《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)扣押收據(jù)》（附件六），交納稅人作為扣留憑證，同時(shí)填寫(xiě)《認(rèn)證不符或密文有誤專用發(fā)票轉(zhuǎn)辦單》（附件七），與扣留的專用發(fā)票及相關(guān)電子信息即時(shí)傳遞至復(fù)核崗位。

復(fù)核崗位審核受理申報(bào)征收崗位轉(zhuǎn)交的《認(rèn)證不符或密文有誤專用發(fā)票轉(zhuǎn)辦單》，與扣留的專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件及電子數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)稽查部門(mén)。

十三、納稅人當(dāng)月申報(bào)抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在申報(bào)所屬期內(nèi)完成認(rèn)證。

十四、申報(bào)征收崗位人員應(yīng)在征收期內(nèi)受理納稅人納稅申報(bào)工作。

十五、納稅申報(bào)分為遠(yuǎn)程申報(bào)和上門(mén)申報(bào)。遠(yuǎn)程申報(bào)是指納稅人借助于網(wǎng)絡(luò)、電話或其他手段，將申報(bào)資料傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)的一種方式；上門(mén)申報(bào)是指納稅人攜帶申報(bào)資料，直接到申報(bào)征收窗口進(jìn)行申報(bào)的一種方式。

十六、申報(bào)征收崗位人員在受理納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)納稅人報(bào)送的資料的完整性及邏輯關(guān)系進(jìn)行審核。資料齊全且邏輯關(guān)系相符的，接受申報(bào)，資料不全或邏輯關(guān)系不符的，應(yīng)及時(shí)告知納稅人并要求其重新申報(bào)或調(diào)整申報(bào)。

對(duì)實(shí)行遠(yuǎn)程申報(bào)的納稅人，申報(bào)征收崗位人員可直接調(diào)閱其遠(yuǎn)程報(bào)送的電子信息進(jìn)行審核；對(duì)通過(guò)介質(zhì)實(shí)行上門(mén)申報(bào)方式的納稅人，申報(bào)征收崗位人員可直接讀取納稅人報(bào)送的電子信息進(jìn)行審核；對(duì)通過(guò)紙質(zhì)實(shí)行上門(mén)申報(bào)方式的納稅人，申報(bào)征收崗位人員可直接審核其紙質(zhì)資料。

十七、對(duì)逾期申報(bào)的納稅人，申報(bào)受理崗位人員應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

（一）有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期申報(bào)審批文書(shū)的，申報(bào)受理崗位人員按本規(guī)程第十六條規(guī)定受理其納稅申報(bào)。

（二）未持有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期申報(bào)審批文書(shū)的，申報(bào)受理崗位人員先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，再按本規(guī)程第十六條規(guī)定受理其納稅申報(bào)。

十八、納稅人納稅申報(bào)成功后，申報(bào)征收崗位人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)稅款是否入庫(kù)：

（一）實(shí)行“稅銀聯(lián)網(wǎng)”或“稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)”的，申報(bào)征收崗位人員按接收到商業(yè)銀行或國(guó)庫(kù)傳來(lái)的劃款信息確定稅款的入庫(kù)。

（二）未實(shí)行“稅銀聯(lián)網(wǎng)”或“稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)”的，申報(bào)征收崗位人員根據(jù)納稅人報(bào)送的加蓋開(kāi)戶銀行“現(xiàn)金收訖”或“轉(zhuǎn)訖”章的《中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)》確認(rèn)稅款的入庫(kù)。

納稅人當(dāng)期沒(méi)有應(yīng)納稅款的，不必確認(rèn)稅款入庫(kù)。

十九、復(fù)核崗位人員在申報(bào)期內(nèi)按日核對(duì)已申報(bào)納稅人的稅款入庫(kù)情況。對(duì)未申報(bào)或者已申報(bào)但稅款未能入庫(kù)的納稅人，通知稅源管理部門(mén)。

二十、納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)持載有報(bào)稅數(shù)據(jù)的稅控IC卡，向申報(bào)征收崗位報(bào)稅；使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報(bào)稅數(shù)據(jù)軟盤(pán)進(jìn)行報(bào)稅。

二十一、申報(bào)征收崗位人員采集專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)時(shí)，通過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)，對(duì)使用DOS版開(kāi)票子系統(tǒng)的納稅人報(bào)送的軟盤(pán)數(shù)據(jù)和IC卡數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，一致的，存入報(bào)稅子系統(tǒng)；不一致的，按以下原則處理：

（一）因納稅人硬盤(pán)損壞等原因造成軟盤(pán)中專用發(fā)票份數(shù)小于IC卡的，必須要求納稅人提供當(dāng)月開(kāi)具的全部專用發(fā)票，通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報(bào)稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報(bào)”采集。

（二）因納稅人更換金稅卡等原因造成軟盤(pán)中專用發(fā)票份數(shù)大于IC卡（不含IC卡為零的情況）的，其軟盤(pán)中所含專用發(fā)票銷項(xiàng)明細(xì)數(shù)據(jù)可經(jīng)過(guò)“非常規(guī)報(bào)稅／軟盤(pán)補(bǔ)報(bào)”采集，但當(dāng)月必須查明產(chǎn)生此種不一致情況的原因并采取措施解決。

（三）因納稅人計(jì)算機(jī)型號(hào)不匹配造成IC卡中專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)為零的，根據(jù)系統(tǒng)提示，其軟盤(pán)數(shù)據(jù)存入報(bào)稅子系統(tǒng)或要求納稅人持專用發(fā)票到征收機(jī)關(guān)通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報(bào)稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報(bào)”采集。

（四）申報(bào)征收崗位人員因納稅人軟盤(pán)質(zhì)量問(wèn)題致使無(wú)法采集專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)的，須要求納稅人重新報(bào)送軟盤(pán)。

二十二、申報(bào)征收崗位人員對(duì)使用Windows版開(kāi)票子系統(tǒng)的納稅人的報(bào)稅進(jìn)行審核，一致的，存入報(bào)稅系統(tǒng)；對(duì)因更換金稅卡或硬盤(pán)損壞等原因，不能報(bào)稅的，區(qū)別不同情況處理：

（一）因納稅人更換金稅卡等原因造成納稅人實(shí)際開(kāi)具專用發(fā)票份數(shù)大于IC卡的，應(yīng)要求納稅人提供當(dāng)月開(kāi)具的全部專用發(fā)票，通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報(bào)稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報(bào)”采集；如掃描補(bǔ)錄有困難的，可以通過(guò)納稅人開(kāi)票子系統(tǒng)傳出報(bào)稅軟盤(pán)，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報(bào)稅／軟盤(pán)補(bǔ)報(bào)”采集。

（二）因納稅人硬盤(pán)、金稅卡同時(shí)損壞等原因不能報(bào)稅的，納稅人必須提供當(dāng)月開(kāi)具的全部專用發(fā)票，通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報(bào)稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報(bào)”采集。

二十三、納稅申報(bào)期結(jié)束后，申報(bào)征收崗位人員必須運(yùn)用報(bào)稅子系統(tǒng)查詢未報(bào)稅納稅人名單，并要求其限期報(bào)稅，以便采集專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)；在專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)傳入稽核系統(tǒng)前，對(duì)逾期來(lái)報(bào)稅的納稅人，可經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報(bào)稅／逾期報(bào)稅”采集。

申報(bào)征收崗位人員對(duì)上月漏采的專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)，必須經(jīng)過(guò)“非常規(guī)報(bào)稅／逾期報(bào)稅”采集。對(duì)注銷或取消增值稅一般納稅人資格的納稅人當(dāng)月開(kāi)具的專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)“非常規(guī)報(bào)稅／注銷一般納稅人資格納稅人報(bào)稅”采集。

二十四、實(shí)行上門(mén)申報(bào)且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，申報(bào)和報(bào)稅應(yīng)同時(shí)進(jìn)行；實(shí)行遠(yuǎn)程申報(bào)且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，須在申報(bào)資料報(bào)送成功后，再到申報(bào)征收窗口報(bào)稅。

未納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人不必進(jìn)行稅控IC卡報(bào)稅。

二十五、申報(bào)征收崗位人員完成專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)采集工作后，稅控IC卡暫不解鎖，應(yīng)操作一窗式票表稅比對(duì)軟件進(jìn)行比對(duì)。

二十六、票表稅比對(duì)包括票表比對(duì)和表稅比對(duì)。票表比對(duì)是指申報(bào)征收崗位人員利用認(rèn)證系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)及其它系統(tǒng)采集的增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)表及附列資料表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)；表稅比對(duì)是指利用申報(bào)表應(yīng)納稅款與當(dāng)期入庫(kù)稅款進(jìn)行比對(duì)。

二十七、對(duì)納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對(duì)工作應(yīng)在稅控IC卡報(bào)稅成功后即時(shí)進(jìn)行；實(shí)行上門(mén)申報(bào)且沒(méi)有納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對(duì)工作在受理申報(bào)時(shí)同時(shí)進(jìn)行；實(shí)行遠(yuǎn)程申報(bào)且沒(méi)有納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對(duì)工作應(yīng)在其申報(bào)后及時(shí)進(jìn)行。

二十八、票表稅比對(duì)內(nèi)容

（一）銷項(xiàng)比對(duì)

用防偽稅控報(bào)稅系統(tǒng)采集的專用發(fā)票銷項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》中第1、8、15欄“小計(jì)”項(xiàng)合計(jì)的銷售額、稅額數(shù)據(jù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（二）進(jìn)項(xiàng)比對(duì)

1.非輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)票表比對(duì)內(nèi)容

（1）用防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”中所填列的進(jìn)項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系是認(rèn)證系統(tǒng)采集的進(jìn)項(xiàng)信息必須大于或等于申報(bào)資料中所填列的進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)。

（2）用《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》中“合計(jì)”欄“允許計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)金額、計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第8欄“運(yùn)費(fèi)發(fā)票”的“金額、稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（3）用《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》中的“稅款金額”欄匯總數(shù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第5欄“海關(guān)完稅憑證”的“稅額”項(xiàng)匯總數(shù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（4）用《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》中“發(fā)票金額”欄“計(jì)算抵扣稅額”項(xiàng)匯總數(shù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第7欄“廢舊物資發(fā)票”的“金額、稅額”欄匯總數(shù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（5）用《廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單》“發(fā)票金額”欄“合計(jì)”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》中第16欄“免稅貨物銷售額”項(xiàng)數(shù)據(jù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系是《廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單》的金額數(shù)據(jù)小于或等于申報(bào)資料中所填列的上述數(shù)據(jù)。

（6）用《代開(kāi)發(fā)票抵扣清單》“金額”、“稅額”欄“合計(jì)”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第9、10項(xiàng)“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

2．輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人票表比對(duì)內(nèi)容

（1）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

（2）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)完稅憑證的數(shù)據(jù)。

（3）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第7欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的廢舊物資發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（4）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第8欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（5）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第9、10欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的代開(kāi)發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（三）稅款比對(duì)

用《增值稅納稅申報(bào)表》第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”數(shù)據(jù)與稅款所屬期為同期的已繳納稅款總額比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系是“應(yīng)納稅額合計(jì)”小于或等于已繳納稅款總額。

二十九、票表稅比對(duì)結(jié)果處理

（一）票表稅比對(duì)邏輯關(guān)系相符的，一窗式票表稅比對(duì)軟件自動(dòng)對(duì)稅控IC卡解鎖；票表稅比對(duì)邏輯關(guān)系不符的，申報(bào)征收崗位應(yīng)立即移交給異常情況處理崗位處理。

（二）異常情況處理崗位按照《“一窗式”票表稅比對(duì)異常類型及處理方式分類表》（附件二）明確的異常情況、問(wèn)題類型、核實(shí)方法及處理方式進(jìn)行對(duì)照，情況相符的，解除異常，操作一窗式票表稅比對(duì)軟件對(duì)稅控IC卡解鎖；情況不符的，不得對(duì)稅控IC卡解鎖，填制《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》（附件三，下同）移交復(fù)核崗位。

（三）復(fù)核崗位人員根據(jù)《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》所列內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，審核無(wú)誤的在《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》簽署轉(zhuǎn)辦意見(jiàn)轉(zhuǎn)交稅源管理部門(mén)。

（四）稅源管理部門(mén)接收《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》后，采取案頭分析、約談舉證、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)。經(jīng)核實(shí)可以解除異常的，在《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“解除異常，同意對(duì)IC卡解鎖”意見(jiàn)后，移交復(fù)核崗位；核實(shí)后仍不能解除異常的，在《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“移送稽查”意見(jiàn)后，移交稽查部門(mén)處理。

（五）稽查部門(mén)接到《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》后，實(shí)施稅務(wù)稽查。經(jīng)查處可以解除異常的，在《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“解除異常，同意對(duì)稅控IC卡解鎖”意見(jiàn)后轉(zhuǎn)交稅源管理部門(mén),稅源管理部門(mén)再轉(zhuǎn)交復(fù)核崗位。

（六）復(fù)核崗位接到稅源管理部門(mén)簽署“解除異常，同意對(duì)稅控IC卡解鎖”意見(jiàn)的《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》后，通知異常情況處理崗位操作一窗式票表稅比對(duì)軟件對(duì)稅控IC卡解鎖。

三十、在申報(bào)期結(jié)束的當(dāng)日，復(fù)核崗位應(yīng)及時(shí)將比對(duì)結(jié)果轉(zhuǎn)交稅源管理部門(mén)。對(duì)其中未票表稅比對(duì)的納稅人還應(yīng)填制《未票表稅比對(duì)納稅人清單》（附件五）一并移交。

篇2

申報(bào)納稅包括納稅申報(bào)和繳納稅款兩個(gè)方面的內(nèi)容。在稅收征管過(guò)程中，通常會(huì)遇到不同形式的不依法申報(bào)納稅行為。探討不依法申報(bào)納稅的表現(xiàn)形式及其法律責(zé)任，有助于稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員正確執(zhí)法。

一、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，但按期繳納了稅款在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報(bào)管理規(guī)定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。

新《稅收征管法》第六十二條明確：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

二、納稅人按期如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)，但逾期未繳納稅款在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規(guī)定，導(dǎo)致國(guó)家稅款不能及時(shí)入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，對(duì)納稅人采取相應(yīng)的措施。

新《稅收征管法》第四十條第一款明確：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。”

稅務(wù)機(jī)關(guān)還可依據(jù)新《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。

新《稅收征管法》第六十八條明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

三、納稅人按期進(jìn)行了納稅申報(bào)，但申報(bào)不實(shí)筆者認(rèn)為，申報(bào)不實(shí)與虛假申報(bào)的含義是一致的。針對(duì)納稅人的不實(shí)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并區(qū)別不同情況追究其法律責(zé)任。

1納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，且形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款納稅人的這種行為屬偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，追究其法律責(zé)任。新《稅收征管法》第六十三條第一款明確：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

2納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款納稅人的這種行為，違反了納稅申報(bào)管理的規(guī)定，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款。對(duì)這類行為，不能按偷稅進(jìn)行處罰，應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十四條的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。

新《稅收征管法》第六十四條第一款明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。”

四、納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定行使核稅權(quán)。

新《稅收征管法》第三十五條第一款明確：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?！霸诖嘶A(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任。

1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，按偷稅追究納稅人的法律責(zé)任。

篇3

高血壓是一個(gè)由許多病因引起的處于不斷進(jìn)展?fàn)顟B(tài)的心血管綜合征，可導(dǎo)致心臟和血管功能與結(jié)構(gòu)的改變，原發(fā)性高血壓是指導(dǎo)致血壓升高的病因不明，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)高血壓病的發(fā)病率有逐年增高的趨勢(shì)。高血壓病血壓升高除了引起頭暈、頭痛等癥狀外，還會(huì)引起心、腦、腎等靶器官緩慢和持久的損害，是其致死致殘的主要原因。腎功能損害是高血壓病的常見(jiàn)并發(fā)癥之一，大約有15%的高血壓可進(jìn)展為終末期腎衰[1]。腎臟在血壓調(diào)節(jié)中扮演著重要角色，其可調(diào)節(jié)血容量、電解質(zhì)平衡。腎臟中充滿豐富血管，高血壓極易損害其內(nèi)部血管。腎損害最早的表現(xiàn)是輕、中度蛋白尿，大部分患者表現(xiàn)為微量白蛋白尿。高血壓患者的微量白蛋白尿預(yù)示著全身內(nèi)皮系統(tǒng)受損，是高血壓患者心腦血管預(yù)后不良的標(biāo)志之一。腎功能若受損，可加重高血壓，而高血壓加重又可進(jìn)一步損害腎臟，形成惡性循環(huán)，嚴(yán)重威脅機(jī)體心、腦等重要器官的正常功能。因此，對(duì)于高血壓病導(dǎo)致的早期腎功能損害的治療應(yīng)盡量早發(fā)現(xiàn)，早治療。

目前可供選用的降壓藥物主要是：利尿劑、β受體阻滯劑、鈣拮抗劑、血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑（ACEI）。其中鈣拮抗劑、ACEI對(duì)腎臟的血流動(dòng)力學(xué)更有利，ACEI降低尿蛋白優(yōu)于其它的降血壓藥物。使血壓有效地控制到正?；蚪咏＃?8.7/12 kPa，140/90 mm Hg）能夠預(yù)防、穩(wěn)定或延緩高血壓腎損害。本文對(duì)高血壓病腎損害患者應(yīng)用血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑（ACEI）貝那普利降壓，加用金水寶膠囊補(bǔ)益肺腎，取得了滿意療效?，F(xiàn)報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

1.2 方法

1.2.1 治療方法 入選患者停用其他降壓藥物1周后，對(duì)照組給予貝那普利（北京諾華，批號(hào)X1852或X1883）為基礎(chǔ)的常規(guī)治療，患者口服貝那普利10 mg/次，1次/d，服藥1周后降壓效果不佳者，改為20 mg/次，1次/d；研究組在此基礎(chǔ)上加用金水寶膠囊（江西濟(jì)民，批號(hào)121012或121039），患者口服貝那普利10 mg/次，1次/d，同時(shí)口服金水寶膠囊，3粒/次，3次/d。

1.2.2 檢測(cè)方法 BUN、內(nèi)生肌酐清除率（Ccr）應(yīng)用日本東芝TBA-120FR 全自動(dòng)分析儀測(cè)定，24 h尿蛋白、血清鉀應(yīng)用放射免疫法測(cè)量，試劑盒由北京北方生物技術(shù)有限公司提供。

1.2.3 目標(biāo)血壓值 降壓目標(biāo)值采用美國(guó)預(yù)防、檢測(cè)、評(píng)估與治療高血壓全國(guó)聯(lián)合委員會(huì)第七次報(bào)告（JNC-Ⅶ）、2003年WHO/ISH的指南和2005《中國(guó)高血壓防治指南》[3-5]。當(dāng)尿蛋白>1 g時(shí)，控制血壓在125/75 mm Hg以下，尿蛋白

1.2.4 觀察指標(biāo) 在入組時(shí)和服藥后9周檢測(cè)以下指標(biāo)：BUN、24 h尿蛋白定量，收縮壓（SBP），舒張壓（DBP），血清鉀和肝腎功能等，計(jì)算Ccr，同時(shí)記錄不良反應(yīng)。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 采用SPSS 11.5統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，計(jì)量資料用（x±s）表示，比較采用t檢驗(yàn)，以P

2 結(jié)果

2.1 兩組觀察指標(biāo)比較

3 討論

高血壓患者中有42%伴有不同程度的腎臟損害，而其中有10%的高血壓進(jìn)展為慢性腎功能衰竭。原發(fā)性高血壓引起的腎臟損害通常稱為良性腎硬化，首先影響腎小球前的動(dòng)脈血管，主要是入球小動(dòng)脈和小葉間動(dòng)脈。病變晚期可見(jiàn)腎小球硬化、嚴(yán)重的間質(zhì)小管損傷及腎小管多灶狀和片狀萎縮，部分代償性肥大，腎間質(zhì)纖維化。

引起高血壓腎損害的因素主要有以下幾個(gè)方面：（1）交感神經(jīng)系統(tǒng)活性升高：去甲腎上腺素能直接引起腎臟血管收縮，是腎臟血管阻力增加，腎血流量減少，引起腎單位缺血，促進(jìn)腎素從腎小球旁器分泌釋放，進(jìn)一步通過(guò)腎素血管緊張素系統(tǒng)的相互作用促使血壓升高[6]。（2）腎素血管緊張素系統(tǒng)的激活：RAS激活可導(dǎo)致水鈉潴留和高血壓發(fā)生。血管緊張素II可使腎血管收縮，造成腎臟血流量下降和血管阻力增加，腎小球內(nèi)壓力隨之升高，系膜細(xì)胞收縮，導(dǎo)致對(duì)蛋白的通透性增加，出現(xiàn)蛋白尿、腎小球硬化和腎衰竭。（3）內(nèi)皮功能障礙：內(nèi)皮功能障礙可能是高血壓導(dǎo)致靶器官損害及其并發(fā)癥的重要原因。在高血壓情況下，轉(zhuǎn)化生長(zhǎng)因子β（TGFβ2）、纖溶酶原激活物抑制劑（PAI）、高血壓腎損害主要是腎小球入球小動(dòng)脈發(fā)生玻璃樣變性，先侵犯血管內(nèi)膜，繼之累及中層，致使血管腔狹窄，腎小球玻璃樣變性，腎小管上皮萎縮使腎功能異常[10-11]。高血壓和蛋白尿等是高血壓腎損害的獨(dú)立危險(xiǎn)因素，可以加速腎損害進(jìn)展，進(jìn)入終末期腎病。因此，如何改善高血壓患者的血壓和蛋白尿水平成了需要解決的重要課題。

對(duì)高危、極高?；颊卟捎寐?lián)合降壓治療方案，能有效干預(yù)多種升壓機(jī)制，增強(qiáng)降壓效應(yīng)，延長(zhǎng)降壓作用時(shí)間，減少或抵消不良反應(yīng)，保護(hù)靶器官。高血壓腎損害患者服用降壓藥以保腎護(hù)腎為主[12]，高血壓患者無(wú)論是不是發(fā)展到了高血壓腎病階段，在選用降壓藥時(shí)都應(yīng)該以無(wú)腎毒性藥物為準(zhǔn)。研究表明，血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑、血管緊張素受體拮抗劑、鈣通道阻滯劑和β受體阻滯劑在降壓的同時(shí)都有保護(hù)腎臟的作用。鈣通道阻滯劑主要通過(guò)阻斷血管平滑肌細(xì)胞上的鈣離子通道發(fā)揮擴(kuò)張血管降低血壓的作用。ACEI作用機(jī)理是抑制血管緊張素轉(zhuǎn)化酶阻斷腎素血管緊張素系統(tǒng)發(fā)揮降壓作用。常用藥包括卡托普利、依那普利、貝那普利、雷米普利、培哚普利等，在歐美國(guó)家人群中進(jìn)行了大量的大規(guī)模臨床試驗(yàn)，結(jié)果顯示此類藥物對(duì)于高血壓患者具有良好的靶器官保護(hù)和心血管終點(diǎn)事件預(yù)防作用。ACEI單用降壓作用明確，對(duì)糖脂代謝無(wú)不良影響。限鹽或加用利尿劑可增加ACEI的降壓效應(yīng)。尤其適用于伴慢性心力衰竭、心肌梗死后伴心功能不全、糖尿病腎病、非糖尿病腎病、代謝綜合征、蛋白尿或微量白蛋白尿患者。ARB作用機(jī)理是阻斷血管緊張素1型受體發(fā)揮降壓作用。常用藥包括氯沙坦、纈沙坦、厄貝沙坦、替米沙坦等，也在歐美國(guó)家進(jìn)行了大量較大規(guī)模的臨床試驗(yàn)研究，結(jié)果顯示，ARB可降低高血壓患者心血管事件危險(xiǎn)；降低糖尿病或腎病患者的蛋白尿及微量白蛋白尿。尤其適用于伴左室肥厚、心力衰竭、心房顫動(dòng)預(yù)防、糖尿病腎病、代謝綜合征、微量白蛋白尿或蛋白尿患者，以及不能耐受ACEI的患者[13]。

近年來(lái)，許多學(xué)者使用中成藥防治高血壓病早期腎損害，進(jìn)行臨床觀察，取得了較好療效。中、西醫(yī)治療高血壓腎損害各有優(yōu)勢(shì)，亦各有局限。臨床實(shí)驗(yàn)證明，中西藥合用療效優(yōu)于單用西藥或單用中藥。中醫(yī)治療根本原則以平衡陰陽(yáng)、調(diào)整氣血運(yùn)行為主。一般認(rèn)為，中藥近期療效較低，而西藥近期療效較高，但毒、副作用較大。中西藥合用后，西藥既可發(fā)揮近期療效高的長(zhǎng)處，又由于用量相應(yīng)減少而減輕其毒、副作用。故中西藥合用治療高血壓腎損害，具有見(jiàn)效快、療效高、副作用少的優(yōu)點(diǎn)。

冬蟲(chóng)夏草簡(jiǎn)稱蟲(chóng)草，為麥角菌科蟲(chóng)草屬冬蟲(chóng)夏草真菌的子座及其寄主蝙蝠蛾科昆蟲(chóng)蝙蝠蛾幼蟲(chóng)尸體的復(fù)合體。其多糖成分、蟲(chóng)草酸含量與天然蟲(chóng)草相近，另外其明確的化學(xué)成分有：肝糖、腺嘌呤腺苷、胞嘧啶核苷、D-甘露醇、麥角甾醇及鋅、錳、硒、鈣、維生素B1、維生素B2、維生素E等多種有效成分。蟲(chóng)草制劑的水解產(chǎn)物中含有9種氨基酸，其中有6種屬必需氨基酸，能對(duì)慢性腎病患者補(bǔ)充必需氨基酸，促進(jìn)蛋白質(zhì)的合成而糾正負(fù)氮，使血液中尿素氮下降，血漿蛋白增加，組織分解減少，血肌酐降低，從而改善了腎功能。金水寶還對(duì)非特異性免疫、體液免疫、細(xì)胞免疫有明顯地調(diào)節(jié)作用，因此而使患者的免疫力增強(qiáng)，感染機(jī)率下降[18-20]。

研究表明，金水寶膠囊具有如下的藥理作用：（1）促進(jìn)正氮平衡，增強(qiáng)吞噬細(xì)胞功能，提高細(xì)胞免疫功能，抑制腎小球代償性肥大，促進(jìn)腎小管上皮細(xì)胞再生及修復(fù)，抑制間質(zhì)纖維化，從而減輕腎小球的病理變化，達(dá)到改善及保護(hù)腎功能的目的。（2）抗凝、抗血小板的凝集，降低血脂。（3）提高肝細(xì)胞組織膠原酶的活性，減少肝纖維化，促進(jìn)肝細(xì)胞功能的恢復(fù)，提高血漿白蛋白的含量。（4）促進(jìn)核酸蛋白的合成，促進(jìn)骨髓的造血功能，提高血紅蛋白，改善患者的貧血狀態(tài)[21-22]。趙濱如等[23]實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，金水寶治療組對(duì)患者的血肌酐、尿素氮具有明確的降低作用，因此明確了金水寶有保護(hù)殘存腎單位、延緩腎功惡化的作用。

本文結(jié)果顯示貝那普利聯(lián)合金水寶膠囊治療高血壓腎損害有明顯的減少蛋白尿作用?？刂蒲獕?、減少尿蛋白應(yīng)該有腎臟保護(hù)作用，所以聯(lián)合治療應(yīng)該有更強(qiáng)的腎保護(hù)作用，但本文發(fā)現(xiàn)聯(lián)合治療9周后，患者腎功能的改善并沒(méi)有優(yōu)于對(duì)照組，可能這需要進(jìn)一步延長(zhǎng)觀察時(shí)間來(lái)明確。

本文82例患者服藥治療過(guò)程中，血清鉀均有不同程度的升高，但不高于正常值；2例患者因頑固性咳嗽而退出研究，其余患者未出現(xiàn)明顯不良反應(yīng)。

本臨床觀察表明，中西藥聯(lián)合應(yīng)用對(duì)高血壓腎損害患者腎功能具有較好的保護(hù)作用，能充分發(fā)揮中西醫(yī)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)，明顯減少患者蛋白尿，達(dá)到制止或延緩腎臟損害的作用，但是具體療程、有效腎保護(hù)劑量等問(wèn)題尚需進(jìn)一步深入研究。

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篇4

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)管理；納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程體系；創(chuàng)新

2016年5月1號(hào)起我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，從而也改變了原有的納稅申報(bào)體系，也充分體現(xiàn)了政府高層對(duì)稅收的重視。作為培養(yǎng)的財(cái)稅人才的財(cái)務(wù)管理專業(yè)而言，一方面，增強(qiáng)稅收理論的教育；另一方面，由于企業(yè)的納稅申報(bào)涉及財(cái)務(wù)人員的實(shí)際操作能力，因此，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理專業(yè)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程體系的建設(shè)。

一、納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程目前存在的問(wèn)題

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)作為一門(mén)實(shí)訓(xùn)課程，一般作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的專業(yè)選修課而存在，但目前該實(shí)訓(xùn)課程在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中存在如下問(wèn)題：

1.實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容滯后

自2016年5月1日全國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，在此日期前出版的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材均已經(jīng)嚴(yán)重滯后，無(wú)法滿足教學(xué)和實(shí)際的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的時(shí)間，另外，由于我國(guó)稅收政策具有不斷更新的特點(diǎn)，因此，納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程就具有一定的時(shí)效性，從而導(dǎo)致納稅申報(bào)教材內(nèi)容可能出現(xiàn)滯后，并且與現(xiàn)實(shí)的稅收政策相脫節(jié)的情況，在一定程度上影響納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)質(zhì)量。

2.教學(xué)設(shè)施缺乏

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程作為一門(mén)實(shí)訓(xùn)類課程，除了相應(yīng)的教材外，還需要相應(yīng)的軟硬件環(huán)境。在目前企業(yè)的日常納稅申報(bào)中，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的要求，直接在稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)站登錄相應(yīng)的納稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行申報(bào)，并且每家企業(yè)必須配備稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證的CA證書(shū)。而在高校的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)中，由于無(wú)法登錄稅務(wù)部門(mén)的納稅申報(bào)系統(tǒng)，因此，只能通過(guò)下載相應(yīng)的納稅申報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的填列，但是單獨(dú)的納稅申報(bào)表無(wú)法體現(xiàn)納稅申報(bào)的系統(tǒng)性，因此，納稅申報(bào)系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的仿真性有所不足。

3.教學(xué)考核機(jī)制欠缺

當(dāng)前納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程作為一門(mén)實(shí)操類課程，尚未形成一套合理的實(shí)踐教學(xué)考核評(píng)價(jià)體系，如果采用類似于理論課程的考核方式，如論文或者書(shū)面考試的形式都無(wú)法真正體現(xiàn)學(xué)生對(duì)納稅申報(bào)的掌握程度，因此，目前納稅申報(bào)考核機(jī)制的欠缺也影響了納稅申報(bào)課程的實(shí)訓(xùn)效果。

二、納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)的建議

納稅申報(bào)是企業(yè)每個(gè)月日常財(cái)務(wù)處理流程中的必經(jīng)程序，作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)必須掌握的實(shí)務(wù)技能，而納稅申報(bào)本身的特殊性要求在實(shí)訓(xùn)課程中又必須將稅收理論與稅收實(shí)踐相結(jié)合，針對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程存在的問(wèn)題，提出如下建議：

1.建立雙師型及“雙導(dǎo)師”教師團(tuán)隊(duì)

在缺乏具有時(shí)效性的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材的客觀條件下，筆者建議通過(guò)建立雙師型和雙導(dǎo)師的教師隊(duì)伍來(lái)應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)教材滯后存在的問(wèn)題。雙師型的教師隊(duì)伍，一方面具有一定的理論基礎(chǔ)；另一方面具有相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，能夠在納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)過(guò)程中很好地進(jìn)行理論與實(shí)踐的教學(xué)，由于并未實(shí)時(shí)在納稅申報(bào)的工作一線，難免會(huì)存在信息和實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的滯后。因此，就需要有“雙導(dǎo)師”型的教師參與納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)，而“雙導(dǎo)師”都來(lái)自企業(yè)或財(cái)稅部門(mén)，掌握了最新的納稅申報(bào)的信息和內(nèi)容，通過(guò)“雙導(dǎo)師”隊(duì)伍對(duì)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容滯后的不足，同時(shí)積極推進(jìn)雙師型及“雙導(dǎo)師”教學(xué)團(tuán)隊(duì)研發(fā)符合學(xué)校和學(xué)生特點(diǎn)的納稅申報(bào)基礎(chǔ)教材和實(shí)時(shí)納稅申報(bào)政策讀本，以滿足教學(xué)的需要。

2.加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)設(shè)施建設(shè)

由于納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程需要在特定的軟硬件環(huán)境下進(jìn)行，因此高校必須投入資金從硬件和軟件兩個(gè)角度來(lái)解決教學(xué)設(shè)施的問(wèn)題。在硬件方面建設(shè)方面，投資建立專門(mén)的納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)室，模擬企業(yè)納稅申報(bào)的實(shí)體環(huán)境。在軟件方面，為納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)室安裝專門(mén)的納稅申報(bào)模擬軟件，并且模擬稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)服務(wù)器，還原了企業(yè)納稅申報(bào)的所處的軟件環(huán)境。通過(guò)納稅申報(bào)軟硬件設(shè)施的建設(shè)并進(jìn)行情景化教學(xué)，可以在納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程中讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室中了解和掌握不同納稅人及不同稅種的納稅申報(bào)的處理，為學(xué)生日后就業(yè)能夠迅速適應(yīng)企業(yè)的納稅申報(bào)環(huán)境奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。

3.協(xié)調(diào)專業(yè)課程設(shè)置

納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程是以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、稅收籌劃等課程為理論基礎(chǔ)，因此為了能夠使納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程能夠與其他的課程很好的銜接，在財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)大綱的設(shè)計(jì)中，就必須調(diào)整相關(guān)課程的相關(guān)順序，建議的順序?yàn)橄劝才胖屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、稅收籌劃等課程，最后安排納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)。

4.完善課程考核機(jī)制

由于企業(yè)的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)既有理論性又有應(yīng)用性，因此必須從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面來(lái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核，并且合理分配兩部分的分值，通常實(shí)踐成績(jī)的比重略高，最終成績(jī)?yōu)槔碚摽荚嚦煽?jī)和實(shí)踐成績(jī)的總和。理論方面，可以按照常規(guī)理論性課程的方式進(jìn)行的書(shū)面考試或者論文考核，而考核的內(nèi)容采用隨機(jī)抽取的方式進(jìn)行。而在實(shí)踐考核方面，主要在于考核學(xué)生是否能夠運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，因?yàn)椋谄髽I(yè)實(shí)際的納稅申報(bào)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的時(shí)間和納稅申報(bào)表的信息填列都有明確的要求，所以，實(shí)踐成績(jī)將取決于學(xué)生通過(guò)納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)能否在模擬的納稅系統(tǒng)中按時(shí)按規(guī)完成納稅申報(bào)表的填制，并且保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，這也是納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)課程的最終的教學(xué)目的。

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篇5

一、對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析

（一） 納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過(guò)于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門(mén)規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二） 納稅申報(bào)控管不嚴(yán)

盡管我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定納稅人無(wú)論有無(wú)應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國(guó)稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國(guó)個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來(lái)源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來(lái)越多，如何對(duì)這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問(wèn)題。

（三） 申報(bào)方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對(duì)于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國(guó)也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。

（四） 申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。存在的突出問(wèn)題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開(kāi)展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對(duì)納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對(duì)其缺乏信任感，使稅務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)有需求但無(wú)吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對(duì)申報(bào)服務(wù)的需求。

（五） 納稅申報(bào)服務(wù)有待完善

對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國(guó)稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國(guó)納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問(wèn)題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問(wèn)題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺(jué)的服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問(wèn)題。

二、完善我國(guó)納稅申報(bào)制度的建議

針對(duì)以上幾方面問(wèn)題，借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：

（一） 完善納稅申報(bào)立法

針對(duì)法律條文過(guò)分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門(mén)國(guó)家稅務(wù)總局以部門(mén)規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長(zhǎng)遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識(shí)與稅法知識(shí)尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識(shí)和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對(duì)于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請(qǐng)條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國(guó)目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。

（二） 改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇

申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國(guó)家對(duì)此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國(guó)家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國(guó)申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢(shì)。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國(guó)目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國(guó)應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對(duì)于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。

（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)

一個(gè)成熟的“征管市場(chǎng)”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國(guó)家極為普遍與繁榮。現(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等國(guó)家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國(guó)家均制定專門(mén)的稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國(guó)的《稅務(wù)咨詢法》、法國(guó)、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)借鑒國(guó)外相關(guān)的成熟立法，制定我國(guó)的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場(chǎng)，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國(guó)納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管

我國(guó)自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開(kāi)稅收信息化建設(shè)。國(guó)外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國(guó)、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)。我國(guó)當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國(guó)的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)的全面覆蓋率，通過(guò)稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門(mén)的信息交流與共享，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。

（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)

廣義上的金稅工程的一項(xiàng)重要內(nèi)容是增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強(qiáng)服務(wù)硬件建設(shè)和加強(qiáng)服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動(dòng)的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識(shí)、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報(bào)咨詢服務(wù)和申報(bào)方式改進(jìn)。國(guó)外非常重視納稅申報(bào)服務(wù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在提高征管機(jī)構(gòu)工作效率的同時(shí)，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國(guó)、英國(guó)、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報(bào)咨詢服務(wù)，積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)方式。這種服務(wù)意識(shí)和服務(wù)方式正是我國(guó)稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點(diǎn)應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個(gè)性的納稅申報(bào)服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實(shí)到納稅申報(bào)的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報(bào)軟件開(kāi)發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識(shí)、主動(dòng)自覺(jué)的申報(bào)意識(shí)除依靠完善的法規(guī)、嚴(yán)格的管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個(gè)不可忽視的動(dòng)因。

（六）采用申報(bào)激勵(lì)措施，促進(jìn)依法自行申報(bào)

納稅人稅款申報(bào)過(guò)低或申報(bào)過(guò)高均屬未依法申報(bào)，申報(bào)的正確與否能極大地影響稅收征管的效率。我國(guó)對(duì)未申報(bào)以及不按期申報(bào)的納稅人及扣繳義務(wù)人規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任，對(duì)依法、如實(shí)申報(bào)者卻缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施。這一點(diǎn)，可以借鑒日本的藍(lán)色申報(bào) （blue return） 制度。凡能根據(jù)日本大藏省的規(guī)定，正確置備賬簿文書(shū)，簿記其文書(shū)情況，并予以妥善保存者，經(jīng)納稅所在地的稅務(wù)署長(zhǎng)批準(zhǔn)，即可使用“藍(lán)色”申報(bào)表。使用“藍(lán)色”申報(bào)表者在稅收政策和征收手續(xù)上可享受一系列的優(yōu)惠待遇。如個(gè)人所得稅的納稅人，一年可享受10萬(wàn)日元的扣除額。相比較而言，那些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全，不能按大藏省的規(guī)定正確置備賬簿文書(shū)者，只能使用“白色”申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。白色申報(bào)者不僅得不到藍(lán)色申報(bào)者享受的種種優(yōu)惠待遇，而且還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更為嚴(yán)厲的監(jiān)管。日本藍(lán)色申報(bào)制度的成功之處就在于處罰與激勵(lì)巧妙配合，達(dá)到事半功倍的效果。我國(guó)不妨對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、正確置備賬簿、依法納稅申報(bào)的納稅人仿效實(shí)行藍(lán)色申報(bào)待遇，給予一系列申報(bào)程序以及稅收上的優(yōu)惠，這對(duì)于申報(bào)意識(shí)不高的現(xiàn)狀也許有較大的改進(jìn)功效。

參考文獻(xiàn)

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篇6

中圖分類號(hào):F276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)03-0072-05

國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中首次對(duì)納稅人在納稅過(guò)程中所享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)進(jìn)行了明確說(shuō)明。但是,在稅收征納實(shí)踐中,納稅人和征稅人常常存在權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的問(wèn)題,即權(quán)利主體實(shí)際享受了過(guò)多或過(guò)少的權(quán)利、義務(wù)主體實(shí)際承擔(dān)了過(guò)多或過(guò)少的義務(wù)。以下以納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為例,詳細(xì)探究征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的具體表現(xiàn),并提出推動(dòng)征納雙方權(quán)利義務(wù)“歸位”的建議。

一、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的基本權(quán)利與義務(wù)

(一)征納雙方權(quán)利與義務(wù)的基本解析

現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為,稅收是納稅人與政府之間的一種互利關(guān)系,納稅人享受政府提供的公共產(chǎn)品而向政府納稅,政府提供公共產(chǎn)品而向納稅人征稅。因此,在稅收法律關(guān)系中,納稅人與征稅人的法律地位是平等的,各自享有一定的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),其權(quán)利與義務(wù)相對(duì)等。進(jìn)一步說(shuō),權(quán)利可以分為三個(gè)層次:一是應(yīng)有權(quán)利,即按照平等正義的原則,權(quán)利主體在稅收法律關(guān)系中應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利;二是法定權(quán)利,即通過(guò)法律規(guī)定賦予權(quán)利主體的權(quán)利,這種權(quán)利十分明確而具體,具有普遍的約束力;三是實(shí)際權(quán)利,即權(quán)利主體實(shí)際享有的權(quán)利,它可能大于或小于應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利。同樣,義務(wù)也可以分為三個(gè)層次:一是應(yīng)有義務(wù),即按照平等正義的原則,義務(wù)主體在稅收法律關(guān)系中應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù);二是法定義務(wù),即通過(guò)法律規(guī)定施加于義務(wù)主體的義務(wù),這種義務(wù)十分明確而具體,義務(wù)主體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行;三是實(shí)際義務(wù),即義務(wù)主體實(shí)際所履行的義務(wù),它可能大于或小于應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)。

(二)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的應(yīng)有權(quán)利和義務(wù)

納稅申報(bào)(Tax Declaration)是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié),納稅人自行申報(bào)納稅是當(dāng)前我國(guó)稅收征管模式的基礎(chǔ)。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人和征稅人各自應(yīng)當(dāng)享有一定的權(quán)利,并承擔(dān)一定的義務(wù)。

1. 從納稅人角度來(lái)看,其在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)至少應(yīng)當(dāng)享有以下基本權(quán)利:(1)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。(2)延期申報(bào)權(quán)。《征管法》第二十七條規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?？梢?jiàn),納稅申報(bào)方式選擇權(quán)和延期申報(bào)權(quán)既是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,同時(shí)也是法律賦予納稅人的法定權(quán)利。(3)納稅申報(bào)修正權(quán)。即納稅人、扣繳義務(wù)人在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi),發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)內(nèi)容有誤的,應(yīng)當(dāng)允許其進(jìn)行更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)。納稅申報(bào)修正權(quán)屬于納稅人的應(yīng)有權(quán)利,但是尚未得到我國(guó)法律的確認(rèn),不屬于納稅人的法定權(quán)利。

在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人的基本義務(wù)即依法進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)?！墩鞴芊ā返诙鍡l規(guī)定:納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)定:納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？梢?jiàn),依法進(jìn)行納稅申報(bào)既是納稅人的應(yīng)有義務(wù),同時(shí)也是其法定義務(wù)。

2. 從征稅人角度來(lái)看,其在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)至少應(yīng)當(dāng)享有以下基本權(quán)利:(1)延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán)。征稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人提出的延期申報(bào)申請(qǐng)資料進(jìn)行審核,符合條件的予以核準(zhǔn),并確定納稅人是按照上期實(shí)際繳納的稅額還是按照征稅人核定的稅額預(yù)繳稅款。按照核定稅額預(yù)繳稅款的,征稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的預(yù)繳稅款數(shù)額進(jìn)行核定。(2)逾期申報(bào)處罰權(quán)?！墩鞴芊ā返诹l規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。這兩項(xiàng)權(quán)利既是征稅人的應(yīng)有權(quán)利,同時(shí)也是其法定權(quán)利。

在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),征稅人至少應(yīng)當(dāng)履行以下基本義務(wù):(1)為納稅人納稅申報(bào)提供基本條件。為納稅人提供直接上門(mén)申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)等多元化納稅申報(bào)方式,為納稅人納稅申報(bào)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。(2)接受納稅人納稅申報(bào)并對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行形式上的審查。

二、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)的“錯(cuò)位”

(一)征納雙方權(quán)利與義務(wù)“錯(cuò)位”的理論分析

應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利并不等同于實(shí)際權(quán)利,應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)也不等同于實(shí)際義務(wù)。在稅收征納實(shí)踐中,由于各種因素的影響,征納雙方的權(quán)利和義務(wù)可能存在“錯(cuò)位”,權(quán)利主體的實(shí)際權(quán)利可能大于、也可能小于應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利,義務(wù)主體的實(shí)際義務(wù)同樣可能大于、也可能小于應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)。具體來(lái)說(shuō),在稅收征納實(shí)踐中,征納雙方權(quán)利和義務(wù)“錯(cuò)位”的主要形式有四種:一是權(quán)利“越位”,即權(quán)利主體實(shí)際權(quán)利過(guò)大,包括實(shí)際權(quán)利大于應(yīng)有權(quán)利,也包括實(shí)際權(quán)利大于法定權(quán)利;二是權(quán)利“缺位”,即權(quán)利主體實(shí)際權(quán)利不足,包括實(shí)際權(quán)利小于應(yīng)有權(quán)利,也包括實(shí)際權(quán)利小于法定權(quán)利;三是義務(wù)“越位”,即義務(wù)主體實(shí)際履行的義務(wù)過(guò)多,包括實(shí)際義務(wù)大于應(yīng)有義務(wù),也包括實(shí)際義務(wù)大于法定義務(wù);四是義務(wù)“缺位”,即義務(wù)主體實(shí)際履行的義務(wù)不足,包括實(shí)際義務(wù)小于應(yīng)有義務(wù),也包括實(shí)際義務(wù)小于法定義務(wù)。

(二)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的具體表現(xiàn)

在稅收法律關(guān)系中,由于納稅人處于相對(duì)弱勢(shì)地位,而征稅人處于相對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位,因此按照通常理解,納稅人一般是權(quán)利“缺位”和義務(wù)“越位”,即納稅人實(shí)際享有的權(quán)利不足而履行了過(guò)多的義務(wù),征稅人一般是權(quán)利“越位”和義務(wù)“缺位”,即征稅人實(shí)際享有的權(quán)利過(guò)多而履行的義務(wù)不足。但是,在稅收征納實(shí)踐中,同樣也存在納稅人權(quán)利“越位”而征稅人權(quán)利“缺位”、納稅人義務(wù)“缺位”而征稅人義務(wù)“越位”的情況。從納稅申報(bào)環(huán)節(jié)來(lái)看,征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的具體表現(xiàn)為:

1. 納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”,征稅人權(quán)利侵犯納稅人權(quán)利。從納稅人的角度來(lái)分析,包括兩種情況:(1)納稅人法定權(quán)利“缺位”。即納稅人的某項(xiàng)應(yīng)有權(quán)利雖然得到了法律的確認(rèn)而成為其法定權(quán)利,但是由于征稅人權(quán)利“越位”即征稅人妨礙納稅人行使該項(xiàng)法定權(quán)利,從而導(dǎo)致納稅人無(wú)法真正享受該項(xiàng)法定權(quán)利。如上所述,納稅申報(bào)方式選擇權(quán)既是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,也是納稅人的法定權(quán)利。但是,在稅收征納實(shí)踐中,征稅人常常在某種程度上左右了納稅人對(duì)納稅申報(bào)方式的選擇,甚至強(qiáng)制納稅人選擇某種特定的納稅申報(bào)方式,從而使納稅人無(wú)法真正享受自主選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利。如部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了推行網(wǎng)上納稅申報(bào)方式,要求距離稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳很近的納稅人也必須采用網(wǎng)上申報(bào)方式,而這些納稅人主觀上更傾向于采用對(duì)其更為便捷的直接上門(mén)申報(bào)方式,這實(shí)際上就是征稅人權(quán)利對(duì)納稅人權(quán)利的侵犯。(2)納稅人應(yīng)有權(quán)利“缺位”。即納稅人應(yīng)當(dāng)享有某項(xiàng)權(quán)利,但該項(xiàng)權(quán)利并沒(méi)有得到法律的確認(rèn),從而納稅人實(shí)際上無(wú)法享受到該項(xiàng)權(quán)利。如上所述,納稅申報(bào)修正權(quán)是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,但是這一權(quán)利目前并沒(méi)有得到我國(guó)法律的確認(rèn),從而納稅人無(wú)法享受該項(xiàng)權(quán)利。

2. 納稅人義務(wù)“越位”與征稅人義務(wù)“缺位”,征稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為納稅人義務(wù)。在稅收法律關(guān)系中,納稅人的義務(wù)可以分為兩大類:一是給付義務(wù),即納稅人向征稅人繳納稅款的義務(wù);二是作為義務(wù),即為實(shí)現(xiàn)給付義務(wù)所設(shè)定的納稅人應(yīng)當(dāng)做哪些事和不做哪些事的義務(wù)①。從納稅申報(bào)環(huán)節(jié)來(lái)看,納稅人的應(yīng)有義務(wù)是依法進(jìn)行納稅申報(bào),而征稅人的應(yīng)有義務(wù)則是為納稅人的納稅申報(bào)提供條件,也就是說(shuō),納稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的義務(wù)只限于“作為”義務(wù),不應(yīng)存在任何形式的“給付”義務(wù)。但是,在稅收征納實(shí)踐中,納稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為履行納稅申報(bào)義務(wù)常常需要繳納各種費(fèi)用,如選擇網(wǎng)上申報(bào)方式的納稅人需要向網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、網(wǎng)上申報(bào)軟件開(kāi)發(fā)維護(hù)單位繳納一定的費(fèi)用,納稅人在履行“作為”義務(wù)的同時(shí),必須額外履行一定的金錢(qián)“給付”義務(wù),才能完成納稅申報(bào)的過(guò)程。也就是說(shuō),由于征稅人義務(wù)的“缺位”即征稅人沒(méi)有為納稅人納稅申報(bào)提供應(yīng)有的條件,致使納稅人義務(wù)“越位”即納稅人必須額外履行繳納一定費(fèi)用的義務(wù),從而本來(lái)應(yīng)當(dāng)由征稅人履行的義務(wù)轉(zhuǎn)化為由納稅人來(lái)履行。

3. 納稅人權(quán)利“越位”與征稅人權(quán)利“缺位”,征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。延期申報(bào)權(quán)是納稅人的應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利,同時(shí)也是納稅人的實(shí)際權(quán)利?！墩鞴芊ā焚x予符合條件的納稅人以延期申報(bào)權(quán)是法律科學(xué)性、嚴(yán)肅性與靈活性的體現(xiàn),但是該項(xiàng)權(quán)利可能被納稅人濫用而成為其拖延繳納并占用國(guó)家稅款的手段。征稅人在行使延期申報(bào)審核權(quán)時(shí)可能存在兩種“缺位”:一是怠于行使延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán),對(duì)不符合延期申報(bào)條件的納稅人也準(zhǔn)予其進(jìn)行延期申報(bào);二是怠于行使預(yù)繳稅款核定權(quán),簡(jiǎn)單地要求納稅人按照上期實(shí)際繳納的稅額預(yù)繳稅款,并沒(méi)有結(jié)合納稅人本期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定預(yù)繳稅額。這樣,當(dāng)納稅人本期經(jīng)營(yíng)情況大為改善、本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí),納稅人就可以推遲一部分稅款的繳納,而按照現(xiàn)行規(guī)定,征稅人對(duì)納稅人超過(guò)預(yù)繳稅款而推遲繳納的這一部分稅款并不加收滯納金,從而延期申報(bào)就成為了納稅人拖延繳納稅款的手段,造成國(guó)家稅款被占用。這實(shí)際上是征稅人怠于行使權(quán)利造成納稅人對(duì)權(quán)利的濫用,征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。

4. 納稅人義務(wù)“缺位”與征稅人義務(wù)“越位”,納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為征稅人義務(wù)。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人的義務(wù)是依法進(jìn)行納稅申報(bào),而征稅人的義務(wù)則是為納稅人納稅申報(bào)提供條件、接受納稅人的納稅申報(bào)并對(duì)申報(bào)進(jìn)行形式上的審核。在稅收征納實(shí)踐中,納稅人義務(wù)“缺位”主要表現(xiàn)為納稅人不依法進(jìn)行納稅申報(bào),尤其是未按照規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行納稅申報(bào)。在納稅人不依法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的情況下,作為目前稅收征管質(zhì)量考核的重要指標(biāo),征稅人的申報(bào)率必然受到影響,征稅人為了提高申報(bào)率,必然出現(xiàn)兩種“越位”:一是催報(bào)催繳,即在申報(bào)期結(jié)束之前,征稅人將大量的精力用在催報(bào)催繳上。應(yīng)當(dāng)說(shuō),提醒納稅人依法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)也是納稅服務(wù)的一項(xiàng)內(nèi)容,但是如果征稅人將過(guò)多的管理資源浪費(fèi)在催報(bào)催繳上,不但會(huì)使納稅人產(chǎn)生依賴心理、不利于培養(yǎng)納稅人依法自覺(jué)申報(bào)納稅的意識(shí),而且必然影響到征稅人其他稅收管理事項(xiàng)的有效性。根據(jù)筆者對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)研,每月稅收管理員用在催報(bào)催繳上的時(shí)間占其工作時(shí)間比重的20%~30%,在當(dāng)前納稅戶多而稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資源緊張的情況下,管理員根本無(wú)暇按照《稅收管理員制度》規(guī)定的工作職責(zé)開(kāi)展稅收的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理。二是行為扭曲,即在催報(bào)催繳無(wú)效的情況下,迫于征管質(zhì)量考核的壓力,出現(xiàn)了征稅人代替納稅人進(jìn)行零申報(bào)、甚至用自己的資金為納稅人墊付稅款的情況,以提高征稅人申報(bào)率指標(biāo)的考核分值。納稅人義務(wù)的“缺位”與征稅人“義務(wù)”的越位,致使本該由納稅人履行的納稅申報(bào)義務(wù)在一定程度上轉(zhuǎn)化為了征稅人不得不履行的申報(bào)納稅提醒義務(wù)、甚至導(dǎo)致征稅人的行為扭曲。

三、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)范與“歸位”

納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”的不同形式帶來(lái)了不同的后果。從根本上說(shuō),納稅人權(quán)利的“缺位”和征稅人權(quán)利的“越位”、納稅人義務(wù)的“越位”和征稅人義務(wù)的“缺位”,都是對(duì)納稅人合法權(quán)益的侵犯;而納稅人權(quán)利的“越位”和征稅人權(quán)利的“缺位”、納稅人義務(wù)的“缺位”和征稅人義務(wù)的“越位”,則都是對(duì)征稅人依法征稅權(quán)的挑釁。因此,按照平等、正義、法定的原則,對(duì)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行調(diào)整,使其各自“歸位”,是規(guī)范稅收法律關(guān)系、實(shí)現(xiàn)征納和諧的重要環(huán)節(jié)。

(一)樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念,實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利和義務(wù)的“歸位”

現(xiàn)代稅收理論對(duì)稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的基本立足點(diǎn)是征納雙方的法律地位是平等的,從而其權(quán)利和義務(wù)也應(yīng)當(dāng)是對(duì)等的。在稅收征納實(shí)踐中,針對(duì)征納雙方權(quán)利義務(wù)的“錯(cuò)位”,應(yīng)當(dāng)切實(shí)樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念,從兩個(gè)方面加以調(diào)整:一是完善稅收立法體系,使法定權(quán)利逐步接近于應(yīng)有權(quán)利,法定義務(wù)逐步接近于應(yīng)有義務(wù);二是完善稅收?qǐng)?zhí)法體系,使實(shí)際權(quán)利逐步接近于法定權(quán)利,實(shí)際義務(wù)逐步接近于法定義務(wù)。通過(guò)這兩方面調(diào)整,使稅收法律關(guān)系主體的實(shí)際權(quán)利和實(shí)際義務(wù)逐步接近于按照平等、正義原則確定的應(yīng)有權(quán)利和應(yīng)有義務(wù),征納雙方的權(quán)利和義務(wù)得以“歸位”,從而實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利義務(wù)的平衡對(duì)等和征納關(guān)系的和諧運(yùn)轉(zhuǎn)。

(二)調(diào)整納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不利于納稅人的權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

一是針對(duì)納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”的問(wèn)題,應(yīng)依法嚴(yán)格限制征稅人權(quán)利,防止征稅人權(quán)利侵犯納稅人權(quán)利。自主選擇納稅申報(bào)方式是納稅人的法定權(quán)利,應(yīng)嚴(yán)格限制征稅人對(duì)納稅人納稅申報(bào)方式自主選擇權(quán)的干擾,確保納稅人實(shí)際享受到該項(xiàng)法定權(quán)利;納稅申報(bào)修正權(quán)則是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,應(yīng)通過(guò)立法將納稅申報(bào)修正權(quán)確定為納稅人的法定權(quán)利,并保證納稅人實(shí)際享受到該項(xiàng)權(quán)利。二是針對(duì)納稅人義務(wù)“越位”與征稅人義務(wù)“缺位”的問(wèn)題,應(yīng)督促征稅人全面履行應(yīng)有義務(wù),防止征稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為納稅人義務(wù)。為納稅人納稅申報(bào)提供條件是征稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的應(yīng)有義務(wù),納稅人的義務(wù)只限于依法進(jìn)行納稅申報(bào),不應(yīng)附加任何金錢(qián)“給付”義務(wù),對(duì)于網(wǎng)上申報(bào)專用網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、網(wǎng)上申報(bào)軟件的開(kāi)發(fā)維護(hù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)由征稅人支付并免費(fèi)提供納稅人使用。

(三)調(diào)整納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不利于征稅人的權(quán)利義務(wù)“錯(cuò)位”,捍衛(wèi)征稅人的依法征稅權(quán)

在倡導(dǎo)和諧社會(huì)建設(shè)、打造服務(wù)型政府的大背景下,優(yōu)化納稅服務(wù)、促進(jìn)征納和諧成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心,納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”、納稅人義務(wù)“越位”和征稅人義務(wù)“缺位”等損害納稅人合法權(quán)益的問(wèn)題日漸得到重視,限制征稅人權(quán)利、保障納稅人權(quán)利成為處理征納雙方法律關(guān)系的主流。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)指出,雖然人們?cè)絹?lái)越傾向于接受公共財(cái)政理論的稅收利益交換說(shuō),但是稅收所具有的報(bào)償性是一般的、非對(duì)等的,其表現(xiàn)形式仍然是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的剝奪,納稅人作為理性的經(jīng)濟(jì)人,主觀上具有逃避履行納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)。因此,針對(duì)納稅人權(quán)利“越位”和征稅人權(quán)利“缺位”、納稅人義務(wù)“缺位”和征稅人義務(wù)“越位”的問(wèn)題,捍衛(wèi)征稅人的征稅權(quán)、確保納稅人依法履行納稅義務(wù)這一主題,即使在倡導(dǎo)優(yōu)化納稅服務(wù)、促進(jìn)征納和諧的背景下,也永遠(yuǎn)不會(huì)過(guò)時(shí)。

具體來(lái)說(shuō),在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),一是針對(duì)納稅人權(quán)利“越位”與征稅人權(quán)利“缺位”的問(wèn)題,應(yīng)確保征稅人依法嚴(yán)格行使權(quán)利,防止征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。征稅人應(yīng)依法嚴(yán)格行使延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán),防止延期申報(bào)成為納稅人拖延繳納稅款、占用國(guó)家稅款的手段。當(dāng)納稅人本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí),征稅人在審核延期申報(bào)時(shí),應(yīng)結(jié)合納稅人本期經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定預(yù)繳稅額,對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)大的,應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額,以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。二是針對(duì)納稅人義務(wù)“缺位”與征稅人義務(wù)“越位”的問(wèn)題,應(yīng)改進(jìn)征管質(zhì)量考核評(píng)價(jià)方法,防止納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為征稅人義務(wù)。建議取消征管質(zhì)量考核指標(biāo)中對(duì)于申報(bào)率的考核,改為對(duì)納稅人逾期申報(bào)處罰率的考核,即考核對(duì)逾期申報(bào)的納稅人是否按規(guī)定進(jìn)行了處罰,既可以督促納稅人依法按時(shí)履行納稅申報(bào)義務(wù),使納稅人養(yǎng)成依法自覺(jué)申報(bào)納稅的良好習(xí)慣,又能防止征稅人迫于申報(bào)率考核的壓力帶來(lái)的管理資源浪費(fèi)和行為扭曲的問(wèn)題。

注釋:

①馬國(guó)強(qiáng):《中國(guó)稅收》,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年出版,第35頁(yè)。

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On the Dislocation and Regulation of Rights and Obligations of the Two Parties in the TaxDeclaration

Dong Xiaoyan

篇7

納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過(guò)于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門(mén)規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)

盡管我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定納稅人無(wú)論有無(wú)應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國(guó)稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國(guó)個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來(lái)源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來(lái)越多，如何對(duì)這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問(wèn)題。

（三）申報(bào)方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對(duì)于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國(guó)也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。

（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。存在的突出問(wèn)題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開(kāi)展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對(duì)納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對(duì)其缺乏信任感，使稅務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)有需求但無(wú)吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對(duì)申報(bào)服務(wù)的需求。

（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善

對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國(guó)稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國(guó)納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問(wèn)題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問(wèn)題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺(jué)的服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問(wèn)題。

二、完善我國(guó)納稅申報(bào)制度的建議

針對(duì)以上幾方面問(wèn)題，借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：

（一）完善納稅申報(bào)立法

針對(duì)法律條文過(guò)分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門(mén)國(guó)家稅務(wù)總局以部門(mén)規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)

一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長(zhǎng)遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識(shí)與稅法知識(shí)尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識(shí)和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對(duì)于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請(qǐng)條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國(guó)目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。

（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇

申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國(guó)家對(duì)此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國(guó)家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國(guó)申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢(shì)。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國(guó)目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國(guó)應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對(duì)于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。

（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)

一個(gè)成熟的“征管市場(chǎng)”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國(guó)家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等國(guó)家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國(guó)家均制定專門(mén)的稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國(guó)的《稅務(wù)咨詢法》、法國(guó)、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)借鑒國(guó)外相關(guān)的成熟立法，制定我國(guó)的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場(chǎng)，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國(guó)納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管

我國(guó)自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開(kāi)稅收信息化建設(shè)。國(guó)外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國(guó)、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)。我國(guó)當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國(guó)的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)的全面覆蓋率，通過(guò)稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門(mén)的信息交流與共享，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。

（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)

篇8

    一、納稅申報(bào)是稅收民主的具體體現(xiàn)

    稅收法定原則是“稅法的最高法律原則”,因而,在當(dāng)今社會(huì),納稅義務(wù)皆因國(guó)家稅法而產(chǎn)生,或者說(shuō),國(guó)家稅法是納稅義務(wù)產(chǎn)生的基礎(chǔ)與根據(jù)。但是,納稅義務(wù)的成立并不等于納稅義務(wù)的確定,因?yàn)樵谡n稅法定原則下,抽象的納稅義務(wù)的成立只是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的條件或事實(shí),在未經(jīng)過(guò)征納雙方的認(rèn)可之前,它也就是一個(gè)條件或者事實(shí)。要使抽象的納稅義務(wù)落實(shí)為具體的可實(shí)現(xiàn)的納稅義務(wù),還須按照稅收程序法規(guī)定的要求,對(duì)納稅義務(wù)及其程序予以確認(rèn)。

    眾所周知,在課稅法定主義原則下,納稅人、稅率、納稅期限等都是相對(duì)固定的,對(duì)納稅義務(wù)的大小并不發(fā)生實(shí)質(zhì)性的影響,只有計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)稅收入與應(yīng)稅所得處于不斷的變化中,并對(duì)納稅義務(wù)的大小產(chǎn)生決定性的影響。很顯然,對(duì)納稅義務(wù)的確認(rèn),實(shí)際上就是對(duì)納稅人應(yīng)稅收入與所得進(jìn)行確認(rèn)。但是,直接掌握和了解納稅人收入與所得信息的,只有納稅人自己,包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的其他任何部門(mén)都是通過(guò)納稅人來(lái)了解其收入與所得信息的。因此,在納稅人未向稅務(wù)行政當(dāng)局報(bào)送收入與所得信息的條件下,稅務(wù)機(jī)關(guān)要得到這些信息只能到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行檢查。但這無(wú)疑是一件費(fèi)時(shí)費(fèi)力的事情,不僅會(huì)引發(fā)稅收行政效率低下,也不符合現(xiàn)代的稅收民主思想,因而,這種由稅務(wù)行政當(dāng)局單方進(jìn)行確認(rèn)的做法并不可取。

    在長(zhǎng)期的稅收征管實(shí)踐中,人們最終發(fā)現(xiàn),先由納稅人依照法律規(guī)定,在發(fā)生法定納稅義務(wù)時(shí)向稅務(wù)行政當(dāng)局報(bào)送書(shū)面報(bào)告,確認(rèn)其納稅義務(wù),再由稅務(wù)行政當(dāng)局審核、監(jiān)督的做法更為有效。按照這種思路,納稅義務(wù)的確定原則上由納稅人自己進(jìn)行,只要其申報(bào)符合法律的規(guī)定,且不存在怠于申報(bào)以及不實(shí)申報(bào)等情形,稅務(wù)行政當(dāng)局即無(wú)須介人,也無(wú)權(quán)介入。由于這種申報(bào)納稅的方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國(guó)家在行政上的各種課稅事務(wù)的功能,而被認(rèn)為是一種國(guó)民主權(quán)基礎(chǔ)上的最佳的確定稅額方式。于是,現(xiàn)代意義上的納稅申報(bào)法律制度得以建立和發(fā)展,并為當(dāng)今世界各國(guó)所普遍采用。世界各國(guó)的稅法普遍都要求納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行所得、財(cái)產(chǎn)、支出等事項(xiàng)的申報(bào)。

    事實(shí)上,這種納稅人自主確定納稅義務(wù)的申報(bào)制度的建立并不單單體現(xiàn)了稅收民主的思想理念,而且也具有法律上的意義:第一,納稅申報(bào)制度有利于依法治稅。由納稅者自主確定其納稅義務(wù),有利于減少行政機(jī)關(guān)的自行擅斷和徇私舞弊。稅務(wù)機(jī)關(guān)只是在納稅人未依法申報(bào)和申報(bào)不當(dāng)?shù)那樾蜗侣男醒a(bǔ)充性職責(zé),使得征納雙方以稅法為依據(jù)互為監(jiān)督。第二,符合稅收公平和效率要求。讓納稅者自己來(lái)承擔(dān)申報(bào)義務(wù),有助于實(shí)現(xiàn)公平課稅的目標(biāo);納稅人廣泛參與各種課稅功能,又能極大地提高稅收征管的效率,減少行政機(jī)關(guān)有限資源的制約。第三,自主納稅申報(bào)方式有助于提高國(guó)民的納稅意識(shí)和權(quán)利意識(shí)。讓納稅者自身承擔(dān)申報(bào)義務(wù),能促使納稅人提高依法納稅意識(shí),形成牢固、健康的主動(dòng)履行納稅義務(wù)的觀念。在此過(guò)程中,會(huì)促使納稅人積極關(guān)心稅收的來(lái)龍去脈,對(duì)決定稅收用途的機(jī)構(gòu)、人員行使監(jiān)督職責(zé),積極維護(hù)自身的權(quán)利。

    二、我國(guó)現(xiàn)行納稅申報(bào)法律制度的弊端分析

    我國(guó)納稅申報(bào)法律制度的建立只是近二十多年來(lái)的事情。1986年4月《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》的制訂,標(biāo)志著我國(guó)著手建立納稅申報(bào)法律制度。1992年9月制定的《中華人民共和國(guó)稅收征管法》則標(biāo)志著納稅申報(bào)制度在我國(guó)正式成為一項(xiàng)稅收法律制度。2001年5月1日施行的新《中華人民共和國(guó)稅收征管法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)以及2002年10月15日施行的《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管實(shí)施細(xì)則》)等,則進(jìn)一步完善了我國(guó)的納稅申報(bào)法律制度。

    應(yīng)該說(shuō),我國(guó)現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度在規(guī)范稅收征管,保護(hù)納稅人權(quán)利方面發(fā)揮了重要的作用。但是,從總體上看,現(xiàn)行的納稅申報(bào)法律制度還存在不少問(wèn)題,并在相當(dāng)程度上影響了稅收法治?？梢愿爬橐韵聨讉€(gè)方面:

    第一,現(xiàn)行稅收法律法規(guī)所確定的納稅申報(bào)期限相對(duì)復(fù)雜和混亂,不便于納稅人實(shí)際操作。新《稅收征管法》第二十五條規(guī)定,納稅人必須按照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅申報(bào)期限等辦理納稅申報(bào)。如《增值稅暫行條例》規(guī)定:增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月,究竟選擇哪一種則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定是:營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)期限分別為5日、15日或者一個(gè)月,具體的納稅申報(bào)期限也由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》則規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi)進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。《個(gè)人所得稅法》則規(guī)定納稅人(含扣繳義務(wù)人)應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)將應(yīng)納稅款或所扣繳的稅款申報(bào)繳納入庫(kù)。如此等等,規(guī)定極不統(tǒng)一。在實(shí)際的稅收征管工作中,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要求納稅人在次月1~10日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅,在1~15日內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)納所得稅,在1~7日內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。面對(duì)這樣的納稅申報(bào)期限規(guī)定,納稅人在15天內(nèi)可能要進(jìn)行三次申報(bào)。為了節(jié)約納稅成本,納稅人最合理的選擇就是在7日前一次性完成所有的申報(bào)。但是,這樣對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)也是不方便的,工作強(qiáng)度和難度都增大了,而且申報(bào)的準(zhǔn)確率會(huì)大打折扣。從實(shí)際情況看,將納稅申報(bào)期集中在1~10天左右也不妥。在每個(gè)征收期內(nèi),征收服務(wù)大廳內(nèi)都會(huì)出現(xiàn)人滿為患的局面。但是征收期一過(guò),申報(bào)大廳內(nèi)就再也難得見(jiàn)到納稅人了。

    第二,現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度與稅收征管改革不相協(xié)調(diào)。應(yīng)該承認(rèn),規(guī)定每月的l一10日為納稅申報(bào)期即稅款征收期,在稅收征管改革之前的“保姆式”的稅收征管模式之下是有其合理性的,因?yàn)楫?dāng)時(shí)稅務(wù)人員是征管查集于一身的,既要負(fù)責(zé)稅款的征收,又要負(fù)責(zé)稅收稽查,還要負(fù)責(zé)稅收資料的整理與歸檔管理,因而規(guī)定每月用10天進(jìn)行稅款征收,其余20天進(jìn)行稅務(wù)稽查和資料的管理是比較科學(xué)的。但是現(xiàn)在稅收征管模式發(fā)生了變化:一是納稅人的數(shù)量迅速增多,幾乎每4~5年就會(huì)翻一番;二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都實(shí)行了征收、管理與稽查的分離,稅款征收已經(jīng)走上了專業(yè)化道路,如果仍然延用舊體制下所形成的申報(bào)期限的規(guī)定顯然不妥。

篇9

二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報(bào)結(jié)構(gòu)分析

從整體來(lái)看，豐南區(qū)局自行納稅申報(bào)工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報(bào)期結(jié)束累計(jì)申報(bào)人數(shù)313人，所得額11*4萬(wàn)元，已繳稅款3487萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款7萬(wàn)元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表?yè)P(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。

申報(bào)所得區(qū)域構(gòu)成：從申報(bào)區(qū)域構(gòu)成情況來(lái)看，申報(bào)者多數(shù)來(lái)自城區(qū)及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如*惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、*瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國(guó)自行納稅申報(bào)區(qū)域來(lái)自沿海地區(qū)、各級(jí)政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。

申報(bào)所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐南區(qū)局申報(bào)者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報(bào)135人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報(bào)147人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報(bào)15人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的5%。

申報(bào)所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營(yíng)管理人員及職工、個(gè)人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國(guó)平均稅負(fù)6個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和個(gè)人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。

申報(bào)所得項(xiàng)目構(gòu)成：個(gè)人所得稅11個(gè)申報(bào)所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個(gè)所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報(bào)133人，申報(bào)所得2956萬(wàn)元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)122人，申報(bào)所得6118萬(wàn)元；利息股息紅利所得申報(bào)33人，申報(bào)所得1348萬(wàn)元；勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)18人，申報(bào)所得486萬(wàn)元。這四個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的97.8％。另外，對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得稅申報(bào)3人，申報(bào)所得53萬(wàn)元；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)1人，申報(bào)所得10萬(wàn)元；稿酬所得申報(bào)1人，申報(bào)所得68萬(wàn)元等等。313位納稅人申報(bào)的人均年所得36萬(wàn)余元，說(shuō)明無(wú)論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作存在的問(wèn)題

通過(guò)上述分析不難看出，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作作為新生事物，開(kāi)展初期還存在諸多問(wèn)題：

(一)申報(bào)區(qū)域過(guò)于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠(chéng)信，而不是制度約束。對(duì)此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國(guó)聚財(cái)為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會(huì)和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開(kāi)展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時(shí)，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。

（二）申報(bào)行業(yè)過(guò)于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍

近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無(wú)論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過(guò)首次的自行納稅申報(bào)工作來(lái)看，申報(bào)行業(yè)過(guò)于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問(wèn)題，還有重大輕小的思想。個(gè)別稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對(duì)中、小型企業(yè)及個(gè)別人群的疏忽，使自行納稅申報(bào)工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。

（三）申報(bào)人員構(gòu)成過(guò)于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報(bào)人群范圍來(lái)看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過(guò)持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等預(yù)計(jì)并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績(jī)并不能掩蓋問(wèn)題。首先從收入范圍來(lái)看，部分納稅人申報(bào)了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報(bào)等情況無(wú)從考證，只能依賴于納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表。其次，從收入總額上來(lái)看，隱性收入申報(bào)只憑納稅人的意識(shí)。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無(wú)法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門(mén)協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、齊抓共管的社會(huì)化征管格局。

（四）申報(bào)所得項(xiàng)目過(guò)于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報(bào)所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利息股息紅利及勞務(wù)報(bào)酬，凸顯了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開(kāi)發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面掌握納稅人涉稅信息，對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個(gè)人所得稅管理軟件和全員全額申報(bào)管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€(gè)別納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。

四、強(qiáng)化自行納稅申報(bào)工作的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動(dòng)為契機(jī)，組織開(kāi)展聲勢(shì)浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動(dòng)，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺(tái)、報(bào)紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開(kāi)展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對(duì)涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。例如，豐南區(qū)局在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作中針對(duì)不同人群開(kāi)展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動(dòng)，工作開(kāi)展順利。面向轄區(qū)納稅人，開(kāi)展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動(dòng)，并專門(mén)對(duì)涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對(duì)照版宣傳材料；面向廣大公民，與國(guó)稅部門(mén)聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺(tái)為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動(dòng)通信等部門(mén)為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動(dòng)；面向個(gè)別人群，開(kāi)展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動(dòng)。自行納稅申報(bào)期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個(gè)、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對(duì)稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識(shí)。

（二）增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果

徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭(zhēng)得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問(wèn)題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號(hào)，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅(jiān)決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒(méi)有顧慮，讓工作沒(méi)有阻礙。

（三）增強(qiáng)審視意識(shí)，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固

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（二）法律激勵(lì)視野下的納稅申報(bào)制度納稅申報(bào)作為稅收征管工作的核心流程，對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入，防止國(guó)家稅收利益流失具有重要意義。提升納稅申報(bào)的效率與質(zhì)量一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)務(wù)中關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為，推行納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度，運(yùn)用法律激勵(lì)機(jī)制重新設(shè)定納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管工作中的角色，合理配置納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)中的權(quán)利與義務(wù)是提升納稅申報(bào)效率與質(zhì)量的有效途徑。法律激勵(lì)視野下的納稅申報(bào)制度可以理解為是以納稅人為核心，依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用稅法激勵(lì)措施，引導(dǎo)與促進(jìn)納稅人主動(dòng)履行納稅申報(bào)行為，或者賦予其正面性納稅感[3]的一種激勵(lì)性申報(bào)機(jī)制。通過(guò)此種機(jī)制，一方面，能夠促進(jìn)納稅人依法主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，提高稅收自愿遵從度；另一方面，有助于提升申報(bào)工作的質(zhì)量和效率，保證國(guó)家的稅收利益。同時(shí)，這也是尊重和保證納稅人主人翁地位的積極體現(xiàn)。

二、中國(guó)納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的短板

（一）納稅申報(bào)規(guī)則缺少法律激勵(lì)條文《稅收征收管理法》第25-27條和《實(shí)施細(xì)則》第30-37條對(duì)納稅申報(bào)制度進(jìn)行了原則性的規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》第36條規(guī)定了納稅申報(bào)的具體事項(xiàng)。從條文內(nèi)容本身來(lái)看，除了《實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定了納稅人具有申請(qǐng)減免稅的權(quán)利以及《稅收征收管理法》第27條和《實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定納稅人具有申請(qǐng)延期申報(bào)的權(quán)利外，其他條文均為義務(wù)型的規(guī)定。由于義務(wù)型條文在實(shí)踐中缺乏激勵(lì)因子和激勵(lì)效果，納稅人對(duì)于法律規(guī)定的稅收義務(wù)只能被動(dòng)遵從，沒(méi)有自由選擇的余地。因此，我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于納稅申報(bào)的法律條文，不利于調(diào)動(dòng)納稅人納稅申報(bào)的主觀能動(dòng)性，同時(shí)，也不利于培養(yǎng)和提升納稅人的稅收遵從意識(shí)。雖然2009年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中，明確了納稅人享有的十四項(xiàng)權(quán)利，但因其效力等級(jí)僅為規(guī)范性文件，法律激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，因而鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)的激勵(lì)效果較低。

（二）稅收課征模式缺少法律激勵(lì)誘因稅收課征模式主要包括分類制①、綜合制②以及分類制與綜合制相結(jié)合③三種形式。[4]我國(guó)目前個(gè)人所得稅的稅收課征模式主要采用的是分類制框架，[5]而此類模式的弊端非常明顯。區(qū)分所得的來(lái)源，適用不同稅率，不能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平的基本思想。例如，對(duì)于相同的收入總額，收入形式單一的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于收入形式多元化的納稅人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，違背量能課稅原則的精神實(shí)質(zhì)。同時(shí)，在實(shí)踐中，還極易導(dǎo)致某些收入形式單一的納稅人為減少納稅數(shù)額而通過(guò)采取偽造收入來(lái)源的方式進(jìn)行逃稅和避稅。分類制為主的稅收課征模式因缺少法律激勵(lì)誘導(dǎo)因子，一方面，不利于調(diào)動(dòng)納稅人（尤其是那些收入形式單一的納稅人）進(jìn)行納稅申報(bào)的積極性和主動(dòng)性，另一方面，還大大提升了此類群體嘗試逃避納稅申報(bào)的機(jī)率，進(jìn)而形成稅法上所謂的“偏離效應(yīng)”④，最終在實(shí)踐中誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。

（三）納稅申報(bào)表現(xiàn)缺少法律激勵(lì)措施促使納稅人自主、自覺(jué)、誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)是建立和健全納稅申報(bào)制度的主要目的之一。每個(gè)納稅人都依法誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)是納稅申報(bào)制度得以推行的前提。但是，在現(xiàn)實(shí)中，作為謀求經(jīng)濟(jì)利益最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并非都會(huì)自覺(jué)和主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)，而這對(duì)于那些始終依法自覺(jué)地堅(jiān)持進(jìn)行申報(bào)的納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是莫大的不公。由于我國(guó)目前缺失專門(mén)針對(duì)依法進(jìn)行申報(bào)的納稅人的法律激勵(lì)手段和措施，因此，在稅收實(shí)踐中，不僅不能保證納稅人在將來(lái)會(huì)繼續(xù)選擇堅(jiān)持納稅申報(bào)，反而可能導(dǎo)致“漣漪效應(yīng)”⑤的加劇，誘使他們步入逃稅者或避稅者的后塵，進(jìn)而對(duì)國(guó)家的稅收利益造成更大的損害。由此，推進(jìn)納稅申報(bào)制度的改革，創(chuàng)造公平的納稅申報(bào)環(huán)境，賦予依法履行納稅申報(bào)義務(wù)的納稅人適當(dāng)?shù)姆杉?lì)利益就顯得十分必要。

（四）納稅申報(bào)方式缺少法律激勵(lì)效應(yīng)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第30規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。⑥盡管《稅收征收管理法》第26條規(guī)定了申報(bào)的具體方式，但是《實(shí)施細(xì)則》卻對(duì)申報(bào)方式的選擇予以嚴(yán)格限制，必須“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”才可以采用郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式進(jìn)行申報(bào)。從某種意義講，這在客觀上幾乎剝奪了納稅人對(duì)申報(bào)方式的選擇權(quán)。通常情況下，納稅申報(bào)方式的簡(jiǎn)易與否會(huì)直接影響納稅人的申報(bào)意愿。簡(jiǎn)便、快捷、高效的申報(bào)方式有助于激發(fā)納稅人的申報(bào)意愿，反之，繁瑣、復(fù)雜、低效的申報(bào)方式則會(huì)極大的打擊納稅人的申報(bào)熱情。同時(shí)，在申報(bào)方式選擇權(quán)受限的情況下，還會(huì)極大的淡化納稅人的自主選擇效應(yīng)⑦，作為理性且經(jīng)濟(jì)的納稅人通常會(huì)考慮自己的納稅申報(bào)成本與收益，如果申報(bào)成本高于其預(yù)期收益，納稅人會(huì)轉(zhuǎn)而放棄申報(bào)或采用其他稅收規(guī)避手段。

（五）納稅申報(bào)服務(wù)缺少正向激勵(lì)土壤傳統(tǒng)的稅務(wù)執(zhí)法理念強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)稅收課征工作中的主導(dǎo)地位，納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的命令或者決定只能被動(dòng)地予以遵從。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)“官本位”思想的影響在一定區(qū)域范圍內(nèi)仍然存在，現(xiàn)實(shí)生活中，不少納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在一定程度的畏懼感。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種緊張關(guān)系，在相當(dāng)大的程度上遏制了納稅人的自愿遵從，導(dǎo)致“反向激勵(lì)”效應(yīng)的強(qiáng)化，最終，反而進(jìn)一步加劇或激化了兩者之間的征納矛盾。多年來(lái)，這種不和諧的征納關(guān)系極大地阻礙了納稅申報(bào)質(zhì)量的提升，造成國(guó)家稅收利益的大量流失?！叭绻悇?wù)機(jī)關(guān)真的想要實(shí)現(xiàn)減少避稅、提高納稅人自愿遵從的目標(biāo)，就應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的高壓強(qiáng)制策略。納稅人更加樂(lè)于接受和回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極的、提供幫組型的行政方式”。

三、域外納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）重視制度激勵(lì)，創(chuàng)新申報(bào)激勵(lì)模式在激勵(lì)納稅人積極與主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的措施中，日本采取的最有成效的法律激勵(lì)策略為推行藍(lán)色申報(bào)制度。藍(lán)色申報(bào)制度是依據(jù)稅法規(guī)定，符合一定條件的納稅人經(jīng)所在地稅務(wù)署長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用藍(lán)色申報(bào)表繳納稅款的一項(xiàng)制度，使用藍(lán)色申報(bào)表的納稅義務(wù)人可以享受到比普通納稅義務(wù)人更多的稅收優(yōu)待[7]。例如，對(duì)于個(gè)人納稅人，給共享生活費(fèi)用的家庭成員支付的工資可作為費(fèi)用扣除，此外，其還可享受10萬(wàn)日元或65萬(wàn)日元的特別扣除政策。[8]適用藍(lán)色申報(bào)制度的納稅人須符合會(huì)計(jì)賬簿健全、依法記載、準(zhǔn)確核算等法定條件。而財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人則只能使用“白色”申報(bào)表，其將接受嚴(yán)厲的稅收征管措施，并且不能享受稅收優(yōu)待。需指出的是，獲得藍(lán)色申報(bào)表的納稅人并非表征其可以永久的享受稅收優(yōu)待，一旦其稍有懈怠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)紕漏，經(jīng)查證屬實(shí)的，將被剝奪使用藍(lán)色申報(bào)表的資格。日本采用藍(lán)色申報(bào)表這種法律激勵(lì)策略，不僅有助于促進(jìn)納稅人積極完善自的身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，調(diào)動(dòng)納稅人依法進(jìn)行納稅申報(bào)的意愿，而且也有利于保證國(guó)家的稅收利益和財(cái)政收入。為鼓勵(lì)納稅人積極進(jìn)行納稅申報(bào)和依法按時(shí)繳稅，美國(guó)首創(chuàng)性得推出了個(gè)稅信用值制度。該制度規(guī)定，凡是按照稅法規(guī)定期限進(jìn)行納稅的納稅人，政府每年會(huì)定期向納稅人寄送一份個(gè)稅信用值登記表格，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)累計(jì)記錄納稅人的個(gè)人所得稅信用值。例如，如果納稅人的個(gè)稅信用值超過(guò)40，那么59歲后納稅人可每月從國(guó)家領(lǐng)1000多美元的補(bǔ)助金；納稅人因故殘廢，那么納稅人的配偶和孩子分別可每月領(lǐng)取700美元。

（二）強(qiáng)調(diào)權(quán)利激勵(lì)，保障納稅主體權(quán)利在納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，新加坡允許納稅人根據(jù)個(gè)人情況申請(qǐng)個(gè)人所得稅回扣。印度的個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)式的綜合課稅制，起征點(diǎn)高，此種征稅方式不僅照顧了低收入者的利益，而且得到了大多數(shù)納稅人的認(rèn)可。美國(guó)政府允許納稅人自由選擇通過(guò)免費(fèi)申報(bào)或免費(fèi)申報(bào)可填寫(xiě)表格以及稅務(wù)專家、稅務(wù)軟件上網(wǎng)或寄出紙張表格申請(qǐng)納稅延期。同時(shí)，美國(guó)將退免優(yōu)惠直接存入納稅人的銀行賬戶，極大地減輕了納稅人的退稅負(fù)擔(dān)。美國(guó)通過(guò)以上措施的推行，有效地的調(diào)動(dòng)了本國(guó)納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的熱情，既降低了納稅人的納稅申報(bào)成本，又提升了稅收征管工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)職能與管理職能的雙贏。此外，英國(guó)對(duì)提早進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人賦予獲得額外獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)利。例如，如果納稅人在當(dāng)期9月以前（英國(guó)稅法規(guī)定申報(bào)截止時(shí)間是納稅年度之后的1月31日）提交申報(bào)表，可以獲得由稅務(wù)機(jī)關(guān)而不是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的額外獎(jiǎng)勵(lì)。[10]以上措施對(duì)于促進(jìn)納稅人積極自愿地進(jìn)行納稅申報(bào)產(chǎn)生了極大的激勵(lì)效應(yīng)。

（三）推動(dòng)服務(wù)激勵(lì)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)理念澳大利亞對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行自核自繳的申報(bào)制度，為保證該申報(bào)制度的有效實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了一系列服務(wù)納稅人的激勵(lì)措施。首先，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅號(hào)登記制度。納稅人只需提供自己的稅號(hào)即可在澳大利亞的每個(gè)城市進(jìn)行納稅申報(bào)，不必考慮自身的居住地，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得拒絕接受其申報(bào)。同時(shí)，納稅人也可選擇利用稅號(hào)在網(wǎng)上直接進(jìn)行申報(bào)。其次，推行限時(shí)承諾辦事制度。對(duì)稅務(wù)登記、咨詢解答、納稅申報(bào)表的處理等事項(xiàng)都限定了辦結(jié)時(shí)間，如果沒(méi)有及時(shí)回復(fù)，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出質(zhì)問(wèn)。例如，納稅人到稅務(wù)局登門(mén)咨詢，要求在其抵達(dá)后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長(zhǎng)至15分鐘。[11]此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期走訪納稅人，聽(tīng)取納稅人對(duì)稅務(wù)工作的意見(jiàn)和建議，以有效地協(xié)調(diào)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征納關(guān)系。此外，為方便納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，降低納稅人的申報(bào)成本，提高納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，法國(guó)府積極推行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)制度，其規(guī)定，“選擇在網(wǎng)上報(bào)稅的所有納稅人將享有較長(zhǎng)的報(bào)稅時(shí)間，根據(jù)所居住的省份的不同，報(bào)稅期限可延長(zhǎng)10到24天的時(shí)間?！?/p>

四、中國(guó)納稅申報(bào)法律激勵(lì)制度的具體完善路徑

（一）制定多類型的納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文依據(jù)胡元聰教授的研究成果，我國(guó)法律激勵(lì)的種類，從微觀層面具體可以劃分為八種類型：即賦予權(quán)利型激勵(lì)、減免義務(wù)型激勵(lì)、減免責(zé)任務(wù)激勵(lì)、增加收益型激勵(lì)、減少成本型激勵(lì)、特殊資格型激勵(lì)、特殊待遇型激勵(lì)、特殊榮譽(yù)型激勵(lì)。[12]實(shí)踐證明，激勵(lì)利益的合理配置，能夠有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)人的行為進(jìn)行誘導(dǎo)，促進(jìn)行為人積極從事國(guó)家鼓勵(lì)的市場(chǎng)行為。賦予權(quán)利型、增加收益型、減少成本型的法律激勵(lì)條文在內(nèi)容上帶有強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)因子，符合納稅人逐利的行為偏好，能夠極大的調(diào)動(dòng)納稅人主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的積極性。因此，立法機(jī)關(guān)在修訂《稅收征收管理法》等相關(guān)稅法文本時(shí)，首先，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的懲罰式立法理念，樹(shù)立全新的激勵(lì)式立法價(jià)值取向，積極擴(kuò)充增加收益型、減少成本型、賦予權(quán)利型的納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文。例如，“納稅人有權(quán)拒執(zhí)行絕稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法定程序的處罰決定”、“納稅人舉報(bào)他人隱瞞收入的申報(bào)行為，查證屬實(shí)，有權(quán)申請(qǐng)獎(jiǎng)勵(lì)”、“納稅人自查發(fā)現(xiàn)漏報(bào)收入的，可以申請(qǐng)修正申報(bào)”、“納稅人有獲得優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)的權(quán)利”等等。其次，還應(yīng)結(jié)合實(shí)踐需要適當(dāng)增加特殊資格型、減免義務(wù)型、減免責(zé)任型的法律激勵(lì)條文，積極提高納稅申報(bào)法律激勵(lì)條文的比重。例如，“納稅人主動(dòng)進(jìn)行納稅修正申報(bào)，可以免于相應(yīng)的稅收處罰”、“符合一定信用等級(jí)要求的納稅人，在兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”等。最后，為防止納稅人濫用納稅申報(bào)激勵(lì)權(quán)利，還應(yīng)制定相應(yīng)的稅法懲罰性條文，以鞭策納稅人依法行使稅法激勵(lì)權(quán)利。

（二）推進(jìn)稅收課征模式由分類制向綜合制轉(zhuǎn)型我國(guó)以分類稅制為主的課征模式在實(shí)踐中阻礙了納稅申報(bào)制度的發(fā)展，降低了納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，因此，加快推進(jìn)我國(guó)稅收課征模式的轉(zhuǎn)型與改革刻不容緩。目前，可供選擇的模式主要包括兩類，即綜合稅制和混合稅制。筆者認(rèn)為，混合稅制較為適合我國(guó)目前的稅收實(shí)踐現(xiàn)狀。綜合稅制其實(shí)是一種最為理想的稅收課征模式，但由于其對(duì)實(shí)施國(guó)“硬件”和“軟件”條件的要求較高，不僅需要實(shí)施過(guò)具備完善的征收管理制度，而且要求實(shí)施國(guó)的納稅人具有極高的綜合素質(zhì)，而這兩方面恰巧又是我國(guó)稅法制度的薄弱環(huán)節(jié)。因此，就此點(diǎn)而言，我國(guó)采取綜合稅制的時(shí)機(jī)尚不成熟。由于混合稅制是分類稅制為基礎(chǔ)建立的，而我國(guó)分類稅制的個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)多年的實(shí)施，已經(jīng)積累了許多有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為稅制改革奠定了必要的條件。例如，自行申報(bào)制度的推廣、納稅人個(gè)人檔案的完善、電子信息納稅服務(wù)的發(fā)展、政府對(duì)稅制改革的重視等。在實(shí)踐中，混合稅制既有助于避免和克服分類稅制造成的稅負(fù)不公現(xiàn)象，緩和和平衡納稅人之間的矛盾。同時(shí)，由于公平性得到了維護(hù)和保證，且具有利益激勵(lì)因子，又有助于鼓勵(lì)納稅人依法誠(chéng)信地進(jìn)行納稅申報(bào)?？傮w來(lái)看，混合稅制較為符合我國(guó)目前的稅收征管現(xiàn)狀。因此，我國(guó)應(yīng)采取漸進(jìn)式的改革模式，按照由分類稅制混合稅制綜合稅制的思路穩(wěn)步地推進(jìn)稅收課征模式的轉(zhuǎn)型。

（三）構(gòu)建統(tǒng)一的納稅信用法律激勵(lì)評(píng)級(jí)系統(tǒng)2013年7月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”），其對(duì)信用評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、參考內(nèi)容、激勵(lì)方式、監(jiān)控措施、評(píng)定程序、評(píng)定組織等進(jìn)行了原則性規(guī)定。《辦法》的出臺(tái)為構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的納稅信用法律激勵(lì)評(píng)級(jí)系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)，但是我們也應(yīng)看到《辦法》中存在的如下問(wèn)題：首先，僅為部門(mén)性規(guī)范文件，法律效力層級(jí)低，缺乏法律執(zhí)行效力；其次，《稅收征收管理法》中尚未明確納稅信用等級(jí)評(píng)定的法律地位，僅《實(shí)施細(xì)則》原則性的規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人的納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。一方面，納稅信用評(píng)級(jí)缺乏實(shí)質(zhì)的法律依據(jù)，另一方面，未能體現(xiàn)稅法激勵(lì)利益，缺乏法律激勵(lì)效應(yīng)。最后，《辦法》中部分具體性條文規(guī)定的內(nèi)容過(guò)于概括和抽象，在實(shí)踐中缺乏可操作性。針對(duì)以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為，可從以下三個(gè)方面著手進(jìn)行改進(jìn)：首先，應(yīng)推進(jìn)《稅收征收管理法》的修訂，在總則中確立納稅信用等級(jí)評(píng)定的法律地位，明確納稅信用的法律激勵(lì)利益，增強(qiáng)納稅信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)的權(quán)威性，同時(shí)，應(yīng)出臺(tái)配套的操作細(xì)則，提高納稅信用評(píng)級(jí)制度的操作性和執(zhí)行性。其次，應(yīng)進(jìn)一步加大納稅申報(bào)的法律激勵(lì)力度。具體來(lái)講，一方面，應(yīng)提高納稅申報(bào)考核值的比重，對(duì)于納稅信用等級(jí)為A類的納稅人，應(yīng)明確其可以享受一定程度的稅收減免利益。另一方面，應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)的法律激勵(lì)機(jī)制，借鑒美國(guó)個(gè)人所得稅累計(jì)信用值制度，將納稅信用等級(jí)評(píng)分按照科學(xué)的方法進(jìn)行累計(jì)折算，并且與納稅人的醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利銜接或掛鉤。例如，納稅信用評(píng)分累計(jì)滿足某一標(biāo)準(zhǔn)的納稅人在達(dá)到一定年齡階段后，每月可在享受基本醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利的基礎(chǔ)上得到一筆額外的補(bǔ)助費(fèi)用。最后，應(yīng)建立和強(qiáng)化反向激勵(lì)機(jī)制，對(duì)納稅信用等級(jí)處于B、C、D類的納稅人，制定階梯式的懲戒機(jī)制，增加其失信成本，以保證納稅信用評(píng)級(jí)制度產(chǎn)生積極地促進(jìn)或消極約束的法律后果，促使納稅人依法誠(chéng)信納稅，矯正“漣漪效應(yīng)”所帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。