導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇商貿(mào)企業(yè)稅務管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、《緊急通知》第一條第（一）項所稱新辦小型商貿(mào)企業(yè)是指新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。由于新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)尚未進行正常經(jīng)營，對其一般納稅人資格，一般情況下需要經(jīng)過一定時間的實際經(jīng)營才能審核認定。但對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，也可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。

對申請一般納稅人資格認定的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關必須嚴格按照《緊急通知》和本通知的要求進行案頭審核、法定代表人約談和實地查驗工作。對不符合條件的新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)不得認定為增值稅一般納稅人。認定為一般納稅人并售發(fā)票后一個月內(nèi)，稅務機關要對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)票使用情況進行實地檢查，提供服務，跟蹤管理。

二、對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。以后企業(yè)若要經(jīng)營進口業(yè)務或內(nèi)貿(mào)業(yè)務要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務機關審核后按有關規(guī)定辦理。

出口企業(yè)在申請認定一般納稅人資格時，應向稅務機關提供由商務部或其授權的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請認定的必報資料。

對認定為上述類型一般納稅人的新辦出口企業(yè)，稅務機關管理部門要在相關批文中注明不售專用發(fā)票，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。進出口稅收管理部門應根據(jù)有關規(guī)定予以審核辦理出口退稅。

三、《緊急通知》第一條第（二）項所稱注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

四、對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個月內(nèi)首次領購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務。對未從事貨物零售業(yè)務的，應取消其一般納稅人資格。

五、對新辦工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定，主管稅務機關也應及時組織對納稅人的實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機器設備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財務核算條件。經(jīng)現(xiàn)場核實，對符合有關條件的，應及時給予認定。不符合條件的不得認定。防止不法分子假借工業(yè)企業(yè)之名騙取增值稅一般納稅人資格。

六、在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經(jīng)營的屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經(jīng)主管稅務機關審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

七、輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用發(fā)票的，應先預繳稅款。納稅人應依據(jù)已領購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（格式見附件一），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復印件一并提交稅務機關核查。主管稅務機關應對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進行核對，并確認企業(yè)已經(jīng)繳納預繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領購。

對輔導期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時，須按以下公式計算本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本次申購票時結存發(fā)票數(shù)量。

八、對進入納稅輔導期管理的新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再實行原臨時一般納稅人管理。

九、輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，主管稅務機關可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。

十、主管稅務機關對申請一般納稅人資格的新辦企業(yè)進行約談或實地查驗前，應及時通知納稅人，約談或實地查驗過程中，稅務機關應當如實書面記錄約談和實地查驗的內(nèi)容及相關情況，存入審批檔案。

十一、稅務機關除要求新辦商貿(mào)企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)定報送有關資料外，可結合本地區(qū)實際情況確定新辦商貿(mào)企業(yè)申請增值稅一般納稅人資格需報送的其它資料。

十二、失控發(fā)票電子數(shù)據(jù)按日上傳及失控發(fā)票與認證發(fā)票的雙向比對工作已于9月底在全國部署。

關于走逃戶數(shù)據(jù)上報工作，各省級單位可通過瀏覽器（IE6.0及以上版本）訪問總局網(wǎng)站（網(wǎng)址為：HTTP://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登錄到走逃戶數(shù)據(jù)上報系統(tǒng)。各省級單位的用戶名及初始密碼放置在總局技術支持網(wǎng)站（HTTP://130.9.1.248）上，各地取得密碼后應及時登錄系統(tǒng)，將初始密碼變更為自己的工作用密碼并妥善保存。各地在使用過程中注意查看系統(tǒng)提供的使用幫助。

十三、《緊急通知》有關規(guī)定與防偽稅控系統(tǒng)、征管軟件相互銜接問題的解決方案，詳見《防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。

十四、各地稅務機關要按《緊急通知》和本通知要求，切實做好新辦小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定和輔導期管理工作。對新辦企業(yè)的申請，要認真負責地做好資料審核，實地查驗和法定代表人約談等審查工作，按規(guī)定區(qū)別不同情況處理，不要簡單化，不搞一刀切。要切實加強輔導期管理和服務，尤其要抓住專用發(fā)票發(fā)售管理和對各種抵扣憑證先交叉稽核比對后抵扣等關鍵環(huán)節(jié)。要落實和運用好失控發(fā)票快速反應機制。要認真開展對近年來已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用海關進口繳款書和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣的企業(yè)重點檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。要注意收集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，并將開展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定檢查工作與收集到的問題進行整理總結，形成正式報告，于2004年12月31日前上報總局流轉稅管理司和信息中心。

附件一：

                             增值稅專用發(fā)票開具清單

       企業(yè)名稱（蓋章）：

              稅務登記號碼：

填表人（簽字）：

    填寫說明：

1.《清單》按發(fā)票填開順序填寫；

2.發(fā)票分正數(shù)發(fā)票、負數(shù)發(fā)票和作廢發(fā)票三類。正數(shù)發(fā)票金額前不需填寫任何符號；負數(shù)發(fā)票金額前需填寫“—”號；作廢發(fā)票的開票日期、金額不需填寫，備注欄內(nèi)填寫“作廢”字樣。合計金額填寫正負數(shù)發(fā)票的余額。

附件二

防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程

一、防偽稅控系統(tǒng)

（一）對小型商貿(mào)企業(yè)，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

只需在對該企業(yè)所用的防偽稅控系統(tǒng)開票用金稅卡和IC卡發(fā)行時，設置發(fā)行信息中，將其“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定的該企業(yè)每次購票限量（最大為“25”份，以下簡稱核定數(shù)量）即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中設置企業(yè)的發(fā)行信息，其中“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定數(shù)量。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中“企業(yè)發(fā)行/初始發(fā)行”菜單，對企業(yè)的開票金稅卡和IC卡發(fā)行即可。

（二）對商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份，如果已領購的25份發(fā)票已用完，如何再次領購發(fā)票。

假定該企業(yè)的發(fā)票核定數(shù)量為25份，如果再次購票只需做“月購票限量”變更，每變更一次在原有數(shù)量基礎上再增加25份即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中，月購票限量設為“原數(shù)量＋25”即可。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中的“企業(yè)發(fā)行/變更發(fā)行/變更納稅人發(fā)行信息”操作，將已變更的月購票限量寫入發(fā)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

3、在發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中即可向該企業(yè)再銷售25份發(fā)票。

（三）核準上個月發(fā)票使用量，以確定本月應發(fā)售數(shù)量

通過防偽稅控相關菜單查詢到該企業(yè)上月未用完結余到本月的發(fā)票數(shù)量后，然后計算出本次應銷售給企業(yè)的發(fā)票數(shù)量。

操作流程：

1、企業(yè)應先進行當月報稅操作。

2、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領用月報表/報表生成”菜單，生成該企業(yè)的企業(yè)發(fā)票領用月報表。

3、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領用月報表/報表查詢”菜單，即可查詢到企業(yè)的“期末結存”，即未使用發(fā)票數(shù)量。

4、用該企業(yè)的核定數(shù)量減去“期末結存”的數(shù)量即為本次最大發(fā)售數(shù)量。

（四）每月增值稅納稅申報期結束后的次日，征管部門找出未報稅企業(yè)。

通過報稅系統(tǒng)的“未報稅企業(yè)查詢”即可找出未報稅企業(yè)。

操作流程：

通過報稅子系統(tǒng)中“查詢統(tǒng)計/未報稅企業(yè)查詢”菜單即可查出未報稅企業(yè)明細。

二、綜合征管軟件

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理

稅務機關在使用“增值稅一般納稅人申請認定”模塊受理一般納稅人認定申請時，由稅務人員根據(jù)納稅人提供的相應資料，判斷其屬于小型商貿(mào)企業(yè)還是大型商貿(mào)企業(yè)，是否符合輔導期一般納稅人的要求，是否符合正式一般納稅人的條件，確定是否同意將其認定為一般納稅人，并且明確認定為輔導期一般納稅人還是正常式一般納稅人。最后將認定結果錄入到綜合征管軟件中。對于輔導期結束，滿足正式一般納稅人條件的，也通過“增值稅一般納稅人申請認定”模塊將納稅人認定為正式一般納稅人。

（二）輔導期一般納稅人發(fā)票管理

1、發(fā)票票種核定環(huán)節(jié)：稅務人員在對輔導期一般納稅人進行票種核定時，根據(jù)手工審批文書，按照以下原則進行票種鑒定：納稅人持票最高數(shù)量為25份，每次購票最高數(shù)量為25份。

2、發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)：每月第一次對輔導期一般納稅人進行增值稅專用發(fā)票發(fā)售時，要求納稅人提供上月發(fā)票使用情況，根據(jù)上月使用情況確定此次專用發(fā)票的份數(shù)，如果上月不存在未使用的專用發(fā)票，則此次發(fā)售的最高份數(shù)與上月相同，如果存在未使用的專用發(fā)票，則最高份數(shù)為票種核定時的每次最高購票量與未使用發(fā)票的差額。如果不是該月第一次專用發(fā)票發(fā)售，則要求納稅人提供上次所購專用發(fā)票的使用情況及按專用發(fā)票銷售額4％預繳的完稅憑證，根據(jù)納稅人所提供資料確定是否允許納稅人在該月增購發(fā)票。且當納稅人當月第二次進行專用發(fā)票購買時，要求納稅人首先進行發(fā)票驗舊（根據(jù)納稅人專用發(fā)票使用情況進行結果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發(fā)票份數(shù)不超過票種核定的納稅人持票最高數(shù)量）。

（三）對轉為一般納稅人的審批及管理

對于納稅輔導期達到6個月的一般納稅人，納稅人可以向稅務機關申請進行增值稅一般納稅人認定，稅務人員在核實納稅人滿足一般納稅人條件后，通過“增值稅一般納稅人申請認定表”文書模塊，將納稅人認定為正常的一般納稅人；如果納稅人不滿足一般納稅人條件，且應取消一般納稅人資格，則可以拒絕申請，并通過“取消增值稅一般納稅人資格申請審批”文書模塊，取消納稅人輔導期一般納稅人資格；對于需要延長輔導期的納稅人，可以將納稅人再次認定為輔導期一般納稅人。

操作流程：

1、在“取消增值稅一般納稅人資格審批表”模塊支持取消輔導期一般納稅人資格。對于輔導期達到6個月后，不滿足一般納稅人條件的納稅人，通過該模塊取消其輔導期一般納稅人；

2、對于需要延長輔導期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申請認定表”核定為輔導期一般納稅人；

篇2

一、認真貫徹執(zhí)行國家稅務總局關于納入輔導期管理的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的管理規(guī)定。新辦商貿(mào)企業(yè)申請一般納稅人認定的，應提供法人代表第二代居民身份證或護照原件及復印件；在納稅輔導期期間，主管稅務機關應與其法定代表人、出資人等進行兩次以上（含兩次）的約談，了解企業(yè)實際經(jīng)營情況。對輔導期滿申請轉為正常一般納稅人的，經(jīng)主管稅務機關全面審查，凡存在輔導期內(nèi)連續(xù)或累計3個月及以上零負申報、稅負偏低、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票行為等情況之一的，應延長輔導期，時間掌握原則上不少于6個月。

變更企業(yè)法人代表的中小型商貿(mào)企業(yè)（設有固定經(jīng)營場所，注冊資金在500萬元以下、人員在50人以下），變更前連續(xù)12個月存在下列情況之一的，應納入或重新納入輔導期管理：

（一）累計3個月及以上零負申報或稅負偏低等經(jīng)營異常；

（二）大量運用海關進口增值稅專用繳款書或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款；

（三）虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票行為。

篇3

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強。

總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務登記1年內(nèi)銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[2005]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。

（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中第三點中指出確認符合規(guī)定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號、國稅發(fā)明電[2004]51號及62號文件中規(guī)定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領用普通發(fā)票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關問題的通知》（國稅發(fā)[2007]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務總局關于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定為輔導期一般納稅人需進行改進。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿(mào)企業(yè)的認定標準以及只領用普通發(fā)票的企業(yè)是否預繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

篇4

在此過程中，該局堅持三措并施：

抓評估。該局及時對全縣商貿(mào)企業(yè)實施了全面、深入的稅收專項評估檢查。自3月下旬開始，該局從全系統(tǒng)抽調(diào)50名業(yè)務骨干，組成11個評估小組和9個外調(diào)小組，圍繞企業(yè)每筆經(jīng)營業(yè)務的真實性，抓住物流和資金流等關鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)查外調(diào)，集中突破。局領導分工負責，親自參與重點業(yè)戶評估，堅持一日一總結，組織評估人員分析問題，查找線索，總結有效的評估方法，提高評估效率。共評估商貿(mào)企業(yè)78戶，評估確定有問題戶50戶，通過評估入庫增值稅179.86萬元，企業(yè)所得稅50.4萬元，加收滯納金27.86萬元，調(diào)減留抵60萬元，調(diào)增利潤350萬元。

抓規(guī)范。該局堅持邊檢查邊規(guī)范，截至10月底，共取消商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格24戶，對不符合直接認定一般納稅人條件或認定后條件發(fā)生變化的33戶企業(yè)依法予以停票整頓，9戶轉為輔導期管理。同時，對新辦商貿(mào)企業(yè)從稅務登記、一般納稅人認定、發(fā)票供應、最高限額開具及認證等環(huán)節(jié)，按政策嚴格把關，防止產(chǎn)生不規(guī)范、不合法商貿(mào)企業(yè)。在此基礎上，完善了《商貿(mào)企業(yè)管理辦法》，針對商貿(mào)企業(yè)管理的整個流程，包括稅務登記管理、一般納稅人認定管理、輔導期管理、轉正管理、發(fā)票管理、監(jiān)控管理、變更法人管理、一般納稅人資格取消、稅務登記注銷等九個主要環(huán)節(jié)，逐一明確了操作規(guī)范，做到了各個環(huán)節(jié)嚴格把關，各項政策執(zhí)行到位，日常監(jiān)控嚴密有效，查處問題及時有力，從而使商貿(mào)企業(yè)稅收得到有效治理和規(guī)范。

抓服務。一方面，大力加強稅收政策宣傳。舉辦多期商貿(mào)企業(yè)稅收知識培訓班，并利用集中約談，講清開展商貿(mào)企業(yè)專項評估檢查的目的和意義，使企業(yè)打消疑慮，增強主動配合意識。另一方面，深入搞好優(yōu)質服務。堅持了“兩個堅決”原則：堅決治理“有病”商貿(mào)企業(yè)，不讓其擾亂稅收秩序；堅決為規(guī)范企業(yè)開“綠燈”，不讓其合法經(jīng)營受損失。對原有的無問題企業(yè)，繼續(xù)按政策辦理相關業(yè)務，不因評估檢查而耽誤、限制企業(yè)經(jīng)營；對新辦商貿(mào)企業(yè)，從政策咨詢到辦理稅務登記、認定一般納稅人，為企業(yè)提供全程服務，并主動上門輔導財務、賬務核算，提醒有關注意事項，避免企業(yè)因政策不明而遭受損失。

篇5

目前我國實行營業(yè)稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿(mào)企業(yè)進行稅收籌劃，另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)為了減輕稅收負擔，取得更好發(fā)展，就必須對稅收進行籌劃，在這種背景下，我國中小商貿(mào)企業(yè)紛紛開始進行稅收方案籌劃。但由于我國中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃工作的時間不長，因此稅收籌劃在我國的基礎薄弱，還存在一定的問題需要我們?nèi)ソ鉀Q、去研究。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃的認識不足?，F(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認識還停留在過去的水平，認為只需要根據(jù)稅務機關的要求來繳納稅收費用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進行籌劃設計。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認為只要在企業(yè)成立之初對稅收進行過籌劃，今后就不在需要進行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實際的操作過程中，只關注其中一種稅收，沒有從整個宏觀上來進行籌劃。(二)不了解稅收法規(guī)。中小商貿(mào)企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規(guī)認識不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。(三)稅收籌劃基礎薄弱。在中小商貿(mào)企業(yè)中沒有形成一套完整的財務工作機制，在財務籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責任心缺乏，不能對稅收數(shù)據(jù)進行仔細、精準的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況。每個企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經(jīng)營情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因

(一)企業(yè)領導不重視稅收籌劃工作。部分的企業(yè)領導將稅收籌劃工作看做是一項吃力不討好的工作，認為它需要耗費大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。(二)企業(yè)管理制度不完善。中小貿(mào)易企業(yè)中在進行稅收籌劃時沒有明確的規(guī)定責任人，對具體的工作內(nèi)容也沒有進行安排，沒有將責任落實下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。(三)稅收籌劃人員素質較差。中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒有專業(yè)的籌劃知識，不能夠進行合理的、科學的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質不夠，工作態(tài)度存在問題，在進行稅收籌劃工作時不認真。(四)企部門之間缺乏溝通。我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。

三、針對問題提出的建議

(一)加深對稅收籌劃的認識企業(yè)領導應該以身作則對稅收籌劃進。行必要的了解和認識，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進行宣傳，將正確的稅收籌劃認識傳授給企業(yè)的員工。(二)完善企業(yè)財務管理制度。完善企業(yè)的財務管理制度主要可以從兩個方面來進行，一方面我們需要對企業(yè)的財務管理體系進行改進與完善，另一方面我們應該講具體的稅收籌劃工作進行落實，將責任明確到具體的人員身上。(三)促進內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作。舉行稅收統(tǒng)籌交流會來促進企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開展。(四)加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)?？梢哉衅妇哂袑I(yè)稅收知識的人才來企業(yè)工作，讓他們對稅收政策進行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應該建立完善的獎懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對新于員工進行專業(yè)能力培訓。(五)加強與稅務中介機構的聯(lián)系。稅務中介機構是企業(yè)開展稅收統(tǒng)籌的輔機構，能夠對企業(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應該多與稅務中介機構進行溝通和交流，加強企業(yè)與稅務中介結構的聯(lián)系。

四、結論

中小商貿(mào)企業(yè)能夠制定出科學的稅收籌劃方案不僅有利于其減輕稅收負擔，實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展，還有利于國家稅收收入體系的完善。但是由于我國中小商貿(mào)企業(yè)中企業(yè)領導不重視稅收籌劃工作、企業(yè)管理制度不完善、稅收籌劃人員素質較差、企部門之間缺乏溝通等原因，造成了中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認識不足、不了解稅收法規(guī)、稅收籌劃基礎薄弱、稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收籌劃整體籌劃能力不足等問題時有發(fā)生，為了改善這些問題，從而提高減少中小商貿(mào)企業(yè)的稅收負擔，我們需要加深對稅收籌劃的認識、完善企業(yè)財務管理制度、促進內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作、加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)、加強與稅務中介機構的聯(lián)系。

作者:袁輝 單位:山東省七五商貿(mào)有限公司

參考文獻：

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[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對資金募集、經(jīng)營和投資等活動，在一定合理條件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi)，使用稅法中獨有的起征點、減免稅、加計扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實施了一些宏觀經(jīng)濟政策和稅收制度。同時，中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實基礎。我國中小商貿(mào)企業(yè)因為受先天規(guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營條件較差等因素影響，在我國整個市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學高效稅收籌劃工作刻不容緩。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，雖然我國很多中小商貿(mào)企業(yè)制定了稅收籌劃的計劃，但總體而言，仍舊存在諸多問題，具體表現(xiàn)如下：

1.稅收籌劃的意識不強和認識不深

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對稅收籌劃的認識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認為企業(yè)的稅收成本是由稅務機關決定的，只需根據(jù)稅務機關的要求申報納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標，其他的經(jīng)營目標并不重視。認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時一次性的行為，無需浪費資源過多關注；另一方面有些企業(yè)管理者意識到了稅收籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認識，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理相結合，從而不利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

2.不熟悉稅收法規(guī)

中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻。如國家出臺的促進殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時扣除之外，還可以在計算應納稅所得額時根據(jù)實際支付給殘疾人員的工資按100%加計扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達到一定比例時，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進行稅收籌劃時，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。

3.稅收籌劃的基礎較差

稅收籌劃的重要基礎就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財務工作機制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財務工作機制不健全，仍存在很多問題。第一企業(yè)內(nèi)部財務制度不完善，也并為嚴格地執(zhí)行會計政策，出現(xiàn)錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實不統(tǒng)一。如果企業(yè)不能有效的啟動會計核算方法，相應的稅收籌劃制度也不能正常的實施；第二財務人員的職責意識較弱，沒有盡到工作的責任，有時賬務處理存在疏漏，不能為財務分析提供準確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃的工作的實際展開。

4.稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況

不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況相結合，導致稅收籌劃失敗，擴大企業(yè)風險的同時也不利于對企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生正確的認識。

5.稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足

中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設分支機構時，企業(yè)在選擇分設分公司還是子公司上沒有一個周詳嚴密的方案，對這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設分支機構，也沒有根據(jù)開設地的實際經(jīng)營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據(jù)公司領導的個人喜好。又如市場部門在進行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優(yōu)惠，僅僅依靠供應商提供的價格來選擇供應商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應商最好也是一般納稅人，因為一般納稅人方便提供可以抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會使企業(yè)得到更多的價格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會選擇表面價格更低的小規(guī)模納稅人作為供應商，這對企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析

從企業(yè)內(nèi)部來看，現(xiàn)階段我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在上述問題主要與企業(yè)不注重稅收籌劃、管理制度不規(guī)范和籌劃人員綜合素質不高、能力不足等相關。

1.企業(yè)領導不重視稅收籌劃工作

我國的中小商貿(mào)企業(yè)領導稅收籌劃意識普遍薄弱。部分領導并未認識到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項基本權利，并不認為稅收籌劃會對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會主動的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術上要求，甚至認為稅收籌劃工作會耗費大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進行稅收籌劃只會增加企業(yè)的經(jīng)營風險。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會計劃實施的工作。

2.企業(yè)管理制度不規(guī)范

稅收籌劃工作的順利的實施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導致財務工作不能為稅收籌劃的有序進行奠定良好的基礎。第一責任主體不明確，如企業(yè)購進商品時，需經(jīng)部門領導的同意且簽字，但往往有時企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領導的簽名，這樣就很難確認責任主體；第二工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財務人員認為其職責就是會計核算并向相關利益主體提供財務報告，對之前的比較稅收成本的預測、分析、控制以及相關決策的項目與自己無關是上層領導自己的事情，稅收籌劃的工作不在其職責范圍；然而管理者認為所有的涉稅事務都應該由財務部門所負責。

3.稅收籌劃人員專業(yè)知識薄弱、綜合素質低

一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時，在觀念上普遍存在對中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這一定程度上導致中貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實中，也存在因為成本控制原因，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會計人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識的薄弱對企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。

4.企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱

稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設計籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員的進行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。

三、完善我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對策

1.加深對稅收籌劃的認知

首先，稅收籌劃是一項比較復雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領導足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設計中應適當增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應該投入專門的資金、專業(yè)的人才已保障稅收籌劃工作的高效開展。

其次，在思想意識上，企業(yè)領導和相應職能人員要加強對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經(jīng)濟及政策形勢，更應對加強對與稅收籌劃相關法律法規(guī)的學習和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應要求同自身管理結合起來，在合規(guī)運行的基礎上，探索一套適合自身經(jīng)營特點的稅收籌劃工作方案。第二是要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況，將制約稅收的政策、條件及因素進行詳細地分析，做出更科學合理的稅收規(guī)劃。

2.完善企業(yè)財務管理制度

完善的規(guī)章制度尤其是財務管理制度能夠為中小商貿(mào)企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。第一中小商貿(mào)企業(yè)應建立完整的財務管理體系，適當時可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學的財務管理體系，保證企業(yè)在制度建設上就規(guī)避合規(guī)風險。同時，中小商貿(mào)企業(yè)應建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；第二建立和健全企業(yè)財務管理考核機制，加強對財務管理人員的激勵和約束，同時，應嚴格執(zhí)行內(nèi)部財務控制和會計監(jiān)督，落實企業(yè)內(nèi)部責任問題，強化會計監(jiān)督職能，保證會計制度的落實和有效執(zhí)行。

3.促進內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作

中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關部門先進行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時，各部門應互相配合并能時刻關注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時做出調(diào)整。

4.加快稅收籌劃人才培養(yǎng)

篇7

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

一、納稅籌劃的基本理論

（一）納稅籌劃的基本概念。

納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新型現(xiàn)代邊緣學科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經(jīng)濟活動。嚴格上講，納稅籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在履行納稅義務的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資、融資等活動。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實現(xiàn)納稅人的利益最大化以及涉稅風險最小化。

（二）納稅籌劃的特點。

納稅籌劃的特點是合法性和目的性。合法性是指企業(yè)納稅籌劃只能在稅法許可下進行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業(yè)通過納稅籌劃來節(jié)約納稅成本，從而減輕企業(yè)納稅的負擔，以促進企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。企業(yè)在納稅時為了盡可能的節(jié)約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風險，而納稅籌劃的目標就是提高企業(yè)經(jīng)濟效益和降低企業(yè)納稅風險的平衡與統(tǒng)一。

（三）商貿(mào)企業(yè)納稅優(yōu)惠政策。

商貿(mào)企業(yè)即為商業(yè)零售企業(yè)，是指設有商品營業(yè)場所、柜臺，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費者的商業(yè)零售企業(yè)。與商貿(mào)企業(yè)有關的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免稅項目、零稅率項目、稅收返還優(yōu)惠等。具體如增值稅條例、實施細則的規(guī)定及財政部、國家稅務總局[1994]財稅字第071號文件，為了保證“菜籃子”商品的市場供應，穩(wěn)定市場價格，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財政返還給企業(yè)的辦法。企業(yè)財稅人員必須對于國家相關稅收法規(guī)有明確的了解，特別是對于優(yōu)惠政策有相當?shù)陌盐?，才能使納稅籌劃有章可循。

二、納稅籌劃的意義

（一）有利于企業(yè)減輕稅收負擔。

商貿(mào)企業(yè)通過納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對較低的方案，可以減輕納稅人的負擔，避免交“冤枉稅”，進而可以增加商貿(mào)企業(yè)的可支配資金，為商貿(mào)企業(yè)的其他經(jīng)濟活動提供強有力的支持，促進企業(yè)更好的發(fā)展。與此同時，由于當前我國的稅法制度還不夠完善，市場機制仍處于探索發(fā)展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業(yè)若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿(mào)企業(yè)找到資金收支的最佳途徑，讓企業(yè)對稅收有著更加清晰的認識。

（二）有利于企業(yè)減少納稅風險。

納稅籌劃風險，是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動中，由于各種不可控制或者不可預料因素存在，使企業(yè)通過納稅籌劃得到的實際收益與預計收益不一致，從而導致收益的不確定性。納稅籌劃經(jīng)常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風險。商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，詳細考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現(xiàn)稅收零風險的目的。

（三）有利于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行事先科學安排，有助于商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

（四）有利于社會資源的優(yōu)化配置。

在市場經(jīng)濟條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業(yè)。所以商貿(mào)企業(yè)資本的流向實際代表著資源在整個社會市場中的分配。商貿(mào)企業(yè)通過專業(yè)的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節(jié)約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規(guī)模較大，資金較多的企業(yè)的流動也就促進了社會資源的最優(yōu)配置。

三、企業(yè)納稅籌劃實施辦法及案例分析

（一）納稅籌劃遵循的原則。

1、整體優(yōu)化原則。

納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，應該始終把實現(xiàn)企業(yè)利益最大化作為根本的最終目標。納稅籌劃不能僅考慮當前稅額上的節(jié)約，更不能只看到眼前，而應從長遠考慮，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略高度來看待問題，從而真正實現(xiàn)企業(yè)長期整體的利益。

2、事前籌劃原則。

企業(yè)納稅籌劃必須在事前進行，否則企業(yè)經(jīng)營活動一旦開始，企業(yè)的各項納稅義務也就隨之產(chǎn)生，企業(yè)就必須為此承擔責任，按照此前的資金鏈條來運轉，沒法從中間斷裂。此時要作任何籌劃都是徒勞的，因為沒有完整系統(tǒng)的規(guī)劃，便經(jīng)不起稅檢部門的核查，那么一切便是徒勞。

3、利益關系協(xié)調(diào)原則。

企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，會不可避免的涉及到與企業(yè)有利害關系的各方面利益，如投資人、國家、客戶等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協(xié)調(diào)好這些關系，必然損害公司的長遠發(fā)展。

（二）納稅籌劃的具體措施。

1、提高籌劃人員的素質。

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質，還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。

2、評估稅收籌劃風險。

評估稅收籌劃風險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業(yè)稅收籌劃風險管理的核心內(nèi)容。在這一過程中，商貿(mào)企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為，哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟活動中的稅務風險，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。

3、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。

國家稅收優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃提供了前提條件。這些優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)進行納稅籌劃、尋求最佳節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，均按15%征收所得稅，這就促使商貿(mào)企業(yè)自主創(chuàng)新，設立自己的研發(fā)機構，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，開發(fā)新產(chǎn)品，使用新技術，從而既符合國家發(fā)展的需要，又符合新稅法的立法精神。

例如：商貿(mào)企業(yè)的三新研究開發(fā)費用，按照國家規(guī)定，凡當年發(fā)生的技術開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長超過10%（包含10%）的，其當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用經(jīng)稅務機關審核批準后，允許按照其發(fā)生金額50%，直接抵免當年應納稅所得額。對于這個政策，會計人員一定要精心計算，計劃安排研究開發(fā)費用的支出，爭取享受優(yōu)惠政策。

4、合理設置企業(yè)機構，巧妙利用轉移定價法。

不同組織形式設立分支機構的稅法規(guī)定不同。商貿(mào)企業(yè)有設立分公司與子公司兩種選擇，在我國境內(nèi)不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨申報納稅。當企業(yè)擴大規(guī)模，需要設立分支機構時，可考慮設立分公司。因為經(jīng)營初期企業(yè)虧損的可能性相對較大，那么通過合并納稅就可以適當減少一些企業(yè)的納稅負擔。當企業(yè)逐漸走向正規(guī)化并擴大了生產(chǎn)規(guī)模之后，可考慮設立子公司，享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無權享受國家賦予的稅收優(yōu)惠待遇。

例如某物資批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額250萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿(mào)企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿(mào)企業(yè)分設兩個企業(yè)，各自作為獨立核算單位，若一分為二后的兩個單位+售額（含稅）分別為150萬元和142.5萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅11.25萬元[即292.5＃+4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，較一般納稅人減輕稅負27萬元（即38.25-11.25）。

可見，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質，前期籌劃，后期實施上嚴格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿(mào)企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)輕裝上陣，為企業(yè)贏得更多的拓展資金和發(fā)展機會。

（作者：四川志宇機電設備有限公司財務部，會計師，大專文化， 畢業(yè)于西南師范大學歷史系旅游專業(yè)）

參考文獻：

篇8

為加快我國服務業(yè)的發(fā)展，全國政協(xié)經(jīng)濟委員會和社會各界積極建議“營改增”。在國務院作出在上海試點、成功后向全國推廣的決定后，我們社團組織要在落實政策，主動為會員、行業(yè)服務上積極作為。這次在全國商貿(mào)服務行業(yè)率先開展“營改增”政策系列宣傳、講解和培訓、咨詢等系列活動，就是中稅協(xié)許善達會長和我共同商定聯(lián)合開展的一項重要工作。它是針對當前我國流通領域和稅務工作實際，由兩個行業(yè)協(xié)會聯(lián)合共同組織進行的一項重要業(yè)務活動，也是貫徹中央穩(wěn)增長、控物價、調(diào)結構工作方針，支持實體經(jīng)濟，加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)新服務的一項新的舉措。

下面，就　“營改增”的重要性和政策宣傳貫徹工作講幾點意見：

一、“營改增”是一項加快服務業(yè)發(fā)展的重要改革舉措

在扶持和促進流通業(yè)發(fā)展的政策措施中，改革稅制、減輕稅負是不可缺少的一項重要內(nèi)容。1994財稅體制改革，包括實行增值稅、分稅制方案，減輕了制造業(yè)各環(huán)節(jié)的稅負，促使“中國制造”加快發(fā)展，走向世界，成效顯著。但是在流通領域，無論是批發(fā)還是零售環(huán)節(jié)，無論是商品經(jīng)營還是餐飲等居民生活服務業(yè)，企業(yè)實際稅負仍然比較重，稅制設計也未能解決營業(yè)稅重復征收及不能退稅等不合理的問題，不利于流通業(yè)的繁榮發(fā)展和社會分工的進一步細化。。為貫徹中央確定的將擴大內(nèi)需作為經(jīng)濟增長的主要動力，必須切實重視解決流通領域實際稅負偏重的困難，實施結構性減稅政策，扶持并加快流通業(yè)發(fā)展，縮短中外流通業(yè)發(fā)展差距，促使“中國服務”、“中國流通”走向世界，為促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，實現(xiàn)我國“十二五”規(guī)劃目標做出更大貢獻。

為縮短我國服務與世界發(fā)達國家差距，提高服務業(yè)發(fā)展速度，提高服務業(yè)在整個國民經(jīng)濟GDP中所占比重，提升服務業(yè)發(fā)展水平，國務院決定，自今年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行增值稅“擴圍”的改革試點，這是一項有利于轉變發(fā)展方式、促進經(jīng)濟結構調(diào)整、支持和

進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重大舉措，有利于改變原有稅制設計中對服務業(yè)重復征稅、稅負過重的弊端。國務院和有關部門制訂了“統(tǒng)籌設計、分步實施、規(guī)范稅制、合理負擔、全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”的基本原則，出臺了一系列政策措施。從試點前5個月的初步情況看，改革效果比較明顯，上海共有12.2萬戶企業(yè)參加試點，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負都有不同程度的減輕或下降，體現(xiàn)了結構性減稅的特征，初步表現(xiàn)出稅制改革的指導作用。針對部分物流運輸企業(yè)因抵扣原因導致實際稅負比改革前有所加重的情況，上海市也已經(jīng)制訂了動用財政專項資金予以扶持的相應政策。

總理今年3月8日在“兩會”期間表示，上海增值稅擴圍試點以后“總的情況非常好”，并指出，“能不能把增值稅擴圍的試點再加快步伐”。溫總理5月23日在國務院常務會議上講話中又指出，要加快推進營業(yè)稅改增值稅試點，盡快完善政策，有序擴大試點范圍，切實減輕稅負，促進經(jīng)濟社會發(fā)展。目前，地方要求參加試點的積極性很高。據(jù)了解，從今年下半年開始，在做好必要的準備工作后，北京、天津、重慶、深圳以及其他經(jīng)濟比較發(fā)達的直轄市和地區(qū)可能陸續(xù)擴大試點，相信經(jīng)過試點取得經(jīng)驗后，其他地區(qū)以至全國也將逐步全面鋪開。

二、發(fā)揮聯(lián)合優(yōu)勢，扎實開展宣傳貫徹工作

增值稅擴圍試點，是一件涉及面廣，關系中央與地方利益、國家與企業(yè)利益關系重新調(diào)整劃分的大事，是一項十分具體復雜的改革。一項新的政策從調(diào)研、醞釀到?jīng)Q策、出臺，所經(jīng)歷過程固然曲折艱難，確實不易；但是政策一旦確定出臺后，要真正實施好、落實好，也非易事。增值稅擴圍改革也是這樣。從對文件內(nèi)容解釋、宣傳到推廣落實，從不同稅率測算到計稅方式、計稅依據(jù)確定，從新老政策過渡到跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)，以至到項目抵扣額、增值稅專用發(fā)票管理使用、增值稅申報、征管信息系統(tǒng)開發(fā)使用等，都有大量具體細致、技術性很強的工作要做。而對大多數(shù)實行營業(yè)稅的企業(yè)管理人員和財會經(jīng)辦人員來說，都是一項全新的工作，要認真學習、加快適應和真正掌握，以確保政策順利實施，盡早見到成效。

行業(yè)協(xié)會是政府與企業(yè)之間的橋梁，服務是我們的根本宗旨，聯(lián)合是我們的組織優(yōu)勢，創(chuàng)新是發(fā)展的動力，規(guī)范是市場經(jīng)濟的基本要求。行業(yè)協(xié)會要做好深入調(diào)查研究，反映企業(yè)訴求，向政府提出政策建議的高端服務，還要主動承擔政府決策出臺后的政策具體貫徹實施工作。中國注冊稅務師協(xié)會是由注冊稅務師和稅務師事務所組成的全國性行業(yè)管理，接受國家稅務局業(yè)務指導，面向行業(yè)開展稅務代辦申請、稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、簽證、培訓等涉稅服務。中國商業(yè)聯(lián)合會是全國流通領域最具影響力和綜合性的行業(yè)組織，會員分布廣泛、業(yè)務平臺較多，內(nèi)設部門和分支機構合計達29個，代管39個專業(yè)協(xié)會，管理14個事業(yè)單位，主管31家報刊。中商聯(lián)與地方商業(yè)聯(lián)合會和廣大商貿(mào)服務業(yè)企業(yè)建立了密切工作聯(lián)系，中商聯(lián)的服務體系遍布全國。中商聯(lián)和中稅協(xié)經(jīng)過認真研究，希望通過雙方的合作，充分發(fā)揮兩會的聯(lián)合優(yōu)勢和橋梁紐帶作用，利用中商聯(lián)熟悉行業(yè)情況、聯(lián)系廣泛的行業(yè)優(yōu)勢，發(fā)揮中稅協(xié)在注冊稅務師方面資源豐富的專業(yè)優(yōu)勢，為中商聯(lián)會員和商貿(mào)行業(yè)廣大企業(yè)提供完善、全面的涉稅服務，幫助企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，合理控制服務風險、防范稅務違法行為，更好地依法履行納稅義務，進而促進流通產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。

中商聯(lián)和中稅協(xié)“戰(zhàn)略合作協(xié)議”商定，共同開展“營改增”政策系列宣傳活動，從貫徹“營改增”即增值稅擴圍政策開始，開展宣傳國家稅收政策，普及改革稅制和稅法知識，解析改革政策內(nèi)容，分析改革趨勢，并商定開展全國以及區(qū)域、行業(yè)范圍的稅收政策及實務的宣講、輔導和座談，開展“一對一”稅務咨詢、培訓、籌劃和鑒證等相關服務，并邀請稅務官員、稅務專家為企業(yè)提供多種形式的服務。

篇9

（一）醫(yī)藥商貿(mào)企業(yè)銷售毛利下降，增值稅減少。部分藥品價格下調(diào)，進銷差價降低，醫(yī)院藥品競標采購，醫(yī)藥銷售行業(yè)終端市場毛利率為5%-7%。醫(yī)藥零售行業(yè)為了占領市場，實行連鎖經(jīng)營，分支機構迅速增加，導致庫存增加，當期應納稅額減少。由于經(jīng)營方式及經(jīng)營品種不同，傳統(tǒng)藥品和新特藥品毛利率差別較大，也造成同行業(yè)間稅負高低不一。

（二）企業(yè)自身會計核算和申報不實，導致稅款流失。主要表現(xiàn)為多計成本，少計收入，銷售藥品不開具發(fā)票；利用計劃生育用品用具免稅，中草藥低稅率的稅收優(yōu)惠政策，人為擴大這兩項商品的收入；部分商品體外循環(huán)不計購進，取得購貨方折扣折讓后不扣減進項稅額；將當期銷售收入后移，減少當期申報銷售額，不如實反映當期應納稅金；變相出賣藥品經(jīng)營資格證書，形成假連鎖，假統(tǒng)一核算，財務管理混亂，核算體制不健全，對其分支機構疏于管理，這都造成了稅收流失。例如，某醫(yī)藥連鎖有限公司下設分支機構7家，為了避稅形式上注冊成立多家分支機構向稅務機關分別納稅，其實質是統(tǒng)一核算，規(guī)避高稅負。多數(shù)分支機構以掛靠、租賃、承包形式存在，總公司只收取管理費，沒有統(tǒng)一核算，增加了稅收征管難度。

（三）管理手段不足，監(jiān)管不力。醫(yī)藥商貿(mào)企業(yè)改制后經(jīng)營方式發(fā)生了較大變化，稅務機關以及醫(yī)藥監(jiān)管部門沒有及時適應變化，調(diào)整管理方式，信息沒有進行交流共享，對企業(yè)分支機構管理辦法研究不足，對醫(yī)藥行業(yè)日常管理不到位。

（四）醫(yī)藥來源混亂，質量難以保證，且管理難度大。目前我市醫(yī)藥經(jīng)營單位的供貨渠道眾多，有本地醫(yī)藥公司供貨的，也有企業(yè)供貨的，供貨企業(yè)多以不開發(fā)票，低價讓利為惠手段占領市場，導致本地正規(guī)經(jīng)營的醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)銷售份額急劇下降，連年虧損，無法生存。另外，供貨企業(yè)多采取直接送貨到門方式進入市場，即不出具發(fā)票，又沒有專業(yè)人員認真驗收，也規(guī)避了醫(yī)藥監(jiān)管部門的監(jiān)管，給偽劣假藥的流入造成了可乘之機，藥品質量難以保證，也保證不了我市老百姓吃上放心藥。

二、加強管理的建議

篇10

幾年來，全省各級國稅稽查局和公安經(jīng)偵部門充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，進一步密切部門配合，營造一個對涉稅犯罪分子的高壓態(tài)勢，形成一個強大的打擊合力。從**年至**年3月底，全省國稅系統(tǒng)共動用了2136名稽查人員，開展了一系列專項整治工作，集中查處了一批增值稅違法犯罪大要案件。全省共對10394戶有問題的納稅人進行了檢查，其中：立案8481件，稅務機關結案7926件，查補稅款89155萬元，罰款31628萬元，加收滯納金3809萬元，沒收違法所得492萬元。在專項整治中，全省各級國稅局稽查局查處的338件增值稅大要案中，涉稅額達47851萬元，涉案人員344人，涉及增值稅發(fā)票15838份；全省國稅機關向公安機關移送931件；在新聞媒體上曝光案件309件。

——**年6月，徐州市國稅局稽查局查處了徐州展騰物資經(jīng)銷處、銅山縣德利物資經(jīng)銷處等7家企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案，該經(jīng)銷處法人王夫明、王夫亮騙購增值稅專用發(fā)票后，單獨或伙同他人共虛開增值稅專用發(fā)票72份，價稅合計5852.46萬元,其中稅款78.93萬元。其用于抵扣的188份進項票經(jīng)調(diào)查核實均為假票。**年1月，徐州市公安局以王夫亮涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，移送徐州市人民檢察院審理。

——**年春運期間，全省國稅機關共出動稅務檢查人員1200多人（次），在公安機關得配合下，采取巡查和蹲守的方法對車站、碼頭、賓館等主要集散地和公共場所倒賣、制售假普通發(fā)票犯罪活動進行了突擊檢查。全省共查出各類違法發(fā)票1947份，查補稅款162.3萬元，罰款117萬元，其中查處假發(fā)票235份，罰款67萬元；查處了5起用“消字靈”涂改發(fā)票的案件，有力地打擊了發(fā)票制假售假行為。

——**年5月，針對手工版增值稅專用發(fā)票取消前，一些涉稅犯罪分子大肆偽造、變造、倒賣、盜竊、騙取、虛開手工版增值稅專用發(fā)票，致使手工版增值稅專用發(fā)票案件急劇上升的狀況，省局迅速研究對策，采取果斷措施，集中力量，于5月中旬至9月底，在全省大力開展打擊利用手工版增值稅專用發(fā)票進行違法犯罪行為。全省國稅機關出動21000人（次），對170316戶（次）納稅人，9576639份發(fā)票進行了檢查，共發(fā)現(xiàn)有問題增值稅專用發(fā)票17151份，其中：虛開增值稅專用發(fā)票2872份，查無此票1371份，變造增值稅發(fā)票637份，假增值稅發(fā)票311份，大頭小尾增值稅發(fā)票38份；共查補稅17971.21萬元,罰款3878.75萬元，加收滯納金407.07萬元；稅務機關立案查處2904件，移送司法機關331件，抓獲涉案犯罪嫌疑人265人，其中：逮捕62人，刑事拘留61人，取保候審142人。

——**年上半年，常州市國稅局開展了對帳外經(jīng)營涉稅違法犯罪的專項整治活動。共查處帳外經(jīng)營涉案企業(yè)68戶，涉案金額達1.27億元，查補稅款1821.71萬元，罰款831.45萬元，加收滯納金76.84萬元。常州市局對企業(yè)“帳外帳”查處的經(jīng)驗，引起了各方對帳外經(jīng)營偷逃稅行為的高度重視。

——**年6月，無錫市國稅局第一稽查局在無錫市公安局北塘分局的配合下，迅速出擊，成功查處了廣東人王碧林（真名張朝豐）、梁章旺（真名張澤雄）等利用偽造的“海關專用繳款書”通過無錫市中恒經(jīng)濟貿(mào)易有限責任公司虛開增值稅專用發(fā)票1.67億元的重大案件，并迅速抓捕了犯罪嫌疑人。

——**年1月，南京市國稅局根據(jù)金稅協(xié)查系統(tǒng)提供的線索，結合群眾舉報，發(fā)現(xiàn)少數(shù)小型商貿(mào)企業(yè)有騙購虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。在對南京雙安商貿(mào)有限公司和南京利榮商貿(mào)有限公司進行重點調(diào)查和打擊的基礎上，掌握了不法分子騙購虛開增值稅專用發(fā)票的作案特征、作案手段。南京國稅、公安聯(lián)手，認真組織、周密部署，迅速采取措施，開展全面整治和集中打擊行動。從**年1月至3月30日，全市排查出涉嫌騙購虛開專用發(fā)票重大嫌疑戶47戶，其中：已確認涉嫌騙購虛開專用發(fā)票37戶，排除疑似戶7戶，對3戶實行跟蹤調(diào)查。公安部門對其中37戶進行立案偵查，查明騙購專用發(fā)票1782份，確認虛開出1117份，涉稅金額1782萬元，辦案人員進行外調(diào)協(xié)查11戶，布控抓捕犯罪嫌疑人35人，其中主犯18人、接受方和中間介紹人17人。由于南京市國稅機關發(fā)現(xiàn)苗頭早、行動及時，措施得力，有效地扼制了作案勢頭，為國家挽回了稅款損失。

省局根據(jù)南京和其他一些地方發(fā)現(xiàn)少數(shù)小型商貿(mào)企業(yè)有騙購虛開專用發(fā)票的跡象，于是抓住這個動向，召集各市國稅稽查局長在南京召開現(xiàn)場會，請南京市局稽查局介紹少數(shù)小型商貿(mào)企業(yè)利用假證件進行注冊登記后，騙購虛開專用發(fā)票的作案特征、作案手法和打擊經(jīng)驗。省局領導對開展這項工作作了明確指示，要求全省各級國稅稽查局針對這一新動向，堅決予以嚴厲打擊。

二、對當前增值稅違法犯罪案件情況的分析

（一）案件產(chǎn)生的原因。

當前，增值稅犯罪案件的形成，是多種原因共同作用的結果，特別是新舊經(jīng)濟秩序交替引起的一些無序競爭，加劇了偷逃增值稅案件的發(fā)生，分析主要有以下原因。

1、受利益的驅動，在主觀上有偷逃稅的欲望。馬克思在《資本論》中曾作過這樣的論述：“……有50%的利潤，它就鋌而走險，為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律，有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首的危險”，這既是對偷逃稅犯罪者心理的真實寫照，也是偷逃稅行為“全球化”蔓延的根本原因所在。因此，我國的情況也不例外，偷稅在一定時期內(nèi)不會自行消亡。在經(jīng)濟體制轉型的過程中，社會上一些不法分子鉆我們市場經(jīng)濟發(fā)展中制度不完善的空子，或利用政府急于招商引資，人們期盼搞活經(jīng)濟的心理；或利用市場經(jīng)濟運行中社會透明度不高的現(xiàn)狀，總會有一部分人受利益的驅動，置法律于不顧,冒險大搞偷逃稅違法犯罪活動。

2、思想觀念轉變遲滯于形勢的發(fā)展，稅收環(huán)境有待優(yōu)化。從社會環(huán)境來說，反映在有些政府部門身上，有的自立章法，變通稅收政策；有的對稅收違法案件說情或包庇，干預稅務部門依法行政，實行地方保護主義，致使有些企業(yè)以困難為借口，得以公開偷逃稅。反映在一些職權部門身上，稅務部門與之配合尚未形成制度化、法制化，難以形成治稅合力。實踐中，許多涉稅案件得不到有關部門的通力配合，有時候還會由于要求有關部門配合而增加處理的難度，削弱了稅收法規(guī)的剛性，使得偷逃稅犯罪分子有恃無恐。

3、現(xiàn)金交易成為偷稅的最大“黑洞”。有的企業(yè)表面具有“健全”的財務制度、“規(guī)范”的會計核算，而在實際經(jīng)濟交往活動中，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易、多家銀行開戶等體外循環(huán)的手法，避開稅務部門的監(jiān)控達到偷稅的目的。目前，現(xiàn)金交易是進行偷稅活動的最大“黑洞”，也是導致稅務稽查人員難以取得充分證據(jù)和偷稅事實認定不足的難處所在。在稅務案件查處中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)利用信用卡結算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無法進行資金跟蹤，大量帳外經(jīng)營無法取證，這已經(jīng)成為新形勢下偷逃稅的一個巨大“黑洞”。

4、部分被查企業(yè)具有難以“治愈”的頑劣性。大部分被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，及時整改。但也有部分納稅人則“吃一塹，長一智”，繼續(xù)采取更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進行偷稅。

5、思想觀念轉變遲滯于形勢的發(fā)展，稅收環(huán)境有待優(yōu)化。從社會環(huán)境來說，反映在有些政府部門身上，有的自立章法，變通稅收政策；有的對稅收違法案件說情或包庇，干預稅務部門依法行政，實行地方保護主義。致使有些企業(yè)以困難為借口，得以公開偷逃稅。稅務部門與政府有關部門的配合未形成制度化、法制化，難以形成治稅合力。實踐中許多涉稅案件得不到有關部門的通力配合，有時候還會由于要求有關部門配合而增加處理的難度，削弱了稅收法規(guī)的剛性，使得偷逃稅犯罪分子有恃無恐。

（二）增值稅案件的特點。

1、增值稅專用發(fā)票違法犯罪案件依然嚴重。據(jù)統(tǒng)計，**年，全省查處的虛開增值稅專用發(fā)票案件占查處案件總數(shù)的90%，虛開增值稅專用發(fā)票的案件形式主要是假票真開、真票假開、以少開多、請他人虛開、代開以及接受他人虛開增值稅專用發(fā)票的情況居多。因此，虛開增值稅專用發(fā)票案件是國稅稽查部門查處的主要案件，有的地方仍呈上升趨勢。**年一季度，全省107件稅務大要案件中涉及增值稅專用發(fā)票的達44件，占41.1%，共涉及增值稅專用發(fā)票5154份。“金稅工程”二期全面開通，手寫版增值稅專用發(fā)票停止開具和抵扣后，犯罪分子已將犯罪的目標逐漸移到可以抵扣稅款的“四小票”上。

2、作案速度快、手段瘋狂。檢查發(fā)現(xiàn)一些涉案的商貿(mào)公司開業(yè)同時即申請認定增值稅一般納稅人資格，然后大量領購增值稅專用發(fā)票進行快速虛開或倒賣。如南京一戶涉案商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務登記、取得增值稅一般納稅人資格及安裝使用增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)后，短期內(nèi)虛開防偽稅控增值稅專用發(fā)票上千份，涉案金額達億元。無錫一戶涉案商貿(mào)企業(yè)一個月內(nèi)就領購了64本專用發(fā)票，均用于倒賣。

3、犯罪活動趨向于網(wǎng)絡化、團伙化。涉案企業(yè)騙購的發(fā)票多數(shù)不是直接聯(lián)系受票方后虛開或倒賣，而是倒賣給中間人或經(jīng)中間人授意開具，有騙購團伙，有中間人團伙，有發(fā)票變造團伙，分工明確，形成了一定的犯罪網(wǎng)絡。

4、案犯警覺性高，反偵查能力強。犯罪嫌疑人作案防范意識強,用偽裝的法人代表身份在臺前活動，真正作案主謀不直接露面,一般都是請外聘人員到稅務機關購票、抄稅、申報，作案人員單線聯(lián)系，作案完畢便轉移，稍有風吹草動就逃走，并銷毀發(fā)票存根聯(lián)、記帳聯(lián)及有關會計資料，給案件的查處增加了難度。

5、民營企業(yè)偷稅、逃稅發(fā)案率高。去年，全省國稅機關對1465戶民營企業(yè)進行了檢查，對其中的1285戶進行了立案，發(fā)案率高達87.7%，查補稅款4660萬元，罰款2736萬元。隨著近幾年企業(yè)體制改革的不斷深入，國營、集體企業(yè)的比重有所下降，私營企業(yè)發(fā)展迅速，私營企業(yè)偷稅面不僅在擴大，而且金額也在不斷增大。今年一季度107件案件中有37起案件是涉及個體、私營企業(yè)，占總數(shù)的34.6%。有的地方政府過多的考慮了投資環(huán)境，致使民營企業(yè)投資者有持無恐，無所顧及，膽子越來越大。

6、集貿(mào)市場、加油站偷稅較為普遍。**年，全省對4825個集貿(mào)市場、加油站進行了檢查，對其中的4237個進行了立案，發(fā)案率高達87.8%，查補稅款3205萬元，罰款1816萬元。

7、案件的來源主要是協(xié)查、群眾舉報居多。今年1-4月份查處的107件案件中，有11件是由發(fā)票協(xié)查發(fā)現(xiàn)線索的，有44件是群眾舉報提供的案源，二者占案件來源總數(shù)的51.4%。今年與去年同比大要案件呈上升趨勢。

8、取證難度增大。由于偷稅人偷稅手法多樣且又有隱蔽，取證難度較大。特別是舉報案件，舉報人所反映的大多是以前發(fā)生的事件，在時間跨度，企業(yè)變動、人員流動、資料遺失、短缺等原因，稽查很難取證。同時，由于偷稅人設置二套帳、賬外經(jīng)營等問題，一般均存在賬簿不全、賬務混亂的情況，給稅務稽查的取證、審理、定性帶來很大難度。

（三）作案的手法。

1、實現(xiàn)銷售收入不申報。實現(xiàn)銷售收入不申報，隱瞞銷售收入是偷稅的主要手法。吳江某電器有限公司**年度倉庫進銷存日記賬中記載當年銷售手機46254臺，而**年憑證記載手機銷售量為43460臺，未申報銷售2794臺。未申報手機銷售收入406.23萬元，少申報增值稅69.06萬元。常州某網(wǎng)絡系統(tǒng)有限公司（私人有限責任公司），**年8月至**年11月瞞報銷售收入593.36萬元，少申報增值稅97.86萬元。

2、銷售不開票，在成本、費用上做文章。他們偷稅的主要手段是銷售不開具發(fā)票，有的收入不按規(guī)定入帳。從銷售收入、成本、費用的核算，到發(fā)票的取得、使用和賬務處理，偷稅問題無所不在。從查處的舉報涉稅案件看，納稅人違法事實一般比較隱蔽，如果沒有知情人的舉報，則很難發(fā)現(xiàn)問題。

3、采取現(xiàn)金交易、帳外經(jīng)營偷稅現(xiàn)象突出。現(xiàn)金交易、帳外經(jīng)營，主要表現(xiàn)為開具收款收據(jù)，銷售不入帳或進行帳外經(jīng)營，其隱蔽性較大，給稅收檢查帶來了很大難度。但是，常州市稽查局開展的打擊帳外經(jīng)營專項行動，取得了很好的效果，常州市稽查局查處的21起案件中，有13起是涉及帳外經(jīng)營的，占61.9%。設置兩套賬，進行賬外經(jīng)營、體外循環(huán)的情況明顯增多，現(xiàn)在就賬查賬已很難發(fā)現(xiàn)問題。常州某卷煙專賣連鎖有限公司**年3月至**年1月，采用銷售收入不入帳，存入個人儲蓄帳戶等帳外經(jīng)營方式，合計取得銷售收入3496.33萬元（含稅），未申報納稅，偷稅508萬元。

4、利用虛假增值稅發(fā)票偷稅、騙稅。采用大量外地手工版假增值稅專用發(fā)票進行進項稅金抵扣,致使企業(yè)稅負異常偏低，一般只有千分之幾，雖然按期申報，但只繳納少量的稅款。**年以來，全省查處利用虛假增值稅專用發(fā)票進行偷稅、騙稅案件252件，涉及稅款2760萬元。

5、從騙購電腦版專用發(fā)票轉向騙購手工版專用發(fā)票。**年，南京查處的4起案件均以騙購電腦版專用發(fā)票為主。**年，無錫、南京、徐州發(fā)現(xiàn)的增值稅案件，騙購的全是手工版專用發(fā)票，因電腦票已納入防偽稅控系統(tǒng)管理，開具的具體情況在金稅工程四個子系統(tǒng)中均有記錄，倒賣后會形成失控票經(jīng)協(xié)查系統(tǒng)反映出來，容易受到稅務機關的查處，犯罪嫌疑人很難謀取較大利益；而手工版專用發(fā)票游離于金稅工程管理之外，不易被稅務機關發(fā)覺，案發(fā)后易銷毀相關資料，不利于稅務機關查處。

6、從零申報、負申報轉向低稅負率正常申報。**年，南京查處的4起增值稅案件涉案企業(yè)多數(shù)是零申報或負申報，實際稅負率僅萬分之幾，而無錫查處的涉案企業(yè)均有一定的稅負率，保持在0.7%左右，和同行業(yè)的稅負率相差無幾，具有相當?shù)碾[蔽性，這樣的案件稅務機關不易發(fā)現(xiàn)，致使犯罪嫌疑人有較長的作案時間。

7、由犯罪嫌疑人自己虛開轉向直接倒賣。涉案企業(yè)騙購發(fā)票后多數(shù)是自己虛開給需票方，有的甚至將抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)進行再加工，如千元版票改成萬元版票（洗去并修改發(fā)票字軌號，在千元欄前加上萬元欄），江蘇票改成深圳票（洗去票中含有江蘇字樣的抬頭和監(jiān)制章以及發(fā)票印制廠家和發(fā)票字軌號，改成深圳的抬頭和監(jiān)制章以及深圳的發(fā)票字軌號和海南印鈔廠），即使是受票方主管稅務機關發(fā)起協(xié)查，受托方稅務機關多數(shù)是以查無此票或查無此戶回復，而無法深查發(fā)票的源頭。

三、采取的應對措施及建議

（一）加強稅收征管基礎建設、嚴格稅務日常管理。一是要加強稅務登記的管理。認真審核納稅人提供的各種證件、資料，對關鍵的證件、資料要進行實地查驗。二是要加強賬簿、憑證的管理。要求納稅人要按規(guī)定報送財務、會計制度和處理辦法，以及會計核算軟件，要求企業(yè)嚴格按規(guī)定進行財務核算。三是要拓展多種信息的渠道來源，建立經(jīng)濟活動信息網(wǎng)絡，對各種經(jīng)營活動進行有效的監(jiān)控管理，掌握經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)變化，對有疑點的企業(yè)應有及時進行實地核查，防止出現(xiàn)偷逃稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅務違法犯罪行為的發(fā)生。四是要嚴格審批認定增值稅一般納稅人，加強增值稅專用發(fā)票的管理。對申請認定增值稅一般納稅人企業(yè)的審查，其中比較重要的是對其財務核算是否健全，財務資料是否完整真實進行審查。對于帳制不健全、財務工作不符合要求的不予通過。五是加強由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票、海關的完稅憑證等可抵扣憑證的管理。對由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票、海關的完稅憑證等，不定期地實施抽樣協(xié)查，預防犯罪分子偷稅的新路徑。

（二）嚴格對“四小票”管理，加緊對“四小票”案件的查處。**年來，偷稅犯罪分子已將犯罪的目標轉移到可以抵扣稅款的“四小票”上，對此，各級稅務機關要有超前意識，要建立和完善“四小票”的管理、使用等相關制度。稅務稽查部門要嚴格按照公安部、國家稅務總局《關于開展打擊虛開貨物運輸發(fā)票和制售假發(fā)票等涉稅違法犯罪專項整治行動的通知》（公通字[**]20號）的要求，認真切實做好“四小票”的案件的查處，切實扼制犯罪分子利用“四小票”進行偷稅犯罪的勢頭。

（三）積極探索，不斷創(chuàng)新稽查手段。針對增值稅違法犯罪活動隱蔽性強、查處難度大的特點，應改進傳統(tǒng)的稅務稽查方法，努力創(chuàng)新稽查方法，創(chuàng)新稽查手段，有效打擊涉稅犯罪活動。在檢查工作中要做到“四結合”：即實地檢查與調(diào)賬檢查相結合、賬內(nèi)檢查與賬外查證相結合、賬面檢查與邏輯分析相結合、進銷項檢查與成本檢查相結合。同時，加強對情況的調(diào)查和銀行賬戶資金結算情況的檢查。對一般的涉稅犯罪案件，采用內(nèi)查外調(diào)的方法收集證據(jù)資料，力爭一點突破，以點帶面，進而爭取爭取全面突破；對于重大的涉稅違法犯罪案件，應當集中力量，要爭取公安機關及早介入，先控制犯罪嫌疑人，為案件查處提供先決條件。

（四）實行獎懲制度、充分調(diào)動稽查人員積極性。為了更有力地打擊各種行形式的偷稅活動，充分調(diào)動稅務稽查人員的工作積極性，建議國家稅務總局借鑒公、檢、法的做法，推行辦案獎勵機制，制定稽查人員獎懲制度，以鼓勵、表彰在查案中的有功人員，通過此辦法激勵稽查人員在反偷稅工作中的競爭意識、責任意識、創(chuàng)新意識。同時，要加大考核力度，把稽查經(jīng)費分配與查處稅務大要案件掛鉤，多查多得經(jīng)費，激勵大家多辦案、辦大案。