導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇高新技術企業(yè)稅務風險，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.高新技術企業(yè)的概念

高新技術企業(yè)是指經過國家審核認證的，在我國境內持續(xù)從事高新技術產業(yè)研發(fā)與高新科技發(fā)展研究一年以上并形成自主知識產權，并且以這些核心的自主知識產權為生產依據進行長期經營的經濟實體。

2.影響高新技術企業(yè)稅務風險防范管理的主要因素

（1）科研人員在企業(yè)的比例問題

在國家對高新技術企業(yè)的判定政策中，包括科研人員在企業(yè)中所占的比例這一項，也就是說，一定程度上，高新技術企業(yè)的判定取決于科研人員在全體員工中所占的比例，企業(yè)財務對科研人員所占比例的不正確評估，會導致高新技術企業(yè)的核定出現問題。如果稅務人員對企業(yè)科研人員比例核定有所出入，則會導致對企業(yè)的稅收優(yōu)惠有影響，進而影響其稅務的處理。

（2）研發(fā)經費歸屬問題

企業(yè)會計人員有時會將研發(fā)經費歸屬至管理費用或者其它費用里面，導致企業(yè)研發(fā)經費在管理費用中的比例有所偏差。而對于高新技術企業(yè)的稅務申報，國家有關部門的審核是以研發(fā)費用所占的份額為依據的，以此評定稅務減免的份額。因而企業(yè)的稅務處理要能合理的評定研發(fā)經費的比例，明確研發(fā)經費的歸屬問題，正確利用國家的相關政策，規(guī)避稅務風險。

（3）確認收入的使用額度問題

目前，由于高新技術企業(yè)在國家政策法律法規(guī)上的不健全性，導致了國家有關稅收的政策與有關收入確認的政策有所出入，收入確認上沒有明確的界限，稅收額度也不同。高新技術企業(yè)的收入在研發(fā)費用中的使用額度，將直接影響國家對于高新技術企業(yè)的稅務減免。所以說，只有對收入的使用問題進行明確的確認，才能保證稅務風險防范管理的有效性。

當然，以上只是導致高新技術企業(yè)面對稅務風險的主要影響因素，還有其他一些原因導致了稅務風險的產生，比如說，由于高新技術企業(yè)始于科學創(chuàng)業(yè)活動，這些科技創(chuàng)業(yè)活動大是由高新科技人員發(fā)起和組織的，缺乏必要的經營管理知識和經驗，對金融稅收也知之甚少造成稅務風險；再或者說由于上市公司規(guī)模較大以及財務等相關信息的公開性，主管部門在高新認定中，都會對研發(fā)費用的審查會更加嚴格，相比于一般高新企業(yè)來說，這部分企業(yè)就面對更大的稅務風險。等等諸如此類的原因，都會造成稅務風險的發(fā)生。

二、合理防范高新技術企業(yè)所面臨的稅務風險問題

1.加強企業(yè)內部自查和審計

企業(yè)要做好稅收風險防范管理的內部督察，做好稅務審計、稅務自查和財務審計等工作，為企業(yè)合理納稅提供保障，防范稅務風險。在日常工作中，高新技術企業(yè)財務部門要及時做好會計核算工作，定期對與稅務有關的內容進行自查和審計，一旦發(fā)現問題，及時的查明原因并糾正。針對企業(yè)的高新技術申報問題，企業(yè)可以聘請專門的財務顧問來提供專業(yè)的建議和監(jiān)督，保障內部審計的順利實施。針對專題復核復審報告，高新技術企業(yè)可以通過專項審計的方式，也可以聘請專業(yè)的稅務機構對稅務審計工作進行指導。

2.強化企業(yè)有關部門的后續(xù)管理

首先，高新技術企業(yè)要組織成立專門的部門，該部門的職責就是跟定國家對于高新技術企業(yè)的認定政策，從而為企業(yè)的稅務申報工作提供有效的信息。企劃部門要落實和跟蹤研發(fā)活動以及研發(fā)費用，在提交審查資料前期，要對往期的備案信息進行詳細的對比。當然備案信息是不可以隨意調整的，假如出現必須要對備案信息進行調整的情況，也應該在未備案時期進行調整，確保審核提交的數據資料和往年備案的數據資料一致。

其次，企劃部門要針對所提交的資料，比如研發(fā)成果報告、協議、研發(fā)費用合同以及鑒定意見書等，需要設立專門的臺帳進行保管和歸檔。而且如果企劃部門在工作中出現困難，應當及時向公司匯報和領導進行溝通，積極的尋找解決問題的方法，避免出現稅務風險問題。

3.提升企業(yè)稅務人員的工作素質

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二、高新技術企業(yè)稅收籌劃的問題分析

（一）對企業(yè)所處的環(huán)境考慮不周

高新技術企業(yè)作為現階段國家極扶持的一類企業(yè)，能夠得到較多的稅收政策支持，在很多方面都可以享受減征或者免征相關稅及研發(fā)費用加計扣除政策，這些都對企業(yè)的發(fā)展有積極的推動作用。高新技術企業(yè)對于自身的運營工作和相關利潤較為重視，所以稅收工作只是簡單地開展而沒有充分利用相關優(yōu)惠政策來降低企業(yè)的涉稅成本。同時高新技術企業(yè)經歷了營業(yè)稅改征為增值稅，稅制改革的變化會對企業(yè)各個方面的運營活動都造成較大 的影響，而企業(yè)在稅務籌劃工作中沒有對稅改的具體的變化作出及時應對。整體來說高新技術企業(yè)對自身所處的稅收環(huán)境了解不足，稅收籌劃對稅收制度的變化應對能力較弱。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才不足

高新技術企業(yè)進行稅收籌劃工作需要配備擁有涉稅專業(yè)知識的財經人士才能完成，而高新技術企業(yè)的普通管理人員和技術人員較多，而專門從事稅收籌劃工作的人員不僅數量不足，同時自身專業(yè)知識及職業(yè)素養(yǎng)也相對較弱?，F在高新技術企業(yè)的稅收籌劃人員對各類稅法的了解程度不全面、不完整，對于企業(yè)工作涉及稅收政策以及具體納稅工作不能夠合理把握。稅收籌劃人員整體存在業(yè)務知識更新不及時、工作經驗不足的問題，存在具體從事相關工作后才真正接觸稅務工作的情況，缺乏針對稅收籌劃的學習能力和敏感性，不能夠及時發(fā)現與企業(yè)有關的納稅政策變化并引導企業(yè)做出相關的完善措施。

（三）稅收籌劃風險較多

由于稅收工作會與企業(yè)的運營工作以及相應的納稅支出有關，所以稅收籌劃工作整體存在較多的風險?，F在高新技術企業(yè)整體關注點還在相關高新技術開發(fā)和盈利工作上，還沒有意識到稅收籌劃工作中存在相應風險并會對企業(yè)的正常運營造成影響。企業(yè)整體風險意識淡薄同時沒有相應的風險預警機制來發(fā)現企業(yè)相關工作中不足之處。企業(yè)的稅收工作沒有得到合理的監(jiān)督檢查，對其中各項稅務數據的核算、核查工作開展不足，所以企業(yè)中傳遞的各類稅收信息存在真實度不高的問題而且沒有相應的方法進行控制。企業(yè)的稅收籌劃工作的更新速度較慢，由于不能適應新時期的稅收工作要求會對企業(yè)發(fā)展產生不利影響.

（四）與高新技術研發(fā)結合程度不高

高新技術企業(yè)所進行的研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技?g、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動，最終實現企業(yè)盈利和推動國家經濟發(fā)展的目的。高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作現在只是單一地進行相關納稅工作，沒有充分地將企業(yè)高新技術研發(fā)及應用與稅收籌劃聯系起來，現出企業(yè)的整體管理和控制的能力不強，不能夠充分研究和利用稅收籌劃工作相關結果來對企業(yè)的經營活動進行調整和完善。企業(yè)的稅收籌劃工作沒有充分與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃聯系起來，所以籌劃工作沒有相關發(fā)展方向的約束而較為散亂 地進行。高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作信息化程度不高，對于企業(yè)高新技術研發(fā)和應用不能 動態(tài)及時把握，也不能快速應對國家經濟發(fā)展變化，這也是企業(yè)后續(xù)發(fā)展過程中需要關注的問題。

三、高新技術企業(yè)稅收籌劃的提升方法

（一）提高對稅收環(huán)境的適應性

高新技術企業(yè)享受到國家多項的發(fā)展優(yōu)惠政策，可以說企業(yè)正處于發(fā)展的重要時期，因此高新技術企業(yè)需要拓展對稅收環(huán)境和相關政策的了解程度和應用深度。首先高新技術企業(yè)進行相關稅收工作時需要對根據相關法律和政策來構建稅收籌劃工作制度，將相關的稅收優(yōu)惠和其他發(fā)展扶持政策結合在稅收籌劃工作中，保證企業(yè)能夠利用相關政策來減少不必要的稅務支出，提高企業(yè)的經濟發(fā)展活力。由于企業(yè)處于營改增的特殊時期，在進行稅收籌劃的完善工作時需要對營改增帶來的具體變化以及企業(yè)需要進行的納稅工作進行研究，根據增值稅的特點以及企業(yè)在營改增時期的納稅工作特點來合理地開展企業(yè)稅收籌劃的提升工作，注重相關管理工作的時效性。

（二）加強稅收籌劃人才的培養(yǎng)

高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作相對于一般企業(yè)開展不足的一個原因是相關人才缺乏，企業(yè)需要在后續(xù)工作中加強對人才的培養(yǎng)工作來完善稅收籌劃工作。高新技術企業(yè)的稅務人員整體數量較少，企業(yè)需要通過不斷強化稅務人員的培養(yǎng)工作，組織高質量的培養(yǎng)工作來全面系統地進行稅務人員能力提升，使稅務人員能夠熟悉各類稅務法律以及對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠發(fā)展政策，能夠根據企業(yè)的發(fā)展需要來選擇合理的稅務方案。企業(yè)還需要注重提升稅務 人員的敏銳性和積極性， 通過合理的激勵措施使稅務人員能夠主動參與到稅收籌劃工作中并能夠主動發(fā)現相應的變化，推

動企業(yè)及時應對國家經濟快速發(fā)展而帶來的復雜的稅收工作。企業(yè)需要多為稅務人員提供實踐機會，稅收籌劃工作需要通過經驗豐富的稅務人員才能有效實施，而企業(yè)培養(yǎng)工作的關鍵點就是為稅務人員提供豐富而有效的稅務管理經驗。

（三）構建稅收籌劃風險防控體系

現階段的高新技術企業(yè)在稅收籌劃工作方面存在一系列的不足，同時稅收籌劃工作涉及到企業(yè)的運營和相關資金的使用，這些方面都會為企業(yè)的運營產生相應的風險。高新技術企業(yè)的風險預警和防控體系相對不夠完善，企業(yè)需要通過加強人才引進來組建風險預警部門，同時根據企業(yè)稅收籌劃工作的具體工作流程和企業(yè)的工作計劃來開展風險預警工作。風險預警和防控體系需要充分利用最新的科學技術來搭建信息化風險管理平臺，快速對企業(yè)的稅收籌劃工作進行分析和評判，一旦確定企業(yè)可能存在稅收工作的風險就及時處理，協調企業(yè)各個部門進行風險應對工作，這也是幫助企業(yè)減少各類風險造成企業(yè)損失的重要方法。

（四）增強稅收籌劃與企業(yè)運營的聯系

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近年來，伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，有關收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經營者對稅收籌劃的重要性有所認識。而高新技術企業(yè)作為推動我國經濟迅速增長的主要力量，在生產經營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導致企業(yè)背負沉重的稅負壓力，無法促進企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結合高新技術企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實際要求的稅務籌劃方案，是現階段每一家高新技術企業(yè)所面臨的難題之一。

一、高新技術企業(yè)的主要特點

所謂高新技術企業(yè)主要是指進行各類高新技術研究、生產以及開發(fā)的經濟實體，具體而言，高新技術企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術的一種轉化活動，在此基礎上開展各種經營活動。高新技術企業(yè)自身特點主要包括以下幾點：

（一）高新技術企業(yè)是知識密集型企業(yè)

一般而言，高新技術企業(yè)所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業(yè)的發(fā)展，促進生產經營的有序性。在高新技術企業(yè)中所生產研究的產品均具有一定的附加值以及技術含量，所以高新技術企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。

（二）高新技術企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)

在高新技術企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進自身的發(fā)展，現如今社會的快速發(fā)展導致高新技術行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質與高技能人員才能給高新技術企業(yè)帶來新的產品，因此高新技術企業(yè)具備競爭激烈性。

（三）高新技術企業(yè)是高風險、高投資、高收入企業(yè)

從本質上而言我國高新技術企業(yè)在產品開發(fā)上具有不確定性，并且產品成功的概率非常小，需要不斷進行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術企業(yè)所開發(fā)與研究的產品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術企業(yè)發(fā)展動力，實現跨越式發(fā)展，所以高新技術企業(yè)具備高風險、高投資、高收入的基本特點。

（四）高新技術企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)

高新技術企業(yè)所研發(fā)出的產品能夠滿足市場需求，并且依據產品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據相應的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術企業(yè)能夠實現在短時間內完成大型高新技術企業(yè)的轉變。

二、現階段高新技術企業(yè)稅務籌劃之中所存在的問題

（一）高新技術企業(yè)缺乏稅收法制

從目前我國稅收現狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術企業(yè)稅務籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現階段為了大力扶植高新技術產業(yè)，國家對高新技術企業(yè)實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術企業(yè)屬于高風險、高收益的產業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動高新技術企業(yè)的有效發(fā)展，反而會導致高新技術產業(yè)無法針對自己發(fā)展現狀，無法開展合理的稅務籌劃政策。

（二）高新技術企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱

從整體角度分析，高新技術企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對企業(yè)的財務信息進行準確核算，導致高新技術企業(yè)財稅問題面臨非常大的風險；其二是高新技術企業(yè)缺乏完善的財稅核算內部控制體系，無法進行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風險。高新技術企業(yè)發(fā)展過程中會面臨比較大的財稅核算業(yè)務，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術企業(yè)針對稅務進行規(guī)劃。

（三）高新技術企業(yè)缺乏稅務籌劃意識

現如今我國稅收征收政策中有部分內容是針對高新技術企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術企業(yè)在對稅務籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務籌劃空間聘請相關稅務顧問針對性的進行稅務籌劃，從而無法享受國家對高新技術產業(yè)所提出的各項優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術企業(yè)在組織機構調整之后便開展稅務籌劃工作，但是卻忽略了組織機構調整之前的稅務籌劃工作。

（四）高新技術企業(yè)稅務籌劃水平過低

之所以導致高新技術企業(yè)稅務籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務角度分析，稅務籌劃是一項涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動，如果無法全面掌握稅務籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務籌劃的全面性與準確性。高新技術企業(yè)所經營內容比較復雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時間以及精力花費到企業(yè)經營狀況之上，導致對稅務籌劃認識程度過淺。其二，在我國高新技術企業(yè)財務管理活動之中，由于缺乏具備專業(yè)知識的稅務籌劃人員，所以企業(yè)在稅務籌劃活動中所開展的力度有限，嚴重消弱了高新技術企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術產業(yè)的經濟效益。

（五）高新技術企業(yè)缺乏財務管理

高新技術企業(yè)財務管理作為稅務籌劃的關鍵內容對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用，但是從當前高新技術企業(yè)發(fā)展現狀分析，其財務管理呈現出混亂性。首先，高新技術企業(yè)財務管理存在不規(guī)范現象，比如會計處理流程不規(guī)范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導致高新技術企業(yè)稅務籌劃活動難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會導致企業(yè)在發(fā)展過程中設計到涉稅業(yè)務，只有高素質、高技能會計人才才能正確處理涉稅業(yè)務，才能開展合理的稅務籌劃活動，如果財務會計人員素質欠缺，無法進行正確財務核算，則無法合理實施稅務籌劃。除此之外，高新技術企業(yè)財務核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導致財務風險的出現。

（六）高新技術企業(yè)并購重組時容易出現漏洞

近幾年高新技術企業(yè)所開展的并合分立對企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應的法律法規(guī)對企業(yè)實施并合分立，但是從現階段分析，高新技術企業(yè)在開展資產重組或者并合分立的時候能夠產生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術企業(yè)僅僅對并合分立或者資產重組對企業(yè)財務所造成的影響進行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產重組對企業(yè)稅務所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務籌劃提供發(fā)展空間。

三、高新技術企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究

（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費用，高新技術企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對實際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務，還要對企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費用計入研究開發(fā)費用之中，享受加計扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細賬并進行單獨核算，讓職工培訓費用進行全額扣除。其二，對于研究開發(fā)的費用需要進行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對研究開發(fā)費用實施專賬管理，并且要對研究開發(fā)費用的實際金額進行分析，在進行匯算之后向上級部門進行申報。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

（二）人員錄用和人工費用的納稅籌劃

在嚴格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術企業(yè)在對人員進行錄用的時候，需要結合自身企業(yè)的發(fā)展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用人員的培訓成本、工薪問題以及勞動生產率之間存在哪些差異，相關單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進行所得稅之前進行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復性，并且能夠減少納稅籌劃的風險。但是值得注意的一點是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進行扣除的時候，需要對同行業(yè)正常工資水平進行分析與考慮，避免產生不合理商業(yè)目的的稅收費，導致整個稅務機關需要按照合理的方法進行調整，致使整個后果不容樂觀。

（三）積極利用研發(fā)費用的加計扣除實施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術企業(yè)資金支出有80%以上是應用到新技術、新工藝以及新產品的研發(fā)之中。在依據稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產品的時候所產生的研究開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產計入到當期損益，在嚴格按照據實扣除的相關內容中，需要根據研發(fā)費用的50%進行加計扣除。對于形成無形資產的，需要按照無形資產成本的150%進行分攤。因此，企業(yè)在積極開發(fā)新技術、新產品的時候的支出需要與企業(yè)的其它支出進行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進一步實現加計扣除。

（四）廣告業(yè)務宣傳費用的納稅籌劃

在根據新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對廣告費用進行無條件進行扣除。另外，對于業(yè)務宣傳費用以及廣告費用需要在規(guī)定的時間內將已經超過扣除的部分積極轉移到以后年度進行扣除，所以在進行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術企業(yè)需要在進行納稅的時候符合相關的廣告費用，并且要支出憑證，據實在稅前列支。

（五）業(yè)務招待費的納稅籌劃

業(yè)務招待費用同樣作為高新技術企業(yè)的關鍵內容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業(yè)在實施納稅籌劃的時候，需要對會務費用、差旅費用與業(yè)務招待費用進行區(qū)別。其中業(yè)務招待費用主要是指納稅人為業(yè)務以及經營支付相應的酬勞費用。另外企業(yè)在對業(yè)務招待費用進行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，高新技術企業(yè)在對業(yè)務招待費用進行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業(yè)務招待費用進行記錄，其二是要將業(yè)務招待費用積極納入到費用列支的限度之中。

（六）延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據稅法的相關規(guī)定，要將實現的利潤積極準入到低稅負的子公司內，并且不予進行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現延期納稅的基本母的。二是在預繳企業(yè)所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數進行預繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應納稅所得金額的四分之一，如果預繳方法確定，那么則無法進行隨意修改，納稅人可以對高新技術企業(yè)的利潤實際情況進行預測，如果預測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進行繳納。

四、結束語

自我國社會經濟得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動社會經濟的關鍵因素，而高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現出區(qū)別與不同，對構建和諧社會、穩(wěn)定社會、繁榮社會做出重大貢獻。其中，高新技術企業(yè)稅務籌劃是關系到自身發(fā)展的關鍵因素，是實現高新技術企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中會呈現出諸多弊端，針對于此，筆者結合對高新技術企業(yè)納稅籌劃的理解與認識，從稅務環(huán)節(jié)出發(fā)，對稅務籌劃中的弊端與不足進行探究，提出六點建議，實現高新技術企業(yè)經濟利益的有效化與最大化。

參考文獻：

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[3]李莎，白成春.高新技術企業(yè)稅務籌劃的實踐分析[J].中國電力教育，2011，33：105-106

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和市場經濟發(fā)展相迎合，對稅收籌劃的探究最早源于西方國家，經過幾十年的發(fā)展，已經成為一個比較完善的理論體系。而我國對其探究起步比較晚，理論方面還有待完善，對涉稅風險加大思考力度，是企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分。本文試圖對當前高新技術企業(yè)存在的涉稅風險進行探究。在實踐方面，對各個行業(yè)自身具備的特性以及具備的稅收優(yōu)惠政策進行思考，我國對稅收探究方面含有分行業(yè)優(yōu)勢。高新技術企業(yè)作為促進我國經濟增長的主要產業(yè)，為了鼓舞其快速發(fā)展，國家以及有關部門頒布了諸多稅收優(yōu)惠政策，這給高新技術企業(yè)稅收管理方面提供了便利。因為當前對高新技術企業(yè)涉稅風險探究還不完善，還沒有構建完善的稅務內控管理體系，制約高新技術企業(yè)的今后發(fā)展。所以，我們應該加大對高新技術企業(yè)涉稅風險的探究力度，結合不同的風險因素，提出相應的稅負內控管理措施，從而促進高新技術企業(yè)更好發(fā)展。

1 高新技術企業(yè)基本概述

1.1高新技術定義

高新技術這一詞匯最早出現于西方國家，其是對產品以及產業(yè)中含有較高技術含量以及水平經過一系列評估之后得到了結果，在20世紀八十年代初期，美國在頒布有關新國際辭典時，第一次將高新技術定義為應用或者涉及頂尖形式的技術。從狹義角度出發(fā)，高新技術企業(yè)作為一項具備國際對比性的高技術含義，從廣義角度來說，高新技術涉及了兩項內容，一個是高技術，另一個是新技術。

高新技術自身作為一個動態(tài)發(fā)展含義，當前在我國還沒有統一的界定標準。西方國家把高新技術定義為開展工業(yè)應用以及迎合市場特殊要求的科學領域。我國國家科技成本在綜合國內外探究的條件下，把高新技術含義定義成構建在綜合科學的基本上，位于當前科學技術前沿，針對發(fā)展生產力來說，推動社會文明以及提升國家綜合水平的新技術。國際經濟合作和發(fā)展組織，在二十一世紀初期，對高新技術九大行業(yè)進行了明確，其中包含了航天領域、計算機領域、電子通信領域以及化工領域等[1]?，F階段，我國將高新技術范疇規(guī)劃成電子信息技術、生物技術、航天技術、新材料技術等。

1.2高新技術企業(yè)特點

1.2.1高投入

高新產業(yè)因為其技術水平具備先進性，位于科學技術前端，需要投放大量的資金來實現探究工作，同時運用大量現代化設施，投放一定數量的科研人員。產品生產之后還要開展市場檢測工作，只有在產品推入到市場后得到良好的反饋，并且具有大量市場需求，才可以大規(guī)模生產。在2002年，微軟等知名企業(yè)研發(fā)投放經費占總營業(yè)收入的15%，真實投放經費高于30億美元。華為企業(yè)在開展研發(fā)工作時，投放經費數量為31.8億元，占企業(yè)總營業(yè)收入的14%以上。在技術浪潮的推動下，微軟等企業(yè)已經將技術研發(fā)放置在第一位，同時把技術當作企業(yè)長時間發(fā)展的主要優(yōu)勢，每年投放的研發(fā)費用高達五十億美元。

1.2.2回報期長

高新產品的產品研發(fā)需要消耗大量時間，同時當產品研發(fā)之后，還要開展技術改善工作，通過市場檢測的方式來迎合消費者要求。高新產業(yè)之后再實現規(guī)模化之后才可以獲取一定回報，進而從技術創(chuàng)新直到規(guī)劃的總體環(huán)節(jié)中，需要經歷漫長的檢測過程。針對研發(fā)工作來說，其自身就具備一定的漫長性，當產品研發(fā)完畢以后，產品市場檢測到技術改進都需要市場人員以及有關技術人員進行反復檢測和研究，才能迎合市場要求。在規(guī)?；h(huán)節(jié)中，產品生產需要重新構建一個生產線。所以，高新產業(yè)回報期相對較長[2]。

1.2.3高風險性

高新技?g的探究位于科學技術延伸段，其包含了諸多學科，涵蓋面比較廣泛，成敗不明確因素無法預測和管控。所有創(chuàng)新型思維、規(guī)劃以及研發(fā)等具備一定的風險性，有可能獲得成果，也可能遭受失敗。高新技術產品更換效率比較快，技術要求相對較高，產品應用周期比較短，市場拓展難度系數高等特性直接決定了高新技術企業(yè)高風險性。在高新技術企業(yè)開創(chuàng)時，風險大小將直接影響著創(chuàng)新質量。產業(yè)化前期中試驗資金以及種子資金風險性比較高。由此可見，為保證資金效益，必須對強化資金管理，針對可能存在的風險問題采取有效控制手段，從而有效保障高新企業(yè)的經濟效益。

1.2.4動態(tài)性

高新產業(yè)產品在研發(fā)時，具備一定的動態(tài)性，高新產業(yè)技術創(chuàng)新并非一次性，而是一個持續(xù)改進的過程。高新產品可以實現穩(wěn)定發(fā)展的主要因素在于技術方面的創(chuàng)新，不管是在原有高新技術的條件下實現技術改造，還是開展個性創(chuàng)新，都作為高新產品獲得競爭實力的主要依據。當微軟企業(yè)在研發(fā)的Basic軟件產品獲取一定成果之后，開始將大量資金投放到DOS研發(fā)工作中。待DOS研發(fā)獲取一定成果之后，微軟企業(yè)及時把大量資金以及人力資源投放到新技術研發(fā)中，同時研發(fā)出了windows XP、windows 7等一系列新型的軟件產品。當前，微軟企業(yè)有將大量資金投放到“無縫計算”技術研發(fā)中，在開發(fā)MSN、移動軟件、數字電視等方面實現了創(chuàng)新。

2 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及特殊性

2.1高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策

高新技術企業(yè)產品自身具備的特性在于附加值高，結合增值稅征稅原則，其增值稅負將會高于其他企業(yè)。為了防止高新技術企業(yè)稅負較大，國家在增值稅方面給予高新技術一定優(yōu)惠政策。首先，在二十一世紀初期，對增值稅一般納稅人營銷其自行產品，按照稅率17%進行納稅以后，對其增值稅真實稅負高于3%的部分實施即征即退政策。其次，在2006年，對增值稅一般納稅人銷售自行研發(fā)的產品，在按照稅率17%進行納稅之后，對其增值稅真實稅負高于6%的部分實施即征即退政策[3]。最后，針對小規(guī)模納稅人來說，其研發(fā)銷售的計算機產品，都按照稅率6%進行增值稅繳納。此外不管是企業(yè)，還是個人，在開展技術轉讓、技術研發(fā)以及有關技術咨詢、服務等業(yè)務時，獲取的收入實施營業(yè)稅免收優(yōu)惠政策。

2.2新會計準則體系下稅務籌劃的特殊性

2.2.1新企業(yè)會計準則對稅收的影響

首先，會計政策選擇具備稅收傾向。針對新會計準則來說，其涉及了諸多會計政策，企業(yè)在開展稅務繳納工作時，應該對新會計準則給企業(yè)納稅帶來的影響進行思考。大多數企業(yè)會選擇給企業(yè)納稅以及節(jié)稅帶來優(yōu)惠效益的會計政策。其次，收益計量改變。債務充足、非貨幣性資產交換準則都針對效益，給出了全新要求，這會給企業(yè)核算效益帶來一定影響。收益會計的改變必將會導致稅收方面出現改變。最后，新業(yè)務稅收影響。針對新會計準則來說，其增添了企業(yè)年金基金、股份支付、員工薪資等內容，這些新內容對新業(yè)務進行了規(guī)范，并且，新業(yè)務中涉及了諸多稅收影響，我們不可忽略這些新業(yè)務造成的影響[4]。

2.2.2新企業(yè)會計準則下的稅收籌劃

真實情況下，稅收籌劃作為納稅人員迎合稅收環(huán)境做出的反應，這種反應不但可以緩解納稅人整體稅負，同時還能減少風險發(fā)生。在新會計準則的作用下，針對稅收籌劃問題，我們需要從三方面入手，第一，新會計準則的改變導致稅收籌劃發(fā)生改變。由于新會計準則中涉及了諸多改革，例如權責發(fā)生機制以及歷史成本原則改變等，這都會給企業(yè)收益帶來一定影響，從而制約稅收規(guī)劃方面中財務運營。第二，新會計準則選定給稅收籌劃帶來的影響。通常情況下，企業(yè)在落實稅收籌劃工作的過程中，需要對會計準則中有關規(guī)定進行思考，結合企業(yè)真實狀況，合理選擇會計政策，即便在選擇的過程中，主要是結合企業(yè)真實運營狀況以及管理要求，但是運營的形式不同，所產生的結果將存在差異，從而給企業(yè)稅收籌劃帶來一定影響。所以，在會計準則的作用下，現在會計政策越多，其稅收籌劃空間越廣泛，這是由于會計政策作為落實稅收籌劃工作的主要措施。第三，首先是公允價值應用。公允較之計量方式將會給企業(yè)資產以及債務明確帶來一定影響，從而影響企業(yè)自身效益，約制企業(yè)稅收操作以及籌劃。其次，會計政策的選擇。由于存貨計量方式、固定資產折舊形式以及會計核算方式等存在差異，導致稅收傾向有所不同，合理選擇會計政策，能夠起到籌劃節(jié)稅的效果。

3 高新技術企業(yè)涉稅風險

3.1方案風險

方案風險主要指企業(yè)稅收籌劃方案的制作人員因為自身素養(yǎng)以及信息獲取的制約，建立的稅收籌劃方案不能切實可行，具備一定不明確性?？茖W合理的稅收籌劃方案是稅收籌劃工作順利開展的主要依據。身為稅收籌劃方案規(guī)劃主體，稅收籌劃方案規(guī)劃工作人員，不但要掌握財務、稅收政策、內部管理以及經濟法律等有關知識，同時還要具備一定的稅收籌劃以及分析評估能力，并且還要對稅收籌劃需要的有關信息有所了解。方案規(guī)劃工作人員假設不具備專業(yè)的稅務籌劃知識和能力，或者無法全面獲取稅收籌劃有關數據，必然會導致稅收籌劃方案缺少合理性和科學性。

3.2政策風險

稅收籌劃含有的主要條件在于稅收的“非中性”，換句話說，稅收具有一定的彈性區(qū)間。政策風險主要指企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，運用這些政策而出現的風險。政策風險涉及了法律不明確風險以及稅收政策不平穩(wěn)風險，其中稅收法律不明確使得納稅人或者稅收籌劃方案的制作人員對有關稅收政策了解存在失誤，導致稅收籌劃方案被失誤部門當作偷稅漏稅的依據，引發(fā)稅收籌劃失敗[5]。

3.3執(zhí)行風險

稅收籌劃作為一項合法行為，迎合立法人員要求，我國稅法執(zhí)行環(huán)節(jié)中詳細對稅收解釋權由稅收行政執(zhí)法部門掌握進行了明確規(guī)定，所以，這種合法性一般交由稅務行政執(zhí)法部門來明確。執(zhí)行風險主要指在明確環(huán)節(jié)中出現的稅務執(zhí)行偏差，把籌劃方案認定成偷稅現象，進而形成的稅收風險。

3.4技術風險

高新技?g企業(yè)主要以技術創(chuàng)新企業(yè)為主，技術創(chuàng)新在其發(fā)展環(huán)節(jié)中起到關鍵性作用，其技術風險主要源于技術創(chuàng)新環(huán)節(jié)中的不明確。技術風險和科學技術之間的本質存在不可預測關聯性，指因為技術方面的不明確，使得科研失敗現象出現。技術風險涉及了諸多內容，例如技術規(guī)律限制、技術壟斷等。

3.5財務風險

財務風險主要指因為高新技術企業(yè)運用各種融資形式所產生的風險，尤其針對高新技術企業(yè)舉債環(huán)節(jié)中存在的由股東擔負的風險。因為高新技術企業(yè)高運營風險引發(fā)財務風險。高新技術企業(yè)假設運營規(guī)模以及效益、資金投放以及效益產出等方面相違背，產業(yè)銷路不合理，導致資金流缺少穩(wěn)定性，當企業(yè)債務比較多，融資成本相對較高，從而引發(fā)財務風險。

4 高新技術企業(yè)涉稅風險的稅負內部控制管理優(yōu)化措施

4.1強化對高新技術企業(yè)的立項管理

讓研發(fā)項目具備一定的創(chuàng)新性，是我國高新技術企業(yè)實現研發(fā)經費累計折扣優(yōu)惠共享的基本條件，所以，應該加大立項管理力度，防止隨意立項現象出現。首先，高新技術企業(yè)自身對將要開展的研發(fā)項目實施客觀評估，并且制定項目規(guī)劃方案；其次，由專業(yè)部門開展技術評估探究工作，對其創(chuàng)新性進行考核[6]。最后，企業(yè)研發(fā)項目具備一定的創(chuàng)新性，降低和稅務部門的了解偏差，降低不必要的稅務流失，從而促進企業(yè)技術創(chuàng)新工作全面落實。

4.2加強高新技術企業(yè)項目預算管理

項目預算作為科研費用累計折扣的主要內容，其中包含了項目支出總預算、項目支出預算以及項目研發(fā)預算等。做好預算管理工作，對項目真實資金支出以及預算支出差異進行評估，這樣可以給高新技術企業(yè)對一段時間內真實科研費用應用情況的核查工作開展提供條件，結合累計折扣方式實現抵稅。

4.3規(guī)范高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法

高新技術企業(yè)需要獨立設置“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)項目費用實現轉賬核算，精準歸集全部費用；獨立計算出高新技術產品營銷效益。對高新技術產品的營銷效益和其他產品的營銷效益出現分離處理，這樣可以給后續(xù)的認定以及審核工作落實營造條件，迎合相關所得稅管理要求。結合有關扣除管理方案中相關要求，對科研費用歸集項目、標準以及范疇進行劃分。

4.4加強后續(xù)管理

設定專業(yè)的部門或者工作人員，開展研發(fā)項目管理、研發(fā)成本機制化落實以及追蹤等工作，追蹤實施高新明確標準，確保企業(yè)在平時管理工作中結合認定要求來操作，迎合認定需求，給研發(fā)費用扣除以及審核工作做好準備[7]。

4.5加強備案管理

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隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，稅收籌劃逐步被經營者所接受并加以運用。作為企業(yè)理財學的一個重要的組成部分，從某種意義上講，稅收籌劃應歸于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標就是為實現企業(yè)所有者財富最大化。高新技術企業(yè)是推動我國經濟高速增長的重要力量，但是高新技術企業(yè)的稅務籌劃研究目前還不夠充分，高新技術企業(yè)如何進一步提升行業(yè)競爭力，如何進一步改善經營管理模式，成為了急需解決的主要問題。尤其是目前全球經濟復蘇的情況下，如何利用高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結合高新技術企業(yè)的特征及運營特點，為企業(yè)量身定制一套最能充分享受各項稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負，是每一家高新技術企業(yè)必須要關注的問題。因此，高新技術企業(yè)進行優(yōu)化的稅收籌劃是必須進行的工作。

一、我國高新技術企業(yè)稅收籌劃的現狀

目前，我國企業(yè)主要通過兩種形式進行稅收籌劃，高新技術企業(yè)也不例外。一種是通過自己的財務部門進行稅收籌劃，另一種是委托稅務機構、稅務咨詢機構或稅務專家進行稅收籌劃。跟其他企業(yè)一樣，高新技術企業(yè)對稅收籌劃的認知度不高，以及其他一些復雜原因，企業(yè)一般以自身籌劃為主，而聘用專家或委托相關機構進行稅收籌劃往往發(fā)生在大型企業(yè)和跨國公司上，一般的中小型企業(yè)都不選擇這種方式。再說，從事稅收籌劃的大部分中介機構規(guī)模不大 ，普遍缺乏高水平的人才，中介機構之間的合作不多，跨省區(qū)、跨地區(qū)開展務難，阻礙了企業(yè)開展稅收籌劃。而在稅收籌劃方法的選擇上，高新技術企業(yè)一般以事后籌劃為主，事前籌劃的較少，這樣片面的稅收籌劃方法使得高新技術企業(yè)無法享受到更大的稅收利益，最終造成企業(yè)進行稅收籌劃的動力不足。基于這些種種的的原因，高新技術企業(yè)是急需優(yōu)化其稅收籌劃的措施。

二、我國高新技術企業(yè)稅收籌劃的可行性分析

高新技術企業(yè)稅務籌劃從必要性到付諸實踐需要很多條件，目前，我國的稅收政策、稅收制度等方面都為高新技術稅務籌劃的可行性提供了各種各樣的保障，現分別加以闡述：

2.1 稅收優(yōu)惠政策為高新技術企業(yè)稅收籌劃提供了條件

基于高新技術行業(yè)是一個高投入，高風險的行業(yè)，國家專門賦予高新技術企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其健康快速發(fā)展，尤其是針對處在設立初期的企業(yè)。例如：2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此高新技術企業(yè)可以靈活運用這些政策進行稅收籌劃，降低初期的經濟負擔，為以后發(fā)展壯大和長期持續(xù)經營創(chuàng)造良好的條件。

2.2 現行稅制為高新技術企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

現行的稅收制度的不斷完善和發(fā)展，不過稅法細則永遠都不可能詳盡納稅的各個方面，它的完善和全面只能是相對的，稅法細則在內容上無法面面俱到，這就為企業(yè)的稅務籌劃提供了空間。

2.3 多樣的會計處理方法為高新技術企業(yè)的稅收籌劃提供了技術支持

近年來，我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊的核算方法等。這些可以選擇的會計政策為稅務籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會，企業(yè)可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規(guī)在權衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策，但這種選擇又必須在稅收相關法律法規(guī)的限制內進行。

2.4 企業(yè)的逐利性促使高新技術企業(yè)進行稅收籌劃

高新技術企業(yè)的其中一大特點就是需要很高的投入，因而其風險遠遠大于傳統企業(yè)，那么高新技術企業(yè)的決策者應是偏向于冒險型的決策者。從事這種高風險的行業(yè)，其目的是為了獲取比傳統企業(yè)更高的利潤，這就表明高新技術企業(yè)決策者對利潤有更強的追求欲望。高新技術企業(yè)通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各種稅收權利，最大限度地獲取稅收利益，有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現。

三、高新技術企業(yè)稅收籌劃的方法

基于上述對高新技術企業(yè)稅務籌劃的理論研究，本文接下來重點討論高新技術企業(yè)稅務籌劃的方法選擇。

3.1 高新技術企業(yè)選擇經營地點的稅收籌劃

任何一個國家其內部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經濟發(fā)展要求的稅法必然會出現地區(qū)稅收傾斜政策，也正是由于稅收待遇的地域性差異，使企業(yè)設立時注冊地點的籌劃成為可能。對于高新技術企業(yè)來說，這種地區(qū)差異主要體現在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內。例如，1999年初頒布《北京市關于進一步促進高新技術產業(yè)發(fā)展的若干政策》（即三十三條）等等。其中規(guī)定了很多針對北京中關村園區(qū)的稅收優(yōu)惠，例如：根據《北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)暫行條例》（京政發(fā)[1988]49號）文件規(guī)定，中關村科技園區(qū)內經認定的高新技術企業(yè)，實行下列減征或免征稅收的優(yōu)惠：1、減按15%稅率征收所得稅。企業(yè)出口產品產值達到當年總產值40%以上的，經稅務部門批準，減按10%稅率征收所得稅。2、新技術企業(yè)自開辦之日起，三年內免征所得稅。經北京市人民政府指定的部門批準，第四年至第六年可按前項規(guī)定的稅率，減半征收所得稅。由此可見，國家對于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的，對于高新技術企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，入住高新技術開發(fā)區(qū)都是明智的選擇。

3.2 高新技術企業(yè)組織形式的稅收籌劃

當決定建立高新技術企業(yè)時，首先面臨的問題，就是應該以何種組織形態(tài)來組建企業(yè)。在現代市場經濟條件下，企業(yè)的組織形式日益多樣化，依據財產組織形式和法律責任權限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類：公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。公司企業(yè)與其它兩種企業(yè)的納稅區(qū)別在于：公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)征稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者還要再繳納一道個人所得稅；合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不交公司所得稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅；個人獨資企業(yè)，比照個體工商戶征收個人所得稅，適用五級超額累進稅率。針對一般企業(yè)而言，對于規(guī)模較大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般應采用公司制，因為這類企業(yè)管理相對困難，經營風險大，如果采用其他組織形式，很難正常健康地運轉起來。但對于規(guī)模不大，風險較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)比較適合，首先管理難度不大，合伙共管也可見成效；其次，從總體稅負考慮，合伙企業(yè)不存在重復征稅問題，稅負一般低于公司制。本人認為，針對高新技術企業(yè)而言，對于規(guī)模較大的企業(yè)，公司制無疑是較明智的選擇，而對于大批規(guī)模較小的高新技術企業(yè)來說，不應該簡單地選擇合伙制，原因如下：首先，我國為鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展給予其一系列的優(yōu)惠政策，而這些稅收優(yōu)惠政策一般都是只為股份有限公司所適用，比如，財稅字[1994]001號文件規(guī)定：經國務院批準成立的高科技開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果選擇合伙或獨立經營，將意味著放棄這些優(yōu)惠條件，這樣合伙企業(yè)的稅負就不一定低于公司制。

3.3 高新技術企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃

目前流轉稅特別是增值稅構成了我國稅收收入的主要來源，因而在確定增值稅納稅身份時，高新技術企業(yè)必須要充分分析其企業(yè)的相關情況從而再做決定。本人認為，基于以下的原因，對于高新技術企業(yè)，特別是初建企業(yè)，最好作為小規(guī)模納稅人。1、高新技術企業(yè)其產品多為高附加值產品，增值率高的甚至可達60%以上，可是，其消耗的原材料極少，因而準予抵扣的進項稅額很少。2、高新技術企業(yè)的其中一大特點是“無形資產比重達，且設備先進”，而對于企業(yè)購入的專利權、非專利權技術等無形資產排除在可抵扣進項稅額的范圍外，再者，其企業(yè)購進的設備在生產型增值稅中不予扣除的。這無疑加重了開發(fā)利用先進技術的高新技術企業(yè)的稅收負擔，直接影響到高新技術企業(yè)的發(fā)展。

3.4高新技術企業(yè)兼營、混合銷售的稅收籌劃

高新技術企業(yè)兼營行為的產生可能是因為高新技術企業(yè)為加強售后服務或擴大自己的經營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍提供營業(yè)稅的應稅勞務，或高新技術企業(yè)在提供技術咨詢、技術培訓等的同時還銷售增值稅應稅貨物。高新技術企業(yè)在籌劃兼營業(yè)務時尤其應該注意的是，兼營不同種稅率的增值稅應稅產品時應盡量分開核算以降低整體稅負。我國很多稅收優(yōu)惠政策有明確的適用范圍，對于兼營多種產品的企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠的前提條件是分開核算。比如《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的有關稅收政策問題的通知》（財稅[20003 25號），規(guī)定自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。國家對軟件的這一優(yōu)惠政策并不適用于硬件，稅收政策明確規(guī)定，凡軟、硬件兼營的，要求企業(yè)必須自行劃分清楚，劃分不清楚而混合核算的，視同硬件看待。所以對于軟、硬件兼營的高新技術企業(yè)來說，只有做到分開核算才能夠享受優(yōu)惠政策。

混合銷售行為，是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供應稅勞務。許多高新技術企業(yè)都存在混合銷售行為。如銷售計算機的企業(yè)，在銷售計算機的同時，向客戶提供技術培訓、咨詢等服務，以使客戶盡快掌握計算機的使用方法?；旌箱N售行為中增值稅應稅貨物的銷售和營業(yè)稅應稅勞務的提供是合并定價的，二者不可能分開核算。高新技術企業(yè)在進行稅收籌劃時，主要是要對比增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。高新技術企業(yè)對混合銷售收進行稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。

總而言之，高新技術企業(yè)要取得稅收籌劃的成功，必須要了解如何從稅收制度的差異性切入稅務籌劃，國家政策的導向性和傾斜性體現了稅收差異，這給高新技術企業(yè)進行合理、合法、有效的稅務籌劃行為提供廣闊的空間，也在很大程度上減少了企業(yè)進行稅務籌劃的涉稅風險。

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目前，為大力發(fā)展高新技術產業(yè)，我國先后出臺了一系列促進高新技術發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進行稅務籌劃工作。初創(chuàng)期就開展稅務籌劃可以充分享受國家產業(yè)政策，為實現高新技術企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎。

一、高新技術企業(yè)界定標準

高新技術企業(yè)是從事一種或多種高新技術研究、開發(fā)及其生產的經濟實體。經認定的高新技術企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

1.在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

2.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。

3.具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。

4.企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

5.高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。

6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技術企業(yè)初創(chuàng)期的特點及稅收籌劃的目標

高新技術企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構想或技術轉化為具體產品的時期，是企業(yè)進入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點是一方面新產品能否得到社會的認可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經營風險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現金流一般為負值的財務狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標是生存，相應的財務目標就是節(jié)約資金。因此，高新技術企業(yè)在初創(chuàng)期稅務籌劃的目標就是通過合理安排減輕稅負，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術企業(yè)初創(chuàng)期稅務籌劃的具體應用

企業(yè)作為一個經濟實體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎上實現自身的生存與發(fā)展。高新技術企業(yè)初創(chuàng)期的稅務籌劃應結合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負，才能達到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當的投資地點、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認真考慮的一個重要問題。

（一）稅務籌劃在投資地點選擇中的應用

我國為了鼓勵某一行業(yè)、產業(yè)、地區(qū)的經濟發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達到降低稅負的目的。如國務院《關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產業(yè)結構調整指導目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業(yè)應綜合考慮現行稅收政策，結合行業(yè)發(fā)展特點，選擇較低稅負的地區(qū)進行投資。

（二）稅務籌劃在投資行業(yè)選擇中的應用

不同國家、地區(qū)的稅法會體現出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進行投資行業(yè)的稅務籌劃具有現實意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進技術創(chuàng)新和技術進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產等。企業(yè)要被認定為高新技術企業(yè)，就應在投資的行業(yè)方向上選擇技術創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農業(yè)開發(fā)等領域的項目。因此在投資地點一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負相對較輕的行業(yè)投資。

（三）稅務籌劃在投資規(guī)模選擇中的應用

新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數不超過100人、資產總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元三個條件。在實際操作中，如果計劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)，其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實際操作中，高新技術企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應權衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財務目標。

（四）稅務籌劃在組織形式選擇中的應用

不同組織形式適用不同的稅收政策，進而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設立時可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負。第三，高新技術企業(yè)屬高風險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風險領域采用承擔無限責任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經營風險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應結合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

（五）稅務籌劃在籌資方式選擇中的應用

企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項重大任務。不同的籌資方式形成不同的資本結構，進而影響企業(yè)的稅負水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應充分利用稅收擋板效應，確定合理的資本結構，以獲取相應的稅收收益。

高新技術企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機構貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務籌劃角度看，應采取權益籌資方式。這是因為一方面初創(chuàng)期債權人出借資本要以較高的風險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財務危機的風險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應稅收益，利用負債經營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應。在實際操作中，高新技術企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負擔。比如科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經國務院批準設立、用于支持科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉化和技術創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。

當然，企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術企業(yè)稅務籌劃應用的關鍵時期，高新技術企業(yè)還必須立足全局進行稅務籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。

參考文獻

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1 高新技術企業(yè)的主要特征

1.1 高投入、高風險與高收益性

作為高新技術性企業(yè)，具有一定的高風險性，成功因素比較少，因此需要進行研究實驗的作用，這就造成投入成本的提升，因此還具備相應的高投入性特征；另外，由于高新技術產業(yè)屬于高附加值產品的生產企業(yè)，產品的生命周期是有限的，從而造成高新技術企業(yè)具有一定的跳躍性。

1.2 知識密集型產業(yè)

人才與智力、知識屬于高新技術產業(yè)的主要力量，因此具有一定的知識密集型特點，而人力資源也就是推動產業(yè)迅速發(fā)展的主要因素。另外，高新技術產品的技術含量與附加值也比較高，人員的學歷、學識以及能力水平方面都比較強。

1.3 企業(yè)間的競爭比較激烈

由于高收益性特征的影響，高新技術產業(yè)之間的競爭比較激烈。而歸根到底還是人才的競爭，高素質、高水平的人才能夠促進企業(yè)收益的增加，促使更多的具有高新技術的產品生產出來，所以企業(yè)之間爭奪人才與技術的競爭比較激烈，這也造成了高新技術企業(yè)的競爭性特征。

1.4 創(chuàng)造市場的特性

高新技術企業(yè)要想能夠在激烈的市場競爭中取得較大的市場份額，只要能夠將滿足市場需求的新產品開發(fā)出來，而且能夠依靠自身的獨特特征就能夠積極促進其在市場中的發(fā)展，逐步走向規(guī)?；⑹袌龌拇蠊镜慕洜I模式。

2 高新技術企業(yè)稅務籌劃的重要意義

2.1 能夠促進高新技術企業(yè)的自身發(fā)展

當前隨著世界經濟的一體化發(fā)展，每個企業(yè)自身都在發(fā)展方面面臨著一定的挑戰(zhàn)與危機，而如何積極面對當今日益激烈的市場競爭，已經成為了當前高新技術企業(yè)的自身生存發(fā)展要求。從目前來看，我國的籌劃稅務方面發(fā)展遲緩，而且也正處于不斷摸索階段，然而作為國外的稅務籌劃已經走過了半個多世紀，因此這就使我國的企業(yè)競爭處于國際上的劣勢地位。所以應該加強企業(yè)掌握稅務籌劃方面的技能，積極將本地稅收環(huán)境考慮進來，對本行業(yè)的稅收變化以及國家稅收政策變化進行合理研究，從而促進動態(tài)管理的積極發(fā)展，使企業(yè)運營成本得以降低。作為國家高度重視的高新技術產業(yè)，國家在政策方面已經給予了很大的支持。因此，企業(yè)應該積極加強對國家相應稅務政策的認識與學習，并且從企業(yè)的發(fā)展角度加強對企業(yè)經營活動的科學、合理安排，從而積極促進企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 促進企業(yè)稅收的現金支出

對于納稅人來說，納稅人的經濟利益損失是稅收，而且稅負的高低對企業(yè)稅后利益具有直接性的影響。高新技術企業(yè)的資金投入受到稅收負擔的影響，這也使減輕稅負成為企業(yè)當前的重要問題之一。然而，應該避免企業(yè)自身采取偷稅的非法行為，否則會給企業(yè)的聲譽帶來不良影響。所以說，積極促進稅務籌劃工作的發(fā)展，降低稅收支出成本具有重要的意義，這也是當前高新技術企業(yè)的最佳選擇。

3 當前高新技術企業(yè)稅務籌劃方面存在的問題

3.1 稅務籌劃意識比較薄弱

高新技術企業(yè)的一些稅收政策存在著一定的特殊性，而且專門針對高新技術企業(yè)的稅收政策也已經得以完善，尤其是關于增值稅政策、營業(yè)稅政策、所得稅政策等。但是從當前來看，一些高新技術企業(yè)不能積極重視申辦、新辦期間的稅務籌劃工作，僅僅關注手續(xù)的審判、融資方面的工作等，對稅務籌劃空間的利用率不足，而且也缺少對稅務顧問的聘請，有的企業(yè)在項目開始以前就來籌劃稅務，這也使得國家為其推行的稅務政策的積極作用沒有合理發(fā)揮出來。另外，對于某些高新技術企業(yè)的組織機構調整完成之前，積極籌劃稅務的準備工作，這也在一定程度上對組織機構的調整前的稅收籌劃工作有所忽視。

3.2 稅務籌劃水平有待提升

當前我國的高新技術企業(yè)存在著較低的稅務籌劃水平。這主要是因為：一方面，高新技術企業(yè)的稅務籌劃需要借助全方位的，具有一定的專業(yè)性與復雜性的活動，因此積極促進對稅務籌劃原理的積極掌握關乎稅務籌劃活動的成敗。另外，高新技術產業(yè)的復雜的經營活動能使得對企業(yè)經營狀況的整體把握具有促進作用，從而更好地促進企業(yè)稅務籌劃活動的開展；另一方面，在財務管理活動中應該加強專業(yè)稅務籌劃人員的綜合能力與素質。受到專業(yè)稅務籌劃人員的影響，也就造成稅務籌劃活動的開展力度不夠，從而使高新技術企業(yè)的市場競爭力得以削弱，無形中使得高新技術企業(yè)的收益下降。

3.3 財務管理的秩序混亂

當前，高新技術企業(yè)在我國的發(fā)展存在著財務管理問題，財務管理的規(guī)范性有待提高，比如不規(guī)范的會計處理流程、不正確的會計處理方式等，從而造成稅務籌劃活動的消極影響。另外，高新技術企業(yè)的經營具有一定的特殊性特征，從而造成企業(yè)的涉稅業(yè)務比較多且復雜，這都對高新技術企業(yè)的財務會計人員方面提出了較高的要求，從而對涉稅業(yè)務進行正確處理。如果財務人員的素質水平不高，也就不能進行正常的稅務籌劃與財務核算；在高新技術企業(yè)的財務核算方面有待完善，從而造成出現較大的財務風險問題。

3.4 并購重組出現的漏洞問題

并合分立對企業(yè)的自身發(fā)展具有重要影響，但是當前高新技術企業(yè)對資產重組方面缺少納稅籌劃工作的開展，僅僅對并合分立以及資產重組過程造成的影響加以重視，這就造成高新技術企業(yè)對國家推行的重組政策等認識不清，不能積極采取合理的國家稅收政策進行合并，從而造成并購重組時出現較多的問題與麻煩。

4 促進高新技術企業(yè)稅務籌劃發(fā)展的方法

4.1 增強高新技術企業(yè)的稅務籌劃意識

作為高新技術企業(yè)，應該加強稅務籌劃意識的增強，而不是僅僅關注產品的研究開發(fā)。因此，第一，應該加強企業(yè)領導的稅務籌劃意識，對稅務籌劃的重要性給予高度重視，而且作為國家法律保護的正當經營手段應該積極加以利用；第二，應該提高每個員工的稅務籌劃意識，樹立員工正確的稅務籌劃意識；第三，應該既要對企業(yè)融資工作加以注重，還要提高對企業(yè)新辦、申辦時期的稅務籌劃工作的重視，從而積極減輕稅負，以此促進企業(yè)收益水平的提升。除此以外，應該加強高新技術企業(yè)的納稅意識，積極采用科學有效手段籌劃稅務，使得企業(yè)能夠得到較大的納稅利益，積極促進企業(yè)的良性發(fā)展。

4.2 積極提高企業(yè)的稅務籌劃水平與能力

第一，作為一種高層次的理財活動，不僅需要加強對稅收原理的正確認識，還要努力促進財務人員對各個領域知識的掌握，如法律、會計、金融以及稅收等，使其具有較強的邏輯思維能力、敏銳的應變能力等。另外，還要加強企業(yè)領導層對稅務籌劃知識的理解。第二，加強高素質稅務籌劃人員的建設。努力培養(yǎng)專業(yè)性較強的稅務籌劃人員，或者也可以將專業(yè)的稅務籌劃顧問邀請過來加以指導。第三，作為行政執(zhí)法機關應該積極加強對高新技術企業(yè)稅務籌劃活動的認識，增強其法律意識，防止將稅務籌劃與偷稅、漏稅弄混。總之，作為行政執(zhí)法機關應該發(fā)揮好自身的鼓勵、支持作用，切忌防止出現處罰稅務籌劃活動的現象等。

4.3 促進企業(yè)融資過程中的稅務籌劃工作

當前企業(yè)之間的融資規(guī)模不斷加大，而且在某種程度上能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應該選擇恰當的融資渠道，針對稅收籌劃的角度，進行融資渠道的選擇，以此能夠達到最佳的納稅效果。一般情況下，高新技術企業(yè)的內部組織集資具有較少的稅務負擔，而且自我積累的融資能夠產生較大的稅務負擔。因此，高新技術企業(yè)應該借助金融結構的作用，使業(yè)務拓展得以實現，使各個資金鏈條之間能夠通過配合與交流，使企業(yè)的資金成本得以減少，實現一定的納稅效果。

4.4 營造與構建和諧的稅收法制環(huán)境

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一、認真學習、深刻領會相關政策

目前，為扶持和鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展，科技部、財政部、國家稅務總局多次聯合或單獨下發(fā)了高新技術企業(yè)認定辦法、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除辦法等一系列規(guī)定，使相關企業(yè)高新技術的認定、會計核算有法可依。但在會計實務工作中，因相關法規(guī)的考慮范圍不同，理解不一致，也給會計人員的核算、臺賬統計帶來不少困惑。因此，財務人員，首先必須認真學習國家科技部國科發(fā)火[2008]362號《關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知》，國稅發(fā)[2008]116號，國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》，領會企業(yè)研究開發(fā)費用的核算，應按照高新技術企業(yè)認定的專用研究開發(fā)費用，設立輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。

二、加強與研發(fā)部門的溝通

關于研發(fā)費用的核算應從研發(fā)活動開始。企業(yè)在研究與開發(fā)活動中，往往要進行計劃、設計、論證、研制、實驗、定型、測試等一系列活動，伴隨著這些活動的開始，費用隨之而來。對研究開發(fā)費用的會計核算，就是對企業(yè)在研究與開發(fā)活動中發(fā)生的這些費用進行確認、計量、記錄和報告。由于專業(yè)分工不同，財務人員有必要與研發(fā)人員保持良好的溝通，研發(fā)部門年初應將當年研發(fā)預算，向財務提供，在研發(fā)人員的協助下，判斷該研發(fā)費用是否滿足高新技術企業(yè)研發(fā)的界定，議定費用是資本化還是費用化等問題；同時，研發(fā)人員也能通過對財務核算過程的了解，有助于提高研發(fā)費用核算的真實性，準確性，達到互相配合的目的。通過溝通，財務部門還可以了解研發(fā)活動的總體預算及進展情況，合理安排資金使用。再者，研發(fā)人員在領用庫存材料，直接單據上注明該材料的用途，比事后通過間接分配辦法得出的數據更加準確，研發(fā)費用的歸集也會更加合理。

三、會計科目設置的合理化

《新會計準則》規(guī)定企業(yè)內部研發(fā)項目分為研發(fā)階段和開發(fā)階段，會計核算時，相應地將研發(fā)支出劃分為費用化和資本化。一般情況下，企業(yè)可以是否獲取研發(fā)項目的證書或生產批文為基本判斷標準來界定是否資本化。會計核算時，在成本類科目下設立“研發(fā)支出—費用化支出”，下設人工、直接材料、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等下級科目。為便于日后的統計工作，建議對每筆費用進行分項目或分部門核算。具體核算時，專屬研發(fā)費用采用直接對應核算辦法，公共費采用總量計量再分攤的辦法。而資本化的研發(fā)費用在未形成資產之前則視同在建工程核算。這樣，可以清楚地統計出研發(fā)項目的具體內容及費用歸屬，以滿足不同統計口徑的需要，從而實現高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用歸集工作制度化、規(guī)范化和精細化。

四、加強對研發(fā)費用的管理和監(jiān)督、提高使用效率

研發(fā)是企業(yè)最重要的創(chuàng)新活動，是所有創(chuàng)新活動的基礎和源泉。較其他產業(yè)相比，高新技術產業(yè)的研究與開發(fā)費用很高，面臨著高投入和產出不確定性的風險。企業(yè)如要享受國家對高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，必須投入大量的研發(fā)費用，面對與日俱增的研發(fā)經費，企業(yè)應制定出一套適合自己的內部控制制度，加強對研發(fā)經費的管理和監(jiān)督。對每一項研發(fā)活動進行項目化管理，根據項目的進度進行階段性地評價和分析，判斷費用預算執(zhí)行情況。同時，高額的研發(fā)費用勢必影響到當期的經營成果，不能因為研發(fā)存在風險而忽視成本效益問題，通過加強對費用的管理和監(jiān)督，有利于提高研發(fā)費用的使用效益，以真正達到企業(yè)自主創(chuàng)新的目的。

五、注意與加計扣除的區(qū)別、正確申報研發(fā)費用所得稅加計扣除

在企業(yè)研發(fā)費用歸集上，高新技術企業(yè)認定是依據科技部、財政部、國家稅務總局的《高新技術企業(yè)認定工作指引》進行的，而企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，依據的是國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》。兩者的適用情況不一樣，不能混為一談。從具體條文看，企業(yè)可加計扣除的研究開發(fā)費用，其口徑小于按照《指引》要求歸集的研究開發(fā)費用。比如，關于建筑物的折舊和人員工資的“五險一金”等費用，所得稅明確規(guī)定不能加計扣除，而《指引》對前者允許列入研發(fā)費用，對后者則沒有明確說明。按照國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法的通知中的規(guī)定，特別要區(qū)別，在企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構，同時又承擔生產經營任務的，要對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的不得加計扣除。所以，企業(yè)在進行研究開發(fā)費用核算時必須謹慎，做好基礎工作，在復審時才能得以通過。

實務中，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用和加計扣除費用，按上述要求，實行專賬管理，同時必須按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法附表的規(guī)定》項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項目，及時、準確向稅務部門申報備案，以規(guī)避稅收風險。

參考文獻：

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一、稅收籌劃與財務管理

稅務和財務是非常密切的，他們的聯系表現在兩點上，1是稅收籌劃是財務管理的一個非常明確的體現，其工作質量可以集中體現財務管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財務管理質量。稅收的主要承擔者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿易和生產中整個企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準確和實時性高的財務消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優(yōu)的處理方案。2是要對財務登記和稅務登記情況進行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進行核算。然后，利用我們的財政管理有效的進行合理避稅，并規(guī)避有些財務風險。

二、財務管理對高新技術企業(yè)稅收籌劃產生的影響

1、管理目標對稅收籌劃的影響

通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財務目標，實現企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負的方法是提供資金保障，使稅務付出零風險。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進行適當的策略調整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財富增加而做風險很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設計工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計劃。

2、管理對象對稅收籌劃的影響

所謂價值管理，說到實際操作上就是是指財務管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費的主要承擔者，稅收也會讓他們缺乏選擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經營原因不能及時繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。

3、管理職能對稅收籌劃的影響

在企業(yè)的財務管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務籌劃可以規(guī)范財務規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計劃。事實上，一個成功企業(yè)的正常運作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財務規(guī)劃；財務規(guī)劃是一個過程，它對企業(yè)稅負的籌劃和實施具有非常大的意義。狹義的稅收計劃，屬于功能決策，讀決策的思路進行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。

三、基于財務管理高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時的主要策略

1、靈活高效應用稅法環(huán)境

我們的稅費特點是對于納稅人而言稅法很復雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進行科學合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負存在著差異和關聯性，這些差異和關聯性本身就可以為一個企業(yè)自己進行有效的稅務規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點是稅收優(yōu)惠，在不斷擴大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個很好的機會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務局二十五號公告宣布在2014年的獨資和合伙企業(yè)個人所得稅問題解決方法。

2、靈活處理會計工作

高新技術企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強財務管理。高新技術企業(yè)的發(fā)展必須與財務工作相關，但目前我國的高新企業(yè)對會計和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會計規(guī)則進行會計納稅調整和管理，高新技術企業(yè)將可以更好地靈活處理財務工作計劃，更好的進行稅收處理。更具體地說法是，高新技術企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負債和稅收時主要表現為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進行無形資產的確認和折舊。高新技術企業(yè)在計算成本和收益時，要注意技術，研究和技術發(fā)展的成本，對不同的支出進行分類，分項核算。

3、財務管理奠定高新技術企業(yè)稅收籌劃基礎

在現代市場經濟中，一個非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進行科學有效的管理，為解決它，現代的財務管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財務管理常常在企業(yè)中起到決策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強管理的一個關鍵點，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財務與會計可靠性和財務管理的科學性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財務會計人員要進行區(qū)域財務管理劃分，讓財務管理水平達到一個更高的質量和高標準的完成任務，同時要保證相關條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認識到財務管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務籌劃在高新技術企業(yè)的管理中打下一個好的根基。

結束語

綜上所述，從應用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財管中的稅收籌劃，加強稅收控制，并在這個最低基礎上避免風險的現實有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負擔，也可以提高科學的管理和增強盈利能力，在激勵企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結合實際情況，了解變化中的財政政策，根據稅收的情況，來滿足市場經濟的發(fā)展、科學技術的發(fā)展，促進企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質礦產勘查開發(fā)院）

參考文獻：

[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務籌劃在企業(yè)理財中的運用[J].財會通訊（理財版），2012（06）.

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    (一)高新技術產業(yè)主體

    政策規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法》第二十八條)

    解讀:新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠特點是從過去的區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉變?yōu)橐援a業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的格局。《企業(yè)所得稅法》對高新技術企業(yè)統一實行15%稅收優(yōu)惠稅率,并將該優(yōu)惠從國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)擴大到全國范圍,體現出國家對高新技術企業(yè)的扶持力度。

    (二)高新技術產業(yè)研究與利用

    政策規(guī)定:

    1.企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規(guī)定據實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條和《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)2008116號))

    2.企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。(《企業(yè)所得稅法》第三十二條和《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)200981號))

    解讀:費用加計扣除和加速折舊均屬于事前鼓勵性的制度規(guī)定,它不同于減免稅等稅收優(yōu)惠政策,它不以企業(yè)承擔納稅義務為前提。

    企業(yè)享受費用加計扣除政策時,即便企業(yè)虧損,企業(yè)也能夠從其應納稅所得額中扣除該項費用,能夠使企業(yè)真正的提高其稅后利益。

    企業(yè)享受加速折舊政策時,實際上是推遲了繳納稅款的時間,等于政府向納稅人提供了一筆無息貸款,給企業(yè)帶來財務上的利益,同時也提高了企業(yè)積累資金再投資的能力。

    (三)高新技術產業(yè)風險投資

    政策規(guī)定:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條和《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)200987號))

    解讀:高新技術產業(yè)既是高收益行業(yè)也是高風險行業(yè)。制定創(chuàng)業(yè)投資抵免政策的目的是調動和聚集企業(yè)外部的資本力量投入到科技創(chuàng)新的活動中來,緩解單純依靠企業(yè)自身投入的資金與動力的不足,增加了科技創(chuàng)新活動的參與主體。

    (四)高新技術產業(yè)轉讓收益

    政策規(guī)定:符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內,居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條和《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函2009212號))

    解讀:技術轉讓是實現科技成果轉讓的重要方式,對促進企業(yè)的科技創(chuàng)新具有重要的意義。對技術轉讓所得給予減免稅優(yōu)惠,屬于稅基式減免,是鼓勵企業(yè)、科研機構、高等學校研究開發(fā)高新技術、轉化技術成果的重要措施。