導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）基本情況

賓館成立于*年，注冊(cè)資金*萬(wàn)元，現(xiàn)有*客房樓，設(shè)有*部門。賓館的職工人數(shù)*人，*年度賓館被授予“旅游企業(yè)稅收貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”“旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步獎(jiǎng)”…

（二）審計(jì)情況

本次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，我們對(duì)賓館*年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益較上年有較大的提升，主要表現(xiàn)為：

1.經(jīng)營(yíng)情況：（1）營(yíng)業(yè)收入：賬面數(shù)為*萬(wàn)元，增幅達(dá)*，上升主要原因?yàn)椋骸?）經(jīng)營(yíng)成本：賬面數(shù)為*萬(wàn)元，增幅為*，增幅基本與收入增長(zhǎng)幅度同步；（3）期間費(fèi)用：賓館期間費(fèi)用*萬(wàn)元，增幅為*；（4）利潤(rùn)：增幅為*，…

2.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況：國(guó)有資本保值增值率為*，增長(zhǎng)*；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為*，增長(zhǎng)*；資產(chǎn)負(fù)債率為*，基本保持在穩(wěn)定狀態(tài)；凈資產(chǎn)收益率為*，上升*，…

3.職工人均年收入情況：職工平均人數(shù)*人，工資福利發(fā)放共計(jì)*萬(wàn)元，年平均收入為*萬(wàn)元…

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)待改進(jìn)、待完善方面

1.進(jìn)一步加強(qiáng)制度梳理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，存在部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，如：未自行建立貨幣資金管理制度，未建立成本、費(fèi)用管理制度，未書面明確餐飲免單標(biāo)準(zhǔn)及程序，未書面明確大額資金標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。建議：賓館應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)規(guī)章管理制度，對(duì)于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗(yàn)收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過(guò)程中未見處理依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見等。建議：加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理力度，規(guī)范物品驗(yàn)收、領(lǐng)用、退庫(kù)、報(bào)耗手續(xù)，掌握合理的庫(kù)存量，避免損失浪費(fèi)。

3.應(yīng)正確區(qū)分收入、成本的核算內(nèi)容。檢查中我們發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入核算內(nèi)容有超正常經(jīng)營(yíng)范圍現(xiàn)象，未按規(guī)定填制成本結(jié)轉(zhuǎn)表，賓館與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)往來(lái)中多計(jì)利潤(rùn)*萬(wàn)元。建議：應(yīng)規(guī)范收入、成本核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，成本結(jié)轉(zhuǎn)必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，盡快與培訓(xùn)中心協(xié)商，妥善處理與培訓(xùn)中心往來(lái)事項(xiàng)，杜絕虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

4.營(yíng)業(yè)外收入方面。未按協(xié)議規(guī)定收取租金及水電費(fèi)，造成租賃收入少記*萬(wàn)元，少記水電費(fèi)收入*萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本少記*萬(wàn)元，招待費(fèi)少記*萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出少記*萬(wàn)元；租賃協(xié)議文本未使用正式合同文本，內(nèi)容不健全。建議：嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，未入賬的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)及時(shí)調(diào)整入賬，真實(shí)反映財(cái)務(wù)成果及狀況，健全資產(chǎn)租賃內(nèi)部管理制度。

5.期間費(fèi)用方面。經(jīng)對(duì)部分可控費(fèi)用進(jìn)行符合性測(cè)試，憑證抽查、詢問(wèn)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)：車輛維修過(guò)程中附件資料取得不全；個(gè)別費(fèi)用與成本歸類不當(dāng)；等等。建議：制訂或完善對(duì)車輛油耗及維修方面的管理制度，車輛維修費(fèi)用在報(bào)銷時(shí)盡可能附上維修申請(qǐng)單、維修明細(xì)清單等資料；積極與供電供水部門聯(lián)系，盡快解決已出售房改房水表、電表的單獨(dú)立戶問(wèn)題。

二、對(duì)M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的分析

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)講是一個(gè)依靠有效證據(jù)對(duì)被審單位是否高效地利用各種資源發(fā)表審計(jì)意見的過(guò)程。審計(jì)人員不僅僅關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)“已經(jīng)做了什么”，更為關(guān)注的是還沒(méi)有做什么，如何提高資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為企業(yè)增值，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。上述案例沒(méi)有充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計(jì)內(nèi)容偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例涉及的審計(jì)內(nèi)容主要有三項(xiàng)，即：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)情況；國(guó)有資本保值增值率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況；職工人均年收入情況，等等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施審查，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)則偏重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)違反會(huì)計(jì)制度的行為，關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)是否真實(shí)的審查與分析。因此，本案例在審計(jì)內(nèi)容方面，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

（二）審計(jì)方法偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例采用的審計(jì)方法，基本上都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法。如審閱賓館提供的會(huì)計(jì)及相關(guān)制度、管理類資料，實(shí)施包括抽查、問(wèn)詢、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，并通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗(yàn)收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過(guò)程中未見處理物資依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見等。經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)方法是綜合性的審計(jì)方法，不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法，也包括很多現(xiàn)代管理分析方法。因此，本案例在審計(jì)方法上，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

（三）審查結(jié)果和建議偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例審查出的問(wèn)題主要有五項(xiàng)，其中兩項(xiàng)是關(guān)于內(nèi)部控制制度，即部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象、存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷；三項(xiàng)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理結(jié)果。為此，提出的建議是：對(duì)于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度；加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理力度；正確區(qū)分營(yíng)業(yè)收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)、營(yíng)業(yè)外收入和期間費(fèi)用的核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，真實(shí)反映財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審查結(jié)果和建議應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，本案例在審查結(jié)果和建議上，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

三、M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的啟示

通過(guò)以上分析可以看出，上述案例在本質(zhì)上算不上經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，同時(shí)也反映出很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的問(wèn)題或面臨的困境。那么，如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)呢？筆者認(rèn)為，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）界定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)涵與外延

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化，關(guān)注的是投入和整個(gè)過(guò)程中的成本，只有以較低的價(jià)格獲得同等質(zhì)量的資源時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，在使用人、財(cái)、物和信息資源時(shí)，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化稱之為效率性；效果性是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系，關(guān)注的從長(zhǎng)期效果而不是短期效果來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都可能含有相同的審計(jì)領(lǐng)域，如內(nèi)部控制。我們?nèi)绾沃勒谧瞿姆N類型的審計(jì)呢？如果審計(jì)的主要目標(biāo)是鑒證財(cái)務(wù)信息的公允性，那么我們正在做財(cái)務(wù)審計(jì)；如果審計(jì)的主要目標(biāo)是審查控制是否得到有效地實(shí)施，那么我們正在做內(nèi)部控制審計(jì)；如果審計(jì)的主要目標(biāo)是回答有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的問(wèn)題，那么我們正在做經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通?；卮饍深惢締?wèn)題：一是否在做正確的事？二是否采用正確的方式在做這些事？結(jié)合本案例，是要對(duì)賓館經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u(píng)價(jià)，從整個(gè)企業(yè)投資項(xiàng)目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)考察是否需要設(shè)立賓館；從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益角度，全面考察賓館的回報(bào)；分析賓館的經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期的效果，等等。

（二）完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指合理、可行的績(jī)效準(zhǔn)則，代表良好的實(shí)踐行為，通過(guò)比較審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況，對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大方面。隨著實(shí)地調(diào)查的不斷深入，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要不斷地被修改、擴(kuò)展和細(xì)化，也應(yīng)將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審單位管理部門進(jìn)行充分溝通，聽取他們對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意見。獲取審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的途徑很多，主要包括：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查以前在類似的審計(jì)狀況下曾經(jīng)用過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)；被審單位使用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)組織或標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意見，等等。結(jié)合本案例，對(duì)于賓館經(jīng)濟(jì)效益的審查標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮賓館的歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷各項(xiàng)指標(biāo)是否有改進(jìn)；同時(shí)，也要和相同地理位置的賓館的經(jīng)營(yíng)狀況相比較，考察同行業(yè)的整體水平。在充分利用現(xiàn)有人、財(cái)、物等各種資源的情況下，充分挖掘賓館經(jīng)營(yíng)效益的增值空間。

（三）豐富經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

篇2

審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要對(duì)其所在地區(qū)、部門和單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、進(jìn)行審計(jì)，更要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)地方經(jīng)濟(jì)或單位的效益貢獻(xiàn)進(jìn)行審計(jì)分析。為了使分析依據(jù)充分全面有力，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)涵蓋：

1、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。其中，重點(diǎn)審查：　(1)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。主要審查地方生產(chǎn)總值完成額及增長(zhǎng)率的真實(shí)性。(2)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率。審查全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的完成額及增長(zhǎng)率，分析投資效益及投資結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。(3)地方財(cái)政收入增長(zhǎng)幅度。(4)農(nóng)民人均純收入及城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)率。要注意剔除物價(jià)因素。審查農(nóng)民人均純收入及城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的實(shí)際增長(zhǎng)率。(5)節(jié)能減排控制指標(biāo)的完成情況。

2、預(yù)算執(zhí)行情況和決算的真實(shí)合法性。

3、預(yù)算外資金收入、支出和管理情況。

4、專項(xiàng)資金的管理和使用情況。

5、國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。

6、任職期間債權(quán)債務(wù)的變化情況。

7、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況。

8、其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

在對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間上級(jí)下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)的完成情況以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

二、報(bào)告評(píng)價(jià)的主要方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同于一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支報(bào)告，審計(jì)評(píng)價(jià)既要反映領(lǐng)導(dǎo)在任期間的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性，還要分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)、民主性，個(gè)人執(zhí)行廉政準(zhǔn)則和紀(jì)律情況，因此審計(jì)報(bào)告應(yīng)分以下幾方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：

1、財(cái)政財(cái)務(wù)收支和上級(jí)政府下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及本級(jí)財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性情況。

2、重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策和實(shí)施情況，包括決策形成程序是否規(guī)范，是否經(jīng)過(guò)集體討論，項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比等。重大投資項(xiàng)目的決策程序是否合法合規(guī)。

3、單位內(nèi)控制度是否健全，對(duì)下屬單位是否監(jiān)管有力。

4、被審計(jì)個(gè)人執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、遵守廉政規(guī)定情況。是否廉潔從政的各項(xiàng)規(guī)定，有無(wú)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

三、審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)應(yīng)遵循客觀、公正、獨(dú)立的原則

審計(jì)報(bào)告中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主人應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

1、客觀性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以被審計(jì)者所在單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，充分考慮所在單位的歷史實(shí)際情況，在全面分析、綜合判斷的基礎(chǔ)上作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。不能主觀臆斷，對(duì)那些未經(jīng)審計(jì)、證據(jù)不足或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)加以評(píng)價(jià)。

2、相關(guān)性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事項(xiàng)和職權(quán)范圍內(nèi)評(píng)價(jià)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)不相干的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。

3、重要性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能事無(wú)巨細(xì)、面面俱到，應(yīng)抓住重大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，要突出重點(diǎn)，詳略得當(dāng)，對(duì)一般性問(wèn)題可以不予評(píng)價(jià)。

4、謹(jǐn)慎性原則。要充分考慮與領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的諸多因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響，做到用語(yǔ)恰當(dāng)，留有余地。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以審計(jì)能夠核實(shí)的內(nèi)容為主得出結(jié)論，對(duì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)，只做客觀陳述。

5、獨(dú)立性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)保持獨(dú)立、客觀、公正，站在第三者的立場(chǎng)，不摻雜任何個(gè)人觀點(diǎn)和傾向。

6、時(shí)限性原則。即只對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)應(yīng)分清任職前與任職后有連續(xù)性事項(xiàng)責(zé)任的劃分。作出審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)、以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩、以任期目標(biāo)任務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷。

四、報(bào)告評(píng)價(jià)要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確

篇3

以客觀的審計(jì)結(jié)果，為公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理提供方向，還要糾正內(nèi)部管理活動(dòng)中面臨的不足之處，確保財(cái)務(wù)報(bào)表等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與真實(shí)性。在做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)防范工作的同時(shí)，消除經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，梳理管理流程，盡早識(shí)別與評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)針對(duì)性解決方案，深化內(nèi)控機(jī)制，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的可行性，逐步創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值。

一、公立醫(yī)院的審計(jì)內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主要內(nèi)容包括：財(cái)政收入、支出、內(nèi)部報(bào)表、材料利用、債務(wù)和信貸等審計(jì)工作，還需要對(duì)資金使用情況、費(fèi)用等做好全面的審計(jì)工作，對(duì)其中的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)測(cè)，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有可行性與真實(shí)性，還可以為管理決策提供關(guān)鍵的參考信息，保證公立醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)的穩(wěn)定性。2.運(yùn)營(yíng)審計(jì)內(nèi)容運(yùn)營(yíng)審計(jì)工作，主要就是開展成本效益的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并及時(shí)洞察審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，提出相應(yīng)的糾正策略，不斷改進(jìn)運(yùn)營(yíng)管理模式，切實(shí)提升綜合運(yùn)營(yíng)效率，為順利開展醫(yī)院管理目標(biāo)保駕護(hù)航。3.特殊審計(jì)內(nèi)容特殊審計(jì)就是優(yōu)化醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理體系，規(guī)避蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，確保資源得到合理的利用，達(dá)到良好的運(yùn)營(yíng)效果，增加醫(yī)院的價(jià)值服務(wù)，提升綜合經(jīng)濟(jì)效益。

二、審計(jì)報(bào)告對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的幫助作用

1.提升公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平新醫(yī)療體制改革的背景下，醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷優(yōu)化與改革，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生體制朝市場(chǎng)化的方向發(fā)展，醫(yī)院也面臨十分嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，不單要進(jìn)一步提升醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，也需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理活動(dòng)的把控力度，提升綜合經(jīng)濟(jì)效益，這會(huì)在一定程度上給公立醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院不斷探究如何做好內(nèi)部管理工作，就需要在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中開展內(nèi)部審計(jì)工作，并同時(shí)提高公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效。在形成醫(yī)院良好風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)從審計(jì)角度進(jìn)行分析，做好醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)管控工作。結(jié)合公立醫(yī)院本身的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，提出建設(shè)性較強(qiáng)的審計(jì)意見，以此為醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展提供良好的保障。2.提升公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展與建設(shè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合公共衛(wèi)生管理部門的要求，加強(qiáng)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的把控力度，做好專項(xiàng)財(cái)政預(yù)算編制的工作?；谛袠I(yè)持續(xù)發(fā)展的條件下，各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)也需要獲得現(xiàn)代化醫(yī)療設(shè)備、藥品的支持，并顯著提升醫(yī)院綜合醫(yī)療水平。雖然醫(yī)院的多項(xiàng)技術(shù)、資源較為豐富，但是在技術(shù)資源上，醫(yī)療物資、管理資源匹配方面還會(huì)受到多種因素的影響。而在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理階段，需要建立完善的審計(jì)機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立工作視角，優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)制，規(guī)范管理行為，嚴(yán)格落實(shí)管理制度，對(duì)醫(yī)院的資源進(jìn)行合理化的分配與改善。在提升醫(yī)院管理科學(xué)性的同時(shí)，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)利益。

三、公立醫(yī)院審計(jì)報(bào)告工作的問(wèn)題分析

1.缺乏對(duì)審計(jì)報(bào)告工作的重視當(dāng)前，在公立醫(yī)院的管理與運(yùn)營(yíng)階段，都是以進(jìn)一步提升醫(yī)療服務(wù)水平為核心，存在對(duì)內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)效率關(guān)注度不足的情況，也沒(méi)有引入先進(jìn)的審計(jì)思想，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)部審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)與重視。對(duì)于公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層來(lái)說(shuō)，忽視審計(jì)報(bào)告工作的重要性，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理中，缺乏獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)管環(huán)節(jié)，審計(jì)報(bào)告的作用無(wú)法發(fā)揮，醫(yī)院實(shí)際的管理存在缺失，對(duì)公立醫(yī)院的市場(chǎng)化發(fā)展將會(huì)產(chǎn)生影響，阻礙醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展。2.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行效率較低公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)來(lái)說(shuō)較為復(fù)雜，現(xiàn)有的政策也要求公立醫(yī)院貫徹全方位的內(nèi)部審計(jì)工作。然而當(dāng)前公立醫(yī)院缺乏良好的內(nèi)控管理意識(shí)，大多醫(yī)院沒(méi)有對(duì)組織機(jī)構(gòu)的管理情況進(jìn)行調(diào)整，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理階段缺乏內(nèi)審監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系不健全或不能切合醫(yī)院實(shí)際，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展與改革產(chǎn)生不利的影響。此外，公立醫(yī)院開展審計(jì)監(jiān)督工作，牽涉到財(cái)務(wù)、采購(gòu)、基建、人事等各個(gè)部門的數(shù)據(jù)信息。但就實(shí)際情況來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門效率不高，導(dǎo)致各個(gè)部門沒(méi)有針對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行協(xié)同處理，對(duì)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作的全面、客觀、真實(shí)及報(bào)告的編制都產(chǎn)生了一定的影響。3.內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題第一，公立醫(yī)院存在內(nèi)部職責(zé)劃分不清晰的情況，組織結(jié)構(gòu)體系不完善。當(dāng)前，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)大部分都是上級(jí)任命的，所以醫(yī)院的權(quán)力都在院長(zhǎng)手里，分管部門權(quán)力太小，不利于醫(yī)院的整體工作開展。就具體情況進(jìn)行分析，權(quán)限集中可能引發(fā)一系列的決策風(fēng)險(xiǎn)。若決策出現(xiàn)不合理的情況，則可能帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。若權(quán)限過(guò)大，可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。還有部分財(cái)務(wù)人員為了滿足領(lǐng)導(dǎo)的需求，謀取自身的利益，沒(méi)有根據(jù)管理制度進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)象。第二，公立醫(yī)院上層管理人員大多從事臨床或科研活動(dòng)，所以存在財(cái)務(wù)知識(shí)欠缺的情況。沒(méi)有專業(yè)的管理人員，缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)檔案管理質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)決策能力。4.控制活動(dòng)與信息溝通問(wèn)題公立醫(yī)院除了面臨內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題以外，還存在一定的內(nèi)部控制活動(dòng)問(wèn)題。主要體現(xiàn)在公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行不到位的問(wèn)題，主要就是內(nèi)控制度不完善，各項(xiàng)規(guī)章制度踐行不到位，或是各項(xiàng)制度細(xì)則之間存在矛盾。此外，由于本身性質(zhì)的特殊性，導(dǎo)致公立醫(yī)院各個(gè)部門財(cái)務(wù)信息無(wú)法公開與共享，出現(xiàn)工作職責(zé)不清晰的情況。管理部門僅關(guān)注本部門開展的管理工作，沒(méi)有積極地配合財(cái)務(wù)人員與其他部門業(yè)務(wù)人員，各個(gè)科室與部門的溝通不到位，影響醫(yī)院的綜合管理質(zhì)量。5.內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題在公立醫(yī)院的日常運(yùn)行活動(dòng)中，建立高效合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有助于及時(shí)洞察運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，并識(shí)別存在的缺陷。但由于我國(guó)大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部治理機(jī)制不健全、內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行不到位，審計(jì)部門也會(huì)受到利益因素的制約。與此同時(shí)，若審計(jì)人員數(shù)量較少，專業(yè)素質(zhì)有待提升，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督作用無(wú)法發(fā)揮，存在流于形式的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)視角下對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的有效建議

1.提升對(duì)審計(jì)工作的重視程度在公立醫(yī)院的改革發(fā)展及運(yùn)營(yíng)管理階段，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)科學(xué)化地使用審計(jì)報(bào)告，進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理工作，提升醫(yī)院綜合管理效能。新形勢(shì)環(huán)境下，公立醫(yī)院要提出以審計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的全新理念，提升對(duì)審計(jì)工作的重視度，確?？茖W(xué)的監(jiān)督管控。①關(guān)注公立醫(yī)院如何執(zhí)行審計(jì)工作，落實(shí)公立醫(yī)院審計(jì)機(jī)制，完善監(jiān)督體系，提升人員素質(zhì)，顯著提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)成效。②公立醫(yī)院需要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與各項(xiàng)管理活動(dòng)融合互促，加強(qiáng)各個(gè)部門支持協(xié)調(diào)審計(jì)工作順利進(jìn)行。在做好公立醫(yī)院內(nèi)部管理工作的同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，結(jié)合審計(jì)報(bào)告提出整改策略，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)行目標(biāo)。2.改善審計(jì)內(nèi)部環(huán)境公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)形成良好的內(nèi)部管控意識(shí)，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理人員的綜合素養(yǎng)。醫(yī)院通過(guò)組織人員專業(yè)培訓(xùn)、技能訓(xùn)練等，提升其業(yè)務(wù)水平，使其了解相關(guān)的規(guī)章制度，促進(jìn)各崗位管理人員樹立全院內(nèi)控意識(shí)，做好事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中延伸管理，能積極配合審計(jì)部門做好全過(guò)程監(jiān)督工作。例如：醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)管理、大型項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等人員都應(yīng)該樹立審計(jì)防控意識(shí)，成為優(yōu)秀的高素質(zhì)人才。另外，公立醫(yī)院還需要建立可靠性較強(qiáng)的預(yù)算制度，做好不同部門預(yù)算報(bào)告的審核工作，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理、務(wù)實(shí)的核心目標(biāo)，進(jìn)而切實(shí)提升公眾參與度，做好全員預(yù)算工作，做好優(yōu)化管理工作。在此基礎(chǔ)上，做好預(yù)算執(zhí)行情況的分析與抽查工作，促進(jìn)員工實(shí)際薪資與預(yù)算執(zhí)行情況的融合，達(dá)成獎(jiǎng)懲合一的基礎(chǔ)目標(biāo)，有效激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，確保預(yù)算工作順利執(zhí)行。3.優(yōu)化內(nèi)審機(jī)制新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院做好經(jīng)濟(jì)管理工作，應(yīng)當(dāng)摒除傳統(tǒng)的審計(jì)思路，充分發(fā)揮審計(jì)工作的基本職能，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?；诖?，公立醫(yī)院在開展經(jīng)濟(jì)管理工作中，需要建設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門，還要落實(shí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，完善管理制度，梳理內(nèi)審流程，提升審計(jì)執(zhí)行效率。公立醫(yī)院開展審計(jì)工作，需要確保公開性與透明性，開展獨(dú)立性、客觀性的審計(jì)工作，規(guī)避外部因素的影響。另外，進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)新公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)形式，合理化引入網(wǎng)絡(luò)工具、信息工具，提出公立醫(yī)院合理的審計(jì)方法，顯著提升審計(jì)成效。4.強(qiáng)化內(nèi)部活動(dòng)和信息溝通管理首先，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行有效控制。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際的財(cái)務(wù)情況、采購(gòu)情況、物資管理情況等，完善各項(xiàng)管理制度，促進(jìn)內(nèi)部管控制度落到實(shí)處。通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍進(jìn)行把控，還需要做好投資、籌資活動(dòng)的審批工作，并提升對(duì)外投資所創(chuàng)造的效益，做好固定資產(chǎn)管理工作。在大型醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)的過(guò)程中，確保實(shí)地考察工作到位，避免出現(xiàn)盲目采購(gòu)的情況。在做好招投標(biāo)、采購(gòu)流程管理的基礎(chǔ)上，梳理整個(gè)采購(gòu)流程，促進(jìn)各個(gè)部門分工協(xié)作。其次，建設(shè)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并加快信息的共享與傳遞速度。在了解醫(yī)院部門基本職責(zé)后，促進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)部門的協(xié)作，以此為領(lǐng)導(dǎo)層做出決策提供關(guān)鍵依據(jù)。在促進(jìn)各個(gè)部門信息溝通的同時(shí)，發(fā)揮強(qiáng)有力的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理能力，減少醫(yī)院成本消耗。最后，公立醫(yī)院還需要做好固定資產(chǎn)的管理工作，要確保資產(chǎn)管理、采購(gòu)、資產(chǎn)利用與維護(hù)工作落到實(shí)處。對(duì)主要采購(gòu)的商品及材料，管理層需要做好共同管理與簽署工作，同時(shí)搭建對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備系統(tǒng)維護(hù)的核心技術(shù)。要想確保持續(xù)性與先進(jìn)性，就需要利用固定資產(chǎn)盤點(diǎn)系統(tǒng)，每隔半年或是一年進(jìn)行一次盤點(diǎn)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)創(chuàng)建資本賬戶，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及問(wèn)題成因，正確實(shí)施各項(xiàng)管理工作。5.細(xì)化監(jiān)督程序和監(jiān)督力度公立醫(yī)院要想做好內(nèi)部監(jiān)督工作，就必須做好內(nèi)部審計(jì)工作，以便順利達(dá)成醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)內(nèi)部管控評(píng)價(jià)工作的開展，踐行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理目標(biāo)，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在做好相關(guān)部門監(jiān)督檢查工作、經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)制的同時(shí)，促進(jìn)基金、采購(gòu)等多項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的開展。以資產(chǎn)報(bào)廢審批制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度等管理制度為基礎(chǔ)，做好固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理、藥品耗材等的監(jiān)督審查工作，確保管理活動(dòng)順利進(jìn)行，及時(shí)洞察醫(yī)院管理中的不足之處，落實(shí)科學(xué)化、現(xiàn)代化的解決方案，從根源上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。6.構(gòu)建獨(dú)立的審計(jì)部門新醫(yī)療改革背景下，公立醫(yī)院需要做好經(jīng)濟(jì)管理工作，還需要轉(zhuǎn)變工作思路，合理利用審計(jì)職能，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)管理的過(guò)程中，建立獨(dú)立審計(jì)部門，還要了解醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的流程與標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提升審計(jì)執(zhí)行的綜合效率。不僅要確保公立醫(yī)院審計(jì)工作的透明性與公開性，還需要保證審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，避免受到外部因素的制約，出具真實(shí)可靠的審計(jì)結(jié)果，為編制合理的經(jīng)濟(jì)管理決策計(jì)劃，提供關(guān)鍵的參考與指導(dǎo)。此外，進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)形式，利用現(xiàn)代化的信息工具，即網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與系統(tǒng)，提出全新的醫(yī)院審計(jì)方法，切實(shí)提高審計(jì)成效，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行效率。7.強(qiáng)化審計(jì)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)公立醫(yī)院在開展經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)的過(guò)程中，需要更加關(guān)注引進(jìn)與培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員。醫(yī)院要面向高校、社會(huì)，廣泛吸取專業(yè)性審計(jì)人員，不斷優(yōu)化公立醫(yī)院人員構(gòu)成，并且以專業(yè)性的視角分析，對(duì)公立醫(yī)院審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范化管控。在此基礎(chǔ)上，需要切實(shí)做好審計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)工作，對(duì)我國(guó)審計(jì)方法進(jìn)行分析，還要對(duì)審計(jì)政策的變化有清晰的了解，幫助審計(jì)人員汲取新的思想，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展與審計(jì)報(bào)告的編制提供關(guān)鍵依據(jù)。此外，審計(jì)人員需要本著客觀性、謹(jǐn)慎性的原則，認(rèn)真對(duì)待自身的工作，整合審計(jì)信息，出具真實(shí)、可靠的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的開展做好鋪墊。

五、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院應(yīng)積極借助內(nèi)部審計(jì)報(bào)告這個(gè)有力的抓手，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督管理工作改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理精細(xì)化，在提高公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的基礎(chǔ)上，營(yíng)造健康積極地的內(nèi)審監(jiān)督工作環(huán)境。此外，通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院審計(jì)報(bào)告需要解決的問(wèn)題分析，找準(zhǔn)關(guān)鍵性問(wèn)題與相應(yīng)的改進(jìn)策略，有助于公立醫(yī)院以審計(jì)報(bào)告持續(xù)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，避免出現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管控缺失的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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作者：mlpdszgg

XXX地方稅務(wù)局：

按照《云南省行政事業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》（云南省人民政府[1999]90號(hào)令）和《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（云地稅監(jiān)字[2001]28號(hào)）及《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)XX縣地方稅務(wù)局原局長(zhǎng)張XX同志進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》（云地稅監(jiān)字[2005]15號(hào)）的要求，審計(jì)組于2005年11月3日至2005年11月10日，對(duì)張xx同志任xxx縣地方稅務(wù)局局長(zhǎng)期間（2002年2月-2005年5月）單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了就地審計(jì)。

審計(jì)期間，xx縣地方稅務(wù)局已對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)資料進(jìn)行了書面承諾。審計(jì)組審查了xx縣地方稅務(wù)局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，抽查了相關(guān)憑證，并就有關(guān)問(wèn)題抽查了其下屬一分局的有關(guān)會(huì)計(jì)帳目和憑證?，F(xiàn)將任期審計(jì)情況匯報(bào)如下：

一、被審計(jì)單位的基本情況。

xx縣地方稅務(wù)局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置未發(fā)生變化，下設(shè)1個(gè)直屬稽查局、6個(gè)基層征收分局、2個(gè)稅務(wù)所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項(xiàng)地方稅收11739萬(wàn)；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)88.04%,年平均增長(zhǎng)29.35%,2005年1-5月止，累計(jì)組織各項(xiàng)地方費(fèi)合計(jì)5588萬(wàn)元。2002年2月上任前單位固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)為1019.32萬(wàn)元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)1768.4萬(wàn)元，比2002年2月上任前增長(zhǎng)749.08萬(wàn)元。

張xx同志在任期間的職責(zé)是：主持全面工作，對(duì)本部門的一切行政管理活動(dòng)負(fù)總責(zé)。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)。

(一)張XX同志任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)。

張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認(rèn)真貫徹國(guó)家稅收政策法規(guī)，強(qiáng)化稅收征收管理，征管質(zhì)量不斷提高，稅收收入逐年增長(zhǎng)。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務(wù)局共組織地方各項(xiàng)稅費(fèi)收入合計(jì)11739萬(wàn)元。2002年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入16422.12萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)39.89%；2003年完成各項(xiàng)稅費(fèi)收入19129.03萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)62.95%；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)88.04%；2005年1-5月，組織各項(xiàng)稅費(fèi)收入9533.34萬(wàn)元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務(wù)局共組織各項(xiàng)稅費(fèi)累計(jì)67158.67萬(wàn)元，年平均增長(zhǎng)29.35%,較好地完成了上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)收入任務(wù)。

（二）張XX同志任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支及內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。

2001年度，XX縣地方稅務(wù)局行政經(jīng)費(fèi)收入568.4萬(wàn)元，支出613萬(wàn)，結(jié)余36萬(wàn)。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務(wù)局累計(jì)完成行政經(jīng)費(fèi)收入3501.03萬(wàn)元，行政經(jīng)費(fèi)支出874.66萬(wàn)元，結(jié)余305.71萬(wàn)元。

經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為張XX同志任職期間縣地方稅務(wù)局提供的帳簿憑證等會(huì)計(jì)核算資料基本真實(shí)反映了行政經(jīng)費(fèi)收支核算，未發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題，較好遵守了法律法規(guī)，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度健全、規(guī)范。

（三）張XX同志任職期間固定資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)

2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務(wù)局單位固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)為1019.32萬(wàn)元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)1768.4萬(wàn)元，比2002年2月上任前增長(zhǎng)749.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)73.49%；新建辦公、住宅樓合計(jì)4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無(wú)負(fù)債，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）張XX同志任職期間個(gè)人收入及廉潔自律情況。

1、經(jīng)查閱2002年2月-2005年5月“應(yīng)付工資”帳戶及相關(guān)憑證，張XX同志3年以來(lái)工資共計(jì)55828元，獎(jiǎng)金及其他補(bǔ)助16900元，工資、獎(jiǎng)金合計(jì)72728元。

2、審計(jì)期間，審計(jì)組通過(guò)走訪調(diào)查了解及發(fā)放《調(diào)查問(wèn)卷表》，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其不廉潔問(wèn)題反映。

（五）張XX同志任職期間稅收政策執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。

經(jīng)抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務(wù)局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國(guó)家稅收政策法律法規(guī)進(jìn)行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規(guī)范，管理水平不斷提高。

三、審計(jì)查出的問(wèn)題及審計(jì)建議

篇5

重要的環(huán)節(jié)之一。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計(jì)工作成果的大小，質(zhì)量的高低，最終反映在審計(jì)報(bào)告上。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)奠定了報(bào)告的內(nèi)容導(dǎo)向，直接關(guān)系報(bào)告的成敗。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)屬于語(yǔ)言的形式。語(yǔ)言的形式對(duì)于語(yǔ)言的內(nèi)容的重要性早已為語(yǔ)言學(xué)家論述過(guò)了。毫無(wú)疑問(wèn)，合理選擇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)，注意審計(jì)報(bào)告的風(fēng)格，對(duì)審計(jì)雙方的溝通將是十分重要的。

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)選擇問(wèn)題的理論觀點(diǎn)綜述

有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類：第一類是問(wèn)題導(dǎo)向說(shuō)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告本身是問(wèn)題導(dǎo)向的，挑被審計(jì)對(duì)象的毛病，將問(wèn)題披露于眾，審計(jì)報(bào)告本身無(wú)法也不能大談被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī)，是披露問(wèn)題，而不是展現(xiàn)成績(jī)。第二類是客觀基調(diào)說(shuō)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問(wèn)題，得出的結(jié)論不一定必然對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）不利；如果內(nèi)部審計(jì)師就被審計(jì)事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的，也有否定的，就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計(jì)報(bào)告中。，iia的《實(shí)務(wù)公告》中指出，“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報(bào)告中肯定出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹薄Ｒ簿褪钦f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類是被審計(jì)對(duì)象合意基調(diào)說(shuō)。該說(shuō)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要迎合被審計(jì)對(duì)象管理層的意思，作被審計(jì)對(duì)象欣賞的審計(jì)報(bào)告。這一說(shuō)法要求審計(jì)報(bào)告以展現(xiàn)成績(jī)?yōu)橹?。?jiān)持這種說(shuō)法的人大多是來(lái)自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)的理論。這一說(shuō)法的要害是把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與宣傳工作混為一談。

二、內(nèi)部審計(jì)的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況

委托-關(guān)系中，委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況，但由于自身時(shí)間、精力或能力所限，無(wú)法親自實(shí)施監(jiān)督，就必然會(huì)求助于獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督，這就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任，是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時(shí)展認(rèn)為，受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)的形式不外乎外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計(jì)工作可以部分外包，但完全外包內(nèi)部審計(jì)的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序，還是審計(jì)報(bào)告都有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。

國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，即嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“能動(dòng)式”雙軌報(bào)告。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)要落后一些。被認(rèn)為是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提到，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告階段，治理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況，管理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無(wú)論是治理層，還是管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司各層次職能部門的履職情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，以了解公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?；谶@種合理的假設(shè)，內(nèi)部審計(jì)需要堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。

篇6

一、基本情況要凸顯總體，突出重點(diǎn)

第一，基本概況。簡(jiǎn)要概述被審計(jì)單位的基本情況，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間和分管工作等。這部分要簡(jiǎn)明，主要是做好背景說(shuō)明。第二，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況可以采用匯總描述，列表說(shuō)明的方法。財(cái)政財(cái)務(wù)收支要給人一個(gè)整體印象，不必過(guò)細(xì)；目標(biāo)任務(wù)完成情況應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明；重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目情況可做詳細(xì)說(shuō)明。一般采用列表的方式，不用多費(fèi)筆墨，一目了然，而且便于分類比較。被審計(jì)單位取得的業(yè)績(jī)或重要榮譽(yù)也可在基本情況中概括說(shuō)明，予以輔證，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益情況。第三，審計(jì)實(shí)施情況，不用過(guò)多篇幅，交待清楚，重點(diǎn)說(shuō)明就行?；厩闆r的重點(diǎn)在目標(biāo)任務(wù)完成情況和財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果的反映上，不必篇幅過(guò)長(zhǎng)。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)

由于審計(jì)對(duì)象所處單位行業(yè)、性質(zhì)、級(jí)別不同，評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，如何才能客觀公正地做好對(duì)審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)，特別是準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法理財(cái)?shù)臉I(yè)績(jī)和表現(xiàn)，一直是從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)探討的課題。

結(jié)合近年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)業(yè)務(wù)視角轉(zhuǎn)換，筆者認(rèn)為應(yīng)注意三方面問(wèn)題：

第一，評(píng)價(jià)的內(nèi)容可以適度拓展?，F(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是圍繞會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量（真實(shí)性、完整性），財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的執(zhí)行情況，國(guó)有資產(chǎn)管理情況，重大建設(shè)項(xiàng)目管理情況，重大經(jīng)濟(jì)決策情況，個(gè)人廉潔自律情況等來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但多數(shù)仍停留在財(cái)務(wù)層面，真正涉及績(jī)效評(píng)價(jià)的不多，為什么？一方面是沒(méi)有掌握更多關(guān)于工作成效的信息、資料，評(píng)價(jià)缺乏內(nèi)容的支撐；另一方面也是由于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致無(wú)法把握評(píng)價(jià)的度，即“量”和“度”的問(wèn)題。而績(jī)效評(píng)價(jià)不僅是審計(jì)工作的方向，也是干部監(jiān)督管理部門正確評(píng)價(jià)衡量干部業(yè)績(jī)的需要，因此，審計(jì)內(nèi)容要向工作的效率、效果、效益方面拓展，搜集的信息不僅僅局限于財(cái)務(wù)信息，要向業(yè)務(wù)、行政、社會(huì)信息延伸，這就要求審計(jì)方法也要多樣化。只有跳出傳統(tǒng)審計(jì)方法的束縛，掌握了充足的信息資料，才能進(jìn)行分析研究，透過(guò)財(cái)務(wù)信息看效益。

第二，評(píng)價(jià)方法可以多樣化?？梢远ㄐ栽u(píng)價(jià)，也可以定量評(píng)價(jià)，最好采取寫實(shí)的辦法，必要時(shí)引用一些數(shù)據(jù)或例證。注意在評(píng)價(jià)中引用數(shù)據(jù)，其來(lái)源應(yīng)有一定可靠性，一是經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的；二是政府公告的；三是社會(huì)公認(rèn)的；四是被證明了的。運(yùn)用例證，則要注意所舉例子要典型，有代表性，能夠支撐觀點(diǎn)。

第三，運(yùn)用審計(jì)分析。對(duì)于一些出現(xiàn)問(wèn)題較多或比較復(fù)雜的單位，要注意綜合分析，從體制、政策、管理、觀念上以及內(nèi)外部環(huán)境上進(jìn)行分析，指出原因。把原因分析運(yùn)用到評(píng)價(jià)中，有利于客觀地反映情況，分清責(zé)任，一方面能讓政府和組織部門更加清晰深刻地看到問(wèn)題的本質(zhì)，另一方面也更容易讓審計(jì)對(duì)象認(rèn)可接受。原因分析應(yīng)有一定政策水平，注意要實(shí)事求是，切中要害。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題的表述，結(jié)果報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)潔明了、條理清楚、重點(diǎn)突出，主要體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：

一是事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確。準(zhǔn)確指出問(wèn)題性質(zhì)，只講結(jié)果，不講過(guò)程；二是引用法律法規(guī)，點(diǎn)明法規(guī)名稱、條款即可，不用詳細(xì)引用具體內(nèi)容，重要或復(fù)雜問(wèn)題需交待清楚的除外；三是問(wèn)題金額統(tǒng)一使用萬(wàn)元單位，便于閱讀；四是問(wèn)題要分類歸納，不必逐一列示，同類性質(zhì)或某一個(gè)方面的問(wèn)題匯總反映，具體列舉。在問(wèn)題的篩選上，可以有所取舍，突出主要和重要問(wèn)題，一些金額較小、性質(zhì)輕微，與個(gè)人履職無(wú)關(guān)，不影響主流的枝節(jié)問(wèn)題可以不在結(jié)果報(bào)告中反映，以免顯得瑣碎和凌亂。相反，這部分在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)寫詳細(xì)，便于被審計(jì)單位進(jìn)行對(duì)照檢查，逐一整改。特別要提到的是，審計(jì)報(bào)告征求意見稿一定要細(xì)，因?yàn)槭钦髑髮徲?jì)對(duì)象意見的，過(guò)程、結(jié)果、定性、依據(jù)都要交待清楚，便于正確理解和核實(shí)認(rèn)定，出具正式結(jié)論就可以在征求意見的基礎(chǔ)上濃縮和概括了。

四、審計(jì)處理意見和建議

篇7

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制程序，即控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告編制程序，是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計(jì)工作底稿的審閱，并評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時(shí)要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時(shí)，為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計(jì)意見或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動(dòng)整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計(jì)組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計(jì)組應(yīng)以會(huì)議等形式在成員之間對(duì)其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度，一般是指審計(jì)組組長(zhǎng)的復(fù)核、審計(jì)組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過(guò)程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。三級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，即對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說(shuō)程序控制強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績(jī)或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，一般都會(huì)列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的。對(duì)于被審計(jì)單位取得的成績(jī)或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是來(lái)挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告?！懊宽?xiàng)審計(jì)活動(dòng)都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不便于上正式報(bào)告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報(bào)告的，此時(shí)即可采用非正式報(bào)告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問(wèn)題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語(yǔ)措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡(jiǎn)練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語(yǔ)，或模糊性用語(yǔ)，以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來(lái)的困惑。此外，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告呈送的對(duì)象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報(bào)告用詞一定要簡(jiǎn)練。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長(zhǎng)，或空話連篇。另一方面，要多用有說(shuō)服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對(duì)方他們錯(cuò)在哪里，這種錯(cuò)誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級(jí)部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對(duì)其錯(cuò)誤最好的說(shuō)服和說(shuō)明。同時(shí)，對(duì)這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說(shuō)明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計(jì)報(bào)告及其編制的重要性，對(duì)其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報(bào)告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對(duì)其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個(gè)方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時(shí)，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。

（二）業(yè)務(wù)技能方面?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，具備勝任的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候，還要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性，同時(shí)又具備靈活性，在重大問(wèn)題上有主見，不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，再通過(guò)其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。對(duì)相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施活動(dòng)創(chuàng)造良好的氛圍。對(duì)環(huán)境控制主要包括對(duì)下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計(jì)的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門一方面要做出成績(jī)，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

篇8

1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保證責(zé)任由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)——公司管理層還是審計(jì)人員？

現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定：評(píng)價(jià)并且在必要的條件下披露公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是管理層的責(zé)任。這種制度安排體現(xiàn)了公司管理層擁有的信息優(yōu)勢(shì)，然而在現(xiàn)實(shí)中必須考慮到管理層往往不愿意主動(dòng)披露公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面問(wèn)題的事實(shí)。而審計(jì)人員具有相對(duì)獨(dú)立性，有能力對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并能及時(shí)向投資者報(bào)告和披露，所以投資者往往希望審計(jì)人員能夠評(píng)價(jià)和披露公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，很多國(guó)家在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了審計(jì)人員有評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的責(zé)任。另一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)界為避免承擔(dān)過(guò)度的責(zé)任，通常在審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)人員對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)考慮的責(zé)任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進(jìn)行往往并不以會(huì)計(jì)職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不得不在審計(jì)中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力格外重視。

從上述，筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營(yíng)保證責(zé)任的分配，取決于公眾和會(huì)計(jì)職業(yè)界“角力”的結(jié)果，是審計(jì)期望差的突出表現(xiàn)，這個(gè)結(jié)果本身也是動(dòng)態(tài)的，將隨著環(huán)境的變化而變化，并以一系列制度的形式確定下來(lái)。

2、對(duì)幾個(gè)具體問(wèn)題的界定。

（1）審計(jì)意見類型和持續(xù)經(jīng)營(yíng)披露方式。

公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力究竟是“編制報(bào)表基礎(chǔ)性的假設(shè)”，還是“重要的內(nèi)容”？對(duì)這個(gè)問(wèn)題的回答是決定采用何種審計(jì)意見類型的首要標(biāo)準(zhǔn)。如果認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是重要的內(nèi)容，根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的程度就可能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。然而，如果認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的假設(shè)，那么出具保留意見的審計(jì)報(bào)告就可能讓投資者感到迷惑。因此，針對(duì)“在審計(jì)人員受到被審計(jì)單位主觀或客觀環(huán)境的限制時(shí)”的情況，在我國(guó)此次持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)準(zhǔn)則修訂中，刪除了原有準(zhǔn)則中允許采用的保留意見。

另外，管理層和審計(jì)人員對(duì)于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)結(jié)果的披露方式也是一個(gè)比較關(guān)鍵的問(wèn)題。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般采用說(shuō)明段方式披露。如英國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)》（SAS NO.130）中提出“只要審計(jì)人員對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有顯著的疑慮，即使審計(jì)人員沒(méi)有否認(rèn)采用該基礎(chǔ)編制報(bào)表，那么他們也必須在審計(jì)報(bào)告中采用說(shuō)明段的形式加以強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明”。我國(guó)新修訂的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》提出將持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題作為必須增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限應(yīng)該如何判斷？

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不可能是一個(gè)“永遠(yuǎn)”的概念，因此“可預(yù)見的將來(lái)”便在實(shí)際操作中應(yīng)運(yùn)而生了。這個(gè)概念一定程度上從時(shí)間上界定了審計(jì)人員的責(zé)任范圍，但在實(shí)際操作中一般難以把握，并且在事后難以評(píng)價(jià)，因此在具體準(zhǔn)則中，“可預(yù)見的將來(lái)”的概念逐漸被具體的時(shí)間長(zhǎng)度所代替。

英國(guó)SAS No.130中提出：“如果管理層對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)的期限短于財(cái)務(wù)報(bào)告日期后的一年，并且沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行合理的披露，那么審計(jì)人員就應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露”。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定“本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來(lái)，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月?！钡趯?shí)際運(yùn)用“一年”概念時(shí)，仍會(huì)遇到大量的不確定性。例如，何為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不能維持的日期——是申請(qǐng)破產(chǎn)日期還是宣告破產(chǎn)日期？營(yíng)業(yè)周期如何判斷？如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，審計(jì)人員是否就不用承擔(dān)任何責(zé)任了？這些都是會(huì)計(jì)界和界亟待解決的問(wèn)題。

（3）對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，審計(jì)人員采用“主動(dòng)”還是“被動(dòng)”的審計(jì)？

審計(jì)往往傾向于采用被動(dòng)的審計(jì)方法——即對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)不采用專門的審計(jì)手段和方法。如Mautz和Sharaf提出的審計(jì)假設(shè)之一就是“如果沒(méi)有明確的相反證據(jù)，對(duì)被查來(lái)說(shuō)，過(guò)去被認(rèn)為是正確的，將來(lái)也將被認(rèn)為是正確的”。只要審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)“反面的證據(jù)”，就可以接受持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，無(wú)需采用專門的審計(jì)方法對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)。

在審計(jì)準(zhǔn)則方面，美國(guó)SAS No.59不要求采用專門的審計(jì)程序查找可能會(huì)對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性疑慮的環(huán)境和事項(xiàng)，并且認(rèn)為，其他審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序同樣可以用來(lái)評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須采用專門的審計(jì)程序來(lái)收集持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適用性的相關(guān)證據(jù)。筆者認(rèn)為，這是出于保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的考慮。但從一般司法實(shí)踐來(lái)看，判斷審計(jì)人員是否足夠“謹(jǐn)慎”的標(biāo)準(zhǔn)往往是假設(shè)一位謹(jǐn)慎的審計(jì)人員在相同情況下應(yīng)該采用何種手段。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往采用更為主動(dòng)的審計(jì)方法。

（4）判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)所依據(jù)的信息范圍如何確定？

公司一旦出現(xiàn)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，審計(jì)人員“應(yīng)該掌握什么信息”將在很大程度上決定其是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以及在何種程度上承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。美國(guó)SAS No.59規(guī)定“審計(jì)人員應(yīng)該綜合考慮執(zhí)行審計(jì)、收集審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)過(guò)程得到的結(jié)果，來(lái)判斷是否存在使審計(jì)人員對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性疑慮的情況和事項(xiàng)”，并且“對(duì)于這些情況和事項(xiàng)應(yīng)該獲得更多的信息，以及獲得能夠減輕審計(jì)人員這種疑慮的證據(jù)”。

然而，新和全球化的進(jìn)一步，使公司之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得更為復(fù)雜，公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素越來(lái)越多。公司經(jīng)營(yíng)一旦出現(xiàn)，審計(jì)人員往往成為公眾指責(zé)的對(duì)象。筆者認(rèn)為，職業(yè)界應(yīng)該完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，一方面盡可能詳細(xì)列舉被審計(jì)單位存在的“可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況”以提示審計(jì)師，另一方面明確界定范圍，保護(hù)審計(jì)師免受來(lái)自“后驗(yàn)優(yōu)勢(shì)”的種種責(zé)難。

在此次我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則修訂中，新準(zhǔn)則仍分財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和其他三個(gè)方面，沿襲了舊準(zhǔn)則列舉的情況，但是去掉了“其他跡象”項(xiàng)。這一修改體現(xiàn)了“規(guī)則化”傾向，使審計(jì)人員評(píng)價(jià)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)考量的信息范圍有了一個(gè)明確的界限。因而在發(fā)生訴訟的情況下，審計(jì)人員可以利用審計(jì)準(zhǔn)則向法庭表明自己的恪盡職守。但現(xiàn)實(shí)中，可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)很難在審計(jì)準(zhǔn)則中一一列舉。新準(zhǔn)則采用“通常包括”的措辭，從而給予審計(jì)師根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷的空間。

二、在環(huán)境下審計(jì)人員的應(yīng)對(duì)措施

面對(duì)不斷擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素范圍和有限的信息，審計(jì)人員急需的和工具來(lái)更有效地獲取信息，評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注交易，難以捕捉到經(jīng)營(yíng)中動(dòng)態(tài)的本質(zhì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)的、以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)模式的發(fā)展。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般基礎(chǔ)上，畢馬威進(jìn)一步提出了“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)”。該方法的核心思想是“通過(guò)更廣闊的戰(zhàn)略系統(tǒng)視角，將審計(jì)人員的注意力吸引到被審計(jì)客戶的系統(tǒng)動(dòng)因上”。通過(guò)公司采用的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)定位、公司與外部經(jīng)濟(jì)因素聯(lián)系的強(qiáng)度（包括客戶、供應(yīng)商、投資者和監(jiān)管者）以及公司在競(jìng)爭(zhēng)中所處的地位，審計(jì)人員能夠?qū)緫?zhàn)略的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并進(jìn)而發(fā)掘妨礙戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外因素。如果公司沒(méi)有充分控制住這些因素，這些領(lǐng)域就成為檢查的重點(diǎn)。

財(cái)務(wù)理論的發(fā)展也為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提供了新的工具。如“破產(chǎn)預(yù)測(cè)模型”可以幫助審計(jì)人員注意到那些傳統(tǒng)審計(jì)程序難以探測(cè)到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題時(shí)表現(xiàn)出的財(cái)務(wù)狀況問(wèn)題。當(dāng)然，在審計(jì)過(guò)程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行規(guī)范的記錄，實(shí)施有效的質(zhì)量控制是將持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度的必要條件。

三、幾點(diǎn)思考

我國(guó)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題已經(jīng)開始受到審計(jì)職業(yè)界的重視。1998年初，普華大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)上市公司寶石A1997年度財(cái)務(wù)報(bào)表，以該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性為由，出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告?；趯?duì)我國(guó)目前現(xiàn)實(shí)情況的考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。

首先，進(jìn)一步強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營(yíng)信息的披露。公司能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于所有利益相關(guān)者都是至關(guān)重要的。如前所述，管理層在信息上具有明顯優(yōu)勢(shì)，因而由其承擔(dān)最根本的評(píng)價(jià)和披露責(zé)任是合理的，但從我國(guó)目前公司治理的具體情況來(lái)看，管理層仍然缺乏披露的動(dòng)機(jī)。一項(xiàng)表明，在我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制體系提出披露要求以后，仍然有1/4的公司沒(méi)有披露，而且大多數(shù)公司對(duì)內(nèi)部控制信息的披露流于形式；甚至，還出現(xiàn)過(guò)惡意掩蓋公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。從這個(gè)角度來(lái)看，強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營(yíng)信息披露是必不可少的。

篇9

【正文】

區(qū)審計(jì)局的《審計(jì)報(bào)告》（臨委審辦報(bào)〔2020〕5號(hào)）收悉后，我局高度重視，多次召開黨委會(huì)，對(duì)照審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題和建議，研究整改措施，并制定《整改方案》，將整改任務(wù)逐項(xiàng)逐條分解到相關(guān)科室及下屬單位?，F(xiàn)將整改落實(shí)情況報(bào)告如下：

一、問(wèn)題整改的總體情況

審計(jì)報(bào)告要求我局整改的主要問(wèn)題共有10個(gè)，已完成整改10個(gè)，整改完成率100%。

二、問(wèn)題整改的具體情況

（一）基金使用管理方面

1.關(guān)于“部分人員死亡后仍領(lǐng)取養(yǎng)老待遇”和“養(yǎng)老待遇重復(fù)發(fā)放”的問(wèn)題

整改情況：已完成。

根據(jù)臨審決〔2020〕3號(hào)的審計(jì)建議，加強(qiáng)稽核人員力量，全面依規(guī)開展對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題人員的追討，已按照有關(guān)規(guī)定完成所有追討程序。截至8月底，已追回應(yīng)追回的72.8%，尚未追回部分因追討對(duì)象均為死亡人員，其家屬確實(shí)經(jīng)濟(jì)困難無(wú)力一次性償還，但已知曉關(guān)于死亡多領(lǐng)待遇的情況并簽署承諾書，明確承諾一旦有相應(yīng)經(jīng)濟(jì)能力后一定償還（追討結(jié)果已另行書面反饋）。

（二）大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園管理方面

1.關(guān)于“委托運(yùn)營(yíng)企業(yè)存在占用園區(qū)資源現(xiàn)象”問(wèn)題

整改情況：已完成。

一是制定出臺(tái)《杭州市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園（臨安）管理辦法》，明確人才管理服務(wù)中心對(duì)大創(chuàng)園管理的主體責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行入園管理辦法，進(jìn)一步明確和規(guī)范入園流程、創(chuàng)業(yè)企業(yè)管理以及第三方運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)監(jiān)管等內(nèi)容。二是完善監(jiān)管考核機(jī)制。制定出臺(tái)《區(qū)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園管理考核辦法》，每月對(duì)園區(qū)進(jìn)行巡查，根據(jù)第三方運(yùn)營(yíng)商月報(bào)表，繪制園區(qū)平面圖，一一對(duì)應(yīng)核查，及時(shí)掌握了解園區(qū)項(xiàng)目情況和運(yùn)營(yíng)情況，每季度定期走訪企業(yè)，且不定期對(duì)園區(qū)企業(yè)進(jìn)行抽查。

2.關(guān)于“大創(chuàng)園日常監(jiān)管存在漏洞”問(wèn)題

整改情況：已完成。

一是組織人員全面核查大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園管理出現(xiàn)的問(wèn)題，落實(shí)專人加強(qiáng)園區(qū)管理，進(jìn)一步提升工作人員工作責(zé)任心和業(yè)務(wù)能力，加大對(duì)第三方運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管力度。二是加強(qiáng)企業(yè)入園聯(lián)審和園區(qū)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管力度，對(duì)入園申報(bào)材料實(shí)行紙質(zhì)和電子版雙重存檔，建立財(cái)政、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管等部門聯(lián)審制度，指定專人對(duì)已成立的企業(yè)進(jìn)行信用、稅務(wù)審核。三是對(duì)4家不符合入園規(guī)定的企業(yè)下發(fā)整改通知書，目前已全部清退出園，并及時(shí)追繳違規(guī)享受政策期間的所有費(fèi)用，現(xiàn)已全部追回資金。

（三）政策執(zhí)行管理方面

1.關(guān)于“重大項(xiàng)目決策履行不嚴(yán)謹(jǐn)”問(wèn)題

整改情況：已完成。

一是修訂完善《黨委工作規(guī)則》，對(duì)涉及重大決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目安排和大額資金安排使用等“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化和明確。二是規(guī)范會(huì)前議題征集和準(zhǔn)備工作，嚴(yán)格執(zhí)行黨委會(huì)工作程序，嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”事項(xiàng)研究決策制度，涉及人財(cái)物及重大決策等事項(xiàng)全部納入黨委會(huì)研究范圍，充分聽取和交流班子成員內(nèi)部意見，認(rèn)真執(zhí)行集體分工負(fù)責(zé)制。三是專門指定人員負(fù)責(zé)局黨委會(huì)議、局長(zhǎng)辦公會(huì)議的會(huì)議記錄、紀(jì)要整理以及歸檔等工作。

2.關(guān)于“政府采購(gòu)政策執(zhí)行不到位”問(wèn)題

整改情況：已完成。

已嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)程序和有關(guān)規(guī)定，從政采云系統(tǒng)中或詢價(jià)比價(jià)等方式規(guī)范采購(gòu)。

（四）人才專項(xiàng)資金使用管理方面

1.關(guān)于“超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”問(wèn)題

整改情況：已完成。

一是分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)就業(yè)培訓(xùn)科負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員進(jìn)行警示談話，并對(duì)各類技能競(jìng)賽活動(dòng)補(bǔ)貼是否超標(biāo)進(jìn)行全面排查，未發(fā)現(xiàn)其他超標(biāo)核撥補(bǔ)貼情況；二是在就業(yè)培訓(xùn)科內(nèi)部加強(qiáng)各類培訓(xùn)補(bǔ)貼政策的學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)政策剛性和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，做到經(jīng)費(fèi)開支有章可循、有理可據(jù)。三是及時(shí)退回超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助款，已協(xié)調(diào)餐飲協(xié)會(huì)退回并上繳至財(cái)政專戶。

2.關(guān)于“個(gè)別專項(xiàng)資金實(shí)施辦法不夠嚴(yán)謹(jǐn)”問(wèn)題

整改情況：已完成。

一是出臺(tái)《臨安區(qū)打造人才高地若干意見》及相關(guān)細(xì)則，明確大學(xué)生申報(bào)創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目資助的信用狀況以“信用杭州”平臺(tái)查詢結(jié)果為準(zhǔn)；二是出臺(tái)《關(guān)于支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)實(shí)施意見的通知》及相關(guān)細(xì)則，明確園內(nèi)房租政策為“免費(fèi)使用100平米內(nèi)辦公場(chǎng)地和園內(nèi)公共設(shè)施，期限不超過(guò)3年”，并于入園前書面告知超過(guò)100平米部分以市場(chǎng)價(jià)計(jì)算支付。

3.關(guān)于“個(gè)別補(bǔ)助項(xiàng)目審核程序執(zhí)行不到位”問(wèn)題

整改情況：已完成。

一是貫徹落實(shí)《杭州市臨安區(qū)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)扶持實(shí)施辦法（試行）》（臨人社發(fā)﹝2018﹞50號(hào)），與區(qū)財(cái)政局做好聯(lián)合初審工作；二是嚴(yán)格執(zhí)行《臨安區(qū)打造人才高地若干意見》有關(guān)規(guī)定，按照審批流程嚴(yán)格審查申報(bào)對(duì)象及資格條件，同時(shí)明確專人審查各申報(bào)企業(yè)的信用狀況。

（五）財(cái)務(wù)管理方面

1.關(guān)于“培訓(xùn)場(chǎng)租費(fèi)打入個(gè)人賬戶進(jìn)行支付”問(wèn)題

整改情況：已完成。

一是抽派局財(cái)務(wù)人員對(duì)技工學(xué)校財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行全面核查，出臺(tái)局《財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理制度》，規(guī)范系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理，指導(dǎo)下屬單位規(guī)范使用財(cái)政資金；二是進(jìn)一步規(guī)范技工學(xué)校社會(huì)培訓(xùn)工作，制定出臺(tái)《杭州市臨安區(qū)技工學(xué)校社會(huì)培訓(xùn)管理辦法》，按照政府定點(diǎn)采購(gòu)有關(guān)規(guī)定，由校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究確定校外培訓(xùn)場(chǎng)地，培訓(xùn)實(shí)施由專人監(jiān)督、核查，場(chǎng)地租賃費(fèi)以財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行支付。

三、審計(jì)建議的采納情況

篇10

中圖分類號(hào)：F239.43　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005－0892(2007)07－0108－05

一、引言

Watts and Zimmerman指出，審計(jì)、特別是外部獨(dú)立審計(jì)是降低成本的制度安排。但是，追本溯源，在美國(guó)的證券法要求強(qiáng)制審計(jì)之前，審計(jì)作為一種公司治理的機(jī)制業(yè)已存在。換言之，審計(jì)最初并非強(qiáng)制性的。Watts還拓展了Jensen和Meckling的理論，為經(jīng)理人員和投資者試圖為了協(xié)調(diào)他們之間的利益沖突而產(chǎn)生了對(duì)外部審計(jì)的需求――這可以理解為審計(jì)的需求“動(dòng)因”。中國(guó)資本市場(chǎng)中，1993年12月17日出臺(tái)的《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定》要求申請(qǐng)配股的公司提交經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告，“若申請(qǐng)日期距最近的財(cái)務(wù)年度截止日期超過(guò)六個(gè)月，還應(yīng)附經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)表”。此后證監(jiān)會(huì)又于1997日6月24日了《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司編制1997年度中期報(bào)告若干問(wèn)題的通知》，首次對(duì)于半年度報(bào)告應(yīng)強(qiáng)制審計(jì)的情況做出了具體規(guī)定。我們還觀察到，伴隨著中期財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)制審計(jì)的產(chǎn)生，我國(guó)資本市場(chǎng)上也開始出現(xiàn)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的情況，從1996年到1999年我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中自愿審計(jì)的比例分別為13.7％、27.7％、30.0％、30.6％，呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這種現(xiàn)象也在一定程度上印證了Watts and Zimmerman(1983)的結(jié)論。為此，本文立足于中國(guó)證券市場(chǎng)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)與否這一獨(dú)特的制度背景，以理論、信息假說(shuō)和監(jiān)督假說(shuō)為理論基礎(chǔ)，力圖從第一大股東持股、管理當(dāng)局持股等角度對(duì)產(chǎn)生中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的“動(dòng)因”進(jìn)行檢驗(yàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

Chow研究了在1926年美國(guó)柜臺(tái)交易(OTC)和紐約證券交易所(New York Stock Exchange，NYSE)中出現(xiàn)的年報(bào)自愿審計(jì)問(wèn)題。從理論的角度出發(fā)，Chow分析了公司聘請(qǐng)外部審計(jì)的動(dòng)機(jī)，認(rèn)為公司特征(主要包括管理當(dāng)局持股比例、公司杠桿和公司規(guī)模)將會(huì)影響：(1)管理當(dāng)局同股東之間的利益沖突，管理當(dāng)局的持股比例越低，沖突越嚴(yán)重，成本就越高，管理當(dāng)局聘請(qǐng)外部監(jiān)督的收益越容易超出成本，此時(shí)越有動(dòng)機(jī)進(jìn)行自愿審計(jì)。 (2)股東同債權(quán)人之間的利益沖突，公司資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)比例越高，這類沖突越嚴(yán)重，成本也越高，此時(shí)越有可能進(jìn)行自愿審計(jì)。(3)公司規(guī)模越大，越有可能進(jìn)行自愿審計(jì)。而審計(jì)則是為了緩解這些沖突而存在的，因此這些公司特征也將影響外部審計(jì)的需求，當(dāng)利益沖突達(dá)到一定的激烈程度，公司聘請(qǐng)外部審計(jì)帶來(lái)的收益將會(huì)大于成本，此時(shí)公司就有可能進(jìn)行自愿審計(jì)。

Chow、Ettredge et a1.以及Haw et a1.的研究都表明成本越高的公司越有可能進(jìn)行自愿審計(jì)或及時(shí)審閱，審計(jì)或?qū)忛喰枨笫浅杀镜暮瘮?shù)。而上市公司的特征又會(huì)影響公司的成本，因而將會(huì)影響到公司的審計(jì)或?qū)忛啗Q策。影響外部成本的因素有：管理當(dāng)局持股比例、財(cái)務(wù)杠桿、發(fā)行新的債務(wù)或股票、行業(yè)特征以及公司規(guī)模。其他監(jiān)督機(jī)制中包含兩類內(nèi)容：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審閱，外部監(jiān)督則以外部董事的比例為替代變量。在衡量增加的審閱成本方面，他們采用了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、是否更換了審計(jì)師以及存貨和應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比例為替代變量。Hawet a1.認(rèn)為盈利能力是一個(gè)重要的因素，因?yàn)樵谥袊?guó)市場(chǎng)上，業(yè)績(jī)好的公司反而越有可能被認(rèn)為進(jìn)行了盈余管理，為此盈利能力強(qiáng)的公司將越有動(dòng)機(jī)進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審閱，以便將自己同進(jìn)行盈余管理的公司區(qū)別開來(lái)。另外一個(gè)影響需求的因素是非流通股比例，非流通股比例越高的公司越可能為其大股東的利益服務(wù)，因而更傾向不聘請(qǐng)外部審計(jì)師進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。

目前我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)證研究較少涉及到中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題。根據(jù)我們所掌握的資料顯示，喻少華、張立民，陳玉清、郭傳慧從盈余管理的角度分析了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題，但是二者得出了相反的結(jié)論。喻少華、張立民的研究發(fā)現(xiàn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不僅沒(méi)有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值高出未經(jīng)審計(jì)公司的2％。而陳玉清、郭傳慧的研究則發(fā)現(xiàn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著低于不進(jìn)行審計(jì)的公司。之所以出現(xiàn)相反的情況可能是因?yàn)槎卟](méi)有區(qū)分中期財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)制審計(jì)和自愿審計(jì)，從理論上來(lái)說(shuō)強(qiáng)制審計(jì)的公司(特別是申請(qǐng)配股、增發(fā)或發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債的公司，以及恢復(fù)上市的公司)更有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理，而自愿審計(jì)的公司進(jìn)行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來(lái)將無(wú)法得到一致的結(jié)果。

此外，Haw et a1.曾以1996年至1999年進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的中國(guó)上市公司為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的公司特征及其市場(chǎng)反映。他們的研究發(fā)現(xiàn)上市公司是否選擇進(jìn)行自愿審計(jì)與盈利能力和公司規(guī)模正相關(guān)，同非流通股比例負(fù)相關(guān)，銳明管理當(dāng)局會(huì)通過(guò)自愿審計(jì)來(lái)承諾其披露了更為準(zhǔn)確可靠的信息，目的是為了降低成本。此外他們還從市場(chǎng)反映的角度驗(yàn)證了審計(jì)是否提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，其結(jié)果顯示中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的公司比未進(jìn)行審計(jì)的公司有更高的盈余反映系數(shù)(ERC)，自愿進(jìn)行審計(jì)的公司ERC更高，說(shuō)明投資者認(rèn)為自愿審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息比強(qiáng)制審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。此外，在Chow和Ettredge et a1.的基礎(chǔ)上，Haw et a1.還根據(jù)中國(guó)的特殊情況加入了三類啞變量：發(fā)行外資股的公司、IPO公司、聘請(qǐng)國(guó)際“五大”事務(wù)所或國(guó)內(nèi)排名前五的事務(wù)所。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)假設(shè)的提出

1.制度背景。我國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)問(wèn)題，包括是否應(yīng)該接受審計(jì)、是自愿審計(jì)還是強(qiáng)制性審計(jì)的問(wèn)題。我國(guó)于1991開始要求上市公司編制半年度報(bào)告，當(dāng)時(shí)的上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司對(duì)外披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。1993年國(guó)務(wù)院又分別了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》，要求上市公司必須披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。1994年6月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式

準(zhǔn)則第三號(hào)(中期報(bào)告的內(nèi)容與格式)(試行)》，隨后分別于1996年、1998年、2000年、2002年和2003年進(jìn)行了修訂。其中在2002年的修訂稿中用“半年度報(bào)告”取代了“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”。

在我國(guó)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)制審計(jì)最早出現(xiàn)于1993年12月17日，當(dāng)時(shí)的證監(jiān)會(huì)了《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定》，要求申請(qǐng)配股的公司提交“經(jīng)有從事證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，若申請(qǐng)日期距最近的財(cái)務(wù)年度截止日期超過(guò)六個(gè)月，還應(yīng)附經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)表”。1997年6月24日證監(jiān)會(huì)了《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司編制1997年度中期報(bào)告若干問(wèn)題的通知》，首次明確規(guī)定了要求對(duì)半年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的公司：(1)連續(xù)兩年虧損的；(2)公司在1997年下半年辦理配股申報(bào)事宜的；(3)擬定中期分紅(派發(fā)現(xiàn)金或者股票股利)、公積金轉(zhuǎn)股方案，并將在下半年實(shí)施的；(4)經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所確認(rèn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形。1997年12月25日頒布的《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》和《上海證券交易所股票上市規(guī)則》也將這一規(guī)定納入其中。2000年6月15日證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)(2000年修訂稿》對(duì)要求審計(jì)的條件進(jìn)行了修改，取消了“連續(xù)兩年虧損或被特別處理”這一條，增加了“募集增發(fā)”的條件。2001年4月26日出臺(tái)的《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)施辦法》中規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)在申請(qǐng)文件中提供最近三年經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師就非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告涉及的事項(xiàng)是否已消除或糾正所出具的補(bǔ)充意見；發(fā)行申請(qǐng)于下半年提出的，還應(yīng)提供申請(qǐng)當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；發(fā)行申請(qǐng)于上半年提出，預(yù)計(jì)發(fā)行時(shí)間在下半年的，應(yīng)在中期報(bào)告公布后，補(bǔ)充申請(qǐng)當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。2001年7月9日出臺(tái)的《關(guān)于擬發(fā)行新股的上市公司中期報(bào)告有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定了發(fā)行新股時(shí)應(yīng)進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的情況。2001年11月30日出臺(tái)的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法(修訂)》又要求恢復(fù)上市的公司對(duì)第一個(gè)半年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

2.研究假設(shè)的提出。關(guān)系下，由于委托方和方效用函數(shù)的不一致，導(dǎo)致方往往以犧牲委托方的利益為代價(jià)來(lái)追求個(gè)人私利。所以，委托方應(yīng)該對(duì)方進(jìn)行有效的監(jiān)督與激勵(lì)，這包括賦予管理當(dāng)局一定比例的股權(quán)，借以促使方的利益與管理當(dāng)局趨于一致。但是，當(dāng)管理當(dāng)局通常僅僅持有少量的公司股票時(shí)，管理當(dāng)局就有背離股東價(jià)值最大化的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。正如Jensen和Meckling指出的那樣，理性投資者會(huì)預(yù)測(cè)到這種機(jī)會(huì)主義行為，管理當(dāng)局不得不承擔(dān)這種機(jī)會(huì)主義成本。管理當(dāng)局為了為了消除這種機(jī)會(huì)主義成本，便采取了接受外部審計(jì)這種監(jiān)督機(jī)制。一般情況下，管理當(dāng)局持有的股份越少，機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)也會(huì)越強(qiáng)，為此而承擔(dān)的成本也就越大，此時(shí)管理當(dāng)局就更有可能接受外部審計(jì)，以減少機(jī)會(huì)主義成本。因此，本文從審計(jì)的監(jiān)控假設(shè)出發(fā)，提出

假設(shè)1：管理當(dāng)局持有的股份與自愿接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)負(fù)相關(guān)。

Shleifer和Vishney認(rèn)為股權(quán)的集中會(huì)減少管理者的機(jī)會(huì)主義傾向，有助于減少委托沖突。這是由于隨著大股東持股比例的增加其經(jīng)濟(jì)利益也加大，由此大股東為保護(hù)投資對(duì)管理當(dāng)局的監(jiān)督亦隨之增強(qiáng)，而且此時(shí)大股東的投票權(quán)和影響力也增大，使大股東更有能力控制管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為。因此隨著第一大股東持股比例的增加，為了控制管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為，第一大股東要求公司接受外部審計(jì)的可能性增強(qiáng)。同時(shí)由于內(nèi)外部信息的不對(duì)稱，第一大股東的持股比例越大，其對(duì)可靠的財(cái)務(wù)信息要求也就會(huì)越強(qiáng)，因此要求公司接受外部審計(jì)的動(dòng)機(jī)表現(xiàn)也就愈為強(qiáng)烈(審計(jì)產(chǎn)生的信息假設(shè))，因此本文提出

假設(shè)2：第一大股東持股比例與自愿接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)正相關(guān)。

此外，本文還選擇公司的規(guī)模、獨(dú)立董事所占比例和資產(chǎn)負(fù)債率、最終控制人的性質(zhì)作為控制變量，由于債權(quán)人同樣需求可靠的財(cái)務(wù)信息，從而有效地保護(hù)自己的利益，我們預(yù)期這種保護(hù)意識(shí)會(huì)隨著資產(chǎn)負(fù)債率的上升而增強(qiáng)，因而資產(chǎn)負(fù)債率與自愿接受中期審計(jì)正相關(guān)。獨(dú)立董事的主要功能在于執(zhí)行與股東利益相一致的政策。獨(dú)立董事的兩個(gè)因素可以促使他們完成自身的功能：一是獨(dú)立性；二是他們關(guān)注在勞動(dòng)力市場(chǎng)的聲譽(yù)。上述兩種因素的存在使得獨(dú)立董事可以很好的保護(hù)股東尤其是中小股東的利益。外部審計(jì)便是減少管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)從而維護(hù)股東利益的有效機(jī)制之一。因此獨(dú)立董事所占比例越大，其接受外部審計(jì)的可能性越大。規(guī)模越大的公司其內(nèi)部的問(wèn)題越嚴(yán)重，Chow認(rèn)為公司規(guī)模是影響接受外部審計(jì)是否的重要因素之一，因?yàn)殡S著公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移的空間也就越大，選擇接受外部審計(jì)以減少機(jī)會(huì)主義成本就顯得更為重要。因而我們預(yù)期公司規(guī)模同自愿接受中期審計(jì)正相關(guān)。

(二)樣本的選取

本文選取深、滬兩市所有報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告①的上市公司作為樣本，其是否接受審計(jì)服務(wù)的資料來(lái)自于公司半年度財(cái)務(wù)報(bào)告(csrc.省略，中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站1。我們選取的年度區(qū)間為2002到2005年，樣本選取及剔除原則如下：

(1)配股和增發(fā)因素的影響而接受審計(jì)服務(wù)，并非出自自愿；

(2)數(shù)據(jù)不全的公司；

(3)ST、PT類公司；

(4)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非干凈報(bào)告的公司；

最終我們得到3133家上市公司的數(shù)據(jù)，公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰君安公司開發(fā)的CSMAR中期財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，其余數(shù)據(jù)來(lái)自于CCER公司治理數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)計(jì)分析我們應(yīng)用Eviews軟件。各年自愿接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的總體情況如表1所示：

由表1可以看出我國(guó)上市公司中接受中期外部審計(jì)正呈現(xiàn)逐年遞減的趨勢(shì)，各年接受審計(jì)的比例均不很高，05年僅為4.73％，四年平均約為10.60％。

(三)模型及變量定義

本文的基本檢驗(yàn)?zāi)Ｐ腿缦拢?/p>

AUDIT=C+β1MANA+β2FSR+β3FSN+β4DAR+β5IND+β6IZE+ξ

考慮到中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)研究中可能的內(nèi)生性問(wèn)題，本文借助于工具變量，進(jìn)行了進(jìn)一步的檢驗(yàn)。，我們選擇公司盈利能力和公司成長(zhǎng)性作為工具變量，原因在于公司管理當(dāng)局和第一大股東均愿意持有成長(zhǎng)性較好盈利能力較高的公司的股票。因此形成了下述兩個(gè)模型：

IliaNA=C+β7UDIT+β8ROA+ζ

(2)

FSR=C+β9UDIT+β10INCR+ζ

(3)

模型中涉及的各個(gè)變量的定義如表2：

四、研究結(jié)果及其分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)及變量的相關(guān)性分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

相關(guān)數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3：

由上面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)我們可以看到，我國(guó)獨(dú)立董事所占比例平均值為0.3101，基本上達(dá)到監(jiān)管當(dāng)局對(duì)上市公司的要求。管理當(dāng)局持股比例普遍偏低，國(guó)有企業(yè)在上市公司中間仍占到舉足輕重的地位，比例大約為75.35％。第一大股東持股比例較高，平均尚可以達(dá)到43.25％。

2.變量之間的相關(guān)性分析

為了防止發(fā)生多重共線性，我們檢驗(yàn)了各自變量之間的相關(guān)系數(shù)，結(jié)果如表4：

由表4結(jié)果可知，各自變量之間相關(guān)系數(shù)均在可接受的范圍內(nèi)，因此這些變量可以進(jìn)入同一個(gè)方程。

(二)回歸結(jié)果及其分析

1.未剔除內(nèi)生性影響的結(jié)果及其分析

采納模型1進(jìn)行基本的檢驗(yàn)，利用Eviews進(jìn)行Logit回歸，結(jié)果如表5：

從回歸結(jié)果可以看出，模型整體P值僅為0.477629，在模型所有變量中只有第一大股東持股比例同我們預(yù)期相一致，與自愿接受中期審計(jì)顯著正相關(guān)。這一結(jié)果并不理想。我們認(rèn)為可能的原因在于：

(1)由于上述模型所具有的內(nèi)生性所導(dǎo)致的――第一大股東希望得到可靠的會(huì)計(jì)信息，這樣促使公司進(jìn)行了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，反過(guò)來(lái)第一大股東又繼續(xù)增持該公司的股票。

(2)上市公司自愿接受中期審計(jì)，需要發(fā)生額外的巨額審計(jì)成本；

(3)上市公司接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，可能會(huì)在一定程度上限制公司管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為，這樣容易導(dǎo)致管理當(dāng)局持有更少的公司股票。

下面我們將借助于工具變量、考慮內(nèi)生性問(wèn)題，再次進(jìn)行檢驗(yàn)。

2.考慮內(nèi)生性的回歸結(jié)果

解決內(nèi)生性的問(wèn)題，往往可以通過(guò)兩步回歸或借助于工具變量、進(jìn)行聯(lián)立方程來(lái)完成。本文選擇的是后一種方法。本文選擇公司盈利能力和公司成長(zhǎng)性作為工具變量，原因在于公司管理當(dāng)局和第一大股東均愿意持有成長(zhǎng)性較好盈利能力較高的公司的股票。利用上文的模型2和3，進(jìn)行豪斯曼檢驗(yàn)(Hausman Test)，本文發(fā)現(xiàn)了模型存在著顯著的內(nèi)生性問(wèn)題。為此，我們對(duì)上述模型(1)(2)(3)進(jìn)行聯(lián)立方程的估計(jì)，因?yàn)楣ぞ咦兞康膫€(gè)數(shù)并不少于內(nèi)生變量的個(gè)數(shù)，滿足聯(lián)立方程的回歸要求，所以本文選擇Eviews軟件中的工具變量法進(jìn)行回歸，得到如下回歸結(jié)果如表6：

從回歸結(jié)果可以看出，模型整體上是顯著的，P值為0.019256，這說(shuō)明當(dāng)考慮了內(nèi)生性問(wèn)題以后，模型在整體上變得更佳。

考慮內(nèi)生性問(wèn)題滯后的回歸結(jié)果支持了假設(shè)1，管理當(dāng)局持股在10％水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明了管理當(dāng)局持股比例越多，其與股東利益越趨向一致，這樣就減少了管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，接受中期審計(jì)的動(dòng)機(jī)也變小，也可以同時(shí)減少審計(jì)成本。

第一大股東持股比例與接受中期審計(jì)顯著正相關(guān)，支持了本文的假設(shè)2。這說(shuō)明，外部股東對(duì)于財(cái)務(wù)信息的可靠性要求隨著持股比例的增加而增強(qiáng)，這樣間接驗(yàn)證了審計(jì)產(chǎn)生的假說(shuō)和信息假說(shuō)。

資產(chǎn)負(fù)債率同預(yù)測(cè)的一致，即與接受外部審計(jì)顯著正相關(guān)，這在一定程度上可以限制上市公司的機(jī)會(huì)主義行為，保護(hù)債權(quán)人利益。

最終控制人性質(zhì)呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)，一定程度上說(shuō)明了國(guó)有企業(yè)更不愿意接受中期審計(jì)。獨(dú)立董事并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這可能是我國(guó)大部分上市公司設(shè)立獨(dú)立董事僅僅是為了迎合監(jiān)管層與監(jiān)管政策的需要，獨(dú)立董事應(yīng)有的作用未得到發(fā)揮。

公司規(guī)模同預(yù)期相反，呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)?？赡艿脑蛟谟?，規(guī)模較大的公司，接受中期審計(jì)的成本較高，從而不愿意接受審計(jì)。當(dāng)然，這一問(wèn)題有待進(jìn)一步的檢驗(yàn)。