導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇無(wú)形資產(chǎn)出資評(píng)估，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

據(jù)《中華工商時(shí)報(bào)》《無(wú)形資產(chǎn)擔(dān)保獲貸5000萬(wàn)元》消息：私營(yíng)企業(yè)福建金得利集團(tuán)董事長(zhǎng)林永霖用自己長(zhǎng)期建立的個(gè)人和企業(yè)的誠(chéng)信及企業(yè)獲得的“中國(guó)馳名商標(biāo)”作擔(dān)保，向中信實(shí)業(yè)銀行福州分行貸款5000萬(wàn)元。

按照我國(guó)的有關(guān)制度，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。

一、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有以下難點(diǎn)

1.自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本難以確定

(1)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間可能跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，這樣同一支出可能與多項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)，從而使得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)支出難以追溯到某一特定項(xiàng)目中去，因而也就難以進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)核算。

(2)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)支出的規(guī)模與無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)的成功之間沒(méi)有比例關(guān)系。很多情況下，一定規(guī)模的無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)支出，并不能產(chǎn)生任何成果。因而，迫使自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理必須采用與常規(guī)資產(chǎn)購(gòu)建取得成本的會(huì)計(jì)處理不同的方法。

2.無(wú)形資產(chǎn)的受益期難以確定

(1)無(wú)形資產(chǎn)的受益期受競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)影響較大。無(wú)形資產(chǎn)的受益期在很多情況下與自身的質(zhì)量相關(guān)性較小，更多地受競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手行動(dòng)的影響。

(2)無(wú)形資產(chǎn)的受益期受法律保護(hù)的影響較大。在企業(yè)由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛而求助于法律保護(hù)時(shí)，法律保護(hù)傾向就對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的受益時(shí)間至關(guān)重要。

(3)無(wú)形資產(chǎn)的受益期受偶發(fā)性因素的影響較大。是指那些企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中難以控制，但對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的受益期有重大影響的因素。

3.商譽(yù)難以離開(kāi)特定企業(yè)而獨(dú)立存在

商譽(yù)實(shí)際上是企業(yè)所具有的高于一般盈利水平的企業(yè)獲得能力所形成的價(jià)值。

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的特有慣例

1.研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出的會(huì)計(jì)處理

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用在各會(huì)計(jì)期的分配，取決于它們與將來(lái)產(chǎn)生的收益之間的聯(lián)系。我國(guó)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定集中在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》中。該準(zhǔn)則規(guī)定，研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的確定

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限，決定了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在資產(chǎn)中消失（轉(zhuǎn)移）的速度。美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在其第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)《無(wú)形資產(chǎn)》中，規(guī)定商譽(yù)應(yīng)在40年以內(nèi)按直線法攤銷(xiāo)完畢。我國(guó)有關(guān)制度規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定原則是：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，其攤銷(xiāo)年限按下列原則確定：

(1)合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限。

(2)合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的。攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限。

(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。

(4)如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年。

3.商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

按照一般會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)通常不確認(rèn)自己內(nèi)部形成的商譽(yù)，只確認(rèn)購(gòu)入的商譽(yù)。只有一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)才有商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。此時(shí)，商譽(yù)是指買(mǎi)方企業(yè)的收購(gòu)價(jià)與被收購(gòu)企業(yè)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（Fair Value）之間的差額。

(1)商譽(yù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)只在企業(yè)所有權(quán)發(fā)生重大變化時(shí)出現(xiàn)，此時(shí)商譽(yù)的價(jià)值為投資方取得股權(quán)的代價(jià)與所獲取的被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)對(duì)應(yīng)份額之差。

(2)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的商譽(yù)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所確認(rèn)的僅是與其所獲得股權(quán)相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。

(3)當(dāng)商譽(yù)的計(jì)算結(jié)果大于零時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)有正商譽(yù)，當(dāng)商譽(yù)小于零時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)有負(fù)商譽(yù)。

三、無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量分析

1.報(bào)表上作為“無(wú)形資產(chǎn)”列示的基本上是企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

2.企業(yè)可能存在由于會(huì)計(jì)處理原因而導(dǎo)致的賬外無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)難以在資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)，只能“游離”在資產(chǎn)負(fù)債表外，作為無(wú)形資產(chǎn)重要組成部分的人力資源也未在資產(chǎn)負(fù)債表得到體現(xiàn)。

3.賬外無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式可有多種選擇

從前面所述文章來(lái)看，銀行敢于接受企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的擔(dān)保，對(duì)企業(yè)發(fā)放貸款的法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定，即依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)都可以作為貸款質(zhì)押物。

銀行對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的考察包括：（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)、發(fā)展速度、發(fā)展目標(biāo)、納稅記錄等方面的企業(yè)誠(chéng)信內(nèi)容；（2）董事長(zhǎng)個(gè)人的誠(chéng)信記錄；（3）企業(yè)獲得的“中國(guó)馳名商標(biāo)”。

無(wú)形資產(chǎn)必須具備在貸款期內(nèi)自身保值和增值的特征。從銀行的角度來(lái)說(shuō)，只有此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)才適宜作為抵押物。

篇2

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程中由于違約、過(guò)失、欺詐等原因，出具不恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資報(bào)告，而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下幾種無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）出資設(shè)立時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)入資的，其比例可以達(dá)到注冊(cè)資本的70%。企業(yè)可以用專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)立出資，但必須評(píng)估作價(jià)。在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)股東要求中介機(jī)構(gòu)對(duì)出資的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值滿足注冊(cè)資本要求的情況。由于評(píng)估責(zé)任不能替代或減免驗(yàn)資責(zé)任。因此，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資的驗(yàn)資過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格查閱評(píng)估報(bào)告，核實(shí)財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書(shū)是否辦理了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等出資的，應(yīng)依法辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認(rèn)其出資。在實(shí)務(wù)中，還有以公司名稱(chēng)、企業(yè)品牌、長(zhǎng)期客戶、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)出資的，按照評(píng)估價(jià)值或者約定的價(jià)值入資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)這些資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，要考慮無(wú)形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場(chǎng)供需情況等多種復(fù)雜、易變的因素，真實(shí)公允地反映其價(jià)值。

（二）兼并收購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)作為一種企業(yè)快速提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來(lái)越多企業(yè)的關(guān)注。專(zhuān)利技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來(lái)越重要的企業(yè)并購(gòu)動(dòng)因。但是無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，成本計(jì)量根本無(wú)法揭示無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值。如IBM在收購(gòu)蓮花公司時(shí)，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值僅為5000萬(wàn)美元，而收購(gòu)價(jià)達(dá)到35億美元。并購(gòu)價(jià)格與被并購(gòu)企業(yè)的賬面價(jià)值產(chǎn)生極大的差距，表明無(wú)形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表中反映其真實(shí)的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價(jià)格。這種交易價(jià)格的特殊性，會(huì)引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價(jià)格，可能使得資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的交易價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了其真實(shí)的價(jià)值。并且無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識(shí)具有積累性和沿襲性的特點(diǎn)使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有可升級(jí)性，評(píng)估人員選擇的評(píng)估參數(shù)隨意性很大，這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的可能會(huì)被過(guò)高的估計(jì)（或者低估），導(dǎo)致評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)果不真實(shí)、不可靠。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)資時(shí)，要認(rèn)真審驗(yàn)是否存在關(guān)聯(lián)交易，評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否合理、真實(shí)等。如果過(guò)度依賴資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就會(huì)出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的驗(yàn)資報(bào)告。

（三）增資擴(kuò)股中的無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

增資擴(kuò)股時(shí)驗(yàn)資的審驗(yàn)重點(diǎn)在于出資行為的真實(shí)性，與設(shè)立驗(yàn)資相比，增資驗(yàn)資時(shí)，識(shí)別和排除被審驗(yàn)單位以自有的無(wú)形資產(chǎn)或第三人的無(wú)形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗(yàn)資時(shí)，由于企業(yè)已經(jīng)運(yùn)行了一段時(shí)間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)籌資無(wú)望又急于增加注冊(cè)資本時(shí)，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗(yàn)，或以購(gòu)買(mǎi)行為冒充接受投資行為。以無(wú)形資產(chǎn)增資時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無(wú)形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評(píng)估入價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評(píng)估價(jià)值是否是各方所確認(rèn)的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值作為增資；三是需要進(jìn)行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書(shū)，四是審驗(yàn)當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進(jìn)行了攤銷(xiāo)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策

驗(yàn)資是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作，無(wú)時(shí)不需要敏銳的專(zhuān)業(yè)判斷能力。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其驗(yàn)資業(yè)務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)就越小。而驗(yàn)資人員專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)水平不高，必然帶來(lái)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。由于無(wú)形資產(chǎn)本身具有無(wú)形性、種類(lèi)繁多的特點(diǎn)，如由企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機(jī)密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時(shí)為了維護(hù)自身的利益不能完全提供這些無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠搜集到完整有力的驗(yàn)資證據(jù)。而專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)性又極強(qiáng)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了很多這方面的資料由于專(zhuān)業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實(shí)價(jià)值。這導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的價(jià)值判斷時(shí)面臨很多難題，產(chǎn)生驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中要恪守“獨(dú)立”、“客觀”、“公正”三個(gè)原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)驗(yàn)資過(guò)程中，由于無(wú)形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭(zhēng)取客戶和經(jīng)濟(jì)效益，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師其獨(dú)立性受到諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在驗(yàn)資的過(guò)程中不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負(fù)責(zé)任的驗(yàn)資報(bào)告，最終導(dǎo)致巨大的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資中存在的問(wèn)題和不足，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資風(fēng) 險(xiǎn)，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）從源頭防控風(fēng)險(xiǎn)，慎審選擇客戶

防范和控制風(fēng)險(xiǎn)要從源頭做起，必須對(duì)客戶進(jìn)行慎重選擇。多數(shù)情況下驗(yàn)資業(yè)務(wù)接觸的是新的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接這些驗(yàn)資項(xiàng)目時(shí)，要對(duì)他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問(wèn)題要全面細(xì)致，盡可能的考慮到各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)。另外要明確委托方的驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，還要加強(qiáng)對(duì)被審驗(yàn)單位管理層誠(chéng)信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會(huì)信譽(yù)，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不盲目行事，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）從流程過(guò)濾風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化質(zhì)量控制

驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞主要是因?yàn)槿鄙僖?guī)范的驗(yàn)資行為以及不嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序?qū)е?。要防范和減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，要區(qū)分不同的驗(yàn)資類(lèi)型和出資方式。就無(wú)形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價(jià)值還要根據(jù)實(shí)際情況的變化，真實(shí)準(zhǔn)確的獲取充分且恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，完成各項(xiàng)審驗(yàn)程序，編制審驗(yàn)底稿。事務(wù)所對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務(wù)到制定驗(yàn)資計(jì)劃，進(jìn)行審驗(yàn)程序都要定期和不定期的檢查。出具驗(yàn)資報(bào)告嚴(yán)格執(zhí)行多級(jí)復(fù)核制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審驗(yàn)程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗(yàn)資報(bào)告的質(zhì)量。

（三）從軟件打造實(shí)力提升專(zhuān)業(yè)能力

篇3

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程中由于違約、過(guò)失、欺詐等原因，出具不恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資報(bào)告，而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下幾種無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）出資設(shè)立時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)入資的，其比例可以達(dá)到注冊(cè)資本的70%。企業(yè)可以用專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)立出資，但必須評(píng)估作價(jià)。在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)股東要求中介機(jī)構(gòu)對(duì)出資的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值滿足注冊(cè)資本要求的情況。由于評(píng)估責(zé)任不能替代或減免驗(yàn)資責(zé)任。因此，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資的驗(yàn)資過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格查閱評(píng)估報(bào)告，核實(shí)財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書(shū)是否辦理了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等出資的，應(yīng)依法辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認(rèn)其出資。在實(shí)務(wù)中，還有以公司名稱(chēng)、企業(yè)品牌、長(zhǎng)期客戶、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)出資的，按照評(píng)估價(jià)值或者約定的價(jià)值入資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)這些資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，要考慮無(wú)形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場(chǎng)供需情況等多種復(fù)雜、易變的因素，真實(shí)公允地反映其價(jià)值。

（二）兼并收購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)作為一種企業(yè)快速提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來(lái)越多企業(yè)的關(guān)注。專(zhuān)利技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來(lái)越重要的企業(yè)并購(gòu)動(dòng)因。但是無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，成本計(jì)量根本無(wú)法揭示無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值。如IBM在收購(gòu)蓮花公司時(shí)，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值僅為5000萬(wàn)美元，而收購(gòu)價(jià)達(dá)到35億美元。并購(gòu)價(jià)格與被并購(gòu)企業(yè)的賬面價(jià)值產(chǎn)生極大的差距，表明無(wú)形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表中反映其真實(shí)的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價(jià)格。這種交易價(jià)格的特殊性，會(huì)引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價(jià)格，可能使得資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的交易價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了其真實(shí)的價(jià)值。并且無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識(shí)具有積累性和沿襲性的特點(diǎn)使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有可升級(jí)性，評(píng)估人員選擇的評(píng)估參數(shù)隨意性很大，這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的可能會(huì)被過(guò)高的估計(jì)（或者低估），導(dǎo)致評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)果不真實(shí)、不可靠。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)資時(shí)，要認(rèn)真審驗(yàn)是否存在關(guān)聯(lián)交易，評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否合理、真實(shí)等。如果過(guò)度依賴資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就會(huì)出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的驗(yàn)資報(bào)告。

（三）增資擴(kuò)股中的無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

增資擴(kuò)股時(shí)驗(yàn)資的審驗(yàn)重點(diǎn)在于出資行為的真實(shí)性，與設(shè)立驗(yàn)資相比，增資驗(yàn)資時(shí)，識(shí)別和排除被審驗(yàn)單位以自有的無(wú)形資產(chǎn)或第三人的無(wú)形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗(yàn)資時(shí)，由于企業(yè)已經(jīng)運(yùn)行了一段時(shí)間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)籌資無(wú)望又急于增加注冊(cè)資本時(shí)，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗(yàn)，或以購(gòu)買(mǎi)行為冒充接受投資行為。以無(wú)形資產(chǎn)增資時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無(wú)形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評(píng)估入價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評(píng)估價(jià)值是否是各方所確認(rèn)的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值作為增資；三是需要進(jìn)行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書(shū)，四是審驗(yàn)當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進(jìn)行了攤銷(xiāo)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策

驗(yàn)資是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作，無(wú)時(shí)不需要敏銳的專(zhuān)業(yè)判斷能力。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其驗(yàn)資業(yè)務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)就越小。而驗(yàn)資人員專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)水平不高，必然帶來(lái)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。由于無(wú)形資產(chǎn)本身具有無(wú)形性、種類(lèi)繁多的特點(diǎn)，如由企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機(jī)密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時(shí)為了維護(hù)自身的利益不能完全提供這些無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠搜集到完整有力的驗(yàn)資證據(jù)。而專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)性又極強(qiáng)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了很多這方面的資料由于專(zhuān)業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實(shí)價(jià)值。這導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的價(jià)值判斷時(shí)面臨很多難題，產(chǎn)生驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中要恪守“獨(dú)立”、“客觀”、“公正”三個(gè)原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)驗(yàn)資過(guò)程中，由于無(wú)形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭(zhēng)取客戶和經(jīng)濟(jì)效益，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師其獨(dú)立性受到諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在驗(yàn)資的過(guò)程中不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負(fù)責(zé)任的驗(yàn)資報(bào)告，最終導(dǎo)致巨大的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)資中存在的問(wèn)題和不足，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）從源頭防控風(fēng)險(xiǎn)，慎審選擇客戶

防范和控制風(fēng)險(xiǎn)要從源頭做起，必須對(duì)客戶進(jìn)行慎重選擇。多數(shù)情況下驗(yàn)資業(yè)務(wù)接觸的是新的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接這些驗(yàn)資項(xiàng)目時(shí)，要對(duì)他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問(wèn)題要全面細(xì)致，盡可能的考慮到各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)。另外要明確委托方的驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，還要加強(qiáng)對(duì)被審驗(yàn)單位管理層誠(chéng)信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會(huì)信譽(yù)，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不盲目行事，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）從流程過(guò)濾風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化質(zhì)量控制

驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞主要是因?yàn)槿鄙僖?guī)范的驗(yàn)資行為以及不嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序?qū)е?。要防范和減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，要區(qū)分不同的驗(yàn)資類(lèi)型和出資方式。就無(wú)形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價(jià)值還要根據(jù)實(shí)際情況的變化，真實(shí)準(zhǔn)確的獲取充分且恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，完成各項(xiàng)審驗(yàn)程序，編制審驗(yàn)底稿。事務(wù)所對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務(wù)到制定驗(yàn)資計(jì)劃，進(jìn)行審驗(yàn)程序都要定期和不定期的檢查。出具驗(yàn)資報(bào)告嚴(yán)格執(zhí)行多級(jí)復(fù)核制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審驗(yàn)程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗(yàn)資報(bào)告的質(zhì)量。

（三）從軟件打造實(shí)力提升專(zhuān)業(yè)能力

篇4

    事項(xiàng)1:自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責(zé)任公司,合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25,000元,各占注冊(cè)資本的25%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序,即向銀行函證,核對(duì)函證、銀行對(duì)賬單和進(jìn)賬單是否一致,檢查進(jìn)賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?并審驗(yàn)了注明投資款10萬(wàn)元的進(jìn)賬單。

    分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)的審驗(yàn)符合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告1號(hào)一驗(yàn)資》及其規(guī)范指南的要求,但為了避免:(1)各個(gè)自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的進(jìn)賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額,不能反映各個(gè)投資人實(shí)際出資情況,如果某個(gè)出資人如丙方?jīng)]有資金,私下協(xié)議由其他出資人代為墊付,這在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的證據(jù)中沒(méi)有辦法得知,并且在各個(gè)出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下,他們也不會(huì)把實(shí)情告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾,其權(quán)責(zé)無(wú)法私下調(diào)和需要司法介入時(shí),代為出資方可能會(huì)控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告不實(shí),因?yàn)閷?shí)際情況是丙方?jīng)]有出資;(2)出資人用借款出資,取得驗(yàn)資報(bào)告拿到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后,立即抽逃資本還債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù):(l)證明各個(gè)自然人經(jīng)濟(jì)狀況的資料;(2)由各個(gè)出資人、被審驗(yàn)單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟(jì)狀況不能保證其貨幣出資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎出具驗(yàn)資報(bào)告;如果存在代為出資的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”,并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù),尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

    事項(xiàng)2:甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)三方投入A公司的貨幣資金時(shí),發(fā)現(xiàn)一張 3月2目的300萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬憑證是B公司轉(zhuǎn)入A公司,A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉(zhuǎn)入A公司的貨幣資金300萬(wàn)元是B公司欠乙、丙兩公司的款項(xiàng)”的證明材料,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把300萬(wàn)元驗(yàn)證為乙、丙兩公司對(duì)A公司的貨幣出資。

    分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)審驗(yàn)證明3月2日確有 300萬(wàn)元的貨幣資金進(jìn)入 A公司,但對(duì)于 300萬(wàn)元貨幣資金的權(quán)屬及其是否屬于投資款尚沒(méi)有取得令人滿意的證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到這種事項(xiàng)必須小心,因?yàn)槲覈?guó)尚沒(méi)有關(guān)于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定,而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好不審驗(yàn)這種情況的出資。但如果現(xiàn)實(shí)中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù):(1)乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為及其所欠款項(xiàng)的原始憑證的復(fù)印件;(2)乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”,并得到A公司和甲方的同意;(3)乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書(shū)”,主要注明300萬(wàn)元貨幣出資各占的份額;(4)乙、丙公司財(cái)務(wù)狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項(xiàng)不可信,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)此貨幣出資。

    事項(xiàng)3:注冊(cè)會(huì)計(jì)師一進(jìn)駐被審驗(yàn)單位S公司,S公司就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了完整的驗(yàn)資證據(jù)和相關(guān)材料,其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進(jìn)賬單、銀行對(duì)賬單以及向銀行詢證函回國(guó)。

    分析:在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中,被審驗(yàn)單位能夠提供出較完善的驗(yàn)資相關(guān)資料,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講,是一件幸事,但驗(yàn)資應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)取證的過(guò)程,“主動(dòng)取證”不是被審驗(yàn)單位提供什么資料,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就驗(yàn)證什么,而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)驗(yàn)證目標(biāo)的需要,設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,在有效控制審驗(yàn)程序?qū)嵤┲蝎@取有力的證據(jù),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金進(jìn)行驗(yàn)證時(shí),不僅要謹(jǐn)慎地審驗(yàn)被審計(jì)單位提供的進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?還應(yīng)親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函,詢證函不能讓被審驗(yàn)單位一并辦理,以避免被審計(jì)單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

    二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項(xiàng)分析

    事項(xiàng)個(gè)甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗(yàn)單位A公司,并提供了建筑房產(chǎn)的決算書(shū)、付款憑證,以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議,土地租賃期為20年。

    分析:雖然造房屋確實(shí)為甲方建造,但由于它建在租賃土地上,不能取得土地證,其權(quán)屬問(wèn)題容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)甲方以此實(shí)物出資。

    事項(xiàng)5:甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗(yàn)單位A公司,不能提供存貨的發(fā)票,僅提供了某具有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)存貨所做的評(píng)估報(bào)告。

    分析:由于存貨價(jià)值、存在性和權(quán)屬的變動(dòng)性大,因此以存貨投資的驗(yàn)證本身風(fēng)鹼性大,初果被審驗(yàn)單位原合同、章程中沒(méi)有規(guī)定以存貨作為出資,被審驗(yàn)單位只是為了湊夠足額出資而準(zhǔn)備修改合同、章程以存貨出資,這時(shí)在沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好不要確認(rèn)此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資,表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注和取得以下證據(jù),驗(yàn)證存貨投資:(1)實(shí)物出資清單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把實(shí)物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對(duì),并實(shí)地觀察、監(jiān)盤(pán)存貨的數(shù)量及其品質(zhì)狀況,在出資清單上記錄審驗(yàn)情況;(2)評(píng)估報(bào)告;(3)投資各方及其被審驗(yàn)單位對(duì)存貨評(píng)估的確認(rèn)書(shū),如為國(guó)有資產(chǎn),是國(guó)資部門(mén)的確認(rèn)文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注投資各方確認(rèn)存貨的價(jià)值是否以評(píng)估報(bào)告為基準(zhǔn),如果與評(píng)估結(jié)果懸殊大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審驗(yàn)單位重新考慮對(duì)存貨的確認(rèn);(4)財(cái)產(chǎn)交接清單;(5)存貨發(fā)票的復(fù)印件,如果是抵債收到的發(fā)票,由于其購(gòu)貨方不是投資者,還需要檢查債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)憑證,獲取投資方對(duì)該存貨的所有權(quán)證明。

    事項(xiàng)6:注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了A公司變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。A公司原注冊(cè)資本為100萬(wàn)元,甲方投入的工業(yè)訣竅25萬(wàn)元,占注冊(cè)資本的250。A公司運(yùn)營(yíng)幾年后的其無(wú)形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。這時(shí),A公司增資擴(kuò)股,其注冊(cè)資本為200萬(wàn)元,甲方以某一專(zhuān)利權(quán)40萬(wàn)元投入A公司。

    分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的投入驗(yàn)證,除檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資清單中的名稱(chēng)、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定;檢查無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估情況及其投資各方的確認(rèn)情況;檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)以及無(wú)形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外,還應(yīng)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)投入占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。即演算知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)投入占變更后注冊(cè)資本的比例是否超過(guò)20%(如果是省部級(jí)高新科技部門(mén)認(rèn)可的高新技術(shù)成果出資,(可達(dá)35%)該事項(xiàng)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)投入所占比例為(25+40)/200=32.5%,超過(guò)了20%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議A公司增資時(shí)把專(zhuān)利權(quán)中價(jià)值25萬(wàn)元確認(rèn)為甲方的資本投資,專(zhuān)利權(quán)其余不可分割的價(jià)值15萬(wàn)元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認(rèn)為A公司對(duì)甲公司的負(fù)債或資本公積。

    事項(xiàng)7:注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了對(duì)A公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù),了解到甲方投入到A公司的機(jī)器設(shè)備、貨幣資金會(huì)計(jì)數(shù)額超過(guò)甲公司凈資產(chǎn)的50%;乙方對(duì)A公司投入的房屋建筑物、專(zhuān)利技術(shù)合計(jì)為100萬(wàn)元,而己公司近年來(lái)報(bào)表確認(rèn)凈資產(chǎn)均為負(fù)數(shù)。

    分析:此事項(xiàng)的問(wèn)題在于出資方違背了公司法關(guān)于對(duì)外投資的規(guī)定,以及出資方長(zhǎng)年虧損、資不抵債時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以接受驗(yàn)資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的,除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外,所累計(jì)投資額不得超過(guò)凈資產(chǎn)的50%,在投資后,接受被投資公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本,其增加額不包括在內(nèi)。”但沒(méi)有相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長(zhǎng)年虧損、資不抵債或出資方出資額超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%時(shí)的出資。因此,只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得被審驗(yàn)單位有關(guān)管理部門(mén)設(shè)立或變更的批準(zhǔn)文件,以及其合同、章程、相關(guān)協(xié)議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受此種情況的驗(yàn)資委托,但應(yīng)注意這樣的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)大,容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務(wù)等風(fēng)險(xiǎn),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注出資方的財(cái)務(wù)狀況,并在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段后加解釋說(shuō)明段予以充分披露出資方長(zhǎng)年虧損、資不抵債或出資方出資額超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%等情況。

    三、凈資產(chǎn)出資事項(xiàng)分析

    事項(xiàng)8:注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了A股份有限公司的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。A公司是由A國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的,改制前A企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,在改制審計(jì)和評(píng)估時(shí),凈資產(chǎn)的確認(rèn)都是以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ),改制后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),A公司的凈資產(chǎn)因計(jì)提各項(xiàng)減值而減少。

    分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)根據(jù)改制審計(jì)和評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股確認(rèn)改制企業(yè)的出資,與改制后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之間資產(chǎn)的差額,容易被社會(huì)公眾或其他股東認(rèn)為是驗(yàn)資不實(shí)造成的,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受改制企業(yè)變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)建議被審驗(yàn)單位按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行改制審計(jì)和評(píng)估,確認(rèn)凈資產(chǎn),否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段后的說(shuō)明段說(shuō)明該事項(xiàng)。

    事項(xiàng)9:A國(guó)有企業(yè)2000年7月31日為改制基準(zhǔn)日,把其凈資產(chǎn)1,200萬(wàn)元折股設(shè)立A股份有限公司,期間其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有間斷,在2001年2月3日A 公d委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此作變更驗(yàn)資,截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對(duì)萬(wàn)元。A公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了截止到2000年7月31日的改制審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告,以及截止到2001年1月31日A公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)賬簿。

篇5

    事項(xiàng)1:自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責(zé)任公司,合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25,000元,各占注冊(cè)資本的25%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序,即向銀行函證,核對(duì)函證、銀行對(duì)賬單和進(jìn)賬單是否一致,檢查進(jìn)賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?并審驗(yàn)了注明投資款10萬(wàn)元的進(jìn)賬單。

    分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)的審驗(yàn)符合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告1號(hào)一驗(yàn)資》及其規(guī)范指南的要求,但為了避免:(1)各個(gè)自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的進(jìn)賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額,不能反映各個(gè)投資人實(shí)際出資情況,如果某個(gè)出資人如丙方?jīng)]有資金,私下協(xié)議由其他出資人代為墊付,這在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的證據(jù)中沒(méi)有辦法得知,并且在各個(gè)出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下,他們也不會(huì)把實(shí)情告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾,其權(quán)責(zé)無(wú)法私下調(diào)和需要司法介入時(shí),代為出資方可能會(huì)控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告不實(shí),因?yàn)閷?shí)際情況是丙方?jīng)]有出資;(2)出資人用借款出資,取得驗(yàn)資報(bào)告拿到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后,立即抽逃資本還債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù):(l)證明各個(gè)自然人經(jīng)濟(jì)狀況的資料;(2)由各個(gè)出資人、被審驗(yàn)單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟(jì)狀況不能保證其貨幣出資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎出具驗(yàn)資報(bào)告;如果存在代為出資的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”,并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù),尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

    事項(xiàng)2:甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)三方投入A公司的貨幣資金時(shí),發(fā)現(xiàn)一張 3月2目的300萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬憑證是B公司轉(zhuǎn)入A公司,A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉(zhuǎn)入A公司的貨幣資金300萬(wàn)元是B公司欠乙、丙兩公司的款項(xiàng)”的證明材料,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把300萬(wàn)元驗(yàn)證為乙、丙兩公司對(duì)A公司的貨幣出資。

    分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)審驗(yàn)證明3月2日確有 300萬(wàn)元的貨幣資金進(jìn)入 A公司,但對(duì)于 300萬(wàn)元貨幣資金的權(quán)屬及其是否屬于投資款尚沒(méi)有取得令人滿意的證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到這種事項(xiàng)必須小心,因?yàn)槲覈?guó)尚沒(méi)有關(guān)于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定,而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好不審驗(yàn)這種情況的出資。但如果現(xiàn)實(shí)中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù):(1)乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為及其所欠款項(xiàng)的原始憑證的復(fù)印件;(2)乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”,并得到A公司和甲方的同意;(3)乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書(shū)”,主要注明300萬(wàn)元貨幣出資各占的份額;(4)乙、丙公司財(cái)務(wù)狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項(xiàng)不可信,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)此貨幣出資。

    事項(xiàng)3:注冊(cè)會(huì)計(jì)師一進(jìn)駐被審驗(yàn)單位S公司,S公司就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了完整的驗(yàn)資證據(jù)和相關(guān)材料,其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進(jìn)賬單、銀行對(duì)賬單以及向銀行詢證函回國(guó)。

    分析:在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中,被審驗(yàn)單位能夠提供出較完善的驗(yàn)資相關(guān)資料,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講,是一件幸事,但驗(yàn)資應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)取證的過(guò)程,“主動(dòng)取證”不是被審驗(yàn)單位提供什么資料,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就驗(yàn)證什么,而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)驗(yàn)證目標(biāo)的需要,設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,在有效控制審驗(yàn)程序?qū)嵤┲蝎@取有力的證據(jù),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金進(jìn)行驗(yàn)證時(shí),不僅要謹(jǐn)慎地審驗(yàn)被審計(jì)單位提供的進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?還應(yīng)親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函,詢證函不能讓被審驗(yàn)單位一并辦理,以避免被審計(jì)單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

    二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項(xiàng)分析

    事項(xiàng)個(gè)甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗(yàn)單位A公司,并提供了建筑房產(chǎn)的決算書(shū)、付款憑證,以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議,土地租賃期為20年。

    分析:雖然造房屋確實(shí)為甲方建造,但由于它建在租賃土地上,不能取得土地證,其權(quán)屬問(wèn)題容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)甲方以此實(shí)物出資。

    事項(xiàng)5:甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗(yàn)單位A公司,不能提供存貨的發(fā)票,僅提供了某具有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)存貨所做的評(píng)估報(bào)告。

    分析:由于存貨價(jià)值、存在性和權(quán)屬的變動(dòng)性大,因此以存貨投資的驗(yàn)證本身風(fēng)鹼性大,初果被審驗(yàn)單位原合同、章程中沒(méi)有規(guī)定以存貨作為出資,被審驗(yàn)單位只是為了湊夠足額出資而準(zhǔn)備修改合同、章程以存貨出資,這時(shí)在沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好不要確認(rèn)此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資,表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注和取得以下證據(jù),驗(yàn)證存貨投資:(1)實(shí)物出資清單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把實(shí)物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對(duì),并實(shí)地觀察、監(jiān)盤(pán)存貨的數(shù)量及其品質(zhì)狀況,在出資清單上記錄審驗(yàn)情況;(2)評(píng)估報(bào)告;(3)投資各方及其被審驗(yàn)單位對(duì)存貨評(píng)估的確認(rèn)書(shū),如為國(guó)有資產(chǎn),是國(guó)資部門(mén)的確認(rèn)文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注投資各方確認(rèn)存貨的價(jià)值是否以評(píng)估報(bào)告為基準(zhǔn),如果與評(píng)估結(jié)果懸殊大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審驗(yàn)單位重新考慮對(duì)存貨的確認(rèn);(4)財(cái)產(chǎn)交接清單;(5)存貨發(fā)票的復(fù)印件,如果是抵債收到的發(fā)票,由于其購(gòu)貨方不是投資者,還需要檢查債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)憑證,獲取投資方對(duì)該存貨的所有權(quán)證明。

    事項(xiàng)6:注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了A公司變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。A公司原注冊(cè)資本為100萬(wàn)元,甲方投入的工業(yè)訣竅25萬(wàn)元,占注冊(cè)資本的250。A公司運(yùn)營(yíng)幾年后的其無(wú)形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。這時(shí),A公司增資擴(kuò)股,其注冊(cè)資本為200萬(wàn)元,甲方以某一專(zhuān)利權(quán)40萬(wàn)元投入A公司。

    分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的投入驗(yàn)證,除檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資清單中的名稱(chēng)、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定;檢查無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估情況及其投資各方的確認(rèn)情況;檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)以及無(wú)形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外,還應(yīng)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)投入占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。即演算知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)投入占變更后注冊(cè)資本的比例是否超過(guò)20%(如果是省部級(jí)高新科技部門(mén)認(rèn)可的高新技術(shù)成果出資,(可達(dá)35%)該事項(xiàng)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)投入所占比例為(25+40)/200=32.5%,超過(guò)了20%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議A公司增資時(shí)把專(zhuān)利權(quán)中價(jià)值25萬(wàn)元確認(rèn)為甲方的資本投資,專(zhuān)利權(quán)其余不可分割的價(jià)值15萬(wàn)元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認(rèn)為A公司對(duì)甲公司的負(fù)債或資本公積。

    事項(xiàng)7:注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了對(duì)A公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù),了解到甲方投入到A公司的機(jī)器設(shè)備、貨幣資金會(huì)計(jì)數(shù)額超過(guò)甲公司凈資產(chǎn)的50%;乙方對(duì)A公司投入的房屋建筑物、專(zhuān)利技術(shù)合計(jì)為100萬(wàn)元,而己公司近年來(lái)報(bào)表確認(rèn)凈資產(chǎn)均為負(fù)數(shù)。

    分析:此事項(xiàng)的問(wèn)題在于出資方違背了公司法關(guān)于對(duì)外投資的規(guī)定,以及出資方長(zhǎng)年虧損、資不抵債時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以接受驗(yàn)資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的,除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外,所累計(jì)投資額不得超過(guò)凈資產(chǎn)的50%,在投資后,接受被投資公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本,其增加額不包括在內(nèi)?！钡珱](méi)有相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長(zhǎng)年虧損、資不抵債或出資方出資額超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%時(shí)的出資。因此,只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得被審驗(yàn)單位有關(guān)管理部門(mén)設(shè)立或變更的批準(zhǔn)文件,以及其合同、章程、相關(guān)協(xié)議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受此種情況的驗(yàn)資委托,但應(yīng)注意這樣的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)大,容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務(wù)等風(fēng)險(xiǎn),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注出資方的財(cái)務(wù)狀況,并在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段后加解釋說(shuō)明段予以充分披露出資方長(zhǎng)年虧損、資不抵債或出資方出資額超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%等情況。

    三、凈資產(chǎn)出資事項(xiàng)分析

    事項(xiàng)8:注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了A股份有限公司的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。A公司是由A國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的,改制前A企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,在改制審計(jì)和評(píng)估時(shí),凈資產(chǎn)的確認(rèn)都是以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ),改制后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),A公司的凈資產(chǎn)因計(jì)提各項(xiàng)減值而減少。

    分析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)根據(jù)改制審計(jì)和評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股確認(rèn)改制企業(yè)的出資,與改制后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之間資產(chǎn)的差額,容易被社會(huì)公眾或其他股東認(rèn)為是驗(yàn)資不實(shí)造成的,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受改制企業(yè)變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)建議被審驗(yàn)單位按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行改制審計(jì)和評(píng)估,確認(rèn)凈資產(chǎn),否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段后的說(shuō)明段說(shuō)明該事項(xiàng)。

    事項(xiàng)9:A國(guó)有企業(yè)2000年7月31日為改制基準(zhǔn)日,把其凈資產(chǎn)1,200萬(wàn)元折股設(shè)立A股份有限公司,期間其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有間斷,在2001年2月3日A 公d委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此作變更驗(yàn)資,截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對(duì)萬(wàn)元。A公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了截止到2000年7月31日的改制審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告,以及截止到2001年1月31日A公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)賬簿。

篇6

第一，無(wú)論屬于何種出資瑕疵，企業(yè)應(yīng)首先確保出資的確實(shí)到位，如果需要相關(guān)股東補(bǔ)足出資的，要以后續(xù)投入或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式使資本到位。對(duì)于補(bǔ)足的方式，實(shí)踐中不外乎這樣幾種：一是以貨幣資金補(bǔ)足(包括現(xiàn)金資產(chǎn)補(bǔ)足或應(yīng)付股利補(bǔ)足等方式)，二是以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)補(bǔ)足，三是以債權(quán)補(bǔ)足。

現(xiàn)實(shí)操作中，以債權(quán)補(bǔ)充出資的案例比較少，也比較會(huì)受劍證監(jiān)會(huì)的特別關(guān)注，因此以此種方式補(bǔ)足出資務(wù)必要明確債權(quán)形成的真實(shí)基礎(chǔ)。特別的，對(duì)于以非公司自身財(cái)產(chǎn)出資的情況，如以報(bào)廢資產(chǎn)出資但該類(lèi)資產(chǎn)仍有使用價(jià)值，應(yīng)確保資產(chǎn)在出資時(shí)被納入了評(píng)估范圍并經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)其具體價(jià)值，此種出資方式需要該資產(chǎn)所有權(quán)單位出具說(shuō)明，明確將該資產(chǎn)投入新設(shè)企業(yè)，即明確其權(quán)屬，也是使資本確實(shí)到位的重要方式。

第二，公司應(yīng)確保獲得驗(yàn)資報(bào)告對(duì)補(bǔ)足出資的情況進(jìn)行證明，或拿到經(jīng)申報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)出資情況的復(fù)核報(bào)告。

第三，盡管《公司法》條例中對(duì)出資不到位的情況已有明確的責(zé)任歸屬，即由責(zé)任股東承擔(dān)補(bǔ)繳義務(wù)、其他股東負(fù)連帶責(zé)任，為進(jìn)一步明確責(zé)任避免擬上市主體未來(lái)出現(xiàn)不必要糾紛，上述責(zé)任股東或相關(guān)股東應(yīng)該出具對(duì)該出資瑕疵承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的承諾書(shū)，承諾不追究出現(xiàn)出資瑕疵股東的責(zé)任。這一方案所體現(xiàn)的法律精神是：出資從法律性質(zhì)上而言，本質(zhì)上是一種發(fā)起人之間的合伙協(xié)議；在公司成立后的增資，增資股東亦對(duì)已成立的公司和其他股東負(fù)有按照有關(guān)協(xié)議切實(shí)履行的義務(wù)，出資首先是這種協(xié)議所約定義務(wù)的履行。

第四，公司需要獲得相關(guān)主管部門(mén)、資產(chǎn)所有權(quán)單位所出具證明或相關(guān)文件。在可能的情況下，應(yīng)盡量請(qǐng)主管工商部門(mén)出具相關(guān)情況的說(shuō)明或證明材料，對(duì)出資瑕疵問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，明確公司此問(wèn)題已規(guī)范或已得到妥善解決。

篇7

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等對(duì)外出資設(shè)立子公司或合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的情形非常普遍，其實(shí)質(zhì)屬非貨幣性資產(chǎn)交換的一種，即以非貨幣性資產(chǎn)換取被投資企業(yè)的股權(quán)。在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生出資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或按權(quán)益法核算時(shí)的投資損益抵銷(xiāo)等一系列會(huì)計(jì)事項(xiàng)。關(guān)于出資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中已有詳細(xì)規(guī)定，但對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中出資資產(chǎn)溢折價(jià)的抵銷(xiāo)、按權(quán)益法核算時(shí)對(duì)投資損益的抵銷(xiāo)等，有關(guān)文件的規(guī)定不夠明確，本文擬對(duì)非貨幣性資產(chǎn)出資后出資溢折價(jià)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)及權(quán)益法核算時(shí)的抵銷(xiāo)處理加以分析，為此類(lèi)業(yè)務(wù)的合并抵銷(xiāo)處理提供借鑒。

一、出資設(shè)立子公司時(shí)出資資產(chǎn)溢折價(jià)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的抵銷(xiāo)處理

1.出資資產(chǎn)溢折價(jià)會(huì)計(jì)處理政策的演變

本文所述出資資產(chǎn)溢折價(jià)是指以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)，資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。

對(duì)于以非貨性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司，出資資產(chǎn)溢折價(jià)在母公司及合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理，不同階段的政策規(guī)定有所不同：

最早對(duì)非貨性資產(chǎn)出資溢折價(jià)作出會(huì)計(jì)處理的法規(guī)是1985年1月1日施行的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中規(guī)定以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)按所確定的價(jià)值記賬，確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為損益處理。

1992年1月1日開(kāi)始施行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了同樣的處理方法。

1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積”，小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

2001年1月1日起暫在股份有限公司開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，針對(duì)當(dāng)時(shí)部分上市公司利用非貨幣易公允價(jià)值的確定操縱上市公司利潤(rùn)的情況，規(guī)定以非貨幣易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

財(cái)政部于2006年2月15日的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”概念，恢復(fù)并發(fā)展了公允價(jià)值計(jì)量模式，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》中，對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中投出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額分別不同資產(chǎn)類(lèi)型計(jì)入當(dāng)期損益。

而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司產(chǎn)生的溢折價(jià)是否需要進(jìn)行抵銷(xiāo)以及如何抵銷(xiāo)，在2010年10月份《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》以前沒(méi)有明確，在實(shí)務(wù)處理中存在爭(zhēng)議。

2010年10月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中規(guī)定：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將該非貨幣資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這就從會(huì)計(jì)制度層面首次明確了以非貨幣性資產(chǎn)出資產(chǎn)生的溢折價(jià)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，消除了實(shí)務(wù)操作中的爭(zhēng)議。

2.以存貨出資的合并抵銷(xiāo)處理

在以存貨出資情況下，投資企業(yè)即母公司應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。合并抵銷(xiāo)時(shí)，需對(duì)銷(xiāo)售毛利（毛虧）金額予以抵銷(xiāo)，這里分為兩種情況：

（1）如子公司未將存貨出售，仍留在子公司作為存貨核算的，則應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入（母公司確認(rèn)收入的金額）

貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司確認(rèn)成本的金額）

貸：存貨（母公司確認(rèn)的毛利）

通過(guò)抵銷(xiāo)恢復(fù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨金額為投資企業(yè)的賬面價(jià)值。如子公司將投入的存貨作為固定資產(chǎn)核算的，則相應(yīng)抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面原值，同時(shí)恢復(fù)子公司已計(jì)提的折舊額。

（2）如子公司已將存貨對(duì)外出售，則抵銷(xiāo)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 （母公司確認(rèn)收入的金額）

貸：營(yíng)業(yè)成本 （母公司確認(rèn)收入的金額）

3.以固定資產(chǎn)出資的合并抵銷(xiāo)處理

在母公司以固定資產(chǎn)出資情況下，母公司已將投出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，合并時(shí)則應(yīng)作抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外收入 （母公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額）

貸：固定資產(chǎn)―原價(jià) （母公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額）

或：

借：固定資產(chǎn)―原價(jià) （母公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額）

貸：營(yíng)業(yè)外支出 （母公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額）

同時(shí)恢復(fù)子公司接受投資后多計(jì)或少計(jì)提的折舊。

4.以無(wú)形資產(chǎn)出資的合并抵銷(xiāo)處理

以無(wú)形資產(chǎn)出資的合并抵銷(xiāo)處理類(lèi)似于以固定資產(chǎn)出資的抵銷(xiāo)處理。

5.因出資資產(chǎn)溢折價(jià)合并抵銷(xiāo)產(chǎn)生的遞延稅款的計(jì)算

由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中對(duì)用于出資的非貨幣性資產(chǎn)溢折價(jià)進(jìn)行了抵銷(xiāo)處理，造成相關(guān)資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》的規(guī)定，需相應(yīng)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債并調(diào)整合并利潤(rùn)表中遞延所得稅費(fèi)用的金額。

二、出資設(shè)立合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)時(shí)對(duì)投資損益的抵銷(xiāo)處理

1.相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

在2008年9月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》以前，對(duì)投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)向合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)出資產(chǎn)生的溢折價(jià)，沒(méi)有文件規(guī)定在核算投資損益時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》中首次明確規(guī)定：對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。即，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中延續(xù)了上述規(guī)定。

2.在核算投資損益時(shí)對(duì)出資資產(chǎn)溢折價(jià)的抵銷(xiāo)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中規(guī)定的處理原則，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)出資產(chǎn)生的溢折價(jià)，在投資企業(yè)按權(quán)益法核算投資損益時(shí)，只能確認(rèn)歸屬于被投資企業(yè)其他投資方的部分。

舉例說(shuō)明如下：甲公司2010年6月以賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的存貨經(jīng)評(píng)估作價(jià)500萬(wàn)元作為出資與他方合資設(shè)立乙公司，并持有乙公司50%的表決權(quán)股份，與其他投資方一起對(duì)乙公司實(shí)施共同控制，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者之間未發(fā)生過(guò)其他內(nèi)部交易。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮增值稅和所得稅影響。

甲公司在存貨出資中產(chǎn)生利潤(rùn)200萬(wàn)元，其中的100萬(wàn)元（200×50%）是針對(duì)甲公司本身持有的對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整[（1000-200+10）×50%]405

貸：投資收益405

甲公司如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營(yíng)業(yè)收入（500×50%）250

貸：營(yíng)業(yè)成本（300×50%）150

貸：投資收益100

3.投資企業(yè)的母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中舉例說(shuō)明了投資企業(yè)存在其他子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益基礎(chǔ)上需進(jìn)行調(diào)整，即將非貨幣性資產(chǎn)出資溢折價(jià)中歸屬于投資企業(yè)部分從調(diào)整投資收益改為調(diào)整出資溢折價(jià)在投資企業(yè)的原核算項(xiàng)目中。

但對(duì)于投資企業(yè)本身無(wú)其他子公司而不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，投資企業(yè)的母公司在合并投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否需要在投資企業(yè)已確認(rèn)投資收益的個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》沒(méi)有明確。如不進(jìn)行調(diào)整，可能會(huì)在不同報(bào)表項(xiàng)目間出現(xiàn)不合理情形，舉例說(shuō)明如下：

甲公司以賬面價(jià)值為0元的商標(biāo)權(quán)經(jīng)評(píng)估作價(jià)1000萬(wàn)元與他方共同出資設(shè)立一合營(yíng)企業(yè)，持有合營(yíng)企業(yè)50%的股權(quán)，甲公司沒(méi)有其他子公司，合營(yíng)企業(yè)在成立當(dāng)年實(shí)現(xiàn)300萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，甲公司將出資時(shí)產(chǎn)生的1000萬(wàn)元的溢價(jià)記入“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，假定不考慮無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的影響，則甲公司年末核算投資收益時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（300-1000）×50%]-350

貸：投資收益 -350

如甲公司的母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不允許在甲公司個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，會(huì)形成合并利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外收入為正的1000萬(wàn)元，而投資收益為負(fù)的350萬(wàn)元的不合理情形（注：假設(shè)無(wú)其他營(yíng)業(yè)外收入和投資收益金額），因此，筆者認(rèn)為，為準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在該種情況下應(yīng)允許投資企業(yè)的母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，參照投資企業(yè)本身有子公司情況下的調(diào)整做法對(duì)投資企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：商譽(yù)；轉(zhuǎn)讓?zhuān)辉u(píng)估；附隨義務(wù)

一、商譽(yù)的內(nèi)涵

（一）商譽(yù)的概念。

商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于西方16世紀(jì)中后期的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中，是指企業(yè)由于有地理位置、歷史悠久、經(jīng)驗(yàn)豐富或經(jīng)營(yíng)等有利條件，而在經(jīng)營(yíng)上具有產(chǎn)生超常獲利能力的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，即可望在同等條件下獲得高于一般利潤(rùn)水平的能力。此外，在法律領(lǐng)域，《牛津法律大詞典》將商譽(yù)解釋為：“某行業(yè)擁有的一種優(yōu)良品質(zhì)，源于該企業(yè)的名譽(yù)，與顧客以及使與顧客的聯(lián)系得以保持的環(huán)境有關(guān)，它與所隸屬的企業(yè)不可分離，尤其取決于企業(yè)所有人或者經(jīng)理的個(gè)人素質(zhì)，也可取決于它的地理位置，或者同時(shí)取決于二者。”綜合會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)對(duì)商譽(yù)的不同定義，我慎重地將商譽(yù)定義為：商事主體在商事活動(dòng)中所具有的經(jīng)濟(jì)能力在社會(huì)上獲得的綜合評(píng)價(jià)，是多種因素共同作用下而形成的最無(wú)形的無(wú)形財(cái)產(chǎn)。

（二）商譽(yù)的特征。

商譽(yù)具有整體性，對(duì)企業(yè)載體高度信賴，不能離開(kāi)企業(yè)而單獨(dú)計(jì)量，它的形成與企業(yè)的整體資產(chǎn)、組織管理、經(jīng)營(yíng)管理以及企業(yè)的其它活動(dòng)密切相關(guān)。

商譽(yù)具有可變動(dòng)性和相對(duì)穩(wěn)定性。商譽(yù)是一種處于信息狀態(tài)的社會(huì)評(píng)價(jià)，組成商譽(yù)的因素及其復(fù)雜，只要其中任何一項(xiàng)受到侵害，商譽(yù)都將受到影響。但是，只要商譽(yù)和載體密切凝結(jié)在一起，就能在一段相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)持續(xù)地吸引固有的客戶群。

此外，商譽(yù)是一種特殊地位的無(wú)形資產(chǎn)，具有無(wú)形資產(chǎn)所具有的特征，商譽(yù)的無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過(guò)了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)具有無(wú)形資產(chǎn)所應(yīng)該具有的特征，如不具有實(shí)物形態(tài)、屬于非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)、企業(yè)持有的目的只是為了使用等，即具有價(jià)值性和可評(píng)估性，可以通過(guò)專(zhuān)門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)用專(zhuān)門(mén)的方法進(jìn)行量化。

二、我國(guó)對(duì)商譽(yù)出資的規(guī)定

（一）法律法規(guī)及規(guī)范性文件的相關(guān)規(guī)定。

我國(guó)《公司法》第27條規(guī)定:“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外?！笨梢?jiàn)，《公司法》并未明確禁止商譽(yù)出資，只是規(guī)定了必須得用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓。

但是，出于保證公司資本的確定性，防止公司出資可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，在《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》中第8條規(guī)定:“股東或者發(fā)起人以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家工商行政管理總局會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定的有關(guān)規(guī)定。”同時(shí)第3款規(guī)定：“股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資?！本C上可知，在我國(guó)，商譽(yù)出資雖然未被現(xiàn)行《公司法》所明確禁止，但通過(guò)其他行政法規(guī)，已被明確排除在出資形式之外。

（二）變通性規(guī)定。

在國(guó)際條約之中，我國(guó)與瑞典簽訂的《關(guān)于互相保護(hù)投資的協(xié)定》（1982.3.29）第1條規(guī)定，“投資”應(yīng)包括締約的一方投資者在另一方境內(nèi)，依照法律和規(guī)章用于投資的多種形式的資產(chǎn)，尤其是版權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、工藝流程、商號(hào)和商譽(yù)。我國(guó)與法國(guó)簽訂的《關(guān)于互相鼓勵(lì)和保護(hù)投資的協(xié)定》（1984.5.3）中，對(duì)“投資”一詞的解釋同樣也包括商譽(yù)。

在地方政策中，也存在著突破商譽(yù)不能出資的政策規(guī)定。如《石嘴山市對(duì)外開(kāi)放優(yōu)惠政策》第25條規(guī)定“鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)外科研機(jī)構(gòu)以商譽(yù)等形式入股與我市企業(yè)聯(lián)合開(kāi)發(fā)生產(chǎn)性項(xiàng)目?！?/p>

以上幾則突破性規(guī)定，反映了我國(guó)對(duì)于商譽(yù)出資的尷尬境況。一方面，為了推動(dòng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要商譽(yù)作為可出資對(duì)象為商業(yè)主體帶來(lái)利益。另一方面，法律又禁止商譽(yù)出資，一些地方政府不得不鉆法律漏洞，出臺(tái)和法律法規(guī)不符合的地方性政策。

三、商譽(yù)可轉(zhuǎn)讓的理論基礎(chǔ)

（一）商譽(yù)轉(zhuǎn)讓的必要性。

公司法屬于私法的范疇，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司已漸漸成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)細(xì)胞中重要的成員。公司主體之間的利益已經(jīng)不僅僅局限于公司主體本身，而是與社會(huì)的整體利益或者命運(yùn)息息相關(guān)。所以，為了保護(hù)債權(quán)人的利益而不允許商譽(yù)出資的立法精神將阻礙社會(huì)的發(fā)展。此外，追求經(jīng)濟(jì)效益是公司為之奮斗的目標(biāo)，在效率與安全之間，公司不該害怕風(fēng)險(xiǎn)而畏首畏尾從而忽略對(duì)效益的追求。當(dāng)代社會(huì)，是一個(gè)資源匱乏、競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，從企業(yè)整體的角度看，商譽(yù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)超額收益。如果該公司擁有強(qiáng)大的商譽(yù)資源而棄之不用的話，將造成莫大的浪費(fèi)。

（二）商譽(yù)轉(zhuǎn)讓的可能性。

商譽(yù)雖然不具備獨(dú)立轉(zhuǎn)讓性，但不能因此否定商譽(yù)可以成為出資形式。當(dāng)商譽(yù)的載體以合法的形式轉(zhuǎn)移進(jìn)入新的公司，商譽(yù)也自然地隨著這些載體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。而且，只要新的公司能將商譽(yù)為我所用，商譽(yù)實(shí)際上也實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移的這個(gè)過(guò)程。

（三）商譽(yù)轉(zhuǎn)讓時(shí)的交付問(wèn)題。

商譽(yù)沒(méi)有一個(gè)有形的外在形式，所以，商譽(yù)的交付在一定程度上沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)是一種信息狀態(tài)，沒(méi)有一個(gè)類(lèi)似于存儲(chǔ)貨幣的賬戶可以存儲(chǔ)商譽(yù)，那么商譽(yù)該如何轉(zhuǎn)移呢？商譽(yù)的交付可以從以下三個(gè)方面來(lái)判斷商譽(yù)在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中是否交付：1.商譽(yù)的載體是否交付。2.商譽(yù)出資人是否開(kāi)始履行相關(guān)義務(wù)3.出資人所取得的公司股權(quán)價(jià)值是否大于商譽(yù)全部載體的價(jià)值之和。

四、商譽(yù)轉(zhuǎn)讓時(shí)涉及的問(wèn)題

（一）商譽(yù)轉(zhuǎn)讓時(shí)的評(píng)估方法。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采用間接計(jì)量法（割差法）和直接計(jì)量法（超額收益法）來(lái)確認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值。這種方法是會(huì)計(jì)學(xué)的問(wèn)題，而非法律問(wèn)題，但至少說(shuō)明了我國(guó)對(duì)商譽(yù)評(píng)估已有了一套系統(tǒng)的方法。依據(jù)我國(guó)1992年5月頒布實(shí)施的《股份制式企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第37條規(guī)定，商譽(yù)是無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)，與專(zhuān)利、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)都可以進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，我國(guó)已經(jīng)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估制定了一整套評(píng)估方案，如財(cái)政部2001年頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》等都對(duì)商譽(yù)評(píng)估作了具體規(guī)定。

在評(píng)估之后，商譽(yù)收購(gòu)方應(yīng)該將公司資本總額明確劃分為物質(zhì)資本和無(wú)形資產(chǎn)資本，并予以公示，并且對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資本的組成情況一一列舉，以便讓外界充分了解公司資本構(gòu)成的真實(shí)情況。在資本透明后，商譽(yù)收購(gòu)方還可以建立一定年限的資本重新評(píng)估制度，隨時(shí)調(diào)整商譽(yù)資本的份額，并針對(duì)商譽(yù)資本比例的增加或減少來(lái)重新安排注冊(cè)資本的組成。

（二）商譽(yù)轉(zhuǎn)讓時(shí)評(píng)估方的民事責(zé)任。

由于商譽(yù)出資評(píng)估的專(zhuān)業(yè)性，評(píng)估方必須是經(jīng)法律授權(quán)的特殊法律主體，享有相對(duì)獨(dú)立的法律地位。評(píng)估方在出具不實(shí)的評(píng)估報(bào)告時(shí)可能產(chǎn)生兩種民事責(zé)任：對(duì)違約人的民事責(zé)任和對(duì)第三人的侵權(quán)責(zé)任。承擔(dān)違約責(zé)任的歸責(zé)原則應(yīng)依據(jù)委托合同，適用合同的嚴(yán)格責(zé)任原則來(lái)判斷。但對(duì)第三人承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任時(shí)則需要根據(jù)過(guò)錯(cuò)和第三人受到的損害來(lái)綜合判斷。在責(zé)任范圍內(nèi)，以其評(píng)估不實(shí)的金額范圍為限承擔(dān)責(zé)任。

五、商譽(yù)轉(zhuǎn)讓后的附隨義務(wù)

商譽(yù)隨載體轉(zhuǎn)移后，雖然商譽(yù)在名義上已屬于收購(gòu)方所有，但公眾對(duì)商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓或許并不清楚。此時(shí)，不排除原公司繼續(xù)利用商譽(yù)來(lái)為自己或者為別人謀取不正當(dāng)?shù)睦?，進(jìn)而使收購(gòu)方的合法權(quán)利受到損害，以至于使收購(gòu)方不能取得商譽(yù)隱含的全部經(jīng)濟(jì)利益。所以，法律要規(guī)定商譽(yù)轉(zhuǎn)讓后的商譽(yù)出資人的附隨義務(wù)，具體應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)：

（一）商譽(yù)出資人不得同原客戶繼續(xù)交易。即使出現(xiàn)部分客戶不知道商譽(yù)已經(jīng)出資而主動(dòng)和商譽(yù)出資人交易，商譽(yù)出資人也應(yīng)該斷然拒絕。并且，出于對(duì)商譽(yù)出資的忠誠(chéng)義務(wù)，可以將該客戶介紹給商譽(yù)收購(gòu)方。有義務(wù)就要有違反義務(wù)的懲罰手段，如果出現(xiàn)了以上的情況，法律應(yīng)該授予商譽(yù)收購(gòu)方通過(guò)法律手段追討此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

（二）商譽(yù)出資人負(fù)有競(jìng)業(yè)禁止的義務(wù)。因?yàn)樯套u(yù)的組成因素還包括杰出的管理人員。所以，即使商譽(yù)出資，也不排除曾經(jīng)構(gòu)成商譽(yù)因素的杰出管理人員依然留在商譽(yù)出資方。如果這些杰出的管理人才憑借原有客戶對(duì)他們的信賴而繼續(xù)展開(kāi)之前的業(yè)務(wù)，那么勢(shì)必會(huì)損害收購(gòu)方的經(jīng)濟(jì)利益。所以，商譽(yù)出資方不能開(kāi)展和商譽(yù)收購(gòu)方相同的業(yè)務(wù)，必須遵守競(jìng)業(yè)禁止的規(guī)定。如果，商譽(yù)出資方出現(xiàn)了競(jìng)業(yè)禁止中禁止的情況，法律應(yīng)該授予商譽(yù)收購(gòu)方通過(guò)法律手段追討此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

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篇9

1993年我國(guó)第一部公司法規(guī)定了股東出資方式,包括貨幣、實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)及非專(zhuān)利技術(shù)五種。在2005年頒布的新公司法將出資方式擴(kuò)大到了貨幣及非貨幣性資產(chǎn),具體規(guī)定是:股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資……對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估作價(jià)。

一、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理方法歷史沿革

為規(guī)范企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資后的財(cái)務(wù)處理,國(guó)家對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理作出了一系列的相關(guān)規(guī)定:

(一)以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本階段

1.財(cái)政部于1997年12月19日《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》(財(cái)會(huì)字[1997]72號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“72號(hào)文”),第一次對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定:企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值(固定資產(chǎn)按評(píng)估凈值)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅,計(jì)入“長(zhǎng)期投資”科目。在“資本公積”科目下,設(shè)置“投資評(píng)估增值”明細(xì)科目,核算企業(yè)以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。

2.1998年6月24日,國(guó)家財(cái)政部的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》延續(xù)了上述72號(hào)文對(duì)非貨幣資產(chǎn)出資的會(huì)計(jì)處理方法:以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定,如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值更為清楚,也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過(guò)所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目;反之,則確認(rèn)為當(dāng)期損失。

3.1998年12月28日,財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“66號(hào)文”)中規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,首先應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定未來(lái)應(yīng)交的所得稅,記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額,記入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

4.1999年1月21日,國(guó)家財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)函字[1999]2號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2號(hào)文”)中進(jìn)一步明確,企業(yè)以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資,投出資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額,以及處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理,按66號(hào)文件的規(guī)定辦理;投出資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)其營(yíng)業(yè)外支出。

(二)以非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本階段

1.自1999年1月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》開(kāi)始在上市公司實(shí)施。不久,各種漏洞充分暴露出來(lái),最為突出的是上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則大做文章,大規(guī)模地操縱利潤(rùn)。為杜絕此類(lèi)現(xiàn)象,規(guī)范上市公司經(jīng)營(yíng)行為,國(guó)家財(cái)政部于2000年組織專(zhuān)家對(duì)投資準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。修訂后的投資準(zhǔn)則改變了非貨幣資產(chǎn)廣泛運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法,全面采用了賬面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。準(zhǔn)則規(guī)定,以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》的規(guī)定確定,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新修訂的投資準(zhǔn)則于2001年1月1日起在上市公司實(shí)施。

2.在2001年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)核算與同期實(shí)施的修訂后《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》保持一致,以非貨幣易原則,采用賬面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。

3.2003年3月17日,財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)》(財(cái)會(huì)[2003]10號(hào))文件,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)投資差額處理規(guī)定進(jìn)行了修訂:初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”科目,并按規(guī)定的期限攤銷(xiāo)計(jì)入損益;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”科目,貸記“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的賬面價(jià)值與公允價(jià)值計(jì)價(jià)并存階段

2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)分為三大類(lèi):

1.同一控制下的控股合并,合并方以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià),應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,長(zhǎng)期投資股權(quán)投資初始投資成本與轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下的控股合并,會(huì)計(jì)處理主要采用購(gòu)買(mǎi)法。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定,該合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值。

3.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換與2001年舊準(zhǔn)則的非貨幣易有顯著差異,舊準(zhǔn)則對(duì)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)是以換出的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ);而新準(zhǔn)則重新引入的公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ),對(duì)符合商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià),不符合條件的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。對(duì)于取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(涉及補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的,則相應(yīng)增加或扣減)。

二、各階段非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理方法評(píng)價(jià)與思考

(一)以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本階段

由于投資方與被投資方均以資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬,在確定初始投資成本時(shí),一般不會(huì)產(chǎn)生股權(quán)投資差額,從而會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。66號(hào)文將72號(hào)文中規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值在處置長(zhǎng)期投資時(shí)計(jì)入投資收益變更為計(jì)入資本公積,將評(píng)估增值歸屬于所有者權(quán)益,更加真實(shí)地反映了企業(yè)對(duì)外投資實(shí)際收益,并且考慮了評(píng)估增值部分的應(yīng)納所得稅情況,將增值應(yīng)納稅款計(jì)入遞延稅款科目,在收回或處置該項(xiàng)投資時(shí)確認(rèn)并繳納所得稅。但是,以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí),企業(yè)可以利用市場(chǎng)不完善和監(jiān)管的漏洞,濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)以及虛增資產(chǎn)的情況,造成會(huì)計(jì)信息失真,影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)以非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本階段

無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度均規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以非貨幣易原則,全面采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。對(duì)于權(quán)益法下初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,將其計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目并進(jìn)行攤銷(xiāo);初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,直接計(jì)入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。可以說(shuō),準(zhǔn)則及制度對(duì)這方面的規(guī)定很好地貫徹了謹(jǐn)慎性原則與歷史成本原則,防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表,在一定程度上確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。但是,分析準(zhǔn)則與制度規(guī)定,對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資這一事項(xiàng),投資方與被投資方的處理原則并不相同。投資方按規(guī)定以非貨幣易原則確定投資成本,而被投資方接收投資,并不能以非貨幣易原則確定資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)規(guī)定,接收投資的固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)均以雙方確定的價(jià)值入賬,即公允價(jià)值。投資方采用歷史成本計(jì)價(jià),而接受方采用公允價(jià)值入賬,兩者必然產(chǎn)生差異。首先對(duì)于同一事項(xiàng)不按同一原則處理的規(guī)定缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性,不能真實(shí)反映資產(chǎn)轉(zhuǎn)換過(guò)程的真實(shí)信息;其次,準(zhǔn)則與制度均未通過(guò)核算將這種差異與其他原因造成的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額不一致的差異區(qū)別開(kāi)來(lái),在一定程度上也導(dǎo)致了社會(huì)會(huì)計(jì)信息的失真。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬面價(jià)值與公允價(jià)值計(jì)價(jià)并存階段

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理采取了權(quán)益觀和收益觀相結(jié)合、區(qū)別不同情形分別處理的方法。首先,對(duì)于同一控制下的控股合并,由于是屬于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)權(quán)益主體的整合,所以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)時(shí),被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這樣做可以避免同一控制下的企業(yè)利用企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性,在合并過(guò)程中人為操縱,提供不真實(shí)的公允價(jià)值數(shù)據(jù),造成虛假的合并財(cái)務(wù)信息;其次,在非同一控制下企業(yè)合并可以定位為不同主體的產(chǎn)權(quán)交易,所以新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資完全采用公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。這樣對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,利用財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效地反映企業(yè)之間交易具有重要意義。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理方法由最初全面公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)到全面賬面價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ),最后在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下區(qū)別不同情形分別不同計(jì)價(jià)基礎(chǔ),正是反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度不斷與國(guó)際接軌、融合的過(guò)程。同時(shí),對(duì)于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 王君彩等.新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與實(shí)務(wù)應(yīng)用[M].企業(yè)管理出版社,2006.

篇10

一、股東出資的一般理論。

在公司法領(lǐng)域，股東出資是指股東在設(shè)立公司或者按需增加資本過(guò)程中，為了取得股權(quán)或者股份，依據(jù)設(shè)立公司時(shí)協(xié)議的約定以及公司章程和法律的規(guī)定向公司交付財(cái)產(chǎn)或履行其他給付義務(wù)。股東出資是股東的基本義務(wù)，也是股東對(duì)公司的一項(xiàng)重要義務(wù)。股東的出資方式主要分為：1、貨幣：即指我國(guó)的法定貨幣——人民幣。2、實(shí)物：即指有形物，我國(guó)法律中的財(cái)產(chǎn)又可分為為有形財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)兩類(lèi)，實(shí)物屬于有形財(cái)產(chǎn)的一部分。3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)：知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括著作權(quán)和工業(yè)產(chǎn)權(quán)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指民事主體對(duì)智力勞動(dòng)成果依法享有的專(zhuān)有權(quán)利。4、土地使用權(quán)：公司開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要一定的場(chǎng)所，因此，公司股東可以以土地使用權(quán)作價(jià)出資。

以上為我國(guó)《公司法》中規(guī)定的股東出資的幾種方式，然不得作為股東出資的財(cái)產(chǎn)或者權(quán)利主要包括：信用、勞務(wù)、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等。上述形式或者因?yàn)榫哂腥松硇圆荒苻D(zhuǎn)讓?zhuān)蛘唠y以有效估價(jià)，或者在現(xiàn)有條件難以實(shí)現(xiàn)債務(wù)清償功能。

二、股東虛假出資的認(rèn)定。

虛假出資是指公司發(fā)起人、股東并未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，而與代收股款的銀行串通，由銀行出具收款證明，或者與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)串通由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移證明、出資證明，騙取公司的登記的行為。[1]從我國(guó)公司制實(shí)施開(kāi)始，股東虛假出資現(xiàn)象就屢見(jiàn)不鮮，新《公司法》從2006年實(shí)施起，對(duì)于股東虛假出資這種瑕疵出資做了明確的限定，確實(shí)保障了公司以及其他足額出資股東的切實(shí)利益，因此，明確界定股東虛假出資行為以及其所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，對(duì)于公司法律研究以及保障公司及其他足額出資股東的切實(shí)利益至關(guān)重要。在實(shí)踐中，根據(jù)不同的虛假出資情形可做不同的類(lèi)型劃分，依據(jù)具體的出資形式主要從貨幣出資、實(shí)物出資、無(wú)形資產(chǎn)出資三個(gè)方面的虛假出資做出認(rèn)定。

（一）貨幣虛假出資的認(rèn)定

在公司設(shè)立及增資過(guò)程中，股東最直接的出資方式就是貨幣出資。貨幣出資在幾種出資方式中屬最具真實(shí)性的一種出資方式，公司運(yùn)營(yíng)和操作的實(shí)質(zhì)就是盈利，而貨幣是盈利的最好表達(dá)方式。這種最真實(shí)的出資方式同樣也是最容易產(chǎn)生虛假出資嫌疑的方式。

（二）實(shí)物虛假出資的認(rèn)定

實(shí)物出資又稱(chēng)為有形資產(chǎn)出資，是指股東對(duì)公司的投資是以具有直觀性與感官性的，具有價(jià)值和使用價(jià)值的物品作價(jià)出資，并且實(shí)物構(gòu)成公司資產(chǎn)的主體。實(shí)物必須是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物資主要包括建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備等。

實(shí)物出資往往具有兩面性，其一在于實(shí)物出資形式較為確定，人們?nèi)菀桌斫猓黄涠词沁@種出資方式容易出現(xiàn)虛假出資的漏洞所在，因?yàn)槠淞鲃?dòng)性較強(qiáng)，難以辨別實(shí)物所有權(quán)，使得投資者容易利用這點(diǎn)虛假出資。對(duì)于實(shí)物的虛假出資還多數(shù)發(fā)生在虛假評(píng)估步驟上，而把握這一點(diǎn)的關(guān)鍵是看由誰(shuí)去行使估價(jià)的權(quán)力。公司的股東以實(shí)物出資必須經(jīng)過(guò)評(píng)估作價(jià)的步驟，這也是法律的一項(xiàng)強(qiáng)制性規(guī)定。

（三）無(wú)形資產(chǎn)虛假出資的認(rèn)定

無(wú)形財(cái)產(chǎn)出資，包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等，股東用知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的，是通過(guò)折價(jià)的方式成為股東對(duì)公司的出資。而折價(jià)過(guò)程中，投資者因出資作價(jià)具有困難性和復(fù)雜性，他們慣用虛有的產(chǎn)權(quán)和虛假的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)騙取驗(yàn)資機(jī)構(gòu)，或者一些投資者串通驗(yàn)資機(jī)構(gòu)騙取公司注冊(cè)資格。

三、股東虛假出資的責(zé)任

（一）對(duì)債權(quán)人的責(zé)任

2005年修訂的《公司法》盡管規(guī)定了股東首次出資不得低于注冊(cè)資本的20%，最低法定限額為3萬(wàn)元，且股東可以分期兩年進(jìn)行資本繳納，但虛假出資現(xiàn)象仍有發(fā)生。

（二）對(duì)公司的責(zé)任

從《公司法》理論上分析可知，股東的責(zé)任獨(dú)立于公司的責(zé)任，股東僅對(duì)自身的認(rèn)繳的資本承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。然而實(shí)質(zhì)上債權(quán)人在向公司主張債權(quán)時(shí)，因股東的虛假出資導(dǎo)致公司資本失實(shí)，公司則難以應(yīng)對(duì)債權(quán)人的主張，于此同時(shí)，公司的信譽(yù)也受到資本失實(shí)的影響，虛假出資股東在實(shí)質(zhì)上間接損害公司的利益，對(duì)于公司管理和運(yùn)營(yíng)上產(chǎn)生巨大損害事實(shí)。

（三）對(duì)其他足額出資股東的責(zé)任

股東虛假出資對(duì)其他足額出資股東的侵權(quán)主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)責(zé)任：

1、虛假出資股東對(duì)其他足額出資股東承擔(dān)違約責(zé)任。《中華人民共和國(guó)公司法》第28條規(guī)定：“股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。

2、虛假出資股東對(duì)其他足額出資股東同時(shí)也構(gòu)成侵權(quán)，應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》第35條規(guī)定，“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出?！痹诠蓶|的各項(xiàng)權(quán)利中自益權(quán)和共益權(quán)是股東的兩項(xiàng)重要權(quán)利，筆者認(rèn)為，虛假出資股東在事實(shí)上擁有和其他足額出資股東同等的權(quán)利，因此股東虛假出資侵犯了其他足額出資股東的股東分紅權(quán)利、公司解散清算后的剩余財(cái)產(chǎn)分?jǐn)倷?quán)利、依法轉(zhuǎn)讓出資權(quán)利、購(gòu)買(mǎi)其他股東轉(zhuǎn)讓出資的優(yōu)先權(quán)等多項(xiàng)權(quán)利。其他足額出資股東可以依據(jù)這點(diǎn)，要求虛假出資股東承擔(dān)損害賠償。（作者單位：哈爾濱學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙旭東：《公司法》，北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，2007版

[2] 顧功耘：《最新公司法解讀》，北京：北京大學(xué)出版社，2006版