導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅法的核心要素，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1常設(shè)機構(gòu)原則

常設(shè)機構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。在稅收協(xié)定中，常設(shè)機構(gòu)一般包括（1）固定交易地點，例如一個分支機構(gòu)、辦事處或者一個工廠。（2）在來源地的獨立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內(nèi)的各項權(quán)利。

2電子商務(wù)對常設(shè)機構(gòu)原則的挑戰(zhàn)

從常設(shè)機構(gòu)的發(fā)展歷史看，不論常設(shè)機構(gòu)概念作任何發(fā)展，物的要素（固定營業(yè)場所）和人的要素（營業(yè)人）始終是常設(shè)機構(gòu)的兩個核心要素。而電子商務(wù)的出現(xiàn)給這兩個核心要素都提出了新的挑戰(zhàn)，圍繞這兩個核心要素來分析跨國電子商務(wù)活動中的常設(shè)機構(gòu)。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，企業(yè)開展?fàn)I業(yè)活動的營業(yè)場所都有雇員的存在，雇員在營業(yè)場所中為企業(yè)處理各種營業(yè)事務(wù)，然而，在電子商務(wù)活動中，所有的商務(wù)活動都是由服務(wù)器或網(wǎng)址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業(yè)在來源國擁有或使用的服務(wù)器或網(wǎng)址，難以構(gòu)成一個營業(yè)場所。

（2）在線交易是一種全新的商業(yè)運作模式，其動作媒介不是有形的營業(yè)場所，而是虛擬的數(shù)字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務(wù)器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網(wǎng)址和服務(wù)器具有很強的流動性。很難認(rèn)定服務(wù)器或網(wǎng)址在空間上和時間上是“固定的”。

（3）服務(wù)器和網(wǎng)址的活動可否作為準(zhǔn)備性或輔活動以外的營業(yè)活動也難以認(rèn)定。服務(wù)器和網(wǎng)址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發(fā)訂單、收款、儲蓄和發(fā)送數(shù)字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務(wù)當(dāng)局來說，在技術(shù)還不是很發(fā)達(dá)的情況下，很難追蹤到服務(wù)器和網(wǎng)址實際交易的情況，因而服務(wù)器和網(wǎng)址的交易活動是否可以作為準(zhǔn)備性或輔活動以外的營業(yè)活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析——網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營業(yè)人的問題

根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本和UN稅收協(xié)定范本的規(guī)定，該人在以下兩種情況下可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)：①在締約國另一方代表企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動以外的活動，并且有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并且經(jīng)常行使這種權(quán)利（即締約人）；②雖然沒有締約權(quán)，但是經(jīng)常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網(wǎng)絡(luò)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，特別是進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)的訪問服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商是按照自己的營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，即使某一網(wǎng)絡(luò)提供商向銷售商提供維持網(wǎng)址的服務(wù)器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網(wǎng)絡(luò)提供商也應(yīng)當(dāng)為處于獨立地位人。根據(jù)營業(yè)人構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的理論，獨立地位人只有在沒有按照其營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動時，才可以構(gòu)成被企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)，此類活動與其自身從事的

網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)完全不同，顯然非其行業(yè)慣例，而是超出其營業(yè)活動常規(guī)。

3解決跨境電子商務(wù)稅收管轄困境的對策

正如有學(xué)者認(rèn)為：“應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時代下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)摸索電子商務(wù)交易存在的標(biāo)記。”

3.1虛擬性常設(shè)機構(gòu)

虛擬性常設(shè)機構(gòu)方案從常設(shè)機構(gòu)本質(zhì)涵義出發(fā)，更強調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。隨著商業(yè)流動性增強，技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，常設(shè)機構(gòu)原則的固定營業(yè)場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權(quán)，這違背了“經(jīng)濟(jì)忠誠”原則，應(yīng)對常設(shè)機構(gòu)重新界定，并達(dá)到如下效果：（1）在經(jīng)濟(jì)忠誠和相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上對全球電子商務(wù)進(jìn)行征稅；（2）在（1）的基礎(chǔ)上，為了區(qū)分商業(yè)主流以及輔商業(yè)活動提供通用的標(biāo)準(zhǔn)，并使得新的來源征稅標(biāo)準(zhǔn)為國際企業(yè)界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)

加拿大女王大學(xué)教授ArthurJ.cockfield在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》提出了一個“數(shù)字生物圈”模型，深刻分析了網(wǎng)絡(luò)、計算機空間、傳統(tǒng)稅法規(guī)范和稅法（基于網(wǎng)絡(luò)的稅法）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的互動關(guān)系，并指出了未來稅法的改革方向——基于消費地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)（economicpresencetest）確定跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。

ArthurJ.cockfield教授認(rèn)為，制定跨境電子商務(wù)的稅法規(guī)范，要充分考慮網(wǎng)絡(luò)、計算機空間、傳統(tǒng)稅法三者之間的互動關(guān)系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應(yīng)遵循以下原則：（1）確立一個稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩(wěn)定的稅收收入并保證公共產(chǎn)品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統(tǒng)稅法的穩(wěn)定性要求，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)的特點，努力維護(hù)現(xiàn)行稅制；（3）未來稅法變革要堅持稅收中性原則：一方面不應(yīng)對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強調(diào)對在線交易的有效征稅，避免利用計算機空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應(yīng)該促進(jìn)稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護(hù)跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展。

在此基礎(chǔ)上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)來確定跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。該理論主張：不要試圖通過認(rèn)定計算機服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要創(chuàng)建規(guī)則以確保電子商務(wù)的進(jìn)口國基于一定的在線貨物數(shù)量和服務(wù)的進(jìn)口數(shù)量（如100萬美元以上）有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。即按照實際的消費數(shù)量這一經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來分配國際所得稅收管轄權(quán)，以替代傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)這一實體存在標(biāo)準(zhǔn)來適應(yīng)Internet環(huán)境。

3.3觀點述評與對策建議

（1）常設(shè)機構(gòu)的概念應(yīng)予保留，但應(yīng)賦予其新的實質(zhì)內(nèi)涵。

首先，在內(nèi)涵方面，常設(shè)機構(gòu)概念可以適用于跨境電子商務(wù)活動。常設(shè)機構(gòu)概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業(yè)活動與來源地國存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，雖然傳統(tǒng)的以物理形式表現(xiàn)出來的實質(zhì)性聯(lián)系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進(jìn)行，與來源國仍然存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設(shè)機構(gòu)概念產(chǎn)生和發(fā)展的歷史啟示我們,現(xiàn)行的作為協(xié)調(diào)居住國與來源國在跨國營業(yè)所得征稅權(quán)益沖突的平衡器的常設(shè)機構(gòu)概念,本身是一個開放的概念,其內(nèi)涵和外延也是隨著跨國經(jīng)濟(jì)交易活動的范圍和形式的變化而不斷發(fā)展的。常設(shè)機構(gòu)概念從其歷史來看也是一個與時俱進(jìn)的概念，根據(jù)跨國經(jīng)濟(jì)活動的范圍和形式的發(fā)展而變化。例如，常設(shè)機構(gòu)概念根據(jù)營業(yè)活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設(shè)立場所、機構(gòu)直接從事營業(yè)活動，通過東道國的機構(gòu)、人員從事營業(yè)活動也十分普遍時，常設(shè)機構(gòu)概念的范圍也由原來以固定營業(yè)場所為核心要素與以人為核心要素構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)并重的局面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的跨國經(jīng)濟(jì)活動形式的革命，正是推動常設(shè)機構(gòu)概念發(fā)展的良好契機。

（2）降低常設(shè)機構(gòu)的要求，取消常設(shè)機構(gòu)概念中對跨境電子商務(wù)活動“固定營業(yè)場所”的限制，而將“實質(zhì)性聯(lián)系”適用于跨境電子商務(wù)活動。

“固定營業(yè)場所”是一種適應(yīng)于傳統(tǒng)商務(wù)形式的概念，在電子商務(wù)中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網(wǎng)址是當(dāng)事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務(wù)交易中的作用相當(dāng)于“固定營業(yè)場所”在傳統(tǒng)交易中的作用。而對于網(wǎng)址存在于哪個服務(wù)器上，該服務(wù)器的地理位置或者其服務(wù)器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進(jìn)行。而且網(wǎng)址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設(shè)立了營業(yè)場所，其活動如果滿足“從事營業(yè)活動”以及質(zhì)、量上的要求，就可以構(gòu)成在有關(guān)國家設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。同時，鑒于電子商務(wù)缺乏登記要求的特點，網(wǎng)址轉(zhuǎn)讓頻繁且無登記要求，因此認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)，不要求外國銷售商對其使用的網(wǎng)址存在所有、租賃或其他支配關(guān)系，只要其實際使用了該網(wǎng)址即可。

①質(zhì)的要求：外國企業(yè)從事的應(yīng)是“實質(zhì)性”營業(yè)活動，而非準(zhǔn)備性、輔的營業(yè)活動。一般而言，如果這些營業(yè)活動的目的與整個企業(yè)的總目的相同，則可以認(rèn)定為“實質(zhì)性”。關(guān)于“準(zhǔn)備性”、“輔”活動的認(rèn)定，可以參考OECD關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的注釋第42.7段和注釋第42.8段中的說明。

②量的要求：外國企業(yè)在來源國所從事的營業(yè)活動客觀上應(yīng)達(dá)到“連續(xù)的、系統(tǒng)的”標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收協(xié)定中應(yīng)該對可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時間,設(shè)定一個最低期限。規(guī)定網(wǎng)址活動的最低期限標(biāo)準(zhǔn)的意義,在于排除非居民短暫或臨時性地通過網(wǎng)址實施某些營業(yè)活動在來源地國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的可能性,因為這類短期的和臨時性的營業(yè)活動并不足以構(gòu)成非居民與來源地國之間存在實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。另外,明確設(shè)定一個最低期限標(biāo)準(zhǔn),有助于提高征稅效益,便于稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認(rèn)定和取得國際間的協(xié)調(diào)一致。其次是網(wǎng)址活動的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)。非居民納稅人通過其網(wǎng)址與來源國境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價值金額、或取得后者支付的價款數(shù)額,在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶?biāo)準(zhǔn),如在6個月或12個月內(nèi)達(dá)到或超過一定金額,有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。但也要對相關(guān)事實及情況如交易的頻率、數(shù)量、持續(xù)時間等要素，通盤考慮后加以確定，這需要國際間廣泛的協(xié)商與協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)

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［4］ArthurJ.Cockfield：DesigningTaxPolicyfortheDigitalBiosphere:HowtheInternetisChangingTaxLaws

篇2

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會計比稅收的產(chǎn)生要早，不過當(dāng)其出現(xiàn)之后，它們就存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)。不管是征管單位亦或是繳稅人，財會和稅收都是有著非常緊密的關(guān)聯(lián)的。當(dāng)今的稅收假如離開了財會的話，就不能夠積極的開展，由于當(dāng)今的單位面積非常寬，假如不進(jìn)行財會監(jiān)管和核查的話，此時稅收就無法精準(zhǔn)的開展。當(dāng)今的財會也不能夠離開稅收而獨立的開展，由于稅收是為了確保國家的活動合理的開展的，它有著非常多的獨特性，比如是強制開展的。相關(guān)的機構(gòu)是為國家和人民而開展的該項征收工作的，它是為了確保財政資金得以落實的關(guān)鍵，單位要積極的開展計算以及繳納稅收等等的活動，這樣才可以實現(xiàn)其利潤。是因為稅收的存在，所以相關(guān)的群體才會聯(lián)系起來，此時征納兩者才不會出現(xiàn)過多的不利現(xiàn)象。

由于經(jīng)濟(jì)體制出現(xiàn)了改變，而且所得稅等也發(fā)生了變化，單位的所有制也呈現(xiàn)出多種樣式，當(dāng)今的財會體系開始不斷的形成，尤其是國家對財會領(lǐng)域開展革新活動，導(dǎo)致財會的準(zhǔn)則和體系等開始和稅法出現(xiàn)一定的距離。

1 財會和稅收之間存在不同的具體要素簡介

1.1 由于其服務(wù)客體不一樣，所以其意義是不一樣的。

這個要素是出現(xiàn)差異的根本要素。2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。稅收的獲取要借助相關(guān)的法規(guī)作為前提，之所以訂立此類法規(guī)，，就是為了將稅收合理的分配，確保財政能夠正常的運作，經(jīng)由平等的負(fù)稅為單位，單位創(chuàng)造積極地外在氛圍，而且經(jīng)由稅收來調(diào)控單位的運作工作。因為財會和稅收的的意義等是不一樣的，假如單純的強調(diào)兩者相同的話，不但不能夠精準(zhǔn)的體現(xiàn)單位的財會形式以及運作成就，而且，當(dāng)前的稅收條例并不是非常的優(yōu)秀，要想確保財會體系能夠合理的落實，還能和國際條例保持一致性的話，就要認(rèn)真的落實兩者相分離的思想。既然會計與稅收的分離是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提，而且兩者的分離是當(dāng)前整個世界的一種發(fā)展方向，此時稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也是一種必然。之所以看中其分離，主要的是為了確保它們能夠更好地實現(xiàn)意義。財務(wù)會計主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會計制度編制的通用財務(wù)會計報告，并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料。而通用財務(wù)會計報告難以滿足稅務(wù)機關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān)的稅務(wù)會計為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告，同時也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。上述的這些內(nèi)容均是兩者要分離的具體原因，因為此舉不僅僅維護(hù)了國家的大的權(quán)益，同時還維護(hù)了投資人的權(quán)益。

由于稅務(wù)會計的信息，很多都是從財會中得到的，再開展納稅分析運算，做納稅調(diào)整會計分錄后，然后體現(xiàn)于賬簿等信息之中，這就決定了稅務(wù)會計既要熟悉財務(wù)會計又要精通稅法。怎樣明確并且應(yīng)對其中的不利現(xiàn)象，是所有的財會人員等要認(rèn)真的面對的一個關(guān)鍵事項。

1.2 它們的計量活動的參考信息不一樣

兩者非常顯著的區(qū)域是，利潤獲取的時間以及資金是不是可以抵扣的，其還反映在兩者原則的不同中。（1）稅收制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會計制度堅持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現(xiàn)制，主要是為方便征稅工作而開展的，可以確保繳稅者能夠具有即可負(fù)擔(dān)資金的水平。（2）2006年的新會計準(zhǔn)則中規(guī)定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。必須認(rèn)真地按照該項要素來開展工作，才可以保證納稅活動是有依據(jù)的，而且能夠合理的制約計稅時期出現(xiàn)的不利現(xiàn)象，確保稅收活動正確的開展。（3）會計核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，必須在真實存在后才能夠應(yīng)對。（4）會計核算中的實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。主要是由于它們雖在財會準(zhǔn)則中進(jìn)行了非常精準(zhǔn)的論述，不過在具體的活動中，還是要靠著財會工作者的專業(yè)來分析的。我們都知道稅法對于其征收的信息以及措施等的論述有著非常嚴(yán)苛的剛性特征，其嚴(yán)禁存在主觀思想，要不然的話，其征收活動就會變得非常的隨意，此時繳稅人會按照其主觀思想拖延稅款的繳納，有時候都不繳或是不按照正常的數(shù)額來繳納。所以我國稅法對諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

2 稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義

以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰負(fù)責(zé)識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調(diào)整。第二，針對這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營不同營業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該單獨精準(zhǔn)的核算各種營業(yè)數(shù)值，而且單獨運行票據(jù)內(nèi)容，否則從高適用稅率。上述的內(nèi)容都體現(xiàn)了一個要素，即要認(rèn)真的關(guān)注稅務(wù)財會活動的關(guān)鍵意義，未有專門的工作者來管理，同時在征收的時候，未對上述的不同之處開展稽查活動。

篇3

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個企業(yè)的義務(wù)，同時，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對稱是任何一個國家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國家法律的前提下對企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時可以享有的權(quán)利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

2.延期申報權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。

4.依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅、免稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機關(guān)審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因為，企業(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國家法律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對企業(yè)自身的涉稅活動進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國家法律鼓勵、提倡和保護(hù)的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計制度

會計制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會計制度是企業(yè)開展會計工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會計原則、會計假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會計憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財務(wù)報表。嚴(yán)格遵循《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及各種具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動的會計信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計算稅款、繳納稅款?？梢哉f企業(yè)的任何一項具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。

1、會計信息是計算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會計標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業(yè)會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計算直接以會計核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計算在會計核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?？傊?，會計信息是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

2、真實可靠的會計信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額對納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。

3、納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟(jì)活動時還必須了解其他國家的會計制度。

三、稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要依據(jù)

稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，嚴(yán)格根據(jù)國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

1應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點籌劃的對象。

2稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對企業(yè)非常重要，因為它可能影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

第二，計稅依據(jù)是企業(yè)計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因為應(yīng)納稅額一般等于計稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計稅依據(jù)分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據(jù)對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認(rèn)上稅法與會計有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。

第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務(wù)和進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須熟悉的稅制要素。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計制度與稅收制度的差異

當(dāng)今世界有兩種會計模式：一種是以德國為代表的會計與稅法合一模式，即在應(yīng)納稅額的計算口徑上稅法與會計核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會計與稅法分離模式，即在應(yīng)納稅額的計算口徑上稅法規(guī)定與會計處理不一致。實際上隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計與稅法的離心化趨勢越來越明顯。因為會計核算有其自身的規(guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財務(wù)會計是為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實現(xiàn)國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的。兩者的服務(wù)主體不同，欲達(dá)目的各異，所以會計與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應(yīng)納稅額，但是確定應(yīng)納稅額又必須以會計核算資料為基礎(chǔ)，并對會計信息進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。稅收制度與財務(wù)會計是對立統(tǒng)一的。

參考文獻(xiàn)

1、蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù).東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

2、安體富.中國稅收負(fù)擔(dān)與稅收政策研究.中國稅務(wù)出版社，2011.

篇4

所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。我國所得稅會計還處于起步發(fā)展階段，與此同時，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對我國企業(yè)所得稅會計的處理方式提出了新的要求。

一、所得稅會計的核算基礎(chǔ)

縱觀我國所得稅會計的發(fā)展，企業(yè)會計準(zhǔn)則是在2006年頒布的，在這之前，收入費用觀一直作為我國會計準(zhǔn)則的基本理念。然而在企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布后，使所得稅會計方法產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，由應(yīng)付稅款法、遞延法、收入費用觀債務(wù)法轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（一）收入費用觀

收入費用觀表現(xiàn)為企業(yè)是以利潤表為核心報表。要求首先確定收入與費用這兩個會計要素，并在此基礎(chǔ)上確定利潤要素。而利潤表中的收益都是以歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制和期間配比為原則產(chǎn)生的。從信息的效用角度來看，利潤表中的收益主要的是能夠提供有關(guān)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營成果業(yè)績。

（二）資產(chǎn)負(fù)債觀

資產(chǎn)負(fù)債觀是以資產(chǎn)負(fù)債表為核心報表。資產(chǎn)負(fù)債觀是指按資產(chǎn)、負(fù)債期末比期初的凈變化來計算收益，資產(chǎn)和負(fù)債是企業(yè)六大會計要素中的兩個核心要素。資產(chǎn)負(fù)債觀反映了所得稅會計將與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動所形成的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化。整體上來看，資產(chǎn)負(fù)債觀下的所得稅會計將更為客觀、真實和可靠。

二、所得稅會計資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要業(yè)務(wù)

遞延所得稅資產(chǎn)是由于減少未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成的；遞延所得稅負(fù)債是由于增加未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成。

（一）計量依據(jù)

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，計量所得稅費用以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的增減變動來計算所得稅費用。

（二）計稅基礎(chǔ)

確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是所得稅會計核算的關(guān)鍵點。稅收法規(guī)與資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定息息相關(guān)。

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的取得成本（歷史成本）-已稅前扣除的金額=資產(chǎn)未來可扣未扣的金額

例1：甲企業(yè)于2013年年末以500萬元購入一項生產(chǎn)用機器設(shè)備，會計上計提折舊的方式采用年限平均法，稅法上規(guī)定計提折舊的方式為雙倍余額遞減法，假定會計與稅法的預(yù)計使用年限都為5年，且凈殘值都為零。假設(shè)機器設(shè)備未發(fā)生減值。則該項機器設(shè)備：

2014年12月31日的賬面價值=500-500÷5=400萬元

2014年12月31日的計稅基礎(chǔ)=500-500×（2/5）=300萬元

2015年12月31日的賬面價值=500-500÷5×2=300萬元

2015年12月31日的計稅基礎(chǔ)=300-300×（2/5）=180萬元

2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

例2：乙企業(yè)2014年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用200萬元，2015年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。則該項預(yù)計負(fù)債在乙企業(yè)2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：

賬面價值=200萬元

計稅基礎(chǔ)=200-200=0

（三）暫時性差異

1.可抵扣暫時性差異

是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。通常為：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

由例2可知，預(yù)計負(fù)債的賬面價值>其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

2014年12月31日該項預(yù)計負(fù)債可抵扣暫時性差異余額=200-0=200萬元

2.應(yīng)納稅暫時性差異

是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。通常為：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

由例1可知，2014年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額=資產(chǎn)的賬面價值-計稅基礎(chǔ)=400-300=100萬元

2015年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額=資產(chǎn)的賬面價值-計稅基礎(chǔ)=300-180=120萬元

三、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）

（一）遞延所得稅資產(chǎn)

可抵扣暫時性差異產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)時的所得稅稅率為基礎(chǔ)。與遞延所得稅資產(chǎn)相對應(yīng)科目有：所得稅費用、商譽、其他綜合收益、資本公積、留存收益。

若例2中乙企業(yè)的所得稅稅率為25%，且該企業(yè)無其他會計與稅收處理的差異，站在2014年12月31日考慮，2015年會少交所得稅=200×25%=50萬元，由此形成遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50萬元

（二）遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生了遞延所得稅負(fù)債。另遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目與遞延所得稅資產(chǎn)的對應(yīng)科目相同。若交易或事項發(fā)生時遞延所得稅負(fù)債無對應(yīng)科目，則不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

若例1中甲企業(yè)的所得稅稅率為25%，且該企業(yè)無其他會計與稅收處理的差異，要求編制2014年12月31日和2015年12月31日與所得稅有關(guān)的會計分錄。

2014年12月31日：

資產(chǎn)賬面價值=400萬元

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=300萬元

遞延所得稅負(fù)債余額=（400-300）×25%=25萬元

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅負(fù)債25

2015年12月31日：

資產(chǎn)賬面價值=300萬元

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=180萬元

遞延所得稅負(fù)債余額=（300-180）×25%=30萬元

借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅負(fù)債5（30-25）

四、遞延所得稅

遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。即：遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債（期末余額-期初余額）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額-期初余額）

五、所得稅會計處理中的不足

（一）所得稅會計的制度不完備

目前我國的會計準(zhǔn)則與會計制度不完備，具體的會計準(zhǔn)則較少，實施范圍也有限。財務(wù)會計法規(guī)與稅法還沒有相互完全獨立，所得稅法相對簡單。

（二）稅收監(jiān)督不到位

我國稅收監(jiān)督管理工作存在著漏洞，稅收監(jiān)管工作不到位。在稅收監(jiān)督的質(zhì)量上也存在問題，在工作中也不僅僅是要監(jiān)督相關(guān)的稅務(wù)信息，也需要培養(yǎng)做出正確合理分析的能力。

（三）相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高

目前，我國會計人員素質(zhì)普遍不高，會計操作方式不太先進(jìn)，還不能完全適應(yīng)相關(guān)所得稅會計的工作需要，相關(guān)的稅收稽核管理工作也需要大幅度的改進(jìn)。

六、完善所得稅會計處理問題的建議

（一）健全所得稅會計制度

完善所得稅會計制度是一項相當(dāng)重要的工作，如果所得稅會計制度能夠恰當(dāng)運用，可以適度緩解納稅人與征稅人雙方的矛盾，同時得以保證所得稅能夠及時足額上繳，促進(jìn)我國稅收征管的有序進(jìn)行。

（二）改進(jìn)稅收監(jiān)督工作

我國稅收監(jiān)督管理工作中存在著質(zhì)量問題，對于審核的會計數(shù)據(jù)，也應(yīng)該加大力度，確保最后的核算結(jié)果能夠準(zhǔn)確無誤。為了確保稅收工作的準(zhǔn)確性，需要合理整頓，不斷深化對稅收征管工作的改革，要對各類會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和總結(jié)。

（三）提高會計人員整體質(zhì)量

各企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注意提高會計人員整體上的質(zhì)量，開展各會計人員的崗前培訓(xùn)，并于任職后，定期組織相關(guān)會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，加強會計人員的素質(zhì)、鞏固并更新相關(guān)會計領(lǐng)域的專業(yè)知識。

（作者單位：西華大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、避稅形成的主觀原因

任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動。據(jù)美國聯(lián)邦收入局1983年對1034個企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營活動愿望所做的調(diào)查顯示，有934個企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。眾所周知，價格=成本+利潤+稅收，在價格和成本不變的前提下，利潤和稅收就是一對此消彼長的關(guān)系。所以無論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，納稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益的驅(qū)動下，使得一些企業(yè)除了在成本和費用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。

企業(yè)主體利益的驅(qū)使是產(chǎn)生避稅行為的前提，避稅的形成是物質(zhì)利益刺激的結(jié)果。納稅人由于稅收取走了他的一部分收入，使他的可支配收入減少了，因此有著強烈的欲望來減輕自己的納稅義務(wù)。而在實現(xiàn)其欲望的種種“選擇”中，避稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法。偷稅是違法的，要受法律制裁;漏稅須補交;欠稅要還;抗稅要追究刑事責(zé)任。

二、避稅形成的客觀原因

避稅形成的客觀原因在國內(nèi)避稅與國際避稅中是有所不同的。我們先來分析國內(nèi)避稅形成的客觀原因。

(一)稅法自身的原因。

任何稅法都不是盡善盡美的，稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過對稅法不足之處的利用得以實現(xiàn)。就我國發(fā)生的避稅活動而言，稅收法律方面的因素有：

1.納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對象和實際包括的對象的差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收，如果能夠說明自己不是該稅的納稅人，那么自然也就不必成為該稅的納稅人了。例如，我國營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人，只要經(jīng)營的項目屬于國家稅法列舉的征稅項目，就是按其營業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅?，F(xiàn)在某企業(yè)從事銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是營業(yè)稅列舉的征稅項目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，由于經(jīng)營內(nèi)容的變更，成為非納稅人;二是內(nèi)容和形式脫離。企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人，而實際上經(jīng)營內(nèi)容仍應(yīng)繳納營業(yè)稅;三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須繳納營業(yè)稅。在這三種情況下都是通過改變納稅人而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況雖然在情理之中，但由于手法非法屬于“不容忍避稅”，是反避稅打擊的目標(biāo)。第三種情況有時屬于“不容忍避稅”，列在打擊之內(nèi)，有時是合法避稅，只能默認(rèn)。

篇6

基金項目：本論文是河北省教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃課題一般課題“職業(yè)技術(shù)教育中財會人才培養(yǎng)定位與課程設(shè)置研究”課題編號：10030137的研究成果。

國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要明確提出要大力發(fā)展職業(yè)教育，充分體現(xiàn)出我國職業(yè)教育在人才發(fā)展中的重要意義。財會專業(yè)是職業(yè)技術(shù)院校中最普遍的專業(yè)之一，無論中職還是高職都開設(shè)了財會專業(yè)，不同層次的培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置及對應(yīng)的職業(yè)資格證書應(yīng)當(dāng)合理有效對接，充分節(jié)約教育資源，提高效率。

一、中、高職財會專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)及對接

（一）中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校財會專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校是實施高中階段學(xué)歷教育的基礎(chǔ)教育環(huán)節(jié)，教育部規(guī)定：中等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)是面向生產(chǎn)、服務(wù)、技術(shù)和企業(yè)一線，培養(yǎng)具有全面素質(zhì)和綜合職業(yè)能力的中、初等應(yīng)用型人才和勞動者。中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校財會專業(yè)培養(yǎng)定位是面向基礎(chǔ)，為社會培養(yǎng)掌握應(yīng)知應(yīng)會的會計原理和基礎(chǔ)知識，熟悉計算機基本知識，掌握電算化基本流程與基礎(chǔ)核算模塊賬務(wù)處理等基本操作，掌握金融、稅收、政府會計基本概念，遵守《會計法》，恪守會計職業(yè)道德的企事業(yè)單位會計員、統(tǒng)計員、金融機構(gòu)的儲蓄員、商業(yè)機構(gòu)收銀員、中介機構(gòu)工作人員等工作人員。

（二）高等職業(yè)技術(shù)院校財會專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

《教育部關(guān)于推進(jìn)高等職業(yè)教育改革創(chuàng)新引領(lǐng)職業(yè)教育科學(xué)發(fā)展的若干意見》（教職成[2011]12號）中提出：“高等職業(yè)教育必須準(zhǔn)確把握定位和發(fā)展方向，自覺承擔(dān)起服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)的時代責(zé)任，主動適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，培養(yǎng)數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理的高端技能型專門人才，在促進(jìn)就業(yè)、改善民生方面以及在全面建設(shè)小康社會的歷史進(jìn)程中發(fā)揮不可替代的作用。”顯然，高職高專的人才培養(yǎng)目標(biāo)已經(jīng)由過去的“培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才”調(diào)整為“培養(yǎng)高端技能型專門人才”。

二、中、高職財會專業(yè)課程設(shè)置及對接

在確定中、高職財會專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的前提下，科學(xué)規(guī)劃課程設(shè)置。

（一）中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校財會專業(yè)課程設(shè)置及核算技能

中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校必須突出職業(yè)特征，培養(yǎng)學(xué)生動手能力。財會專業(yè)在中職階段，核心技能應(yīng)放會計信息記錄層面，輔以初步的會計要素確認(rèn)與計量。以財政部的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，訓(xùn)練學(xué)生填制會計憑證、設(shè)置登記賬簿的規(guī)范操作習(xí)慣，熟練掌握會計核算的專門方法，并在操作訓(xùn)練的過程中使學(xué)生認(rèn)知核算方法與會計崗位之間的聯(lián)系。以《小些企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)，初步學(xué)習(xí)會計要素的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)，訓(xùn)練電算化軟件操作能力，為進(jìn)一步具備會計信息確認(rèn)、計量、報告的能力奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）高職、高專財會專業(yè)課程設(shè)置及核心技能

根據(jù)高職高專人才培養(yǎng)目標(biāo)，財會專業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置《會計實務(wù)》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《財務(wù)管理》、《財務(wù)報表分析》等專業(yè)課程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)中級人才。

會計實務(wù)課程應(yīng)當(dāng)以財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)，并要突出行業(yè)會計比較；《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》課程要基本涵蓋與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的所有稅收及其他相關(guān)法律法規(guī)；并以此為平臺，設(shè)置《財務(wù)管理》、《財務(wù)報表分析》等提升業(yè)務(wù)水平的專業(yè)課程。培養(yǎng)學(xué)生正確解讀企業(yè)會計準(zhǔn)則，并根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對具體企業(yè)會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告的專業(yè)能力。較為系統(tǒng)地掌握會計實務(wù)原理和專業(yè)知識并能正確執(zhí)行有關(guān)會計等財經(jīng)法律制度，掌握最新的會計準(zhǔn)則制度，熟悉財務(wù)管理理論和方法，培養(yǎng)對財務(wù)事項的職業(yè)判斷能力。

高職、高專的核心技能應(yīng)體現(xiàn)在根據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量與報告層面。并且在此基礎(chǔ)上，加強職業(yè)判斷能力訓(xùn)練，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，選擇最恰當(dāng)?shù)臅嬚吲c會計處理方法，提供客觀公允的會計信息。

（三）中、高職財會專業(yè)課程對接

中、高職財會專業(yè)課程設(shè)置中，基礎(chǔ)入門課程應(yīng)放在中職階段開設(shè)。如《會計基礎(chǔ)》、《統(tǒng)計基礎(chǔ)》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》等。高職原則上不再重復(fù)設(shè)置。考慮到高職、高專會有部分普通高中生源，對這部分學(xué)生，可以設(shè)置《初級會計實務(wù)》課程，將會計基礎(chǔ)及小企業(yè)會計實務(wù)的內(nèi)容整合起來，在入學(xué)時第一學(xué)期開設(shè)?！敦攧?wù)管理》、《稅法》、《審計》等一些較高層次的專業(yè)內(nèi)容，只在高職開設(shè)，中職不設(shè)置。這樣就避免了課程的交叉重復(fù)造成資源浪費。

《會計實務(wù)》內(nèi)容應(yīng)涵蓋一般企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對于特定行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，可以根據(jù)不同專業(yè)有選擇開設(shè)；《財務(wù)管理》考試科目除注重企業(yè)自身財務(wù)管理的要求之外，還要涉及預(yù)算、籌資、投資、營運資金、收益分配、稅務(wù)、財務(wù)分析與評價等多個方面，要能形成貼近公司財務(wù)的財務(wù)管理知識體系。《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》的內(nèi)容應(yīng)在《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》基礎(chǔ)上，涵蓋與財務(wù)工作密切相關(guān)的法律，如公司法、證券法、合同法、增值稅法、企業(yè)所得稅法等。

三、中、高職財會專業(yè)教學(xué)模式思考

中、高職院校承擔(dān)著為社會培養(yǎng)應(yīng)用人才的任務(wù)，應(yīng)用人才的培養(yǎng)側(cè)重在學(xué)生的動手操作能力，財會專業(yè)教學(xué)應(yīng)當(dāng)樹立課堂即崗位理念，將真實的財務(wù)工作引進(jìn)課堂，使學(xué)生在作中學(xué)，無論是中職還是高職，都應(yīng)該是財會專業(yè)教學(xué)模式的核心要求。

（一）校企合作開發(fā)課程

與行業(yè)、企業(yè)聯(lián)合開發(fā)專業(yè)課程，將行業(yè)企業(yè)適時的工作崗位、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為教學(xué)內(nèi)容的主要依據(jù)，根據(jù)會計崗位任職要求，結(jié)合會計資格考試確定教學(xué)內(nèi)容。

（二）虛擬企業(yè)作為課程載體

將行業(yè)企業(yè)真實業(yè)務(wù)資料加工成為虛擬企業(yè)，形成會計崗位典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作為課程教學(xué)的載體，根據(jù)實際會計核算程序安排教學(xué)順序，創(chuàng)新教學(xué)內(nèi)容組織方式。

（三）按核算崗位構(gòu)建學(xué)習(xí)情境，分層實現(xiàn)課程目標(biāo)

根據(jù)虛擬企業(yè)情況，按照真實工作崗位構(gòu)建學(xué)習(xí)情境，通過不同情境業(yè)務(wù)處理，使學(xué)生先具備單項核算技能、進(jìn)一步具備綜合核算能力、最終練就能夠解決一切核算問題的本領(lǐng)，形成職業(yè)素養(yǎng)。

（四）任務(wù)驅(qū)動、實踐理論一體化教學(xué)模式

對學(xué)習(xí)情境中每一個知識點設(shè)計具體的工作任務(wù)，引導(dǎo)學(xué)生完成任務(wù)的同時，掌握知識理論。學(xué)生對業(yè)務(wù)的處理過程就是學(xué)習(xí)知識理論的過程，知識理論寓于實際任務(wù)完成的過程中，真正實現(xiàn)實踐與知識理論一體化，學(xué)生在作中學(xué)。與此同時，教會學(xué)生學(xué)習(xí)方法，學(xué)生只有掌握正確的學(xué)習(xí)方法，才能從容應(yīng)對不斷變化的環(huán)境。

（五）工學(xué)交替編排教學(xué)進(jìn)程

教學(xué)工作一方面在校內(nèi)進(jìn)行，利用多媒體教室、會計模擬室、電算化機房、創(chuàng)業(yè)者沙盤實訓(xùn)室等場所學(xué)習(xí)。另一方面，根據(jù)課程進(jìn)度，有計劃安排學(xué)生到行業(yè)、企業(yè)等校外實訓(xùn)基地現(xiàn)場觀摩與實踐，促進(jìn)知識轉(zhuǎn)化為應(yīng)用能力。

總之，財會專業(yè)中、高職不同層次培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置以及對接標(biāo)準(zhǔn)的明確，才能使職業(yè)教育人才培養(yǎng)更具有針對性，從而更加充分體現(xiàn)職業(yè)教育特色，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)適用的專業(yè)人才，擴(kuò)大就業(yè)，提升社會效益。

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、我國現(xiàn)行個人所得稅稅率模式存在的問題

稅率，稅制設(shè)計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個人所得稅的進(jìn)一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設(shè)計的重點之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問題是以下方面：

（1）個稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計導(dǎo)致了個人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務(wù)報酬均屬于個人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類所相對應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計會加大稅務(wù)機關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導(dǎo)致稅負(fù)不均。

（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計缺陷會產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計的目的——實現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計會導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國家稅收收入

根據(jù)我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應(yīng)稅所得項目，而該十一個項目的稅率設(shè)計又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實情況中，有些個人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機，將個人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國在稅法制度設(shè)計的缺點，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設(shè)計的過于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對經(jīng)濟(jì)，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計

（1）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個稅稅率不設(shè)計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個稅的設(shè)計必須將稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來才能更好的發(fā)揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。

計算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費用扣除價格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費價格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個人所得稅費用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國公民的納稅意識，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）

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篇8

我國的個人所得稅自開征以來，經(jīng)過多次的修正，目前個人所得稅的主要情況如下：

1.分類所得稅制造成稅負(fù)不公平。

個人所得稅按稅制設(shè)計及其征收方式可分為綜合所得稅制、分類所得稅制以及混合所得稅制三種稅制類型。我國的個人所得稅目前實行的是分類所得稅制，將個人取得的應(yīng)稅所得劃分為11個項目，分別適用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的稅率及優(yōu)惠辦法，在個人取得不同的項目收入時，分類分項繳納所得稅。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人的收入分配方式出現(xiàn)多種形式。采用分類所得稅制來征收個人所得稅，會造成相等金額的收入因其收入方式不同而出現(xiàn)稅負(fù)不同的結(jié)果。例如：甲、乙兩人都是機修人員，月應(yīng)稅收入均為5000元，甲與丙公司簽訂勞動合同，則甲的收入為工資薪金，其應(yīng)繳納個人所得稅為：（5000-3500）×3%=45元；而乙與丙公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同，則乙的收入為勞務(wù)報酬，其應(yīng)繳納個人所得稅為：5000×（1-20%）×20%=800元。同樣的收入額越高，兩者的稅負(fù)差距就越大，這說明現(xiàn)行的稅制違背了個人所得稅的立法精神，也同我國的社會主義分配精神相矛盾。

2.費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。

準(zhǔn)予在納稅前扣除的費用是采用統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體的扣除辦法有定額扣除和定率扣除兩種方法，對不同的應(yīng)納稅所得額分別采取相適應(yīng)的扣除方法。如：工資薪金所得每人每月可扣除費用3500元；個體工商戶和對企事業(yè)承包承租生產(chǎn)經(jīng)營所得可扣除成本費用；勞務(wù)報酬、稿酬、財產(chǎn)租賃和特許權(quán)使用費等所得每人每次收入不超過4000元的定額扣除費用800元，超過4000元的定率扣除費用20%；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費；利息、股息、紅利及偶然所得不扣除任何費用。

個人所得稅的費用扣除分為生計費用、成本費用和特許扣除費用。其中生計費用的主要目的在于保障納稅人的基本生活。然而生計費用扣除生計標(biāo)準(zhǔn)與實際生活成本之間存在較大的差異。個人所得稅實行的是以個人為納稅單位，沒有考慮納稅人是否需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等因素，結(jié)果造成納稅人的家庭生計費用用于承擔(dān)的稅負(fù)，造成了不合理。另外，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其不平衡，造成了各地居民收入水平和消費水平存在較大的差異，全國采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果是造成大中城市等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中低收入者的基本生活費用沒有得到保障。成本費用是為取得所得而發(fā)生的支出，然而目前只有個體工商戶及對企事業(yè)承包承租經(jīng)營和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃所得規(guī)定可以扣除成本費用，其他所得，如：勞務(wù)報酬、稿酬所得等則不能扣除成本費用。特許扣除費用是為了照顧納稅人特殊的開支，如：涉外人員的工資薪金所得在扣除3500元的基礎(chǔ)上，再扣1300元。

3.稅率設(shè)置復(fù)雜且邊際稅率高。

稅率是以體現(xiàn)公平、兼顧效率而設(shè)置的，是稅制的核心要素，我國的個人所得稅稅率采取比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。我國個人所得稅對于工資薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行超額累進(jìn)稅率，其他所得適用固定比例稅率。另外對勞動報酬一次性收入畸高的，進(jìn)行加成征收；對稿酬所得減征30%。

工資薪金所得是目前我國個人所得中的主要收入來源，其所得稅稅率設(shè)置為7級超額累進(jìn)稅率，對應(yīng)納稅所得額超過8萬元的部分適用45%的高稅率，而除工資薪金及個體工商戶等外，其他的所得適用單一稅率。例如：甲通過辛勤勞動取得月應(yīng)稅工資薪金所得10萬元，則甲應(yīng)繳納個人所得稅額為：（100000-3500）×45%-13505=29920元；乙通過股權(quán)投資取得月應(yīng)稅資本利得也是10萬元，則乙應(yīng)繳納個人所得稅為：100000×20%=20000元。這種做法不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也使得在最后幾級收入上幾乎征不到稅款，同時也似在說明我國限制較高勞動致富。

4.多種計稅方法造成稅負(fù)不公平。

我國個人所得稅中：工資薪金、財產(chǎn)租賃所得按月計征；論文格式個體工商戶和承包承租生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計征；其他所得按次計征。除個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得采用自行申報納稅外，其他所得均由支付個人應(yīng)稅所得的企業(yè)、單位或個人，在支付應(yīng)稅所得時均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅稅款。另外納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：①年應(yīng)稅所得在12萬元以上的；②有兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的；③在境外有應(yīng)稅所得的；④有應(yīng)稅所得而沒有扣繳義務(wù)人的。

目前個人所得稅的計稅方法有按次計稅、按月計稅和按年計稅。根據(jù)不同的所得，按不同的費用扣除、不同的稅率和不同的方法計稅可能會對一部分納稅人造成不合理的征稅，也會使一些人進(jìn)行合理避稅，造成稅負(fù)不公平。例如：甲的全年應(yīng)稅工資總額為36000元，如果按照月平均應(yīng)稅工資3000元，無年終獎金的方案發(fā)放，則無需要納稅；如果按照月平均應(yīng)稅工資2000元，年終獎金12000元的方案發(fā)放，則：平時收入未達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用納稅，但年終獎金需要納稅，應(yīng)納稅額為：[12000-（3500-2000）]×3%=315元。

二、完善個人所得稅制的建議

1.選擇適合國情現(xiàn)況的所得稅制。

綜合所得稅制是大多數(shù)國家運用的稅制，是公認(rèn)的最公平、最科學(xué)、最合理的稅制；分類所得稅制則是少數(shù)國家運用的稅制，它造成稅負(fù)不公平是明顯的。我國人口眾多、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、高收入者的收入隱匿性強和公民的納稅意識淡薄，這使得個人所得稅制在設(shè)計上增加難度。

為了推進(jìn)稅制由分類所得稅制向綜合所得稅制過渡，當(dāng)前可以將工資薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租所得納入綜合所得項目；將財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息紅利股息所得及其他所得納入分類所得項目，仍然按照原來的方法實行分項征收。個人所得稅制的改革應(yīng)該適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是動態(tài)的調(diào)整過程，所以混合所得稅制比較適合當(dāng)前的國情，但不是最終的稅制。這樣既有利于實現(xiàn)稅收的公平，也為過渡到綜合所得稅制作嘗試。

2.制定與納稅人實際負(fù)擔(dān)相當(dāng)?shù)馁M用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個人所得稅的費用扣除額是一直是備受熱議，也是近連續(xù)三次個人所得稅法修正的重點內(nèi)容。在推進(jìn)稅制改革過程中，不僅要考慮當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)情況，又應(yīng)該參考國際慣例，設(shè)計出合理的費用扣除制度。

首先，制定成本費用扣除?，F(xiàn)行個人所得稅法除了在個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包承租生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財產(chǎn)租賃所得等中，明確規(guī)定可以扣除成本費用外，其他所得就沒有相關(guān)規(guī)定。然而獨立勞動者的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得也會發(fā)生相關(guān)的成本費用，因此，應(yīng)該擴(kuò)大成本費用的扣除范圍。

其次，擴(kuò)大生計費用扣除范圍，并適當(dāng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。原來統(tǒng)一制定生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是依一個人在吃、穿、住、行方面的開支而設(shè)計的，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況而增加贍養(yǎng)支出、醫(yī)療支出、教育支出。

第三，應(yīng)該把費用扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)額下放給地方政府，由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行制定，同時還需要考慮物價水平的變化和收入水平的變化，設(shè)計出能自動調(diào)整費用扣除的稅制，而不需要通過修正稅法來調(diào)整費用扣除。

3.簡化并統(tǒng)一稅率。

稅率是稅制中的核心要素，其高低反映了納稅人的稅負(fù)輕重。但目前主要的個人所得為工資薪金所得其設(shè)計的稅率復(fù)雜且高稅率形同虛設(shè)。如果實行混合所得稅制，分類所得將繼續(xù)按照原來的稅率20%進(jìn)行征收，而將綜合所得的最高邊際稅率也設(shè)計為20%，并適當(dāng)減少級次，如分為：3%、5%、10%、15%和20%五級。如此能更好的發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的功能，也能更夠更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。

篇9

會計人員學(xué)習(xí)心得范文120--年8月經(jīng)過公司的崗位競聘，我進(jìn)入了公司財務(wù)部。兩周來的專業(yè)實習(xí)給我留下了很深的印象，以下是我的一些心得和體會。

在外人的眼里，會計工作是個香餑餑，整天和錢打交道，既大權(quán)在握又清閑，多好啊!但兩周來的切身體會使我徹底拋棄了這種幼稚的想法。我深刻理解了什么是會計，會計不僅僅是一份職業(yè)，更是一份細(xì)心+一份耐心+一份責(zé)任心。同時我也認(rèn)識到要做一個合格的會計工作者并非我以前想像的那么容易，最重要的還是細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。

會計要求很高，容不得半點的馬虎。做賬的時候弄錯的話要修改就很麻煩了，一步錯可能就會導(dǎo)致后面步步都錯，所以會計工作中細(xì)心就顯得尤其重要。從一開始的做會計分錄，到登記憑證。然后再到登記賬簿，再是結(jié)賬，對賬，編制報表，裝訂等一系列的工作，其中的酸甜苦辣，只有經(jīng)歷過了才真真正正了解到什么是會計。

財務(wù)工作相對來說是成就感比較少的工作，因為它的付出和回報不是很配比的。你可以感覺到你的付出，但是感覺不到回報――公司財務(wù)人員天天加班，但是如果有人問你都做什么了，你會感覺很難回答上什么。因為你說了，別人不一定理解和聽得懂!銷售人員可以說，我這個月賣了多少東西;生產(chǎn)人員說，我超額完成了多少;品質(zhì)人員可以說，降低了多少不良率;可是我們財務(wù)人員呢說：報表完成得很順利這個月稅務(wù)沒出問題分析出這個月的虧損的原因是什么所以，做這個工作需要定力，更需要耐得住寂寞!

財務(wù)工作不光繁忙而且時間緊迫，因此做好會計工作需要有很強的責(zé)任心!公司的財務(wù)部并沒有太多人，但需要處理的事情卻很多。有句話說道，遲到的公平是不公平的，同樣，遲到的財務(wù)報表也是沒有意義的。如果你過了1個月才把上個月的報表搞出來，又或者把分析報告遞交了，盡管是非常翔實和準(zhǔn)確的，但是對經(jīng)營沒有任何幫助!這就是為什么那么多財務(wù)人員天天加班的原因。

盡管財務(wù)工作有壓力，但是只要我們努力學(xué)習(xí)、敬業(yè)工作，我想這種壓力會變成促使干好這份工作的動力，使我們在財務(wù)工作上作出成績，為公司的未來發(fā)展作出貢獻(xiàn)。(孫國良)

會計人員學(xué)習(xí)心得范文2說到學(xué)習(xí)會計學(xué)，這絕對是一項不容馬虎的過程。在我剛學(xué)習(xí)該課程的第一章時，以為學(xué)習(xí)它不過就是背背定義就可以了，可在相繼學(xué)習(xí)了后面的內(nèi)容后，我發(fā)現(xiàn)其實不然，要想學(xué)好這門課，要在理解的基礎(chǔ)上更深一步應(yīng)用。

在學(xué)習(xí)中我發(fā)現(xiàn)它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。所以對于它的學(xué)習(xí)，要按教材章節(jié)順序，循序漸進(jìn)地進(jìn)行，只有弄懂了每一種方法，才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個方法體系。例如，我們在確定費用是管理費用還是制造費用時，一定要認(rèn)清是廠部發(fā)生的，還是車間發(fā)生的。再如，只有當(dāng)購入材料驗收入庫注明后，才能記入物資采購。而這樣特別對我們這些初學(xué)者來說，許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，所以學(xué)習(xí)具有一定的難度，在學(xué)了一些內(nèi)容后，就有了放棄的想法，更有甚者還產(chǎn)生了畏懼的心理。但是，困難不能否認(rèn)，只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛!

還記得在學(xué)習(xí)第一章時，總在抱怨為什么有這么多定義要記，就想應(yīng)付一下了事，反正重點在后面幾章，但會計學(xué)也是重理論的，它主要是闡述會計核算的原理，包括會計的基本理論和會計核算方法的原理。因此，學(xué)習(xí)時一定要從原理的角度理解和掌握課程內(nèi)容。例如，學(xué)習(xí)各種會計核算方法時，不能就方法論方法，要理解其理論依據(jù);既要學(xué)會應(yīng)當(dāng)怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。要防止鉆入具體業(yè)務(wù)處理，而忽略對其原理的學(xué)習(xí)。教材中在闡述會計核算原理和各種核算方法時多配以實例，這樣使我們通過實例更好地理解和掌握原理，并學(xué)會運用。它還要求我們善于將總論中闡述的會計核算的基本理論與后面闡述的會計核算具體方法的運用結(jié)合起來學(xué)習(xí)，融會貫通，以求得對課程內(nèi)容更好的理解和掌握，達(dá)到為學(xué)習(xí)后續(xù)的專業(yè)會計課程打好基礎(chǔ)的目的。

死板，以前這個詞我們總定義給會計，可我還要說自從學(xué)習(xí)了會計學(xué)基礎(chǔ)后，知道活學(xué)活用才是實質(zhì)。所謂活學(xué)活用，是指對課程內(nèi)容不要理解過死，如借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶分類等。具體說如我們作一筆會計分錄，并不是說就一成不變，而是要定期調(diào)整賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實際情況，而在調(diào)整時，要用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)然活學(xué)活用的基礎(chǔ)是吃透原理，因為只有弄懂了原理，才能舉一反三;只有掌握了原理，才能根據(jù)具體情況運用會計核算方法，發(fā)揮會計的職能作用，以求得對課程內(nèi)容更好的理解和掌握。

財務(wù)會計學(xué)是指主要以對外提供財務(wù)報告的形式來滿足有關(guān)方面的決策，對企業(yè)會計信息的需求為主要目標(biāo)的會計學(xué)。會計作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷發(fā)展和完善的。在社會生產(chǎn)中，會計一方面對生產(chǎn)過程中人力、物力的消耗量及勞動產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行記錄、計算;另一方面則要對生產(chǎn)過程中的耗費和勞動成果進(jìn)行分析、控制和審核，以促使人們節(jié)約勞動耗費，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、要學(xué)習(xí)好財務(wù)會計學(xué)，我覺得可以從以下幾方面考慮：

(1)財務(wù)會計學(xué)作為一門操作性較強的學(xué)科、每一筆會計業(yè)務(wù)處理和會計方法的選擇都離不開基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟悉基本會計準(zhǔn)則，正確理解會計核算的一般原則，并在每一會計業(yè)務(wù)處理時遵循一般原則的要求。

(2)財務(wù)會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出核心要點。所謂核心要點，就是相關(guān)知識的相同點和區(qū)別點。在財務(wù)會計學(xué)中，財產(chǎn)物資的報廢業(yè)務(wù)、批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的核算和現(xiàn)金流量表的編制等內(nèi)容，均可通過找出核心要點的方法，精煉其繁雜的內(nèi)容。

(3)通常可利用賬務(wù)處理程序圖，使復(fù)雜的問題變得簡單、直觀、明了。如在學(xué)習(xí)委托加工物資、包裝物出租出借、低值易耗品的報廢、固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、短期借款以及長期借款等內(nèi)容時，利用賬務(wù)處理程序圖的方法進(jìn)行描述，即可清晰地勾勒出其核算程序。

(4)財務(wù)會計學(xué)中有關(guān)計算問題，可通過把握計算的特點和公式的來朧去脈，找出求解思路，避免呆記。

二、對財務(wù)會計的理論學(xué)習(xí)體會

在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》時，主要學(xué)習(xí)了會計的基本原理。如資金平衡原理：收入-費用=利潤;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用);會計科目和會計帳戶的設(shè)置以及復(fù)式記賬法。

在復(fù)式記賬法下，會計賬戶的左方成為“借方”，右方成為“貸方”。借貸是記賬符號，分別反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化。其計算公式如下：

資產(chǎn)帳戶：期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

財務(wù)會計的學(xué)習(xí)就是在以上的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。通過對總論的學(xué)習(xí)，我們知道企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)主要是以對外提供財務(wù)報告的形式滿足有關(guān)方面的決策對企業(yè)會計信息的需求。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，關(guān)鍵是保證財務(wù)報告的質(zhì)量，因此需要有專門的會計規(guī)范。

(一)對資產(chǎn)的認(rèn)識

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。為了正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動性劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。在這里，我們把貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費用等可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn);而除此以外的其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)的確認(rèn)、分類和計價在財務(wù)會計實務(wù)中占很大的的比重。

二：按部就班，循序漸進(jìn)!!

知識的學(xué)習(xí)是個過程!從基本原理開始就需要明白!否則寸步難行!基本的原理是學(xué)習(xí)的基石!!!!

三：總結(jié)，總結(jié)，再總結(jié)!!

作錯題目，理解錯誤不可怕，怕的是錯誤了卻不明白為什么!!總結(jié)能夠避免犯可以不犯的錯誤!!

通過一學(xué)期得學(xué)習(xí)，我覺得賀老師對我們很好，和他一起學(xué)習(xí)下我相信我會做得更好!

會計人員學(xué)習(xí)心得范文3《會計學(xué)基礎(chǔ)》這門課程是整個會計學(xué)學(xué)習(xí)的開始，它向我們展示了會計的無窮魅力。為期一周的會計認(rèn)識實習(xí)，是對《會計學(xué)基礎(chǔ)》的實踐，它讓我們初步接觸了會計帳簿，亦初步體會到了作為一名會計的喜怒哀樂。

上學(xué)期的管理學(xué)把我們帶入一個概括的宏觀的世界，而會計學(xué)把我們帶入了管理的一個微觀世界，讓我們感受到這些知識是在用細(xì)微的力量影響一個企業(yè)。一個學(xué)期的學(xué)習(xí)讓我知道，學(xué)習(xí)會計學(xué)絕對是一項不容馬虎的過程。它絕不是一個靠背背定義就能解決問題的學(xué)科，要想學(xué)好這門課，還得做出嚴(yán)密的分析.還記得剛學(xué)習(xí)如何做賬時，許多人都不知所措，但堅持下來就是成功，現(xiàn)在我們也做完了自己的第一份賬。

會計學(xué)習(xí)與實習(xí)讓我受益匪淺。

1.會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科。

它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。對于它的學(xué)習(xí)要循序漸進(jìn)地進(jìn)行，只有弄懂了每一種方法，才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個方法體系。對于具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、賬簿組織、賬表結(jié)構(gòu)以及有關(guān)數(shù)字的來龍去脈，都要細(xì)致地了解和掌握，不能嫌瑣碎，不能煩躁，必須要踏踏實實地學(xué)。例如，我們在確定費用是管理費用還是制造費用時，一定要認(rèn)清是廠部發(fā)生的，還是車間發(fā)生的。再如，只有當(dāng)購入材料驗收入庫注明后，才能記入物資采購。而這樣特別對我們這些初學(xué)者來說，許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，所以學(xué)習(xí)具有一定的難度，但精細(xì)之心是必要的。我想，“細(xì)節(jié)決定成敗”便是會計作帳的最好寫照。

2、會計學(xué)精細(xì)但不復(fù)雜

通過該課程的學(xué)習(xí)，使我們從理論上對會計有了基本認(rèn)識。通過對基礎(chǔ)會計的逐步系統(tǒng)學(xué)習(xí)，使自己了解了會計要素，對會計要素進(jìn)一步細(xì)致劃分，產(chǎn)生了會計科目，了解了會計分錄、會計憑證、會計賬簿、會計報表，以及會計核算的基本流程。會計是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而出現(xiàn)的，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的結(jié)果和產(chǎn)物，進(jìn)行會計核算從根本上說是為相關(guān)人員的提供決策有用的信息，而日常企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是紛繁復(fù)雜、多種多樣的，為了達(dá)到這一目的，必須對日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項，按一定的要求和方法進(jìn)行分類，從而產(chǎn)生了會計要素，會計要素是一種粗線條的大的類別劃分，因此在會計要素的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步地劃分，出現(xiàn)了會計科目。而會計科目中的數(shù)字與決策所需要的信息還有很大的差距，這樣還需要會計核算程序，對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項進(jìn)行歸類入科，編制會計記賬憑證，然后對會計憑證逐條登記到會計賬簿，再由會計賬簿編制會計報表，從而最終生成決策有用的信息，也從而完成了會計核算、會計監(jiān)督的職能。

3.會計學(xué)在經(jīng)濟(jì)生活中有重要作用。

會計作為一種“商業(yè)語言”，是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它提供必要的會計信息，滿足各方面的需要。它的工作是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。建立和實施會計制度規(guī)范了單位的會計核算，提供了真實完整會計信息，規(guī)范有序的會計環(huán)境和有效的會計制度對經(jīng)濟(jì)的健康有序的發(fā)展起到了重要作用。會計部門是企業(yè)的信息中心，為了規(guī)范單位的會計核算，真實完整地提供會計信息，設(shè)計出符合市場經(jīng)濟(jì)要求，滿足會計規(guī)范管理需要，適應(yīng)單位生產(chǎn)經(jīng)營特點，能夠指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)操作的具有內(nèi)部約束力的會計制度，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展要求。

4、會計學(xué)要求學(xué)習(xí)者將理論與現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系

基礎(chǔ)會計中的會計業(yè)務(wù)的核算是以工業(yè)企業(yè)為主的，而工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是供濟(jì)業(yè)務(wù)比較全面，了解了工業(yè)企業(yè)的會計核算方法和流程，對其他行業(yè)企業(yè)的會計核算也能觸類旁通，有利于會計知識的進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究。

作帳時是小組合作的，記得剛開始時，我們都不知該如何下筆。就以明細(xì)賬為例，在課結(jié)束后，我們便進(jìn)行了成員分工，首先便是作資產(chǎn)負(fù)債表。草表作出來以后，我們在檢查時發(fā)現(xiàn)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額不相等，于是，我們又一個一個檢查。明細(xì)賬是我們作的第一份賬，當(dāng)時，看到一串一串的數(shù)字，還有一個一個小小的格子，就有點傻眼。每一張都寫得小心翼翼，也免不了出錯。雖然會計認(rèn)識實習(xí)只有短短一周時間，但我們的收獲卻不少。畢竟理論的學(xué)習(xí)和實際的操作存在較大的差異，在作帳的過程中，我們進(jìn)一步鞏固了理論知識，也熟悉了實際操作，我很喜歡這樣的學(xué)習(xí)方式。

總的來說，這一學(xué)期我們收獲不少。第一次近距離的接觸到自己所學(xué)的專業(yè)，讓我們對會計有了較深層次的理解。對我個人來說，會計學(xué)是一門很有吸引力的學(xué)科，我相信有很多人也和我一樣會漸漸愛上自己的專業(yè)。用自己的那一份耐心，一份信心，一份責(zé)任心做好帳簿，學(xué)好會計。

會計人員學(xué)習(xí)心得范文4財務(wù)是國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金運動及資金運動過程中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，范文之心得體會:會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)心得體會。因大量發(fā)生在企業(yè)，故通常主要指企業(yè)財務(wù)。財務(wù)隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生以后，在各個社會形態(tài)下都表現(xiàn)為資金運動。如進(jìn)行商品生產(chǎn)，首先要籌集一定數(shù)量的貨幣資金，才能購買生產(chǎn)的三要素――勞動力、勞動資料和勞動對象。在生產(chǎn)過程中，工人使用勞動資料對勞動對象進(jìn)行生產(chǎn)。工人除將已耗費的勞動對象和勞動資料的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去以外，還創(chuàng)造新的價值。工人新創(chuàng)造的價值，一部分由企業(yè)通過工資形式支付給工人，另一部分形成企業(yè)的純收入。

產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，通過銷售收回產(chǎn)品的全部價值。企業(yè)取得產(chǎn)品銷售收入的大部分，用以彌補生產(chǎn)耗費，其余部分要在投資者、企業(yè)和國家之間進(jìn)行分配，用以彌補生產(chǎn)耗費的資金，又以貨幣形態(tài)開始繼續(xù)參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，重新購買勞動對象，更新勞動資料，支付職工工資，實現(xiàn)產(chǎn)品再生產(chǎn)。這樣，在企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，一方面是物資運動，即物資的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，另一方面是資金運動，即資金的籌集、使用、耗費、收回和分配。前者是經(jīng)濟(jì)活動，后者是財務(wù)活動。財務(wù)雖表現(xiàn)為資金運動，但它并不是資金，而是體現(xiàn)資金背后的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即財務(wù)關(guān)系。

馬克思在《資本論》中指出：“資金不是物，而是一定的、社會的、屬于一定歷史形態(tài)的生產(chǎn)關(guān)系，綜合體現(xiàn)在一個物上，并賦予這個物以特有的社會性質(zhì)。”馬克思這一論述，撇開了資本主義特有的屬性，其基本原理也適用于社會主義財務(wù)。因此，國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在在的資金運動，是財務(wù)的表象，而由資金運動所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是財務(wù)的本質(zhì)。把兩者統(tǒng)一起來，才構(gòu)成完整的財務(wù)概念。

稅務(wù)是指和稅收相關(guān)的事務(wù)。一般稅務(wù)的范疇包括：

一、稅法的概念。它是國家權(quán)力機關(guān)及基授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配。

二、稅收的本質(zhì)。稅收是國家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行分配的形式。稅收是滿足社會公共需要的分配形式;稅收具有非直接償還性(無償性)、強制義務(wù)性(強制性)、法定規(guī)范性(固定性)。

三、稅收的產(chǎn)生。稅收是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會有剩余產(chǎn)品，社會前提是有經(jīng)?；墓残枰?，經(jīng)濟(jì)前提是有獨立的經(jīng)濟(jì)利益主體，上層條件是有強制性的公共權(quán)力。中國的稅收是公元前594春秋時代魯宣公實行“初稅畝”從而確立土地私有制時才出現(xiàn)的。

四、稅收的作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿之一，具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。

五、稅收制度構(gòu)成的七個要素

1、納稅主體，又稱納稅人，是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)關(guān)直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的自然人、法人或其他組織。

2、征稅對象，又稱征稅客體，是指稅法規(guī)定對什么征稅。

3、稅率，這是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的程度。

稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率(全額累進(jìn)與超額累進(jìn))和定額稅率三種基本形式。

4、納稅環(huán)節(jié)，是指商品在整個流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。

5、納稅期限，是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的具體時間。

一般的按次與按期征收兩種。

6、納稅地點，是指繳納稅款的地方。

一般是為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)發(fā)生地。

7、稅收優(yōu)惠，是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除部分或全部納稅義務(wù)的規(guī)定。

從目的上講有照顧性與鼓勵性兩種。

會計人員學(xué)習(xí)心得范文5下面我就這對次財務(wù)軟件操作的學(xué)習(xí)做以下的學(xué)習(xí)心得體會報告：

1.學(xué)習(xí)收獲：會計電算化主要是應(yīng)用電子計算機代替人工記帳、算帳、報帳，以及代替部分由人工完成的對會計信息的處理、分析和判斷的過程。

通過對用友ERP-U8財務(wù)軟件的學(xué)習(xí)，認(rèn)識和了解了財務(wù)軟件系統(tǒng)應(yīng)用基礎(chǔ)，系統(tǒng)管理、總賬管理以及UFO報表管理、工資管理和固定資產(chǎn)管理這幾個方面的內(nèi)容。在初次使用用友(ERP-U8)時候老師告訴我們先建立用戶，再建賬號，這樣方便設(shè)置用戶對賬號的管理。然后建立賬套，將相關(guān)的企業(yè)及人員信息進(jìn)行初始設(shè)置。并在“企業(yè)門戶”里面進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)置。接下來的過程就是啟用總賬管理系統(tǒng)進(jìn)行日常的業(yè)務(wù)處理了，它是軟件管理的核心，通過對它的操作發(fā)我學(xué)會了運用計算機進(jìn)行憑證管理、出納管理和賬簿管理。掌握了使用總賬進(jìn)行轉(zhuǎn)賬和對賬的功能，能夠使用數(shù)據(jù)生成報表。此外，還對工資管理系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的相關(guān)操作進(jìn)行了深入的學(xué)習(xí)?？傊?，通過對用友軟件的學(xué)習(xí)基本上掌握了財務(wù)軟件的操作流程及方法。

2.學(xué)習(xí)體會因為自己在計算機方面的學(xué)習(xí)還是很弱的，尤其是這次學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容是關(guān)系到本專業(yè)學(xué)習(xí)的電算化操作。

因此在整個學(xué)習(xí)的過程中，包括理論課程和上機操作我都在很認(rèn)真地聽講和一步步地仔細(xì)操作。但是還是難免的出現(xiàn)了一些問題，比如說在注冊系統(tǒng)時候沒有將系統(tǒng)的時間和賬套會計期間相統(tǒng)一，因此給后面的操作帶來了一些不便;在總賬管理系統(tǒng)操作中設(shè)置會計科目時候少設(shè)置了明細(xì)科目，結(jié)果在輸入期初余額時候才發(fā)現(xiàn)問題;在輸入數(shù)據(jù)的時候抄錯了數(shù)據(jù)，試算平衡結(jié)果是不平衡的;在制作憑證的時候憑證的制作日期發(fā)生了混亂，系統(tǒng)提示說制作憑證不序時，無法進(jìn)行后面憑證的操作，我修改了好久還是不行，把我急壞了。問了--老師，老師一操作就完成了，我很驚奇。老師說操作的時候不能著急，慢慢來就好了?？磥砦业哪托牟粔蚝?，做事不夠仔細(xì)。不足的地方還很多呢。我謝過了老師并繼續(xù)實驗操作。與去年的手工做帳相比，在學(xué)習(xí)中我發(fā)現(xiàn)了電算化的許多優(yōu)點：從編制原始憑證、記帳憑證到登帳、結(jié)帳、編制報表(去年全程都是我是和搭檔手工完成，處理一些數(shù)據(jù)的時候出現(xiàn)了很多的差錯，尤其是犯了如：金額寫錯、錯行，借貸不平衡，憑證錯亂、丟失等許多低級的錯誤)，而電算化則不同，數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入系統(tǒng)，記帳、對帳、匯總編制報表等過程都是在一系列的設(shè)置成的體系中進(jìn)行的;對于電算化中數(shù)據(jù)的使用與保存，只要通過賬套的輸出和導(dǎo)入功能便可簡便的實現(xiàn)了。

篇10

P鍵詞：會計實務(wù)；會計教學(xué)；課崗融通；一體化綜合課程

Key words： accounting practice；accounting teaching；curriculum and post integration；integrated curriculum

中圖分類號：G718.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0251-02

0 引言

高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會需要的應(yīng)用型人才。但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，及我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的逐漸趨同，會計教育面臨著與以往發(fā)生重大改革的會計環(huán)境。同時，從教學(xué)內(nèi)容與會計實務(wù)的對比來看，二者在內(nèi)容與形式上都無法實現(xiàn)全面完整的對接。在這種背景下，完善會計教學(xué)的方法和內(nèi)容，以滿足核算環(huán)境與會計實務(wù)不斷發(fā)展變化的需求顯得尤為迫切和必要。

1 會計教學(xué)中存在的問題

1.1 分科教學(xué)導(dǎo)致會計實務(wù)與會計教學(xué)脫節(jié)

現(xiàn)有的會計專業(yè)課程體系，是按照不同學(xué)科、不同課程設(shè)置教學(xué)內(nèi)容。會計核算課程講授如何對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行核算和監(jiān)督；財務(wù)管理課程介紹如何進(jìn)行籌資、投資等資金運作規(guī)劃；稅法課程介紹現(xiàn)行稅法的內(nèi)容和使用方法。各門學(xué)科之間缺乏融通性，這種課程間的斷裂忽略了一個現(xiàn)實的問題：企業(yè)的會計實務(wù)是多學(xué)科并存的，會計人員不僅要掌握如何正確核算，還要熟悉與稅務(wù)有關(guān)的處理過程。學(xué)生即使分別把會計、稅務(wù)等課程學(xué)習(xí)得再精通，在面對企業(yè)的一個實際業(yè)務(wù)時也會無從下手，束手無措。雖然很多學(xué)校也在實施會計模擬實訓(xùn)、稅務(wù)仿真等教學(xué)方法，但這些方法無一例外是在會計、稅法本學(xué)科領(lǐng)域分別進(jìn)行，與“一項業(yè)務(wù)同時涉及會計、稅務(wù)”的企業(yè)實務(wù)尚有差距。同時，大多數(shù)學(xué)生在校期間沒有參加綜合實踐的機會，自身也不具備對知識進(jìn)行綜合整理的能力。學(xué)生剛開始參加工作時，難免會無法找到所學(xué)知識與實務(wù)之間的共同點，這些都是由于分科教學(xué)所導(dǎo)致的。

1.2 教材與實務(wù)相脫節(jié)

近年來伴隨著我國財稅制度不斷改革，高職教育理念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，會計專業(yè)課程體系改革和與之相適應(yīng)的教材體系改革顯得尤為重要。教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高〔2006〕16號）明確提出要加強教材建設(shè)，與行業(yè)企業(yè)共同開發(fā)緊密結(jié)合生產(chǎn)實際的實訓(xùn)教材，并確保優(yōu)質(zhì)教材進(jìn)課堂[1]。反觀現(xiàn)在的會計實訓(xùn)教材，很大一部分是根據(jù)會計理論教材編寫，案例中企業(yè)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)都是虛擬的，與實踐活動相距較遠(yuǎn)。同時，教材中所附的原始憑證真實性不夠，缺乏生動性，業(yè)務(wù)的具體發(fā)生和完成過程需要學(xué)生通過書面表述來揣摩體會；實訓(xùn)教材缺乏崗位性，教材內(nèi)容一般是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫，或者是選取企業(yè)中一定會計期間的業(yè)務(wù)，崗位分工不明確，這些都是學(xué)生無法從實訓(xùn)教材中真正扎實掌握會計實訓(xùn)技能的原因。

1.3 學(xué)生技能單一

會計人員應(yīng)具備的技能包括技術(shù)技能、智慧才能和人際關(guān)系技能三個方面[2]。其中，技術(shù)技能是會計人員必須具備的最基礎(chǔ)的職業(yè)技能，包括熟練進(jìn)行會計核算、履行不同的崗位職責(zé)、對會計工作結(jié)果進(jìn)行分析、對財務(wù)工作進(jìn)行審計以及運用計算機進(jìn)行電算化下的軟件操作。智慧才能是一種發(fā)展技能，指在不熟悉的新環(huán)境中找出、取得和組織信息，并對復(fù)雜信息進(jìn)行抽象化和概念化的才能。人際關(guān)系技能是指會計人員能積極妥善處理工作中的各種人際交往問題，建立良好的人際關(guān)系有助于維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。主要包括正確接收和表達(dá)信息、協(xié)調(diào)崗位之間的信息傳遞和溝通、有效進(jìn)行沖突化解。

目前的教學(xué)方式和教學(xué)重點，無一不是放在如何培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強學(xué)生的技術(shù)技能，對于智慧才能和人際關(guān)系技能的培養(yǎng)相對欠缺。課堂的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于具體知識的講解與習(xí)題的演練，這會誤導(dǎo)學(xué)生認(rèn)為會計工作只是與數(shù)字打交道，而不涉及與人相處。而現(xiàn)實的會計工作實務(wù)中，會計工作不僅僅是處理加工會計數(shù)字，更關(guān)鍵的是處理復(fù)雜的人際關(guān)系，會計工作需要其他部門的支持與協(xié)作才能順暢進(jìn)行，這在一定程度上決定了工作效果和效率。同時，會計問題本身及其解決方法，由于環(huán)境與背景不同，存在著很多的不確定因素[3]。因此，會計教學(xué)的重點應(yīng)該是在培養(yǎng)學(xué)生基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，重視培養(yǎng)學(xué)生處理非確定因素時，如何利用已有的知識儲備梳理出清晰的思路并找到解決辦法的能力，重視培養(yǎng)學(xué)生建立親近和諧的人際關(guān)系的能力。

1.4 專業(yè)教師理論過硬，實踐能力欠缺

專業(yè)教師的素質(zhì)是決定會計實務(wù)教學(xué)效果的核心要素。目前我國會計教師隊伍中，有些教師主要從事會計理論教學(xué)工作，對實踐操作和經(jīng)驗得不到及時的更新；還有一些教師從高校畢業(yè)后直接任教，雖然具有比較扎實的理論知識，但是缺乏實踐工作的經(jīng)驗，使得教師在實訓(xùn)環(huán)節(jié)上很難做到舉一反三和靈活應(yīng)用。再加上教材資料有限，實踐機會少，也使教師很難從中獲取有價值的實踐信息。同時，教師隊伍中 “偏科”眾多，會計教師不懂稅務(wù)知識，稅務(wù)教師不懂會計核算，取得的教學(xué)效果并不理想。

2 改進(jìn)會計教學(xué)的具體路徑

2.1 探索課崗融通的教學(xué)理念

“課崗融合”的教學(xué)理念就是指在課程教學(xué)過程中，基于崗位任務(wù)和工作過程的分析，在理論教學(xué)中融入相應(yīng)的工作崗位實踐，通過真實工作任務(wù)的具體實施來實現(xiàn)專業(yè)課程和工作崗位的深度融合[4]。這種教學(xué)模式的改革，可以讓學(xué)生在會計工作崗位的設(shè)置中學(xué)習(xí)相應(yīng)的知識，熟悉崗位的工作內(nèi)容和流程，主要包括：

①會計崗位與學(xué)習(xí)情境相融合，通過分設(shè)不同的會計崗位，將崗位與學(xué)習(xí)情境對應(yīng)起來，比如：“存貨對應(yīng)存貨核算崗”、“應(yīng)收及預(yù)付款項對應(yīng)往來核算崗”、“固定資產(chǎn)對應(yīng)固定資產(chǎn)核算崗”、“流動負(fù)債對應(yīng)職工薪酬核算崗”、“收入、費用、利潤對應(yīng)成本核算及財務(wù)成果核算崗”、“會計報告對應(yīng)總賬報表核算崗”，以此實現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容與會計崗位的融通。

②崗位職業(yè)技能與理論教學(xué)相融合，在總課時中加大實踐教學(xué)的課時，增加學(xué)生對崗位認(rèn)知、工作過程、崗位技能的實際演練，提高學(xué)生的崗位處理能力。

采用分層次模擬實訓(xùn)構(gòu)建實踐教學(xué)機制，在分崗位模擬實訓(xùn)階段，要求學(xué)生掌握每個具體的會計崗位應(yīng)具備的基本技能，如存貨核算崗位，學(xué)生應(yīng)掌握填制與審核原始憑證，并據(jù)此填制記賬憑證，能夠進(jìn)行實際成本法與計劃成本法下成本的結(jié)轉(zhuǎn)，掌握存貨收發(fā)的計量和核算方法。在綜合崗位模擬實訓(xùn)階段，要求學(xué)生能夠獨立處理一套模擬實訓(xùn)資料，熟悉會計崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。在社會頂崗階段，以在校期間所學(xué)知識為基礎(chǔ)，加深對理論與實務(wù)理解，提高分析與處理問題的能力。

③會計理論考核與實踐考核相融合。以往的會計實務(wù)考核往往是以考核知識點為主，考核內(nèi)容重理論輕實踐。為此，應(yīng)采取靈活多樣的考核方式，理論考核沿用試卷測驗，實踐考核通過崗位技能測試、實踐操作來實現(xiàn)，并加大實踐考核在最終考核結(jié)果中的比重，引起學(xué)生對于實踐能力的重視。

2.2 建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程

整合課程資源，以實踐為依托，打破傳統(tǒng)的分科課程的知識領(lǐng)域，組合與會計實務(wù)相關(guān)的會計、稅務(wù)等課程，建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程。根據(jù)會計與稅務(wù)在實踐活動中的內(nèi)在聯(lián)系，將財稅知識及其處理辦法有機結(jié)合起來，依據(jù)企業(yè)從創(chuàng)立到終止的過程開展教學(xué)活動，還原企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中財務(wù)、稅務(wù)處理的真實場景，對于實踐中的同一具體業(yè)務(wù)，在講解會計處理的同時，也系統(tǒng)講解稅務(wù)處理，有效解決知識的斷裂和學(xué)以致用的問題，提高教學(xué)效果。

2.3 提高專業(yè)教師的實踐能力

教師是教學(xué)的主導(dǎo)方面，會計教學(xué)質(zhì)量的高低，教學(xué)效果的實現(xiàn)在很大程度上取決于教師的素質(zhì)和實踐水平。專業(yè)教師不僅應(yīng)具備扎實豐富的專業(yè)知識，還應(yīng)有過硬的專業(yè)實踐能力。學(xué)校層面應(yīng)制定激勵機制，鼓勵專業(yè)教師深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并有組織、有計劃的構(gòu)建教師后續(xù)教育培訓(xùn)和相應(yīng)的激勵制度[5]。同時，以多種方式鼓勵教師拓寬知識體系，豐富知識層次的深度和廣度。政府層面應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，搭建校企合作的平臺，積極尋求高職院校和企業(yè)間的合作契機。教師層面應(yīng)樹立雙師型的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，主動參與實踐鍛煉提高實踐能力和教學(xué)水平。

2.4 完善會計教材改革

應(yīng)按企業(yè)會計業(yè)務(wù)及交易事項之間的聯(lián)系來構(gòu)架會計實務(wù)課程教材體系，打破原課程教材體系將會計業(yè)務(wù)歸于不同會計要素的做法，還原企業(yè)交易事項的前后聯(lián)系。比如，大多數(shù)教材將企業(yè)“購貨”行為歸于企業(yè)“存貨”的會計核算，將企業(yè)“付款”行為歸于“負(fù)債”的會計核算，而在現(xiàn)實的業(yè)務(wù)中，購貨與采購是貫穿于同一筆業(yè)務(wù)。完善會計教材改革，應(yīng)將企業(yè)購貨環(huán)節(jié)及與之密切聯(lián)系的付款業(yè)務(wù)組合，構(gòu)成業(yè)務(wù)循環(huán)式課程體系中的“購貨與付款”學(xué)習(xí)單元。以此明確會計業(yè)務(wù)處理與經(jīng)營交易事項之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的全貌置于學(xué)習(xí)情境中，使學(xué)生在掌握會計帳務(wù)處理方法的同時，加深對實踐的理解和認(rèn)識。

3 結(jié)語

會計教學(xué)與實務(wù)的對接是會計教學(xué)的核心問題，在重視會計理論教學(xué)的同時，積極探索出一條理論與實踐并重的教學(xué)模式，實現(xiàn)會計教學(xué)中教育與實務(wù)的完整對接，對推踴峒平萄У姆⒄梗進(jìn)一步深化高職會計專業(yè)的教學(xué)改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]樂，楊貞斌、劉蘇雨.會計實訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容和方法[J].會計之友，2010（11）.