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篇1

本條所稱扣繳義務(wù)人是指支付個人所得的單位或者個人。

第三條扣繳義務(wù)人向個人支付《個人所得稅法》第二條規(guī)定的應(yīng)稅收入時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送支付個人收入的明細(xì)資料，但向個人支付下列應(yīng)稅所得除外。

（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）儲蓄機(jī)構(gòu)向儲戶支付的儲蓄存款利息所得；

（四）證券兌付機(jī)構(gòu)向企業(yè)債券持有人兌付的企業(yè)債券利息所得；

（五）股份制企業(yè)通過中國證券登記結(jié)算公司**分公司向股民支付的股息、紅利所得；

（六）稅法和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他由指定機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳的應(yīng)稅所得。

第四條扣繳義務(wù)人實(shí)施個人所得稅明細(xì)申報，可采用以下申報方式：

（一）網(wǎng)上電子申報方式?？劾U義務(wù)人將納稅義務(wù)人的有關(guān)扣繳信息通過電子申報網(wǎng)絡(luò)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。

（二）軟盤申報方式?？劾U義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送附有納稅義務(wù)人有關(guān)扣繳信息的盤片，實(shí)施個人所得稅納稅申報。

（三）紙質(zhì)申報方式?？劾U義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送紙質(zhì)申報資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理部門將有關(guān)扣繳信息輸入申報軟件系統(tǒng)，實(shí)施個人所得稅納稅申報。

第五條無論采用第四條所列何種申報方式，扣繳義務(wù)人須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、《扣繳個人所得稅申報表附表》和《個人基本信息表》。

第六條扣繳義務(wù)人每月代扣代收的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限將稅款解繳入庫。

第七條實(shí)行代扣代繳個人所得稅明細(xì)申報后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅義務(wù)人定期提供一聯(lián)式的《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》（以下簡稱《完稅證明》）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后的3個月內(nèi)，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)掌握的扣繳義務(wù)人明細(xì)申報信息和其他涉稅信息，為每一個納稅義務(wù)人按其實(shí)際繳納的個人所得稅額匯總數(shù)據(jù)提供《完稅證明》。

第八條納稅義務(wù)人因特殊需要要求取得《完稅證明》的，可攜本人有效身份證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收部門申請開具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個人所得稅的《完稅證明》。

第九條對辦理注銷稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，在辦理完畢全部注銷手續(xù)時，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為該扣繳單位的納稅義務(wù)人開具《完稅證明》。

第十條因扣繳義務(wù)人出錯造成納稅人多繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第五十一條規(guī)定進(jìn)行處理。

第十一條扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報送代扣代繳報告表和有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十二條規(guī)定予以處罰。

第十二條扣繳義務(wù)人為納稅義務(wù)人隱匿應(yīng)納稅所得，不繳或少繳已扣、已收稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十三條規(guī)定予以處罰

第十三條扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十四條規(guī)定予以處罰。

第十四條扣繳義務(wù)人要確定專人領(lǐng)取《完稅證明》，并將《完稅證明》準(zhǔn)確、安全地送達(dá)納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人沒有收到《完稅證明》，或者發(fā)生《完稅證明》遺失的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)開具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個人所得稅的《完稅證明》。

篇2

本人xx-x(身份證號碼：xx-xx)，因出差在外地，無法親自辦理個人所得稅完稅證明，現(xiàn)特委托xx-x同志(身份證號碼：xx-x)代為辦理20xx年xx月至20xx 年xx月的個人所得稅完稅證明，扣繳單位為張家港市石化管件廠。委托時間為20xx年xx月xx日至委托事項辦結(jié)。

特此委托!

委托人：

委托日期：201x/xx/xx

更改辦稅人員委托書二北京市地方稅務(wù)局：

篇3

按照《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,2006年年所得12萬元以上的納稅人在2007年初進(jìn)行了自行申報納稅。截止2007年4月2日全國共有163萬納稅人進(jìn)行了納稅申報。這一情況雖然基本達(dá)到了稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)想的效果,但仍然存在一些問題,這在納稅人自行申報制度實(shí)施的起步階段是難以避免的。但是,需要對這些問題進(jìn)行必要的分析,采取積極的對策,規(guī)范、完善個人所得稅自行申報制度及其實(shí)施的環(huán)境條件。以進(jìn)一步促使納稅人規(guī)范申報、依法納稅。

一、影響納稅人自行納稅申報的主要問題

1、納稅人主動申報意識不強(qiáng),缺乏納稅申報的思想準(zhǔn)備和基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備。雖然2005年12月國務(wù)院頒布的《個人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個人需要進(jìn)行納稅申報,但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱,亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動性,以及在過去個人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴,人們對自行申報缺乏正確的認(rèn)識?；虿恢雷约盒枰M(jìn)行申報,或不清楚如何進(jìn)行申報,甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報誤解為再繳一次稅,為此,影響了申報的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識的不足,在過去的一年中,大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報做出相應(yīng)準(zhǔn)備,對全年收入沒有做詳細(xì)的記錄,或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣,對于收入項目單一、集中,或多為大額收入,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人,就年內(nèi)收入進(jìn)行申報相對較為容易。而對于收入項目多、次數(shù)多、收入分散,每次(項)收入額相對較小,且多為現(xiàn)金收入的納稅人,準(zhǔn)確理清及申報其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實(shí)行代扣代繳制度的情況下,有時扣繳義務(wù)人在支付個人收入時扣繳了應(yīng)納稅款。但并沒有給納稅人開具扣稅憑證。因此,納稅人在申報時,由于不清楚已納稅額,也不會還原計算收入額,這時再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度,特別是一些異地支付和一次易,還可能根本無法取得扣稅憑證。這些情況都影響了納稅申報的準(zhǔn)確性。

2、納稅申報存在一些技術(shù)處理上的困難。在進(jìn)行納稅申報之前,國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法,對各項收入的年所得計算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定,但納稅人在實(shí)際計算時仍存在一些困難。比較典型的是:(1)工資、薪金所得項目具體數(shù)額及扣除額的確定存在一定困難。根據(jù)規(guī)定,工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計算。實(shí)際上,納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個“收入額”。有些單位的工資單并不清晰,如對一些免稅項目并未單獨(dú)列出;有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個人賬戶,并不在工資單中列示,也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策,許多需要列入工資、薪金所得課稅的項目,如旅游獎勵、商業(yè)保險、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額,若單位財務(wù)會計人員沒有為個人申報進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)資料的整理,很多人由于不了解稅法的相關(guān)規(guī)定。并不清楚各種允許稅前扣除的項目或扣除比例,也不清楚應(yīng)計入收入的項目及其標(biāo)準(zhǔn)。因此,往往難以做到準(zhǔn)確申報。(2)一些項目收入的歸屬尚難確定。從目前來看,家庭或夫妻共同的財產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得,家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入,是全部計入某一家庭成員的年所得,還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計入各自所得會對納稅人是否達(dá)到自行申報標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。但對于這類收入是否允許分割以及如何分割尚缺乏明確的規(guī)定,這在一定程度上也影響了申報的準(zhǔn)確性。(3)由于各種原因?qū)е虏糠炙脭?shù)額的確定存在一定困難。由于個人所得稅知識、財務(wù)知識、金融知識的局限,以及外部條件的限制,對部分所得項目的具體數(shù)額尚難以準(zhǔn)確確定。例如,納稅人進(jìn)行股票投資,股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股,以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利,在由支付企業(yè)代扣代繳個人所得稅后計人個人股票賬戶,納稅人在納稅申報時,確定這部分年所得的數(shù)額存在一定困難,甚至部分納稅人不能區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股,也不清楚二者在征免稅方面的規(guī)定。對于股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收個人所得稅,是否需要計人申報數(shù)額無從掌握,這些因素都使納稅申報的準(zhǔn)確性受到影響。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受多種因素制約對納稅申報實(shí)施有效管理尚存在一定困難。我國目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊,信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項目比較多,支付地點(diǎn)相對分散,又多以現(xiàn)金形式取得的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人自行申報情況進(jìn)行全方位監(jiān)控存在一定困難。

為了使納稅人更好地完成納稅申報,在申報管理辦法中規(guī)定了一些便利納稅人、服務(wù)納稅人的措施。如稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人有關(guān)申報的規(guī)定,納稅人自行變更申報地點(diǎn)、選擇申報方式的規(guī)定,對納稅人及時申報、便利申報是有著積極作用的。但某些規(guī)定也會對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來一些不利的因素,如納稅人可以變更申報地點(diǎn),又不需報原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān),而且選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段,增加了稅務(wù)管理的難度。

二、完善個人所得稅納稅申報制度的對策

缺乏對稅法的了解;納稅申報有困難,需要付出較多的努力;納稅申報成

本過高等,是普遍存在的納稅人不能依法申報的重要原因。目前,自行納稅申報在我國還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗性質(zhì)的工作,其目的是提高納稅人自行申報納稅意識,充分掌握納稅人的收入信息,推動依法納稅,并為實(shí)施綜合課征制下的自行納稅申報制度提供管理經(jīng)驗,奠定管理基礎(chǔ)。從我國目前個人所得稅管理的內(nèi)外部條件來看,對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報的制度設(shè)計具有一定的超前性,在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國經(jīng)驗不足、條件欠缺的情況下,個人所得稅自行申報出現(xiàn)一些問題是難以避免的,而且這些問題也不可能一次性地或在短期內(nèi)加以解決,需要在今后的納稅申報中不斷探索,積累經(jīng)驗,及時調(diào)整,逐步完善。因此,自行納稅申報的規(guī)范及其效果的全面顯現(xiàn),需要一個過程,在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報制度和辦法。

1、完善自行納稅申報制度中相關(guān)收入的確定方法。對于納稅人在自行申報時準(zhǔn)確確定所得有困難的項目應(yīng)逐步加以明確。對于工資、薪金所得項目可以制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計算公式,提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機(jī)構(gòu);統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式,明確規(guī)定口徑的“年所得”數(shù)額;扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。對于納稅人家庭的財產(chǎn)性收入、來自持有股票的各類所得以及其他所得確定存在困難和爭議的收入項目,應(yīng)明確所得確定和申報的方法。

2、做好為納稅人服務(wù)的各項工作,奠定良好的納稅申報基礎(chǔ)。首先:加強(qiáng)對納稅人和人員的培訓(xùn),設(shè)計適合記錄個人收支的賬簿,開發(fā)個人(家庭)記賬和計算個人所得稅軟件,免費(fèi)發(fā)放給納稅人使用,積極推動納稅人準(zhǔn)確記錄年度所得。完善稅務(wù)制度,推廣個人所得稅納稅申報,向社會公布有資質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);制定規(guī)范、統(tǒng)一的個人所得稅委托申報協(xié)議(合同)范本。其次,建立有效的納稅申報善意提醒制度。采取多種形式對全體公民進(jìn)行廣泛宣傳,如在完稅憑證、發(fā)票等憑據(jù)上印制辦理納稅申報的提示語;在新聞媒體宣傳自行申報的相關(guān)規(guī)定;對年所得可能達(dá)到12萬元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個別提醒,提高提醒的針對性;建立扣繳義務(wù)人提醒制度,規(guī)定扣繳義務(wù)人在向個人一次或一個月累計支付金額達(dá)到1萬元時(這些人是年所得12萬元以上現(xiàn)實(shí)或潛在的納稅人)必須向納稅人宣傳自行申報的有關(guān)規(guī)定,發(fā)放辦稅指南,進(jìn)行個別提醒;每年選擇一些個人所得稅自行申報的正反案例進(jìn)行以案說法;建立和落實(shí)稅法進(jìn)校園活動等。通過廣泛宣傳和有針對性的善意提醒,逐步提高全體社會成員的納稅意識,為個人所得稅自行納稅申報提供良好的社會環(huán)境。

這里需要注意的問題是,在稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛提供納稅服務(wù)的同時,避免將稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供納稅服務(wù)的某些措施作為納稅人履行納稅申報義務(wù)的前置條件。因此,建議將《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》中有關(guān)納稅申報提醒的規(guī)定修改為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報期間,可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒,不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責(zé)任。”避免納稅人對納稅申報程序產(chǎn)生歧義而影響正常的納稅申報。

3、進(jìn)一步強(qiáng)化對自行申報管理的力度。首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理力度,提高扣繳申報質(zhì)量。從目前情況看,雖然全員全額扣繳申報資料可能不夠完整,但這些數(shù)據(jù)信息對核查自行申報資料針對性很強(qiáng),是稅務(wù)機(jī)關(guān)核對納稅人申報是否真實(shí)、完整的重要依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)取得支付個人收入信息越準(zhǔn)確,納稅人少申報、不申報的行為就越容易暴露。應(yīng)加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用,定期與納稅人申報信息進(jìn)行比對,將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。其次,加大對不申報、少申報行為的查處力度,增強(qiáng)稅法的威懾力。提高處罰威脅的可置信度,是提高納稅人遵從度十分有效的措施。個人所得稅與個人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān),在防止處罰濫用的前提下,要使不遵從者受到處罰的損失大于其違法收益。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的信息不對稱使稅收違法行為被發(fā)現(xiàn)和被懲處的概率較低,加大處罰力度則可以在一定程度上彌補(bǔ)發(fā)現(xiàn)和懲處概率偏低的不足。同時。對依法納稅、如實(shí)申報的誠信納稅人,在相關(guān)涉稅事務(wù)的處理中給予一定優(yōu)惠,鼓勵納稅人依法履行納稅申報義務(wù)。稅收政策與政府行為的科學(xué)化、合理化、法制化,會促進(jìn)納稅人對稅收的理解、關(guān)心、支持,普遍納稅意識得以增強(qiáng)。

三、構(gòu)建有利于促進(jìn)納稅人依法納稅申報的社會環(huán)境

從當(dāng)前看,由于各方面條件的限制,納稅人如實(shí)納稅申報還依賴于納稅人自身的誠實(shí),而不是制度約束。在沒有其他相關(guān)部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下,自行納稅申報的積極作用將趨弱。因此,建立起有效促使納稅人自行申報的制度體系,需要在完善納稅人自行申報辦法、優(yōu)化納稅服務(wù)、強(qiáng)化稅務(wù)管理的同時,構(gòu)建促進(jìn)納稅人依法納稅申報的社會環(huán)境。

1、大力推廣個人賬戶制度,強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。要在全社會特別是城鎮(zhèn)居民中推廣個人賬戶制度,對個人收支數(shù)額較大的(比如一次收付額1萬元以上的),強(qiáng)制推廣使用支票、信用卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式,縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上,建立以個人身份為唯一識別標(biāo)識的個人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng),這個系統(tǒng)必須擁有海量檢索和比對分析功能,同時,實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)以及與相關(guān)部門互聯(lián)互通,為提升個人所得稅自行納稅申報管理水平提供技術(shù)支撐。

2、強(qiáng)化相關(guān)部門和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個人信息傳遞共享機(jī)制的同時,通過相關(guān)法律明確規(guī)定政府各部門、公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任,盡快實(shí)現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢,增強(qiáng)納稅監(jiān)督與稅務(wù)管理的針對性、及時性。同時,通過法律的形式強(qiáng)化這些部門和單位在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中必須承擔(dān)的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任,形成有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理的社會條件。

3、建立誠信納稅的激勵約束機(jī)制。促進(jìn)納稅人依法納稅的社會氛圍和社會運(yùn)行機(jī)制的形成,主要就是將個人納稅狀況作為個人信用狀況的一個重要指標(biāo),從而使個人納稅狀況與其諸多方面的利益聯(lián)系在一起。個人納稅狀況反映一個人是否能夠很好地遵守國家法律,是否具有良好的法制觀念,是否具有誠信的品質(zhì);而且納稅狀況可以成為很多情況下個人經(jīng)濟(jì)實(shí)力、能力及經(jīng)歷的一種證明。我國應(yīng)盡快建立稅收信用數(shù)據(jù)庫和個人納稅信用檔案,并將個人納稅狀況作為社會信用體系中的一個重要指標(biāo)。從目前情況看,可以考慮將個人納稅狀況首先在以下幾個方面加以運(yùn)用,進(jìn)而促使納稅人從提升自身在社會交往、經(jīng)營活動中信用水平以及自身利益最大化的角度去遵從稅法、依法納稅、依法履行納稅申報義務(wù)。

第一,將個人完稅證明或年度納稅申報單作為個人收入狀況的證明。個人購買住房或汽車等大宗商品到銀行申請個人住房貸款或個人消費(fèi)貸款、進(jìn)行分期付款消費(fèi)以及為他人提供擔(dān)保等需要證明其是否具有穩(wěn)定收入來源或達(dá)到一定收入水平時,應(yīng)以個人完稅證明或 年度納稅申報單作為唯一證明,而不是目前的由任職或受雇單位提供收入證明。由于存在某些單位提供虛假收入證明,而相關(guān)部門又難以核實(shí)的情況,政府部門辦理個人的相關(guān)業(yè)務(wù)需要了解或證實(shí)個人收入狀況時,應(yīng)以個人完稅證明或年度納稅申報單作為依據(jù),并建議銀行、公司等機(jī)構(gòu)在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時都采取這一做法。

第二,個人收入補(bǔ)償應(yīng)以過去一年或若干年的完稅證明或納稅申報單申報納稅的收入為基數(shù)計算補(bǔ)償數(shù)額。因意外傷害賠償、國家賠償、誤工補(bǔ)助、收入賠償?shù)刃枰獙€人進(jìn)行收入補(bǔ)償時,目前一般是以當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY這一平均收入水平為基數(shù)來計算補(bǔ)償數(shù)額,這一辦法缺乏公平性和合理性。因此,應(yīng)以個人實(shí)際收入為依據(jù)進(jìn)行收入補(bǔ)償。具體操作是,以個人過去一年或若干年的完稅證明或年度納稅申報單上載明的申報納稅的收入確定其收入水平,以此為基數(shù)計算補(bǔ)償數(shù)額。由于是“補(bǔ)償”,在執(zhí)行中可以從高確定補(bǔ)償數(shù)額,即當(dāng)以完稅證明或年度納稅申報單確定的年收入低于當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的,按當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY進(jìn)行補(bǔ)償;當(dāng)以完稅證明或年度納稅申報單確定的收入高于當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的,按其實(shí)際收入進(jìn)行補(bǔ)償。

第三,個人求職時,應(yīng)以過去若干年的完稅證明或年度納稅申報單證明其工作經(jīng)歷或收入水平。某些單位在聘用雇員時,需要求職者有過相關(guān)崗位的工作經(jīng)歷。一個最好的證明就是提供原任職或受雇單位代扣代繳個人所得稅稅款憑證或個人完稅證明、個人納稅申報單。個人求職、受雇或提供勞務(wù),要求一定標(biāo)準(zhǔn)的工資或報酬時,同樣以完稅證明來說明其過去的工資或報酬水平。在我國目前個人所得稅實(shí)行全員納稅申報的情況下,采取這一做法是完全可行的。

篇4

7月15日起部分商品出口退稅歸零

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅:部分鋼材;部分有色金屬加工材;銀粉;酒精、玉米淀粉;部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品;部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

點(diǎn)評:這是我國自2008年多次上調(diào)出口退稅政策以來,首次對出口退稅政策進(jìn)行逆向調(diào)節(jié),旨在推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和節(jié)能減排。此次調(diào)整部分商品出口退稅,鋼鐵產(chǎn)業(yè)是重點(diǎn),涉及到48種鋼材產(chǎn)品9%的出口退稅被取消。據(jù)稱,此次出口退稅政策調(diào)整將影響到我國鋼鐵業(yè)每年少掙10億美元。

“公司+農(nóng)戶”模式可享受稅收優(yōu)惠

自2010年1月1日起,以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè),可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

點(diǎn)評:“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng),即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同,向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司),農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。牲畜、家禽的飼養(yǎng)屬于我國關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中所得稅法定免稅項目。

對最不發(fā)達(dá)國家的部分商品實(shí)施零關(guān)稅

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定,自2010年7月1日起,對原產(chǎn)于埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國等32個已完成換文手續(xù)的最不發(fā)達(dá)國家的部分商品實(shí)施零關(guān)稅。

點(diǎn)評:上述措施是為落實(shí)在聯(lián)合國千年發(fā)展目標(biāo)高級別會議上關(guān)于給予最不發(fā)達(dá)國家95%的產(chǎn)品零關(guān)稅待遇的承諾。上述商品涉及33個最不發(fā)達(dá)國家原產(chǎn)的4762個稅目的輸華商品,主要包括家禽家畜、水產(chǎn)品、未加工或初加工的農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、藥材、生活日用品等類別。按照2008年貿(mào)易數(shù)據(jù),上述4762個稅目的零關(guān)稅商品占最不發(fā)達(dá)國家對華出口額的98.2%。中國目前已成為最不發(fā)達(dá)國家第一大出口市場。

8月起個稅完稅證明按統(tǒng)一格式開具

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知,要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過多種方式,保證納稅人盡可能方便地拿到完稅證明。自8月1日起,稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收稅款的、納稅人申請開具完稅憑證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開具通用完稅證或繳款書、完稅證明;凡是扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)行扣繳明細(xì)申報,且具備條件的地區(qū),2010年應(yīng)直接為納稅人開具統(tǒng)一格式的《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》?？劾U義務(wù)人未實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報和實(shí)行明細(xì)申報但不具備開具條件的地區(qū),應(yīng)積極創(chuàng)造條件,推廣應(yīng)用個人所得稅管理系統(tǒng),擴(kuò)大全員全額扣繳明細(xì)申報覆蓋面,盡快實(shí)現(xiàn)直接為納稅人開具完稅證明。

點(diǎn)評:2004年,一位即將回國的美國人要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門給他開具中國納稅完稅證明,我自告奮勇,領(lǐng)著這位老外在北京某機(jī)關(guān)大樓里折騰了兩個上午,最終在上級領(lǐng)導(dǎo)的通融下,領(lǐng)到了一張巴掌大、蓋著公章的“已納稅公函”,這位老外嘟嚕著“這是什么東西?”我無言以對。我國自1980年開征個稅以來,今天總算有望(限于具備條件的地區(qū))能領(lǐng)到自己的一紙完稅證了。

8月起將個人完稅憑證索取指引

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知,要求最遲于今年8月份各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)個人所得稅完稅憑證索取指引,向納稅人告知如下事項(不限于):明確告知個人所得稅完稅憑證的種類;具體說明納稅人在不同情形下,應(yīng)取得完稅憑證的種類;詳盡描述開具不同完稅憑證的時間、地點(diǎn)、流程及附送資料,保證納稅人按照索取指引,即可獲取完稅憑證。督促扣繳義務(wù)人履行告知義務(wù)。要督促扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資扣繳個人所得稅后,在工資單上注明個人已扣繳稅款的金額。納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人必須開具。

點(diǎn)評:個人所得稅完稅憑證包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證,以及個人所得稅完稅證明。按照要求,今后稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑼ㄟ^網(wǎng)站,由納稅人網(wǎng)絡(luò)查詢、打印納稅情況,并通過手機(jī)短信等方式告知納稅人納稅情況,明確告知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅證明的方法和途徑。

稅總要求做好稅收居民身份證明開具工作

中國居民公司境內(nèi)外分公司要求開具中國居民身份證明的,由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。締約國對方稅務(wù)主管當(dāng)局對居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)計表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國稅收居民的,在完成對該居民填寫的《中國稅收居民身份證明》申請表內(nèi)容審核后,予以辦理。

點(diǎn)評:此項服務(wù)主要為協(xié)助我國居民企業(yè)和個人在境外投資、經(jīng)營和提供勞務(wù)等活動中享受我國政府對外簽署的稅收協(xié)定等各項待遇。外國企業(yè)或個人在我國從事經(jīng)營活動構(gòu)成我國稅收居民并提出開具稅收居民身份證明,以及內(nèi)地居民納稅人享受內(nèi)地政府與港、澳稅收安排待遇時提出開具稅收居民身份證明的,也適用上述規(guī)定。

明確國際電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅范圍

單位或個人出租境外的屬于不動產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源(包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等)取得的收入,不屬于營業(yè)稅征稅范圍,不征收營業(yè)稅。境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)(包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)),不屬于營業(yè)稅征稅范圍,不征收營業(yè)稅。

點(diǎn)評:按照現(xiàn)有規(guī)定,境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述原則,對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營業(yè)稅。

9月1日起個人郵寄進(jìn)境物品稅收政策調(diào)整

海關(guān)總署日前公告,9月1日起,個人郵寄進(jìn)境物品,應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的,予以免征。個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)的物品,每次限值為800元人民幣;寄自或寄往其他國家和地區(qū)的物品,每次限值為1000元人民幣。公告稱,個人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的,應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的,雖超出規(guī)定限值,經(jīng)海關(guān)審核確屬個人自用的,可以按照個人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。郵運(yùn)進(jìn)出口的商業(yè)性郵件,應(yīng)按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。

點(diǎn)評:上述新規(guī)對國際網(wǎng)購業(yè)務(wù)影響較大。我國此前實(shí)行的相關(guān)政策是,寄自或寄往港、澳地區(qū)的個人物品,每次限值800元人民幣,免稅額為400元;上述地區(qū)以外的個人物品,每次限值1000元,免稅額為500元,超出的,僅就超出部分征稅。

企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南

稅總?cè)涨啊镀髽I(yè)境外所得稅收抵免操作指南》,就居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所依照有關(guān)規(guī)定,應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額作出具體安排,2008年和2009年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的,可按上述操作指南計算抵免。

點(diǎn)評:此次稅總的《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》共有16條,近2萬字,詳盡涵蓋了我國稅務(wù)管理部門對企業(yè)境外所得稅收抵免的處理辦法和具體要求,值得企業(yè)關(guān)注。

篇5

一、共享信息后股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管中存在的問題

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息在稅收征管利用率不高

工商部門與稅務(wù)部門對股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的要求與審核重點(diǎn)不同。從工商部門的傳遞到地稅部門的某縣2013年4季度至2014年1季度380條股權(quán)變更的信息看，全部是原價轉(zhuǎn)讓。其原因是工商部門變更登記時要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓人之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且只要提供轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、股東會決議、股權(quán)變更確認(rèn)書、股東身份證明等文書，便可進(jìn)行變更登記。對其是否進(jìn)行原價或溢（折）價轉(zhuǎn)讓，則不作為工商部門審核要點(diǎn)。即注重程序性審查，不對股權(quán)轉(zhuǎn)讓人實(shí)質(zhì)性進(jìn)行審查。而稅務(wù)部門除程序性審核外，重點(diǎn)審核交易價格，而公平交易價格的往往與工商部門文書中所提供的價格有一定的出入，不能完全利用其股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書的價格。

（二）法律和管理制度上界定不明晰

1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以工商部門變更登記必要條件，沒有明確規(guī)定。“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。”（國稅函〔2009〕285）該條款將個人所得稅的納稅義務(wù)前置于變更登記之前，但是沒有明確不辦理變更登記是否應(yīng)征收個人所得稅。 “公司應(yīng)將股東的姓名或名稱及其出資額向公司登記機(jī)關(guān)登記，登記事項發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對抗第三人?！保ā吨腥A人民共和國公司法》）指出了事實(shí)上存在未變更登記的情形。

2、工商部門在變更股權(quán)登記時沒有規(guī)定以完稅或免稅證明作為必要資料?！俺侄悇?wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏惡?009〕285） 對工商行政管理部門并沒有約束力，實(shí)際也未執(zhí)行。國稅發(fā)〔2011〕126號規(guī)定“（一）工商行政管理部門向稅務(wù)部門的提供的信息……”也就是說工商行政管理部門只有提供信息的義務(wù)，并沒有“先稅后變”的把關(guān)義務(wù)。

（三）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計稅依據(jù)難以核實(shí)

⒈“凈資產(chǎn)按規(guī)定自然人股東轉(zhuǎn)讓價格偏低，就可按照企業(yè)當(dāng)期每股凈資產(chǎn)（即企業(yè)所有者權(quán)益合計額）和個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額,計算其應(yīng)納的個人所得稅。”事實(shí)上有部分企業(yè)核定征收稅款，沒有不建立或不健全財務(wù)賬簿，提供不了凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，而對于企業(yè)凈資產(chǎn)份額稅務(wù)部門更無法進(jìn)行科學(xué)、合理的認(rèn)定。在核定計稅依據(jù)時“對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號)”稅務(wù)部門不但要承擔(dān)中介機(jī)構(gòu)的評估費(fèi)用，還可能出現(xiàn)納稅人不認(rèn)可該中介的評估價格，而提供其他中介機(jī)構(gòu)評估價的尷尬局面。

⒉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收付款真實(shí)憑證，難以取得。大部分納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時由于金額較大且便于分清責(zé)任，采取了銀行轉(zhuǎn)賬形式，但是稅務(wù)部門通知其申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收時，都沒有提供轉(zhuǎn)賬憑證，表示采取了現(xiàn)金交易方式。而稅務(wù)部門只有在調(diào)查稅收違法案件時，對案件涉嫌人員的儲蓄存款經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)才能查詢個人儲蓄存款賬戶。因此基本上很難通過第三方（銀行）確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)價格。

二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對策及建議

（一）完善工商變更登記提供的資料，加大共享信息利用率。在工商管理法律法規(guī)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)變更變登記應(yīng)增加提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)凈資產(chǎn)的清算或評估報告的規(guī)定。參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，據(jù)以計算征收個人所得稅就具有操作性，既減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險，納稅人也容易認(rèn)可。

（二）明確稅收要素相關(guān)規(guī)定在稅收法律法規(guī)中明確應(yīng)于簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議完成轉(zhuǎn)讓交易辦理變更登記時，發(fā)生納稅義務(wù)。將變更登記作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必要條件，以確定納稅發(fā)生時間。對于未在工商登記而實(shí)際擁有且轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，而在工商登記的股東沒有持股比例變化的，不征收個人所得稅。取消國稅函[2009]285號文第一條規(guī)定將提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得完稅憑證或免稅、不征稅證明作為股權(quán)變更登記的前置條件。

篇6

一、個人通過拍賣市場拍賣個人財產(chǎn)，對其取得所得按以下規(guī)定征稅：

（一）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔〕089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

（二）個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

二、對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

三、個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

（一）財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：

1.通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實(shí)際支付的價款；

2.通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；

3.通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；

4.通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

5.通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。

（二）拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。

（三）有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。

四、納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

五、納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。

六、納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計算納稅，應(yīng)當(dāng)就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

七、個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

篇7

2施工企業(yè)納稅管理與策劃

2．1稅收策劃概念及特點(diǎn)

納稅策劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、組織交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。納稅策劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，通過加強(qiáng)對稅收政策、法規(guī)的解讀，在合法的情況下減少不必要的稅收支出，擴(kuò)大利潤空間，增加企業(yè)價值。建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動廣泛復(fù)雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長，開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜等特點(diǎn)。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行稅收策劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和納稅策劃技巧運(yùn)用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對建筑企業(yè)進(jìn)行策劃的特點(diǎn)。

2．2稅收策劃的準(zhǔn)備工作

(1)專人管理稅收工作必要性建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)納稅管理。尤其是目前將要實(shí)施的“營改增”，更要配備相應(yīng)的納稅管理人員，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記，納稅申報、報驗登記、認(rèn)證抵扣、發(fā)票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅策劃計劃和工作方案。

(2)合同備案對于跨地區(qū)施工，必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。第一，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，總承包方備案需要的資料包括但不限于:營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、貼有印花的合同、打印的網(wǎng)上預(yù)登記表。第二，備案的主要內(nèi)容，包括但不限于施工內(nèi)容、工程名稱、金額、工期、地點(diǎn)、甲方名稱等。第三，對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)施工的，需要對合同按地區(qū)工程量進(jìn)行分劈，分別進(jìn)行備案。第四，如果符合總承包方抵扣稅款的情形，施工隊伍則需要以貼花后(已繳納印花稅)的分包合同為依據(jù)，到總承包方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，將合同備案在總包下，以便總承包方開票納稅時進(jìn)行抵扣，而全額開具發(fā)票。

(3)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱外管證)《外管證》是跨地區(qū)施工的一個重要文件，根據(jù)國稅函［2010］156號通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項目部應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦;不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。所以，如果沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外管證》或是開具的《外管證》超過了稅法規(guī)定的期限，涉及開票等稅務(wù)事項時，應(yīng)在開具建筑安裝工程項目發(fā)票時，按照其實(shí)際經(jīng)營收入的2%繳納企業(yè)所得稅，同時還要按開票金額征收0．15%的個人所得稅。繳納的2%企業(yè)所得稅稅額，于所得稅匯算清繳后，可以依據(jù)完稅證明，向項目所屬上級機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局申請退還(或匯算清繳時抵扣)開票金額的0．2%，其余部分項目部只能計入到項目的經(jīng)營成本當(dāng)中;如果及時辦理了《外管證》，那么項目部在涉及開票等事項時，按規(guī)定預(yù)繳0．2%的企業(yè)所得稅，于所得稅匯算清繳后，持完稅證明，向項目部所屬上級機(jī)構(gòu)所在地申請退回(或匯算清繳時抵扣)全部稅款;未在當(dāng)?shù)卦O(shè)置機(jī)構(gòu)，未進(jìn)行納稅登記且未在當(dāng)?shù)厣陥髠€稅的，同時還要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。

2．3建筑施工企業(yè)稅收策劃

建筑企業(yè)稅收策劃主要包括兩個方面:一方面，根據(jù)修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法、個人所得稅體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進(jìn)行避稅策劃;另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅策劃。利用稅收政策，進(jìn)行納稅策劃。例:公司A位于天津市，是某集團(tuán)公司的全資子公司，具有法人地位，具備相應(yīng)資質(zhì)。公司B同為該公司的全資子公司，注冊地在北京。該集團(tuán)公司于2013年1月總包一項工程，總價為20億元，施工地點(diǎn)在天津市。集團(tuán)公司成立指揮部管理該工程施工過程，該工程由公司A與公司B共同參建，其中公司A承擔(dān)8億工程量、公司B承擔(dān)12億工程量。

2．3．1未策劃的經(jīng)營結(jié)果在無其他變更、索賠、獎勵等增項的情況下，公司B從2013年1月至施工完畢，將會在開票環(huán)節(jié)按開票金額繳納個人所得稅120000．00萬元×0．15%=180萬元。

2．3．2策劃依據(jù)在本例中，征收個稅的依據(jù)為:天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)個人所得稅征收管理的公告》［2012年第4號］(簡稱4號)，其內(nèi)容如下:第一，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納。第二，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，財務(wù)制度健全，能夠準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會計核算，并按月報送從業(yè)人員收入情況，同時提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》的，應(yīng)當(dāng)按月向主管地稅局按照全員全額明細(xì)扣繳申報個人所得稅。第三，對不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項目實(shí)際經(jīng)營收入的0．15%計算個人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。第四，對外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個人所得稅，由天津市施工隊伍管理站負(fù)責(zé)代征。公司B由于未在施工地點(diǎn)注冊設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，故不符合上述第二條的規(guī)定。所以，公司B在開票環(huán)節(jié)需要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。假如取得集團(tuán)公司的授權(quán)，由公司A代為管理公司B在津施工人員的個人所得稅納稅申報等相關(guān)業(yè)務(wù)，是否可以列為上述第二條的規(guī)定范圍之內(nèi)呢?在和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通后，取得了主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。至此，稅務(wù)部門將會對公司B在開票環(huán)節(jié)免征開票金額0．15%的個人所得稅，但同時規(guī)定公司A要代扣代繳公司B在津施工項目部全體人員的個人所得稅。

2．3．3經(jīng)過策劃的經(jīng)營結(jié)果經(jīng)過策劃，本工程從開工至最后實(shí)際完工，在開票環(huán)節(jié)不再預(yù)繳個人所得稅180萬元，而改由公司A代為管理其在津施工項目部全體人員按實(shí)際取得的工薪收入申報繳納個人所得稅，經(jīng)過實(shí)際操作證明企業(yè)可以節(jié)省180萬的現(xiàn)金流出，達(dá)到了策劃的目的。

2．3．4經(jīng)策劃后，辦理免征個人所得稅的流程

(1)取得集團(tuán)公司的授權(quán)委托書。委托書主要內(nèi)容是委托公司A代為管理集團(tuán)公司所屬各單位在天津地區(qū)承建工程個人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)。同時，所屬集團(tuán)公司的其他在津施工單位，公司A代為管理，進(jìn)行統(tǒng)一申報個人所得稅。

(2)由公司A提出申請，申請以總機(jī)構(gòu)名義中標(biāo)的天津地區(qū)工程在外管站開具建安發(fā)票時不再繳納0．15%個人所得稅。同時由非在津注冊的施工單位提供證明函，證明施工的隸屬關(guān)系。

(3)由集團(tuán)公司提供“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”。該表數(shù)據(jù)為集團(tuán)公司納稅申報數(shù)據(jù)，主要是證明集團(tuán)公司納稅申報情況，由集團(tuán)公司所屬主管稅務(wù)部門提供并加蓋了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的圖章以及集團(tuán)公司的公章。

(4)由公司A稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出具個人所得稅認(rèn)定調(diào)查報告。該報告主要是調(diào)查在津施工人員情況以及繳納個稅的情況，是否按規(guī)定按月在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行個稅申報。同時，該報告還要統(tǒng)計出集團(tuán)公司所屬各單位在津施工開票金額。

(5)對第(4)項內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。由公司A填制“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)征收個人所得稅認(rèn)定表”，經(jīng)由管理所、稅管科、主管地稅局審核通過，方能由稅務(wù)機(jī)關(guān)出據(jù)下一步的證明文件。

(6)經(jīng)過上述核定后，由天津市地方稅務(wù)局國際稅務(wù)和個人所得稅處出具“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅證明”。證明的主要內(nèi)容是說明施工單位所承擔(dān)的主要工程以及施工單位的隸屬關(guān)系，并要求外管站開具發(fā)票時不再征個人所得稅。通過提供上述資料后，該集團(tuán)公司所有在津工單位在外管站開票時，將不會隨票征收0．15%個人所得稅，達(dá)到了策劃的目的。

篇8

王先生到工商局辦理股權(quán)出資手續(xù)時被告知，根據(jù)新出臺的國稅函[2009]285號文，現(xiàn)在要辦理股權(quán)變更登記，必須先要拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明才行。

到稅務(wù)局咨詢時，王先生聽到不同的幾種意見：一種意見認(rèn)為，王先生要按照評估值與初始出資額的差額、按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目20％的稅率繳納個人所得稅，如此計算稅負(fù)高達(dá)600萬；還有一種意見認(rèn)為，只需要按照賬面凈資產(chǎn)與初始出資額的差額納稅即可，稅率20％，如此計算稅負(fù)是200萬元。

王先生沒有任何實(shí)際利得，為何要交這樣高的稅呢?去請教專家，專家告訴他，如果你不是自然人直接持股，而是通過公司間接持股，你本可適用財稅[2009]59號文《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中的特殊性稅務(wù)重組的規(guī)定，你一分錢的稅也不用交。但誰讓你是個人直接持股呢?

專家說了，其實(shí)個人直接持股，也不是完全沒有辦法?？梢栽囍脟惡痆2005]319號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》?？紤]到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。這樣的話，就不用多交那么多稅金。

篇9

3、【填寫繳款書】：左側(cè)出現(xiàn)打“√”的項目點(diǎn)擊“繼續(xù)”填寫內(nèi)容點(diǎn)擊“保存并生成繳款書”將內(nèi)容抄寫在從專管員處領(lǐng)取的“電子繳庫專用繳款書”上，不分稅種，每月一張持抄寫完整的電子繳庫專用繳款書到銀行繳款，領(lǐng)取回單（做賬）如未按期繳款，必須作廢已申報的繳款書，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)稅，否則為欠稅！

4、【作廢繳款書】：步驟：1+2（2）點(diǎn)擊“查看本期繳款書” 點(diǎn)擊“作廢”【紙質(zhì)申報】：次年1月31日前交稅務(wù)所；個人所得稅明細(xì)申報——獲取完稅證明【每月15號前】

5、【獲取申報密碼】：登陸 點(diǎn)擊中間“辦稅通道”下的“個人所得稅明細(xì)申報”右側(cè)“代扣代繳單位使用” 下“明細(xì)申報初始密碼獲取”填寫內(nèi)容（按綜合申報系統(tǒng)內(nèi)容填寫）點(diǎn)擊“登陸”獲得申報密碼（請自行記錄）找管理員審核，綜合申報查詢信息步驟：登陸點(diǎn)擊“稅務(wù)登記”“變更稅務(wù)登記”“網(wǎng)上變更稅務(wù)登記”復(fù)制相關(guān)內(nèi)容至明細(xì)申報系統(tǒng)

篇10

一、關(guān)于加強(qiáng)個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理問題

（一）關(guān)于加強(qiáng)個人無償贈與不動產(chǎn)營業(yè)稅稅收管理問題

1.個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況，在辦理營業(yè)稅免稅申請手續(xù)時，納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料：

（1）屬于繼承不動產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》（見附件）；

（2）屬于遺囑人處分不動產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈人須提交公證機(jī)關(guān)出具的“遺囑公證書”和“遺囑繼承權(quán)公證書”或“接受遺贈公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證以及《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》；

（3）屬于其它情況無償贈與不動產(chǎn)的，受贈人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈與公證書”和受贈與“接受贈與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈與合同公證書”，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》。

上述證明材料必須提交原件。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核上述材料，資料齊全并且填寫正確規(guī)范的，在提交的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后退提交人，將有關(guān)公證證書復(fù)印件留存，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

2.對個人無償贈與不動產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開具發(fā)票。

（二）關(guān)于個人無償贈與不動產(chǎn)契稅、印花稅稅收管理問題

對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時，納稅人須提交經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽字蓋章的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個人無償贈與”印章，在《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中簽字并將該表格留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與房管部門溝通協(xié)調(diào)，爭取房管部門對持有加蓋“個人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個人，辦理贈與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，對未持有加蓋“個人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個人，不予辦理贈與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

二、關(guān)于加強(qiáng)個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售稅收管理問題

（一）關(guān)于加強(qiáng)個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售營業(yè)稅稅收管理問題

個人將通過無償受贈方式取得的住房對外銷售征收營業(yè)稅時，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，該住房的購房時間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）中第四條有關(guān)購房時間的規(guī)定執(zhí)行；對通過其他無償贈與方式取得的住房，該住房的購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間確定，不再執(zhí)行國稅發(fā)[2005]172號中第四條有關(guān)購房時間的規(guī)定。

（二）關(guān)于加強(qiáng)個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售個人所得稅稅收管理問題

受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減附受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

在計征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

三、關(guān)于加強(qiáng)對個人無償贈與不動產(chǎn)后續(xù)管理的問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對無償贈與不動產(chǎn)的納稅人分戶歸檔管理，定期將留存的公證證書復(fù)印件有關(guān)信息與公證機(jī)關(guān)核對，保證公證證書的真實(shí)、合法性。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與房管部門的合作，定期將《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中的有關(guān)信息與房管部門的贈與房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記信息進(jìn)行核對，強(qiáng)化對個人無償贈與不動產(chǎn)的后續(xù)管理。