導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇電商企業(yè)稅收籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）利用分支機構核算方式選擇進行的納稅籌劃

根據(jù)《公司法》規(guī)定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負擔民事責任；分公司沒有相應的法人資格，自身具體民事責任交由總公司承擔。一般情況下，公司設置分支機構，而分支機構不具備法人資格，同時不可獨立進行核算，而由總公司集中進行所得稅繳納。企業(yè)可運用這一特點合理組織稅收籌劃對自身的所得稅壓力進行調節(jié)。企業(yè)在進行機構設立過程中須充分考慮，根據(jù)自身情況選擇設置子公司還是分公司。通常，選擇設立分公司比較有利，如出現(xiàn)總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達到降低整體稅負的目的。

關于稅收優(yōu)惠，假如只有企業(yè)的總機構享有一定的稅收優(yōu)惠，可以設立分公司，由此分公司可以和總公司同時享受優(yōu)惠政策；反之，假如只有分支機構所在地區(qū)存在稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可以設立子公司，也可以將之前的分公司重新進行子公司的注冊，由此使子公司享受優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收籌劃目標。

（二）存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法

關于總分機構的貨物配送，企業(yè)可以按照具體的需要加以科學的籌劃。總的來說，總部到分支機構操作較為簡單，依據(jù)“總部―分支機構”或者“總部―地區(qū)總部―分支機構”的形式，前者屬于內部移庫，總公司集中進行核算；后者可由總公司銷售給地區(qū)總部，此銷售價格可以結合總分部具體的應稅利潤進行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業(yè)如向一般納稅人進行采購，采購價格非常高但是可抵扣17%或13%的進項，尋求小規(guī)模供應商進行采購，采購價格偏低，但是只能進行3%的抵扣。如企業(yè)向小規(guī)模納稅人進行采購，銷售時銷項稅可能是17%或13%，但進項為3%，稅差大，定價時要充分考慮該因素。合法運用各項稅收政策對具體的貨物采購流程進行設計，由此達到企業(yè)稅負減輕、毛利提高的目的。

（三）向供貨方收費方式選擇的納稅籌劃方法

大部分商業(yè)連鎖企業(yè)在同產(chǎn)品供應商進行合作時，都會結合具體的合同規(guī)定收取供應商相應的費用。通常來說涉及下列多項費用，比如管理費、廣告促銷費、商品上架費等，這些費用可統(tǒng)一稱為信息服務費。此外，企業(yè)同時需要根據(jù)年度銷售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業(yè)會收取高昂的服務費和返利，甚至高出產(chǎn)品進銷差價。針對企業(yè)向供貨單位收取各項費用與具體的商品銷售額、銷售量不存在必然關系的，同時企業(yè)提供勞務收入發(fā)票的，需要根據(jù)服務業(yè)標準征收增值稅，一般稅率為6%。針對企業(yè)收取供應商的和商品銷售情況有關的返利，需要根據(jù)平銷返利行為相關規(guī)定增加當期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業(yè)可根據(jù)具體情況進行費用設置，合理安排服務費和返利，來實現(xiàn)稅收籌劃，假如需要抵扣更多進項稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據(jù)所提供服務收取的服務費僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業(yè)連鎖企業(yè)會采用以下兩種方式和供應商進行費用結算：例如，當出現(xiàn)100萬元收入，根據(jù)合同約定，供應商需要向商場支付10萬的費用，其一是供應商向商場開出100萬的增值稅發(fā)票，而商場根據(jù)所提供的服務收取10萬元的費用，并向供貨商出具10萬元的發(fā)票，商場實際承擔稅收為10萬元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場出具一張抵扣費用之后的價值90萬元的增值稅發(fā)票，商場實際承擔的是10萬的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。

（四）促銷方式的納稅籌劃

商業(yè)零售企業(yè)很多情況下為進一步拓展市場，提升商品銷售額，往往會利用各種節(jié)假日開展打折促銷活動，例如，返利銷售、降價銷售、買一送一等。連鎖零售企業(yè)在促銷時需要選擇合適的促銷方式，不僅需要結合具體的營銷效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷方式時可以結合扣除稅收后利潤確定合理的方式。企業(yè)的無償贈送將視同銷售行為需要計提銷項稅，但是有償贈送則不會另外增加稅負；降價或者打折促銷方式，可以使企業(yè)稅收和收入直接減少，但同時也會使供應商返利減少。買一送一的方式中，贈送商品視同銷售需要計提銷項稅；采取贈送折扣券的方式，在使用的過程中類似于打折促銷。

“營改增”之后，部分企業(yè)還可以通過商品和服務的組合銷售來進行稅收籌劃。比如，對一般納稅人而言，商品銷售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務收入只需征收6%的增值稅。因此，企業(yè)如將收入中的合理部分作為后續(xù)提供服務的收入，既降低了稅負也提升了服務的內涵，如出售家電時，將部分收入作為后續(xù)提供延保服務的收入處理。

二、商業(yè)連鎖集團企業(yè)納稅籌劃面臨的風險分析

納稅籌劃風險主要是指因為企業(yè)在進行稅收籌劃當中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經(jīng)濟代價的風險。

（一）納稅籌劃面臨的風險

1.政策風險

該風險是指企業(yè)在籌劃活動時，所制訂的籌劃方案和當前國家的法律政策發(fā)生了一定的沖突，由此給企業(yè)造成了一定的障礙。比如在該集團企業(yè)實際經(jīng)營過程中，企業(yè)的管理及財務人員對稅收政策沒有進行正確全面的理解，而使企業(yè)面臨一定的風險。集團企業(yè)通常是由財務和會計部門來制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業(yè)知識，同時也沒有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時必然會出現(xiàn)一定的偏差，最?K引起相應的籌劃風險。此外，還存在稅收政策調整所引發(fā)的風險，如“營改增”的政策變化。因集團企業(yè)所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅持原來的策略，一旦國家的稅收政策進行調整，以前所實行的方案則會變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無效，進而引發(fā)相應的風險，遭受一定的損失。

2.經(jīng)營風險

經(jīng)營風險指的是因為企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中實施錯誤的經(jīng)營策略，進而不利于實際經(jīng)營的，或違背了企業(yè)未來的長效發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有的市場經(jīng)濟條件分析，納稅人所遭遇的經(jīng)營風險，明顯體現(xiàn)在投資決策所造成的風險。稅收政策屬于國家調控經(jīng)濟所使用的杠桿工具，除了國家所制定的稅收法律法規(guī)，各個地區(qū)和省份也制定了相應的細則，兩者可能存在一定的差異。集團企業(yè)在組織稅收籌劃時，應從各個子公司所在地區(qū)細則的實際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無效，同時造成很大的經(jīng)濟損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實際運營??中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費用，同時還有由于實行該項籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風險。

3.財務處理風險

這一風險指的是集團企業(yè)在稅收籌劃時，會遭遇財務處理風險。財務機構作為企業(yè)最為核心的部門，負責企業(yè)各項財務工作，所制作的各項財務報表無論是年報、季報還是月報都必須準確、明了、有根據(jù)。但是根據(jù)當前對部分集團公開資料的財務狀況分析，其財務管理中依然會存在一定的缺陷，如未對相關財務風險加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實施，會嚴重威脅企業(yè)未來的發(fā)展。進而，財務風險處理必定是企業(yè)后續(xù)稅收籌劃的重要內容，企業(yè)需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財務工作進行相應的改革，可有利于財務風險的解決和處理，改善稅收籌劃效果。

（二）商業(yè)連鎖集團企業(yè)常用納稅籌劃方法及其存在的風險

1.利用設立分支機構核算方式選擇的納稅籌劃風險分析

首先，關于分支機構利潤分配方式及其相應的責任風險，分支機構自身不具備獨立的法人資格，因此對于獨立分配利潤非常不利。與此同時，分支機構一旦遇到風險以及法律責任，往往會連累總公司的正常經(jīng)營，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業(yè)連鎖企業(yè)需要根據(jù)具體情況確定到底是采取統(tǒng)一核算還是進行獨立核算，針對各分支規(guī)模都相對大、業(yè)績相差很大的企業(yè)為保障各個機構虧損和盈利得以均衡可以進行統(tǒng)一核算。但需要注意的是，企業(yè)在進行機構的設立過程中必須進行充分的考慮，根據(jù)自身的情況確定設置子公司還是分公司，一般情況下設立分公司更有利。然而，設立子公司除了可享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對于企業(yè)集團來說還可能出于地區(qū)劃分或者業(yè)態(tài)整合的需要。因此，規(guī)模大的企業(yè)集團一般會將設立子公司和分公司的方式結合使用。例如，永輝超市屬于大規(guī)模的連鎖商業(yè)企業(yè)集團，就采取了兩種方式相結合方案，根據(jù)2016年半年報，其2016年上半年的營業(yè)收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業(yè)態(tài)，309家門店。

但是，該項納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對企業(yè)稅收繳納的靈活性造成影響，未來其運行模式一旦出現(xiàn)變化，其所制定的稅收籌劃方案則無法再發(fā)揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進入的企業(yè)所承擔的成本會提高，可能無法將其成本全部抵消，達到預期目標。

2.存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃風險分析

這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃風險更多是體現(xiàn)在低價采購，高稅支出的問題上。比如，商品供應部由于不需要供應商發(fā)票直接以240萬元的價格采購了260萬元的材料，從表面上分析，這一行為為企業(yè)節(jié)省了20萬的成本，但是站在財務層面分析，企業(yè)不獲取發(fā)票，所支出的這240萬無法計入成本也無法將其進行稅前扣除，由此企業(yè)需要為這240萬承擔25%企業(yè)所得稅，價值60萬元；此外，因為企業(yè)沒有獲得相應的發(fā)票也無法有效的抵扣進項稅，企業(yè)需要根據(jù)240萬銷售額多繳納17%的增值稅，價值34.87萬元。因此連鎖企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃極易出現(xiàn)片面性風險，單純追求表面上的低價，最終反而造成了企業(yè)稅負的進一步加重。

3.向供貨方的收費方式選擇的納稅籌劃風險分析

該方式的關鍵是將供貨商收費得以合理的分解，但是企業(yè)也會面對片面性或者政策方面的風險。在選擇相應的收費方式的過程中，假如企業(yè)僅僅關注眼前稅負降低，過度提高服務收入的比例，會在加重供貨商負擔的同時，也忽視了企業(yè)長遠的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優(yōu)惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費過程中也會使企業(yè)遭遇政策風險，導致企業(yè)稅負增加，面臨稅收籌劃風險。

4.采取不同促銷方式組合的納稅籌劃方法風險分析

企業(yè)所實行的稅收籌劃主要是運用國家稅收政策法規(guī)的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點是不同的，也會遭受企業(yè)外部環(huán)境極大的影響。在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中，最為有效且合理的促銷方式為打折銷售，效果最差的是銷售返還現(xiàn)金。企業(yè)在考慮促銷方案時，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤。此外，針對商場提供的各種抵扣券以及現(xiàn)金抵用券，如僅僅可在后續(xù)的購買當中使用，該形式只對資金自身的時間價值產(chǎn)生一定的影響，不會對促銷方式造成影響。所以商場在保障銷售增加的基礎上，打折銷售的形式對企業(yè)所造成稅負影響是所有方式中最為有利的。企業(yè)結合當前的具體情況確定的銷售方案并非是最佳的，需要結合時間環(huán)境的情況、產(chǎn)品供應商、稅收政策進行適時的調整，否則企業(yè)將因為方案的問題遭遇不同的風險。

三、商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風險的防范與控制

（一）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風險防范

1.構建納稅籌劃風險防范機制

為快速高效的應對風險，企業(yè)需要建立相應的風險防范機制，從根本上控制稅收籌劃風險，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎。其一，明確各項稅收籌劃影響因素，有針對性的組織各項活動。其二，和稅務局進行有效溝通，了解自身各項資料，掌握稅收最新動向，及時對稅收籌劃方案進行調整，更好地防止企業(yè)遭受風險和損失。

2.做好財務管理基礎工作

為控制和降低稅收籌劃風險，需要將財務管理基礎工作做到位。必須對自身的會計核算工作進行規(guī)范，保障企業(yè)賬務清晰明了，及時足額繳納稅款。此外，必須切實提升工作人員的業(yè)務素質，確保財務管理工作效率和水平的提高。積極組織相關培訓活動，加強專業(yè)知識的學習。

3.強化和稅務部門的協(xié)調

為了更好地降低納稅籌劃風險，企業(yè)必須加強同稅務部門的溝通，有效規(guī)范自身的稅務籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務流程，學習稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規(guī)。其二，及時向?務部門咨詢相關政策內容，明確各項條文規(guī)定，防止籌劃存在紕漏。

（二）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風險控制

1.規(guī)避納稅籌劃風險

制訂隨時規(guī)避風險的籌劃方案，較之應對風險的對策，該方案存在較強的局限性和不足，但屬于一項可以最為徹底消除稅收籌劃風險的方法。在方案籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學的預測自身可能會遭遇的風險，分析是否可以選擇規(guī)避稅收籌劃風險措施。

2.降低納稅籌劃風險

較之規(guī)避風險，降低風險更為主動。該方法含有損失抑制和預防兩個層面。由于企業(yè)做出的納稅籌劃反映出一種預先性，所以關于籌劃風險的預防和抑制更多的傾向于損失預防方面。

3.分散納稅籌劃風險

篇2

一、稅收籌劃的背景及動因分析

（一）稅收籌劃的背景

2016年5月1日，建筑業(yè)實行“營改增”，由于稅收征管模式發(fā)生重大變化，企業(yè)對會計核算、財務決策要做出及時調整，財務人員需要了解并利用好國家在稅改過渡時期的優(yōu)惠政策，對于不同稅率和征收率的服務要做好分別核算，稅負、財務指標等數(shù)據(jù)的變化要做好充分的分析。

（二）稅收籌劃的動因分析

第一，需要考慮增值稅相關的所有的優(yōu)惠政策充分利用這些優(yōu)惠政策進行增值稅納稅籌劃。第二，需要考慮兩個因素：計稅依據(jù)和稅率，增值稅的稅率越低，計稅依據(jù)越小，應納稅額也就越小，或者降低兩者其中之一，都可以達到降低稅負的目的。第三，需要考慮上下游企業(yè)：企業(yè)進行物資的購買以及工程分包過程中，在選擇供應商和分包商的過程中，可以選擇一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人。但是選擇不同的供應商及分包商，所取得的增值稅發(fā)票不同，進項稅額也會有差異。

二、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃方法研究

（一）稅收籌劃的研究方法

1.稅率的選擇

確定老項目的稅率：對于2016年4月30日前的建筑工程屬于老項目，需要確定是采用簡易辦法交納增值稅還是選擇一般計稅方法交納增值稅。比較二種情況下，應以應交稅費的多少來選擇稅率

假設合同金額為A，2016年4月30日前收款為A1，4月30日后收款為A2，則A1+A2=A；工程概算中物資款為B，分包款為C。2016年4月30日已入賬物資款為B1，分包款為C1，2016年4月30日以后項目部門預計的物資款為B2，分包款為C2。則B1+B2=B，C1+C2=C。不考慮其他費用。

一是按照簡易計稅辦法選擇3%的稅率。

2016年4月30日前的稅費=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅費=（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

總稅費T1=（A1-C1）*0.03*1.12+（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

二是按照一般計稅方法，分包商開具增值稅專用發(fā)票（由于分包商多數(shù)采用簡易計稅方法交納增值稅，這里我們默認開發(fā)商選擇的稅率為3%）。

2016年4月30日前的稅收=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅收=[A2/1.11*

0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

總稅費T2=（A1-C1）*0.03*1.12+[A2/

1.11*0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12

三是比較T1與T2的大小。

如果T1

如果T1>T2，則選擇一般計稅方法交納增值稅

2.供應商的選擇

當該小區(qū)配電工程選擇簡易辦法計算交納增值稅時，由于進項稅不可以抵扣，應選擇含稅報價低，經(jīng)營規(guī)模大、信譽度好的供應商。當該小區(qū)配電工程選擇一般計稅方法計算交納增值稅時，一方面，供應商能否開具增值稅專用發(fā)票，進項稅能否抵扣直接影響成本；另一方面，進項稅能否抵扣直接影響計入損益的城建稅及教育費附加的金額。因此，在選擇供應商時應考慮是否可以進行充分抵扣進項稅。

本文采用綜合成本的概念，即采購的綜合成本=不含稅成本+（銷項稅額-進項稅額）×（1+城建及教育費附加稅率）

通常建筑企業(yè)采用兩種比價基礎，即以供應商的不含稅報價作為比價基礎和以供應商的含稅報價為比價基礎，本文以含稅報價作為比價基礎。

含稅報價相同的供應商選擇：選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽好的供應商；選擇增值稅稅率高的供應商。含稅報價不同的供應商選擇：由于不含稅成本不同，同時成本相關的進項稅抵扣直接影響城建稅及教育費附加，最終對利潤也產(chǎn)生影響。我們通過測算各類供應商之間的報價平衡點，對供應商做出選擇。

假設某小區(qū)工程業(yè)務的銷項稅為Y，材料供應商有一般納稅人供應商甲，甲提供17%稅率的增值稅專用發(fā)票，有小規(guī)模納稅人供應商乙，乙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票。供應商的報價（含稅）分別為A、B。以下計算綜合成本相等時每兩個供應商之間的報價平衡點：

選擇供應商甲的綜合成本=選擇供應商乙的綜合成本。其中，綜合成本=不含稅報價+（銷項稅額-進項稅額）×（1+城建及教育費附加稅率）

A/（1+17%）+[Y-A/（1+17%）×17%]×（1+12%）=B/（1+3%）+[Y-B/（1+3%）×3%]×（1+12%）

平衡點為B÷A=86.55%，即：小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的86.55%時，企業(yè)的綜合成本相等。

3.分包商的選擇

一是簡易辦法：應選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽度好的供應商。

二是一般計稅方法：

在含稅報價不同的情況下，我們通過測算各類供應商之間的報價平衡點，對供應商做出選擇。

假設某公司小區(qū)工程業(yè)務的工程款為Y，分包商存在三種候選人，一般納稅人分包商甲，甲可以提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票；有一般納稅人簡易征收分包商乙，可以提供3%的增值稅專用發(fā)票；有小規(guī)模納稅人分包商丙，丙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票，分包商的報價分別為A、B、C。以下計算綜合成本相等時每兩個供應商之間的報價平衡點（B和C都是提供3%稅率的專用發(fā)票，我們只比較A和B）：

選擇分包商甲的綜合成本=選擇分包商B的綜合成本。

A/（1+11%）+[Y/（1+11%）*11%-A/（1+11%）×11%]×（1+12%）

=B/（1+3%）+[（Y-B）/（1+3%）]*3%*（1+12%）

平衡點為B=84.04%A+8.51%Y，即：一般納稅人簡易征收或者小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的84.04%與總包工程款的8.51%之和時，企業(yè)的綜合成本相等。

三、“營改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃的建議

（一）加強對稅收政策的理解

公司應組織財務、業(yè)務人員，進行相關的稅務知識的培訓，內容主要可以包括現(xiàn)行的增值稅相關的政策和建筑業(yè)“營改增”的增值稅政策。最大限度地滿足建筑企業(yè)相關人員的“營改增”相關知識需求。

（二）加強對財稅人員的專業(yè)培訓

由于“營改增”政策的全面實施，小區(qū)配電工程由原來的營業(yè)稅核算模式改為現(xiàn)在的增值稅核算模式，這對會計核算以及納稅申報提出了新的要求，工程會計、稅務會計應加強對小區(qū)配電工程核算模式以及建筑業(yè)“營改增”政策的研究，形成規(guī)范統(tǒng)一的會計核算模式以及納稅申報的填列方法。

（三）提高業(yè)務人員工程概算的準確性

由于工程概算會影響老工程的稅率的選擇，同時會影響新工程資金安排以及月度的納稅申報，這就要求業(yè)務人員通過對以往工程的規(guī)模，施工方案，供應商、分包商的比較，提高工程概算的準確度，促進財務人員做出較合理的稅收籌劃。

（作者單位為國網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司）

篇3

稅收籌劃起源于西方國家，于上個世紀九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動、籌資活動、資產(chǎn)管理等事項進行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進行減輕企業(yè)稅收負擔的謀劃和對策，以達到納稅人減輕稅收負擔、企業(yè)價值最大化的目的。

（二）稅收籌劃的內容

稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負調節(jié)手段，主要包括以下四方面內容，以下將對稅收籌劃的內容進行簡要介紹。

1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達到減輕稅負的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負的一種手段，與偷稅漏稅等有著實質性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對稅法存在的空白、漏洞等進行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權利對企業(yè)避稅行為進行法律制裁，而應加強對稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補稅法存在的不足。

2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營的方式，對企業(yè)的財務管理活動進行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對國家稅收優(yōu)惠政策進行的合理利用，得到國家法律和法規(guī)的認可，是一種合法的行為。對企業(yè)來說可以減少自身稅負，增強自身的法律意識，有利于企業(yè)作出投融資項目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。對于國家來說，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。

3、轉嫁籌劃。轉嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過對商品交易價格進行控制和調節(jié)，提高銷售價格或降低購買價格，將稅負轉嫁給顧客或供應商的稅收調節(jié)過程。雖然，企業(yè)能通過稅收轉移的方式減輕企業(yè)的稅收負擔，但企業(yè)在進行稅收轉嫁時，應充分考慮企業(yè)的經(jīng)營特點、市場狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉嫁方案。

二、增值稅稅收籌劃方法

（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人生產(chǎn)并自行銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價13%的扣除率計算進項稅額，準予從當期的銷項稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額不準予扣除。

2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營的方式進行增值稅稅收籌劃。即通過分設獨立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進一步加工進行分立，這樣，就變成了兩個獨立的法人機構之間進行產(chǎn)品的交易，以達到抵稅的目的。

（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃

1、廢舊物資收購政策。財政部規(guī)定經(jīng)營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進項稅額，但是這項規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負的差異，因此可以進行增值稅稅收籌劃。

2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過分設獨立的法人企業(yè)，進行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進項稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進項稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對各種方式下企業(yè)可能的稅負情況進行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機構開具增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據(jù)國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。

例如，乙企業(yè)時一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購廢塑料容器共計500萬元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進項稅額；如果乙企業(yè)設立獨立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業(yè)務，這樣一來，乙企業(yè)成立的獨立的法人機構，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進項稅額，而對新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國絕大多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動了我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。為了進一步促進小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實施。2016年4月19日，國家稅務總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負有納稅義務的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個標準內，小微企業(yè)才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長時間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營方式、業(yè)務特征分設為兩個或兩個以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個企業(yè)的稅收負擔。

例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實現(xiàn)銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業(yè)不進行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序，分別設立兩個小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

篇4

近年來，隨著國內建筑市場的變化，施工企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復雜，如何提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平成為廣大財務管理人員共同思考的問題。稅費作為企業(yè)資金流出的一部分，對企業(yè)的現(xiàn)金流的重要性日益凸顯，企業(yè)的稅收籌劃也隨之成為一個重要課題。

一、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)的稅費主要以營業(yè)稅的就地繳納和企業(yè)所得稅的匯總繳納為主，增值稅、個人所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納為輔。但由于各種主、客觀原因，施工企業(yè)在各項稅費的繳納和籌劃上存在以下問題：

（一）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

從事稅收籌劃的人員，必須熟知稅法和企業(yè)的財務會計制度，同時對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理、市場預測等也有相當程度的了解才能勝任稅收籌劃工作。而現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏既精通稅法，又了解相關知識的人才。

（二）稅收籌劃存在認識誤區(qū)

在施工企業(yè)，許多人不了解稅收籌劃對企業(yè)的巨大意義，認為稅收籌劃就是采取一切手段少繳稅、不繳稅，甚至偷稅、漏稅。沒有真正理解稅收籌劃是在遵循國家稅收相關法律、法規(guī)的前提下，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕稅收負擔，取得正當合法的稅收利益的一種活動。

（三）對稅收籌劃中的風險重視不夠

企業(yè)在稅收籌劃過程中，因征納雙方對稅收法規(guī)認識存在差異等原因，使得稅收籌劃具有風險性。如不考慮這些風險因素，將會因錯誤的稅收籌劃給企業(yè)造成損失。

二、施工企業(yè)具體稅收籌劃

（一）營業(yè)稅稅收籌劃方法

新的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》于2009年1月1日起正式實施。新的暫行條例與以前條例在許多方面發(fā)生的明顯變化。根據(jù)新條例，施工企業(yè)在進行營業(yè)稅納稅籌劃時可從以下幾方面著手。

1.努力加強材料管控

施工企業(yè)在施工過程中大部分繳納的是營業(yè)稅，而企業(yè)為施工生產(chǎn)而采購的材料、設備、配件等均為增值稅稅目。施工企業(yè)作為增值稅流轉最后一個環(huán)節(jié)，成為事實上的負稅人，其采購的材料、設備、配件均無抵扣項目。所以，在企業(yè)的日常施工管理中，材料的節(jié)超成為降低稅負的關鍵。企業(yè)應努力降低不必要的材料浪費和設備采購。

一個工程項目材料將占據(jù)總成本60%-70%的份額，對于規(guī)格相同或相似的材料,應避免貨出多門，與不同的材料供應商采購相同材料往往導致企業(yè)的計稅依據(jù)混亂，稅負居高不下。企業(yè)應堅持陽光采購和大宗材料招標，與信譽較好的供應商建立一種長期合作的關系，最大限度地降低原材料的價格，節(jié)約原材料采購費用，降低計稅依據(jù)，從而給企業(yè)帶來了明顯的經(jīng)濟效益。

2.合理選擇施工場地

國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％），而避免繳納增值稅的納稅風險。

3.巧妙利用營業(yè)差額納稅

新的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了舊條例中關于建安企業(yè)實行分包或轉包的，以總包人為扣繳義務人的規(guī)定?！敦斦?、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）也廢止了“建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人；企業(yè)從事跨地區(qū)工程建筑業(yè)應稅勞務的以及企業(yè)在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅扣繳義務人”的規(guī)定。

新法條的執(zhí)行，意味著施工企業(yè)與無論是否實行分包，建設單位和施工企業(yè)均不再具有法定扣繳義務。舊《營業(yè)稅暫行條例》扣繳義務人規(guī)定的執(zhí)行，使得施工企業(yè)和所屬勞務隊伍的營業(yè)稅以施工企業(yè)繳納為主。勞務隊伍和分包隊伍憑施工企業(yè)稅票，為施工企業(yè)開具勞務或分包發(fā)票。按照新的《營業(yè)稅暫行條例》施工企業(yè)法定扣繳義務人資格取消后，勞務隊伍和分包隊伍的發(fā)票以其自主繳納為主，若施工企業(yè)仍然代勞務隊伍和分包隊伍繳納稅款，則勞務隊伍和分包隊伍不能憑借施工企業(yè)稅票開具發(fā)票。

4.重視工程承包合同的簽訂

不同合同適用的稅率是不同的，施工企業(yè)在簽訂合同時應該引起足夠重視，在合法的前提下應當盡量選擇稅率教低的合同方式，比如施工企業(yè)與建設單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業(yè)5％的稅率。當承包有關安裝工程業(yè)務時，無論是否參與施工都應按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負責工程的協(xié)調業(yè)務，與建設方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

1.合理選擇公司設立地點

利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定對設在西部地區(qū)國家鼓勵類的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以從生產(chǎn)經(jīng)營之日起享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設立子公司，進行主要經(jīng)營業(yè)務的轉移，一方面可以支持西部地區(qū)建設，同時也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2.積極申請高新技術企業(yè)認定

根據(jù)新實施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，國務院《關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設立的高新技術企業(yè)，還可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。

3.恰當?shù)卦O立子（分）公司

企業(yè)所得稅以法人為單位匯總納稅。因此，企業(yè)在設立業(yè)務部門時，可以適時選擇設立分公司或子公司。設立的辦事機構或分公司可匯總納稅，而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，對于企業(yè)新設立的業(yè)務部門，由于剛開始運作時，一般虧損較多，因此組織形式以分公司為宜，以實現(xiàn)總分機構盈虧互抵，實現(xiàn)節(jié)稅。對于目前虧損的子公司，可以考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而起到降低集團稅負的作用。

4.做好子公司之間的合并、分立

除考慮企業(yè)集團整體戰(zhàn)略目標外，從稅收角度，對集團成員企業(yè)進行合并、分立等并購重組，可以降低企業(yè)集團的整體稅負。由于各成員企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策、收入的確認時間及方法、資產(chǎn)的計稅基礎、費用的扣除標準、應稅所得的實現(xiàn)過程、繳納稅款方式都存在差異，因此，按照有利于降低集團整體稅負的目標對各成員企業(yè)進行并購整合，能大大減少集團整體稅負，降低稅收風險，實現(xiàn)企業(yè)集團整體戰(zhàn)略目標。

結束語：目前，我國稅收政策變化很快，各種新的法律、法規(guī)不斷出臺，作為財務管理人員和稅收籌劃人員要不斷更新稅法知識，時刻關注財稅政策的變化，實時了解國家的稅收動態(tài)，從全局的角度把握好企業(yè)的稅收籌劃。一個成功的籌劃方案往往意味著企業(yè)對稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。企業(yè)在具體稅收籌劃的過程中，其方法和思路并不應局限于本文闡述，還應以系統(tǒng)的觀點來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實現(xiàn)預期利潤及目標，提高核心競爭能力而努力做好稅收籌劃工作。■

參考文獻

篇5

集團稅收籌劃是指在企業(yè)集團管理活動中，通過對企業(yè)集團涉稅事項進行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定行之有效的納稅方案來節(jié)約企業(yè)集團稅收成本，進而提高企業(yè)集團的經(jīng)濟利益。與單一企業(yè)相比，企業(yè)集團的稅收籌劃更具復雜性，因為企業(yè)集團是以集團公司為核心、由眾多成員企業(yè)構成的龐大的企業(yè)聯(lián)合體，其組織架構層級繁多，經(jīng)營業(yè)務多元化，加上集權與分權相結合等，增加了企業(yè)集團稅收籌劃的難度，但同時也給企業(yè)集團帶來額外的收益，即協(xié)同效應。企業(yè)集團稅收籌劃的特點是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃。進行企業(yè)集團稅收籌劃主要有以下五個方面的作用。

（一）有利于降低企業(yè)集團稅收成本

企業(yè)集團繳納的稅收構成了企業(yè)集團很大一部分成本，稅收的高低直接關系到企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團減少成本或節(jié)約資金成本。

（二）提高企業(yè)集團管理水平

稅收籌劃是企業(yè)集團財務管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團管理制度進行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時間價值

稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當于企業(yè)集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團獲得的資金時間價值就越大。

（四）有利于完善企業(yè)集團稅收管理制度，防范稅收風險

企業(yè)集團要進行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團要根據(jù)國家有關稅收政策，結合實際情況，制定出適合企業(yè)集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風險。

（五）產(chǎn)生財務協(xié)同效應

企業(yè)集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務協(xié)同效應，獲得額外的經(jīng)濟利益。

二、目前企業(yè)集團稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視

當前許多企業(yè)集團特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關系到企業(yè)集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見，與財務部門無法達成共識，導致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟利益。

（二）企業(yè)集團稅收籌劃水平較低

許多企業(yè)集團稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。

（三）對稅收風險不夠重視

企業(yè)集團管理層對稅收風險的認識不夠，對進行稅收籌劃的機構設置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論，導致企業(yè)集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應的能力和專業(yè)技能，對稅收風險把握能力較弱，無法對稅收風險進行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風險。

（四）稅收籌劃相關制度不健全

目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全，稅收制度的不完善，導致許多企業(yè)集團曲解有關稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權過大，就會損害稅收法律的嚴肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負擔。

三、完善企業(yè)集團稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業(yè)集團的稅收籌劃意識

企業(yè)集團進行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調動企業(yè)的資源，企業(yè)集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。

（二）提高企業(yè)集團的稅收風險防范意識，構建有效的風險防范體系

企業(yè)集團要重視客觀存在的稅收風險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險，而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果，就會給企業(yè)集團帶來重大的經(jīng)濟利益的損失，嚴重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴重的后果。企業(yè)集團的管理層要高度重視稅收風險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術，構建有效的風險防范體系，建立快速的稅收預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗借鑒。

（三）通過業(yè)務培訓，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

財務部門作為稅收籌劃的主導部門，提高財務人員的素質，是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務培訓，使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規(guī)，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務部門的骨干也要加強相關培訓，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。

由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學是不夠的，還要通過請進來與送出去相結合的方式，對財務人員及相關業(yè)務部門骨干人員進行專門的培訓，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風險。

（四）對風險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務外包

稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構的力量，由中介機構對稅收籌劃方案進行風險評估，進而將稅收風險轉移到中介機構，規(guī)避企業(yè)的稅收風險。另外，中介機構作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（五）選用合適的方法進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化

企業(yè)集團的經(jīng)營活動非常復雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

1. 分環(huán)節(jié)進行稅收籌劃

企業(yè)集團作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團應該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團應該對各成員企業(yè)的采購活動進行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質信譽等，對于采購合同實行企業(yè)集團統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。

2. 降低企業(yè)集團的計稅基礎或延遲納稅期限

通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下，通過增加成本費用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間，進而降低當期營業(yè)收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業(yè)集團的計稅基礎，進而減少應納所得稅的目的。

收入推遲確認和前期多列支成本費用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到合理調整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認，使流轉稅當期少交或不交，從而延遲流轉稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。

3. 制定企業(yè)集團的合理轉讓定價機制，實現(xiàn)稅負轉嫁

企業(yè)集團應該根據(jù)實際情況制定合理的轉讓定價機制，實現(xiàn)集團內部利潤的轉移，從而達到節(jié)稅的目的。通常來講，集團的轉讓定價，不受市場供求關系的影響，通過轉讓定價，可以把集團內部的利潤轉移到稅率較低的成員企業(yè)，達到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進而達到企業(yè)集團整體稅負的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉移到虧損的成員企業(yè)，進而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負擔。

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一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃實際上是從上個世紀的五十年代末期在歐洲逐漸形成的。稅收籌劃的產(chǎn)生，其目的就是在于為企業(yè)提供相對應的稅務問題的咨詢，而本質上就是為了讓企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)更低比例的應繳納稅收，這些稅務咨詢公司進行一系列的操作，這些操作的過程就是最早期的稅收籌劃的雛形。稅務籌劃問題實際上是為了更好地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而能夠從應該繳納的稅收方面抽離一部分的資金，投入到下一輪的企業(yè)的再生產(chǎn)之中。

稅收籌劃并沒有出臺具體的法律，稅務咨詢公司都是在一個法律規(guī)定的范疇內或者是在法律的一些真空地帶，為需要繳納稅收的企業(yè)在各項涉及到稅收繳納的經(jīng)濟行為進行一些具體的調整，從而能夠讓納稅的企業(yè)選擇更加優(yōu)惠的納稅組合方案，能夠獲得一定的稅收繳納的空間，實現(xiàn)企業(yè)的支出成本降低，在經(jīng)營的利潤上面能夠有更多的資金留存。

稅收籌劃這一種行為，實際上是市場化經(jīng)濟運行過程當中的一個必然產(chǎn)物，也就是納稅人面對著更多的財務上的運營管理風險，以及在日常經(jīng)營業(yè)務方面的風險等方面，決定了納稅人必然要面臨著許多來自社會的經(jīng)營壓力。而稅收上的籌劃行為雖然只是在法律的范疇邊緣處進行一種避稅行為，但是也存在一定的關于稅務上的風險，比如說可能會出現(xiàn)稅收咨詢公司所提供出來的稅收繳納的籌劃方案不成功，也可能出現(xiàn)一些籌劃的目標上的失敗等等，最嚴重也可能觸犯到相對應的稅收法律，從而得不償失。

二、稅收籌劃方面出現(xiàn)風險的成因剖析

（一）征稅方和納稅者之間存在的認定差異

稅收籌劃這樣的一種游走于法律邊緣地帶的行為，實際上也是合法的行為。但是這種合法的行為并不是完全受到征稅機關的認同。那么這種認定實際上有一定的自由裁量權，因此，征稅機關對于稅收籌劃行為的判斷，就決定這一項稅收的籌劃是不是能夠真正成功。當前造成征稅機關和納稅企業(yè)之間的差別在于多個方面，筆者總結如下。

第一個方面主要是征稅機關所運用的稅收方面的法律以及相關的章程，在客觀程度上仍然是存在一定的缺陷的，對于稅務方面的籌劃行為沒有一種具體的判斷和衡量的尺度，因此，在日常的稅收征收過程當中，就容易出現(xiàn)不同的主體在認識上的不同，這種認識上的不同也是征稅機關和納稅企業(yè)之間的沖突與矛盾的根源。

第二個方面是征稅機關在稅收相關的法律以及規(guī)定還不是十分完善的狀況下，征稅機關在稅收籌劃行為上，有比較大的行政權力自由裁量的空間。因此，自由裁量權力的施行，就會導致這種關于稅收籌劃行為的行政執(zhí)法活動容易出現(xiàn)了不同的認知，給企業(yè)可能帶來一定的影響以及風險。

第三個方面，就是征稅機關的行政執(zhí)法人員的整體隊伍建設還不是十分理想的，很多執(zhí)法人員的個人素質，以及在日常的征稅執(zhí)法的行為之中，容易和納稅者企業(yè)產(chǎn)生一定的沖突。

一旦納稅的企業(yè)所進行的稅收籌劃行為，被征稅機關認定為偷稅的行為的話，那么稅收籌劃行為不僅僅不能夠讓企業(yè)獲得更多的利潤，而是可能要支出更多的稅收，所以這里面就有一定的風險隱患。

（二）稅收籌劃在客觀上具備的條件有限

當前稅收籌劃的風險，很大部分來自于其自身所處的客觀條件限制相對都比較多。很多稅收方面的籌劃活動，都是要在非常特殊的條件下才能夠順利地進行開展的。稅收的籌劃實際上所面對的客觀條件是不少的，不過其中要具備的是兩個最為核心的客觀條件。

第一個方面的客觀條件，就是對于實現(xiàn)稅收籌劃的企業(yè)自身所具備的條件，包括繳納稅收的企業(yè)其自身所開展的各項相關的經(jīng)濟活動，以及其自身在財務稅務方面的綜合處理能力。第二個方面的客觀條件，主要就是繳納稅收的企業(yè)所面對的整一個稅收的籌劃空間。這一方面主要是關于這一所企業(yè)說面對的整個當前的國家稅收政策。在國家的稅收政策里面，其實并不缺乏一些具體的稅收優(yōu)惠性質的政策，但是這些政策在具體實現(xiàn)以及鋪開的時候，都是需要一定的條件的。這些稅收上的優(yōu)惠政策實施，往往給企業(yè)的各項經(jīng)濟行為的實施帶來了很多束縛，很多時候都需要付出更多的維持發(fā)展的成本。而且國家的稅收政策也并不是一成不變的，所以很多時候國家的稅收政策會根據(jù)同個時期國家的政治、經(jīng)濟條件的變動而產(chǎn)生變動，這一點也就加重了企業(yè)進行稅收籌劃的風險以及難度了。

（三）稅收籌劃自身所具備的主觀性

稅收籌劃行為實際上也是具備很強烈的主觀特性，因為稅收籌劃作為一種行為，其成功與否和實行該行為的企業(yè)有密切聯(lián)系。企業(yè)對于國家現(xiàn)行的稅務政策的了解程度，企業(yè)自身對于財務以及稅收方面的運作能力等，都會影響到企業(yè)在實現(xiàn)稅收籌劃的時候的時候是不是能夠真正落實和成功。而在諸多的影響稅收籌劃行為的主觀因素之中，稅收籌劃的企業(yè)自身的財務稅收運營的能力越強，那么其真正推動稅收籌劃成功的可能性就越高。但是從當前中國大部分的繳納稅收的企業(yè)自身的業(yè)務能力并不夠錢，所以繳納稅收的企業(yè)在稅收籌劃方面所可能產(chǎn)生的風險就更高了，其自身在稅收籌劃方面不容易達到企業(yè)所預先設定的結果。

三、對于企業(yè)經(jīng)營過程當中的稅收籌劃風險的防范思考

隨著當前中國的經(jīng)濟不斷地發(fā)展，中國的企業(yè)的經(jīng)營市場以及經(jīng)營的領域越來越廣闊，但是隨著中國企業(yè)的經(jīng)營商的開拓，中國的企業(yè)很多都面臨著更多的風險。作為國家的納稅人，企業(yè)面臨的稅收籌劃方面的風險也日益突出。因此，如何讓企業(yè)在稅收方面籌劃所遇到的風險，能夠采取更為有力的防范措施，便成為當前企業(yè)在面臨稅收繳納方面的問題上一個重要的突破點。

（一）建構企業(yè)對于稅收籌劃方面的風險的控制機制

稅收籌劃行為由于企業(yè)自身的發(fā)展以及所面對各種主觀以及客觀的因素，都可能給企業(yè)帶來一定的風險。而實質上，企業(yè)要合理地規(guī)避稅收籌劃行為自身所帶來的各種經(jīng)營上的風險，就需要形成一個固定的風險防范以及規(guī)避的機制，才能夠對于企業(yè)所面對的稅收籌劃風險進行合理地反饋，以及及時對企業(yè)自身的行為進行調整。

企業(yè)的稅收籌劃的行為的風險可以進行事前的控制。企業(yè)可以對于稅收籌劃的信息進行合理地搜集，然后提升企業(yè)的稅務籌劃人員的自身素質，從而促進稅收籌劃行為有效地推進，從而從自身的角度強化對稅收籌劃風險的控制。

（二）對于稅收籌劃的風險過程控制

稅收籌劃的風險實際上很難完全在事前進行控制，所以企業(yè)在運營過程之中，要強化對于稅收籌劃風險的過程控制。企業(yè)在進行稅收籌劃的風險控制過程之中，要注重合法性的原則，不能夠進行違法的稅收籌劃控制。一旦運用一些違法的行為進行稅收籌劃，那么即便獲得利益，也會給企業(yè)帶來很大的風險，而且違法成本最終也會落在企業(yè)自身。所以，企業(yè)要更加重視稅務籌劃和企業(yè)自身的財務管理謎底相互結合，從而選擇出更加合理的風險控制方案進行風險規(guī)劃。

企業(yè)要主動和稅收征納機關相互聯(lián)系，從而要和稅收征納機關進行溝通，主要針對稅收籌劃行為的合理合法范圍的界定上，從而達成一些一致性的意見，促進稅收征納機關與企業(yè)之間的共同利益實現(xiàn)。

（三）企業(yè)要衡量稅收籌劃的成本控制

企業(yè)不能夠盲目地進行稅收籌劃行為，要注重對于行為成本的控制。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程之中，必然會支付一定的成本，但稅收的籌劃成本比這一個籌劃行為實施后的效益要更多的時候，那么稅收籌劃的行為就是負效益的，沒有實施意義的。因此，要在合理控制稅收籌劃成本，才能夠促進企業(yè)的稅收籌劃行為是有效的。企業(yè)不能夠僅僅看在短期的利益，而是要和企業(yè)的長期性發(fā)展相互結合，從而和企業(yè)的整體效益進行有效的結合，合理合法運用稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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1.1稅收籌劃的意義

筆者認為稅收籌劃的意義在于企業(yè)或者股份制企業(yè)在合理合法的前提下，通過對自身經(jīng)濟活動的行為中所創(chuàng)造的利潤所需要繳納的稅額在稅法允許的范圍內進行一切合法的減少納稅額。從而將企業(yè)的利潤實現(xiàn)最大，成本降到最低。

1.2稅收籌劃的特點

第一，稅收籌劃具有合法性。企業(yè)的稅收籌劃必須以合法性為前提，企業(yè)作為納稅人，應當依照國家的相關法律在選擇納稅方案時做出最有利于自身發(fā)展的選擇。因此企業(yè)進行稅收籌劃具有服從配合國家稅法的意義。

第二，稅收籌劃具有事前籌劃性。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營，投資活動等設計和安排時需要進行稅收籌劃。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生使企業(yè)負有納稅義務，比如產(chǎn)品勞務銷售，貨物運輸后需繳納增值稅等，這便說明納稅義務的發(fā)生具有滯后性。但是稅收籌劃卻不同，他可以事先進行籌劃，這樣可以避免在實際經(jīng)濟利益發(fā)生后所需繳納不必要的多余稅款。

第三，稅收籌劃具有明確的目的性。企業(yè)采取稅收籌劃目的是為了降低企業(yè)的成本支出，一般情況下，通過兩種方式來實現(xiàn)：第一種是稅負最低，即企業(yè)在選擇納稅方案時選擇稅收負擔最低的策略；第二種是延緩納稅的時間，即當企業(yè)所選擇的方案在繳納的稅款基本相同的情況下，盡可能晚的去繳納稅款。

2房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性及涉及的稅種

2.1房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性

第一，房地產(chǎn)企業(yè)稅收比例高。我國目前的稅收體系中，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅款種類比較多且復雜，在短時間內，納稅人要想促使我國的稅收體制發(fā)生改變是不可能實現(xiàn)的，因此企業(yè)要想減輕自己的經(jīng)濟負擔，最直接最有效的方法就是避稅，減少稅收成本，進行稅收籌劃。這樣才能使房地產(chǎn)企業(yè)在不斷變化與競爭的市場大環(huán)境中求得生存。

第二，房地產(chǎn)企業(yè)競爭壓力大。因為房地產(chǎn)業(yè)在我國的起步比較晚，發(fā)展還不充分，這就導致了企業(yè)的稅收政策在選擇上具有局限性，但是因為體制上的不完善，企業(yè)在稅收籌劃措施的實施上也提供了一定的發(fā)揮空間，所以如果企業(yè)在實施稅收政策時能夠合理地利用這些空間，企業(yè)整體的稅收籌劃水平就會獲得很大程度的提高。

第三，我國稅收環(huán)境不斷改善。隨著稅收體制在我國的逐步發(fā)展，我國正走向一個嶄新的稅收環(huán)境，從而也促進了企業(yè)稅收在減免、緩交時更加合理化與合法化，各種主觀因素對納稅征收的不良影響也逐步降低了，一個健康的納稅環(huán)境也為我國目前稅收優(yōu)惠政策的實施提供了良好的發(fā)揮空間。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種

第一，前期準備階段的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)在前期準備階段的稅收繳納主要以耕地占用稅和契稅為主，耕地占用稅的繳納是用來保護耕地，促進土地資源的合理利用，避免非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人占用土地資源，減少國家的耕地面積。耕地占用稅實行差別定額稅率，是一種一次性定額征收的稅種。如果房地產(chǎn)開發(fā)商將農(nóng)民的耕地占用，就必須要在土地管理部門對其行為進行批準同意，占用耕地之日起的30日之內繳納耕地占用稅。主要類型包含國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買賣、房屋贈予、房屋交換五項內容。由于我國的經(jīng)濟發(fā)展具有不平衡性，結合各個地方的實際情況，我國實行了不同的契稅稅率，一般實行3%～5%的幅度稅率。

第二，房地產(chǎn)開發(fā)階段涉及的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)按照自身營業(yè)額的3%進行繳納建筑營業(yè)額；在簽訂了實施建設施工合同以后需要繳納合同金額萬分之三的印花稅；同時還要根據(jù)施工所占地域的大小來繳納城鎮(zhèn)土地稅。

第三，房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種。一是營業(yè)稅。營業(yè)稅是提供應稅勞務，是對無形資產(chǎn)的和銷售稅的轉讓。在營業(yè)稅的發(fā)展階段主要是指以“建設”稅按照建設單位，在按3%的稅率征收營業(yè)稅的營業(yè)額，征收范圍包括建筑、安裝、維修、裝飾及其他工程業(yè)務。二是土地增值稅。土地增值稅是對轉讓國有土地使用權，對建筑結構和獲得的單位和個人，在收集房地產(chǎn)價值轉移稅。房地產(chǎn)企業(yè)主要以開發(fā)土地、建設施工、銷售樓盤作為自己的經(jīng)濟活動來贏利。土地增值稅的超額累進稅率，不得超過與50%部分扣除項目金額的比值，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。三是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅征收的對象。房地產(chǎn)企業(yè)轉讓或出租房地產(chǎn)取得的凈收入，必須納入企業(yè)的總利潤和繳納企業(yè)所得稅。一般采用25%的比例稅率。

3某房地產(chǎn)公司主要稅種的籌劃方案

3.1營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅的關鍵在于營業(yè)額。實行稅收籌劃對于營業(yè)稅來說不是最優(yōu)選擇，減少的稅收成本較少。但是營業(yè)稅在確定應稅營業(yè)額上變化的幅度卻比較大，但是這樣的彈性卻為納稅人的納稅籌劃提供了更大的發(fā)揮余地。營業(yè)額越大，就越需要通過稅收籌劃來減少營業(yè)稅納稅額，因此營業(yè)額的稅收籌劃方案還需要根據(jù)營業(yè)額的大小來制定，其目的最終是為了讓企業(yè)的營業(yè)稅稅收成本降低，從而給企業(yè)增加利潤。

3.1.1避高就低，降低稅負

本項目中，住宅按毛坯房銷售，而商鋪和車庫按裝修后的成品房出售。這里就需要籌劃由房地產(chǎn)企業(yè)完成的這部分裝修費用。規(guī)劃方法將房子裝修，裝修和設備安裝費單獨的合同，公司簽署了在商店和車庫銷售合同是根據(jù)毛坯房的價格計算，5%的營業(yè)稅計算，裝飾分公司和客戶房地產(chǎn)公司簽訂的裝修合同，所以房子裝修應繳納3%的營業(yè)稅。房地產(chǎn)公司有商店，其占地45920平方米，除此之外還有6000平方米的停車場。原本打算商店在6000元/平方米的平均銷售價格，按照2000元/平方米的均價車庫銷售，裝修費按每平方米500元的標準，商鋪，車庫300元標準每平方米。如果根據(jù)毛坯房銷售合同的標準組件，應繳納的營業(yè)稅如下：

商鋪銷售應繳納營業(yè)稅：459205×500×0.05=1262.8萬元

車庫銷售應繳納營業(yè)稅：6000×1700×0.05=51萬元

裝修應繳納營業(yè)稅：（45920×500+6000×300）×0.03=74.28萬元

這樣籌劃可以節(jié)約營業(yè)稅1437.6萬元-1388.08萬元=49.52萬元

3.1.2把價外費用剝離出去

該項目在住宅銷售的房地產(chǎn)公司，收集水、電、煤氣安裝費，維修基金設施費。通過業(yè)務的合理分離，分離費用規(guī)劃方法，同時在住宅銷售的房地產(chǎn)公司，所有收費由物業(yè)公司物業(yè)管理公司開具發(fā)票，收費，這費用是房地產(chǎn)物業(yè)出售。根據(jù)國家營業(yè)稅稅法相關政策，物業(yè)管理部門征收了業(yè)主們的水、電、暖、氣等相關費用，但是房地產(chǎn)公司并沒有進行對業(yè)主們收費，所以不需要繳納營業(yè)稅，不屬于法律范圍內。這一項可節(jié)約營業(yè)稅（300+3000）×480×0.05=7.92萬元，城建稅及教育費附加0.62萬元。

3.2企業(yè)所得稅收籌劃

據(jù)查閱資料了解，我國在2008年實施了《企業(yè)所得稅法》，將企業(yè)的年度工資在稅前就扣除，也取消了工資稅，一些工資和福利都會大幅度地減少稅收，這意味著中國房地產(chǎn)企業(yè)的工資稅前扣除，這有可能擴展需要展示的更多工資支出。在這些項目的計算中如果把超支的職工福利費和職工教育經(jīng)費用工資的形式進行結算，那么超支的部分就可以在稅前給予全額扣除。企業(yè)在自身生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中涉及的業(yè)務招待費不得超過年銷售收入的千分之五，廣告費和業(yè)務宣傳費是企業(yè)的一筆大支出，需要企業(yè)進行合理的安排與籌劃，企業(yè)在業(yè)務招待費方面應給予高度重視，在實際的經(jīng)營活動中也可以在業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費的部分內容方面進行相互之間的替換。因此，房地產(chǎn)公司應該對企業(yè)的宣傳費、廣告費和招待費進行相應的規(guī)劃與控制，雖然不是主要成本支出，但也不能小視。

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一、引言

稅務籌劃又稱為合理避稅。它來源于1935年英國的"稅務局長訴溫斯特大公案"。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:"任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收"。這一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即:在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。“凡事預則立，不預則廢”。在納稅管理的各個環(huán)節(jié)尤為重要。稅收籌劃的安排應當在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前并且符合稅收政策法規(guī)的，進而達到規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出及有效防范納稅風險的目標。由于縣級供電公司的會計核算、管理制度是由國家電網(wǎng)統(tǒng)一設置規(guī)定的。因此，對于縣級供電公司來說，進行稅務籌劃的空間并不是很大。但是，在現(xiàn)有政策下仍然可以對縣級供電企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動進行稅務籌劃，進而達到降低稅負，提高利潤的目標。

二、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.利用稅收優(yōu)惠政策。

（1）利用免稅籌劃是在合法、合理的情況下，利用免稅政策使納稅人成為免稅人。根據(jù)現(xiàn)行政策，自2016年1月1日起，我省農(nóng)維費是按照省內居民生活用電計提，改變以前按照地域計提的管理模式，計提標準為每千瓦時0.183元，所計提的資金主要用于農(nóng)村電網(wǎng)的運行維護、相關人員工資和管理費用的支出。而現(xiàn)有的免稅政策規(guī)定該部分的電力銷售額不得計提銷項稅，所以相關企業(yè)及時向當?shù)囟悇展芾聿块T申請備案，

（2）充分利用電網(wǎng)企業(yè)新建項目稅收優(yōu)惠政策，每年及時向稅務機關備案，在工程施工沒有影響的前提下，優(yōu)先施工、結算新建項目，達到提前稅務籌劃的目的。

（3）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在按照費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。根據(jù)財稅〔2015〕119號的通知，企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)符合通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

2.費用列支的選擇與稅收籌劃。對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

（1）盡可能的取得增值稅專用發(fā)票。營改增全面實施之后，抵扣范圍覆蓋到服務行業(yè)，在原有政策的基礎上，縣級電力公司財務人員應充分學習理解營改增文件，要求單位工作人員在會議費、住宿費、物業(yè)管理費、租賃費、安裝費、勞務派遣費、小工費等有關費用時取得增值稅專用發(fā)票。對于高速公路通行費、一級二級公路及橋閘通行費等應按規(guī)定取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）金額計算抵扣進項稅，并按期填報增值稅納稅申報表申報抵稅。相關票據(jù)應當妥善保管，存檔備查。

（2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及技術維護費應及時申報抵減增值稅應納稅額。依據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅【2012】15號）的規(guī)定，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用和每年繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減，抵減稅額不受增值稅抵扣時間的限制。應及時取得相關發(fā)票資料并前往稅務大廳備案，按期申報抵減。

（3）電力公司對于已發(fā)生費用應該及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。2015年部分企業(yè)破產(chǎn)，電費無法收回。公司營銷部、財務部及時對破產(chǎn)企業(yè)電費壞賬進行清理，梳理出符合壞賬的電費，出具財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告，減少當期應納所得稅。業(yè)務招待費、廣告宣傳費等費用只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且還有限額規(guī)定，如業(yè)務招待費用按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。在發(fā)生公益救濟性捐贈時，應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支，并通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益救濟性捐贈。

（4）嚴格控制不得稅前抵扣的費用發(fā)生，如稅收滯納金、罰沒支出、商業(yè)保險支出、離退休支出等費用。

3.個人所得稅納稅籌劃。由于個人所得稅采用七級超額累進稅率計算，個人所得稅的納稅籌劃是如何降低稅負入手。從目前執(zhí)行的政策看，主要包括兩個方面：盡量獎金平均到各月發(fā)放，減少季度獎，節(jié)假日，加班獎勵等不固定的獎金，造成個別月份稅率偏高。合理利用全面年終獎稅務優(yōu)惠政策進行節(jié)稅。社會保險、職工福利費用等在符合國網(wǎng)公司管理要求下，充分使用達到節(jié)稅、抵稅的目的。此外，利用就業(yè)安置政策也能夠進行稅務籌劃，

三、投資過程中的稅收籌劃

1.運用營改增政策，增加進項稅抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。企業(yè)在取得不動產(chǎn)時，在施工、設備購置等方面取得增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定抵扣。

2.規(guī)范零購固定資產(chǎn)核算。根據(jù)財稅[2014]75號文件規(guī)定，對企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。要求企業(yè)在零星購置固定資產(chǎn)時，提前計算不含稅購置單價，如果不含稅購置單價在5000元左右的，可以利用該政策讓供應商減少不含稅購置單價在5000元以下，達到提前節(jié)稅的目的。業(yè)務部門在購置相同型號的零購固定資產(chǎn)時，不能打包建立一個卡片號，把價值署于到一個卡片號，嚴格按照一卡一物管理，財務部門加強審核。

3.及時預轉資，盡早提取折舊。為提高電網(wǎng)供電可靠性，服務質量優(yōu)良，加大電網(wǎng)工程投資，通過不斷加強施工技術、力量的提升，工程財務管理水平的提高，在工程達到預計可使用狀態(tài)時，及時進行工程預轉資，盡早提取折舊，也是降低企業(yè)所得稅的有效途徑。

四、籌資活動的納稅籌劃

籌資活動的稅務籌劃主要集中在股權融資、債務融資及融資租賃等方面。而對于縣級供電公司來說，進行股權融資及債務融資的可能性微乎其微。但是，在經(jīng)營租賃籌資方面卻有著一定的稅收籌劃空間。經(jīng)營租賃是指承租人在一定的時間內獲得某一項物品的使用權，到期之后租賃物件仍要退回出租人。對承租人來說，經(jīng)營租賃可以帶來兩個方面的好處：避免設備的使用所帶來的風險；可以在在經(jīng)營活動中以租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，降低稅基，進而達到降低稅負的目的。

五、其他方式的稅務籌劃

1.完善供應商信息。加強增值稅一般納稅人資質審核。同一價格下，應優(yōu)先選擇財務核算健全、具備一般納稅人資質的供應商。對確實無法替代的小規(guī)模納稅人供應商，應要求其向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，提高進項稅抵扣比例，降低公司稅負。招標價格審核時，綜合考慮基建、技改、大修、研發(fā)等增值稅抵扣因素對采購成本的影響。

2.加強發(fā)票風險管理意識。加強對發(fā)票的審核，對不規(guī)范的發(fā)票要求重新開具。對取得的增值稅專用發(fā)票及時進行發(fā)票認證，避免超過認證期限。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)視同現(xiàn)金保管，是增值稅唯一的扣稅憑證，在日常工作流程中應加強對業(yè)務部門的溝通與監(jiān)督，確保專用發(fā)票妥善保管、順利抵稅。對不符合開具增值稅專用發(fā)票規(guī)定的用電客戶，不得開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避發(fā)票管理風險。

3.加強費用進度的預算管控。根據(jù)企業(yè)的收入情況，合理安排支出，避免預交所得說。供電企業(yè)供電市場，在大多數(shù)情況下，收入是按月度均勻發(fā)生的。同時要求公司在費用的發(fā)生上，按照月份均勻發(fā)生，少交或不預交所得稅。此外，縣級電力公司可以通過聘請稅務顧問，按季度對公司賬務進行梳理，及時發(fā)現(xiàn)存在的稅務風險，合理籌劃。還可以邀請稅務局專家及大學教授進行營改增稅務知識培訓，提高一線財務人員的專業(yè)知識水平。

參考文獻：

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[2]王翠霞.淺談供電企業(yè)稅務籌劃的管理與技巧[J].財經(jīng)界,2016(10):248-250.

篇9

不同的讓利促銷方式會涉及不同的稅種從而使納稅人承擔不同的稅收負擔。

1.折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實際銷售額計算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個人所得稅的繳納，因此該種方式稅負最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計算繳納，因此企業(yè)應盡量在同一張發(fā)票上注明。

2.贈送實物：采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購進的，折扣的實物不論會計上如何處理，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費者繳納所得贈品的個人所得稅。因此，比前一種方式稅負加重了。

3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈不允許稅前扣除，應調增應納所得稅額。且存在繳納個人所得稅，因此該方式稅負最重。

二、購銷活動中轉讓定價的稅收籌劃

1.貨物的轉讓定價。即集團公司利用其關聯(lián)公司之間的原材料供應、產(chǎn)品銷售等貿易往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內部作價辦法，將收入盡量轉移到低稅負公司，而把費用盡量轉移到高稅負公司，從而達到轉移利潤和減輕整體稅負的目的。

2.勞務的轉讓定價。關聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務的內部作價方式提供勞務，不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，轉移收入，來實現(xiàn)利潤的轉移和減輕總體稅負。

3.有形資產(chǎn)的轉讓定價。關聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設備實現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來轉移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機器設備，以最低價格租給低稅國的關聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅國的關聯(lián)企業(yè)，就可以達到一箭雙雕、轉移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規(guī)定的差異進行避稅。有的國家按機器設備的法定所有權計提折舊，有的國家規(guī)定按機器設備經(jīng)濟所有權計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設備租賃業(yè)務重復計提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進設備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設備都可享受首年折舊免稅額，租用設備的承租方還可享受在利潤中扣除設備租金的優(yōu)惠。

4.無形資產(chǎn)的轉讓定價。關聯(lián)企業(yè)之間通過對無形資產(chǎn)的轉讓和使用，采取不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法，轉移收入和利潤，實現(xiàn)避稅。因為無形資產(chǎn)價值的評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標準。因此，與其他轉讓定價方式相比，無形資產(chǎn)的轉讓定價更為方便。關聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權使用費轉讓定價，來調節(jié)其利潤，以追求稅收負擔最小化。

三、利用電子商務進行稅收籌劃

1.利用免稅條款進行籌劃。目前，各國稅法對電子商務是否征稅有不同的規(guī)定，如美國1998年國會通過互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國境內或同美國公司開展貿易活動時,就可能有很大的籌劃空間。我國規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷售,應繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節(jié)省了。

2.利用稅收管轄權進行籌劃。對于實行地域管轄權原則的國家,依照稅法規(guī)定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實行地域管轄權原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊,并通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。

3.利用常設機構進行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運作不足以構成常設機構，然而,也不排除電腦設備構成常設機構的可能性,完全自支運行的網(wǎng)站服務器可能構成常設機構;而自動化程度較低，只行使準備性和輔助的網(wǎng)站服務器可能不構成常設機構;根據(jù)網(wǎng)站提供服務的協(xié)議,在獨立的因特網(wǎng)服務提供商的服務上運行的網(wǎng)站也不構成常設機構，因此，我們盡量避免成為常設機構進行商品交易則可免稅。

四、通過設立銷售公司進行稅收籌劃

通過組建銷售公司除了可以獲得與轉讓定價有關的利益以外，還可以在某些稅種實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

1.降低消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃。消費稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進口和零售環(huán)節(jié)，因而如設立獨立核算的銷售部門，由于處于銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可以使企業(yè)集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。

2.擴大費用列支范圍的稅收籌劃。通過設立銷售公司再進行一次銷售，增加了企業(yè)的銷售額，從而擴大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

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眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國股票指數(shù)DAX中的一員，是德國高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國乃至于世界的高科技領域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國呢？據(jù)德國工商協(xié)會最近的一項調查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國企業(yè)外遷的主要原因之一是德國政府每年居高不下、不斷增長的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見，外遷主要是以英飛凌為代表的德國企業(yè)進行稅收籌劃的結果。那么，什么是稅收籌劃？如何進行稅收籌劃呢？

目前，我國稅收籌劃還處于初始階段。在實際工作中，人們對稅收籌劃的內涵及其應用還存在一些認識上的誤區(qū)。筆者立足于財務會計原理，并結合工作實際，談談自己的一些粗淺看法。

一、稅收籌劃的內涵

對稅收籌劃的定義，綜述國內外觀點主要有三種：第一種，認為稅收籌劃是通過預先諜劃進行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國內人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認為；第二種，認為稅收籌劃就是避稅，即通過合法子段減輕稅收負擔。九十年代，當時我們許多人包括一部分稅務干部在內都是這樣認為；第三種，認為稅收籌劃是企業(yè)對涉稅事項的計劃安排。具體的說，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟利益為目標，對涉稅事項進行全方位全過程的、周密細致的計劃和安排的一項涉稅經(jīng)濟活動。

筆者認同第三種觀點。應該說，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負的經(jīng)濟行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟活動，以減少本應承擔的納稅數(shù)額的經(jīng)濟行為）和稅負轉嫁（指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負轉嫁他人的經(jīng)濟行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟行為。它主要具有以下四個特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關的報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認為。這是不妥的。現(xiàn)實中納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標就是獲取最大利益，而他們在涉稅方面的手段就是堅持一個原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因為政策制定者的疏忽，或是因為當時的條件還不成熟而暫不要求造成的。“疏忽”是因為對情況不了解，而“不要求”則是因為新生事物或特殊現(xiàn)象。疏忽是暫時的，政府會采取措施補救；對新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會發(fā)展的，當政者不會馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會這樣，也不可能做得到、因為在人類社會發(fā)展過程中，隨時隨地都會有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認為稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)稅收負擔最小化。筆者認為這種觀點是不對的。君不見一些設在我國特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運用轉讓定價的方法將利潤逆向轉移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來他們在逃避我國的外匯管制，追求其集團總體利益最大化。

5、計劃性。籌劃就是計劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經(jīng)濟活動，而又是一項事前經(jīng)濟活動。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把繳稅作為影響經(jīng)濟利益的一個主要因素來考慮、而納稅行為則是在納稅人應稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。

4、專業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對與稅收籌劃相關的法學、財務管理學、運籌學等學科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會計人員，必須是經(jīng)過專門訓練或深刻研究，同時具備稅收學、法學、財務管理學、財務會計學和運籌學等專業(yè)知識的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實意義

企業(yè)進行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來主要包括稅收政策、納稅成本、投資結構、應稅收益構成、時間價值等。因此，我們在進行稅收籌劃時應該注意：1、它屬于財務會計的管理范疇，其大小是可以通過財務會計來計算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟價值；3、它是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風險并存。這樣，我們在進一步了解稅收籌劃的方法時，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應該注意的問題。那么，進行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問題探討來自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財務會計角度考慮，認為可分為兩類：財務管理式籌劃和會計處理式籌劃。所謂財務管理式籌劃是指企業(yè)采用財務杠桿手段對其經(jīng)濟活動進行財務管理技術的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會計處理式籌劃是指企業(yè)通過會計方式對其具體經(jīng)營活動涉及的會計事項進行多少的計量和大小的確認來實現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計量和確認”。具體可分為六個方面：

（一）企業(yè)設立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質、從屬機構、注冊地點等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質、從屬機構和注冊地點的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進行經(jīng)濟活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進行。

首先，從企業(yè)設立的性質看。內資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來說，比如增值稅，當某個行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時，申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。所以，企業(yè)都千方百計，找人托關系也要申請認定為一般納稅人，以便減輕稅負；凡此等等。因此，對于不同性質的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設立性質的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設立的從屬機構來看。企業(yè)的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

再次，從企業(yè)注冊地點來看。在稅收政策上，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當?shù)亟o了更多的包括稅收在內的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。

最后，從企業(yè)設立時的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負擔是不一樣的。如外商進口國內不能保證供應的機器設備、零部件或其它材料投資是免關稅和增值稅的；又如出賣專有技術是要交納相關稅金的，而以專有技術作價投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財產(chǎn)和業(yè)務增設一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負。就拿所得稅來說，一般稅率為33％，而年應稅所得額在3萬以下減按18％征稅，年應稅所得額在3萬至10萬減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負；再比如如上所述的增位稅，當某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負比JJ、規(guī)模納稅人稅負重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因將兩個或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括新設合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權關系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；一般地，清算期應單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補，前者主要包括場地、人力和設備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負?？傊鞣N籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標進行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負、時間價值和風險以后才可做出判斷。

（三）價格轉讓稅收籌劃方法

價格轉讓主要應用在關聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉讓定價。轉讓定價各個國家是有嚴格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內，不得突破紅線，否則構成偷稅、逃稅。具體措施是：關聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉移到低稅負區(qū)，把費用轉移到高稅負區(qū)，以達到降低整體稅負的目的。特別是無形資產(chǎn)和內部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標準，它的價格轉讓比貨物和勞務更自由和靈活；總公司對下屬公司的內部貸款也是一項很好的價格轉讓措施，在許可限度內，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉讓利潤來減輕稅負。

（四）存貨計價稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關系，并影響企業(yè)當期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當期銷售成本高，當期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應采取先進先出法多計成本，以降低當期利潤從而降低稅負；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當期利潤，以降低稅負。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實繳稅款應該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！

（五）費用分攤稅收籌劃力法

企業(yè)發(fā)生各項間接費用的分攤方法主要有平均攤銷法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內的全部間接費用進行平均攤銷。從而平均當期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應稅所得額，降低稅負。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應稅所得額，以降低稅負；后者則可在合法的前提下，將費用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務會計制度和稅收法規(guī)。