導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅法理論與實(shí)務(wù)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號(hào)： TV664 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言：隨著我國(guó)工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展,人口的增長(zhǎng),環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重,，由于我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)薄弱，導(dǎo)致農(nóng)村地區(qū)生活污水隨意排放，污染嚴(yán)重，農(nóng)村生態(tài)環(huán)境問(wèn)題口益突出。為了從根本上保護(hù)生態(tài)環(huán)境，提高農(nóng)村地區(qū)生活水平，我們必須加強(qiáng)農(nóng)村生活污水處理，實(shí)現(xiàn)污水的凈化與循環(huán)利用。污水處理包括生活污水的收集、處理，這不僅是現(xiàn)代新農(nóng)村建設(shè)的需要，也是避免水土、土壤和農(nóng)產(chǎn)品受到污染的根本途徑，是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。

1、我國(guó)農(nóng)村污水處理的模式

1.1 集中處理模式

農(nóng)村地區(qū)農(nóng)戶村民居住的地方比較集中，地勢(shì)也高低不同，但可以利用這一優(yōu)勢(shì)，將各戶產(chǎn)生的生活污水經(jīng)隔柵井收集匯流，再集中進(jìn)行處理。集中式污水處理模式有生物處理技術(shù)和生態(tài)處理技術(shù)，生物處理技術(shù)主要有生物接觸氧化法、生物濾池、SB R工藝等,這些技術(shù)處理系統(tǒng)凈化效果好、占地面積較小、生態(tài)環(huán)境效益顯著，但投資和運(yùn)行費(fèi)用較高、維護(hù)管理需專業(yè)。生態(tài)處理技術(shù)可對(duì)農(nóng)村地區(qū)的廢棄池塘、洼地充分利用，采用生態(tài)塘處理系統(tǒng)和濕地處理系統(tǒng)，以減少資金投入，同時(shí)，還控制土地面積的占用。

1.2分散處理模式

在一些農(nóng)村地區(qū)，需采用分散式的處理模式。農(nóng)戶基本是單獨(dú)的住戶和獨(dú)立的社區(qū)，應(yīng)分別進(jìn)行污水收集、處理、排放。這些分散居住的農(nóng)村地區(qū)，使用先進(jìn)、集中的污水處理技術(shù)明顯不現(xiàn)實(shí)，加上農(nóng)村地區(qū)的技術(shù)人員缺乏，因此，要因地制宜的采取方便管理、成本低廉、技術(shù)簡(jiǎn)單的污水處理方式。對(duì)于住戶分散，較難通過(guò)管網(wǎng)收集自流污水的村莊，有單戶或幾戶就地處理模式：“三級(jí)化糞池+小型人工濕地”、“沼氣凈化池” 等。

1.3關(guān)于污水處理的思考

我國(guó)農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，人才缺失，在考慮污水處理時(shí)，要結(jié)合農(nóng)村實(shí)際，科學(xué)合理地利用農(nóng)村地區(qū)的天然凈化能力，輔助使用現(xiàn)代化的污水處理技術(shù)，這樣才能高質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)污水處理。加強(qiáng)濕地污水處理技術(shù)的推廣，利用農(nóng)村地區(qū)的自凈能力，開展清淤清潔的生態(tài)系統(tǒng)建設(shè)。如果一些農(nóng)村的化糞池設(shè)施建設(shè)完善，則應(yīng)該增加污水凈化設(shè)施，并有針對(duì)性的采取集中或分散處理。污水處理的高效，不僅需要完善的技術(shù)設(shè)施做支持，還應(yīng)有嚴(yán)格、具體的管理規(guī)范，上下級(jí)部門要加強(qiáng)溝通，了解污水處理的真實(shí)情況，并制定有效處理措施。農(nóng)村生活污水處理不當(dāng)?shù)脑?，主要是資金不足，因此，要廣開渠道，增加資金投入，以及政府部門需建立專項(xiàng)資金，集中建立完善的污水處理設(shè)施。

2、農(nóng)村生活污水處理技術(shù)

2.1 生態(tài)處理技術(shù)

生活污水的處理，是基礎(chǔ)保護(hù)生態(tài)環(huán)境，減少資源浪費(fèi)而采用科技手段進(jìn)行的控制污染的措施。我們通過(guò)污水處理，將有用的水資源應(yīng)用到土地中，利用土壤!植物!微生物復(fù)合系統(tǒng)的物理、化學(xué)、生物學(xué)和生物化學(xué)特征，對(duì)污水中的水、肥資源加以回收利用，降低污水中的污染物，預(yù)防水土、土壤的污染?，F(xiàn)代污水處理技術(shù)以土地為基礎(chǔ)，以土壤介質(zhì)的凈化作用為核心，在污水處理中，重視污染成分的分離，關(guān)注植物、微生物共存體系與處理環(huán)境或介質(zhì)的相互關(guān)系，從生態(tài)的角度去考慮污水處理。

2.1.1慢速滲濾生態(tài)處理系統(tǒng)

這種技術(shù)是將污水分配到種植農(nóng)作物的土壤中，讓污水流過(guò)土壤，而植物系統(tǒng)的垂直滲濾就能達(dá)到凈化污水的作用，那些有用的成份還能被用作肥料，促進(jìn)植物的生長(zhǎng)。在污水處理時(shí)，所分配出去的污水一部分被修復(fù)植物吸收，還有的在滲入底土?xí)r，其中污染物被土壤介質(zhì)截獲，或者被植物吸收、固定，或被土壤中的微生物轉(zhuǎn)化、降解，最后污染物成為無(wú)毒成份。

2.1.2快速滲濾生態(tài)處理系統(tǒng)

與上述污水處理方式相似，將污水分配到具有良好滲濾性能的土壤表面，污水經(jīng)土壤表面向土壤底部流動(dòng)，逐漸被土壤中的生物氧化、硝化、反硝化、過(guò)濾、沉淀、氧化和還原，最后，實(shí)現(xiàn)凈化污水污染物的目的。這種污水處理方法已經(jīng)成為生活污水處理的主要方式，不僅被用于大城市，一些中小城市、城鎮(zhèn)、農(nóng)村也得到廣泛使用，尤其是農(nóng)村地區(qū)，利用農(nóng)村地區(qū)資源豐富的優(yōu)勢(shì)，達(dá)到生物污水處理的目的。

2.1.3人工濕地處理系統(tǒng)

人工濕地是對(duì)自然濕地的模擬，主要利用自然生態(tài)系統(tǒng)中植物、基質(zhì)和微生物三者的協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)水質(zhì)的凈化。我們利用土壤和按一定級(jí)別充填的填料組成人工濕地，并在濕地表面組建一個(gè)植物生長(zhǎng)的自然生態(tài)系統(tǒng)，人工濕地雖然要占用大量土地面積，但工藝簡(jiǎn)單、維護(hù)管理方便、運(yùn)行費(fèi)用低，生態(tài)環(huán)境效益顯著，因此，很適合遠(yuǎn)離城市，地勢(shì)空曠的農(nóng)村地區(qū)，也由于其投入資金少，不需要高級(jí)管理人才和技術(shù)人才，可被農(nóng)村地區(qū)廣泛應(yīng)用。

2.1.4穩(wěn)定塘系統(tǒng)

在農(nóng)村污水處理中穩(wěn)定塘是一種高效的處理系統(tǒng)，它是一種利用天然凈化能力的生物處理構(gòu)筑物的總稱，主要通過(guò)微生物降解、有機(jī)物吸附、有機(jī)顆粒的沉降和截濾作用去除，對(duì)

BOD5的去除率通常較高。穩(wěn)定塘污水處理系統(tǒng)具有基建投資和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用低、維護(hù)和維修簡(jiǎn)單、便于操作、能有效去除污水中的有機(jī)物和病原體等優(yōu)點(diǎn),在我國(guó),特別是在缺水干旱的地區(qū),是實(shí)施污水資源化利用的有效方法,所以穩(wěn)定塘處理污水近年來(lái)成為我國(guó)著力推廣的一項(xiàng)新技術(shù)。

2.2阿科蔓生態(tài)基處理技術(shù)

該技術(shù)與生態(tài)處理技術(shù)完全不同，但卻有著相同的目的。該技術(shù)是將具備高生物附著表面積、適宜的孔結(jié)構(gòu)，仿生水草形態(tài)設(shè)計(jì)、純惰性的食品材料應(yīng)用于污水處理中。通過(guò)這種材料，可以有效去除污水中的有機(jī)物，大量微生物附著在阿科蔓生態(tài)基表面，然后，將營(yíng)養(yǎng)有機(jī)物進(jìn)行生物氧化，最后，將有害物質(zhì)逐漸轉(zhuǎn)化，從而去除水體中的有機(jī)物。根據(jù)阿科蔓生態(tài)基處理原理，對(duì)城鎮(zhèn)生活污水有積極作用，加上其在微生物附著材料上的創(chuàng)新，值得廣泛推廣。這是一種新型的污水處理辦法，只要合理調(diào)整好生態(tài)基的分布密度，挑選、培養(yǎng)好處理微生物，就能在污水處理中達(dá)到較好的效果。阿科蔓技術(shù)之所以能在農(nóng)村生活污水處理中得到廣泛應(yīng)用，還在于該技術(shù)能實(shí)現(xiàn)地處理，設(shè)備用量少，成本低，應(yīng)用自然化的處理模式，減少了管理環(huán)節(jié)，同時(shí)，還能利用當(dāng)?shù)剌^少的用地，就能對(duì)農(nóng)村地區(qū)各種污水及降雨引起的面源污染進(jìn)行生態(tài)性處理。

結(jié)束語(yǔ)

農(nóng)村生態(tài)環(huán)境污染的問(wèn)題日益嚴(yán)重，究其原因，主要是農(nóng)村生活污水處理不當(dāng)，導(dǎo)致水體、土壤等各領(lǐng)域的污染。為了建設(shè)新農(nóng)村，控制環(huán)境污染，必須加強(qiáng)農(nóng)村地區(qū)的污水處理。由于農(nóng)村地區(qū)各有特點(diǎn)，應(yīng)因地制宜地選擇污水處理模式。近年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)發(fā)展了諸多適合農(nóng)村的污水處理方法，但還存在不少問(wèn)題，仍然需要我們?cè)诠芾眢w制上不斷完善，以及在處理技術(shù)上積極借鑒國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展適合自己的處理方法?？傊?，在處理農(nóng)村污水的問(wèn)題上，依然是任重而道遠(yuǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì);稅法;教學(xué);改革

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家G•杰克•貝洛各尼與洛貝特•J•林德奎斯特對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)下了這樣的定義，運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的。①法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)以及審計(jì)學(xué)知識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)中的相關(guān)問(wèn)題提供專業(yè)支持，提出專業(yè)意見的一門新興行業(yè)，是一門交叉學(xué)科。稅法領(lǐng)域是法務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域，也是發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)優(yōu)勢(shì)的主要陣地。很難想象，一個(gè)不懂稅法的法務(wù)會(huì)計(jì)人員具備較為完整的法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，能夠勝任法務(wù)會(huì)計(jì)工作。阿里巴巴（中國(guó)）有限公司招聘法務(wù)會(huì)計(jì)人才的條件有5個(gè)方面，

（1）大學(xué)本科以上學(xué)歷，法律、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)專業(yè)；

（2）3年以上法務(wù)、財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)驗(yàn)，具備會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)、鑒證等法務(wù)會(huì)計(jì)基本技能；

（3）良好的溝通能力及文字組織能力，善于學(xué)習(xí)、邏輯性強(qiáng)、誠(chéng)信正直、富有團(tuán)隊(duì)精神；

（4）英語(yǔ)筆語(yǔ)口語(yǔ)熟練；

（5）獲得CPA、CIA或通過(guò)司法考試者優(yōu)先。②包括四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所也傾向于招收法務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)合型人才。黨的十提出要加快財(cái)稅體制改革，我國(guó)目前正處于財(cái)稅改革和法治建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域研究型人才、應(yīng)用型人才的需求均不斷增加。自2001年9月河北職業(yè)技術(shù)學(xué)院試辦了首屆會(huì)計(jì)學(xué)法務(wù)會(huì)計(jì)方向，陸續(xù)有高校在本科階段開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)方向課程。如中國(guó)政法大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院在法學(xué)專業(yè)下設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)方向課程，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)下設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)方向課程，渤海大學(xué)在法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)下分別設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)方向課程。③國(guó)內(nèi)高校法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)教育從2001年至今不過(guò)十余年，存在一些問(wèn)題。社會(huì)普遍認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)教育還不能滿足市場(chǎng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求。作為在高校從事法務(wù)會(huì)計(jì)方向稅法課程教學(xué)的教師，筆者嘗試對(duì)稅法教學(xué)中的相關(guān)問(wèn)題做了一些思考。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)方向稅法教學(xué)的特點(diǎn)

法務(wù)會(huì)計(jì)方向的稅法教學(xué)與傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)下的稅法和傳統(tǒng)財(cái)經(jīng)類專業(yè)下的稅法課程有所不同。

1.傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)下的稅法課程教學(xué)特點(diǎn)簡(jiǎn)單地說(shuō)，傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)下的稅法課程教學(xué)偏“法”，重研究稅法的特征、價(jià)值、原則，稅權(quán)的配置，稅收關(guān)系中國(guó)家與個(gè)人的權(quán)利（力）與義務(wù)等問(wèn)題，而對(duì)稅法中有關(guān)稅種的具體制度涉及不深。結(jié)果是學(xué)生對(duì)稅法理論知識(shí)有了較為全面的理解，但只能應(yīng)付簡(jiǎn)單的稅務(wù)計(jì)算，缺乏解決實(shí)務(wù)中稅務(wù)問(wèn)題的能力。④

2.傳統(tǒng)財(cái)經(jīng)類專業(yè)的稅法課程教學(xué)特點(diǎn)傳統(tǒng)財(cái)經(jīng)類專業(yè)的稅法課程教學(xué)與傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)下的稅法課程教學(xué)恰恰相反，偏“稅”輕“法”。側(cè)重稅法條款的具體理解，而稅法的精神、稅收關(guān)系中的權(quán)利（力）義務(wù)關(guān)系等問(wèn)題往往不受重視?！岸悺钡慕虒W(xué)效果很好，學(xué)生在稅務(wù)操作方面能力較強(qiáng)，但是容易忽略對(duì)學(xué)生關(guān)于稅法精神稅收法定、公平、效率、民主和保障納稅人權(quán)利等理念地講解和熏陶。⑤

3.法務(wù)會(huì)計(jì)方向下的稅法教學(xué)特點(diǎn)法務(wù)會(huì)計(jì)方向下的稅法教學(xué)區(qū)別于傳統(tǒng)法學(xué)和財(cái)經(jīng)類專業(yè)下的稅法教學(xué)。這是由法務(wù)會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)決定的。法務(wù)會(huì)計(jì)具有學(xué)科獨(dú)立性的特點(diǎn)，培養(yǎng)的是精通法律和會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才。法務(wù)會(huì)計(jì)不是將法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)簡(jiǎn)單累加，而是要將相關(guān)知識(shí)融會(huì)貫通。法務(wù)會(huì)計(jì)方向下的稅法課程的教學(xué)目標(biāo)具有多層次性。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該達(dá)成三個(gè)目標(biāo)：首先，培養(yǎng)法治意識(shí)，理解稅收行為背后體現(xiàn)的稅法宗旨和原則；其次，了解稅法體系結(jié)構(gòu)和稅收體制，了解我國(guó)稅法存在的問(wèn)題和改革方向，了解世界稅法前沿發(fā)展動(dòng)態(tài)；第三，正確理解我國(guó)各主要稅種的具體內(nèi)容，能夠完成較為復(fù)雜的計(jì)算和賬務(wù)處理，判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的合法性，有一定的稅法敏感性。這三個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系，貫穿教學(xué)始終，也為法務(wù)會(huì)計(jì)方向更高學(xué)歷層次的教學(xué)打下基礎(chǔ)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)方向稅法課程教學(xué)面臨的困境

1.師資缺乏

上面提到，法務(wù)會(huì)計(jì)方向下的稅法教學(xué)既要法又要稅，同時(shí)還要和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，這對(duì)從事這門課程的老師提出了較高的要求，懂法、懂稅，還要懂會(huì)計(jì)，并打通之間的聯(lián)系。即使是具有會(huì)計(jì)和法學(xué)雙背景的教師，該課程對(duì)其來(lái)說(shuō)也是一門幾乎全新的課程。盡管會(huì)計(jì)學(xué)本科期間開設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程，法學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)中有針對(duì)培養(yǎng)理解分析法律現(xiàn)象能力的訓(xùn)練。但把稅、法和會(huì)計(jì)學(xué)融于一門課程中依然是個(gè)挑戰(zhàn)。由于稅法課程的知識(shí)交叉性、政策變動(dòng)性，作為該課程的教師需要不斷提高自己的專業(yè)水平。教師在教學(xué)中遇到專業(yè)問(wèn)題，一般向相關(guān)專業(yè)老師和實(shí)務(wù)部門請(qǐng)教，但此種方式非固定化，主要靠單槍匹馬摸索，不利于迅速提高教研能力。

2.課時(shí)緊張

以某校為例，法務(wù)會(huì)計(jì)方向稅法課程有36課時(shí)的配置。而傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)稅法課時(shí)一般為54課時(shí)，差距明顯。在教學(xué)過(guò)程中，課時(shí)緊張。當(dāng)然，這與法務(wù)會(huì)計(jì)方向本身需要設(shè)置的課程較多有直接關(guān)系，在總課時(shí)量固定的情況下難以平衡各課程的需求。教師教學(xué)安排如下：稅收和稅法理論8個(gè)課時(shí)，包括稅收的一般理論、稅法的特征宗旨、原則體系、稅權(quán)理論、課稅要件理論等⑥；26個(gè)課時(shí)用于實(shí)體法中主要稅種的教學(xué)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等；2個(gè)課時(shí)用于稅收程序法。8個(gè)課時(shí)講基本理論，幾無(wú)壓縮空間，因?yàn)槭欠▽W(xué)專業(yè)的學(xué)生，稅法的“法”的相關(guān)內(nèi)容在教學(xué)中必須有所體現(xiàn)；26個(gè)課時(shí)想要涵蓋我國(guó)主要稅種幾乎是不可能完成的任務(wù)，要把五大稅種講透，那就沒有時(shí)間顧及小稅種，把小稅種拉進(jìn)來(lái)，五大稅種則受影響，所以小稅種主要靠學(xué)生自學(xué)。由于受到各種因素影響，稅收程序法的教學(xué)時(shí)間往往被犧牲掉不少。

3.教材缺乏針對(duì)性

目前市面上稅法課程教材基本只針對(duì)傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)和財(cái)經(jīng)類專業(yè)，不能滿足法務(wù)會(huì)計(jì)方向稅法課程的需要。針對(duì)傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)的教材偏重稅法理論，少有對(duì)具體稅種法條的詳盡注解，僅對(duì)各稅種作宏觀介紹；針對(duì)財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教材強(qiáng)調(diào)各稅種的規(guī)定和計(jì)算，稅法理論闡釋不足。為解決教材問(wèn)題，有的教師在教學(xué)中兼?zhèn)鋬杀窘滩?，一本為傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)的稅法教材，主要用于稅法理論部分的教學(xué)；一本為注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法學(xué)考試用書，主要用于具體稅種的教學(xué)，并有意打通兩本教材內(nèi)容。

4.教學(xué)形式單一

目前，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)方向稅法課程教學(xué)普遍以講授為主，一是受課時(shí)所限，二是受師資水平的限制。就教師而言，講授為主的教學(xué)方法是投入精力最少、要求最低的教學(xué)方法。然而，單一的講授難免有灌輸之嫌，使學(xué)生學(xué)起來(lái)易疲倦、興趣不高，也較少給學(xué)生獨(dú)立思考的刺激，缺乏對(duì)學(xué)生解決問(wèn)題能力的培養(yǎng)。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)方向稅法教學(xué)的改革

1.引進(jìn)培養(yǎng)專業(yè)師資

法務(wù)會(huì)計(jì)方向稅法課程的教學(xué)師資無(wú)非來(lái)源于兩個(gè)方面。一是從外部引進(jìn)，二是對(duì)現(xiàn)有師資的培養(yǎng)。由于法務(wù)會(huì)計(jì)方向下的稅法課程交叉性和實(shí)務(wù)性較強(qiáng)，在引進(jìn)師資時(shí)需要注意師資學(xué)科背景的交叉性和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。在現(xiàn)有師資缺乏的情況下，邀請(qǐng)校外人員定期做有關(guān)的專題講座也不失為一個(gè)補(bǔ)償手段。在對(duì)現(xiàn)有師資的培養(yǎng)方面，可以通過(guò)派師資到實(shí)務(wù)部門和國(guó)外開設(shè)類似課程的學(xué)校交流學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)教師參與有關(guān)案件和專業(yè)深造等形式，提升師資的專業(yè)水平，提高教學(xué)效果。

2.充實(shí)課時(shí)配置

在該課程本身課時(shí)難以增加的情況下，可考慮在法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)安排8~10個(gè)課時(shí)側(cè)重稅法的實(shí)踐。實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)形式可以多樣化，如組織學(xué)生到實(shí)務(wù)部門實(shí)訓(xùn)，到稅法制定機(jī)關(guān)參與座談、旁聽稅收行政訴訟庭審，學(xué)習(xí)企業(yè)稅務(wù)籌劃等等。

3.編寫有針對(duì)性的教材

組織人員編寫針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)方向?qū)W生使用的稅法教材。教材需兼顧稅法理論和稅務(wù)實(shí)務(wù)，滿足法務(wù)會(huì)計(jì)方向的教學(xué)要求和教學(xué)目標(biāo)，教材內(nèi)容要注意打通稅法法理、稅法法條與會(huì)計(jì)的聯(lián)系并應(yīng)及時(shí)更新再版。

4.豐富教學(xué)形式

在充實(shí)課時(shí)的基礎(chǔ)上，教師可大膽嘗試多種教學(xué)形式。例如討論某個(gè)經(jīng)濟(jì)行為是否符合稅法精神，是否具有合法性，如何籌劃改進(jìn)等。由于經(jīng)濟(jì)行為復(fù)雜多變，很多行為是否具有可稅性以及如何認(rèn)定應(yīng)納稅額難以在法律條文中找到現(xiàn)成答案，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)也未必能給出明確的答案，這給我們的課堂教學(xué)提供了充足的討論空間。法務(wù)會(huì)計(jì)方向畢業(yè)后，不論是從事檢察官、法官、律師、法務(wù)，只要跟稅打交道，都免不了對(duì)可稅性進(jìn)行探討判斷和計(jì)算應(yīng)納稅額，多開展這樣的討論和訓(xùn)練，對(duì)提高學(xué)生乃至教師自身理解稅法法理、稅法法條和會(huì)計(jì)處理方法并將三者融會(huì)貫通的能力大有裨益，同時(shí)也為學(xué)生在相關(guān)領(lǐng)域的進(jìn)一步深造打下良好的基礎(chǔ)。

引文注釋

①G.JackBologna&RobertJ.Lindquist,FraudAuditingandFraudAuditingandForensicAccounting-NewToolsandTechniques，SecondEdition.轉(zhuǎn)引自：李若山，譚菊芳，葉奕明，等.論國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的需求與供給——兼論法務(wù)會(huì)計(jì)與新《會(huì)計(jì)法》的關(guān)系[J].會(huì)計(jì)研究，2000（11）：2-10.

②周友梅，闞京華.法務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)及職業(yè)教育的剖析與思索[J].會(huì)計(jì)之友，2014（15）：34-37.

③牛建平，王艷麗.我國(guó)高校法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)困境與可能性出路芻議[J].黑龍江省政法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（5）：146-149.

篇3

一、培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力與改革《稅法》課程教學(xué)模式的必要性

傳統(tǒng)的《稅法》課堂教學(xué)基本以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，課堂輸出信息量少。采用“填鴨式”教學(xué)模式，課堂教學(xué)枯燥、乏味，教師代替學(xué)生思維，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于發(fā)展學(xué)生的個(gè)性特征及培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造才能和開拓精神，許多畢業(yè)生走上工作崗位不能很快適應(yīng)稅務(wù)和納稅申報(bào)的業(yè)務(wù)需要?？梢?，改革傳統(tǒng)《稅法》課堂教學(xué)模式勢(shì)在必行。為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)高素質(zhì)人才的教育目標(biāo)，課堂教學(xué)不僅要使學(xué)生扎實(shí)掌握和靈活運(yùn)用已知，而且要引導(dǎo)學(xué)生大膽創(chuàng)新和探索未知。在《稅法》課程教學(xué)中，改革教學(xué)模式，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力、提高實(shí)踐能力，課堂教學(xué)必須實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變：一是轉(zhuǎn)變主體，即課堂教學(xué)由教師為主體轉(zhuǎn)向以學(xué)生為主體，不搞教師獨(dú)斷專行，一錘定音，讓學(xué)生處于教學(xué)主體地位，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生自覺學(xué)習(xí)和獨(dú)立思考的積極性；二是轉(zhuǎn)變思維方式，即由過(guò)去的“聚合思維”轉(zhuǎn)向“發(fā)散思維”，形成大視野、大容量，培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性、深刻性，引導(dǎo)學(xué)生跟蹤和研究稅法學(xué)科熱點(diǎn)及前沿問(wèn)題；三是轉(zhuǎn)變講授方式，即由單純的理論敘述向?qū)⒗碚撊谌刖唧w稅法例題教學(xué)的方式講授，培養(yǎng)學(xué)生稅務(wù)實(shí)踐綜合能力。

二、例題教學(xué)法對(duì)《稅法》課程教學(xué)模式改革的意義

稅法知識(shí)的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)，且用人單位的用人原則一般又以具有較豐富的稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為前提，學(xué)校教育必須對(duì)此予以重視，因此例題教學(xué)法用于稅法課程教學(xué)意義深遠(yuǎn)，其價(jià)值可表現(xiàn)在以下方面：一是例題教學(xué)可以向?qū)W生提供其在學(xué)校不可能接觸到的實(shí)際問(wèn)題，使之了解各類稅法知識(shí)及稅務(wù)處理技巧，提高認(rèn)知及感悟水平。二是例題教學(xué)可以體現(xiàn)稅法教學(xué)宗旨，加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和稅法理論的理解，使學(xué)生進(jìn)一步弄清稅法理論與實(shí)踐的關(guān)系，提高學(xué)生運(yùn)用所學(xué)稅法理論指導(dǎo)稅務(wù)實(shí)踐的能力。三是案例教學(xué)要求學(xué)生參與例題分析和討論，有案情、有場(chǎng)景，學(xué)生身臨其境，認(rèn)真研究例題，歸納自己的觀點(diǎn)，參與辯論，提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問(wèn)題的能力；四是為滿足教學(xué)對(duì)例題的需要，教師要深入稅務(wù)實(shí)踐或通過(guò)其他渠道收集大量真實(shí)稅法業(yè)務(wù)例題，并根據(jù)例題及教學(xué)要求篩選、改編和包裝，使之典型化，同時(shí)，在課堂上要恰當(dāng)運(yùn)用，在討論中要當(dāng)好指揮，可以提高教師的科研能力和業(yè)務(wù)水平。

三、例題教學(xué)法在《稅法》課程教學(xué)模式改革中的實(shí)踐

（一）《稅法》課程例題教學(xué)的形式

稅法例題教學(xué)形式一般包括如下幾種：第一種是稅法案例教學(xué)與稅法理論教學(xué)相結(jié)合，以稅法理論講述為主，結(jié)合稅法理論講解并分析例題；第二種是仍以稅法理論講述為主，結(jié)合稅法理論講解并分析例題，并大量引入課堂稅法例題的討論，突出學(xué)生在課堂的主體地位；第三種是以稅法例題講授為主，將稅法理論融入稅法例題之中，通過(guò)稅法例題講授、分析，總結(jié)歸納稅法理論；第四種是在稅法理論課之后單獨(dú)開設(shè)稅務(wù)處理例題課程，可以大量引入例題討論，側(cè)重解決稅法理論與實(shí)踐的結(jié)合問(wèn)題。以上各種形式各有其特點(diǎn)，但無(wú)論采取哪一種形式，都要保證學(xué)生系統(tǒng)掌握稅法理論及基本技能，以實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)。

稅法教學(xué)例題一般可包括兩大部分，即揭示稅法理論的典型例題和稅務(wù)處理實(shí)務(wù)例題，具體又分課堂教師引導(dǎo)例題、課堂學(xué)生討論例題和課后學(xué)生分析例題。教師應(yīng)在稅法例題分析及要求中提出有一定深度、且具有研究性質(zhì)的問(wèn)題，引發(fā)學(xué)生深入思考，拓展思路，開闊視野，培養(yǎng)其研究能力。

（二）《稅法》課程例題教學(xué)的組織

在稅法教學(xué)中講授稅法理論，可以結(jié)合相關(guān)典型例題進(jìn)行，給枯燥的理論加一點(diǎn)鮮活的背景和情節(jié)，使稅法理論變得生動(dòng)、易理解；講授稅法理論和稅務(wù)處理實(shí)務(wù)，可以根據(jù)需要適當(dāng)加入課堂引導(dǎo)例題、課堂討論例題和課后思考與分析例題。加入課堂引導(dǎo)案例的目的是教學(xué)生分析稅法例題的思路及稅務(wù)處理方法的應(yīng)用技巧，變抽象談?wù)摓榫唧w分析，其例題選擇要典型，講解要生動(dòng)、精彩、透徹。加入課堂討論例題目的在于讓學(xué)生參與、體驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，課堂討論例題要保證時(shí)間，可以在課前先布置，課堂再安排一定時(shí)間組織例題討論，討論時(shí)要求學(xué)生針對(duì)具體案情及具體問(wèn)題既有分析又有結(jié)論，課堂討論要有熱烈氣氛和實(shí)戰(zhàn)氛圍，使學(xué)生以稅務(wù)人的身份參與到稅務(wù)例題中來(lái)，讓學(xué)生明確“知”不等于“會(huì)”，紙上談兵解決不了問(wèn)題，引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，挖掘?qū)W生的思維潛能，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”。對(duì)需要強(qiáng)化訓(xùn)練的稅法理論及稅務(wù)處理方法，可適當(dāng)安排課后分析例題，如重要稅法及綜合性稅務(wù)處理實(shí)務(wù)等可以適當(dāng)布置課后獨(dú)立分析例題，要求學(xué)生課后獨(dú)立思考、獨(dú)立判斷分析完成。

應(yīng)該指出，例題教學(xué)法對(duì)教師素質(zhì)要求較高，要求教師必須潛心準(zhǔn)備、靈活引導(dǎo)，同時(shí)需要豐富、適用的例題資料和學(xué)生的積極配合。由于受以上諸因素的制約，例題教學(xué)法在稅法課程教學(xué)中應(yīng)用還不夠廣泛。其中有師資問(wèn)題，也有例題教材等問(wèn)題。到目前為止，公開出版的稅法例題教材多數(shù)為稅務(wù)處理過(guò)程及結(jié)果的敘述，考慮教學(xué)要求和教學(xué)規(guī)律不夠，例題構(gòu)成缺乏系統(tǒng)性，不能滿足例題教學(xué)的需要，加之教師參與稅務(wù)處理實(shí)踐的意識(shí)不強(qiáng)、機(jī)會(huì)不多，例題教學(xué)經(jīng)驗(yàn)不足等，使得稅法課程例題教學(xué)的推廣受到限制。

（三）完善和推廣《稅法》課程例題教學(xué)模式的措施

篇4

一、財(cái)稅法課程的特殊性分析

財(cái)稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識(shí)特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會(huì)科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財(cái)稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個(gè)性特點(diǎn)。

1、財(cái)經(jīng)類高校擁有得天獨(dú)厚的財(cái)經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財(cái)經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實(shí)踐場(chǎng)所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財(cái)稅法納入財(cái)經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財(cái)稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財(cái)稅法課程就不得不在經(jīng)濟(jì)的氛圍中，被經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟(jì)理論、微觀經(jīng)濟(jì)理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計(jì)算公式、技巧、方法等工具進(jìn)行全方位的翻來(lái)覆去地梳理與解讀，使初來(lái)乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識(shí)背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟(jì)霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)的話語(yǔ)，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財(cái)經(jīng)校園，時(shí)時(shí)都能呼吸到流動(dòng)清新的經(jīng)濟(jì)氣息，處處都能覺察到財(cái)富的價(jià)值形態(tài)變幻無(wú)窮的奇妙，財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個(gè)被設(shè)計(jì)成固定模式的財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)框架體系里被熏陶，使其思維方式無(wú)不打上經(jīng)濟(jì)或算計(jì)的烙印。因而，財(cái)經(jīng)學(xué)校之財(cái)經(jīng)專業(yè)本科生在理解財(cái)稅法時(shí)，其思路似行云流水般對(duì)財(cái)稅法的認(rèn)知也能充分?jǐn)U充其價(jià)值損益的想象空間和來(lái)龍去脈。

當(dāng)然，財(cái)經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的悟性和敏感，并不能掩蓋其對(duì)法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財(cái)稅法之中給財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說(shuō)，在教學(xué)的過(guò)程中，筆者也明顯地感到財(cái)經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科生對(duì)法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們?cè)诎盐辗芍黧w及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問(wèn)題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問(wèn)題。不過(guò)，同一所學(xué)校，經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財(cái)稅法課程的教學(xué)過(guò)程中，其進(jìn)度相對(duì)明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財(cái)經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財(cái)經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科生在財(cái)稅法教學(xué)過(guò)程中，并不能因?yàn)樵谛@踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)與課程的科學(xué)合理安排問(wèn)題。

2、政法類高校擁有法科教學(xué)與科研的最高話語(yǔ)權(quán)。在高校復(fù)招之初，政法類財(cái)稅法意識(shí)形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內(nèi)容、設(shè)置、教學(xué)計(jì)劃等基本要素與眼下的財(cái)稅法理念截然不同而無(wú)法相提并論，前者更多的是人治和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的理論與實(shí)踐，前者的內(nèi)容被后者所替代其形式的表象也就失去了內(nèi)力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)追逐法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念，將法權(quán)的人人享有和應(yīng)有的公平、正義道德基礎(chǔ)價(jià)值貫穿其中，不僅要有描述，更應(yīng)該增加評(píng)價(jià)和倡言駁論。雖然，財(cái)稅法只是稅收、預(yù)決算等法律關(guān)系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長(zhǎng)的進(jìn)化歷程所構(gòu)建的實(shí)存法律的有機(jī)整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設(shè)想美國(guó)法律實(shí)際上或者可以不受財(cái)政權(quán)衡的影響，這種設(shè)想只能使我們對(duì)權(quán)利保護(hù)的政治現(xiàn)實(shí)熟視無(wú)睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實(shí)，權(quán)利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實(shí)質(zhì)上影響著我們權(quán)利的價(jià)值、范圍以及可行性”。所以，尤其是法理性解讀財(cái)稅法需要旁征博引去揭示和充實(shí)納稅義務(wù)背后的東西――權(quán)利。

另一方面，如今政法高校之財(cái)稅法課程的開設(shè)不必復(fù)言是法治經(jīng)濟(jì)的要求，而不可不說(shuō)的是政法高校的財(cái)稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語(yǔ)上，至少于市場(chǎng)對(duì)稅務(wù)人才的需求是格格不入的。財(cái)稅法貫穿始終的計(jì)算公式、技術(shù)、技巧設(shè)計(jì)，不可能因?yàn)橹貜?fù)千萬(wàn)次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權(quán)利得以保障、稅收征管等諸多問(wèn)題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟(jì)學(xué)思維方式和計(jì)算的技術(shù)技巧等方面的強(qiáng)化訓(xùn)練。否則，如果說(shuō)只懂計(jì)算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計(jì)算，則無(wú)異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學(xué)實(shí)踐中，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對(duì)財(cái)稅法中有關(guān)法的東西耳熟能詳，對(duì)鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內(nèi)容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實(shí)務(wù)性、操作性問(wèn)題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時(shí)停頓。培養(yǎng)這樣的學(xué)生，一旦步入社會(huì)難免不背上“光說(shuō)不練”、“動(dòng)手能力差”之罵名。當(dāng)然，這與學(xué)校教學(xué)計(jì)劃、課程設(shè)置和內(nèi)容要求、師資的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素養(yǎng)是否合理和科學(xué)是密切相關(guān)的，只有學(xué)科交融，資源互補(bǔ)，財(cái)稅法的教學(xué)才能躍上一個(gè)新的臺(tái)階，而不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)，還是政法類大學(xué)概莫如此。

二、財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)的市場(chǎng)定位

相同的財(cái)稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學(xué)校、學(xué)科、教學(xué)資源配置、市場(chǎng)需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學(xué)生對(duì)財(cái)稅法課程的反應(yīng)是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財(cái)稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的定位，以及因應(yīng)的教學(xué)改革對(duì)策。

財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)定位于何方?換言之，財(cái)稅法本科教學(xué)之內(nèi)容雖屬國(guó)內(nèi)法的范疇，但他的理念卻理應(yīng)是以人為本的，而不應(yīng)被區(qū)域和專業(yè)學(xué)科個(gè)性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應(yīng)存在嚴(yán)重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國(guó)引入和確立“公共財(cái)政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時(shí)起，就義無(wú)反顧地踏上了遵循國(guó)際規(guī)則的法治經(jīng)濟(jì)之路，而不能讓傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)成為經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融，科技、文化、教育等領(lǐng)域發(fā)展的桎梏。由此，在實(shí)務(wù)上應(yīng)盡可能擴(kuò)展眼界，多了解別國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置：在理論講授上，則要堅(jiān)持“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的方針，不僅應(yīng)在專業(yè)課程教學(xué)計(jì)劃的結(jié)構(gòu)組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應(yīng)提倡良好的學(xué)術(shù)批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價(jià)值。

納稅人的普遍性及其義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利的法定化便注定了財(cái)稅法制繼往開來(lái)，發(fā)揚(yáng)光大的廣闊的未來(lái)前景。縱使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務(wù)和主張相應(yīng)權(quán)利所需要的精通專業(yè)知識(shí)人才的儲(chǔ)備，而且，法治經(jīng)濟(jì)對(duì)這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法治的進(jìn)步而不斷增強(qiáng)，

因而，財(cái)稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會(huì)應(yīng)用型人才，其教學(xué)定位當(dāng)是法治經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生性與外生性的統(tǒng)一。

一國(guó)財(cái)稅法之效力及于本國(guó)疆界之內(nèi)的所有不同區(qū)域之公民，除了國(guó)家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財(cái)稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國(guó)民對(duì)財(cái)稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性差異，故而在社會(huì)層面普遍適用且屬于應(yīng)用型和操作性的本科財(cái)稅法，不僅應(yīng)有法意和法理學(xué)的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術(shù)技巧的合理安排和運(yùn)用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對(duì)財(cái)稅法的感受如何，原本就不影響財(cái)稅法作為普適性的法律應(yīng)用于企業(yè)、集體和公民個(gè)人將產(chǎn)生的征納法律關(guān)系，財(cái)稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)及其深度的特殊性亦不會(huì)也不應(yīng)該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務(wù)還有待其他權(quán)利的伸張、落實(shí)和保障來(lái)支撐，但即使是這種實(shí)然性狀況，也反證了財(cái)稅法知識(shí)的普及程度還不足以達(dá)到或上升到具有民主國(guó)家公民納稅人意識(shí)的思想境界，而要建立良好的財(cái)稅法法治秩序，作為本科段凡開設(shè)財(cái)稅法課程的專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，無(wú)疑都應(yīng)當(dāng)身體力行地承擔(dān)起傳播和應(yīng)用財(cái)稅法，服務(wù)于稅收法治的重任。從實(shí)然走向應(yīng)然。

特別需要提及的是：我國(guó)加入WTO意味著其規(guī)則對(duì)國(guó)內(nèi)各主體具有約束力，國(guó)內(nèi)不僅要揚(yáng)長(zhǎng)避短、強(qiáng)其自身、增強(qiáng)國(guó)力，而且還要努力提升本國(guó)國(guó)民的國(guó)民待遇，包括經(jīng)濟(jì)的和政治的；不僅要在社會(huì)活動(dòng)中體現(xiàn)平等，而且應(yīng)當(dāng)納入財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容，這也是體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度優(yōu)越性的內(nèi)在要求，否則，在國(guó)內(nèi)的壟斷或非公平競(jìng)爭(zhēng)，何談樹立作為義務(wù)主體的納稅人意識(shí)呢?

三、財(cái)稅法本科教學(xué)改革的對(duì)策

綜觀財(cái)稅法本科教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為：要培養(yǎng)既有一定財(cái)稅法學(xué)理論功底，又側(cè)重于嫻熟自如地運(yùn)用財(cái)稅法技術(shù)技巧的實(shí)務(wù)人才，財(cái)稅法本科教學(xué)改革應(yīng)有以下對(duì)策。

1、財(cái)稅法所涵蓋的知識(shí)結(jié)構(gòu)。財(cái)稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念、規(guī)范、解釋等抽象的知識(shí)及體系結(jié)構(gòu)，而且稅作為國(guó)家向企業(yè)、集體或個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨?，其表現(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務(wù)的價(jià)值化形態(tài)中去作紛繁復(fù)雜的甄別與計(jì)算才能得出賦稅的量化指標(biāo)，這個(gè)量化指標(biāo)無(wú)疑是本科法學(xué)專業(yè)學(xué)生倍感困擾之所在。當(dāng)然，這絲毫不意味著財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生在稅法法理學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)中沒有迷惑或偏好劣勢(shì)，只是因?yàn)榉傻囊?guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財(cái)稅法本科教學(xué)照本宣科是對(duì)學(xué)生隱性知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡缺乏認(rèn)知的表現(xiàn)，這意味著財(cái)稅法本科教學(xué)的起點(diǎn)，就應(yīng)針對(duì)不同學(xué)校、不同專業(yè)學(xué)科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長(zhǎng)補(bǔ)短，強(qiáng)化應(yīng)對(duì)其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學(xué)計(jì)劃設(shè)計(jì)，適當(dāng)增加其輔助課程、課時(shí)、教學(xué)和實(shí)踐環(huán)節(jié)，以達(dá)致“扭虧為盈”的知識(shí)結(jié)構(gòu)的平衡。

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CPA與CTA考試基本情況比較。(1)成績(jī)有效期：CPA要求五年內(nèi)通過(guò)全部科目；CTA要求三年內(nèi)通過(guò)全部科目。(2)考試科目與時(shí)間：CTA考試五科《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》、《稅務(wù)實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考試時(shí)間均為2.5小時(shí)；CPA考試中《會(huì)計(jì)》考試時(shí)間為3.5小時(shí)，《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》為3小時(shí)，《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》為2.5小時(shí)。(3)合格標(biāo)準(zhǔn)：CPA各科滿分均為100分，合格分?jǐn)?shù)均為60分(合格分?jǐn)?shù)不會(huì)明降)；CTA稅代滿分100分，其他四科均為140分，合格標(biāo)準(zhǔn)為60％即60分與84分，個(gè)別年份個(gè)別科目會(huì)視情況適當(dāng)下調(diào)合格標(biāo)準(zhǔn)。(4)考試題型：CPA考試部分科目中的判斷題，答錯(cuò)會(huì)倒扣分；多選題要求也比較高，少選不得分。CTA除了《稅務(wù)實(shí)務(wù)》有主觀題，其他四科全部為客觀題，90道選擇題，題量大；不過(guò)CTA的多選題少選可以得分，按每個(gè)選項(xiàng)0.5分給分。

二、CPA與CTA相關(guān)科目比較

(一)《審計(jì)》與《稅務(wù)實(shí)務(wù)》　二者分別是CPA與CTA考試中最難的科目之一，審計(jì)教材系統(tǒng)介紹了審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)性好，但理解應(yīng)用較難，同時(shí)，還必須有會(huì)計(jì)知識(shí)作為基礎(chǔ)才可能通過(guò)考試。《稅務(wù)實(shí)務(wù)》則與之不同，沒有系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，整本教材給人的感覺近乎雜亂無(wú)章，而要想應(yīng)對(duì)CTA考試，還必須學(xué)好《稅法(一)》、《稅法(二)》以及相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。

(二)《稅法》與《稅法(一)》、《稅法(二)》相關(guān)科目間的聯(lián)系：(1)兩者的應(yīng)試范圍一致，所考核的內(nèi)容實(shí)質(zhì)相同；(2)在各自的資格考試中都是有一定難度的科目。不論是CPA的《稅法》，還是CTA的《稅法(一)》和《稅法(二)》，在各自的五科考試中是有一定難度的；(3)《稅法》知識(shí)是將運(yùn)用于實(shí)踐的，所以也并非很高深的學(xué)問(wèn)。且不論是注冊(cè)稅務(wù)師考試，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，都是職業(yè)資格考試，不會(huì)有理論上的難度，故而考生只要努力多看、多記、多想、多練，成績(jī)就會(huì)有很大進(jìn)步，在學(xué)習(xí)的時(shí)候還要注意多總結(jié)。

二者的區(qū)別：(1)兩者側(cè)重點(diǎn)不同。在CTA的教材中含有一些稅收理論知識(shí)，其稅法理論也比CPA的多，這是學(xué)習(xí)的CTA教材的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)。一些考生學(xué)習(xí)稅法有困難，是因?yàn)椴荒芾斫舛愂蘸投惙ǖ囊恍┗締?wèn)題，CTA教材中有了講解，理解起來(lái)方便很多。CPA的《稅法》中含有一些實(shí)務(wù)的問(wèn)題，而在CTA中單獨(dú)列出《稅務(wù)實(shí)務(wù)》的科目講解，所以《稅法(一)》、《稅法(二)》中重點(diǎn)是講解稅種，實(shí)際應(yīng)用很少涉及程序方面。而CPA中的《稅法》融合了理論與實(shí)務(wù)，較為繁瑣。(2)兩者行文風(fēng)格不同。CTA教材寫得容易讓人理解，而CPA教材有時(shí)讓人讀來(lái)很費(fèi)解。(3)兩者難度不同。盡管兩者在各自的五科中占有很重的分量，但就稅法而言，兩者中CTA難度略低于CPA。(4)兩類稅法考試教材在一些具體內(nèi)容方面存在不同。這主要是由于兩者編寫者不同，在引述法規(guī)的時(shí)候，更新程度不同，有的部分CPA已經(jīng)更新，但CTA還沒有；有的部分CTA已經(jīng)更新，但CPA卻還沒有。另外，兩者在講解的內(nèi)容上具體范圍也略有不同，有的CTA講了，CPA不講；或者恰巧相反。

(三)《財(cái)務(wù)管理》、《會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》其實(shí)，三門科目的可比性很低，只不過(guò)名稱上相近而已，CPA這兩科的難度遠(yuǎn)高于CTA的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》?！敦?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》中的財(cái)務(wù)管理部分介紹比較淺顯，有《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》基礎(chǔ)足以應(yīng)考，與CPA的《財(cái)務(wù)管理》不可同日而語(yǔ)；《會(huì)計(jì)》部分也少了一些專題介紹，“租賃”、“或有事項(xiàng)”、“債務(wù)重組”、“非貨幣交易”、“期貨交易”、“合并報(bào)表”等難點(diǎn)或是散落各章一筆帶過(guò)，或是沒有涉及。當(dāng)然，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》也可能會(huì)成為攔路虎，多因“輕敵”導(dǎo)致不能順利通過(guò)考試。

(四)《經(jīng)濟(jì)法》與《稅收相關(guān)法律》《經(jīng)濟(jì)法》相對(duì)其他幾科而言，應(yīng)該是CPA各科中比較簡(jiǎn)單的一科；而《稅收相關(guān)法律》卻是CTA中最難的一科?！督?jīng)濟(jì)法》介紹的法律部門相對(duì)較少，講解細(xì)致，易于理解，貼近工作。《稅收相關(guān)法律》則截然不同，其涉及法律部門眾多，講解太粗，難以理解，尤其是“行政法”、“刑法”與三大“訴訟法”，僅靠看書不易掌握。

三、CPA與CTA考試數(shù)據(jù)比較

2007年度中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，報(bào)考人數(shù)超過(guò)57萬(wàn)人，再次創(chuàng)下歷史新高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是目前我國(guó)各類考試及格率最低、最難通過(guò)的資格考試之一。來(lái)自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)，自1991年以來(lái)，我國(guó)每年考試平均單科合格率僅為10％左右，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書成為“含金量”最高的證書之一。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)有30萬(wàn)左右高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才缺口。

篇6

通過(guò)走訪調(diào)研多家中小企業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)部門普遍存在人手短缺、一崗多職現(xiàn)象，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，而且還要進(jìn)行相關(guān)稅種的計(jì)算、納稅申報(bào)，以及稅務(wù)籌劃工作。尤其是在2012年?duì)I改增之后，企業(yè)面臨著更多新的問(wèn)題，比如增值稅發(fā)票的開具、增值稅的計(jì)算、增值稅的賬務(wù)處理等，這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出更高的專業(yè)要求?；诙悇?wù)處理的重要性，大部分高職院校已將稅法實(shí)務(wù)設(shè)置為會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)核心課，通過(guò)該課程的教學(xué)使學(xué)生掌握稅收征管過(guò)程中的有關(guān)規(guī)定和程序，能夠進(jìn)行主要稅種的計(jì)算、納稅申報(bào)以及相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。近幾年從用人單位的反饋來(lái)看，應(yīng)屆畢業(yè)生的稅務(wù)處理能力還很欠缺，在實(shí)際工作中遇到現(xiàn)實(shí)的稅收問(wèn)題往往束手無(wú)策。如何在新形勢(shì)下提高會(huì)計(jì)專業(yè)稅法實(shí)務(wù)教學(xué)質(zhì)量，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)應(yīng)用型的會(huì)計(jì)人才，成為高職院校必須思考的問(wèn)題?！?〕

一、會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)存在的問(wèn)題

(一)教師培訓(xùn)機(jī)會(huì)欠缺、師資力量不足。稅法實(shí)務(wù)這門課程綜合了稅收法律條文、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理以及稅收實(shí)務(wù)操作技能，知識(shí)點(diǎn)多、技術(shù)性強(qiáng)，它不僅要求任課教師要同時(shí)具備法律專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)稅收知識(shí)，而且還要求任課教師要有豐富的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)。但是，目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)缺乏綜合型的教師。在從事稅法課程教學(xué)的教師中，部分教師是法律專業(yè)畢業(yè)的高材生，但他們不熟悉財(cái)務(wù)稅收實(shí)務(wù)知識(shí)，所以在講稅法課程的時(shí)候只講法而不講會(huì)計(jì)處理〔2〕，遠(yuǎn)離了會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)這門課程的出發(fā)點(diǎn);而會(huì)計(jì)類專業(yè)出身的教師，會(huì)計(jì)稅收知識(shí)比較通曉，但對(duì)法律條文領(lǐng)悟不深，無(wú)法深刻解釋相關(guān)的稅法規(guī)定。教師本身具備的知識(shí)決定了其在講授過(guò)程中能否深入淺出，從根本上影響著教學(xué)質(zhì)量的提高。當(dāng)然，會(huì)計(jì)專業(yè)也存在個(gè)別既懂稅法條文，又精通會(huì)計(jì)稅收知識(shí)的年輕教師，但他們多是碩博畢業(yè)后直接到高職院校任教的，企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，講課重理論輕實(shí)踐，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)了稅法之后卻不會(huì)稅收實(shí)務(wù)操作。(二)教學(xué)模式單一、知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)不夠緊密。目前大部分高職院校稅法課程均采用“填鴨式”教學(xué)模式，這往往容易造成學(xué)生跟不上教學(xué)進(jìn)度，學(xué)生參與度不高。在這種你講我聽的模式下，會(huì)計(jì)稅法理論大部分知識(shí)點(diǎn)是很枯燥無(wú)味的。一旦枯燥無(wú)味，學(xué)生又沒有動(dòng)手操作的機(jī)會(huì)，那么教學(xué)效果會(huì)非常不理想。知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)不夠緊密。教師一般按照教材章節(jié)的先后順序?qū)Ω鱾€(gè)稅種進(jìn)行逐個(gè)講解，由于時(shí)間有限、內(nèi)容較多，教師會(huì)忽略前后稅種之間的聯(lián)系，更忽略了稅法知識(shí)與相關(guān)學(xué)科的銜接;孤立的章節(jié)知識(shí)、脫離了財(cái)務(wù)體系的稅法課程，是缺乏實(shí)用性和互動(dòng)性的。(三)實(shí)訓(xùn)條件有限、課程重視度不夠。稅法實(shí)務(wù)是一門操作性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，需要有足夠的實(shí)訓(xùn)時(shí)間和齊全的實(shí)訓(xùn)設(shè)施。然而在會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，稅法課程的實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)僅占課程總學(xué)時(shí)的三分之一，教師重理論輕實(shí)踐。另外，稅法實(shí)務(wù)雖然被設(shè)置為專業(yè)核心課程，但得到的重視程度卻遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)設(shè)備較為齊全，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有與之配套的金蝶軟件、用友軟件。相比而言，大部分高職還沒有配備相應(yīng)的稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件，實(shí)訓(xùn)條件較差。在目前的課程安排中，稅法實(shí)務(wù)的實(shí)訓(xùn)課程基本上都是在課堂上進(jìn)行的，學(xué)生通過(guò)做課堂練習(xí)來(lái)完成實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。在這種實(shí)訓(xùn)模式下，學(xué)生通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)確實(shí)掌握了各種稅種的計(jì)算方法，但是納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃等能力無(wú)法得到鍛煉。(四)教材實(shí)用性不強(qiáng)、時(shí)效性較差。大部分高職院校選用外來(lái)教材進(jìn)行教學(xué)。教師在教學(xué)的過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)教材內(nèi)容和課程標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。外來(lái)教材一般具有通用性，不僅要適用于會(huì)計(jì)專業(yè)而且還要適用于法律相關(guān)專業(yè)。這種通用性的教材忽視了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的特殊性，即會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的主要目的是能夠服務(wù)于稅務(wù)崗位或者能夠服務(wù)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。很多教材都是重點(diǎn)講稅法法律條文，忽視了稅務(wù)操作和會(huì)計(jì)處理，而且編者無(wú)法結(jié)合每所學(xué)校實(shí)際情況編寫，實(shí)用性不強(qiáng)。我國(guó)正處在稅制改革時(shí)期，稅法條文更新較頻繁，這就要求稅法教學(xué)內(nèi)容必須及時(shí)進(jìn)行更新。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)改革的定位與目標(biāo)

針對(duì)目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)的問(wèn)題，有效的改革途徑，首先應(yīng)當(dāng)是明確會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)的定位和目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)與日俱增的情況下，學(xué)校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才，不僅應(yīng)熟悉稅法相關(guān)條例，而且還要能夠進(jìn)行稅務(wù)操作、會(huì)計(jì)處理以及簡(jiǎn)單的納稅籌劃。具體地講，高職的稅法教育應(yīng)分以下四個(gè)層次:第一，讓學(xué)生在系統(tǒng)理解稅法基本理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化學(xué)生依法誠(chéng)信納稅的意識(shí);第二，對(duì)各個(gè)稅種具體內(nèi)容有正確理解，并能完成稅種的計(jì)算和相關(guān)會(huì)計(jì)處理;第三，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，使之能夠勝任企業(yè)的納稅申報(bào)工作;第四，引導(dǎo)學(xué)生研習(xí)會(huì)計(jì)稅法相關(guān)規(guī)定，培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力。

三、稅法教學(xué)改革的路徑思考

(一)優(yōu)化師資隊(duì)伍，提高師資專業(yè)水平，豐富教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在課程安排上，學(xué)校應(yīng)盡可能安排會(huì)計(jì)專業(yè)教師來(lái)講授稅法實(shí)務(wù)，理由是會(huì)計(jì)專業(yè)教師承擔(dān)會(huì)計(jì)專業(yè)的稅法實(shí)務(wù)課程比較符合課程設(shè)置的目標(biāo)，講解的側(cè)重點(diǎn)更符合課程體系要求。考慮到會(huì)計(jì)專業(yè)教師對(duì)稅法學(xué)科涉獵較少，稅法規(guī)則理解不夠透徹，因此學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)教師報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，或與稅務(wù)部門展開合作，進(jìn)行聯(lián)合培訓(xùn)，以此來(lái)加強(qiáng)教師對(duì)稅務(wù)知識(shí)的理解。同時(shí)學(xué)校應(yīng)加大與企業(yè)聯(lián)系，建立良好的互動(dòng)平臺(tái)，鼓勵(lì)教師利用業(yè)余時(shí)間或寒暑假到企業(yè)實(shí)習(xí)調(diào)研，熟習(xí)稅收實(shí)務(wù)操作方法，為稅法實(shí)訓(xùn)教學(xué)積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。(二)改進(jìn)稅法教學(xué)方法和教學(xué)手段。教學(xué)方法的改革是稅法課程教學(xué)改革的關(guān)鍵。傳統(tǒng)“填鴨式”的教學(xué)模式雖有弊端，但由于稅法課程內(nèi)容較多，傳統(tǒng)的模式不能一味地摒棄。教師在兼顧傳統(tǒng)教學(xué)方式時(shí)更應(yīng)該大膽嘗試新的教學(xué)方法，比如項(xiàng)目教學(xué)、結(jié)構(gòu)式教學(xué)、融合型教學(xué)等。稅法實(shí)務(wù)課程的項(xiàng)目教學(xué)是一種以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為核心的教學(xué)模式〔3〕。在這種教學(xué)模式下，教師要顛覆傳統(tǒng)教材的框架結(jié)構(gòu)，按照稅務(wù)崗位工作內(nèi)容重新確定教學(xué)內(nèi)容，模擬辦稅員的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，讓學(xué)生在仿真情境下完成稅款計(jì)算和納稅申報(bào)等工作。這種方法賦予了學(xué)生不同的角色，可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂積極性和參與程度，能夠有效地提高學(xué)生動(dòng)手能力。稅法實(shí)務(wù)課程內(nèi)容較多，如果教師孤立地講授各個(gè)稅種的知識(shí)點(diǎn)，就會(huì)導(dǎo)致學(xué)生無(wú)法將所學(xué)知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)，所以稅法課程應(yīng)當(dāng)廣泛使用結(jié)構(gòu)式教學(xué)法〔4〕。首先在教學(xué)過(guò)程中，教師要注重稅法學(xué)科的整體性，不要將各章節(jié)割裂開來(lái)講解;其次既要把握各稅種之間的共性，又要注意各自的特點(diǎn)和不同點(diǎn)，比如通過(guò)對(duì)比增值稅和消費(fèi)稅之間的異同點(diǎn)，來(lái)加深學(xué)生對(duì)兩者的認(rèn)識(shí);最后可以通過(guò)專題訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)各稅種綜合運(yùn)用的能力。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法主要是為了將來(lái)在工作中能夠靈活應(yīng)用涉稅會(huì)計(jì)處理，所以教師應(yīng)當(dāng)采用融合型教學(xué)方法，將會(huì)計(jì)處理貫穿稅法教學(xué)的全過(guò)程。教師在講完相關(guān)法律條文之后，可以要求學(xué)生回顧相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，一是讓枯燥的法律條文有了生機(jī)，增加會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性，二是加深理解會(huì)計(jì)處理。比如，在增值稅章節(jié)中，教師介紹完稅法中增值稅稅額不能抵扣的情形后，應(yīng)將其與會(huì)計(jì)中不能抵扣的情形進(jìn)行對(duì)比，然后進(jìn)一步介紹進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄的編制方法。通過(guò)這種融合型的教學(xué)方法，學(xué)生既學(xué)習(xí)到了新的稅法知識(shí)，又鞏固了相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。(三)加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)。高職院校應(yīng)建立納稅模擬實(shí)訓(xùn)室，組織模擬實(shí)訓(xùn)來(lái)完成理論與實(shí)務(wù)的對(duì)接〔5〕。首先學(xué)校應(yīng)加大硬件投入，配備相應(yīng)實(shí)訓(xùn)機(jī)房，購(gòu)買相關(guān)的實(shí)訓(xùn)軟件，比如稅務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。在該平臺(tái)上，學(xué)生可以進(jìn)行增值稅開票實(shí)訓(xùn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)訓(xùn)、增值稅發(fā)票網(wǎng)上抄報(bào)實(shí)訓(xùn)、企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)實(shí)訓(xùn)。其次學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)局等企事業(yè)單位聯(lián)系，為學(xué)生校外實(shí)訓(xùn)牽線搭橋。(四)調(diào)整課程設(shè)置。因?yàn)楦呗氃盒．厴I(yè)生大部分都進(jìn)入企業(yè)一線崗位，其動(dòng)手能力要求高，所以在理論學(xué)時(shí)和實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)分配方面，應(yīng)將實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)至少調(diào)整到總學(xué)時(shí)的一半。實(shí)訓(xùn)包括過(guò)程實(shí)訓(xùn)和集中實(shí)訓(xùn)，其中過(guò)程實(shí)訓(xùn)穿插于理論課中，教師可以實(shí)施理實(shí)一體化教學(xué);集中實(shí)訓(xùn)可以安排在學(xué)期末，時(shí)間不應(yīng)短于1周。(五)提倡使用自編教材。一方面，自編教材立足于本校，又結(jié)合了會(huì)計(jì)、稅務(wù)崗位的需求，因而更能夠滿足教學(xué)需求。另一方面，教師只有通過(guò)對(duì)教材的研究才能從總體上合理把握這門課程的重難點(diǎn)以及授課進(jìn)度。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)教師應(yīng)加強(qiáng)研究，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的工作流程來(lái)確定教材體系，按工作流程展開介紹稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)處理。在每個(gè)章節(jié)之前可以設(shè)置引導(dǎo)性案例，激發(fā)學(xué)生興趣，讓學(xué)生帶著問(wèn)題思考本章內(nèi)容;章節(jié)內(nèi)容的安排方面，可以提供一些仿真的稅務(wù)原始資料，將抽象的法律條文變成生動(dòng)的案例;章節(jié)最后應(yīng)建立案例題庫(kù)，以供學(xué)生復(fù)習(xí)之用。

參考文獻(xiàn)

篇7

    為防止欠繳納稅款的納稅人，以積極或消極方式詐害國(guó)家稅收債權(quán)之實(shí)現(xiàn)，在債權(quán)平等保護(hù)原則之法理考量下，若無(wú)其它相關(guān)機(jī)制來(lái)解決此類詐害國(guó)家稅收債權(quán)之行為，[3]則將私法制度中關(guān)于代位權(quán)與撤銷權(quán)規(guī)定移植至稅收征管法上確有實(shí)際之需要。故新《稅收征管法》第五十條規(guī)定第一款規(guī)定 ：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！钡悇?wù)機(jī)關(guān)可以直接適用《合同法》第七十三條及第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)及撤銷權(quán)嗎？按“適用者，法律明定關(guān)于某事項(xiàng)之法規(guī)，以應(yīng)用于該事項(xiàng)之謂。準(zhǔn)用者，法律明定某一事項(xiàng)，適用于其類似事項(xiàng)之規(guī)定之謂。但準(zhǔn)用不能完全適用被準(zhǔn)用之法條，僅在性質(zhì)許可之范圍內(nèi)，變通適用。”[4]換言之，適用乃由法律直接對(duì)某一情形作出了預(yù)設(shè)，在現(xiàn)實(shí)中遇到這種情形時(shí)對(duì)法律的直接使用；而準(zhǔn)用是通過(guò)法律的規(guī)定，某些情況應(yīng)該比照對(duì)類似情況的法條規(guī)定來(lái)適用。而《合同法》第二條第一款明確規(guī)定：“本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其它組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！?。因此，合同法關(guān)于代位權(quán)及撤銷權(quán)的規(guī)定自然也僅適用于保全平等主體的自然人、法人及其它組織之間的債權(quán)。故在《稅收征管法》中直接規(guī)定“依照合同法”，這是與《合同法》第七十三條及第七十四條相互矛盾的，可是說(shuō)一字之差，失之毫厘，差之千里，立法者豈能不謹(jǐn)慎？

    由于目前尚未能論證代位權(quán)及撤銷權(quán)是公、私法間共通之法理，故不能基于法秩序統(tǒng)一規(guī)范性，主張稅收債權(quán)可以直接適用私法上關(guān)于撤銷權(quán)及代位權(quán)之規(guī)定。那我們?cè)诹⒎ㄉ显撊绾卧O(shè)計(jì)呢？關(guān)于移植私法上代位權(quán)與撤銷權(quán)于稅收債權(quán)的立法模式向有兩種主張，第一種立法模式是直接在稅收征管法上規(guī)定稅收代位權(quán)及撤銷權(quán)的構(gòu)成要件、行使方式及其效力等等；而第二種立法模式則在稅收征管法規(guī)定稅收代權(quán)及撤銷權(quán)參照（比照或準(zhǔn)用）《合同法》上關(guān)于代位權(quán)及撤銷權(quán)的規(guī)定。就立法技術(shù)而言，第二種顯較簡(jiǎn)單并節(jié)省立法成本。然若現(xiàn)行法沒有稅收代位權(quán)及撤銷權(quán)規(guī)定，是否可類推適用《合同法》上關(guān)于代位權(quán)與撤銷權(quán)規(guī)定補(bǔ)充此一法律上之空白呢？以及稅收法定原則是否容許類推適用私法規(guī)定呢？諸此等等，實(shí)為稅法教學(xué)與研究時(shí)不能漠視與忽略的課題。

    我們主張稅法教學(xué)與研究除了基本的法令適用問(wèn)題外，似應(yīng)進(jìn)一步論拓展至立法論的層次，以及當(dāng)法律出現(xiàn)空白之情形時(shí)，如何在不違背稅收法定原則下進(jìn)行稅法上的漏洞填補(bǔ)，并思考設(shè)計(jì)出妥適的法制規(guī)范。而在思考稅收立法論上，自改革開放以來(lái)，稅收立法基本上采取宜粗不宜細(xì)的立法模式，而最近有實(shí)務(wù)界人士提出立法從嚴(yán)，宜細(xì)不宜粗的思路，[5]究竟何者為宜呢？我們認(rèn)為兩者雖各有其考量，但恐有過(guò)于極端之嫌。我們不妨分為二層次來(lái)看此問(wèn)題：第一，法律并非萬(wàn)能，而是具有內(nèi)在不完備性，而該等不完備性常肇因于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)體制之考量，稅收立法當(dāng)然也不例外，故首先應(yīng)為有無(wú)立法必要之辯論，這遠(yuǎn)比宜粗或宜細(xì)之爭(zhēng)更重要，否則一但立法卻又執(zhí)行不了，豈不傷害政府威信與法律的尊嚴(yán)？；第二，宜粗或宜細(xì)兩種模式的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)究竟為何，到底稅收立法要細(xì)到如何程度才是合理呢？這是稅法學(xué)教學(xué)研究應(yīng)該進(jìn)一步思考之處。我們主張不論是宜粗或宜細(xì)的立法似應(yīng)調(diào)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)之實(shí)際需求，以呈現(xiàn)稅法的特殊性質(zhì)為首要考量，[6]當(dāng)然這只是勾勒出一個(gè)大方向，至于實(shí)際操作標(biāo)準(zhǔn)有待實(shí)務(wù)立法經(jīng)驗(yàn)不斷的累積。

    學(xué)術(shù)與實(shí)踐經(jīng)常存在一定之距離，然學(xué)術(shù)最好走在實(shí)踐之前并保持一定程度的獨(dú)立性，如此稅法教學(xué)與研究方不致淪為立法的附庸，也能與實(shí)際生活緊密連接一起，并可維持其學(xué)術(shù)的客觀性，并進(jìn)一步提升稅法學(xué)教育的質(zhì)與量。

    二、稅法學(xué)研究對(duì)話機(jī)制之建立

    稅收不僅是一種財(cái)政手段，課稅與征收之依據(jù)及方法更涉及經(jīng)濟(jì)資源之分配、重分配及社會(huì)階層之流動(dòng)，動(dòng)輒影響經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平，因此根據(jù)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等不同觀點(diǎn)，稅收理論所討論的中心議題或是對(duì)話內(nèi)容也將隨之不同。[7]稅法學(xué)研究的主軸課題、研究范疇及研究方法究竟為何呢？這些都是日后對(duì)話內(nèi)容的重要部份。誠(chéng)如學(xué)者所言“對(duì)于稅法做體系的、理論的研究為目的之獨(dú)立的學(xué)術(shù)領(lǐng)域，稱為稅法學(xué)。稅法學(xué)把握課稅的法律秩序，依據(jù)憲法、基本人權(quán)、課稅權(quán)力的分配比較衡量稅法規(guī)定，并依法律的授權(quán)規(guī)定衡量法規(guī)性命令。稅法學(xué)的主要課題乃是將此類法規(guī)要素加以體系化，進(jìn)行稅法的方法訓(xùn)練以及正確術(shù)語(yǔ)的操作（符合量能課稅的公平征稅），納稅人的權(quán)利保護(hù)及稅捐罰則的體系建立及其合理化，并致力于研究正當(dāng)?shù)恼n稅。此外，稅法學(xué)也應(yīng)當(dāng)理解稅法的制度沿革，以求從中了解現(xiàn)行稅法規(guī)定?！盵8]另學(xué)者亦認(rèn)為稅法學(xué)研究方法主要有兩個(gè)路徑：一為透過(guò)具體稅法制度，一為透過(guò)稅法與其它相關(guān)學(xué)科（其它部門法、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、歷史學(xué)、公共選擇理論、博弈論）之關(guān)系，該學(xué)者較傾向于后者。并認(rèn)為稅法學(xué)也與憲法、行政法、民商法、刑事法、法理學(xué)甚至訴訟法等各部門法具有交錯(cuò)的關(guān)系，在理論上應(yīng)采交叉研究方法，才能對(duì)稅法學(xué)研究范疇建立一套完整的體系。[9]也有學(xué)者主張綜合運(yùn)用法學(xué)方法論與非法學(xué)方法論來(lái)指導(dǎo)一個(gè)學(xué)科的研究與發(fā)展，重要的是合適的方法與方法的不斷創(chuàng)新，以避免主觀臆測(cè)與盲人摸象的情況發(fā)生。[10]

    完整的稅法學(xué)教學(xué)及研究，除單純探討稅法之本質(zhì)及內(nèi)容外，稅法學(xué)關(guān)于稅法規(guī)范意義、稅法正當(dāng)性來(lái)源、稅收權(quán)力分配的機(jī)制，甚至稅法規(guī)范的哲學(xué)基礎(chǔ)也應(yīng)納入深化稅法學(xué)教學(xué)與研究理論的范疇。此外，稅法學(xué)之教學(xué)與研究更應(yīng)兼顧稅法制度設(shè)計(jì)之思維及時(shí)空背景與歷史沿革，以及經(jīng)濟(jì)效率理論及社會(huì)公平理論于稅法學(xué)中之應(yīng)用，同時(shí)應(yīng)建立稅法與相關(guān)法律體系之位階及部門法間之整合與適用。然而回顧目前為數(shù)不少的稅法學(xué)研究文獻(xiàn)，稅法學(xué)跨學(xué)科整合之研究仍付之闕如，縱有跨學(xué)科之研究，其對(duì)話主軸亦不甚明確，各說(shuō)各話彼此間缺乏交集，甚至缺乏有力的論證過(guò)程。換句話說(shuō)，今后稅法學(xué)教學(xué)與研究主軸應(yīng)致力于透過(guò)稅法學(xué)的研究是否能促進(jìn)生活中所需求法規(guī)范的完善，并經(jīng)由一定的機(jī)制和程序的形成作用，來(lái)進(jìn)一步有效規(guī)范國(guó)家權(quán)力（稅收立法、稅收行政、稅收司法等等）運(yùn)作，進(jìn)而更加厘清國(guó)家與人民之關(guān)系，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收正義，促進(jìn)整體社會(huì)的發(fā)展之目標(biāo)。

    單從稅法與相關(guān)法律體系之整合與適用觀之，我們認(rèn)為稅法與憲法的整合研究對(duì)稅法學(xué)理論的深入甚具關(guān)鍵作用，[11]雖然面對(duì)現(xiàn)階段立法的不完備以及違憲審查機(jī)制尚未確立的處境，稅法與憲法的對(duì)話有實(shí)際之困難，而又這涉及根本政治體制問(wèn)題，并非盡靠學(xué)者爭(zhēng)論就能解決。然而稅法學(xué)發(fā)展必須意識(shí)到納稅義務(wù)是一個(gè)憲法層次問(wèn)題，特別是在城鄉(xiāng)法律二元化體系下，更須有一個(gè)統(tǒng)一憲法意識(shí)與以打破這種計(jì)畫經(jīng)濟(jì)體制下殘余的弊病，建立一個(gè)溫暖而富有人性的稅收法律制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體只要負(fù)擔(dān)不違反憲法規(guī)范的納稅義務(wù)，則其在經(jīng)濟(jì)上的自由與權(quán)利都應(yīng)該獲得憲法的尊重與保障。納稅不只是依法律，更不得違反憲法理念，這才是真正的實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)，提倡多年的依法治稅方能真正落實(shí)。否則只是頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的進(jìn)行立法修補(bǔ)，并無(wú)法真正解決問(wèn)題，稅法學(xué)的教學(xué)似應(yīng)有此體認(rèn)。我們認(rèn)為從憲法高度對(duì)稅法進(jìn)行較深入的教學(xué)及研究似應(yīng)成為今后主流趨勢(shì)，而這只是一種研究路徑，并不影響稅法學(xué)本身地位。另外稅法學(xué)論著投稿國(guó)外主要期刊少之又少，今后如何思索從我們所在社會(huì)中產(chǎn)生切實(shí)的問(wèn)題意識(shí)，避免自我封閉，以提升國(guó)際學(xué)術(shù)對(duì)話，此有待法學(xué)家及實(shí)務(wù)家針對(duì)共同感興趣的議題不斷進(jìn)行對(duì)話，并作進(jìn)一步的學(xué)術(shù)規(guī)劃安排。

    除建立學(xué)術(shù)論辯的對(duì)話平臺(tái)，并擴(kuò)展稅法學(xué)的研究基礎(chǔ)外，另一個(gè)應(yīng)納入稅法學(xué)教學(xué)與研究的對(duì)話平臺(tái)乃稅法學(xué)理論與實(shí)務(wù)的對(duì)話，透過(guò)理論與實(shí)務(wù)之比較與分析，始能厘清問(wèn)題之所在，并提出更符合事實(shí)之解決方案。從法律發(fā)展的比較史觀之，正如學(xué)者所言：“英美的依法行政，其一切系由下而上的措施，與歐陸依法行政系由上而下的方略，有極大的差距；英美一切由基層做起，所以，人民對(duì)于法規(guī)之認(rèn)知非常透徹，當(dāng)然其規(guī)范性、公信力與執(zhí)行力也因而提升；而歐陸則長(zhǎng)期承受君主專制之傳統(tǒng)，特別強(qiáng)調(diào)高層的以身作則，或制定法律以規(guī)范人民行止，其結(jié)果并不理想?！盵12]稅法學(xué)研究更應(yīng)思考如何建構(gòu)社會(huì)基層主體意識(shí)的稅法規(guī)范，由下而上審視政府稅收立法、稅收行政及稅收司法的權(quán)力運(yùn)作。并注意基層反應(yīng)與需要，例如為因應(yīng)稅法的變化所實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否須與企業(yè)協(xié)商，以及在什么階段進(jìn)行？關(guān)鍵是如何將利益團(tuán)體的游說(shuō)公開制度化，避免規(guī)則的制定過(guò)程壟斷在少數(shù)利益團(tuán)體參與中，以及大量稅收行政法規(guī)是否已突破或改變稅收法律規(guī)范的效力等等？

    另就有關(guān)稅收立法實(shí)務(wù)之研究觀之，我們也注意到不少的研究文獻(xiàn)，往往是一些法條形式的、機(jī)械式的表面上移植，而忽略更趨周密符合學(xué)理的稅收立法技術(shù)分析，另外對(duì)于稅收立法如何移植以及稅收立法公平性的評(píng)估也甚少著墨。若再加上現(xiàn)在關(guān)于稅收立法草案都是較保密而不透明的，甚至且連事后的立法理由及立法過(guò)程會(huì)議記錄亦無(wú)法透過(guò)公開程序獲得，更加阻礙了學(xué)術(shù)理論與立法實(shí)務(wù)的對(duì)話。今后若能進(jìn)一步加強(qiáng)稅法學(xué)理論與實(shí)務(wù)間之對(duì)話，對(duì)于進(jìn)一步提升稅法學(xué)教學(xué)與研究品質(zhì)將有相當(dāng)助益。

    三、建構(gòu)體系化的稅法學(xué)教學(xué)與研究

    “法規(guī)范并非是不相關(guān)的平行并存，其間有各種脈絡(luò)關(guān)聯(lián)，也就是這些規(guī)范都受到特定指導(dǎo)性法律思想、原則或一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的支配。體系化主要作用在于諸多規(guī)范的各種價(jià)值決定得藉此法律思想得以正當(dāng)化、一體化，并可避免其彼此間的矛盾?！盵13]體系化是法學(xué)研究重要任務(wù)之一，而體系化對(duì)稅法教學(xué)與研究更是有必要性，“法律教育不在于提供給決問(wèn)題的技術(shù)，而在于對(duì)基本概念和原理的教導(dǎo)。法律教育所要求的內(nèi)容并不是對(duì)實(shí)際情況的分析而是對(duì)法律組成部分的分析。法律學(xué)校并不是職業(yè)訓(xùn)練學(xué)校而是將法律當(dāng)作一門科學(xué)來(lái)教導(dǎo)的文化機(jī)構(gòu)” [14]特別是在現(xiàn)行粗線條稅收立法及內(nèi)外有別[15]的稅收立法狀態(tài)下進(jìn)行體系化的稅法教學(xué)與研究，更是具有指導(dǎo)立法實(shí)踐的意義，并可達(dá)到獲得稅法解釋所必要的取向標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)及填補(bǔ)稅法漏洞、維持稅法秩序的一貫性及審視稅法上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政裁量權(quán)等功能。[16]學(xué)者也體認(rèn)到稅法學(xué)須從理論化、體系化著手，認(rèn)為稅法做為一門學(xué)科研究是有其必要的體系，而體系的內(nèi)容是變動(dòng)的，需結(jié)合歷史背景來(lái)觀察。[17]關(guān)于形成稅法學(xué)體系化的方法，不妨利用編纂概念、利用類型（模塊）、利用法律原則、利用功能概念來(lái)進(jìn)行體系化的建構(gòu)。[18]對(duì)于稅法學(xué)如何加以體系化，學(xué)者們側(cè)重的角度不一，試述如下：

    學(xué)者有將稅法體系[19]研究區(qū)分為稅收實(shí)體關(guān)系、稅收征納關(guān)系、稅收處罰關(guān)系及稅收救濟(jì)關(guān)系四大系統(tǒng)來(lái)探討，[20]試圖建構(gòu)以稅收請(qǐng)求權(quán)為基礎(chǔ)的稅法體系，并發(fā)展出可檢驗(yàn)性的可操作性規(guī)范。稅收實(shí)體關(guān)系主要是分析何種納稅客體應(yīng)按照何種基礎(chǔ)歸屬于何納稅主體，探討稅收請(qǐng)求權(quán)是否有效成立。伴隨著稅收請(qǐng)求權(quán)的合法有效成立，在稅收征納過(guò)程中我們則進(jìn)行當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)種類與義務(wù)合理界限之探討。如當(dāng)事人未履行其義務(wù)，則應(yīng)該課予哪些處罰，處罰界限為何，并經(jīng)由相當(dāng)性衡量以防止公權(quán)力遭濫用，并避免發(fā)生超過(guò)期待可能性之情形。最后當(dāng)事人若對(duì)稅收構(gòu)成要件或征納過(guò)程中產(chǎn)生的關(guān)于納稅義務(wù)之有無(wú)、內(nèi)容、范圍、征管以及處罰方面爭(zhēng)議有不服時(shí)，如何合理分配當(dāng)事人在救濟(jì)關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)，則為稅捐救濟(jì)的處理范圍。

    另有學(xué)者從稅收的目的論出發(fā)，[21]將稅法體系主要分為財(cái)政收入目的的稅法（財(cái)政收入為主要目的）與管制誘導(dǎo)目的稅法（財(cái)政收入為附帶目的），兩者區(qū)別實(shí)益在于其所適用的合憲性審查標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)政收入目的稅法主要以量能課稅原則為合憲性審查標(biāo)準(zhǔn)，課稅乃基于平等原則，其衡量標(biāo)準(zhǔn)專以納稅人之負(fù)擔(dān)能力而非以國(guó)家財(cái)政需要為依據(jù)。而管制誘導(dǎo)目的稅法則以比例原則及權(quán)衡理論為重心，禁止無(wú)正當(dāng)理由的差別待遇。另有學(xué)者提出稅捐基本權(quán)概念，探討課稅權(quán)的憲法界限，建構(gòu)以稅捐基本權(quán)為中心的稅法體系，并以憲法稅概念及稅捐正義作為整個(gè)稅法體系的合憲性審查標(biāo)準(zhǔn)，以求得國(guó)權(quán)與人權(quán)平衡之價(jià)值判斷。[22]

    稅收法令只是現(xiàn)實(shí)立法下的產(chǎn)物，體系化的稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)貫徹自身的價(jià)值追求，換言之，法的本質(zhì)不在于意志而在于規(guī)律。今后更應(yīng)重視找尋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，以法學(xué)的角度來(lái)提煉稅收具體制度的共同原理，以免墜入純粹的注釋法學(xué)而不自知。而體系化研究方法有助于總結(jié)過(guò)去，演進(jìn)新知，不只說(shuō)明了新知產(chǎn)生的過(guò)程（歸納），并指出法律發(fā)展的演進(jìn)性。[23]一言以蔽之，稅法學(xué)理論應(yīng)當(dāng)有前瞻性，并注意探求稅法的普遍性與規(guī)律性，而不能跟在并不盡人如意的現(xiàn)實(shí)立法背后，進(jìn)行簡(jiǎn)單的反應(yīng)和詮釋，而這與體系化的稅法學(xué)教學(xué)與研究是不可分的。

    四、總結(jié)

    關(guān)于建立稅法學(xué)研究成果的客觀衡量標(biāo)準(zhǔn)，以及標(biāo)準(zhǔn)之間的順序及比例為何，本文尚無(wú)能力來(lái)形成此一學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)機(jī)制，有待更多的學(xué)術(shù)對(duì)話參與形成共識(shí)而后確立今后稅法學(xué)的研究成果衡量機(jī)制。畢竟在此一意義上進(jìn)行的學(xué)術(shù)對(duì)話才有較高的學(xué)術(shù)可比性與可檢驗(yàn)性，并可避免學(xué)術(shù)壟斷現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)一步形成優(yōu)質(zhì)的學(xué)術(shù)文化世代傳承。

    以市場(chǎng)角度看，教學(xué)與研究也是另一類的市場(chǎng)，但應(yīng)盡量避免將學(xué)術(shù)產(chǎn)業(yè)化，畢竟學(xué)術(shù)更有其使命感（非以營(yíng)利為主要目的應(yīng)該是最低標(biāo)準(zhǔn)吧）而非如產(chǎn)業(yè)的最大利潤(rùn)化，這或許是有志于稅法教學(xué)研究者應(yīng)有的體認(rèn)。本文對(duì)如何進(jìn)一步完善中國(guó)稅法教學(xué)與研究可歸納為下列建議：對(duì)立法者保持不卑不亢的心態(tài)；開放對(duì)話機(jī)制的面向及深度；體系化的教學(xué)與研究方法。或許本文陳義過(guò)高，倘若對(duì)提升稅法教學(xué)與研究能激起更多的火花，則本文目的也就達(dá)到了。

    「注釋

    [1]這里所稱的稅法，按照2001年修正后的《稅收征管法》第三條規(guī)定應(yīng)當(dāng)只限于法律與國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)這兩種形式，但現(xiàn)實(shí)中卻存在大量的通知、批復(fù)、意見取代法律或行政法規(guī)的不健全現(xiàn)象，與依法治國(guó)的憲法原則背道而馳。

    [2]關(guān)于稅的名稱因不同朝代或翻譯用語(yǔ)之故，各有不同的稱法，今人主要有稱“租”、“稅”或“捐”等情形。通說(shuō)以為經(jīng)常課征者稱稅，臨時(shí)課征者稱捐，租為唐初稅制名稱之一，依土地之面積而課以稻谷，而如今租乃以物賃人而取得價(jià)值之意義。而臺(tái)灣學(xué)者多稱稅捐或租稅，考察現(xiàn)行法律用語(yǔ)一律統(tǒng)稱“稅收”，但關(guān)于“收”的解釋及法律定位，吾人深感困惑。我們是否有必要重新從法學(xué)角度審視“稅收”用語(yǔ)甚至提出質(zhì)疑呢？或許有人以為形式不重要，內(nèi)容才是重點(diǎn)，但如果是這樣，則最基本的文義解釋如何達(dá)成呢？然為配合現(xiàn)實(shí)立法說(shuō)明之需要及基于行文之方便，本文仍暫以“稅收”稱之。

    [3]由于原《稅收征管法》第四十一條只規(guī)定納稅人欠繳應(yīng)納稅款并采取了轉(zhuǎn)移或隱藏財(cái)產(chǎn)的手段，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠稅后果者，稅務(wù)機(jī)關(guān)才追究納稅人的法律責(zé)任，而對(duì)沒有采取上述手段的欠稅人，法律沒有規(guī)定其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，致使許多國(guó)家稅收債權(quán)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

    [4]楊與齡：《民法概要》，中國(guó)政法大學(xué)出版社2002年版，第16頁(yè)。

    [5]許善達(dá)等著：《中國(guó)稅權(quán)研究》，中國(guó)稅務(wù)出版社2003年版，第57頁(yè)。

    [6]稅法與其它法律領(lǐng)域比較，由于課稅權(quán)人居于優(yōu)越地位故稅收正義要求特強(qiáng)烈。

    [7]例如，若根據(jù)財(cái)政立場(chǎng)則應(yīng)力求稅收的充分、確實(shí)、以及富有彈性，以滿足國(guó)家政務(wù)支出之需要，所以研究重心似應(yīng)擺在探討各種稅收如何組合，以達(dá)稅收增加之最大化。但若站在國(guó)民經(jīng)濟(jì)之立場(chǎng)，則應(yīng)力求保護(hù)稅基，培養(yǎng)負(fù)擔(dān)能力，盡量減輕其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)之壓迫，所以需要探討稅收的轉(zhuǎn)嫁、歸宿等問(wèn)題，此時(shí)研究方向似應(yīng)集中在稅收的經(jīng)濟(jì)分配方面。

    [8]Tipke/Lang， Steuerrecht，12.Aufl， S.2.轉(zhuǎn)引自陳清秀：《稅法總論》，臺(tái)灣翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第2頁(yè)。

    [9]此為2002年張家界稅法年會(huì)中劉劍文于分組討論的部分發(fā)言內(nèi)容。

    [10]參見張守文：《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，人民出版社2004年版，第5頁(yè)以下。

    [11]當(dāng)稅法出現(xiàn)法律漏洞時(shí)，學(xué)者認(rèn)為稅法中之法律漏洞可否以類推方式與以填補(bǔ)，此非方法論之問(wèn)題而是憲法問(wèn)題，亦即平等原則與稅收正義問(wèn)題須由憲法解釋方法來(lái)解決。即使在沒有進(jìn)行法律漏洞補(bǔ)充情況下，雖然稅收系法定之債，應(yīng)受法定負(fù)擔(dān)事由之拘束，而非受法律條文表面之拘束，方能達(dá)公平稅收之目的。然稅法部分要件用語(yǔ)，事實(shí)上難免具有不完整性與開放性，此時(shí)不能盡依表面上的條文，須賴背后之憲法規(guī)定始能補(bǔ)足完整。參見葛克昌：《稅法基本問(wèn)題》，臺(tái)灣月旦出版公司1996年版，第26、131頁(yè)。

    [12]城仲模：《行政法之基礎(chǔ)理論》（增訂新版），臺(tái)北三民書店1991年版，第891-945頁(yè)。

    [13]Karl Larenz著，陳愛娥譯：《法學(xué)方法論》，臺(tái)灣五南圖書出版有限公司1996年版，第355頁(yè)。

    [14]M.Cappelleti and Others， “The Italian Legal System”（1967）， p.89轉(zhuǎn)引自沈宗靈：《較法研究》，北京大學(xué)出版社1998年版，第183頁(yè)。

    [15]主要體現(xiàn)在內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠差別待遇上，諸如對(duì)所有外商投資企業(yè)一體適用的普惠制租稅優(yōu)惠政策外，另有種類繁多針對(duì)特定區(qū)域或特定項(xiàng)目、特定行業(yè)的外商投資企業(yè)租稅優(yōu)惠政策（參見《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》）。

    [16]陳清秀：《稅法總論》，臺(tái)灣翰蘆圖書出版有限公司2001年版，第20-21頁(yè)。

    [17]此為2002年張家界稅法年會(huì)中劉劍文于分組討論的部分發(fā)言內(nèi)容。

    [18]黃茂榮：《法學(xué)方法論與現(xiàn)代民法》，中國(guó)政法大學(xué)出版社2001年版，第471頁(yè)以下。

    [19]這里的稅法體系乃不同于稅收實(shí)定法的立法體系。

    [20]參照黃茂榮以下著作：《稅法總論》（第一冊(cè)），臺(tái)灣植根法學(xué)叢書編輯室2002年版；《稅捐法專題研究》（各論部分），臺(tái)灣植根法學(xué)叢書編輯室2001年版；《植根稅捐法法規(guī)匯編》（一），臺(tái)灣植根法學(xué)叢書編輯室1982年版；《植根稅捐法案例體系》（一）至（四），臺(tái)灣植根法學(xué)叢書編輯室1982年版。陳清秀：《稅法總論》，臺(tái)灣翰蘆圖書出版有限公司2001年版。

    [21]參照葛克昌以下著作：《稅法基本問(wèn)題》，臺(tái)灣月旦出版有限公司1996年版；《所得稅與憲法》（增訂版），臺(tái)灣翰蘆圖書出版有限公司2002年版；《行政程序與納稅人基本權(quán)》，臺(tái)灣翰蘆圖書出版有限公司2002年版。

篇8

（一）現(xiàn)有教材缺乏時(shí)效性，無(wú)法滿足教學(xué)要求。稅法具有很強(qiáng)的政策性和時(shí)效性，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的目的，會(huì)不斷出臺(tái)新的稅收法規(guī)，而教材往往跟不上稅法的這種變化，造成教材中經(jīng)常存在一些已經(jīng)失效或無(wú)用的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材更新快、權(quán)威性強(qiáng)，許多高校將它作為教材用書。但是考試用書有個(gè)最大的缺點(diǎn)，就是知識(shí)點(diǎn)的介紹不夠系統(tǒng)全面。

（二）教學(xué)方法比較單一，沒能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主觀能動(dòng)性。稅法是一門理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科，然而“填鴨式”教學(xué)仍然是目前大多數(shù)高校稅法教學(xué)采用的主要方法。在學(xué)時(shí)有限的情況下，授課教師為完成教材內(nèi)容不得不用大量時(shí)間來(lái)講解稅收政策法規(guī)，而沒有足夠的時(shí)間給學(xué)生安排豐富的案例，也無(wú)法采用啟發(fā)式教學(xué)、情景教學(xué)等費(fèi)時(shí)較多的教學(xué)方法，使得原本抽象的理論更加枯燥。

（三）實(shí)踐性教學(xué)匱乏，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)是提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力的重要途徑，但目前多數(shù)本科院校稅法教學(xué)恰恰缺少這一環(huán)節(jié)。對(duì)于絕大多數(shù)學(xué)生來(lái)說(shuō)，稅法與自己的生活經(jīng)驗(yàn)基本上沒有什么關(guān)聯(lián)，也就無(wú)法通過(guò)已往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)形成或加深對(duì)稅法知識(shí)的經(jīng)驗(yàn)結(jié)構(gòu)。如果能在傳統(tǒng)講授知識(shí)的過(guò)程中增添實(shí)踐性教學(xué)的內(nèi)容，就可以將直觀的經(jīng)驗(yàn)直接傳遞給學(xué)生，并使學(xué)生通過(guò)實(shí)踐與理論的結(jié)合，不斷地對(duì)特定的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整和修正，從而能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。

二、會(huì)計(jì)本科稅法課程教學(xué)改革思路

（一）注意稅改動(dòng)態(tài)，更新教學(xué)內(nèi)容。稅法涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國(guó)家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的切身利益密切相關(guān)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和地方政府不斷頒布新的稅收法律、法規(guī)，從而使稅法這門課程具有較強(qiáng)的政策性和時(shí)效性。為此，在稅法教學(xué)中，要求教師密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和稅收政策的動(dòng)態(tài)，通過(guò)訂閱權(quán)威性雜志、登陸國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方法，隨時(shí)收集時(shí)事稅收政策信息。通過(guò)了解稅收改革的動(dòng)向，時(shí)刻保持對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、高新技術(shù)方面政策變動(dòng)的敏感性，不斷更新教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持高度一致。

（二）教學(xué)方法的改革。稅法的理論性和實(shí)務(wù)性都比較強(qiáng)，如果采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，就極易造成內(nèi)容空洞、枯燥，激發(fā)不起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更調(diào)動(dòng)不起學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。因此，在傳統(tǒng)教學(xué)法的基礎(chǔ)上，我們可注入啟發(fā)式教學(xué)法、情景教學(xué)法、對(duì)比教學(xué)法以及案例教學(xué)法等多種現(xiàn)代化的教學(xué)方法，以豐富稅法教學(xué)課堂，提高其教學(xué)效果。

1、啟發(fā)式教學(xué)法。啟發(fā)式教學(xué)法就是指教師在教學(xué)過(guò)程中根據(jù)教學(xué)任務(wù)和學(xué)習(xí)的客觀規(guī)律，采用多種方式，以啟發(fā)學(xué)生的思維為核心，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性和積極性，促使他們生動(dòng)活潑地學(xué)習(xí)的一種教學(xué)方法。啟發(fā)式教學(xué)的實(shí)質(zhì)在于正確處理教與學(xué)的相互關(guān)系，它反映了教學(xué)的客觀規(guī)律。

在稅法教學(xué)中，教師應(yīng)注重結(jié)合現(xiàn)實(shí)啟發(fā)學(xué)生挖掘稅收法律、法規(guī)更深層次的含義，引導(dǎo)他們理解稅法的立法精神。如為什么要取消農(nóng)業(yè)稅？為什么要將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅？為什么要將企業(yè)所得稅法與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法“兩稅合一”？為什么近年來(lái)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)一再上調(diào)？為什么應(yīng)稅消費(fèi)稅的稅目由原來(lái)的11種發(fā)展成為目前的14種？另外，可結(jié)合生活經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)常識(shí)啟發(fā)學(xué)生理解性地記憶消費(fèi)稅的相關(guān)稅目。例如，過(guò)度消費(fèi)會(huì)危害人體健康的煙和酒，過(guò)度使用會(huì)破壞生態(tài)環(huán)境的成品油、鞭炮以及焰火，非生活必需品的化妝品、小汽車，貴重首飾及珠寶玉石等奢侈品，浪費(fèi)資源的汽車輪胎、木制一次性筷子等，這些都屬于消費(fèi)稅的稅目。通過(guò)啟發(fā)式教學(xué)，學(xué)生很容易從根本上將消費(fèi)稅的稅目記得非常清楚。

2、情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是指在課堂教學(xué)過(guò)程中盡量為學(xué)生提供與專業(yè)相關(guān)的學(xué)習(xí)環(huán)境與氛圍的一種教學(xué)活動(dòng)形式。與傳統(tǒng)教學(xué)法相比，情景教學(xué)方法仍以現(xiàn)行教材為基本研究?jī)?nèi)容，但以學(xué)生周圍世界和生活實(shí)際為參照對(duì)象，為學(xué)生提供與課堂教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的教學(xué)背景，使學(xué)生產(chǎn)生身臨其境的感覺，從而使稅法教學(xué)中的各個(gè)瑣碎的知識(shí)點(diǎn)融會(huì)到該情景中，使學(xué)生身體力行，從而使他們牢牢掌握稅法各知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容。例如，在講授《增值稅法》內(nèi)容時(shí)，通過(guò)提供真實(shí)的增值稅專用發(fā)票來(lái)講解增值稅的開具和價(jià)外稅特征；在講授增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算時(shí)結(jié)合《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表》來(lái)講解一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法和程序，從而使抽象而枯燥的內(nèi)容變得具體而生動(dòng)。又如，在講授《個(gè)人所得稅法》內(nèi)容時(shí)，可將聽課的學(xué)生現(xiàn)場(chǎng)分成若干組，每組設(shè)定金額相同但發(fā)放方式不同的獎(jiǎng)金，以此來(lái)解釋在同樣的收入條件下，不同發(fā)放方式對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的影響，從而有助于吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)他們研究《稅法》的熱情，使課堂教學(xué)充滿勃勃生機(jī)，也使學(xué)生在輕松的環(huán)境中掌握個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除及應(yīng)納稅額計(jì)算方法的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

3、對(duì)比教學(xué)法。所謂對(duì)比教學(xué)法，是指將同一事物的兩個(gè)方面或兩個(gè)不同事物對(duì)立面進(jìn)行比較的一種教學(xué)方法。稅法中各項(xiàng)法律規(guī)定內(nèi)容多，知識(shí)點(diǎn)瑣碎，極易混淆。如果不能準(zhǔn)確掌握這些知識(shí)點(diǎn)，就可能導(dǎo)致稅款計(jì)算繳納錯(cuò)誤。如果通過(guò)把稅法中兩個(gè)對(duì)立的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較，兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別就自然會(huì)比較明顯地反映出來(lái)，從而有利于學(xué)生理解和準(zhǔn)確掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。如增值稅法和營(yíng)業(yè)稅法的征稅范圍具有一定的對(duì)立性，因此在講授這部分內(nèi)容時(shí)，可以采用對(duì)比的方法。增值稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。增值稅銷售的是貨物，而營(yíng)業(yè)稅銷售的是不動(dòng)產(chǎn)；增值稅提供的是修理修配勞務(wù)，而營(yíng)業(yè)稅提供的是修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)，二者征稅范圍無(wú)交叉，相互補(bǔ)充。

4、案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是一種以案例為基礎(chǔ)的教學(xué)法，在案例教學(xué)中，教師主要扮演著設(shè)計(jì)者和激勵(lì)者的角色而非傳授知識(shí)者角色，學(xué)生則是案例教學(xué)的主體。在這種教學(xué)方法里，學(xué)生可以自由討論，提出不同的觀點(diǎn)，教師最后綜合不同的觀點(diǎn)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。

由于稅法課程知識(shí)點(diǎn)多，而且政策變化特別快，每年都有新的稅法條款出現(xiàn)，很多條款都是經(jīng)濟(jì)生活中的“熱點(diǎn)”問(wèn)題，因此特別適合選用案例教學(xué)的方法。通過(guò)案例教學(xué)，讓學(xué)生討論稅法課程內(nèi)容中目前社會(huì)關(guān)注的“熱點(diǎn)”問(wèn)題，并進(jìn)一步誘導(dǎo)學(xué)生充分感知教材中的稅法理論，使獲得的概念更加清楚、結(jié)論更加準(zhǔn)確、記憶更加深刻。需要注意的是，在實(shí)施案例教學(xué)時(shí)，為了達(dá)到預(yù)期的效果，教師應(yīng)該在正式開始集中討論前一周左右將案例材料發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生提前閱讀案例材料，查閱相關(guān)資料，搜集有關(guān)信息，并積極地思考，初步形成案例問(wèn)題的解決方案，為小組集中討論做好必要的準(zhǔn)備。在小組集中討論完成之后，教師應(yīng)該留出一定的時(shí)間讓學(xué)生自行思考和總結(jié)，這樣學(xué)生對(duì)案例以及案例所反映出來(lái)的各種問(wèn)題就會(huì)有一個(gè)更加深刻的認(rèn)識(shí)。

（三）實(shí)踐教學(xué)的改革

1、積極創(chuàng)造實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日益增多，但與此同時(shí)，許多用人單位反映畢業(yè)生缺乏實(shí)際操作能力，不熟悉稅務(wù)工作的基本流程。由此可見，高校教育中學(xué)生實(shí)習(xí)的力度還應(yīng)進(jìn)一步增加。

對(duì)于多數(shù)高校而言，一般要求學(xué)生在大四的后半年進(jìn)行實(shí)習(xí)。與龐大的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生數(shù)量相比，會(huì)計(jì)部門和崗位是非常有限的，因此很多會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在實(shí)習(xí)時(shí)找不到對(duì)口的財(cái)務(wù)部門，很多學(xué)生被安排在其他部門進(jìn)行實(shí)習(xí)，使很重要的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)基本流于形式。為此，各院系及專業(yè)課老師應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地聯(lián)系企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他事業(yè)單位，與相關(guān)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，與他們建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，保證學(xué)生在畢業(yè)前都有到財(cái)務(wù)部實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。另外，由于學(xué)生數(shù)量多，學(xué)生實(shí)習(xí)沒必要都安排在大四后半年。多數(shù)會(huì)計(jì)本科學(xué)生大三上學(xué)期就學(xué)習(xí)了稅法課程，大二學(xué)習(xí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此實(shí)習(xí)可以從大三的下半學(xué)期就開始安排，實(shí)習(xí)的時(shí)間也可以靈活些，比如利用沒課的時(shí)間或是寒暑假。通過(guò)分批實(shí)習(xí)的方式，大大提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。

2、建立稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門融稅收法律和會(huì)計(jì)核算為一體的特殊會(huì)計(jì)，它不僅要求會(huì)計(jì)人員具備良好的稅法理論知識(shí)，還要求會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作能力，以及綜合應(yīng)用稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的能力。因此，為了滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)的素質(zhì)要求，教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生掌握各個(gè)稅種的計(jì)算、熟悉納稅申報(bào)的基本流程和各個(gè)稅種納稅申報(bào)表的填列。

基于以上考慮，建立稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室是提高高校稅法教學(xué)質(zhì)量的有效途徑。在模擬的過(guò)程中，學(xué)生可自由組合或由教師分配為若干小組，每個(gè)小組各成員再按崗位分別扮演稅務(wù)人員、稅務(wù)會(huì)計(jì)，由他們來(lái)輪流演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)。

篇9

【正文】

一、財(cái)稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用,另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng),加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深,更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國(guó)外,稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語(yǔ)所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視,不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時(shí),以及所講的內(nèi)容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首;俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程(MasterofLawsPrograms)的申請(qǐng)者,必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置,只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比,我們財(cái)稅法課程的開設(shè)在全國(guó)高等院校中(包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校)都是極為有限的,稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的是54學(xué)時(shí),且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容,對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音,而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng),也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品,而是中國(guó)政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1]隨著“依法治國(guó)”思想的樹立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹,相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此,財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì),上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件,是硬性的指標(biāo),無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣,無(wú)法從何而談法治!我們不得不承認(rèn),法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上,發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果,因此,立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的,沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本,法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來(lái)越多的人所接受,財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn),并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言,在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí),對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ),因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領(lǐng)域的研究,并可能有所建樹,否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國(guó)開設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高,但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的,絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí),如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是,我們還應(yīng)該注意到,現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的,對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限,從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍,對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉,但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同,這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異,權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看,我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實(shí)的;同時(shí),對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如,出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究,運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究;其次,財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng),因此,研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí),這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”,憲法是我國(guó)的根本大法,具有最高的權(quán)威性,其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸,財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的,隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入,不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí):公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政,是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi),避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量,防止財(cái)政資金的浪費(fèi),財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的;而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢,而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式,納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn),另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規(guī)定,公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明,對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究,對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督,權(quán)利意識(shí)的樹立意義頗為重大。因此,作為一名法學(xué)學(xué)生,在研究生階段更是要把握這一根本的線索,這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此,從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容,勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí),這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如,日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”,這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角,權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外,要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究,尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí),在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中,筆者發(fā)現(xiàn),我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明:必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累,是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán),理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中,這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的,而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的,結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去,特別是像財(cái)稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科,更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究,或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí),總是給人以各行的感覺,因此,作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生,要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究,勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí),真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn),從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程,是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然,財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求,相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求,也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì),兩者兼而有之,但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式,財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授,更多的是知識(shí)的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念,對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受,對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義,許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后,仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學(xué)方面是失誤的,而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒有絲毫獲益的,只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶,過(guò)后就沒有絲毫的印象,這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此,有不少教師講案例教學(xué)的方法引入,通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授,不僅形象具體,同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺,促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣,主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó),以案例作為教材,在教師的引導(dǎo)下,學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí),分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié),從中形成各自的解決方案,培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力,真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn),并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是,在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例,雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學(xué)成為可能。然而,筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的,豐富各異的,我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況,更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突,和法律規(guī)定情形相差很大,教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論,再為此尋求一個(gè)典型的案例,當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論,但是這并不利于法學(xué)的研究,也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng),所以,教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論,以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為,通過(guò)引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化,對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程,同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn),這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過(guò)程,一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握,另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過(guò)程,對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

篇10

abstract: is following the finance and taxation law in economic rules and regulations in reliefing, the finance and taxation legal science gradually pays attention for the scholar and the government, but insisted that rights and obligations this basic clue and the auxiliary related knowledge's study is the key which the finance and taxation legal person only then raises. as a result of the traditional legal science education malpractice result, the introduction case teaching may improve the finance and taxation law teaching effectively, and unifies the empirical analysis the method, provides the essential practice opportunity guarantees the finance and taxation law professional's overall quality raise for the student.

    key word: finance and taxation legal jurisdiction advantage duty empirical analysis

一、財(cái)稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國(guó)外，稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語(yǔ)所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（master of laws programs）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開設(shè)在全國(guó)高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng)，也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品，而是中國(guó)政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無(wú)法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來(lái)越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國(guó)開設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”，憲法是我國(guó)的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量，防止財(cái)政資金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明，對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí)的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財(cái)稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程，是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬?。?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授，更多的是知識(shí)的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后，仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過(guò)后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó)，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí)，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論，再為此尋求一個(gè)典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過(guò)引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化，對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過(guò)程，一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過(guò)程，對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請(qǐng)資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們?cè)谒痉▽?shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，這無(wú)疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財(cái)稅法教學(xué)也同樣，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會(huì)，真正給學(xué)生以接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)，以保證在畢業(yè)之時(shí)能更快的融入社會(huì)當(dāng)中。