導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇高新財務(wù)審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、高校內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

(一)高校內(nèi)部審計的定義

以國家相關(guān)法律為依據(jù)，專門負責(zé)高校內(nèi)部審計的工作人員定期將校園經(jīng)濟活動進行審查核檢，然后將核查的各項資料進行總結(jié)規(guī)整，在保障資料的完整性以及合規(guī)性之后制作一份審計報告。在高校內(nèi)部，審計單位屬于獨立單位，可有效監(jiān)督學(xué)校的各個經(jīng)濟組織活動，保障其合法性。

(二)高校內(nèi)部審計的內(nèi)容

對于高校本身而言，它的經(jīng)濟性質(zhì)以及它的經(jīng)營理念都是構(gòu)成其內(nèi)部審計內(nèi)容的重要因素。高校內(nèi)部審計的內(nèi)容包含有：高校財務(wù)預(yù)結(jié)算、收入和支出以及經(jīng)濟責(zé)任這4項審計內(nèi)容。其中，財務(wù)預(yù)結(jié)算審計的目的就是專門審計高校內(nèi)部的經(jīng)費預(yù)算，重點核查高效實際的花銷是否和預(yù)算一致，有無超出的情況。一般情況下，各大高校的經(jīng)費預(yù)算都需要遵循一個特定標(biāo)準(zhǔn)，若未被批示準(zhǔn)許，不可以使經(jīng)費的預(yù)算超出這個標(biāo)準(zhǔn)。收入和支出審計，顧名思義，與高校內(nèi)部相關(guān)的收費支出項目有關(guān)。收入審計的具體內(nèi)容主要包括是否設(shè)置了專門的資金賬戶以及抑制和整治亂收費現(xiàn)象等；支出審計的具體內(nèi)容有是否出現(xiàn)亂開支的情況，專用資金有無私挪亂用等。經(jīng)濟責(zé)任審計即對離任的責(zé)任主體的經(jīng)濟情況作審計工作。

二、新財會體制中的新的高校制度探究

相較于舊財務(wù)會計制度，新的財會制度重新調(diào)控了主體、資本、監(jiān)管以及風(fēng)險等方面的內(nèi)容，讓高校財會制度的整體有了一定轉(zhuǎn)變。首先，改變了會計計量。將新財會制度中的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀悾嫸惖亩惵屎头椒ㄟ€有依據(jù)等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負情況，使得高校內(nèi)部的經(jīng)營活動也受到了改變。另外，新財會制度之下的會計計量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現(xiàn)高校資金的流轉(zhuǎn)情況。其次，改變了會計核算的內(nèi)容。新財會制度更細化了會計的核算方法，譬如，調(diào)整了穩(wěn)定資產(chǎn)的價值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來核算，以此真實映射穩(wěn)固資本的價值現(xiàn)狀，這相對于舊制度來說，實用性有所增強。另外，新制度還將高校會計核算的科目也進行了細致劃分，譬如，高校財會核算中還包含了政府收支分類以及部門預(yù)算等等。

三、新財會體制影響著高校內(nèi)部審計工作其影響主要包含3方面：審計類別、審計內(nèi)容以及審計職能。以下內(nèi)容是具體探析

(一)審計類別審計類別以高校內(nèi)部的審計內(nèi)容為依據(jù)可分為4種：財務(wù)預(yù)算、收入和支出審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計[1]。然而，在新的財務(wù)會計制度中，新增政府收支等內(nèi)容使得審計工作內(nèi)容也有了不小的調(diào)整。譬如，新財會制度中更加重視財務(wù)預(yù)算審計工作，嚴(yán)格把控預(yù)算的收入、執(zhí)行以及支出過程，這對高校相關(guān)部門也就提出了更高的要求，需將審計固定資產(chǎn)的工作也納入章程中，保障其過程的完整、嚴(yán)謹性。另外，也擴充了新財會制度中的審計報告范圍，既保留了原先的審計評價，又評估了各高校的效益和風(fēng)險。

(二)審計內(nèi)容新財會制度中更加細化了財務(wù)收支的各項內(nèi)容，這也對高校的審計工作提出了高要求，嚴(yán)格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補助收入情況以及科研教育、經(jīng)營收入的情況，規(guī)整明晰每項條款。在審計高校的支出情況時，務(wù)必將經(jīng)營和事業(yè)支出分清、分離，其中的事業(yè)支出在新財會制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計時需要仔細核對驗證。對于年末的結(jié)余，需要將其合理規(guī)劃和分配，保障賬目條框合理符實。至于其他方面的支出，諸如報廢和捐贈或轉(zhuǎn)讓等情況的，也要嚴(yán)格遵守新財會的制度，不可出現(xiàn)亂支出的情況。

(三)審計職能以往，舊的財會制度重視的是嚴(yán)格監(jiān)督高校內(nèi)部的各個經(jīng)濟活動的合法性，時刻防范風(fēng)險發(fā)生，保障高校內(nèi)部生活的正常運轉(zhuǎn)，它重在施行一種發(fā)現(xiàn)錯誤然后改正錯誤的過程

自從新的財務(wù)會計制度施行以來，高校的重心便開始向?qū)徲嬄毮艿姆婪缎赃w移，這也對相關(guān)的審計部門提出了要求，需學(xué)會轉(zhuǎn)換角色，將監(jiān)督角色換為管理角色，既要能監(jiān)管學(xué)?；顒佑忠苷_引導(dǎo)學(xué)校策略的制定與施行。所以，高校內(nèi)部的審計制度和程序都要保持其嚴(yán)格性、防范性，從而有效提升財務(wù)管理水平，降低風(fēng)險發(fā)生率。

四、結(jié)語

本篇文章主要探討了新財會體制相對對高校內(nèi)部審計的影響，作為一種關(guān)鍵因素，在高?；顒又?，它切實地保障了整體活動的正常展開。對于每個單位而言，內(nèi)部審計既有著監(jiān)督的功能，又有著風(fēng)險防范的作用。如今，新財會制度發(fā)展趨勢日增，各高校也已經(jīng)開始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計相結(jié)合并適當(dāng)調(diào)整，進而提升自己高校的審計工作效率，并不斷促進著新財務(wù)會計制度的發(fā)展。

篇2

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、高校內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

1.高校內(nèi)部審計的概念

高校內(nèi)部審計主要是指負責(zé)高校內(nèi)部審計的專職人員，按照國家的相關(guān)法律法規(guī)，對該學(xué)校的經(jīng)濟活動進行定期，定量的審核檢查，并對檢查的資料進行歸納和整理，以確保其資料的合規(guī)性，并針對審計活動出具相關(guān)審計報告。高校設(shè)立的內(nèi)部審計單位一定要具有獨立性，這樣才能良好的起到監(jiān)督學(xué)校經(jīng)濟活動合法性的作用。

2.高校內(nèi)部審計的內(nèi)容

由于高校自身的經(jīng)營性質(zhì)，決定了高校內(nèi)部審計的內(nèi)容。高校內(nèi)部審計的內(nèi)容主要涉及到收入審計，支出審計，財務(wù)預(yù)決算的審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計四個方面的內(nèi)容收入審計主要是對高校的各種收費項目進行審計，審核內(nèi)容主要是看有沒有合規(guī)票據(jù)，是否存在亂收費現(xiàn)象，是否設(shè)立專用資金戶等等。

支出審計主要是對高校支出的經(jīng)費進行審計，審核是否存在亂開支的現(xiàn)象，是否存在挪用專用資金的現(xiàn)象，是否存在購買的固定資產(chǎn)賬實不相符等等。

財務(wù)預(yù)算的審計，主要是對高校經(jīng)費預(yù)算進行審計，主要審核高校是否存在經(jīng)費超出預(yù)算的狀況。通常每個高校都會設(shè)定經(jīng)費預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，不經(jīng)批準(zhǔn)不得超出該標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)濟責(zé)任的審計主要是針對離任責(zé)任主體的審計，主要審計離任前相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任進行審計。

二、新財務(wù)會計制度下高校新制度內(nèi)容分析

對比新舊會計制度，我們不難發(fā)現(xiàn)新的會計制度在會計主體，會計師職責(zé)，資產(chǎn)管理，負債風(fēng)險控制，財務(wù)監(jiān)管方面都做出了相應(yīng)的明確和調(diào)整，這就使得高校財務(wù)制度也發(fā)生了相應(yīng)的變化。

第一，會計計量的變化，新會計制度下，營業(yè)稅改增值稅，高校的計稅依據(jù)，計稅方法，以及稅率都會發(fā)生相應(yīng)的變化，這就會直接或間接影響高校的稅負，從而影響高校的經(jīng)營活動。此外新會計制度的實施，使得高校的會計計量更加真實可靠，更能準(zhǔn)確的反應(yīng)高校的資金運轉(zhuǎn)情況。

第二，會計核算內(nèi)容的變化，新會計制度下，高校的會計核算方法更加明確細化。如新會計制度下，適當(dāng)調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)，并采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對固定資產(chǎn)折舊進行相應(yīng)的核算，彌補了舊會計制度下不能真實反映固定資產(chǎn)真實價值的現(xiàn)狀（因為舊會計制度下不計提折舊）。此外還細化了會計核算科目，如累計折舊，高校會計核算還新增了政府收支分類，部門預(yù)算以及國庫集中支付等相關(guān)內(nèi)容的核算，并新增行政管理支出等會計科目，使得高校會計核算更加細化。

三、新財務(wù)會計制度對高校內(nèi)部審計的影響分析

新財務(wù)會計制度對高校內(nèi)部審計的影響主要體現(xiàn)在審計類別，審計內(nèi)容，審計職能三方面的影響，下邊我們將從這三方面進行分析。

1.審計類別

根據(jù)高校內(nèi)部審計的內(nèi)容，高校內(nèi)部審計的類別可以分為收入審計，支出審計，財務(wù)預(yù)算審計以及經(jīng)濟責(zé)任的審計。但是新的會計制度下，由于新增政府收支，國庫集中支付等內(nèi)容，相應(yīng)的審計內(nèi)容也做出了相應(yīng)的調(diào)整。如，新財務(wù)會計制度下，強調(diào)了財務(wù)預(yù)算審計的重要性，這就要求高校相關(guān)部門對于預(yù)算的收入，預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算的支出進行嚴(yán)格的把關(guān)，并根據(jù)新制度將固定資產(chǎn)的審計也納入到相關(guān)的流程中，以確保審計的完整性和嚴(yán)謹性。此外，新財務(wù)會計制度下，審計報告的范圍應(yīng)該相應(yīng)的進行擴充，除了對原有審計內(nèi)容進行評價以外，對于高校的效益，風(fēng)險等也要作出相應(yīng)的評估。

2.審計內(nèi)容

新財務(wù)會計制度下，財務(wù)收支內(nèi)容更加細化，這就要求高校在進行收支方面審核的時候，要嚴(yán)格按照新財務(wù)會計制度進行逐條審核，如審核財政補助收入，科研教育收入，經(jīng)營收入等等，以確保賬目的規(guī)范性，合理性。對于高校的支出，要區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，其中新會計制度下的事業(yè)支出又包括教育事業(yè)支出，科研事業(yè)支出，行政管理支出，后勤保障支出以及離退休支出五個部分，進行審計的時候要一一對應(yīng)其相關(guān)內(nèi)容。對于年末的結(jié)余要進行合理的分配，以防止賬實不符的情況。而對于一些其他的支出，如對外捐贈，轉(zhuǎn)讓，報廢等行為要嚴(yán)格按照新會計制度進行審計，以防止出現(xiàn)亂支出的現(xiàn)狀。此外，新財務(wù)會計制度下另一審計重點就是對于資產(chǎn)的審計，重點審計資產(chǎn)的折舊，即固定資產(chǎn)折舊歸于累計折舊。無形資產(chǎn)的折舊歸于累計攤銷。

3.審計職能

舊財務(wù)會計制度下，高校內(nèi)部審計的職能主要是對高校的經(jīng)濟活動的合法性進行相應(yīng)的監(jiān)督，從而提高高校的風(fēng)險防范意識，從而促進高校經(jīng)營活動的正常進行。舊會計制度下強調(diào)的是發(fā)現(xiàn)錯誤，改正錯誤。但是新的財務(wù)會計制度，對于審計又提出了新的要求，新會計制度強調(diào)審計職能的防范性，它要求相關(guān)審計部門進行角色的轉(zhuǎn)換，即由原來的監(jiān)督職能向管理職能進行轉(zhuǎn)變，不是僅僅督促高校部門的活動，而是引導(dǎo)高校進行正確的決策。這就要求高校審計要建內(nèi)部控制制度，財務(wù)信息披露制度以及風(fēng)險防范制度，在內(nèi)部審計的程序上加以控制，進而做到為高校更好的服務(wù)，從而促進高校的整體財務(wù)管理水平，將高校的經(jīng)營風(fēng)險降到最低。

四、結(jié)束語

審計工作，是每個企事業(yè)單位經(jīng)營活動中必不可少的環(huán)節(jié)，因為它不但可以起到監(jiān)督企事業(yè)單位日常經(jīng)濟活動的作用，還能幫助企事業(yè)單位防范風(fēng)險。不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的會計制度，審計工作具有不同的內(nèi)容和含義。新財務(wù)會計制度的時代已經(jīng)到來，高校相關(guān)財務(wù)部門應(yīng)該仔細領(lǐng)會新會計制度的宗旨，結(jié)合各高校自身的情況，適時調(diào)整自身的審計內(nèi)容，審計方法，及審計流程等等，以適應(yīng)新會計制度的發(fā)展，從而真正提高審計工作的效率和作用。

參考文獻：

篇3

XBRL是在XML基礎(chǔ)上發(fā)展起來的標(biāo)記語言,是XML技術(shù)在商業(yè)報告領(lǐng)域的應(yīng)用。根據(jù)XBRL國際組織的定義,XBRL是商業(yè)和財務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語言,是用來改革全世界商業(yè)報告語言,有助于商業(yè)信息編制、分析和交流,為提供和使用財務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的商業(yè)信息。目前,XBRL國際聯(lián)合會的成員達450多個。截至2008年6月,有13個國家和地區(qū)的財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)獲得XBRL國際組織的認證,成為這些國家正式運用的XBRL財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)(張?zhí)煳?2006;伯杰倫,2004)。

審計信息的披露對于社會公眾和投資者了解公司審計工作情況,評價公司審計質(zhì)量具有重要的意義。我國深交所和上交所推動實施的基于XBRL定期報告實例文件和應(yīng)用示范主要針對財務(wù)報表,《上市公司信息披露電子化規(guī)范》未定義專門的審計信息標(biāo)準(zhǔn),上交所的上市公司信息分類標(biāo)準(zhǔn)僅對審計報告進行了分類,但這遠非審計信息的全部。本文簡要分析XBRL報告格式下應(yīng)披露的審計信息。

一、審計信息的構(gòu)成:基于審計質(zhì)量框架

之所以要在財務(wù)報告中披露審計信息,是為了讓投資者更好地了解公司的信息質(zhì)量,通過對審計信息的分析,判斷審計質(zhì)量,以確定對財務(wù)報告信息的利用程度。因此,凡是能夠影響投資者對審計質(zhì)量判斷的審計信息都應(yīng)予以披露。根據(jù)DeAngelo(1981)的定義,審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告公司違規(guī)情況的聯(lián)合概率。審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中重大錯報的能力取決于審計師的專業(yè)勝任能力,審計師報告重大錯報的可能性依賴于審計師的獨立性。因此,凡是能夠顯示審計師專業(yè)勝任能力和獨立性的審計信息都應(yīng)披露。

(一)顯示獨立性的審計信息

根據(jù)現(xiàn)有的文獻,有助于評價審計師獨立性的元素包括事務(wù)所規(guī)模、審計任期、非審計服務(wù)收費、審計師變更等(DeAngelo,1981;漆江娜等,2004;夏立軍等,2005)。具體來說有:

1.事務(wù)所規(guī)模

DeAngelo(1981)認為,在其他條件相同的情況下,事務(wù)所規(guī)模(以擁有的客戶數(shù)目來衡量)越大,與某一特定客戶相聯(lián)系的“準(zhǔn)租”在事務(wù)所“準(zhǔn)租”總和中所占的比重越小,事務(wù)所為維持該特定客戶而以機會主義行事的動機就越小,從而獨立性就越強。因此,應(yīng)披露事務(wù)所規(guī)模信息供投資者分析使用。衡量事務(wù)所規(guī)模的指標(biāo)有:

(1)總收入與審計服務(wù)收入。事務(wù)所總收入包括審計服務(wù)收入和非審計服務(wù)收入,審計服務(wù)收入是事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)所取得的產(chǎn)出。在競爭市場中,總收入尤其是審計服務(wù)收入的高低反映了事務(wù)所投入到審計業(yè)務(wù)中的“資源”的多少,而審計“資源”是事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)規(guī)模的最好詮釋。所以,審計服務(wù)收入是反映事務(wù)所規(guī)模的首選指標(biāo)。易琮(2003)和中國注冊會計師協(xié)會曾用事務(wù)所的收入衡量事務(wù)所的規(guī)模。

(2)人力資源。審計活動是典型的腦力勞動,事務(wù)所在這一活動中投入的主要資源是人力資源,而反映事務(wù)所人力資源情況的指標(biāo)有注冊會計師(CPA)人數(shù)、證券從業(yè)資格CPA人數(shù)和從業(yè)人員人數(shù)。此外,事務(wù)所的分所數(shù)量也在某種程度上反映了事務(wù)所的組織規(guī)模。

(3)客戶數(shù)量。事務(wù)所是審計活動的供應(yīng)方,而客戶則是審計活動的需求方,所以,事務(wù)所擁有的客戶資源側(cè)面反映了事務(wù)所規(guī)模的大小。主要指標(biāo)包括客戶數(shù)量和客戶規(guī)模,在具體衡量客戶規(guī)模時,可采用客戶的總資產(chǎn)、股東權(quán)益或營業(yè)收入。李樹華(2000)、章永奎(2002)和原紅旗(2003)利用客戶數(shù)目和規(guī)模來衡量事務(wù)所的規(guī)模;漆江娜(2004)則以事務(wù)所擁有客戶資產(chǎn)總額衡量事務(wù)所規(guī)模。

(4)事務(wù)所排名。中國注冊會計師協(xié)會2009年的“會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”則從事務(wù)所多個方面的指標(biāo)(主要包括總收入、審計收入、CPA人數(shù)、培訓(xùn)完成率、領(lǐng)軍人才數(shù)量、事務(wù)所和注冊會計師的處罰、懲戒應(yīng)減分值等)進行打分,并按綜合得分進行排名。所以,“百家”排名也反映了事務(wù)所的綜合規(guī)模。

2.審計任期

中國證監(jiān)會要求從2002年年度報告起,上市公司披露會計師事務(wù)所的審計任期信息。關(guān)于審計任期對審計獨立性的影響有兩種不同的觀點。一種觀點認為事務(wù)所審計任期對審計獨立性有削弱作用。Mautz和Sharaf(1961)注意到,事務(wù)所與同一客戶建立長期聯(lián)系會損害審計獨立性。DeAngelo(1981)認為,當(dāng)審計師的任期越長,審計師就越可能與客戶建立私人友情,產(chǎn)生“經(jīng)濟依賴性”,從而使審計師的獨立性及客觀性受損。Davis et al.(1993)對美國1981至1998年間公司進行研究后發(fā)現(xiàn),隨著審計師任期的延長,公司管理層獲得了更大的報告彈性,審計獨立性有所降低。方軍雄(2004)在研究經(jīng)濟依賴性對審計質(zhì)量的影響時,發(fā)現(xiàn)審計任期會削弱審計獨立性。另一種觀點認為審計師任期對審計獨立性有促進作用。Marshall和K.Raghunandan(2002)選取117家1996至1998年間的美國破產(chǎn)企業(yè)進行了實證研究后發(fā)現(xiàn):在審計任期的早期,審計人員更容易受到客戶的影響,審計獨立性較差,隨著審計任期的延長,獨立性逐步提高;當(dāng)審計任期超過5年之后,審計任期的作用消失。夏立軍等(2005)發(fā)現(xiàn)審計任期能促進審計獨立性的提高。因此,審計任期也是投資者判斷審計獨立性的一個重要指標(biāo)。

3.審計師變更

Dopuch和Schwartz(2001)將事務(wù)所審計輪換制度分為無強制留任或輪換、僅有強制留任、僅有強制輪換和既有強制留任又有強制輪換四種情況,他們發(fā)現(xiàn)后兩種情況下的審計獨立性要高于前兩組,說明事務(wù)所強制輪換可以提高審計獨立性。美國證券交易委員會(1994)和美國注冊會計師協(xié)會(1978)也認為,事務(wù)所強制輪換是提高審計獨立性的一種辦法。安然事件后,美國的SOX法案對審計輪換進行規(guī)定。李兆華(2005)運用博弈理論,分析了事務(wù)所定期輪換制對解決“共謀”作假的有效性。劉駿(2005)認為,實行會計師事務(wù)所的定期強制輪換制能沖淡事務(wù)所與客戶公司長期合作形成的“融洽氛圍”,減輕事務(wù)所保住客戶公司的壓力,從而提高審計獨立性。美國審計總署(GAO)的研究報告表明:幾乎所有最大的會計師事務(wù)所和《財富》1 000公眾公司認為,會計師事務(wù)所強制輪換的成本可能超過收益。李東平(2001)的研究表明,如果事務(wù)所出具了“不清潔”的審計意見,該會計師事務(wù)所很可能在后一審計年度就被客戶炒魷魚,說明客戶可能通過審計輪換來購買“清潔”的審計意見,即審計輪換會降低審計獨立性。因此,審計師更換是否影響?yīng)毩⑿?是有爭議的,也是需要披露的一項重要審計信息。

4.審計服務(wù)收費和非審計服務(wù)收費

(1)審計服務(wù)收費。收費更高的事務(wù)所可在審計過程中投入更多的資源(包括人力、物力和時間等)。Simunic(1980)在分析了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等影響審計收費的因素后,發(fā)現(xiàn)“”獲得20%左右的收費溢價。Craswell、Francis(1995)、Defond和Francis(2000)分別對澳大利亞和香港審計市場的收費情況進行研究后也得出相似的結(jié)論。漆江娜等(2004)利用2002年上市公司數(shù)據(jù)進行研究后發(fā)現(xiàn):“四大”的審計收費水平明顯高于本土事務(wù)所,同時“四大”客戶的可操控性應(yīng)計利潤水平明顯低于本土事務(wù)所客戶。

此外,還應(yīng)披露初始審計收費,審計師為了獲得審計業(yè)務(wù)有可能低價攬客,甚至惡性競爭,如果存在這一現(xiàn)象,很可能對其獨立性造成影響。因此,除了每年的審計收費外,也有必要披露初次審計收費情況。

(2)非審計服務(wù)收費。關(guān)于非審計服務(wù)對審計獨立性的影響,一種觀點認為非審計服務(wù)會削弱審計獨立性。因為審計師為審計對象提供非審計服務(wù)后增進了對審計對象的了解,從而會允許客戶管理當(dāng)局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計利潤,同時對客戶的經(jīng)營風(fēng)險也會變得不敏感。另一種觀點認為非審計服務(wù)可以提高審計獨立性。因為通過非審計服務(wù)可以增進審計師對審計對象的了解,更好地識別審計對象的風(fēng)險,最終提高審計師的審計獨立性和審計能力。劉星(2006)的研究表明事務(wù)所提供的非審計服務(wù)并沒有損害其審計獨立性,但為了更好地讓投資者了解非審計服務(wù)可能對審計服務(wù)產(chǎn)生的影響,也有必要披露非審計服務(wù)收費。

5.審計師選聘模式

審計師選聘模式,是指采用哪種方式選聘審計師,以及由誰決定審計師的最終聘任。Clikeman(1998)認為,損害審計獨立性的根源在于審計師是由其財務(wù)報表接受審計師評價的公司(經(jīng)理)聘用并支付審計費用。蕭英達(1991)認為,選聘與否和審計報酬的多寡完全取決于被審計人,在這種情況下審計師要保持獨立性是不可能的。這些觀點說明,審計師的選聘模式也是投資者判斷審計師獨立性的一個信息元素。因此,XBRL財務(wù)報告可披露審計師的選聘模式,是直接由某一層級的負責(zé)人聘任,還是通過招投標(biāo)聘任,以便投資者判斷選聘模式是否構(gòu)成對審計師獨立性的威脅。

(二)顯示專業(yè)勝任能力的信息

根據(jù)相關(guān)文獻,顯示審計師專業(yè)勝任能力的審計信息包括:

1.審計行業(yè)專長

Dunn et al.(2000)的研究表明,行業(yè)專長事務(wù)所的客戶比非行業(yè)專長事務(wù)所的客戶信息披露質(zhì)量更高。Owhoso et al.(2002)等人發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)專長的事務(wù)所在其專長的行業(yè)里相對在其非專長的行業(yè)里具有更強的發(fā)現(xiàn)報告差錯的能力。Grambling和Stone(2000)、Krishnan(2003)等人的研究也都表明事務(wù)所的審計行業(yè)專長能提升其審計勝任能力。余玉苗(2004)指出,提升事務(wù)所的行業(yè)專長對提高審計質(zhì)量具有重要意義。

關(guān)于衡量審計行業(yè)專長的指標(biāo),Lys和Watts(1994)采用了行業(yè)市場份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶數(shù)量占該行業(yè)所有客戶數(shù)量的比重。筆者認為,除了行業(yè)市場份額,還可以采用以下指標(biāo):(1)行業(yè)資產(chǎn)份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶資產(chǎn)占該行業(yè)所有客戶資產(chǎn)的比重;(2)事務(wù)所行業(yè)客戶比重,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶數(shù)量占該事務(wù)所所有客戶數(shù)量的比重。

2.CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)

《IFAC注冊會計師勝任能力指南體系》和《中國注冊會計師勝任能力指南》都指出,學(xué)歷教育在勝任能力培養(yǎng)過程中有不可替代的作用,學(xué)歷教育的最終結(jié)果會體現(xiàn)在會計師事務(wù)所的CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)上。一般來說,CPA的學(xué)歷越高,勝任能力越強。但作為會計師事務(wù)所來說,并不強求所有CPA都獲得盡可能高的學(xué)歷,而是要追求合理的學(xué)歷結(jié)構(gòu)。同時,CPA的年齡往往代表著其閱歷和工作經(jīng)驗,一般來說,年齡越大,工作經(jīng)驗和閱歷越豐富,勝任能力越強。而年青CPA的優(yōu)勢是對新事物和新知識的接受能力更強,所以,對于事務(wù)所來說,也要使CPA的年齡結(jié)構(gòu)合理化。

3.懲戒及處罰信息

審計師受到懲戒及處罰的形式多種多樣,包括罰款、吊銷執(zhí)照、審計訴訟等。當(dāng)審計師被有關(guān)行政執(zhí)法部門懲戒或罰款,或者被列為被告時,說明有較多的理由認為事務(wù)所在審計過程中有過失或過錯行為,側(cè)面反映出事務(wù)所的勝任能力不強。

除上述信息外,另外一個最為重要的審計信息,就是審計意見,是投資者直接判斷公司財務(wù)報告是否存在瑕疵的依據(jù)。

二、XBRL年報中審計信息的披露現(xiàn)狀

表1列示了中、美審計信息的披露現(xiàn)狀。從表1可以看出,有不少審計信息已經(jīng)在XBRL報告中披露,但仍然有不少審計信息是遺漏的。就事務(wù)所規(guī)模來說,披露了事務(wù)所名稱,通過事務(wù)所名稱,投資者可以了解該事務(wù)所是“四大”還是非“四大”,但對于非“四大”之間的差別就難以區(qū)分。目前我國對初次審計收費、非審計服務(wù)收費、事務(wù)所選聘模式也沒有要求披露。尤其是忽視了對顯示審計師專業(yè)勝任能力的信息的披露。如審計師的行業(yè)專長、過去的懲戒情況都未曾披露,投資者無從獲得該類信息。

三、XBRL財務(wù)報告中審計信息披露的改進

(一)完善審計信息披露項目

從上面的分析可以看出,還有不少審計信息尚未披露,應(yīng)進一步完善審計信息的披露項目。包括有關(guān)顯示審計師選聘模式、審計收費的信息等。盡管目前我國上市公司要求披露審計收費,但只披露了審計收費的總金額,并未披露初次審計收費、非審計服務(wù)收費,以及審計服務(wù)收費變化的原因等。因此,應(yīng)在XBRL報告中細化費用項目,更有利于投資者的分析判斷。審計師的選聘模式也需要增加披露,讓投資者判斷選聘模式是否造成審計師被大股東操控,是否影響到審計師的獨立性。

(二)利用超鏈接披露專業(yè)勝任能力信息

在我國,事務(wù)所的聲譽機制尚未完全建立,投資者尚無法區(qū)分不同事務(wù)所的專業(yè)勝任能力,有必要披露顯示事務(wù)所勝任能力的相關(guān)審計信息,以供投資者使用?？紤]到年報主要披露上市公司的相關(guān)信息,而不是事務(wù)所的信息,因此,難以要求公司披露事務(wù)所的詳細信息,應(yīng)通過年度報告中事務(wù)所的簽章建立超鏈接,鏈接到中注協(xié)的網(wǎng)站,在中注協(xié)網(wǎng)站上披露事務(wù)所的專業(yè)勝任能力的信息和事務(wù)所規(guī)模的相關(guān)指標(biāo)(總收入與審計收入、人力資源指標(biāo)、客戶數(shù)量和事務(wù)所排名)。這樣既有利于投資者對審計師信息的全面了解,也不會引起上市公司的反對,而且也充分發(fā)揮了中注協(xié)在市場監(jiān)管中的作用。通過上述措施,最終形成的XBRL財務(wù)報告的審計信息披露框架如表2所示。

【主要參考文獻】

[1] 李東平,黃德華,王振林.不清潔審計意見、盈余管理與會計師事務(wù)所變更[J].會計研究,2001(6).

[2] 漆江娜,陳慧霖,張陽.事務(wù)所規(guī)模、品牌、價格與審計質(zhì)量――國際“四大”中國審計市場收費與質(zhì)量研究[J].審計研究,2004(3).

[3] 夏立軍,陳信元,方軼強.事務(wù)所任期與審計質(zhì)量:來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].中國會計與財務(wù)研究,2005(1).

[4] 劉駿.會計師事務(wù)所輪換制與審計獨立性[J].審計研究,2005(6).

[5] 劉星,等.非審計服務(wù)影響注冊會計師獨立性嗎?――來自中國證券市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].會計研究,2006(7).

[6] 李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海:上海三聯(lián)書店,2000.

[7] 易琮.行業(yè)制度變遷的誘因與績效――對中國注冊會計師行業(yè)的實證考察[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

[8] 布賴恩?伯杰倫.XBRL語言精要――21世紀(jì)的財務(wù)報告[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2004.

[9] 張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告――論XBRL的理論框架及技術(shù)[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2006.

[10] DeAngelo L.,Auditor Size and Audit Quality.Journal of Accounting and Economics[J].1981,3(3):183-199

[11] Davis L.R.,David N.Ricchiute and G.Trompeter.Audit Effort,Audit Fees,and the Provision of Nonaudit Services to Audit Clients [J].The Accounting Review,1993,(Jan):135-150.

[12] Mautz R.K.,Sharaf H.A.,the Philosophy of Auditing(M).American Accounting Association Monograph No.6.Sarasota,FL:American Accounting Association,1961.

[13] Marshall A.Geiger,K.Raghunandan.Auditor Tenure and Audit Reporting Failures[J].Auditing:A Journal of Practice&Theory,2002,(3):67~78.

[14] Dopuch N.,King R.,Schwartz R.,An experimental investigation of retention and rotation requirements[J].Journal of accounting research,2001,39(1):93-117.

[15] Simunic,D.A.,The pricing of auditing service:Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research,1980,(Spring):329-343.

[16] Dunn,K.,B.Mayhew and S.Morsefield,Disclosure quality and auditor choice(EB).Working paper CUNY-Baruch,2000.

[17] Gramling,A.A.,D.N.Stone,Audit firm industry expertise: A review and synthesis of the archival literature [J].Journal of Accounting Literature,2001(20):1-29.

[18] Owhoso V.E.,W.F.Messier,J.Lynch,Error detection by industry-specialized teams during sequential audit review[J].Journal of Accounting Research,2002(40):883-900.

篇4

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）11－0128－02

一、財務(wù)報表保險制度的提出

2002年，美國紐約大學(xué)的會計學(xué)教授喬斯華?羅恩（Joshua Ronen）率先提出了建立財務(wù)報表保險制度（financial statement insurance），以從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導(dǎo)致審計失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏止公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計一經(jīng)問世，即引起強烈反響，一些議員更是要求美國國會通過法令來推行這一制度。

在該制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報表進行審計，而是向保險公司投保財務(wù)風(fēng)險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費率；對因為財務(wù)報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責(zé)向投資者進行賠償（設(shè)定一定的免賠額）。這種新的制度將保險公司作為委托中介引入審計委托關(guān)系中，形成了四方審計關(guān)系，打破了傳統(tǒng)三角型的審計委托模式。財務(wù)報表保險制度下的委托審計關(guān)系如圖所示。

二、財務(wù)報表保險制度的運作流程

改革現(xiàn)行審計委托聘任模式，推行財務(wù)報表保險制度。在該制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報表進行審計，而是向保險公司投保財務(wù)風(fēng)險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費率；對因為財務(wù)報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責(zé)向投資者進行賠償（設(shè)定一定的免賠額）。具體運作流程分為以下七個步驟：

步驟一，保險公司對投保公司進行初步風(fēng)險評估（risk review）。專業(yè)風(fēng)險評估人（包括注冊會計師）對投保公司的財務(wù)報表進行評估的主要內(nèi)容有：投保公司所在行業(yè)的特性、復(fù)雜程度、穩(wěn)定性、競爭度以及總體上是否存在財務(wù)問題；投保公司管理層的信譽、品行、經(jīng)營理念、財務(wù)基礎(chǔ)及以前的經(jīng)營業(yè)績；投保公司的性質(zhì)、經(jīng)營時間的長短、公司收入、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以及投保公司的控制環(huán)境、重大的管理和會計政策、實務(wù)和方法等。

步驟二，保險公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果向擬投保的上市公司提交“投保建議書”。建議書中應(yīng)包括保額與保險費率的對照表，投保公司可以在最高保險金額下選擇任何一檔的保額及其相應(yīng)的費率。

步驟三，投保公司進行投保財務(wù)報表保險的決議。投保公司的管理層向股東大會呈報自己的保險計劃，由股東大會決定是否投保以及投保金額。股東大會的決定必須對外公布。

步驟四，如果股東大會同意向保險公司投保某一金額的財務(wù)報告險，則由保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保公司進行審計。保險公司對會計師事務(wù)所的選聘應(yīng)采用公開招投標(biāo)的方式，根據(jù)參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所的投標(biāo)額和其他條件，確定信譽好的會計師事務(wù)所為中標(biāo)人。

步驟五，審計人員對被審計單位的財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見。如果投保公司的財務(wù)報表獲得的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊會計師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則由保險公司和投保公司重新商議保單條款。

步驟六，投保公司向社會公眾披露保險合同的主要內(nèi)容。

步驟七，如果保險事故發(fā)生，保險公司根據(jù)合同約定對投資人進行賠償，并向?qū)徲嫀熥肪科鋺?yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償部分（即審計師的民事賠償責(zé)任）。

三、財務(wù)報表保險制度的優(yōu)勢分析

1.財務(wù)報表保險制度從根本上改變了現(xiàn)行的財務(wù)報表中的委托關(guān)系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，切實提高注冊會計師獨立性。

財務(wù)欺詐的屢屢發(fā)生與審計獨立性的缺失息息相關(guān)，所以迫切需要提高注冊會計師審計獨立性。而審計市場的病因恰恰是注冊會計師缺乏獨立性，這種獨立性的缺失源于獨立審計的制度安排，那么根除病因的有效方法，就是尋找新的制度安排，建立真正的獨立審計制度。財務(wù)報表保險制度就是這樣一種新的制度安排，在這種制度安排下，股東與注冊會計師之間傳統(tǒng)的自線型審計委托關(guān)系被變?yōu)樯鲜泄?、保險公司、注冊會計師間的間接審計委托關(guān)系。

財務(wù)報表保險制度下，加入了保險公司，上市公司不再自接聘請注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，而是向保險公司投保財務(wù)報表保險，保險公司聘請注冊會計師對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果決定保險金額和保險費金額。一旦上市公司的股東發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表作假，便向保險公司索賠。保險公司為了降低經(jīng)營風(fēng)險，就要聘請注冊會計師來對擬投保公司的財務(wù)報表進行嚴(yán)格審計，并參考審計意見確定保險金額及保險費金額。保險公司的利益與上市公司股東的利益趨于一致，注冊會計師出具審計意見就不用考慮管理當(dāng)局的意見，審計獨立性得到提高。

2.財務(wù)報表保險制度是一種以市場機制為基礎(chǔ)的、針對審計失職和財務(wù)舞弊的綜合解決方案。

在財務(wù)報告保險制度下，公司投保與否、保險費率的決定、審計師的選擇和費用、損失的賠付均為市場行為，可以完全按照市場規(guī)律來運作，而市場機制意味著社會幾乎不需要為此制度付出額外的社會成本，明顯優(yōu)于立法、司法和行政手法（加大對保險公司市場的監(jiān)管，也不需要額外增加太大的監(jiān)管成本）。

財務(wù)報告保險可以更好地促進證券市場資源的優(yōu)化配置。在要求上市公司披露其財務(wù)報表保險金額和保險費率的情況下，這些信息完全可以成為上市公司財務(wù)報表風(fēng)險的衡量指標(biāo)，有利于報表使用者對此進行投資等決策。保險公司公開對不同公司收取不同保費，還可以產(chǎn)生很大的股價效應(yīng)和資源配置效應(yīng)。因為在投資人看來，低保費高保額公司的會計報表可信度較高，這一信息將反映在上市股價的“溢價”中；相反，高保費低保額公司的會計報表可信度較低，投資者對其股價基于一個“折價”。對上市公司來說，都希望支付更少的保險費而獲得更高的保額以免被認為是后者，從而有動力自愿改善其財務(wù)報表的質(zhì)量。

3.財務(wù)報表保險制度有利于解決上市公司公眾流通股權(quán)分散所帶來的監(jiān)督缺位問題。由于股東的極度分散，眾多小股東并不能夠積極地監(jiān)督經(jīng)營者，有搭便車的心理，在一股獨大的情況之下，容易使大股東控制小股東，損害小股東的利益。在保險公司介入的情況之下，保險公司統(tǒng)一對財務(wù)報表行使審計委托權(quán)，代表股東統(tǒng)一行使對財務(wù)報表的監(jiān)督職責(zé)，避免了股權(quán)過度分散而帶來的監(jiān)督權(quán)缺位問題。

值得注意的是，要想使財務(wù)報告保險制度發(fā)揮預(yù)期的作用， 必然要求建立相應(yīng)配套的措施。一方面，應(yīng)當(dāng)建立保險公司、會計師事務(wù)所與監(jiān)管部門間的溝通機制。當(dāng)保險公司、會計師事務(wù)所與上市公司的意見發(fā)生嚴(yán)重分歧時， 應(yīng)當(dāng)同監(jiān)管部門進行有效的溝通， 在適當(dāng)?shù)臅r候引入行政監(jiān)管。另一方面，建立保險公司新的業(yè)務(wù)規(guī)范， 防范保險公司間的惡性競爭。如規(guī)定被一家保險公司因財務(wù)報告質(zhì)量存在爭議而解除保險合約的上市公司， 其他的保險公司在一定期限內(nèi)不得承保其財務(wù)報告責(zé)任險。同時， 也要防止上市公司在對財務(wù)報告投保時將有求于保險公司， 保險公司有可能依靠這一強勢地位來不恰當(dāng)?shù)赜绊懮鲜泄荆?獲取不當(dāng)?shù)睦妗?/p>

財務(wù)報告保險制度為解決審計獨立性問題提供了一種行之有效的新思路， 可先在條件相對成熟的地區(qū)進行試點，并輔以適當(dāng)?shù)男麄鳎?使各利益相關(guān)團體認可并接受這一新型的審計委托模式， 以達到普遍推廣的目的。

New idea of enhancing the audit independence ： financial statements insurance system

ZHANG Jian 1,ZHANG Hua 2,FAN Wei-qing 2

(1.Economy management college,Shandong agriculture university,Tai'an 271018,Chian;

2.Shandong Liangzhuang mining co.,ltd.,Tai'an 271219,China)

篇5

（1）信息化對審計線索的影響。傳統(tǒng)財務(wù)審計，主要依據(jù)是原始憑證、記賬憑證、總賬、匯總表、明細賬等，審計人員主要通過這些財務(wù)憑據(jù)對高校內(nèi)部財務(wù)進行審計。而在信息化模式之下，所有的會計信息全部通過電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)保存，審計人員只需要通過查閱系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)就可以進行審計工作。

（2）信息化對審計的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)有影響。在傳統(tǒng)的財務(wù)審計中，審計人員對財務(wù)進行審計的依據(jù)主要是運用一系列的相關(guān)規(guī)定，但是人的能力畢竟有限，不可能任何時候都對規(guī)定記憶和運用得得心應(yīng)手，難免造成設(shè)計工作的失誤。但是推行電算化和信息化審計之后，所有的審計工作都通過財務(wù)信息管理系統(tǒng)來運作，精準(zhǔn)程度高。

（3）信息化對審計人員的影響。隨著信息技術(shù)的進步，財務(wù)審計信息化不斷得到推廣，這也就意味著財務(wù)審計人員需要掌握更多的信息技術(shù)，工作人員的職業(yè)素質(zhì)需要得到進一步提升，所以高校應(yīng)該利用自身優(yōu)勢對財務(wù)審計人員進行培訓(xùn)，并不斷進行技術(shù)升級。

（4）信息化對審計方法的影響。傳統(tǒng)的審計方法包括賬賬核對、賬實核對以及賬證核對等，但是推行信息化財務(wù)審計之后，財務(wù)審計主要通過計算機技術(shù)和財務(wù)審計數(shù)據(jù)庫來進行，實行的是一體化的操作流程，與傳統(tǒng)的財務(wù)審計決然不同。

二、高校內(nèi)部財務(wù)審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀

隨著計算機技術(shù)和信息化技術(shù)的不斷進步，我國信息化條件下的財務(wù)審計建設(shè)已得到初步發(fā)展，但是由于起步較晚和技術(shù)限制，財務(wù)審計信息化建設(shè)程度并不高，具體體現(xiàn)在：

（1）審計人員配備不齊。由于進行信息化條件下的財務(wù)審計工作需要一定的技術(shù)，需要掌握計算機和數(shù)據(jù)庫的基本操作，原來傳統(tǒng)的審計人員在這個方面均有所欠缺，所以高校內(nèi)部財務(wù)審計工作人員不是很充足，需要高校利用自身條件加以解決。

（2）審計信息化的數(shù)據(jù)加工處理太過簡單，難以充分運用信息化技術(shù)的優(yōu)勢。推行審計信息化之后，計算機技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)為財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫提供了很大的便利，審計人員只需要通過計算機操作就可以進行多項數(shù)據(jù)處理，以供財務(wù)審計工作使用，但是由于技術(shù)的限制，財務(wù)審計中數(shù)據(jù)處理并不充分，難以進行細致有效的財務(wù)審計工作。

（3）審計信息共享程度低。由于高校內(nèi)部管理制度的局限，盡管計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化技術(shù)都得到發(fā)展，但是高校內(nèi)部的審計信息共享還是沒有得到發(fā)展，各個部門工作各自為政，難以充分發(fā)揮協(xié)作的力量。

三、信息化條件下高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的方式

（1）注重內(nèi)部控制制度的評審。內(nèi)部控制制度評審是高校內(nèi)部財務(wù)審計的核心基礎(chǔ)，如果不在內(nèi)部控制制度評審中確定明確的審計標(biāo)準(zhǔn)，那么在接下來的審計工作中就無章可循。特別是在信息化條件下，財務(wù)審核主要通過財務(wù)數(shù)據(jù)庫來進行，一定標(biāo)準(zhǔn)制定有誤，那么財務(wù)審計的漏洞將比傳統(tǒng)審計還要嚴(yán)重。

（2）確保相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。在進行財務(wù)審計之前，需要會計人員將財務(wù)數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，這就要求財務(wù)數(shù)據(jù)的絕對真實性。如果財務(wù)數(shù)據(jù)都不真實，那么財務(wù)審計工作就沒有意義，也根本達不到財務(wù)審計工作的作用。

（3）對計算機系統(tǒng)進行監(jiān)控和測試。在進行信息化財務(wù)審計之前，需要對計算機系統(tǒng)進行調(diào)試，并不斷對其進行檢測，確保計算機的性能，以保證財務(wù)審計工作的進行。如果在工作中計算機系統(tǒng)出現(xiàn)問題的話，不僅會造成結(jié)果失真，甚至還會造成數(shù)據(jù)的丟失等嚴(yán)重損失。

（4）保障財務(wù)和審計資料的安全性。在信息化條件之下，計算機數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中存儲的數(shù)據(jù)信息非常重要，財務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全保護、備份和系統(tǒng)恢復(fù)顯得非常重要，既要防止他人惡意復(fù)制、篡改財務(wù)信息，又要防止數(shù)據(jù)丟失等。

（5）加強財務(wù)審計人員關(guān)于信息化技術(shù)的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的審計工作之下，審計人員不需要掌握計算機信息技術(shù)，但是在系信息化財務(wù)審計推行之后，對工作人員的能力就提出了更高的要求。高校可以利用自身條件，利用專業(yè)教育資源和經(jīng)驗豐富的老師，對財務(wù)審計人員進行培訓(xùn)，使其掌握相關(guān)的信息化技術(shù)，更好地投入到信息化條件下的財務(wù)審計工作中去。

四、高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的新建設(shè)

（1）強化審計信息化的意識，積極探索新的方法的創(chuàng)新。審計人員應(yīng)該認識到信息化財務(wù)審計準(zhǔn)確、便捷、操作方便的特點，接受信息化財務(wù)審計這一趨勢，強化使用信息化技術(shù)推動高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的意識，并且在運用計算機信息化技術(shù)進行財務(wù)審計工作的時候注意總結(jié)經(jīng)驗并發(fā)揮創(chuàng)新性思維對技術(shù)進行突破，使信息化條件下的財務(wù)審計工作更加方便準(zhǔn)確。

（2）加強信息化人才的選拔和培養(yǎng)。信息化財務(wù)審計工作需要掌握一定信息化技術(shù)的工作人員，所以為了更好地進行信息化條件下的財務(wù)審計工作，高校財務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)該從計算機、信息管理等領(lǐng)域調(diào)集專業(yè)人員來參與信息化財務(wù)審計工作，并將原來的審計人員進行一些簡單的培訓(xùn)，使之掌握一些基礎(chǔ)的操作知識。

（3）建設(shè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺和數(shù)據(jù)資源共享平臺，在全程監(jiān)督的條件下進行財務(wù)審計工作，具體內(nèi)容如下：1建立一個財務(wù)審計平臺，將財務(wù)審計相關(guān)的信息、財務(wù)審計利用的數(shù)據(jù)資料、財務(wù)審計查詢系統(tǒng)、財務(wù)審計結(jié)果等進行整合，以方便財務(wù)審計的相關(guān)工作；2利用智能化審計工具，使高校信息化條件下的財務(wù)工作更加準(zhǔn)確方便；3建設(shè)相關(guān)輔助系統(tǒng)，將財務(wù)審計、財務(wù)信息公示等一系列工作都利用信息化的方式呈現(xiàn)出來。

結(jié)語：利用信息化技術(shù)，做好高校內(nèi)部財務(wù)審計。

參考文獻

[1]卞凡，淺談信息化環(huán)境下高校內(nèi)部財務(wù)審計的關(guān)鍵控制點[J]

篇6

一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)

理事會認為概念框架在會計準(zhǔn)則制定和會計實務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會在新概念框架中，將概念框架定位為三個方面的作用：

一是幫助理事會在一致的概念基礎(chǔ)上制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。為此，理事會強調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會在會計準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會更好地制定出一套內(nèi)在一致的會計準(zhǔn)則，特別是對于相同或者相似的交易，無論是在同一個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會計處理方法進行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。

二是幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策。在通常情況下，財務(wù)報表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會計政策，進行相應(yīng)會計處理。但是在某些特殊情況下，比如對于某項或某類特定交易，在尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會計政策的情況下，財務(wù)報表編制者可能需要依據(jù)概念框架來擬定（或選擇）其適用的會計政策，即財務(wù)報表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財務(wù)報表使用者提供有用的信息、能否達到有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財務(wù)報表要素的定義及其確認、計量和報告要求等，來決定其所應(yīng)采用的會計政策。

三是幫助所有與財務(wù)報告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。近年來，由于交易越來越復(fù)雜和有關(guān)方面對財務(wù)信息透明度要求越來越高，有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變得相對復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實問題，而通過概念框架則可以為此提供一個較好的切入點。有關(guān)方面可以通過概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會為什么在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會計處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無疑問，這對于正確理解和應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將很有助益。

基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財務(wù)報告的目標(biāo)是什么、什么財務(wù)信息是有用的、如何界定財務(wù)報表要素及其確認、計量、列報和披露要求等財務(wù)會計基本問題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：

（一）第一章為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報告主體的經(jīng)濟資源、對主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。

（二）第二章為“有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對有用財務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。

（三）第三章為“財務(wù)報表和報告主體”，主要涉及財務(wù)報表的范圍界定和報告主體的界定等內(nèi)容。

（四）第四章為“財務(wù)報表要素”，主要涉及財務(wù)報表要素的組成及其定義等內(nèi)容。

（五）第五章為“確認和終止確認”，主要涉及財務(wù)報表要素的確認過程、確認標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認等內(nèi)容。

（六）第六章為“計量”，主要涉及可選擇計量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計量基礎(chǔ)時所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。

（七）第七章為“列報和披露”，主要涉及財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)及其原則、財務(wù)報表要素分類的原則、財務(wù)報表信息歸總的原則等內(nèi)容。

（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。

以下將對上述主要修訂內(nèi)容進行介紹，并評估其影響。

二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)

新概念框架將通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)定位為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是提供有關(guān)報告主體的、對現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財務(wù)信息”。原概念框架將財務(wù)報表的目標(biāo)定位為“財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財務(wù)報告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：

1.引入“通用目的財務(wù)報告”的概念。理事會認為，理事會有責(zé)任擬定財務(wù)報告的目標(biāo)，而不僅限于財務(wù)報表目標(biāo)，盡管財務(wù)報表是財務(wù)報告的主體部分，理事會討論的許多問題也主要是與財務(wù)報表相關(guān)的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財務(wù)報表范疇，明顯過于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險、未來預(yù)期等相關(guān)信息，可能無法在財務(wù)報表中揭示，但可在財務(wù)報告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會同時認識到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財務(wù)信息或者相關(guān)報告，理事會認為，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財務(wù)報告，如果需要向不同的使用者提供不同的財務(wù)信息及其報告，其成本將非常高昂。因此，理事會認為，新概念框架和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財務(wù)報告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。

2.明確通用目的財務(wù)報告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會認為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無法要求報告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財務(wù)報告來獲取他們所需要的大多數(shù)財務(wù)信息?；诖?，理事會將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財務(wù)報告的基本使用者，通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財務(wù)報表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾”，理事會認為原概念框架的使用者群體過于寬泛，作為通用目的財務(wù)報告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無法直接從報告主體中獲取財務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會發(fā)現(xiàn)通用目的財務(wù)報告對他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財務(wù)報告的基本服務(wù)對象。

3.明確通用目的財務(wù)報告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財務(wù)報表目標(biāo)時，只強調(diào)財務(wù)報表要滿足使用者的經(jīng)濟決策（EconomicDecisions）需要，但沒有對經(jīng)濟決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認為，通用目的財務(wù)報告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會認為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對會影響主體經(jīng)濟資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會認為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報，而對這些回報的預(yù)期又依賴于他們對報告主體兩個方面情況的評估：一是對主體未來凈現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性情況的評估；二是對管理層關(guān)于主體經(jīng)濟資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評估。為了進行這些評估，這些使用者需要以下兩個方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟資源、對主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟資源和索取權(quán)變動情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟資源的責(zé)任情況。而通用目的財務(wù)報告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進而為其資源配置決策服務(wù)。

新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財務(wù)報告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財務(wù)報告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財務(wù)報告目標(biāo)中所扮演的角色，使財務(wù)報告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。

（二）關(guān)于有用的財務(wù)信息的質(zhì)量特征

財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進一步明確和規(guī)范，并建立了有用財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認為，有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實反映（FaithfulRepresentation）兩個基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗證性、及時性和可理解性四個提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認為有用的財務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。

1.關(guān)于基本質(zhì)量特征

新概念框架規(guī)范了兩個基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實反映。

新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財務(wù)信息具備預(yù)測價值（PredictiveValue）和（或）確證價值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。

新概念框架規(guī)定，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實反映其意在反映的經(jīng)濟現(xiàn)象的實質(zhì)，因此將“如實反映”作為一項基本的質(zhì)量特征?！叭鐚嵎从场币笤谧畲蟪潭瓤赡艿那闆r下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無差錯（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負債和費用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負債和費用也不得高估，否則它們會導(dǎo)致未來收益或費用的高估和低估。

2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性

除相關(guān)性和如實反映兩個基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財務(wù)信息的四個提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗證性、及時性和可理解性。新概念框架強調(diào)，這四個質(zhì)量特征可以使信息的有用性進一步增強，但它們不能使無用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實反映的信息）變得有用。換句話說，這四個提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認和理解有關(guān)項目的異同；可驗證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實反映了其意在反映的經(jīng)濟現(xiàn)象；及時性可以使使用者在其決策時及時獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財務(wù)報告所反映的信息清晰、簡潔從而便于使用者理解和使用等。

3.關(guān)于成本制約因素

新概念框架認為，成本一直是財務(wù)報告所能提供信息的一個制約因素。在考慮成本制約因素時，新概念框架強調(diào)，理事會應(yīng)當(dāng)評估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過編報和使用這些信息的成本。新概念框架還強調(diào)，理事會在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)信息的提供者、使用者、審計師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個報告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財務(wù)報告整體范疇來考量。

4.關(guān)于有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化

在原概念框架下，財務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性和完整性納入可靠性范疇，及時性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：

一是建立了有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實反映作為有用的財務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對于具體會計準(zhǔn)則的制定和會計實務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會計處理時出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。

二是將“如實反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實反映”質(zhì)量特征。理事會在2010年修訂概念框架時已經(jīng)做出了該項決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會又對此進行了重新審議，理事會最后決定保持原來的決議，即將“如實反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實踐和征詢意見過程中，不同的人對于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個財務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會決定使用“如實反映”的術(shù)語，并細化“如實反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。

三是進一步澄清了審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來關(guān)于審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭議，尤其是在2010年理事會修訂有關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負債、收益和費用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。

四是明確了計量不確定性與“如實反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認為，強調(diào)“如實反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計量不確定性，或者計量不確定性太高并不表明無法滿足“如實反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認為，使用合理的估計是編制財務(wù)信息的根本特征之一，它不會降低財務(wù)信息的有用性，只要這些估計得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說明即可。

（三）關(guān)于財務(wù)報表和報告主體

新概念框架新增了有關(guān)“財務(wù)報表和報告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財務(wù)報表”界定為“提供關(guān)于報告主體資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用情況的特定形式的財務(wù)報告”；將“報告主體”界定為“要求編制財務(wù)報表的主體或者可選擇編制財務(wù)報表的主體”，明確報告主體不一定是法定主體，它可以是一個主體的一部分，也可以包括多個主體。報告主體界定的是財務(wù)報表的邊界范圍，因此是一個十分重要的概念。新概念框架強調(diào)，在某些情況下，尤其是報告主體不是法律主體的情況下，有時要決定報告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財務(wù)報表使用者的信息需要角度來決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實反映的。

新概念框架根據(jù)新報告主體概念的界定，區(qū)分了合并財務(wù)報表、未合并財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表的概念區(qū)別。其中，合并財務(wù)報表提供的是母子公司作為單一報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用信息；未合并財務(wù)報表提供的是母公司作為單獨報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用信息；匯總財務(wù)報表提供的是由兩個或者兩個以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報告主體的財務(wù)信息。

（四）關(guān)于財務(wù)報表要素

新概念框架與原概念框架相比，在財務(wù)報表要素構(gòu)成上沒有變化，都包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用等五個要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財務(wù)報表要素的定義如表1所示。

新概念框架與原概念框架相比，主要針對資產(chǎn)和負債的定義作了改進：

1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進

關(guān)于資產(chǎn)定義的改進，主要涉及以下幾個方面：

一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟資源，并進一步通過單獨定義經(jīng)濟資源的方式將資產(chǎn)的實質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實現(xiàn)了資產(chǎn)的實質(zhì)由傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對會計理論和會計基本概念創(chuàng)新的需要。

二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來經(jīng)濟利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來經(jīng)濟利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對資產(chǎn)定義的又一個突出變化。

三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟利益流入可能性很低的經(jīng)濟資源一定會確認為資產(chǎn)，新概念框架強調(diào)，資產(chǎn)的確認除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。

表1新老概念框架下財務(wù)報表要素定義

pagenumber_ebook=14，pagenumber_book=13

2.關(guān)于負債定義的改進

關(guān)于負債定義的改進，主要涉及以下幾個方面：

一是新的負債定義明確負債的實質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟利益的最終流出。

二是新的負債定義通過對義務(wù)的界定引入了“沒有實際能力可予避免”的新的負債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無論該義務(wù)有確定的對手方還是沒有確定的對手方，只要主體沒有實際能力予以避免，即符合負債的定義，這是對負債進行進一步清晰界定的一大變化。

三是新的負債定義刪去了原負債定義中有關(guān)“預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負債定義淡化了經(jīng)濟利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負債定義中，經(jīng)濟利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強調(diào)，負債的確認除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。

關(guān)于收益和費用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負債定義的變化其實在本質(zhì)上也對收益和費用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強調(diào)，盡管收益和費用是從資產(chǎn)和負債變化角度進行定義的，但并不表明收益和費用信息的重要性低于資產(chǎn)和負債的信息，兩者同等重要。

（五）關(guān)于確認和終止確認

新概念框架對原概念框架中的“確認”部分做了較大幅度的修訂完善，同時增加了“終止確認”的內(nèi)容。

1.關(guān)于確認標(biāo)準(zhǔn)的變化

確認是指將符合財務(wù)報表要素——資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益或費用定義的項目納入財務(wù)狀況表或者財務(wù)業(yè)績表的過程。

原概念框架規(guī)定了兩條財務(wù)報表要素確認標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出主體；二是對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。符合這兩條確認標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項目才予以在財務(wù)報表內(nèi)加以確認。

新概念框架對該確認標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認原則是將確認標(biāo)準(zhǔn)明確指向財務(wù)報告目標(biāo)和有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負債和相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益的變動信息對于財務(wù)報表使用者是有用的，則表明該確認是恰當(dāng)?shù)?。具體而言，新概念框架在要求有關(guān)項目符合財務(wù)報表要素定義的前提下，提出了兩條確認標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的信息是相關(guān)的；二是如實反映了有關(guān)資產(chǎn)或負債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的情況。有關(guān)項目只有在滿足這兩條確認標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認。

關(guān)于上述確認標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下兩個因素的影響：

一是資產(chǎn)或者負債的存在是否有不確定性；

二是即使資產(chǎn)或者負債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流入或者流出的可能性較低。

關(guān)于上述確認標(biāo)準(zhǔn)中的“如實反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下三個因素的影響：

一是計量不確定性的影響。新概念框架強調(diào)，在許多情況下，都會存在計量不確定性，有時即使存在較高程度的計量不確定性，也不能阻止有關(guān)會計估計提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負債可獲得的所有相關(guān)計量都存在非常高的計量不確定性，而且沒有一項計量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負債（包括相應(yīng)的收益或費用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負債就不符合確認標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認；

二是確認的內(nèi)在不一致性（即會計錯配）。新概念框架強調(diào)，在有些情況下，確認一項資產(chǎn)或者負債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負債是否也應(yīng)予確認，如果相關(guān)資產(chǎn)或負債不確認，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)負債確認上的內(nèi)在不一致（會計錯配），從而無法如實反映一項交易或事項的全貌；

三是列報和披露的要求。新概念框架強調(diào)，確認只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報和披露要求，有助于更好地使所確認的金額如實反映有關(guān)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益或費用等情況，因此在考慮確認條件時應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報和披露要求有機結(jié)合起來。

2.關(guān)于新增的終止確認的內(nèi)容

終止確認是財務(wù)會計處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認的資產(chǎn)或負債最終都會涉及到終止確認問題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認的內(nèi)容，規(guī)定終止確認是指將已確認資產(chǎn)或負債的全部或部分從主體財務(wù)報表中移除，終止確認通常發(fā)生在有關(guān)項目不再符合資產(chǎn)或負債定義時，其中，對于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對所確認資產(chǎn)的全部或部分失去控制時，通常應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認；對于負債而言，當(dāng)主體對所確認負債的全部或部分不再有現(xiàn)時義務(wù)時，通常應(yīng)當(dāng)對該負債的全部或部分予以終止確認。

新概念框架規(guī)定了終止確認會計處理的具體目標(biāo)，即終止確認會計處理應(yīng)當(dāng)旨在如實反映兩方面的信息：一是終止確認交易事項發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負債情況；二是終止確認交易事項導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負債變動情況。

根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認的具體處理原則。比如資產(chǎn)報廢了、負債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認，以如實反映企業(yè)的資產(chǎn)負債變化情況；如果資產(chǎn)還沒有報廢或者負債還沒有到期，但資產(chǎn)或者負債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認原則，即主體通?？梢酝ㄟ^終止確認相關(guān)資產(chǎn)或者負債加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团秮砣鐚嵎从迟Y產(chǎn)或負債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認為一項負債或者資產(chǎn)處理，同時加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团兑?。顯然，新概念框架對不同情形下的終止確認會計處理原則的規(guī)定，對于有關(guān)會計實務(wù)尤其是資產(chǎn)或負債的轉(zhuǎn)移的會計處理有重要的指導(dǎo)意義。

（六）關(guān)于計量

原概念框架盡管規(guī)范了財務(wù)報表要素計量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡單，只是列示了四種不同的計量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時指出“主體編制財務(wù)報表最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其他計量基礎(chǔ)”。原概念框架沒有對如何選擇不同的計量基礎(chǔ)、選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來已經(jīng)被越來越多使用的公允價值等現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財務(wù)報表要素計量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個重要方面。

新概念框架在財務(wù)報表要素計量方面進行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系、明確了不同計量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對原概念框架的重大改進。具體而言，主要包括以下方面：

1.構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系

新概念框架將計量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)。

關(guān)于歷史成本計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點：

一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計量項目的交易（或其他事項）價格信息，但原則上不反映價值變動信息；

二是采用歷史成本計量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負債的歷史成本一成不變，有時也需要隨著時間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源價值增加導(dǎo)致履行負債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負債歷史成本等；

三是對有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債采用攤余成本計量，是歷史成本計量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負債會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計量基礎(chǔ)范疇。

關(guān)于現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點：

一是現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負債的現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)反映自前期計量日后包括在該現(xiàn)行價值中的現(xiàn)金流量估計以及其他因素的變化情況；

二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)包括公允價值、在用價值（針對資產(chǎn)）和履約價值（針對負債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價值反映市場參與者對資產(chǎn)或負債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價值和履約價值反映主體特定的對資產(chǎn)或負債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對公允價值、在用價值和履約價值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價值信息進行了清晰的界定和區(qū)分。

2.明確了選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

新概念框架明確，選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實反映，以使所提供的信息對使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時，和前述確定財務(wù)報表要素確認原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財務(wù)信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告目標(biāo)上，從而使得整個概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹、更加內(nèi)在一致，也更有說服力。

具體而言，關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認為，主要受到兩方面的影響：

一是資產(chǎn)或負債的特征，比如有些資產(chǎn)或負債對市場因素或其他風(fēng)險非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認為有關(guān)資產(chǎn)或負債的價值變動信息對他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負債的歷史成本可能就無法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。

二是資產(chǎn)或負債貢獻于未來現(xiàn)金流量的方式，比如，一個主體的業(yè)務(wù)活動需要把若干不同的經(jīng)濟資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強調(diào)，資產(chǎn)或負債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動是判斷一項計量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個重要的考量因素。

關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實反映的要求，新概念框架認為，主要受到計量不一致性和計量不確定性兩方面的影響：

一是計量不一致。新概念框架認為，當(dāng)財務(wù)報表包括計量不一致（會計錯配）時，這些財務(wù)報表在某些方面有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，在某些情況下，比如，一項資產(chǎn)或負債與另一項資產(chǎn)或負債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對這項資產(chǎn)或負債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負債采用不同的計量基礎(chǔ)進行計量，有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對該類資產(chǎn)或負債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負債，可能需要采用相同的計量基礎(chǔ)；

二是計量不確定性。新概念框架強調(diào)了兩個方面：一個方面是對資產(chǎn)或負債采用某計量基礎(chǔ)進行計量但存在計量不確定性，甚至較高的計量不確定性，并不表明該計量基礎(chǔ)無法提供相關(guān)的信息；另一方面，對資產(chǎn)或負債采用某計量基礎(chǔ)進行計量，但計量不確定性如此之高，以致于無法充分地如實反映資產(chǎn)或負債的實際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計量基礎(chǔ)計量這些資產(chǎn)或負債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

新概念框架還討論了財務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對計量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對于未來會計計量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。

（七）關(guān)于列報和披露

原概念框架沒有涉及財務(wù)報表列報和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)、原則以及財務(wù)報表項目的分類、抵銷、匯總等原則進行了明確，尤其是對損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報和披露原則作了明確，具有很強的針對性。其核心內(nèi)容主要包括：

一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報告期間主體財務(wù)業(yè)績的基本報表；

二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財務(wù)業(yè)績表的單獨部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨報表的內(nèi)容（如單獨的損益表）；

三是明確所有的收益或費用項目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；

四是明確在例外情況下，理事會可以決定將某些收益或費用項目（主要源自資產(chǎn)或負債的現(xiàn)行價值的變化）排除在損益表外，計入其他綜合收益，從而更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，向使用者提供更加相關(guān)的信息；

五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費用項目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無法更加如實地反映主體的財務(wù)業(yè)績，那么理事會可以決定對該包括在其他綜合收益中的收益和費用項目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。

（八）關(guān)于資本和資本保全的概念

原概念框架對資本和資本保全的概念進行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對利潤決定的影響，除個別文字修改外，新概念框架對原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒有作任何原則性的修改。本文為此對該部分內(nèi)容不再贅述。

三、新概念框架修訂完善對會計準(zhǔn)則制定和會計審計實務(wù)發(fā)展的影響

新概念框架是理事會應(yīng)對近二三十年來金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財務(wù)會計基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則范疇，但它對未來會計準(zhǔn)則的制定和會計審計實務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠的影響。

（一）新概念框架對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展的影響

新概念框架雖然本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但它的實質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、做出各項技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進一步強調(diào)和明確了概念框架的這一作用。

pagenumber_ebook=17，pagenumber_book=16

基于此，新概念框架對財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)信息質(zhì)量特征、報告主體、財務(wù)報表要素及其確認、計量、列報和披露原則的明確、修訂和完善，必將對理事會的決策和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財務(wù)報告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會在未來研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實反映這兩個基本財務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財務(wù)報表要素的確認、計量、列報和披露的全過程，要求理事會在做出相關(guān)決策時需要更充分地考慮這兩個信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對資產(chǎn)和負債進行了重新定義，將資產(chǎn)和負債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強調(diào)通過判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入主體”或者“主體是否有實際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出主體”來看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負債的定義，這使得現(xiàn)行實務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負債定義的項目，未來有可能符合資產(chǎn)或負債的定義，從而對資產(chǎn)和負債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對財務(wù)報表要素的確認和計量做出了大量具體規(guī)定，為理事會做出有關(guān)項目的確認和計量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會進一步增進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強準(zhǔn)則的可理解性和說服力?？傊赂拍羁蚣転槔硎聲贫ê桶l(fā)展國際財務(wù)報告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會更好地制定一套全球公認的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。

（二）新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定的影響

中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，并將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無疑問對中國會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。

中國于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國財務(wù)報告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國基本準(zhǔn)則未來將何去何從。

顯然，我國基本準(zhǔn)則的修訂完善勢必需要提上議事日程，否則會出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會對有關(guān)會計準(zhǔn)則的理解和解釋以及會計實務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時，由于我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會計法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對其語言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來在修訂我國基本準(zhǔn)則時，如何對基本準(zhǔn)則進行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。

（三）新概念框架對會計實務(wù)處理的影響

前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會的決策行為、指導(dǎo)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策以及幫助財務(wù)報表編制者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對于某項或某類特定交易尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財務(wù)報表編制者可以依據(jù)概念框架來擬定其適用的會計政策，對相關(guān)交易進行會計確認、計量和報告。因此，新概念框架對會計實務(wù)處理其實有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，即各項會計處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，有助于更好地運用會計職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會計政策（在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供會計政策選擇的情況下），從而更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。

（四）新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響

會計準(zhǔn)則是注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無疑對注冊會計師審計實務(wù)也會產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評估新概念框架對審計實務(wù)的影響，及時做好應(yīng)對工作。具體而言，新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響可能有以下幾個方面：

一是新概念框架有助于注冊會計師更好地理解和掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見和專業(yè)服務(wù)。

二是新概念框架有助于注冊會計師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?，減少不必要的審計風(fēng)險。

篇7

一、財務(wù)審計信息化的必要性

在信息化高速發(fā)展的今天，社會的各項服務(wù)都在進行信息化的建設(shè)。針對政府對新時期財務(wù)審計工作提出的新要求，各部門紛紛制定財務(wù)審計信息化建設(shè)的相關(guān)制度。財務(wù)審計信息化建設(shè)的必要性主要有以下幾點：第一，現(xiàn)行的審計體制存在不足之處，使得財務(wù)審計的功能得不到有效地發(fā)揮，嚴(yán)重影響了財務(wù)審計工作的正常進行；第二，與財務(wù)審計工作相關(guān)的法律法規(guī)不完善，使得審計人員產(chǎn)生了不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，容易引起不合理的審計結(jié)果；第三，財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)有待提高，審計工作人員除了具備必要的專業(yè)知識以外，還必須具備良好的工作態(tài)度，同時對于計算機的操作也應(yīng)該很熟悉。第四，財務(wù)審計在信息化的背景下，需要不斷地進行創(chuàng)新和完善，才能緊緊跟隨時展的步伐，重新適應(yīng)高速發(fā)展的社會環(huán)境。

二、財務(wù)審計信息化建設(shè)的現(xiàn)狀及問題

目前我國已經(jīng)開始了財務(wù)審計的信息化建設(shè)，隨著一系列相關(guān)措施的出臺，使得管理者從思想上認識到了信息化建設(shè)的重要性，深化了財務(wù)審計人員對信息化的認識，不僅為財務(wù)審計信息化提供了所需的軟件和硬件，同時還培養(yǎng)了一批能夠勝任財務(wù)審計信息化建設(shè)的高素質(zhì)人才，進一步推廣了計算機在審計方面的廣泛應(yīng)用。但是，由于我國財務(wù)審計信息化建設(shè)的時間較短，目前尚處于起步階段，在實際的建設(shè)工作中不可避免地出現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）投入和產(chǎn)出反差過大

由于財務(wù)審計信息化建設(shè)的呼聲越來越高，各部門都在為自身的審計工作引入信息化建設(shè)，不斷加大資金或者人力物力的投入，但是收效甚微。主要表現(xiàn)為：雖然硬件設(shè)備的配置齊全，但是利用率不高；雖然搭建了比較先進的網(wǎng)絡(luò)平臺，但是部分審計人員還是不能利用網(wǎng)絡(luò)完成基本的日常審計工作；由于高新技術(shù)的飛速發(fā)展，軟硬件設(shè)備的更新速度較快，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用就面臨被淘汰的境況。

（二）財務(wù)審計信息化建設(shè)不平衡

受傳統(tǒng)觀念和資金等各方面因素的影響，各個地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)發(fā)展不平衡的趨勢日益嚴(yán)重：在一些東南沿海地區(qū)，財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作已經(jīng)初具規(guī)模，不僅軟硬件設(shè)備齊全，網(wǎng)絡(luò)平臺也逐漸被完善，計算機和網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)被進一步地推廣和使用；但是在一些偏遠地區(qū)，信息化建設(shè)的成效還不是很明顯，財務(wù)審計工作仍舊沿用傳統(tǒng)的人工操作方式，遠遠落后與信息化時代的發(fā)展要求。

（三）信息化與審計工作結(jié)合不緊密

近年來，隨著財務(wù)審計信息化建設(shè)的逐步進行，財務(wù)審計工作取得了進一步的發(fā)展。但是信息化與財務(wù)工作的結(jié)合還不夠緊密，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，財務(wù)審計人員不能完全運用計算機，工作人員不僅要學(xué)會使用計算機提供的辦公軟件，還需要學(xué)會運用計算機接入網(wǎng)絡(luò)的操作；第二，專業(yè)的計算機人員不能完全掌握財務(wù)審計所具備的知識。這就造成了既能熟練運用計算機，又具有財務(wù)審計經(jīng)驗的綜合型人才的缺乏，財務(wù)審計的信息化建設(shè)需要進一步加強。

三、完善財務(wù)審計信息化建設(shè)的策略

通過以上的分析可知，財務(wù)審計信息化建設(shè)十分必要，而且在目前的建設(shè)實施過程中，還存在很多問題，為了適應(yīng)新時期審計工作的要求，必須完善財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作，真正實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)與信息化社會的接軌。完善財務(wù)審計的信息化建設(shè)，可以從以下幾點做起：

（一）制定財務(wù)審計信息化建設(shè)的詳細計劃

在真正實施財務(wù)審計信息化之前，一定要制定好建設(shè)的目標(biāo)和方向。第一，根據(jù)自身需要進行個性化建設(shè)，在當(dāng)今社會，各個部門或者企業(yè)都需要進行財務(wù)審計工作，但是對于財務(wù)工作的要求、內(nèi)容等不盡相同，因此，必須根據(jù)自身的需求進行財務(wù)審計的信息化建設(shè)；第二，充分發(fā)揮計算機的強大功能，不僅要發(fā)揮計算機對于數(shù)據(jù)分析和計算速度快的特點，還需要重視其網(wǎng)絡(luò)的接入功能，使得財務(wù)審計工作信息化建設(shè)更加全面；第三，使得信息化建設(shè)的最終結(jié)果與預(yù)期的目標(biāo)相一致，建設(shè)過程中一定要進行監(jiān)督工作，對于每個階段完成的目標(biāo)與建設(shè)要求相對比，確保信息化建設(shè)工作的完整實施。

（二）促進信息化的全面建設(shè)

眾所周知，財務(wù)審計工作涉及范圍較廣，工作內(nèi)容多而復(fù)雜，在推進信息化建設(shè)的過程中，一定要將其看做一體化的工作，同時推進各個方面的信息化建設(shè)。主要包括以下幾個方面：第一，提高對于信息化建設(shè)工作的重視程度，通過進一步的宣傳教育，使相關(guān)人員充分認識到加強財務(wù)審計工作信息化建設(shè)的重要性；第二，呼吁各部門配合信息化的建設(shè)，通過完善相關(guān)機制，明確各部門在建設(shè)實施過程中的責(zé)任，促進各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，相互配合完成建設(shè)任務(wù)；第三，促進計算機技術(shù)的進一步應(yīng)用，通過將計算機和審計工作的聯(lián)合培訓(xùn)，培養(yǎng)同時具備兩種技能的高素質(zhì)人才。第四，鼓勵創(chuàng)新，通過設(shè)置一定的獎勵機制，鼓勵業(yè)務(wù)人員對于現(xiàn)行的信息化建設(shè)提出改進性意見，促進財務(wù)審計信息化建設(shè)的進一步落實和完善。

（三）分步實施財務(wù)審計的信息化建設(shè)

不同地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)不可能同時完成，主要原因是：首先，通過以上的分析得知，在發(fā)達地區(qū)和偏遠地區(qū)，財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作差異很大，很難同步進行；其次，財務(wù)審計的信息化建設(shè)是一項復(fù)雜工程，各地區(qū)根據(jù)自身情況進行建設(shè)，不可能完全相同。所以，不同地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)工作需要分步實施信。因此，需要做到以下幾點：第一，根據(jù)不同地區(qū)在信息化建設(shè)中的不同水平，立足于本地區(qū)的實際情況，完成在自身基礎(chǔ)上的進一步建設(shè)。第二，分層次進行財務(wù)審計信息化的建設(shè)工作，在完成當(dāng)前建設(shè)的基礎(chǔ)上，合理地對未來的建設(shè)工作作進一步規(guī)劃，完成信息化建設(shè)的長遠計劃。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的信息化人員

培養(yǎng)集計算機應(yīng)用和財務(wù)審計于一身的高素質(zhì)人才，是財務(wù)審計信息化建設(shè)工作中的重要一環(huán)，積極培養(yǎng)人才，關(guān)系著信息化建設(shè)的成敗。因此，可以做到以下幾點：第一，普及財務(wù)審計的基礎(chǔ)知識，對于計算機的相關(guān)人員來說，財務(wù)知識的培訓(xùn)至關(guān)重要，學(xué)習(xí)一些財務(wù)審計的基礎(chǔ)知識，可以減少未來培養(yǎng)綜合素質(zhì)人才的時間；第二，根據(jù)不同職能培養(yǎng)財務(wù)審計人員的計算機應(yīng)用水平，對于普通的財務(wù)人員來說，只需要學(xué)習(xí)與自己工作相關(guān)的計算機技術(shù)就可以，而對于管理層的人員來說，必須熟練掌握網(wǎng)絡(luò)知識和計算機知識，才能更好地管理整個審計工作；第三，在培養(yǎng)過程中要遵守循序漸進的原則，財務(wù)審計的基礎(chǔ)知識和計算機的基本知識，涉及的內(nèi)容較多，覆蓋的知識面較廣，如果全部掌握需要很長時間，因此，需要進行循序漸進地培養(yǎng)。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)報表審計工作底稿編制指南（第2版）（套裝上下冊）[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.

[2]崔春生.薦系統(tǒng)中顯式評分輸入的用戶聚類方法研究[J].計算機應(yīng)用研究，2011，28（8）：

篇8

由于現(xiàn)代化企業(yè)所面臨的外部環(huán)境十分艱巨，因此內(nèi)部管理工作的有效開展就顯得非常重要。但是實際工作中難免有部分工作人員在財務(wù)審計方面的意識比較淡薄，企業(yè)內(nèi)部管理意識的缺乏，對財務(wù)資金使用狀況進行監(jiān)管不及時，非常不流于財務(wù)管理工作的開展。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到相關(guān)的財務(wù)會計人員，在財務(wù)監(jiān)管方面的意識都十分有限，對企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)活動管理的隨意性很強。對財務(wù)資金的使用也是想用就用、想給誰管理、就給誰管理。雖然我國絕大部分企業(yè)已經(jīng)建立起了項目專項資金管理體系，但是部分工作人員對于項目資金的管理和使用仍然不夠規(guī)范，甚至常常會出現(xiàn)企業(yè)的項目資金缺失、項目資金被挪用、侵吞等現(xiàn)象。

2.范圍定義局限性

目前我國財務(wù)審計體制中依舊存在一些局限性，很多企業(yè)中雖然制訂了相關(guān)的財務(wù)體制，但是在實際落實的時候依舊無法拜托范圍性的制約?，F(xiàn)階段財務(wù)審計主要被圈定為會計工作，很多企業(yè)管理活動、內(nèi)部控制制度等各個方面都不在審計范圍內(nèi)，這樣一來，財務(wù)審計工作的職能也無法得到有效發(fā)揮。

3.財務(wù)審計的整體意識不夠

企業(yè)財務(wù)審計的根本職能是為規(guī)范社會服務(wù)而產(chǎn)生的。它屬于社會監(jiān)管和調(diào)控體系中一部分。而目前我國的會計審計體系除了事后審計之外，事前審計與事中審計也在不斷發(fā)展和完善之中。但是，部分財務(wù)審計人員在體現(xiàn)財務(wù)審計工作的連貫性和準(zhǔn)確性等方面還存在比較大的問題，不能有效地把對企業(yè)的事前、事中、事后三個方面的審計工作有效結(jié)合起來，在把握財務(wù)審計的全局性方面的宏觀意識不夠，一定程度上造成了財務(wù)審計監(jiān)管能力的低下。

二、整體視角下財務(wù)審計工作模式的構(gòu)建

1.從企業(yè)經(jīng)濟活動的整體出發(fā)，加強信息流動和溝通

企業(yè)內(nèi)部的各種信息交流能夠加強各個部門之間以及員工之間的聯(lián)系，同時也能夠幫助企業(yè)活動與外部市場需求進行實時統(tǒng)一。不管是人與人之間，還是部門與部門之間，加強信息的流通和交通是提高其工作效率，強化內(nèi)部控制制度的一種有效途徑，通過信息流動，員工能夠明確自身職責(zé)，也能夠及時為他人提供一定的服務(wù)和幫助，全面、科學(xué)、可靠的數(shù)據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運行的前提，這些數(shù)據(jù)包括財務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營方面的各種數(shù)據(jù)等，進而為企業(yè)的各種財務(wù)決策提供依據(jù)；完善信息系統(tǒng)建設(shè)，這是是財務(wù)管理控制得以順利進行的重要因素。

2.將企業(yè)的財務(wù)審計與財政改革內(nèi)容相結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部加強對于財務(wù)審計的重視，將其歸入財務(wù)管理體系中，同時要更具審計的對象以及實際情況不斷的對審計重點進行調(diào)整，這樣能夠有效推進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與審計工作的有機結(jié)合，突破傳統(tǒng)分散式的財務(wù)審計模式，實現(xiàn)人員的優(yōu)化配置，建立人員激勵機制，同時，對預(yù)算外資金的有效審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在后勤支出、人員補貼等方面是否存在問題。將企業(yè)總預(yù)算與部門預(yù)算資金聯(lián)系起來，審計預(yù)算資金執(zhí)行情況的合理性，能夠發(fā)現(xiàn)部門在預(yù)算資金的使用情況方面存在的問題和缺陷。

3.整體視角下的財務(wù)報表完善

完善財務(wù)報表的使用，首先就是要從財務(wù)報表本身出發(fā)，在進行報表編制的時候，對于財務(wù)報表的披露應(yīng)該強化，尤其是在深度和廣度方面，財務(wù)人員要注重進行。要將貨幣計量因素與非貨幣劑量因素科學(xué)引入報表數(shù)據(jù)，最大限度提高其實用性，不斷完善公允價值計量原則的運用,根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,按照公允價值對其資產(chǎn)等科目進行計量,將價值變動反映到報表中,提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的時效性。

篇9

關(guān)鍵詞：

財務(wù)審計；審計業(yè)務(wù)；創(chuàng)新

一、前言

現(xiàn)在隨著企業(yè)的逐步發(fā)展，無論是企業(yè)的經(jīng)營方式還是其經(jīng)營環(huán)境均出現(xiàn)了變動，這造成內(nèi)部審計工作也出現(xiàn)了一定的變化，不僅審計內(nèi)容變多同時審計對象也越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計方法以及理念已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)的需求，所以需要對審計方法進行優(yōu)化創(chuàng)新，并對財務(wù)審計以及審計業(yè)務(wù)兩者之間的關(guān)系進行科學(xué)協(xié)調(diào)。

二、淺述財務(wù)審計

1、財務(wù)審計

一般可以把財務(wù)審計劃分為兩種類型，也就是由政府主導(dǎo)的具有行政性質(zhì)的審計工作，以及由企業(yè)主導(dǎo)的針對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審工作。其中政府財務(wù)審計工作具有較強的行政指令性，上級主管部門在向各個企業(yè)行政命令之后，企業(yè)需要向其提供有效的審計資料，包括企業(yè)收入、報稅證明以及發(fā)票開具情況等審計資料。在收到這些資料之后上級主管部門需要求其財務(wù)審計人員基于行政部門內(nèi)部登記資料以及企業(yè)的審計資料開展雙向核對工作，同時制定審計報告。在完成審核工作之后，審計人員應(yīng)當(dāng)以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，來為企業(yè)出具相關(guān)的審計意見以及決定；針對企業(yè)內(nèi)部開展的財務(wù)審計工作，一般需基于企業(yè)的相關(guān)規(guī)定要求來對本企業(yè)或者是其下屬企業(yè)開展財務(wù)審計工作。通?？梢园哑髽I(yè)所開展的內(nèi)部財務(wù)審計工作劃分為季度性審計以及跨年審計兩種類型，這兩種財務(wù)審計辦法中基本審計業(yè)務(wù)均需要審核企業(yè)的發(fā)票、資金報表以及收支證明，但跨年財務(wù)審計工作需要分析以及評定企業(yè)在去年全年的整體財務(wù)。

2、財務(wù)以及審計的區(qū)別和聯(lián)系

財務(wù)以及審計工作既有區(qū)別又有聯(lián)系，其區(qū)別在于：第一，工作側(cè)重點各異。財務(wù)管理工作的重點在于怎樣更好的理財，注重量化考核這種財務(wù)約束方法的應(yīng)用推行，從而使管理者獲得可靠的決策管理依據(jù)，審計工作則更重視鑒定以及評價企業(yè)的有效性，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動是否具有合法性，并對企業(yè)的資源、人事以及內(nèi)部控制等方面進行監(jiān)督；第二，監(jiān)督內(nèi)容存在差異。財務(wù)監(jiān)督一般針對的是日常業(yè)務(wù)，控制監(jiān)督相對較低的業(yè)務(wù)層次，同時需要于財務(wù)機構(gòu)的各個相關(guān)業(yè)務(wù)相互連接，獨立性較差，但審計監(jiān)督除了需要對企業(yè)的財務(wù)資金的運營進行檢查之外，同時還需要基于審計證據(jù)來綜合分析判斷企業(yè)的當(dāng)前運行情況，并得出審計結(jié)論同時制定審計報告，以后企業(yè)后續(xù)的經(jīng)濟活動得到可靠的評價依據(jù)，所針對的經(jīng)濟活動層次相對較高；第三，內(nèi)涵不同。審計工作要求審計人員考察評價受檢企業(yè)的各個經(jīng)濟活動與其財務(wù)收支情況，確保受檢內(nèi)容具有效益性、真實性以及合法性，而財務(wù)工作主要針對資金運動，也就是資金的籌措以及運用、分配，要求其核算以及監(jiān)督行為存在較強的連續(xù)性以及系統(tǒng)性。財務(wù)以及審計工作的聯(lián)系在于：目的相同。開展財務(wù)工作以及審計工作均是為了能夠及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理階段所出現(xiàn)的問題、缺點，同時使管理者獲取權(quán)威性較強、可靠的審計報告，以使企業(yè)的發(fā)展獲得有效、可靠的審計建議，保證其企業(yè)的管理質(zhì)量，從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益；工作內(nèi)容相同。在制定財務(wù)工作以及審計工作時都需要考慮到企業(yè)的規(guī)定要求和相關(guān)的法律條約，并將會計資料作為基礎(chǔ)，嚴(yán)格的檢查企業(yè)的各項會計資料是否具有合理性，并確保這些會計資料可以反映出企業(yè)真實的經(jīng)濟現(xiàn)狀；最后財務(wù)工作以及審計工作的范圍有一定重疊。這兩中工作均屬于經(jīng)濟管理，同時其工作范圍均會關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理工作。

三、財務(wù)審計以及審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新途徑

1、注重思維方式的優(yōu)化

思維方式直接關(guān)系到人的行為，盡管財務(wù)審計屬于是企業(yè)的常規(guī)審計工作，若是可以將創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)這一理念融入到審計環(huán)節(jié)，必然會影響到創(chuàng)新環(huán)節(jié)，以使審計業(yè)務(wù)得到創(chuàng)新。在開展財務(wù)審計工作時，可以在確保審計重點和目標(biāo)不變的情況下，對審計人員的思維、看法進行拓寬，從而突破傳統(tǒng)的思維模式，有意識的把財務(wù)審計提升至管理審計方面。另外審計人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)會應(yīng)用橫向和逆向思維，通過多種思維方法看待問題、處理問題。為此審計人員需要積極學(xué)習(xí)新型審計理念、方式，不斷的優(yōu)化自身素質(zhì)水平。

2、突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式

傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要針對的是報表以及賬簿，要求基于此來檢查收入以及支出是否具有合理性，是否存在異常等，但是隨著企業(yè)的發(fā)展時代的進步，審計方法技術(shù)也有了人員以及技術(shù)方的保障，也就是：在進行審前調(diào)查時，逐漸側(cè)相遇評估審計對象的風(fēng)險問題，把重要程度相對較高的會計科目與這些科目所關(guān)系的相關(guān)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系起來，同時在基于審前調(diào)查的情況下科學(xué)編制審計方案。在進行審前調(diào)查時，需要把高風(fēng)險的領(lǐng)域視作審計重點內(nèi)容。為了保證審查工作的正常進行，一般需科學(xué)的劃分審計時間，而各內(nèi)容的審計時間需以審前調(diào)查中所制定風(fēng)險評估結(jié)果為基礎(chǔ)加以確定。在結(jié)束項目審計之后，應(yīng)當(dāng)專門針對于風(fēng)險來編制有效的審計報告，以使風(fēng)險得到科學(xué)的分析以及披露，這是與原有審計報告相區(qū)別的地方。只有提升風(fēng)險意識，企業(yè)管理經(jīng)營者才可以主動地關(guān)注風(fēng)險，審計服務(wù)的職能也就可以充分的發(fā)揮出來。

3、注重審計方式的創(chuàng)新

首先應(yīng)當(dāng)逐步通過日常跟蹤審計方法取代集中審計手段。這是由于集中審計不能夠全面覆蓋到審計單位以及審計資金，同時審計的時間也有所限制，所以需要逐步由事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)向為事前和事中管控方式。使用日常跟蹤審計方法主要是由于其融合了信息技術(shù)，可以在事項出現(xiàn)的同時或者是稍后開展審計，及時把控事項動態(tài)。通過日常跟蹤審計方法的運用能夠縮短審計時間，及時發(fā)現(xiàn)問題，并可以使審計效率得到保證。其次是通過將計算機開展審計工作，以提升審計效率。通過網(wǎng)絡(luò)審計以及審計軟件的應(yīng)用，可以使財務(wù)審計以及審計業(yè)務(wù)在任何時間任何地點實施操作，保證了財務(wù)審計的便利性以及工作效率。通過審計軟件來進行財務(wù)審計工作，有利于財務(wù)信息系統(tǒng)審計的簡單化、快速性以及便捷性的優(yōu)勢充分突顯出來。這是由于財務(wù)軟件程序與審計所需的數(shù)據(jù)信息屬于相互分離的關(guān)系，這使得審計人員具有一定的空間以及時間上的操作自由，審計時間也可更為靈活。通過計算機軟件的還可以使繁雜的審計程序簡單化，保證了審計結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，促進了審計管理工作的科學(xué)和規(guī)范化。但在使用網(wǎng)絡(luò)審計方法時還需要注意以下問題：為了避免電子化會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)被篡改或者是被濫用情況，需要通過路由加密設(shè)備和數(shù)據(jù)加密技術(shù)手段來管理數(shù)據(jù)，并增加備份硬盤從而防止數(shù)據(jù)信息被非法截取。為了防止出現(xiàn)黑客惡意攻擊或者是計算機病毒侵害等安全問題發(fā)生，需要建立專門的防火墻，通過防火墻集中的管理審計系統(tǒng)的各個安全決策，并將該防火墻設(shè)置為唯一的檢查點，要求所有進出網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)信息均通過該防火墻的檢測。還需要針對會計系統(tǒng)建立專用局域網(wǎng)，保證該局域網(wǎng)具有較高的安全級別以及相對開放性，并設(shè)置使用多層加密關(guān)口，從而提升局域網(wǎng)防范黑客入侵的作用；在財務(wù)軟件的管理上，要求使用先進、安全同時適用的審計軟件，同時基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和計算機網(wǎng)絡(luò)來制定審計服務(wù)信息庫，從而在開展審計工作時可以隨時的使用和調(diào)閱審計服務(wù)信息，審計人員還可以利用計算機網(wǎng)絡(luò)建立一個專門的信息庫，把被審計單位的各方面信息輸入到該信息庫之中，便于后續(xù)的運用以及查閱，進而降低工作量。通過大數(shù)據(jù)來進行財務(wù)審計工作。大數(shù)據(jù)是現(xiàn)在一個非常熱門的話題，同時大數(shù)據(jù)已經(jīng)被應(yīng)用到多個行業(yè)之中。單從企業(yè)內(nèi)審方面來看，只被審計企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)量中就涉及到基層范圍的微觀數(shù)據(jù)以及整體層次的宏觀數(shù)據(jù)，進而形成復(fù)雜同時繁多的含量數(shù)據(jù)，由此審計工作需要順勢而為，積極進行大數(shù)據(jù)分析。為了更好地應(yīng)用大數(shù)據(jù)，首先需要制定大數(shù)據(jù)審計平臺，要求企業(yè)內(nèi)部可以基于審計活動的聯(lián)合進行、優(yōu)勢資源的集中調(diào)配以及審計經(jīng)驗的內(nèi)部共享等方式來制定審計分析平臺，并積極的推廣以及應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算，同時結(jié)合企業(yè)的ERP以及IT信息技術(shù)等高新技術(shù)方法來制定大數(shù)據(jù)平臺，以使企業(yè)今后可以通過大數(shù)據(jù)平臺來開展內(nèi)部審計工作；除此之外還需要優(yōu)化傳統(tǒng)的審計抽樣手段。使用傳統(tǒng)審計手段很難對所有的數(shù)據(jù)進行收集、分析，所以大多會應(yīng)用隨機抽樣技術(shù)，但這會造成數(shù)據(jù)信息獲取量大大減少。而通過數(shù)據(jù)處理技術(shù)，可以使“樣本=總體”，使所有的數(shù)據(jù)信息均得到收集、分析，有效規(guī)避了抽樣審計所帶來的風(fēng)險。并且通過大數(shù)據(jù)審計可以由多個不同的方面開展審計工作，可以對數(shù)據(jù)進行更為深入的觀察、研究，數(shù)據(jù)分析也更為細致，除了可以從全局以及整體的角度來審核審計信息，同時還可以看到在細節(jié)數(shù)據(jù)中隱藏的各個審計信息。

四、結(jié)語

隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)審計以及審計業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨著時代的發(fā)展而前進，從而使審計效率得到保證，并使審計部門以及相關(guān)部門之間的關(guān)系得到緩解。但需要意識到審計業(yè)務(wù)以及財務(wù)審計工作需要工作人員保持嚴(yán)謹、專業(yè)的態(tài)度，使其在創(chuàng)新的融合的過程中，保證審計工作的準(zhǔn)確性以及專業(yè)化，以提升審計結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，從而使受審企業(yè)獲得專業(yè)、可靠的參考材料。

參考文獻：

[1]謝冰.表內(nèi)表外業(yè)務(wù)審計:金融創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計和審計的影響及其發(fā)展[J].財經(jīng)理論與實踐,2000,04:101-103.

[2]趙保卿,李娜.基于層次分析法的內(nèi)部審計外包內(nèi)容決策研究[J].審計與經(jīng)濟研究,2013,01:37-45+69.

[3]嚴(yán)素芬.淺談科研單位內(nèi)部審計的發(fā)展與業(yè)務(wù)創(chuàng)新[J].中國總會計師,2013,10:94-95.

[4]中國工商銀行內(nèi)部審計局上海分局課題組,周志方,顧紅英,許大慶,施玲紅,黃慧君,苗崢嶸,鮑婕,彭黎明,吳麗雯.以增值型審計為目標(biāo)的審計信息化建設(shè)研究[J].中國內(nèi)部審計,2014,02:74-81.

[5]中國內(nèi)部審計信息化發(fā)展報告[J].中國內(nèi)部審計,2014,03:4-10.

篇10

（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱?？冃徲嫷幕A(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，在此三項具體準(zhǔn)則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風(fēng)險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴(yán)重后果。

（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當(dāng)前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務(wù)。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。

2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評價被審計事項。

對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，作出審計結(jié)論，最后證實審計目標(biāo)。

只有建立了明確的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計意見。

績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。