導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計風(fēng)險的研究，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

實證審計理論研究內(nèi)容涉及若干個課題。筆者僅就作為審計理論的一項重要研究成果———審計風(fēng)險的實證研究做一探討。這個課題的研究包括三個大的方面：對重要性概念的實證研究；建立分析審計風(fēng)險的模型；確定重要性概念的內(nèi)容。

一、對重要性概念的實證研究

審計重要性直接決定著審計工作開展的范圍、審計檢查的內(nèi)容、采用的審計和必須實施的工作步驟，直接決定著審計工作質(zhì)量的高低。因此，對重要性概念的認識是非常有必要的。這方面的研究可以采用實證的方法：

1.市場研究。即研究公開財務(wù)信息對股票價格的。根據(jù)市場對某項財務(wù)信息的反映來確定它是否重要。但是在市場研究中，我們不能肯定市場反應(yīng)來自某種特定的信息，因此要設(shè)計有控制的實驗來調(diào)查某一財務(wù)信息變量的市場反應(yīng)，從而確定其重要性。

2.實驗研究。實驗通過使用假想的數(shù)據(jù)，了解實驗對象針對這些數(shù)據(jù)的相應(yīng)對策，這些變量是根據(jù)諸如凈收入的百分比、事項性質(zhì)、流動資產(chǎn)的百分比、盈利趨勢等來安排的。實驗對象可以是審計師、財務(wù)人員和一般百姓，這樣可通過對統(tǒng)一財務(wù)變量進行不同的數(shù)據(jù)實驗來確定該財務(wù)變量的重要界限，而且還可以發(fā)現(xiàn)在中哪些事項是相對重要的。

3.對審計實務(wù)的描述性研究。主要是對師事務(wù)所的實務(wù)指南的描述，以及法院對一些自身建立的判決結(jié)果。研究證明，絕大多數(shù)會計師事務(wù)所是具有重要性的定量化依據(jù)的。美國學(xué)者Lee在1984年的一項研究中描述了30個大的英國會計師事務(wù)所的審計程序中有關(guān)重要性的內(nèi)容，結(jié)果僅7個沒有。

二、建立分析審計風(fēng)險的模型

《獨立審計準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。隨著審計風(fēng)險影響范圍的擴大，審計風(fēng)險也有狹義和廣義之分，前者一般是指會計師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任以及遭受損失的可能性，而后者是指審計行業(yè)因?qū)徲嬶L(fēng)險而可能遭受的損失，一般表現(xiàn)為因?qū)徲嬍《鸬闹薪槭袌龇蓊~的減少或業(yè)務(wù)范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計風(fēng)險。因而建立的模型是審計職業(yè)界普遍使用的由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的審計風(fēng)險模型，該模型認為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，由于審計過程中三要素的存在，未能揭示會計報表存在重大錯報、漏報給審計關(guān)系人造成客觀損失，其可能性（審計風(fēng)險）用P表示。P=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，審計主體總是希望將P控制在可接受的水平并以此估計檢查風(fēng)險。如果審計主體高估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，若再主觀上將檢查風(fēng)險控制在一個較低水平，會產(chǎn)生誤拒風(fēng)險，這時必須擴大審計范圍，增加審計程序，來盡量降低檢查風(fēng)險；反之，若低估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，而主觀上又將檢查風(fēng)險控制在一個較高水平，將產(chǎn)生誤受風(fēng)險和道德風(fēng)險，可能發(fā)生在審計過程中未查出重大錯報和漏報，或有意減少審計程序和審計成本，此時審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并將審計風(fēng)險降到可接受水平。根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。

審計風(fēng)險能直觀反映審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及可能產(chǎn)生的后果。但在該模型時要注意以下幾點：（一）模型可以擴展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；（四）模型具有主觀性。

三、確定重要性概念的內(nèi)容

在市場環(huán)境中，審計人員面臨的信息資料多如牛毛，在成本———效益的原則下，支出和時間是非常重要的，審計人員總會把記憶力集中在重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計事項甚至舞弊和差錯等方面，而不會與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此，人們提出了重要性概念，并對它加以規(guī)范和補充。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性?！泵绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，旨在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正?！蔽覈毩徲嫓?zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性指被審計單位會計報表等會計資料中出現(xiàn)錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”由此可見，各國對重要性的認識是基本一致的，也就是說，可以這樣來定義重要性：信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性。

在審計過程中，需要運用重要性概念的情形有二：①是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性被看作審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。②是在評價審計結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報或漏報（或匯總的錯報或漏報）是否會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。而且，在實際工作中對重要性作初步判斷時要結(jié)合以往的審計經(jīng)驗，并同時考慮以下幾個因素：

1.規(guī)模及特定的環(huán)境。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較小；反之，其絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。同樣，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境也會影響重要性的判斷。如某一金額對某個企業(yè)會計報表來說是重要的，而對另一個企業(yè)來說就可能是不重要的。而且，對某一特定企業(yè)來說，重要性還會因時間的不同而有所改變。

2.有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。財務(wù)會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策，以斷絕企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會計法規(guī)需要企業(yè)去實施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求，或者企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會計事項時，審計人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計重要性水平。

3.審計項目。對于不同的審計項目，要有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計人員應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關(guān)心的項目，從嚴(yán)制定重要性水平。

4.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯誤。例如，現(xiàn)金短缺800元，如果短缺是由于盤點差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于出納監(jiān)守自盜引起的，則屬于重要錯誤了。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的?？赡芤饑?yán)重后果的錯誤，是要看作重要錯誤的。

5.會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系。會計報表項目的重要程度是有差別的。一般而言，會計報表使用者更關(guān)心流動性較高的項目，審計人員應(yīng)對此從嚴(yán)制定重要性水平，由于會計報表之間是相互聯(lián)系的，因此在制定重要性水平時，必須考慮這種相互聯(lián)系。

6.內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。由于被審計單位建立的內(nèi)部控制存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本；反之，應(yīng)把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量。由于重要性與審計風(fēng)險呈反方向關(guān)系，如果審計風(fēng)險評估為高水平，則意味著重要性水平較低，此時應(yīng)收集較多的審計證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。

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[1]葛家澍等著。會計大典。第十卷，1999年。

篇2

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607109

1審計風(fēng)險的概念理解

審計的本質(zhì)是對被審計單位的財務(wù)報表等信息進行審核，對影響該單位信息使用者重要決定的各個項目進行評估，并通過報告等形式發(fā)表審計結(jié)果和建議。而審計風(fēng)險是注冊會計師等外部審計機構(gòu)在對被審計單位進行獨立審計的過程中，由于種種因素的影響而導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴目赡苄?。因此，審計風(fēng)險的出現(xiàn)既有客觀因素也有主觀因素。近些年來，伴隨我國市場經(jīng)濟及政策環(huán)境的更新，我國陸續(xù)出臺了新會計準(zhǔn)則以及新審計準(zhǔn)則。在這種新形勢下，如何在復(fù)雜的環(huán)境中始終堅守自身的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨立審計能力，從而有效的規(guī)避審計風(fēng)險是當(dāng)前需要重點關(guān)注的問題。

2新審計準(zhǔn)則體系的主要變化和影響

對我國來說，2007年1月實施的新審計準(zhǔn)則是首次大規(guī)模的修訂審計準(zhǔn)則，對審計內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及準(zhǔn)則執(zhí)行細節(jié)等方面都進行了大范圍的修訂，形成了新的審計體系。新審計體系與國際審計準(zhǔn)則更加趨同，標(biāo)志著我國審計向全世界展示了我國會計審計職業(yè)界越來越致力于管理的準(zhǔn)確度和質(zhì)量。新審計準(zhǔn)則體系既可以促進我國會計審計職業(yè)化發(fā)展，也能夠促進企業(yè)的透明化管理水平，促進我國整體市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。新審計準(zhǔn)則體系的主要變化和影響筆者總結(jié)為以下幾個方面。

21提高了審計準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致程度

2014年我國最新修訂的新審計準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際審計與鑒證理事會最新頒布的相關(guān)制度與法規(guī)。新準(zhǔn)則不僅僅針對其中十六項重要的審計準(zhǔn)則項目有實質(zhì)性地更新，同時也對新審計準(zhǔn)則的全部項目進行一定程度的更新和改善。根據(jù)新審計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容可以看出，其提高了準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性，對我國審計監(jiān)管工作有極其重要的促進作用。一方面，新審計準(zhǔn)則對審計監(jiān)督工作的規(guī)劃和目標(biāo)設(shè)立的更加科學(xué)。每一項準(zhǔn)則都單獨而明確地設(shè)立了目標(biāo)章節(jié)，實現(xiàn)審計工作指導(dǎo)目的。另一方面，新審計準(zhǔn)則對審計工作要求規(guī)定得更加細致和具體。每一項準(zhǔn)則都單獨而明確地設(shè)立了要求章節(jié)，所有注冊會計師都需要一定的規(guī)定動作，這些動作都將由統(tǒng)一的方式來表達和歸納總結(jié)。與此同時，新審計準(zhǔn)則重新設(shè)定了新結(jié)構(gòu)，新準(zhǔn)則是由五個分支組成的。并通過審計準(zhǔn)則應(yīng)用指南來指導(dǎo)審計的具體操作，通過詳細說明材料來更有效地解決理論與實踐的矛盾，使這項準(zhǔn)則可以更加容易理解，更有可行。

22促進舞弊行為的甄別能力

新審核標(biāo)準(zhǔn)對注冊會計師出現(xiàn)報告作弊的行為進行了詳細的規(guī)定，注冊會計師有義務(wù)根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)的要求進行審計任務(wù)，獲得財務(wù)報表在全方位沒有產(chǎn)生較大錯誤的正確保障，不管此錯誤是因為作弊還是其他原因所致。新的審計標(biāo)準(zhǔn)通過積極的形式，擬定了注冊會計師應(yīng)及時指出作弊的情況，并詳細地指明作弊同財務(wù)錯誤存在的關(guān)系。與此同時，新的審計標(biāo)準(zhǔn)還對注冊會計師怎樣履行做好個人的工作制定了更具體的規(guī)定，包含規(guī)定注冊會計師主動地去辨別、評定以及面對作弊現(xiàn)象的情況，包含保證懷疑的態(tài)度、提高審計流程的不可預(yù)計性、有關(guān)部門根據(jù)作弊的現(xiàn)象采取的專題研討、認清作弊生產(chǎn)的因素、認清管理部門高于內(nèi)部管理上的危險。

23強化了審計人員與單位管理層的信息溝通

單位的管理層和注冊會計師在規(guī)范和改善單位的治理結(jié)構(gòu)中，二者的作用都非常重要，并且在對管理部門編排的財務(wù)報表采取監(jiān)管的環(huán)節(jié)中具備相同的看法。所以，管理部門與注冊會計師對各自根據(jù)不同角度了解的問題與資料實行具有有效的交流，積極采取監(jiān)管與控制，提高注冊會計師在審計過程中的針對性。尤其是保障注冊會計師的獨立性不被有關(guān)部門所打擾，積極強化了審計人員與單位管理層的信息溝通。

3新經(jīng)濟環(huán)境下審計風(fēng)險形成的原因分析

新經(jīng)濟環(huán)境下有很多因素使得審計工作存在很多的風(fēng)險，筆者將這種背景下可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的原因分析如下。

31注冊會計師事務(wù)所的競爭非常激烈

伴隨經(jīng)濟全球化的不斷深入，我國市場經(jīng)濟也迅速發(fā)展。國內(nèi)、國外的注冊會計師事務(wù)所越來越多，特別是國際最大的四個會計師事務(wù)所也都逐漸在我國展開了主要事務(wù)。與此同時，我國也涌現(xiàn)出了很多國內(nèi)會計師事務(wù)所，我國會計師事務(wù)所雖然不如四大國際會計事務(wù)所的規(guī)模大，但是隨著制度完善和經(jīng)濟發(fā)展，近年來，也取得了一定的成績。由于這些事務(wù)所的出現(xiàn)，注冊會計師事務(wù)所的競爭非常激烈。為了在市場上獲得更大的競爭優(yōu)勢，接到更多的案子，注冊會計師事務(wù)所的競爭非常激烈。導(dǎo)致一些會計師事務(wù)所的高級會計師目光短淺，為了謀取短期不當(dāng)利益，與被審計單位不當(dāng)勾結(jié)，掩蓋被審計單位的會計造假案件。因此，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。近些年受到我國資本市場廣泛關(guān)注的“綠大地”以及“萬福生科”等上市公司的財務(wù)造假案例，都是由企業(yè)的控制人勾結(jié)會計師事務(wù)所完成的。

32全球經(jīng)濟環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化

自從我國加入WTO以來，全球經(jīng)濟環(huán)境與我國經(jīng)濟發(fā)展的聯(lián)系越來越緊密。全球經(jīng)濟環(huán)境和政策日益復(fù)雜化，導(dǎo)致我國國內(nèi)的審計也正在面臨更加復(fù)雜的經(jīng)濟政策環(huán)境。為了適應(yīng)復(fù)雜化的經(jīng)濟環(huán)境，2014年我國最新修訂的新會計準(zhǔn)則和新審計準(zhǔn)則體系，對注冊會計師提出了非常嚴(yán)格的要求和規(guī)定，同時對其知識結(jié)構(gòu)的更新和與時俱進的信息化要求也更高。這導(dǎo)致注冊會計師在新經(jīng)濟環(huán)境背景下的審計工作正在面臨非常大的挑戰(zhàn)，也成了新經(jīng)濟環(huán)境下審計風(fēng)險形成的原因之一。

33被審計企業(yè)與會計師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通

2014年我國最新修訂的新審計準(zhǔn)則體系實施之后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钫谥饾u滲透到審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建中，對我國市場經(jīng)濟法制體制建設(shè)做出了一定的貢獻。雖然新制度已經(jīng)獲得了較好的成績，但是，由于被審計單位與會計師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通，即信息不對稱，使得被審計單位的管理者會有不配合的情況，可能修改財務(wù)報告，也可能隱藏一些信息不公布。這樣注冊會計師就很難準(zhǔn)確掌握被審計單位的全部財務(wù)信息，給審計人員的判斷和評判帶來不良的影響，再加上市場經(jīng)濟制度目前存在的問題，使得審計工作存在著一定的風(fēng)險。

4防范我國審計風(fēng)險的對策建議

41提高我國注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)技能

第一，應(yīng)加強中國注冊會計師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會計師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊會計師的道德品質(zhì)機制，且提高對其任務(wù)的管理程度。第二，應(yīng)提高會計師的專業(yè)能力水準(zhǔn)，讓其正確了解與使用全新的會計注冊，進而減免導(dǎo)致客觀性的審核風(fēng)險出現(xiàn)。全新審核標(biāo)準(zhǔn)要加強提高對職業(yè)的推斷，準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)定注冊會計師在進行審計過程中處理事項，而并不是細化注冊會計師應(yīng)該實施的主要流程。應(yīng)當(dāng)重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè)，與時俱進，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會計、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時樹立起適應(yīng)、學(xué)習(xí)新制度的意識，保持正確、好學(xué)的態(tài)度，積極的更新其知識結(jié)構(gòu)，提升其實踐應(yīng)用實務(wù)的能力。也需要緊密配合、積極應(yīng)對我國各項財務(wù)和稅收政策。

42借鑒國際上先進的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計途徑，其主要是指以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險分析作為導(dǎo)向來進行獨立審計工作。該方法的特點主要是需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險測評以及風(fēng)險估算。借鑒國際上大型事務(wù)所和審計機構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計方式來預(yù)防審計風(fēng)險，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，能夠大大提升審計工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計風(fēng)險。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計工作，新審計準(zhǔn)則要求要嚴(yán)格遵守審計要求的方式，從審計工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計單位的審計工作給出指導(dǎo)和實施細則。

43改善我國審計工作的內(nèi)部和外部環(huán)境

加強審計工作的外部環(huán)境分析，防范審計風(fēng)險。一是加強會計事務(wù)所內(nèi)部會計和審計從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動按照會計職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為；二是不斷提高會計、審計人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會計從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會計審計實務(wù)，并對我國的有關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)有準(zhǔn)確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時，我國在外部環(huán)境方面，需要加強會計監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對會計數(shù)據(jù)造假舉動應(yīng)該更加嚴(yán)格地懲罰，并追究會計數(shù)據(jù)造假所有責(zé)任人的民事責(zé)任，這樣能夠減少會計數(shù)據(jù)造假違法的出現(xiàn)。

44強調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向型審計，科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計程序

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，進行完善和更新，并結(jié)合體系論以及戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍艘笞詴嫀熢趯徍酥幸员粚徲媶挝恢卮箦e報危險的認識、測評等為審計的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯報因素，再依照風(fēng)險測評標(biāo)準(zhǔn)給出合理的審計資源，能夠目標(biāo)明確，提高審計準(zhǔn)確度和有效性。充分強調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向型審計，完全表現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖谥迹鞔_了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚?。注冊會計師依照被審計單位的特殊性，為有針對性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。

5總結(jié)

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，我國的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則也在不斷地更新。在這種經(jīng)濟以及政策的新環(huán)境下，給我國的審計工作帶來了一定程度的影響。面對這種新形勢，怎樣去在復(fù)雜的環(huán)境中避免審計的風(fēng)險，保證審計行業(yè)的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨立審計能力，變得越來越重要。筆者首先分析了新形勢下我國審計風(fēng)險的成因――注冊會計師與被審計單位之間的信息不對稱，全球經(jīng)濟環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化，同時各個注冊會計師事務(wù)所之間的激烈競爭。以此為基礎(chǔ)，提出了防范我國審計風(fēng)險的對策建議，旨在根據(jù)我國審計風(fēng)險的成因和存在的問題，找到對策，提高我國審計整體水平，有效防范審計風(fēng)險。

篇3

一、研究審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ)研究審計風(fēng)險，其理論基礎(chǔ)是如何定義審計風(fēng)險，不同審計風(fēng)險定義下，將有不同的審計風(fēng)險要素。不同的審計風(fēng)險模型，從而也就有不同的審計風(fēng)險控制措施。如我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第*號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》給出的定義：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。這一定義與國際審計準(zhǔn)則的定義基本相同。該定義涉及三個要素，即行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“注冊會計師進行審計并發(fā)表審計意見”、行為的后果是發(fā)生了“風(fēng)險”，產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見”?；谶@一定義的審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險，固有風(fēng)險-控制風(fēng)險-檢查風(fēng)險不難發(fā)現(xiàn)，上述審計風(fēng)險定義及審計風(fēng)險模型存在許多不足：第一，該定義認為審計風(fēng)險是注冊會計師對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見的風(fēng)險。它忽略了這樣一個事實：即使財務(wù)報表沒有重大錯誤，注冊會計師也會因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴５诙?，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型僅從審計的過程上把審計風(fēng)險劃分成固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個因素，未能從審計過程之外分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的深層次社會原因。而實際上，審計風(fēng)險是審計內(nèi)環(huán)境與審計外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，傳統(tǒng)審計風(fēng)險定義及審計風(fēng)險模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面，審計實務(wù)界普遍認為，審計風(fēng)險在明顯增加。另一方面，審計理論界普遍認為，審計質(zhì)量在普遍提高。

還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計》（《會計研究》，#$$)年第)#期）一文中將審計風(fēng)險定義為：“審計人員對存在重要錯報或漏報的會計報表進行審計后，由于審計意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險!固有風(fēng)險"控制風(fēng)險"檢查風(fēng)險"訴訟風(fēng)險其中的訴訟風(fēng)險是指“已審會計報表中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別存在審計主體未能察覺的重要錯報或漏報，從而導(dǎo)致審計主體主動或被動承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對審計風(fēng)險操作概念的定義均把損失界定為“主動或被動承擔(dān)法律責(zé)任的損失”，認為“沒有承擔(dān)法律責(zé)任的損失都不具有重要性”，雖然說明了損失“既指由法庭判決被動承擔(dān)法律責(zé)任從而遭受損失，也指審計方主動承擔(dān)責(zé)任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監(jiān)督部門和注冊會計師協(xié)會作出的違紀(jì)處理給事務(wù)所或注冊會計師帶來的損失等其他與法律訴訟無關(guān)的損失。在我國現(xiàn)階段的法律制度環(huán)境下，會計師事務(wù)所除了因執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)涉及訴訟外，因執(zhí)行其他審計業(yè)務(wù)而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責(zé)任由原告承擔(dān)，這樣導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的可能性很小，即訴訟風(fēng)險接近于零。但是，有很多注冊會計師和會計師事務(wù)所受到了財政部門、證監(jiān)會或注冊會計師協(xié)會的處罰，也因此在經(jīng)濟和名譽上受到了很大的影響。所以筆者認為在審計風(fēng)險模型中增加的風(fēng)險因素應(yīng)具有稍為廣泛的內(nèi)涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，這樣才有利于對檢查風(fēng)險的控制和審計質(zhì)量的提高。關(guān)于審計風(fēng)險的定義還有很多種觀點，本文認為審計風(fēng)險是審計主體執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，由于發(fā)表的審計意見恰當(dāng)與否的不確定，導(dǎo)致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風(fēng)險主體是“審計主體”，即執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員和會計師事務(wù)所；風(fēng)險原因是“發(fā)表的審計意見恰當(dāng)與否的不確定”；而風(fēng)險后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔(dān)的法律責(zé)任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監(jiān)管部門、注冊會計師協(xié)會等的處罰，聲譽遭受損害等各種損失。審計風(fēng)險的存在可能導(dǎo)致審計失敗，對審計主體而言，其帶來的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經(jīng)濟損失，包括訴訟判決、仲裁或協(xié)商的賠償和監(jiān)管部門沒收非法所得、罰款等導(dǎo)致的有形資產(chǎn)的減少，支付的訴訟費用，為處理索賠或爭執(zhí)而付出的協(xié)商費用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務(wù)所被撤銷或暫停執(zhí)業(yè)、取消或暫停特許業(yè)務(wù)資格等處罰，以及對事務(wù)所和注冊會計師的聲譽的影響等，雖然不是直接的經(jīng)濟損失，卻使事務(wù)所的獲利能力被強制消滅或降低，在分析審計風(fēng)險時必須考慮。下文將就基于本文審計風(fēng)險定義下的審計風(fēng)險要素、審計風(fēng)險模型及審計風(fēng)險控制措施進行分析。

二、審計風(fēng)險要素及模型分析審計風(fēng)險是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準(zhǔn)確計量其大小，但審計風(fēng)險的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計項目上是有大小之分的。審計人員可以利用相關(guān)信息，根據(jù)個人的職業(yè)判斷對審計風(fēng)險的大小進行估計。具體工作中利用審計風(fēng)險模型對終極審計風(fēng)險進行估測是一種基本的方法，即分別對審計風(fēng)險要素進行分析，估測其大小，然后利用審計風(fēng)險模型計算得出終極審計風(fēng)險的大小。筆者認為，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險等四個要素，其中固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險是指審計主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報的條件下，因承擔(dān)此項責(zé)任而遭受損失的可能性。

關(guān)于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險。我們知道審計主體承擔(dān)責(zé)任既包括在法律訴訟中被判決承擔(dān)行政、民事或刑事責(zé)任，也包括受到注冊會計師協(xié)會、財政部門和證監(jiān)會等管理機構(gòu)的處罰，還包括在協(xié)商中答應(yīng)賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險與訴訟風(fēng)險的主要區(qū)別所在。由于即使審計主體出具的審計報告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計報告使用人發(fā)現(xiàn)，審計主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娌⒉灰欢〞D(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失，或者說帶來的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個要素。對承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險的估測應(yīng)考慮以下因素的影響：

（一）被審計單位經(jīng)營失敗的可能性鐘希余：審計風(fēng)險模型的重建及其在審計風(fēng)險控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在審計主體存在不當(dāng)行為情況下，會引起相關(guān)管理機構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營失敗的原因的同時，會發(fā)現(xiàn)審計失敗。因此，如果被審計單位經(jīng)營風(fēng)險大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險應(yīng)評估為高。 （二）審計報告使用人的多少被審計單位的股東、債權(quán)人及其他的審計報告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計意見，同時審計主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對于上市公司進行審計面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險要大于對非上市公司進行審計。

（三）審計的法律環(huán)境與審計相關(guān)的法律制度越健全，審計主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險越高，例如自!""#年$月最高人民法院《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》以后的兩年間，司法實踐中不斷出現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達%&&余例。而到目前為止，除驗資以外的其他審計業(yè)務(wù)涉及訴訟的很少，主要是因為相關(guān)的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會公眾法律意識的增強和相應(yīng)法律制度的健全，審計人員所面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險會越來越大。審計風(fēng)險是一個系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險因素共同作用的結(jié)果。因此，審計職業(yè)界和審計研究人員都致力于研究審計風(fēng)險模型，期望能把風(fēng)險要素歸入到一個模型中。前已述及，在不同的審計風(fēng)險定義下，審計風(fēng)險模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國注冊會計師協(xié)會在!"’(年的第$)號審計準(zhǔn)則說明書（*+*$)，）中提出的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險-固有風(fēng)險.控制風(fēng)險.檢查風(fēng)險這一模型已被大多數(shù)審計職業(yè)團體所接受，中國注冊會計師協(xié)會在其頒布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第"號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中也有“審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險”的闡述，并給出了相應(yīng)的定義。

上述審計風(fēng)險模型是與美國注冊會計師協(xié)會對審計風(fēng)險的定義相適應(yīng)的，但與本文對審計風(fēng)險的定義不相適應(yīng)，在本文提出的審計風(fēng)險定義基礎(chǔ)上的審計風(fēng)險模型應(yīng)該是：審計風(fēng)險-固有風(fēng)險.控制風(fēng)險.檢查風(fēng)險.承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險這一模型在*+*$)，中的模型的基礎(chǔ)上增加了承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險這一風(fēng)險要素，其理由已在前面述及。

三、審計風(fēng)險的控制前已述及，有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個要素，在分析審計風(fēng)險時應(yīng)該考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，進行審計風(fēng)險控制時也應(yīng)該充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險。審計程序包括三個階段：計劃階段、實施階段、報告階段。下文將分析這三個階段中應(yīng)該如何結(jié)合承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險來進行風(fēng)險控制。

（一）審計計劃階段!、充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，確定被審計單位。承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險應(yīng)該成為審計職業(yè)界關(guān)注的一個基本概念，注冊會計師必須慎重選擇被審計單位。注冊會計師應(yīng)該選擇正直的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽；二是是否陷入財務(wù)困境和訴訟糾紛；三是與前任會計師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會計師事務(wù)所聲譽較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重；四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等。/、考慮風(fēng)險因素，確定審計收費標(biāo)準(zhǔn)。審計收費的多少是審計組織與被審計單位共同關(guān)心的問題，收費過高，會使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計的專門服務(wù)；收費過低，又無法吸引高素質(zhì)的人才從事審計職業(yè)，同時也使注冊會計師無法承受該職業(yè)的商業(yè)風(fēng)險，最終造成審計服務(wù)短缺。為此，恰當(dāng)?shù)嘏c被審計單位商定審計收費的計費依據(jù)、計費標(biāo)準(zhǔn)以及付費方式與時間，是審計計劃階段的一個很重要的工作內(nèi)容。(、考慮審計風(fēng)險，確定審計成員。針對被審計單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復(fù)雜程度，考慮被審計單位的風(fēng)險大小，選派合適審計人員，這是有效控制審計風(fēng)險的手段。審計小組成員應(yīng)熟悉被審計單位所在行業(yè)的專業(yè)知識以及某些特殊行業(yè)的特有會計問題。另外，選派注冊會計師時需要考慮審計小組的凝聚力、內(nèi)部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調(diào)，注冊會計師的數(shù)量以及注冊會計師的合理分工搭配。$、考慮審計風(fēng)險，確定審計的性質(zhì)、時間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風(fēng)險的大小和審計證據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計的時間和審計抽樣的規(guī)模。一般認為，審計證據(jù)充分，檢查風(fēng)險小，審計時間可短些，抽樣規(guī)模可小些；反之，則相反。

（二）審計實施階段!、嚴(yán)格遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范審計行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。我國當(dāng)前審計質(zhì)量低的一個主要原因就是審計主體不能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，存在著遺漏重要的審計程序，或“一味地生搬硬套獨立審計準(zhǔn)則中的條款，機械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨立審計準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計目標(biāo)不相關(guān)”等許多問題。嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計人員從實質(zhì)上理解和執(zhí)行準(zhǔn)則、深入了解被審計單位的情況、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎、充分運用職業(yè)判斷、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這樣就可以降低審計風(fēng)險。而且當(dāng)審計主體受到不公正的指責(zé)和控告時，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。"、合理確定審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點。審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點是指最容易使會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報的交易、事項或跡象。審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點的相關(guān)資料應(yīng)包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會計科目、應(yīng)實施的審計程序、已有案例、相關(guān)的最新法規(guī)等項內(nèi)容。會計師事務(wù)所設(shè)置審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點，并將相關(guān)資料傳達到全體審計人員，可以引起審計人員的重視，在實質(zhì)性測試中予以重點檢查甚至進行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯誤或舞弊，降低檢查風(fēng)險。

審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點的設(shè)置主要根據(jù)事務(wù)所自身的審計經(jīng)驗和教訓(xùn)，因為這些審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點符合本事務(wù)所和相對應(yīng)的被審計單位的實際情況。另外還應(yīng)根據(jù)媒體介紹的案例，結(jié)合自身的具體情況經(jīng)過分析、篩選，對審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點進行補充，以吸取同行的教訓(xùn)。審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點的設(shè)置不是一勞永逸的，事務(wù)所要根據(jù)經(jīng)濟形勢和審計環(huán)境的變化，適時修改和增減已設(shè)置的審計風(fēng)險控制關(guān)鍵點。#、注重審計證據(jù)的取得。對客戶進行審計查證的過程實質(zhì)上就是取得審計證據(jù)的過程，審計時要把主要精力和時間放在取得審計證據(jù)上。對什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計證據(jù)作為發(fā)表審計意見、出具審計報告的依據(jù)。$、注重審計工作底稿的規(guī)范。審計工作底稿是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內(nèi)容是否完備。完備的審計工作底稿不僅有利于審計報告的歸納總結(jié)，而且有利于發(fā)生訴訟時進行辯護。審計人員應(yīng)避免在審計過程中心里明白，而在事后寫報告時又不敢肯定，這樣即使勉強地發(fā)表了審計意見，也很容易出現(xiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險。

（三）審計報告階段!、絕不簽發(fā)與事實不符的報告。有的客戶為達到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊會計師，要求出具不符合事實的報告，對這樣的要求審計人員應(yīng)堅決拒絕，而不能見利忘義，我國《注冊會計師法》第二十條也對此進行了明確的規(guī)定。"、語言表達要嚴(yán)謹(jǐn)。審計報告不僅要條理清楚，簡練暢達，關(guān)鍵還要措辭準(zhǔn)確。對審計無誤的事項要準(zhǔn)確地表達清楚，對沒有審計的事項不要發(fā)表意見，對已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項應(yīng)予以說明。#、對所出具的報告的監(jiān)督檢查。審計報告在報出前，審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)指定責(zé)任心強、并具有一定經(jīng)驗的資深注冊會計師對該項審計業(yè)務(wù)的全過程（包括委托協(xié)議書、審計工作方案、審計工作底稿、審計報告等）進行復(fù)查。對報告中發(fā)表的審計意見要逐條和審計證據(jù)核對，把握報告發(fā)出前的最后一關(guān)，杜絕發(fā)出有風(fēng)險的報告。

篇4

摘要：關(guān)于審計收費問題，很多學(xué)者已經(jīng)從經(jīng)驗和實證的角度進行了深入研究。筆者認為，真正決定審計收費的應(yīng)該是審計風(fēng)險。本文首先提出假設(shè)條件，在此基礎(chǔ)上從研究審計風(fēng)險入手，根據(jù)審計期望報酬率模型來確定審計收費的大小。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛★L(fēng)險資產(chǎn)的定價理論　審計市場

一、審計期望報酬率

審計服務(wù)是審計人向被審計單位提供的上市公司財務(wù)報告的審計業(yè)務(wù)，是帶有風(fēng)險性質(zhì)的服務(wù)。風(fēng)險是指在審計意見得出后，由于審計風(fēng)險的出現(xiàn)，使得利益相關(guān)者遭受損失而要求審計人做出賠償，以及審計人故意出具不實審計意見被監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)而承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。審計服務(wù)是注冊會計師最主要的收入來源，是注冊會計師的一項資產(chǎn)，因其具有風(fēng)險性，理論上應(yīng)該適用于風(fēng)險資產(chǎn)的定價理論。首先根據(jù)風(fēng)險資產(chǎn)定價理論的前提假設(shè)，增加如下假設(shè)：一是審計具有獨立性，注冊會計師有討價還價能力或定價能力。根據(jù)這項假設(shè)可以得到審計期望報酬率由審計風(fēng)險來決定。二是審計市場的有效性。假設(shè)類似于資本市場有效性假設(shè)，指審計市場價格公開，信息對稱，不存在或較少存在價格信息不真實的情況，即使存在信息不真實導(dǎo)致超額利潤也會在短時間內(nèi)迅速回歸真實價值，即可以很容易的得出審計風(fēng)險的價格。三是存在審計風(fēng)險為零的被審計單位。由于各種風(fēng)險的存在，在現(xiàn)實中是沒有審計風(fēng)險為零的被審計單位的，但是審計風(fēng)險很小幾乎為零的被審計單位還是存在的。如經(jīng)濟效益很好的國家壟斷行業(yè)，本身企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計信息造假風(fēng)險都很低，聲譽和信譽也相當(dāng)好，基本可以看作無審計風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上按照風(fēng)險資產(chǎn)的定價理論得到審計期望報酬率的模型：審計期望報酬率=審計無風(fēng)險報酬率+審計風(fēng)險補償率。其中，審計期望報酬率是指注冊會計師希望得到的報酬率；審計無風(fēng)險報酬率是指對審計風(fēng)險為零的被審計單位審計時所要求的報酬率；審計風(fēng)險補償率是指注冊會計師為了補償審計風(fēng)險所要求的報酬率。由該模型可知，如果要得到審計期望報酬率，先要知道審計無風(fēng)險報酬率和審計風(fēng)險補償率。審計無風(fēng)險報酬率根據(jù)審計市場上的數(shù)據(jù)得到；審計風(fēng)險補償率要計算審計風(fēng)險的大小，然后根據(jù)審計市場均衡狀況下審計風(fēng)險的價格來確定。從模型中可以發(fā)現(xiàn)，公式的數(shù)據(jù)都是審計市場均衡下的數(shù)據(jù)，這主要依賴于審計市場的有效性，因此，完善審計市場與優(yōu)化供求關(guān)系，提高信息透明度將有助于模型的使用和規(guī)范審計收費。

二、審計風(fēng)險

(一)最狹義的審計風(fēng)險　在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計風(fēng)險指審計人員錯誤地估計和判斷了審計事項，導(dǎo)致發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。國際審計準(zhǔn)則以及大多數(shù)國家的審計準(zhǔn)則都是這樣定義的，原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這類審計風(fēng)險。而這類審計風(fēng)險是最狹義的審計風(fēng)險，因為審計風(fēng)險不僅應(yīng)包括未能揭示重大錯誤或舞弊行為而導(dǎo)致遭受損失的可能性，還應(yīng)包括對本來正確反映的財務(wù)報告出具錯誤意見而使被審計單位蒙受損失的可能性，這種情況下審計人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。正是由于審計實踐中前一類風(fēng)險發(fā)生的可能性較大，并且此時注冊會計師遭受的損失更為嚴(yán)重，普遍采用前一類風(fēng)險，而忽視后一種風(fēng)險。在最狹義的審計風(fēng)險下，審計風(fēng)險的模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該模型來自修訂后的ISA200《財務(wù)報表審計的目標(biāo)與一般原則》，其中重大錯報風(fēng)險并非簡單的將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險合并而成，包括財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險和認定層次的重大錯報風(fēng)險兩個層次。

相比普遍采用的ISA200《財務(wù)報表審計的目標(biāo)與一般原則》中的風(fēng)險模型，筆者更傾向于加拿大注冊會計師協(xié)會CICA提出的比較著名的審計風(fēng)險決算模型EAT，因為這一模型體現(xiàn)了貝葉斯統(tǒng)計決策理論思想，對定量分析更有幫助。該模型為：

(二)狹義的審計風(fēng)險對應(yīng)正確反映的財務(wù)報告出具錯誤意見而使被審計單位蒙受損失的可能性，這類風(fēng)險并沒有歸入最狹義的審計風(fēng)險之中，但可能發(fā)生并給注冊會計師帶來損失，因此，在狹義的審計風(fēng)險中，筆者將這類風(fēng)險也考慮在內(nèi)。相應(yīng)的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險+正確披露可能性×檢查風(fēng)險。如果假定等式右邊的兩項檢查風(fēng)險是相同的，都是審計人通過合理的審計程序未能正確評價財務(wù)報告的反映情況，出具與事實相悖審計意見的可能性，而且在將重大錯報和正確披露兩種情形下分別作出相反判斷的可能性是一樣的。這樣模型可以簡化為：審計風(fēng)險=(重大錯報風(fēng)險+正確披露可能性)×檢查風(fēng)險。如果假定兩項檢查風(fēng)險是不同的，實際中這種情況應(yīng)更為常見。由于審計人的謹(jǐn)慎程度不同，對風(fēng)險的喜好也不同，厭惡風(fēng)險的審計人會加大正確披露情況下的錯誤判斷的可能性，相反則會加大重大錯報情況下錯誤判斷的可能性。筆者認為現(xiàn)實中重大錯報的檢查風(fēng)險較高，因為這種情況下審計人承擔(dān)的責(zé)任更重，公眾最關(guān)注的也是重大錯報的情況。在檢查風(fēng)險不同時，審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報可能性×檢查風(fēng)險(1)+正確披露可能性×檢查風(fēng)險(2)。從這一角度也將審計風(fēng)險決算模型EAT進行修改，審計風(fēng)險就變成兩項條件概率的和：

(三)廣義的審計風(fēng)險美國學(xué)者海尼絲在論述風(fēng)險時，認為風(fēng)險是損失的可能性，這是從最廣泛意義理解風(fēng)險。推而廣之，審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性。筆者認為，廣義的審計風(fēng)險主要包括狹義的審計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指注冊會計師雖然出具了正確的審計意見，但因為客戶關(guān)系使自身的未來收益的不確定性增加或遭受直接損失。這種風(fēng)險主要存在于被審計單位存在重大錯報的情況中，因為一般假設(shè)：在被審計單位正確披露的情況中，審計人能持續(xù)為該被審計單位提供審計業(yè)務(wù)。所以，只有在被審計單位存在重大錯報可能時才有必要考慮經(jīng)營風(fēng)險。在論及廣義的審計風(fēng)險時，將狹義的審計風(fēng)險稱作審計意見風(fēng)險，廣義的審計風(fēng)險就包括審計意見風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，但并非兩者的簡單相加，確定審計風(fēng)險時應(yīng)分開確認。而且對于審計期望報酬率而言，也不應(yīng)該簡單包括兩者所決定的報酬率。

經(jīng)營風(fēng)險是審計人在審計市場中的風(fēng)險，包含系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險?？梢院唵伪硎緸橐韵玛P(guān)系式：審計經(jīng)營風(fēng)險=審計市場系統(tǒng)風(fēng)險+審計單位非系統(tǒng)風(fēng)險。其中審計市場系統(tǒng)風(fēng)險是整個市場的風(fēng)險，是客觀存在的，由國家宏觀大環(huán)境存在的不確定性引起，是不可分散的，因此前文所提到的審計無風(fēng)險報酬率即由審計市場系統(tǒng)風(fēng)險所要求的報酬率，相應(yīng)的審計無風(fēng)險報酬率的無風(fēng)險就應(yīng)理解為審計活動無風(fēng)險。審計單位非系統(tǒng)風(fēng)險則是指審計單位自身經(jīng)營特點以及業(yè)務(wù)安排造成的具有個體差別的風(fēng)險，可以通過改善經(jīng)營方式、合理安排業(yè)務(wù)、消除客戶依賴性的方法來盡量降低。通過對經(jīng)營風(fēng)險的分析，可以看出非系統(tǒng)風(fēng)險不應(yīng)強加于被審計單位，因為這部分風(fēng)險是審計人自身因經(jīng)營問題所造成的，不應(yīng)由被審計單位承擔(dān)，因此審計期望報酬率中不應(yīng)包含此風(fēng)險對應(yīng)的報酬率。但對于系統(tǒng)風(fēng)險，是市場環(huán)境所致，需要相應(yīng)的補償審計人才能持續(xù)提供服務(wù)，其對應(yīng)的最基本的報酬率即審計無風(fēng)險報酬率。綜上所述，對于審計風(fēng)險補償率，僅包括審計意見風(fēng)險所要求的補償率。

三、審計風(fēng)險的確定

(一)重大錯報風(fēng)險的確定　由于在實際工作中注冊會計師對原本正確反映的財務(wù)報告出具錯誤意見而使被審計單位蒙受損失的可能性很小，且損失很小，所以在分析審計意見風(fēng)險時對這類風(fēng)險忽略考慮，僅針對重大錯報風(fēng)險進行深入分析以找出科學(xué)的確認方法。確定了重大錯報風(fēng)險后就可以根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險審計模型確定檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險包括兩個層次――財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險和認定層次的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險主要指財務(wù)報告整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性，不僅包括傳統(tǒng)意義上的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，還引入戰(zhàn)略管理理論；認定層次的重大錯報風(fēng)險主要指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認定層次經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認識和技術(shù)水平，以及個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。在了解被審計單位及其環(huán)境，以評估財務(wù)報告整體層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險時，審計師應(yīng)該從以下方面入手：了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；了解阻礙被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的因素；了解被審計單位戰(zhàn)略管理流程和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，特別是其中的關(guān)鍵程序；衡量和評價流程是否有效發(fā)揮作用；了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；了解被審計單位會計政策的選擇和運用以及財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。明確重大錯報風(fēng)險內(nèi)容后，接著確定各個審計風(fēng)險點，然后根據(jù)風(fēng)險點找出所有可能出現(xiàn)的情況，分析確定其相應(yīng)的風(fēng)險程度。由于財務(wù)報告整體層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險有較大差異，所以確定重大錯報風(fēng)險點時將對二者進行分別確定，其具體內(nèi)容見(表1)、(表2)。由于(表1)中各種風(fēng)險所占比例以及在不同情況下所賦予的權(quán)重只是出于直觀說明的需要，并沒有經(jīng)過實踐驗證，所以數(shù)據(jù)僅作參考，但所列示的各項風(fēng)險點應(yīng)該比較完整，具有參考價值。在實際工作中，風(fēng)險比例以及權(quán)重基本是由審計人員根據(jù)以往經(jīng)驗，結(jié)合被審計單位提供資料及資本市場所反映的情況綜合考慮得出的。因此，同一家上市公司的財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險會因?qū)徲嬋藛T的風(fēng)險偏好不同而具有不同的數(shù)值。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较轮卮箦e報風(fēng)險地確定需要良好的計劃和較高的成本，這樣可以在實際工作中減少審計成本，而且在審計市場及資本市場比較有效的前提下，重大錯報風(fēng)險的確定成本會處在較低水平，基本不會影響審計收費。在確定權(quán)重的過程中一般采用德爾菲法，選擇審計人員和專家，對影響審計風(fēng)險的各要素根據(jù)重要性程度賦予分值從而建立調(diào)查表，對審計人員和專家通過調(diào)查表進行單獨調(diào)查，重復(fù)多次，最終綜合所有意見確定權(quán)重。

(二)檢查風(fēng)險的確定　確定重大錯報風(fēng)險和審計意見風(fēng)險后，根據(jù)審計風(fēng)險模型，最終得出檢查風(fēng)險的大小，公式為：檢查風(fēng)險=審計意見風(fēng)險／重大錯報風(fēng)險。

根據(jù)計算出的檢查風(fēng)險可以確定相應(yīng)審計范圍及應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量，審計成本隨之確定，結(jié)合前文所確定的審計期望報酬率，進而確定合理的審計收費金額。

篇5

一、我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

我國市場經(jīng)濟取得了長足的發(fā)展，作為重要的推動力量之一，審計工作起著舉足輕重的作用。在經(jīng)濟活動中，審計工作既維護著市場經(jīng)濟合理的秩序，也利于提升市場經(jīng)濟運行效率。因此，審計工作受到大眾越來越多的關(guān)注。目前，我國企業(yè)審計工作雖取得一定成果，但仍需認清形勢，著力解決許多需要解決的問題，進一步提升工作質(zhì)量和效率。目前，審計部門尚未對審計風(fēng)險進行全面細致的研究，而是僅僅進行表面化的象征性的研究。審計部門要及時約束和控制審計風(fēng)險，建立健全審計風(fēng)險相關(guān)責(zé)任制度，培養(yǎng)審計人員的法律意識，確保審計的完全獨立性，并借鑒發(fā)達國家完善的審計模式。

二、 新時期審計風(fēng)險的防范措施

1.引入先進審計技術(shù)和方法，推廣風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式

首先，企業(yè)審計工作應(yīng)引入先進的審計技術(shù)和方法，大力普及風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。這里提及的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式主要是指在審計工作全過程植入審計風(fēng)險的一種新型審計模式，它包含風(fēng)險的辨別、分析、約束三個階段，以分析性檢查和實際性測試為基礎(chǔ)，從而能夠有效地降低審計風(fēng)險。風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式能辨別審計對象所面臨的風(fēng)險，然后對風(fēng)險的性質(zhì)、危害和破壞程度、是否可約束等方面進行分析，幫助管理層制定出合理完善的應(yīng)對措施，最終幫助規(guī)避風(fēng)險或者降低風(fēng)險的破壞性。正是得益于其能夠規(guī)避或降低風(fēng)險的優(yōu)點，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式在發(fā)達國家中早已普及；其次，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式要廣泛地采用現(xiàn)代信息技術(shù)。過去審計工作主要分為就地審計和送達審計。伴隨著網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架的完善和信息技術(shù)的普及，在線審計已逐步成為企業(yè)審計工作的第三種選項。審計工作通過引入先進的信息技術(shù)，可實現(xiàn)相關(guān)資料通過網(wǎng)絡(luò)的快速傳輸，能夠在極短的時間內(nèi)由企業(yè)傳遞到審計部門。以計算機等信息終端為依托，審計人員可不再單純依賴傳統(tǒng)手工審計操作。直接在計算機上對企業(yè)相關(guān)資料進行審計是審計工作發(fā)展的一個方向。因此，審計人員也要與時俱進，積極地對計算機和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的知識進行學(xué)習(xí)；最后，將數(shù)據(jù)挖掘最新技術(shù)廣泛應(yīng)用于審計工作中用以控制審計風(fēng)險。該技術(shù)的研究以及在審計領(lǐng)域的運用，將在提升審計工作效率和質(zhì)量方面發(fā)揮重要作用。

2.加強開展審計風(fēng)險管理工作，形成有效地企業(yè)審計監(jiān)督

首先，加強對會計責(zé)任的監(jiān)管力度。目前，許多企業(yè)還普遍存在著會計信息失真的情況。審計工作是建立在會計信息處理基礎(chǔ)上的，故也具有較大的風(fēng)險。會計信息如果不真實、不準(zhǔn)確，則審計工作也會缺乏有效性。因而，要想使審計風(fēng)險得以有效的控制和防范，會計核算工作必須要進一步加強。同時，必須嚴(yán)肅處理在財務(wù)工作中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的工作人員；其次，強化注冊會計師行業(yè)外部監(jiān)督。美國目前對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管措施可以對我國該行業(yè)監(jiān)管中存在的弊端提供一定的借鑒，同時在此基礎(chǔ)上探索出適合我國國情的監(jiān)管模式。

3.提高審計人員的綜合素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部審計隊伍

為有效提升審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，實現(xiàn)推動企業(yè)審計工作的健康順利進行，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展，必須要對企業(yè)審計隊伍予以完善，培養(yǎng)高素質(zhì)的、專業(yè)的審計人才。首先，注重對審計人員的思想政治教育和德育，積極引導(dǎo)其樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀。企業(yè)審計工作要求審計人員必須樹立牢固的審計風(fēng)險意識，并能夠始終以正確的準(zhǔn)則來規(guī)范自己的行為，做到公正、謹(jǐn)慎、負責(zé)；其次，加快企業(yè)審計職業(yè)資格準(zhǔn)入制度的完善和貫徹落實。特別是針對審計人才的引入，更要嚴(yán)格把關(guān)，必須擁有相應(yīng)的資格認證才可以上崗。同時，企業(yè)要做好審計人才培養(yǎng)平臺建設(shè)，為完善企業(yè)內(nèi)部審計隊伍提供人才保障；再次，定期對審計人員進行培訓(xùn)，重視后續(xù)培養(yǎng)。如可以定期開展專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)廣泛涉及審計相關(guān)的政策、專業(yè)知識、基本技能，做到熟練的掌握和應(yīng)用。此外，還可通過培訓(xùn)擴展審計人員的知識面，讓他們掌握多學(xué)科知識，如信息、管理、工程技術(shù)及相關(guān)法律法規(guī)等，提高他們的綜合素質(zhì)，以降低內(nèi)部審計的風(fēng)險；最后，為審計人員創(chuàng)造更多的實踐機會。審計人員經(jīng)歷實踐磨練可有效提高的執(zhí)業(yè)水平。通過工作或?qū)W習(xí)提升自身對政策的熟悉程度、不斷提高自身的應(yīng)變能力，判斷能力、洞察能力及分析解決問題的能力，以盡可能提升自身綜合素質(zhì)。

篇6

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境不斷的變化以及我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計風(fēng)險也越來越被我國所關(guān)注。隨著人們利益的保護主義的興起，人們對審計結(jié)果產(chǎn)生了很強的依賴。而審計如果出了問題，往往容易成為被審計單位投訴的對象。使審計人員不僅可能承擔(dān)經(jīng)濟損失，還有可能承擔(dān)法律責(zé)任。為了規(guī)避這種審計風(fēng)險，需要對形成審計風(fēng)險的原因進行分析。

一、審計風(fēng)險的成因

（一）審計機構(gòu)自身的因素

在對同一被審計單位進行業(yè)務(wù)審計時，不同的審計人員能力和素質(zhì)有高有低，而且其職業(yè)道德也存在差異。所選擇的審計方法不規(guī)范，存在主觀判斷。在對被審計單位進行業(yè)務(wù)取證上，不同的審計人員所選用的證據(jù)也不相同，種種因素使審計行為沒有一個標(biāo)準(zhǔn)，必然會導(dǎo)致審計行為和審計結(jié)論的偏差。

（二）被審計單位制度的因素

審計人員在對企業(yè)進行審計時，沒有覺察到被審計單位因制度不完善會造成什么樣的風(fēng)險。而審計人員在覺察到被審計單位存在著不合理現(xiàn)象時，其所提出的意見也不一定能夠讓被審計單位接受，或者其意見無法得到被審計單位的真正實施。所以說，審計風(fēng)險的高低與被審計單位審計意識的強弱有關(guān)。

（三）經(jīng)濟環(huán)境因素

在市場經(jīng)濟中，被審計單位的經(jīng)濟行為不是固定的。通常存在著改組、合并、債務(wù)重組等各種行為，使審計人員在取證時往往存在取證不全、取證困難現(xiàn)象，所得出的結(jié)論不能全面反映和評價被審計單位的情況，審計風(fēng)險由此加大。

（四）法律環(huán)境因素

我國的《審計法》等明確規(guī)定了審計人員所需要承擔(dān)的失職后果。作為審計人員進行審計工作的依據(jù)，法律法規(guī)的不健全會讓審計人員在選擇審計標(biāo)準(zhǔn)上沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也會使審計風(fēng)險增加。

（五）審計方法因素

目前我國使用的審計方法相對落后，審計人員存在著主觀判斷、憑經(jīng)驗辦事等現(xiàn)象，在選擇審計方法上沒有進行科學(xué)的論證，所出具的審計報告也不夠明確。

二、避免審計風(fēng)險

（一）社會環(huán)境方面

在審計過程中，注冊會計師和被審計單位承擔(dān)著各自的責(zé)任，首先要在程序上將這兩種責(zé)任區(qū)分開來。審計所依據(jù)的是被審計單位所提供的會計資料。會計資料是否真實完整，直接影響到審計結(jié)論。因此在審計前應(yīng)做好會計資料搜集整理和保管工作，讓注冊會計師所運用的會計資料真實、完整。這不僅可以降低審計風(fēng)險，同時也可以提高審計報告的質(zhì)量。

對于被審計單位來說，在內(nèi)部建立健全管理制度可以使審計風(fēng)險得到降低。因此，有必要在崗位分工上明確各責(zé)任人的責(zé)任。同時，為防止發(fā)生舞弊行為，可以定期地對各崗位進行輪換，使各崗位之間互相監(jiān)督和監(jiān)管，為審計工作創(chuàng)造一個良好的前期環(huán)境。

為確保審計報告公正、合理，注冊會計師需要保持獨立，不受任何外來因素的不良干擾。

（二）會計事務(wù)所方面

會計事務(wù)所在接到業(yè)務(wù)時，應(yīng)首先對該業(yè)務(wù)所存在的各種審計風(fēng)險進行事前評估。以確保審計工作的效果。審計人員在對各種風(fēng)險進行評估后，再制定出相應(yīng)的審計策略和審計計劃。如果事前評估的風(fēng)險不在會計事務(wù)所的接受范圍之內(nèi)，應(yīng)該拒絕該業(yè)務(wù)。

在審計過程中，審計人員應(yīng)利用自己的專業(yè)技術(shù)和知識，選擇合適的審計方法以減輕、規(guī)避或者轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。為使審計風(fēng)險最大限度地得到降低，還需要對所做的工作進行檢查和修正，確保審計工作有效的開展。會計事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立有效、高效的運行機制，完善內(nèi)部管理制度。在審計過程中，加強監(jiān)督和引導(dǎo)。同時會計事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員是一個高風(fēng)險的行業(yè)，因此需要建立一套保障制度以增強風(fēng)險承受能力。

三、審計風(fēng)險具體控制措施

（一）首先要提高會計事務(wù)所審計人員的素質(zhì)

審計的執(zhí)行者是審計人員，審計風(fēng)險的大小與審計工作人員素質(zhì)的高低有直接的關(guān)系。因此，防范審計風(fēng)險首先必須要提高審計人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。審計人員在審計過程中，需要保持嚴(yán)格的獨立性，對自身的行為要加以自律和規(guī)范，不受外來不良因素的干擾。對國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，審計人員應(yīng)予以及時了解，確保在政策理解上不出現(xiàn)差錯，保證審計結(jié)論的合理、適當(dāng)。在個人業(yè)務(wù)素質(zhì)上，審計人員應(yīng)該不斷地接受教育和培訓(xùn)，以更新和提高會計方面和審計方面的專業(yè)水平。熟悉會計、審計方面相應(yīng)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，并在審計過程中規(guī)范操作，以防范審計風(fēng)險。審計人員對審計環(huán)境的適應(yīng)性也必須提高，杜絕由于自身因素誘發(fā)的審計風(fēng)險。

（二）加強對被審計單位的測評

審計風(fēng)險形成的一個原因就是被審計單位內(nèi)部存在著制度上的缺陷。審計人員對被審計內(nèi)部制度的缺陷必須予以正確把握，否則就會產(chǎn)生不可知的審計風(fēng)險。因此，要加強對被審計單位制度的測試和評價，對被審計單位的內(nèi)部管控情況進行了解，通過對其制度的健全、有效和功能性作出測評，為審計風(fēng)險的控制和規(guī)避提供有利的條件。

（三）正確運用審計方法

目前，國外所使用的審計方法都是利用風(fēng)險導(dǎo)向。而在我國國內(nèi)所采取的方法相對落后，不能有效地對審計風(fēng)險進行控制。所以，會計事務(wù)所的審計人員必須學(xué)習(xí)和掌握先進的審計方法和審計技術(shù)，并運用這些方法和技術(shù)降低審計風(fēng)險。

審計信息的準(zhǔn)確，并不是由任何一種審計方法的運用就能夠保證的。在實際審計活動中，應(yīng)綜合運用各種審計方法。這樣做的好處是，使獲得的審計證據(jù)比選擇單一的審計方法更充分，提高審計報告的準(zhǔn)確性，從而降低了審計風(fēng)險。

（四）健全和完善各項法律制度、審計準(zhǔn)則

審計風(fēng)險的大小與法律法規(guī)是否健全完善有很大的關(guān)系。應(yīng)制定適合時代的新準(zhǔn)則、新法規(guī)來減少審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

目前，我國審計工作的風(fēng)險問題已經(jīng)造成相當(dāng)不好的影響，需要在查找其原因的基礎(chǔ)，采取對應(yīng)的措施加以改進。本文的分析研究對于審計風(fēng)險的避免和控制具有一定的借鑒意義。

參考文獻

篇7

隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷推進，企業(yè)對于財務(wù)管理的意識逐步得到提升，財務(wù)審計成為企業(yè)發(fā)展中比必不可少的環(huán)節(jié)，受到人們的關(guān)注，成為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，審計工作的作用逐步的凸顯出來。隨著國家各項新措施的出臺，企業(yè)對于財務(wù)的管理關(guān)注性明顯提升，我國審計制度不斷進行變革，財務(wù)審計工作隨著規(guī)范性提升面臨著新的挑戰(zhàn)，因此在日常工作中需要了解審計相應(yīng)理論，掌握出現(xiàn)風(fēng)險的原因，并采取措施積極的應(yīng)對這些風(fēng)險。

一、財務(wù)審計風(fēng)險含義

審計工作在企業(yè)日常生活中是非常必要的，國際上對審計中誤報的情況對于實際審計工作產(chǎn)生的影響就稱為是審計風(fēng)險，審計人員在工作中出現(xiàn)不當(dāng)?shù)牟僮饕彩窃斐娠L(fēng)險的重要方面。我國審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的理解主要是在會計報表中存在嚴(yán)重錯誤和漏報的情況，并以此為依據(jù)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)審計報告。雖然財務(wù)審計誤報的情況是不可避免的。因此審計風(fēng)險可以定義為：審計人員對存在與事實不符的重大失誤或者誤報財務(wù)報表在審計后認為該錯誤或者漏報是不存在的，與事實不符的審計意見風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險具體形式

（一）固有風(fēng)險

這種風(fēng)險和財務(wù)管理工作相關(guān)聯(lián)，財務(wù)工作中不可避免的出現(xiàn)一些錯誤，這是財務(wù)工作中固有的狀態(tài)，不會獨立于企業(yè)財務(wù)報表審計之外而存在，是進行財務(wù)工作中必不可少的一部分，無法杜絕，因此固有風(fēng)險會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，造成財務(wù)數(shù)據(jù)出錯誤，這是財務(wù)工作存在的必然。

（二）控制風(fēng)險

控制風(fēng)險往往是在審計過程中對數(shù)據(jù)和審計單位控制的過程，在進行財務(wù)審計控制中，審計人員對單位與財務(wù)數(shù)據(jù)的掌握不能達到盡善盡美，造成控制中存在一定的風(fēng)險，財務(wù)數(shù)據(jù)不能保證準(zhǔn)確性。

（三）現(xiàn)場風(fēng)險

財務(wù)審計中對于會計師本身存在一定的風(fēng)險，進行現(xiàn)場檢查的過程中，對于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性掌握不夠徹底，一些不合理數(shù)據(jù)和錯報指標(biāo)仍然存在，審計單位的報表數(shù)據(jù)不真實，但是現(xiàn)場審計人員沒有發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題，造成設(shè)計風(fēng)險。而且審計人員對企業(yè)內(nèi)部工作狀況不了解，獲取信息準(zhǔn)確性受到影響。

三、影響審計風(fēng)險的因素

（一）被審計單位內(nèi)部控制存在問題

被審計單位內(nèi)部控制可以及時糾正工作中的偏差，防止發(fā)生財務(wù)的行為，被審計單位如果自身內(nèi)部控制建立不足，很有可能造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理存在偏差，但是這些現(xiàn)象注冊會計師在審計時很難察覺到，增加了審計風(fēng)險。而且內(nèi)部控制主要是對部門內(nèi)部財務(wù)工作進行監(jiān)督，部門之間聯(lián)系較為密切，不能完全公正的實現(xiàn)監(jiān)督和管理。

（二）財務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)管理人員自身擁有較好的職業(yè)素養(yǎng)和全面的財務(wù)知識，在進行財務(wù)會計報表編制的過程中就會更加謹(jǐn)慎，防止出現(xiàn)錯誤，對于財務(wù)工作考慮的更加全面，財務(wù)數(shù)據(jù)的可信度就高。反之，財務(wù)管理人員自身缺乏專業(yè)知識和素養(yǎng)，并存心對財務(wù)數(shù)據(jù)進行隱瞞，可能造成對審計工作缺乏正確的判斷。

（三）會計核算的復(fù)雜性

隨著企業(yè)的不斷壯大，在進行會計核算的過程中，復(fù)雜程度也相應(yīng)提升，導(dǎo)致會計科目的增加，一些會計核算經(jīng)常出現(xiàn)科目錯誤的情況，造成會計核算的錯誤，會計報表出現(xiàn)問題。例如在會計核算中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)提費用、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等科目串號的情況造成會計核算的失誤。而且在一些需要估算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨跌價準(zhǔn)備等科目的核算時，畢竟不能真實計算其價格，只能按照會計經(jīng)驗人員進行估算，準(zhǔn)確性難以保證。

四、財務(wù)審計風(fēng)險成因分析

（一）審計程序不規(guī)范，審計方法不合理

在進行審計過程中，實際審計過程中經(jīng)常出現(xiàn)操作流程不規(guī)范的情況，導(dǎo)致審計問題層出不窮。例如，進行財務(wù)審計取證，許多的審計單位并沒有按照相關(guān)規(guī)范進行操作，對于資產(chǎn)抵押或者票據(jù)貼現(xiàn)的一些取證，管理存在不足，造成項目審核不合理，對于審計達不到規(guī)范的要求，審計中容易出現(xiàn)紕漏，審計報告真實性和嚴(yán)謹(jǐn)性受到影響，最終審計質(zhì)量受到質(zhì)疑。

（二）審計手段缺乏科學(xué)性

在進行審計的過程中，缺乏科學(xué)的審計方法作為指導(dǎo)，審計人員在工作中存在不足，為了避免工作的復(fù)雜性往往忽視一些細節(jié)操作，對法律法規(guī)的把握也存在不足，造成實際審計中出現(xiàn)不符合規(guī)范的行為，不合理審計現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時，審計人員對于科學(xué)審計手段認識不足，在進行審計的過程中缺乏組織紀(jì)律性，職業(yè)素養(yǎng)不高，造成審計中責(zé)任心的缺乏，對于數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性忽視，導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)各種數(shù)據(jù)失誤的問題，給審計工作帶來嚴(yán)重的隱患。

（三）審計人員專業(yè)知識缺乏

審計人員需要在審計工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，并對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性做出判斷。但是實際工作中，審計人員技術(shù)能力存在一定的問題，許多審計人員在面對審計環(huán)境時并沒有良好的應(yīng)對手段，也沒有對數(shù)據(jù)的分析和判斷能力，專業(yè)素養(yǎng)存在嚴(yán)重的不足，造成工作中畏首畏尾，不能果斷地進行判斷，工作中出現(xiàn)責(zé)任心匱乏的情況，使得檢查的準(zhǔn)確性受到嚴(yán)重的影響，不能為被審計單位提供真實有效的審計資料，造成審計出現(xiàn)風(fēng)險，影響審計的初衷。

五、規(guī)避財務(wù)審計風(fēng)險措施

（一）加強對審計人員的技能培訓(xùn)

審計人員需要提升自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識，因此可以定期地對審計人員進行培訓(xùn)，將一些新的理論和審計方法進行學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)技術(shù)能力。同時，審計人員需要對自身的職業(yè)素養(yǎng)進行提升，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守，認真進行審計工作，對數(shù)據(jù)進行認真的分析，注重細節(jié)的操作，保證操作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，杜絕在審計中不健全和不到位的情況，保證審計質(zhì)量。

（二）建立科學(xué)規(guī)范的審計程序

在進行審計工作中，需要關(guān)注審計的規(guī)范化操作，對審計各項步驟進行明確的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的步驟完成設(shè)計工作，將審計工作落到實處，做好規(guī)劃和取證工作，合理的安排各個細節(jié)和程序，出現(xiàn)問題積極進行解決，并對不合理的程序進行積極的改進。同時，在制定科學(xué)規(guī)范的審計流程時需要運用科學(xué)化的手段，借鑒西方的經(jīng)驗，并和中國實際審計工作相結(jié)合，制定出適合我國審計的工作方法，進一步降低審計風(fēng)險。

（三）健全法律監(jiān)管體制，建立專項基金

為了保證審計任務(wù)的順利展開，可以設(shè)立專項基金，按照一定的比例對風(fēng)險進行防范，設(shè)置專門的賬戶，對于審計出現(xiàn)的損失進行專項資金的賠償，減少審計風(fēng)險對企業(yè)造成的危害，利用資金對風(fēng)險進行一定的防范，提升企業(yè)對審計的信任度。同時，審計相關(guān)部門需要制定相應(yīng)的法律規(guī)范，利用國家強制力對審計工作進行監(jiān)督，加強對審計人員的約束，通過國家法律的強制規(guī)范，改善現(xiàn)階段審計工作中出現(xiàn)的不足，一旦出現(xiàn)審計中的重大問題，國家法律介入其中進行調(diào)查，增加了對審計工作的合理規(guī)范，加強對審計人員的約束，提升法律規(guī)范的作用，增加審計工作的科學(xué)性和指導(dǎo)性，盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險。

結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場環(huán)境也變得更加復(fù)雜，企業(yè)為了適應(yīng)日漸復(fù)雜的市場環(huán)境，在財務(wù)管理方面進行改革，對財務(wù)審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，如果處理不當(dāng)，容易造成財務(wù)審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，在進行企業(yè)財務(wù)審計工作的過程中，首先對新的市場環(huán)境進行了解，在此基礎(chǔ)上掌握新型的會計核算手段，堅持職業(yè)操守，提升職業(yè)素養(yǎng)，在審計工作中嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的展開數(shù)據(jù)的收集與分析，合理規(guī)避財務(wù)審計風(fēng)險。同時，加強法律法規(guī)的制定，通過法律手段合理規(guī)范審計各項行為，進一步保證審計工作的真實性。

參考文獻：

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篇8

上世紀(jì)六、七十年代，國際各國中的審計人員訴訟案劇烈增加，這將審計人員推到了風(fēng)口浪尖上，使得審計風(fēng)險被納入到審計過程當(dāng)中。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得企業(yè)中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量的存在，這對審計領(lǐng)域來講，無疑增加了審計風(fēng)險，并成為審計界內(nèi)普遍關(guān)注的熱點問題。那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計具有哪些風(fēng)險那，又對這些存在的風(fēng)險如何控制那?這即是本文所要闡述的重點內(nèi)容。

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概念

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系概念

所謂關(guān)聯(lián)方關(guān)系指的是關(guān)聯(lián)方之間相互的關(guān)系。在企業(yè)日常運行當(dāng)中，往來業(yè)務(wù)必然涉及很多方面，如商、供應(yīng)商等，在企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系不存在的情況下，交易發(fā)生時，往往處于對自身利益的考慮，而不會接受于自身利益不利的交易條款。這種交易雙方在彼此了解、互不影響、自由的基礎(chǔ)上達成的條款而構(gòu)成的交易，被稱之為公平交易。一般情況下，企業(yè)向外界所提供的財務(wù)報告被認為是以公平交易為基礎(chǔ)建立的，但是當(dāng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在時，其問的交易就很可能不是以公平交易為基礎(chǔ)建立的，這是因為關(guān)聯(lián)方交易時不存在自由的、競爭性的市場交易條件，并且交易的雙方通常是采用一種微妙的形式來對交易構(gòu)成影響。在一些情況之下，通過虛假交易，關(guān)聯(lián)方之間就可達到經(jīng)營業(yè)績提升的假象。雖然有些關(guān)聯(lián)方交易是以公平交易為基礎(chǔ)進行的，但其相應(yīng)的審計披露也是有用的，這對未來可能以不同形式發(fā)生的交易信息進行了提供。

2.關(guān)聯(lián)方交易概念

所謂關(guān)聯(lián)方交易，指的是關(guān)聯(lián)方間對業(yè)務(wù)或資源等事項的轉(zhuǎn)移，而不計較是否能收取相應(yīng)的價款。這一定義下主要包含三方面的內(nèi)容：第一，依照關(guān)聯(lián)方的定義，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)與個人、企業(yè)之間構(gòu)成的交易，通常情況下，即是只已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況下的關(guān)聯(lián)方之間進行的交易；第二，關(guān)聯(lián)方交易的重要特征是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移，一般情況下，在義務(wù)或資源轉(zhuǎn)移的同時，報酬和風(fēng)險也被相應(yīng)的轉(zhuǎn)移；第三，關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方間義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移價格。通常來講，在一般的商業(yè)條款當(dāng)中，關(guān)聯(lián)方交易能使交易雙方均受益。

3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計目的

對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行審計的目的是為了對關(guān)聯(lián)方及其交易的真實存在性進行確定，明確關(guān)聯(lián)方交易記錄及其交易相關(guān)的披露是否恰當(dāng)。

二、審計風(fēng)險概念

對于審計風(fēng)險這一概念的理解，國際上有著多種的說法，普遍認同的有兩種。第一是財務(wù)報表經(jīng)鑒別后，尚不能依據(jù)工人的會計原則對審計單位的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行公允反映的可能性；第二是審計范圍或?qū)徲媶挝淮嬖谥恍┲匾腻e誤，但是卻未能被審計人員發(fā)現(xiàn)的可能性。美國的注冊會計師協(xié)會對審計風(fēng)險是這樣下定義的，是審計人員對財務(wù)報表中存在的重大錯報，且未能合適地發(fā)表意見的風(fēng)險。針對于審計風(fēng)險這一概念，在審計學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，提出了審計風(fēng)險模型即，審計風(fēng)險等于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的乘積。從該模型中，我們可以看出，審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三者決定的，固有風(fēng)險指的是企業(yè)經(jīng)營項目、經(jīng)營環(huán)境及職工素質(zhì)等因素決定的風(fēng)險，控制風(fēng)險指的是企業(yè)內(nèi)部控制制度中所不能防止且難以察覺的風(fēng)險，檢查風(fēng)險指的是沒有通過實質(zhì)性測試，審計人員未能發(fā)現(xiàn)報表中潛藏的重大漏報的風(fēng)險。這三種風(fēng)險之間呈現(xiàn)出此消彼長的關(guān)系，相互影響中體現(xiàn)出一種乘積關(guān)系。

三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險問題

在進行交易的過程當(dāng)中，關(guān)聯(lián)方企業(yè)雖然能夠提高交易效率，提高交易成本，但是同時也會存在一些不利的方面同市場經(jīng)濟原則相背離。從相關(guān)聯(lián)經(jīng)濟業(yè)務(wù)來講，通常情況下其目的并不是單純的業(yè)務(wù)交易，而是存在著一些另外的動機，這些多樣化的動機構(gòu)成了審計人員的審計風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險可以從檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險、固有風(fēng)險三個方面進行分析，從檢查風(fēng)險進行分析，由于一些公司通過關(guān)聯(lián)交易的形式大量宣傳，將關(guān)聯(lián)交易本身復(fù)雜化，為審計人員審計工作的開展增加了障礙，提升了審計證據(jù)獲取難度，導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)方及其交易審計風(fēng)險的產(chǎn)生；從控制風(fēng)險進行分析，受局部利益的驅(qū)動，關(guān)聯(lián)方交易中存在著轉(zhuǎn)移費用和收入的行為，并通過價格來對利潤進行調(diào)節(jié)，從而使得資金的使用不能按照有償原則進行，加大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計的風(fēng)險；從固有風(fēng)險進行分析，當(dāng)前我國一些上市企業(yè)并沒有建立針對關(guān)聯(lián)方交易的約束制度和機制，而現(xiàn)有的制度、法律、法規(guī)等除了規(guī)定對關(guān)聯(lián)方交易進行披露意外，并沒有其他的一些規(guī)定，這就造成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險的產(chǎn)生。對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險問題可以從以下方面進行分析。

1.業(yè)績虛報問題

業(yè)績虛報，即是通過關(guān)聯(lián)方問的虛假交易來達到欺騙報表使用者和投資者及虛增盈利的目的。這種形勢下，關(guān)聯(lián)方問的關(guān)聯(lián)方交易的主要是提供商品或商品以外的資產(chǎn)及勞務(wù)等。從現(xiàn)實中的例子可以看出么關(guān)聯(lián)方間存在的勞務(wù)提供與商品賒購業(yè)務(wù)，為其調(diào)節(jié)利潤的實現(xiàn)營造了環(huán)境。作為上市企業(yè)，還可通過關(guān)聯(lián)方交易的形式來同其子公司進行資產(chǎn)的交換，這在企業(yè)獲得利益的同時，也掩蓋了自身虧損的事實。

2.費用轉(zhuǎn)嫁負擔(dān)問題

關(guān)聯(lián)方同企業(yè)之間往往存在著復(fù)雜密切的聯(lián)系，通常情況下，關(guān)聯(lián)方間通過費用轉(zhuǎn)嫁的形式來實現(xiàn)關(guān)聯(lián)方問的利潤轉(zhuǎn)移，這種現(xiàn)象在母子公司間尤為常見。在我國，上市企業(yè)的母子公司間具有天然性的聯(lián)系，費用的分?jǐn)偤椭Ц冬F(xiàn)象十分普遍。嚴(yán)格意義上來講，對于這類問題的除了，關(guān)聯(lián)方應(yīng)本著公平、公正、客觀的原則，進行合理費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的制定，來對各自應(yīng)承擔(dān)的那一部分加以明確。但是當(dāng)企業(yè)自身的利潤水平并不理想時，就很有可能通過對費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進行更改的形式來講費用向自身公司轉(zhuǎn)移，從而形成企業(yè)盈利水平提升的表象。

3.債務(wù)和資產(chǎn)重組問題

債務(wù)和資產(chǎn)重組作為企業(yè)資本運行的一種重要形式，對優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、擴大企業(yè)規(guī)模、提高企業(yè)利潤、增強企業(yè)活力等都有著十分重要的意義。有其在我國企業(yè)當(dāng)中，這一點的表現(xiàn)尤為突出。在我國的證券市場上，一些上市企業(yè)在上市后的經(jīng)營管理中活改組上市過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，而相關(guān)部門則愿意幫助這些上市企業(yè)解決這些問題，故對其進行債務(wù)和資產(chǎn)的重組，將不良資產(chǎn)置換出來，重新注入相對優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，從而使得企業(yè)的債務(wù)負擔(dān)大大減小。但是在實際中，債務(wù)和資產(chǎn)重組過多擔(dān)任著調(diào)節(jié)利潤的重要手段，上市企業(yè)通常

借助負債和資產(chǎn)重組的相識，來制定出一些同市場運行規(guī)則相悖的交易價格和重組條款，進而對利潤進行調(diào)節(jié)。在我國，因為審計操作規(guī)范缺乏、會計處理規(guī)定不完善及關(guān)聯(lián)方交易固有特點，使得國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司和政府部門都有意參與進來，故而使得債務(wù)和資產(chǎn)重組在很多時候表現(xiàn)出不等價利潤和交易的轉(zhuǎn)移。

四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易風(fēng)險原因分析

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易隱蔽性高、涉及范圍廣、形式多樣

對于上市公司來講，其業(yè)務(wù)涉及范圍寬泛，呈多元化發(fā)展且經(jīng)營的規(guī)模較大，這就給關(guān)聯(lián)方制造了隱身條件。關(guān)聯(lián)方之間通常情況下是控制和被控制的關(guān)系，或者是一方能對另一方構(gòu)成重大影響力。對于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，雖然在交易時能夠提高交易效率，節(jié)約成本，但是也存在著一些不利的方面，有悖于市場經(jīng)濟中公平競爭的原則。關(guān)聯(lián)方交易在對大股東權(quán)益實施保障時，往往會造成小股東權(quán)益被侵犯。亦正是這種相關(guān)聯(lián)對業(yè)務(wù)的經(jīng)濟滲入，使得其動機有可能同營業(yè)關(guān)系正常形式的所不同，從而使得審計人員的審計風(fēng)險大大提升。隨著國內(nèi)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的形式呈現(xiàn)出日新月異的態(tài)勢，并且同新型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)重疊交織，難以辨清其真假，這給注冊會計師的調(diào)查工作帶來了更大的難度，審計風(fēng)險進一步加大。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在著很強的作假動機

在我國，證券市場處在一個逐漸成熟的發(fā)展階段，在監(jiān)管日益完善的背景之下，關(guān)聯(lián)性企業(yè)為了取得配股資格，且逃避來自證券市場的特別監(jiān)管和處理，進而選擇了關(guān)聯(lián)交易的形式，這使得審計風(fēng)險由注冊會計師來承擔(dān)，究其實質(zhì)是對監(jiān)督風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁，這無疑助長了關(guān)聯(lián)企業(yè)問的作假動機。還有就是經(jīng)理人面對內(nèi)部業(yè)績帶來的壓抑，股票期權(quán)這一系列薪金制度使得企業(yè)管理層強烈地去追求利益，進而選擇關(guān)聯(lián)交易這種形式來創(chuàng)造虛假業(yè)績。

3.公司內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)管理中一個重要的內(nèi)容就是內(nèi)部控制。當(dāng)前，我國一些企業(yè)并未意識到內(nèi)部控制對自身的重要性，且對其存在著一些誤解，加之我國治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷及人員素質(zhì)方面的問題，都導(dǎo)致了許多公司在內(nèi)部控制上處于薄弱環(huán)節(jié)。就關(guān)聯(lián)交易來講，許多企業(yè)對于一些重大的關(guān)聯(lián)方交易并沒有制定規(guī)范性的程序，從而導(dǎo)致其交易進行沒有制約性。但是，從根本上來講，關(guān)聯(lián)方交易并非是從企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營角度考慮的，而是關(guān)聯(lián)方為取得利潤和收益所采取的手段。因此，可以說企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全是企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要因素。

4.企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

在我國，上市企業(yè)普遍存在股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中的現(xiàn)象，大多數(shù)股權(quán)掌握在極少數(shù)人手里的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得大股東能夠方便地利用起股權(quán)優(yōu)勢來對企業(yè)的經(jīng)營活動進行干涉，從而導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生，從而使得企業(yè)利益傾向于關(guān)聯(lián)方或大股東本身。而相比來講，中小股東由于缺乏維護者和代表者，難以對大股東這種專利行為進行控制和約束，這中股權(quán)結(jié)構(gòu)加大了上市公司關(guān)聯(lián)方交易的控制難度，并使得關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的發(fā)生概率大大提升。

5.注冊會計師道德水平不高，責(zé)任心、專業(yè)能力不強

注冊會計師這一職業(yè)對于人員的要求是相當(dāng)高的，為適應(yīng)審計工作的要求，注冊會計師必須是德才兼?zhèn)?、高層次的人才，他們必須具備一絲不茍的工作態(tài)度、正直的人格及高尚的品德，必須具備扎實的審計、會計、法律知識等基本審計技能，并且有準(zhǔn)確的判斷力和敏銳的分析能力。但是在實際中，種種原因的存在，使得審計人員基本難以滿足上述的要求，這不可避免的影響了審計的質(zhì)量，限制了審計工作的進一步開展。注冊會計師應(yīng)將職業(yè)關(guān)注度作為其審計職責(zé)履行時必須注意的問題，這一職業(yè)關(guān)注度既是一個法律的概念，又是一個職業(yè)的概念。假使注冊會計師對于關(guān)聯(lián)方交易審計的過程當(dāng)中存在的疑點并未實施范圍擴大化的審查，就是沒有做到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注度。例如遺漏了關(guān)鍵的審計程序、判斷失誤，采用了不合理的審計方法等都會導(dǎo)致產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。

五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險控制策略

為了進一步控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)準(zhǔn)則的要求，從跟班上做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計工作。在實際的審計工作當(dāng)中，審計人員應(yīng)從以下兩個方面著手實施：

1.對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別

要向?qū)崿F(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險的降低，首先應(yīng)該掌握被審計單位的關(guān)聯(lián)方情況，以獲取相關(guān)清單為最佳，并采取系統(tǒng)性的審計程序，來對被審計單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的正確性進行明確。通過詢問管理當(dāng)局和查閱相關(guān)會計記錄，來對被審計單位及其主要的供應(yīng)商、客戶的交易性質(zhì)加以了解，從而促進對關(guān)聯(lián)方的識別。為了將審計風(fēng)險盡可能的降低，必須對關(guān)聯(lián)交易進行分析，而關(guān)聯(lián)交易即指的是正常經(jīng)營活動當(dāng)中，企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤而特意設(shè)計的。審計人員應(yīng)從被審計單位所處的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、及宏觀環(huán)境等方面著手，來對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進行分析。對于一些沒有交易必要的情況，應(yīng)給予特別的關(guān)注，這是因為企業(yè)正常經(jīng)營之下不必要交易的進行往往是為了達到些許不正當(dāng)目的的。

2.對交易價格同市場規(guī)則是否相符加以關(guān)注

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隨著注冊會計師的行業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的不斷擴展，獨立審計無時無刻不處于嚴(yán)峻的風(fēng)險中。審計方法對獨立審計風(fēng)險的影響毋庸置疑，其產(chǎn)生的根源是由于審計主體在審計過程中對審計方法及路徑的選擇和操作，屬于審計風(fēng)險的主體因素。本文分別從多個不同角度討論審計方法對獨立審計風(fēng)險的影響，并提出相關(guān)防范對策。

一、審計方法對獨立審計風(fēng)險的影響

（一）審計方法固有局限性對獨立審計風(fēng)險的影響

1.審計抽樣的固有局限性。所謂審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。審計抽樣這種審計方法本身固有的局限性在于與詳查法相比它雖然簡單省時效率較高但準(zhǔn)確性偏低。一方面，如果審計樣本不足以代表總體特征，那么審計風(fēng)險就不可避免；另一方面在采用判斷抽樣法時，由于審計抽樣會存在很多變量和不確定因素，因此通常需要審計人員憑自己的判斷予以合理確定與估計，如果審計人員的專業(yè)判斷有誤，則同樣會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2.函證法所存在的局限性。函證法是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項，向第三者發(fā)函詢證的一種方法。其局限性主要在于函證的效果幾乎完全取決于被函證單位回函的結(jié)果，取決于被函證單位對函詢的態(tài)度及工作作風(fēng)等因素。而且，審計人員大都以此來確定被審單位往來業(yè)務(wù)的真實性與完整性的做法實際上難免有失偏頗。因為詢證回函的客觀公正性審計人員無法準(zhǔn)確判斷，其函證結(jié)果的質(zhì)量也就仍然無法保證。

3.監(jiān)盤法的局限性。監(jiān)盤法是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椋源_定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在，與賬面數(shù)量是否相符的一種有效手段。由于監(jiān)盤程序需要根據(jù)歷史資料倒推，因而它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，而無法保證被審計單位對該資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不能對該資產(chǎn)的完整性及價值提供證據(jù)。此外，存貨價格的確認如選用不同的計價方法將使存貨的價值不可避免地存在較大的差異。

4.分析性復(fù)核的局限性。分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)測數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計重點。其局限性主要在于此方法的運用必須要考慮會計信息各構(gòu)成要素之間以及會計信息和相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，則不應(yīng)采用這種方法，否則就會造成審計失敗。因此，相關(guān)判斷的偏差從另一方面增加了出現(xiàn)審計風(fēng)險的可能性。

5.審閱法、核對法與分析法所存在的缺陷。審計過程從某種程度上講，就是審計人員搜集、查證審計證據(jù)，最終獲取審計證據(jù)支持的過程。審閱法、核對法與分析法是現(xiàn)代審計方法里最基本、最常用的審計方法。其重點側(cè)重于審計證據(jù)尤其是對原始憑證合法、真實性的審核與驗證上。對于習(xí)慣相信憑證的審計人員來說，在審計過程中，只要發(fā)票真實、單據(jù)齊全，就可以認定這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是公允的、客觀的或真實的。由于部分企業(yè)存在著舞弊動機，某些舞弊者在充分了解傳統(tǒng)審計中審計人員最終只能追查至原始憑證的這一局限性后，便在原始憑證及單據(jù)上造假。

（二）審計方法的選擇對獨立審計風(fēng)險的影響。審計方法的不恰當(dāng)選取以及審計路徑的偏差會對獨立審計的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，造成審計風(fēng)險。依據(jù)審計方法的選用原則可知，審計方法的正確選用受眾多因素影響，同時也直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計方法的選擇要考慮到審計目標(biāo)及審計業(yè)務(wù)的實際情況，并進行全面分析以做出正確選擇。審計方法的選擇正確與否將密切關(guān)系到審計的結(jié)果和質(zhì)量，不恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)方法和路徑的選擇會將審計過程引入歧途，正確運用審計技術(shù)及方法是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。總之，審計中，在明確了審計內(nèi)容、目標(biāo)后，審計人員應(yīng)根據(jù)實際情況選擇必要、有效的審計方法來開展審計，以保證審計質(zhì)量，提高審計效率。

（三）審計方法的環(huán)境適用性問題對獨立審計風(fēng)險的影響。順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計方法已發(fā)展為廣泛運用審計分析與調(diào)查、制度基礎(chǔ)審計等技術(shù)，并向抽樣審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計、電算化審計等現(xiàn)代審計技術(shù)過渡，且日趨多樣化和現(xiàn)代化。但由于審計是對被審計單位的經(jīng)濟活動、會計報表的合法性與公允性進行審查和鑒證，其性質(zhì)決定了審計總是滯后于社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計技術(shù)方法作為審計人員審查、驗證的一種手段也會滯后于經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，由此造成審計方法與審計環(huán)境不相適應(yīng)的情況也會對獨立審計風(fēng)險帶來一定影響。

如現(xiàn)有審計方法模式不能適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境，必將會引發(fā)審計風(fēng)險。在審計業(yè)務(wù)中，假設(shè)審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段，財務(wù)報表以歷史成本來反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，那么隨著時間推移，很多資產(chǎn)和負債得不到公允顯示，使審計人員依審計論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計報告不能滿足報表使用者所要求的時效性，那么審計結(jié)果的準(zhǔn)確性則會受到嚴(yán)重影響。審計方法理論的研究跟不上經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的要求，審計實務(wù)就會缺乏業(yè)務(wù)指導(dǎo)和技術(shù)支持，審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量也會大受影響。因此，審計行業(yè)應(yīng)該重視審計理論與技術(shù)的研究，與時俱進，保證審計方法與環(huán)境的適應(yīng)性。

（四）審計主體的主觀因素對獨立審計風(fēng)險的影響

審計機構(gòu)和審計人員是審計的主體，審計過程的每個階段，審計人員的主觀操作恰當(dāng)與否都將直接影響審計結(jié)果。因此，審計主體的個人主觀因素是獨立審計風(fēng)險不容忽視的直接影響因素。

首先，注冊會計師嚴(yán)重違反審計規(guī)定，審計模式及技術(shù)方法選擇錯誤，會造成審計風(fēng)險；再者，注會審計理念偏頗傾向，偏袒熟人與客戶的心理導(dǎo)致失去應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎以及高層對公司的評價對注冊會計師獨立判斷的影響等，都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響；此外，由于審計人員的專業(yè)技術(shù)及經(jīng)驗水平的限制，在實際工作中審計操作不規(guī)范，沒有按操作規(guī)程做，審計報告辭不達意等因素，也會嚴(yán)重影響審計工作質(zhì)量，對審計的權(quán)威、信譽帶來一定的風(fēng)險；最后，審計人員的對審計理念把握不當(dāng)，審計技術(shù)手段落后，應(yīng)變能力不強，對許多新型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)極不適應(yīng)，主觀臆斷多，量化分析少等等個人主觀因素，都導(dǎo)致審計差錯多、效率低，審計結(jié)論的科學(xué)性、準(zhǔn)確性也就無法得到充分體現(xiàn)。

二、審計風(fēng)險的防范對策及建議

眾所周知，審計方法對獨立審計風(fēng)險的影響無法降低為零，這就需要審計行業(yè)采取相應(yīng)的有效的防范對策以減少審計方法對獨立審計質(zhì)量所帶來的不利影響，提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。為此，審計界應(yīng)從以下幾方面著手，推進審計技術(shù)的進步。

首先，針對審計方法的固有局限性，我們應(yīng)該發(fā)一方面加強對審計技術(shù)方法的研究與創(chuàng)新，盡快改進審計技術(shù)方法，實行審計技術(shù)方法的科學(xué)化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化，推動審計技術(shù)方法更趨完善；另一方面，要多管齊下，采用復(fù)合的方法，使多種審計技術(shù)的缺點和優(yōu)勢互補，發(fā)現(xiàn)審計技術(shù)方法組合的最佳模式及更有效率的審計方案。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會對審計的要求提高，廣大審計工作者也必將認真總結(jié)經(jīng)驗、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計技術(shù)水平以滿足社會的需要。

其次，在審計方法與審計手段的選擇上，注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則及審計方法的選用原則，提高專業(yè)判斷能力，對審計實務(wù)進行系統(tǒng)全面的分析，注重科學(xué)手段與經(jīng)驗總結(jié)相結(jié)合，將歷史經(jīng)驗總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來，靈活運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，并引?dǎo)審計人員得出合理的審計結(jié)論，從而規(guī)避審計方法固有局限性引發(fā)的審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確。

再次，審計方法的環(huán)境適用性問題上，應(yīng)該改善審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并及時修改和完善與新環(huán)境相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則，審計人員要重點關(guān)注所選審計方法模式是否適應(yīng)現(xiàn)有的審計環(huán)境，提高職業(yè)敏感度，認真分析審計實務(wù)的具體情況，靈活采取與現(xiàn)有執(zhí)業(yè)環(huán)境相符合的審計技術(shù)方法與模式，從傳統(tǒng)的定期和滯后審計轉(zhuǎn)向適時或?qū)崟r審計，充分利用先進技術(shù)，改變審計手段落后的局面，克服審計方法與審計環(huán)境切合度不佳的問題，將這方面問題對審計結(jié)果質(zhì)量的影響降到最低。

最后，在審計主體方面，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實際情況積極推行審計技術(shù)規(guī)范，為審計項目提供技術(shù)支持，以解決審計準(zhǔn)則與審計實務(wù)之間的矛盾，保證執(zhí)業(yè)效果，并從源頭把關(guān)，加強審計隊伍的建設(shè)，提高審計人員的審計技能和整體素質(zhì)，增強其執(zhí)業(yè)水平和能力，促使其廣泛而有效地利用現(xiàn)代審計技術(shù)，提高審計質(zhì)量和審計效率，進而從整體提高審計行業(yè)的職業(yè)水準(zhǔn)。此外，對于審計人員自身來說應(yīng)加強專業(yè)學(xué)習(xí)積累豐富經(jīng)驗，對自己嚴(yán)格要求，提高專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德水平。在審計實務(wù)中，按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，強調(diào)在工作的每一個環(huán)節(jié)上識別風(fēng)險因素，消除或減少風(fēng)險因素，保證會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。只有這樣，才能從根本上控制審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所才能在激烈的競爭中求生存、謀發(fā)展。

三、結(jié)論

綜上所述，審計風(fēng)險的防范與控制是一個涉及多方面的系統(tǒng)工程，在審計方法與手段上，應(yīng)該克服制度基礎(chǔ)審計模式的不足，選用正確的審計方法，完善審計程序，以規(guī)避審計風(fēng)險。只要將審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)，就能更加合理的分配審計資源，提高審計效率，以滿足環(huán)境和時代對審計的要求，使審計更好地服務(wù)于社會。隨著社會的進步、經(jīng)濟的快速發(fā)展以及法制建設(shè)的日臻完善，將會有更多新的更為行之有效的審計風(fēng)險防范與控制手段不斷產(chǎn)生，我國的獨立審計事業(yè)也必將走向美好的未來。

參考文獻：

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我國自1980年恢復(fù)審計制度以來,對審計風(fēng)險的認識主要分為三個階段:(1)對審計風(fēng)險認識的初期階段(1980年一1991年)。在這一階段注冊會計師幾乎不承擔(dān)任何風(fēng)險,其主要任務(wù)是實現(xiàn)自身的發(fā)展,并且也順利地渡過了謀生存的第一關(guān)。(2)對審計風(fēng)險的初步認識階段(1992年-1995年)。在這一階段我國正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》等有關(guān)法律文件,這不但標(biāo)志著對審計風(fēng)險認識的加深,更為判定注冊會計師審計質(zhì)量提供了初步的依據(jù)。審計風(fēng)險的主要來源開始由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。(3)審計風(fēng)險研究的縱深發(fā)展階段(1996年-現(xiàn)在)。在這一階段,我國對審計風(fēng)險的形成、性質(zhì)、特點等進行了全面的分析和深入的研究,特別是在借助現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上,加之有效的定性分析,已能比較合理的控制審計風(fēng)險。但是與不斷發(fā)展的實踐相比我國審計理論研究至今仍不成熟,特別是對于審計風(fēng)險及控制的研究。在各類關(guān)于審計的書籍中論述審計風(fēng)險的篇幅很有限,很多都是把它做為某章的一節(jié)簡單介紹,很難對其有深入的了解?，F(xiàn)有的關(guān)于審計風(fēng)險的認識散見于各審計雜志和刊物,并且僅限于定性,多數(shù)呈現(xiàn)出就風(fēng)險論風(fēng)險的局面。因此,深入研究審計風(fēng)險,特別是對于審計風(fēng)險的定量分析以及控制研究是十分必要的。

二、注冊會計師審計風(fēng)險控制存在的問題及原因

目前,許多會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險控制還非常薄弱,往往缺乏必要的審計風(fēng)險意識和控制管理措施。結(jié)合我國的具體情況,事務(wù)所的審計風(fēng)險控制主要存在以下幾方面的問題:

(一)審計業(yè)務(wù)文書不規(guī)范。審計報告、審計決定書等審計業(yè)務(wù)文書不但是審計工作成果和質(zhì)量的最終體現(xiàn),同時也是審計風(fēng)險的重要載體。審計業(yè)務(wù)文書的質(zhì)量直接影響到審計風(fēng)險的控制。

(二)會計師事務(wù)所體制不當(dāng)。我國的會計師事務(wù)所由于發(fā)展的時間還不長,在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定,我國可以設(shè)立合伙制會計師事務(wù)所和有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所?，F(xiàn)在我國大約有90%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制。合伙制這種形式,由于它的實質(zhì)是會計師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)業(yè)務(wù)失誤或作假所造成的風(fēng)險,相當(dāng)于以自己的損失來擔(dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實性,因此可以彌補有限責(zé)任制的一些不足。但是合伙制的缺點也很明顯,由于連帶責(zé)任的存在,各合伙人不僅要對自身的行為負責(zé),還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔(dān)責(zé)任,在某種程度上不利于事務(wù)所的穩(wěn)定,同時由于事關(guān)切身利益,也可能由于過于謹(jǐn)慎而導(dǎo)致工作效率低下。因此。對會計師事務(wù)所來說,這兩種體制都不是很合理和適用,在一定程度上增大了審計風(fēng)險。

(三)注冊會計師風(fēng)險管理制度不完善。在我國,注冊會計師風(fēng)險管理制度存在嚴(yán)重的問題,主要表現(xiàn)在:

第一,風(fēng)險管理制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行。存在此類問題的會計師事務(wù)所雖然對審計風(fēng)險有一定認識,并制定了相應(yīng)的風(fēng)險管理制度,但在實際業(yè)務(wù)中執(zhí)行極為不力,甚至不執(zhí)行,致使制度形同虛設(shè)。這種“有法不依”的狀況與無審計風(fēng)險管理制度沒有多大區(qū)別,要使審計風(fēng)險得到很好的控制是不可能的。

第二,風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)性。相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所已經(jīng)對審計風(fēng)險加以重視,并懂得回避風(fēng)險,不再單純地追求客戶規(guī)模的擴大,并在接受委托時對客戶進行必要的選擇。但對審計風(fēng)險進行管理的手段還是不系統(tǒng)的、零星的,如對風(fēng)險只是簡單評估,只涉及了部分風(fēng)險因素,沒有科學(xué)的評價和控制等等。

第三,對潛在風(fēng)險重視不夠。審計風(fēng)險具有潛在性、復(fù)雜性。風(fēng)險管理不僅應(yīng)當(dāng)對大量有規(guī)律可循的風(fēng)險進行管理。還應(yīng)重視新的潛在的風(fēng)險。而會計師事務(wù)所在進行風(fēng)險管理時,多重視前者的管理而忽視了后者,導(dǎo)致審計風(fēng)險管理出現(xiàn)偏差,從而影響審計工作的質(zhì)量。

第四,風(fēng)險管理的執(zhí)行缺乏一致性。注冊會計師在進行審計時經(jīng)常對不同的企業(yè)實行差別對待。如對大企業(yè)比較重視,而對中小企業(yè)重視不夠:對上市公司相對重視,而對非上市公司重視不足。實際上。不論企業(yè)規(guī)模大小同樣存在風(fēng)險,這種對不同企業(yè)的區(qū)別對待會影響審計風(fēng)險的管理。并且注冊會計師對大企業(yè)的內(nèi)部控制的過分信任會影響對風(fēng)險的評估,亦會降低審計工作的質(zhì)量。

風(fēng)險管理制度的不完善普遍地存在于我國的會計師事務(wù)所,他們往往忽視了審計風(fēng)險,置審計客戶的信譽和管理水平于不顧,也不考慮其自身可能遭受的損失,為了取得更多的業(yè)務(wù)收入,片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大,對審計業(yè)務(wù)基本上“來者不拒”。因此,產(chǎn)生審計失敗是必然的。 (四)注冊會計師獨立性不高。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,它的缺乏影響審計風(fēng)險。獨立性是指會計師事務(wù)所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系。以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計服務(wù)因素的存在,使得我國注冊會計師的審計獨立性受到負面的影響,注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立,使得審計的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

(五)審計工作計劃編寫不嚴(yán)格。《獨立審計具體準(zhǔn)則第3號~審計計劃》規(guī)定:編制審計計劃是審計工作的重要組成部分,其中總體審計計劃就包括對被審計單位基本情況的了解、重點會計問題及重點審計領(lǐng)域的關(guān)注、審計小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內(nèi)容,但是在實際工作中,許多會計師事務(wù)所針對經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶,出于對他們的信賴,并不編制完整的審計計劃。這樣,當(dāng)這些客戶公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項時。就無法引起事務(wù)所的足夠重視,一些事務(wù)所甚至對新客戶也不編制嚴(yán)格的審計工作計劃,這樣造成的后果可能會更嚴(yán)重。

(六)分析性復(fù)核沒有被執(zhí)行?！丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則一分析性復(fù)核》規(guī)定,分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異,分析性復(fù)核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都可以運用,在很多會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過程中,長期以來幾乎都沒有執(zhí)>

:請記住我站域名/ (七)審計費用較低。審計費用較低是制約我國注冊會計師業(yè)發(fā)展的因素。審計費用較低,會計師事務(wù)所就不可能花費大量人力、物力去審計某一個項目,審計質(zhì)量就不可能提高。而且,為了攬客戶。事務(wù)所之間不惜競相殺價,壓低收費。這些行為的存在,說明我國審計人員的風(fēng)險意識較為淡薄,光想到怎樣賺進來,沒想到將來會賠出去。我國大多數(shù)城市的財政機關(guān)都為會計師事務(wù)所制定了最低收費標(biāo)準(zhǔn)。收費標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等指標(biāo)為參照,而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等因素。因而,往往同樣規(guī)模的客戶,審計人員苦樂不均,從而也增加了審計的風(fēng)險。

三、注冊會計師審計風(fēng)險控制對策

(一)改進法律條文,制定相關(guān)準(zhǔn)則

? 2010年9月1日,國家審計署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》{以下簡稱《審計準(zhǔn)則》),并從2011年1月1日起實施。新《審計準(zhǔn)則》共包括七章內(nèi)容。重點對如何進行審計計劃安排,如何有效開展審計現(xiàn)場實施工作,如何提高審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險和明確審計責(zé)任進行了規(guī)定。新《審計準(zhǔn)則》是適應(yīng)新時期我國審計環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé),通過明確職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來客觀評價審計工作質(zhì)量,也是各級審計機關(guān)制定審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計準(zhǔn)則》的頒布,對促進審計工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化具有十分重大的意義。

因此,提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)水平,進而整體上提高我國上市公司會計信息質(zhì)量,應(yīng)該需要從整體上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險水平,制定更加完善的審計準(zhǔn)則,包括對舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險的提高以及訴訟條件的放寬等,從而增強注冊會計師的社會責(zé)任感。

(二)形成合理的會計師事務(wù)所體制

目前,在世界各國所有的不同的組織形式中,有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所興起于90年代。其最大的特點在于,它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的優(yōu)點,又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。在我國實行有限責(zé)任合伙制有許多優(yōu)點。首先,這種形式與有限責(zé)任制相比,提高了注冊會計師的違規(guī)成本,促使注冊會計師增強了風(fēng)險意識,提高了其規(guī)避風(fēng)險的能力。其次,這種形式與合伙制的形式相比,其合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價,在很大程度上解除了后顧之憂,也比較合理,有利于會計師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所,是合伙制會計師事務(wù)所和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求,是有利于會計師事務(wù)所擴大規(guī)模的組織形式。但是進行會計師事務(wù)所的體制改革是一個漫長的逐漸的過程。首先重要的一點是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》是唯一對注冊會計師行業(yè)各個方面做出明確規(guī)定的法律,但它只規(guī)定有限責(zé)任制和合伙制這兩種事務(wù)所組織形式存在。因此,還需要建立有限責(zé)任合伙制相關(guān)的法律規(guī)定。其次就是在有限責(zé)任合伙制的組織形式下,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)責(zé)任。這就存在各合伙人之間責(zé)任的明確問題?，F(xiàn)實中,可能會存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。會計師事務(wù)所通過體制改革,就能以一種更合理的形式存在,擁有一個健康發(fā)展的審計風(fēng)險管理主體將有利于審計風(fēng)險的控制。

(三)提高從業(yè)人員素質(zhì),加強職業(yè)道德建設(shè)

社會審計要求注冊會計師應(yīng)客觀、公正、獨立地執(zhí)業(yè),而高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。

(四)嚴(yán)格會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

在生產(chǎn)制造企業(yè)里,產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。對于會計師事務(wù)所來說嚴(yán)格的質(zhì)量控制也很重要。審計風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制,相應(yīng)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會減少審計風(fēng)險,有利于審計風(fēng)險管理?！吨袊詴嫀熧|(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定:質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求,而制定和運用的控制政策和程序。質(zhì)量控制政策是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略:質(zhì)量控制程序是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。事務(wù)所應(yīng)該綜合各方面因素,建立比較有效的制度約束機制,建立事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和程序。

(五)提高注冊會計師審計的獨立性

對注冊會計師獨立性的威脅,會加大審計風(fēng)險,能夠保持注冊會計師超然的獨立性,也是審計風(fēng)險控制的一個重要方面。注冊會計師要保持審計的獨立性,不僅要保持其形式上的獨立,也要保持其實質(zhì)上的獨立。每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該確定相應(yīng)的政策和程序,以使會計師事務(wù)所能合理的保證所有的人員符合獨立性要求。為了保持應(yīng)有的獨立,注冊會計師必須具有誠實正直的品質(zhì),并拒不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟利益的影響。

(六)提高注冊會計師的審計風(fēng)險意識

注冊會計師的審計風(fēng)險意識要貫穿于整個審計計劃過程中,從業(yè)務(wù)委托到出具審計報告,都要加強審計風(fēng)險的意識。(1)業(yè)務(wù)承接階段。在這一階段,主要存在著簽約的風(fēng)險。要避免簽約風(fēng)險,注冊會計師要對被審單位有深入的了解。(2)審計執(zhí)行階段。注冊會計師在審計的執(zhí)行階段,要嚴(yán)格按照審計程序,對容易引起風(fēng)險的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實施嚴(yán)格的監(jiān)控。(3)審計報告階段。注冊會計師在出具審計報告階段,主要是考慮出具何種類型的審計報告。審計報告主要有四種類型:標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告:保留意見的審計報告:否定意見的審計報告:無法表示意見的審計報告。一般來說,注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的審計風(fēng)險大,而發(fā)表其他類型的審計報告的審計風(fēng)險相對較小。注冊會計師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的一嚴(yán)重程度以及對財務(wù)報表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計意見的類型,而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。注冊會計師只有具有強烈的風(fēng)險意識,并對審計風(fēng)險引起足夠的重視,把對審計風(fēng)險的管理當(dāng)作與個人切身相關(guān)的事情,才能達到控制風(fēng)險的目的。

(七)充分運用分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序在整個審計過程中起著很大的作用,注冊會計師如果不適當(dāng)運用分析性復(fù)核程序,則可能會增加審計風(fēng)險甚至導(dǎo)致審計失敗。因此,注冊會計師應(yīng)在審計各個階段運用分析性復(fù)核程序,具體包括:第一、在審計計劃階段,幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍:第二、在審計實施階段,直接作為實質(zhì)性測試程序,以提高審計效率和效果:第三、在審計報告階段,對會計報表進行整體復(fù)核。

(八)規(guī)范會計師事務(wù)所審計收費