導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇個人保護環(huán)境措施，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

人類面臨的生態(tài)環(huán)境形勢越來越嚴峻，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，保護資源已經(jīng)成為人們普遍關(guān)注的焦點。對于我國這樣一個人口龐大、資源與環(huán)境承載力十分脆弱的國家來說，利用各種有效手段，尤其是稅收手段來保護生態(tài)環(huán)境，是非常必要且緊迫的。

一、開征環(huán)保稅的理論基礎(chǔ)

1.外部性理論

外部性理論主要反映在兩個方面，一是資源開發(fā)造成生態(tài)環(huán)境破壞所形成的外部成本，二是生態(tài)環(huán)境保護所產(chǎn)生的外部效益。由于這些成本或效益沒有在生產(chǎn)或經(jīng)營活動中得到很好的體現(xiàn)，從而導(dǎo)致了破壞生態(tài)環(huán)境沒有得到應(yīng)有的懲罰，保護生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的生態(tài)效益被他人無償享用。

2.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是指人類在進行社會生產(chǎn)進程中，開發(fā)和利用自然資源環(huán)境時，既要考慮當(dāng)前的發(fā)展需要，又要考慮未來的發(fā)展需要，不要以犧牲后代人的利益為代價來滿足當(dāng)代人的利益的發(fā)展模式。人類對資源的使用應(yīng)當(dāng)限制在合理范圍之內(nèi)，以無害生態(tài)的方式最有效地使用資源。我國為實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)把環(huán)境保護作為一項長期基本國策來抓，為我國開征環(huán)保稅提供了強大的理論和政策支持。

二、開征環(huán)保稅的現(xiàn)實意義

1.有利于改善生態(tài)環(huán)境

環(huán)保稅的開征一方面會加重污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，發(fā)揮稅收杠桿作用矯正納稅人的行為，加大對污染行為的抑制力，促使其減輕或停止對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞；另一方面，對有利于保護環(huán)境和治理污染的企業(yè)或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染的行為。因此，開征環(huán)保稅是政府用以保護環(huán)境、實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式

經(jīng)濟發(fā)展方式粗放，尤其是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理，是我國經(jīng)濟發(fā)展諸多矛盾和問題的主要癥結(jié)之一。節(jié)能減排是進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要途徑。開征環(huán)保稅能夠推動化石燃料和其他高耗能產(chǎn)品的價格上漲，導(dǎo)致此類產(chǎn)品的消費量下降，最終起到抑制化石能源消費、減少污染物排放的目的。開征適度的環(huán)保稅，有利于加重高耗能、高污染企業(yè)的負擔(dān)，抑制高耗能、高排放產(chǎn)業(yè)的增長；同時，有利于鼓勵和刺激企業(yè)探索、利用可再生能源，加快淘汰耗能高、排放高的落后工藝，研究、使用碳回收技術(shù)等節(jié)能減排技術(shù)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

3.有利于體現(xiàn)公平原則

如果不建立專門的環(huán)保稅，個別企業(yè)造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，這些企業(yè)卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)保稅，并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而可以更好地體現(xiàn)公平原則，有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。

三、開征環(huán)保稅的條件

就我國當(dāng)前的情況而言，出臺并開征環(huán)保稅的條件已經(jīng)具備，政策窗口的開啟也已成熟。

1.法律框架日趨完善

隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善，我國與環(huán)境資源有償使用的相關(guān)經(jīng)濟政策已經(jīng)納入法制化軌道，我國陸續(xù)出臺和制定的一系列鼓勵保護環(huán)境和資源、防止和治理污染的調(diào)控措施，以及環(huán)保立法的不斷改進和完善，為我國開征環(huán)保稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。1994年以來我國實施的一系列稅制改革，為環(huán)保稅的開征提供了機構(gòu)和能力保障，為環(huán)保稅的設(shè)計和建立提供了難得的政策窗口和機遇。

2.人們環(huán)保意識增強

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境的日益惡化，政府、企業(yè)和民眾的環(huán)保意識不斷增強。近年來，我國政府已將環(huán)境保護指標(biāo)納入了地方政府和黨政領(lǐng)導(dǎo)的績效考核體系，這一政策具有強烈而堅實的民意基礎(chǔ)，隨著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)保意識的提高，勢必加快環(huán)境稅收政策的實施進程。隨著循環(huán)經(jīng)濟理念的樹立，ISO14000環(huán)境管理認證體系的實施，環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品在社會上被廣泛的接受，越來越多的企業(yè)開始逐步接受清潔生產(chǎn)，這些轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境外部不經(jīng)濟性內(nèi)部化提供了實現(xiàn)機制，降低了環(huán)保稅的實施障礙。隨著生活質(zhì)量的不斷提高，社會民眾對生態(tài)環(huán)境問題倍加關(guān)注，特別是一些污染問題已經(jīng)引起了人們的強烈不滿，保護環(huán)境意識日益增強，征收環(huán)保稅符合大眾意愿，社會可接受性明顯提高。

3.政策設(shè)計研究開展

開征環(huán)保稅的有關(guān)政策設(shè)計是實施環(huán)境稅收的關(guān)鍵。從2005年開始，國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司在聯(lián)合國開發(fā)計劃署的援助下，通過國內(nèi)外考察、召開國際國內(nèi)研討會等形式就我國環(huán)境稅收制度建設(shè)開展了系列研究工作；由聯(lián)合國開發(fā)計劃署、英國國際發(fā)展部資助的促進中國減貧的財稅改革能力建設(shè)項目也取得了良好成果。

4.環(huán)境監(jiān)測技術(shù)提高

隨著國家環(huán)保部的建立和環(huán)保技術(shù)裝備的加強，我國已經(jīng)形成了一整套環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)和環(huán)境監(jiān)理體系，自動監(jiān)測站以及數(shù)據(jù)集成聯(lián)網(wǎng)的改造工程，解決了環(huán)保稅的計算和征收問題。環(huán)保監(jiān)察部門開發(fā)和推廣使用的排污量在線全天候監(jiān)測系統(tǒng)、污水處理設(shè)施運行遠程監(jiān)控系統(tǒng)，以及針對污染或破壞損失程度的計算和核定建立物料衡算模型等，使一些環(huán)境監(jiān)測技術(shù)性難題迎刃而解。

綜上所述，我國開征環(huán)保稅具有一定的可行性。為響應(yīng)十七大報告再次強調(diào)的“全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展”，我們必須力求做到在保證經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的同時不斷改善環(huán)境，做到經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護并重。因此，結(jié)合我國的現(xiàn)實國情可知，開征環(huán)保稅是有效協(xié)調(diào)人與自然關(guān)系，建設(shè)以和諧為內(nèi)涵的生態(tài)文明社會的一個較為理想也相當(dāng)緊迫的現(xiàn)實選擇。

參考文獻

篇2

同學(xué)們：

早上好！根據(jù)《中華人民共和國野生動物保護法》規(guī)定，每年十一月為全國“保護野生動物宣傳月”。早在100多年前，意大利傳教士圣·弗朗西斯就倡導(dǎo)在每年的10月4日“向獻愛心給人類的動物們致謝”。為了紀念他，人們把10月4日定為“世界動物日”。每年的這一天，世界各國的人們都會以不同的形式開展愛護動物的各種活動。

人類進化的每一步都離不開我們身邊的動物。不幸的是，隨著城市的擴張、環(huán)境的污染、人類對自然資源的無度開采，動物的家園被侵犯了，它們的生命正受到威脅。從娛樂項目中作為活靶子的野兔，到身體里永遠插著管子被活取膽汁的月牙熊；從頃刻間轟然倒下的百年老林，到可可西里依偎在母親尸體旁取暖的小藏羚羊……無不記著人類對動物、對大自然犯下的罪行。

在這個孤寂的星球上，動物是我們的芳鄰，大自然是我們的家。愛護動物、保護環(huán)境就是愛護我們自己。同學(xué)們，一個人保護動物的能力有限，如果大家聯(lián)合起來，力量就會無限！讓我們每個人從“不吃野生動物；做動物的好朋友，不殘害動物；用實際行動宣傳和落實動物保護措施；對殘害動物的行為予以譴責(zé)和舉報”做起，以實際行動去撫平動物們流血的創(chuàng)口；構(gòu)筑一頂屋檐，為那弱小的生命擋風(fēng)遮雨；生出一對翅膀，插在地球背上，讓她能夠飛翔！

同學(xué)們，讓我們提高自己的生態(tài)道德文明意識，為進一步營造保護野生動植物、保護生態(tài)環(huán)境的良好氛圍而努力吧！

篇3

我們應(yīng)該倡導(dǎo)“低碳生活”。盡量使用節(jié)能燈代替白熾燈；能省電則省電；夏天要用風(fēng)扇代替空調(diào)；洗澡用太陽能熱水器……總之，我們要“低碳”。

有一次，我從報紙上看到：一養(yǎng)魚場的水源被周邊的印染廠排放的污水所污染，造成數(shù)萬條魚死亡，原因是該廠如果按照正規(guī)的污水處理方式需要巨額資金?？吹搅诉@則新聞，我十分痛心，同時也在反省自己：我們難道要因為利益，而破壞環(huán)境？利益，真的這么重要？人類們，是時候覺醒了，再不采取措施，必然一切都晚了！

篇4

關(guān)鍵詞 環(huán)境稅 理論基礎(chǔ) 經(jīng)濟效應(yīng) 分析

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，人類為了創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益，在發(fā)展過程中對環(huán)境進行嚴重的破壞，環(huán)境污染非常嚴重。針對環(huán)境污染問題，我國實行環(huán)境稅是通過稅收手段來保護環(huán)境，改善我國在環(huán)境治理過程中存在的問題。雖然我國經(jīng)濟發(fā)展非常迅速，但是在經(jīng)濟發(fā)展過程中更多是以破壞生態(tài)環(huán)境，掠奪資源作為代價的，嚴重破壞的人們的生存環(huán)境，同時也嚴重阻礙了我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。為了從根源上控制環(huán)境污染，我國出臺了環(huán)境稅，對耗能高，污染高的行業(yè)進行嚴格的監(jiān)督和管理，對于污染環(huán)境和破壞環(huán)境行為進行重點監(jiān)控。所以，我國出臺環(huán)境稅是非常必要的。

一、環(huán)境稅及其理論基礎(chǔ)

環(huán)境稅也被稱為生態(tài)稅和綠色稅，是20世紀末在國際稅收學(xué)界興起的新概念。環(huán)境稅是將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中，并且通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種有效的經(jīng)濟手段。在一些發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要是二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅，固體廢物稅以及垃圾稅等。在我國征收環(huán)境稅主要是更好的保護環(huán)境和資源，對于開發(fā)和利用環(huán)境資源的企業(yè)和個人，根據(jù)其開發(fā)和利用資源的程度或者對環(huán)境的污染程度征收相應(yīng)的費用。我國環(huán)境稅的種類主要分以污染物排出量標(biāo)準的直接課稅；對商品和服務(wù)的間接課稅以及環(huán)境減免稅。其中以污染物排出量為標(biāo)準的直接課稅主要是排污稅，通過征收排污稅能夠有效的降低征稅成本，更好的控制污染，能夠較好的保護環(huán)境。對于商品和服務(wù)的間接課稅主要是適當(dāng)?shù)母淖儬I業(yè)稅和增值稅的稅率控制環(huán)境污染，保護環(huán)境。環(huán)境減免稅主要是政府對有助于保護環(huán)境的行為進行稅收減免，鼓勵企業(yè)和個人保護環(huán)境，控制環(huán)境污染。

環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)主要是來自于庇古稅。庇古稅是由英國福利經(jīng)濟學(xué)家庇古提出。庇古稅主要是解決環(huán)境問題的古典教科書的方式，屬于直接環(huán)境稅范疇，庇古稅是根據(jù)污染物的排放量或者經(jīng)濟活動對環(huán)境的危害程度確定納稅義務(wù)，因此，庇古稅可以作為一種從量稅。對于庇古稅的單位稅額是按照經(jīng)濟活動的邊際社會成本與邊際效益相等的均衡點確定的。按照庇古的理論，經(jīng)濟活動當(dāng)事人的私人成本與社會成本不相等是導(dǎo)致市場配置資源失效的原因。政府應(yīng)該通過征稅的手段或者補貼矯正經(jīng)濟當(dāng)事人的私人成本，從而使得經(jīng)濟當(dāng)事人的私人成本和私人利益與社會成本和社會利益達到一致，是資源配置達到最佳狀態(tài)。庇古的這種糾正外在性的方法被稱為庇古稅方案。庇古稅可以通過對污染產(chǎn)品進行征稅的方式，使污染環(huán)境的外在成本盡可能的轉(zhuǎn)化成為生產(chǎn)污染產(chǎn)品的內(nèi)在稅收成本，由此可以使經(jīng)濟當(dāng)事人的邊際凈收益得到有效的降低，進而控制私人生產(chǎn)污染產(chǎn)品的產(chǎn)量。由于庇古稅的提出，政府對生產(chǎn)污染產(chǎn)品的私人征收污染稅，能夠有效的減少私人生產(chǎn)污染產(chǎn)品的產(chǎn)量，減少對環(huán)境的污染。雖然，庇古稅作為一種污染稅，主要是通過稅收形式控制環(huán)境污染的惡化程度，從而達到控制環(huán)境污染的目的。所以，庇古稅是可以達到資源的優(yōu)化配置，使環(huán)境污染達到最優(yōu)水平。由此可見，庇古稅的外部性理論就是環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)。

環(huán)境稅的設(shè)立的最初目的應(yīng)該是為市場提供一些其不能生產(chǎn)出來的公共物品。但是，從環(huán)境保護角度講，私人的最優(yōu)選擇往往與社會利益存在很大的差異，并且相互背離。因此，僅僅通過市場的作用來保護生產(chǎn)環(huán)境是不可能，無法做到對生態(tài)環(huán)境的有效保護，所以通過稅收的方式，征收環(huán)境稅，運用稅收收入治理環(huán)境污染，保護生態(tài)環(huán)境，從而實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

二、環(huán)境稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析

隨著環(huán)境稅的出臺，必然會帶來相關(guān)的經(jīng)濟效應(yīng)，從而促進經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護，有助于我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。

（一）環(huán)境稅收的價格效應(yīng)

隨著環(huán)境稅的出臺，國家在征收環(huán)境稅同時，會在一定程度上影響到生產(chǎn)者和消費者的價格。并且在商品需求彈性的情況下，就會導(dǎo)致生產(chǎn)者和消費者共同承擔(dān)環(huán)境稅，如果需求彈性不斷變大，那么生產(chǎn)者的所承擔(dān)的稅收就會增大，消費者所承擔(dān)的稅額就會減少。如果征收的是直接環(huán)境稅，就會對生產(chǎn)者治理環(huán)境污染的刺激性作用就會增強，國家在獲取稅收的同時還能取得不錯的環(huán)境效益。如果征收的間接環(huán)境稅，生產(chǎn)者就會改變生產(chǎn)策略，重視生產(chǎn)無污染產(chǎn)品，盡可能不生產(chǎn)污染產(chǎn)品，從而非常有利于改善或者減少生產(chǎn)者對環(huán)境的污染。

（二）環(huán)境稅收的產(chǎn)出效應(yīng)

環(huán)境稅收的產(chǎn)出效應(yīng)主要是通過環(huán)境稅收影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)量。通過分析供求均衡，體現(xiàn)出環(huán)境稅收對價格的影響，從中也可體現(xiàn)出環(huán)境稅收對也會影響到生產(chǎn)者的生產(chǎn)量。環(huán)境稅的產(chǎn)出效應(yīng)主要是通過減少生產(chǎn)者的生產(chǎn)量，控制環(huán)境污染的排放量，能夠達到控制生產(chǎn)者濫用資源，有效的對資源進行優(yōu)化配置。國家通過征收環(huán)境稅，合理的運用價格機制，能夠使生產(chǎn)者主動采取措施減少對環(huán)境的破壞，減少污染物的排放。因此，國家通過征收環(huán)境稅，合理的設(shè)計稅率，能夠使生產(chǎn)者重視控制污染物的排放量，改變經(jīng)營策略，控制生產(chǎn)量，有效的治理污染，進而實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會的可持續(xù)發(fā)展。

（三）環(huán)境稅收的替代效應(yīng)

環(huán)境稅收的替代效應(yīng)主要分為環(huán)境稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)和環(huán)境稅收的消費替代效應(yīng)。首先，環(huán)境稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)主要是指環(huán)境稅收對生產(chǎn)者生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響。國家通過征收環(huán)境稅使得生產(chǎn)者的生產(chǎn)成本提高，產(chǎn)品價格就會提高，消費者對產(chǎn)品的購買力下降，產(chǎn)品的生產(chǎn)總量就會下降，導(dǎo)致生產(chǎn)者的經(jīng)濟利潤下降，嚴重影響到企業(yè)的發(fā)展。在這樣的情況下，生產(chǎn)者為了追求經(jīng)濟利益必然會調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，尋求替代品，生產(chǎn)無污染產(chǎn)品，朝著有利于環(huán)境保護的方面發(fā)展。其次，環(huán)境征收的消費替代效應(yīng)主要是國家在征收環(huán)境稅過程中影響到消費者對消費品的選擇。環(huán)境稅收的課征會導(dǎo)致相關(guān)消費品的市場價格提升，消費者在經(jīng)濟水平不變的條件，就會減少對課稅消費品的購買量，對非稅消費品的購買量就會明顯增多，從而就會產(chǎn)生非常明顯的消費替代效應(yīng)。由于消費替代效應(yīng)的產(chǎn)生，就會使得高污染的消費品的購買數(shù)量下降，生產(chǎn)者也會根據(jù)市場需求改變策略，減少對高污染消費品的生產(chǎn)，那么污染物的排放量就會降低，最終達到保護生態(tài)環(huán)境的目的。

總結(jié)：我國為了實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會的可持續(xù)發(fā)展，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施，為了更好的保護生態(tài)環(huán)境，控制環(huán)境污染，頒布了環(huán)境稅，通過征收環(huán)境稅的方式控制環(huán)境污染程度，達到環(huán)境保護目的。所以，采用征收環(huán)境稅來控制環(huán)境污染是非常有效的經(jīng)濟措施。

參考文獻：

[1]司言武.環(huán)境稅經(jīng)濟效應(yīng)研究：一個理論綜述.經(jīng)濟學(xué)動態(tài).2009（6）.

篇5

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同，環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段，在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上，許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別——境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成：一是以保護環(huán)為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標(biāo)油消費稅；部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施？包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

（二）環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)，不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境，促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展，''''的概念在本世紀80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了《21世紀程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素，因而，保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而，在市場經(jīng)濟體制下，環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的，對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益，也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此，市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿，在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先，丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍".它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保？な亂怠F浯？在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染?？梢?，在市場經(jīng)濟條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則，促進平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅，并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進程的不斷加快，環(huán)境問題也日漸嚴重，主要表現(xiàn)在三個？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴重破壞，造成生態(tài)環(huán)境惡化，不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展，而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說，一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演.

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，加強環(huán)境稅收制度建設(shè)，運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

實際上，自改革開放以來，我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策，運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1；消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護政策，有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率；而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先，與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題：一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實施效果；二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙，仍有進一步改進、細化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足，借鑒國外的經(jīng)驗，建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

（一）改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的，實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè)，應(yīng)將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：

（1）在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

（2）在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

（3）在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。

這樣，可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)，應(yīng)對課征制度做如下改進：

（1）適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。

（2）在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

（二）開征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施，我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標(biāo)準偏低，調(diào)控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國開征環(huán)境保護稅，應(yīng)采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍，提高征收標(biāo)準，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域，增強調(diào)節(jié)力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護稅的課征對象。

按照國際通行的做法，環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾）的行為。因為，此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%.而且，對此類行為課稅，我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重，且不易消除，而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

（1）對應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量，作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準小對未超過標(biāo)準的，允許免稅排放。對超過標(biāo)準的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計，特別是稅負水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準。但在環(huán)境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴格實行專款專用制度，全部用于環(huán)境保護方面的開支。

（2）根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

（3）由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴}，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。（4）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)境保護稅稅法中申明，對污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法？性的標(biāo)準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為，目且使繳納了環(huán)境保護稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

（1）對應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量，作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準小對未超過標(biāo)準的，允許免稅排放。對超過標(biāo)準的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計，特別是稅負水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準。但在環(huán)境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

篇6

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔(dān),通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染?？梢?在市場經(jīng)濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,加強環(huán)境稅收制度建設(shè),運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:

1;消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護政策,有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng),應(yīng)對課征制度做如下改進:

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護稅,應(yīng)采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標(biāo)準,并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準小對未超過標(biāo)準的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴格實行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)保科技問題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準小對未超過標(biāo)準的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

篇7

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔(dān),通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染。可見,在市場經(jīng)濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,加強環(huán)境稅收制度建設(shè),運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:

1;消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護政策,有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng),應(yīng)對課征制度做如下改進:

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護稅,應(yīng)采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標(biāo)準,并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準小對未超過標(biāo)準的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)保科技問題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準小對未超過標(biāo)準的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

篇8

人類進化的每一步都離不開我們身邊的動物。不幸的是，隨著城市的擴張、環(huán)境的污染、人類對自然資源的無度開采，動物的家園被侵犯了，它們的生命正受到威脅。從娛樂項目中作為活靶子的野兔，到身體里永遠插著管子被活取膽汁的月牙熊；從頃刻間轟然倒下的百年老林，到可可西里依偎在母親尸體旁取暖的小藏羚羊……無不記著人類對動物、對大自然犯下的罪行。

在這個孤寂的星球上，動物是我們的芳鄰，大自然是我們的家。愛護動物、保護環(huán)境就是愛護我們自己。同學(xué)們，一個人保護動物的能力有限，如果大家聯(lián)合起來，力量就會無限！讓我們每個人從“不吃野生動物；做動物的好朋友，不殘害動物；用實際行動宣傳和落實動物保護措施；對殘害動物的行為予以譴責(zé)和舉報”做起，以實際行動去撫平動物們流血的創(chuàng)口；構(gòu)筑一頂屋檐，為那弱小的生命擋風(fēng)遮雨；生出一對翅膀，插在地球背上，讓她能夠飛翔！

同學(xué)們，讓我們提高自己的生態(tài)道德文明意識，為進一步營造保護野生動植物、保護生態(tài)環(huán)境的良好氛圍而努力吧！

同學(xué)們：

早上好！

篇9

一、“綠色奧運”形成之背景

回顧奧林匹克運動100多年的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn),奧林匹克運動的發(fā)展是與環(huán)境保護意識的形成和發(fā)展緊密聯(lián)系在一起的。隨著現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展,能源危機、環(huán)境危機、環(huán)境污染等問題已日趨嚴重,已經(jīng)威脅到了人類的生存與發(fā)展。體育運動作為人類的社會活動之一,對環(huán)境也會產(chǎn)生一定的影響。一些經(jīng)濟發(fā)達國家為修建高爾夫球場和滑雪場而砍伐大片的森林,有些國家為舉辦各種大型體育賽會,特別是舉辦奧運會和洲際運動會,不惜毀壞大片森林、農(nóng)田和綠地,大興土木修建體育設(shè)施,造成對環(huán)境的嚴重破壞。這一現(xiàn)象引起了人們的重視并進而思索與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的問題。人們經(jīng)過反思認為,各種體育活動的開展及運動會的籌辦也應(yīng)尊重環(huán)境并與環(huán)境保持協(xié)調(diào)一致,從而保證體育的可持續(xù)發(fā)展,尋找環(huán)境與發(fā)展的平衡點,最終達到促進社會的可持續(xù)發(fā)展。

國際社會對這一點已達成共識。國際奧委會從20世紀70年代開始提出環(huán)保方面的要求,并在國際體育界率先采取一系列維護環(huán)境的措施,并將環(huán)境保護逐漸政策化。1991年《奧林匹克》增加了一個新條款,指出應(yīng)努力使奧運會在確保環(huán)境問題受到真正關(guān)心的條件下舉行,提出舉辦奧運會的所有城市必須提交一份環(huán)境計劃。1992年6月里約熱內(nèi)盧環(huán)境與發(fā)展大會上,薩馬蘭奇提出了自己在環(huán)境保護方面的主張。此后,國際奧委會將環(huán)境作為繼體育及文化之后第三個標(biāo)準衡量舉辦奧運會的組織工作。1994年8月,國際奧委會與聯(lián)合國環(huán)境計劃署簽定合作備忘錄,加強兩個組織間的合作,共同致力于保護環(huán)境。1995年7月瑞士洛桑體育與環(huán)境會議上,國際奧委會明確指出把保護環(huán)境和體育、文化共同作為奧林匹克精神的三個方面。1996年在亞特蘭大舉行的國際奧委會會議決定成立環(huán)境委員會,并重申:“所有申辦奧運會的城市都必須考慮到奧林匹克運動與環(huán)境之間的這種至關(guān)重要的聯(lián)系”。1997年澳大利亞新南威爾士大學(xué)針對舉辦悉尼運動會召開了“綠色運動會”研討會。1998年第18屆長野冬奧會的組委會把“愛和參與”視為舉辦奧運會的宗旨并把“人類與大自然共存”定為大會的主題,使20世紀最后一次冬奧會展示出強烈的“綠色、自然、和諧”的生態(tài)理念。隨后于1999年制定《奧林匹克21世紀行動議程》,明確奧林匹克運動要全力推動全球可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護事業(yè),要求申辦城市必須在越來越嚴格的環(huán)保標(biāo)準下舉辦奧運會。2000年悉尼奧運會在繼承了“人與自然和諧”的生態(tài)理念上,又以可持續(xù)發(fā)展觀進一步強調(diào)了“綠色奧運”的時代指向。至此,綠色是成功及舉辦是否圓滿的關(guān)鍵因素。

二、“綠色奧運”的內(nèi)涵

“綠色奧運”是奧林匹克的精神支柱綠色是大自然的主色調(diào)，奧運和綠色的關(guān)系實質(zhì)上就是體育與環(huán)境的關(guān)系。人們向往綠色是期盼生存的環(huán)境能得到保護，人們向往綠色是希望地球的生態(tài)平衡不再被破壞。從這個意義上講，綠色關(guān)系到人類的生存和發(fā)展。1999年制定的“奧林匹克21世紀議程”明確提出，奧林匹克要全力推動全球可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護事業(yè)。它要求每一座申辦城市，必須首先檢查自己在越來越嚴格的環(huán)保標(biāo)準情況下，舉辦“奧運會”的能力?！熬G色奧運”有它特定的含義和時代背景，它不僅是視覺上的綠色、聽覺上的綠色和嗅覺上的綠色，它還意味著綠色生活方式和綠色價值觀念。最基本的精神就是體育的無公害、純潔、公正、科學(xué)、進步和發(fā)展。體育要為人類更好地生存、為社會的文明、和諧、發(fā)展、和平作貢獻，用體育全面協(xié)調(diào)的思想和手段，達到人與自然、人與人和人自身的三大和諧的時代文明。國際奧委會已經(jīng)把體育、文化和環(huán)境作為現(xiàn)代奧林匹克運動的三大支柱。

在新世紀之初,北京提出了“綠色奧運”的響亮口號,它是針對北京這座文化古城在發(fā)展為現(xiàn)代化世界一流城市所遇到和將要遇到的問題而提出的。2008年奧運會將在綠色的北京舉行,北京將為奧運會提供一座空氣清新、環(huán)境優(yōu)美、生態(tài)良好的現(xiàn)代化世界一流大城市。

綠色和奧運的關(guān)系有兩層意思：一是要求體育與自然相結(jié)合，使人與自然重新結(jié)合在一起。既鍛煉了身體，又享受了大自然的美景；二是要求體育活動要尊重資源、保護資源和利用資源。

加拿大科學(xué)家戴維?謝納申科在對“綠色奧運”研究之后指出：“綠”代表“人們的渴望”和對“更高水平的期望”?！熬G色奧運”包括三個層面的內(nèi)涵：

（1）綠色技術(shù)在體育運動中廣泛應(yīng)用。如種草、植樹、綠化城市；改善生態(tài)系統(tǒng)和人文景觀；水和大氣污染的治理；無公害材料的利用等等，主要關(guān)注環(huán)境對體育的影響，偏重于技術(shù)層面。

（2）文化和環(huán)境，相互協(xié)調(diào)、均衡發(fā)展，成為一種生活方式。如在體育運動中各民族的體育項目，能夠逐步被大多數(shù)人所接受；殘疾人體育得到普遍的支持；體育與文化、自然的結(jié)合越來越緊密；大眾體育真正成為人們生活的一部分等

等。

（3）樹立和形成新的發(fā)展觀念。探究體育運動不和諧問題產(chǎn)生的經(jīng)濟、社會原因及在此基礎(chǔ)上的解決途徑。強調(diào)從技術(shù)到體制到文化的全方位透視和多學(xué)科研究。舉辦一屆“奧運會”，不是一瞬間的事，把“綠色奧運”觀念視為一個進程而不是一個“快速的結(jié)果”，是“綠色奧運”追求的最終目標(biāo)。

三、綠色奧運與環(huán)境保護教育

2000年奧運會主辦權(quán)申請時北京失敗，其重要的原因之一是北京的環(huán)境質(zhì)量問題。為了取得2008年奧運會的舉辦權(quán)，北京奧組委提出了人文奧運、綠色奧運和科技奧運，為改善北京的聲討環(huán)境作了大量的工作、投入了大量資金。北京申奧成功，充分說明環(huán)境保護已成為現(xiàn)代奧運的主題。

環(huán)境教育作為一門新興的學(xué)科，蘊含著一種重要的道德價值，它在提高人們環(huán)境意識的同時，喚醒人們的生態(tài)論理良知。這里所說的環(huán)境意識，是指人們關(guān)于環(huán)境和環(huán)境保護的思想、觀點、知識、態(tài)度、價值和心理的總稱，它不僅僅包括文化科學(xué)知識，同時也包含思想和道德意識。從一定意義上說，喚起人們的環(huán)境意識，意味著幫助個人和社會群體形成對整個環(huán)境及其問題的認識和感受。環(huán)境意識既是各種具體環(huán)境教育形式的必要基礎(chǔ)，也是環(huán)境道德發(fā)展的先決條件。人一旦有了環(huán)境意識的敏感性，就會有保護環(huán)境的主動性、積極性和自覺性。

環(huán)境教育的內(nèi)容是由目的決定的，它與國際倡導(dǎo)的環(huán)境教育應(yīng)是一致的。環(huán)境教育涉及生物學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科。進行環(huán)境教育，不僅體現(xiàn)了現(xiàn)代科學(xué)和教育相互交叉、相互滲透的發(fā)展趨勢，更體現(xiàn)了現(xiàn)代教育

實踐中可持續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)思想。開展多種形式的環(huán)境教育是當(dāng)代環(huán)境教育的主要特點，它對于提高人們的環(huán)境意識和解決環(huán)境問題的能力、促進社會和經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。

四、北京2008年綠色奧運的實施

綠色奧運的提出能更進一步的讓全世界人民提高環(huán)保意識,也能讓所有的體育工作者樹立新的理念。現(xiàn)在許多體育管理部門和體育工作者在研究、規(guī)劃體育事業(yè)發(fā)展大計的時候,無不以這種新的理念為指導(dǎo)。北京2008年綠色奧運的行動計劃共包括30條,其中包括建立綠色社區(qū)、綠色商業(yè)、綠色旅游、綠色單位、綠色企業(yè)、綠色使者等。北京2008年綠色奧運的行動計劃是集思廣益之作,因為北京人口密度大,工業(yè)用地廣,交通擁擠,流動人口多,環(huán)境污染嚴重,尤其是大氣和水污染嚴重,所以我國的綠色奧運需要全國人民的共同努力。不僅要完成環(huán)境污染防治工程,還要搞好環(huán)境保護宣傳教育,不斷提高全民環(huán)境意識,形成人人保護環(huán)境、參與行動的良好社會風(fēng)尚。為達到綠色奧運的目標(biāo),北京將采取引進清潔能源、調(diào)整工業(yè)結(jié)構(gòu)、完善城市基礎(chǔ)設(shè)施等一系列措施。希望通過籌備和舉辦奧運會在治理大氣污染、改善生態(tài)和水質(zhì)環(huán)境、調(diào)整能源結(jié)構(gòu)等方面取得實質(zhì)性的進展。通過實施綠色奧運的行動計劃,我國將切實改善城市環(huán)境面貌,提高人民的生活質(zhì)量,普及奧林匹克精神、弘揚中華民族優(yōu)秀文化,努力建設(shè)與奧運會相適用的自然環(huán)境保護。并將為奧林匹克運動做出我們應(yīng)有的貢獻,加強中國乃至全球人民的環(huán)境保護意識,促進全球的可持續(xù)發(fā)展。通過強化環(huán)保,開展民用工業(yè)全民體育環(huán)境的宣傳教育,提高市民的環(huán)保意識。北京2008年綠色奧運將是人與自然和諧的中國傳統(tǒng)文化與當(dāng)代先進環(huán)保理念相互融合的結(jié)晶,是北京對當(dāng)今國際環(huán)保運動和奧林匹克運動的貢獻。

五、結(jié)束語

環(huán)境是資源的載體,保護環(huán)境就是為了社會的可持續(xù)發(fā)展和提高可持續(xù)利用的資源。奧林匹克運動會經(jīng)歷了百多年的歷史,在可持續(xù)發(fā)展中認識了綠色奧運的重要性。人-體育-自然環(huán)境就像大自然中的“生物鏈”一樣,環(huán)環(huán)相扣,不可分割和對立。舉辦“綠色奧運”,強化環(huán)境保護教育,提升生態(tài)體育和可持續(xù)發(fā)展相匹配的觀念和意識,對推進社會的可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。

參考文獻：

篇10

第三條本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)畜禽養(yǎng)殖場的污染防治。

畜禽放養(yǎng)不適用本辦法。

畜禽養(yǎng)殖污染防治實行綜合利用優(yōu)先，資源化、無害化和減量化的原則。

縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門在擬定本轄區(qū)的環(huán)境保護規(guī)劃時，應(yīng)根據(jù)本地實際，對畜禽養(yǎng)殖污染防治狀況進行調(diào)查和評價，并將其污染防治納入環(huán)境保護規(guī)劃中。

新建、改建和擴建畜禽養(yǎng)殖場，必須按建設(shè)項目環(huán)境保護法律、法規(guī)的規(guī)定，進行環(huán)境影響評價，辦理有關(guān)審批手續(xù)。

畜禽養(yǎng)殖場的環(huán)境影響評價報告書（表）中，應(yīng)規(guī)定畜禽廢渣綜合利用方案和措施。

禁止在下列區(qū)域內(nèi)建設(shè)畜禽養(yǎng)殖場：

生活飲用水水源保護區(qū)、風(fēng)景名勝區(qū)、自然保護區(qū)的核心區(qū)及緩沖區(qū)；

城市和城鎮(zhèn)中居民區(qū)、文教科研區(qū)、醫(yī)療區(qū)等人口集中地區(qū)；

縣級人民政府依法劃定的禁養(yǎng)區(qū)域；

國家或地方法律、法規(guī)規(guī)定需特殊保護的其他區(qū)域。

本辦法頒布前已建成的、地處上述區(qū)域內(nèi)的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)限期搬遷或關(guān)閉。

畜禽養(yǎng)殖場污染防治設(shè)施必須與主體工程同時設(shè)計、同時施工、同時使用；畜禽廢渣綜合利用措施必須在畜禽養(yǎng)殖場投入運營的同時予以落實。

環(huán)境保護行政主管部門在對畜禽養(yǎng)殖場污染防治設(shè)施進行竣工驗收時，其驗收內(nèi)容中應(yīng)包括畜禽廢渣綜合利用措施的落實情況。

畜禽養(yǎng)殖場必須按有關(guān)規(guī)定向所在地的環(huán)境保護行政主管部門進行排污申報登記。

畜禽養(yǎng)殖場排放污染物，不得超過國家或地方規(guī)定的排放標(biāo)準。

在依法實施污染物排放總量控制的區(qū)域內(nèi)，畜禽養(yǎng)殖場必須按規(guī)定取得《排污許可證》，并按照《排污許可證》的規(guī)定排放污染物。

畜禽養(yǎng)殖場排放污染物，應(yīng)按照國家規(guī)定繳納排污費；向水體排放污染物，超過國家或地方規(guī)定排放標(biāo)準的，應(yīng)按規(guī)定繳納超標(biāo)準排污費。

縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門有權(quán)對本轄區(qū)范圍內(nèi)的畜禽養(yǎng)殖場的環(huán)境保護工作進行現(xiàn)場檢查，索取資料，采集樣品、監(jiān)測分析。被檢查單位和個人必須如實反映情況，提供必要資料。

檢察機關(guān)和人員應(yīng)當(dāng)為被檢查的單位和個人保守技術(shù)秘密和業(yè)務(wù)秘密。

畜禽養(yǎng)殖場必須設(shè)置畜禽廢渣的儲存設(shè)施和場所，采取對儲存場所地面進行水泥硬化等措施，防止畜禽廢渣滲漏、散落、溢流、雨水淋失、惡臭氣味等對周圍環(huán)境造成污染和危害。

畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)當(dāng)保持環(huán)境整潔，采取清污分流和糞尿的干濕分離等措施，實現(xiàn)清潔養(yǎng)殖。

畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)采取將畜禽廢渣還田、生產(chǎn)沼氣、制造有機肥料、制造再生飼料等方法進行綜合利用。

用于直接還田利用的畜禽糞便，應(yīng)當(dāng)經(jīng)處理達到規(guī)定的無害化標(biāo)準，防止病菌傳播。

禁止向水體傾倒畜禽廢渣。

運輸畜禽廢渣，必須采取防滲漏、防流失、防遺撒及其他防止污染環(huán)境的措施，妥善處置貯運工具清洗廢水。

對超過規(guī)定排放標(biāo)準或排放總量指標(biāo)，排放污染物或造成周圍環(huán)境嚴重污染的畜禽養(yǎng)殖場，縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門可提出限期治理建議，報同級人民政府批準實施。

被責(zé)令限期治理的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)向做出限期治理決定的人民政府的環(huán)境保護行政主管部門提交限期治理計劃，并定期報告實施情況。提交的限期治理計劃中，應(yīng)規(guī)定畜禽廢渣綜合利用方案。環(huán)境保護行政主管部門在對畜禽養(yǎng)殖場限期治理項目進行驗收時，其驗收內(nèi)容中應(yīng)包括上述綜合利用方案的落實情況。

違反本辦法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門責(zé)令停止違法行為，限期改正，并處以1000元以上1萬元以下罰款：

（一）未采取有效措施，致使儲存的畜禽廢渣滲漏、散落、溢流、雨水淋失、散發(fā)惡臭氣味等對周圍環(huán)境造成污染和危害的；

向水體傾倒畜禽廢渣的。

違反本辦法其他有關(guān)規(guī)定，有環(huán)境保護行政主管部門依據(jù)有關(guān)環(huán)境保護法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰。

本辦法中的畜禽養(yǎng)殖場，是指常年存欄量為500頭以上的豬、3萬羽以上的雞和100頭以上的牛的畜禽養(yǎng)殖場，以及達到規(guī)定規(guī)模標(biāo)準的其他類型的畜禽養(yǎng)殖場。其他類型的畜禽養(yǎng)殖場的規(guī)模標(biāo)準，由省級環(huán)境保護行政主管部門根據(jù)本地區(qū)實際，參照上述標(biāo)準作出規(guī)定。