導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅收會(huì)計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.收支確認(rèn)原則存在差異事業(yè)單位發(fā)生了應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，按照稅法規(guī)定[3]，其收入支出必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展工作，但是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展過程中，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，那么這兩種不同的財(cái)務(wù)確認(rèn)方式，對(duì)于一部分業(yè)務(wù)的開展和確認(rèn)就會(huì)存在一定的差異，在實(shí)踐過程中，事業(yè)單位為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，通常情況下對(duì)于一部分經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)也采用非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)方式，利用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬和操作。

2.費(fèi)用扣除規(guī)定存在差異稅法規(guī)定事業(yè)單位的費(fèi)用扣除需要按照應(yīng)稅工資的百分比進(jìn)行確定，但是對(duì)于一部分直接列支的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不能夠予以扣除，那么在計(jì)算過程中，對(duì)于已經(jīng)扣除了職工福利費(fèi)的，就不能夠在扣除醫(yī)療基金，這是事業(yè)單位和企業(yè)單位采用的統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。但是在會(huì)計(jì)做賬過程中，通常情況下都是按照我國(guó)財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除的，那么對(duì)于比如職工福利費(fèi)用等扣除方面存有一定的差異，費(fèi)用都是直接進(jìn)行事業(yè)支出處理的。

3.資產(chǎn)處理方式存在差異事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)處理過程中，都是需要嚴(yán)格的按照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)折舊、計(jì)提等財(cái)務(wù)管理操作的。但是在實(shí)際工作開展過程中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)操作規(guī)范對(duì)于資產(chǎn)的處理方法上和稅法規(guī)定存在較大的差異，就固定資產(chǎn)折舊方面，稅法中明確規(guī)定了對(duì)于一些非營(yíng)利組織在計(jì)提折舊的過程中，不允許進(jìn)行稅前扣除，但是按照我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范要求來看，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是可以在稅前進(jìn)行扣除的，那么這就造成了財(cái)務(wù)上所得稅收入的差異，應(yīng)稅所得額也存在較大的差別。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的差異對(duì)稅收征納的影響效果分析

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開展過程中，會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法之間存在加大的差異，那么這樣的差異影響使得事業(yè)單位在有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅計(jì)算過程中容易出現(xiàn)問題，很多的事業(yè)單位在發(fā)展和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中，既有應(yīng)稅收入，同時(shí)也有一部分是非應(yīng)稅收入，那么這兩種不同類型的收入費(fèi)用進(jìn)行劃分的過程中，就需要對(duì)其不同的收入對(duì)應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，使得應(yīng)繳納稅款的所得額準(zhǔn)確，當(dāng)然在計(jì)算收入、費(fèi)用操作的過程中，其財(cái)務(wù)工作量就明顯增加，那么就會(huì)造成事業(yè)單位在計(jì)算過程中，不按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范操作，也就不能夠獲得按照稅法規(guī)定來完成會(huì)計(jì)記賬和稅收所得額的確定。

國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)這種差異以及不規(guī)范操作行為，制定了明確的管理規(guī)范條例，針對(duì)企事業(yè)單位的所得稅征收管理方法進(jìn)行探討，主要是為了更加規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)操作規(guī)范和稅收征納情況，能夠從根本上對(duì)企業(yè)的稅收征納情況及其影響結(jié)果進(jìn)行合理的分析探討，從而提出有效的解決對(duì)策。對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法之間的差異，能夠采用核定征收等方式進(jìn)行變通處理，目的就是使得企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作過程更加的規(guī)范合理。

篇2

2.政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作在現(xiàn)行稅收制度下，我國(guó)的政府部門并沒有執(zhí)行好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控工作，即使對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國(guó)政府部門沒有做好對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的控制工作也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，雖然預(yù)算單位對(duì)資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)是由單位負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，這樣資金就會(huì)移到會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心就應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度都比較的落后，并且原始的會(huì)計(jì)制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

二、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要意義

傳統(tǒng)的稅收制度對(duì)會(huì)計(jì)核算還具有一定的限制性。主要是它的執(zhí)行體系還不夠完整，并且不能夠真正地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，這樣不利于企業(yè)進(jìn)行成本核算。所以，這種稅收制度也不利于真實(shí)地反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)方面的完整信息。因此，為了滿足我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，實(shí)行稅收制度下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算就顯得很有必要。同時(shí)，在需求上也對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收制度提出了新的要求。因此，在企業(yè)中進(jìn)行現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)核算已經(jīng)是勢(shì)在必行，并且具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

三、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的模式

1.現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)賬目管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算管理首先應(yīng)該實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)賬目管理。第一，完善會(huì)計(jì)科目體系建設(shè)。會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行分類，對(duì)財(cái)務(wù)資金再次進(jìn)行設(shè)計(jì)和分類，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行統(tǒng)一分類。當(dāng)然，財(cái)務(wù)統(tǒng)一收支結(jié)算的模式應(yīng)該以企業(yè)的總收支分類為基本依據(jù)，建立財(cái)務(wù)資金支付體系。但是，這種會(huì)計(jì)體系能夠較好地解決財(cái)務(wù)分散模式下的會(huì)計(jì)賬目無法進(jìn)行有機(jī)整合的問題。第二，提高現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算的運(yùn)行效率。目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)算中心已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化，進(jìn)而將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和相關(guān)的應(yīng)用服務(wù)程序緊密相連。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理軟件能夠?qū)?huì)計(jì)科目進(jìn)行批處理，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)終端的數(shù)據(jù)共享，從而加強(qiáng)現(xiàn)行稅收制度下結(jié)算的高效運(yùn)行。

2.現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)人員管理在現(xiàn)行稅收制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算的會(huì)計(jì)人員也存在很大的問題，因而需要提高現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算管理人員的綜合素質(zhì)。第一，加強(qiáng)人力資本開發(fā)及人力資源配置，選拔優(yōu)秀人才。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)人力資本的開發(fā)和人力資源的配置，以吸引綜合素質(zhì)更高的會(huì)計(jì)人才。然后，可以根據(jù)職位的要求將會(huì)計(jì)人才進(jìn)行有效的分配，以促進(jìn)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的運(yùn)行。第二，劃分人力資本級(jí)別，鋪設(shè)晉升道路。企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)算中心是現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算的運(yùn)行模式，結(jié)算中心的性質(zhì)決定了現(xiàn)行稅收制度下管理人員職位等級(jí)的劃分。第三，建立崗位輪換制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了進(jìn)一步保證企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算體系的有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)該建立健全、完善的崗位管理制度。良好的現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)人員管理制度還能夠讓會(huì)計(jì)人員全面的接觸現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)結(jié)算的財(cái)務(wù)管理模式，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠較快地熟悉預(yù)算、核算、結(jié)算、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程。

3.現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)檔案管理企業(yè)還應(yīng)該實(shí)行現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)檔案管理。第一，增強(qiáng)原始憑證的完整性。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)算中心而言，增強(qiáng)原始憑證的完整性應(yīng)該包括收入和支出兩個(gè)方面，從而能夠增強(qiáng)原始會(huì)計(jì)憑證的完整性和提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。尤其是隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷快速發(fā)展，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)信息取得、存儲(chǔ)、傳輸?shù)裙δ芏家呀?jīng)發(fā)展的非常成熟，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的使用也提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第二，保障會(huì)計(jì)信息的安全性。在原始憑證的基礎(chǔ)上，企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算中心還應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)行電子賬務(wù)加工，以保證會(huì)計(jì)信息的安全性。首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的計(jì)算、分類和檢查等處理。其次，強(qiáng)化數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和備份工作，防止數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險(xiǎn)。最后，優(yōu)化數(shù)據(jù)的傳輸方式，防止會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)被修改。

四、提高現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

1.強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理提高我國(guó)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，首先就要強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理，進(jìn)而細(xì)化部門預(yù)算編制?，F(xiàn)行稅收制度下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般需要包含所有部門的公共資金的完整預(yù)算，主要是將各類不同的各項(xiàng)資金核算在該企業(yè)的年度預(yù)算之中。因此，要進(jìn)一步貫徹和執(zhí)行現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算，制定出科學(xué)且符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)，為提前會(huì)計(jì)核算做好準(zhǔn)備。通過提前會(huì)計(jì)核算，可以使核算細(xì)化到各個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)具體的項(xiàng)目，從而提高現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和合理性。因此，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理有利于企業(yè)現(xiàn)行稅收制度下會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)行。

2.轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心職能，加強(qiáng)支出監(jiān)督管理在現(xiàn)行稅收制度下實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心的職能，加強(qiáng)支出監(jiān)督管理，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的主要工作是資金的支付和會(huì)計(jì)核算。當(dāng)然，這不僅僅是記賬的職能，更應(yīng)該是具有核算執(zhí)行信息的反饋和控制的職能。通過核算各個(gè)企業(yè)部門的會(huì)計(jì)預(yù)算情況，可以監(jiān)管和控制各個(gè)部門的資金使用進(jìn)度。還要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的事前控制，會(huì)計(jì)在收到部門核算的支付申請(qǐng)后，應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)相關(guān)信息，然后才進(jìn)行支付。因此，現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心要徹底的改變傳統(tǒng)的觀念，真正做到從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。

3.建立健全的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部管理制度在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算還應(yīng)該建立健全、完善的核算中心內(nèi)部管理制度。有效的管理必須要有健全的規(guī)章制度作為保證，因此，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的管理人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立和完善企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。包括人事管理制度、內(nèi)部控制制度和核算監(jiān)督制度等。因此，建立健全、完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部管理制度對(duì)于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有非常重大的意義。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合在現(xiàn)行的稅收制度下，為了避免企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，進(jìn)而提高現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的效率，要求企業(yè)必須采取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方式，從而更加真實(shí)有效地反映企業(yè)的成本管理。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)成本的控制，從而促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)行的稅收制度下會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)化發(fā)展。因此，現(xiàn)行的稅收制度下的企業(yè)核算要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的協(xié)作與配合。

篇3

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中選擇最優(yōu)方案,以期達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長(zhǎng)期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長(zhǎng)期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策的選擇主要包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇和由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。通過會(huì)計(jì)政策的選擇，可以達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果；通過會(huì)計(jì)政策的選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；通過會(huì)計(jì)政策的選擇，可以充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇不容易受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇為例來看會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)稅收籌劃的影響，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是成本費(fèi)用的組成部分，是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素。而影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值，預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)折舊方法等。我們可以從這幾個(gè)方面來看其對(duì)稅收籌劃的影響:

1.從固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)看:但固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有明確的處理原則，固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進(jìn)行調(diào)整：(1)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資:(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失:（4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。所以說固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預(yù)計(jì)凈殘值看：企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為原價(jià)的5%。這也就導(dǎo)致利用殘值進(jìn)行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預(yù)計(jì)使用年限看：會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限只規(guī)定了一個(gè)范圍，這使得預(yù)計(jì)使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè),一般應(yīng)縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤(rùn)后移,在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無息貸款。4.從固定資產(chǎn)折舊方法看：固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。主要對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度。但我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)折舊方法做了明確規(guī)定，即絕大多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法。只有部分企業(yè)的部分固定資產(chǎn)才可以選用加速折舊法。

一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計(jì)提的折舊費(fèi)是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡;采用工作量法，計(jì)入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規(guī)律；采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計(jì)提的折舊費(fèi)隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì)。即早期折舊費(fèi)大而后期折舊費(fèi)小，從而使得企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)。這相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。如若僅從節(jié)稅的角度考慮，采用加速折舊法計(jì)提折舊是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。當(dāng)然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業(yè)選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向;同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策,并且一經(jīng)確定不得隨意變更。

參考文獻(xiàn):

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1.1收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)對(duì)于銷售的貨物有著不同的結(jié)算方法，不同的結(jié)算方法計(jì)算時(shí)間也有出入，納稅的時(shí)間也有出入。稅法規(guī)定，對(duì)于直接收款的銷售方法，當(dāng)天必須把提貨單交給買方，并且確認(rèn)交貨時(shí)間；委托銷售收款或者銀行銷售收款方式，對(duì)于發(fā)出的貨物辦理好委托手續(xù)，并且確認(rèn)當(dāng)天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過貨物銷售收款手段的調(diào)整，可以延緩納稅的時(shí)間。

1.2費(fèi)用列支的選擇

對(duì)于費(fèi)用列支的稅收籌劃，盡可能的列支當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)于可能造成的損失，要改為減少所得稅和延緩納稅的時(shí)間，獲得稅收的利益。

1）對(duì)于已經(jīng)發(fā)生壞賬，對(duì)于貨物的虧損情況要及時(shí)進(jìn)行貨物記錄。

2）對(duì)于能夠預(yù)測(cè)到的損失，要及時(shí)入賬進(jìn)行核算。

3）減少成本費(fèi)用的攤銷時(shí)間。

1.3長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

長(zhǎng)期投資核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，投資核算方法的選擇主要由投資企業(yè)在被投資企業(yè)所占有的股份比重，以及投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)利的大小決定。根據(jù)投資的理論可以看出，當(dāng)投資的比重小于30%時(shí)，采用成本法進(jìn)行投資；當(dāng)投資比重在30-50%之間時(shí)，采用權(quán)益法。因此，要根據(jù)實(shí)際情況選擇投資方法。一般情況下，被投資的企業(yè)是先盈利后虧損，選擇成本核算法，先虧損后盈利選擇權(quán)益核算法。如果被投資的企業(yè)發(fā)生虧損，采用成本法進(jìn)行資金核算，則無法對(duì)企業(yè)的獲得利潤(rùn)進(jìn)行核算；但是采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)的虧損，而減少對(duì)利潤(rùn)的核算，可以起到延緩納稅的作用。盡管兩種核算方法的納稅金額相同，但是納稅時(shí)間卻有很大區(qū)別。

1.4存貨計(jì)價(jià)的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)于企業(yè)的盈利核算有很大影響。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于企業(yè)每個(gè)季度的利潤(rùn)核算收入有很大區(qū)別。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行劃分，主要可以分為以下幾個(gè)方面，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利潤(rùn)核算法、售價(jià)金額核算法等。采用那種核算方法進(jìn)行企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)上升時(shí)，發(fā)出的貨物采用加權(quán)平均法，此種方法穩(wěn)定性能較好，可以多計(jì)發(fā)貨的成本，并且會(huì)增加存貨成本，可以產(chǎn)生較低的季存貨，減少相應(yīng)的稅收；當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)降低時(shí)，采用先進(jìn)先出法對(duì)期末存貨進(jìn)行核算，加大了當(dāng)期成本，較少了相應(yīng)的納稅。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，延緩企業(yè)納稅，就等于從國(guó)家借出一部分無息貸款，可以使企業(yè)作為運(yùn)營(yíng)資金，從而取到利潤(rùn)。這個(gè)做法對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)都是很有利的。

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增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對(duì)于增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理有不同的觀點(diǎn)，給會(huì)計(jì)工作帶來了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等規(guī)定，對(duì)增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)增值稅會(huì)計(jì)研究有所裨益。

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點(diǎn)下會(huì)計(jì)處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷售代銷貨物”等八種行為應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。目前對(duì)于增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：

（一）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部作為銷售處理

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)銷售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如2007年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡(jiǎn)便易行。但也存在比較嚴(yán)重的缺陷：

一是使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）規(guī)定，銷售商品收入必須同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”等五個(gè)條件才能予以確認(rèn)。眾所周知，大部分視同銷售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，不僅違反了會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，而且誤導(dǎo)了信息使用者。

二是沒有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認(rèn)為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對(duì)以上行為應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時(shí)足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷售貨物行為，均應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但存在會(huì)計(jì)信息失真的問題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤(rùn)，導(dǎo)致與銷售收入、本年利潤(rùn)相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等失靈；另外，由于本年利潤(rùn)虛減，也導(dǎo)致所得稅的稅基減少，對(duì)于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)能按收入足額納稅。

（三）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售

這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷售（即形實(shí)均為銷售）和不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售（即形式上為銷售，實(shí)質(zhì)上不是銷售）。對(duì)于會(huì)計(jì)銷售，應(yīng)確認(rèn)銷售收入計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

筆者認(rèn)為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。如2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》、2007年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對(duì)于八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導(dǎo)；而在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員將應(yīng)確認(rèn)銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認(rèn)銷售收入，這樣不僅不能如實(shí)地反映當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息，而且影響當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和稅收的及時(shí)繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會(huì)計(jì)處理很重要。

二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會(huì)計(jì)處理

（一）形實(shí)均為銷售的代銷行為

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法視不同代銷方式而異。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷活動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時(shí)再予以確認(rèn)；受托方則在商品銷售后按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并向委托方開出代銷清單。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：受托代銷商品。委托方收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。

2.收取手續(xù)費(fèi)

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方實(shí)際銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款；貸：應(yīng)付賬款——委托方，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。受托方在支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——委托方；貸：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）。委托方收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。借：銷售費(fèi)用；貸：應(yīng)收賬款——受托方。

（二）形非但實(shí)為銷售的行為

1.實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。顯然，在兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷售關(guān)鍵在于是否“用于銷售”。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規(guī)定，“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開具發(fā)票，或向購(gòu)貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。如果受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷售，在貨物移送當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作會(huì)計(jì)分錄如下：

1）移貨方移送產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受貨方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品——移貨方。2）受貨方收到移送的產(chǎn)品及專用發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品——受貨方，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付賬款——移貨方。

如未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計(jì)算繳納增值稅，等到產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售時(shí)，再確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進(jìn)、銷、存?zhèn)}庫(kù)保管賬，不做涉稅的會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

3.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)和用于集體福利性質(zhì)是不同的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。因此在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

（三）形、實(shí)均不為銷售的行為

1.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)在貨物移送時(shí)，視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價(jià)物，未來投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以這類業(yè)務(wù)并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：投資方投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸：原材料等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），貸：資本公積——資本溢價(jià)。被投資方收到投資時(shí)：借：原材料等；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：實(shí)收資本。

3.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視為非銷售活動(dòng)的無償贈(zèng)送業(yè)務(wù)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利，其實(shí)是貨物在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，屬于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

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篇6

企業(yè)稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展具有重要作用。稅收作為社會(huì)資源再分配的重要手段，是每個(gè)企業(yè)必須要履行的職責(zé)，其具有無償性、強(qiáng)制性和固定性三個(gè)基本特征。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度變慢，急需通過擴(kuò)大內(nèi)需來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在這個(gè)過程中政府需要進(jìn)行大量的財(cái)政支出來保障政策的執(zhí)行，所以保證企業(yè)財(cái)會(huì)稅收的規(guī)范進(jìn)行對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要意義。

同時(shí)稅收也是存在對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也具有重要意義，在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保障企業(yè)合法運(yùn)營(yíng)的同時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后成本的降低，對(duì)于企業(yè)資源的優(yōu)化整合具有促進(jìn)作用。所以企業(yè)財(cái)會(huì)稅收無論從社會(huì)角度還是企業(yè)角度來說都具有十分重要的地位，但是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)稅收由于各種原因存在了一系列的問題，如果這些問題得不到解決，將十分不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化改革的推進(jìn)。因此本文對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)稅收存在的問題進(jìn)行剖析并提出發(fā)展對(duì)策十分有意義。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)稅收存在的問題

1.稅收制度不完善造成偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生

稅收管理部門作為代替政府行使稅收職能的主體，對(duì)于稅收工作的正常進(jìn)行具有決定性的作用。稅收制度的健全與否、管理方式的選擇等直接關(guān)系到稅收工作的完成效率。當(dāng)前我國(guó)稅收管理部門在稅收制度和稅收管理中存在了各種各樣的問題，比如負(fù)責(zé)區(qū)域劃分不明確、管理部門職能重復(fù)、稅收工作人員業(yè)務(wù)水平不高、稅收工作人員相對(duì)較少等，這些問題在給稅收部門工作的開展帶來不便的同時(shí)也給不法分子留下了可乘之機(jī)，造成了大量偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，給國(guó)家造成了重大的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)產(chǎn)生了稅收不公平的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了國(guó)家的聲譽(yù)。同時(shí)在稅收部門的執(zhí)法過程中，由于工作人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)造成執(zhí)法力度不夠，甚至存在了工作人員與企業(yè)勾結(jié)徇私舞弊，幫助企業(yè)逃稅，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的利益。這種現(xiàn)象的發(fā)生歸根結(jié)底是由管理部門管理不到位造成的。因此，為了保證稅收工作的高效規(guī)范進(jìn)行，必須對(duì)稅收制度進(jìn)行完善，并提高稅收部門的管理水平，強(qiáng)化稅收工作人員責(zé)任意識(shí)。

2.企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部管理細(xì)化不足

企業(yè)作為稅收工作的重要組成部分，企業(yè)在稅收工作上的配合與否直接關(guān)系到稅收工作的規(guī)范運(yùn)行。當(dāng)前我國(guó)稅收管理部門在進(jìn)行稅收工作時(shí)由于無法掌握企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)告以外的細(xì)化信息，造成了稅收工作的效率不高，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)的控制不到位，這也滋生了企業(yè)偷稅漏稅行為的發(fā)生。究其原因，主要是因?yàn)槲覈?guó)稅收工作主要是從企業(yè)整體角度出發(fā)，而忽視了企業(yè)各部門之間實(shí)施財(cái)會(huì)細(xì)化管理的重要性。同時(shí)一些企業(yè)的運(yùn)作不符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，造成了監(jiān)管機(jī)制的缺失，大大影響了企業(yè)財(cái)會(huì)信息的可靠性和真實(shí)性。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理中存在的諸如財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能不高、財(cái)會(huì)制度不完善等問題，也給財(cái)會(huì)稅收工作的規(guī)范運(yùn)行造成了不利影響。

3.政府稅收部門與企業(yè)之間的溝通不足

政府稅收部門和企業(yè)作為財(cái)會(huì)稅收工作的執(zhí)行者和重要參與者，基于財(cái)會(huì)稅收的一體化，兩者之間應(yīng)該存在緊密的聯(lián)系，通過溝通來促進(jìn)稅收制度的完善，保障稅收工作的高效進(jìn)行。但是在我國(guó)稅收工作中，稅收管理部門作為一個(gè)獨(dú)立存在的客體，不會(huì)主動(dòng)與轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這反映出來的是我國(guó)財(cái)會(huì)稅收理念和管理制度上的缺陷，如果不加以改進(jìn)和解決，勢(shì)必會(huì)阻礙我國(guó)財(cái)會(huì)稅收工作的與時(shí)俱進(jìn)。

三、針對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)稅收存在問題提出的建議

1.完善稅收制度，提高管理水平

稅收工作人員作為具體稅收工作的執(zhí)行者，直接關(guān)系到稅收工作的正常進(jìn)行。因此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收工作人員的思想素質(zhì)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，保證稅收工作的規(guī)范進(jìn)行。稅收制度的不完善是造成稅收工作開展困難，企業(yè)偷稅漏稅的主要原因，因此就稅收管理部門來說，需要完善稅收制度，提高管理水平，明確管理區(qū)域和職責(zé)，加大執(zhí)法力度。對(duì)于企業(yè)來說，需要提高對(duì)稅收工作的重視程度，提高企業(yè)自身財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平，完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，形成企業(yè)財(cái)會(huì)的一體化管理，更好地配合稅收管理部門的稅收工作。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，稅收工作管理部門可以借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用來建立公開的信息管理平臺(tái)，借助信息管理平臺(tái)，企業(yè)可以了解國(guó)家最新的稅收政策，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)稅收管理部門可以在這個(gè)平臺(tái)上對(duì)企業(yè)的一些稅收問題進(jìn)行解答和指導(dǎo)，促進(jìn)稅收工作的高效進(jìn)行。

2.完善企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部管理工作

企業(yè)對(duì)與財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的重要保障。但是目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)只重視企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)管理，只重視事前預(yù)測(cè)和事后核算而忽視了事中監(jiān)督，這十分不利于企業(yè)的正常運(yùn)行。因此需要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，完善監(jiān)督機(jī)制。目前我國(guó)當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善，不能充分地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要作用。為了真正發(fā)揮稅收工作對(duì)于企業(yè)的優(yōu)化作用，企業(yè)應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，并落實(shí)到具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，真正做到財(cái)務(wù)管理全面化和具體化。在進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)，企業(yè)需要將內(nèi)部工作進(jìn)行細(xì)化，并制定各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)流量報(bào)表，并開展周期性的審核和驗(yàn)收，這對(duì)于企業(yè)財(cái)政的健康發(fā)展具有重要作用，也有助于促進(jìn)稅收管理部門開展稅收工作的高效率和規(guī)范化。

3.加強(qiáng)政府稅收管理部門與企業(yè)間的溝通

篇7

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篇8

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的壓力越來越大。微利時(shí)代的到來使很多企業(yè)想盡辦法降低成本、提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)科學(xué)的、合理的稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)合理避稅的主要目標(biāo)。那么，面對(duì)目前不但變化的煤炭市場(chǎng)，我國(guó)煤炭企業(yè)如何在新形勢(shì)下合理進(jìn)行稅收籌劃是值得各煤炭企業(yè)深思的問題。本文將就煤炭企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；策略

煤炭行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、持續(xù)增長(zhǎng)做出了巨大貢獻(xiàn)。但是，隨著我國(guó)稅制改革的不斷深入，我國(guó)煤炭企業(yè)面臨的各種納稅額出現(xiàn)了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長(zhǎng)，增加了煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于目前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)走低，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速逐漸放緩，煤炭企業(yè)產(chǎn)能的過剩，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的下滑，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響和問題。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容分析

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

世界各國(guó)的專家與學(xué)者們都對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統(tǒng)一確定。但是綜合各國(guó)專家學(xué)者們的意見后可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念做一個(gè)明確的表述：所謂稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是指納稅人作為會(huì)計(jì)主體，以誰發(fā)的基本要求作為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的消費(fèi)稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時(shí)進(jìn)行的合理的、科學(xué)的稅金籌劃、計(jì)算、形成以及繳納等方面所進(jìn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算、稅務(wù)籌劃等。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)還兼具有核算、監(jiān)督以及籌劃等基本職能，同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣是一門非常專業(yè)的會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本分類

企業(yè)會(huì)計(jì)可以根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息使用者分為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息使用者分為納稅籌劃（對(duì)內(nèi)報(bào)告稅務(wù)會(huì)計(jì)）和調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)（對(duì)外報(bào)告稅務(wù)會(huì)計(jì)）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國(guó)家相關(guān)稅法的基本前提下，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業(yè)的納稅為主要目的的財(cái)務(wù)活動(dòng)就是企業(yè)的納稅籌劃。所謂調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是指，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、利潤(rùn)的總額、應(yīng)交稅費(fèi)等核算出來的應(yīng)調(diào)整為按照稅法的規(guī)定的稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額，在對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離的必要性分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不能相互協(xié)調(diào)，因此應(yīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的深入，特別是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌，更是進(jìn)一步拉大了稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，增加了時(shí)間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業(yè)的所得稅，包括企業(yè)的資源稅、增值稅、消費(fèi)稅等都會(huì)產(chǎn)生差異?？梢?，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間存在的差異進(jìn)行調(diào)整將變得越來越復(fù)雜，這為對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整的稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來創(chuàng)造了條件。目前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也存在涉稅業(yè)務(wù)的處理，特別是像對(duì)增值稅等流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，究其本質(zhì)實(shí)際上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)融合的模式下進(jìn)行的，其實(shí)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屈從于稅法的一種表現(xiàn)。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時(shí)間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實(shí)際成本的基本原則，使得生成的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如：對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物而支付增值稅的處理很多企業(yè)各不相同，有的企業(yè)將這部分內(nèi)容計(jì)入到存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本中，有的并未計(jì)入實(shí)際成本；即使是在同一個(gè)企業(yè)中，在不同的發(fā)展階段和環(huán)境中也存在這種情況。

二、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)例分析--以煤炭企業(yè)所得稅籌劃為例

企業(yè)所得稅是煤炭企業(yè)應(yīng)繳納的重要稅種之一，但是其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業(yè)所得稅成為煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要領(lǐng)域。煤炭企業(yè)可以從出資階段、投資階段、經(jīng)營(yíng)階段、改制重組等不同環(huán)節(jié)來對(duì)煤炭企業(yè)的所得稅的納稅進(jìn)行籌劃。

（一）煤炭企業(yè)籌資環(huán)節(jié)所得稅稅務(wù)籌劃

煤炭企業(yè)的籌資活動(dòng)是保證其一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本前提，很多新成立的煤炭企業(yè)、為了擴(kuò)大規(guī)模而增加投資的煤炭企業(yè)，必然逃不脫籌資活動(dòng)。但是，煤炭企業(yè)不同的籌資方式?jīng)Q定了其不同的資本結(jié)構(gòu)，更會(huì)給企業(yè)的稅前、稅后資金成本帶來差異，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。煤炭企業(yè)的籌資方式主要包括負(fù)債籌資、權(quán)益籌資?？梢?，煤炭企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)首選要考慮的是對(duì)不同的籌資方案、籌資組合進(jìn)行科學(xué)的比較、縝密的分析、嚴(yán)密的鑒別，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、減少稅收作為基本目的。

（二）投資階段的所得稅稅收籌劃

企業(yè)生存與發(fā)展的最終目標(biāo)就是為了獲得利益的最大化，或者實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東權(quán)益的最大化。這兩個(gè)目標(biāo)是通過企業(yè)有效的、科學(xué)的投資活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。隨著我國(guó)煤炭行業(yè)環(huán)境的不斷變化，煤炭企業(yè)處于發(fā)展的低谷中，為了保護(hù)環(huán)境、進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、增加勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，通過不同的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)企業(yè)的投資，并以此為契機(jī)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行投資。表現(xiàn)在煤炭企業(yè)的所得稅方面，主要是一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，都為煤炭企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國(guó)稅法中對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠的橫測(cè)，那么煤炭企業(yè)就可以將資金投向這些行業(yè)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。煤炭企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)，可以通過新建廠房、購(gòu)買新設(shè)備、并購(gòu)其他虧損企業(yè)等方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的所得稅稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)納稅所得額主要是收入總額扣除準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目后所剩余的金額。煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行的稅務(wù)籌劃可以從收入、準(zhǔn)許抵扣這兩方面來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在煤炭企業(yè)中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業(yè)可以通過預(yù)收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進(jìn)行煤炭產(chǎn)品的銷售。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要指導(dǎo)思想就是在不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下、不違法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的晚確認(rèn)時(shí)間。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)煤炭的銷售情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，來實(shí)現(xiàn)晚確認(rèn)收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業(yè)在選擇銷售方式時(shí)一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應(yīng)收賬款難以回收現(xiàn)象的發(fā)生。

篇9

財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)配置不全，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，不能進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和分析。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。經(jīng)營(yíng)管理存在漏洞，經(jīng)營(yíng)決策和投資管理等缺乏考慮與監(jiān)督，導(dǎo)致資金投出以后很難取得回報(bào)或者回報(bào)甚微。在籌集資金方面，企業(yè)的籌資方式比較狹窄，好多都是通過向金融機(jī)構(gòu)借新債還舊債來維持日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，資金來源緊張。

3、無形資產(chǎn)研發(fā)意識(shí)不足

企業(yè)的資產(chǎn)都是以有形資產(chǎn)為主，無形資產(chǎn)幾乎沒有。而研發(fā)無形資產(chǎn)，在企業(yè)稅收方面有優(yōu)惠，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的按照50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。所以研發(fā)無形資產(chǎn)越來越得到人們的重視，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研究開發(fā)以取得稅收方面的優(yōu)惠。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性

財(cái)務(wù)管理是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財(cái)務(wù)管理的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑

企業(yè)資金的籌措與運(yùn)用，產(chǎn)品成本，效益等方面的決策與分析均由財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能使財(cái)務(wù)管理從被動(dòng)型轉(zhuǎn)向主動(dòng)型，并借助科學(xué)的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計(jì)劃等。如：通過資金成本分析來研究企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的合理性，可以降低資金成本;通過成本、效益分析能判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，決定以后的經(jīng)營(yíng)策略;通過風(fēng)險(xiǎn)分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時(shí)間面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地化解或避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是自然資源開采型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益受資源賦存條件影響較大，更應(yīng)通過科學(xué)分析方法來決策、投資、經(jīng)營(yíng)。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明確、資本社會(huì)化。要求投入資本實(shí)現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴(kuò)大收入，財(cái)務(wù)管理就是圍繞企業(yè)目標(biāo)開展工作和發(fā)揮作用的。有關(guān)方面對(duì)我國(guó)2000家虧損國(guó)有企業(yè)的調(diào)查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經(jīng)營(yíng)管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業(yè)只有管理和運(yùn)用好其財(cái)產(chǎn)，才不會(huì)被兼并或破產(chǎn)。另外，所有者與經(jīng)營(yíng)者在利益與競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)因下必然要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，因?yàn)樗姓咭Y產(chǎn)保值增值，而經(jīng)營(yíng)者則要提高業(yè)績(jī)水平。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)策

優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源

企業(yè)財(cái)會(huì)人員既要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)獨(dú)立的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，會(huì)計(jì)工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級(jí)單位、三級(jí)單位可按企業(yè)要求分設(shè)財(cái)務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實(shí)行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會(huì)計(jì)人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財(cái)會(huì)制度

按照新時(shí)期體制改革和創(chuàng)新的需要，企業(yè)要以會(huì)計(jì)法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《工業(yè)成本管理辦法》等，對(duì)企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會(huì)計(jì)各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會(huì)計(jì)崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)電算化等先進(jìn)運(yùn)營(yíng)手段。

4、不斷完善和加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財(cái)務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)行財(cái)務(wù)委派制、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算等都是有益、有效的措施。其中實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對(duì)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個(gè)人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財(cái)務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財(cái)務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。

5.全面提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

篇10

對(duì)于形成“超額盈利能力”的原因，目前有三種觀點(diǎn)：一是創(chuàng)新，即建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)，能夠把生產(chǎn)因素和生產(chǎn)條件有效地組合起來，從而提高生產(chǎn)效率；二是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，即如果某一行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，則其經(jīng)營(yíng)者要求更高的利潤(rùn)率以補(bǔ)償其可能的損失；三是壟斷，主要是指經(jīng)濟(jì)上的賣方壟斷和買方壟斷，是一種權(quán)力占有或資源獨(dú)具。這三個(gè)不同的原因所導(dǎo)致的結(jié)果是一樣的，即向顧客提供了獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)。由此結(jié)果可以推知，形成“超額盈利能力”的原因是獨(dú)特性和唯一性，畢竟能夠獲得超額利潤(rùn)的只是少數(shù)企業(yè)。而能力的載體是企業(yè)資產(chǎn)，所以能夠獲得超額利潤(rùn)的企業(yè)必定擁有其他企業(yè)所不具備的資產(chǎn)要素，并且企業(yè)擁有的創(chuàng)造“一般盈利能力”的資產(chǎn)要素沒有缺損。這意味著創(chuàng)造“一般盈利能力”的資產(chǎn)能夠同創(chuàng)造“超額盈利能力”的資產(chǎn)明顯區(qū)分開。這也是我們的研究能夠進(jìn)行下去的前提條件。

下面，我們列舉幾個(gè)例子具體分析一下，或許能夠發(fā)現(xiàn)新的問題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在20世紀(jì)60年布的第10號(hào)會(huì)計(jì)論文研究集將商譽(yù)的構(gòu)成內(nèi)容總結(jié)為十五個(gè)方面：⑴優(yōu)秀的管理隊(duì)伍；⑵出眾的銷售經(jīng)理或組織；⑶競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手管理上的弱點(diǎn)；⑷有效的廣告；⑸秘密制造工藝；⑹良好的勞資關(guān)系；⑺卓越的信用等級(jí)；⑻高瞻遠(yuǎn)矚的人員培訓(xùn)計(jì)劃；⑼通過慈善捐款或委派員工參與公益活動(dòng)而建立的社會(huì)威望；⑽競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)的不景氣；⑾與另一家公司的良好關(guān)系；⑿戰(zhàn)略性的地理位置；⒀才能或資源的發(fā)現(xiàn)；⒁有利的稅收條件；⒂與政府的良好關(guān)系。

1977年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者Falk和Gordon采用問卷方式對(duì)企業(yè)高層管理人員進(jìn)行了調(diào)查，并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了分析。他們將商譽(yù)的構(gòu)成內(nèi)容分為四類十七項(xiàng)：A類因素，增加短期現(xiàn)金流量因素：⑴生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性；⑵籌集更多的資金；⑶現(xiàn)金準(zhǔn)備；⑷較低的資金成本；⑸降低存貨的持有成本；⑹避免交易成本；⑺稅收優(yōu)惠。B類因素，穩(wěn)定性因素：⑻保證供應(yīng)；⑼減少波動(dòng)；⑽與政府的良好關(guān)系。C類因素，人力因素：⑾管理才能；⑿良好的勞資關(guān)系；⒀優(yōu)良的員工培訓(xùn)計(jì)劃；⒁完善的組織結(jié)構(gòu)；⒂良好的公眾關(guān)系。D類因素，排他因素：⒃接觸和使用某些工藝或技術(shù)；⒄商標(biāo)。

首先，上述分類顯然不能滿足我們的研究要求，因?yàn)樗ㄒ恍┢髽I(yè)外部的不可控因素，如“競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手管理上的弱點(diǎn)”、“競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)的不景氣”這兩項(xiàng)不為企業(yè)所擁有和控制，不符合資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)排除在外。進(jìn)一步講，所謂的“超額盈利能力”是企業(yè)自身的能力，強(qiáng)調(diào)的是“企業(yè)自身”，就會(huì)計(jì)確認(rèn)而言，強(qiáng)調(diào)的是揭示“內(nèi)因”。當(dāng)然，這并不是忽視“外因”，畢竟利潤(rùn)的獲取和價(jià)值的創(chuàng)造是“內(nèi)因”和“外因”共同作用的結(jié)果。在處理內(nèi)、外部因素的關(guān)系上，我們看到的趨勢(shì)是，不僅將資產(chǎn)價(jià)值置于所創(chuàng)造利潤(rùn)的絕對(duì)值評(píng)價(jià)體系，還加上了由于外部因素導(dǎo)致的相對(duì)值評(píng)價(jià)，例如各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。我們認(rèn)為，“超額盈利能力”實(shí)質(zhì)上是一個(gè)相對(duì)值，并不像其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的那樣是個(gè)具有穩(wěn)定性的絕對(duì)值。而且，由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的模仿和技術(shù)進(jìn)步，“超額盈利能力”極易喪失，所以更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)外部因素的影響，但不是把外部因素納入“超額盈利能力”的范疇。