導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計行業(yè)競爭格局，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；應(yīng)用

一、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會計，是基于戰(zhàn)略管理的視角為企業(yè)的發(fā)展獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢，滿足不同利益相關(guān)者的不同利益需求，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的會計。在激烈的市場條件下，金融市場不斷深化改革。在銀行業(yè)中，我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)營環(huán)境受到巨大的挑戰(zhàn)，面對內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢，結(jié)合外部的機會和挑戰(zhàn)，引入戰(zhàn)略管理會計是為科學(xué)管理提供戰(zhàn)略決策信息服務(wù)。與管理會計相比較，戰(zhàn)略管理會計注重農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在市場競爭中的長遠發(fā)展能力、抵御風(fēng)險的能力，注重農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在經(jīng)營中的穩(wěn)定狀態(tài)與創(chuàng)新能力，通過持續(xù)的指導(dǎo)，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的總體性目標。戰(zhàn)略管理會計，是銀行高層管理者為保證銀行的穩(wěn)定與發(fā)展，通過對銀行內(nèi)部條件和外部環(huán)境的綜合研究，對銀行的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)進行長遠性和根本性的謀劃與指導(dǎo)。

二、戰(zhàn)略管理會計在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)用現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，中國的經(jīng)濟進入"新常態(tài)"，金融體制改革進入"深水區(qū)"，銀行經(jīng)營格局總體發(fā)生很大變化，行業(yè)間的競爭，經(jīng)營格局的變化迫使農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行不斷提高管理水平，增強其自身競爭力。市場競爭的不斷發(fā)展讓農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行認識到了提高戰(zhàn)略管理會計的重要性。目前，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行尚未全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會計，主要是理論上的探索，并未對其進行深層次的應(yīng)用，可以說我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行對于戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的應(yīng)用處于初始

階段。

銀行競爭經(jīng)營格局的明顯變化使得農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行必須加速探索出一套適應(yīng)自身發(fā)展的經(jīng)濟模式。因此，在新時期農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力對于經(jīng)營績效的影響尤為明顯，合理運用自身資源，建立新的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)，適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，靈活運用新技術(shù)，將獲得更大的市場份額和競爭力。

三、戰(zhàn)略管理會計在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行運用中存在的主要問題

（一）戰(zhàn)略管理會計在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的應(yīng)用困難

20世紀80年代，全球進入戰(zhàn)略制勝的時代。戰(zhàn)略管理會計，以一種全新的視野和理論方法，受到銀行業(yè)的青睞。作為傳統(tǒng)管理會計的變革與發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計于20世紀90年代被引入中國，受到專家推崇，我國銀行業(yè)開始學(xué)習(xí)和應(yīng)用。由于戰(zhàn)略管理會計是一門新興的學(xué)科，其理論的前沿性尚缺乏系統(tǒng)的指導(dǎo)思想與規(guī)范制度，再加上改革開放進程中的特色政策，使得我國銀行業(yè)長期以來對其應(yīng)用空間有限，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計對銀行業(yè)的整體應(yīng)用價值得不到彰顯?？陀^上限制了戰(zhàn)略管理會計在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的應(yīng)用推廣。

（二）成本管理方法存在缺陷

目前我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行成本管理方法存在一定的局限性，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)銀行的發(fā)展要求。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行從事的業(yè)務(wù)種類多而且程序復(fù)雜，其所提供的金融服務(wù)屬于一種無形的產(chǎn)品。因此在識別現(xiàn)有資源、分析資源變動原因，應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本管理與核算，規(guī)劃成本作業(yè)等方面，存在實際的困難。人為的判斷和對數(shù)據(jù)進行簡單的收集和處理，具有主觀性，不能高效準確地獲得真實的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。因此選取合適的成本動因就成為了分配間接費用工作中的重點和難點，因為對占總成本比重較大的間接費用的分攤不合理，極有可能很大程度影響成本核算，無法反映銀行各部門的運營效率。為避免造成人力和物力的浪費，所以選取數(shù)據(jù)要合理，過多或過少的數(shù)據(jù)都會對準確性造成重要影響，合理的數(shù)據(jù)有利于做出正確分析，有利于制定策略和相應(yīng)的管理。

（三）績效評價體系不完善

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行現(xiàn)行的績效考評制度與標準，在信息技術(shù)向大數(shù)據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)變的過程中，已經(jīng)不能滿足銀行的戰(zhàn)略發(fā)展，在一定程度上影響了精細化管理的實施效果。作為績效考核的指標，平衡計分卡在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的具體操作過程中，主要起到判斷銀行員工的作用，而對銀行整體業(yè)績的衡量缺乏戰(zhàn)略考核。這使得平衡計分卡的使用價值局限于普通員工層面，與銀行發(fā)展的使命、價值觀和愿景相分離。考核評價指標系統(tǒng)中，指標類別與指標選擇存在針對具體職位具體分析而設(shè)置說明書的情況，這使得指標設(shè)置數(shù)量過多、指標設(shè)置標準虛高、指標設(shè)置重點缺位，而對于銀行整體戰(zhàn)略性財務(wù)指標的實現(xiàn)沒有起到支持價值。評價考核指標的采用，對銀行短期利益的取得雖然效果顯著，卻缺乏長遠性?，F(xiàn)有的評價體系短缺于考慮消費者的利益、短缺于考慮員工職業(yè)生涯發(fā)展的利益，缺乏對員工的長遠激勵機制，缺乏對消費者的可持續(xù)利益機制。

四、改進措施

（一）建設(shè)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的大數(shù)據(jù)平臺

大數(shù)據(jù)時代，信息技術(shù)已轉(zhuǎn)型升級為數(shù)據(jù)技術(shù)。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行銀行需要基于戰(zhàn)略管理會計的眼光高度重視自身數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)，以DT時代的思維積極參與大數(shù)據(jù)建設(shè)。順應(yīng)信息技術(shù)到數(shù)據(jù)技術(shù)的變革，借助數(shù)據(jù)技術(shù)提升農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的競爭優(yōu)勢。

（二）強化戰(zhàn)略管理會計理論研究

篇2

之所以需要注冊會計師對企業(yè)會計報表進行審計鑒證，系著眼于保護中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益。注冊會計師作為專業(yè)人士，應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并恪守職業(yè)道德，本著獨立、客觀、公正的原則，履行其職責(zé)。如果失責(zé)了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊會計師就應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中最擔(dān)心的，是企業(yè)管理當(dāng)局不誠信，即企業(yè)管理當(dāng)局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內(nèi)，在抽樣審計的基礎(chǔ)上，洞察會計報表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業(yè)人士，注冊會計師有識破重大的、惡性的虛假信息的責(zé)任，并且應(yīng)該具備這種專業(yè)水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應(yīng)以利害關(guān)系人所受損害的嚴重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關(guān)系人，他們會在掂量得失后決定是否對制造虛假信息的企業(yè)管理當(dāng)局、失責(zé)的注冊會計師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。

二、 我對侵權(quán)賠償和行政處罰的理解

銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責(zé)銀廣夏管理當(dāng)局嚴重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時，也對中天勤在銀廣夏事件尚未產(chǎn)生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴厲的行政處罰，表達了不同的觀點。我認為，這不是對個別會計師事務(wù)所的問題，而是對注冊會計師行業(yè)、對注冊會計師的失責(zé)行為怎樣看待的問題。對此，我想說一說我的看法。

1． 區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任既是一個社會共識，也是在審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告中所明確的。所以，企業(yè)管理當(dāng)局造假的會計責(zé)任應(yīng)是第一位的，注冊會計師在審計過程中的過錯則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關(guān)系。企業(yè)管理當(dāng)局造假對利害關(guān)系人造成的損害，其賠償標的應(yīng)以受損額為基礎(chǔ)，而注冊會計師的賠償責(zé)任，雖然也要參照利害關(guān)系人的受損額，但應(yīng)以他們的過錯大小為主要的判斷標尺。有人說，企業(yè)管理當(dāng)局的造假手段越高明，注冊會計師越有可能犯失察的過錯，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。

2．判定注冊會計師的過錯與判定企業(yè)管理當(dāng)局的造假行為，同樣是一個復(fù)雜而細致的過程。從涉案嫌疑到定罪應(yīng)有一個過程，而且兩者是不同的過程。就注冊會計師而言，主要是要界定他們過錯責(zé)任的大小，這需要專業(yè)鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊會計師申訴，不宜匆忙啟動行政處罰程序。我認為，當(dāng)前有必要加強懲處力度，加大上市公司和會計師事務(wù)所的違法違紀處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。

3．注冊會計師的過錯，應(yīng)該追究的主要是民事責(zé)任，除非他們喪失職業(yè)道德、收受企業(yè)管理當(dāng)局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據(jù)后，再進而追究刑事責(zé)任。雖然我國新刑法有追究失責(zé)者刑事責(zé)任的規(guī)定，但對于注冊會計師之類的專業(yè)性強、風(fēng)險高的職業(yè)，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業(yè)內(nèi)早有一自嘲的說法，即注冊會計師是“兩院”院士，忙壞了進醫(yī)院，有過錯上法院。近來，不少事務(wù)所的經(jīng)理、從業(yè)多年的年青有為的注冊會計師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規(guī)避注冊會計師行業(yè)中的重大風(fēng)險。我還聽說高校注冊會計師專業(yè)的一些學(xué)生畢業(yè)后不愿從事注冊會計師行業(yè)，這對于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展會帶來什么影響，值得三思！

4．會計師事務(wù)所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產(chǎn)”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉(zhuǎn)向以利害關(guān)系人向法院起訴為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，初步建立了侵權(quán)糾紛訴訟機制?！蛾P(guān)于審理涉及中介機構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺。這一規(guī)定對注冊會計師的侵權(quán)責(zé)任，明確了免責(zé)條款，正是業(yè)內(nèi)和業(yè)外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，勤勉盡責(zé)，認真執(zhí)行了審計準則的要求，仍未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊，可以不追究其侵權(quán)責(zé)任。關(guān)于在當(dāng)前的環(huán)境下，免責(zé)條款會使注冊會計師加大還是放松責(zé)任感和風(fēng)險意識，這可以討論。但我認為“加大”多于“放松”。免責(zé)是要通過客觀證據(jù)和專家鑒定的，絕大多數(shù)注冊會計師為了在發(fā)生過錯時能夠免予追究責(zé)任，更會增強風(fēng)險意識，謹慎執(zhí)業(yè)，并在工作底稿中留下審計過程的軌跡，特別是專業(yè)判斷和事務(wù)所內(nèi)部督導(dǎo)和復(fù)核機制的軌跡，以期為提供客觀證據(jù)奠定基礎(chǔ)。這也正是我們?nèi)袠I(yè)應(yīng)該努力提高執(zhí)業(yè)水平和健全會計師事務(wù)所經(jīng)營管理機制的必由之路。

三、 注冊會計師能完成“經(jīng)濟警察”的職能嗎？

篇3

之所以需要注冊會計師對企業(yè)會計報表進行審計鑒證，系著眼于保護中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益。注冊會計師作為專業(yè)人士，應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并恪守職業(yè)道德，本著獨立、客觀、公正的原則，履行其職責(zé)。如果失責(zé)了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊會計師就應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中最擔(dān)心的，是企業(yè)管理當(dāng)局不誠信，即企業(yè)管理當(dāng)局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內(nèi)，在抽樣審計的基礎(chǔ)上，洞察會計報表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業(yè)人士，注冊會計師有識破重大的、惡性的虛假信息的責(zé)任，并且應(yīng)該具備這種專業(yè)水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應(yīng)以利害關(guān)系人所受損害的嚴重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關(guān)系人，他們會在掂量得失后決定是否對制造虛假信息的企業(yè)管理當(dāng)局、失責(zé)的注冊會計師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。

二、我對侵權(quán)賠償和行政處罰的理解

銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責(zé)銀廣夏管理當(dāng)局嚴重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時，也對中天勤在銀廣夏事件尚未產(chǎn)生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴厲的行政處罰，表達了不同的觀點。我認為，這不是對個別會計師事務(wù)所的問題，而是對注冊會計師行業(yè)、對注冊會計師的失責(zé)行為怎樣看待的問題。對此，我想說一說我的看法。

1．區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任既是一個社會共識，也是在審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告中所明確的。所以，企業(yè)管理當(dāng)局造假的會計責(zé)任應(yīng)是第一位的，注冊會計師在審計過程中的過錯則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關(guān)系。企業(yè)管理當(dāng)局造假對利害關(guān)系人造成的損害，其賠償標的應(yīng)以受損額為基礎(chǔ)，而注冊會計師的賠償責(zé)任，雖然也要參照利害關(guān)系人的受損額，但應(yīng)以他們的過錯大小為主要的判斷標尺。有人說，企業(yè)管理當(dāng)局的造假手段越高明，注冊會計師越有可能犯失察的過錯，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。

2．判定注冊會計師的過錯與判定企業(yè)管理當(dāng)局的造假行為，同樣是一個復(fù)雜而細致的過程。從涉案嫌疑到定罪應(yīng)有一個過程，而且兩者是不同的過程。就注冊會計師而言，主要是要界定他們過錯責(zé)任的大小，這需要專業(yè)鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊會計師申訴，不宜匆忙啟動行政處罰程序。我認為，當(dāng)前有必要加強懲處力度，加大上市公司和會計師事務(wù)所的違法違紀處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。

3．注冊會計師的過錯，應(yīng)該追究的主要是民事責(zé)任，除非他們喪失職業(yè)道德、收受企業(yè)管理當(dāng)局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據(jù)后，再進而追究刑事責(zé)任。雖然我國新刑法有追究失責(zé)者刑事責(zé)任的規(guī)定，但對于注冊會計師之類的專業(yè)性強、風(fēng)險高的職業(yè)，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業(yè)內(nèi)早有一自嘲的說法，即注冊會計師是“兩院”院士，忙壞了進醫(yī)院，有過錯上法院。近來，不少事務(wù)所的經(jīng)理、從業(yè)多年的年青有為的注冊會計師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規(guī)避注冊會計師行業(yè)中的重大風(fēng)險。我還聽說高校注冊會計師專業(yè)的一些學(xué)生畢業(yè)后不愿從事注冊會計師行業(yè)，這對于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展會帶來什么影響，值得三思！

4．會計師事務(wù)所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產(chǎn)”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉(zhuǎn)向以利害關(guān)系人向法院為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，初步建立了侵權(quán)糾紛訴訟機制?！蛾P(guān)于審理涉及中介機構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺。這一規(guī)定對注冊會計師的侵權(quán)責(zé)任，明確了免責(zé)條款，正是業(yè)內(nèi)和業(yè)外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，勤勉盡責(zé)，認真執(zhí)行了審計準則的要求，仍未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊，可以不追究其侵權(quán)責(zé)任。關(guān)于在當(dāng)前的環(huán)境下，免責(zé)條款會使注冊會計師加大還是放松責(zé)任感和風(fēng)險意識，這可以討論。但我認為“加大”多于“放松”。免責(zé)是要通過客觀證據(jù)和專家鑒定的，絕大多數(shù)注冊會計師為了在發(fā)生過錯時能夠免予追究責(zé)任，更會增強風(fēng)險意識，謹慎執(zhí)業(yè)，并在工作底稿中留下審計過程的軌跡，特別是專業(yè)判斷和事務(wù)所內(nèi)部督導(dǎo)和復(fù)核機制的軌跡，以期為提供客觀證據(jù)奠定基礎(chǔ)。這也正是我們?nèi)袠I(yè)應(yīng)該努力提高執(zhí)業(yè)水平和健全會計師事務(wù)所經(jīng)營管理機制的必由之路。

三、注冊會計師能完成“經(jīng)濟警察”的職能嗎？

篇4

隨著經(jīng)濟全球化腳步的不斷加快，高度信息化經(jīng)濟時代的到來，特別是中國在2001年加入WTO，以及《世界煙草控制框架公約》的制定，中國煙草行業(yè)將面臨著國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的深刻變化?，F(xiàn)在，環(huán)境保護觀念深入人心，全球范圍內(nèi)環(huán)境保護運動和綠色消費運動正在不斷地興起，這對于我國煙草行業(yè)的發(fā)展來說，無疑是個巨大的挑戰(zhàn)。

二、煙草行業(yè)財務(wù)管理核心作用的體現(xiàn)

1.“工商分離”改革促進煙草行業(yè)的市場化

針對煙草商業(yè)企業(yè)養(yǎng)尊處優(yōu)、不思進取的工作作風(fēng)，以及煙草市場相關(guān)制度的不完善，煙草的進一步發(fā)展到了一個不可忽視的瓶頸階段，弊端極其明顯。為了打破瓶頸，促進煙草的繼續(xù)發(fā)展，在2003年，國家煙草專賣局對煙草行業(yè)進行了改革，將煙草的銷售與管理工作徹底分開，形成煙草的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)同時并舉的格局，這就是所謂的“工商分離”改革。煙草的工商分離，區(qū)分并明確了煙草工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)各自的職責(zé)，加強了相對完善了煙草管理體制，同時，預(yù)示著煙草行業(yè)從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的重大轉(zhuǎn)變，這有利于煙草企業(yè)盡快適應(yīng)變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境，并形成正確的市場競爭意識?？偠灾?，“工商分離”煙草管理體制改革，打破了以往省內(nèi)煙草壟斷的格局，促進煙草資源的良性合理流動，并且在市場的激烈競爭下，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，促使企業(yè)不斷探究市場需求，研究新品種，以滿足消費者日益增長的需求。煙草行業(yè)的戰(zhàn)略重組，有利于合理配置煙草資源，提升企業(yè)的營銷水平和財務(wù)管理水平，從而提高煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.經(jīng)營體制改革推動財務(wù)管理的科學(xué)化

在中國，對煙草行業(yè)，政府實行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，專賣專營的管理體制，因此，從某種角度上看，煙草行業(yè)是我國一個特殊的壟斷行業(yè)。隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，，我國煙草行業(yè)將面臨重大挑戰(zhàn)，為了推動我國煙草行業(yè)繼續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，國家開始逐步對煙草行業(yè)的經(jīng)營方式和管理體制，進行局部性的重大調(diào)整。所以，在2004年，全國煙草商業(yè)打破傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，開始取消縣級煙草公司法人的煙草經(jīng)營工作，到了2006年，國家煙草專賣局又下發(fā)了國煙辦（2006）126號文件，對貫徹落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于進一步理順煙草行業(yè)資產(chǎn)管理體制深化煙草企業(yè)改革意見的通知》((2005)57號)提出了實施意見，要求進一步推進煙草行業(yè)改革，全面推進公司制改造，中國煙草總公司與省級煙草公司、地市級煙草公司建立三級母子公司體制，地市級公司為經(jīng)營主體的格局。煙草行業(yè)經(jīng)營模式和管理體制的巨變，促使每一個煙草企業(yè)，加強企業(yè)財務(wù)管理，完善企業(yè)財務(wù)管理模式，從而保證國有資產(chǎn)保值增值。尤其是地市級煙草公司，因為這一系列變革，直接或間接地將市級煙草公司提升到了一個關(guān)鍵的地位。

3.財務(wù)管理支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展推動

財務(wù)管理，是公司組織財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項基本的經(jīng)濟管理工作，在公司的管理和經(jīng)營中，起著至關(guān)重要的作用。從戰(zhàn)略型行管理的角度出發(fā)，企業(yè)的財務(wù)管理必須具備戰(zhàn)略思想，不能單純的只從財務(wù)觀點出發(fā)進行理財，要理解和支持企業(yè)戰(zhàn)略，從戰(zhàn)略的全局角度，來考慮和設(shè)計企業(yè)的財務(wù)行為，追求財務(wù)自身的最優(yōu)化。公司的戰(zhàn)略決定著公司的治理機制，是企業(yè)公司在復(fù)雜多變的國際國內(nèi)環(huán)境中取得競爭優(yōu)勢的重要保證之一，有利于促進公司企業(yè)的長期生存和可持續(xù)發(fā)展。而公司戰(zhàn)略的選擇和制訂，要受到董事會的決策的影響。財務(wù)治理從屬并取決于公司治理結(jié)構(gòu)，可看作是公司治理的一個子系統(tǒng)，它的根本性質(zhì)是劃分與配置公司的財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)督權(quán)。顯然，在很大程度上，企業(yè)的長遠發(fā)展要求決定了公司戰(zhàn)略的劃分和制定方式。而在戰(zhàn)略管理條件下，企業(yè)公司財務(wù)，作為企業(yè)公司戰(zhàn)略的重要組成部分，必須具有戰(zhàn)略管理思想，這對于總公司而已，必須統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)公司的財務(wù)管理工作，把企業(yè)公司的財務(wù)定位到一種全新的戰(zhàn)略高度，保證各層級財務(wù)管理組織或理財主體，積極有效的貫徹執(zhí)行母公司的戰(zhàn)略規(guī)劃與決策目標。實行戰(zhàn)略性財務(wù)管理，徹底改變了以往個人管理的弊端，全面提升企業(yè)公司的財務(wù)管理水平，有利于推動企業(yè)公司的戰(zhàn)略性可持續(xù)發(fā)展。

三、發(fā)揮財務(wù)管理的核心作用的策略

煙草公司主要由中國煙草總公司和省市縣等下屬單位組成，管理著全國煙草行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)工作。盡管國家有煙草法律的硬性規(guī)定，但是相關(guān)的管理體制還很不完善，在管理方面，主要還是分為資產(chǎn)管理和行政管理。因此，為適應(yīng)公司總體發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在集團化財務(wù)管理的運行模式上，必須采取高度集權(quán)的財務(wù)管理模式。

1. 投資管理

按照中國煙草總公司的相關(guān)規(guī)定，在“做精做強主業(yè)”的前提下，加大對煙草投資管理和控制力度。按照《煙草行業(yè)固定資產(chǎn)投資項目管理暫行辦法》，對于能夠自籌資金進行投資的企業(yè)公司，只要固定資產(chǎn)總量合乎要求，在規(guī)定范圍之內(nèi)，報經(jīng)省公司備案后，就可以按照規(guī)定的章程自行組建；對于那些在規(guī)定額度之外的各種投資，一律上報給國家煙草局審核批準。同時，根據(jù)《煙草行業(yè)多元化經(jīng)營管理辦法》的規(guī)定，逐步減少或暫停多元化經(jīng)營投資項目，加強對多元化經(jīng)營企業(yè)投資的審核要求。

2.資金集中管理

對煙草企業(yè)公司來說，所謂資金集中管理，主要是指除用于房周轉(zhuǎn)金專項存款以外，對全省煙草商業(yè)系統(tǒng)的各成員單位的其他一切存款，實行收集起來，建立資金資源管理中心，由總部統(tǒng)一管理，從而實現(xiàn)資金的合理調(diào)度，提高公司資金的利用率。首先，需要對所有成員單位和資金資源管理中心的銀行賬戶，進行統(tǒng)一管理，必要的時候到合作銀行進行集中辦理，這個賬戶作為一個雙向開支賬戶，主要用于下級單位利潤收入的上繳和上級對預(yù)算資金的下?lián)?。其次，以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托，組建資金管理中心信息網(wǎng)，全面預(yù)算整個企業(yè)公司的資金總需求量，把資金結(jié)算資金和收支預(yù)算有機的結(jié)合起來，促進資金合理的調(diào)劑余缺，合理配置資金資源，達到最大化的資金利用率。

3.全面預(yù)算管理和會計核算

全面預(yù)算，是公司企業(yè)在一定的時期內(nèi)，對財務(wù)放管理方面的總體預(yù)測， 主要包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩大部分，一般來說，管理費用預(yù)算、開發(fā)預(yù)算、銷售預(yù)算、和銷售費用預(yù)算都屬于經(jīng)營預(yù)算的范疇，至于財務(wù)預(yù)算，主要包括資金預(yù)算、投資預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表等。企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算，則是要從包含企業(yè)本部在內(nèi)的所屬企業(yè)逐級編制，并進行嚴格的審核和匯總。各市州公司仍然作為會計主體，但是要結(jié)合公司經(jīng)營管理的實際情況，在固定時間固定地點，集中進行會計核算，確保各方面會計核算的數(shù)據(jù)結(jié)果達到一致，從而使集團的財務(wù)狀況得到有效提升。簡而言之，就是單獨的設(shè)置一個服務(wù)器，專門進行設(shè)賬核算工作，并及時的將會計預(yù)算信息收集起來，歸納總結(jié)，從而方便各企業(yè)的相關(guān)負責(zé)人對經(jīng)營管理狀況進行會計核算。

4.成本費用管理

成本費用管理，是企業(yè)公司財務(wù)管理的重要組成部分，因此要實行嚴格的預(yù)算審批控制制度。其主要措施如下所述：第一、嚴格審核預(yù)算內(nèi)的各項支出，按預(yù)算時間進度撥款；第二、嚴格控制和審批預(yù)算外的各項支出，并且必須追加預(yù)算費用，并辦理相關(guān)手續(xù)；第三、以同行業(yè)費用水平為標準，定額定量的管理財務(wù)費用，確定目標費用額度，并計算對應(yīng)的目標費用率。企業(yè)公司經(jīng)營業(yè)績考核的主要內(nèi)容，就是目標費用額和目標費用率，這就促使各單位提高成本費用管理的水平，最大限度地降低成本，全面提升生產(chǎn)效益。

5.收益分配及業(yè)績考核管理

在出資者和企業(yè)經(jīng)營者簽訂的契約中，出資者往往是在經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績評價基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營者進行激勵和約束，通過業(yè)績評價體系，引導(dǎo)所屬企業(yè)進行經(jīng)營活動，從而達到與集團相同的預(yù)期目標。為了達到投資回報率得到有效提高的預(yù)期目標，，省公司通過專業(yè)財務(wù)管理人員的全面預(yù)算，給各子公司下達了一定的硬利潤指標，，促使各子公司在規(guī)定的期限內(nèi)，努力提高利潤率，實現(xiàn)資產(chǎn)的合理增值，，當(dāng)然，前提是不虧損，保證資產(chǎn)保值。當(dāng)然了，為滿足煙草行業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展，各市州公司要按照公司事先制定好的投資協(xié)議，將所獲利潤按一定的比例返回給省公司。至于剩余的留存收益，則可按一定比例自行支配。同時，各州市公司要按照總公司的要求，建立指標管理體系，考核和監(jiān)督各項財務(wù)指標執(zhí)行情況，其財政指標主要有以下幾個方面：固定資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費用利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)貢獻率、對外投資收益率和國有資產(chǎn)保值增值率，同時還包括公司不良資產(chǎn)的比例等方面。另外，要加強財務(wù)管理人員的水平和素質(zhì)，提高煙草公司資產(chǎn)的運行質(zhì)量，加強總資產(chǎn)中國有資產(chǎn)的有效管理，從而加快煙草企業(yè)資產(chǎn)一體化的進程。

篇5

在互聯(lián)過程中，小企業(yè)是占了大企業(yè)的便宜的，那么，小企業(yè)還應(yīng)該負擔(dān)一部門的建設(shè)網(wǎng)絡(luò)的費用，從而在互聯(lián)互通過程中，應(yīng)該是小企業(yè)給大企業(yè)付費（至少是相對多付費）。可是，實際情況并不是這樣，因為盡管理論上如此，在實際操作過程中，我們還要受到很多因素的限制，我們必須綜合考慮歷史、國情、技術(shù)、市場等因素，以科學(xué)發(fā)展觀制訂網(wǎng)間結(jié)算標準，要做到各種利益關(guān)系的平衡。

首先，要平衡不同網(wǎng)絡(luò)下用戶之間的利益關(guān)系。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的成本最終要落在消費者的身上，而無論什么方式的網(wǎng)間結(jié)算，運營商的結(jié)算付出最終將由電信用戶來承擔(dān)。因此，制訂網(wǎng)間結(jié)算標準，首先要顧及到用戶的利益。

其次，要平衡電信運營商之間的利益關(guān)系。電信業(yè)改革重組之后，我國電信運營商歷史成本各異。在電信市場上，移動運營商輕裝上陣并搶占了市場先機，而固網(wǎng)運營商卻把我國電信業(yè)的歷史包袱和負擔(dān)承擔(dān)了下來。

再次，還要平衡市場格局關(guān)系。國內(nèi)當(dāng)前六家運營商同臺競技的市場格局初步形成。在這個市場格局當(dāng)中，運營商以主體地位參與到市場中來，按市場規(guī)律辦事，既競爭，又合作。制訂網(wǎng)間結(jié)算標準自然要遵守市場經(jīng)濟規(guī)律，平衡市場格局利益關(guān)系，促進電信運營商的競爭與合作。運營商之間的競爭是我國進行電信業(yè)改革和重組的初衷，而這種競爭關(guān)系也已經(jīng)初步形成。

最后，還要平衡普遍服務(wù)關(guān)系。網(wǎng)間結(jié)算實現(xiàn)了一部分網(wǎng)間互聯(lián)收益的重新分配，影響著運營商做好互聯(lián)互通的積極性。不僅如此，運營商的網(wǎng)間結(jié)算成本最終要分攤到用戶身上，網(wǎng)間結(jié)算標準與用戶的通信利益休戚相關(guān)。與互聯(lián)互通如出一轍，網(wǎng)間結(jié)算也是一項普遍服務(wù)內(nèi)容，是國家的責(zé)任和運營商的義務(wù)，因而監(jiān)管部門必須把網(wǎng)間結(jié)算當(dāng)作普遍服務(wù)來抓。

對于普遍服務(wù)，監(jiān)管部門采取強硬措施是毋庸置疑的大事。對于網(wǎng)間結(jié)算，監(jiān)管部門必須高壓手段和經(jīng)濟手段并用，不僅立足現(xiàn)有市場，還要遠矚電信業(yè)的未來發(fā)展，考慮到未來發(fā)展當(dāng)中貧困地區(qū)的普遍服務(wù)。上文已經(jīng)有過闡述，移動通信和固定通信在某種程度上分別是“富人”和“窮人”業(yè)務(wù)，而網(wǎng)間結(jié)算的成本最終要分攤到用戶身上。因此，制訂網(wǎng)間結(jié)算標準，必須平衡移動用戶和固網(wǎng)用戶之間的利益關(guān)系，并以“先富的人帶動后富的人”為宗旨，對貧困地區(qū)和貧困人口有所傾向，為建設(shè)小康社會“添磚加瓦”。

下面就依次介紹當(dāng)今比較主要的制定網(wǎng)間結(jié)算費用的方法，并分析它們的優(yōu)缺點。

一、預(yù)期增量成本法

費用以向互聯(lián)的運營商提供的設(shè)施和業(yè)務(wù)的預(yù)期成本為基礎(chǔ)，通常對長期成本做出估算，即長期增量成本。長期增量成本變化的方法包括長期平均增量成本、所有業(yè)務(wù)長期增量成本以及全要素長期增量成本。這些方法包括不同的固定和共用成本的元素，而這些元素通常被排除在傳統(tǒng)的長期增量成本的分析之外。這種方法在目前被普遍認為是較為合理的方法。它傳遞了有效的價格信號，并且基于當(dāng)前的技術(shù)條件而非存在于賬簿上的資產(chǎn)。這是在一個完全競爭市場上對于成本的最為接近的估算，但是為主導(dǎo)運營商提供的收入較低，而且在最終用戶價格嚴重不平衡的情況下，可能會出現(xiàn)一些不適當(dāng)?shù)慕Y(jié)果。結(jié)合我國目前的實際情況，這一方法的實行也存在著很多的困難：其中最主要的一點就是網(wǎng)間互聯(lián)成本的確定和分拆，對于這一問題，我國尚沒有科學(xué)的成本測算模型和方法，對于網(wǎng)間互聯(lián)成本不能給出合理的預(yù)計。

二、歷史會計成本法

費用的計算以提供網(wǎng)間互聯(lián)設(shè)施或業(yè)務(wù)的運營商的會計記錄為基礎(chǔ)。但是基于主管會計政策和有關(guān)投資方面的政策決定，會計記錄常常不能正確體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值，而且歷史成本代表較低的效率，通常沒有考慮到技術(shù)進步以及市場的變化，所以這種做法雖然常用，但是并不為當(dāng)今的監(jiān)管機構(gòu)和專家所推崇。

三、由呼叫方保留全部收入的方法

在互聯(lián)的運營商之間提供終接業(yè)務(wù)不收取任何業(yè)務(wù)，通常來說運營商只為其本身的設(shè)施支付到連接點的費用，加上其他運營商為其他運營商為向其提供業(yè)務(wù)而發(fā)生的非正常業(yè)務(wù)。這種方法在兩個運營商處于相似地位并且相互交換相近數(shù)量的電信流量時最為有效，但是正如前面博弈模型中的道理一樣，當(dāng)運營商之間的規(guī)模和地位不平等時，這種做法是明顯不可行的，因為電信企業(yè)作為市場上獨立的經(jīng)濟體，也要追求利益最大化，而這種做法對大企業(yè)是不公平的，所以不可能真正實施。

四、收入分成法

通常，新的市場進入者向主導(dǎo)運營商支付一部分從實現(xiàn)互聯(lián)的業(yè)務(wù)（或全部業(yè)務(wù)）中獲取的收入。我國大陸現(xiàn)在就使用這種方法。這個方法比較簡單，不需要通過成本分析來決定網(wǎng)間互聯(lián)費用。但通常被認為是一種不透明的方法，存在低效和妨礙競爭的可能性。而且通常是不發(fā)達國家的選擇，盡管如此，有時，收取的費用為國家電信業(yè)的建設(shè)也做出了貢獻，因此，作為一種向更有效的方法過度的中間步驟，收入分成法也是可取的。

但是，現(xiàn)在全世界范圍內(nèi)來看，都還沒有一種成熟、十分合理的互聯(lián)結(jié)算方法。對于我國的電信行業(yè)來說，我們首先應(yīng)該認清現(xiàn)實，那就是我國現(xiàn)在的網(wǎng)間結(jié)算方法也還不盡合理，但是，我們也應(yīng)該意識到，這也是一種必然。我國的電信產(chǎn)業(yè)還處在發(fā)展中階段，本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就還沒有確定成型，而且各個運營商之間的實力差距也比較大，因此，如果互聯(lián)政策偏向扶持小的運營商，這必然使主導(dǎo)運營商受損，反之如果偏向主導(dǎo)運營商，則小的運營商根本就沒有辦法生存下去，這樣就更不利于競爭的引入。做個形象的比喻，如果給前面所述的兩只豬分一份食物，如果偏向小豬，則大豬就會餓肚子，而且大豬還會因為擔(dān)心小豬吃飽長大后會和自己搶食物而百般阻撓小豬吃食；如果偏向大豬，則大豬會越來越強大，而小豬則越來越瘦小，最終很可能就會死亡。因此我認為，在現(xiàn)階段，隨著中國的電信產(chǎn)業(yè)的不斷改革、重組、分拆、聯(lián)合，網(wǎng)間結(jié)算也必定會隨之不斷變化，直到有一天中國的電信業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于成熟、合理時，各個運營商的實力比較均衡時，大家就自然能夠認識到，互聯(lián)互通不單純是一種責(zé)任，更加是一種經(jīng)營需要，而且隨著3G的上馬以及世界其它國家電信企業(yè)的進入，我國的電信企業(yè)更加應(yīng)該加強合作，共同締造一個有效、雙贏的競爭局面。

參考文獻：

篇6

一、我國企業(yè)合并會計方法選擇――二元制格局

（一）發(fā)展歷程

2001年10月，國際會計準則委員會原則上通過了對所有的企業(yè)合并都采用購買法核算，取消原來的權(quán)益結(jié)合法的提議。隨著美國財務(wù)會計準則委員會（ FASB ） 和國際會計準則理事會（IASB）對權(quán)益結(jié)合法的修改和取消，2006年我國財政部頒發(fā)了第20號會計準則企業(yè)合并，其中并沒有完全采用國際通行規(guī)則，而是規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，即對于被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調(diào)整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。非同一控制下的企業(yè)合并，按照購買法進行核算。 按公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。形成了購買法和權(quán)益結(jié)合法共存的二元制格局。

（二）我國允許購買法和權(quán)益結(jié)合法共存的原因

1、在我國的實際操作中，實施購買法尚不具備完善的外部環(huán)境。采用購買法的首要條件是具有被并企業(yè)可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值。但現(xiàn)階段我國資產(chǎn)評估市場還有待健全，資產(chǎn)評估業(yè)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，資產(chǎn)評估機構(gòu)管理不完善，在評估中存在著很大的局限性，增加了購買法實際操作的難度。

2、權(quán)益結(jié)合法為合并后的企業(yè)留下了較大的利潤增值空間，如果不允許這些企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法，很多并購活動就有可能流產(chǎn)，而且會使并購交易對股東失去吸引力。在國際競爭日趨劇烈的情況下，我國企業(yè)迅速擴大規(guī)模以增強競爭力，一個便捷的方法便是進行并購，尤其是跨國并購。因此，現(xiàn)階段我國在企業(yè)合并會計處理方法中保留權(quán)益結(jié)合法對我國企業(yè)的擴張和經(jīng)濟發(fā)展有一定的推動作用。

3、權(quán)益結(jié)合法的會計處理簡單，易于被企業(yè)、會計人員掌握、接受，也會減少評估帶來的主觀影響，減少其他相關(guān)會計準則如無形資產(chǎn)、商譽會計、公允價值計量等的不完善造成的影響。

二、我國企業(yè)合并會計方法選擇的建議對策

（一）對購買法和權(quán)益結(jié)合法的適用條件進行嚴格的規(guī)定，保持它們之間的互斥關(guān)系

企業(yè)合并會計準則在實務(wù)處理過程中，要使兩種會計處理方法保持互斥關(guān)系，借鑒國際會計準則（IAS22）和美國公認會計原則（APB16）的規(guī)定，規(guī)范權(quán)益結(jié)合法的限制使用條件，兩者只能選其一。針對企業(yè)合并會計方法選擇可能出現(xiàn)的無序局面，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用范圍應(yīng)當(dāng)嚴格遵守準則規(guī)定。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法；對非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)采用購買法，保持它們之間的互斥關(guān)系。并對是否屬于同一控制下企業(yè)合并，要充分發(fā)揮審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，對其加以規(guī)范和限制。

（二）關(guān)注企業(yè)合并的實質(zhì)重于企業(yè)合并的形式

在會計實務(wù)中，各企業(yè)交叉持股、控股情況比較復(fù)雜，企業(yè)合并的目的也各不相同，因此同一控制下的合并不一定都是股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的，非同一控制下的合并也不一定都是購買性質(zhì)的。而權(quán)益結(jié)合法和購買法的根源在于對合并實質(zhì)的認識不同，因此在實務(wù)操作中，徹底搞清楚企業(yè)合并的形式是必需得。購買性質(zhì)的企業(yè)合并采用購買法，股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。

（三）創(chuàng)設(shè)公允價值運用條件

我們應(yīng)跟蹤研究國際公允價值應(yīng)用的最新發(fā)展動態(tài)，借鑒其先進的理論和實務(wù)成果，并結(jié)合我國目前的經(jīng)濟環(huán)境，盡快完善公允價值定價機制，盡快制定相關(guān)的公允價值應(yīng)用指南，規(guī)定公允價值的取得方法，增加準則的可操作性；同時，要加大對會計人員的培訓(xùn)力度，提高其專業(yè)技能，尤其需要提高評估人員和審計師的技能，掌握科學(xué)有效的認定公允價值的方法，運用自己豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗和相關(guān)的知識背景，在準則范圍內(nèi)靈活地進行業(yè)務(wù)處理，及時準確地取得公允價值。

（四）要充分發(fā)揮監(jiān)督部門作用，提高監(jiān)督人員素質(zhì)

面對越來越復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，會計人員只有提高自己的職業(yè)技能和道德素養(yǎng)，才能保證會計信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用。為了保證會計信息質(zhì)量，證券監(jiān)督部門、產(chǎn)權(quán)交易市場、會計及資產(chǎn)評估事務(wù)所、投資銀行等各相關(guān)部門應(yīng)相互配合，完善相關(guān)法律制度，規(guī)范監(jiān)督機構(gòu)，加強各部門的監(jiān)管力度。

（五）完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強人民法律意識

現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全，無形中提供了會計信息造假行為的空間，導(dǎo)致會計信息失真。加之我國受傳統(tǒng)觀念的影響，市場經(jīng)濟中法律意識淡薄，審計監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)監(jiān)管不嚴，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不嚴格按程序辦事，導(dǎo)致利用企業(yè)合并操縱利潤的事情時有發(fā)生。所以，完善企業(yè)制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和審計等監(jiān)督人員的法律意識，增大人們的造假成本，才能更有效地防止企業(yè)利用企業(yè)合并操縱利潤。要完善我國市場經(jīng)濟體制，不但要完善制度，還要改變公民的思想觀念。

隨著我國證券市場、資產(chǎn)評估市場及其它外在條件的不斷成熟，尤其是對公允價值，商譽及無形資產(chǎn)會計處理的日臻完善，必然會使購買法與權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局退出歷史，從而出現(xiàn)單一的購買法，以提高企業(yè)間的可比性，也避免了投資者因采用不同的企業(yè)合并會計處理方法而做出的次優(yōu)化選擇。

三、結(jié)論

不同的合并會計方法可能導(dǎo)致企業(yè)利潤的較大差異，如果允許企業(yè)自由選擇合并會計方法將使合并會計信息缺乏可比性，同時也不利于投資者做出理性的投資決策，因此，我國新的《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并類似權(quán)益結(jié)合處理，非同一控制下的企業(yè)合并按照購買法處理，從而使購買法和權(quán)益結(jié)合法的選擇保持了互斥的關(guān)系。筆者認為，這樣的規(guī)定，既與合并會計方法的國際發(fā)展趨勢基本保持了一致，充分體現(xiàn)了我國當(dāng)前并購市場的特殊性，將對我國未來的企業(yè)合并活動產(chǎn)生積極的影響。當(dāng)然，新準則中仍然存在著某些值得商榷的地方，尤其是對“同一控制下的企業(yè)合并”的判斷標準還不夠清晰，還必須在相關(guān)的準則指南中加以明確。

參考文獻：

篇7

（一）調(diào)整了辜務(wù)所和分所的設(shè)立條件

《辦法》在事務(wù)所的設(shè)立條件方面有所變化。如規(guī)定事務(wù)所的合伙人或股東應(yīng)當(dāng)持有中國注冊會計師證書，合伙人或股東3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰，而此前的規(guī)定允許合伙人持有注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師等資格證書。《辦法》還要求，取得注冊會計師證書后應(yīng)連續(xù)5年在事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)，而以前的要求是合伙人5年，有限責(zé)任事務(wù)所股東3年。另外，《辦法》不再要求取得證書后連續(xù)執(zhí)業(yè)，也沒有規(guī)定合伙人至申請日止在申請注冊地連續(xù)居住1年以上。

對于分所的設(shè)立，《辦法》強調(diào)事務(wù)所對分所在人奉、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)$控制等方面實行統(tǒng)一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，分所負責(zé)人為事務(wù)所的合伙人或股東。同時提高了設(shè)立分所的門檻。如注冊會計師數(shù)t由以前跨省設(shè)分所不低于40人，改為不區(qū)分是否跨省均應(yīng)不低于50人；申請設(shè)立分所的事務(wù)所及其已設(shè)立的分所前3年內(nèi)不得因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。有限責(zé)任事務(wù)所上年末凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險基金總額不低于人民幣300萬元，合伙事務(wù)所上年末凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險基金總額不低于150萬元。值得注意的是，過去在省內(nèi)設(shè)立分所需要在申請地有業(yè)務(wù)，但現(xiàn)在則不需要。這有利于注冊會計師跨地區(qū)執(zhí)業(yè)、從而打破地區(qū)和行業(yè)封鎖。

此外，對于合伙事務(wù)所的合伙人、有限責(zé)任事務(wù)所的股東，沒有任何國籍限制和居住時間的限制，只要符合規(guī)定的條件，境外人員也可申請設(shè)立事務(wù)所。

（二）簡化了審批程序和申報材料

在設(shè)立申請和審批程序上，《辦法》明確了各個環(huán)節(jié)的辦理期限。比如，省級財政部門對申請人應(yīng)當(dāng)場或5日內(nèi)一次告知需要補正的全部內(nèi)容；應(yīng)當(dāng)自作出批準之日起10日內(nèi)向申請人下達批準文件；或者自作出不予批準決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人等。過去事務(wù)所辦理跨省遷移，不僅需要兩個省的財政部門分別審批，有時兩個省要的材料還不一樣，程序很復(fù)雜。現(xiàn)在跨省遷移只由遷入地的省級財政部批準，而且統(tǒng)一了須提交的材料?！缎姓S可法》出臺后，新設(shè)事務(wù)所特別是合伙制事務(wù)所沒有指標控制，且更易得到批準，從而縮小了從籌備到設(shè)立的時間，減少了相關(guān)費用。

《力法》還大大簡化了申請材料，規(guī)定了申請設(shè)立事務(wù)所時所應(yīng)提交的材料，明確規(guī)定按照固定格式統(tǒng)一提供，省級財政部門不得要求提供規(guī)定之外的其它材料。

審批制改變對中小會計師事務(wù)所的影響

（一）促進事務(wù)所重組，改變既定利益者格局

脫鉤改制時，不少事務(wù)所倉促應(yīng)付，既得利益者暗箱操作，致使股權(quán)設(shè)置不合理，無法形成必要的制約機制，沒有完全抹去計劃經(jīng)濟的烙印。一些既定利益者作為合伙人或股東，實際上掌控事務(wù)所，其中大部分親自參與事務(wù)所的經(jīng)營管理，少部分作為“太上皇”并不參與經(jīng)營管理。普通員工則不持有股份，不享有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)。因此，事務(wù)所存在一種特殊的委托關(guān)系。在具體業(yè)務(wù)上，普通員工與合伙人或股東所掌握的信息不對稱。真正了解實情的是普通員工，合伙人或股東只能根據(jù)普通員工輸出的信息來判斷業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。合伙人或股東與普通員工在博弈過程中，普通員工往往占據(jù)優(yōu)勢，作為人的普通員工有可能采取諸如偷工減料這樣的機會主義行為，從而產(chǎn)生問題和成本，使得審計資源的配置難以達到帕累托最優(yōu)，有可能損害事務(wù)所乃至整個行業(yè)的形象。

《辦法》出臺后，新設(shè)事務(wù)所特別是合伙事務(wù)所將會變得規(guī)范和容易得到審批，這有助于有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗但不持股份、受既定利益者控制的注冊會計師獨立出來另設(shè)事務(wù)所，從而促進注冊會計師行業(yè)重組，改變既定利益者格局。

（二）有利于注冊會計師責(zé)任和權(quán)利相對應(yīng)

過去我國審批成立的中小事務(wù)所絕大多數(shù)采用有限責(zé)任制，采用合伙制的很少。有限責(zé)任事務(wù)所中，業(yè)務(wù)收入的大部分由股東分享，但是業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險卻僅限于事務(wù)所的全部資本。事務(wù)所的股東為了個人的經(jīng)濟利益，不僅可能滋生過激的商業(yè)行為傾向，還可能扭曲了激勵約束機制，例如限制員工職位的提升、長期不肯新增內(nèi)部股東。而部分事務(wù)所的過激商業(yè)行為會導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”、虛假會計信息泛濫、部分審計人員道德頹喪、行業(yè)信譽降低。事務(wù)所對審計質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟約束缺乏剛性和力度，是獨立審計質(zhì)量保障機制重要的制度缺陷。事務(wù)所管制結(jié)構(gòu)不當(dāng)，導(dǎo)致事務(wù)所執(zhí)業(yè)時缺乏風(fēng)險意識，過于重視經(jīng)濟利益，執(zhí)業(yè)時投入的人力、物力有限，對于一些審計中可能出現(xiàn)的問題不能勤勉盡責(zé)，發(fā)現(xiàn)不了隱藏的風(fēng)險。而合伙制具有有限責(zé)任制所不具有的優(yōu)勢，有利于合理界定產(chǎn)權(quán)，使合伙人的責(zé)任和權(quán)利對等，提高決策效率和監(jiān)督效率，降低成本。《辦法》規(guī)定著眼于制約注冊會計師過激的商業(yè)行為傾向，提高職業(yè)行為的水準，放寬了合伙事務(wù)所的設(shè)立條件，并相應(yīng)提高了設(shè)立有限責(zé)任事務(wù)所的門檻。由于合伙人不僅要承擔(dān)自身過失帶來的損失的無限賠償責(zé)任，還要承擔(dān)其他合伙人的過失產(chǎn)生的損失的連帶賠償責(zé)任，這就可以客觀上要求合伙人增強風(fēng)險意識，嚴格按照獨立審計準則和職業(yè)道德準則的要求謹慎執(zhí)業(yè)，全面加強內(nèi)部質(zhì)量控制，盡量避免陷入審計失敗當(dāng)中。

（三）事務(wù)所生存的壓力加大并有可能使審計市場陷入惡性競爭狀態(tài)

在我國目前的審計市場上，高端業(yè)務(wù)被大型事務(wù)所壟斷，同時因為大所運作成本較高，在低端業(yè)務(wù)上對小型事務(wù)所沒有競爭優(yōu)勢，現(xiàn)在不少事務(wù)所特別是中型事務(wù)所高端業(yè)務(wù)做不了，低端業(yè)務(wù)不愿做，處境變得十分艱難。我們認為，成熟的市場競爭機制將會導(dǎo)致大部分事務(wù)所都是小型事務(wù)，主要從事低端業(yè)務(wù)，而只有少數(shù)事務(wù)所經(jīng)過優(yōu)勝劣汰的洗禮成長為大型事務(wù)所，主要從事高端業(yè)務(wù)。在這個過程中可以預(yù)見，小型事務(wù)所將大量涌現(xiàn)，其中大部分將采取合伙制，而合伙制的一大優(yōu)勢是內(nèi)部交易成本低，從而在低端業(yè)務(wù)上具有一定的競爭優(yōu)勢。而《辦法》的實施將催化這個裂變的過程，使事務(wù)所特別是中型事務(wù)所的生存壓力進一步加大。

從另一個角度分析，《辦法》對合伙事務(wù)所的合伙人、有限責(zé)任事務(wù)所的股東沒有任何國籍限制和居住時間的限制，只要求符合規(guī)定的條件，就可申請設(shè)立事務(wù)所。這是我國履行加入WTO開放服務(wù)市場承諾的需要。隨著開放的深入，外資事務(wù)所將有可能大盤涌入?？梢哉f，深化改革開放使注冊會計師行業(yè)充當(dāng)了我國中介服務(wù)業(yè)對外開放的排頭兵。但如果審計市場有效需求仍不足，如果行業(yè)監(jiān)管力度和行業(yè)自律得不到加強，市場無序競爭的狀態(tài)得不到改善，市場的開放和大t新事務(wù)所的涌現(xiàn)，將有可能導(dǎo)致沒有經(jīng)過信用市場充分培育的注冊會計師行業(yè)陷入進一步的混亂和惡性競爭之中。

中小會計師事務(wù)所的發(fā)展對策

（一）獨立性

《辦法》加快了建立合伙制事務(wù)所的步伐，無論是合伙事務(wù)所還是有限責(zé)任事務(wù)所生存壓力加大，因而必須設(shè)法保持應(yīng)有的獨立性。獨立性是注冊會計師的立業(yè)之本，是注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本保證。離開獨立性談審計質(zhì)量將是無源之水，無本之木；而沒有審計質(zhì)且保證，事務(wù)所的生存和發(fā)展始終有后顧之憂。筆者認為，事務(wù)所應(yīng)采取以下措施保持獨立性：（1）改變現(xiàn)有的分配方式，應(yīng)以年薪為主，以提成為輔，提成比例則以業(yè)務(wù)聯(lián)系、工作數(shù)量和質(zhì)量、合作精神和責(zé)任心等綜合加以考慮。（2）除提取必要的風(fēng)險基金外，事務(wù)所應(yīng)提取一定數(shù)量的質(zhì)量保證金，用于質(zhì)量控制和培訓(xùn)支出。（3）承接新業(yè)務(wù)前，應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一評估專業(yè)勝任能力特別是獨立性，并決定是否受聘。（4）客戶的聯(lián)系人與審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行人應(yīng)作為“不相容職務(wù)”，由不同人承擔(dān)。（5）對于長期客戶，安排定期輪換注冊會計師。（6）合伙人或股東對獨立性的審查不僅僅局限于書面復(fù)核，應(yīng)參與實地抽查。

（二）經(jīng)營策略

篇8

中圖分類號：F27　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年5月15日

到2010年底，我國共有7，873個事務(wù)所，整個注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員近30萬人，其中會計師事務(wù)所里的執(zhí)業(yè)注冊會計師（包括合伙人）有10萬多人。但是在我國龐大數(shù)量的會計師事務(wù)所中，具有20名以下（含20名）注冊會計師的事務(wù)所卻占到總數(shù)的88％。對于河南審計市場來說，如果年營業(yè)額在1，000萬元以下且執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)在50人以下的會計師事務(wù)所都可定義為中小會計師事務(wù)所。那么，2011年除兩家會計師事務(wù)所以外，中小規(guī)模的會計師事務(wù)所占據(jù)了河南省的審計市場。

一、河南省審計市場現(xiàn)狀

（一）會計師事務(wù)所規(guī)模小，盈利能力差。2010年度河南省共有432家會計師事務(wù)所，3，951名執(zhí)業(yè)注冊會計師參加年檢，占全國執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)的3.59%，其中注冊會計師人數(shù)>50人的會計師事務(wù)所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省擁有證券業(yè)務(wù)審計資格的事務(wù)所卻沒有，與發(fā)達城市相比相差甚遠。北京擁有注冊會計師人數(shù)>50人的會計師事務(wù)所在全國最多，共有59所，其次是上海、廣東，都遠遠超過河南省。另外，河南省會計師事務(wù)所的收入也遠不及發(fā)達省份，河南省年度收入前十名的會計師事務(wù)所2009年度收入總計為7，365.57萬元，而全國收入排名第一位的普華永道中天會計師事務(wù)所2009年收入為257，843萬元，河南收入前十名的事務(wù)所還不及普華永道中天會計師事務(wù)所收入的7%。整體上來說，河南省會計師事務(wù)所與我國大型事務(wù)所相比最明顯的差距是規(guī)模太小，競爭力差。

（二）經(jīng)濟發(fā)展水平較低，影響注冊會計師行業(yè)。河南經(jīng)濟發(fā)展處于我國中下游水平，規(guī)模以上大型國有企業(yè)數(shù)量及規(guī)模較國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)普遍偏小，民營經(jīng)濟及外商投資企業(yè)發(fā)展程度較弱，在全國2，000多家上市公司中，河南僅有50多家，一些較高質(zhì)量企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)都被北京、上海、深圳等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的會計師事務(wù)所瓜分。河南50多家上市公司中，由河南本地事務(wù)所承接的僅5家左右。越是發(fā)達的地區(qū)，注冊會計師業(yè)務(wù)量越多，注冊會計師的事業(yè)越昌盛，也是優(yōu)秀的注冊會計師人才流向的地區(qū)。河南省排在前10名事務(wù)所的注冊會計師人數(shù)合計才415人，而北京注冊會計師人數(shù)>400人的會計師事務(wù)所有2所，這得益于首都經(jīng)濟繁榮發(fā)展。北京不僅是中國大企業(yè)成長的沃土，也是全國注冊會計師最向往的城市之一。

（三）河南審計市場需求不足，事務(wù)所競爭激烈。審計市場的需求程度影響著審計市場的競爭。在我國審計市場，市場需求大多屬于強制性需求，大多數(shù)公司沒有自愿聘請審計服務(wù)的動機。中小會計師事務(wù)所為了在市場競爭中生存下去，一方面他們就屈從于買方市場的要求，順從客戶的“意愿”，當(dāng)然就會在獨立性和公正性上難以取舍；另一方面為了得到市場份額，中小會計師事務(wù)所會采用壓價競爭、給回扣、提成等不正當(dāng)手段進行惡性競爭。這種競爭不光降低了事務(wù)所的收入，也會影響審計質(zhì)量。因此，在河南省的獨立審計市場中，需求不足導(dǎo)致會計師事務(wù)所可分享的蛋糕不大，會計師事務(wù)所競爭激烈，虛假陳述現(xiàn)象嚴重。

（四）事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍窄，專業(yè)化程度低。據(jù)中注協(xié)公布的數(shù)據(jù)，2009年我國綜合評價前百家事務(wù)所的總收入為2，061，051萬元，其中審計收入為1，698，927萬元，占總收入的82.42%，由此可見，我國會計師事務(wù)所的服務(wù)主要局限于審計鑒證業(yè)務(wù)，河南省的中小事務(wù)所更是如此。目前，河南省中小會計師事務(wù)所提供的服務(wù)主要停留在中低端傳統(tǒng)審計服務(wù)領(lǐng)域，盡管管理咨詢業(yè)務(wù)有所發(fā)展，但還僅限于記賬、稅務(wù)和資產(chǎn)評估等，開拓的新業(yè)務(wù)量不大，沒有挖掘客戶更深層次的需求或發(fā)現(xiàn)新的細分市場，行業(yè)專門化水平低，服務(wù)及功能定位沒有特色，河南省中小會計師事務(wù)所在今后多元化發(fā)展戰(zhàn)略中將面臨著挑戰(zhàn)。

二、國外中小會計師事務(wù)所競爭戰(zhàn)略

當(dāng)前國內(nèi)事務(wù)所營業(yè)收入主要集中于傳統(tǒng)審計領(lǐng)域，而國外同行的營業(yè)結(jié)構(gòu)比例正好相反，國外非審計營業(yè)收入占到2/3。國外發(fā)達國家中小事務(wù)所是服務(wù)于中小企業(yè)的主體力量，由于其經(jīng)營成本低、專業(yè)特色突出，服務(wù)角色靈活，更能適應(yīng)中小企業(yè)數(shù)量大、規(guī)模小和種類多等特點。面對一個成熟、市場份額穩(wěn)定的審計服務(wù)市場，發(fā)達國家會計師事務(wù)所已很難通過審計服務(wù)擴大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)收入，尤其是中小事務(wù)所只有另辟蹊徑。在資源有限的情況下，發(fā)達國家中小會計師事務(wù)所市場定位不是盲目追求上市審計，而是通過市場細分，發(fā)現(xiàn)審計市場中某些未滿足的需要。他們以中小型企業(yè)為自己的主攻客戶群，并以記賬、代編會計報表、處理工資單等為自己的主要業(yè)務(wù)，或者提供專業(yè)分工很細很強的服務(wù)。非會計、審計業(yè)務(wù)不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)可能引起的訴訟風(fēng)險，通過為特定目標客戶服務(wù)，中小事務(wù)所取得了低成本地位，他們見縫插針，拾遺補缺，繞開了同大型事務(wù)所的競爭。

篇9

我國政府承諾，入世后六年內(nèi)將解除國際會計師事務(wù)所的所有政策進入壁壘。這樣，國際會計師事務(wù)所必將紛紛加大投入，以占領(lǐng)更大的市場份額；同時，我國經(jīng)濟體制改革下國有資產(chǎn)重組并購和以四大國有商業(yè)銀行股份制改造、上市及不良資產(chǎn)處置為代表的改制業(yè)務(wù)使國內(nèi)審計（鑒證、咨詢服務(wù)）市場需求相當(dāng)樂觀。但現(xiàn)實證明我國國內(nèi)事務(wù)所從規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平上遠遠難以與國際所競爭。國際會計公司進入中國，對中國會計服務(wù)市場的格局產(chǎn)生了巨大的影響。因此，我們應(yīng)該客觀、冷靜地分析這個市場，明確我國會計師事務(wù)所與國際會計公司競爭中存在的差距與優(yōu)勢，合理預(yù)測其可能帶來的不利影響，這是關(guān)系到我國會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展的大環(huán)境。

一、競爭戰(zhàn)略的一般理論分析

在公司競爭戰(zhàn)略理論發(fā)展過程中，具有代表性的學(xué)派是資源學(xué)派。資源學(xué)派主張公司戰(zhàn)略的主要內(nèi)容是如何培育企業(yè)獨特的戰(zhàn)略資源，以及最大限度地優(yōu)化配置這種戰(zhàn)略資源的能力。1990年，普拉哈拉得（Prahalad）和哈默爾（Hamel）在對世界上優(yōu)秀公司的經(jīng)驗進行研究的基礎(chǔ)上提出，競爭優(yōu)勢的真正源泉在于“管理層將公司范圍內(nèi)的技術(shù)和生產(chǎn)技能合并為使各業(yè)務(wù)可以迅速適應(yīng)變化機會的能力”。戰(zhàn)略資源學(xué)派認為，每個組織都是獨特的資源和能力的結(jié)合體，這一結(jié)合體形成了企業(yè)競爭戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)競爭戰(zhàn)略的選擇必須最大限度地有利于培植和發(fā)展企業(yè)的戰(zhàn)略資源，戰(zhàn)略管理的主要工作就是培植和發(fā)展企業(yè)對自身擁有的戰(zhàn)略資源的獨特的運用能力，即核心能力。

資源觀的戰(zhàn)略管理思想是：“產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析、內(nèi)部資源分析制定競爭戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略建立與產(chǎn)業(yè)環(huán)境相匹配的核心能力競爭優(yōu)勢業(yè)績”，即分析產(chǎn)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境，比較競爭對手的資源優(yōu)勢，通過競爭戰(zhàn)略的制定和實施來建立與產(chǎn)業(yè)環(huán)境相匹配的核心能力，從而獲得競爭優(yōu)勢。

（一）產(chǎn)業(yè)環(huán)境因素分析

環(huán)境理論認為，企業(yè)的外部環(huán)境按層次分，可以分為三種類型：任務(wù)環(huán)境、競爭或行業(yè)環(huán)境、一般環(huán)境或宏觀環(huán)境。

1.任務(wù)環(huán)境

任務(wù)環(huán)境因素也稱為“直接活動環(huán)境”，是指一些與組織的目標制定、目標實現(xiàn)直接相關(guān)的因素。這些相關(guān)因素主要包括客戶、供應(yīng)商、競爭者與政府監(jiān)管機構(gòu)等。達夫特指出，任務(wù)環(huán)境包括與組織相互作用和對組織實現(xiàn)其目標的能力具有直接影響的部門。任務(wù)環(huán)境一般包括產(chǎn)業(yè)、原材料、市場部門以及人力資源等。

2.競爭或行業(yè)環(huán)境分析

這是任務(wù)環(huán)境之上的一個層次，它包括一個企業(yè)或一個經(jīng)營單位及其競爭者在同一行業(yè)內(nèi)的運作情況。在這一層次，環(huán)境因素影響所有在同一行業(yè)內(nèi)的競爭者。哈佛大學(xué)的邁克爾?波特教授認為，有五種基本競爭作用力或受到五種結(jié)構(gòu)性因素影響同一行業(yè)內(nèi)的競爭力。這五種競爭作用力是進入者、替代品、購買者、供應(yīng)商和競爭者之間的對抗力。其模型如圖1所示：

3.一般環(huán)境或宏觀環(huán)境是最寬泛的一個層次

一般環(huán)境包括那些對企業(yè)的日常經(jīng)營沒有直接影響但有間接影響的部門。一般環(huán)境包括政府、社會文化、社會倫理道德、經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)以及財務(wù)資源部門，這些部門最終會影響到所有的組織。因此，一般環(huán)境因素可以界定為一個組織疆域外的所有可能影響因素的總和，這些因素包括以下幾個主要部分：政治、經(jīng)濟、文化、科技、教育、倫理道德、自然資源等。

（二）公司資源因素分析（SWOT矩陣分析）

SWOT分析法，也稱SWOT態(tài)勢分析法，SWOT分析框架，最早是由美國哈佛商學(xué)院的教授安德魯在二十世紀六十年代初提出來的。它是把企業(yè)內(nèi)外環(huán)境所形成的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機會（Opportunities）、風(fēng)險（Threats）四個方面的情況，結(jié)合起來進行分析，以尋找制定適合本企業(yè)實際情況的經(jīng)營戰(zhàn)略和策略的方法。

1.明確公司的優(yōu)勢（Strengths）

優(yōu)勢通常是指公司的一些特長，或是那些能提升公司競爭力的與眾不同之特征。它通常有如下表現(xiàn)形式：技能和重要專長；有形資產(chǎn)；員工隊伍；組織資源；無形資產(chǎn)；競爭能力；聯(lián)盟與合作伙伴；市場營銷方面等。所有這些可以稱之為競爭性資源。這些競爭性資源，配之以具體行業(yè)以及其他外部條件，必將對公司未來業(yè)績起決定性作用。

2.明確公司的劣勢（Weaknesses）

劣勢是指競爭對手擁有但公司尚不具備或不擅長的那些競爭性資源以及其他使公司處于不利競爭地位的內(nèi)部條件。內(nèi)部劣勢通常表現(xiàn)為：缺乏一些重要的技能與專長；缺乏重要的有形資產(chǎn)、人力資源、組織資源以及無形資產(chǎn)等，致使公司缺乏競爭力。內(nèi)部劣勢可視為公司應(yīng)該獲得而尚未獲得的那些競爭性資源。它們的存在為我們審視公司資源提供了一種思路，即公司還需要補充哪些競爭性資源。

3.明確公司的市場機會（Opportunities）

公司與市場機會之間存在以下關(guān)系：一個公司能夠擁有的機會往往隨行業(yè)的不同而不同；即使是同一行業(yè)，不同公司把握機會的能力也有顯著差異；同一機會對不同公司的吸引力是不同的；不同機會對同一公司的吸引力也有顯著差異。公司應(yīng)該留意抓住符合以下特征的機會：能給公司帶來大量的現(xiàn)金流，并促進公司利潤增長；能激發(fā)公司潛在的競爭優(yōu)勢；能充分利用公司的競爭性資源。

4.明確公司可能面臨的威脅（Threats）

有時候外部環(huán)境的某些因素會給公司的盈利前景以及市場地位產(chǎn)生一定的威脅。這些威脅對公司的影響可大可小。公司至少要做到：一方面預(yù)測這些威脅可能會給公司帶來哪些負面影響；另一方面，在此基礎(chǔ)上，明確公司可以采取哪些措施來減輕或消除這些影響。

二、會計師事務(wù)所的戰(zhàn)略環(huán)境分析

（一）會計師事務(wù)所外部環(huán)境分析

1.會計師事務(wù)所宏觀生存環(huán)境分析

注冊會計師職業(yè)是一個不提供有形產(chǎn)品只提供服務(wù)的特殊行業(yè)，因而宏觀上主要受到政治環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響，具體主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（1）注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的國際競爭將日趨激烈。跨國公司的迅猛發(fā)展、資本市場國際化趨勢和經(jīng)濟全球化促使許多國家的會計師事務(wù)所把國際化和多樣化作為未來發(fā)展的戰(zhàn)略目標。許多會計師事務(wù)所通過設(shè)立海外辦事處或合并來為它們的主要客戶提供全球。隨著我國會計市場對外的全面開放，注冊會計師服務(wù)市場的競爭將日趨白熱化。

（2）會計信息化審計將成為主流。會計信息化審計是指利用現(xiàn)代信息技術(shù)（計算機、網(wǎng)絡(luò)和通訊等），對傳統(tǒng)審計模式進行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計模式上通過評價控制會計信息化信息系統(tǒng)。計算機、網(wǎng)絡(luò)時代的來臨，對審計領(lǐng)域的信息化提出了新的要求。各國會計公司都將深化開發(fā)和廣泛利用審計對象，建立技術(shù)與審計高度融合的、開放的現(xiàn)代審計監(jiān)督服務(wù)體系，以提高審計在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的過程。

2.會計師事務(wù)所行業(yè)環(huán)境分析

前已述及，在一個行業(yè)中，存在著五種基本的競爭力量，即潛在的加入者、替代品、購買者、供應(yīng)者以及行業(yè)中現(xiàn)有競爭者的抗衡。這五種競爭力量共同決定了行業(yè)競爭的強度和獲利能力。我們運用波特的五力分析法具體分析我國會計師事務(wù)所的生存環(huán)境。

（1）潛在的進入者。潛在的進入者是否能夠進入某行業(yè)并對該行業(yè)構(gòu)成威脅，取決于該行業(yè)存在的進入壁壘。我國注冊會計師行業(yè)的主要進入壁壘有規(guī)模經(jīng)濟、審計質(zhì)量、地源優(yōu)勢、政府政策等。很顯然，最大的潛在進入者是那些歷史悠久、信譽優(yōu)良的外國會計公司，他們可憑借其良好的品牌優(yōu)勢、豐富的市場競爭經(jīng)驗、先進的管理平臺、卓越的研發(fā)能力，克服市場進入壁壘，直接爭奪我國會計市場的市場份額。

（2）替代品。會計師事務(wù)所提供的會計報表審計、會計咨詢等專業(yè)服務(wù)具有不可替代性，但是在稅務(wù)、管理咨詢、投資咨詢、人力資源咨詢等領(lǐng)域，與律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和專業(yè)管理咨詢機構(gòu)的業(yè)務(wù)存在一定交叉，所以會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)替代產(chǎn)品來自這幾個行業(yè)所提供的服務(wù)。但同時，非審計服務(wù)的提供與審計業(yè)務(wù)的開展有很大的關(guān)聯(lián)性，與其他行業(yè)的類似服務(wù)存在一定程度的不可替代性。

（3）購買者。會計師事務(wù)所服務(wù)的主要購買者是上市公司。轉(zhuǎn)換會計師事務(wù)所的成本與客戶對審計市場收費水平的了解程度等對客戶的討價還價能力都有較大的影響。根據(jù)證券法的有關(guān)規(guī)定，上市公司必須定期公開其經(jīng)過注冊會計師審計的年度報表，如果更換會計師事務(wù)所，必須在重大事項中報告并說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會計師事務(wù)所，結(jié)果導(dǎo)致我國上市公司專業(yè)服務(wù)的購買者競爭能力較弱。

（4）供應(yīng)者。知識密集型是注冊會計師行業(yè)的一個顯著特點，人力資源是會計師事務(wù)所最主要的資源，因此，注冊會計師是財務(wù)報告供應(yīng)鏈的重要環(huán)節(jié)，他們是專業(yè)鑒證服務(wù)的供應(yīng)者。一方面，注冊會計師的專業(yè)判斷能力具有不可替代性；另一方面，許多企業(yè)在招聘財務(wù)經(jīng)理時往往優(yōu)先考慮具有注冊會計師資格的人員，并愿意高薪聘請。這樣，注冊會計師的首要求職崗位往往是財務(wù)經(jīng)理而非會計師事務(wù)所，使得注冊會計師具有較強的討價還價能力。

（5）行業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有競爭者間的競爭。一方面，我國許多會計師事務(wù)所之間綜合實力相當(dāng)，單個會計師事務(wù)所不易取得明顯的競爭優(yōu)勢；另一方面，各會計師事務(wù)所提供的服務(wù)差異化程度不高，競爭往往采取低價招攬業(yè)務(wù)的形式，最終影響到整個行業(yè)的收入水平。因此，我國會計師事務(wù)所之間的抗衡程度可以說是相當(dāng)激烈。

（二）會計師事務(wù)所的SWOT分析

會計師事務(wù)所競爭戰(zhàn)略的制定和實施既要遵循事物發(fā)展的客觀規(guī)律，不能超越客觀條件許可的范圍，同時也要充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的主觀能動性，充分利用自身的優(yōu)勢，回避威脅，把握機會，以選擇適合自身和環(huán)境的競爭戰(zhàn)略。會計師事務(wù)所的優(yōu)勢（S）、劣勢（W）、機會（O）和威脅（T）主要考慮的因素包括會計師事務(wù)所的人力資源、客戶、品牌、資金、研發(fā)技術(shù)、管理技能政府政策、地緣優(yōu)勢、經(jīng)濟環(huán)境等。

1.優(yōu)勢（Strengh）

（1）會計市場審計鑒證服務(wù)需求迅速增長。從上世紀八十年代我國恢復(fù)注冊會計師制度至今，我國共有會計師事務(wù)所5350多家，注冊會計師6.9萬余人，非執(zhí)業(yè)會員7萬余人。2004年全國百強會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)總收入就達到70多億人民幣。這些都反映了我國會計市場專業(yè)服務(wù)的旺盛需求。

（2）政府機構(gòu)的適度參與可促進我國注冊會計師職業(yè)的健康發(fā)展。一方面，受幾千年的傳統(tǒng)影響，我國民間比較認可政府在社會事務(wù)管理中的權(quán)威作用，利用政府的權(quán)力引導(dǎo)企業(yè)接受和認可民間審計，具有直接的效果；另一方面，政府的有效監(jiān)管有助于形成良好的市場結(jié)構(gòu)，抑制會計市場的不當(dāng)競爭，進而消除或減輕市場失靈。

（3）特有的市場格局已經(jīng)初步形成。本地會計師事務(wù)所由于熟諳國情，則駕輕就熟，通過幾十年的發(fā)展，許多會計師事務(wù)所與客戶間已逐步建立良好的合作關(guān)系，使得客戶的轉(zhuǎn)換成本較高，提高了外國會計師事務(wù)所的進入壁壘。

（4）相對成本優(yōu)勢。由于會計師事務(wù)所擁有更多的案例庫、實地經(jīng)驗和成熟系統(tǒng)的企業(yè)管理思想和策略，由其提供記賬和財務(wù)管理，成本將低于企業(yè)自己做的成本。出于對性價比的考慮，我國會計師事務(wù)所的低廉收費可以為它贏得一部分客戶。

（5）文化優(yōu)勢。我國是一個具有五千年文明歷史的大國，其特有的東方文化對外來者是不容易理解和融合的，因此文化因素往往也是我國會計公司阻礙外國會計公司實施其跨國戰(zhàn)略的因素之一，提高了外國事務(wù)所進入我國會計市場的門檻。

2.劣勢（Weakness）

（1）客戶管理當(dāng)局有強烈地粉飾財務(wù)報表的動機。財務(wù)報告的供應(yīng)者應(yīng)保證會計資料的真實、合法?，F(xiàn)實的情況是，許多企業(yè)的管理當(dāng)局為了個人的利益置其會計責(zé)任于不顧，不惜粉飾財務(wù)會計報告以美化其業(yè)績，這顯然提高了會計師事務(wù)所的審計難度和審計風(fēng)險。

（2）高質(zhì)量的注冊會計師專業(yè)服務(wù)需求意識不強。良好的注冊會計師專業(yè)服務(wù)供給是依托在相應(yīng)的需求下產(chǎn)生的，但是，我國資本市場的會計信息相關(guān)者卻缺乏這種有效的需求。政府主管部門、稅務(wù)機構(gòu)甚至有些投資者都只是盲目地希望股價不斷上漲，而對會計信息質(zhì)量的高低不予關(guān)注。這樣，會計師事務(wù)所在種種壓力下有可能喪失其獨立性，為迎合市場的不當(dāng)需求，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

（3）注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善。一方面，我國的會計師事務(wù)所雖然已經(jīng)完成了脫鉤改制，但是多年來形成的行業(yè)壟斷、地區(qū)封鎖現(xiàn)象依然不同程度地存在，影響了事務(wù)所之間的自由競爭；另一方面，隨著審計電算化、網(wǎng)絡(luò)審計等新型審計模式的發(fā)展，相應(yīng)地帶來一系列新的問題、新的糾紛，而目前的法律法規(guī)卻并未提及，這樣就有可能出現(xiàn)無法可依、無章可循的局面。

（4）會計師事務(wù)所組織形式不夠合理且規(guī)模偏小。會計師事務(wù)所組織形式包括有限責(zé)任制和合伙制，我國現(xiàn)有的事務(wù)所大多選擇有限責(zé)任制而非合伙制，不利于事務(wù)所對社會公共責(zé)任的承擔(dān)。而在眾多的事務(wù)所中，大型事務(wù)所并不多見，只有5名注冊會計師的小事務(wù)所占大多數(shù)，多數(shù)不具備承擔(dān)大型或特大型企業(yè)審計的能力。

（5）事務(wù)所業(yè)務(wù)品種較單一。我國會計師事務(wù)所由于執(zhí)業(yè)理念、執(zhí)業(yè)能力等因素的制約，仍主要局限于審計鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)。管理咨詢業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展，但業(yè)務(wù)類型狹窄（主要是稅務(wù)、記賬、資產(chǎn)評估等），收入有限，僅僅是事務(wù)所總收入的一個小小的補充，尚未成為其業(yè)務(wù)收入的重要組成部分。

3.機會（Opportunity）

（1）會計市場的全面開放，也給我國的會計師事務(wù)所開拓國際市場提供了機會。由于國民待遇的相互性、對等性，我國一些優(yōu)秀的會計師事務(wù)所也可通過設(shè)立海外辦事處，或通過與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所合作等形式提供全球，注冊會計師服務(wù)的市場領(lǐng)域?qū)⒉粌H局限于本土。此外，國際會計公司的進入，往往也帶來了先進的管理模式、執(zhí)業(yè)技能，我國的會計師事務(wù)所可以發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，結(jié)合自身特點積極學(xué)習(xí)和借鑒他們的長處，提高我們的職業(yè)素養(yǎng)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和競爭能力。

（2）服務(wù)業(yè)務(wù)的多元化拓展。伴隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的國際化和多元化，會計服務(wù)市場的需求也呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢?？蛻粢延蛇^去單一的會計審計服務(wù)向多元化、全方位需求轉(zhuǎn)變。對此，會計師事務(wù)所應(yīng)把業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的會計審計業(yè)務(wù)擴展到管理咨詢、資產(chǎn)評估、投資咨詢、稅務(wù)、人力資源咨詢、軟件設(shè)計、IT咨詢等。

（3）國內(nèi)其他市場空間的充分利用。四大等著名會計師事務(wù)所，在我國國內(nèi)主要承接大多數(shù)重量級的中國企業(yè)的業(yè)務(wù)，或者以服務(wù)跨國公司為主，尚沒有把中小企業(yè)、民營企業(yè)和西部地區(qū)客戶作為重點。

4.威脅（Threat）

（1）國際會計公司的介入使得我國會計師事務(wù)所競爭能力更加不足。國際會計公司經(jīng)過百年的發(fā)展，特別是經(jīng)歷過幾次大的事務(wù)所之間的合并、收購行為，已經(jīng)進入成熟期。而我國會計師事務(wù)所還處于成長期，總體上“小、散、亂”的現(xiàn)狀的依然存在，眾多中小事務(wù)所的激烈競爭又降低了其討價還價能力，出現(xiàn)惡性的低價爭攬業(yè)務(wù)的情況。

篇10

我國目前執(zhí)行的預(yù)算會計管理制度對于財政資金的收入以及支出方面的管理較為重視，在大量社會資源使用以及占用等方面的情況并沒有給予過多的關(guān)注和重視。比如各級行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的占用方面情況并沒有充分了解，也沒有明確以固定資產(chǎn)的方式進行投入的股權(quán)投資情況，這樣的話極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。同時，政府的債務(wù)、還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等相關(guān)問題并沒有向廣大公眾進行信息披露，并不能真實、完整的反映政府實際上的債務(wù)數(shù)額以及預(yù)算情況，這樣的話會使會計信息資料缺乏真實可靠性，無法將預(yù)算資金的執(zhí)行情況如實反映出來，會給政府帶來很多的財政風(fēng)險。

2.較大范圍的使用有償資金，對于預(yù)算會計核算領(lǐng)域范圍也有了新的要求

我國近年來不斷推進財政投融資體制的市場化程度，增加了政府投融資的主體，使政府投融資出現(xiàn)多元化發(fā)展格局。而且在公共領(lǐng)域內(nèi)不斷介入私營部門，財政資金結(jié)構(gòu)也朝著多元化、多來源、多渠道、多層次等方向發(fā)展，有償資金得到廣泛應(yīng)用。為了增強政府的財政風(fēng)險意識，應(yīng)對債務(wù)的相關(guān)問題進一步進行研究、分析，并加強政府債務(wù)管理工作，因此從客觀上而言，必須不斷擴寬預(yù)算會計核算領(lǐng)域。

3.行政事業(yè)單位在改革過程中出現(xiàn)的問題

目前，我國行政事業(yè)單位正在積極、全面開展改革工作，各級各類的行政事業(yè)單位拓寬了自己的籌資渠道，不再僅僅單獨以來政府資金撥款，也逐漸面向社會，吸收社會投資力量，進行自收、自支、自費的經(jīng)營管理模式。在實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變的過程中，會在一定程度上削弱政府部門的主導(dǎo)力量和監(jiān)管能力，相應(yīng)的也會提高各級各類行政事業(yè)單位的辦事靈活性和自主能力?；谛姓聵I(yè)單位自費辦事業(yè)、招聘人才、建設(shè)的發(fā)展模式下，為了能夠在激烈的市場競爭機制中占得一席之地，求得長遠發(fā)展，更應(yīng)該重視預(yù)算會計管理，充分利用資金，提高經(jīng)濟效益。

二、進一步加強預(yù)算會計管理的相關(guān)對策

1.應(yīng)改變預(yù)算資金管理格局，實現(xiàn)全面的預(yù)算資金管理

首先應(yīng)該建立健全的政府會計信息系統(tǒng)，做好政府會計信息的信息披露工作，提高政府會計信息的透明度。當(dāng)前的政府會計信息系統(tǒng)應(yīng)加入投資經(jīng)營的國有資本安全使用情況、失業(yè)金以及養(yǎng)老金等使用情況，并且應(yīng)加入政府整體的會計報表，以便及時了解、掌握關(guān)于政府的相關(guān)支出和成本信息。同時應(yīng)將政府會計系統(tǒng)和債務(wù)管理、現(xiàn)金管理、預(yù)算管理、計劃管理相結(jié)合，實現(xiàn)經(jīng)營管理型會計管理模式，并且要求政府各部門都應(yīng)該編制預(yù)算報告，確保政府會計信息的真實、完整性，便于為政府及時提供相關(guān)的支出信息和成本信息，為政府部門決策提供重要參考，更好的控制支出。其次，政府部門應(yīng)詳細核查、確認目前內(nèi)部各個預(yù)算單位對固定資產(chǎn)的占用情況，并且將確認的固定資產(chǎn)可納為政府的資源，經(jīng)政府專門機構(gòu)對這部分資源進行管理、維護。

2.應(yīng)將預(yù)算會計的核算領(lǐng)域進一步拓寬

我國各級行政事業(yè)單位現(xiàn)階段的會計基礎(chǔ)主要以收付實現(xiàn)制為標準，然而由于新的會計制度不斷創(chuàng)新和改革，打破了以往單純的預(yù)算資金管理格局，應(yīng)該要求建立一套和國際會計核算制度接軌的全新的會計核算制度，應(yīng)將傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的管理模式，可以將社會資源的使用情況、占用情況及時反映出來，也可以使政府財政狀況以及財政資金的使用情況完整的反映出來，便于政府部門進一步加強債務(wù)管理以及投融資管理工作，準確核實實際的政府財政資金數(shù)額，將政府財政風(fēng)險控制在最低。比如可將會計資產(chǎn)、負債管理以及非現(xiàn)金交易等業(yè)務(wù)都實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)進行會計核算，有利于完善收付實現(xiàn)制核算的不足和缺陷。

3.應(yīng)進一步完善事業(yè)單位預(yù)算會計的管理工作