導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體審計(jì)策略，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和評(píng)價(jià)方法不盡相同，但其審計(jì)程序、審計(jì)方法有其相同點(diǎn)，從根本上說，財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是對(duì)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，二者都具有維護(hù)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，筆者認(rèn)為年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合不但可行，而且提高效率。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和重點(diǎn)內(nèi)容

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)重點(diǎn)主要對(duì)被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是客觀、公正地評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人在任職期間對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的必要性

維護(hù)年度審計(jì)計(jì)劃綱性的需要。審計(jì)部在制度年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)都會(huì)將所屬單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃納入審計(jì)范圍，按照審計(jì)工作計(jì)劃有序開展審計(jì)工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲?jì)部在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全部納入年度審計(jì)計(jì)劃，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計(jì)，又節(jié)約了審計(jì)資源，一旦主管部門委托審計(jì)部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以充分利用年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。

提高審計(jì)效率和審計(jì)時(shí)效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為離任審計(jì)，由于審計(jì)部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，且主管部門對(duì)干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計(jì)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不是一二個(gè)項(xiàng)目，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又要求審計(jì)報(bào)告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)間太長(zhǎng)，否則失去審計(jì)意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時(shí)間多則二三年，長(zhǎng)則五六年，在短時(shí)間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作，還要做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，又要保證審計(jì)質(zhì)量，這就往往要求審計(jì)人員必須臨時(shí)放下一切審計(jì)項(xiàng)目，集中審計(jì)資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。如果能夠在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中做好這方面的審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計(jì)效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長(zhǎng)達(dá)六年之久，如果按照常規(guī)審計(jì)，三四個(gè)審計(jì)人員至少需半月時(shí)間才能完成審計(jì)工作，改變審計(jì)策略后，審計(jì)人員首先調(diào)取了該單位六年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的審計(jì)底稿，再對(duì)多年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理，從而在審計(jì)人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定了審計(jì)重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時(shí)間，減少了被審計(jì)單位需要提供審計(jì)資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計(jì)方案有序開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計(jì)資料、重復(fù)取得審計(jì)證據(jù)，減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單獨(dú)開展和與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者結(jié)合的審計(jì)效率對(duì)比表。

提高審計(jì)成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時(shí)也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視，推脫、延時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對(duì)原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對(duì)原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對(duì)審計(jì)意見整改力度缺少積極性。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求開展工作，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對(duì)審計(jì)意見能夠及時(shí)有效落實(shí)，審計(jì)成果能夠得到較好應(yīng)用，達(dá)到審計(jì)效果。

篇2

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)由于特別講究工作程序和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的全面執(zhí)行，因此實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是必然結(jié)果，從控制審計(jì)質(zhì)量的角度來講又非常的必需。那么什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)？審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制有何作用？如何實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理？

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是指內(nèi)部審計(jì)部門按照全過程審計(jì)質(zhì)量控制的要求，在組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)按照程序要求，對(duì)準(zhǔn)備階段各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化控制，從而達(dá)到控制審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效能的目標(biāo)。

二、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的意義和作用

1、從審計(jì)程序上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)特別講究工作程序和步驟，組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目是通過開展審前調(diào)查、確定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)取證、撰寫審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果運(yùn)用等等一系列的審計(jì)程序完成的，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量高低也就在作業(yè)過程中形成了。而審計(jì)前準(zhǔn)備工作是審計(jì)總體過程的必經(jīng)階段，審計(jì)前準(zhǔn)備工作所取得的資料和掌握的情況決定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)取證以及人員配備和人員分工，它是整個(gè)審計(jì)過程不可缺少的重要階段，是不可分割的一部分，如果審前準(zhǔn)備工作一旦出了問題，就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，如審前不培訓(xùn)，審計(jì)人員不具備把握質(zhì)量的素質(zhì)保證；審計(jì)方案不制訂，腳踩西瓜皮審到哪是哪等等，在這種狀況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推行審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理就顯得非常必需。因此，加強(qiáng)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理，是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。

2、從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)雖有各項(xiàng)關(guān)于質(zhì)量控制的規(guī)章制度，但每個(gè)審計(jì)人員對(duì)制度的理解和認(rèn)識(shí)有優(yōu)有劣，審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)如果得不到全面執(zhí)行，也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)重時(shí)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)前準(zhǔn)備工作對(duì)審計(jì)重點(diǎn)有慎重的確定，對(duì)審計(jì)人員有側(cè)重的選用和培訓(xùn)，通過審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以做到條理清晰，明確審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，能夠更好地組織和管理好審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的可控、在控、能控。

3、從審計(jì)人員素質(zhì)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的作用

內(nèi)部審計(jì)作業(yè)質(zhì)量的高低關(guān)鍵靠人來把握。審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)審慎性都是影響審計(jì)質(zhì)量控制的重要因素，所以提高審計(jì)組成員的素質(zhì)就顯得尤為重要了。尤其是新進(jìn)審計(jì)人員增加，他們雖然有一定的文化水平，但技術(shù)不熟練，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，急需進(jìn)一步加強(qiáng)基本功訓(xùn)練，以達(dá)到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的要求。把審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書作為教材，重視審前培訓(xùn)，從而迅速提高審計(jì)新人基本功，是保證審計(jì)質(zhì)量的捷徑。

三、如何實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理

㈠審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點(diǎn)

實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書，明確在準(zhǔn)備階段做什么、如何做，做到什么程度，在實(shí)施中嚴(yán)格按照作業(yè)指導(dǎo)書的程序要求逐一執(zhí)行和記錄，保證審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)得到全面控制，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

㈡審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書的程序及標(biāo)準(zhǔn)

審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)共分項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、制定方案等11項(xiàng)程序。

1、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后或經(jīng)單位人事管理部門等類似機(jī)構(gòu)的委派、委托進(jìn)行立項(xiàng)，安排審計(jì)項(xiàng)目。

2、選派合適的人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)負(fù)責(zé)人

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組的選派可采用內(nèi)部審計(jì)部門自行組織和聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)人員配合形式。

由內(nèi)部審計(jì)部門確定審計(jì)人員的，應(yīng)結(jié)合不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、預(yù)計(jì)的審計(jì)工作量，以及審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜程度和完成時(shí)限等，確定所需要的審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和數(shù)量。在人員選派方面，要注意保持審計(jì)工作的連續(xù)性，審計(jì)分工要相對(duì)穩(wěn)定，組員盡可能包括前期曾對(duì)該被審單位進(jìn)行過審計(jì)的人員，這既可提高審計(jì)效率，也有利于檢查督促以往審計(jì)結(jié)論和決定的落實(shí)，同時(shí)注意執(zhí)行回避制度。對(duì)審計(jì)組負(fù)責(zé)人或組長(zhǎng)的選擇和確定，應(yīng)考察其以往工作態(tài)度和現(xiàn)實(shí)工作能力。

具體項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)由主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計(jì)指令，審計(jì)指令應(yīng)包括以下內(nèi)容：項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起訖期間、審計(jì)種類、審計(jì)組成員等，組成審計(jì)組的同時(shí)應(yīng)明確指定二級(jí)復(fù)核、三級(jí)復(fù)核人員，復(fù)核人員應(yīng)充分利用審計(jì)信息化平臺(tái)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)復(fù)核。

3、編制與審定審前調(diào)查方案

審計(jì)組成立后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人的基本情況，確定審前調(diào)查方案。

4、內(nèi)部控制調(diào)查

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要通過調(diào)查表、流程圖等形式對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序以及相關(guān)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境進(jìn)行了解和初步評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制了解的實(shí)質(zhì)，就是要通過調(diào)查和記錄被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定企業(yè)內(nèi)部控制是否可以依賴，從而決定下一步審計(jì)策略。

5、審前調(diào)查情況分析

審前調(diào)查分析是確定審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審前調(diào)查分析應(yīng)針對(duì)審前調(diào)查階段獲取的各種信息進(jìn)行橫向分析、縱向分析、比率分析，從數(shù)量和性質(zhì)方面判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和適當(dāng)?shù)某閷彿椒ǎ赃M(jìn)一步提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。

6、審計(jì)方案編制與審定

通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況、內(nèi)部控制的了解和初步分析性復(fù)核的結(jié)果，制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，審計(jì)方案由項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)編制，審計(jì)組長(zhǎng)審批。

⑴審計(jì)方案內(nèi)容

包括但不限于：

①審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)依據(jù)；

②審計(jì)對(duì)象及范圍；

③審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)；

④審計(jì)程序和方法

⑤審計(jì)人員安排及分工；

⑥時(shí)間安排；

⑦工作要求。

⑵審計(jì)方案編制方法

①做好審前調(diào)查工作，調(diào)查內(nèi)容完備；

②審前調(diào)查嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，通過提供審前調(diào)查提綱，編制具體調(diào)查資料格式，形成審計(jì)工作方案的編制依據(jù)；

③明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。

7、送達(dá)審計(jì)通知書

審計(jì)通知書應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)送達(dá)至被審計(jì)單位及被審計(jì)人本人。審計(jì)通知書應(yīng)至少在審計(jì)組正式進(jìn)駐被審計(jì)單位3日前提交，使被審計(jì)單位做好必要的安排，保證單位正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不因?qū)徲?jì)而受影響。

下達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位提出書面承諾要求。

8、審計(jì)軟件立項(xiàng)

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前一周，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要在審計(jì)軟件中完成該項(xiàng)目的立項(xiàng)工作，完成組成項(xiàng)目組、進(jìn)行工作分工、上傳審計(jì)方案、審計(jì)指令、審計(jì)通知書等一系列階段性文書，做好審前準(zhǔn)備工作。

9、采集數(shù)據(jù)，登記疑點(diǎn)

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)分工，在審前應(yīng)充分利用審計(jì)軟件，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，通過報(bào)表分析、指標(biāo)分析、科目分析等數(shù)字化手段，有效的把握總體、鎖定重點(diǎn)和精確延伸，擴(kuò)大審計(jì)的廣度和深度。對(duì)于有疑問的業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、證據(jù)作為疑點(diǎn)進(jìn)行登記，為后期現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)做好鋪墊。

10、審前培訓(xùn)

審前培訓(xùn)由項(xiàng)目主審組織開展，目的是確保審計(jì)組成員具備相關(guān)的知識(shí)和技能，具備項(xiàng)目審計(jì)的勝任能力。審前培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任、確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位基本情況和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)、管理問題、了解審計(jì)方案、審計(jì)程序、審計(jì)分工以及審計(jì)項(xiàng)目所需的針對(duì)性知識(shí)。培訓(xùn)形式可以靈活多樣。

11、審前業(yè)務(wù)會(huì)議

進(jìn)駐審計(jì)時(shí)由主審組織召開，全體審計(jì)小組成員參加，主要進(jìn)一步明確審計(jì)分工協(xié)作、時(shí)間安排、審計(jì)責(zé)任和審計(jì)紀(jì)律，同時(shí)對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)重要步驟進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

四、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的效果

準(zhǔn)備階段的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對(duì)促進(jìn)項(xiàng)目總體質(zhì)量有了保證，審前準(zhǔn)備階段程序從內(nèi)部審計(jì)人員選擇、疑點(diǎn)采集、審計(jì)方案的制訂等方面進(jìn)行控制，明確審計(jì)項(xiàng)目的重要性和必要性以及應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，促使內(nèi)部審計(jì)人員考慮如何圍繞目標(biāo)開展工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在合理選擇內(nèi)部審計(jì)人員上，而標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序要求對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行了科學(xué)、合理分工，使其成為一個(gè)有機(jī)整體，從而使項(xiàng)目總體的質(zhì)量有了素質(zhì)保證。

審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)有效的方法和手段，在實(shí)施過程中除了按照作業(yè)程序和標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，還應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的意識(shí)教育，講清標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的形成過程，執(zhí)行的目的、意義及作用，使廣大審計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)有較為完整的理性認(rèn)識(shí)，這是落實(shí)好標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)不可忽視的思想基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]《索耶內(nèi)部審計(jì)》邰先宇等譯 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2005年6月

篇3

(一)境外國有資產(chǎn)相關(guān)概念　《國際標(biāo)準(zhǔn)漢字詞典》和《現(xiàn)代漢語小詞典》均將“境”解釋為疆界、邊界，《新編漢語詞典》將“境”解釋為地方或區(qū)域，將“國境”解釋成一個(gè)國家行使的領(lǐng)土范圍，而對(duì)“境域”的解釋是境內(nèi)的地區(qū)。結(jié)合這些字義解釋，筆者認(rèn)為，可以將“境外”理解成“國境之外”，即一國行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域。李海波、孫桂芳(2001)認(rèn)為“國有資產(chǎn)”一詞是隨著改革開放的深化而提出，此前被稱為“國有財(cái)產(chǎn)”或“國有資本”。從理論上看，國有資產(chǎn)有廣義和狹義兩種理解，學(xué)者對(duì)這兩種理解基本一致。廣義的國有資產(chǎn)是指在法律上由國家代表全體公民擁有的全部資產(chǎn)及其權(quán)利的總稱，陳小悅、錢蘋、陳武朝(2004)認(rèn)為未界定為其他產(chǎn)權(quán)的一切資源都可以作為國有資產(chǎn)。狹義的國有資產(chǎn)則僅指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國有資產(chǎn)，即經(jīng)營(yíng)性國有資產(chǎn)。本文研究采用狹義的國有資產(chǎn)概念。對(duì)于境外國有資產(chǎn)的概念，各部門法規(guī)說法不一?！毒惩鈬匈Y產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》認(rèn)為各級(jí)人民政府、各部門和全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位向境外投資(包括現(xiàn)金及有價(jià)證券；機(jī)器；設(shè)備；無形資產(chǎn)，如技術(shù)專利、商標(biāo)商譽(yù)等)所形成的歸中方所有的資產(chǎn)和按國家規(guī)定批準(zhǔn)留用的資產(chǎn)收益，境外企業(yè)、行政、事業(yè)單位接受饋贈(zèng)、贊助及用貸款(包括境內(nèi)、境外貸款)投資創(chuàng)辦的境外機(jī)構(gòu)內(nèi)部積累等形成的應(yīng)歸中方所有的資產(chǎn)。境外國有資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)?！毒惩鈬匈Y產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》則認(rèn)為我國企業(yè)、事業(yè)單位和各級(jí)人民政府及政府有關(guān)部門以國有資產(chǎn)(含國有法人財(cái)產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)中應(yīng)屬國有的各項(xiàng)資產(chǎn)。相比之下，財(cái)政部、外交部、國家外匯管理局、海關(guān)總署聯(lián)合的《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)規(guī)定的內(nèi)容比較多，涉及的投資主體既包括企事業(yè)單位，也包括政府部門，投資環(huán)節(jié)既有初始投資，也有再投資，投資形成的資產(chǎn)既有實(shí)體資產(chǎn)，也有無形資產(chǎn)，具體見表1。

劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點(diǎn)與《暫行辦法》的規(guī)定相同，即企事業(yè)單位、各級(jí)政府及政府有關(guān)部門以國有資產(chǎn)(含國有法人財(cái)產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)中應(yīng)屬國有的各項(xiàng)資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，境外國有資產(chǎn)是政府部門和企事業(yè)單位以國有資產(chǎn)向國家行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)投資形成的資本及其權(quán)益。

(二)境外國有資產(chǎn)分類國有資產(chǎn)的分類通?？煞譃樗拇箢悾喊唇?jīng)濟(jì)用途可以分為企業(yè)國有資產(chǎn)、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和資源性國有資產(chǎn)，按存在形態(tài)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按管理體制可分為中央國有資產(chǎn)和地方國有資產(chǎn)，按地理位置可分為境內(nèi)國有資產(chǎn)和境外國有資產(chǎn)。境外國有資產(chǎn)是資產(chǎn)位于國境以外的國有資產(chǎn)，也可以按經(jīng)濟(jì)用途、存在形態(tài)和管理體制進(jìn)行分類。按經(jīng)濟(jì)用途分為境外企業(yè)國有資產(chǎn)、境外行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)。境外企業(yè)國有資產(chǎn)是指由境內(nèi)企事業(yè)單位或政府部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行境外投資形成的國有資產(chǎn)及其權(quán)益。包括存在于境外企業(yè)中的各種動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。境外行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由境內(nèi)行政事業(yè)單位或政府部門擁有的在國境外的非經(jīng)營(yíng)性國有資產(chǎn)，包括使館、領(lǐng)事館、記者站以及辦事機(jī)構(gòu)等國有資產(chǎn)。境外資源性國有資產(chǎn)是指由企業(yè)或政府部門擁有的在國境外的可以通過開發(fā)利用產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值的國有資源。這類資產(chǎn)具有壟斷性、稀缺性特點(diǎn)，如中央企業(yè)在境外投資的石油天然氣資源、礦產(chǎn)資源。按存在形態(tài)可分為境外有形資產(chǎn)和境外無形資產(chǎn)，境外有形資產(chǎn)是指具有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)的國境以外的國有資產(chǎn)。境外有形資產(chǎn)按空間位置是否能夠移動(dòng)可分為境外不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)；境外無形資產(chǎn)是指不存在實(shí)物形態(tài)但能帶來長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益的國境以外的國有經(jīng)濟(jì)資源，包括境外的商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、企業(yè)文化等。按管理體制可分為境外中央國有資產(chǎn)和境外地方國有資產(chǎn)。境外中央國有資產(chǎn)是指國境以外的最終由境內(nèi)中央企業(yè)或政府部門控制的經(jīng)濟(jì)資源總和；境外地方國有資產(chǎn)是指國境以外的最終由境內(nèi)所屬地方企事業(yè)單位或地方政府部門控制的經(jīng)濟(jì)資源總和。

二、企業(yè)境外國有資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及形成

(一)企業(yè)境外國有資產(chǎn)概念企業(yè)境外國有資產(chǎn)是指以境內(nèi)企業(yè)作為投資主體，以各種方式向行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域(包括港澳臺(tái)地區(qū))投資形成的資本及其權(quán)益中應(yīng)歸屬于國家所有的資產(chǎn)。與境外企業(yè)國有資產(chǎn)的定義有異同之處，主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)境外國有資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)是投資主體，而境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資主體可以是企業(yè)、事業(yè)單位或者是政府部門及其所屬機(jī)構(gòu)；(2)境外投資對(duì)象不同。企業(yè)境外投資的對(duì)象可以是企業(yè)，也可以是政府債券、公共設(shè)施等其他對(duì)象，而境外企業(yè)國有資產(chǎn)的形成渠道是將企業(yè)作為投資對(duì)象，比較單一；(3)企業(yè)境外國有資產(chǎn)涵蓋的范圍大于境外企業(yè)國有資產(chǎn)，前者既包括境外以企業(yè)實(shí)體形式存在的國有資產(chǎn)，也包括境外的金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，但從法律角度看，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，國家對(duì)企業(yè)各種形式的出資形成的權(quán)益都是企業(yè)國有資產(chǎn)。國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的終極控制人是政府，這類企業(yè)進(jìn)行境外投資形成的國有資產(chǎn)，不論資產(chǎn)形態(tài)如何，都應(yīng)當(dāng)是境外企業(yè)國有資產(chǎn)的組成部分。

(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)內(nèi)容不同的企業(yè)以各種投資方式向境外投資形成的各種資產(chǎn)及其權(quán)益中屬于國家所有的部分都可作為企業(yè)境外國有資產(chǎn)的內(nèi)容。不同的企業(yè)投資主體可以是中央和地方國有、國有控股、國有參股企業(yè)，以及中央和地方國有和國有控股企業(yè)所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業(yè)用貨幣投資、實(shí)物投資。股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)投資的直接投資方式，或者是中央或地方國有、國有控股企業(yè)的下屬企業(yè)通過直接或間接方式以貨幣投資、實(shí)物投資、股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。不同的企業(yè)主體通過投資形成的境外國有資產(chǎn)主要包括：(1)境外企業(yè)國有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)

主要是指境外以企業(yè)實(shí)體存在的國有資產(chǎn)，包括境外股權(quán)投資、債權(quán)投資、無形資產(chǎn)。(2)境外資源性國有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)主要是為滿足國家整體戰(zhàn)略需要而由大型中央企業(yè)進(jìn)行投資而形成的資產(chǎn)，如大型的油氣田，大規(guī)模的有色金屬開發(fā)工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國有資產(chǎn)。理論上，這類資產(chǎn)通常包括境外金融遠(yuǎn)期、境外金融期貨、境外金融期權(quán)、境外金融互換四大類。不同國家金融市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度不同，允許投資的金融產(chǎn)品不盡相同。

(三)企業(yè)境外國有資產(chǎn)形成企業(yè)境外國有資產(chǎn)的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內(nèi)的國有企業(yè)或國有控股企業(yè)使用自有的國有資本向境外單獨(dú)投資或與其他企業(yè)合作投資形成的國有資產(chǎn)，包括境外企業(yè)國有資產(chǎn)、資源性國有資產(chǎn)和金融國有資產(chǎn)。間接形成的方式包括境外企業(yè)以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中應(yīng)屬于國家所有的部分在境外再投資形成的資產(chǎn)，形成的資產(chǎn)可以是獨(dú)資、合伙或有限責(zé)任公司的企業(yè)形式，也可以是資源性國有資產(chǎn)或金融國有資產(chǎn)。

三、境外國有資產(chǎn)審計(jì)的概念與特征

(一)境外國有資產(chǎn)審計(jì)概念《中國審計(jì)大辭典》和《會(huì)計(jì)審計(jì)大辭典》未對(duì)境外審計(jì)進(jìn)行定義，《外經(jīng)貿(mào)境外企業(yè)審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》第十條認(rèn)為，境外企業(yè)審計(jì)是監(jiān)督境外企業(yè)國有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況，督促國家和境內(nèi)投資單位有關(guān)境外企業(yè)管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)境外企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計(jì)就是對(duì)一國行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域的境外國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。境外國有資產(chǎn)審計(jì)就是按照《企業(yè)國有資產(chǎn)法》第六十五條和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第十四條，由審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和《政府審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)境外投資形成國有資產(chǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。

(二)境外國有資產(chǎn)審計(jì)特征與境內(nèi)國有資產(chǎn)審計(jì)相比，境外國有資產(chǎn)審計(jì)具有以下特點(diǎn)：首先，跨區(qū)域的審計(jì)具有挑戰(zhàn)性。境外國有資產(chǎn)位于異地，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中由于種種困難，沒有將投資企業(yè)的管理方法、會(huì)計(jì)員工設(shè)置和內(nèi)部控制制度等軟件設(shè)施全部落實(shí)到位，或者企業(yè)運(yùn)作過程中直接使用該國的一套管理制度，聘請(qǐng)境外的會(huì)計(jì)人員，沒有使用投資國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加了審計(jì)難度。其次，投資國與東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境或法律環(huán)境差異，使審計(jì)難度增大。境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)受到投資國和東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的雙重影響，在對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能遇到因兩國環(huán)境差異而使審計(jì)工作無法進(jìn)行的情況。第三，不同國家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則差異增加了會(huì)計(jì)操縱的空間，促使審計(jì)策略更具靈活性。國家與國家之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，境外企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可能利用這種差異操縱會(huì)計(jì)數(shù)字，粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)象會(huì)采取針對(duì)性的審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中通過該手段產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，從而使審計(jì)的目的更明確。而采用何種針對(duì)性的審計(jì)程序，方法可以不拘一格，可以是境內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)共同合作或者是境外具有不同審計(jì)優(yōu)勢(shì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)相互溝通，根據(jù)多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)都認(rèn)可的潛在錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)際存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。

四、企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容

(一)企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計(jì)對(duì)象根據(jù)對(duì)企業(yè)境外國有資產(chǎn)內(nèi)容的討論和對(duì)審計(jì)性質(zhì)的理解，可以認(rèn)為企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計(jì)對(duì)象是境外企業(yè)國有資產(chǎn)、境外金融國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)。這三者存在著一定聯(lián)系，三類資產(chǎn)中，境外企業(yè)國有資產(chǎn)的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國有資產(chǎn)和境外資源性國有資產(chǎn)都是境外企業(yè)國有資產(chǎn)的具體存在形式，可以歸屬于境外企業(yè)國有資產(chǎn)。因此，在企業(yè)境外國有資產(chǎn)的審計(jì)對(duì)象中，以境外企業(yè)國有資產(chǎn)審計(jì)為主。

(二)企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容國務(wù)院第378號(hào)令《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，國家對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)實(shí)行“管資產(chǎn)、管人、管事”相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。按照這一原則，企業(yè)境外國有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分：一是“管資產(chǎn)和管事”審計(jì)，即對(duì)境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資融資、經(jīng)營(yíng)管理和收益管理三個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)；二是“管人”審計(jì)，即開展對(duì)境外企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)。兩部分審計(jì)的最終落腳點(diǎn)是“管資產(chǎn)”，即實(shí)現(xiàn)確保國有資產(chǎn)的保值境值。

(三)現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管體系境外國有資產(chǎn)審計(jì)體制是指政府機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的總體目標(biāo)而實(shí)施審計(jì)監(jiān)管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)的主體、審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容等方面。目前對(duì)我國境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的主體有國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)或政府職能部門從維護(hù)國家利益的角度對(duì)境外國有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，主要包括國家審計(jì)署、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部等政府部門。社會(huì)審計(jì)是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受審計(jì)機(jī)關(guān)或政府職能部門的委托對(duì)境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要受審計(jì)署、國資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、商務(wù)部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托執(zhí)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是由公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自主或受托對(duì)境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計(jì)方式主要有直接審計(jì)、委托審計(jì)和受托審計(jì)。根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)法》和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，直接審計(jì)主要是由審計(jì)署和財(cái)政部進(jìn)行審計(jì)，而委托審計(jì)主要以國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為審計(jì)主體，受托審計(jì)則以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主進(jìn)行審計(jì)。《企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《審計(jì)法》和《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》為我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)體制設(shè)計(jì)提供了直接依據(jù)。我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)體制是國有資產(chǎn)審計(jì)體制的延伸和擴(kuò)展，以這些法律法規(guī)為依托，其審計(jì)體制也應(yīng)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)制，對(duì)境外國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)財(cái)政部對(duì)境外國有資產(chǎn)的部分重點(diǎn)事項(xiàng)實(shí)行檢查和審核，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)則對(duì)境外國有獨(dú)資企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行委托審計(jì)，也可以通過境外國有控股公司的股東會(huì)委托境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我國現(xiàn)行境外國有資產(chǎn)審計(jì)體制如圖1所示。

篇4

一、問題的提出

近年來，我國高校特別是地方高校發(fā)展迅速，高?；ā⒄猩柏?cái)務(wù)等部門對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往日趨頻繁，工程、貨物、服務(wù)等各類招標(biāo)采購數(shù)額劇增，財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部管理的難度加大，地方高校內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)等職能作用上遇到了諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失

所謂審計(jì)，可以理解為對(duì)某部門的日常工作進(jìn)行合法及合規(guī)性審核。但這樣的理解是狹義的，現(xiàn)代審計(jì)不僅僅對(duì)某一項(xiàng)工作進(jìn)行合法合規(guī)性審核，還應(yīng)對(duì)整個(gè)部門工作的順利開展提出合理的、經(jīng)濟(jì)性的、前瞻性的意見。這必然要求審計(jì)部門具有獨(dú)立性。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是阻礙高校內(nèi)審工作順利有效開展的一大障礙。影響我國高校內(nèi)審工作獨(dú)立性的主要因素有：

1.在制度上，高校主要是依據(jù)《審計(jì)法》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的規(guī)定開展業(yè)務(wù)，而現(xiàn)行《審計(jì)法》對(duì)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置及工作流程沒有相關(guān)規(guī)定。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，目前我國高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由高校行政決策者管理，具有行政附屬性，這是高校內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性的主要原因。

2.在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，我國高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有獨(dú)立設(shè)置、與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公以及附屬于高校其他管理部門等幾種形式?？梢钥闯?，這幾種設(shè)置情形在獨(dú)立性上呈現(xiàn)出逐漸遞減的趨勢(shì)。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足

高校領(lǐng)導(dǎo)由于各方面的原因，一直以來都存在著對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不準(zhǔn)的問題，少數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)從思想和行動(dòng)上排斥高校內(nèi)審工作，未能從全方位的角度去審視內(nèi)部審計(jì)對(duì)學(xué)校發(fā)展的重要性，這對(duì)高校內(nèi)審工作造成極大不便。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)人員配置存在缺陷

一般來說，審計(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)該有兩個(gè)以上人員配置，一人負(fù)責(zé)審，另一人負(fù)責(zé)復(fù)核。但目前地方高校特別一些高職院校存在只有一名審計(jì)人員甚至由財(cái)務(wù)人員等兼任的情況，這與現(xiàn)代高校發(fā)展所需的具備內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程造價(jià)等專業(yè)審計(jì)知識(shí)的審計(jì)專業(yè)人才相悖。此外，高校內(nèi)審人員的后續(xù)教育往往跟不上審計(jì)專業(yè)發(fā)展的要求，內(nèi)審人員的知識(shí)更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于所審事項(xiàng)的復(fù)雜程度和會(huì)計(jì)制度的更新速度。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍較為狹窄

隨著高校的快速發(fā)展，招生規(guī)模的擴(kuò)大必然導(dǎo)致教學(xué)及后勤基建業(yè)務(wù)的增多，大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)投入是必然的。如果高校內(nèi)部審計(jì)部門仍停留在之前的事后審計(jì)監(jiān)督，必然導(dǎo)致不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)的管理漏洞或是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所隱藏的各種問題。要改變高校內(nèi)審工作中專項(xiàng)審計(jì)偏少、大宗物資采購流程跟蹤監(jiān)督缺乏以及建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)偏少的現(xiàn)狀，從總體上認(rèn)識(shí)和把握高校內(nèi)審工作尤為重要。

（五）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)方法上較為落后

當(dāng)前高校，特別是地方普通高校在審計(jì)方法上未能與社會(huì)審計(jì)中普遍運(yùn)用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、樣本審計(jì)、電腦輔助分析性復(fù)核等比較先進(jìn)的審計(jì)方法同步，而是更多地采用比較原始的手工填寫工作底稿的方式，因此在審計(jì)效率及有效性上顯得不足。

二、問題的解決

基于以上分析，筆者認(rèn)為，在我國高校體制未能實(shí)現(xiàn)高校去行政化的前提下，應(yīng)該在不牽涉高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)現(xiàn)有格局的情況下，考慮引入工程造價(jià)咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，從而對(duì)高校內(nèi)審工作的順利開展起到積極的促進(jìn)作用。

（一）引入社會(huì)專業(yè)審計(jì)力量的優(yōu)勢(shì)和可行性

1.可以在一定程度上解決審計(jì)獨(dú)立性缺失的問題。目前高校內(nèi)部審計(jì)工作容易受到來自行政權(quán)力的干預(yù)，一旦有了外界專業(yè)審計(jì)力量的介入，這種干預(yù)勢(shì)必會(huì)受到極大的抑制。因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)力量與高校管理者不具有隸屬關(guān)系，只有單一的業(yè)務(wù)交往，可以在不受外界干擾的情況下以專業(yè)精神對(duì)待所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.可以在一定程度上節(jié)約審計(jì)成本。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)付比較單一、操作也比較簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)時(shí)，完全可以依靠自身力量完成審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，如今高校特別一些地方高校在快速發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)往來的增多也帶來了審計(jì)業(yè)務(wù)量以及審計(jì)事項(xiàng)的多元化問題，單憑高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身力量很難高效完成工作。而且，審計(jì)業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求增加，除了事后審計(jì)外還要求事前事中審計(jì)，除了財(cái)務(wù)審計(jì)還要求專項(xiàng)審計(jì)等，這些都是很多高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難獨(dú)立完成的。如果要獨(dú)立完成勢(shì)必大量引入專業(yè)人員和完善審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)工作。從工作效率以及經(jīng)濟(jì)性上考慮，高校理應(yīng)選擇引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與高校內(nèi)部審計(jì)工作。

3.可以在一定程度上降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。以基建工程審計(jì)為例，選擇信譽(yù)好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的工程造價(jià)師是做好高?；üこ虒徲?jì)的關(guān)鍵。目前，許多高校都采取平行編制方式對(duì)大型基建工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，至少由兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)背靠背編制同一工程項(xiàng)目的招標(biāo)上控價(jià)，在學(xué)校基建管理部門和審計(jì)部門的監(jiān)督下，經(jīng)兩家公司對(duì)核以確定工程招標(biāo)上控價(jià)的方式，不僅保證工程造價(jià)的完整性和準(zhǔn)確性，最大限度地避免工程缺項(xiàng)、漏項(xiàng)和工程清單描述不清等現(xiàn)象，而且還能有效地控制建設(shè)成本的投入，提高資金的使用效益。實(shí)踐證明，不同的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行工程造價(jià)編制審核，所出具的審計(jì)結(jié)果往往相差較大。因此，在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)力量加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。高校根據(jù)工作需要，每年可通過考察、招標(biāo)等方式，選定至少兩家以上信譽(yù)好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，辦理基建工程項(xiàng)目委托審計(jì)，以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，在降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，最大限度地維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

4.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)擴(kuò)展也給內(nèi)審?fù)獍鼘?shí)現(xiàn)帶來可能。當(dāng)前，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及市場(chǎng)活躍度的發(fā)展，要求參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)積極拓展自身業(yè)務(wù)范圍。高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀也給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)帶來了機(jī)會(huì)。高校對(duì)外部審計(jì)力量的需求以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)業(yè)務(wù)延伸的需求，促使內(nèi)審?fù)獍膶?shí)現(xiàn)。這包括三個(gè)方面：（1）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員必須經(jīng)過國家從業(yè)資格考試，很多具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、工程造價(jià)師資格，擁有比較系統(tǒng)和全面的理論知識(shí)，對(duì)高校內(nèi)審順利開展具有顯著的促進(jìn)作用。（2）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員由于主要從事專業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，在日常工作中積累了大量的工作經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)高校事務(wù)進(jìn)行審計(jì)過程中比較容易從多角度發(fā)現(xiàn)問題。（3）在與高水平的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的合作過程中，高?，F(xiàn)有審計(jì)人員可以學(xué)到社會(huì)較為先進(jìn)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，促進(jìn)自身審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提高。因此，從專業(yè)水平、能力以及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)上，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、工程造價(jià)師參與高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)高校內(nèi)審工作起到積極作用。

（二）外部審計(jì)力量參與高校內(nèi)審工作方式的選擇

外部專業(yè)審計(jì)力量參與高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，其在方式和途徑上有兩種模式：一是部分參與高校內(nèi)審工作；二是高校將本單位審計(jì)業(yè)務(wù)完全承包給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)這兩種形式的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)該從高校的自身特點(diǎn)和對(duì)高校發(fā)展有益的角度進(jìn)行取舍。

我國大部分高校依然采用行政縱向管理，橫向各部門之間相互銜接配合的方式共同形成對(duì)高校的整體管理。因此，應(yīng)該從對(duì)高校整體發(fā)展有益的角度審視內(nèi)審方式，筆者認(rèn)為，選擇部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的方式更適合目前高校的現(xiàn)實(shí)。其理由主要有以下幾點(diǎn)：

1.高校內(nèi)部審計(jì)力量雖然在專業(yè)上不如社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員，但他們對(duì)高校的內(nèi)部情況更熟悉，在尋找適合高校審計(jì)策略的過程中勢(shì)必需要高校內(nèi)部審計(jì)人員的配合。內(nèi)外合作的形式可以最大限度地發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審工作效率最大化。

2.高校內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和物資設(shè)備采購審計(jì)等多方面的業(yè)務(wù)，審計(jì)工作量很大，只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的作用，才能使內(nèi)部審計(jì)工作更為經(jīng)濟(jì)和高效。

3.對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，它看重的更多的是審計(jì)業(yè)務(wù)本身，而不能真正從高校的利益角度考慮和看待問題。基于目前高校體制的客觀現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校實(shí)現(xiàn)有效管理的重要內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以真正站在高校的立場(chǎng)，基于為高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校決策的服務(wù)，這是外部審計(jì)力量無法做到的。

總之，基于高?？焖侔l(fā)展的現(xiàn)實(shí)，高校內(nèi)審工作應(yīng)在不改變目前高校管理體制的前提下，適時(shí)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校部分事務(wù)進(jìn)行審計(jì)是一種較為現(xiàn)實(shí)可行的選擇。X

篇5

1.1審計(jì)獨(dú)立性方面審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于其他部門之外，審計(jì)人員和被審計(jì)單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計(jì)公正的關(guān)系，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不良的審計(jì)環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成來自各個(gè)方面的壓力和誘惑，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)方法方面由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。有的審計(jì)人員不講究審計(jì)方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計(jì)工作中抓不住主要問題。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過小，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.3審計(jì)對(duì)象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)間長(zhǎng)，有的任職長(zhǎng)達(dá)十幾年，所形成的會(huì)計(jì)資料多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，給審計(jì)實(shí)施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4審計(jì)人員方面審計(jì)工作涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。如果審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)和結(jié)論。職業(yè)道德是每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計(jì)人員接受被審計(jì)單位的好處，則會(huì)喪失其客觀公正的立場(chǎng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計(jì)人員不能嚴(yán)于律己，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5審計(jì)證據(jù)方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計(jì)報(bào)告就不可信任。在審計(jì)中由于取證不慎重，有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計(jì)人員到處收集和尋問；有時(shí)審計(jì)人員對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施探討

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度的建立審計(jì)人員要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過程中要把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)積極地貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)的全過程。審計(jì)組織要建立健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各個(gè)崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計(jì)部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證審計(jì)人員在特殊的情況下能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計(jì)部門還要建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目有程序、審計(jì)底稿有規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量有控制。

2.2審計(jì)方法的合理利用采用合理的審計(jì)方法，是提高審計(jì)工作效率的得力措施。選用審計(jì)方法，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，因地制宜，要適合審計(jì)目的。在審計(jì)方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要使用一些先進(jìn)的輔助方法，堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。通常是采用趨勢(shì)分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計(jì)單位的歷史記錄相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略，在減輕審計(jì)工作量的同時(shí)，又能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，要根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)及工作量，對(duì)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以避免審計(jì)資源不足情況下所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控機(jī)制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑?duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計(jì)人員在 接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，了解前任審計(jì)人員與該被審計(jì)單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計(jì)單位更換審計(jì)人員的原因等，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計(jì)人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計(jì)客戶，審計(jì)人員一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)程序，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。

2.4社會(huì)環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會(huì)宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會(huì)各界對(duì)審計(jì)有正確的理解和認(rèn)識(shí)，并爭(zhēng)取社會(huì)各界的支持。審計(jì)人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計(jì)程序進(jìn)行審查取證，必須要有被審計(jì)單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇6

1審計(jì)過程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1審計(jì)獨(dú)立性方面審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于其他部門之外，審計(jì)人員和被審計(jì)單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計(jì)公正的關(guān)系，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不良的審計(jì)環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成來自各個(gè)方面的壓力和誘惑，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2審計(jì)方法方面由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。有的審計(jì)人員不講究審計(jì)方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計(jì)工作中抓不住主要問題。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過小，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.3審計(jì)對(duì)象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)間長(zhǎng)，有的任職長(zhǎng)達(dá)十幾年，所形成的會(huì)計(jì)資料多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，給審計(jì)實(shí)施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4審計(jì)人員方面審計(jì)工作涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。如果審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)和結(jié)論。職業(yè)道德是每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計(jì)人員接受被審計(jì)單位的好處，則會(huì)喪失其客觀公正的立場(chǎng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計(jì)人員不能嚴(yán)于律己，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5審計(jì)證據(jù)方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計(jì)報(bào)告就不可信任。在審計(jì)中由于取證不慎重，有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計(jì)人員到處收集和尋問；有時(shí)審計(jì)人員對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施探討

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度的建立審計(jì)人員要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過程中要把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)積極地貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)的全過程。審計(jì)組織要建立健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各個(gè)崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計(jì)部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證審計(jì)人員在特殊的情況下能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計(jì)部門還要建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目有程序、審計(jì)底稿有規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量有控制。

2.2審計(jì)方法的合理利用采用合理的審計(jì)方法，是提高審計(jì)工作效率的得力措施。選用審計(jì)方法，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，因地制宜，要適合審計(jì)目的。在審計(jì)方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要使用一些先進(jìn)的輔助方法，堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。通常是采用趨勢(shì)分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計(jì)單位的歷史記錄相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略，在減輕審計(jì)工作量的同時(shí)，又能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，要根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)及工作量，對(duì)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以避免審計(jì)資源不足情況下所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控機(jī)制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計(jì)人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，了解前任審計(jì)人員與該被審計(jì)單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計(jì)單位更換審計(jì)人員的原因等，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計(jì)人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計(jì)客戶，審計(jì)人員一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)程序，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。

2.4社會(huì)環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會(huì)宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會(huì)各界對(duì)審計(jì)有正確的理解和認(rèn)識(shí)，并爭(zhēng)取社會(huì)各界的支持。審計(jì)人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計(jì)程序進(jìn)行審查取證，必須要有被審計(jì)單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在新形勢(shì)情況下，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的綜合索質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力，教育他們?cè)趯?shí)施過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計(jì)業(yè)務(wù)，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3結(jié)語

隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化、審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)人員的法律責(zé)任越突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進(jìn)行預(yù)防和控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手殷的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合，從實(shí)際出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中，并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

參考文獻(xiàn)

篇7

一、前言

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，往來賬管理不同于一般的財(cái)務(wù)信息管理，其自身問題比較突出，不僅涉及到企業(yè)投入成本，還涉及到了企業(yè)的實(shí)際收入。從賬目上能夠判斷出企業(yè)的盈利與虧損。對(duì)于企業(yè)而言，為了做到知己知彼，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要把好往來賬的關(guān)，幫助企業(yè)理清債權(quán)債務(wù)，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的作用。

二、往來賬管理弊端

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于往來賬的管理過程中，暴露出來了很多問題，首先是往來賬的核對(duì)方面存在著問題，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理。其次是往來賬管理方法上比較不科學(xué)。

1.往來賬的核對(duì)方面存在問題

企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過對(duì)賬的方式來核對(duì)企業(yè)月季度的收入與支出，針對(duì)實(shí)際余額與賬面余額進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展中問題，以及了解企業(yè)財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)。然而，事實(shí)上，財(cái)務(wù)對(duì)賬工作比較繁瑣，在很多企業(yè)中都忽視了對(duì)于企業(yè)往來賬的對(duì)賬。在缺乏對(duì)各個(gè)部門月份、季度、半年度、年度賬目的核對(duì)，不能確定賬目上的偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)查賬環(huán)節(jié)對(duì)不上賬。

2.往來賬管理方法不科學(xué)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員在處理企業(yè)之間的往來賬時(shí)，將同一個(gè)往來客戶的賬目通過“客戶應(yīng)收”、“應(yīng)付”、“預(yù)收”、“預(yù)付”等分項(xiàng)進(jìn)行管理。但是在實(shí)際對(duì)賬過程中，企業(yè)一般只將應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù)信息告知對(duì)方，甚少提出該用戶名下的應(yīng)付、借款類賬戶信息等。該種方式無疑加大了企業(yè)與客戶之間的往來賬對(duì)賬難度。此外，企業(yè)被延遲的處理項(xiàng)目在數(shù)年以后都未進(jìn)行對(duì)沖，導(dǎo)致多年以后每一個(gè)賬戶上都存在余額。

三、基于審計(jì)的往來賬管理方法

在企業(yè)審計(jì)部門中，預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等都是審計(jì)工作的重點(diǎn)?；趯徲?jì)的往來賬管理，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)預(yù)付賬款的審查、對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的審查、對(duì)其他類型賬款的審查。

1.預(yù)付賬款的審查

在審查企業(yè)往來賬中的預(yù)付賬款，需要立足于對(duì)于對(duì)方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資本的審查。企業(yè)的資本審查合格時(shí)，才能夠具備后期資金償還的能力。首先，對(duì)方企業(yè)需要出具與預(yù)付賬款相關(guān)的購貨合同，并且證明該合同的合法性。審計(jì)人員通過這些信息確定客戶在訂購產(chǎn)品的真實(shí)性，并且判斷其是否存在著隱瞞收入和虛報(bào)賬款等情況。例如，對(duì)于一個(gè)大型的建筑企業(yè)而言，企業(yè)往往都會(huì)通過企業(yè)賬戶增資的方式來提升企業(yè)的資質(zhì)，投資單位在對(duì)建筑企業(yè)缺乏了解的基礎(chǔ)上，很難做出正確的決策。對(duì)于投資企業(yè)的往來賬審計(jì)，需要嚴(yán)格的按照企業(yè)審計(jì)原則，對(duì)建筑企業(yè)增資之前的資金使用情況以及出資情況進(jìn)行調(diào)查。實(shí)際審計(jì)環(huán)節(jié)中，可以通過翻閱企業(yè)近幾年的收入報(bào)告數(shù)據(jù)信息，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比分析。同時(shí)，深入到企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目中，對(duì)其項(xiàng)目的實(shí)際收入與總體利潤(rùn)情況進(jìn)行{查。如果報(bào)表中的數(shù)據(jù)顯示為該企業(yè)每年的預(yù)付款項(xiàng)目余額較大時(shí)，還需要對(duì)建筑企業(yè)的工程結(jié)算進(jìn)行調(diào)查。最終通過結(jié)算數(shù)額決定建筑企業(yè)預(yù)付賬款的正常與否。

2.應(yīng)收賬款的審查

企業(yè)之間的往來賬目中，能夠通過對(duì)對(duì)方企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行了解，掌握對(duì)方企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。此時(shí)，對(duì)方企業(yè)為了掩護(hù)企業(yè)現(xiàn)狀，可能會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款弄虛作假的情況。因此借助審計(jì)工作，對(duì)對(duì)方企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行深入的審查。具體的審計(jì)環(huán)節(jié)中，主要包含以下內(nèi)容：第一，確定應(yīng)收賬款記錄中的銷售部門核準(zhǔn)發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證；第二，判斷企業(yè)是否具備定期按照應(yīng)收賬款的明細(xì)來收款的能力。第三，企業(yè)是否獨(dú)立應(yīng)收賬款管理，并且將虛列的賬款項(xiàng)在報(bào)表中標(biāo)示出來。為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)⒁韵履繕?biāo)作為函證：賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、交易頻繁且余額小的項(xiàng)目、非正常項(xiàng)目。

3.其他類型的賬款的審查

在企業(yè)之間的往來賬管理中，除了應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，還包含了其他類型的賬款。這些賬款真實(shí)性也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理帶來直接影響，因此需要對(duì)這些類型的賬款進(jìn)行審查。非主營(yíng)業(yè)務(wù)中包含了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，企業(yè)會(huì)計(jì)一般不了解這些賬款的重要性，在實(shí)際審查中的樣本較少。在實(shí)際的審查環(huán)節(jié)中需要關(guān)注企業(yè)對(duì)其他應(yīng)收賬款的審計(jì)管理機(jī)制。

四、往來賬管理的優(yōu)化

為了提升企業(yè)的往來賬管理質(zhì)量，在后續(xù)的往來賬管理工作中，企業(yè)需要對(duì)以下幾種優(yōu)化方法的應(yīng)用加以重視：

1.觀念優(yōu)化方法

在企業(yè)中，管理觀念的優(yōu)化對(duì)象主要包含以下幾種：第一，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。在往來賬管理工作中，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息收集、分析與處理的直接操作對(duì)象。為了提升往來賬管理質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該糾正自身的不合理認(rèn)知，充分意識(shí)到往來賬對(duì)企業(yè)的重要性，更加盡職盡責(zé)、認(rèn)真細(xì)心地開展各項(xiàng)往來賬管理任務(wù)。第二，企業(yè)的高層管理人員。高層管理人員承擔(dān)著重要的決策職能。他們的不合理認(rèn)知會(huì)影響往來賬管理的效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)往來賬管理工作的態(tài)度、重視程度也會(huì)受到一定影響。因此，企業(yè)可以通過培訓(xùn)的方式，幫助高層管理人員建立其合理的往來賬認(rèn)知。在積極管理態(tài)度的作用下，及時(shí)配合會(huì)計(jì)人員開展往來賬的審批。當(dāng)會(huì)計(jì)人員為其提供相應(yīng)的往來賬信息之后，高層管理人員需要及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行溝通。在正確了解往來賬信息的基礎(chǔ)上，及時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)人員所得的具體的分析結(jié)果，作出相應(yīng)的管理決策，變更企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

2.制度優(yōu)化方法

在制度方面，具體的優(yōu)化方法主要包含以下幾種：第一，影響因素控制方法。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際往來賬管理經(jīng)驗(yàn)可知，采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問題后，往來賬的核算質(zhì)量都會(huì)受到不良影響。因此，企業(yè)需要保證會(huì)計(jì)人員能夠按照規(guī)范的流程，在保證各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，合理開展往來賬核算及管理工作。第二，懲罰制度增設(shè)方法。在企業(yè)中，員工出于主觀因素偽造會(huì)計(jì)信息的行為防不勝防。為了保證往來賬管理質(zhì)量，企業(yè)可以將懲罰制度應(yīng)用在管理制度中。例如，如果員工出現(xiàn)故意偽造會(huì)計(jì)信息行為時(shí)，視情節(jié)輕重控除員工一定比例的工資，甚至予以辭退處理。這種管理制度的增設(shè)能夠從一定程度上遏制員工偽造會(huì)計(jì)信息心理的出現(xiàn)。第三，獎(jiǎng)勵(lì)制度增設(shè)方法。這種方法的作用原理為：通過提供獎(jiǎng)勵(lì)的方式，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員開展往來賬管理工作的積極性。例如，可以將獎(jiǎng)勵(lì)制度設(shè)定為：會(huì)計(jì)人員無錯(cuò)誤完成往來賬管理工作3個(gè)月，當(dāng)月發(fā)放自身工資5%～12%的獎(jiǎng)金。第四，責(zé)任制應(yīng)用措施。企業(yè)的往來賬管理工作十分復(fù)雜。當(dāng)管理工作中出現(xiàn)問題時(shí)，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)互相推諉。在這種情況下，企業(yè)高層管理人員通常會(huì)不了了之。事實(shí)上，高層管理人員的這種不作為行為助長(zhǎng)了部分員工的氣焰，企業(yè)的往來賬錯(cuò)誤問題不僅沒有得到控制，反而產(chǎn)生了一定的增加趨勢(shì)。對(duì)此，可以將責(zé)任制應(yīng)用在管理制度中，使得往來賬管理工作落實(shí)到每一位員工身上。當(dāng)管理工作再次出現(xiàn)問題時(shí)，負(fù)責(zé)該部分的員工需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

五、結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于往來賬的管理過程中，暴露出來了很多問題，首先是往來賬的核對(duì)方面存在著問題，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)信息整理。其次，往來賬管理方法上比較不科學(xué)。為了改善這種局面，企業(yè)應(yīng)該分別從管理觀念及制度兩個(gè)層面，開展往來賬管理的優(yōu)化工作。在企業(yè)審計(jì)部門中，預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等都是審計(jì)工作的重點(diǎn)?；趯徲?jì)的往來賬管理，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)預(yù)付賬款的審查、對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的審查、對(duì)其他類型賬款的審查。

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