導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計理論與實(shí)踐，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

審計工作關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國有資產(chǎn)的安全，所以審計工作要與時俱進(jìn)，時刻關(guān)注國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢，將國家的宏觀指導(dǎo)當(dāng)作審計工作的工作原則。目前國家的經(jīng)濟(jì)形勢是政府控制房價過快上漲，控制國有企業(yè)的投資規(guī)模，遏制高耗能企業(yè)的上馬；關(guān)注解決“三農(nóng)”問題，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收；穩(wěn)定糧食和食品供應(yīng)，穩(wěn)定物價；實(shí)施又好又快的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，審計工作要緊跟國家形勢，對政策扶持的和主導(dǎo)的，要在審計環(huán)節(jié)提供強(qiáng)有力的支持。對國家經(jīng)濟(jì)中的幾大焦點(diǎn)問題，比如房價、物價、就業(yè)等，要開展審計調(diào)查，找到癥結(jié)所在。給相關(guān)部門提出意見和建議，使問題得到解決。有效保證各項(xiàng)資金能夠保障到位，發(fā)揮出應(yīng)有的效益，這樣才能為政府部門制定政策提供依據(jù)，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有效幫助，才能夠發(fā)揮出審計工作的效果。因此，審計工作也要與時俱進(jìn)，在審計理念上進(jìn)行創(chuàng)新。

二、在審計工作中，注重理論與實(shí)踐的結(jié)合

在實(shí)際審計工作中，只有強(qiáng)大的理論知識是不夠的，還需要有較強(qiáng)的實(shí)踐本領(lǐng)。審計工作是對財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，對不符合法律法規(guī)的行為進(jìn)行懲處，這就導(dǎo)致了在開展審計工作的時候，被審計單位不會乖乖的配合工作。所以，這就需要我們審計人員具備一定的實(shí)踐能力，才能發(fā)現(xiàn)審計線索。第一項(xiàng)技能，就是要會看，通過實(shí)際查看被審計單位的有形資產(chǎn)和財務(wù)報表，了解被審計單位的整體經(jīng)營狀況。第二項(xiàng)技能，就是要會聊，通過聊天的方式，取得被審計單位人員的信任，讓被審計單位的人員放松警惕，在有意無意的聊天過程中，了解被審計單位的財務(wù)和經(jīng)營狀況，為審計提供第一手的素材。第三項(xiàng)技能就是聽，通過聽被審計單位員工的談話，和聽取被審計單位相關(guān)人員的的敘述，收集被審計單位的財務(wù)信息，盡快的對被審計單位的財務(wù)狀況做全面的了解。所以，在實(shí)際審計工作中，要具備上述能力，要注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，培養(yǎng)審計意識，注重審計工作方法，提升審計工作能力。

在實(shí)際審計工作中，除了上述的三種技能，我們還要會合理運(yùn)用審計工作方法，快速有效的開展工作。詢問、調(diào)查和走訪是實(shí)際審計工作中經(jīng)常用到的工作方法，簡單而有效。詢問，就是在開始審計之前，對相關(guān)經(jīng)辦人進(jìn)行談話，獲取最初的財務(wù)和經(jīng)營材料。調(diào)查主要是指核查被審計單位的賬目等文字材料。走訪的目的是到群眾中去，聽取基層的意見，有時候主要的線索都來自于基層的走訪。在審計工作的實(shí)踐中，不能只依靠被審計單位提供的材料，要學(xué)會采取多種方式，采取詢問、調(diào)查和走訪的方式，深入細(xì)致的了解被審計單位的整體財務(wù)經(jīng)營狀況，做到心中有數(shù)。只有將被審計單位的整體狀況都了解之后，才能保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，才能提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

三、建立審計工作機(jī)制，提升審計形象

審計工作是一個責(zé)任心很強(qiáng)的工作，需要審計工作人員具備職業(yè)道德，遵守國家的行政法令，維護(hù)審計工作的權(quán)威性，做到對審計結(jié)果負(fù)責(zé)，對被審計單位負(fù)責(zé)，對國家負(fù)責(zé)。所以，在審計工作中，要建立審計運(yùn)行機(jī)制，以《行政許可法》為契機(jī)，推進(jìn)審計工作公開、透明的進(jìn)行。同時，也要建立約束機(jī)制，約束審計工作人員，使審計工作能夠按規(guī)定程序辦，維護(hù)審計的公正形象。

其次，審計工作要建立自律機(jī)制。審計工作是一個嚴(yán)肅的工作，由于審計工作遇到的都是經(jīng)濟(jì)問題，所以審計工作人員一定要有自律意識，一定要避免被拉攏腐蝕。因此，審計工作有必要建立自律機(jī)制，從體制上避免審計工作人員利用職權(quán)犯錯誤。在自律機(jī)制中，要為審計工作人員樹立正面典型，表彰廉潔自律的審計工作人員。正面教育的同時，還要用反面例子進(jìn)行警示，達(dá)到震懾的作用。此外，還要在審計工作中，要審計工作人員明確個人利益與國家利益的關(guān)系，要學(xué)會處理個人利益與國家利益，做到國家利益高于一切。

再次，在審計工作中需要建立激勵機(jī)制。審計工作是個辛苦的工作，審計工作一般都是在基層開展，審計一次往往需要半個月甚至更長的時間，審計期間，審計工作人員夜以繼日的翻閱賬目、核查發(fā)票、查看檔案、編寫審計報告，工作繁雜而枯燥。所以，對審計工作人員，要采取激勵措施，建立長效的激勵機(jī)制，鼓勵鞭策審計工作人員做好審計工作。

綜上所述，審計工作是國家的一項(xiàng)重要工作，對經(jīng)濟(jì)秩序和國有資產(chǎn)起到監(jiān)督監(jiān)管作用，搞好審計工作有利于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以在審計工作中要做到理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，切實(shí)做好審計工作。

篇2

進(jìn)入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的概念

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計；竣工結(jié)算審計，即審計部門對竣工后各項(xiàng)工程最終造價的審計；財務(wù)決算審計，即審計部門對建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計監(jiān)督。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計步驟

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進(jìn)行時。它們的區(qū)別十分明顯。

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價，施工組織設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計變更和結(jié)算文件，實(shí)施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實(shí)質(zhì)性的東西。

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進(jìn)入被審計單位前，應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計組進(jìn)入被審計計單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗(yàn)等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進(jìn)行計量驗(yàn)收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗(yàn)收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗(yàn)收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾妫J(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附主中說明此事。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的實(shí)踐意義

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實(shí)行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結(jié)束之時。不留下一點(diǎn)后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。

篇3

 

進(jìn)入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。 

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的概念 

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計；竣工結(jié)算審計，即審計部門對竣工后各項(xiàng)工程最終造價的審計；財務(wù)決算審計，即審計部門對建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計監(jiān)督。 

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計步驟 

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進(jìn)行時。它們的區(qū)別十分明顯。 

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價，施工組織設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計變更和結(jié)算文件，實(shí)施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實(shí)質(zhì)性的東西。 

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進(jìn)入被審計單位前，應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計組進(jìn)入被審計計單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗(yàn)等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進(jìn)行計量驗(yàn)收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗(yàn)收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗(yàn)收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾?，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附主中說明此事。 

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的實(shí)踐意義 

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實(shí)行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結(jié)束之時。不留下一點(diǎn)后患，什么問題均可消失在萌芽之中。 

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。 

篇4

[中圖分類號]F239.43 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號] 1672-8750（2012）02-

一、引言

現(xiàn)代社會，企業(yè)擁有和配置了大量的社會資源，在獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的同時，也應(yīng)該承擔(dān)社會效益，這既是社會公眾的期望，也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此，人們呼吁企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，披露相關(guān)責(zé)任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表，其利益相關(guān)者眾多且分散，其社會責(zé)任的履行與披露更是社會公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。我們應(yīng)該承認(rèn)，某些上市公司過于注重經(jīng)濟(jì)報告的社會影響，對社會責(zé)任報告的態(tài)度不夠端正，造成上市公司在披露社會責(zé)任信息時存在著責(zé)任指標(biāo)缺失、管理體制不善、報告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問題，這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會不經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對上市公司社會責(zé)任信息披露真實(shí)性和準(zhǔn)確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會責(zé)任審計正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會責(zé)任信息披露真實(shí)可信，消除利益相關(guān)者的顧慮。

在國外，Bowen在《商人的社會責(zé)任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會責(zé)任的概念及針對企業(yè)社會責(zé)任實(shí)施審計的建議[[收稿日期]2011-09-23

[基金項(xiàng)目] 北京市屬高校人才強(qiáng)教“高層次人才資助計劃”項(xiàng)目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創(chuàng)新平臺”項(xiàng)目

[作者簡介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國家會計學(xué)院教授，博士，主要研究方向?yàn)閷徲嬂碚撆c實(shí)務(wù)；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，主要研究方向?yàn)閷徲嬇c內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認(rèn)為社會責(zé)任審計就是系統(tǒng)地評估和報告那些有社會影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動[2]。Carol和Richard則明確提出，審計人員應(yīng)該針對社會責(zé)任報告中是否包含對主要利益相關(guān)者來說影響重大的信息進(jìn)行專業(yè)判斷，審計人員應(yīng)該獨(dú)立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會責(zé)任報告是否完整、真實(shí)的意見[3]。陽秋林、李冬生認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任審計是由專門的審計機(jī)構(gòu)積極主動地接受政府、社團(tuán)和個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進(jìn)行有效審計的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國的上市公司正開始逐漸推行企業(yè)社會責(zé)任，注冊會計師應(yīng)該在企業(yè)履行社會責(zé)任審計鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外，還有一些學(xué)者也對上市公司社會責(zé)任審計問題進(jìn)行了有益的探索[6-12]?？v觀這些研究成果，我們發(fā)現(xiàn)：在我國，由于上市公司社會責(zé)任實(shí)踐層面與社會責(zé)任信息披露、會計核算研究的滯后性，上市公司社會責(zé)任審計工作尚未獲得切實(shí)的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐，缺乏社會力量的有效支持，同時也缺乏相關(guān)的認(rèn)證制度作為審計的資質(zhì)依據(jù)等等問題。與此同時，根據(jù)我們的統(tǒng)計，2010年，我國共有494家上市公司公布了社會責(zé)任報告，其中有50份經(jīng)過了第三方鑒證，且公布社會責(zé)任報告和進(jìn)行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來，社會責(zé)任審計的問題依然具有研究的現(xiàn)實(shí)意義，因此，我們期望通過理論建構(gòu)與實(shí)踐操作兩個層面，在以往研究的基礎(chǔ)上，對上市公司社會責(zé)任審計問題進(jìn)行有關(guān)探索。

二、上市公司社會責(zé)任審計的理論建構(gòu)

從其發(fā)展來看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會責(zé)任審計的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?yàn)樯鐣?zé)任報告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)判斷一個報告組織的鑒證對象，如報告，以及支持組織業(yè)績的基本制度、過程和勝任能力的質(zhì)量的一種評價方法”[13]。根據(jù)這個定義，我們可以從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)五個方面來構(gòu)建上市公司社會責(zé)任審計的理論框架。

（一）上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)

明確上市公司社會責(zé)任的審計依據(jù)有利于維護(hù)審計人員審計行為的合法性，有利于明確審計對象與受托責(zé)任主體并對其進(jìn)行評價、出具審計意見。我們可以從受托社會責(zé)任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面來確定和分析上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)。

1.受托社會責(zé)任層面

上市公司通過社會融資來擴(kuò)張自己的企業(yè)規(guī)模，從社會投資者那里獲取資本。廣泛的市場融資使得企業(yè)的股東在社會上分布較為廣泛，且具備較高的流動性。上市公司與社會股東之間形成的委托關(guān)系，使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護(hù)資本供給者（社會股東）的利益。但是，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個體理性與集體理性之間并不能依靠市場的自發(fā)調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)自動的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業(yè)社會責(zé)任的缺失實(shí)際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個社會區(qū)域，目前承擔(dān)社會責(zé)任的政策是：號召上市公司承擔(dān)社會責(zé)任但卻沒有相關(guān)約束，承擔(dān)社會責(zé)任所帶來的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔(dān)了社會責(zé)任，那么各自獲得的收益為8；假設(shè)僅有一方承擔(dān)，則需要支出方承擔(dān)成本為4，所獲得的收益各自為6；假設(shè)雙方都不承擔(dān)社會責(zé)任，那么僅有自然增長的1作為各自的回報。具體的博弈如圖1所示.

以A公司為例，A公司發(fā)現(xiàn)，如果僅有自己承擔(dān)社會責(zé)任，則其凈收益為2（社會收益分配6減去成本4），與沒有付出成本的一方收益相同（另一方的社會收益分配為2），即沒有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會選擇“不承擔(dān)”行為，希望讓對方付出而自己不勞而獲。對B公司而言，同樣會有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會走向最不利于社會整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔(dān)社會責(zé)任時就陷入新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動承擔(dān)社會責(zé)任，那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔(dān)了社會責(zé)任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所貢獻(xiàn)的整體成果就會被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔(dān)社會責(zé)任，相應(yīng)地，社會也就無法得到源自上市公司所貢獻(xiàn)的整體福利。如何才能走出上市公司在社會責(zé)任方面的“囚徒困境”呢？一個可行的解決方法是通過上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進(jìn)行社會責(zé)任審計，以此來評價上市公司社會責(zé)任的履行情況，保障上市公司在承擔(dān)社會責(zé)任方面所提供會計信息的真實(shí)性、合法性與公平性，這就為上市公司社會責(zé)任審計提供了源自于受托社會責(zé)任方面的重要理論依據(jù)。

2.社會倫理道德層面

任何社會都必須建立秩序，為此都必須進(jìn)行有效的社會控制。社會倫理道德是一種重要的社會控制方式，它以其說服力和勸導(dǎo)力來提高人們的思想認(rèn)識和道德覺悟、增強(qiáng)人們的自律意識和自律精神。在市場經(jīng)濟(jì)中，激烈的競爭關(guān)系引發(fā)了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當(dāng)?shù)母偁幰鸬姆只c不正當(dāng)競爭引起的分化，由損害他人和社會的正當(dāng)利益進(jìn)行的不正當(dāng)競爭引起的分化，會刺激人們以侵害他人和社會的方式攫取個人利益的動機(jī)。如果社會生活的競爭給人們以不正當(dāng)?shù)母偁幨侄稳〉贸晒α粝绿嗟目赡?，那么它所鼓勵的就是不合理的動機(jī)與期望。一種社會政策的調(diào)整也是如此，如果社會政策的調(diào)整造成太多的社會條件與機(jī)會上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會權(quán)力，那么它所鼓勵的就是不合理的動機(jī)與期望。作為經(jīng)濟(jì)活動的主體，企業(yè)具備一般競爭主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會活動的主體，企業(yè)同時也必須承擔(dān)提供社會公共利益的責(zé)任。事實(shí)上，公司的經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)與社會利益目標(biāo)在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關(guān)系平衡實(shí)際上就是社會政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。上市公司社會責(zé)任審計作為一種社會政策的調(diào)整，其本身是企業(yè)利益與社會公共利益之間的一種協(xié)調(diào)，是對不正當(dāng)競爭的一種約束與社會控制，是上市公司遵從社會倫理道德的展現(xiàn)，它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會責(zé)任經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠，督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會公益事業(yè)，最終在社會道德的指引下促進(jìn)社會共同利益的實(shí)現(xiàn)。

3.法律制度層面

社會責(zé)任是社會公共生活領(lǐng)域的“公有地”，如果每個上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會利益，那么上市公司的經(jīng)濟(jì)增長就需要以社會利益的減損為代價，社會責(zé)任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強(qiáng)制約束與監(jiān)管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會責(zé)任審計需要強(qiáng)大的法律制度作為其實(shí)踐層面的審計依據(jù)，這也是真正能夠確定上市公司社會責(zé)任審計的合法依據(jù)和推動上市公司社會責(zé)任審計完善的重要措施。為此，各國都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會責(zé)任審計的制度，進(jìn)行硬性規(guī)定，營造政府與全社會公眾關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的氛圍，通過施加外部壓力來推動上市公司社會責(zé)任審計（這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變原有的不利選擇，通過外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔(dān)責(zé)任上的故意逃避），為上市公司社會責(zé)任審計行為有法可依、有章可循提供了重要的實(shí)踐依據(jù)。

4.經(jīng)濟(jì)信息層面

比起其他三個方面，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息最為相關(guān)利益者所熟悉，從財務(wù)報告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨(dú)立第三方的鑒證，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息都是被重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動力，利潤是企業(yè)的目標(biāo)之一。從微觀層面上看，企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任時必然會在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤的實(shí)現(xiàn)，同時利潤也是社會考核企業(yè)，或者說考核企業(yè)家是否真正盡到責(zé)任的重要指標(biāo)。從宏觀層面上看，利潤可以引導(dǎo)社會資源的有效配置，一個國家的資源利用、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展，必須靠市場經(jīng)濟(jì)和利潤機(jī)制引導(dǎo)[14]。因此，上市公司的社會責(zé)任審計依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)信息，包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻(xiàn)、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力，等等。

（二）上市公司社會責(zé)任審計的原則

審計原則是指審計人員在實(shí)施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范，它是對審計指導(dǎo)思想的凝練與梳理，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威準(zhǔn)繩。一般而言，審計工作原則包括依法審計原則、獨(dú)立審計原則以及客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會責(zé)任審計屬于審計范疇，遵循并力行審計的幾大原則，但由于上市公司社會責(zé)任的審計對象和審計內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計，所以上市公司社會責(zé)任審計還要遵循其他特定的審計原則，即社會性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。

社會性原則是指社會責(zé)任審計是以反映上市公司承擔(dān)社會責(zé)任成本和效益的會計報告作為主要對象，它需要站在社會的角度來評價上市公司的社會責(zé)任目標(biāo)是否符合社會公共利益，評估上市公司社會責(zé)任的完成情況，并最終評定上市公司社會責(zé)任承擔(dān)業(yè)績是否與社會責(zé)任報告相符。政策性原則是指由于社會責(zé)任審計直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益，因此需要審驗(yàn)上市公司社會成本與社會效益是否符合國家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會責(zé)任審計不僅要審查社會責(zé)任會計信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會責(zé)任會計信息所記錄的責(zé)任內(nèi)容、計量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致，以此保證社會責(zé)任審計信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計主體應(yīng)本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度，采用社會責(zé)任審計報告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會責(zé)任履行的實(shí)際情況，保證其所審驗(yàn)的社會責(zé)任會計信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。

（三）上市公司社會責(zé)任審計的主體

Johnson指出，對上市公司進(jìn)行社會責(zé)任審計的機(jī)構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報率的投資基金組織、關(guān)注社會公共利益的社會監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身，三方基于不同的目標(biāo)共同形成了針對公司的社會責(zé)任審計主體[15]。從目前來看，我國仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會公益組織建設(shè)剛剛起步，內(nèi)部審計關(guān)注社會責(zé)任明顯不足，缺乏足夠的動力。上市公司社會責(zé)任審計本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會利益相關(guān)者授權(quán)或委托實(shí)施審計且處于獨(dú)立公允狀態(tài)的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，其中，專職機(jī)構(gòu)應(yīng)是以社會責(zé)任審計為專門工作的社會審計組織，專業(yè)人員是在上述專職機(jī)構(gòu)具體實(shí)施審計操作的審計人員。上市公司社會責(zé)任審計作為社會鑒證業(yè)務(wù)，要求從事社會責(zé)任審計的主體、審計事項(xiàng)的委托人和被審事項(xiàng)的當(dāng)事人之間均無利害關(guān)系，以此來保證鑒證工作的客觀公正性及評定的可信賴性。而滿足這一要求同時又具備審計能力的獨(dú)立性中介機(jī)構(gòu)首推會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是獨(dú)立的市場主體，接受審計委托以檢查和評價受托責(zé)任完成情況，同時能夠結(jié)合企業(yè)會計報表進(jìn)行審計，避免有關(guān)財務(wù)的重復(fù)審計，最終提高社會責(zé)任審計的效率。

（四）上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容

上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容是審計主體在進(jìn)行社會責(zé)任鑒證時所關(guān)注的審計范圍及具體項(xiàng)目的總和，它的設(shè)定決定審計工作的切入點(diǎn)，直接關(guān)系到社會責(zé)任審計的實(shí)施效果。Carroll依據(jù)責(zé)任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)、所系社會問題的不同從三個維度劃分企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)容，社會責(zé)任依責(zé)任關(guān)切程度分，包括公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任；依企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)分，包括對抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度；依所系社會問題分，包括針對產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)、雇傭公平等責(zé)任[6]，這種分類為細(xì)化社會責(zé)任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對社會責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容。

我們認(rèn)為，就其內(nèi)容而言，我國上市公司社會責(zé)任審計可以采用兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會問題來設(shè)定，如將經(jīng)濟(jì)效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機(jī)會、城市建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、公眾維護(hù)、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計的主體內(nèi)容，另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會責(zé)任審計的內(nèi)容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來定義上市公司社會責(zé)任），因?yàn)橐罁?jù)利益相關(guān)群體劃分審計內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對應(yīng)的審計信息，同時也能夠避免因社會問題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計。從實(shí)際執(zhí)行效果來看，這樣做可能會起到立竿見影的效果。第一種方法在我國由于社會關(guān)注度不高的問題缺乏實(shí)踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會責(zé)任的審計內(nèi)容概括為上市公司對投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、同業(yè)競爭者、環(huán)境保護(hù)者、社會和政府的社會責(zé)任的履行情況，并依據(jù)這些內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的指標(biāo)細(xì)分，形成上市公司社會責(zé)任審計的指標(biāo)體系。

（五）上市公司社會責(zé)任審計的目標(biāo)

上市公司社會責(zé)任審計的目標(biāo)是審計人員期望通過社會責(zé)任審計實(shí)踐而達(dá)到的最終結(jié)果，它決定著社會責(zé)任審計的方向，指導(dǎo)著社會責(zé)任審計工作的重點(diǎn)與傾向。對此，Carol和 Richard認(rèn)為社會責(zé)任審計的主要目的在于提高社會責(zé)任報告的完整性和可靠性，從而減少審計期望差，降低相應(yīng)的審計風(fēng)險[3]。根據(jù)英國社會和倫理責(zé)任協(xié)會（ISEA）制定的社會責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)AA1000，鑒證社會責(zé)任的目的是遵守法規(guī)要求，為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業(yè)更好決策，提高管理體系，改善報告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會責(zé)任審計目標(biāo)確認(rèn)的總體方向，學(xué)界目前已經(jīng)達(dá)成共識，但他們忽略了目標(biāo)的層次性，對上市公司社會責(zé)任審計的具體目標(biāo)研究不夠充分。

我們認(rèn)為，既然上市公司社會責(zé)任審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，那么由注冊會計師作為獨(dú)立的第三方，運(yùn)用社會責(zé)任審計方面的專業(yè)知識、技能與經(jīng)驗(yàn)對社會責(zé)任報告進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見來鑒證上市公司社會責(zé)任履行的具體水平和實(shí)施情況，就可以保證和提高社會責(zé)任報告的可信程度，因此，上市公司社會責(zé)任審計的總體目標(biāo)就是關(guān)注上市公司社會行為對其利益相關(guān)者的積極影響，系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會責(zé)任履行與否及履行情況。

依據(jù)上市公司社會責(zé)任審計的總體目標(biāo)，我們可以從鑒證行為本身目標(biāo)和鑒證社會效用兩個方面闡釋具體的審計目標(biāo)。

鑒證行為本身關(guān)注的是呈報信息與審驗(yàn)結(jié)果是否符合。為此，上市公司社會責(zé)任審計需要審驗(yàn)上市公司社會責(zé)任報告的合法性、公允性、真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。合法性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)范進(jìn)行編制；公允性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會責(zé)任履行的具體狀況；真實(shí)性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告對已發(fā)生的社會責(zé)任是否進(jìn)行真實(shí)記錄；完整性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告對已發(fā)生的社會責(zé)任行為是否確實(shí)已經(jīng)記錄；準(zhǔn)確性目標(biāo)是審核已記錄的社會責(zé)任項(xiàng)目內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對鑒證行為這五個具體目標(biāo)的關(guān)注，能夠保障上市公司社會責(zé)任審計鑒證的準(zhǔn)確度和真實(shí)度。

鑒證社會效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實(shí)現(xiàn)的社會效果，希望通過社會鑒證來實(shí)現(xiàn)對法律、道德、經(jīng)濟(jì)和社會的積極影響。據(jù)此，上市公司社會責(zé)任審計擁有獨(dú)特而具體的法律目標(biāo)、道德目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會目標(biāo)。法律目標(biāo)是社會責(zé)任審計主體作為社會中介力量，通過外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會責(zé)任，并依照規(guī)定社會責(zé)任報告；道德目標(biāo)是社會責(zé)任審計力圖防范上市公司在履行社會責(zé)任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，保障上市公司能公平承擔(dān)對社會利益相關(guān)者的道德義務(wù)；經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是社會責(zé)任審計希望能確保上市公司信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù)，同時通過社會責(zé)任審計的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的積極性，增進(jìn)社會責(zé)任對經(jīng)濟(jì)效益的促動作用；社會目標(biāo)是社會責(zé)任審計接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán)，做出獨(dú)立而又公正的社會責(zé)任鑒證，獲得社會利益相關(guān)者的認(rèn)可，并通過社會責(zé)任審驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序教育上市公司積極承擔(dān)社會責(zé)任。對鑒證社會效用的目標(biāo)設(shè)定，能夠使上市公司社會責(zé)任審計鑒證得到社會的認(rèn)可。

三、上市公司社會責(zé)任審計的實(shí)踐問題探索

以上我們從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)五個方面，構(gòu)建了上市公司社會責(zé)任審計的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實(shí)踐中執(zhí)行，我們認(rèn)為，必須解決如下問題。

（一）強(qiáng)化上市公司社會責(zé)任信息披露的監(jiān)管

上海國家會計學(xué)院公布的《中國上市公司社會責(zé)任報告（2008）》表明，我國上市公司社會責(zé)任信息披露的總體狀況比較接近，企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國上市公司社會責(zé)任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會責(zé)任信息披露較為全面，但大多數(shù)上市公司在自身社會責(zé)任信息披露方面存在著諸多問題，具體表現(xiàn)為：社會責(zé)任信息披露的格式不規(guī)范，沒有一定的規(guī)律，且缺乏、清晰性和準(zhǔn)確性；社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容不完整，主要披露社會貢獻(xiàn)和員工福利信息，回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息；信息披露的形式過于單調(diào)，非正規(guī)形式（說明和評價方式）的披露形式居于主導(dǎo)地位，缺乏系統(tǒng)的、單列的社會責(zé)任會計信息，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化不強(qiáng)，定性分析過多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會責(zé)任會計報告。

為了強(qiáng)化上市公司社會責(zé)任信息披露，我們需要針對目前的問題在社會責(zé)任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會責(zé)任指引》或類似規(guī)范，將上市公司的社會責(zé)任信息按照幾個類別分項(xiàng)披露，使上市公司的社會責(zé)任報告在不同公司間具有可比性，增強(qiáng)信息的可讀性和有用性；在內(nèi)容方面，除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔(dān)責(zé)任外，還要包含對供應(yīng)商、商、消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)維護(hù)和政府所承載的社會責(zé)任，并進(jìn)一步細(xì)化對各利益相關(guān)者的具體責(zé)任；在形式方面，應(yīng)該建立健全社會責(zé)任的會計體系，用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的項(xiàng)目，同時將社會責(zé)任信息披露中非會計形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標(biāo)項(xiàng)目；在載體方面，應(yīng)該制定披露社會責(zé)任信息的會計制度，強(qiáng)制披露企業(yè)社會責(zé)任信息，并規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會責(zé)任會計報告，作為上市公司年報的輔助載體，對社會責(zé)任信息予以驗(yàn)證核實(shí)。

一般而言，在缺乏審計、大眾監(jiān)督或者強(qiáng)制報告規(guī)定的情況下，企業(yè)所從事的社會責(zé)任活動往往會大打折扣。所以要想從根本上強(qiáng)化上市公司社會責(zé)任的信息披露，就需要加強(qiáng)對上市公司履行社會責(zé)任情況的監(jiān)督力度，保證企業(yè)對外披露社會責(zé)任信息的真實(shí)性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國的上市公司社會責(zé)任審計制度，以此來與社會責(zé)任會計制度相呼應(yīng)，督促并修正上市公司社會責(zé)任會計所披露的信息。

（二）構(gòu)建中國特色的上市公司社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，上市公司社會責(zé)任問題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍，納入全球供應(yīng)鏈管理當(dāng)中，社會責(zé)任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會約束”，這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認(rèn)并符合各方利益的社會責(zé)任“審計標(biāo)準(zhǔn)”。 審計標(biāo)準(zhǔn)是在審計過程中審計人員對被審計事項(xiàng)進(jìn)行評價的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，上市公司社會責(zé)任審計需要確立標(biāo)準(zhǔn)體系，以此作為具體審計行為的參考依據(jù)，規(guī)定被審計社會責(zé)任事項(xiàng)所需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以評判上市公司社會責(zé)任在各個細(xì)分指標(biāo)方面的承擔(dān)情況。

就上市公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)而言，國外公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)很多，其中影響比較廣泛的標(biāo)準(zhǔn)包括：ISEA制定的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，社會責(zé)任國際組織公布的社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000，由國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的ISO14000，道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國金融時報和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”，“透明國際”組織的腐敗認(rèn)知指數(shù)（CPI）等。另外，一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，如ETI（道德貿(mào)易行動守則）、FLA（公平勞工社會守則）、ICTI（國際玩具商協(xié)會守則）、WARP（環(huán)球服裝社會責(zé)任守則）等，這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國際社會所廣泛接受。

我國的上市公司實(shí)際情況與外國市場狀況存在較大的差別，這就需要我們依據(jù)國情來設(shè)定符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會實(shí)際情況的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)。而要想設(shè)定上市公司社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，首先，應(yīng)該借鑒國外成熟的審計標(biāo)準(zhǔn)來建立社會責(zé)任審計的通用標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)劃分，如借鑒AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)、社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等，通過篩選來確定我國上市公司社會責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的通用標(biāo)準(zhǔn)，并且學(xué)習(xí)相關(guān)的指標(biāo)劃分方法；其次，根據(jù)我國審計的現(xiàn)實(shí)情況選定審計“標(biāo)準(zhǔn)”的具體指標(biāo)欄目，或是依據(jù)上市公司在社會公共行為中可能涉及的問題進(jìn)行評判，或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)；最后，在借鑒西方“分類”的精準(zhǔn)定義與指標(biāo)類別并依據(jù)我國現(xiàn)實(shí)情況“整合”和選定指標(biāo)之后，再按照各個指標(biāo)對上市公司社會責(zé)任的關(guān)切程度以及審計行動所側(cè)重實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)來設(shè)定各級審計指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重，進(jìn)而構(gòu)建出上市公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，指導(dǎo)上市公司社會責(zé)任審計的操作。

（三）鞏固上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)

前文我們從受托社會責(zé)任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面等對上市公司社會責(zé)任審計的理論依據(jù)進(jìn)行了分析，后兩個層面的內(nèi)容在上市公司社會責(zé)任審計實(shí)施時可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實(shí)踐層面上，在獲得受托社會責(zé)任和社會倫理道德的充分支持后，社會責(zé)任審計需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施，建立并健全針對上市公司社會責(zé)任審計的制度、組織和認(rèn)證。

上市公司社會責(zé)任審計需要更加強(qiáng)大的制度支持。目前我國還沒有針對上市公司社會責(zé)任審計的專門法規(guī)，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會責(zé)任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報告工作備忘錄第1號》更附上了《公司履行社會責(zé)任的報告》編制指引和《公司履行社會責(zé)任的報告》審議工作底稿，都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會責(zé)任報告的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及措施。制度上的逐步完善可以暫時彌補(bǔ)社會責(zé)任法律的缺失，但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用，還需要針對上市公司社會責(zé)任審計工作給予更加體系化、明細(xì)化的政策指導(dǎo)。

另外，現(xiàn)代大型跨國公司引進(jìn)相關(guān)的企業(yè)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)證限制，實(shí)際上給我國的國際貿(mào)易帶來巨大的壓力。為了突破國外的貿(mào)易認(rèn)證限制，同時更為了推動上市公司社會責(zé)任審計監(jiān)管的發(fā)展，我國正逐步引進(jìn)國際公認(rèn)的社會責(zé)任認(rèn)證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國已經(jīng)逐步獲得推廣，這些國際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施與認(rèn)證為上市公司社會責(zé)任審計提供了資質(zhì)方面的重要保障。

（四）探索上市公司社會責(zé)任審計的輔助機(jī)制

上市公司履行社會責(zé)任是一項(xiàng)全社會共同推進(jìn)的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)定的社會環(huán)境，并建立有力保障社會責(zé)任得以履行的社會責(zé)任審計輔助機(jī)制。

上市公司社會責(zé)任審計需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機(jī)制。如果每家上市公司相對于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋碓O(shè)定自身的社會責(zé)任戰(zhàn)略，并依托共同標(biāo)準(zhǔn)參與社會責(zé)任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對上市公司社會責(zé)任信息披露和監(jiān)督的準(zhǔn)確、全面和及時，更要保證信息公開、透明，以此支持督促上市公司履行社會責(zé)任，支持上市公司社會責(zé)任審計的開展。

上市公司社會責(zé)任審計需要建立利益相關(guān)方對社會責(zé)任的激勵機(jī)制。目前在實(shí)踐中有些上市公司錯誤地認(rèn)為履行社會責(zé)任與企業(yè)謀求經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)相悖，這其實(shí)是社會責(zé)任激勵機(jī)制缺失的結(jié)果。實(shí)際上，上市公司履行社會責(zé)任本身就會帶來經(jīng)濟(jì)效益，通過差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求，使得利益相關(guān)者能夠認(rèn)可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)聲譽(yù)認(rèn)可的指引下進(jìn)行采購，作為對上市公司履行社會責(zé)任的經(jīng)濟(jì)回報，這將促進(jìn)上市公司自愿履行社會責(zé)任，并依托社會責(zé)任審計作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨(dú)立社會鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。

另外，上市公司社會責(zé)任審計還需要上市公司自身社會責(zé)任會計機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制的配合。上市公司社會責(zé)任審計作為社會的“鑒證”行為，需要針對上市公司社會責(zé)任會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗(yàn)，通過量化的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)審計的準(zhǔn)確性和公平性，因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會計制度和會計體系。同時，上市公司社會責(zé)任審計作為“社會”的鑒證行為，畢竟具有源自時間與資源的局限，那么為了保障社會責(zé)任信息的準(zhǔn)確披露，上市公司就需要建立社會責(zé)任內(nèi)部審計機(jī)制來保障對社會責(zé)任履行情況實(shí)施的自我監(jiān)督，以此來配合會計師事務(wù)所所進(jìn)行的社會責(zé)任鑒證，從而在內(nèi)外部兩方面保障上市公司社會責(zé)任的履行。

（五）培養(yǎng)上市公司社會責(zé)任審計人員

上市公司社會責(zé)任審計作需要由會計師事務(wù)所的注冊會計師來承擔(dān)相應(yīng)的審計工作。若想確保注冊會計師在上市公司社會責(zé)任審計中發(fā)揮積極的作用，就需要有針對性地對注冊會計師進(jìn)行教育和培養(yǎng)，提高社會責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

首先，教育過程中要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師增強(qiáng)法律意識的灌輸，使其具體的審計行為符合社會責(zé)任專門法律法規(guī)的要求，同時他們還應(yīng)遵守社會責(zé)任審計所公認(rèn)的審計準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)社會責(zé)任審計所特有的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；其次，要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德的維護(hù)，加強(qiáng)社會責(zé)任審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計原則，在執(zhí)行社會責(zé)任審計鑒證業(yè)務(wù)過程中，始終保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，以保障被審計公司利益相關(guān)者的社會利益為自己的道德目標(biāo)；再次，要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師進(jìn)行專業(yè)技術(shù)的更新，加大針對社會責(zé)任審計的注冊會計師后續(xù)教育的投入，使注冊會計師能夠掌握最新的社會責(zé)任會計、審計的法律規(guī)范更新及審計技術(shù)發(fā)展情況，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對上市公司社會責(zé)任審計的相關(guān)能力，從而使社會公眾對注冊會計師的審計結(jié)果增加信任，同時使上市公司社會責(zé)任審計作為第三方鑒證得到政府和社會的廣泛認(rèn)可。

當(dāng)然，針對上市公司社會責(zé)任的審計工作，僅僅依靠有限的注冊會計師是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還需要國家建立針對社會責(zé)任會計和審計的職業(yè)認(rèn)證考試，培養(yǎng)符合社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)的專門人才，或者將社會責(zé)任審計內(nèi)容納入已有的注冊會計師考試或會計師考試體系，以此引起從業(yè)人員的關(guān)注；同時，我們可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，加快與上市公司社會責(zé)任相關(guān)的社會組織的發(fā)展，培育并提升會計師事務(wù)所等社會中介組織社會責(zé)任審計的專業(yè)能力，為上市公司社會責(zé)任審計提供組織上的保障。

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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’

Social Responsibility Audit

篇5

二、“真實(shí)會計信息”與審計機(jī)制的關(guān)系

審計機(jī)制是有關(guān)審計主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng)，以及審計工作系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)構(gòu)及其固有功能和效能。它與“真實(shí)會計信息”的關(guān)系表現(xiàn)為：

1.“真實(shí)會計信息”與審計目標(biāo)的協(xié)同關(guān)系。會計報表審計的目標(biāo)就是對會計報表的合法性、公允性以及會計方法選用的一貫性發(fā)表審計意見。可以說，審計就是針對“真實(shí)會計信息”或會計信息的真實(shí)性發(fā)表審計意見。

2.審計是“真實(shí)會計信息”的鑒證者。按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師的審計意見應(yīng)該合理保證已審計會計報表的可靠性，或者說，應(yīng)該合理鑒證會計信息的“真實(shí)”程序和可靠程度。

3.審計機(jī)制是保證“真實(shí)會計信息”的關(guān)鍵環(huán)境要素。會計信息失真有其產(chǎn)生機(jī)理，概括地說，主要是內(nèi)在利益驅(qū)動和外在環(huán)境軟化。從宏觀管理的角度，治理會計信息失真的有效方法是硬化外部環(huán)境，如健全法制、強(qiáng)化職業(yè)道德約束、強(qiáng)化會計工作管理、強(qiáng)化監(jiān)督會計工作、強(qiáng)化會計信息的鑒證等等。在一系列的環(huán)境要素中，審計機(jī)制的建立是至關(guān)重要的，不僅可以有效監(jiān)督會計工作，更能有效鑒證會計信息。，我國對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師出具的審計報告，注冊會計師在某種程度上已成為對上市公司監(jiān)管的第一道防線?？梢?，審計監(jiān)督能有效制約財務(wù)造假和會計信息失真。但要實(shí)現(xiàn)其效能，有賴于建立完善的審計機(jī)制。因?yàn)閷徲嫏C(jī)制不完善，同樣會出現(xiàn)違背審計職業(yè)規(guī)則，甚至與被審計單位共同造假的行為。

三、審計機(jī)制的建立

如前所述，審計機(jī)制是一個由審計主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng)，但在整個審計工作中，這種權(quán)利和義務(wù)的組合有很多方面，所以，審計機(jī)制本身由以下幾個子系統(tǒng)所組成。

1.審計主體獨(dú)立機(jī)制。一般而言，判斷審計主體的基本標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立性。因其獨(dú)立程序上的差別便存在鑒證效能的不同，這已經(jīng)達(dá)成國際共識。主體獨(dú)立機(jī)制不僅包括會計師事務(wù)所作為一個獨(dú)立市場主體依法獨(dú)立經(jīng)營，而且也包括注冊會計師在組織、和人格上的獨(dú)立，任何單位和個人均無權(quán)干涉或阻撓他們依法獨(dú)立審計，同時還包括他們可以獨(dú)立地向法院起訴和應(yīng)訴。

從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素，審計主體獨(dú)立機(jī)制的權(quán)利要素包括獨(dú)立的審計職權(quán)、獨(dú)立的審計費(fèi)用等。審計主體獨(dú)立機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守獨(dú)立審計職業(yè)規(guī)范；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立指保持獨(dú)立的精神意志，不受任何外在因素的和干擾，要求計劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)的獨(dú)立；形式上的獨(dú)立是指財務(wù)利益關(guān)系方面的獨(dú)立、近親屬關(guān)系方面的獨(dú)立及不相容職務(wù)方面的獨(dú)立。

2.職業(yè)資格準(zhǔn)入和退出機(jī)制。職業(yè)資格包括多個層次的資格，具體包括助理執(zhí)業(yè)資格、CPA執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應(yīng)該規(guī)定一定的準(zhǔn)入條件，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)條件獲取資格證書，持證執(zhí)業(yè)。同樣，對不再具備資格的人員也要規(guī)定退出條件和程序。

從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素，職業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制的權(quán)利要素包括依法獲得各層次職業(yè)資格的權(quán)利；行使相應(yīng)的審計職能的權(quán)利；取得合理回報的權(quán)利等。職業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等行為規(guī)范；維護(hù)審計職業(yè)的聲譽(yù)；維護(hù)審計市場的秩序等。

3.風(fēng)險防范機(jī)制。這里所指風(fēng)險立足于廣義的審計職業(yè)風(fēng)險，即審計主體受到損失或指責(zé)的可能性。同時也包括狹義的具體項(xiàng)目審計風(fēng)險，即審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計職業(yè)是高風(fēng)險職業(yè)，必須建立風(fēng)險規(guī)避和防范的機(jī)制。

從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素分析，風(fēng)險防范機(jī)制的權(quán)利要素主要是風(fēng)險的防范和規(guī)避，使審計主體獲得減少損失的機(jī)會和持續(xù)的機(jī)會。風(fēng)險防范機(jī)制的義務(wù)要素是，一方面進(jìn)行執(zhí)業(yè)時的風(fēng)險防范，如保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則等；另一方面完善事務(wù)所的風(fēng)險管理制度。

4.公平競爭機(jī)制。公平競爭意味著師事務(wù)所不受行政干擾，可以跨行業(yè)跨地區(qū)自由執(zhí)業(yè)，由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對象之間在一個公平競爭的市場環(huán)境里“雙向自愿選擇”。公平競爭還意味著不能以不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)。

篇6

    當(dāng)前我國的民事審前程序理論研究聲勢浩大,但實(shí)踐效果卻不明顯。究其原因,一是我國的司法改革本身缺乏整體性設(shè)計,程序分類單一,改革目標(biāo)單向;[3]二是學(xué)界對民事訴訟初審程序的內(nèi)部結(jié)構(gòu)劃分未形成統(tǒng)一認(rèn)識。筆者認(rèn)為,民事訴訟初審程序應(yīng)劃分為民事審前程序(Pretrial Procedure)與正審程序(Trial);而民事審前程序又可進(jìn)一步劃分為訴答程序(Pleadings)和預(yù)審程序(Preliminary Procedure)。預(yù)審程序是承前啟后,銜接訴答程序與正審程序的樞紐程序。訴答程序、預(yù)審程序和正審程序這三個獨(dú)立的子程序共同組成了民事訴訟的初審程序。

    一、對相關(guān)理論的簡要梳理

    (一)預(yù)審程序不同于審前程序

    審前程序具有獨(dú)特的功能與使命,是民事訴訟中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。立法改革的首要任務(wù),是改依附性的“審前準(zhǔn)備”為獨(dú)立性的“審前程序”。[4]

    長期以來,由于翻譯錯誤,一些學(xué)者對審前程序、訴答程序、預(yù)審程序、證據(jù)開示、審前會議等訴訟環(huán)節(jié)的功能界定不清,研究存在邏輯斷裂、紊亂和功能界定錯位、缺位的現(xiàn)象。而訴訟制度改革過程中相關(guān)程序分化的模糊,[5]也導(dǎo)致了理論界與實(shí)務(wù)界(甚至他們自身內(nèi)部)改革思路上的分歧,使理論、制度、實(shí)踐三者之間出現(xiàn)脫節(jié)乃至對立。

    審前程序的內(nèi)部結(jié)構(gòu)如何?它包含哪些子程序?其功能如何實(shí)現(xiàn)?實(shí)現(xiàn)的載體是什么?這些都是急待梳理和明確的問題。

    筆者認(rèn)為,民事審前程序是指起訴之日至正審開庭前一日期間的民事訴訟程序。民事預(yù)審程序則是指立案之后分流繁簡案件,梳理爭點(diǎn),篩選、固定證據(jù),安排訴訟進(jìn)程,庭前調(diào)解以及促成庭前和解的民事訴訟程序。民事預(yù)審程序只是民事審前程序的一個子程序。

    (二)預(yù)審程序不同于訴答程序

    新民事訴訟法第133條規(guī)定,人民法院對受理的案件可以通過交換證據(jù)等方式明確爭議焦點(diǎn)。但這一規(guī)定過于簡略,沒有完整吸納審前程序理論研究的最新成果。

    目前,學(xué)界對審前程序、訴答程序、預(yù)審程序等概念的界定不夠清晰。有觀點(diǎn)認(rèn)為,訴答程序是指民事訴訟雙方當(dāng)事人以交換起訴狀和答辯狀的方法為訴訟開始以及確定訴訟爭點(diǎn)的程序,是民事訴訟的起始程序。[6]

    雖然訴答源于英國古老的普通法傳統(tǒng),大陸法系國家沒有訴答程序的稱謂,但訴狀與答辯狀等書狀的交換卻為各國民事訴訟程序所共有。[7][8]因此,訴答程序的核心功能是“訴狀與答辯狀的交換”,這與訴答程序的功能明顯不同。這一點(diǎn)在英美國家的立法例上可以得到印證:

    英國的審前程序分為四個階段:一是傳票令狀送達(dá),二是訴答,三是證據(jù)發(fā)現(xiàn),四是庭審指導(dǎo)。[9]美國的審前程序則由訴答程序、發(fā)現(xiàn)程序和審前會議三個環(huán)節(jié)組成。訴答程序是當(dāng)事人之間交換訴訟狀和答辯狀的程序。發(fā)現(xiàn)程序是當(dāng)事人相互獲取對方或者案外第三人持有的與案件有關(guān)的信息和證據(jù)的程序。審前會議中,由法官對案件進(jìn)行指導(dǎo)、管理,促進(jìn)當(dāng)事人和解的程序。在最后一次審前會議上,法官需要列出爭點(diǎn)范圍、證據(jù)目錄、證人名單及其他同意事項(xiàng),庭審活動不得超出最后審前命令的范圍。由此可見,根據(jù)功能劃分,英美國家的訴答程序嚴(yán)格區(qū)別于預(yù)審程序。

    筆者認(rèn)為,民事訴答程序是指人民法院審查立案,接收、轉(zhuǎn)換訴辯材料,交叉知會訴辯觀點(diǎn)的民事訴訟程序。訴答程序的功能只是“原材料驗(yàn)收”,而不是“加工”,甚至也不能是“初步加工”。訴答強(qiáng)調(diào)“收轉(zhuǎn)”,預(yù)審則強(qiáng)調(diào)“準(zhǔn)備”,即在訴訟系屬之后,分流繁簡案件,梳理爭點(diǎn),篩選、固定證據(jù),安排訴訟進(jìn)程,促成庭前和解、庭前調(diào)解。

    一般情況下,預(yù)審程序在訴答程序結(jié)束后開始,二者在時間上涇渭分明。但如果出現(xiàn)反訴或者本訴增加、變更、放棄訴訟請求的情況,二者又會出現(xiàn)交叉:即臨時中斷預(yù)審程序,啟動新一輪的訴答程序。當(dāng)新一輪訴答程序完成之后,又恢復(fù)原來的預(yù)審程序。

    (三)預(yù)審程序不同于正審程序

    筆者目前能夠查閱到的資料顯示,“預(yù)審”的概念早已有之,“正審”的概念卻鮮有學(xué)者提及。筆者認(rèn)為,普通法中的“Trial”即是“正審”,指正式開庭審理?，F(xiàn)任香港高等法院原訴庭法官的芮安牟先生在其英文著作《淺談民事司法訴訟》中,將民事審判程序劃分為“展開訴訟”、“準(zhǔn)備訴訟”、“案件管理”、“預(yù)審”和“正審”五個階段(香港大學(xué)法律博士陳星楠在為其著作翻譯時,即將其中的“Trial”翻譯成“正審”)[10]。筆者以為,從時間上來講,民事正審程序是指人民法院正式開庭審理之日至裁判確定之日期間的民事訴訟程序。其內(nèi)容是:法官主持,當(dāng)事人和其他訴訟參與人共同參與,以證據(jù)置辯、言辭攻防的形式認(rèn)定案件事實(shí)并作出一審裁決。

    正審以開庭為唯一形式,開庭次數(shù)以一次為原則,數(shù)次為例外;正審以當(dāng)庭宣判為原則,以定期宣判為例外;正審應(yīng)制作《法庭審理筆錄》,審理筆錄以逐字記錄為原則。與之不同,預(yù)審可以采用開庭形式,也可采用庭前聽證、庭前會議等其他形式;預(yù)審的次數(shù)不以一次為限;預(yù)審可以制作筆錄,也可不制作筆錄;預(yù)審筆錄以概括記錄為原則,不必逐字記錄。正審強(qiáng)調(diào)當(dāng)事人對抗,而預(yù)審中的調(diào)查取證、安排訴訟進(jìn)程等活動則顯現(xiàn)出強(qiáng)烈的職權(quán)主義特征。一方面,預(yù)審與正審互為依托,以預(yù)審的時間支出、程序支出來換取正審的公正和效率。另一方面,預(yù)審又可以直接終結(jié)訴訟程序,免除正審。[11]

    二、立法規(guī)定民事預(yù)審程序的必要性分析

    《禮記?中庸》曰:“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”。此語精確地揭示了預(yù)正之間的辯證關(guān)系,日常生活中也有許多加以運(yùn)用的實(shí)例:如體育比賽中的預(yù)賽與決賽,財政預(yù)算與決算,工程造價預(yù)算與決算,人員選拔的預(yù)選與正選,土地審批的預(yù)審與正審,辦理出口退稅的預(yù)審與正審,貸款審查的預(yù)審與正審等等。在司法領(lǐng)域,我國古代法官斷獄聽訟重技巧、懂策略者也甚明理喻之法、預(yù)正之道。[12]因?yàn)槁斆鞯姆ü俣荚敢庠谕デ芭c雙方當(dāng)事人交換意見,梳理法律關(guān)系,剔除瑣碎爭點(diǎn);即便那些“和稀泥”型的法官,在漫長的“和稀泥”的過程中也能不自覺地完成預(yù)審的過程。所以,筆者愿意樂觀地推測,在古今中外的司法史上,預(yù)審一直都是存在的,只不過預(yù)審實(shí)踐沒有及時上升為預(yù)審理論,自發(fā)性的預(yù)審沒有及時轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然念A(yù)審。

    2005年,最高人民法院頒布的《人民法院第二個五年改革綱要(2004-2008)》明確指出,要“改革和完善庭前程序。明確庭前程序與庭審程序的不同功能,規(guī)范程序事項(xiàng)裁決、庭前調(diào)解、審前會議、證據(jù)交換、證據(jù)的技術(shù)審核等活動,明確辦理庭前程序事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)和人員分工?！盵13]

    由于審前程序的建構(gòu)涉及法官制度改革、審理結(jié)構(gòu)調(diào)整、證據(jù)制度完善等基本問題,[14]所以實(shí)現(xiàn)審判人員與審判輔助人員的分類管理最初成為審前程序改革的突破口。這種改革這主要有兩種模式:法官助理模式和預(yù)審法官模式。法官助理模式是為法官設(shè)置輔助人員,[15]預(yù)審法官模式則是分化法官職能,分別設(shè)置預(yù)審法官和審理法官。[16]然而,審前程序的改革不能完全等同于司法人員分類管理的改革。同時,缺乏對審前程序分化理論和預(yù)審程序內(nèi)在邏輯順序的理論研究,人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置的改革就缺乏運(yùn)行的軟件支撐,就會陷入困境。前幾年一些法院如火如荼的審前程序改革逐漸銷聲匿跡恰好印證了這種判斷。

    因此,通過進(jìn)一步分化審前程序、強(qiáng)調(diào)預(yù)審程序自身的邏輯運(yùn)行,引導(dǎo)訴訟雙方從“對抗”走向“對話”,從“為權(quán)力而斗爭”轉(zhuǎn)向“為權(quán)利而溝通”,倡導(dǎo)合作訴訟模式與“和諧主義訴訟模式”,是對“職權(quán)主義”和“當(dāng)事人主義”訴訟模式的有益補(bǔ)充。[17]在這種理論的指引下,明確理喻之法、預(yù)正之道,在民事訴訟法中以專門章節(jié)系統(tǒng)地規(guī)定審前程序和預(yù)審程序的立法時機(jī)又已成熟。

    三、完善民事預(yù)審程序的相關(guān)實(shí)務(wù)探索

    筆者以為,各種預(yù)審形式都應(yīng)遵循統(tǒng)一的邏輯思路,都應(yīng)有統(tǒng)一的邏輯內(nèi)涵。筆者結(jié)合所在法院的具體司法實(shí)踐,做了一些簡單的探索和嘗試。

    (一)預(yù)審程序的主持者及其職能

    嚴(yán)格來講,預(yù)審不是“審”,因此預(yù)審不應(yīng)由法官主持。然而,這種理解過于機(jī)械了。日本、法國和德國規(guī)定,可以根據(jù)案件具體情況,由準(zhǔn)備法官指揮預(yù)審或者由合議庭法官預(yù)審。而在預(yù)審制度比較發(fā)達(dá)的英美法系國家,預(yù)審也可以由庭審法官來主持。[18]

    就我國而言,筆者認(rèn)為,預(yù)審可以由庭審法官主持,也可以由法官助理或?qū)ｉT的預(yù)審法官主持。這方面應(yīng)照顧到不同審級、不同地域法院的實(shí)際情況靈活掌握,不必拘泥。例如,最高法院和高級法院由于案件少、法官素質(zhì)更高,其職能側(cè)重于法律審,所以應(yīng)強(qiáng)化人員分類管理,以專門的預(yù)審法官預(yù)審或者法官助理預(yù)審為原則;而中級法院、基層法院由于存在案多人少和地域差異的實(shí)際問題,人員分類改革的條件尚未完全成熟,因此預(yù)審法官既可以單獨(dú)設(shè)置,也可以由庭審法官兼任。

篇7

修改后刑訴法對審前羈押制度的規(guī)定，對檢察機(jī)關(guān)的司法實(shí)踐工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，因此，對基層檢察機(jī)關(guān)而言，立足司法實(shí)踐，結(jié)合修改后刑訴法的相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)新舉措，切實(shí)將法律規(guī)定落實(shí)到司法實(shí)踐中則顯得十分必要。本文以修改后刑訴法關(guān)于審前羈押制度的相關(guān)規(guī)定為理論基礎(chǔ)，結(jié)合我院的司法實(shí)踐，對如何落實(shí)審前羈押制度進(jìn)行粗淺的探討，以期拋磚引玉。

一、審前羈押制度概念剖析

審前羈押既是一種通過在一定期限內(nèi)剝奪被追訴人人身自由以保障訴訟順利進(jìn)行的訴訟保障制度，更是一種保障公民人身自由免受國家權(quán)力不當(dāng)和恣意侵犯的人權(quán)保障制度。①我國刑事訴訟法規(guī)定了五種刑事強(qiáng)制措施，分別是拘傳、取保候?qū)彙⒈O(jiān)視居住、拘留和逮捕。這五種強(qiáng)制措施都是對人身自由的強(qiáng)制處分。其中，能夠剝奪人身自由即產(chǎn)生羈押后果的措施只有拘留和逮捕兩種。刑事訴訟中的拘留是公安機(jī)關(guān)、人民檢察院對直接受理的案件，在偵查過程中，遇到法定的緊急情況時，對于現(xiàn)行犯或者重大嫌疑分子所采取的臨時剝奪其人身自由的強(qiáng)制方法，而逮捕，是指公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院對那些有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)、能被判處有期徒刑以上刑罰、采取其他強(qiáng)制措施不足以防止發(fā)生社會危害性的嫌疑人或被告人，為了防止犯罪嫌疑人或者被告人實(shí)施妨礙刑事訴訟的行為，逃避偵查、、審判或者發(fā)生社會危險性，而依法暫時剝奪其人身自由的一種強(qiáng)制措施。

多年來，審前羈押率偏高一直是我國刑事訴訟中的一種普遍現(xiàn)象，"構(gòu)罪即捕、一押到底"成為司法實(shí)踐中的慣例。這種"捕押一體"（即犯罪嫌疑人一旦被批準(zhǔn)決定逮捕，那么必然產(chǎn)生羈押的結(jié)果）的羈押模式，從某種程度上來說，是對人權(quán)的一種侵害。審前羈押的主要目的是為了防止犯罪嫌疑人、被告人逃跑，避免串供、制造偽證或者可能給被害人、證人帶來威脅，預(yù)防犯罪嫌疑人、被告人繼續(xù)犯罪，保證審判的及時實(shí)現(xiàn)，通過審前羈押雖然保證了審判的順利實(shí)施，但在較長時間內(nèi)剝奪了嫌疑人、被告人的人身自由，它不僅使法律上無罪的人受到了類似有罪的處罰，使被羈押者遭到不利的社會評價，還妨礙了基于人身自由才能享有的其他權(quán)利的行使。因此，修改后刑訴法對審前羈押審查制度作出了相應(yīng)的修改，尤其是對逮捕必要性作出了更為嚴(yán)格的規(guī)定，體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事司法理念，有利于保障犯罪嫌疑人、被告人審前非因特定事由的不被羈押的權(quán)利。

二、修改后刑訴法對審前羈押制度的完善

修改后的刑事訴訟法堅(jiān)持懲罰犯罪與保障人權(quán)并重，貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)刑事法律政策，強(qiáng)調(diào)落實(shí)中央關(guān)于司法體制和工作機(jī)制改革的要求，在借鑒現(xiàn)代刑事訴訟制度的先進(jìn)理念和制度的基礎(chǔ)上，對我國刑事訴訟制度作出了重大修改和完善。②在對逮捕制度的修改上，修改后的刑事訴訟法體現(xiàn)了"少捕、慎捕"的原則，堅(jiān)持"可捕可不捕的不捕"的政策，即堅(jiān)持少捕，可捕可不捕的不捕；堅(jiān)持少押，可押可不押的不押，與此同時對逮捕必要性審查上制定了更為具體地、更為嚴(yán)格的規(guī)定，目的是為了在司法實(shí)踐中能既做到正確適用逮捕條件，保證刑事訴訟的順利進(jìn)行，又有利于全面落實(shí)刑事訴訟法的任務(wù)，保障犯罪嫌疑人、被告人的合法權(quán)益?？v覽修改后刑訴法的相關(guān)條文，我們不難發(fā)現(xiàn)，修改后刑訴法對審前羈押制度的完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）進(jìn)一步完善律師辯護(hù)制度。修改后刑訴法將第三十三條修改為："犯罪嫌疑人自被偵查機(jī)關(guān)第一次訊問或者采取強(qiáng)制措施之日起，有權(quán)委托辯護(hù)人。"在三十五條后增加一條，作為第三十六條規(guī)定："辯護(hù)律師在偵查期間可以為犯罪嫌疑人提供法律幫助；申訴、控告；申請變更強(qiáng)制措施；向偵查機(jī)關(guān)了解犯罪嫌疑人涉嫌的罪名和案件有關(guān)情況，提出意見。"這些規(guī)定確定了律師在偵查階段以辯護(hù)人的身份提前介入案件，增強(qiáng)了犯罪嫌疑人在整個訴訟過程中的防御能力，避免了其因在訴訟中處于弱勢地位而受到不公正的對待。與此同時，修改后刑事訴訟法第三十七條規(guī)定了"辯護(hù)律師可以同在押的犯罪嫌疑人、被告人會見和通信。其他辯護(hù)人經(jīng)人民法院、人民檢察院許可，也可以同在押的犯罪嫌疑人、被告人會見和通信。辯護(hù)律師持律師執(zhí)業(yè)證書、律師事務(wù)所證明和委托書或者法律援助公函要求會見在押的犯罪嫌疑人、被告人的，看守所應(yīng)當(dāng)及時安排會見，至遲不得超過四十八小時"并規(guī)定"辯護(hù)律師會見犯罪嫌疑人、被告人時不被監(jiān)聽"。落實(shí)了律師會見權(quán)，排除了偵查機(jī)關(guān)對律師會見自由交流的干擾，有利于保障律師與嫌疑人會見的單獨(dú)性和秘密性，保證了律師在向犯罪嫌疑人全面了解案件的基礎(chǔ)上為其開展辯護(hù)。通過這些修改，刑訴法完善了律師辯護(hù)制度，提高了律師參與刑事訴訟的現(xiàn)實(shí)可操作性，進(jìn)一步增強(qiáng)了律師在刑事訴訟中對偵查機(jī)關(guān)制衡作用的發(fā)揮，很大程度上保障了犯罪嫌疑人的司法人權(quán)。

（二）進(jìn)一步細(xì)化了逮捕條件。修改后刑訴法將第六十條改為第七十九條，將逮捕的條件細(xì)化，使逮捕更具有可操作性。第七十九條限定了逮捕的三種情形，第一種是一般逮捕條件規(guī)定，即"對有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處徒刑以上刑罰的犯罪嫌疑人、被告人，采取取保候?qū)徤胁蛔阋苑乐拱l(fā)生下列社會危險性的，應(yīng)當(dāng)予以逮捕"，其中，針對司法實(shí)踐中存在問題較多的"社會危險性"的理解，新刑訴法也明文列舉了五種情形，"（1）可能實(shí)施新的犯罪的；（2）有危害國家安全、公共安全或者社會秩序的現(xiàn)實(shí)危險的；（3）可能毀滅、偽造證據(jù)，干擾證人作證或者串供的；（4）可能對被害人、舉報人、控告人實(shí)施打擊報復(fù)的；（5）企圖自殺或者逃跑的。第二種是對嫌疑人的特殊逮捕條件，即"對有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處十年有期徒刑以上刑罰的，或者有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處徒刑以上刑罰，曾經(jīng)故意犯罪或者身份不明的，應(yīng)當(dāng)予以逮捕。第三種情形即"被取保候?qū)?、監(jiān)視居住的犯罪嫌疑人、被告人違反取保候?qū)?、監(jiān)視居住規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，可以予以逮捕"。

（三）確立了捕后羈押必要性審查制度。修改后刑訴法第九十三條規(guī)定，即"犯罪嫌疑人、被告人被逮捕后，人民檢察院仍應(yīng)當(dāng)對羈押的必要性進(jìn)行審查。對不需要繼續(xù)羈押的，應(yīng)當(dāng)建議予以釋放或者變更強(qiáng)制措施。有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在十日以內(nèi)將處理情況通知人民檢察院。"可以說，這一規(guī)定設(shè)立了一個全新的訴訟制度，是對犯罪嫌疑人在羈押一定時間后是否有必要繼續(xù)羈押的一種審前羈押制度?？梢哉f，捕后羈押必要性審查制度是對犯罪嫌疑人權(quán)利的又一有力保障，對我國審前羈押制度的完善意義重大。

三、完善司法實(shí)踐中審前羈押制度的幾點(diǎn)建議。

司法實(shí)踐中，為貫徹落實(shí)審前羈押制度的新規(guī)定，不少基層檢察機(jī)關(guān)都開展了一些有效的探索，筆者所在的蒼南檢察院也對此進(jìn)行了探索和創(chuàng)新，現(xiàn)對此進(jìn)行梳理和剖析。

（一）確立了聽取犯罪嫌疑人、辯護(hù)人意見制度。新刑事訴訟法將第一百三十九條改為第一百七十條，修改為："人民檢察院審查案件，應(yīng)當(dāng)訊問犯罪嫌疑人，聽取辯護(hù)人、被害人及其訴訟人的意見，并記錄在案。辯護(hù)人、被害人及其訴訟人提出書面意見的，應(yīng)當(dāng)附卷。"這條規(guī)定要求檢察機(jī)關(guān)偵監(jiān)部門能"每案必提"，通過當(dāng)面聽取犯罪嫌疑人陳述或辯護(hù)人的意見的途徑，充分了解案情，以保障犯罪嫌疑人的合法權(quán)益。但是由于檢力不足等現(xiàn)實(shí)因素以及從"選擇提審"到"每案必提"也需要一個長時間過度的原因，就目前而言，暫未能實(shí)現(xiàn)"每案必提"，但為了充分保障嫌疑人的權(quán)益，也為了最大程度上實(shí)現(xiàn)新刑事訴訟法第一百七十條規(guī)定，我院實(shí)行了聽取犯罪嫌疑人意見制度，即在受理公安機(jī)關(guān)提請批準(zhǔn)逮捕的案件后，除特定案件必須提審之外，每一位嫌疑人開具一份聽取犯罪嫌疑人意見書，由專人負(fù)責(zé)會見犯罪嫌疑人，告知訴訟權(quán)利及詢問是否有需要當(dāng)面向我們檢察人員當(dāng)面陳述，將是否需要提審交由犯罪嫌疑人來決定，這不僅節(jié)省了檢力，讓檢力重點(diǎn)集中在犯罪嫌疑人有異議的、證據(jù)有矛盾的案件上，還最大限度了保障了犯罪嫌疑人的訴訟權(quán)利。

（二）堅(jiān)持貫徹"少捕、慎捕"原則。修改后刑訴法實(shí)施以來，我院辦案理念上逐漸從以前"構(gòu)罪即捕"轉(zhuǎn)為"少捕、慎捕"上來，從寬嚴(yán)相濟(jì)刑事政策出發(fā)，站在公平正義、維護(hù)人權(quán)的角度上審查案件。以我院批捕科2013年前三個月的數(shù)據(jù)來看，逮捕率有了較大幅度的下降，不捕率與上年度同期有較大幅度的上升。2013年1月1日至2013年3月25日，我院批準(zhǔn)逮捕案件與去年同期相比，批準(zhǔn)逮捕案件139件243人，其中批準(zhǔn)逮捕案件125件224人，比去年同期下降14.8%，不批準(zhǔn)逮捕案件14件19人，比去年同期上升18.75%。

（三）強(qiáng)化了審查逮捕階段的刑事和解制度。在審查案件過程中，對一些輕傷害案件、數(shù)額較小的情節(jié)較輕的侵財案件以及涉及鄰里糾紛案件，我院均秉持著"可捕可不捕的不捕"這一原則，主動聯(lián)系雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)節(jié)，在確認(rèn)被害人得到切實(shí)賠償并原諒嫌疑人的基礎(chǔ)上，對嫌疑人做出不批準(zhǔn)逮捕決定。對情節(jié)輕微的其他案件，我院在通過對整個案情的背景詳細(xì)了解、調(diào)查嫌疑人的悔罪態(tài)度、生活狀況等情況，并在對嫌疑人提審確認(rèn)無社會危險性的情況下做出不批準(zhǔn)逮捕決定。自修改后刑訴法實(shí)施以來，我院主動聯(lián)系調(diào)解并做出不捕決定的案件有7件11人，其中外來人員不捕的有4件4人，未成年人1件1人。

（四）捕后羈押必要性審查制度開展存在困境。由于是一種全新的訴訟制度，關(guān)于如何開展捕后羈押必要性審查工作，以及相關(guān)配套的程序及機(jī)制都需進(jìn)一步細(xì)化、明確?，F(xiàn)今捕后羈押必要性審查主要有兩種方法，第一種是被動審查，即由被羈押人或其親屬提出變更強(qiáng)制措施申請，再由檢察機(jī)關(guān)對嫌疑人繼續(xù)羈押的必要性進(jìn)行審查從而做出相關(guān)決定，第二種是主動型審查，即檢察機(jī)關(guān)依據(jù)職權(quán)主動對已被逮捕的嫌疑人繼續(xù)羈押的必要性進(jìn)行審查。但總的來說，無論哪種方法在實(shí)踐中實(shí)施都具有一定的困難，比如第一種方法，從現(xiàn)有狀況來看，嫌疑人及其親屬都缺乏對該制度的了解，要么不知道如何申請，要么覺得一經(jīng)申請就可以得到改變強(qiáng)制措施的決定。再如第二種方法，則直接首先于有限的檢力，我們無法定期開展這種審查，也缺乏對被捕后嫌疑人的狀況的了解，這都給開展捕后羈押必要性審查制度帶來了困難。鑒于此，筆者認(rèn)為因從三方面入手解決，第一，健全捕后羈押必要性評估標(biāo)準(zhǔn)，可以從認(rèn)罪態(tài)度、悔罪表現(xiàn)以及社會危害程度等方面綜合評估，設(shè)立變更標(biāo)準(zhǔn)；第二，尋求部門間合作，由于偵監(jiān)部門缺乏對捕后嫌疑人的狀況了解渠道而無法開展定期捕后羈押必要性審查這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以通過與監(jiān)所部門的合作來實(shí)現(xiàn)，由于檢察機(jī)關(guān)監(jiān)所部門有派駐在羈押場所的工作人員，對被羈押人員的日常情況較為熟悉，因此可以由監(jiān)所部門根據(jù)評估標(biāo)準(zhǔn)填寫評估狀態(tài)，再由偵監(jiān)部門進(jìn)行審核決定。第三，加大宣傳力度，通過宣傳使人民了解這一制度的主旨所在，便于該制度的具體實(shí)施及開展。

注釋：

篇8

關(guān)鍵詞 小學(xué)高年級語文教學(xué)；語文教學(xué)滲透；心理健康教育

關(guān)于心理健康目前有多個解釋，英格里士認(rèn)為：“心理健康是指一種持續(xù)的心理情況，當(dāng)事者在此種狀態(tài)下能作良好適應(yīng)，具有生命的活力，而且能充分發(fā)展其身心的潛能；這乃是一種積極的豐富情況，不僅是免于心理疾病而已”。麥靈格爾認(rèn)為：“心理健康是指人們對于環(huán)境及與環(huán)境之間具有最高效率及快樂的適應(yīng)情況。不僅是要有效率，也不僅是要有滿足之感，或是愉快地接受生活的規(guī)范，而是需要三者具備。心理健康的人應(yīng)能保持平靜的情緒，敏銳的智能，適于社會環(huán)境的行為和愉快的氣質(zhì)”。

一、當(dāng)前小學(xué)高年級心理健康問題的成因

（一）小學(xué)生的學(xué)習(xí)壓力大

隨著社會的不斷發(fā)展，對高素質(zhì)人才的需求，在孩子的教育問題上家長都強(qiáng)調(diào)不能輸在起跑線上，再者獨(dú)生子女人數(shù)較多，父母對孩子的期望也特別大，現(xiàn)在節(jié)假日小學(xué)生的各種培訓(xùn)班讓這些小學(xué)生的壓力倍增，早早的就面臨擇校問題和升學(xué)問題，在心理形式上屬于過早的告別童年階段，這樣就對小學(xué)生的學(xué)習(xí)、人際交往、情緒和道德素質(zhì)培養(yǎng)上需要滲透心理健康教育。

（二）教學(xué)上的高度重視成績

在學(xué)校和家長的要求上，教學(xué)老師也相應(yīng)的緊抓小學(xué)生的成績，可能就忽視了小學(xué)生的心理健康，在語文教學(xué)上往往更加注重書本知識和對對詞句的掌握，同時死讀書的形式讓語文課堂也變的枯燥乏味，這個可能導(dǎo)致學(xué)生對學(xué)習(xí)失去興趣，老師就會為了讓學(xué)生集中注意力學(xué)習(xí)，而采取強(qiáng)硬的命令措施，在學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性上沒找到有效的手段，小學(xué)生的心理健康上就容易產(chǎn)生不良的后果，在營造以學(xué)生為中心，創(chuàng)造充滿興趣的小學(xué)課堂還需要老師的更加努力。

（三）小學(xué)高年級開始進(jìn)入青春期

小學(xué)高年級是一個孩童向青春期轉(zhuǎn)變的重要階段，也是我們?nèi)松l(fā)展的重要根基階段，在這個階段的自我意識和獨(dú)立意識都會較以前增強(qiáng)，那么關(guān)于這個世界的大課題，在這個階段是會開始逐漸對小學(xué)生滲透的，他們因?yàn)樾睦淼牟怀墒鞂@些都顯得困惑和焦躁，學(xué)業(yè)的壓力、同學(xué)之間的關(guān)系、和老師的關(guān)系，人際關(guān)系的處理都會在不同程度上影響小學(xué)高年級學(xué)生的幸福感，這個階段他們的內(nèi)心世界開始更加的豐富，在自我意識上變得不斷的增強(qiáng)，對老師和家長不在言聽計從，甚至開始產(chǎn)生了逆反心理，這些早熟的現(xiàn)象，讓一些小學(xué)生甚至出現(xiàn)了迷戀游戲、明星、和談戀愛的情況，這個不但影響了小學(xué)生高年級的學(xué)習(xí)成績，也影響著他們的心理健康發(fā)展。

（四）當(dāng)今社會的影響

現(xiàn)在的電子設(shè)備對小學(xué)生的影響也越來越巨大，在家長使用的時候孩子也會跟著看或者使用，這對小學(xué)生的影響是非常深遠(yuǎn)的，他們?nèi)狈Ρ鎰e信息的能力，外界的信息對他們的價值觀塑造尤其重要，電視等電子設(shè)備對兒童生活的滲透，也會讓他們過早的成熟，在教學(xué)目的上家長也會讓孩子過早的接受一些學(xué)習(xí)輔助工具，這個工具的長期使用也會讓孩子在這個渠道獲得大量的外界信息，甚至娛樂信息，對孩子的未來造成一些負(fù)面影響。

二、小學(xué)高年級語文教學(xué)滲透心理健康教育的重要性

目前在小學(xué)高年級語文教學(xué)中滲透的心理健康教育還比較少，應(yīng)該對語文老師進(jìn)行培訓(xùn)豐富的心理健康知識，從而應(yīng)用到教育理念當(dāng)中，營造和諧的教室氛圍、提高教育質(zhì)量的觀念。小學(xué)高年級語文在小學(xué)生心理健康上扮演重要角色，在心理教學(xué)方面有其自身的獨(dú)特優(yōu)勢，語文獨(dú)特的豐富內(nèi)容知識，可以調(diào)動學(xué)生積極學(xué)習(xí)的興趣，對學(xué)生的后續(xù)學(xué)習(xí)有奠定的作用，因此需要借助語文教學(xué)來培養(yǎng)學(xué)生良好的生活習(xí)慣和健康的生活觀念，對學(xué)生的思想道德方面也會起到良好的引導(dǎo)作用。

三、小學(xué)高年級語文教學(xué)滲透心理健康教學(xué)的策略

（一）營造良好的心理健康教學(xué)氛圍

在教師的教學(xué)中，注意學(xué)生的認(rèn)知能力、在情緒樂觀、意志健全、價值觀念，人際和諧、適應(yīng)能力等問題上進(jìn)行重點(diǎn)探究，比如老師的親切程度，學(xué)生在遇到困難時，老師是否激勵學(xué)生增強(qiáng)自信心，而不是敷衍了事。在一個輕松愉快的教學(xué)環(huán)境中，學(xué)生是能學(xué)的更輕松和愉快的，只有激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，學(xué)生才會更加主動學(xué)習(xí)主動思考?，F(xiàn)在小學(xué)語文教材中涵蓋的內(nèi)容更加的廣泛，有語言訓(xùn)練也有思想道德方面的教育，還有許多心理因素的信息，教師的充分挖掘有利于對小學(xué)生心理健康塑造潛移默化的功能，只有以教材為載體，把心理健康融入其中，才能讓孩子明白怎么客觀的去評價別人和自己，把孩子心靈的保護(hù)保持下去，讓每個小學(xué)生都能勇敢自信的展現(xiàn)自我，能充分恰當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)自己。

（二）充分利用小學(xué)生語文素材

小學(xué)生的高年級語文教材在多個方面有具體的廣泛涉及，比如自然、科學(xué)、情感等，人物形象的塑造都十分的豐富，有利于陶冶學(xué)生的文化情操，在積極正面的品德方面起到至關(guān)重要的影響。教材作為知識和意識的載體，是小學(xué)生了解這個世界的重要窗口之一，教材中塑造的人物形象對學(xué)生起到直接的引導(dǎo)，比如高年級小學(xué)語文課本講述的偉大人物的生平事跡，都是正面形象的榜樣作用。這些可以潛移默化的對學(xué)生人格塑造形成深刻的印象。在發(fā)展促進(jìn)積極健康教學(xué)中，用積極樂觀的方式引導(dǎo)學(xué)生解讀生活中的各類現(xiàn)象，及時糾正學(xué)生學(xué)習(xí)上的障礙和自信心的問題，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中理解文章中的思想感情，也是形成健康心理的有效途徑。課堂作為傳播文化的有效陣地，在傳統(tǒng)的授課中，怎么來把握心理健康授課的傳播，課堂的教學(xué)時間有限，就需要教師結(jié)合教材進(jìn)行心理健康教育的契機(jī)。

（三）豐富語文學(xué)習(xí)活動

對于小學(xué)生在學(xué)習(xí)和生活中認(rèn)識的困惑，這些困惑也會帶有心理上的困惑，在小學(xué)高年級里，需要面對升學(xué)擇校的問題，讓很多學(xué)生產(chǎn)生了自卑的心理，表現(xiàn)為焦躁不安等，這個時候心理健康的發(fā)展尤為關(guān)鍵，老師可以通過語文活動帶動學(xué)生的樂觀情緒，讓孩子的發(fā)展能夠更加的積極向上，教師可以充分的利用現(xiàn)實(shí)情況，來開展豐富的實(shí)踐活動，也可以實(shí)行情境再現(xiàn)，開展語文活動，把課本中的內(nèi)容在實(shí)際中情境再現(xiàn)，讓小學(xué)生能更好的理解課本所要表達(dá)的知識和情感，積極的引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)我國文化的博大精深和我國傳統(tǒng)的優(yōu)良美德。擴(kuò)展學(xué)生的學(xué)習(xí)層面，做到積極的調(diào)整學(xué)生的心理狀態(tài)問題，把學(xué)生的個性優(yōu)化，通過課堂活動的開展，盡量張揚(yáng)學(xué)生的性格，通過實(shí)踐消除學(xué)生情緒的不利因素，老師也要把握住機(jī)會，在語文教學(xué)中，見縫插針的進(jìn)行教育滲透，爭取讓心理素質(zhì)教育達(dá)到事半功倍的效果。

（四）確立學(xué)生品格塑造

許多學(xué)生可能在大大小小的事情中，有一些畏懼心理、還有不同程度的自卑問題，比如在課堂上不敢積極踴躍的發(fā)言，應(yīng)在日常教學(xué)中多多的鼓勵學(xué)生，給與學(xué)生信心，在批評上也爭取做到善意的批評，維護(hù)小學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和自尊。在學(xué)生的創(chuàng)新問題上，鼓勵學(xué)生發(fā)展個性，在課本上樹立學(xué)習(xí)的榜樣，在文章上縱深拓展，得出一些有益的研究，把小學(xué)生的心理發(fā)育問題分為類別，做到具體問題具體解決，可以結(jié)合時代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展找到有效的心理干預(yù)手段，讓心理健康的教學(xué)功能越來越凸顯。作文也是小學(xué)生宣泄情感的一種方式，在這種師生互動上多聽取學(xué)生的心理想法，準(zhǔn)許和鼓勵學(xué)生發(fā)表不同的意見，加強(qiáng)學(xué)生培養(yǎng)和品格塑造，為孩子未來的發(fā)展和工作打下良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

小學(xué)高年級語文教學(xué)中滲透心理健康教育正是社會發(fā)展深化素質(zhì)教育的新要求，希望通過本文能夠?qū)ψ屝W(xué)生的教育更加的“以人為本”，學(xué)校更關(guān)心學(xué)生的心理發(fā)展，總之是讓學(xué)生學(xué)會得正確看待自己，在人生的道路上能夠越走越開闊。

參考文獻(xiàn)

[1]許文珍.滲透培養(yǎng).心理健康教育的一劑良方——淺議小學(xué)語文教學(xué)中心理健康教育[J].新課程導(dǎo)學(xué).2011.（17）：9-10

[2]周曉夏.小學(xué)高年級語文教學(xué)中滲透心理健康教育研究[D].揚(yáng)州大學(xué).2014

篇9

隨著人民生活水平的提高，對居住使用功能和安全性的要求也越來越高，為數(shù)不少的住宅工程在竣工后不久就出現(xiàn)了不同部位、不同程度的滲漏現(xiàn)象，尤其是高層住宅， 這些滲漏問題，諸如屋面，外墻、廚房、衛(wèi)生間、地下室等地方發(fā)生的滲漏現(xiàn)象， 一直困擾著人們，嚴(yán)重影響了室內(nèi)外裝飾效果和使用功能，降低了建筑物的安全性和耐久性，給人帶來生活不便和精神負(fù)擔(dān)，用戶反映強(qiáng)烈。漏水的住宅給住戶帶來許多煩惱， 當(dāng)住宅出現(xiàn)滲漏后再去修補(bǔ)較難取得理想的效果。工程建設(shè)監(jiān)理單位必須重視住宅工程的滲漏問題，要將其作為住宅工程建設(shè)質(zhì)量控制的一個重點(diǎn)，采取有效的控制和協(xié)調(diào)措施，杜絕住宅工程出現(xiàn)滲漏現(xiàn)象。

1 住宅工程中滲漏的主要部位及成因

1．1 外墻面滲漏部位及原因

1.1.1設(shè)計因素導(dǎo)致的滲漏

①很多細(xì)部大樣設(shè)計，如窗臺坡度、鷹嘴、滴水槽、穿墻管、外墻預(yù)埋管件、門窗、幕墻與墻體間的接縫等，在這些方面設(shè)計時詳圖不全，簡而化之，導(dǎo)致施工不到位；②外墻窗與墻體的聯(lián)接、窗頂?shù)嗡€、窗臺內(nèi)外高度等細(xì)部構(gòu)件設(shè)計不合理，致使雨水沿窗與墻體之間縫隙滲入室內(nèi)；③為美觀而將外墻飾面磚（小型）設(shè)計成細(xì)縫拼接，使磚與磚之間不能嵌填密封材料，導(dǎo)致漏水；④設(shè)計中忽略了不同材料界面連接。如外墻設(shè)計層層裝飾線條，且線條頂部標(biāo)高與梁頂標(biāo)高相同，由于外墻面磚與砼梁的溫度膨脹系數(shù)相差很大，極易產(chǎn)生裂縫，從而使線條上部滲水，女兒墻根部往往也較易開裂滲水；⑤凸出外墻的裝飾線或懸挑板設(shè)計成向上的水平面，造成該板面積水，積水沿著磚墻與裝飾線或懸挑板之間的磚縫滲入室內(nèi)；⑥高層建筑非承重墻用的砌筑、找平砂漿標(biāo)號，一般低于承重墻用的設(shè)計標(biāo)號，強(qiáng)度雖能滿足設(shè)計要求，但透水性增大；⑦建筑師在設(shè)計中對外墻防水不重視，外墻裝修設(shè)計沒有防水概念及功能設(shè)定，從而對建筑物的功能系數(shù)大打折扣。

1.1.2施工過程中導(dǎo)致的滲漏

①外墻面磚與打底砂漿粘結(jié)力不足形成空鼓，飾面磚勾縫不嚴(yán)密，出現(xiàn)砂眼及裂縫。外墻砌磚及粘貼防水面層的砂漿不飽滿， 雨水沿磚縫之間的縫隙滲入室內(nèi)；②框架結(jié)構(gòu)外墻柱與砌體連接處不埋拉結(jié)筋或拉結(jié)設(shè)置不牢固，拉結(jié)筋間距數(shù)量、長度不符合要求，由于溫度膨脹系數(shù)差異較大，導(dǎo)致連接處開裂是漏水的多發(fā)處；③外墻施工時預(yù)留的孔洞和在穿過外墻的管道封堵時處理不當(dāng)，導(dǎo)致墻體接口處開裂滲漏；④外墻窗與墻體之間沒有用防水材料填滿壓實(shí)，窗頂?shù)嗡€、窗臺的施工未按設(shè)計或規(guī)范施工，造成雨水沿窗周邊滲人室內(nèi)；⑤砌體找平層、抹灰層砂漿未按設(shè)計配制，引起砂漿強(qiáng)度差，干縮開裂；⑥框架梁底與砌體交接處開裂、滲漏。填充墻砌至接近梁、板底時，無按規(guī)范要求操作，砌筑一次到頂，因重力作用，砌體產(chǎn)生變形，出現(xiàn)水平裂縫、滲漏。

1．2屋面滲漏部位及原因

1.2.1設(shè)計因素導(dǎo)致的滲漏

①屋面板因設(shè)計剛度不足導(dǎo)致?lián)隙冗^大而開裂產(chǎn)生滲漏，尤其是大跨度板和懸挑板結(jié)構(gòu)；②鋼筋混凝土屋面板溫度縫設(shè)置不合理，板面因溫度應(yīng)力作用而出現(xiàn)裂縫產(chǎn)生滲漏；③屋面排水坡度設(shè)計得太平緩?；蚺潘芸酌娣e太小，雨水排泄不暢，積水時間過長容易導(dǎo)致屋面板滲漏；④鋼筋混凝土屋面板上未設(shè)防水層或雖有防水層但設(shè)計不合理；鋼筋混凝土板澆筑不夠密實(shí)而發(fā)生滲漏，或細(xì)部構(gòu)造處發(fā)生滲漏；⑤屋面板上的預(yù)留孔洞防滲措施設(shè)計不可靠，雨水沿預(yù)留孔洞的周邊滲漏。

1.2.2施工因素導(dǎo)致的滲漏

①沒有嚴(yán)格按照設(shè)計圖紙要求和施工規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)施工，鋼筋混凝土屋面板的厚度或鋼筋直徑、數(shù)量、間距、保護(hù)層厚度等不符合設(shè)計要求，致使結(jié)構(gòu)開裂滲漏；②所使用的鋼筋、水泥、砂石等建筑材料質(zhì)量不合格，致使?jié)仓傻幕炷翉?qiáng)度不足，受荷后開裂滲漏；③混凝土配合比不合理，坍落度過大，振搗時間不夠或過長，導(dǎo)致混凝土密實(shí)度不夠而滲漏；④施工縫留置位置不當(dāng)，或施工縫二次澆筑前接口處理不妥，造成接口處開裂滲漏；⑤混凝土保養(yǎng)不及時或保養(yǎng)不足，高溫干燥季節(jié)混凝土表面水分蒸發(fā)過快未采取有效覆蓋措施，致使混凝土表面產(chǎn)生裂縫，造成滲漏隱患。

1．3廚房、衛(wèi)生間滲漏部位及原因

1.3.1設(shè)計因素導(dǎo)致的滲漏

①樓板設(shè)計剛度不夠，使用后撓度過大而開裂，板面積水沿裂縫滲漏；②設(shè)計排水坡度過小，板面經(jīng)常積水；③排水管徑或地漏孔口設(shè)計過小，造成排水不暢，排水管或地漏接口因長期積水造成滲漏。

1.3.2施工因素導(dǎo)致的滲漏

①鋼筋混凝土板施工質(zhì)量差，致使樓板開裂造成滲漏；②鋼筋混凝土板預(yù)留孔口安裝管道，管道周邊的縫隙填塞不密實(shí)，或填塞材料日久收縮開裂造成滲漏；③下沉式大便器凹坑底板、側(cè)壁未按設(shè)計要求做防水層或防水層質(zhì)量差，凹坑內(nèi)的積水滲出板底；④給排水管道接口安裝質(zhì)量差，未經(jīng)加壓驗(yàn)收即埋入墻板內(nèi)，使用后管道接口漏水滲透墻體或樓板；⑤墻、板表面粘貼瓷片、面磚等防水層的砂漿不飽滿，或施工工藝不規(guī)范，致使粘貼面層空鼓積水，造成滲漏隱患；⑥地面及墻面防水涂料施工時，不按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行配料和涂刷，致使涂膜性能和厚度達(dá)不到技術(shù)要求，有些防水層施工完畢，無進(jìn)行蓄水試驗(yàn)，即進(jìn)行面層施工。

2 防滲漏施工技術(shù)措施

2．1外墻面防滲漏措施

⑴填充墻砌筑前，必須將梁面與墻底部交接處殘?jiān)鍜吒蓛?、澆水濕潤，填充墻砌筑分二次完成，?dāng)砌筑至接近梁板底時，應(yīng)留一定空隙，待填充墻砌筑完并應(yīng)至少間隔 7d后再砌斜磚擠實(shí)，其傾斜度為60～75度，斜角縫砂漿必須飽滿分二次堵塞砂漿來彌補(bǔ)砂漿的收縮和下墜。

⑵混凝土框架柱與填充墻交接處，沿墻高每隔 500處設(shè)置末端帶 90°彎鉤的2Ф6 拉結(jié)筋，每邊伸入墻內(nèi)長度不得小于500。在混凝土框架柱、梁與填充墻交接處的表面，內(nèi)外兩側(cè)，加釘 300寬，網(wǎng)眼 lO～12的鋼絲網(wǎng)一道，沿縫居中，用@150射釘釘緊。

⑶對基面進(jìn)行清理，鑿除表面污物并清掃干凈，必要處可用聚合物水泥凈漿抹刷2－3遍，以增強(qiáng)砂漿與基面的粘結(jié)能力。嚴(yán)格控制砂漿的標(biāo)號和質(zhì)量，打底找平層建議用微纖維加減水劑的水泥砂漿，即可做找平層也可作防水層；外墻找平抹灰層遇不同材料交接處宜加掛金屬網(wǎng)，高層建筑超過24米高的部分外墻，找平抹灰層應(yīng)全部加掛金屬網(wǎng)。

⑷找平抹灰施工前，對外墻施工中留下的孔洞、框架填充墻的頂部、空心磚外墻的豎縫，首先進(jìn)行堵洞和勾縫，并作為一道工序進(jìn)行檢查和驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后方可抹灰。找平抹灰施工時應(yīng)分層抹灰，兩層找平操作間隔宜控制在24小時以內(nèi)。

⑸飾面工程施工前，要求墻體基面和面磚均先潤濕且陰干，在防水層上貼飾面磚時，要掃一遍聚合物水泥素漿。如打底層平整，可用聚合物水泥基復(fù)合涂料的乳液加水泥直接粘貼面層，把粘結(jié)層和防水層合二為一。

⑹加強(qiáng)細(xì)部構(gòu)造處理的質(zhì)量控制，內(nèi)窗臺要高于外窗臺2厘米左右；外窗臺向外坡度應(yīng)≥20%；窗檐、鷹嘴坡度≥20%；滴水槽寬、深應(yīng)≥1厘米；屋面天溝與女兒墻陰角處應(yīng)做R＝100毫米圓弧角；屋面女兒墻要做泛水處理。

⑺塑鋼窗安裝時，框與墻體間縫隙內(nèi)腔采取發(fā)泡聚苯乙烯彈性材料分層填塞，填塞不要過緊；填塞后撤掉臨時固定用的木楔或墊塊，其空隙也要用閉孔彈性材料填塞。

2．2屋面防滲漏措施

⑴屋面結(jié)構(gòu)層通常做法：①鋼筋混凝土屋面結(jié)構(gòu)層；②板面抹 1：2．5水泥砂漿找平層 2cm厚；③鋪貼 SBS防水卷材一道 ；④鋪設(shè) 3cm厚擠塑板保溫層⑤澆筑4cm厚 C20細(xì)石混凝土保護(hù)層 (配Ф4@200雙向)⑥面層鋪貼防滑磚。

⑵屋面板混凝土結(jié)構(gòu)施工時，要確?；炷翉?qiáng)度符合設(shè)計要求鋼筋保護(hù)層厚度、間距、板厚均應(yīng)符合設(shè)計及規(guī)范要求，混凝土應(yīng)振搗密實(shí)，不留施工縫，并在混凝土澆筑完畢后的 12h以內(nèi)，對混凝土澆水養(yǎng)護(hù)，養(yǎng)護(hù)時間 14d。

⑶基層與突出屋面結(jié)構(gòu)(女兒墻、排水管、煙囪等)交接處，找平層均做成半徑 50圓弧形，屋面找平層設(shè)縱橫不大于 6m的分格縫，分格縫寬度為 20，縫內(nèi)嵌填防水油膏。

⑷對板面結(jié)構(gòu)層進(jìn)行一次24h蓄水試驗(yàn)，以檢驗(yàn)是否存在滲漏部位，以便在后續(xù)施工中先加以處理。

⑸防水卷材鋪貼時，在天溝、泛水和立面卷材收頭的端部應(yīng)裁齊，塞入預(yù)留凹槽內(nèi)，用金屬壓條釘壓固定，最大釘距不應(yīng)大于 900mm，并用密封材料嵌填封嚴(yán)。卷材防水層的搭接縫應(yīng)粘結(jié)牢固，密封嚴(yán)密，不得有皺折、翹邊和鼓泡等缺陷卷材防水層施工完畢，再做一次24h蓄水試驗(yàn)，檢驗(yàn)卷材防水層是否有滲漏現(xiàn)象。

⑹卷材防水層上鋪設(shè)3cm厚擠塑板保溫層，擠塑板應(yīng)緊貼基層，鋪平墊穩(wěn)，拼縫嚴(yán)密。擠塑板上采用4cm厚 C20細(xì)石混凝土保護(hù)層，配置雙向Ф4@200鋼筋 網(wǎng)片，細(xì)石混凝土保護(hù)層設(shè)縱橫間距不大于 6m的分格縫，鋼筋網(wǎng)片在分格縫處應(yīng)斷開細(xì)石混凝土保護(hù)層與女兒墻、山墻及突出屋面結(jié)構(gòu)的交接縫均應(yīng)嵌填密封油膏。

2．3廚房 、衛(wèi)生間防滲漏措施

⑴在衛(wèi)生間的樓地面結(jié)構(gòu)四周應(yīng)澆筑高度不低于200高的細(xì)石混凝土梁，仔細(xì)插搗密實(shí)并加強(qiáng)養(yǎng)護(hù)，而后在混凝土梁上砌筑空心磚，防止水從四周墻角向外滲漏。

⑵熱水管、煤氣管穿過廚房、衛(wèi)生間、樓板時，應(yīng)預(yù)埋鋼套管、套管內(nèi)徑應(yīng)比穿管外徑大 2～5，套管頂部高出樓面30,底部與樓板底面齊平。鋼套管在埋設(shè)于樓板段的中部應(yīng)加設(shè)一道 BW止水條，用綁扎鋼筋的鐵絲捆牢。鋼套管與管道之間空隙用摻 10％UEA膨脹劑的 C20細(xì)石混凝土澆筑，套管周邊還要留出深 15～20凹槽，采用防水油膏嵌縫密實(shí)。

⑶衛(wèi)生間樓板上應(yīng)做找坡層，坡度按設(shè)計要求為 2％坡向地漏，地漏邊向外 50排水坡度為3％，施工時，以地漏為中心向四周方向幅射沖筋，找準(zhǔn)坡度，用刮尺刮平，抹面要求表面平整，無凹陷，以不積水為合格。

⑷排水立管安裝固定后，將管邊洞 口清理干凈，保證沒有浮灰、積砂，然后認(rèn)真支模、填縫、灌縫前，孔壁應(yīng)灑水濕潤用純水泥漿滿涂洞口壁，再分兩次灌縫，第一次以半干硬性的C20微膨脹細(xì)石混凝土灌入并搗實(shí)，其厚度為板厚的 1／2；第二次即在次日剪斷吊模鋼絲后，以BW 止水條嵌入，隨即用半干硬性 1：2微膨脹水泥砂漿填縫，管根四周 留20×20凹槽，用防水油膏填塞飽滿、密實(shí)。UPVC塑料排水管根部應(yīng)設(shè)置 20高的阻水圈。

⑸聚合物水泥基防水涂料施工時，我們嚴(yán)格按規(guī)定配料和施工，攪拌好的聚合物水泥基防水涂料在 3h內(nèi)用完(環(huán)境溫度 20℃左右)，超過時間變稠變硬時，一定不要加水再用。涂料施工時，基層表面應(yīng)平整、牢固、干凈，防水涂料應(yīng)從地面延伸到墻面，廚房墻面防水層高度為 300，衛(wèi)生間墻面的防水層高度為 180。待涂料防水層固化干燥后，蓄水24h檢查確信整體無滲漏后，再進(jìn)行面層施工，面層施工時，要認(rèn)真做好防水層的成品保護(hù)。

3 滲漏的監(jiān)理控制措施

3.1加強(qiáng)圖紙會審，完善防水設(shè)計

很多設(shè)計單位對防水工程不做專項(xiàng)設(shè)計，施工圖中也未提出具體做法，以致出現(xiàn)滲漏問題后責(zé)任分不清。監(jiān)理工程師在審查圖紙時是應(yīng)注意施工圖對防水工程是否做了專項(xiàng)設(shè)計，深度是否達(dá)到要求，若未達(dá)到指導(dǎo)防水施工的要求。應(yīng)請?jiān)O(shè)計院完善防水工程設(shè)計。防水專項(xiàng)設(shè)計應(yīng)具體到：填充外墻的砌法、抹灰的具體要求、卷材鋪貼方法、穿墻板管根的處理、防水劑類型、用法、用量等。

3.2加強(qiáng)監(jiān)理力度與巡視

重點(diǎn)作好對質(zhì)量的控制：編制詳細(xì)的監(jiān)理細(xì)則，針對質(zhì)量預(yù)控點(diǎn)進(jìn)行預(yù)控，保證質(zhì)量。對各種原材料嚴(yán)格把關(guān)，準(zhǔn)確控制砂漿配合比保證強(qiáng)度和飽滿度。配合施工隊(duì)伍逐級作好技術(shù)交底工作。對重點(diǎn)部位重點(diǎn)監(jiān)理，通過巡視或旁站監(jiān)理使施工中各種不利因素減少到最少。施工前監(jiān)理工程師要對施工單位進(jìn)場的各種建筑材料進(jìn)行檢查。除了檢查材料出廠報告、質(zhì)量合格證、產(chǎn)品說明書等文字證明外，更重要的是要檢查各種建筑材料的實(shí)物，按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)場取樣送檢。經(jīng)過合法的檢測機(jī)構(gòu)檢測達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)才允許使用。不合格的材料責(zé)令施工單位將其運(yùn)出施工現(xiàn)場。在屋面、外墻、廚房和衛(wèi)生間的施工過程中，項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)必須安排監(jiān)理人員進(jìn)行旁站監(jiān)理。

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中圖分類號： TU761 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，推動了房產(chǎn)建筑行業(yè)的興起，為建筑行業(yè)的建筑施工提供了新的發(fā)展機(jī)遇和機(jī)會。新的機(jī)遇同時也面臨著新的問題和挑戰(zhàn)。其中，非常重要的一項(xiàng)就是房屋建筑的滲漏問題。建筑滲漏是所有建筑工程問題中最為常見也是用戶投訴最多的問題，房屋建筑的防滲漏工程處理不好將嚴(yán)重影響著房屋建筑工程的正常使用功能，對人民群眾的生活造成最直接的干擾。目前，隨著社會科學(xué)技術(shù)水平的創(chuàng)新發(fā)展，我國的房屋建筑工程防滲漏技術(shù)也得到了迅速的完善和進(jìn)步，但仍然存在著許多的問題和不足。本文將就我國房屋建筑工程中防滲漏施工技術(shù)進(jìn)行一一的分析和討論，并對其質(zhì)量管理的措施展開探討和研究。

一、房屋建筑工程防滲漏施工技術(shù)

目前，我國在房屋建筑工程施工中的常用防滲漏技術(shù)主要包括屋面的防滲漏技術(shù)、外墻面的防滲漏技術(shù)、衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)和外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)四個方面。下面就這四個方面的具體技術(shù)施工進(jìn)行詳細(xì)的說明和分析。

1、 屋面的防滲漏技術(shù)

屋面的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 屋面的找平層表面壓光提漿，厚度最小達(dá)到25毫米，坡度傾斜2%。

2） 柔性的防水層要根據(jù)設(shè)計和規(guī)范的高度、厚度進(jìn)行連續(xù)的鋪設(shè)。

3） 混凝土結(jié)構(gòu)的樓板在施工時，要確保鋼筋的間距、混凝土的強(qiáng)度以及保護(hù)層的厚度。保證其在整體澆注時沒有施工縫，并在竣工后加強(qiáng)護(hù)養(yǎng)。

2、 外墻面的防滲漏技術(shù)

外墻面的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 根據(jù)施工設(shè)計和相關(guān)規(guī)范進(jìn)行外墻混凝土結(jié)構(gòu)的搗振密實(shí)度、坍落度、厚度等等進(jìn)行嚴(yán)格的施工。

2） 外墻面的預(yù)留外孔洞和內(nèi)孔洞之間的高差最小為10毫米，控制磚塊含水率在10%—15%之間，且每日的筑高在1.40米之下。

3） 外墻面的磚接縫的寬度要大于5毫米，深度小于3毫米。對孔洞、空隙等要用配比為1:2的砂漿水泥填實(shí)。

3、 衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)

衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 衛(wèi)生間和廚房的穿樓板的管道和煙道要用細(xì)石混凝土混合微膨脹劑從管道壁200毫米內(nèi)由內(nèi)向外的進(jìn)行填實(shí)和找坡。

2） 衛(wèi)生間和廚房的墻體在1.80米往下要進(jìn)行內(nèi)抹灰并混合適量的防水粉劑。

3） 衛(wèi)生間和廚房的地面要比臥室、客廳的地面的高度低不少于20毫米，地漏口較周圍的地面高度要低10毫米以上。并在墻根向上300毫米內(nèi)設(shè)置防水層。

4、 外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)

外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 選用硬性配比1:2的防水砂漿對安裝后的窗框四周進(jìn)行縫隙的塞填，并進(jìn)行防水材料的涂刷。

2） 窗臺的外側(cè)要低于內(nèi)側(cè)20毫米形成流水坡，設(shè)置窗楣處的寬、深度大于10毫米的滴水槽，并對其進(jìn)行抹灰和涂漿。

3） 在窗戶的下檔處設(shè)置排水孔，用密封膠將框料接縫、窗框陰角及螺釘?shù)忍幙p隙進(jìn)行塞填壓實(shí)，達(dá)到不滲水、不透亮、不透氣的效果。

二、房屋建筑工程防滲漏施工的質(zhì)量管理

房屋建筑工程的防滲漏質(zhì)量管理一般分為施工技術(shù)的質(zhì)量管理和人為作業(yè)的質(zhì)量管理。其中，施工技術(shù)的質(zhì)量管理主要包括屋面防滲漏施工的質(zhì)量管理、墻體裂縫的防滲漏施工質(zhì)量管理、衛(wèi)生間和廚房的防滲漏施工質(zhì)量管理和地下室的防滲漏施工的質(zhì)量管理。下面就這些方面的質(zhì)量問題一一提出相應(yīng)的管理措施。

1、屋面防滲漏施工的質(zhì)量管理。施工單位對檐溝、天溝及屋面基層在施工前要進(jìn)行詳細(xì)、嚴(yán)格檢查，確保它的密實(shí)性、平整性，排除滲漏產(chǎn)生的條件。在進(jìn)行屋面樓板的混凝土筑澆時，要避免在干燥、高溫的環(huán)境下作業(yè)，并在澆筑完成后進(jìn)行及時的保濕覆蓋工作。在進(jìn)行防水層的作業(yè)時，要將所有縫隙清理干凈并對其進(jìn)行干燥處理后填塞密封材料。在樓板配筋處要增加適當(dāng)?shù)模苊庠斐闪芽p。同時，一定要進(jìn)行屋面防滴漏作業(yè)的兩次潑水實(shí)驗(yàn)，確保屋面的全面防水防滲。

2、墻體裂縫的防滲漏施工質(zhì)量管理。墻體裂縫的防滲漏措施主要就是變形縫的處理。因此，在施工管理時要對墻體施工時設(shè)置的防震縫、沉降縫、伸縮縫等變形縫進(jìn)行嚴(yán)格的測量和檢查，變形縫的數(shù)量、位置、規(guī)格等等都要嚴(yán)格的按照有關(guān)的施工技術(shù)規(guī)范和建筑設(shè)計要求來設(shè)置施工，以防止墻體由于受到外界環(huán)境的影響引起縮脹變形而造成墻體之間的擠壓斷裂；同時根據(jù)建筑工程實(shí)際情況和要求，按照規(guī)定在墻體的每層樓板上進(jìn)行配符合理的圈梁設(shè)置，以防止墻體因承重不均或不能承重而產(chǎn)生開裂、變形，以致造成墻體的開裂、滲漏。

3、衛(wèi)生間和廚房的防滲漏施工質(zhì)量管理。要根據(jù)有關(guān)的技術(shù)施工規(guī)定進(jìn)行施工作業(yè)，保證衛(wèi)生間和廚房的地面、混凝土墊層、防水層、順?biāo)录盎鶎拥母叨?、抹灰、坡度等方面的施工?shù)據(jù)符合施工技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對混凝土的澆筑要夯實(shí)壓嚴(yán)。在施工安裝完成以后要對其進(jìn)行試壓防漏檢測和通球試驗(yàn)檢測，對沒有達(dá)到衛(wèi)生間和廚房防水防滲標(biāo)準(zhǔn)、要求的要堅(jiān)決予以駁回并實(shí)施補(bǔ)救措施，待達(dá)到質(zhì)量合格標(biāo)準(zhǔn)后才能竣工交付使用。

4、地下室的的防滲漏施工質(zhì)量管理。建筑護(hù)中的剪力墻防滲漏是地下室的防水防滲工作的重點(diǎn)所在，因此在施工過程中要保證其在后澆帶、施工縫處理上的質(zhì)量控制。施工人員要注意縫口、縫隙的干燥、清理工作，在進(jìn)行混凝土的底板澆筑時要控制好高度和厚度，保證地下室底板的無縫澆筑。同時，在混凝土防水澆筑完成作業(yè)后必須安排施工人員對其隨時、及時的養(yǎng)護(hù)，發(fā)現(xiàn)問題要進(jìn)行及時的溝通和處理。在施工完成后要組織相關(guān)技術(shù)質(zhì)量管理部門嚴(yán)格按照有關(guān)的法律規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對其施工的質(zhì)量進(jìn)行竣工驗(yàn)收，堅(jiān)決抵制不合格的施工項(xiàng)目和工程，確保施工質(zhì)量的可靠性、真實(shí)性。

5、 加強(qiáng)施工過程的監(jiān)督、管理。施工單位要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定和整體建筑的設(shè)計編制和設(shè)計防水防滲工程的施工方案。在圖紙會審時要著重審查防水防滲設(shè)計能否切實(shí)可行，防滲結(jié)構(gòu)是否具有自防水功能以及選用防水防滲材料是否符合標(biāo)準(zhǔn)等等。同時，要提高施工隊(duì)伍的人員素質(zhì)和施工質(zhì)量，制定具體的施工管理細(xì)則，規(guī)范和指導(dǎo)施工人員的作業(yè)行為，提高他們嚴(yán)格施工、安全施工、標(biāo)準(zhǔn)施工的意識和行動，確保防水防滲工程高質(zhì)高量的順利進(jìn)行。同時，要加強(qiáng)政府相關(guān)主管部門和工程監(jiān)理單位的防水防滲工程的施工監(jiān)督工作，對施工的過程進(jìn)行全程的監(jiān)督、控制，避免違規(guī)作業(yè)、偷工減料等現(xiàn)象的發(fā)生，在工程中杜絕質(zhì)量問題，提高防水防滲工程的施工質(zhì)量和使用效果。

結(jié)語：

我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)正在迅速的發(fā)展，社會科學(xué)技術(shù)也在不斷的更新進(jìn)步，這必然帶動了建筑工程的防水防滲技術(shù)的革新和發(fā)展。通過對建筑物防水防滲技術(shù)的了解和認(rèn)識，并對其進(jìn)行掌握和研究，加強(qiáng)施工過程中質(zhì)量管理工作，從建筑工程的各個環(huán)節(jié)、各個部位進(jìn)行全面的防水防滲作業(yè)，才能更好的推動建筑工程的防水防滲技術(shù)的不斷進(jìn)步，提高建筑工程的施工質(zhì)量，從而提高和完善整體建筑物的質(zhì)量水平和使用效果，促進(jìn)房產(chǎn)建筑行業(yè)的健康、良性發(fā)展，建造出令人民群眾滿意的舒適建筑。

參考文獻(xiàn)：

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