導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

    (一)經(jīng)濟(jì)全球化的來臨

    以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為紐帶,以科技進(jìn)步特別是通訊工具的革命和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣為動(dòng)力,全球化的浪潮正在席卷著世界的每一個(gè)角落。全球化已經(jīng)成為21世紀(jì)最突出的特點(diǎn)和我們這個(gè)時(shí)代不可逆轉(zhuǎn)的潮流。經(jīng)濟(jì)全球化主要表現(xiàn)在:一是國(guó)際貿(mào)易持續(xù)增長(zhǎng)。20世紀(jì)90年代以來,全球世界貿(mào)易的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,1999年世界貿(mào)易增長(zhǎng)率為3.7%,國(guó)際貿(mào)易的增長(zhǎng)率是世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的3倍,平均外貿(mào)依存度已達(dá)到25%,其中服務(wù)貿(mào)易增長(zhǎng)率明顯高于貨物貿(mào)易,并且這種貿(mào)易增長(zhǎng)的勢(shì)頭仍在持續(xù)。二是跨國(guó)直接投資快速增長(zhǎng),其增長(zhǎng)速度比貿(mào)易增長(zhǎng)速度還要快。1999年跨國(guó)直接投資超過8,000億,比1998年增長(zhǎng)25%,跨國(guó)公司已成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要驅(qū)動(dòng)力。三是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展。目前,全球大約有100多個(gè)區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織,如歐共體統(tǒng)一市場(chǎng)、亞太經(jīng)合組織、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟自由貿(mào)易區(qū)、加勒比共同體等。經(jīng)濟(jì)區(qū)域化是通往經(jīng)濟(jì)金融全球化的中途驛站。四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已成為各國(guó)首選的經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)全球化是通過生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)、金融網(wǎng)絡(luò)和信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)造成的一個(gè)統(tǒng)一市場(chǎng),它客觀上要求各國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,以發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的效率。五是統(tǒng)一開放的全球化市場(chǎng)規(guī)則正在形成。1995年1月1日,作為取代關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定的世界貿(mào)易組織WTO正式成立。1997年,WTO產(chǎn)生了三個(gè)具有突破性的協(xié)議,即《全球基礎(chǔ)電信協(xié)議》、《信息基礎(chǔ)協(xié)議》和《開放全球金融服務(wù)市場(chǎng)協(xié)議》,標(biāo)志著世界各國(guó)間相互開放和認(rèn)同的規(guī)則的形成。另外,為全球化的金融運(yùn)行提供公共準(zhǔn)則和監(jiān)管框架的國(guó)際清算銀行,支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì),并由該委員會(huì)發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監(jiān)管的核心原則》,為銀行運(yùn)行和監(jiān)管提供了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

    (二)金融市場(chǎng)一體化的形成

    首先,世界金融已經(jīng)歷了媒介金融、信用金融階段,現(xiàn)已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進(jìn),信用證券化和金融工程化已使資本跨國(guó)流動(dòng)達(dá)到空前的規(guī)模和速度。金融交易空前活躍,數(shù)以百億千億美元計(jì)的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實(shí)物經(jīng)濟(jì)的虛擬的網(wǎng)上資本交易。目前全球日平均金融資產(chǎn)交易量是實(shí)物交易量的50倍,只有2%的金融交易具有實(shí)物經(jīng)濟(jì)支撐,98%的金融交易與實(shí)物經(jīng)濟(jì)脫離。其次,私人資本的流動(dòng)量占全球資本流動(dòng)量的75%,已成為國(guó)際資本流動(dòng)的主角。再次,經(jīng)濟(jì)全球化、金融市場(chǎng)的電腦化、網(wǎng)絡(luò)化必將有力地促進(jìn)銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)綜合化和網(wǎng)絡(luò)化,從而進(jìn)一步加速金融市場(chǎng)一體化的進(jìn)程。

    (三)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化

    由于國(guó)際金融市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)、金融機(jī)構(gòu)日益轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營(yíng)等一系列變化,迫使監(jiān)管系統(tǒng)的范圍、手段、內(nèi)容、模式和體系發(fā)生了重大變化,監(jiān)管范圍不斷擴(kuò)大,監(jiān)管手段日益現(xiàn)代化,監(jiān)管內(nèi)容更加標(biāo)準(zhǔn)化,以市場(chǎng)約束為基礎(chǔ)的監(jiān)管體系正在形成。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在考慮對(duì)所有金融機(jī)構(gòu)采用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露標(biāo)準(zhǔn),以加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)約束。巴塞爾委員會(huì)于1999年6月了《新資本充足框架》,對(duì)1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革,其中最引人關(guān)注的內(nèi)容是將外部評(píng)級(jí)引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架,要求銀行使用公共信息來確定其風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資本,根據(jù)評(píng)級(jí)公司的評(píng)級(jí)來確定信貸風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。由于經(jīng)濟(jì)金融全球化需要國(guó)際上有一套通行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法,巴塞爾委員會(huì)于1997年4月了《有效銀行監(jiān)管的核心原則》,又于1999年10月了《核心原則評(píng)價(jià)方法》。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為各國(guó)監(jiān)管系統(tǒng)共同遵守的目標(biāo)。

    (四)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的職業(yè)判斷

    隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,會(huì)計(jì)和審計(jì)環(huán)境千變?nèi)f化,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多,會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜,而國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和規(guī)范卻日趨簡(jiǎn)約,加之人們對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)律的認(rèn)識(shí)越來越深刻,從而在客觀上就要求會(huì)計(jì)人員和審計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷,對(duì)銀行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?。這種職業(yè)判斷至少體現(xiàn)在四個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn);二是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會(huì)計(jì)核算原則的運(yùn)用;三是對(duì)金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)折舊和所得稅核算等會(huì)計(jì)政策的選擇;四是對(duì)呆壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項(xiàng)處理等會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷。

    二、中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

    (一)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

    由于各種原因,我國(guó)各商業(yè)銀行之間執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的,集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是財(cái)政部、中國(guó)人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)對(duì)象的不同,制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》;非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外,其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》,其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外,還必須執(zhí)行中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》;城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大。主要表現(xiàn)在:1.呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提。呆賬準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算,但非上市銀行的呆賬準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計(jì)提,而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計(jì)提一般呆賬準(zhǔn)備,還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備。2.利息收入的確認(rèn)。在2000年度,非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天,而上市銀行只有90天。3.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收賬款余額的0.3%計(jì)提;而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對(duì)象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理和現(xiàn)金流量情況,以及其他相關(guān)信息,并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提。如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)顯示,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52%。4.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。對(duì)于上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,非上市銀行不計(jì)提,而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。5.貸款的核算。非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法,而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外,還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類計(jì)算方法。我國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不一致,對(duì)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和發(fā)展維護(hù)公平公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是不利的。因此,通過將國(guó)際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國(guó)商業(yè)銀行,建立銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),摒棄現(xiàn)在國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性,應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。

    在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化建設(shè)方面,應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面:1.注重資產(chǎn)質(zhì)量,嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義,合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值,確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠,提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況,以及貸款的逾期期限等因素,分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,借鑒國(guó)際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備,科學(xué)計(jì)算資本充足率。2.借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng),在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。3.按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,科學(xué)核算所有者權(quán)益,為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。4.按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則,確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期含展期,下同90天及以上尚未收回的,其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計(jì)提的利息收入,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計(jì)入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息,在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。5.全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。6.對(duì)國(guó)內(nèi)尚未發(fā)生過而國(guó)際銀行比較規(guī)范成形的銀行業(yè)務(wù),全面引入國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例,以規(guī)范中國(guó)商業(yè)銀行今后同類業(yè)務(wù)的核算與管理。

    (二)會(huì)計(jì)大集中

篇2

一、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)和原則

2008年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的獨(dú)立準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)在得到公共利益監(jiān)督委員會(huì)的批準(zhǔn)后，了新修訂的七項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則是按照IAASB準(zhǔn)則清晰化項(xiàng)目開發(fā)的規(guī)范進(jìn)行修訂的，新準(zhǔn)則將為實(shí)現(xiàn)趨同提供更大的推動(dòng)力，并將有助于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)和范圍的理解以及有效的執(zhí)行。新修訂的準(zhǔn)則包括重新修訂和起草的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)(ISA200)――《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》。這一基本國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包含了對(duì)審計(jì)的總體觀點(diǎn)，有助于審計(jì)師理解審計(jì)目標(biāo)和范圍。準(zhǔn)則還定義了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求和指南各自的權(quán)威性，并包含了對(duì)審計(jì)師的最基本要求。該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師合理一致的專業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計(jì)師觀點(diǎn)而提供充分審計(jì)證據(jù)的必要性。

新修訂的ISA200一《獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)與按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)》中寫到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認(rèn)為主要強(qiáng)調(diào)了以下三點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，這樣才能保證出具的審計(jì)意見是真實(shí)公允的；二是獲得合理保證，由于審計(jì)過程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的、獲取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力，會(huì)使審計(jì)人員不能完全保證發(fā)表審計(jì)意見的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面不存在錯(cuò)報(bào)、欺詐舞弊，并要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果一致。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)和原則

而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這主要強(qiáng)調(diào)了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)和原則的合法性和公允性。

三、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)目標(biāo)和原則與我國(guó)的比較

筆者認(rèn)為區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則從審計(jì)人員自身提出了獨(dú)立性的要求，并把它列為審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容之一，而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)目標(biāo)中并沒有對(duì)審計(jì)人員作出相應(yīng)的要求，只在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則中提到“獨(dú)立、客觀、公正”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的三條最重要的要求。其中獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)證據(jù)和其他鑒證服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將獨(dú)立性納入審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)就從法律和制度層面上加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)人員的自身要求。

篇3

治愈頭痛頑疾

國(guó)標(biāo)舞對(duì)跳舞的人的形體姿態(tài)要求非常嚴(yán)格，不但要求挺胸收腹，雙肩平直，而且還要求頸椎與脊椎盡量在同一直線上。由于我們大多數(shù)人的身姿平時(shí)基本都處于松散的狀態(tài)下，所以剛開始練習(xí)的時(shí)候可能會(huì)感覺到很累，不適應(yīng)，但如果堅(jiān)持一段時(shí)間的話，便會(huì)感到神清氣爽，這是許多接觸過國(guó)標(biāo)舞的人的同感。之所以會(huì)有這樣的同感，完全是由于脊椎與頸椎被強(qiáng)行拉直的原因，過去人們往往認(rèn)為頭痛是頭部神經(jīng)和血管出了問題，卻從沒有重視過頸椎與脊椎應(yīng)該發(fā)揮的作用，往往是患者頭痛醫(yī)頭，醫(yī)生們用盡了方法，而頭痛者依舊頭痛。

預(yù)防早老性癡呆

早老性癡呆病又稱阿爾茨海默病，是一種嚴(yán)重的神經(jīng)系統(tǒng)疾病，患者會(huì)逐漸出現(xiàn)記憶功能，語言功能和感覺功能下降，多數(shù)患者發(fā)病后幾年內(nèi)還會(huì)因腦衰竭而死亡。中國(guó)目前約有早老性癡呆癥患者500萬人，占世界患病例的四分之一，而且每年還有大約30萬老年人加入此行列，早老性癡呆癥如果不及時(shí)加以預(yù)防治療的話，其后果是可怕的。由于現(xiàn)在此病癥是全世界的難題，還沒有任何有效的藥治療，所以，預(yù)防就顯得尤為關(guān)鍵。

國(guó)標(biāo)舞是一種以一對(duì)男女為核心的群體舞蹈，不但要求與舞伴有默契的配合，同時(shí)還必須記住大量的繁瑣的舞步，對(duì)腦部“運(yùn)動(dòng)”提出挑戰(zhàn)，而且由于舞廳的光線柔和，環(huán)境優(yōu)美，當(dāng)人們置身于這種環(huán)境中，隨著美妙的音樂翩翩起舞的時(shí)候，人們內(nèi)心的愉悅程度之高是不言而喻的。而預(yù)防早老性癡呆癥的有效辦法中就有“積極用腦，勞逸結(jié)合”，“多參加集體活動(dòng)”，“保持樂觀情緒”，“多置身優(yōu)美環(huán)境”，“多與他人交流”，國(guó)標(biāo)舞就完全符合這幾項(xiàng)要求。英國(guó)有關(guān)研究人員曾經(jīng)做過一項(xiàng)研究，他們對(duì)469位平均年齡75歲的健康老人進(jìn)行長(zhǎng)期觀察，期間把老人分成幾組，分別進(jìn)行不同的運(yùn)動(dòng)，5年后，其中124位患上了早老性癡呆癥，而經(jīng)常跳國(guó)標(biāo)舞的組患病率比其他組低許多。

告別肥胖，提高

肥胖對(duì)身體健康的諸多傷害已經(jīng)是眾所周知的了，減肥的熱潮遍及全世界，各種各樣的減肥藥更是層出不窮，但其收效卻難如人意。很多人已經(jīng)意識(shí)到要想把“肥”減下來，最主要的辦法是體育鍛煉，而不是減肥藥。在各種各樣的體育鍛煉方法中，國(guó)標(biāo)舞無疑是佼佼者，平均每跳一曲拉丁舞，腰部的扭轉(zhuǎn)有60～180次，女子的最高心率可達(dá)197次／分鐘，男子的心率可達(dá)210次／分鐘，大約代謝能量8.5千卡以上，相當(dāng)于運(yùn)動(dòng)員完成一個(gè)800米的熱能消耗量，大于網(wǎng)球、羽毛球、跑步等運(yùn)動(dòng)的熱能消耗，減脂效果可想而知，而且避免了其他運(yùn)動(dòng)的枯燥乏味。

國(guó)標(biāo)舞是一種以運(yùn)動(dòng)腰部和腹部為主的舞蹈，而人體的性器官都集中在此位置，國(guó)標(biāo)舞大量的腰腹部運(yùn)動(dòng)，大大增加了骨盆部位及性器官在內(nèi)的血流量及腦垂體分泌激素的功能，使體內(nèi)雄性激素――酮含量增多，這一激素的增加會(huì)使得到大大的提高。

篇4

項(xiàng)目責(zé)任人：

項(xiàng)目編制人：

  聯(lián)系人及電話:

編制時(shí)間：2018年11月19日

一、項(xiàng)目摘要

XX水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地補(bǔ)助資金使用表

 

 

 

 

 

一

項(xiàng)目申報(bào)單位

XX農(nóng)業(yè)委員會(huì)

二

項(xiàng)目實(shí)施主體

XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社

三

項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)

XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社（XX村300畝、XX村100畝、XX村100畝）

四

實(shí)施規(guī)模

標(biāo)準(zhǔn)化果園建設(shè)500畝

五

省投資數(shù)額

50萬元

六

省投資詳細(xì)支出用途

 

支出項(xiàng)目

規(guī)模(數(shù)量)

單價(jià)（元）

金額（元）

 

合計(jì)

 

 

500000

1

改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件

20臺(tái)

 

295000

1.1

打藥機(jī)

5臺(tái)

18500

92500

1.2

割草機(jī)

10臺(tái)

4500

45000

1.3

施肥機(jī)

5臺(tái)

31500

 

157500

2

 

物化技術(shù)應(yīng)用

 

 

154250

2.1

太陽能殺蟲燈

10盞

2800

28000

2.2

誘蟲帶

2500張

0.85

21250

2.3

施肥槍

50把

100

5000

2.4

果袋

100萬個(gè)

0.05

50000

2.5

有機(jī)肥

20000公斤

100

50000

3

果品質(zhì)量安全管理

1臺(tái)

18000

18000

3.1

農(nóng)藥殘留檢測(cè)機(jī)

1臺(tái)

18000

18000

4

技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)

 

 

32750

4.1

標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷

500張

10

5000

4.2

標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作

2塊

2500

5000

4.3

技術(shù)培訓(xùn)及制技術(shù)規(guī)程、管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)

技術(shù)培訓(xùn)3場(chǎng)宣傳牌10塊

 

22750

 

 二、立項(xiàng)依據(jù)

發(fā)展優(yōu)質(zhì)水果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，是加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，提高農(nóng)業(yè)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、產(chǎn)業(yè)化水平和組織化程度的基本途徑，是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)民收入的根本保證。

XX位于晉西呂梁山脈南端，屬溫帶大陸性季風(fēng)氣候，境內(nèi)山巒起伏、溝壑縱橫，地貌形態(tài)以石山森林區(qū)、黃土丘陵為主，是典型的山區(qū)縣。全縣轄XX等鄉(xiāng)鎮(zhèn)，x個(gè)村，y個(gè)村民小組。總?cè)丝?4萬人，其中農(nóng)業(yè)人口20萬人，占總?cè)藬?shù)的83.3%。全縣總面積2029平方公里，耕地面積56.4萬畝，人均耕地2.8畝，全部為旱地，全縣果樹面積5萬畝，其中蘋果面積4.5萬畝。2017年全縣果品總產(chǎn)量達(dá)3萬噸，果品總產(chǎn)值2.5億元，果品收入占種植業(yè)總收入的30%；農(nóng)民人均果品收入800元，占農(nóng)民人均純收入的11.4%。

實(shí)施水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地本項(xiàng)目，旨在推動(dòng)全縣水果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)管理進(jìn)程，提升管理水平，使水果生產(chǎn)盡快形成高標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)格局，促進(jìn)農(nóng)民收入大幅度增長(zhǎng)。

三、項(xiàng)目單位基本情況

XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社成立于2016年，入社農(nóng)戶321戶，注冊(cè)資本511萬元，主要經(jīng)營(yíng)蘋果種植、銷售，儲(chǔ)藏及蘋果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的建設(shè)、物資、信息服務(wù)。合作社涉及26個(gè)村，現(xiàn)有蘋果基地4000畝，園區(qū)道路寬闊平整，交通便利，生產(chǎn)化水平較高，成立以來運(yùn)行正常健康發(fā)展，發(fā)揮了龍頭帶動(dòng)作用，受到廣大果農(nóng)歡迎。

四、項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案

（一）項(xiàng)目目標(biāo)

通過項(xiàng)目實(shí)施水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地500畝。，盛果期平均畝產(chǎn)達(dá)到2000公斤，優(yōu)質(zhì)果率達(dá)到85%以上，商品果率達(dá)到90%以上，每畝純收入4000元以上，帶動(dòng)并提高項(xiàng)目區(qū)1.5萬畝蘋果生產(chǎn)水平。進(jìn)一步提速水果生產(chǎn)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化和產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)農(nóng)民收入持續(xù)增長(zhǎng)。

（二）項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)及規(guī)模

1、項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)：XX昌寧鎮(zhèn)XX村、XX村、XX村。

2、項(xiàng)目實(shí)施規(guī)模：

水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地500畝。（XX村300畝、XX村100畝、XX村100畝）

（三）項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容

改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件500畝

購(gòu)置高效打藥機(jī)5臺(tái)。每臺(tái)服務(wù)面積100畝。

購(gòu)置割草機(jī)10臺(tái)。每臺(tái)服務(wù)面積50畝。

購(gòu)置開溝施肥機(jī)5臺(tái)。每臺(tái)服務(wù)面積100畝。

物化技術(shù)應(yīng)用500畝

購(gòu)置太陽能殺蟲燈10臺(tái)。每臺(tái)服務(wù)面積50畝。

購(gòu)置誘蟲帶2500張。平均每畝50張。

購(gòu)置果袋100萬個(gè)。平均每畝2000個(gè)。

購(gòu)置施肥槍50把，每把服務(wù)面積10畝。

購(gòu)置有機(jī)肥20000公斤，平均每畝40公斤。

果品質(zhì)量安全管理服務(wù)面積500畝

購(gòu)置果品農(nóng)殘速測(cè)設(shè)備1臺(tái)，服務(wù)面積500畝。

技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)

標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷500套。

標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作二塊。

技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)（集中組織三場(chǎng)培訓(xùn)）

（三）技術(shù)措施

我們?cè)诰C合分析水果示范基地果園管理、生產(chǎn)水平基礎(chǔ)上，針對(duì)生產(chǎn)中存在技術(shù)問題，采取措施重點(diǎn)實(shí)施。一是改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件，發(fā)揮機(jī)械作用，減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，提高生產(chǎn)效率，節(jié)本增效；二是支持老果園改造。解決果園光照惡化，土壤養(yǎng)分下降問題，培肥地力，提高果實(shí)品質(zhì)和效益。三是加強(qiáng)果品質(zhì)量安全管理。降低農(nóng)藥化肥殘留。減輕污染問題。四是加大培訓(xùn)力度，提高科技含量。全面提高水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地生產(chǎn)能力。

    （四）資金使用計(jì)劃

（1）支持環(huán)節(jié)

省級(jí)財(cái)政扶持資金用于改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件（高效打藥機(jī)、割草機(jī)、開溝施肥機(jī)購(gòu)置）；物化技術(shù)應(yīng)用（太陽能殺蟲燈、果袋、高枝剪、誘蟲帶、有機(jī)肥購(gòu)置）；果品質(zhì)量安全管理（果品農(nóng)殘速測(cè)設(shè)備）；技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)（標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷、標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作、技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)）。

（2）資金補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)

改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件500畝。需補(bǔ)助295000元。其中：

購(gòu)置高效打藥機(jī)5臺(tái)。每臺(tái)每臺(tái)補(bǔ)助18500元，計(jì)需補(bǔ)助92500元。

購(gòu)置割草機(jī)10臺(tái)。每臺(tái)每臺(tái)補(bǔ)助4500元，計(jì)需補(bǔ)助45000元。

購(gòu)置開溝施肥機(jī)5臺(tái)。每臺(tái)補(bǔ)助31500元，計(jì)需補(bǔ)助157500元。

物化技術(shù)應(yīng)用500畝。需補(bǔ)助154250元。其中：

購(gòu)置太陽能殺蟲燈10臺(tái)。每臺(tái)補(bǔ)助2800元，計(jì)需補(bǔ)助28000元。

購(gòu)置誘蟲帶2500張。每張補(bǔ)助0.85元，計(jì)需補(bǔ)助21250元。

購(gòu)置果袋100萬個(gè)。平均每畝2000個(gè)。

購(gòu)置施肥槍50把，每把服務(wù)面積10畝。

購(gòu)置有機(jī)肥20000公斤，每斤補(bǔ)助2.5元，計(jì)需補(bǔ)助50000元。

果品質(zhì)量安全管理服務(wù)面積500畝。需補(bǔ)助18000元。其中：

 

購(gòu)置果品農(nóng)殘速測(cè)設(shè)備1臺(tái)，每臺(tái)補(bǔ)助18000元.計(jì)需補(bǔ)助18000元。

技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)。需補(bǔ)助32750元。其中：

標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷，需補(bǔ)助5000元。

標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作，需補(bǔ)助5000元。

技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)，需補(bǔ)助22750元。

以上合計(jì)補(bǔ)助50萬元。

（五）項(xiàng)目總投資及主要支出內(nèi)容

1、該項(xiàng)目總投資50萬元。其中改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件295000元，物化技術(shù)應(yīng)用154250元，果品質(zhì)量安全管理18000元。技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)32750元。50萬元專項(xiàng)補(bǔ)助全部來自省級(jí)財(cái)政。

2、項(xiàng)目主要支出內(nèi)容

購(gòu)置高效打藥機(jī)92500元。購(gòu)置割草機(jī)45000元。購(gòu)置施肥機(jī)157500元。購(gòu)置太陽能殺蟲燈28000元。購(gòu)置誘蟲帶21250元。購(gòu)置施肥槍5000元。購(gòu)置果袋50000元。購(gòu)置有機(jī)肥50000元。購(gòu)置果品農(nóng)殘速測(cè)設(shè)備18000元。技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)22750元。

四、組織及管理措施

1、組織管理

此項(xiàng)目由XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社具體實(shí)施，縣農(nóng)業(yè)委員會(huì)成立了XX水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組，確保項(xiàng)目落到實(shí)處。領(lǐng)導(dǎo)組負(fù)責(zé)審查項(xiàng)目實(shí)施方案，督促項(xiàng)目實(shí)施，進(jìn)行完工項(xiàng)目驗(yàn)收。

組  長(zhǎng)：

副組長(zhǎng)：

成  員：

領(lǐng)導(dǎo)組下設(shè)技術(shù)指導(dǎo)組，技術(shù)組組長(zhǎng)由XX擔(dān)任，成員XX負(fù)責(zé)項(xiàng)目技術(shù)指導(dǎo)。

2、建設(shè)管理

新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社嚴(yán)格按照項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組制定的項(xiàng)目實(shí)施方案，在縣農(nóng)業(yè)委員會(huì)技術(shù)人員的指導(dǎo)下，結(jié)合基地生產(chǎn)實(shí)際，制定切實(shí)可行的技術(shù)管理實(shí)施細(xì)則和技術(shù)操作規(guī)范，由領(lǐng)導(dǎo)組成員分片負(fù)責(zé)組織好項(xiàng)目的實(shí)施。

3、財(cái)務(wù)管理

建立資金管理專戶，專賬核算，?？顚Ｓ茫瑢Ｈ斯芾?，并嚴(yán)格按批復(fù)方案進(jìn)行列支，杜絕擠占、挪用。所有費(fèi)用的支出嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定管理使用。

4、運(yùn)行管理

合作社與縣農(nóng)業(yè)委員會(huì)簽訂項(xiàng)目建設(shè)責(zé)任書及技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)合同，明確雙方責(zé)任和義務(wù)，分工協(xié)作，各負(fù)其責(zé)，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施。

五、項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)

（一）經(jīng)濟(jì)效益

通過項(xiàng)目建設(shè)，500畝標(biāo)準(zhǔn)化果園盛果期平均畝產(chǎn)達(dá)到2000公斤，每畝純收入4000元以上，經(jīng)濟(jì)效益顯著。

（二）社會(huì)效益

項(xiàng)目區(qū)具有示范效應(yīng)和引導(dǎo)作用，為今后我縣標(biāo)準(zhǔn)化果園創(chuàng)建樹立樣板。推廣應(yīng)用蘋果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)，可提高蘋果綜合生產(chǎn)能力，提高蘋果規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化栽植水平，增加農(nóng)民收入。

篇5

一、問題的提出

在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門及其他部門共同制定。這種價(jià)格制定的獨(dú)特背景使我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)與國(guó)際慣例有較大的區(qū)別。從具體情況來看,我國(guó)各地制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異,且各地方政府制定的審計(jì)收費(fèi)規(guī)范并沒有得到有效執(zhí)行,各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際收費(fèi)中對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用很不統(tǒng)一,對(duì)審計(jì)收費(fèi)規(guī)范的偏離也各有不同。此狀況表明,我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)體系處于較為混亂的狀態(tài)之中。

審計(jì)服務(wù)的惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師以減少審計(jì)程序來降低審計(jì)成本,從而引起審計(jì)質(zhì)量的下降,導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的無序與混亂。就此而論,我國(guó)證券市場(chǎng)的審計(jì)收費(fèi)偏低且無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步加劇了事務(wù)所壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的狀況,其直接后果就是事務(wù)所依賴于客戶,在執(zhí)業(yè)過程中屈從于公司壓力,獨(dú)立性受到損害,造成一些審計(jì)違規(guī)現(xiàn)象?？梢韵胂?如果市場(chǎng)本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù),勢(shì)必造成審計(jì)行業(yè)的混亂,造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果,從而使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任程度降低,最終損害整個(gè)行業(yè)的利益。

從上述內(nèi)容可看出,審計(jì)收費(fèi)是關(guān)乎于審計(jì)執(zhí)業(yè)體系良性發(fā)展的重要問題。在我國(guó)進(jìn)行這種問題的探討,首先要對(duì)我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定以及實(shí)施情況進(jìn)行分析,探討各種收費(fèi)制度的合理性以及運(yùn)用情況。為此,本文從探究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀入手,比較各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)政策的差異,并著重分析計(jì)件收費(fèi)以及計(jì)時(shí)收費(fèi)在運(yùn)用過程中的利弊,為進(jìn)一步完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系提供借鑒。

二、審計(jì)收費(fèi)體系現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的收費(fèi)基本呈現(xiàn)出兩種方式:一是依據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模定價(jià),即計(jì)件制;二是根據(jù)工時(shí)定價(jià),即計(jì)時(shí)制。從我國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)來看,雖然審計(jì)收費(fèi)的計(jì)件制和計(jì)時(shí)制標(biāo)準(zhǔn)體系并存,但其適用性卻呈現(xiàn)出分化格局。具體來說,國(guó)際四大事務(wù)所采用作為國(guó)際慣例的計(jì)時(shí)收費(fèi)體系,按照較高的標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)用;本土事務(wù)所大多采用計(jì)件收費(fèi)的方式,按照客戶總資產(chǎn)規(guī)模的一定比率收費(fèi);加之各地區(qū)之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,本土所之間低價(jià)爭(zhēng)搶客戶、惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況比較嚴(yán)重。

同時(shí),我國(guó)各地區(qū)對(duì)計(jì)件制和計(jì)時(shí)制的使用也有很大區(qū)別。通過對(duì)比所統(tǒng)計(jì)到的22個(gè)省市地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)辦法及標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn),福建、江西、新疆3個(gè)省未規(guī)定具體的審計(jì)收費(fèi)方式;海南、廣東、上海、天津4個(gè)省市規(guī)定該地區(qū)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可以采用計(jì)件收費(fèi)或者計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方式;貴州省規(guī)定可以采用計(jì)件收費(fèi)方式,但這些省市均未確定具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);江蘇、浙江兩省僅對(duì)計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所規(guī)定,對(duì)計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未作具體規(guī)定;只有安徽、北京、廣西、貴州、河南、湖北、湖南、遼寧、山西、陜西、深圳及四川12省市、地區(qū)對(duì)計(jì)件收費(fèi)以及計(jì)時(shí)收費(fèi)規(guī)定了具體標(biāo)準(zhǔn)。由此可見,在我國(guó)各地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中,計(jì)件制較為普遍,計(jì)時(shí)制僅存在于部分地區(qū),我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上是以計(jì)件制為主、計(jì)時(shí)制為輔的標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、計(jì)件制收費(fèi)體系

(一)計(jì)件制收費(fèi)體系的特征

計(jì)件制是一種依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模,乘以合理的系數(shù)來確定業(yè)務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)體系。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要選取特定的業(yè)務(wù)規(guī)模替代變量且確定合理的收費(fèi)率,因此,其不僅要考慮替代變量的可獲得性、客觀性、合理性,而且要確保收費(fèi)率能夠合理地反映工作時(shí)間、耗費(fèi)的成本、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等。

在我國(guó)各地的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)師實(shí)際審計(jì)收費(fèi)中,計(jì)件制的依據(jù)有資產(chǎn)總額、注冊(cè)資本及營(yíng)業(yè)收入等因素,其中使用最為普遍的是資產(chǎn)總額。這是因?yàn)?相對(duì)于注冊(cè)資本來說,資產(chǎn)總額以及營(yíng)業(yè)收入能更確切地反映審計(jì)的工作量,也表現(xiàn)為資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入可決定需要實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)的樣本量的大小;然而,在客觀性方面,營(yíng)業(yè)收入數(shù)額的可變通性使其波動(dòng)性較大,有著不夠穩(wěn)定的一面,因此大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將資產(chǎn)總額作為審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算依據(jù)。

在收費(fèi)率方面,我國(guó)大部分地區(qū)采用的是超額累進(jìn)制,對(duì)資產(chǎn)規(guī)模的不同區(qū)段采用不同的收費(fèi)率。這種方式的合理之處是能夠反映審計(jì)規(guī)模擴(kuò)大帶來的審計(jì)成本降低效應(yīng)。

(二)計(jì)件制收費(fèi)體系的不足

盡管計(jì)件制具有客觀依據(jù)鮮明、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),但是在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)等方面存有不足之處。

首先,計(jì)件制收費(fèi)只是對(duì)資產(chǎn)規(guī)模等簡(jiǎn)單的量化。即,在計(jì)件制下,對(duì)審計(jì)成本的考量主要是根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模,并未考慮到審計(jì)復(fù)雜程度對(duì)工作量的影響。

其次,計(jì)件制收費(fèi)未能對(duì)審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。應(yīng)當(dāng)說,審計(jì)人員承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)從兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)收費(fèi)有所影響:一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加直接帶來重要性水平上升,從而使審計(jì)人員必須執(zhí)行更多的審計(jì)程序;二是會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求更多的補(bǔ)償,以建立“深口袋”來彌補(bǔ)或有的應(yīng)訴風(fēng)險(xiǎn)。而這樣的內(nèi)容,并沒有在計(jì)件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中得到體現(xiàn)。

最后,計(jì)件收費(fèi)不能合理反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需的正常利潤(rùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出審計(jì)質(zhì)量、事務(wù)所的聲譽(yù)差異,使審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)相匹配,從而促進(jìn)審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所聲譽(yù)成正比的合理市場(chǎng)秩序的形成。但是,類似這樣的因素,也沒有體現(xiàn)在計(jì)件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中。

四、計(jì)時(shí)制收費(fèi)體系

(一)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的特征

計(jì)時(shí)收費(fèi)由單位小時(shí)收費(fèi)和工作時(shí)間兩個(gè)要素組成,單位小時(shí)收費(fèi)須反映審計(jì)人員的層級(jí)、專業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn),工作時(shí)間由工作過程中計(jì)量所得。因此,計(jì)時(shí)收費(fèi)制度便涉及到兩個(gè)問題,即如何對(duì)人的內(nèi)在能力定價(jià)以及如何科學(xué)考核必要的工作時(shí)間,這不僅增加了計(jì)時(shí)收費(fèi)操作的難度,也賦予了計(jì)時(shí)制收費(fèi)一定的主觀性。在實(shí)際審計(jì)收費(fèi)中,部分地區(qū)對(duì)不同層級(jí)人員規(guī)定了不同的單位小時(shí)收費(fèi)區(qū)間,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此區(qū)間內(nèi)確定本所不同層級(jí)人員的單位小時(shí)收費(fèi)率;相對(duì)而言,工作時(shí)間則一般以審計(jì)人員自己記錄、項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)、客戶核查的方式表現(xiàn)。

(二)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的實(shí)施難度

計(jì)時(shí)制的性質(zhì)決定了其在實(shí)施過程中存在很大的難度。

首先,計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很難確定。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定要考慮審計(jì)小組成員專業(yè)知識(shí)層次和技能、水平、經(jīng)驗(yàn),以及提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素。但是如何確定審計(jì)人員的專業(yè)級(jí)別,又如何體現(xiàn)出不同級(jí)別的審計(jì)人員有差異的專業(yè)水準(zhǔn),以致于使標(biāo)準(zhǔn)客觀、合理是很困難的。

其次,審計(jì)業(yè)務(wù)工作總量很難預(yù)計(jì)。在承接業(yè)務(wù)時(shí),事務(wù)所要根據(jù)工作總量確定派出人數(shù)、派出人員的等級(jí)。這就要求既避免低估工作量而使審計(jì)項(xiàng)目最終面臨預(yù)算超支的窘境,也要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)承受能力,以合理預(yù)計(jì)能為客戶提供的專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、納入合并報(bào)表的子公司數(shù)量、財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度等因素都會(huì)影響審計(jì)時(shí)間,而這些綜合因素在作出派出人員的人數(shù)以及等級(jí)的決策時(shí)是很難確定的。

再次,計(jì)時(shí)制下審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際工作時(shí)間很難確定?？蛻粢约皩徲?jì)小組內(nèi)部對(duì)審計(jì)時(shí)間的監(jiān)督是計(jì)時(shí)準(zhǔn)確性的合理保障,但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中,由于審計(jì)小組工作的獨(dú)立性,客戶很難做到對(duì)審計(jì)工作時(shí)間的全面監(jiān)督;而審計(jì)程序執(zhí)行的復(fù)雜性,使項(xiàng)目經(jīng)理不能夠?qū)徲?jì)成員工作時(shí)間做到精確的記錄。

最后,與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的超額審計(jì)收費(fèi)很難確定。即,如何在計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)中考慮合理的審計(jì)差價(jià),體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性,中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)等級(jí)、社會(huì)信譽(yù)等也存在一定的難度。

(三)計(jì)時(shí)制收費(fèi)的不足之處

計(jì)時(shí)制本質(zhì)帶有的主觀性特征,給計(jì)時(shí)制收費(fèi)留下了“先天不足”的缺陷,表現(xiàn)為計(jì)時(shí)制收費(fèi)在一定程度上為低價(jià)攬客提供了便利。具體來說,與計(jì)件制收費(fèi)不同,計(jì)時(shí)制收費(fèi)并不存在客觀基礎(chǔ),只要改變派出人員的等級(jí)及其工作小時(shí)數(shù)便可以任意制定審計(jì)收費(fèi)額。這樣,就給按被審計(jì)單位應(yīng)允的審計(jì)收費(fèi)數(shù)額定人、定時(shí),而不顧及審計(jì)質(zhì)量的情況提供了條件。這既是低價(jià)攬客的惡果之一,也進(jìn)一步為低價(jià)攬客提供了理由。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以能通過降低審計(jì)收費(fèi)來招攬客戶,是由于其能通過減少審計(jì)時(shí)間或者降低人員等級(jí)來降低審計(jì)成本,這自然導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。

五、計(jì)件制和計(jì)時(shí)制的綜合比較

兩種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系既相互聯(lián)系,又互相區(qū)別。具體來說,使用計(jì)時(shí)收費(fèi)體系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)收費(fèi)的估計(jì)依據(jù)于審計(jì)工作量對(duì)審計(jì)工時(shí)以及審計(jì)人員級(jí)別的需求,這與審計(jì)規(guī)模及審計(jì)復(fù)雜度密切相關(guān),而后兩點(diǎn)恰恰是計(jì)件收費(fèi)的立足之處。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善,沒能形成比較成熟的審計(jì)雙方的博弈市場(chǎng),從而計(jì)時(shí)制這種相對(duì)高級(jí)的審計(jì)收費(fèi)方式,由于其實(shí)施難度及不足,在我國(guó)審計(jì)行業(yè)還比較混亂的情況下,顯得有些“水土不服”。計(jì)件制由于其具有客觀依據(jù)、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),在現(xiàn)階段還處于主導(dǎo)地位。當(dāng)然,對(duì)于計(jì)件制在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤(rùn)等方面存在的不足之處,可以在實(shí)踐中運(yùn)用計(jì)時(shí)制作為適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充,以完善我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)方式。此后,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,審計(jì)行業(yè)國(guó)際化水平的不斷提高,有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序逐漸形成,本土?xí)?jì)師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)張,審計(jì)收費(fèi)的合理形成必然會(huì)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的不斷提升,到那時(shí)也許計(jì)時(shí)收費(fèi)會(huì)成為主要的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。就此而論,雖然應(yīng)用計(jì)時(shí)制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可能是各方面條件成熟后的必然趨勢(shì),但是我國(guó)現(xiàn)階段最好還是采用以計(jì)件制為主的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。

六、關(guān)于改進(jìn)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)方法的建議

(一)應(yīng)逐步建立全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系,并考慮地區(qū)差異

面對(duì)我國(guó)各地區(qū)審計(jì)收費(fèi)政策參差不齊的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系;鑒于我國(guó)地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的差異、各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致的實(shí)際情況,審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價(jià)。因此,統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限,在全國(guó)范圍內(nèi)由各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照?qǐng)?zhí)行。

(二)建立統(tǒng)一體系,明確以計(jì)件制為主,充分考慮各種變化因素的新思路

在現(xiàn)階段,我國(guó)還是應(yīng)該堅(jiān)持以計(jì)件制為主、充分考慮各種因素的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。在我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的多年實(shí)踐中,絕大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入的不同比率收費(fèi),具有一定的穩(wěn)定性。因此,在考慮各種因素的同時(shí),堅(jiān)持計(jì)件制的主導(dǎo)地位,是我國(guó)業(yè)務(wù)實(shí)踐中的理性選擇。從理論上分析,堅(jiān)持計(jì)件制為主也符合很多實(shí)證研究已經(jīng)得出的結(jié)論,即公司規(guī)模是與審計(jì)收費(fèi)高度正相關(guān)的主要因素。

(三)應(yīng)以計(jì)時(shí)制為補(bǔ)充,使其成為對(duì)計(jì)件制完善的必要措施

計(jì)件制收費(fèi)作為主要標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)并不能完全反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)水準(zhǔn);而計(jì)時(shí)制也要充分考慮公司的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等與審計(jì)工作時(shí)間密切相關(guān)的因素,并由此預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要,再結(jié)合不同級(jí)別人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),最終確定審計(jì)收費(fèi)。因此,計(jì)時(shí)制可以對(duì)計(jì)件收費(fèi)以很好的補(bǔ)充。這樣,堅(jiān)持計(jì)件制的主導(dǎo)地位,可以確保公司規(guī)模這一主要因素仍然作為審計(jì)收費(fèi)基礎(chǔ);以計(jì)時(shí)制作為補(bǔ)充,又可充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣做的目標(biāo)就是通過二者的有機(jī)結(jié)合,體現(xiàn)出審計(jì)服務(wù)的穩(wěn)定化、差異化并且促進(jìn)高質(zhì)化。

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篇6

中圖分類號(hào)D912.1；D915 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A 文章編號(hào) 1673-0461（2012）07-0089-03

登記審查是登記程序的核心環(huán)節(jié)，而審查的核心問題就是審查方式，即登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采用什么樣的手段來對(duì)登記申請(qǐng)事項(xiàng)進(jìn)行判斷、分析和解讀。對(duì)登記審查采取何種方式進(jìn)行審查不僅關(guān)系到不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)的模式、不動(dòng)產(chǎn)善意取得等復(fù)雜問題, 而且對(duì)登記后果責(zé)任的認(rèn)定產(chǎn)生直接影響。本文將從審查標(biāo)準(zhǔn)的含義之爭(zhēng)出發(fā)，從不同角度，就我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記的審查標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題提出一己之見。

一、我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記審查標(biāo)準(zhǔn)的概念之爭(zhēng)及其立法

在分析我國(guó)適合哪種審查方式之前，首先應(yīng)當(dāng)明確什么是實(shí)質(zhì)審查，什么是形式審查。因?yàn)楦拍畹牟唤y(tǒng)一會(huì)使由此引發(fā)的爭(zhēng)論不在一個(gè)層面上而失去討論的價(jià)值。學(xué)界對(duì)兩種方式的區(qū)分存在不同兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，實(shí)質(zhì)性審查是指審查范圍不僅包括直接引起物權(quán)變動(dòng)的物權(quán)行為本身，而且也包括作為原因行為的債權(quán)關(guān)系。而形式性審查指僅審查物權(quán)行為本身的登記制度 [1]。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，實(shí)質(zhì)審查，是指登記機(jī)關(guān)不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式要件的審查，而且應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)審查申請(qǐng)材料內(nèi)容的真?zhèn)?，甚至在特殊情況下對(duì)法律關(guān)系的真實(shí)性也要進(jìn)行審查。形式審查就是指登記機(jī)關(guān)僅僅對(duì)當(dāng)事人所提交的材料進(jìn)行形式審查。如果確定這些申請(qǐng)登記的材料符合形式要件，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是合格的。

綜觀大陸法國(guó)家或地區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)登記法，登記機(jī)關(guān)對(duì)登記申請(qǐng)采取何種形式予以審查大致有兩種立法例：形式審查制和實(shí)質(zhì)審查制。所謂登記的形式審查制是指登記機(jī)關(guān)對(duì)于登記的申請(qǐng)，只進(jìn)行程序上的審查，而對(duì)于契約上所記載的權(quán)利事項(xiàng)，在實(shí)質(zhì)上是否真實(shí)，有無瑕疵，在所不問。法國(guó)、日本采用這種立法例。而登記的實(shí)質(zhì)審查制，是指登記機(jī)關(guān)對(duì)于登記的申請(qǐng)，不僅在登記程序上是否適當(dāng)加以審查，而且還必須對(duì)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)的原因與事實(shí)是否相符，不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)原因在法律上是否有效等加以詳細(xì)審查。德國(guó)民法典、瑞士民法典采取這種立法例。

我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記審查的立法現(xiàn)狀。物權(quán)法第 12 規(guī)定：“登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：①查驗(yàn)申請(qǐng)人提交的必要材料；②就有關(guān)登記事項(xiàng)詢問申請(qǐng)人；③如實(shí)、及時(shí)地登記有關(guān)事項(xiàng)；④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他職責(zé)。登記機(jī)構(gòu)認(rèn)為對(duì)申請(qǐng)登記的不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際狀況需要查看的，申請(qǐng)人以及其他有義務(wù)協(xié)助的人應(yīng)當(dāng)協(xié)助?！?將于今年

7月1日施行的《房屋登記辦法》第19條規(guī)定：“辦理下列房屋登記，房屋登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)地查看：①房屋所有權(quán)初始登記；②在建工程抵押權(quán)登記；③因房屋滅失導(dǎo)致的房屋所有權(quán)注銷登記；④法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)實(shí)地查看的其他房屋登記?！本蜕鲜鰲l款來講，并未明確區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)登記的形式審查與實(shí)質(zhì)審查標(biāo)準(zhǔn)。從土地登記資料如何審查來看，《土地登記規(guī)則》第6條規(guī)定：“土地登記依照下列程序進(jìn)行：①土地登記申請(qǐng)；②地籍調(diào)查；③權(quán)屬審核；④注冊(cè)登記；⑤頒發(fā)或者更換土地證書?！薄冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》第61條強(qiáng)調(diào)，土地登記須經(jīng)土地管理部門核實(shí)，人民政府才能頒發(fā)土地權(quán)利證書。但是，對(duì)登記資料的真實(shí)審查的相關(guān)問題，我國(guó)目前的法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定。

二、我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記審查的實(shí)踐

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信用證(ktter of Credit，簡(jiǎn)寫L/C)是國(guó)際貿(mào)易中最基本、最常用和最主要的支付方式。根據(jù)國(guó)際商會(huì)(ICCl統(tǒng)計(jì)，以信用證為支付手段的，占日常國(guó)際貿(mào)易的70％以上。英國(guó)法官Ker.L.J.把信用證比喻為“國(guó)際商業(yè)的生命線”?？梢哉f，商業(yè)銀行跟單信用證以其獨(dú)立性、抽象性兩大特征很好地解決了國(guó)際貿(mào)易中買賣雙方的商業(yè)信譽(yù)危機(jī)問題，便利了國(guó)際貿(mào)易往來。

但需要注意的是，信用證作為銀行對(duì)受益人有條件的付款承諾，出口商(受益人)能否得到付款并不取決于他是否實(shí)際履行了出口商務(wù)合同，而是取決于他能否提交與信用證規(guī)定相符的單據(jù)。然而，單據(jù)的日漸繁雜以及審單標(biāo)準(zhǔn)的模糊，導(dǎo)致了信用證糾紛層出不窮。國(guó)際商會(huì)的統(tǒng)計(jì)資料表明，近年來有60％～70％的信用證在第一次交單時(shí)被認(rèn)為存在不符點(diǎn)而遭拒付，由此導(dǎo)致的遲付款甚至不付款阻礙了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，極大地?fù)p害了信用證制度的存在基礎(chǔ)和根本價(jià)值。UCP600對(duì)審單標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)單規(guī)定也顯然無法解決復(fù)雜的信用證審單問題。信用證審單標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用已經(jīng)成為信用證理論與實(shí)務(wù)中遇到的非常具體、棘手、爭(zhēng)端又頗多的問題。

事實(shí)上，國(guó)際支付中的信用證審單標(biāo)準(zhǔn)一直是在學(xué)者的理論探討和法官的審判實(shí)踐中向前發(fā)展的，僅從法律角度出發(fā)或者僅從商業(yè)實(shí)踐角度出發(fā)去解釋信用證的審單標(biāo)準(zhǔn)問題都有失偏頗。換言之，法律理論和商業(yè)實(shí)踐的交織構(gòu)成了信用證的運(yùn)行機(jī)制。這就決定了對(duì)信用證審單標(biāo)準(zhǔn)特別是嚴(yán)格相符原則的理解必須綜合考慮法律理論和商業(yè)實(shí)踐的要求。

一、審單標(biāo)準(zhǔn)的理論界說與嚴(yán)格相符原則的確立

UCP600第14fal條規(guī)定：“按指定行事的指定銀行、保兌行(如果有的話)及開證行須審核交單，并僅基于單據(jù)本身確定其是否在表面上構(gòu)成相符交單?！敝劣凇氨砻嫦喾睉?yīng)達(dá)到何種程度，UCP600并未做出詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)前學(xué)界對(duì)于信用證的審單標(biāo)準(zhǔn)主要存在以下幾種學(xué)說：

(一)精確性審單標(biāo)準(zhǔn)(鏡像標(biāo)準(zhǔn))

鏡像標(biāo)準(zhǔn)(mirror image)，即為要求信用證項(xiàng)下的單據(jù)要與信用證條款的描述如同鏡像一般完全一致、不差分毫。這一標(biāo)準(zhǔn)曾經(jīng)是英美法院所主要援用的審單標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)質(zhì)是將信用證的審單標(biāo)準(zhǔn)絕對(duì)化。任何偏差，即使是很細(xì)微的，也是不能被接受的。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于銀行來說易于掌握，但往往過于教條。運(yùn)用信用證的初衷是便利和促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易。而非阻礙。鏡像標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致大量不符點(diǎn)的存在及較高的拒付率，增加了交易成本。如此嚴(yán)格的審單標(biāo)準(zhǔn)顯然不符合該宗旨，也不適應(yīng)信用證的客觀要求。

(二)模糊性審單標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)質(zhì)相符)

實(shí)質(zhì)相符標(biāo)準(zhǔn)(substantial compliance)，是指信用證的要求與提示的單據(jù)之間存在相當(dāng)大的差異時(shí)，應(yīng)考慮信用證交易的背景，再分析從字面上理解信用證的要求是否合理，判定單據(jù)是否符合信用證要求。然而，銀行并非出口合同下實(shí)際貿(mào)易的專家。_他們將自己限于審查單據(jù)，并不涉及去調(diào)查合同履行的實(shí)體。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于銀行提出了過高的要求，不僅需具備銀行業(yè)知識(shí)，還要對(duì)基礎(chǔ)合同作出專業(yè)判斷，大大增加了銀行的負(fù)荷，也損害了信用證交易的基礎(chǔ)――單據(jù)交易原則與獨(dú)立性原則。這一標(biāo)準(zhǔn)已因缺乏可靠性而趨式微。

(三)原則性審單標(biāo)準(zhǔn)(嚴(yán)格相符)

嚴(yán)格相符原則(Principle of Strict Compliance)，是指受益人向銀行提交各種單據(jù)請(qǐng)求銀行依信用證付款時(shí)，這些單據(jù)從表面上看必須嚴(yán)格符合信用證的要求，銀行才予以付款：銀行有權(quán)拒收沒有嚴(yán)格符合信用證條款的單據(jù)。該標(biāo)準(zhǔn)是由英美的判例法所確認(rèn)并逐漸形成的一項(xiàng)原則性審單標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上體現(xiàn)了穩(wěn)定性與靈活性的結(jié)合，從而也成為國(guó)際支付中信用證審單的主流標(biāo)準(zhǔn)。2007年7月1日生效的《跟單信用證統(tǒng)一慣例》(UCP600)也繼續(xù)堅(jiān)持了嚴(yán)格相符的審單標(biāo)準(zhǔn)。

二、法律理論對(duì)嚴(yán)格相符原則的具體闡釋

要說明什么是嚴(yán)格相符不是一件容易的事。從法律理論的角度看，我們大致可以從主觀和客觀兩個(gè)方面人手，結(jié)合相關(guān)法律規(guī)范的考察和判例研究的方法，以求得嚴(yán)格相符原則的具體內(nèi)涵在各種場(chǎng)合下的正確判斷。

(一)以審單主體為標(biāo)準(zhǔn)：理性審單員說

UCP500第13條規(guī)定：“銀行必須合理謹(jǐn)慎地審核信用證規(guī)定的所有單據(jù)，以確定其是否表面與信用證條款相符?！彼^“合理謹(jǐn)慎”，是指一個(gè)普通的銀行審單員運(yùn)用與其專業(yè)知識(shí)及普通常識(shí)能夠做得到的注意和謹(jǐn)慎。從審單主體角度看，界定嚴(yán)格相符具體含義的代表性理論是理性審單員說。該學(xué)說由美國(guó)Kozolchyk教授提出。他認(rèn)為，法院不應(yīng)該充當(dāng)審單員的角色，在判定單證是否相符時(shí)，應(yīng)考慮一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的理性審單員在這種情況下會(huì)如何決定。法院的決定應(yīng)當(dāng)是建立在最有資格評(píng)價(jià)單證是否相符的人――理性的審單員的判斷基礎(chǔ)上，

(二)以審單客體為標(biāo)準(zhǔn)：“單單相符，單證相符”說

以審單客體為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格相符原則應(yīng)符合兩方面的要求：一是受益人交付的單據(jù)必須與信用證的要求完全相符，即單單相符；二是受益人交付的單據(jù)之間必須相互一致，即單證相符?！皢螁蜗喾瑔巫C相符”審單標(biāo)準(zhǔn)的法理基礎(chǔ)在于信用證的獨(dú)立性原則和單據(jù)交易原則。一方面，信用證自身構(gòu)成一種獨(dú)立的交易關(guān)系，一經(jīng)開出就自成一體；另一方面，信用證交易又表現(xiàn)為純粹的單據(jù)買賣，開證行處理的是單據(jù)而非貨物或其他任何客體，僅審查受益人所提供的單據(jù)在表面上是否與信用證的條款規(guī)定相一致。

三、商業(yè)實(shí)踐對(duì)嚴(yán)格相符原則的軟化完善

通過法律理論上的闡釋，有助于我們揭示和理解嚴(yán)格相符這一抽象審單標(biāo)準(zhǔn)所包含的基本理念和具體原則，然而，對(duì)信用證審單標(biāo)準(zhǔn)特別是嚴(yán)格相符原則的理解必須綜合考慮法律理論和商業(yè)實(shí)踐的要求。經(jīng)過理論闡釋的嚴(yán)格相符原則仍然缺乏確定性和可預(yù)測(cè)性，這就需要大量的商業(yè)實(shí)踐、司法實(shí)踐以及專家的論述和意見加以軟化和完善。2002年，國(guó)際商會(huì)通過了《關(guān)于審核跟單信用證項(xiàng)下單據(jù)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)銀行實(shí)務(wù)》(ISBP]。這一切都對(duì)正確理解和使用UCP600、統(tǒng)一和規(guī)范信用證單據(jù)的審核實(shí)務(wù)、減少不必要的爭(zhēng)議具有重要意義。這些大致可歸納為以下幾個(gè)方面：

(一)使用普遍承認(rèn)的縮略語不導(dǎo)致單證不符(Is-BP第6條1

海運(yùn)中，船名與航程號(hào)的結(jié)合顯示實(shí)際航程，航程號(hào)描述中前面的數(shù)字和后面的字母組成唯一的航程。根據(jù)各船公司業(yè)務(wù)規(guī)范的不同，航程號(hào)后面可能

加上E/W/N/S等字母表示航行的方向。在一個(gè)案例中，提單顯示航程號(hào)是APL，NEWYORK 018E.而保單顯示的是APL.NEWYORK 018EAST。該案中所提交的單據(jù)確有一些細(xì)微的不符，但E作為EAST普遍承認(rèn)的縮略語，并不影響對(duì)實(shí)際航程的判斷，不構(gòu)成單證不符。

(二)拼寫或打印錯(cuò)誤若不影響單詞或所在句子含義的，不構(gòu)成單據(jù)不符(ISBP第28條)

例如，在描述貨物時(shí)。如果“machine”被誤拼為“mashine”，不會(huì)對(duì)單詞或所在句子含義造成誤解，類似的拼寫或打印錯(cuò)誤。仍然符合信用證嚴(yán)格相符的審單標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成單據(jù)不符。但是，如果“machine ABC”被誤拼為“machine CBA”,則不被認(rèn)為是拼寫或打印錯(cuò)誤，而應(yīng)被視為兩種不同的機(jī)器型號(hào)，構(gòu)成信用證審單標(biāo)準(zhǔn)中的不符點(diǎn)。正如楊良宜先生所言：銀行不應(yīng)去挑文書、文法上的錯(cuò)誤，否則它的檢查單證工作變成了只是“校對(duì)”(proof reading)工作。

(三)不引起歧義的表述不一致不構(gòu)成單據(jù)不符

例如，A銀行收到B銀行的拒付報(bào)文，稱提單上的商品名稱協(xié)調(diào)編碼(HS CODE)“72029900”與產(chǎn)地證上的“72029900.00”不一致。由于中國(guó)海關(guān)對(duì)于HS編碼一直使用8位數(shù)分類編碼，根據(jù)需要對(duì)部分稅號(hào)細(xì)分，才使用10位數(shù)編碼。因此，對(duì)于8位數(shù)的分類編碼“72029900”和10位數(shù)的分類編碼“72029900.00”表示同一種商品，因此不構(gòu)成單據(jù)不符。

(四)符合慣例的不一致不構(gòu)成單據(jù)不符

篇8

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是怎么出臺(tái)的呢？一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都會(huì)按照審計(jì)準(zhǔn)則并依據(jù)一定的審計(jì)程序，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性作出評(píng)價(jià)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)或多或少地發(fā)現(xiàn)一些上市公司帳務(wù)處理過程中有損報(bào)表合法性、公允性的因素（這些因素可能是上市公司有意或無意留下的），并會(huì)給上市公司提出調(diào)整要求。如果上市公司根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見進(jìn)行了調(diào)整，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果上市公司拒絕按注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)根據(jù)需要調(diào)整的因素對(duì)報(bào)表公允性、合法性程度的大小，決定是否出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并與上市公司進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。根據(jù)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的嚴(yán)重影響，可以得出的結(jié)論是——上市公司一般不會(huì)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的；而一旦一家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，那么報(bào)告“說明段”里所透露的信息就非常值得投資者和有關(guān)部門高度關(guān)注了。

根據(jù)長(zhǎng)城證券研發(fā)中心的報(bào)告，2000年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司，保留意見的焦點(diǎn)主要集中在重大事項(xiàng)說明、損益的確定、資產(chǎn)質(zhì)量的判定、會(huì)計(jì)核算的改變和報(bào)告主題的改變、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和審計(jì)范圍受限等7個(gè)方面。筆者認(rèn)為，我們可以從這些保留意見中得到的最重要、最有用的信息是——這些意見是否已經(jīng)影響、并在多大程度上影響了特定上市公司當(dāng)年損益的確定？是否會(huì)影響到過去和未來該上市公司損益的確定？影響的程度有多大？進(jìn)一步地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見所揭示的因素對(duì)上市公司影響重大，那么這種影響是否已經(jīng)威脅到了該上市公司的前景、甚至威脅到了上市公司的可持續(xù)發(fā)展？……總之，結(jié)合被出具保留意見上市公司報(bào)表，深入保留意見背后所包含上市公司的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容和深層次趨勢(shì)，才是投資者應(yīng)該從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解釋說明的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約17億元，利潤(rùn)總額約1.5億元，這樣的業(yè)績(jī)應(yīng)該說還算不錯(cuò)的。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說明段卻非常值得注意——該上市公司的集團(tuán)銷售公司已經(jīng)累積欠其約7億元的貨款，而且該銷售公司已經(jīng)出現(xiàn)了連續(xù)數(shù)年的虧損。進(jìn)一步的數(shù)據(jù)顯示，該上市公司的關(guān)聯(lián)對(duì)其貨款的累計(jì)應(yīng)收帳款合計(jì)已經(jīng)高達(dá)約10億元。對(duì)此，投資者就要多問幾個(gè)為什么了：該上市公司的對(duì)外銷售是否主要依靠集團(tuán)公司？在多大程度上依靠？它是否具有自己健全的銷售？在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售往來中，是否存在不合理的關(guān)聯(lián)交易？已經(jīng)出現(xiàn)連續(xù)虧損的集團(tuán)銷售公司是否能歸還巨額貨款？這些的答案，將直接影響對(duì)該上市公司贏利能力的評(píng)價(jià)和其歷年報(bào)告利潤(rùn)的含金量，還將直接影響到對(duì)其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)。

還有一種特別值得關(guān)注的保留意見——審計(jì)范圍受限。某上市公司合并報(bào)表帳面報(bào)告為盈利，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告里有“無法對(duì)該公司某某子公司實(shí)施實(shí)地審計(jì)”的說明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一說明極為關(guān)鍵，經(jīng)驗(yàn)豐富的投資者幾乎以此就可以判斷這家上市公司的“貓膩”就在這家沒法讓會(huì)計(jì)師實(shí)地審計(jì)的子公司身上——如果這家子公司具有良好的贏利能力，恐怕不會(huì)成為審計(jì)受限范圍吧？

類似的例子還很多。筆者認(rèn)為，在閱讀非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，拒絕發(fā)表意見和否定意見報(bào)告倒不需要過多，因?yàn)橐患冶怀鼍哌@兩類意見報(bào)告的上市公司，大多已經(jīng)到了ST、PT的份了，其資產(chǎn)狀況肯定已經(jīng)到了惡化的境地了。值得我們關(guān)注的是被出具保留意見類報(bào)告的上市公司，往往說明段的背后，正是其將來可能出現(xiàn)重大不良逆轉(zhuǎn)的導(dǎo)火繩。

事實(shí)上，由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司在被說明方面很可能已經(jīng)到了紙包不住火的階段了，被注冊(cè)師關(guān)照的地方包含有其難言之隱。這不也為監(jiān)管部門的監(jiān)管提供了重要線索嗎？

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見：到底出在哪

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)政策的一貫性進(jìn)行審計(jì)后所出具的報(bào)告，投資者在閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)須重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)意見，審計(jì)意見分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。前者指的是無保留審計(jì)意見，而后者包括帶說明段的無保留審計(jì)意見、保留意見（又分為無說明段保留意見和帶說明段保留意見）、拒絕表示意見和否定意見四種情況。根據(jù)我們對(duì)截止2001年4月30日已公布年報(bào)的1117家公司（除滬市的四砂股份和深市的ST金馬外）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，2000年度被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司有960家，占已公布年報(bào)公司85.94％；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司有157家，占已公布年報(bào)公司14.06％，其中，帶說明段的無保留審計(jì)意見的公司有95，保留意見的公司有48家，拒絕表示意見公司13家，否定意見公司1家。通過對(duì)2000年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事項(xiàng)進(jìn)行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)如下幾個(gè)方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的焦點(diǎn)。

一、重大事項(xiàng)的說明

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些重大事項(xiàng)的說明主要是在審計(jì)意見中的說明段中反映，具體事項(xiàng)有（1）對(duì)公司發(fā)生的資產(chǎn)或股權(quán)變動(dòng)的說明，如股權(quán)收購(gòu)活動(dòng)（如600899信聯(lián)股份），資產(chǎn)置換活動(dòng)（如600845ST鋼管等），股權(quán)質(zhì)押事項(xiàng)（如600799科利華，600783四砂股份），股權(quán)凍結(jié)事項(xiàng)（如0893廣州冷機(jī)，600743ST幸福）；（2）募集資金的使用情況，如募集資金項(xiàng)目暫不實(shí)施或停產(chǎn)，前者如0893廣州冷機(jī)，后者如0498丹東化纖，募集資金項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓如600853ST北特鋼；（3）不確定事項(xiàng)的揭示，未決訴訟如0011ST深物業(yè)，0049深萬山等，或有事項(xiàng)如600847萬里電池，該公司對(duì)下屬銷售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押承包經(jīng)營(yíng)，由于這些銷售網(wǎng)點(diǎn)是以萬里電池的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其相關(guān)活動(dòng)萬里電池將承擔(dān)連帶責(zé)任。或有損失如600715松遼汽車，該公司有一訴訟標(biāo)的額為8748.35萬元，此案正在審理中。截至審計(jì)截止日，該案仍無判決結(jié)果，存在或有損失；（4）違法事項(xiàng)引致公司報(bào)表調(diào)整，如600167 ST黎明被發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)行為，對(duì)其檢查的問題及相關(guān)數(shù)公司已采用追溯調(diào)整法對(duì)以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，且該公司正在接受稅務(wù)檢查，但尚未對(duì)其違反稅法行為下達(dá)檢查結(jié)論；600755廈門國(guó)貿(mào)，2001年2月25日，廈門市中級(jí)人民法院就該公司在1996年至1998年期間走私普通貨物判處公司罰金4000萬元，公司將上述罰金作為以前年度損益調(diào)整入帳，追溯調(diào)整相應(yīng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。（5）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或關(guān)聯(lián)購(gòu)銷手續(xù)不全。600853ST北特鋼2000年轉(zhuǎn)讓給母公司北鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司部分資產(chǎn)、負(fù)債，其中房產(chǎn)和長(zhǎng)期投資尚未辦理權(quán)屬變更手續(xù)，負(fù)債尚未征得債權(quán)人同意。0886海南高速公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中左幅公路1999年度補(bǔ)償收入36，006，922.25元及2000年度補(bǔ)償收入42，759，211.53元，上述款項(xiàng)尚未得到海南省廳確認(rèn)。0567瓊海德A的子公司接受投資，但截止審計(jì)外勤結(jié)束日，房屋建筑物、土地使用權(quán)均未辦證過戶；待安裝設(shè)備尚未送達(dá)該公司；（6）其他，如600667太極實(shí)業(yè)從事一級(jí)市場(chǎng)新股申購(gòu)取得股票投資收益2438.64萬元；600737新疆屯河進(jìn)行了資產(chǎn)重組，經(jīng)營(yíng)主業(yè)由水泥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣呱罴庸ぎa(chǎn)業(yè)等。

二、上市公司損益的確定

上市公司損益的確定是注冊(cè)師與上市公司關(guān)注的焦點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，根據(jù)重要性原則確定所出具的審計(jì)意見或者為帶說明段的無保留意見，或者為保留意見。通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所揭示的事項(xiàng)進(jìn)行，我們可以發(fā)現(xiàn)：

1、大股東等關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司不遺余力的支持是上市公司獲取利潤(rùn)的重要來源。其表現(xiàn)形式有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、托管收益、債權(quán)轉(zhuǎn)移或費(fèi)用的豁免等。如600679鳳凰股份，該公司將六家子公司轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)公司，并從該次轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生收益2，959，837.72元；600670 ST高斯達(dá)實(shí)現(xiàn)托管利潤(rùn)2，900萬元。600715松遼汽車，集團(tuán)公司將為該公司墊付的工資及管理費(fèi)用等款項(xiàng)予以豁免，全年合計(jì)2264萬元，計(jì)入當(dāng)期損益；0622岳陽恒立，該公司的兩大股東承擔(dān)了該公司2000年度職工內(nèi)退、下崗、辦及其他事項(xiàng)費(fèi)用等900萬元，該公司沖減了2000年度“管理費(fèi)用”，相應(yīng)等額增加利潤(rùn)總額，占該公司2000年度利潤(rùn)總額2095.47萬元的42.95％。

2、提前或盡量多確認(rèn)收入，減少費(fèi)用或延長(zhǎng)、停止費(fèi)用攤銷是上市公司增加利潤(rùn)的重要手段。如600733前鋒股份，在其購(gòu)入的相關(guān)的資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)手續(xù)正在辦理中。已經(jīng)確認(rèn)收入2，793.28萬元，是該公司2000年度利潤(rùn)的主要來源。600130波導(dǎo)股份則，由奉化波導(dǎo)有限公司為其承擔(dān)2000年度廣告宣傳費(fèi)104，277，116.67人民幣元的70％，計(jì)72，993，981.67人民幣元，并且該公司與開發(fā)費(fèi)用8，834，130.67人民幣元計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分三年攤銷。0909數(shù)碼科技，該公司對(duì)生產(chǎn)用模具費(fèi)采用定額攤銷的會(huì)計(jì)政策，截至2000年12月31日注模分公司彩電模具費(fèi)中有5，686，040.40元系以前年度彩電老型號(hào)的模具費(fèi)，本年未生產(chǎn)也未攤銷。另外，該公司在賬面停用未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)凈值為55，869，086.15元（原值為73，007，236.95元，累計(jì)折舊為17，138，150.80元）。

3、轉(zhuǎn)讓虧損子公司或?qū)崿F(xiàn)不良債權(quán)的轉(zhuǎn)移是上市公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的另一重要手段。這種轉(zhuǎn)讓不僅可以不確認(rèn)來自子公司的投資損失準(zhǔn)備或壞帳準(zhǔn)備，而且可以將以前年度計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備和壞帳準(zhǔn)備沖回，增加本年度利潤(rùn)。600137ST包裝，該公司于2000年12月28日向四川泰港實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓所持有的四川長(zhǎng)信紙業(yè)有限責(zé)任公司40％的股權(quán)。截止1999年12月31日，長(zhǎng)信公司擁有資產(chǎn)18889萬元，凈資產(chǎn)－2，037萬元。ST包裝對(duì)該項(xiàng)投資按權(quán)益法核算，已確認(rèn)投資損失1600萬元，投資成本減至零。泰港實(shí)業(yè)以總價(jià)款4800萬元受讓該項(xiàng)股權(quán)，公司確認(rèn)該項(xiàng)投資收益4800萬元，成為公司本年利潤(rùn)的主要來源。600708東海股份，該公司2000年度清理與上海萬隆房地產(chǎn)開發(fā)有限公司和上海農(nóng)工商集團(tuán)東?？偣镜恼加觅Y金，致使截止2000年12月31日上述兩公司的資金占用減少157，008，005.17元，相應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)損失15，700，800.52元，占利潤(rùn)總額的133.94％。600852中川國(guó)際本期按帳面值轉(zhuǎn)讓1780.68萬元債權(quán)給四通投資有限公司，相應(yīng)沖回已提壞帳準(zhǔn)備539.45萬元，列入本期損益。600822物貿(mào)中心2000年因與上海物資（集團(tuán)）總公司實(shí)施資產(chǎn)置換沖回壞帳準(zhǔn)備2，502.75萬元，計(jì)入2000年度利潤(rùn)總額。

4、提前確認(rèn)所得稅返還收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在說明段中對(duì)此予以揭示。對(duì)于上市公司收到的所得稅返還，上市公司應(yīng)在收到年度入帳。但部分公司提前予以確認(rèn)。如600088中視股份2000年度實(shí)際返還的所得稅中有608.70萬元是于2001年2月20日收到；600003東北高速，該公司按國(guó)家法定稅率33％繳納企業(yè)所得稅，由財(cái)政返還18％，財(cái)政應(yīng)返還的企業(yè)所得稅貴公司已計(jì)入2000年度損益，但截止2000年12月31日，該公司尚未收到2000年度企業(yè)所得稅財(cái)政返還款計(jì)23，136，281.22人民幣元。

5、準(zhǔn)備金計(jì)提不充分。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，這在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見中多有涉及。具體包括（1）壞賬準(zhǔn)備金少提，如600818ST永久，0788ST合成，0660南華西、0611民族集團(tuán)、0592ST中福等公司。又如0885春都A對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)中的關(guān)聯(lián)方往來未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。按應(yīng)計(jì)提數(shù)額，1999年利潤(rùn)總額－3，343，536.07元，影響2000年利潤(rùn)總額－28，294，056.09元。（2）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分，如600768ST甬華通、0028深益力（3）短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分，如600650新錦江、600051寧波聯(lián)合。

三、上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的判定

資產(chǎn)是上市公司所擁有的賴以獲取利益的資源，資產(chǎn)的質(zhì)量關(guān)系到上市公司的持續(xù)盈利能力。2000年報(bào)審計(jì)意見中涉及資產(chǎn)質(zhì)量的事項(xiàng)主要集中在兩個(gè)方面，具體為：

1、注冊(cè)師對(duì)于上市公司資產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)通過說明段予以揭示，其中以往來款項(xiàng)的質(zhì)量最為堪憂。有些上市公司往來款項(xiàng)數(shù)額大，并到公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如600878北大，該公司本年末應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款余額總計(jì)比上年末增加25，984.35萬元，增長(zhǎng)率為181.96％，占其年末流動(dòng)資產(chǎn)的比例達(dá)83.08％，掛帳金額較大，已影響公司的資金周轉(zhuǎn)。另外，不少上市公司的往來款項(xiàng)能否收回有著不確定性，如600812華北制藥，截止2000年12月31日華北制藥集團(tuán)銷售有限公司欠華北制藥貨款66712萬元，而截止審計(jì)報(bào)告日該公司已連續(xù)三年虧損。600703ST天頤、600216浙江醫(yī)藥也存在這種情況。定期存單等銀行存款這類流動(dòng)性極強(qiáng)的資產(chǎn)也會(huì)存在未收回的風(fēng)險(xiǎn)。如0586川長(zhǎng)江，0545恒和制藥，0660南華西，600618氯減化工等公司。

2、資產(chǎn)的價(jià)值及其相關(guān)損益難以判定，多出現(xiàn)在保留意見和拒絕表示審計(jì)意見中。具體包括：（1）存貨價(jià)值的判定，如600831ST黃河科貴公司，年末存貨113，779，305.69元中，因有屬于開發(fā)費(fèi)用和電視機(jī)的原材料及在制品，由于這些存貨存放時(shí)間過長(zhǎng)，難以判斷這些存貨的實(shí)際價(jià)值，對(duì)以上存貨可能造成的損失尚無法做出適當(dāng)?shù)墓烙?jì)；（2）應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)與收回，如600763北京中燕、600759ST瓊?cè)A僑、600743ST幸福、600708東海股份、600692亞通股份、600603興業(yè)房產(chǎn)、600065大慶聯(lián)誼、600667太極實(shí)業(yè)；（3）無形資產(chǎn)減值，如0730環(huán)保股份擁有的沈陽市蘇家屯區(qū)陳相鎮(zhèn)沈陽市養(yǎng)雞場(chǎng)40萬平方米土地使用權(quán)，2000年12月31日的帳面價(jià)值為191，105，272.98元，該公司未能按照財(cái)政部財(cái)會(huì)字2001〗17號(hào)文《貫徹實(shí)施（會(huì)計(jì)制度）有關(guān)政策銜接的規(guī)定》的要求，提取相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定該項(xiàng)土地使用權(quán)可能發(fā)生的損失對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。（4）長(zhǎng)期投資和股權(quán)投資差額，如0707雙環(huán)科技，注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫不能確認(rèn)公司投資深圳市雙環(huán)靈頓科技有限公司的股權(quán)投資差額及本期投資收益。又如0689ST宏業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司長(zhǎng)期股權(quán)投資－榮華電解銅廠的投資成本及相關(guān)的應(yīng)付投資款項(xiàng)的真實(shí)、合法和按權(quán)益法調(diào)整的本期投資收益及以前年度損益難以確認(rèn)。（5）銀行存款，如0597東北藥，該公司所屬東北制藥總廠（以下簡(jiǎn)稱總廠）截止2000年12月31日銀行存款余額為16，937萬元，經(jīng)核對(duì)的銀行對(duì)帳單余額為15，224萬元，其差額涉及的未達(dá)帳項(xiàng)是由于總廠銀行帳戶開設(shè)的較多、總廠銀行帳戶與東北制藥集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）銀行帳戶串項(xiàng)等原因尚未核實(shí)，對(duì)其余額暫無法確認(rèn)。

四、一貫性原則的例外事項(xiàng)

上市公司對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，公司若變更其會(huì)計(jì)程序和，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露。一貫性原則的例外事項(xiàng)主要包括會(huì)計(jì)核算方法的改變和報(bào)告主體的改變。

1、會(huì)計(jì)核算方法變更

（1）費(fèi)用核算方法變更，如600870廈華變更部分營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算方法；600668尖峰集團(tuán)對(duì)按年終經(jīng)營(yíng)情況確定的獎(jiǎng)金部分由原計(jì)入實(shí)際發(fā)放年度損益，改變?yōu)榘礄?quán)責(zé)發(fā)生制采用預(yù)提方式進(jìn)入了發(fā)生年度的當(dāng)期損益并使得1999年度及2000年度的年終獎(jiǎng)金均計(jì)入了2000年度的損益；600205山東鋁業(yè)從2000年起公司每年按年銷售收入超額累進(jìn)計(jì)提法計(jì)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)。本年計(jì)提未使用的技術(shù)開發(fā)費(fèi)余額為3387萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

（2）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例變更，如600646國(guó)嘉實(shí)業(yè)2000年度變更了應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例，使得2000年度壞帳準(zhǔn)備減少計(jì)提1，963萬元；2054深建摩B改變了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，并按變更后的計(jì)提比例對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）足額提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；0675 ST銀山對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行了調(diào)整，由原來的按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的10％計(jì)提變更為按6％計(jì)提，并使公司2000年度增加利潤(rùn)634.38萬元；600745 ST康賽對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例由35％變更為45％，該會(huì)計(jì)估計(jì)變更累計(jì)影響減少2000年12月31日凈資產(chǎn)48，631，578.99元；0404華意壓縮變更壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法，由余額百分比法（比例為25％）改為帳齡法，而增加本年凈利潤(rùn)12，689，211.76元。

（3）存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊年限變更。前者如0404華意壓縮2000年將庫存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)方法由以前年度的加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，由于公司年末存貨余額有較大幅度的下降，此項(xiàng)政策變更對(duì)本期利潤(rùn)基本沒有。后者如0013深石化的固定資產(chǎn)折舊年限自2000年1月1日起發(fā)生變更，并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，與變更前相比，有關(guān)變更對(duì)公司損益的影響為人民幣743萬元。

2、會(huì)計(jì)主體變更會(huì)計(jì)主體變更主要指合并報(bào)表范圍的變更，審計(jì)意見中較為常見的是對(duì)納入合并報(bào)表范圍子公司的說明。如600793宜賓紙業(yè)的子公司四川省宜賓勁松制漿有限責(zé)任公司仍處于建設(shè)階段，未將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍；0698ST宏業(yè)的子公司停業(yè)整頓，未納入合并報(bào)表范圍；0697咸陽偏轉(zhuǎn)們則將處于籌建期子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，該公司（籌）本期凈利潤(rùn)為16，592，294.76元。

五、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)，近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力也越來越關(guān)注，并根據(jù)上市公司的實(shí)際情況出具的不同類型的審計(jì)意見，具體有：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在說明段中揭示上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到一定影響，根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，因持續(xù)經(jīng)營(yíng)被出具說明段審計(jì)意見的公司共有9家。其中，因財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化等財(cái)務(wù)方面而影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司有600813ST鞍一工，600647ST粵海發(fā)、600603興業(yè)房產(chǎn)、0689ST宏業(yè)、0535ST猴王等；因主業(yè)經(jīng)營(yíng)影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司有600768ST甬華通；至于面臨著財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)雙重困境并進(jìn)影響到公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述情況已作出適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師因此而不出具保留意見的公司有600818 ST永久。另外，600762金荔由于資產(chǎn)置換導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)發(fā)生重大變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該變動(dòng)將對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響；0592ST中福則是由于子公司中福（香港）有限公司資不抵債其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定而被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)說明段。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在疑慮，并出具保留意見。如600853ST北特鋼公司由于受外部環(huán)境等因素的影響，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨較大的困難，雖然公司采取的措施雖取得一定實(shí)效，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在疑慮；0696 ST聯(lián)益因國(guó)務(wù)院下發(fā)了（2000）10號(hào)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于清理整頓小鋼鐵廠意見的通知，該公司受宏觀面影響，從2000年下半年起已全面停產(chǎn)，已對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成了重大影響。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的合理性難以判斷。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，在2000年度被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具發(fā)表拒絕表示審計(jì)意見的13家公司中，除了ST深華源，其他12家公司均被指出存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，如0015PT中浩A公司無法償還到期債務(wù)，且已連續(xù)發(fā)生較大數(shù)額的虧損，該公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)將依賴于未來所實(shí)施的重大資產(chǎn)重組及其他措施；0411PT凱地已連續(xù)三年出現(xiàn)重大虧損，截至2000年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的凈資產(chǎn)為44，586，110.05元，每股凈資產(chǎn)僅為0.387元，財(cái)務(wù)狀況繼續(xù)惡化，如再不采取行之有效的措施，持續(xù)經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生重大困難。但值得注意的是，在PT東海A和0047ST中僑的審計(jì)報(bào)告中我們發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確指出難以判斷這兩家公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，但出具的審計(jì)意見卻為保留意見。

4、上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力已受到重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見。2000年僅600833PT網(wǎng)點(diǎn)被出具否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中指出，“由于貴公司或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)及重大事項(xiàng)涉及金額巨大，且貴公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度產(chǎn)生巨額虧損，導(dǎo)致貴公司2000年12月31日的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無法償還，因此貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力已受到極大影響?！?/p>

六、審計(jì)范圍受到限制

由于審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)師無從判定相關(guān)事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的程度。引起審計(jì)范圍受到限制的事項(xiàng)有：（1）由于客觀條件所限，如600728新太；（2）財(cái)務(wù)管理混亂，對(duì)其年末多項(xiàng)重大資產(chǎn)和本年度多項(xiàng)重大交易無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，如600768ST甬華通；（3）境外限制，尤其是對(duì)境外子公司的審計(jì)，如600755廈門國(guó)貿(mào)；（4）其他，如600891秋林集團(tuán)，因秋林商廈工程與秋林大廈工程在2000年度仍未決算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定對(duì)工程相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。0965天水股份公司下屬水泥分公司在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，年末將產(chǎn)成品盤盈4，331，648.60元沖減了本年度管理費(fèi)用。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序?qū)Υ吮P盈結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。0015 PT中浩A由于公司訴訟事項(xiàng)較多，眾多資產(chǎn)被查、拍賣以及存在其他資產(chǎn)負(fù)債事項(xiàng)的不確定性，而該公司未能提供相關(guān)完整的資料，以致于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序。

七、法人治理結(jié)構(gòu)

對(duì)于上市公司法人治理結(jié)構(gòu)中存在的一些現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在審計(jì)意見中多有涉及。具體有（1）三分開現(xiàn)象，如600179黑化股份的煉油廠、聚氯乙烯廠與其關(guān)聯(lián)公司在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有分開；0535ST猴王貴公司與猴王集團(tuán)公司未徹底實(shí)行“三分開”；（2）配股資金不到位，導(dǎo)致公司減資。如600745ST康賽黃石康賽股份有限公司，在1998年配股過程中，公司第一大股東－黃石康賽實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)繳配股款68，749，516.80元，實(shí)際上是從黃石康賽股份有限公司收到的公眾股配股款中借出的，至2000年審計(jì)截止日，此款歷時(shí)近二年仍未償還，導(dǎo)致配股資金的實(shí)際到位情況與披露情況不符，造成股本不實(shí)。經(jīng)公司4月23日第四屆第一次董事會(huì)決議通過，擬將實(shí)際未到位的配股資金待股東大會(huì)及有關(guān)部門批準(zhǔn)后，予以減資，黃石康賽實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司將減持本公司股份5371056股。（3）上市公司的資金被大股東占用。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此而出具說明段審計(jì)意見的上市公司多達(dá)十家，除了0535ST猴王外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在600299ST棱光、0603威達(dá)醫(yī)械、0573粵宏遠(yuǎn)、0013深石化、0522ST白云山等公司的審計(jì)意見中指出大股東占用的資金能否及時(shí)收回將對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。另外，上市公司也存在為大股東等關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保情況。如600893吉發(fā)股份、600663陸家嘴、0660南華西等。

八、相關(guān)思索和結(jié)論

篇9

    (一)經(jīng)營(yíng)者合并;

    (二)經(jīng)營(yíng)者通過取得股權(quán)或者資產(chǎn)的方式取得對(duì)其他經(jīng)營(yíng)者的控制權(quán);

    (三)經(jīng)營(yíng)者通過合同等方式取得對(duì)其他經(jīng)營(yíng)者的控制權(quán)或者能夠?qū)ζ渌?jīng)營(yíng)者施加決定性影響。

    第三條 經(jīng)營(yíng)者集中達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)事先向國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門申報(bào),未申報(bào)的不得實(shí)施集中:

    (一)參與集中的所有經(jīng)營(yíng)者上一會(huì)計(jì)年度在全球范圍內(nèi)的營(yíng)業(yè)額合計(jì)超過100億元人民幣,并且其中至少兩個(gè)經(jīng)營(yíng)者上一會(huì)計(jì)年度在中國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)額均超過4億元人民幣;

    (二)參與集中的所有經(jīng)營(yíng)者上一會(huì)計(jì)年度在中國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)額合計(jì)超過20億元人民幣,并且其中至少兩個(gè)經(jīng)營(yíng)者上一會(huì)計(jì)年度在中國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)額均超過4億元人民幣。

篇10

結(jié)果：觀察組患者的NOSIE各項(xiàng)評(píng)分情況均明顯優(yōu)于對(duì)照組，且觀察組患者的住院費(fèi)用、住院時(shí)間明顯低于對(duì)照組，護(hù)患糾紛明顯減少，差異對(duì)比均具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

結(jié)論：在傳統(tǒng)神經(jīng)分裂癥分級(jí)護(hù)理標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，根據(jù)患者實(shí)際需求自擬新的護(hù)理標(biāo)準(zhǔn)，有利于達(dá)到護(hù)患雙贏的局面，幫助患者盡快恢復(fù)正常，減少護(hù)患糾紛事件。

關(guān)鍵詞：精神分裂癥分級(jí)護(hù)理自擬新標(biāo)準(zhǔn)試用效果

Doi：10.3969/j.issn.1671-8801.2014.01.428

【中圖分類號(hào)】R47【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B【文章編號(hào)】1671-8801（2014）01-0293-02

分級(jí)護(hù)理工作模式主要目的是對(duì)不同病情的患者采取針對(duì)性的護(hù)理方案，幫助患者盡快康復(fù)[4]。傳統(tǒng)的分級(jí)護(hù)理并未制定?？频姆旨?jí)標(biāo)準(zhǔn)，基本由護(hù)理人員以臨床醫(yī)生的主觀判斷或臨床經(jīng)驗(yàn)做為醫(yī)囑來執(zhí)行護(hù)理措施，護(hù)理程序缺乏人性化，容易忽略患者的真正需求，常常導(dǎo)致護(hù)理分級(jí)與患者需求相背離發(fā)生護(hù)理差錯(cuò)、護(hù)患糾紛等不良事件[1]，對(duì)患者的恢復(fù)以及醫(yī)院信譽(yù)均有很大影響。尤其對(duì)于精神分裂癥患者，病情較復(fù)雜，傳統(tǒng)的分級(jí)制度的適應(yīng)性不佳。本文對(duì)我院200例精神分裂癥患者的臨床資料進(jìn)行回顧性分析，在傳統(tǒng)分級(jí)護(hù)理制度上自擬了適應(yīng)患者實(shí)際需求的分級(jí)護(hù)理新標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施臨床使用，現(xiàn)具體報(bào)道如下。

1資料與方法

1.1資料來源。研究對(duì)象均來自于我院門診及住院部在2012年10月-2013年2月收治的140例患者，其中男80例，女60例；患者年齡在18-60歲之間，平均年齡為（35.2±2.4）歲；病程均在4年以上。所有患者的自主思維能力、情感認(rèn)知、興趣愛好以及社會(huì)適應(yīng)力等方面均較有明顯衰退癥狀，均符合中國(guó)精神障礙分類以及CCMD-3R精神分裂癥的診斷標(biāo)準(zhǔn)[5]，并排除嚴(yán)重的腦器質(zhì)疾病和軀體疾病患者、妊娠及哺乳期婦女等。現(xiàn)將140例患者隨機(jī)分為觀察組（70例）和對(duì)照組（70例），兩組患者在性別、年齡、病程以及精神狀況等基本資料上無明顯區(qū)別，不具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。

1.2分級(jí)護(hù)理自擬新標(biāo)準(zhǔn)的制定方法。

1.2.1分級(jí)護(hù)理自擬新標(biāo)準(zhǔn)。組織相關(guān)的醫(yī)護(hù)人員學(xué)習(xí)討論精神分裂癥分級(jí)護(hù)理標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)基本內(nèi)容，培訓(xùn)人員中必須有I級(jí)、II級(jí)以及III級(jí)護(hù)理，在患者入院后，自行設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，了解患者的精神狀況、生活自理能力以及生活習(xí)慣等情況。由專業(yè)的精神科專家指導(dǎo)配合醫(yī)護(hù)人員，參照分級(jí)護(hù)理標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)患者的實(shí)際病情制定完善的護(hù)理等級(jí)，主要將分級(jí)護(hù)理步驟分為急性期、恢復(fù)期以及康復(fù)期三個(gè)護(hù)理階段。

1.2.2分級(jí)護(hù)理自擬新標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容及臨床試用。①入院第1d，將患者安置在1級(jí)加護(hù)病房，由培訓(xùn)的醫(yī)護(hù)人員成立護(hù)理小組，并協(xié)助當(dāng)值護(hù)士共同檢查并評(píng)估患者病情，制定相應(yīng)的護(hù)理方案。向患者及其家屬介紹本次護(hù)理的意義、流程、具體內(nèi)容以及需要注意的幾點(diǎn)問題。②急性期：在患者入院到急性期期間，當(dāng)值護(hù)士及負(fù)責(zé)的護(hù)理人員應(yīng)密切觀察患者日常生活表現(xiàn)、睡眠質(zhì)量以及個(gè)人衛(wèi)生狀況等，護(hù)理小組組長(zhǎng)應(yīng)每天掌握患者的基本情況，對(duì)每項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)估。指導(dǎo)責(zé)任護(hù)士督促患者按時(shí)、按量服藥，一旦出現(xiàn)異常及時(shí)告知醫(yī)生進(jìn)行處理。同時(shí)定期征求患者及其家屬的意見，對(duì)于不和諧因素進(jìn)行調(diào)整護(hù)理方案。③恢復(fù)期：針對(duì)不同患者病情進(jìn)行人性化的健康教育，協(xié)助患者制定實(shí)施自我管理計(jì)劃，提高患者的自我管理意識(shí)和服藥依從性。指導(dǎo)患者多參與一些戶外活動(dòng)或休閑節(jié)目，轉(zhuǎn)移患者愛胡思亂想的注意力，鼓勵(lì)患者可以多看電視，參加下棋、打太極拳等休閑活動(dòng)，豐富日常生活。④康復(fù)期：可指導(dǎo)患者去精神康復(fù)中心進(jìn)行康復(fù)訓(xùn)練，由專業(yè)的康復(fù)護(hù)士指導(dǎo)患者加強(qiáng)人際交往技能、自我管理技能、生活自理能力。加強(qiáng)患者的心理護(hù)理，尤其針對(duì)一些社交能力障礙患者應(yīng)及時(shí)幫助患者分析具體問題，及時(shí)進(jìn)行心理疏導(dǎo)，鼓勵(lì)患者多參加一些工娛。

1.3對(duì)照組常規(guī)的分級(jí)護(hù)理干預(yù)。對(duì)照組患者在入院后，也是安置在一級(jí)加護(hù)病房，當(dāng)值護(hù)士根據(jù)患者病情參考傳統(tǒng)的分級(jí)護(hù)理標(biāo)準(zhǔn)，制定相應(yīng)的護(hù)理計(jì)劃。在患者的精神狀況有所改善后，通過黑板報(bào)或小班授課的方式對(duì)患者進(jìn)行健康教育，講解精神病的成因、影響因素、臨床治療以及相關(guān)的預(yù)防措施等內(nèi)容。康復(fù)期改由二級(jí)護(hù)士在封閉場(chǎng)所，指導(dǎo)患者進(jìn)行生活技能以及社交技能訓(xùn)練。

1.4評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。①采用住院患者觀察量表（NOSIE）[3]對(duì)兩組患者的護(hù)理療效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括30項(xiàng)，其中激惹6項(xiàng)，社會(huì)能力5項(xiàng)，社會(huì)興趣5項(xiàng)，個(gè)人衛(wèi)生4項(xiàng)，精神癥狀4項(xiàng)，退縮和抑郁各3項(xiàng)。每項(xiàng)內(nèi)容均采取0-4分5級(jí)評(píng)分制，其中社會(huì)能力、社會(huì)興趣、個(gè)人衛(wèi)生等三項(xiàng)內(nèi)容得分越高說明恢復(fù)情況越好，而精神癥狀、退縮、抑郁以及激惹等四項(xiàng)內(nèi)容的評(píng)分越低說明恢復(fù)情況越好。②在患者康復(fù)出院時(shí)，將患者住院資料以及護(hù)理全過程進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)，記錄患者的住院天數(shù)、住院費(fèi)用以及護(hù)理差錯(cuò)發(fā)生次數(shù)。

1.5統(tǒng)計(jì)學(xué)處理。選用軟件SPSS16.0對(duì)觀察的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)處理，所有計(jì)數(shù)資料用X±S來表示，使用t對(duì)計(jì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，X2對(duì)計(jì)數(shù)資料進(jìn)行檢驗(yàn)，P

2結(jié)果

2.1兩組患者的NOSIE評(píng)分情況。觀察組患者NOSIE的評(píng)價(jià)中的社會(huì)能力、社會(huì)興趣、個(gè)人衛(wèi)生等評(píng)分明顯高于對(duì)照組，精神癥狀、退縮、抑郁以及激惹的評(píng)分明顯低于對(duì)照組（P

2.2兩組患者住院情況及滿意度比較。觀察組患者的住院天數(shù)、住院費(fèi)用明顯低于對(duì)照組，而患者及其家屬對(duì)護(hù)理滿意度明顯高于對(duì)照組（P

3討論

傳統(tǒng)的精神分裂癥分級(jí)護(hù)理缺乏一個(gè)相對(duì)具體、客觀的分級(jí)依據(jù)，護(hù)理程序和內(nèi)容過于規(guī)范化和機(jī)械化，缺乏人性化的護(hù)理措施，導(dǎo)致患者的實(shí)際需求與分級(jí)護(hù)理目標(biāo)難以達(dá)成一致，臨床實(shí)用性不強(qiáng)[2]。本文通過自擬的新標(biāo)準(zhǔn)分級(jí)護(hù)理將護(hù)理劃分為急性期、恢復(fù)期和康復(fù)期三個(gè)階段，并且每個(gè)階段都由專門的護(hù)理評(píng)估小組執(zhí)行檢查與監(jiān)督，根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整護(hù)理方案，充分體現(xiàn)了以患者的實(shí)際需求為基本出發(fā)點(diǎn)。在護(hù)理過程中，護(hù)理人員會(huì)經(jīng)常與患者及其家屬溝通，更容易了解患者的心理動(dòng)態(tài)以及病情發(fā)展變化，也有利于后期對(duì)患者進(jìn)行針對(duì)性的健康教育，給患者及其家屬具體指導(dǎo)疾病的注意事項(xiàng)以及預(yù)防和治療的有效措施。最后在自擬的新標(biāo)準(zhǔn)分級(jí)護(hù)理管理中，全過程都會(huì)有專門培訓(xùn)的評(píng)定醫(yī)護(hù)人員指導(dǎo)、監(jiān)督，可以有效提高護(hù)理工作效率，一旦出現(xiàn)問題可及早發(fā)現(xiàn)，并采取有效的對(duì)癥處理，有效減少護(hù)理差錯(cuò)，降低護(hù)患糾紛發(fā)生率。

本組研究表明，自擬新標(biāo)準(zhǔn)下的精神分裂癥患者護(hù)理的NOSIE評(píng)分體系的各項(xiàng)情況均優(yōu)于傳統(tǒng)分級(jí)護(hù)理，且住院時(shí)間以及住院費(fèi)用明顯減少。證明自擬新標(biāo)準(zhǔn)的臨床試用效果良好，值得廣泛推廣、應(yīng)用。

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