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時(shí)間:2023-10-23 10:30:29
導(dǎo)言:作為寫作愛(ài)好者,不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇高新企業(yè)財(cái)務(wù)申報(bào),它們將為您的寫作提供全新的視角,我們衷心期待您的閱讀,并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。
結(jié)合我國(guó)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》和《管理工作指引》的文件要求,當(dāng)前企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí),需要技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源部門相互協(xié)作,提供有效的申報(bào)資料。便于政府部門進(jìn)行審核,判斷該企業(yè)是否符合申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)技術(shù)部門應(yīng)該向政府部門提供申請(qǐng)書,財(cái)務(wù)部門同時(shí)要提供企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及稅務(wù)登記證等不同信息,有效整理不同的企業(yè)文件,規(guī)范企業(yè)申報(bào)流程。人力資源部門應(yīng)該將研發(fā)部門組成人員整體花名冊(cè)進(jìn)行整體,判斷該企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè),需要遵守一定的技術(shù)規(guī)范,確保提供的資料完整且準(zhǔn)確,符合政府部門審核的需要。當(dāng)前政府部門對(duì)于企業(yè)申報(bào)的材料審核較為嚴(yán)謹(jǐn),申報(bào)企業(yè)不同部門在日常工作中,應(yīng)該提高重視,確保申報(bào)資料完整且真實(shí)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合省財(cái)政廳下發(fā)的文件,及時(shí)整理企業(yè)三個(gè)會(huì)計(jì)年度的費(fèi)用情況,并且財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求,及時(shí)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系,并且出具符合要求的審計(jì)報(bào)告,對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)銷售收入與研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確。
財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用
1.引言
世界正走向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,知識(shí)經(jīng)濟(jì)將成為統(tǒng)領(lǐng)世界經(jīng)濟(jì)的主流的今天,高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來(lái)越重要。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),開(kāi)拓創(chuàng)新,體現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)特征,符合時(shí)展的要求。高新技術(shù)企業(yè)屬于知識(shí)密集型企業(yè),是以高新技術(shù)及產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)轉(zhuǎn)化和銷售經(jīng)營(yíng)為主體業(yè)務(wù)的企業(yè)類型。在財(cái)務(wù)管理模式上,應(yīng)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn),選擇符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展的要求的財(cái)務(wù)管理方式。
2.高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
2.1 財(cái)務(wù)管理方法落后
當(dāng)前,我國(guó)高新企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍然局限于運(yùn)營(yíng)資金管理為主的日常性和事務(wù)性的財(cái)務(wù)管理工作,其目標(biāo)是保證企業(yè)的正?,F(xiàn)金流動(dòng)與相應(yīng)的償債能力,以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),維持企業(yè)的正常資金運(yùn)作為主。而對(duì)于企業(yè)籌資、投資、稅務(wù)籌劃及多元化經(jīng)營(yíng)、上市融資或引入風(fēng)險(xiǎn)投資等資本運(yùn)作、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制以及財(cái)務(wù)分析等不太重視。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生,其主要原因是高新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念往往受創(chuàng)始人的影響。另外是在選人用人方面,對(duì)于財(cái)務(wù)人員也缺乏相應(yīng)的資質(zhì)要求,使整個(gè)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理念與方法上出現(xiàn)偏差。
2.2 資金管理水平不高
由于高新技術(shù)產(chǎn)品升級(jí)換代快、產(chǎn)品附加值高的特征,決定了其市場(chǎng)的變化也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通企業(yè)。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)針對(duì)高新企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)和高收益特點(diǎn),關(guān)注企業(yè)資金需求的時(shí)效性。當(dāng)前,一些高新企業(yè)資金管理水平尚有待提高,這主要體現(xiàn)在資金收支的配置方面。由于高新企業(yè)的新產(chǎn)品溢價(jià)都很高,但產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)周期又很長(zhǎng),如果將產(chǎn)品銷售回籠的資金盲目投入長(zhǎng)期性支出,則必然導(dǎo)致后續(xù)的產(chǎn)品研發(fā)出現(xiàn)資金缺口。
2.3 融資能力具有局限性
一方面,由于“融資沖動(dòng)”高新企業(yè)在籌資時(shí)較少考慮資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等,具有一定的盲目性。因此,在企業(yè)可能并不需要過(guò)多資金時(shí),融資會(huì)產(chǎn)生額外的財(cái)務(wù)費(fèi)用?;蛘叱^(guò)了舉債能力,產(chǎn)生了償債風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,在具體融資過(guò)程中,由于高新企業(yè)的固定資產(chǎn)較少,或者又屬于專用設(shè)備,抵押價(jià)值不高,再加之其風(fēng)險(xiǎn)較大,通過(guò)銀行貸款方式獲得資金難度比較大,而企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)融資更是難上加難。
2.4 高風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理手段加以預(yù)警
由于高投入、高負(fù)債、高技術(shù)導(dǎo)致的投資、籌資、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),在高新企業(yè)是普遍存在的?,F(xiàn)行財(cái)務(wù)管理模式是建立在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上的,以貨幣、實(shí)物等物質(zhì)資本的籌集、運(yùn)用為核心內(nèi)容,這種財(cái)務(wù)管理模式不能滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的新要求。
3.加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略
3.1 提高財(cái)務(wù)管理方法
首先,企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念,重視財(cái)務(wù)管理工作。管理者要充分認(rèn)識(shí)到高新企業(yè)財(cái)務(wù)的一些本質(zhì)特征,如人力資本在高新技術(shù)企業(yè)中非常重要,企業(yè)通常會(huì)維持比較高的科研投入,與傳統(tǒng)企業(yè)相比企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較大等。在此基礎(chǔ)上,從全局、戰(zhàn)略的高度來(lái)配置企業(yè)各項(xiàng)資源,構(gòu)筑人才高地,實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。其次,要給予相關(guān)員工充分的財(cái)務(wù)授權(quán),有利于創(chuàng)造性的發(fā)揮他們的聰明才智,創(chuàng)造性地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)。
3.2 加強(qiáng)資金管理水平
首先,強(qiáng)化資金管理基礎(chǔ)工作。主要是做好資金的“收支兩條線”管理,防止各單位、部門坐支現(xiàn)金,導(dǎo)致資金管理失控,增強(qiáng)資金管理的安全性。其次,要提高資金管理的效率,如引入資金集中管理制度等模式,杜絕基層各部門自收自支,也有利于企業(yè)匯集資金,增強(qiáng)資金的宏觀調(diào)控能力。再次,要做好資金預(yù)算。通過(guò)年度預(yù)算、月度預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等多模式的預(yù)算組合,把企業(yè)、各部門資金收支的動(dòng)態(tài)情況完全置于企業(yè)財(cái)務(wù)、資金部門或結(jié)算中心的監(jiān)控之下,通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算,保證資金支出按計(jì)劃、按審批授權(quán)和預(yù)算平衡制加以控制,要形成與高新企業(yè)研發(fā)活動(dòng)特征相適應(yīng)的資金配置機(jī)制。
3.3 拓寬企業(yè)融資渠道
高新技術(shù)企業(yè)在選擇融資渠道時(shí)應(yīng)該衡量企業(yè)自身的特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)和對(duì)資金提供者的吸引力,并且考慮不同融資方式對(duì)企業(yè)融資量、籌集資金所需時(shí)間、融資成本的影響,最后結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r和融資渠道的特點(diǎn)進(jìn)行融資。對(duì)于企業(yè)所有者而言,要充分權(quán)衡企業(yè)對(duì)企業(yè)資金需求與調(diào)控的關(guān)系,充分利用政府部門對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)扶持政策,如對(duì)科技型企業(yè)的履約貸款、對(duì)科技小巨人或科技培育小巨人的擔(dān)保政策、對(duì)有科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目的企業(yè)的信用擔(dān)保和銀行貼息等政策,用足用好各項(xiàng)政策,解決中小型科技企業(yè)融資難的問(wèn)題。也可適時(shí)考慮引進(jìn)民間資金和天使風(fēng)險(xiǎn)投資資金??梢酝ㄟ^(guò)協(xié)議、章程的約定,對(duì)于戰(zhàn)略投資者的權(quán)力與義務(wù)加以約束。
3.4 財(cái)務(wù)管理要在防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值方面發(fā)揮更大作用
2012年9月,中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司代辦股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的試點(diǎn)園區(qū)范圍由原來(lái)的僅北京中關(guān)村科技園區(qū),擴(kuò)大至上海張江高新區(qū)、武漢東湖新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、天津高新區(qū),即業(yè)界所稱的新三板擴(kuò)容。
新三板擴(kuò)容,為武漢東湖新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)了涉足資本市場(chǎng)的機(jī)會(huì),再加上各路券商的積極引導(dǎo)以及政府的各項(xiàng)政策支持,武漢市的新三板項(xiàng)目越來(lái)越多。
新三板業(yè)務(wù)看似簡(jiǎn)單,較IPO業(yè)務(wù)的難度小很多,但是,麻雀雖小,五臟俱全,他也是一項(xiàng)小規(guī)模的戰(zhàn)役,是對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體考驗(yàn)。下面筆者結(jié)合“新三板”項(xiàng)目特點(diǎn),談?wù)劇靶氯濉表?xiàng)目審計(jì)過(guò)程中的體會(huì)。
一、助力企業(yè)管理者樹立啟動(dòng)“新三板”業(yè)務(wù)信心
申請(qǐng)?jiān)谛氯鍜炫频亩酁橐?guī)模較小的企業(yè),總資產(chǎn)小于1億元,原始報(bào)表微利或不盈利,在某個(gè)細(xì)分行業(yè)有自己的一席之地,但這類企業(yè)的管理者出于稅收方面的考慮,多有體外資金流轉(zhuǎn)。針對(duì)這類現(xiàn)狀,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為三方中介的其中一方,在正式審計(jì)前,多數(shù)扮演的是券商領(lǐng)導(dǎo)下的一名隊(duì)員,幫助企業(yè)出謀劃策,制定最優(yōu)的整合方案。在這個(gè)階段,這類企業(yè)的管理者基本對(duì)即將涉足的資本市場(chǎng)一無(wú)所知,對(duì)中介的依賴度較高,但是正式啟動(dòng)新三板的信心又不足,內(nèi)心存在想要繼續(xù)觀望的心理。為了打消企業(yè)管理者的顧慮,券商此時(shí)會(huì)將涉足資本市場(chǎng)后的益處,一一向管理者講明,會(huì)計(jì)師再根據(jù)初步盡調(diào)的結(jié)果,匡算出企業(yè)想要規(guī)范動(dòng)作,大概需要付出多大的成本,既包括稅收成本,也包括中介費(fèi)用。當(dāng)然,在當(dāng)前的政策支持下,中介費(fèi)用已不是企業(yè)最頭疼的問(wèn)題,各項(xiàng)政策上的支持,基本已將這部分中介費(fèi)用全部解決,企業(yè)的管理者權(quán)衡的不僅包括此次申報(bào)材料期間需付出多少的稅收成本,更多的是考慮在未來(lái)的期間內(nèi),企業(yè)完全規(guī)范動(dòng)作后,會(huì)較當(dāng)前的運(yùn)行模式多付出多少的成本,因這部分成本目前無(wú)法預(yù)計(jì),故有些企業(yè)的管理者想到此處就知難而退了。當(dāng)然,從筆者所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前承接的眾多的新三板業(yè)務(wù)來(lái)看,覺(jué)悟高的企業(yè)并不在少數(shù)。他們堅(jiān)信,想要做大做強(qiáng)企業(yè),總是要付出相應(yīng)的成本,更何況這種成本,是企業(yè)做大做強(qiáng)過(guò)程中,必須要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。于是,管理者下定決心啟動(dòng)新三板業(yè)務(wù),三方中介就要正式開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)工作了。
二、引導(dǎo)企業(yè)制定一套完善的財(cái)務(wù)核算方法
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為新三板申報(bào)過(guò)程中相當(dāng)重要的成員,前期的賬務(wù)清理工作自然首當(dāng)其沖。在正式審計(jì)前,會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的盡職調(diào)查。盡職調(diào)查過(guò)程中自然會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)種種核算不規(guī)范,這種不規(guī)范主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):
(一)存貨賬小于實(shí),實(shí)際庫(kù)存與報(bào)表數(shù)據(jù)差異較大;
(二)多轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本,刻意壓低產(chǎn)品毛利率,少繳企業(yè)所得稅;
(三)虛列費(fèi)用,少繳企業(yè)所得稅;
(四)無(wú)成本核算過(guò)程,企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)管理者的意志,亂轉(zhuǎn)成本;
(五)其他不規(guī)范財(cái)務(wù)核算過(guò)程。
針對(duì)以上問(wèn)題,會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)工作中切忌將企業(yè)的財(cái)務(wù)人員指責(zé)的一無(wú)是處,而是應(yīng)該多方了解,了解企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程、內(nèi)部審批流程、銷售模式、采購(gòu)模式等,然后根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn),引導(dǎo)企業(yè)制定一套完善的財(cái)務(wù)核算方法,當(dāng)然,只能是引導(dǎo),而不能代替企業(yè)的財(cái)務(wù)人員去制定財(cái)務(wù)核算方法,時(shí)刻牢記自己的“審計(jì)師”的身份。
企業(yè)的賬務(wù)清理是一個(gè)艱難又相對(duì)較長(zhǎng)的過(guò)程,在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多數(shù)會(huì)有抵觸情緒,為了盡量減少后期返工,會(huì)計(jì)師在企業(yè)賬務(wù)清理的過(guò)程中,持續(xù)指導(dǎo),給企業(yè)答疑解惑,而且,在此期間,企業(yè)的管理者一方面想要規(guī)范,但是又想要節(jié)省成本,因此,管理者會(huì)有意無(wú)意的跟券商、會(huì)計(jì)師“討價(jià)還價(jià)”,想要盡量壓低產(chǎn)品毛利率(此為部分高毛利行業(yè)的企業(yè)),進(jìn)而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在這種“討價(jià)還價(jià)”的過(guò)程中,會(huì)計(jì)師既不能對(duì)管理者的訴求直接否定,又不能給企業(yè)過(guò)多的承諾,因?yàn)榍捌谠蕉喑兄Z,后期的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大,為了將新三板業(yè)務(wù)順利開(kāi)展下去,我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中,要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn),收集足夠的審計(jì)證據(jù),力爭(zhēng)企業(yè)能接受、我們能順利通過(guò)內(nèi)核、又能經(jīng)得起外界檢查。新三板審計(jì)較IPO審計(jì)時(shí)間跨度相對(duì)較短,從企業(yè)賬務(wù)清理、企業(yè)完成股份制變更、申報(bào)材料到最后的成功掛牌,順利的可在一個(gè)年度內(nèi)完成,因此,我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中,要時(shí)刻注意時(shí)間的把握,制定合適的審計(jì)策略,并適時(shí)完善審計(jì)計(jì)劃。
三、指導(dǎo)企業(yè)股改完成后的財(cái)務(wù)工作及掛牌后的督導(dǎo)工作
內(nèi) 涵
所謂中小企業(yè)集合債是由一個(gè)機(jī)構(gòu)作為牽頭人,幾家企業(yè)一起聯(lián)合申請(qǐng)發(fā)行債券,是企業(yè)債的一種,目的是降低單一企業(yè)因信用不足等面臨的“融資門檻”。
優(yōu) 勢(shì)
首先,改善企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),利用財(cái)務(wù)杠桿的原理進(jìn)行債務(wù)融資可以提高凈資產(chǎn)收益率,使股東利益最大化;債務(wù)融資債權(quán)人不具備管理權(quán)和投票選舉權(quán),發(fā)行債券不會(huì)影響公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和日常經(jīng)營(yíng)管理。其次,融資成本低,企業(yè)債券發(fā)行利率低于同期限商業(yè)銀行貸款利率,節(jié)約了企業(yè)財(cái)務(wù)成本,債券利息可在稅前支付計(jì)入成本。再者,企業(yè)債券發(fā)行上市后,企業(yè)需要按規(guī)定定期披露信息,有利于企業(yè)規(guī)范運(yùn)作,為持續(xù)融資積累信用資本。最后,為健全國(guó)家和地方融資體系提供新思路。逐步改變以大企業(yè)為發(fā)債主體的狀況,在過(guò)渡階段,中小企業(yè)打包發(fā)債是一個(gè)比較理想的解決方案。
先 例
[2]于雪霞.現(xiàn)代企業(yè)專利管理模式的要素與結(jié)構(gòu)分析[J].現(xiàn)代管理科,2010,(5).
[3]szips.知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理體系建設(shè).[EB/OL]./,2010-07-03/2011-06-25.
國(guó)家為了貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略,為了增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,財(cái)政部、科技部以及國(guó)家稅務(wù)總局制定了新的政策,出臺(tái)了新修訂的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》,并于2016年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),凡是經(jīng)過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)的所得稅稅率可以從25%降低到15%,優(yōu)惠了40%。同時(shí)取得這項(xiàng)國(guó)家級(jí)的資質(zhì)認(rèn)證,也給企業(yè)創(chuàng)造出相應(yīng)的品牌效應(yīng),同時(shí)企業(yè)也容易得到各級(jí)政府資金的扶持,為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)積極的推動(dòng)作用。
因此,不少企業(yè)都有意愿申請(qǐng)加入高新技術(shù)企業(yè)行列,但是企業(yè)若想獲得這項(xiàng)資格,必須關(guān)注幾個(gè)問(wèn)題,才有可能實(shí)現(xiàn)這種愿望。
一、企業(yè)一定要擁有核心技術(shù)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在中國(guó)境內(nèi)(不含港澳臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。
高新技術(shù)企業(yè)最根本的是要有對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支撐作用的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)技術(shù),并且該項(xiàng)技術(shù)應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉的范圍。因此,企業(yè)應(yīng)著重結(jié)合自身的內(nèi)部和外部條件,主動(dòng)尋找屬于上述領(lǐng)域的技術(shù),持續(xù)地進(jìn)行重點(diǎn)研發(fā),形成符合國(guó)家政策導(dǎo)向的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),這是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的基礎(chǔ)和前提。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》相關(guān)的說(shuō)明,企業(yè)可以通^自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式,獲取對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須是在中國(guó)境內(nèi)授權(quán),或?qū)彾?、審批,而且是在中?guó)法律規(guī)定的有效保護(hù)期之內(nèi)。同時(shí)申請(qǐng)企業(yè)應(yīng)擁有該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。根據(jù)國(guó)家新頒布的政策,取消了通過(guò)協(xié)議約定非自主研發(fā)的“獨(dú)占許可類”知識(shí)產(chǎn)權(quán)。由于有一些沒(méi)有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)簽署了獨(dú)立許可協(xié)議,但是享受了優(yōu)惠的減稅政策的資格,這樣就不符合國(guó)家鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的要求。同時(shí)“獨(dú)占許可”協(xié)議容易被企業(yè)濫用,相關(guān)監(jiān)督部門監(jiān)督核查工作的開(kāi)展也比較困難。
二、建立高新研發(fā)管理體系
高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)不只是企業(yè)技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門的事情,而是涉及整個(gè)企業(yè)的管理,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。企業(yè)的研發(fā)工作涉及包括研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、研發(fā)項(xiàng)目收支核算、研發(fā)設(shè)備管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)定管理及高新企業(yè)申報(bào)等一系列活動(dòng)。
企業(yè)負(fù)責(zé)人必須主抓,技術(shù)部門牽頭成立高新技術(shù)研發(fā)工作領(lǐng)導(dǎo)小組,技術(shù)部門負(fù)責(zé)成立研發(fā)機(jī)構(gòu)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申報(bào)、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)項(xiàng)目備案及高新企業(yè)申報(bào);市場(chǎng)部負(fù)責(zé)合同評(píng)審和認(rèn)定;設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)研發(fā)設(shè)備管理;人力資源部門負(fù)責(zé)研發(fā)人工成本、工時(shí)消耗及項(xiàng)目人員名單;行政部門負(fù)責(zé)房屋及建筑物的折舊或房租及水、電、燃料的消耗情況;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)高新產(chǎn)品服務(wù)收入、研發(fā)費(fèi)用核算;技術(shù)部門和研發(fā)部門共同負(fù)責(zé)項(xiàng)目的預(yù)算申請(qǐng)、審核。
因此,申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)必須打好管理基礎(chǔ),企業(yè)上下齊抓共管各負(fù)其責(zé),為高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)核算要規(guī)范
有些企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)費(fèi)用”專戶,其所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出零散在制造費(fèi)用和管理費(fèi)用當(dāng)中;部分核算較好的企業(yè)雖然設(shè)有“研發(fā)費(fèi)用”專戶,但其研發(fā)費(fèi)用的核算不完整,并未能按照具體研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,未能完整、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的研發(fā)支出情況。
為了系統(tǒng)地建立研發(fā)費(fèi)用核算體系,可考慮把“研發(fā)費(fèi)用”科目設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目,二級(jí)會(huì)計(jì)科目按“費(fèi)用化支出”科目和“資本化支出”科目核算,三級(jí)會(huì)計(jì)科目按照研發(fā)項(xiàng)目來(lái)設(shè)置、四級(jí)科目按“直接投入費(fèi)用”、“人工費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”、“設(shè)計(jì)費(fèi)”、“裝備調(diào)試費(fèi)”、“試驗(yàn)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等設(shè)置。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)階段,把研發(fā)項(xiàng)目劃分成研究階段與開(kāi)發(fā)階段,將研究階段的支出全部費(fèi)用化,并計(jì)入當(dāng)前損益的“管理費(fèi)用”科目;開(kāi)發(fā)階段的支出當(dāng)中,符合資本化條件的,才能夠被確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。
日常會(huì)計(jì)核算就把研發(fā)費(fèi)用歸集好,這樣更容易取得稅務(wù)部門的信任,而不需要采用輔助記賬方式。
四、正確界定高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入
企業(yè)在核算收入時(shí)必須嚴(yán)格分別核算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)定義,高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是指企業(yè)通過(guò)研究、開(kāi)發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的產(chǎn)品(服務(wù))收入和技術(shù)性收入的之和。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入需要滿足以下幾個(gè)條件:①擁有產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)是經(jīng)過(guò)認(rèn)證的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);②上述技術(shù)應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉的范圍;③近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的收入應(yīng)占企業(yè)同期總收入(減去不征稅收入)的60%以上。
高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的技術(shù)性收入具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面。
(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入:企業(yè)使用技術(shù)創(chuàng)新成果而交易技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲取的收入。
(2)技術(shù)服務(wù)收入:企業(yè)為社會(huì)提供相關(guān)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試、分析,以及技術(shù)資料咨詢、市場(chǎng)評(píng)估,利用自己所擁有的人力物力所獲取的收入。
(3)接受委托研究開(kāi)發(fā)收入:企業(yè)接受社會(huì)其他單位的委托,為了新產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、測(cè)試所獲取的收入。
五、正確核算研發(fā)費(fèi)用
高新企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度計(jì)量是有要求的,是按照企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總和(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算)占同期銷售收入的比例來(lái)計(jì)量的:①最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的銷售收入小于5000萬(wàn)元(含)的企業(yè),比例應(yīng)不低于5%;②最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的銷售收入高于5000萬(wàn)而小于2億元(含)的,比例應(yīng)不低于4%;③對(duì)于那些最近的一個(gè)會(huì)計(jì)年度銷售收入在2億元以上的,比例應(yīng)不低于3%。
研發(fā)費(fèi)用核算包括以下幾個(gè)方面。
(一)人員人工費(fèi)用
企業(yè)工資發(fā)放明細(xì)表、匯總表應(yīng)明確研發(fā)人員所在部門,研發(fā)人員從事的研發(fā)項(xiàng)目。研發(fā)人員與非研發(fā)人員的工資薪金、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、“五險(xiǎn)一金”等項(xiàng)目應(yīng)分別核算。研發(fā)人員名單和“研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)書”中的研發(fā)人員要一致。
由于企業(yè)研發(fā)人員可能既從事生產(chǎn)又從事研發(fā)活動(dòng),研發(fā)人員人工費(fèi)應(yīng)采取有效合理的方法分配到各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中去,比如按工時(shí)消耗量比例計(jì)算。
人力資源部門應(yīng)該依據(jù)員工檔案,核實(shí)研發(fā)人員的學(xué)歷、勞動(dòng)合同簽訂情況、研發(fā)項(xiàng)目人員及工資變動(dòng)等情況,并及時(shí)地提供給財(cái)務(wù)部門,使得財(cái)務(wù)部門及時(shí)核算研發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)用。
(二)直接投入費(fèi)用
企業(yè)研發(fā)用材料費(fèi)時(shí)應(yīng)在領(lǐng)料單上注明材料領(lǐng)用的研發(fā)人員姓名,領(lǐng)用用途應(yīng)寫明研發(fā)的項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)研發(fā)部門提供的各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目消耗的材料領(lǐng)用明細(xì)表,直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用。如果研發(fā)用材料費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用成本明確分開(kāi),則需要根據(jù)材料消耗定額比例等進(jìn)行計(jì)算分配計(jì)入。
研發(fā)用燃料與動(dòng)力費(fèi)用要盡量單獨(dú)計(jì)量,以區(qū)分研發(fā)和非研發(fā)費(fèi)用。
(三)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
企業(yè)應(yīng)將研發(fā)用固定資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)加以區(qū)分。最好將研發(fā)用固定資產(chǎn)集中到研發(fā)部門統(tǒng)一管理使用。所使用的固定資產(chǎn),應(yīng)該按需要分別歸類到專門用于研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)和一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共用的固定資產(chǎn)當(dāng)中。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬,計(jì)算出研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的年折舊費(fèi)用。專門用于研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與此相類似)可以直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目成本當(dāng)中。對(duì)于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用(以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用),應(yīng)該按照一定的比例如機(jī)器使用工時(shí)比例計(jì)算分配計(jì)入各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用,最終歸集出用于研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用總額(包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用總額)。
(四)設(shè)計(jì)費(fèi)用
研發(fā)部門為了開(kāi)發(fā)制造出新的產(chǎn)品和新的工藝,而進(jìn)行了一系列的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),所發(fā)生的關(guān)于制造、工序、技術(shù)、規(guī)范等方面的費(fèi)用,可直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用。
(五)裝備的調(diào)試與試驗(yàn)支出
企業(yè)用于研究、開(kāi)發(fā)活動(dòng)的模具和工具、研制生產(chǎn)制造機(jī)器、試驗(yàn)調(diào)試費(fèi)等支出,可以直接歸入研發(fā)成本。
(六)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
作為高新技術(shù)企業(yè)的必備條件之一,企業(yè)必須具有一定的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。除此之外,企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中還需要購(gòu)入包括專利、非專利發(fā)明、許可證等在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn),這類購(gòu)買用于研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,其攤銷費(fèi)可以直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用成本。
(七)委托外部研發(fā)費(fèi)用
當(dāng)企業(yè)在某些高新領(lǐng)域方面專長(zhǎng)不具備時(shí),可委托境內(nèi)外其他研究機(jī)構(gòu)或個(gè)人,針對(duì)與公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的而且研發(fā)活動(dòng)成果歸企業(yè)擁有的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行委托外部研發(fā),雙方簽訂明確具體研發(fā)范圍、研發(fā)目的等內(nèi)容的合同,遵循獨(dú)立交易原則,由財(cái)務(wù)部門根據(jù)相應(yīng)的合同條款,按實(shí)際發(fā)生額的80%直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用。
1引言
國(guó)家制定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及工作指引,由科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)按照認(rèn)定條件與程序組織與實(shí)施對(duì)持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)形成核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的境內(nèi)居民企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作,實(shí)務(wù)中,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集存在一些問(wèn)題影響享受國(guó)家政策紅利,加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集,對(duì)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅稅前加計(jì)扣除至關(guān)重要,這也是本文研究高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的初衷所在。
2高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性
2.1研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及后續(xù)管理
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用是高企認(rèn)定的必要條件之一,被細(xì)化為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比、境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比和其他費(fèi)用占比等具體指標(biāo),只有同時(shí)滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的8個(gè)條件的方可向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請(qǐng),通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),3年的有效期內(nèi)的每年5月底前需要填報(bào)研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等數(shù)據(jù),向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)送企業(yè)年度發(fā)展情況報(bào)表。
2.2研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍》規(guī)定的稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍與《加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍不同,稅前加計(jì)扣除口徑對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)格的限定,如果歸集錯(cuò)誤,將影響企業(yè)加計(jì)扣除基數(shù)的計(jì)算,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
2.3研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)享受小微企業(yè)普惠性稅收減免優(yōu)惠
研發(fā)費(fèi)用歸集影響加計(jì)扣除,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。高新技術(shù)企業(yè)在年度匯算時(shí)享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策后,只要應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)同時(shí)資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人的,可以選擇適用對(duì)自己更為有利的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策,如果歸集錯(cuò)誤,只能適用減按15%稅率征稅,不利于企業(yè)節(jié)約稅收成本。
2.4研發(fā)費(fèi)用影響企業(yè)取得政府補(bǔ)助
各地先后出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用財(cái)政補(bǔ)助辦法,如根據(jù)寧夏《自治區(qū)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)政后補(bǔ)助辦法》,對(duì)已申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)在500萬(wàn)元范圍內(nèi)給予企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用15%的研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助,對(duì)連續(xù)2年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)給予新增研發(fā)投入10%不超過(guò)500萬(wàn)的新增研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助。江蘇省出臺(tái)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用省級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理辦法》,事后發(fā)放研發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)資金??梢?jiàn),研發(fā)費(fèi)用的歸集不僅影響高企認(rèn)定、加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策,還影響政府補(bǔ)助金額的計(jì)算。
3高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集存在的問(wèn)題
3.1歸集的研發(fā)費(fèi)用過(guò)大
3.1.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置合規(guī)但不合理企業(yè)根據(jù)《企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》設(shè)置會(huì)計(jì)科目,未考慮不同口徑歸集的研發(fā)費(fèi)用具有一定差異性,未設(shè)置體現(xiàn)差異的明細(xì)科目,如通訊費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、福利費(fèi)等,影響不同口徑下研發(fā)費(fèi)用的歸集,進(jìn)而影響高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和后續(xù)管理,也不便于企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。3.1.2各歸集口徑的研發(fā)費(fèi)用均偏多部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用,將生產(chǎn)成本、企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)、售后提供的技術(shù)支持、科研成果的直接應(yīng)用、對(duì)現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行的簡(jiǎn)單改變、市場(chǎng)調(diào)查、常規(guī)控制、測(cè)試分析等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,會(huì)計(jì)核算上歸集的研發(fā)費(fèi)用過(guò)大。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員不知道高企認(rèn)定和加計(jì)扣除歸集的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)核算歸集的作用不同,未區(qū)分3個(gè)口徑下研發(fā)費(fèi)用的范圍,導(dǎo)致加計(jì)扣除歸集的研發(fā)費(fèi)用比高企認(rèn)定歸集的研發(fā)費(fèi)用大、高企認(rèn)定歸集的研發(fā)費(fèi)用比會(huì)計(jì)核算歸集的研發(fā)費(fèi)用大。
3.2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)研發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算錯(cuò)誤
3.2.1研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算有誤企業(yè)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告計(jì)算的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比和高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)收入占比計(jì)算有誤,中介機(jī)構(gòu)未依據(jù)企業(yè)所得稅法取數(shù),而是簡(jiǎn)單依據(jù)企業(yè)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表取數(shù),未考慮委托境外研發(fā)費(fèi)用限額,也未考慮財(cái)務(wù)報(bào)表和所得稅納稅申報(bào)表的差異,企業(yè)采用修訂后一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式,納稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額不執(zhí)行表內(nèi)邏輯關(guān)系,按照利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目直接填報(bào),研發(fā)費(fèi)用、銷售收入、利潤(rùn)總額取數(shù)錯(cuò)誤最終造成研發(fā)費(fèi)用占比、銷售收入占比計(jì)算錯(cuò)誤。3.2.2境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算有誤企業(yè)境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用取數(shù)錯(cuò)誤,導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤。境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用既包括企業(yè)內(nèi)部自主開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用,又包括通過(guò)合同形式與其他單位共同投入、共同參與、共享知識(shí)產(chǎn)權(quán)的合作研發(fā)發(fā)生的由本單位分擔(dān)的費(fèi)用,還包括委托境內(nèi)其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用。3.2.3其他費(fèi)用占比計(jì)算有誤除前文所述的研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確導(dǎo)致的計(jì)算錯(cuò)誤外,還有對(duì)“此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%”理解錯(cuò)誤,研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用未包括其他費(fèi)用,進(jìn)而造成的計(jì)算公式錯(cuò)誤,影響其他費(fèi)用占比的計(jì)算,最終影響高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。
3.3企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除忽略細(xì)節(jié)
3.3.1加計(jì)扣除基數(shù)偏大除未掌握會(huì)計(jì)核算與加計(jì)扣除口徑差異造成的歸集研發(fā)費(fèi)用過(guò)大外,還有部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員忽略細(xì)節(jié)性規(guī)定造成的加計(jì)扣除基數(shù)偏大,如未對(duì)生產(chǎn)與研發(fā)共用料、工、費(fèi)進(jìn)行合理分?jǐn)?;煙草娛?lè)、住宿餐飲、批發(fā)零售等負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除;未確認(rèn)應(yīng)稅收入的政府補(bǔ)助部分未沖減;研發(fā)形成的殘次品、試制品、下腳料取得的特殊收入部分未沖減;研發(fā)產(chǎn)品或產(chǎn)品組成部分對(duì)外銷售取得銷售收入的未沖減對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。上述情形均按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù),造成企業(yè)加計(jì)扣除基數(shù)偏大。3.3.2加計(jì)扣除基數(shù)偏小部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員受企業(yè)研發(fā)進(jìn)度影響,誤認(rèn)為只有結(jié)題取得成果的研發(fā)費(fèi)用方可加計(jì)扣除,當(dāng)年未結(jié)題項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年未進(jìn)行加計(jì)扣除;受經(jīng)營(yíng)狀況影響,誤認(rèn)為經(jīng)營(yíng)虧損企業(yè)無(wú)需繳納企業(yè)所得稅;受企業(yè)已享受的其他稅收優(yōu)惠的影響,誤認(rèn)為企業(yè)享受其他稅收優(yōu)惠政策不可再加計(jì)扣除。因此,當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未進(jìn)行加計(jì)扣除,以上原因也會(huì)造成企業(yè)加計(jì)扣除基數(shù)偏小。
4高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的完善對(duì)策
4.1準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)
4.1.1準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集人員人工費(fèi)用時(shí),對(duì)于無(wú)法達(dá)到全年在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間183天的人員應(yīng)從職工總數(shù)中剔除,此部分科技人員的人員人工費(fèi)用亦應(yīng)剔除。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不僅有儀器設(shè)備的折舊費(fèi),還應(yīng)包括在用建筑物的折舊費(fèi)和研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。4.1.2準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比時(shí),研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額包括內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入、境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)和可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi),不能直接取數(shù)委托境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用作為境外的外部研發(fā)費(fèi),而是需要用實(shí)際發(fā)生的委托境外研發(fā)費(fèi)用與《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》(A107041)第17+18+…+22+23+26行的合計(jì)數(shù)×40%÷(1-40%)進(jìn)行比較,取較小值。銷售收入應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,選取《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A101010)第1行次營(yíng)業(yè)收入金額,即行次2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與行次9其他業(yè)務(wù)收入合計(jì)數(shù),不考慮營(yíng)業(yè)外收入和視同銷售收入金額。計(jì)算境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比時(shí),境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算,選取A107041表第16行次內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入和第26行次境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)用之和。計(jì)算其他費(fèi)用占比時(shí),其他費(fèi)用應(yīng)包含在研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用之中,假設(shè)某一項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用為X,高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額之內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入的第1項(xiàng)至第6項(xiàng)費(fèi)用之和為Y,那么其他費(fèi)用的限額X≤(X+Y)×20%,應(yīng)采用計(jì)算公式X≤Y×20%/(1-20%)計(jì)算其他費(fèi)用的限額,而不能直接用計(jì)算公式X=Y×20%計(jì)算。
4.2準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
4.2.1準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)勞務(wù)派遣單位派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員屬于用人單位的外聘研發(fā)人員,由此產(chǎn)生的工資薪金、五險(xiǎn)一金均可以作為人員人工費(fèi),不受支付方式的影響,不論用人單位直接支付還是通過(guò)派遣單位支付,均可計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù),但是用人單位支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi),不在可加計(jì)扣除的范圍之內(nèi),此部分金額需從人員人工費(fèi)中剔除。4.2.2準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的直接投入費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料可加計(jì)扣除,但是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為產(chǎn)品組成部分對(duì)外銷售取得收入的,應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用歸集的對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。投入材料歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用年度和對(duì)外銷售年度不同的,在銷售當(dāng)年剔除,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度沖減。通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi),與高企認(rèn)定口徑租入的固定資產(chǎn)不同,加計(jì)扣除口徑不包括建筑物,應(yīng)取得稅收分類編碼為經(jīng)營(yíng)租賃、稅率為13%或者征收率為3%或1%的增值稅發(fā)票。如建筑類高新技術(shù)企業(yè)租入配備操作人員的建筑施工設(shè)備,取得稅收分類編碼為建筑服務(wù)、稅率為9%或者征收率為3%或1%的增值稅發(fā)票的,且無(wú)法在租賃費(fèi)與人員人工費(fèi)進(jìn)行分配的,不符合加計(jì)扣除規(guī)定,此部分金額應(yīng)從租賃費(fèi)用中剔除。4.2.3準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用僅指研發(fā)用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),與高企認(rèn)定口徑不同,既不包括建筑物折舊,也不包括研發(fā)設(shè)施的改建、改裝發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。如果沒(méi)有獨(dú)立的研發(fā)部門,生產(chǎn)與研發(fā)共用生產(chǎn)線、儀器、設(shè)備的,應(yīng)按機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)成品占比等合理方法對(duì)實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)進(jìn)行分配,分別歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)成本。4.2.4準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用包括分析、評(píng)議、評(píng)估、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),不包括通訊費(fèi)。未列明的其他研發(fā)費(fèi)用,即便與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)、會(huì)計(jì)核算已歸集、高企認(rèn)定已歸集,仍不能計(jì)入其他費(fèi)用計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù),此處采用正列舉方式嚴(yán)格限定其他費(fèi)用的范圍并且實(shí)施限額管理,計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額時(shí),其他相關(guān)費(fèi)用包含在研發(fā)費(fèi)用總額之中,假設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X,研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍規(guī)定的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y,需要依據(jù)X≤(X+Y)×10%計(jì)算公式計(jì)算,即X≤Y×10%/(1-10%),而不能直接用X=Y×10%計(jì)算公式計(jì)算。4.2.5準(zhǔn)確歸集加計(jì)扣除的委托研發(fā)費(fèi)用委托研發(fā)成果歸受托方所有的,委托方只能據(jù)實(shí)扣除不能再加計(jì)扣除;委托方按獨(dú)立交易原則確定委托費(fèi)用,并且研究成果歸委托方所有的,委托方在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù),委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用按發(fā)生額的80%和符合條件的境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二孰低計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)。關(guān)聯(lián)方交易的,受托方還需提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
5結(jié)語(yǔ)
綜上所述,研發(fā)活動(dòng)有助于推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展,國(guó)家和地方政府鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā),釋放稅收紅利并給予財(cái)政支持。做好研發(fā)費(fèi)用的歸集對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、所得稅前加計(jì)扣除和享受小微企業(yè)普惠性稅收減免優(yōu)惠至關(guān)重要,本文以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用為研究對(duì)象,以高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)費(fèi)用重要性為出發(fā)點(diǎn),結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集存在的問(wèn)題,提出準(zhǔn)確歸集高企認(rèn)定和加計(jì)扣除對(duì)研發(fā)費(fèi)用的具體對(duì)策,幫助高新技術(shù)企業(yè)準(zhǔn)確歸集不同口徑的研發(fā)費(fèi)用,依規(guī)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)申請(qǐng)高新計(jì)算企業(yè)認(rèn)定,充分享受所得稅稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
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目前,坊子區(qū)已取得高新技術(shù)認(rèn)定資格證書的企業(yè)共7個(gè),其中2010年度經(jīng)核實(shí)已享受企業(yè)所得稅高新技術(shù)優(yōu)惠政策的有富原增壓器、帥克機(jī)械、共達(dá)電聲等3戶企業(yè)。這些企業(yè)大多具有一定規(guī)模,發(fā)展前景良好,增勢(shì)強(qiáng)勁,能夠較大的拉動(dòng)全區(qū)企業(yè)所得稅的增長(zhǎng),成為稅收增長(zhǎng)的新亮點(diǎn)。
2 我區(qū)高新技術(shù)企業(yè)存在的問(wèn)題
近年來(lái),通過(guò)對(duì)享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策企業(yè)的管理,以及開(kāi)展的一系列高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)調(diào)研工作中,我們發(fā)現(xiàn)在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中,還存在一些不容忽視的問(wèn)題,成企業(yè)所得稅稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這些問(wèn)題概括起來(lái)主要是:
2.1 高新技術(shù)企業(yè)的聯(lián)合認(rèn)定機(jī)制有所欠缺。企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格,先按屬地原則交市科技或經(jīng)濟(jì)主管部門,會(huì)同稅務(wù)、財(cái)政部門對(duì)申請(qǐng)材料的真實(shí)性、完整性、有效性等進(jìn)行核實(shí)并形成統(tǒng)一意見(jiàn),然后在向省認(rèn)定辦公室報(bào)送核實(shí)情況。而科技、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門在初次審理階段的工作中進(jìn)行的聯(lián)合認(rèn)定太過(guò)于分散,沒(méi)有深層次的挖掘企業(yè)的實(shí)際情況,沒(méi)有形成一個(gè)拳頭,缺乏一個(gè)清晰的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)尺度,一定程度上存在盲區(qū),使認(rèn)定前的初審程序流于形式。
2.2 研發(fā)費(fèi)用歸集的問(wèn)題?!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用需滿足一定比例,只有滿足條件的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。因此,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是否按規(guī)定歸集,歸集的準(zhǔn)確與否,在高新企業(yè)財(cái)務(wù)核算中顯得尤為重要。實(shí)地核查中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)核算中雖然對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集,也能提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì),而且研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬做得很好,表面上看符合認(rèn)定條件,但實(shí)際上企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)通過(guò)別的方法補(bǔ)全這塊差額,從而使研發(fā)費(fèi)用從面上看符合要求。
3 我區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的問(wèn)題成因分析
高新技術(shù)企業(yè)之所以在關(guān)鍵的幾大要素中存在著上述問(wèn)題,分析有如下幾方面的原因:
3.1 認(rèn)定方式有瑕疵。國(guó)家稅務(wù)總局制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定,由省級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門組成認(rèn)定管理機(jī)構(gòu),認(rèn)定機(jī)構(gòu)是根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)材料,并將電子材料分發(fā)給專家,然后根據(jù)專家的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,對(duì)申請(qǐng)企業(yè)提出認(rèn)定意見(jiàn)。從認(rèn)定方式上看,本地區(qū)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)只對(duì)紙質(zhì)材料進(jìn)行了專家論證,然后進(jìn)行驗(yàn)收、頒發(fā)證件,未對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了解,無(wú)法準(zhǔn)確掌握其情況,而基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握具體企業(yè)情況卻無(wú)法介入到認(rèn)定環(huán)節(jié)。因此認(rèn)定方式里應(yīng)加入基層稅務(wù)、財(cái)政等部門的核查材料并以之為重要參看資料,否則容易出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 企業(yè)對(duì)于事前申請(qǐng)較為看重,對(duì)于申請(qǐng)后的執(zhí)行管理較為忽視。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作嚴(yán)謹(jǐn)、復(fù)雜,企業(yè)為享受到國(guó)家優(yōu)惠政策,能按照規(guī)定程序提交規(guī)范的申請(qǐng)材料,從而獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后企業(yè)以為萬(wàn)事大吉,3年內(nèi)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。因此實(shí)際到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)則對(duì)研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)用核實(shí)、計(jì)算、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例等核心問(wèn)題,不能規(guī)范處理。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)一般來(lái)說(shuō)都是當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源企業(yè),當(dāng)?shù)卣块T對(duì)其管理較為松散,給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很大壓力。
4 加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)管理建議
高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是國(guó)家重要的“轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式、提高稅收質(zhì)量”要求的重要政策之一。之前高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠局限于地域特色,大部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有管理高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),因此在優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)上、做法上有不到位的現(xiàn)象,稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都需在實(shí)踐中進(jìn)一步探索與完善,把國(guó)家給予的優(yōu)惠政策用深用透。
區(qū)行政區(qū)域內(nèi)注冊(cè)并生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法人企業(yè)。
二、申報(bào)時(shí)間
技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定工作常年受理。
三、申報(bào)材料
符合《管理辦法》有關(guān)規(guī)定的企業(yè),需提交以下材料:
1.《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)表》(見(jiàn)附件);
2.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件(加蓋企業(yè)公章);
3.企業(yè)管理章程;
4.經(jīng)審計(jì)的上年度企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表;
5.企業(yè)工作場(chǎng)所證明復(fù)印件(企業(yè)房屋產(chǎn)權(quán)證或房屋租賃合同);
6.相關(guān)資質(zhì)證書(例如:開(kāi)發(fā)能力成熟度模型CMM、開(kāi)發(fā)能力成熟度模型集成CMMI、IT服務(wù)管理ISO20000、信息安全管理ISO27001、服務(wù)提供商環(huán)境安全、ISO質(zhì)量體系、人力資源能力P-CMM以及其它認(rèn)證證書);
7.企業(yè)上年度技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入以及離岸外包收入表,企業(yè)上年度銷售/服務(wù)合同、合作開(kāi)發(fā)合同、委托開(kāi)發(fā)協(xié)議書等材料,其中離岸外包業(yè)務(wù)需提供銀行結(jié)匯或外匯收入核銷等外匯收入證明(需提供總額占企業(yè)當(dāng)年總收入50%以上的票據(jù))、在岸外包業(yè)務(wù)需提供銷售或服務(wù)發(fā)票(需提供與外匯收入核銷證明總額之和占企業(yè)當(dāng)年總收入70%以上的票據(jù));
8.企業(yè)員工花名冊(cè)(注明員工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、從事離岸服務(wù)外包人員情況),企業(yè)就業(yè)人員社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)單復(fù)印件(加蓋企業(yè)公章),企業(yè)前5位高管簡(jiǎn)歷;
9.其它佐證材料。如:企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)或研發(fā)能力佐證材料、企業(yè)或產(chǎn)品的獲獎(jiǎng)證書、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書、客戶評(píng)價(jià)證明等。
四、申報(bào)要求
為了保持高新技術(shù)企業(yè)的良好競(jìng)爭(zhēng)力,創(chuàng)造企業(yè)社會(huì)價(jià)值,并且推動(dòng)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,高新技術(shù)企業(yè)除了要在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)方面作出努力,還要增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展性。通過(guò)節(jié)約成本、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、降低企業(yè)稅率等方式,提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí),通過(guò)改善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中存在的不足,加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問(wèn)題
(一)缺乏有效的預(yù)算管理體系。部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)預(yù)算的投入成本過(guò)高,在前期沒(méi)有充分調(diào)研市場(chǎng),缺乏有效的數(shù)據(jù)支撐,導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算的控制,使研發(fā)的投入資金遠(yuǎn)高于實(shí)際所需的資金,會(huì)使產(chǎn)品收益相對(duì)減少。因此,高新技術(shù)企業(yè)的管理人員要重視預(yù)算管理的工作,前期對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分的調(diào)研,并采取科學(xué)、合理的方式,進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算編制。在項(xiàng)目研發(fā)時(shí),需要全程對(duì)預(yù)算的使用情況進(jìn)行監(jiān)督,方便在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中,靈活地調(diào)整工作。其次,在一些高新技術(shù)研發(fā)的過(guò)程中,企業(yè)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)的反響,設(shè)計(jì)一些與產(chǎn)品相關(guān)的衍生品,衍生品設(shè)計(jì)和制作費(fèi)用都會(huì)劃撥為研發(fā)經(jīng)費(fèi),實(shí)際上衍生品并不應(yīng)用于高新技術(shù)產(chǎn)品,因此不能劃入研發(fā)經(jīng)費(fèi),可以將其劃入公司產(chǎn)品的制作費(fèi)用中。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算主要包含研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,以及研發(fā)所使用材料的消耗費(fèi)用。其中人工勞務(wù)費(fèi)用的核算工作,可以通過(guò)企業(yè)的人力資源部門與之進(jìn)行有效整合,研發(fā)使用的材料消耗費(fèi)用需要通過(guò)費(fèi)用核算制度進(jìn)行控制,避免研發(fā)資金的浪費(fèi)。
(二)沒(méi)有明確研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容。首先,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的工作人員,在實(shí)際研發(fā)過(guò)程中沒(méi)有對(duì)預(yù)算資金使用情況進(jìn)行全面整理,也沒(méi)有對(duì)研發(fā)發(fā)費(fèi)用的等級(jí)進(jìn)行劃分歸類。其次,高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)項(xiàng)目的研發(fā)時(shí),重大項(xiàng)目可以需要持續(xù)幾年的時(shí)間,許多企業(yè)只將項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間的支出作為項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算,忽略了前期的開(kāi)發(fā)研究成本,進(jìn)而影響了整體核算內(nèi)容,企業(yè)需要單獨(dú)對(duì)這些研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分離。最后,國(guó)家政策是支持并鼓勵(lì)高新企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā),但是有些高新企業(yè)沒(méi)有將新的研發(fā)項(xiàng)目與其它已經(jīng)穩(wěn)定生產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)上的分離,導(dǎo)致部分企業(yè)無(wú)法享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。
(三)研發(fā)項(xiàng)目缺乏客觀決策。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)時(shí),對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的決策缺乏客觀判斷,有些企業(yè)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)通過(guò)主觀判斷來(lái)作出重大決策,或者有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,只追求個(gè)人利益,不顧及企業(yè)的長(zhǎng)久利益,不進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià),使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中遭受重大損失。
二、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用中應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)研發(fā)費(fèi)用要與向政府部門進(jìn)行申報(bào)的資料一致,并且按照相關(guān)的法律法規(guī),對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按照項(xiàng)目單獨(dú)成立,建立起相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用核算制度。高新技術(shù)企業(yè),需要在清繳費(fèi)用時(shí),向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)所涉及的費(fèi)用明細(xì)。
(二)高新技術(shù)企業(yè)要按季度向相關(guān)園區(qū)管理部門,報(bào)送企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的數(shù)據(jù),一定要與之前申報(bào)的項(xiàng)目保持一致。對(duì)于跨年度的研發(fā)項(xiàng)目,在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算時(shí),要結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算以及項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,平衡研發(fā)費(fèi)用。
(三)高新技術(shù)企業(yè)中涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的項(xiàng)目,是不能劃分為項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)的,屬于無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于復(fù)雜的研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)拆分,設(shè)置更加精細(xì)化的賬目,但是需要列舉合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
(四)研發(fā)經(jīng)費(fèi)必須是用于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)所需的原材料等相關(guān)費(fèi)用的支出、項(xiàng)目試驗(yàn)用品,以及無(wú)法列入固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具和設(shè)備的檢修、維護(hù)費(fèi)用也可以列入原材料相關(guān)費(fèi)用的支出中,研發(fā)項(xiàng)目所用的建筑物則可以列入相關(guān)折舊費(fèi)用。
(五)高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)工作人員全年的工資薪金、五險(xiǎn)一金,要加入項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)中,同時(shí)還要保證相關(guān)工作人員的在職天數(shù)要在183天以上。
(六)項(xiàng)目研發(fā)產(chǎn)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用包括對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì);高新企業(yè)用于項(xiàng)目研發(fā)使用的軟件、專利以及非專利技術(shù)等費(fèi)用的支出,需要列入無(wú)形資產(chǎn)科目中作為分?jǐn)傄罁?jù);研發(fā)項(xiàng)目中需要委托其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行的活動(dòng),費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的百分之八十,需要計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,便于日后劃分、統(tǒng)計(jì)。
三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的解決策略
(一)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)部門溝通。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算就是對(duì)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算、記錄、報(bào)告。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)的員工以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員,在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中,都有各自的分工財(cái)務(wù)部需要與進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的工作人員加強(qiáng)溝通,及時(shí)了解研發(fā)過(guò)程中預(yù)算的使用情況,并且要保障資金的及時(shí)支出,以防耽誤研發(fā)進(jìn)度,財(cái)務(wù)人員還要幫助科研人員判斷費(fèi)用的使用是否合理,同時(shí)研發(fā)人員可以協(xié)助財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,企業(yè)內(nèi)部要互通有無(wú),提高研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。
(二)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算的獨(dú)立性、合理性。在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí),財(cái)務(wù)人員需要將研發(fā)支出劃分為費(fèi)用型和資本型。企業(yè)是否能獲取研發(fā)項(xiàng)目的批文,是判斷研發(fā)費(fèi)用支出是否為資本型的標(biāo)準(zhǔn)之一。為了提升企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算水平,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立核算,這樣能保障成本核算的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性,還能夠享受國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠活動(dòng),同時(shí)更好地對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理,因此企業(yè)要重視各項(xiàng)目費(fèi)用的單獨(dú)核算。在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí),成本類的科目可以設(shè)立研發(fā)支出-費(fèi)用化支出的核算,通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)至資產(chǎn)的方式,對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算進(jìn)行分級(jí)設(shè)置,同時(shí)設(shè)立工作人員人工勞務(wù)費(fèi)、材料使用費(fèi)、折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等費(fèi)用設(shè)下級(jí)科目,便于之后的統(tǒng)計(jì)工作。財(cái)務(wù)人員要對(duì)每筆費(fèi)用分項(xiàng)目核算,對(duì)于專屬的研發(fā)費(fèi)要單獨(dú)進(jìn)行核算,對(duì)于產(chǎn)生公共費(fèi)用統(tǒng)計(jì)后再進(jìn)行分?jǐn)?,?duì)于不同的費(fèi)用科目需要提供不同的分?jǐn)傄罁?jù)。由于產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中有不同的階段,相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上會(huì)對(duì)應(yīng)管理費(fèi)、銷售費(fèi)、制造費(fèi),或者生產(chǎn)成本的費(fèi)用,針對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用常?;煜那闆r,建議將上述費(fèi)用產(chǎn)生的科目設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用明細(xì),期末時(shí),再將成本類下費(fèi)用化支出的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目,這樣就能直觀地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)階段所產(chǎn)生給的研發(fā)費(fèi)用,其中資本型的研發(fā)費(fèi)用,在沒(méi)有形成實(shí)際資產(chǎn)前都相當(dāng)于在“建大樓”,需要進(jìn)行投入。財(cái)務(wù)人員清晰地統(tǒng)計(jì)出研發(fā)項(xiàng)目具體的費(fèi)用劃分,可以滿足不同科目統(tǒng)計(jì)的需求,從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的精細(xì)度。