導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）基本情況

賓館成立于*年，注冊資金*萬元，現(xiàn)有*客房樓，設(shè)有*部門。賓館的職工人數(shù)*人，*年度賓館被授予“旅游企業(yè)稅收貢獻(xiàn)獎”“旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步獎”…

（二）審計情況

本次經(jīng)濟(jì)效益審計，我們對賓館*年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析評價。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益較上年有較大的提升，主要表現(xiàn)為：

1.經(jīng)營情況：（1）營業(yè)收入：賬面數(shù)為*萬元，增幅達(dá)*，上升主要原因為：…（2）經(jīng)營成本：賬面數(shù)為*萬元，增幅為*，增幅基本與收入增長幅度同步；（3）期間費(fèi)用：賓館期間費(fèi)用*萬元，增幅為*；（4）利潤：增幅為*，…

2.主要財務(wù)指標(biāo)情況：國有資本保值增值率為*，增長*；營業(yè)利潤率為*，增長*；資產(chǎn)負(fù)債率為*，基本保持在穩(wěn)定狀態(tài)；凈資產(chǎn)收益率為*，上升*，…

3.職工人均年收入情況：職工平均人數(shù)*人，工資福利發(fā)放共計*萬元，年平均收入為*萬元…

（三）審計發(fā)現(xiàn)待改進(jìn)、待完善方面

1.進(jìn)一步加強(qiáng)制度梳理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，存在部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，如：未自行建立貨幣資金管理制度，未建立成本、費(fèi)用管理制度，未書面明確餐飲免單標(biāo)準(zhǔn)及程序，未書面明確大額資金標(biāo)準(zhǔn)等問題。建議：賓館應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項規(guī)章管理制度，對于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)實物資產(chǎn)管理。通過實地盤點，核對和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見等。建議：加大對實物資產(chǎn)管理力度，規(guī)范物品驗收、領(lǐng)用、退庫、報耗手續(xù)，掌握合理的庫存量，避免損失浪費(fèi)。

3.應(yīng)正確區(qū)分收入、成本的核算內(nèi)容。檢查中我們發(fā)現(xiàn)，營業(yè)收入核算內(nèi)容有超正常經(jīng)營范圍現(xiàn)象，未按規(guī)定填制成本結(jié)轉(zhuǎn)表，賓館與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)往來中多計利潤*萬元。建議：應(yīng)規(guī)范收入、成本核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，成本結(jié)轉(zhuǎn)必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，盡快與培訓(xùn)中心協(xié)商，妥善處理與培訓(xùn)中心往來事項，杜絕虛增利潤的現(xiàn)象。

4.營業(yè)外收入方面。未按協(xié)議規(guī)定收取租金及水電費(fèi)，造成租賃收入少記*萬元，少記水電費(fèi)收入*萬元，營業(yè)成本少記*萬元，招待費(fèi)少記*萬元，營業(yè)外支出少記*萬元；租賃協(xié)議文本未使用正式合同文本，內(nèi)容不健全。建議：嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，未入賬的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)及時調(diào)整入賬，真實反映財務(wù)成果及狀況，健全資產(chǎn)租賃內(nèi)部管理制度。

5.期間費(fèi)用方面。經(jīng)對部分可控費(fèi)用進(jìn)行符合性測試，憑證抽查、詢問調(diào)查，發(fā)現(xiàn)：車輛維修過程中附件資料取得不全；個別費(fèi)用與成本歸類不當(dāng)；等等。建議：制訂或完善對車輛油耗及維修方面的管理制度，車輛維修費(fèi)用在報銷時盡可能附上維修申請單、維修明細(xì)清單等資料；積極與供電供水部門聯(lián)系，盡快解決已出售房改房水表、電表的單獨立戶問題。

二、對M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計報告的分析

經(jīng)濟(jì)效益審計從本質(zhì)上來講是一個依靠有效證據(jù)對被審單位是否高效地利用各種資源發(fā)表審計意見的過程。審計人員不僅僅關(guān)注經(jīng)營管理者為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)“已經(jīng)做了什么”，更為關(guān)注的是還沒有做什么，如何提高資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為企業(yè)增值，更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。上述案例沒有充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計的特點，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計內(nèi)容偏重于財務(wù)審計

本案例涉及的審計內(nèi)容主要有三項，即：營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費(fèi)用、利潤等經(jīng)營情況；國有資本保值增值率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率等主要財務(wù)指標(biāo)情況；職工人均年收入情況，等等。經(jīng)濟(jì)效益審計主要側(cè)重對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實施審查，而傳統(tǒng)的財務(wù)審計則偏重于審查財務(wù)報表有無違反會計制度的行為，關(guān)注財務(wù)指標(biāo)是否真實的審查與分析。因此，本案例在審計內(nèi)容方面，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計的特點和要求。

（二）審計方法偏重于財務(wù)審計

本案例采用的審計方法，基本上都是傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法。如審閱賓館提供的會計及相關(guān)制度、管理類資料，實施包括抽查、問詢、分析性復(fù)核等審計方法，并通過實地盤點，核對和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理物資依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見等。經(jīng)濟(jì)效益的審計方法是綜合性的審計方法，不僅包括財務(wù)審計方法，也包括很多現(xiàn)代管理分析方法。因此，本案例在審計方法上，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計的特點和要求。

（三）審查結(jié)果和建議偏重于財務(wù)審計

本案例審查出的問題主要有五項，其中兩項是關(guān)于內(nèi)部控制制度，即部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象、存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷；三項是關(guān)于財務(wù)報表的賬務(wù)處理結(jié)果。為此，提出的建議是：對于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度；加大對實物資產(chǎn)管理力度；正確區(qū)分營業(yè)收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)、營業(yè)外收入和期間費(fèi)用的核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，真實反映財務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計的審查結(jié)果和建議應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)價值的增值服務(wù)，圍繞經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，本案例在審查結(jié)果和建議上，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計的特點和要求。

三、M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計報告帶來的啟示

通過以上分析可以看出，上述案例在本質(zhì)上算不上經(jīng)濟(jì)效益審計，同時也反映出很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計中存在的問題或面臨的困境。那么，如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計呢？筆者認(rèn)為，在實務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）界定經(jīng)濟(jì)效益審計內(nèi)涵與外延

經(jīng)濟(jì)效益審計是指對被審單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)性是從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化，關(guān)注的是投入和整個過程中的成本，只有以較低的價格獲得同等質(zhì)量的資源時才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，在使用人、財、物和信息資源時，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化稱之為效率性；效果性是指目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系，關(guān)注的從長期效果而不是短期效果來評價一個項目是否實現(xiàn)了目標(biāo)。財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟(jì)效益審計都可能含有相同的審計領(lǐng)域，如內(nèi)部控制。我們?nèi)绾沃勒谧瞿姆N類型的審計呢？如果審計的主要目標(biāo)是鑒證財務(wù)信息的公允性，那么我們正在做財務(wù)審計；如果審計的主要目標(biāo)是審查控制是否得到有效地實施，那么我們正在做內(nèi)部控制審計；如果審計的主要目標(biāo)是回答有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的問題，那么我們正在做經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計通?；卮饍深惢締栴}：一是否在做正確的事？二是否采用正確的方式在做這些事？結(jié)合本案例，是要對賓館經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u價，從整個企業(yè)投資項目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來考察是否需要設(shè)立賓館；從經(jīng)濟(jì)效益和社會效益角度，全面考察賓館的回報；分析賓館的經(jīng)營是否達(dá)到預(yù)期的效果，等等。

（二）完善經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)

審計標(biāo)準(zhǔn)是指合理、可行的績效準(zhǔn)則，代表良好的實踐行為，通過比較審計標(biāo)準(zhǔn)和實際情況，對某項活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)和非財務(wù)兩大方面。隨著實地調(diào)查的不斷深入，審計標(biāo)準(zhǔn)需要不斷地被修改、擴(kuò)展和細(xì)化，也應(yīng)將審計標(biāo)準(zhǔn)與被審單位管理部門進(jìn)行充分溝通，聽取他們對審計標(biāo)準(zhǔn)的意見。獲取審計標(biāo)準(zhǔn)的途徑很多，主要包括：審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查以前在類似的審計狀況下曾經(jīng)用過的標(biāo)準(zhǔn)；被審單位使用的績效標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)組織或標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意見，等等。結(jié)合本案例，對于賓館經(jīng)濟(jì)效益的審查標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮賓館的歷史經(jīng)營業(yè)績，判斷各項指標(biāo)是否有改進(jìn)；同時，也要和相同地理位置的賓館的經(jīng)營狀況相比較，考察同行業(yè)的整體水平。在充分利用現(xiàn)有人、財、物等各種資源的情況下，充分挖掘賓館經(jīng)營效益的增值空間。

（三）豐富經(jīng)濟(jì)效益審計方法

篇2

審計機(jī)關(guān)實施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要對其所在地區(qū)、部門和單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、進(jìn)行審計，更要對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對地方經(jīng)濟(jì)或單位的效益貢獻(xiàn)進(jìn)行審計分析。為了使分析依據(jù)充分全面有力，審計內(nèi)容應(yīng)涵蓋：

1、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。其中，重點審查：　(1)經(jīng)濟(jì)增長率。主要審查地方生產(chǎn)總值完成額及增長率的真實性。(2)全社會固定資產(chǎn)投資增長率。審查全社會固定資產(chǎn)投資的完成額及增長率，分析投資效益及投資結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響。(3)地方財政收入增長幅度。(4)農(nóng)民人均純收入及城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長率。要注意剔除物價因素。審查農(nóng)民人均純收入及城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的實際增長率。(5)節(jié)能減排控制指標(biāo)的完成情況。

2、預(yù)算執(zhí)行情況和決算的真實合法性。

3、預(yù)算外資金收入、支出和管理情況。

4、專項資金的管理和使用情況。

5、國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。

6、任職期間債權(quán)債務(wù)的變化情況。

7、財政、財務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況。

8、其他需要審計的事項。

在對上述事項進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間上級下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)的完成情況以及遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的情況，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

二、報告評價的主要方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告不同于一般的財政財務(wù)收支報告，審計評價既要反映領(lǐng)導(dǎo)在任期間的財政財務(wù)收支的真實合法性，還要分析評價經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)、民主性，個人執(zhí)行廉政準(zhǔn)則和紀(jì)律情況，因此審計報告應(yīng)分以下幾方面進(jìn)行評價：

1、財政財務(wù)收支和上級政府下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及本級財政收支的真實、合法、效益性情況。

2、重大經(jīng)濟(jì)項目的決策和實施情況，包括決策形成程序是否規(guī)范，是否經(jīng)過集體討論，項目的投入產(chǎn)出比等。重大投資項目的決策程序是否合法合規(guī)。

3、單位內(nèi)控制度是否健全，對下屬單位是否監(jiān)管有力。

4、被審計個人執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、遵守廉政規(guī)定情況。是否廉潔從政的各項規(guī)定，有無個人經(jīng)濟(jì)問題。

三、審計報告的評價應(yīng)遵循客觀、公正、獨立的原則

審計報告中，對領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主人應(yīng)遵循以下幾個原則：

1、客觀性原則。審計評價應(yīng)以被審計者所在單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項為依據(jù)，充分考慮所在單位的歷史實際情況，在全面分析、綜合判斷的基礎(chǔ)上作出客觀、公正的評價。不能主觀臆斷，對那些未經(jīng)審計、證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟(jì)事項不應(yīng)加以評價。

2、相關(guān)性原則。審計評價應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的事項和職權(quán)范圍內(nèi)評價，對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項不相干的事項不予評價。

3、重要性原則。審計評價不能事無巨細(xì)、面面俱到，應(yīng)抓住重大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項進(jìn)行評價，要突出重點，詳略得當(dāng)，對一般性問題可以不予評價。

4、謹(jǐn)慎性原則。要充分考慮與領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的諸多因素對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響，做到用語恰當(dāng)，留有余地。審計評價應(yīng)以審計能夠核實的內(nèi)容為主得出結(jié)論，對證據(jù)不充分的事項，只做客觀陳述。

5、獨立性原則。審計評價應(yīng)保持獨立、客觀、公正，站在第三者的立場，不摻雜任何個人觀點和傾向。

6、時限性原則。即只對被審計對象任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評價，同時應(yīng)分清任職前與任職后有連續(xù)性事項責(zé)任的劃分。作出審計評價，應(yīng)堅持以事實為依據(jù)、以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩、以任期目標(biāo)任務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎運(yùn)用審計人員的職業(yè)判斷。

四、報告評價要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確

篇3

以客觀的審計結(jié)果，為公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理提供方向，還要糾正內(nèi)部管理活動中面臨的不足之處，確保財務(wù)報表等各項經(jīng)濟(jì)活動的合法性與真實性。在做好財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督、風(fēng)險防范工作的同時，消除經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，梳理管理流程，盡早識別與評估重大風(fēng)險，落實針對性解決方案，深化內(nèi)控機(jī)制，確保醫(yī)院經(jīng)營計劃的可行性，逐步創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)價值與社會價值。

一、公立醫(yī)院的審計內(nèi)容

1.財務(wù)審計內(nèi)容財務(wù)審計工作的主要內(nèi)容包括：財政收入、支出、內(nèi)部報表、材料利用、債務(wù)和信貸等審計工作，還需要對資金使用情況、費(fèi)用等做好全面的審計工作，對其中的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)測，了解經(jīng)濟(jì)活動是否具有可行性與真實性，還可以為管理決策提供關(guān)鍵的參考信息，保證公立醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)的穩(wěn)定性。2.運(yùn)營審計內(nèi)容運(yùn)營審計工作，主要就是開展成本效益的監(jiān)督與評價，并及時洞察審計過程中的問題，提出相應(yīng)的糾正策略，不斷改進(jìn)運(yùn)營管理模式，切實提升綜合運(yùn)營效率，為順利開展醫(yī)院管理目標(biāo)保駕護(hù)航。3.特殊審計內(nèi)容特殊審計就是優(yōu)化醫(yī)院運(yùn)營管理體系，規(guī)避蘊(yùn)藏的風(fēng)險問題，確保資源得到合理的利用，達(dá)到良好的運(yùn)營效果，增加醫(yī)院的價值服務(wù)，提升綜合經(jīng)濟(jì)效益。

二、審計報告對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的幫助作用

1.提升公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平新醫(yī)療體制改革的背景下，醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷優(yōu)化與改革，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生體制朝市場化的方向發(fā)展，醫(yī)院也面臨十分嚴(yán)峻的競爭環(huán)境。對于公立醫(yī)院來說，不單要進(jìn)一步提升醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，也需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理活動的把控力度，提升綜合經(jīng)濟(jì)效益，這會在一定程度上給公立醫(yī)院的發(fā)展帶來挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院不斷探究如何做好內(nèi)部管理工作，就需要在經(jīng)濟(jì)管理活動中開展內(nèi)部審計工作，并同時提高公立醫(yī)院的經(jīng)營管理績效。在形成醫(yī)院良好風(fēng)險意識的同時從審計角度進(jìn)行分析，做好醫(yī)院經(jīng)營管理的風(fēng)險管控工作。結(jié)合公立醫(yī)院本身的風(fēng)險與問題，提出建設(shè)性較強(qiáng)的審計意見，以此為醫(yī)院風(fēng)險管理工作的開展提供良好的保障。2.提升公立醫(yī)院的經(jīng)營利潤對于醫(yī)院的發(fā)展與建設(shè)來說，應(yīng)當(dāng)結(jié)合公共衛(wèi)生管理部門的要求，加強(qiáng)醫(yī)院各項經(jīng)費(fèi)的把控力度，做好專項財政預(yù)算編制的工作?；谛袠I(yè)持續(xù)發(fā)展的條件下，各項醫(yī)療服務(wù)也需要獲得現(xiàn)代化醫(yī)療設(shè)備、藥品的支持，并顯著提升醫(yī)院綜合醫(yī)療水平。雖然醫(yī)院的多項技術(shù)、資源較為豐富，但是在技術(shù)資源上，醫(yī)療物資、管理資源匹配方面還會受到多種因素的影響。而在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理階段，需要建立完善的審計機(jī)制，通過內(nèi)部審計的獨立工作視角，優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)制，規(guī)范管理行為，嚴(yán)格落實管理制度，對醫(yī)院的資源進(jìn)行合理化的分配與改善。在提升醫(yī)院管理科學(xué)性的同時，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)利益。

三、公立醫(yī)院審計報告工作的問題分析

1.缺乏對審計報告工作的重視當(dāng)前，在公立醫(yī)院的管理與運(yùn)營階段，都是以進(jìn)一步提升醫(yī)療服務(wù)水平為核心，存在對內(nèi)部管理、經(jīng)營效率關(guān)注度不足的情況，也沒有引入先進(jìn)的審計思想，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)部審計工作缺乏指導(dǎo)與重視。對于公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層來說，忽視審計報告工作的重要性，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理中，缺乏獨立的內(nèi)部監(jiān)管環(huán)節(jié)，審計報告的作用無法發(fā)揮，醫(yī)院實際的管理存在缺失，對公立醫(yī)院的市場化發(fā)展將會產(chǎn)生影響，阻礙醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展。2.醫(yī)院內(nèi)部審計工作執(zhí)行效率較低公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)相對來說較為復(fù)雜，現(xiàn)有的政策也要求公立醫(yī)院貫徹全方位的內(nèi)部審計工作。然而當(dāng)前公立醫(yī)院缺乏良好的內(nèi)控管理意識，大多醫(yī)院沒有對組織機(jī)構(gòu)的管理情況進(jìn)行調(diào)整，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理階段缺乏內(nèi)審監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)，醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部控制體系不健全或不能切合醫(yī)院實際，對醫(yī)院的發(fā)展與改革產(chǎn)生不利的影響。此外，公立醫(yī)院開展審計監(jiān)督工作，牽涉到財務(wù)、采購、基建、人事等各個部門的數(shù)據(jù)信息。但就實際情況來看，醫(yī)院內(nèi)部審計部門效率不高，導(dǎo)致各個部門沒有針對審計工作進(jìn)行協(xié)同處理，對后續(xù)內(nèi)部審計工作的全面、客觀、真實及報告的編制都產(chǎn)生了一定的影響。3.內(nèi)部控制環(huán)境問題第一，公立醫(yī)院存在內(nèi)部職責(zé)劃分不清晰的情況，組織結(jié)構(gòu)體系不完善。當(dāng)前，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)大部分都是上級任命的，所以醫(yī)院的權(quán)力都在院長手里，分管部門權(quán)力太小，不利于醫(yī)院的整體工作開展。就具體情況進(jìn)行分析，權(quán)限集中可能引發(fā)一系列的決策風(fēng)險。若決策出現(xiàn)不合理的情況，則可能帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。若權(quán)限過大，可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題。還有部分財務(wù)人員為了滿足領(lǐng)導(dǎo)的需求，謀取自身的利益，沒有根據(jù)管理制度進(jìn)行財務(wù)工作，出現(xiàn)財務(wù)報表失真的現(xiàn)象。第二，公立醫(yī)院上層管理人員大多從事臨床或科研活動，所以存在財務(wù)知識欠缺的情況。沒有專業(yè)的管理人員，缺乏良好的風(fēng)險防控意識，會在一定程度上影響會計檔案管理質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)決策能力。4.控制活動與信息溝通問題公立醫(yī)院除了面臨內(nèi)部控制環(huán)境問題以外，還存在一定的內(nèi)部控制活動問題。主要體現(xiàn)在公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行不到位的問題，主要就是內(nèi)控制度不完善，各項規(guī)章制度踐行不到位，或是各項制度細(xì)則之間存在矛盾。此外，由于本身性質(zhì)的特殊性，導(dǎo)致公立醫(yī)院各個部門財務(wù)信息無法公開與共享，出現(xiàn)工作職責(zé)不清晰的情況。管理部門僅關(guān)注本部門開展的管理工作，沒有積極地配合財務(wù)人員與其他部門業(yè)務(wù)人員，各個科室與部門的溝通不到位，影響醫(yī)院的綜合管理質(zhì)量。5.內(nèi)部監(jiān)督問題在公立醫(yī)院的日常運(yùn)行活動中，建立高效合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有助于及時洞察運(yùn)行風(fēng)險，并識別存在的缺陷。但由于我國大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部治理機(jī)制不健全、內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行不到位，審計部門也會受到利益因素的制約。與此同時，若審計人員數(shù)量較少，專業(yè)素質(zhì)有待提升，就會導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督作用無法發(fā)揮，存在流于形式的潛在風(fēng)險。

四、審計視角下對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的有效建議

1.提升對審計工作的重視程度在公立醫(yī)院的改革發(fā)展及運(yùn)營管理階段，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)科學(xué)化地使用審計報告，進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理工作，提升醫(yī)院綜合管理效能。新形勢環(huán)境下，公立醫(yī)院要提出以審計工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的全新理念，提升對審計工作的重視度，確保科學(xué)的監(jiān)督管控。①關(guān)注公立醫(yī)院如何執(zhí)行審計工作，落實公立醫(yī)院審計機(jī)制，完善監(jiān)督體系，提升人員素質(zhì)，顯著提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理審計成效。②公立醫(yī)院需要促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)制與各項管理活動融合互促，加強(qiáng)各個部門支持協(xié)調(diào)審計工作順利進(jìn)行。在做好公立醫(yī)院內(nèi)部管理工作的同時，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，結(jié)合審計報告提出整改策略，實現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)行目標(biāo)。2.改善審計內(nèi)部環(huán)境公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)形成良好的內(nèi)部管控意識，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理人員的綜合素養(yǎng)。醫(yī)院通過組織人員專業(yè)培訓(xùn)、技能訓(xùn)練等，提升其業(yè)務(wù)水平，使其了解相關(guān)的規(guī)章制度，促進(jìn)各崗位管理人員樹立全院內(nèi)控意識，做好事前風(fēng)險評估、事中延伸管理，能積極配合審計部門做好全過程監(jiān)督工作。例如：醫(yī)療設(shè)備采購管理、大型項目管理、財務(wù)管理等人員都應(yīng)該樹立審計防控意識，成為優(yōu)秀的高素質(zhì)人才。另外，公立醫(yī)院還需要建立可靠性較強(qiáng)的預(yù)算制度，做好不同部門預(yù)算報告的審核工作，實現(xiàn)科學(xué)、合理、務(wù)實的核心目標(biāo)，進(jìn)而切實提升公眾參與度，做好全員預(yù)算工作，做好優(yōu)化管理工作。在此基礎(chǔ)上，做好預(yù)算執(zhí)行情況的分析與抽查工作，促進(jìn)員工實際薪資與預(yù)算執(zhí)行情況的融合，達(dá)成獎懲合一的基礎(chǔ)目標(biāo)，有效激發(fā)員工的主觀能動性，確保預(yù)算工作順利執(zhí)行。3.優(yōu)化內(nèi)審機(jī)制新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院做好經(jīng)濟(jì)管理工作，應(yīng)當(dāng)摒除傳統(tǒng)的審計思路，充分發(fā)揮審計工作的基本職能，優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)制?；诖?，公立醫(yī)院在開展經(jīng)濟(jì)管理工作中，需要建設(shè)獨立的審計部門，還要落實醫(yī)院內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，完善管理制度，梳理內(nèi)審流程，提升審計執(zhí)行效率。公立醫(yī)院開展審計工作，需要確保公開性與透明性，開展獨立性、客觀性的審計工作，規(guī)避外部因素的影響。另外，進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)新公立醫(yī)院內(nèi)部審計形式，合理化引入網(wǎng)絡(luò)工具、信息工具，提出公立醫(yī)院合理的審計方法，顯著提升審計成效。4.強(qiáng)化內(nèi)部活動和信息溝通管理首先，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動進(jìn)行有效控制。結(jié)合醫(yī)院實際的財務(wù)情況、采購情況、物資管理情況等，完善各項管理制度，促進(jìn)內(nèi)部管控制度落到實處。通過對醫(yī)院經(jīng)營活動的管控，對各項經(jīng)濟(jì)活動范圍進(jìn)行把控，還需要做好投資、籌資活動的審批工作，并提升對外投資所創(chuàng)造的效益，做好固定資產(chǎn)管理工作。在大型醫(yī)療設(shè)備采購的過程中，確保實地考察工作到位，避免出現(xiàn)盲目采購的情況。在做好招投標(biāo)、采購流程管理的基礎(chǔ)上，梳理整個采購流程，促進(jìn)各個部門分工協(xié)作。其次，建設(shè)醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)，并加快信息的共享與傳遞速度。在了解醫(yī)院部門基本職責(zé)后，促進(jìn)會計、審計、財務(wù)部門的協(xié)作，以此為領(lǐng)導(dǎo)層做出決策提供關(guān)鍵依據(jù)。在促進(jìn)各個部門信息溝通的同時，發(fā)揮強(qiáng)有力的內(nèi)控風(fēng)險管理能力，減少醫(yī)院成本消耗。最后，公立醫(yī)院還需要做好固定資產(chǎn)的管理工作，要確保資產(chǎn)管理、采購、資產(chǎn)利用與維護(hù)工作落到實處。對主要采購的商品及材料，管理層需要做好共同管理與簽署工作，同時搭建對大型醫(yī)療設(shè)備系統(tǒng)維護(hù)的核心技術(shù)。要想確保持續(xù)性與先進(jìn)性，就需要利用固定資產(chǎn)盤點系統(tǒng)，每隔半年或是一年進(jìn)行一次盤點，建立數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建資本賬戶，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及問題成因，正確實施各項管理工作。5.細(xì)化監(jiān)督程序和監(jiān)督力度公立醫(yī)院要想做好內(nèi)部監(jiān)督工作，就必須做好內(nèi)部審計工作，以便順利達(dá)成醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)內(nèi)部管控評價工作的開展，踐行各項經(jīng)濟(jì)活動的管理目標(biāo)，編制內(nèi)部控制評價報告。在做好相關(guān)部門監(jiān)督檢查工作、經(jīng)濟(jì)問責(zé)制的同時，促進(jìn)基金、采購等多項審計活動的開展。以資產(chǎn)報廢審批制度、財務(wù)預(yù)算制度等管理制度為基礎(chǔ)，做好固定資產(chǎn)、財務(wù)管理、藥品耗材等的監(jiān)督審查工作，確保管理活動順利進(jìn)行，及時洞察醫(yī)院管理中的不足之處，落實科學(xué)化、現(xiàn)代化的解決方案，從根源上規(guī)避風(fēng)險問題的發(fā)生。6.構(gòu)建獨立的審計部門新醫(yī)療改革背景下，公立醫(yī)院需要做好經(jīng)濟(jì)管理工作，還需要轉(zhuǎn)變工作思路，合理利用審計職能，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)管理的過程中，建立獨立審計部門，還要了解醫(yī)院內(nèi)部審計的流程與標(biāo)準(zhǔn)，切實提升審計執(zhí)行的綜合效率。不僅要確保公立醫(yī)院審計工作的透明性與公開性，還需要保證審計的獨立性與客觀性，避免受到外部因素的制約，出具真實可靠的審計結(jié)果，為編制合理的經(jīng)濟(jì)管理決策計劃，提供關(guān)鍵的參考與指導(dǎo)。此外，進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部審計形式，利用現(xiàn)代化的信息工具，即網(wǎng)絡(luò)平臺與系統(tǒng)，提出全新的醫(yī)院審計方法，切實提高審計成效，提升審計機(jī)構(gòu)的執(zhí)行效率。7.強(qiáng)化審計人員的引進(jìn)和培養(yǎng)公立醫(yī)院在開展經(jīng)濟(jì)管理審計的過程中，需要更加關(guān)注引進(jìn)與培養(yǎng)專業(yè)的審計人員。醫(yī)院要面向高校、社會，廣泛吸取專業(yè)性審計人員，不斷優(yōu)化公立醫(yī)院人員構(gòu)成，并且以專業(yè)性的視角分析，對公立醫(yī)院審計工作進(jìn)行規(guī)范化管控。在此基礎(chǔ)上，需要切實做好審計人員專業(yè)技能培訓(xùn)工作，對我國審計方法進(jìn)行分析，還要對審計政策的變化有清晰的了解，幫助審計人員汲取新的思想，為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展與審計報告的編制提供關(guān)鍵依據(jù)。此外，審計人員需要本著客觀性、謹(jǐn)慎性的原則，認(rèn)真對待自身的工作，整合審計信息，出具真實、可靠的審計報告，進(jìn)而為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的開展做好鋪墊。

五、結(jié)語

公立醫(yī)院應(yīng)積極借助內(nèi)部審計報告這個有力的抓手，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督管理工作改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理精細(xì)化，在提高公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的基礎(chǔ)上，營造健康積極地的內(nèi)審監(jiān)督工作環(huán)境。此外，通過對公立醫(yī)院審計報告需要解決的問題分析，找準(zhǔn)關(guān)鍵性問題與相應(yīng)的改進(jìn)策略，有助于公立醫(yī)院以審計報告持續(xù)推動經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，避免出現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管控缺失的風(fēng)險問題，實現(xiàn)醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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作者：mlpdszgg

XXX地方稅務(wù)局：

按照《云南省行政事業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》（云南省人民政府[1999]90號令）和《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)事項的通知》（云地稅監(jiān)字[2001]28號）及《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于對XX縣地方稅務(wù)局原局長張XX同志進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的通知》（云地稅監(jiān)字[2005]15號）的要求，審計組于2005年11月3日至2005年11月10日，對張xx同志任xxx縣地方稅務(wù)局局長期間（2002年2月-2005年5月）單位各項經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了就地審計。

審計期間，xx縣地方稅務(wù)局已對其所提供的會計、稅收等相關(guān)資料進(jìn)行了書面承諾。審計組審查了xx縣地方稅務(wù)局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計劃統(tǒng)計資料，抽查了相關(guān)憑證，并就有關(guān)問題抽查了其下屬一分局的有關(guān)會計帳目和憑證?，F(xiàn)將任期審計情況匯報如下：

一、被審計單位的基本情況。

xx縣地方稅務(wù)局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置未發(fā)生變化，下設(shè)1個直屬稽查局、6個基層征收分局、2個稅務(wù)所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項地方稅收11739萬；2004年完成各項地方稅費(fèi)收入22074.18萬,比2001年增長88.04%,年平均增長29.35%,2005年1-5月止，累計組織各項地方費(fèi)合計5588萬元。2002年2月上任前單位固定資產(chǎn)價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元。

張xx同志在任期間的職責(zé)是：主持全面工作，對本部門的一切行政管理活動負(fù)總責(zé)。

二、審計評價。

(一)張XX同志任職期間各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況評價。

張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認(rèn)真貫徹國家稅收政策法規(guī)，強(qiáng)化稅收征收管理，征管質(zhì)量不斷提高，稅收收入逐年增長。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務(wù)局共組織地方各項稅費(fèi)收入合計11739萬元。2002年完成各項地方稅費(fèi)收入16422.12萬,比2001年增長39.89%；2003年完成各項稅費(fèi)收入19129.03萬,比2001年增長62.95%；2004年完成各項地方稅費(fèi)收入22074.18萬,比2001年增長88.04%；2005年1-5月，組織各項稅費(fèi)收入9533.34萬元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務(wù)局共組織各項稅費(fèi)累計67158.67萬元，年平均增長29.35%,較好地完成了上級下達(dá)的各項收入任務(wù)。

（二）張XX同志任期財政財務(wù)收支及內(nèi)部控制執(zhí)行情況評價。

2001年度，XX縣地方稅務(wù)局行政經(jīng)費(fèi)收入568.4萬元，支出613萬，結(jié)余36萬。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務(wù)局累計完成行政經(jīng)費(fèi)收入3501.03萬元，行政經(jīng)費(fèi)支出874.66萬元，結(jié)余305.71萬元。

經(jīng)審計，我們認(rèn)為張XX同志任職期間縣地方稅務(wù)局提供的帳簿憑證等會計核算資料基本真實反映了行政經(jīng)費(fèi)收支核算，未發(fā)現(xiàn)違反國家財經(jīng)法紀(jì)問題，較好遵守了法律法規(guī)，各項內(nèi)部控制制度健全、規(guī)范。

（三）張XX同志任職期間固定資產(chǎn)保值增值情況評價

2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務(wù)局單位固定資產(chǎn)價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元，增長73.49%；新建辦公、住宅樓合計4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無負(fù)債，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）張XX同志任職期間個人收入及廉潔自律情況。

1、經(jīng)查閱2002年2月-2005年5月“應(yīng)付工資”帳戶及相關(guān)憑證，張XX同志3年以來工資共計55828元，獎金及其他補(bǔ)助16900元，工資、獎金合計72728元。

2、審計期間，審計組通過走訪調(diào)查了解及發(fā)放《調(diào)查問卷表》，沒有發(fā)現(xiàn)其不廉潔問題反映。

（五）張XX同志任職期間稅收政策執(zhí)行情況評價。

經(jīng)抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務(wù)局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國家稅收政策法律法規(guī)進(jìn)行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規(guī)范，管理水平不斷提高。

三、審計查出的問題及審計建議

篇5

重要的環(huán)節(jié)之一。審計報告是審計工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計工作成果的大小，質(zhì)量的高低，最終反映在審計報告上。內(nèi)部審計報告的基調(diào)奠定了報告的內(nèi)容導(dǎo)向，直接關(guān)系報告的成敗。內(nèi)部審計報告的基調(diào)屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內(nèi)容的重要性早已為語言學(xué)家論述過了。毫無疑問，合理選擇內(nèi)部審計報告的基調(diào)，注意審計報告的風(fēng)格，對審計雙方的溝通將是十分重要的。

一、關(guān)于內(nèi)部審計報告基調(diào)選擇問題的理論觀點綜述

有關(guān)內(nèi)部審計報告基調(diào)的觀點大致可以分成三類：第一類是問題導(dǎo)向說。我國著名會計審計學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計報告本身是問題導(dǎo)向的，挑被審計對象的毛病，將問題披露于眾，審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業(yè)績，是披露問題，而不是展現(xiàn)成績。第二類是客觀基調(diào)說。內(nèi)部審計師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問題，得出的結(jié)論不一定必然對審計業(yè)務(wù)客戶（被審計單位）不利；如果內(nèi)部審計師就被審計事項得出的結(jié)論既有肯定的，也有否定的，就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計報告中。，iia的《實務(wù)公告》中指出，“若實際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報告中肯定出色業(yè)績是恰當(dāng)?shù)摹?。也就是說，內(nèi)部審計報告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調(diào)說。該說法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思，作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現(xiàn)成績?yōu)橹?。堅持這種說法的人大多是來自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅持這一觀點的理由可能是基于營銷內(nèi)部審計的理論。這一說法的要害是把內(nèi)部審計報告與宣傳工作混為一談。

二、內(nèi)部審計的基本立足點在于客觀監(jiān)督和評價被審計對象的履職情況

委托-關(guān)系中，委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況，但由于自身時間、精力或能力所限，無法親自實施監(jiān)督，就必然會求助于獨立的或相對獨立的第三方進(jìn)行監(jiān)督，這就產(chǎn)生了對審計的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為，內(nèi)部審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任，是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時展認(rèn)為，受托責(zé)任是一切審計工作的出發(fā)點。審計的形式不外乎外部審計和內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是公司內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計工作可以部分外包，但完全外包內(nèi)部審計的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計無論從審計目標(biāo)、審計依據(jù)、審計程序，還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內(nèi)部審計報告與外部審計報告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。

國外，內(nèi)部審計的目標(biāo)是“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”，即嚴(yán)暉所說面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內(nèi)的內(nèi)部審計要落后一些。被認(rèn)為是國內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》提到，內(nèi)部審計目標(biāo)是監(jiān)督、評價單位的經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制的真實、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的“反應(yīng)式”雙軌報告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報告階段，治理層希望內(nèi)部審計監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況，管理層希望內(nèi)部審計監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無論是治理層，還是管理層來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，都希望通過內(nèi)部審計了解公司各層次職能部門的履職情況，評價內(nèi)部控制，以了解公司運(yùn)營的真實情況，進(jìn)行風(fēng)險管理?；谶@種合理的假設(shè)，內(nèi)部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。

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一、基本情況要凸顯總體，突出重點

第一，基本概況。簡要概述被審計單位的基本情況，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間和分管工作等。這部分要簡明，主要是做好背景說明。第二，財政財務(wù)收支情況可以采用匯總描述，列表說明的方法。財政財務(wù)收支要給人一個整體印象，不必過細(xì)；目標(biāo)任務(wù)完成情況應(yīng)單獨說明；重點資金和重點項目情況可做詳細(xì)說明。一般采用列表的方式，不用多費(fèi)筆墨，一目了然，而且便于分類比較。被審計單位取得的業(yè)績或重要榮譽(yù)也可在基本情況中概括說明，予以輔證，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)或社會效益情況。第三，審計實施情況，不用過多篇幅，交待清楚，重點說明就行。基本情況的重點在目標(biāo)任務(wù)完成情況和財務(wù)狀況、財務(wù)成果的反映上，不必篇幅過長。

二、審計評價

由于審計對象所處單位行業(yè)、性質(zhì)、級別不同，評價內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，如何才能客觀公正地做好對審計對象的評價，特別是準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法理財?shù)臉I(yè)績和表現(xiàn)，一直是從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的審計人員長期以來探討的課題。

結(jié)合近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作形勢發(fā)展和審計業(yè)務(wù)視角轉(zhuǎn)換，筆者認(rèn)為應(yīng)注意三方面問題：

第一，評價的內(nèi)容可以適度拓展。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是圍繞會計信息的質(zhì)量（真實性、完整性），財經(jīng)法規(guī)政策的執(zhí)行情況，國有資產(chǎn)管理情況，重大建設(shè)項目管理情況，重大經(jīng)濟(jì)決策情況，個人廉潔自律情況等來進(jìn)行評價。但多數(shù)仍停留在財務(wù)層面，真正涉及績效評價的不多，為什么？一方面是沒有掌握更多關(guān)于工作成效的信息、資料，評價缺乏內(nèi)容的支撐；另一方面也是由于評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致無法把握評價的度，即“量”和“度”的問題。而績效評價不僅是審計工作的方向，也是干部監(jiān)督管理部門正確評價衡量干部業(yè)績的需要，因此，審計內(nèi)容要向工作的效率、效果、效益方面拓展，搜集的信息不僅僅局限于財務(wù)信息，要向業(yè)務(wù)、行政、社會信息延伸，這就要求審計方法也要多樣化。只有跳出傳統(tǒng)審計方法的束縛，掌握了充足的信息資料，才能進(jìn)行分析研究，透過財務(wù)信息看效益。

第二，評價方法可以多樣化?？梢远ㄐ栽u價，也可以定量評價，最好采取寫實的辦法，必要時引用一些數(shù)據(jù)或例證。注意在評價中引用數(shù)據(jù)，其來源應(yīng)有一定可靠性，一是經(jīng)審計確認(rèn)的；二是政府公告的；三是社會公認(rèn)的；四是被證明了的。運(yùn)用例證，則要注意所舉例子要典型，有代表性，能夠支撐觀點。

第三，運(yùn)用審計分析。對于一些出現(xiàn)問題較多或比較復(fù)雜的單位，要注意綜合分析，從體制、政策、管理、觀念上以及內(nèi)外部環(huán)境上進(jìn)行分析，指出原因。把原因分析運(yùn)用到評價中，有利于客觀地反映情況，分清責(zé)任，一方面能讓政府和組織部門更加清晰深刻地看到問題的本質(zhì)，另一方面也更容易讓審計對象認(rèn)可接受。原因分析應(yīng)有一定政策水平，注意要實事求是，切中要害。

三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

對審計查出的問題的表述，結(jié)果報告應(yīng)簡潔明了、條理清楚、重點突出，主要體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：

一是事實清楚、定性準(zhǔn)確。準(zhǔn)確指出問題性質(zhì)，只講結(jié)果，不講過程；二是引用法律法規(guī)，點明法規(guī)名稱、條款即可，不用詳細(xì)引用具體內(nèi)容，重要或復(fù)雜問題需交待清楚的除外；三是問題金額統(tǒng)一使用萬元單位，便于閱讀；四是問題要分類歸納，不必逐一列示，同類性質(zhì)或某一個方面的問題匯總反映，具體列舉。在問題的篩選上，可以有所取舍，突出主要和重要問題，一些金額較小、性質(zhì)輕微，與個人履職無關(guān)，不影響主流的枝節(jié)問題可以不在結(jié)果報告中反映，以免顯得瑣碎和凌亂。相反，這部分在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)寫詳細(xì)，便于被審計單位進(jìn)行對照檢查，逐一整改。特別要提到的是，審計報告征求意見稿一定要細(xì)，因為是征求審計對象意見的，過程、結(jié)果、定性、依據(jù)都要交待清楚，便于正確理解和核實認(rèn)定，出具正式結(jié)論就可以在征求意見的基礎(chǔ)上濃縮和概括了。

四、審計處理意見和建議

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控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱蟾婢幹瞥绦?，是?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點是加強(qiáng)與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進(jìn)行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟(jì)事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點要復(fù)核報告內(nèi)容的真實合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強(qiáng)調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告。“每項審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補(bǔ)充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對其進(jìn)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應(yīng)持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項。

（二）業(yè)務(wù)技能方面?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實踐經(jīng)驗，同時對項目相關(guān)方面，了解項目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實施有效的控制，實際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實施內(nèi)部審計運(yùn)行環(huán)境控制，其實質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

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1、持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任由誰來承擔(dān)——公司管理層還是審計人員？

現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定：評價并且在必要的條件下披露公司持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。這種制度安排體現(xiàn)了公司管理層擁有的信息優(yōu)勢，然而在現(xiàn)實中必須考慮到管理層往往不愿意主動披露公司持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實。而審計人員具有相對獨立性，有能力對公司持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價，并能及時向投資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評價和披露公司持續(xù)經(jīng)營能力。因此，很多國家在相關(guān)審計準(zhǔn)則中也明確了審計人員有評價被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。另一方面，會計職業(yè)界為避免承擔(dān)過度的責(zé)任，通常在審計準(zhǔn)則中把審計人員對于持續(xù)經(jīng)營考慮的責(zé)任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進(jìn)行往往并不以會計職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風(fēng)險，審計人員不得不在審計中對持續(xù)經(jīng)營能力格外重視。

從上述，筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營保證責(zé)任的分配，取決于公眾和會計職業(yè)界“角力”的結(jié)果，是審計期望差的突出表現(xiàn)，這個結(jié)果本身也是動態(tài)的，將隨著環(huán)境的變化而變化，并以一系列制度的形式確定下來。

2、對幾個具體問題的界定。

（1）審計意見類型和持續(xù)經(jīng)營披露方式。

公司持續(xù)經(jīng)營能力究竟是“編制報表基礎(chǔ)性的假設(shè)”，還是“重要的內(nèi)容”？對這個問題的回答是決定采用何種審計意見類型的首要標(biāo)準(zhǔn)。如果認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營只是重要的內(nèi)容，根據(jù)其對財務(wù)報告的程度就可能出具保留意見的審計報告。然而，如果認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營是一項基礎(chǔ)性的假設(shè)，那么出具保留意見的審計報告就可能讓投資者感到迷惑。因此，針對“在審計人員受到被審計單位主觀或客觀環(huán)境的限制時”的情況，在我國此次持續(xù)經(jīng)營審計準(zhǔn)則修訂中，刪除了原有準(zhǔn)則中允許采用的保留意見。

另外，管理層和審計人員對于公司持續(xù)經(jīng)營的評價結(jié)果的披露方式也是一個比較關(guān)鍵的問題。審計準(zhǔn)則規(guī)定一般采用說明段方式披露。如英國《審計準(zhǔn)則第130號——財務(wù)報告中的持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)》（SAS NO.130）中提出“只要審計人員對公司持續(xù)經(jīng)營能力有顯著的疑慮，即使審計人員沒有否認(rèn)采用該基礎(chǔ)編制報表，那么他們也必須在審計報告中采用說明段的形式加以強(qiáng)調(diào)和說明”。我國新修訂的《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》提出將持續(xù)經(jīng)營問題作為必須增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形。

（2）持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷？

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不可能是一個“永遠(yuǎn)”的概念，因此“可預(yù)見的將來”便在實際操作中應(yīng)運(yùn)而生了。這個概念一定程度上從時間上界定了審計人員的責(zé)任范圍，但在實際操作中一般難以把握，并且在事后難以評價，因此在具體準(zhǔn)則中，“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。

英國SAS No.130中提出：“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評價的期限短于財務(wù)報告日期后的一年，并且沒有對此進(jìn)行合理的披露，那么審計人員就應(yīng)該在審計報告中進(jìn)行披露”。我國的審計準(zhǔn)則也規(guī)定“本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月?！钡趯嶋H運(yùn)用“一年”概念時，仍會遇到大量的不確定性。例如，何為持續(xù)經(jīng)營不能維持的日期——是申請破產(chǎn)日期還是宣告破產(chǎn)日期？營業(yè)周期如何判斷？如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營，審計人員是否就不用承擔(dān)任何責(zé)任了？這些都是會計界和界亟待解決的問題。

（3）對于持續(xù)經(jīng)營，審計人員采用“主動”還是“被動”的審計？

審計往往傾向于采用被動的審計方法——即對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評價不采用專門的審計手段和方法。如Mautz和Sharaf提出的審計假設(shè)之一就是“如果沒有明確的相反證據(jù)，對被查來說，過去被認(rèn)為是正確的，將來也將被認(rèn)為是正確的”。只要審計人員沒有發(fā)現(xiàn)“反面的證據(jù)”，就可以接受持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，無需采用專門的審計方法對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計。

在審計準(zhǔn)則方面，美國SAS No.59不要求采用專門的審計程序查找可能會對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生實質(zhì)性疑慮的環(huán)境和事項，并且認(rèn)為，其他審計目標(biāo)的審計程序同樣可以用來評價持續(xù)經(jīng)營能力。我國的審計準(zhǔn)則也沒有強(qiáng)調(diào)必須采用專門的審計程序來收集持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用性的相關(guān)證據(jù)。筆者認(rèn)為，這是出于保護(hù)會計職業(yè)界的考慮。但從一般司法實踐來看，判斷審計人員是否足夠“謹(jǐn)慎”的標(biāo)準(zhǔn)往往是假設(shè)一位謹(jǐn)慎的審計人員在相同情況下應(yīng)該采用何種手段。在實務(wù)中，審計人員為避免審計風(fēng)險，往往采用更為主動的審計方法。

（4）判斷持續(xù)經(jīng)營所依據(jù)的信息范圍如何確定？

公司一旦出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，審計人員“應(yīng)該掌握什么信息”將在很大程度上決定其是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以及在何種程度上承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。美國SAS No.59規(guī)定“審計人員應(yīng)該綜合考慮執(zhí)行審計、收集審計證據(jù)、完成審計過程得到的結(jié)果，來判斷是否存在使審計人員對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生實質(zhì)性疑慮的情況和事項”，并且“對于這些情況和事項應(yīng)該獲得更多的信息，以及獲得能夠減輕審計人員這種疑慮的證據(jù)”。

然而，新和全球化的進(jìn)一步，使公司之間的經(jīng)營活動變得更為復(fù)雜，公司持續(xù)經(jīng)營的因素越來越多。公司經(jīng)營一旦出現(xiàn)，審計人員往往成為公眾指責(zé)的對象。筆者認(rèn)為，職業(yè)界應(yīng)該完善審計準(zhǔn)則體系，一方面盡可能詳細(xì)列舉被審計單位存在的“可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況”以提示審計師，另一方面明確界定范圍，保護(hù)審計師免受來自“后驗優(yōu)勢”的種種責(zé)難。

在此次我國審計準(zhǔn)則修訂中，新準(zhǔn)則仍分財務(wù)、經(jīng)營和其他三個方面，沿襲了舊準(zhǔn)則列舉的情況，但是去掉了“其他跡象”項。這一修改體現(xiàn)了“規(guī)則化”傾向，使審計人員評價公司持續(xù)經(jīng)營能力時考量的信息范圍有了一個明確的界限。因而在發(fā)生訴訟的情況下，審計人員可以利用審計準(zhǔn)則向法庭表明自己的恪盡職守。但現(xiàn)實中，可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項很難在審計準(zhǔn)則中一一列舉。新準(zhǔn)則采用“通常包括”的措辭，從而給予審計師根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷的空間。

二、在環(huán)境下審計人員的應(yīng)對措施

面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險因素范圍和有限的信息，審計人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評價持續(xù)經(jīng)營問題。

傳統(tǒng)審計關(guān)注交易，難以捕捉到經(jīng)營中動態(tài)的本質(zhì)。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)的、以交易為基礎(chǔ)的審計模式的發(fā)展。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊话慊A(chǔ)上，畢馬威進(jìn)一步提出了“風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計”。該方法的核心思想是“通過更廣闊的戰(zhàn)略系統(tǒng)視角，將審計人員的注意力吸引到被審計客戶的系統(tǒng)動因上”。通過公司采用的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)定位、公司與外部經(jīng)濟(jì)因素聯(lián)系的強(qiáng)度（包括客戶、供應(yīng)商、投資者和監(jiān)管者）以及公司在競爭中所處的地位，審計人員能夠?qū)緫?zhàn)略的可行性進(jìn)行評價，并進(jìn)而發(fā)掘妨礙戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外因素。如果公司沒有充分控制住這些因素，這些領(lǐng)域就成為檢查的重點。

財務(wù)理論的發(fā)展也為審計人員發(fā)現(xiàn)問題提供了新的工具。如“破產(chǎn)預(yù)測模型”可以幫助審計人員注意到那些傳統(tǒng)審計程序難以探測到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營問題時表現(xiàn)出的財務(wù)狀況問題。當(dāng)然，在審計過程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，對審計過程進(jìn)行規(guī)范的記錄，實施有效的質(zhì)量控制是將持續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)致的風(fēng)險降到最低程度的必要條件。

三、幾點思考

我國上市公司的持續(xù)經(jīng)營問題已經(jīng)開始受到審計職業(yè)界的重視。1998年初，普華大華會計師事務(wù)所對我國上市公司寶石A1997年度財務(wù)報表，以該公司持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性為由，出具了拒絕表示意見的審計報告。基于對我國目前現(xiàn)實情況的考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。

首先，進(jìn)一步強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營信息的披露。公司能否持續(xù)經(jīng)營，對于所有利益相關(guān)者都是至關(guān)重要的。如前所述，管理層在信息上具有明顯優(yōu)勢，因而由其承擔(dān)最根本的評價和披露責(zé)任是合理的，但從我國目前公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動機(jī)。一項表明，在我國對上市公司內(nèi)部控制體系提出披露要求以后，仍然有1/4的公司沒有披露，而且大多數(shù)公司對內(nèi)部控制信息的披露流于形式；甚至，還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。從這個角度來看，強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營信息披露是必不可少的。

篇9

【正文】

區(qū)審計局的《審計報告》（臨委審辦報〔2020〕5號）收悉后，我局高度重視，多次召開黨委會，對照審計報告提出的問題和建議，研究整改措施，并制定《整改方案》，將整改任務(wù)逐項逐條分解到相關(guān)科室及下屬單位?，F(xiàn)將整改落實情況報告如下：

一、問題整改的總體情況

審計報告要求我局整改的主要問題共有10個，已完成整改10個，整改完成率100%。

二、問題整改的具體情況

（一）基金使用管理方面

1.關(guān)于“部分人員死亡后仍領(lǐng)取養(yǎng)老待遇”和“養(yǎng)老待遇重復(fù)發(fā)放”的問題

整改情況：已完成。

根據(jù)臨審決〔2020〕3號的審計建議，加強(qiáng)稽核人員力量，全面依規(guī)開展對審計中發(fā)現(xiàn)問題人員的追討，已按照有關(guān)規(guī)定完成所有追討程序。截至8月底，已追回應(yīng)追回的72.8%，尚未追回部分因追討對象均為死亡人員，其家屬確實經(jīng)濟(jì)困難無力一次性償還，但已知曉關(guān)于死亡多領(lǐng)待遇的情況并簽署承諾書，明確承諾一旦有相應(yīng)經(jīng)濟(jì)能力后一定償還（追討結(jié)果已另行書面反饋）。

（二）大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園管理方面

1.關(guān)于“委托運(yùn)營企業(yè)存在占用園區(qū)資源現(xiàn)象”問題

整改情況：已完成。

一是制定出臺《杭州市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園（臨安）管理辦法》，明確人才管理服務(wù)中心對大創(chuàng)園管理的主體責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行入園管理辦法，進(jìn)一步明確和規(guī)范入園流程、創(chuàng)業(yè)企業(yè)管理以及第三方運(yùn)營機(jī)構(gòu)監(jiān)管等內(nèi)容。二是完善監(jiān)管考核機(jī)制。制定出臺《區(qū)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園管理考核辦法》，每月對園區(qū)進(jìn)行巡查，根據(jù)第三方運(yùn)營商月報表，繪制園區(qū)平面圖，一一對應(yīng)核查，及時掌握了解園區(qū)項目情況和運(yùn)營情況，每季度定期走訪企業(yè)，且不定期對園區(qū)企業(yè)進(jìn)行抽查。

2.關(guān)于“大創(chuàng)園日常監(jiān)管存在漏洞”問題

整改情況：已完成。

一是組織人員全面核查大學(xué)生創(chuàng)業(yè)園管理出現(xiàn)的問題，落實專人加強(qiáng)園區(qū)管理，進(jìn)一步提升工作人員工作責(zé)任心和業(yè)務(wù)能力，加大對第三方運(yùn)營機(jī)構(gòu)運(yùn)營的監(jiān)管力度。二是加強(qiáng)企業(yè)入園聯(lián)審和園區(qū)運(yùn)營監(jiān)管力度，對入園申報材料實行紙質(zhì)和電子版雙重存檔，建立財政、稅務(wù)、市場監(jiān)管等部門聯(lián)審制度，指定專人對已成立的企業(yè)進(jìn)行信用、稅務(wù)審核。三是對4家不符合入園規(guī)定的企業(yè)下發(fā)整改通知書，目前已全部清退出園，并及時追繳違規(guī)享受政策期間的所有費(fèi)用，現(xiàn)已全部追回資金。

（三）政策執(zhí)行管理方面

1.關(guān)于“重大項目決策履行不嚴(yán)謹(jǐn)”問題

整改情況：已完成。

一是修訂完善《黨委工作規(guī)則》，對涉及重大決策、重要干部任免、重大項目安排和大額資金安排使用等“三重一大”事項進(jìn)行細(xì)化和明確。二是規(guī)范會前議題征集和準(zhǔn)備工作，嚴(yán)格執(zhí)行黨委會工作程序，嚴(yán)格落實“三重一大”事項研究決策制度，涉及人財物及重大決策等事項全部納入黨委會研究范圍，充分聽取和交流班子成員內(nèi)部意見，認(rèn)真執(zhí)行集體分工負(fù)責(zé)制。三是專門指定人員負(fù)責(zé)局黨委會議、局長辦公會議的會議記錄、紀(jì)要整理以及歸檔等工作。

2.關(guān)于“政府采購政策執(zhí)行不到位”問題

整改情況：已完成。

已嚴(yán)格執(zhí)行政府采購程序和有關(guān)規(guī)定，從政采云系統(tǒng)中或詢價比價等方式規(guī)范采購。

（四）人才專項資金使用管理方面

1.關(guān)于“超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助活動經(jīng)費(fèi)”問題

整改情況：已完成。

一是分管領(lǐng)導(dǎo)對就業(yè)培訓(xùn)科負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員進(jìn)行警示談話，并對各類技能競賽活動補(bǔ)貼是否超標(biāo)進(jìn)行全面排查，未發(fā)現(xiàn)其他超標(biāo)核撥補(bǔ)貼情況；二是在就業(yè)培訓(xùn)科內(nèi)部加強(qiáng)各類培訓(xùn)補(bǔ)貼政策的學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)政策剛性和風(fēng)險防控的重要性，做到經(jīng)費(fèi)開支有章可循、有理可據(jù)。三是及時退回超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助款，已協(xié)調(diào)餐飲協(xié)會退回并上繳至財政專戶。

2.關(guān)于“個別專項資金實施辦法不夠嚴(yán)謹(jǐn)”問題

整改情況：已完成。

一是出臺《臨安區(qū)打造人才高地若干意見》及相關(guān)細(xì)則，明確大學(xué)生申報創(chuàng)業(yè)項目資助的信用狀況以“信用杭州”平臺查詢結(jié)果為準(zhǔn)；二是出臺《關(guān)于支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)實施意見的通知》及相關(guān)細(xì)則，明確園內(nèi)房租政策為“免費(fèi)使用100平米內(nèi)辦公場地和園內(nèi)公共設(shè)施，期限不超過3年”，并于入園前書面告知超過100平米部分以市場價計算支付。

3.關(guān)于“個別補(bǔ)助項目審核程序執(zhí)行不到位”問題

整改情況：已完成。

一是貫徹落實《杭州市臨安區(qū)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)扶持實施辦法（試行）》（臨人社發(fā)﹝2018﹞50號），與區(qū)財政局做好聯(lián)合初審工作；二是嚴(yán)格執(zhí)行《臨安區(qū)打造人才高地若干意見》有關(guān)規(guī)定，按照審批流程嚴(yán)格審查申報對象及資格條件，同時明確專人審查各申報企業(yè)的信用狀況。

（五）財務(wù)管理方面

1.關(guān)于“培訓(xùn)場租費(fèi)打入個人賬戶進(jìn)行支付”問題

整改情況：已完成。

一是抽派局財務(wù)人員對技工學(xué)校財務(wù)管理情況進(jìn)行全面核查，出臺局《財務(wù)及資產(chǎn)管理制度》，規(guī)范系統(tǒng)財務(wù)管理，指導(dǎo)下屬單位規(guī)范使用財政資金；二是進(jìn)一步規(guī)范技工學(xué)校社會培訓(xùn)工作，制定出臺《杭州市臨安區(qū)技工學(xué)校社會培訓(xùn)管理辦法》，按照政府定點采購有關(guān)規(guī)定，由校長辦公會議研究確定校外培訓(xùn)場地，培訓(xùn)實施由專人監(jiān)督、核查，場地租賃費(fèi)以財務(wù)轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行支付。

三、審計建議的采納情況

篇10

中圖分類號：F239.43　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1005－0892(2007)07－0108－05

一、引言

Watts and Zimmerman指出，審計、特別是外部獨立審計是降低成本的制度安排。但是，追本溯源，在美國的證券法要求強(qiáng)制審計之前，審計作為一種公司治理的機(jī)制業(yè)已存在。換言之，審計最初并非強(qiáng)制性的。Watts還拓展了Jensen和Meckling的理論，為經(jīng)理人員和投資者試圖為了協(xié)調(diào)他們之間的利益沖突而產(chǎn)生了對外部審計的需求――這可以理解為審計的需求“動因”。中國資本市場中，1993年12月17日出臺的《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定》要求申請配股的公司提交經(jīng)審計后的財務(wù)報告，“若申請日期距最近的財務(wù)年度截止日期超過六個月，還應(yīng)附經(jīng)審計的中期財務(wù)報表”。此后證監(jiān)會又于1997日6月24日了《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司編制1997年度中期報告若干問題的通知》，首次對于半年度報告應(yīng)強(qiáng)制審計的情況做出了具體規(guī)定。我們還觀察到，伴隨著中期財務(wù)報告強(qiáng)制審計的產(chǎn)生，我國資本市場上也開始出現(xiàn)了中期財務(wù)報告自愿審計的情況，從1996年到1999年我國中期財務(wù)報告審計中自愿審計的比例分別為13.7％、27.7％、30.0％、30.6％，呈逐年增長的趨勢，這種現(xiàn)象也在一定程度上印證了Watts and Zimmerman(1983)的結(jié)論。為此，本文立足于中國證券市場上市公司中期財務(wù)報告自愿審計與否這一獨特的制度背景，以理論、信息假說和監(jiān)督假說為理論基礎(chǔ)，力圖從第一大股東持股、管理當(dāng)局持股等角度對產(chǎn)生中期財務(wù)報告自愿審計的“動因”進(jìn)行檢驗。

二、文獻(xiàn)綜述

Chow研究了在1926年美國柜臺交易(OTC)和紐約證券交易所(New York Stock Exchange，NYSE)中出現(xiàn)的年報自愿審計問題。從理論的角度出發(fā)，Chow分析了公司聘請外部審計的動機(jī)，認(rèn)為公司特征(主要包括管理當(dāng)局持股比例、公司杠桿和公司規(guī)模)將會影響：(1)管理當(dāng)局同股東之間的利益沖突，管理當(dāng)局的持股比例越低，沖突越嚴(yán)重，成本就越高，管理當(dāng)局聘請外部監(jiān)督的收益越容易超出成本，此時越有動機(jī)進(jìn)行自愿審計。 (2)股東同債權(quán)人之間的利益沖突，公司資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)比例越高，這類沖突越嚴(yán)重，成本也越高，此時越有可能進(jìn)行自愿審計。(3)公司規(guī)模越大，越有可能進(jìn)行自愿審計。而審計則是為了緩解這些沖突而存在的，因此這些公司特征也將影響外部審計的需求，當(dāng)利益沖突達(dá)到一定的激烈程度，公司聘請外部審計帶來的收益將會大于成本，此時公司就有可能進(jìn)行自愿審計。

Chow、Ettredge et a1.以及Haw et a1.的研究都表明成本越高的公司越有可能進(jìn)行自愿審計或及時審閱，審計或?qū)忛喰枨笫浅杀镜暮瘮?shù)。而上市公司的特征又會影響公司的成本，因而將會影響到公司的審計或?qū)忛啗Q策。影響外部成本的因素有：管理當(dāng)局持股比例、財務(wù)杠桿、發(fā)行新的債務(wù)或股票、行業(yè)特征以及公司規(guī)模。其他監(jiān)督機(jī)制中包含兩類內(nèi)容：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部審計師對中期財務(wù)報告的審閱，外部監(jiān)督則以外部董事的比例為替代變量。在衡量增加的審閱成本方面，他們采用了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、是否更換了審計師以及存貨和應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比例為替代變量。Hawet a1.認(rèn)為盈利能力是一個重要的因素，因為在中國市場上，業(yè)績好的公司反而越有可能被認(rèn)為進(jìn)行了盈余管理，為此盈利能力強(qiáng)的公司將越有動機(jī)進(jìn)行中期財務(wù)報告的審閱，以便將自己同進(jìn)行盈余管理的公司區(qū)別開來。另外一個影響需求的因素是非流通股比例，非流通股比例越高的公司越可能為其大股東的利益服務(wù)，因而更傾向不聘請外部審計師進(jìn)行中期財務(wù)報告的審計。

目前我國資本市場的實證研究較少涉及到中期財務(wù)報告的審計問題。根據(jù)我們所掌握的資料顯示，喻少華、張立民，陳玉清、郭傳慧從盈余管理的角度分析了中期財務(wù)報告的審計問題，但是二者得出了相反的結(jié)論。喻少華、張立民的研究發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報告審計不僅沒有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應(yīng)計利潤的絕對值高出未經(jīng)審計公司的2％。而陳玉清、郭傳慧的研究則發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報告審計的公司的操控性應(yīng)計利潤顯著低于不進(jìn)行審計的公司。之所以出現(xiàn)相反的情況可能是因為二者并沒有區(qū)分中期財務(wù)報告的強(qiáng)制審計和自愿審計，從理論上來說強(qiáng)制審計的公司(特別是申請配股、增發(fā)或發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債的公司，以及恢復(fù)上市的公司)更有動機(jī)進(jìn)行盈余管理，而自愿審計的公司進(jìn)行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來將無法得到一致的結(jié)果。

此外，Haw et a1.曾以1996年至1999年進(jìn)行中期財務(wù)報告審計的中國上市公司為研究樣本，實證檢驗了進(jìn)行中期財務(wù)報告自愿審計的公司特征及其市場反映。他們的研究發(fā)現(xiàn)上市公司是否選擇進(jìn)行自愿審計與盈利能力和公司規(guī)模正相關(guān)，同非流通股比例負(fù)相關(guān)，銳明管理當(dāng)局會通過自愿審計來承諾其披露了更為準(zhǔn)確可靠的信息，目的是為了降低成本。此外他們還從市場反映的角度驗證了審計是否提高了會計信息的可靠性，其結(jié)果顯示中期財務(wù)報告進(jìn)行審計的公司比未進(jìn)行審計的公司有更高的盈余反映系數(shù)(ERC)，自愿進(jìn)行審計的公司ERC更高，說明投資者認(rèn)為自愿審計公司的會計信息比強(qiáng)制審計公司的會計信息更可靠、更相關(guān)。此外，在Chow和Ettredge et a1.的基礎(chǔ)上，Haw et a1.還根據(jù)中國的特殊情況加入了三類啞變量：發(fā)行外資股的公司、IPO公司、聘請國際“五大”事務(wù)所或國內(nèi)排名前五的事務(wù)所。

三、研究設(shè)計

(一)假設(shè)的提出

1.制度背景。我國的中期財務(wù)報告審計問題，包括是否應(yīng)該接受審計、是自愿審計還是強(qiáng)制性審計的問題。我國于1991開始要求上市公司編制半年度報告，當(dāng)時的上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司對外披露中期財務(wù)報告。1993年國務(wù)院又分別了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則(試行)》，要求上市公司必須披露中期財務(wù)報告。1994年6月，中國證監(jiān)會了公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式

準(zhǔn)則第三號(中期報告的內(nèi)容與格式)(試行)》，隨后分別于1996年、1998年、2000年、2002年和2003年進(jìn)行了修訂。其中在2002年的修訂稿中用“半年度報告”取代了“中期財務(wù)報告”。

在我國，中期財務(wù)報告的強(qiáng)制審計最早出現(xiàn)于1993年12月17日，當(dāng)時的證監(jiān)會了《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定》，要求申請配股的公司提交“經(jīng)有從事證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所審計后的年度財務(wù)報表，若申請日期距最近的財務(wù)年度截止日期超過六個月，還應(yīng)附經(jīng)審計的中期財務(wù)報表”。1997年6月24日證監(jiān)會了《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司編制1997年度中期報告若干問題的通知》，首次明確規(guī)定了要求對半年度報告進(jìn)行審計的公司：(1)連續(xù)兩年虧損的；(2)公司在1997年下半年辦理配股申報事宜的；(3)擬定中期分紅(派發(fā)現(xiàn)金或者股票股利)、公積金轉(zhuǎn)股方案，并將在下半年實施的；(4)經(jīng)中國證監(jiān)會、證券交易所確認(rèn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計的其他情形。1997年12月25日頒布的《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》和《上海證券交易所股票上市規(guī)則》也將這一規(guī)定納入其中。2000年6月15日證監(jiān)會的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(2000年修訂稿》對要求審計的條件進(jìn)行了修改，取消了“連續(xù)兩年虧損或被特別處理”這一條，增加了“募集增發(fā)”的條件。2001年4月26日出臺的《上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券實施辦法》中規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)在申請文件中提供最近三年經(jīng)審計的財務(wù)會計報告，及由注冊會計師就非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告涉及的事項是否已消除或糾正所出具的補(bǔ)充意見；發(fā)行申請于下半年提出的，還應(yīng)提供申請當(dāng)年經(jīng)審計的中期財務(wù)會計報告；發(fā)行申請于上半年提出，預(yù)計發(fā)行時間在下半年的，應(yīng)在中期報告公布后，補(bǔ)充申請當(dāng)年經(jīng)審計的中期財務(wù)會計報告”。2001年7月9日出臺的《關(guān)于擬發(fā)行新股的上市公司中期報告有關(guān)問題的通知》規(guī)定了發(fā)行新股時應(yīng)進(jìn)行中期財務(wù)報告審計的情況。2001年11月30日出臺的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法(修訂)》又要求恢復(fù)上市的公司對第一個半年度報告進(jìn)行審計。

2.研究假設(shè)的提出。關(guān)系下，由于委托方和方效用函數(shù)的不一致，導(dǎo)致方往往以犧牲委托方的利益為代價來追求個人私利。所以，委托方應(yīng)該對方進(jìn)行有效的監(jiān)督與激勵，這包括賦予管理當(dāng)局一定比例的股權(quán)，借以促使方的利益與管理當(dāng)局趨于一致。但是，當(dāng)管理當(dāng)局通常僅僅持有少量的公司股票時，管理當(dāng)局就有背離股東價值最大化的機(jī)會主義動機(jī)。正如Jensen和Meckling指出的那樣，理性投資者會預(yù)測到這種機(jī)會主義行為，管理當(dāng)局不得不承擔(dān)這種機(jī)會主義成本。管理當(dāng)局為了為了消除這種機(jī)會主義成本，便采取了接受外部審計這種監(jiān)督機(jī)制。一般情況下，管理當(dāng)局持有的股份越少，機(jī)會主義動機(jī)也會越強(qiáng)，為此而承擔(dān)的成本也就越大，此時管理當(dāng)局就更有可能接受外部審計，以減少機(jī)會主義成本。因此，本文從審計的監(jiān)控假設(shè)出發(fā)，提出

假設(shè)1：管理當(dāng)局持有的股份與自愿接受中期財務(wù)報告審計負(fù)相關(guān)。

Shleifer和Vishney認(rèn)為股權(quán)的集中會減少管理者的機(jī)會主義傾向，有助于減少委托沖突。這是由于隨著大股東持股比例的增加其經(jīng)濟(jì)利益也加大，由此大股東為保護(hù)投資對管理當(dāng)局的監(jiān)督亦隨之增強(qiáng)，而且此時大股東的投票權(quán)和影響力也增大，使大股東更有能力控制管理當(dāng)局的機(jī)會主義行為。因此隨著第一大股東持股比例的增加，為了控制管理當(dāng)局的機(jī)會主義行為，第一大股東要求公司接受外部審計的可能性增強(qiáng)。同時由于內(nèi)外部信息的不對稱，第一大股東的持股比例越大，其對可靠的財務(wù)信息要求也就會越強(qiáng)，因此要求公司接受外部審計的動機(jī)表現(xiàn)也就愈為強(qiáng)烈(審計產(chǎn)生的信息假設(shè))，因此本文提出

假設(shè)2：第一大股東持股比例與自愿接受中期財務(wù)報告審計正相關(guān)。

此外，本文還選擇公司的規(guī)模、獨立董事所占比例和資產(chǎn)負(fù)債率、最終控制人的性質(zhì)作為控制變量，由于債權(quán)人同樣需求可靠的財務(wù)信息，從而有效地保護(hù)自己的利益，我們預(yù)期這種保護(hù)意識會隨著資產(chǎn)負(fù)債率的上升而增強(qiáng)，因而資產(chǎn)負(fù)債率與自愿接受中期審計正相關(guān)。獨立董事的主要功能在于執(zhí)行與股東利益相一致的政策。獨立董事的兩個因素可以促使他們完成自身的功能：一是獨立性；二是他們關(guān)注在勞動力市場的聲譽(yù)。上述兩種因素的存在使得獨立董事可以很好的保護(hù)股東尤其是中小股東的利益。外部審計便是減少管理當(dāng)局的機(jī)會主義動機(jī)從而維護(hù)股東利益的有效機(jī)制之一。因此獨立董事所占比例越大，其接受外部審計的可能性越大。規(guī)模越大的公司其內(nèi)部的問題越嚴(yán)重，Chow認(rèn)為公司規(guī)模是影響接受外部審計是否的重要因素之一，因為隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移的空間也就越大，選擇接受外部審計以減少機(jī)會主義成本就顯得更為重要。因而我們預(yù)期公司規(guī)模同自愿接受中期審計正相關(guān)。

(二)樣本的選取

本文選取深、滬兩市所有報告中期財務(wù)報告①的上市公司作為樣本，其是否接受審計服務(wù)的資料來自于公司半年度財務(wù)報告(csrc.省略，中國證監(jiān)會網(wǎng)站1。我們選取的年度區(qū)間為2002到2005年，樣本選取及剔除原則如下：

(1)配股和增發(fā)因素的影響而接受審計服務(wù)，并非出自自愿；

(2)數(shù)據(jù)不全的公司；

(3)ST、PT類公司；

(4)被注冊會計師出具了非干凈報告的公司；

最終我們得到3133家上市公司的數(shù)據(jù)，公司的財務(wù)數(shù)據(jù)來自于國泰君安公司開發(fā)的CSMAR中期財務(wù)報告數(shù)據(jù)庫，其余數(shù)據(jù)來自于CCER公司治理數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計分析我們應(yīng)用Eviews軟件。各年自愿接受中期財務(wù)報告審計的總體情況如表1所示：

由表1可以看出我國上市公司中接受中期外部審計正呈現(xiàn)逐年遞減的趨勢，各年接受審計的比例均不很高，05年僅為4.73％，四年平均約為10.60％。

(三)模型及變量定義

本文的基本檢驗?zāi)Ｐ腿缦拢?/p>

AUDIT=C+β1MANA+β2FSR+β3FSN+β4DAR+β5IND+β6IZE+ξ

考慮到中期財務(wù)報告自愿審計研究中可能的內(nèi)生性問題，本文借助于工具變量，進(jìn)行了進(jìn)一步的檢驗。，我們選擇公司盈利能力和公司成長性作為工具變量，原因在于公司管理當(dāng)局和第一大股東均愿意持有成長性較好盈利能力較高的公司的股票。因此形成了下述兩個模型：

IliaNA=C+β7UDIT+β8ROA+ζ

(2)

FSR=C+β9UDIT+β10INCR+ζ

(3)

模型中涉及的各個變量的定義如表2：

四、研究結(jié)果及其分析

(一)描述性統(tǒng)計及變量的相關(guān)性分析

1.描述性統(tǒng)計結(jié)果

相關(guān)數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計結(jié)果如表3：

由上面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)我們可以看到，我國獨立董事所占比例平均值為0.3101，基本上達(dá)到監(jiān)管當(dāng)局對上市公司的要求。管理當(dāng)局持股比例普遍偏低，國有企業(yè)在上市公司中間仍占到舉足輕重的地位，比例大約為75.35％。第一大股東持股比例較高，平均尚可以達(dá)到43.25％。

2.變量之間的相關(guān)性分析

為了防止發(fā)生多重共線性，我們檢驗了各自變量之間的相關(guān)系數(shù)，結(jié)果如表4：

由表4結(jié)果可知，各自變量之間相關(guān)系數(shù)均在可接受的范圍內(nèi)，因此這些變量可以進(jìn)入同一個方程。

(二)回歸結(jié)果及其分析

1.未剔除內(nèi)生性影響的結(jié)果及其分析

采納模型1進(jìn)行基本的檢驗，利用Eviews進(jìn)行Logit回歸，結(jié)果如表5：

從回歸結(jié)果可以看出，模型整體P值僅為0.477629，在模型所有變量中只有第一大股東持股比例同我們預(yù)期相一致，與自愿接受中期審計顯著正相關(guān)。這一結(jié)果并不理想。我們認(rèn)為可能的原因在于：

(1)由于上述模型所具有的內(nèi)生性所導(dǎo)致的――第一大股東希望得到可靠的會計信息，這樣促使公司進(jìn)行了中期財務(wù)報告的審計，反過來第一大股東又繼續(xù)增持該公司的股票。

(2)上市公司自愿接受中期審計，需要發(fā)生額外的巨額審計成本；

(3)上市公司接受中期財務(wù)報告的審計，可能會在一定程度上限制公司管理當(dāng)局的機(jī)會主義行為，這樣容易導(dǎo)致管理當(dāng)局持有更少的公司股票。

下面我們將借助于工具變量、考慮內(nèi)生性問題，再次進(jìn)行檢驗。

2.考慮內(nèi)生性的回歸結(jié)果

解決內(nèi)生性的問題，往往可以通過兩步回歸或借助于工具變量、進(jìn)行聯(lián)立方程來完成。本文選擇的是后一種方法。本文選擇公司盈利能力和公司成長性作為工具變量，原因在于公司管理當(dāng)局和第一大股東均愿意持有成長性較好盈利能力較高的公司的股票。利用上文的模型2和3，進(jìn)行豪斯曼檢驗(Hausman Test)，本文發(fā)現(xiàn)了模型存在著顯著的內(nèi)生性問題。為此，我們對上述模型(1)(2)(3)進(jìn)行聯(lián)立方程的估計，因為工具變量的個數(shù)并不少于內(nèi)生變量的個數(shù)，滿足聯(lián)立方程的回歸要求，所以本文選擇Eviews軟件中的工具變量法進(jìn)行回歸，得到如下回歸結(jié)果如表6：

從回歸結(jié)果可以看出，模型整體上是顯著的，P值為0.019256，這說明當(dāng)考慮了內(nèi)生性問題以后，模型在整體上變得更佳。

考慮內(nèi)生性問題滯后的回歸結(jié)果支持了假設(shè)1，管理當(dāng)局持股在10％水平上顯著為負(fù)，說明了管理當(dāng)局持股比例越多，其與股東利益越趨向一致，這樣就減少了管理當(dāng)局的機(jī)會主義動機(jī)，接受中期審計的動機(jī)也變小，也可以同時減少審計成本。

第一大股東持股比例與接受中期審計顯著正相關(guān)，支持了本文的假設(shè)2。這說明，外部股東對于財務(wù)信息的可靠性要求隨著持股比例的增加而增強(qiáng)，這樣間接驗證了審計產(chǎn)生的假說和信息假說。

資產(chǎn)負(fù)債率同預(yù)測的一致，即與接受外部審計顯著正相關(guān)，這在一定程度上可以限制上市公司的機(jī)會主義行為，保護(hù)債權(quán)人利益。

最終控制人性質(zhì)呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)，一定程度上說明了國有企業(yè)更不愿意接受中期審計。獨立董事并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這可能是我國大部分上市公司設(shè)立獨立董事僅僅是為了迎合監(jiān)管層與監(jiān)管政策的需要，獨立董事應(yīng)有的作用未得到發(fā)揮。

公司規(guī)模同預(yù)期相反，呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)。可能的原因在于，規(guī)模較大的公司，接受中期審計的成本較高，從而不愿意接受審計。當(dāng)然，這一問題有待進(jìn)一步的檢驗。