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篇1

（一）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個(gè)歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會(huì)的早中期，市場(chǎng)需求相對(duì)單一、穩(wěn)定和規(guī)?；?，市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)，個(gè)性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，而對(duì)未來市場(chǎng)的變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對(duì)穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對(duì)立。外部會(huì)計(jì)信息的使用者自然是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤(rùn)，這就要求經(jīng)營(yíng)者報(bào)告其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)投資者分配利潤(rùn)。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤(rùn)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與此不同，在工業(yè)化社會(huì)的晚期，特別是人類社會(huì)進(jìn)入信息化社會(huì)（或金融化社會(huì)）后，市場(chǎng)需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場(chǎng)日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買賣，從而形成了金融市場(chǎng)上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對(duì)立；金融市場(chǎng)間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價(jià)值在市場(chǎng)變動(dòng)中會(huì)遠(yuǎn)離其歷史購買價(jià)，這意味著必須用公允價(jià)值來反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和分配投資者利潤(rùn)為目的歷史會(huì)計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中加入以公允市價(jià)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能變動(dòng)的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量方法，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時(shí)間的整體性（分期性），即以整個(gè)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的信息作為揭示對(duì)象，這符合工業(yè)化社會(huì)早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)后期至今，一方面市場(chǎng)變幻莫測(cè)，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長(zhǎng)期固定在一個(gè)投資方向上。對(duì)投資者來說，投資機(jī)會(huì)與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會(huì)的基本依據(jù)之一。同時(shí)，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時(shí)間將不再按照會(huì)計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會(huì)計(jì)要素按部門設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過各會(huì)計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)的分部信息；三是通過會(huì)計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會(huì)計(jì)期間和各會(huì)計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。

（三）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會(huì)早中期經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。這時(shí)市場(chǎng)穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時(shí)投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使投資者能直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)過程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)后期，特別是金融化社會(huì)后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對(duì)接受投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動(dòng)態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營(yíng)者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會(huì)大眾化。投資者大多只能采取間接方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時(shí)，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時(shí)，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)信息上存在分享的不對(duì)稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對(duì)會(huì)計(jì)信息形成過程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動(dòng)過程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時(shí)，通過預(yù)算分解，落實(shí)到各部門，相應(yīng)形成揭示每個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行差異的會(huì)計(jì)核算，也稱為責(zé)任會(huì)計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算完全可以合二為一。

（四）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營(yíng)信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會(huì)的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對(duì)投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，而是金融市場(chǎng)的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他政治經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營(yíng)方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人動(dòng)等，以及整個(gè)國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露內(nèi)容的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個(gè)急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值核算同時(shí)進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息，可以通過改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會(huì)計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會(huì)計(jì)是對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會(huì)計(jì)信息更具預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)

管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)涉及管理會(huì)計(jì)是什么：

（一）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會(huì)計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動(dòng)是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者而言，不同層次的決策活動(dòng)也是由其自身完成的，管理會(huì)計(jì)也只是為他們的決策活動(dòng)提供依據(jù)；3.各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會(huì)計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對(duì)象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會(huì)計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會(huì)計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會(huì)計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，是以提供未來價(jià)值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；2.管理會(huì)計(jì)不僅提供預(yù)測(cè)信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會(huì)計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說明；4.管理會(huì)計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會(huì)計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級(jí)分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會(huì)計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會(huì)計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對(duì)接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會(huì)計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營(yíng)管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會(huì)計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會(huì)計(jì)是以成本按習(xí)性分類為理論基礎(chǔ)的；2.管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會(huì)計(jì)不僅對(duì)內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于第一點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會(huì)計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會(huì)計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)研究成本與收入的關(guān)系涉及兩個(gè)層次：一是變動(dòng)成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對(duì)不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對(duì)不同成本應(yīng)如何控制的問題；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個(gè)管理會(huì)計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤(rùn)最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系和管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測(cè)和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測(cè)做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會(huì)計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會(huì)計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會(huì)計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動(dòng)規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就成為社會(huì)人文系統(tǒng)的一部分，管理會(huì)計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對(duì)人的組織會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對(duì)人的組織，激勵(lì)人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測(cè)和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對(duì)物的作用；2.必須考慮預(yù)測(cè)和決策對(duì)象中以及規(guī)劃和控制對(duì)象中人的行為的影響及其對(duì)物的作用；3.以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

篇2

    (1)“會(huì)計(jì)理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評(píng)價(jià)、開拓和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一致的合理的原則?！备鶕?jù)這種說法必然認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)原則的研究就是對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究。

    (2)“會(huì)計(jì)理論是一套由前后一致的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架”,用來解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論。根據(jù)這種說法可以看出會(huì)計(jì)理論是個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向于第二種說法,但認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)。總之,會(huì)計(jì)理論是人們?cè)诶硇缘母叨壬蠈?duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識(shí);它一旦形成,必然又會(huì)反過來指導(dǎo)和影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這就充分證明了:西方的會(huì)計(jì)原則既是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)r’也是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個(gè)國家對(duì)會(huì)計(jì)原則研究的深度就可以對(duì)該國會(huì)計(jì)理論研究的水平進(jìn)行評(píng)價(jià),這是有一定道理的。但這并不等于說會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵只包括會(huì)計(jì)原則。另外,還必須指出,以上所述的會(huì)計(jì)理論實(shí)質(zhì)上都是指的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論;那么,作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì),它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)》(1980年版)專著中,曾對(duì)管理會(huì)計(jì)理論作如下的描述:“管理會(huì)計(jì)理論可定義為運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)丁“運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)”,突出了管理會(huì)計(jì)是一門邊緣學(xué)科;但易使人誤解管理會(huì)計(jì)本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會(huì)計(jì)理論體系;同時(shí)對(duì)其理論的目的只提“用來評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)”,似乎也不夠全面。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論可定義為“是一套由前后一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)基本概念、管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架,用來解釋;評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！?/p>

    本文擬先對(duì)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進(jìn)行探討。

    3. 管理會(huì)計(jì)的對(duì)象問題

篇3

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代管理會(huì)計(jì);執(zhí)行會(huì)計(jì);決策會(huì)計(jì)

一、 管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的簡(jiǎn)要回顧

從歷史上看,管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展先于管理會(huì)計(jì)的理論。從實(shí)務(wù)上看,如果我們把管理會(huì)計(jì)看成是內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)的話,那在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離之前的會(huì)計(jì)基本都是管理會(huì)計(jì)。根據(jù)史料記載,世界上第一個(gè)真正所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司是“東印度公司”,如果我們把1494年11月1日意大利著名數(shù)學(xué)家luca pacioli所著的《算數(shù)、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數(shù)學(xué)大全》),其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會(huì)計(jì)學(xué)開始真正成為一門學(xué)科(郭道揚(yáng),2008)的話,那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上是管理會(huì)計(jì),為內(nèi)部管理者(基本也是所有者)服務(wù)的會(huì)計(jì)。對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科的形成和發(fā)展,根據(jù)余緒纓教授(1999)的分類,可以劃分為三個(gè)歷史階段:第一階段是20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段。這個(gè)階段的管理會(huì)計(jì)的重要特征是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容實(shí)際上是成本會(huì)計(jì),即標(biāo)準(zhǔn)成本控制與預(yù)算會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)和任務(wù)是幫助制造企業(yè)提高生產(chǎn)效率,即提高原材料利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率;強(qiáng)調(diào)執(zhí)行和把事情做好。第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代到20世紀(jì)80年代末90年代初,這個(gè)階段是決策性管理會(huì)計(jì)階段,管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)展到幫助企業(yè)預(yù)測(cè),進(jìn)行短期和長(zhǎng)期決策,甚至應(yīng)用很復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型(比如線性規(guī)劃模型、動(dòng)態(tài)規(guī)劃模型、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃模型等)幫助企業(yè)進(jìn)行決策分析,強(qiáng)調(diào)先把事情做對(duì),然后再把事情做好。第三個(gè)階段是20世紀(jì)90年代初至今發(fā)展起來的創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)階段。這個(gè)階段以robert s. kaplan為代表,以作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理(abc and abm)和平衡計(jì)分卡(bsc)、經(jīng)濟(jì)增加值(eva)、適時(shí)制(jit)、全面質(zhì)量管理(tqm)等新型的基于戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì)方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會(huì)計(jì)理論對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用,擺脫了與管理決策相關(guān)性越來越差,遠(yuǎn)離管理實(shí)踐的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型,構(gòu)建了一系列實(shí)用易懂的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新方法。//html/jianli/

二、關(guān)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)到底是什么?目前很多教科書與相關(guān)文獻(xiàn)都不討論,或者討論不清楚。許多新版的西方管理會(huì)計(jì)教材都把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)表達(dá)為“幫助企業(yè)價(jià)值增值”。比如1997年美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ima)關(guān)于管理會(huì)計(jì)定義以及由美國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理會(huì)計(jì)(第3版)》中為管理會(huì)計(jì)所下的新的定義為:“管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值,為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程,通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值”。這里對(duì)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的闡述歸結(jié)一點(diǎn)就是幫助組織提供價(jià)值增值。胡玉明教授認(rèn)為:“21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)”(2000)。胡玉明教授的定義對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)的新認(rèn)識(shí),即認(rèn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競(jìng)爭(zhēng)能力。那到底現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)該以什么為目標(biāo)呢?

我們還是從管理會(huì)計(jì)歷史發(fā)展的規(guī)律來看。在20世紀(jì)50年代以前,社會(huì)主要問題是主要的商品都很匱乏,大部分產(chǎn)品供不應(yīng)求。主要矛盾是生產(chǎn)不出來,這個(gè)時(shí)候管理會(huì)計(jì)主要目標(biāo)是幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率;后來,社會(huì)生產(chǎn)力普遍提高,生產(chǎn)能力大大超過需求,生產(chǎn)什么才是顧客需要的決策問題才是企業(yè)面臨的主要核心問題,因此決策會(huì)計(jì)成為管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。/

現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與過去相比有了很大的變化。主要體現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,不僅是國內(nèi)競(jìng)爭(zhēng),也體現(xiàn)在國際競(jìng)爭(zhēng),去年來美國發(fā)生金融危機(jī)對(duì)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響就是一個(gè)明證;其次是變化越來越快;再就是顧客化時(shí)代的到來。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,是顧客說了算的時(shí)代。一個(gè)企業(yè)要想取得成功并不斷地繁榮發(fā)展,必須設(shè)計(jì)和提供顧客滿意的產(chǎn)品和服務(wù),建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng),快速地將產(chǎn)品和服務(wù)提供給顧客。盡管管理會(huì)計(jì)信息不能保證這些至關(guān)重要的活動(dòng)取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會(huì)計(jì)信息將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的困難。高效的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過及時(shí)而準(zhǔn)確地提供信息,將為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財(cái)富。未來的企業(yè)管理者必須牢固樹立顧客第一的思想,急顧客之所急,想顧客之所想,一切以顧客為中心,努力提高顧客的滿意度和忠誠度,用顧客價(jià)值的最大化換來企業(yè)價(jià)值的持續(xù)最大化。因此,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為主要為企業(yè)(或組織)提供管理信息支持的信息系統(tǒng),應(yīng)該以顧客價(jià)值最大化為其根本目標(biāo)。這個(gè)觀念適合任何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的組織,營(yíng)利性企業(yè)組織的顧客是企業(yè)提品或勞務(wù)的消費(fèi)者;非營(yíng)利的組織,比如學(xué)校顧客是學(xué)生,醫(yī)院顧客是患者,政府的顧客是政府所服務(wù)的公民或者居民,即使是祠廟和教會(huì)等民間非營(yíng)利組織,也有它的顧客,就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多,這個(gè)組織就越興旺。一個(gè)企業(yè)組織,只有服務(wù)好它的顧客,讓顧客滿意,使它的顧客價(jià)值得到增值,才能使企業(yè)價(jià)值得到增值,使股東價(jià)值得到增值。當(dāng)然,對(duì)于企業(yè)價(jià)值增值可以繼續(xù)用財(cái)務(wù)指標(biāo),比如經(jīng)濟(jì)增加值eva來衡量,也可以用非財(cái)務(wù)指標(biāo),比如核心競(jìng)爭(zhēng)能力指標(biāo)來衡量。/

三、 關(guān)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性,認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),其學(xué)科屬性是信息科學(xué)的一個(gè)組織部分。我們認(rèn)為,這個(gè)論斷依然成立。因?yàn)楝F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理學(xué)相結(jié)合的交叉學(xué)科,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)仍然是一個(gè)信息學(xué)科。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為組織外部利害關(guān)系人提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)為組織內(nèi)部利害關(guān)系人提供其決策有用的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。這一點(diǎn)國內(nèi)外目前絕大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)形成一個(gè)基本共識(shí)。

談到學(xué)科屬性問題,不得不談管理會(huì)計(jì)學(xué)的上一級(jí)基礎(chǔ)學(xué)科是什么的問題。根據(jù)管理會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科性質(zhì),我們不難推斷管理會(huì)計(jì)學(xué)的上一級(jí)學(xué)科應(yīng)該是會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué);會(huì)計(jì)學(xué)的上級(jí)學(xué)科應(yīng)該是信息經(jīng)濟(jì)學(xué),然后是經(jīng)濟(jì)學(xué)(包括宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué));管理學(xué)的前級(jí)學(xué)科應(yīng)該是社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)。//sixianghuibao/

篇4

（一）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個(gè)歷史的變遷。1.在化的早中期，市場(chǎng)需求相對(duì)單一、穩(wěn)定和規(guī)?；?，市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)，個(gè)性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，而對(duì)未來市場(chǎng)的變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)的重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對(duì)穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對(duì)立。外部會(huì)計(jì)信息的使用者是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤(rùn)，這就要求經(jīng)營(yíng)者報(bào)告其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)投資者分配利潤(rùn)。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤(rùn)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與此不同，在工業(yè)化社會(huì)的晚期，特別是人類社會(huì)進(jìn)入信息化社會(huì)（或化社會(huì)）后，市場(chǎng)需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場(chǎng)日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買賣，從而形成了金融市場(chǎng)上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對(duì)立；金融市場(chǎng)間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價(jià)值在市場(chǎng)變動(dòng)中會(huì)遠(yuǎn)離其歷史購買價(jià)，這意味著必須用公允價(jià)值來反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和分配投資者利潤(rùn)為目的歷史會(huì)計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中加入以公允市價(jià)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能變動(dòng)的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時(shí)間的整體性（分期性），即以整個(gè)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的信息作為揭示對(duì)象，這符合工業(yè)化社會(huì)早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)后期至今，一方面市場(chǎng)變幻莫測(cè)，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長(zhǎng)期固定在一個(gè)投資方向上。對(duì)投資者來說，投資機(jī)會(huì)與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會(huì)的基本依據(jù)之一。同時(shí)，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時(shí)間將不再按照會(huì)計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會(huì)計(jì)要素按部門設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過各會(huì)計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)的分部信息；三是通過會(huì)計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會(huì)計(jì)期間和各會(huì)計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。

（三）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會(huì)早中期環(huán)境相適應(yīng)。這時(shí)市場(chǎng)穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時(shí)投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使投資者能直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)過程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)后期，特別是金融化社會(huì)后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對(duì)接受投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動(dòng)態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營(yíng)者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會(huì)大眾化。投資者大多只能采取間接方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時(shí)，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時(shí)，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)信息上存在分享的不對(duì)稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對(duì)會(huì)計(jì)信息形成過程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動(dòng)過程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時(shí)，通過預(yù)算分解，落實(shí)到各部門，相應(yīng)形成揭示每個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行差異的會(huì)計(jì)核算，也稱為責(zé)任會(huì)計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算完全可以合二為一。

（四）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營(yíng)信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會(huì)的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對(duì)投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，而是金融市場(chǎng)的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營(yíng)方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人動(dòng)等，以及整個(gè)國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個(gè)急待解決的。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值核算同時(shí)進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息，可以通過改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會(huì)計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會(huì)計(jì)是對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會(huì)計(jì)信息更具預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)

管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)涉及管理會(huì)計(jì)是什么：

（一）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會(huì)計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動(dòng)是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者而言，不同層次的決策活動(dòng)也是由其自身完成的，管理會(huì)計(jì)也只是為他們的決策活動(dòng)提供依據(jù)； 3.各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會(huì)計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對(duì)象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會(huì)計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會(huì)計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，是以提供未來價(jià)值信息為主要的，它具有綜合性；2.管理會(huì)計(jì)不僅提供預(yù)測(cè)信息，也提供可資的決策信息或意見；3.管理會(huì)計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說明；4.管理會(huì)計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會(huì)計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級(jí)分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會(huì)計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會(huì)計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對(duì)接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會(huì)計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營(yíng)管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會(huì)計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會(huì)計(jì)是以成本按習(xí)性分類為基礎(chǔ)的；2.管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會(huì)計(jì)不僅對(duì)內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于第一點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會(huì)計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會(huì)計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)成本與收入的關(guān)系涉及兩個(gè)層次：一是變動(dòng)成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對(duì)不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對(duì)不同成本應(yīng)如何控制的；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個(gè)管理會(huì)計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤(rùn)最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系和管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)中，我們可以得知管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測(cè)和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測(cè)做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會(huì)計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會(huì)計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)的看，兩種基本理論在著管理會(huì)計(jì)，一是理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就成為人文系統(tǒng)的一部分，管理會(huì)計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對(duì)人的組織會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對(duì)人的組織，激勵(lì)人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測(cè)和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對(duì)物的作用；2.必須考慮預(yù)測(cè)和決策對(duì)象中以及規(guī)劃和控制對(duì)象中人的行為的影響及其對(duì)物的作用；3. 以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

篇5

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行發(fā)展過程中，正在逐漸與國際接軌。會(huì)計(jì)制度的\行，作為一種交流與合作的商業(yè)語言，在市場(chǎng)的運(yùn)行過程中具有非常大的影響作用。一個(gè)科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，不僅可以讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到穩(wěn)定性的支持，與此同時(shí)，也可以影響企業(yè)運(yùn)作的基本模式。會(huì)計(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中相互影響，相互推動(dòng)。所以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)制度也要根據(jù)市場(chǎng)瞬息萬變的形態(tài)，做出相應(yīng)的改變與革新。只有這樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行才能得到穩(wěn)定性能上的保證。

一、會(huì)計(jì)制度的發(fā)展思路

要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求來構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度；如可以建立一套適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，頒布《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使企業(yè)能夠按照統(tǒng)一規(guī)定來處理不同的業(yè)務(wù)，從而提高會(huì)計(jì)信息的綜合程度；還可以指定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系?？梢园凑铡皺M向到邊、縱向到底”的原則完善會(huì)計(jì)制度。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展思路

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論發(fā)展上，主要經(jīng)過了兩個(gè)階段。首先，是會(huì)計(jì)制度以及基本準(zhǔn)則并存的階段，為了讓我國會(huì)計(jì)制度可以與國際接軌，達(dá)到國際運(yùn)行的相應(yīng)水平，企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展中就必須對(duì)理財(cái)主體的交易成本進(jìn)行降低處理，只有這樣，才能讓境外融資成本得到相應(yīng)的提升。企業(yè)還要將理財(cái)主體的境外投資成本進(jìn)行降低處理，讓更多的外資被吸引過來。最后，在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則運(yùn)行過程中，企業(yè)也要將國際貿(mào)易的交易成本進(jìn)行降低。讓會(huì)計(jì)制度在制定過程中得到相應(yīng)的發(fā)展。這些政策的出臺(tái)，也使得企業(yè)在使用會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則后的理論開發(fā)，通過公司在制度上的調(diào)整時(shí)間以后，讓這些條例在實(shí)行過程中保持一個(gè)良好的導(dǎo)向性。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與發(fā)展思路

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指公司賬目制作的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)素養(yǎng)以及道德標(biāo)準(zhǔn)。這些相關(guān)條例的，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為具有非常嚴(yán)格的制約力。也在側(cè)面上影響著會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作效率，如果這些道德條例可以在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作中得到良好的運(yùn)行，不僅對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作開展具有很大的促進(jìn)性，也對(duì)公司的穩(wěn)定運(yùn)行起到了保障的作用，所以，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與發(fā)展應(yīng)該投入足夠的重視力度。

1.目前我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)行過程中存在的主要問題及包含以下幾個(gè)方面：是會(huì)計(jì)工作人員在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行處理過程中，可能為了謀取相應(yīng)的利益制作假賬，在對(duì)用戶提供信息時(shí)，沒有而如實(shí)按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行出示。甚至有些單位為了達(dá)到自己謀取私利的目的，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)賬目數(shù)據(jù)進(jìn)行改動(dòng)。第二，是許多企業(yè)管理者，在企業(yè)運(yùn)行過程中由于法律觀念淡薄，沒有認(rèn)識(shí)到做假帳或是篡改數(shù)據(jù)這種情節(jié)有多么嚴(yán)重，或是會(huì)計(jì)從業(yè)人員本身沒有按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)法則進(jìn)行賬本上的數(shù)據(jù)護(hù)理，隨意改動(dòng)數(shù)據(jù)，從中謀取相應(yīng)的利益，主要的表現(xiàn)包括偷稅漏稅問題或是轉(zhuǎn)移公有、國有資產(chǎn)等。第三，是許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作過程中無所作為，無視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的相關(guān)規(guī)定，這不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)處理工作的效率，也使得賬務(wù)在處理過程中，數(shù)據(jù)很難保證準(zhǔn)確。這種管理模式，嚴(yán)重影響了企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行工作監(jiān)督時(shí)迫于上級(jí)的壓力不敢發(fā)聲，也會(huì)使得一些會(huì)計(jì)人員違法行為變得更為囂張。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策建議

一套具有普遍約束力的會(huì)計(jì)法律準(zhǔn)則，不僅可以對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行相應(yīng)的制度規(guī)范，也可以對(duì)會(huì)計(jì)的行為進(jìn)行嚴(yán)格的制約。但是，這些法律的選擇，必須要依據(jù)我國現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式，以及企業(yè)的發(fā)展水平進(jìn)行指定。有些企業(yè)為了謀取巨額利益，會(huì)存在偷稅漏稅的行為。這些行為應(yīng)該得到法律上的懲罰，處罰手段不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上，觸犯法律的企業(yè)也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。與此同時(shí)，對(duì)于造假的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，為了更好的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行良好的規(guī)范。國家應(yīng)該通過媒體網(wǎng)絡(luò)等方式，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督力度，進(jìn)行加大處理，讓更多的人加入到監(jiān)督的隊(duì)伍中來。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，宣傳愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信的道德水準(zhǔn)，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)得到提升。對(duì)于企業(yè)上的管理，應(yīng)該完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度體系，依據(jù)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)行發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的速度以及模式。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的條例實(shí)施，應(yīng)該以政府的行政手段作為執(zhí)行上的保證，只有這樣，才能讓這套科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到穩(wěn)定性的構(gòu)建。

四、總結(jié)

通過以上的論述我們可以知道，會(huì)計(jì)的工作的穩(wěn)定執(zhí)行不僅關(guān)乎著一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，也在一定程度上影響著我國的公共秩序的穩(wěn)定。加強(qiáng)誠信體系的建設(shè)，確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作過程中的信息建立能夠保證準(zhǔn)確性以及有效性。同時(shí)，管理人員也要穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中的有效機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為進(jìn)行約束。建立相應(yīng)的審查制度對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的事物開展進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)于那些違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的處理，并將責(zé)任追究到人，讓違法亂紀(jì)的行為得到源頭上的制止。

篇6

隨著社會(huì)的進(jìn)步，科技水平越來越高，使得傳統(tǒng)財(cái)會(huì)人員的工作發(fā)生了諸多的改變。傳統(tǒng)財(cái)會(huì)人員不再重復(fù)機(jī)械化的做著同一個(gè)工作，擺脫了計(jì)算器與賬單的傳統(tǒng)財(cái)會(huì)計(jì)算手段?？墒窃诟淖兊耐瑫r(shí)，也讓財(cái)會(huì)職位遇到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而這一次都來源于新型信息電子商務(wù)的出現(xiàn)。

隨著科技信息技術(shù)的日新月異，以及企業(yè)管理的新需求，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得新型財(cái)會(huì)職位信息化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。而這樣一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，恰恰又一次讓傳統(tǒng)財(cái)會(huì)職位受到嚴(yán)重沖擊。

在與新型財(cái)會(huì)職位的比拼中，傳統(tǒng)財(cái)會(huì)職位無疑大敗而歸，傳統(tǒng)財(cái)會(huì)所做的一切工作，除了一些只能由人工進(jìn)行的工作以外，都已經(jīng)可以轉(zhuǎn)變?yōu)殡娔X代替完成。財(cái)會(huì)職業(yè)的這一巨大轉(zhuǎn)變，致使傳統(tǒng)財(cái)會(huì)職位大量減少，相關(guān)傳統(tǒng)財(cái)會(huì)人員面臨著失業(yè)的挑戰(zhàn)。

一、 財(cái)會(huì)職業(yè)信息化的影響

(一) 傳統(tǒng)財(cái)會(huì)職位大量消失

信息化是這個(gè)時(shí)代的趨勢(shì)，是企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)全局的一個(gè)重組，取消大量不必要的崗位來增加企業(yè)工作效率以及降低企業(yè)成本，而目前，各行各業(yè)都在對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行信息化的革新。

在財(cái)會(huì)方面，目前信息化財(cái)會(huì)主要以電子商務(wù)為方向，實(shí)現(xiàn)了多個(gè)不同步驟緊密聯(lián)系的新型財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)。這樣一個(gè)系統(tǒng)可以讓中間流程少很多不必要的步驟，加快工作效率同時(shí)也節(jié)約了時(shí)間，但也不可避免的致使大量傳統(tǒng)財(cái)會(huì)職位被取消。

信息化財(cái)會(huì)有信息化財(cái)會(huì)所帶來的好處，增加工作效率，提高工作準(zhǔn)確度，節(jié)約時(shí)間，減少成本等等，但不可否認(rèn)，在某些工作中，信息化財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)是無法做出最為準(zhǔn)確的判斷，這就需要財(cái)會(huì)從事人員根據(jù)自己職業(yè)知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)來作出判斷。正因?yàn)榇?，或許傳統(tǒng)財(cái)會(huì)職位會(huì)減少很多，但財(cái)會(huì)職位永遠(yuǎn)不會(huì)消失，而留下來的都是自身素質(zhì)非常高的人。

(二) 新型財(cái)會(huì)人員的要求

信息化的財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)致使大量傳統(tǒng)財(cái)會(huì)方面工作職位減少，但新型財(cái)會(huì)職位也隨之誕生，例如數(shù)據(jù)庫管理員等等。這些新型財(cái)會(huì)職位都要求財(cái)會(huì)工作人員對(duì)于數(shù)據(jù)很敏感，特別是在數(shù)據(jù)處理及分析方面還有財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)工作要很熟悉。

在當(dāng)前信息化環(huán)境之下，財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)該積極主動(dòng)的去改變自己，加強(qiáng)自身素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)新型財(cái)會(huì)工作理念的轉(zhuǎn)變，只有徹底轉(zhuǎn)變理念，懂得利用信息技術(shù)來管理企業(yè)財(cái)會(huì)方面的業(yè)務(wù)，只有這樣才能夠在信息化財(cái)會(huì)工作環(huán)境中生存下去，才能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)會(huì)管理提高幫助，為企業(yè)的工作做出自己的貢獻(xiàn)。

(三) 財(cái)會(huì)人員的自身素質(zhì)培養(yǎng)

信息化的財(cái)會(huì)工作，已經(jīng)讓財(cái)會(huì)工作人員從原始重復(fù)單一的工作中解脫出來，但也意味著這些解脫出來的人員將會(huì)面臨著失業(yè)的威脅。為了重新就業(yè)，也為了自身能夠適應(yīng)當(dāng)前信息化的財(cái)會(huì)工作，從事財(cái)會(huì)的工作人員必須要適應(yīng)新的需求，這就需要財(cái)會(huì)人員去培養(yǎng)自己素質(zhì)，由傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)理念向信息化財(cái)會(huì)管理理念轉(zhuǎn)變。同時(shí)也要多學(xué)習(xí)關(guān)于信息化數(shù)據(jù)的管理，只有到達(dá)當(dāng)前信息化企業(yè)的需求，才能夠重新回到財(cái)會(huì)職位中來。

二、 信息化財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)

(一) 課程的改變

與傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)教學(xué)不同，新型財(cái)會(huì)課程必須要做出改變，增加計(jì)算機(jī)信息理念的教學(xué)，只有這樣才能夠讓學(xué)生盡快使用新型財(cái)會(huì)職位的需求，才能夠?yàn)槠髽I(yè)所用。

學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)信息很重要，但作為財(cái)會(huì)人員，將財(cái)會(huì)方面的基礎(chǔ)理論進(jìn)行學(xué)習(xí)并加以分析，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，能夠?qū)δ壳扒闆r做出一定的判斷，這些也都是財(cái)會(huì)課程所需要做出的改變。

而為了讓學(xué)生盡快適應(yīng)新的財(cái)會(huì)理念學(xué)校更應(yīng)該多給學(xué)生實(shí)踐機(jī)會(huì)，讓學(xué)生深入其中，通過實(shí)踐來明白一些不懂的地方。(二) 重視基礎(chǔ)理念

萬丈高樓平地起，無論是否能夠適應(yīng)當(dāng)前信息化的財(cái)會(huì)工作，財(cái)會(huì)方面理論知識(shí)基礎(chǔ)沒有打牢靠，一樣不能夠適應(yīng)當(dāng)前傳統(tǒng)財(cái)會(huì)大量消失的特殊環(huán)境。學(xué)校在教學(xué)過程中，應(yīng)該主動(dòng)的告訴學(xué)生應(yīng)該注重基礎(chǔ)，同時(shí)在教學(xué)課程中，也做出相應(yīng)改變。對(duì)于學(xué)生來說，只有把基礎(chǔ)財(cái)會(huì)知識(shí)學(xué)懂，才能夠在信息化財(cái)會(huì)行業(yè)中，快速占據(jù)一個(gè)有利位置。

(三) 教學(xué)方式的改變

篇7

IT為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理奠定了基礎(chǔ)。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，以滿足及時(shí)性和充分性要求的信息為基礎(chǔ)，并利用先進(jìn)的技術(shù)手段予以快速處理、分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)調(diào)整。IT的發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了可靠的技術(shù)保障，有助于建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。

二、成本管理范圍

首先，IT條件下，企業(yè)為保持其競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必需對(duì)產(chǎn)品從研制到開發(fā)、生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理。由于企業(yè)的研究開發(fā)(R&D)成本會(huì)大幅提高，成本管理將從生產(chǎn)過程向前延伸到?jīng)Q策、設(shè)計(jì)過程。同時(shí)，生產(chǎn)過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產(chǎn)品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務(wù)成本和維修成本等。其次，隨著非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如：人力資源成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本和環(huán)境成本等。最后，企業(yè)管理的中心由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營(yíng)決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質(zhì)量成本、軟件成本和安全成本等。

三、成本計(jì)量度性

IT的應(yīng)用使計(jì)量模式將會(huì)出現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重和多種計(jì)量屬性并存的局面，現(xiàn)行成本、市場(chǎng)價(jià)格、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值都可以用來計(jì)量。隨著市場(chǎng)的健全和完善，鋒砷資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)可以通過網(wǎng)絡(luò)傳輸從市場(chǎng)交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的計(jì)量目的選擇的各種計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)在其適用的條件范圍內(nèi)大顯神通，出現(xiàn)“百花齊放”之局面。徹底改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中歷史成本的主導(dǎo)地位。

四、核算方法

在IT條件下，數(shù)據(jù)的收集、存貯、處理、報(bào)告和傳遞等等都不存在技術(shù)上的障礙，用多種會(huì)計(jì)方法已不再有任何困難。為加強(qiáng)管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的“售價(jià)數(shù)量金額核算法”和工業(yè)企業(yè)的“作業(yè)成本法”等均可運(yùn)用。而且，計(jì)算機(jī)信息處理的高效、迅速以及“隨機(jī)寄存”(MM方式)，徹底改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的數(shù)據(jù)可按不同的處理方法進(jìn)行“多元選擇”，例如，固定資產(chǎn)的折舊可以采用直線法也可以采用各種加速折舊法，成本的計(jì)算可以采用品種法也可以采用分批法，用戶根據(jù)自己的需要隨時(shí)進(jìn)行計(jì)算，比較差異。

五、成本會(huì)計(jì)報(bào)告

(一)披露內(nèi)容。在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加成本會(huì)計(jì)信息含量，以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營(yíng)成果，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)，更好地維護(hù)企業(yè)所有者、管理當(dāng)局、債權(quán)人及相關(guān)群體的利益。成本會(huì)計(jì)信息披露體系結(jié)構(gòu)如下：1、成本會(huì)計(jì)信息披露的方式:表外披露和表內(nèi)披露。表外披露主要只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示;表內(nèi)披露主要指編制通用格式成本會(huì)計(jì)狀況表單獨(dú)揭示成本會(huì)計(jì)信息。

2、成本會(huì)計(jì)信息披露的方法：文字?jǐn)⑹龇?、表格法和圖形法等。

3、成本會(huì)計(jì)信息披露的類型：財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、價(jià)值信息與風(fēng)險(xiǎn)信息、絕對(duì)數(shù)信息與相對(duì)數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等。

4、成本會(huì)計(jì)信息披露的載體:報(bào)紙、雜志和網(wǎng)絡(luò)等。

5、成本會(huì)計(jì)信息披露的期限:定期披露一年或若干年等任何時(shí)點(diǎn)、任何時(shí)期和不定期披露(為增強(qiáng)時(shí)效性，可通過適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)及時(shí)披露)。

6、建立全面、相關(guān)和簡(jiǎn)便的成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系:價(jià)值指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和總體指標(biāo)與具體指標(biāo)等。

篇8

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景

價(jià)值鏈概念由著名企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略專家邁克爾•波特于1985年在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出，并倡導(dǎo)運(yùn)用價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。實(shí)際上，價(jià)值鏈就是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)，而企業(yè)不斷地進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的協(xié)調(diào)和優(yōu)化，相機(jī)處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與上游價(jià)值鏈、下游價(jià)值鏈的合作伙伴關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈中各個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，這就是價(jià)值鏈管理。

20世紀(jì)90年代以來價(jià)值鏈分析在管理會(huì)計(jì)等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授首先提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念，他認(rèn)為：“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)”。會(huì)計(jì)是一門反映性的學(xué)科，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，顯然，隨著價(jià)值鏈管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，實(shí)踐會(huì)要求有一種新的與價(jià)值鏈管理理論相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理模式的出現(xiàn)，這也是本文將要探討的核心問題，并將這種模式定義為價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)。本文認(rèn)為，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)二者相比而言，前者表達(dá)的內(nèi)涵更為貼切，因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的提法容易讓人聯(lián)想到會(huì)計(jì)核算方面的問題。而“價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)”所傳達(dá)的信息更為清晰到位，主要是協(xié)調(diào)企業(yè)上下游及企業(yè)內(nèi)部各部門、單位之間的關(guān)系，包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、信用情況，提供準(zhǔn)確、新穎的與價(jià)值鏈相關(guān)的信息，以求得價(jià)值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此，本文稱之為價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)。

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

基于波特的價(jià)值鏈思想和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，可以將價(jià)值鏈這一概念進(jìn)行分類：將其劃分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈這三類來進(jìn)行探討?？v向價(jià)值鏈將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應(yīng)商甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過這種價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的過程獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵杆衅叫械目v向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過橫向價(jià)值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動(dòng)及人力資源管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理等價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，并采取措施降低成本。這三類價(jià)值鏈之間既相互獨(dú)立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，便于企業(yè)進(jìn)行全面分析和正確科學(xué)的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎(chǔ)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本架構(gòu)進(jìn)行分析。

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的架構(gòu)分析

由于上述三種價(jià)值鏈在時(shí)間上存在先后關(guān)系，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理也存在相應(yīng)的先后關(guān)系，隨著企業(yè)價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)，前一階段的管理為后一階段提供信息，而后一階段的管理是為了實(shí)現(xiàn)前一階段的目標(biāo)，從會(huì)計(jì)管理的角度來看，可以視為事前、事中、事后管理三個(gè)階段。

（一）事前管理階段

1.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)，首先應(yīng)站在價(jià)值鏈條的全局角度去思考，預(yù)測(cè)市場(chǎng)（包括價(jià)值鏈上的企業(yè)）需求狀況，所需商品與服務(wù)的種類、數(shù)量、價(jià)格等，并測(cè)算出價(jià)值鏈上各企業(yè)所能提供并吸收的產(chǎn)品和服務(wù)的種類與數(shù)量等；其次在具體預(yù)測(cè)過程中，針對(duì)不同類型的價(jià)值鏈，預(yù)測(cè)不同內(nèi)容。對(duì)縱向價(jià)值鏈要進(jìn)行共聯(lián)企業(yè)的采購、銷售及資金預(yù)測(cè)；橫向價(jià)值鏈需要的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的預(yù)測(cè)；而對(duì)于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈主要是價(jià)值增值和成本預(yù)測(cè)，并借助科學(xué)的預(yù)測(cè)模型，在綜合考慮歷史信息和未來趨勢(shì)的前提下，為價(jià)值鏈上相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供有力的依據(jù)。

2.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)決策。在決策中，可以將總目標(biāo)分解成各個(gè)子目標(biāo)，通過具體子目標(biāo)的完成來達(dá)到總目標(biāo)和最優(yōu)方案的實(shí)現(xiàn)。在求得價(jià)值鏈上企業(yè)增值最大化目標(biāo)前提下，合理安排各個(gè)企業(yè)各種產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)量、銷量和價(jià)格以及應(yīng)遵循的信用、售后服務(wù)等規(guī)則，保證價(jià)值鏈上的物資流、資金流、信息流暢通。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)決策的目標(biāo)就是依據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果，并結(jié)合各種可能的影響因素，運(yùn)用多種決策方法及其模型，提出通過子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而保證總目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)方案。

3.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)預(yù)算。根據(jù)決策所形成的方案，進(jìn)行量化并形成價(jià)值鏈總預(yù)算和單位預(yù)算?？傤A(yù)算是從價(jià)值鏈整體角度編制的預(yù)算，它涉及到相關(guān)企業(yè)各類產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)需求與供給的總量、單價(jià)及其總金額和分項(xiàng)金額，與之相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)有各類產(chǎn)品生產(chǎn)總值、生產(chǎn)成本、采購成本以及銷售總收入和分項(xiàng)收入額。單位預(yù)算即價(jià)值鏈上各企業(yè)自身的預(yù)算，也涉及供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物各方面，并與總預(yù)算存在著總體與部分的關(guān)系。但在一定程度上，不同的價(jià)值鏈應(yīng)根據(jù)不同的價(jià)值增值單元編制預(yù)算，縱向價(jià)值鏈上有采購、銷售及資金的預(yù)算；橫向價(jià)值鏈上是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)預(yù)算；內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上是價(jià)值增值及成本預(yù)算。

（二）事中管理階段

事中管理是利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與管理，隨時(shí)根據(jù)外界環(huán)境的變化對(duì)事前管理提出的方案進(jìn)行修正并付諸實(shí)施。企業(yè)的價(jià)值鏈聯(lián)盟是一個(gè)開放的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，價(jià)值鏈的上下游在追求統(tǒng)一目標(biāo)的同時(shí)也保持了各自的獨(dú)立性，因此控制顯得尤為重要，以企業(yè)的財(cái)會(huì)信息反映價(jià)值鏈管理的結(jié)果，必須通過技術(shù)手段保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)和完整。為達(dá)到這一目標(biāo)，在事中管理階段，應(yīng)建立由大型中央數(shù)據(jù)庫和按價(jià)值增值單元建立的眾多分?jǐn)?shù)據(jù)庫組成的信息系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)全過程的實(shí)時(shí)控制。中央數(shù)據(jù)庫將各分?jǐn)?shù)據(jù)庫存儲(chǔ)的各價(jià)值增值單元的價(jià)值信息進(jìn)行匯總，這樣就能及時(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。事中管理活動(dòng)是價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的核心職能的體現(xiàn)，是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、有效性進(jìn)行的動(dòng)態(tài)控制。

（三）事后管理階段

在事前、事中管理階段之后，分析和考評(píng)價(jià)值鏈的運(yùn)行結(jié)果就屬于事后管理階段，這是對(duì)事前、事中管理績(jī)效的檢驗(yàn)，并且可以改善價(jià)值鏈，以提高下一循環(huán)的管理業(yè)績(jī)。具體過程如下：第一步要設(shè)定考評(píng)指標(biāo)，對(duì)每個(gè)價(jià)值增值單元不同的價(jià)值活動(dòng)要分別設(shè)定考評(píng)指標(biāo)，考評(píng)指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的，也可以是定量或定性的；第二步就是分析所有考評(píng)指標(biāo)的完成情況。不僅要對(duì)每個(gè)價(jià)值增值單元的完成情況進(jìn)行分析，還要站在整個(gè)企業(yè)及價(jià)值鏈聯(lián)盟的高度來分析，即不僅要分析各價(jià)值增值單元的價(jià)值貢獻(xiàn)率及各個(gè)單元之間的協(xié)調(diào)程度等戰(zhàn)術(shù)指標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品的市場(chǎng)定位、供貨渠道的選擇、顧客源的保持和增長(zhǎng)、自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等一系列戰(zhàn)略指標(biāo)的完成情況。與此同時(shí)，對(duì)于實(shí)際完成情況與事前、事中的預(yù)算之間的差異，要編制詳細(xì)的差異對(duì)照表并仔細(xì)分析其中原因；最后一步就是根據(jù)分析考評(píng)的結(jié)果，采取措施增進(jìn)與改善價(jià)值鏈。分析考評(píng)不僅是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的最后環(huán)節(jié)，同時(shí)也是下一個(gè)循環(huán)的準(zhǔn)備階段。

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)基本架構(gòu)的內(nèi)容

（一）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的主體

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)突破了原有會(huì)計(jì)主體概念的束縛，將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到整個(gè)價(jià)值鏈條上的企業(yè)、部門和最終的消費(fèi)者，只要是價(jià)值鏈能觸及到的地方都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍。在價(jià)值鏈的理念下，企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值運(yùn)動(dòng)已被貫穿于價(jià)值鏈聯(lián)盟的資金流代替，“價(jià)值鏈虛擬企業(yè)”使會(huì)計(jì)主體的范圍具有了“可變性”，主體的邊界也得到了延伸。這樣價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的視角就由本企業(yè)擴(kuò)展到更廣的價(jià)值鏈聯(lián)盟范圍，可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小。因此價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)主體既可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)等。

（二）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，它獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外存在，明確會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的前提。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的范圍已擴(kuò)大到價(jià)值鏈信息及其經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不再區(qū)分財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，順著價(jià)值鏈向上延伸到供應(yīng)商價(jià)值鏈，向下延伸到客戶價(jià)值鏈，從價(jià)值鏈的角度考察企業(yè)資金及資金運(yùn)動(dòng)，是價(jià)值鏈管理對(duì)象的數(shù)據(jù)化和具體化。因此，資金運(yùn)動(dòng)和價(jià)值鏈?zhǔn)菑牟煌嵌葘?duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)所做的反映，二者在本質(zhì)上是一致的，只是價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要成為價(jià)值的來源，業(yè)務(wù)單元的傳遞過程也是價(jià)值增值過程?？梢哉f價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象是由各業(yè)務(wù)單元傳遞而成的價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈，載體包括資金流、信息流和物流，實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息背后所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

（三）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的目的或境界，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的最高層次。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)自然是價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果，從價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景來看，它直接服務(wù)于價(jià)值鏈管理，其最終目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈條中相關(guān)企業(yè)、部門、個(gè)人價(jià)值最大化?？梢哉f價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)是應(yīng)價(jià)值鏈管理需要而生的，同時(shí)又反過來服務(wù)于價(jià)值鏈管理及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要增加價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)力，就要在價(jià)值鏈上每一環(huán)節(jié)都做到價(jià)值增值。從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的觀點(diǎn)看，在價(jià)值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流，價(jià)值鏈管理追求的是各個(gè)環(huán)節(jié)的增值，以及價(jià)值鏈的整體實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值，從而提高價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)力?；诖?，可以將價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定義為：提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。

（四）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)職能是由會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮必須以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向。首先反映作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能是最基本的，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)也不例外，但是他的反映職能更強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)性，不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，以最快的速度反映企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值流入、創(chuàng)造、流出，業(yè)務(wù)單元和業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的價(jià)值作業(yè)增值等價(jià)值活動(dòng)的信息，確切來說應(yīng)該稱之為實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能；其次要使價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)成為真正意義上管理活動(dòng)的職能主要體現(xiàn)在作業(yè)價(jià)值管理、戰(zhàn)略實(shí)施管理、選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴等方面；再次，在企業(yè)內(nèi)部，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)可提供業(yè)務(wù)單元和業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的價(jià)值活動(dòng)增值的動(dòng)態(tài)信息，從而挖掘出企業(yè)各個(gè)價(jià)值活動(dòng)的潛力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，同時(shí)協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，更有利于企業(yè)控制和優(yōu)化具有戰(zhàn)略意義的增值業(yè)務(wù)活動(dòng)；最后，基于各單個(gè)企業(yè)的價(jià)值信息的分析，企業(yè)可以合理地選擇和確定并購企業(yè)或者合理地選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴，并通過對(duì)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值信息的分析，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。

此外，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)同時(shí)還包括戰(zhàn)略與計(jì)劃協(xié)同和多維控制等其他職能，主要是基于價(jià)值鏈聯(lián)盟主體的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)縱橫交錯(cuò)的企業(yè)價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行目標(biāo)協(xié)同和多維控制。

參考文獻(xiàn)：

1.于富生，張敏.論價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架[J].會(huì)計(jì)研究，2005

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知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)核心發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)移，作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心資源的智力資本已逐漸地引入企業(yè)的管理戰(zhàn)略之中，并已被廣泛地應(yīng)用。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有關(guān)智力資本領(lǐng)域的研究和發(fā)展同樣給現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，它天生的活力和創(chuàng)新價(jià)值不僅沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，并且作為管理會(huì)計(jì)中一個(gè)新要素拓展了會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域和方向。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，智力資本是企業(yè)價(jià)值的核心資源

“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，是指以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為第一產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為首要依托的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的價(jià)值根本不再直接取決于物質(zhì)資源、貨幣資本和硬件設(shè)備的數(shù)量、規(guī)模等，而是依賴于人才的智慧積累和創(chuàng)新，從而達(dá)到知識(shí)的轉(zhuǎn)化和智力資本價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，智力資本是相對(duì)于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的，它是一種潛在的、無形的、動(dòng)態(tài)的、能夠帶來企業(yè)價(jià)值增值的非物質(zhì)資源。有關(guān)智力資本的定義，先從二個(gè)智力資本等式來認(rèn)識(shí)（智力資本=市場(chǎng)價(jià)值-帳面價(jià)值，企業(yè)=無形資產(chǎn)+智力資本），這能體現(xiàn)智力資本存在及能被界定和價(jià)值量化的本質(zhì)。瑞典第一大保險(xiǎn)和金融服務(wù)公司是這樣定義智力資本的：它是企業(yè)所擁有的對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力做出貢獻(xiàn)的專業(yè)知識(shí)、應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)、組織技術(shù)、客戶關(guān)系和職業(yè)技巧及跨文化技能等企業(yè)的集體知識(shí)。著名學(xué)者圣特。昂格提出，企業(yè)的智力資本，是企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造過程中借以獲取超額收益的各種知識(shí)資源的有機(jī)綜合體，是企業(yè)取得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。一般地除知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本外還包括人力資本、市場(chǎng)關(guān)系（顧客）資本、組織結(jié)構(gòu)資本三個(gè)延伸部分，智力資本正是通過其各組成部分的相互作用和共同整合推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，成為創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的核心資源。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)對(duì)智力資本的需求越來越大，相對(duì)于財(cái)務(wù)資本，智力資本在企業(yè)價(jià)值增值的貢獻(xiàn)中所占比例更大。按照新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的稀缺理論，智力資本應(yīng)該獲得與財(cái)務(wù)資本共同參與分離企業(yè)剩余控制權(quán)和索取權(quán)的平等地位。隨著信息技術(shù)的革命，財(cái)務(wù)資本投資者總是以風(fēng)險(xiǎn)最小化原則進(jìn)行投資轉(zhuǎn)換，不斷減少承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；而智力資本所有者由于智力資本的專用性則日漸成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，兩種資本的所有者間還存在著委托———關(guān)系，作為委托方的財(cái)務(wù)資本投資者控制人的最佳契約就是讓智力資本所有者擁有企業(yè)的部分剩余控制權(quán)。因而，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)也就自然地從“財(cái)務(wù)資本雇傭智力資本”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸橇Y本與財(cái)務(wù)資本相合作”的方式。

由此可以說，智力資本即知識(shí)和智慧，將是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原動(dòng)力，而作為智力資本載體的人才取代了資金成為這個(gè)時(shí)代最稀缺的資源，將成為發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)不可缺少的最基本因素。美國微軟公司、英特爾公司、網(wǎng)景公司的發(fā)展奇跡，充分說明了人的智慧和創(chuàng)新在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的核心作用與價(jià)值體現(xiàn)。

二、人力資本是管理會(huì)計(jì)中嶄新的、能動(dòng)的要素

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)的內(nèi)部信息使用者提供管理決策有用信息需要的會(huì)計(jì)。由于傳統(tǒng)的成本性經(jīng)營(yíng)模式，相應(yīng)地傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)通常是以成本預(yù)算和控制為工具，強(qiáng)調(diào)以“利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)，僅運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)和事件進(jìn)行分析、提供決策信息，這種傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式很大程度上已不能有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足企業(yè)管理決策的要求。20世紀(jì)80年代以來，戰(zhàn)略管理理念應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)的理論實(shí)踐，使管理會(huì)計(jì)沖破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息支持的局限，充分結(jié)合和利用了企業(yè)內(nèi)部和外部、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的信息，提高了會(huì)計(jì)信息的管理價(jià)值。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力資本作為真正反映企業(yè)價(jià)值的核心資產(chǎn)，以其流動(dòng)性和自我增值積累的資本特性，充分發(fā)揮了人才或是人力資源在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值的作用。因而對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，有效地管理企業(yè)的智力資本更有助于反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，有效地管理企業(yè)智力資本就要做到對(duì)智力資本的有效量化評(píng)估。企業(yè)的智力資本對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，在通過一系列行為和活動(dòng)后，轉(zhuǎn)化為以資金形態(tài)存在的財(cái)務(wù)資本，最終體現(xiàn)為企業(yè)的利潤(rùn)。這為人才的智力資本的量化評(píng)估提供了理論基礎(chǔ)。盡管智力資本的價(jià)值創(chuàng)造能力不容置疑，也存在被量化評(píng)估可行性的理論基礎(chǔ)，但在實(shí)際操作中，智力資本中諸如客戶關(guān)系、企業(yè)商譽(yù)等細(xì)分項(xiàng)目，由于其主觀性而難以簡(jiǎn)單地將其價(jià)值劃入資產(chǎn)負(fù)債表中。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表模式對(duì)資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)化的客觀要求，不適合智力資本的價(jià)值特性。因而，智力資本的引入將打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算模式。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)要求其核算方法重視反映企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造形式、創(chuàng)造價(jià)值的人及相應(yīng)的過程。智力資本作為企業(yè)價(jià)值的核心資源，為管理會(huì)計(jì)的研究提供了新的發(fā)展方向。作為管理會(huì)計(jì)新要素，智力資本不僅應(yīng)能夠反映企業(yè)智力資本的存量和流量，還應(yīng)反映智力資本的轉(zhuǎn)換形式和應(yīng)運(yùn)趨勢(shì)，所提供的智力資本的管理信息就必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量與質(zhì)量信息，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)信息，物質(zhì)化與精神化信息等等（余緒嬰，1998）。以智力資本為核心的管理會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的企業(yè)信息支持系統(tǒng)，將會(huì)對(duì)企業(yè)的決策、計(jì)劃、控制產(chǎn)生深刻的影響。

三、智力資本的評(píng)估

對(duì)智力資本的量化評(píng)估是從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要“里程碑”（馮之浚，1998）。以資本為核心的管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是會(huì)計(jì)模式量化智力資本的價(jià)值，在企業(yè)管理中，提供智力資本的各種信息，提高智力資本管理質(zhì)量，考核和評(píng)價(jià)智力資本的投資效果，以及企業(yè)利用智力資本創(chuàng)造價(jià)值的能力和效率。（一）智力資本的評(píng)估模型———導(dǎo)航儀模型（Skandia對(duì)智力資本量化評(píng)估的最早實(shí)踐是瑞典SkandiaAFS公司。1991年，該公司以客戶、財(cái)務(wù)、流程、人力因素、更新與發(fā)展五方面為重點(diǎn)，對(duì)其智力資本進(jìn)行了分析與評(píng)估，形成了智力資本評(píng)估和管理模型（圖1），在實(shí)踐中逐漸建立了較為完善的智力資本理論體系和指標(biāo)體系，并通過智力資評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的問題，促進(jìn)今后長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。Navigator）

這種用于智力資本評(píng)估的導(dǎo)航儀模型是以企業(yè)價(jià)值增值為導(dǎo)向，設(shè)置一系列的指標(biāo)來考核量化智力資本，揭示智力資本戰(zhàn)略的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。作為一種真正可行的智力資本量化評(píng)估系統(tǒng)，導(dǎo)航儀不僅反映了智力資本的存量，更重要的是能提供智力資本的價(jià)值轉(zhuǎn)換、增值及其原因，并能實(shí)施有效的監(jiān)測(cè)功能。SkandiaNavigator模型的建立是智力資本量化評(píng)估研究領(lǐng)域的一個(gè)重要里程碑。

（二）智力資本的評(píng)估方法———價(jià)值逆向推導(dǎo)法

智力資本在企業(yè)中創(chuàng)造的價(jià)值最終必然會(huì)經(jīng)歷實(shí)物（貨幣）形態(tài)來體現(xiàn)，它與財(cái)務(wù)資本間的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系就形成了更廣義的資金循環(huán)流動(dòng)。資金流入智力資本的過程是財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)化為智力資本的過程，而智力資本的產(chǎn)出是資金流入企業(yè)，從而以財(cái)務(wù)資本形態(tài)存在的過程。一項(xiàng)新技術(shù)可以轉(zhuǎn)化成新產(chǎn)品，進(jìn)而給公司帶來收益，顧客滿意度、員工素質(zhì)等因素最終影響到企業(yè)收入或成本，并最終在相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)中反映出來。因此，對(duì)智力資本的全面評(píng)價(jià)應(yīng)包含財(cái)務(wù)部分的內(nèi)容，可借助部分財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)智力資本的量化評(píng)價(jià)。

企業(yè)的價(jià)值（這里主要是指企業(yè)的帳面價(jià)值）是由企業(yè)的不同工作項(xiàng)目或領(lǐng)域所創(chuàng)造的，這些項(xiàng)目在一定程度上與企業(yè)的智力資本存在著復(fù)雜的相應(yīng)的因果關(guān)系價(jià)值鏈，其中有直接的影響，也有間接的影響，有單個(gè)的作用，也有共同的作用。因此，企業(yè)可以通過以其價(jià)值的貨幣形式來反映各個(gè)項(xiàng)目承載的價(jià)值及相應(yīng)的比重，并根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)和需要，選擇其中的關(guān)鍵性項(xiàng)目以建立與智力資本的對(duì)應(yīng)評(píng)估關(guān)系，進(jìn)而可由此逆向推導(dǎo)出智力資本的價(jià)值指數(shù)及其各部分的價(jià)值指數(shù)。

具體可以設(shè)計(jì)為，首先結(jié)合關(guān)鍵工作項(xiàng)目（KeyWorkProject）在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度給予不同的經(jīng)驗(yàn)權(quán)數(shù)或系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵項(xiàng)目受智力資本各構(gòu)成部分直接影響（80%以上影響比例，影響比例的測(cè)算是依據(jù)當(dāng)年各關(guān)鍵項(xiàng)目所涉及的人員的層次、數(shù)量、工作性質(zhì)等因素）100%歸入具體智力資本中；受間接影響的（35%—80%影響比例），分別以受影響比例歸入相應(yīng)的智力資本，最后計(jì)算智力資本各構(gòu)成部分的價(jià)值指數(shù)和總的價(jià)值指數(shù)。如：某企業(yè)的企業(yè)價(jià)值中的93%與智力資本有一定程度的關(guān)聯(lián)，假定由四個(gè)關(guān)鍵工作項(xiàng)目分別按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承載這部分企業(yè)價(jià)值，并按關(guān)鍵工作項(xiàng)目在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度分別給予1.44、1.0、1.7、2.1的權(quán)數(shù)（圖2），則各關(guān)鍵項(xiàng)目受智力資本影響程度測(cè)算如下：

人力資本價(jià)值指數(shù)=3.41.04.1+1.31.710+2.02.13.6=51.16

市場(chǎng)關(guān)系資本價(jià)值指數(shù)=2.61.446.0+2.02.14.4=40.94

組織結(jié)構(gòu)資本價(jià)值指數(shù)=2.61.443.5=13.10

智力資本價(jià)值指數(shù)=51.16+40.94+13.10=105.20

則可以說，相對(duì)于該企業(yè)帳面財(cái)務(wù)價(jià)值，105.20的智力資本價(jià)值指標(biāo)是相當(dāng)?shù)摹?/p>

智力資本的價(jià)值指數(shù)是企業(yè)智力資本的存量數(shù)據(jù)信息，可以作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要指標(biāo)，通過對(duì)比不同年度的智力資本的存量變動(dòng)進(jìn)行智力資本的流量分析。從資本的循環(huán)轉(zhuǎn)化的方向而言包括三個(gè)方面：一是智力資本向財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)化的價(jià)值分析，可評(píng)價(jià)智力資本的價(jià)值創(chuàng)造能力及效率；二是財(cái)務(wù)資本向智力資本轉(zhuǎn)化的價(jià)值分析，可評(píng)價(jià)智力資本的投資績(jī)效和效率；三是智力資本各構(gòu)成部分間轉(zhuǎn)化的增減變化分析，可在為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供智力資本預(yù)警信號(hào)。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的重要信息支持，必須能有效為企業(yè)提供戰(zhàn)略化指導(dǎo)，既要充分反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，又能及時(shí)地指明企業(yè)存在的缺點(diǎn)不足，以及企業(yè)未來的發(fā)展方向。因而，作為企業(yè)管理中新的活躍因素，企業(yè)智力資本的價(jià)值評(píng)估信息將進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的“評(píng)估”作用和“導(dǎo)航”作用，更加符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。

參考文獻(xiàn)：

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二、工業(yè)企業(yè)在成本核算和監(jiān)控中存在的問題

1.成本管控的壟斷性。目前，在我國很多的工業(yè)企業(yè)中成本管控機(jī)制不夠完善，成本監(jiān)控過程存在一定的局限性。很多企業(yè)原材料采購和成本管理的過程中都存在集中管理的現(xiàn)象，這樣的情況下，在進(jìn)行成本核算時(shí)就會(huì)忽略環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間的成本，從而使企業(yè)的成本管理機(jī)制不健全。這不僅影響了企業(yè)整體運(yùn)行，而且使企業(yè)未來的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力受到影響。

2.工業(yè)原材料的采購過程中的自利性。在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中，原材料的采購管理是企業(yè)成本管理中的重要環(huán)節(jié)。原材料采購市場(chǎng)在市場(chǎng)機(jī)制的影響下，企業(yè)在原材料采購方面會(huì)有很大的自由，采購商能夠比較多家供應(yīng)商的原材料并從中選取質(zhì)高價(jià)廉的原材料進(jìn)行采購。同時(shí)，原材料采購商為了獲取更大的利潤(rùn)空間，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，會(huì)對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行大幅度的壓價(jià)。這樣的話，會(huì)使供應(yīng)商的利潤(rùn)降低，而在原材料供應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，供應(yīng)商會(huì)在較低的價(jià)格下接受采購企業(yè)的價(jià)格。但是，原材料的供應(yīng)商為了獲取更高的利潤(rùn)，會(huì)不斷尋求其他的原材料采購商，一旦新的原材料采購商所給出的價(jià)格高于原來的采購商的價(jià)格，供應(yīng)商就會(huì)停止與原來采購商的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而與其他采購商合作。而原材料采購商不能夠在短時(shí)間內(nèi)找到新的原材料供應(yīng)商，工業(yè)企業(yè)在缺少供應(yīng)商的情況下會(huì)形成原材料供應(yīng)壓力，給企業(yè)的生產(chǎn)帶來不良的影響。

3.生產(chǎn)過程中過分追求節(jié)約材料成本，過分調(diào)低庫存量。材料成本占據(jù)了企業(yè)生產(chǎn)成本的大部分比例，是企業(yè)成本管理的重要組成部分。所以，在生產(chǎn)過程中對(duì)生產(chǎn)材料進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓?jié)約能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。但是，近些年，一些企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，在生產(chǎn)過程中使用質(zhì)量較差，價(jià)格低廉的原材料進(jìn)行生產(chǎn)，使產(chǎn)品的質(zhì)量降低，從而影響了企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)中必須具有一定的庫存量來保證原材料的供應(yīng)，使企業(yè)能夠順利生產(chǎn)。企業(yè)中會(huì)存在一定的產(chǎn)品庫存。用于企業(yè)生產(chǎn)的原材料很多，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類也很多，而這些庫存會(huì)占用企業(yè)一定的資金，如果原材料不能盡快生產(chǎn)為產(chǎn)成品，或者生產(chǎn)完的產(chǎn)品不能夠及時(shí)銷售就會(huì)造成產(chǎn)品積壓，不能使企業(yè)資金流動(dòng)。所以，一些企業(yè)為了減少在庫存中所積壓的資金，而過分調(diào)低庫存，使得企業(yè)在生產(chǎn)過程中因原材料供應(yīng)不及時(shí)而耽誤生產(chǎn)，或者出現(xiàn)產(chǎn)品不能夠及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致信譽(yù)降低等情況。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)成本和監(jiān)控不夠嚴(yán)格，成本核算方法落后。企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行事前、事中和事后的管理和審核的過程。企業(yè)的成本核算的大部分問題是發(fā)生在費(fèi)用發(fā)生的過程中，由于企業(yè)花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用缺乏有效的監(jiān)管力度，使企業(yè)的監(jiān)管和審核機(jī)制流于形式，導(dǎo)致費(fèi)用超出計(jì)劃范圍。此外，企業(yè)中還存在大量的不合理費(fèi)用支出和超額支出甚至是浪費(fèi)的現(xiàn)象。企業(yè)的成本審核應(yīng)依據(jù)國家的有關(guān)方針政策，不能企業(yè)自己私自制定。但是在企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行的過程中，由于沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)進(jìn)行成本審核時(shí)應(yīng)執(zhí)行的具體依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)成本核算政策的執(zhí)行力度不夠，企業(yè)的具體開支不夠透明，使企業(yè)的成本開支過大，直接給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方法已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。然而實(shí)際的操作過程中，一些企業(yè)將注意力集中在經(jīng)濟(jì)效益上，而忽視了企業(yè)管理的成本核算過程。這直接導(dǎo)致了企業(yè)在成本核算中方法落后、管理模式落后等問題。這不僅影響了企業(yè)成本核算的正確性還使得企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力受到影響。

三、改善成本核算和監(jiān)控的具體措施

1.建立完善的成本監(jiān)控體系。工業(yè)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)，企業(yè)成本管理應(yīng)具有全面性和科學(xué)性。各部門做好自己分內(nèi)的工作并做好成本監(jiān)管機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，這樣會(huì)使企業(yè)的各個(gè)部門忽視與其他部門之間的聯(lián)系，從而使整個(gè)企業(yè)管理出現(xiàn)間隙，容易使企業(yè)的整個(gè)成本管理體系受到影響。因此，企業(yè)管理時(shí)必須對(duì)各個(gè)部門出現(xiàn)的間隙進(jìn)行有效的管理，通過企業(yè)的管理人員對(duì)企業(yè)各部門之間的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，從而保證企業(yè)部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效地連接。

2.進(jìn)行充分的溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)的供應(yīng)鏈條是指企業(yè)通過不斷協(xié)調(diào)和管理自身與上下游企業(yè)的關(guān)系，從而優(yōu)化和整合供應(yīng)鏈中的信息和物流信息。例如，企業(yè)可以通過供應(yīng)鏈管理正確地掌握所需商品的數(shù)量和質(zhì)量，將企業(yè)的產(chǎn)品在正確的時(shí)間和正確的地點(diǎn)進(jìn)行銷售，從而使利潤(rùn)達(dá)到最大化。企業(yè)的成本監(jiān)控具有持續(xù)性的特點(diǎn)，所以，企業(yè)在進(jìn)行原材料采購時(shí)，應(yīng)與相關(guān)的供應(yīng)商進(jìn)行及時(shí)的協(xié)調(diào)和溝通，從而不斷優(yōu)化企業(yè)主導(dǎo)的供應(yīng)鏈條。

3.引進(jìn)物流金融，降低庫存成本，構(gòu)建企業(yè)文化。物流金融是指在物流的運(yùn)營(yíng)中，通過對(duì)金融產(chǎn)品的有效運(yùn)用，從而使包括存款、貸款、信托、抵押和貼現(xiàn)在內(nèi)的一系列貨幣資金得到有效地組織和利用。企業(yè)在金融活動(dòng)中可以利用自身的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)下游企業(yè)資金實(shí)力，并通過物流服務(wù)對(duì)下游企業(yè)進(jìn)行融資，從而擴(kuò)大自身的銷售量。此外，企業(yè)在對(duì)庫存進(jìn)行管理時(shí)，可以實(shí)行以銷定產(chǎn)的管理方式。庫存的數(shù)量和品種根據(jù)顧客的需求來確定。也就是說，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)以客戶的需求為主要依據(jù)，這樣的話企業(yè)的庫存減少，庫存所占用的空間和企業(yè)用于庫存管理的制度和管理成本就會(huì)大幅度降低，從而能夠降低企業(yè)的庫存成本。企業(yè)文化是企業(yè)員工意識(shí)和素質(zhì)的整體體現(xiàn)，同時(shí)也是企業(yè)思維方式和工作模式的體現(xiàn)。制定良好的企業(yè)文化，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)注入道德血液，為企業(yè)生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品提供保證，同時(shí)也為企業(yè)正確成本核算的實(shí)現(xiàn)提供保障。

4.選擇合適的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法，加強(qiáng)費(fèi)用核算的監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)成本核算中包括品種法、分批發(fā)、定額法和分步法等多種核算方法。這些方法根據(jù)核算對(duì)象的不同，其具備的優(yōu)缺點(diǎn)也不同。所以在進(jìn)行企業(yè)核算時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的具體情況并結(jié)合企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)，選出適合企業(yè)生產(chǎn)的成本核算方法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用發(fā)生過程中的審核機(jī)制，減少或避免超支和不必要的浪費(fèi)。