導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內(nèi)部控制與審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.2內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的控制作用內(nèi)部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個系統(tǒng)能夠看出管理者的管理體系和目標。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有效手段，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行。為了徹底地執(zhí)行內(nèi)部控制的程序、政策等，就必須要進行評價和監(jiān)督。評價財務(wù)報告和會計資料是否完整、可靠、不失真；是否達到了企業(yè)對營運的效果或目的；是否符合國家的法律法規(guī)；在過程中是否確實發(fā)揮了對企業(yè)有效的控制作用；關(guān)鍵的控制點是否齊全等。內(nèi)部審計是獨立于會計和財務(wù)管理之外的，從傳統(tǒng)對財務(wù)的審計延伸到了經(jīng)營管理的方面。

1.3內(nèi)部審計的角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計逐漸從一個單純監(jiān)督者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。原來，?nèi)部審計相對于內(nèi)部控制制度具有相當?shù)莫毩⑿?，如此才能使?nèi)部審計充分發(fā)揮客觀的監(jiān)督作用，對企業(yè)的財務(wù)作出最公正的評價。內(nèi)部審計起初主要是應(yīng)用與內(nèi)部牽制，為了確保財政的安全，因為內(nèi)部審計與財務(wù)情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監(jiān)督，缺一不可的。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部控制側(cè)重點的重心在發(fā)生著轉(zhuǎn)移，導致會計審計也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變?！肮芾?效益”這四個字是國家審計署審計長李金華對內(nèi)部審計所作出的一個定義“。確認和建議”則成為內(nèi)部審計師的主要作用，而不再是從前的“監(jiān)督和復核”，從而為最高層的管理者提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。

2內(nèi)部審計和內(nèi)部控制保障機制的完善

2.1強化企業(yè)的戰(zhàn)略目標企業(yè)的最終目標是為了盈利。因此，企業(yè)的目標就是確定企業(yè)的股東價值和效率。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，其目標存在著一致性。只要在不違背國家的各項規(guī)章制度和法律法規(guī)的前提下不僅可以加強管理效率，提高企業(yè)運營中的收入，提高企業(yè)的信息質(zhì)量報告，維護財產(chǎn)安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯誤，有利于管理層對業(yè)績和盈利進行適當?shù)谋O(jiān)控，降低企業(yè)所面臨的風險，讓內(nèi)部控制得到充分地發(fā)揮。

2.2加強對企業(yè)風險的管理風險管理是內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的最新發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和全球社會環(huán)境的變化，周圍的大環(huán)境對企業(yè)的生產(chǎn)盈利產(chǎn)生了重大的影響，企業(yè)所面臨的各種不確定性的風險也逐漸加大，所以企業(yè)要加強風險的管理。內(nèi)部審計在風險管理中起到了至關(guān)重要的作用，需要通過風險進行監(jiān)督、審核和評價，確定風險的區(qū)域，才能在風險到來時，將風險對企業(yè)的傷害度降低到最小和運用更加從容的態(tài)度去應(yīng)對風險所帶來的傷害。其實，在內(nèi)部控制的初始就要進行風險評估，其實在各個部門中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風險，對風險進行全面地防范，真正做到防患于未然。內(nèi)部控制其實也是建立在信息反饋和風險管理基礎(chǔ)上的一種系統(tǒng)，采取各種防范措施，達到轉(zhuǎn)嫁風險、預防和消除風險的目的。內(nèi)部審計的獨立性成為了企業(yè)內(nèi)部控制得以實施的有利保障，所以企業(yè)的風險管理是內(nèi)部控制和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計的保障。

2.3完善公司管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度是創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境的有效手段。公司的責任、盈利和權(quán)利與企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業(yè)內(nèi)部進行權(quán)利的激勵和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監(jiān)督機制，同時也為了防止經(jīng)營者和所有權(quán)擁有者發(fā)生嚴重的利益糾紛，導致信息目標的流向、流量和流速，還有企業(yè)的人流、資金流和物流發(fā)生錯位或背離，因此內(nèi)部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排+關(guān)系框架+控制機制”。

2.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，雖然在制定時也經(jīng)歷過初稿、匯總、修改、實施等一系列制式化過程，但審計人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國，內(nèi)部控制制度主要是由總部負責對內(nèi)部控制進行整體的設(shè)計，然后才由各個部門自己起草與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制，最后再從總部匯總到相應(yīng)的管理部門。內(nèi)部審計可以幫助協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所存在的關(guān)于信息協(xié)調(diào)的各種問題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施進行發(fā)現(xiàn)、解決問題，并進行評價和監(jiān)督的一個過程，通過對內(nèi)部控制進行不斷地更新，從而使制度更加完善。

3內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的具體措施

3.1內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須經(jīng)歷兩個基本階段就是計劃和實施。企業(yè)對每件事情都做一個計劃并進行審核的過程，就是為了盡量避免決策出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計是屬于事后監(jiān)控，也是屬于會計控制程序中的最后一個環(huán)節(jié)。其實市場經(jīng)濟的發(fā)展，僅僅事后的監(jiān)督已經(jīng)不能滿足管理者對企業(yè)管理的要求，因為其監(jiān)督的內(nèi)容和范圍相對狹小。在這樣的大前提下，就要求內(nèi)部審計監(jiān)督向事前和事中進行轉(zhuǎn)移，內(nèi)審人員需要每天對會計工作進行審核與監(jiān)督，在情況發(fā)生后立刻履行監(jiān)督職責，及時進行補救和休整。內(nèi)部審計目前僅依靠內(nèi)部審計人員自身單方面的力量開始向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向進行發(fā)展，這是企業(yè)對內(nèi)部控制進行全方位、全過程的評價和監(jiān)督，但尚未讓企業(yè)獲得最大的利益。

3.2內(nèi)部審計要從勘查錯誤，防止弊端向管理服務(wù)型進行轉(zhuǎn)變國家的日漸強大，意味著國家對企業(yè)的監(jiān)控也越來越嚴格，約束的條件也不斷擴大。企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財務(wù)賬上的錯誤弊端也逐漸減少，會計電算化的應(yīng)用也越來越廣泛，內(nèi)部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的防止錯誤開始向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計的重點也從簡單的內(nèi)部監(jiān)督和檢查開始向內(nèi)部評價和分析轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員不僅需要準確、及時向組織管理的相關(guān)政府部門報告有關(guān)防止錯誤和弊端的資產(chǎn)保護信息外，還需要對控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設(shè)性的意見和確實可行的改進措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進行管理活動和各項控制活動的開展，促使企業(yè)經(jīng)營效率的不斷提高。

3.3要對內(nèi)部審計機構(gòu)進行科學的定位與合理的設(shè)置為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在對內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置以及對其定位上，應(yīng)該堅持權(quán)威性原則和獨立性原則。企業(yè)應(yīng)建立高效合理的內(nèi)部審計組織，對內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)重新合理定位并提出合理的建議，營造良好的審計環(huán)境。組織地位的提高不僅有利于內(nèi)審人員做出一番具有成效的業(yè)績，而且增強了企業(yè)的獨立性，為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用提供了充足的條件。

篇2

目前隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多元化的發(fā)展趨勢以及企業(yè)集團的發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計受到越來越多的重視，很多企業(yè)都能制定出整套的內(nèi)部控制制度及條例，但在經(jīng)營過程中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制標準的固化與企業(yè)的實際運營狀況不匹配，造成企業(yè)花費很大精力制定的內(nèi)部控制制度沒有得到完全執(zhí)行或根本執(zhí)行無效，本文就企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題以及提高內(nèi)部控制水平的基本對策進行探討。

企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后，企業(yè)未能正確認識內(nèi)部控制很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還未理性化。同時，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導。

組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制制度的整體結(jié)構(gòu)僅局限在業(yè)務(wù)層面，而忽略了公司層面，尤其是公司治理層面，容易形成內(nèi)部人控制，造成實際監(jiān)控不到位，有效制衡的治理結(jié)構(gòu)不能真正建立。內(nèi)部控制“中看不中用”的問題突出。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上是對董事會負責，實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨立性太差，導致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

內(nèi)部控制風險意識十分淡薄，缺少有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏有效的投資決策審批機制。目前內(nèi)部控制的重要性在單一法人企業(yè)中已經(jīng)有了重視，但是現(xiàn)實中的企業(yè)更多的是包含多層股權(quán)結(jié)構(gòu)、多級法人治理的集團企業(yè)，例如企業(yè)及其母子公司之間組成的集團性企業(yè)。在這樣的集團企業(yè)中，投資、融資、業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)集中、信息無紙化等方面缺乏統(tǒng)一的、行之有效的內(nèi)部控制制度。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，管理層次越來越多，自擴大體現(xiàn)空前。但多數(shù)情況下，管理者職能實行間接控制，因此企業(yè)的高管需要一種保障，也就是保障企業(yè)控制系統(tǒng)按軌道運行，并提供一切必要的信息，以此來控制職責范圍內(nèi)的事務(wù)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計則提供了這種保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，要加強企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作，應(yīng)該著重從以下幾方面入手：

就企業(yè)而言，董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層為內(nèi)部控制機構(gòu)的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架，同時應(yīng)根據(jù)自身特點建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機構(gòu)，內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分，股東對經(jīng)理人的激勵與約束機制，財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。在組織結(jié)構(gòu)的建立中應(yīng)當使權(quán)力適當分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，由此建立的內(nèi)控體系，首先要梳理流程和定義流程，明確控制流程的各個環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容和關(guān)鍵點，并與相關(guān)的績效考核體系相配套，在設(shè)計操作層面的關(guān)鍵控制點時，應(yīng)充分聽取基層操作人員在實踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制自我評估的積極性，這樣內(nèi)部控制設(shè)計才合理，運行才有效。

建立內(nèi)部審計控制機構(gòu)，強化內(nèi)部審計組織機構(gòu)和職能，內(nèi)部審計不僅是實現(xiàn)內(nèi)控目標的重要手段，還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計人員要對各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效進行評估，提出改進建議，并對管理層是否及時采取有效措施解決風險進行審計等等，促使內(nèi)部控制不斷完善，促進各項工作目標順利實現(xiàn)。業(yè)務(wù)流程上做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，強化職責分工，建立反舞弊控制及監(jiān)督機制，進行全面風險評估，落實風險控制的責任。

為防止舞弊和犯罪，提高內(nèi)部控制運行的效率，企業(yè)應(yīng)當構(gòu)建起應(yīng)對變化而動態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機制，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制的積極性，為內(nèi)部控制動態(tài)改進提供基礎(chǔ)。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與獎懲，就無法保證該項制度推行和運行，必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，客觀公正地給予獎勵與懲罰，才能激勵和鞭策有關(guān)部門和員工盡職盡責地做好內(nèi)部控制工作。

要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，建設(shè)一支業(yè)務(wù)精，道德強的內(nèi)審隊伍。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，才能為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學依據(jù)；其次要有較強的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識：再次，要加強學習，不斷更新觀念。在當今高速發(fā)展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓教育工作，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。

總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內(nèi)控的重點和目標，就需要完善內(nèi)控制度。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該努力健全與完善內(nèi)部審計制度，不斷提高企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。

參考文獻:

[1] 吳荷青：內(nèi)部控制制度緣何控制失靈[J].財務(wù)與會計（綜合版），2007（9）.

篇3

“正確的路線決定之后，干部就是決定的因素?！睂徲嬋藛T的整體素質(zhì)直接影響著審計工作的質(zhì)量。其素質(zhì)主要由兩個方面構(gòu)成：其一是業(yè)務(wù)素質(zhì)；其二是職業(yè)道德修養(yǎng)。二者相輔相成，缺一不可。優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員不但要有全面、過硬的業(yè)務(wù)能力，而且還要有敏銳的觀察能力、良好的文字寫作能力與口頭表達能力。同時，知道什么該做，什么不該做，嚴格遵守各項法律、法規(guī)和紀律，從”不越雷池一步“，良好的職業(yè)道德也是審計質(zhì)量的保證。

2.體現(xiàn)在制度方面的原因。

“無規(guī)矩不成方圓”，企業(yè)的現(xiàn)代公司治理機制、會計制度、注冊會計的聘用制度、內(nèi)控機制等等，都與內(nèi)部審計質(zhì)量有著密不可分的關(guān)系。稍有不慎就會給日后埋下隱患。公司治理的一些漏洞會給內(nèi)部審計的質(zhì)量帶來許多不利的影響，現(xiàn)行的注冊會計師選聘制度使注冊會計師在出現(xiàn)意見分歧時，常面臨“職業(yè)道德”和“經(jīng)濟利益”的兩難選擇，從而影響內(nèi)部審計的工作，帶來水分。相反，優(yōu)秀的、現(xiàn)代化的企業(yè)制度則會調(diào)動注冊會計師的工作熱情與積極性，同時還可以抵消企業(yè)內(nèi)部的不利因素，進而提高審計質(zhì)量。

3.體現(xiàn)在技術(shù)方面的因素。

審計人員在開展內(nèi)部審計過程中所采取的的技術(shù)手段、措施與方法即是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的技術(shù)因素。近年來，我國廣大企業(yè)所使用的“業(yè)務(wù)入手”是由過去的“賬面入手”轉(zhuǎn)變而來的；同樣，目前的抽樣審計也是由傳統(tǒng)的早期詳細審計發(fā)展而來。運用現(xiàn)代化的高科技手段一方面可以提高審計效率，保證審計質(zhì)量；另一方面，也可以避免人為因素干擾，保證審計工作的正常開展。正是由于互聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)與計算機審計技術(shù)的大規(guī)模使用，從而使內(nèi)部審計工作的質(zhì)量得到了保證。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

1.內(nèi)部審計應(yīng)有的獨立性欠缺。

獨立性是審計最大的特點，也是審計人員能夠客觀公正地進行調(diào)查與報告的基本保證。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)有以下幾種隸屬關(guān)系：（1）隸屬于企業(yè)財務(wù)部門；（2）隸屬于總經(jīng)理或企業(yè)最高行政領(lǐng)導；（3）隸屬于公司監(jiān)事會；（4）隸屬于公司董事會；（5）隸屬于公司董事會下設(shè)的審計委員會。在這幾種隸屬關(guān)系中，最多的是第二種形式。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)的審計部門隸屬于企業(yè)行政領(lǐng)導或者說是總經(jīng)理的占到企業(yè)總數(shù)的42%以上。由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)是屬于管理層領(lǐng)導與控制，所以如何看待內(nèi)部審計質(zhì)量就有了許多不定因素。

2.審計工作人員整體素質(zhì)有待提高，數(shù)量有限。

根據(jù)對某一線城市國有企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有四分之一的企業(yè)擁有1名審計人員，有三分之一的企業(yè)有2~3名審計人員。而且科班出身的審計人員少之又少，捉襟見肘，根本無法完成相關(guān)的審計任務(wù)，更不要說開展有效的信息加工、項目追蹤了。在過去的計劃經(jīng)濟體制下，審計一直被認為是非增值服務(wù)，“棄之不舍，嚼之無味?！逼髽I(yè)從來不舍得投入資金與人力對這方面的人才進行培訓，現(xiàn)有的審計人員參差不齊，大都是半路出家，對開展內(nèi)部審計所需要的信息技術(shù)、內(nèi)部控制、工程預算、經(jīng)營管理等方面的知識非常欠缺，有的甚至是空白。知識技能普遍偏低，整體素質(zhì)差強人意。

3.審計質(zhì)量責任制度尚未落實。

一些審計師事務(wù)所沒有建立嚴格的管理制度，尤其是缺乏審計質(zhì)量責任制度和審計責任追究制度，結(jié)果導致少數(shù)審計人員為了獲得更多的經(jīng)濟利益，置社會責任與職業(yè)道德于不顧，缺乏風險意識，缺乏大局意識，導致了審計行為的不規(guī)范，給以后的風險留下了隱患。近年來，隨著瓊民源、成都紅光、東方鍋爐、銀廣夏等上市公司舞弊案件不斷發(fā)生，公眾對上市公司的信息真實性產(chǎn)生了很大的懷疑與不信任，對注冊審計師的審計質(zhì)量也大打折扣。這也在一定的程度上反映出我國審計質(zhì)量責任制度不健全，目前我國會計師事務(wù)所采取有限責任制，有限責任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識，同時也影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量，很不利于審計責任制度的落實。

4.審計操作不規(guī)范，審計方法不當。

恰當?shù)膶徲嫹椒ㄊ翘岣邔徲嬞|(zhì)量的前提。在具體的審計實務(wù)工作中，一些審計人員沒有事先做好足夠的功課，審計方案草率，內(nèi)容不詳細，文檔不規(guī)范，所采取的審計方法嚴重不當抑或是方法簡單。不能嚴格按照審計制度開展工作，而是“眉毛胡子一把抓”，結(jié)果是“揀了芝麻丟了西瓜”，抓不到主要矛盾。自然就會影響到審計工作的質(zhì)量。

5.采用的審計技術(shù)、方法、手段落后，遠遠跟不上形勢的發(fā)展。

當今時代是知識經(jīng)濟時代，各種信息、技術(shù)手段與方法一日千里，稍縱即逝。但是我國的審計方法、技術(shù)手段卻遠不能跟上時代的進程，遠遠落后于世界審計高科技發(fā)展的水平，審計隊伍也遠遠跟不上時代的步伐。我國的大中型企業(yè)雖然普遍實現(xiàn)了會計電算化，但是計算機審計軟件系統(tǒng)不完善，審計功能不強，滯后于會計電算化。同時，信息系統(tǒng)的審計缺乏，長期適用于手工操作的傳統(tǒng)的審計方法給利用計算機開展審計工作帶來了諸多的難題。另外，雖然審計抽查技術(shù)已經(jīng)在普遍使用，但是靠審計人員的經(jīng)驗和主觀標準來確定樣本與評價樣本結(jié)果的這種老辦法，極易遺漏重要事項，而且也會因人而異，影響到審計質(zhì)量。

三、如何進一步提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量

1.樹立正確的審計理念。

目前我國經(jīng)濟發(fā)展正處在轉(zhuǎn)型期，企業(yè)所采取的的內(nèi)部審計模式主要有以下幾種：（1）以財務(wù)審計為主的賬表審計；（2）以管理審計和業(yè)務(wù)審計為主的系統(tǒng)審計；（3）以風險審計為主的風險導向?qū)徲?；?）以公司治理為主的治理導向?qū)徲?。這幾種審計模式各有優(yōu)勢，大多是采取系統(tǒng)導向?qū)徲嬆Ｊ?。由于企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境各不相同，內(nèi)部審計的技術(shù)水平、管理模式以及風險理念存在著比較大的差異，因此單一推行或使用某一種審計模式并不合適。筆者認為，應(yīng)該根據(jù)不同的審計對象與審計內(nèi)容，按照“混合導向”的審計理念，集中治理導向?qū)徲?、風險導向、系統(tǒng)導向與賬表導向為一體，采取不同的審計模式，出“混合拳”，才能贏得主動權(quán)和話語權(quán)，盡最大可能發(fā)揮審計的職能，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.嚴格遵守各項審計法律法規(guī)。

《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》與《中國內(nèi)部審計準則》這三個主要涉及審計工作相關(guān)的法律條文，分別對審計機關(guān)職責、審計程序、審計法律責任、審計證據(jù)、審計方法、審計報告以及計劃制定等等問題，作出了明確的要求。作為審計工作者，只有切實執(zhí)行內(nèi)部審計準則與實務(wù)指南，嚴格遵守內(nèi)部審計的法律法規(guī)，頭上長懸“達摩克利斯之劍”，“不越雷池一步”，才能不折不扣地履行自己的職責，有效地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3.有效地保證內(nèi)部審計的獨立性。

內(nèi)部審計的獨立性是審計正確的前提，內(nèi)部審計的獨立性越強，審計質(zhì)量就會越高，相反則越低。無數(shù)事實表明，隸屬于公司董事會下設(shè)審計委員會的審計機構(gòu)在與其他幾種隸屬關(guān)系中機構(gòu)相比，其開展的內(nèi)部審計工作質(zhì)量最高，正說明了這一問題。因此，為了確保內(nèi)部審計的質(zhì)量，就應(yīng)該進一步提高審計機構(gòu)的獨立性，實行董事會下設(shè)的審計委員會與監(jiān)事會共同領(lǐng)導的雙向負責、雙軌報告的組織形式，以便更好地發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督職能的獨立性。

4.進一步提高審計人員的整體素質(zhì)。

“人的因素第一”，再好的制度、政策、環(huán)境，也離不開人的執(zhí)行與應(yīng)用。審計工作的開展離不開審計人員的執(zhí)行，他們的思想道德、職業(yè)操守、文化內(nèi)涵、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的高低，直接關(guān)系著內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，切實提高審計人員的思想、業(yè)務(wù)水平與整體素質(zhì)，對有效地提高審計質(zhì)量有著積極重要的作用。正所謂：“牽一發(fā)而動全身”。（1）嚴格把好準入關(guān)。對每一位即將進入審計工作隊伍的人員都要進行嚴格的考核，開展公開競爭上崗、優(yōu)勝劣汰。公平、公正、公開的競聘，杜絕暗箱操作，避免工作原則性不強、專業(yè)審計能力較差、綜合素質(zhì)不高的人員通過各種渠道進入審計隊伍。（2）切實加強審計隊伍的職業(yè)道德建設(shè)?！按蜩F先得自身硬”，只有審計工作人員自己樹立了良好的職業(yè)道德，具備了較高的思想道德水平，才能在開展審計工作中始終保持公平、公正、獨立、客觀。一方面要通過各種方法有效地提高審計人員的素質(zhì)，使其明白“學習者勝，學習者強”的道理，始終能夠與時俱進；另一方面，還要加強政績考核，不但要對其所取得的成績進行經(jīng)常性的考核，而且還要對其誠信進行評價，“防患于未然”，扎好籬笆，有效地預防審計人員腐敗行為的發(fā)生。（3）開展業(yè)務(wù)培訓，進一步提高審計人員的職業(yè)判斷能力。優(yōu)秀的、綜合能力高的審計人員能夠在浩瀚的審計材料中敏銳地發(fā)現(xiàn)問題的足絲馬跡，一箭中的。這與其在長期的工作實踐中養(yǎng)成的邏輯思維方式，能夠運用特殊的審計理念去偽存真，辨別是非有著很大的關(guān)系。因此，要做到學習和實踐相結(jié)合、盡快提高審計人員應(yīng)對各種復雜局面的能力，有意識地培養(yǎng)與鍛煉每一位審計人員，針對不同的審計項目，分析不同的表現(xiàn)形態(tài)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從中找出有力的證據(jù)，抓到問題的關(guān)鍵。

5.著眼長遠，精心打造內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。

有效地開展內(nèi)部審計工作，進一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量，從而推動內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展，是一項長期的工作，不能一躇而就。因此，要著眼未來，精心打造內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的質(zhì)量評估辦法，審計質(zhì)量指標體系含有以下內(nèi)容：（1）選擇內(nèi)部審計質(zhì)量評估形式；（2）選擇評估人員（內(nèi)部評估應(yīng)有內(nèi)部審計、人力資源、內(nèi)部控制風險管理等部門人員參加，外部評估應(yīng)由和中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認定的審計機構(gòu)負責評估）；（3）審計人員的素質(zhì)要求；（4）內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)容；（5）內(nèi)部審計質(zhì)量評估程序；（6）內(nèi)部審計評估結(jié)果應(yīng)遵循的原則。內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系建立之后，可以減少人為風險，強化對內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量考核，從而確保對審計質(zhì)量檢查工作的公正性，獎優(yōu)罰劣，調(diào)動審計人員的工作積極性。

6.以全新的審計思維和理念開展內(nèi)部審計技術(shù)創(chuàng)新。

內(nèi)部審計的效率與效果能否有一個較大的改觀，在很大程度上取決于現(xiàn)代化審計方法與技術(shù)的使用。因此，要加強對計算機審計工具智能化的投入和使用，減少內(nèi)部審計方法滯后的影響。（1）進一步規(guī)范分析性復合技術(shù)。充分利用計算機強大的計算功能和邏輯判斷功能，分析與比較信息之間的關(guān)系以及計算相關(guān)的數(shù)據(jù)，學習和掌握國際上流行的比較先進的審計技術(shù)方法，比如，比率分析、回歸分析、簡易比、趨勢分析等，從而能夠在短時間內(nèi)獲取正確的信息，得出初步的結(jié)論。（2）廣泛開展計算機輔助審計。比如，使用通用審計軟件（GAS），能夠使審計人員盡快完成基本的審計任務(wù)，其對于計算機儲存的數(shù)據(jù)與信息能夠很好地在很短的時間內(nèi)進行測試。另外，還有嵌入式審計模塊、數(shù)據(jù)提取技術(shù)、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等等。知識經(jīng)濟時代，各種信息鋪天蓋地，數(shù)不勝數(shù)，審計人員只有以全新的審計思維和理念開展內(nèi)部審計技術(shù)創(chuàng)新，快速而有效地從海量的信息中尋找到對審計工作有用的信息，才能盡快完成自己的任務(wù)。因此，充分利用高科技手段越來越成為審計人員出奇制勝、先聲奪人的“法寶”。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導原則、指導意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。

3.2健全內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。

3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。

3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍

企業(yè)風險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權(quán)責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計一套科學的內(nèi)部控制行動指南

設(shè)立一套科學的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設(shè)計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

[]王東葉我國建筑施工企業(yè)生存環(huán)境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9

[2]林光華內(nèi)部控制在實踐中的應(yīng)用研究[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士學位論文2006年4月：17

[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理商業(yè)經(jīng)濟[J]

2006年5期：48

篇5

 

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風廉政建設(shè)“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當于導向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進機制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度

在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風險為目標，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預決算審計，以及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強審計手段創(chuàng)新能力

在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務(wù)領(lǐng)導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務(wù)論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ鳎寮业?，化解矛盾?/p>

篇6

每個刊物的字數(shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字數(shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

建筑中級職稱論文

如何加強建筑行業(yè)的內(nèi)部控制

摘要:隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展，我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟效益具有重大意義。

關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營理論有效的實施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營風險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對計劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會計控制主要包括對財務(wù)收支的批準權(quán)限、計劃預算、核算、審核、分析和處理各種會計信息資料及出具財務(wù)報告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯在的問題，病對問題進行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問題

當今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，甚至根本就為學習過該行業(yè)的知識，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導對企業(yè)不夠重視，從而導致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導致了嚴重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴重失調(diào)現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機構(gòu)制定的，往往是各個部門一起總結(jié)后，綜合起來作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮?，存哉樥E靠刂浦貧炔煌晟?，质[辛Σ畹認窒蟆?/p>

各個項目風險制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對市場的風險預防不夠積極，且防御機構(gòu)不夠完善，對風險的評定缺乏該口型的認識。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對市場的調(diào)查來自與一小部分的調(diào)查，對市場的實際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預定的估。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當，內(nèi)部審核不被夠嚴謹，尤其實在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)對內(nèi)部控制缺乏科學有效的監(jiān)督評價和糾正體系。

工作人員的整體素質(zhì)低下，在財務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識缺乏相應(yīng)的培訓，導致工作人員的整體監(jiān)督意識不強，法律認識弱。當今階段，我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。

二、 加強企業(yè)內(nèi)部控制管理

針對以上提出的問題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過對問題的分析，得出以下內(nèi)容：

(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)

企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經(jīng)營過程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識，是一個企業(yè)經(jīng)營管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無形的、能夠增強企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟活動中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責分工制度，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進行自我管理，這樣內(nèi)控實施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競爭力也就無形中加強了。

(二)重視對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理

內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動性最強、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時的方便設(shè)立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項工作都必須由兩人或兩人以上分工負責，同時會計審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準控制制度，加強對貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、程序以及具體可以批準的金額等。

(三)重視會計人員在內(nèi)部控制中的重要作用

會計人員是受所有者之托對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面可靠地計量、確認、記錄和報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟活動最終都是通過會計人員轉(zhuǎn)換為會計信息為經(jīng)營者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況;同時，會計人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計信息的編制表現(xiàn)出來的，這些都離不開會計人員的工作。毋庸置疑，會計是企業(yè)管理的信息中心，由會計人員負責內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會計人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會計人員的專業(yè)知識和素質(zhì)，經(jīng)常組織學習和培訓并進行相應(yīng)的考核是非常必要的。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的有效貫徹和預期目標的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級次就越多，經(jīng)營面臨的風險因素也就越多，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性能客觀地識別和評估風險以及內(nèi)部控制的運行情況。在具體的操作過程中，企業(yè)可以成立專門的審計委員會，負責整個企業(yè)的風險管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計外包，減少審計過程中的舞弊現(xiàn)象。

三、 結(jié)論

通過以上分析可明確的得出，一個企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時也對企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時時監(jiān)督，確保其嚴格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強。

參考文獻：

[1]丁玉海.論建筑行業(yè)內(nèi)部控制[J].《現(xiàn)代商業(yè)》 2011(17) 85-86

[2]馬玉濤 .國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策《商情》2009(13) 34-35

[3]馬冬梅.淺析加強企業(yè)內(nèi)部控制[J].《致富時代：下半月》2010(11) 91-92

[4]劉世.關(guān)于加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2010(10) 113-114

[5]羅勝強.企業(yè)內(nèi)部控制:主要風險點、關(guān)鍵控制點與案例解析[M].立信會計出版社 2012(01)

[6]胡為民.內(nèi)部控制與企業(yè)風險管理：實務(wù)操作指南(第2版)[M].電子工業(yè)出版社 2009(05)

[7]梁晟耀.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范合規(guī)實務(wù)指南[M].電子工業(yè)出版社 2010(04)

看了“建筑中級職稱論文的字數(shù)要求”的人還看：

1.工程類中級職稱論文字數(shù)要求

2.2017年中級職稱論文格式要求

篇7

財政部等五部委于2010年a的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確提出內(nèi)部控制審計的官方定義，指引指出內(nèi)學術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運用的有效性進行審計。對于此定義，可從以下兩個角度理解。

（一）內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者角度

企業(yè)內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者是作為獨立第三方的會計師事務(wù)所，它在目標企業(yè)的委托下，通過實施審計工作獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表負責任的審計意見。對于內(nèi)部控制審計，企業(yè)可以選擇對財務(wù)報表進行審計的同一家會計師事務(wù)所，也可以選擇非同一家會計師事務(wù)所。

（二）特定基準日的角度

對于特定基準日，是指能夠反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況的相當長的一段時間。它強調(diào)注冊會計師需要對截止至某基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對企業(yè)整個會計期間的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

二、《內(nèi)部控制審計指引》實施后對內(nèi)部控制審計的相關(guān)情況分析——以2011年和2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告為例

財政部會計司與證監(jiān)會會計部近兩年持續(xù)關(guān)注我國上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的情況，并聯(lián)合了我國上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告（以下簡稱2011年報告、2012年報告），報告總體揭示了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運行平穩(wěn)、實施范圍不斷擴大。對于內(nèi)部控制審計情況的披露顯示，總體而言，內(nèi)控審計的實施現(xiàn)狀有所改善但不容樂觀。

實施內(nèi)部控制審計的上市公司數(shù)量大幅增加，內(nèi)控披露現(xiàn)狀更加真實。2011年境內(nèi)外同時上市公司披露的內(nèi)控審計報告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標意見，盡管在此報告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的公司占比達73.1%，卻沒有一家受聘的會計師事務(wù)所在內(nèi)控審計報告中增加強調(diào)事項段提醒利益相關(guān)者關(guān)注被審計公司的一項或多項重大事項可能帶來的風險。

三、內(nèi)部控制審計的實施現(xiàn)狀所引發(fā)的理論思考

（一）企業(yè)內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師內(nèi)控審計之間的關(guān)系

受聘注冊會計師對企業(yè)內(nèi)控進行審計的對象是以企業(yè)內(nèi)控報告為主體的有關(guān)內(nèi)控有效性的認定，注冊會計師學術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨應(yīng)在保持獨立性和應(yīng)有職業(yè)謹慎并具備一定的專業(yè)勝任能力的前提下對公司內(nèi)控有效性發(fā)表意見，因此二者是鑒證與被鑒證的關(guān)系；同時，注冊會計師在實施內(nèi)控審計的過程中，可以適當考慮是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)控評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及利用的程度，但前提是應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)控自我評價工作進行合理評估，特別是對相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分的評價，因此二者又存在利用與被利用的關(guān)系。

（二）內(nèi)部控制重大缺陷的評價與認定

注冊會計師對內(nèi)部控制重大缺陷的認定直接影響對內(nèi)控是否有效的審計意見的出具?！秲?nèi)部控制鑒證指引》中明確定將內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對內(nèi)部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統(tǒng)一且可觀察的標準。筆者認為，在這種現(xiàn)實狀況下，注冊會計師應(yīng)采用明顯跡象與確切定義相結(jié)合的方式去認定內(nèi)部控制重大缺陷。

如今，隨著內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯得重要，企業(yè)對內(nèi)部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開始，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進入強制性披露階段，注冊會計師作為內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者，應(yīng)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求，認真制訂審計計劃，合理確定審計范圍與重點審計領(lǐng)域，嚴格實施控制有效性測試，有效識別、評價內(nèi)控缺陷，形成恰當審計意見，使內(nèi)部控制審計工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。

參考文獻

[1]石漢.會計內(nèi)部控制的完善與規(guī)范[J].審計理論與實踐，2009，（1）.

篇8

一、 引言

2002年美國薩班斯法案實施、2008年我國五部委聯(lián)合下發(fā)關(guān)于上市公司實施內(nèi)部控制的指導意見，以這兩次事件為標志，內(nèi)部控制開始成為國內(nèi)外公司治理領(lǐng)域的一項重要研究內(nèi)容。本文對近幾年來，尤其是2013年、2014年企業(yè)內(nèi)部控制的研究熱點做了梳理，總結(jié)成內(nèi)部控制的影響因素、實施后果、有效性評價、內(nèi)控缺陷披露、在行業(yè)中的應(yīng)用等五個方面進行了綜述。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀進行了評論。

二、 內(nèi)部控制的影響因素

當前的研究主要是從董事會特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)特征、管理層特征、公司經(jīng)營狀況等方面入手，研究其對內(nèi)部控制的影響。

1. 董事會特征對內(nèi)部控制的影響。研究董事會對內(nèi)部控制的影響是一條很自然的思路，因為內(nèi)部控制的實施程度和執(zhí)行水平取決于董事會的重視程度，董事會越重視，內(nèi)部控制實施得就會越好。在這一領(lǐng)域，當前的研究趨勢是細化，細化是指研究者將董事會特征細化分解，研究的問題很具體，并且大多通過上市公司數(shù)據(jù)對理論假設(shè)進行實證研究。

有研究者研究董事會、監(jiān)事會規(guī)模對內(nèi)部控制的影響。宋寶（2014）、朱彩婕、韓小偉（2013）等均以上市公司為樣本進行實證研究，發(fā)現(xiàn)董事會、監(jiān)事會規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)。

有研究者研究監(jiān)事會會議次數(shù)、審計委員會設(shè)置對內(nèi)部控制的影響。步磊、范亞東（2014）研究發(fā)現(xiàn)，董監(jiān)兩會的會議次數(shù)對內(nèi)部控制有效性有顯著正相關(guān)關(guān)系。朱彩婕、韓小偉（2013）研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的設(shè)置與內(nèi)部控制信息披露水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系。林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)，設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司更愿意披露內(nèi)部控制評價報告。Hoitsh（2009）發(fā)現(xiàn)，審計委員會成員的會計和財務(wù)監(jiān)管經(jīng)驗與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

有研究者研究董事個體對內(nèi)部控制的影響。陳漢文、王韋程（2014）的研究發(fā)現(xiàn)，董事長年齡、受教育程度、任職時間、薪酬水平等與內(nèi)控質(zhì)量正相關(guān)。步磊、范亞東（2014）的研究發(fā)現(xiàn)，獨立董事對內(nèi)部控制有效性影響不顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）研究發(fā)現(xiàn)獨立董事比例與內(nèi)控信息披露水平顯著負相關(guān)。張橫峰（2014）研究發(fā)現(xiàn)女性董事比例與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)。

2. 股權(quán)結(jié)構(gòu)特征對內(nèi)部控制的影響。這方面研究的思路和研究董事會相似，都是從公司治理的角度進行研究，其理論基礎(chǔ)都是委托-理論，其研究方法大多是以上市公司為樣本進行實證研究。

有研究者研究股權(quán)集中度、股權(quán)制衡度與內(nèi)部控制的關(guān)系。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)集中度能夠提高上市公司的經(jīng)營效率和減少公司的違法違規(guī)行為，從而提高內(nèi)部控制有效性。郭桂花、岳利玲（2013）實證研究結(jié)果表明，國有控股公司的內(nèi)部控制有效性顯著高于非國有控股公司。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)制衡度與上市公司內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

有研究者研究管理層持股比例與內(nèi)部控制的關(guān)系。步磊、范亞東（2014）研究發(fā)現(xiàn)，管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。宋寶（2014）研究發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與內(nèi)部控制自我評價報告有效性正相關(guān)。朱頤和、張娥（2014）研究發(fā)現(xiàn)，機構(gòu)投資者持股比例與上市公司內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

3. 管理層特征對內(nèi)部控制的影響。對管理層特征和內(nèi)部控制的影響，多是從公司治理結(jié)構(gòu)的角度進行研究。

趙息、許寧寧（2014）的研究發(fā)現(xiàn)，建立在經(jīng)濟動因和政治動因基礎(chǔ)上的激勵機制，以及源于內(nèi)部控制缺陷披露的昂貴顯性和隱性成本，是管理層隱瞞內(nèi)部控制缺陷的驅(qū)動力，而管理層所擁有的超出其特定控制權(quán)范疇的管理層權(quán)力又為其在信息披露中的機會主義行為提供了保障。張西栓（2013）的博士論文研究發(fā)現(xiàn)，高管權(quán)力的過度膨脹，往往導致高管凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制失靈，內(nèi)部控制與高管權(quán)力之間存在負相關(guān)關(guān)系。

4. 公司經(jīng)營狀況對內(nèi)部控制的影響。這方面的研究脫離了公司治理結(jié)構(gòu)的角度對內(nèi)部控制進行研究，主要分析公司一些經(jīng)營特征對內(nèi)部控制的影響，也有研究是從公司外部環(huán)境的角度進行分析。

有的從財務(wù)狀況分析其對內(nèi)部控制的影響。Ashbaugh-Skaife等（2007）和Doyle等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)風險較高、財務(wù)狀況較差的公司更有可能存在內(nèi)部控制缺陷。這兩篇文獻在內(nèi)部控制領(lǐng)域地位顯赫，幾乎所有研究內(nèi)部控制的文獻都會引用這兩篇文獻的研究成果。Franklin（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，公司的盈利能力、負債程度顯著影響其內(nèi)部控制運行有效性。宋寶（2014）研究發(fā)現(xiàn)，公司盈利能力與內(nèi)部控制自我評價報告有效性水平呈正相關(guān)。林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)，財務(wù)狀況差的公司更不愿意披露內(nèi)部控制評價報告。

有的從公司業(yè)務(wù)狀況和組織結(jié)構(gòu)狀況進行研究。Ashbaugh-Skaife等（2007）和Doyle等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營業(yè)務(wù)復雜、近期組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變動、內(nèi)部控制可投入資源較少的企業(yè)更有可能存在內(nèi)部控制缺陷。林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)，織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公司更不愿意披露內(nèi)部控制評價報告。張旺峰（2011）的博士論文發(fā)現(xiàn)，審計費用與內(nèi)部控制有效性之間存在著不顯著的負相關(guān)性。有的研究公司規(guī)模對內(nèi)部控制的影響。宋寶（2014），朱彩婕、韓小偉（2013）均研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模與內(nèi)部控制自我評價報告有效性水平呈正相關(guān)。

有的研究公司面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系。趙淵賢、吳偉榮（2014）研究發(fā)現(xiàn)，市場化程度、法律制度、媒體關(guān)注等外部制度性因素與內(nèi)部控制有效性呈顯著正相關(guān)。張仲元（2012）的博士論文研究發(fā)現(xiàn)，政治聯(lián)系會嚴重削弱內(nèi)部控制設(shè)計的完善性和實施的有效性，而市場化程度則具有積極的推動作用。

三、 內(nèi)部控制的實施后果

這方面研究主要研究內(nèi)部控制給公司運營帶來的影響。目前來看，對經(jīng)濟后果的研究多一些，并且大多數(shù)是用財務(wù)指標來衡量經(jīng)濟后果進行實證研究。

1. 內(nèi)部控制對經(jīng)營的效率和效果的影響。這方面的研究無論是理論界還是實務(wù)界都非常關(guān)心，因為公司實施內(nèi)部控制要耗費人力和物力成本，如果不能在經(jīng)營的效率和效果上有正向的影響，那無疑會降低內(nèi)部控制的影響力。好在從目前的研究來看，多數(shù)研究結(jié)論是正面的。

從經(jīng)營效果看，Ashbaugh-Skaife等（2007）；Doyle等（2007）；董望、陳漢文（2011）等均發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制可以提升應(yīng)計質(zhì)量。袁蓉麗、陳黎明、文雯（2014）發(fā)現(xiàn)，上市公司中披露內(nèi)部控制審計報告的權(quán)益資本成本低。程智榮（2014）的博士論文研究發(fā)現(xiàn)，更好的內(nèi)部控制和更高的經(jīng)營業(yè)績、更低的股權(quán)成本正相關(guān)。宋常、徐國偉、張士強（2014）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與企業(yè)價值正相關(guān)。路曉穎（2011）的博士論文表明，內(nèi)部控制與企業(yè)并購績效正相關(guān)，上市公司中，披露內(nèi)部控制自我評估報告和審計報告的，其并購績效好于未披露的。

從經(jīng)營效率看，鐘瑋和劉洋（2011）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與公司經(jīng)營效率正相關(guān)。從目前的研究來看，內(nèi)部控制對經(jīng)營效率的影響研究較少，其實這也是實務(wù)界比較關(guān)心的問題。

以上這些研究都對內(nèi)部控制的經(jīng)濟后果得出了正面結(jié)論，但也有研究得出了反面結(jié)論。Engel等（2007）發(fā)現(xiàn)上市公司實施內(nèi)部控制后，私有化交易的頻率有所增加。Caner等（2009）、方紅星和金玉娜（2011）、吳益兵（2012）的研究發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以降低盈余管理水平。

2. 內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響。財務(wù)報告的可靠性是內(nèi)部控制的重要目標，因為公司實施內(nèi)部控制的一個重要原因就是要在財務(wù)報告中向投資人體現(xiàn)出其經(jīng)營的合規(guī)性，如果財務(wù)報告的可靠性不能保證，實施內(nèi)部控制的意義也就打了折扣。程智榮（2014）的博士論文研究發(fā)現(xiàn)，更好的內(nèi)部控制與更好的信息質(zhì)量正相關(guān)。張旺峰（2011）、Hogan和Wilkins（2008）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制可以降低審計費用。Goh和Li（2011）的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制可以提升財務(wù)報告穩(wěn)健性。Bargeron等（2010）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制可以減少企業(yè)冒險行為。

3. 內(nèi)部控制對遵守法律法規(guī)的影響。這方面的研究相對較少，原因一方面可能是實證研究中對遵守法律法規(guī)不好測量，因為違規(guī)公司是少數(shù)，樣本數(shù)量上受限制，另一方面可能是法律法規(guī)是紅線，公司經(jīng)營中無論是否實施內(nèi)部控制都不能觸碰。

李志斌（2014）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制作為公司制度性體系對環(huán)境信息披露水平有著顯著的正向作用。彭玨、陸瑤（2014）實證研究表明，內(nèi)部控制自我評價報告是否披露對大股東占款有顯著影響。李曉慧（2013）研究發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高，對債權(quán)人的保護越好。

四、 內(nèi)部控制的有效性評價

內(nèi)部控制的有效性評價可以說是研究內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因為幾乎在所有的實證研究中，都需要確定樣本公司內(nèi)部控制的有效性。目前，國內(nèi)研究中對內(nèi)部控制有效性的評價主要有三種方法。

一是廈門大學陳漢文教授及其項目組每年公布的上市公司內(nèi)部控制指數(shù)。該指數(shù)由廈門大學管理學院陳漢文教授帶領(lǐng)項目組進行研究和，目前是國內(nèi)內(nèi)部控制領(lǐng)域比較權(quán)威的指數(shù)，很多實證研究中都應(yīng)用了其指數(shù)。該指數(shù)確定了四級共一百多個評價指標，從2007年開始，每年對國內(nèi)所有實施內(nèi)部控制的上千家上市公司進行測算，得出內(nèi)部控制有效性指數(shù)，并進行。

二是深圳市迪博企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司的上市公司內(nèi)部控制指數(shù)。該指數(shù)由中山大學和深圳迪博公司共同研究和，目前也是國內(nèi)比較權(quán)威的內(nèi)部控制指數(shù)，很多實證研究中也在應(yīng)用其指數(shù)。該指數(shù)的評價指標包括三級共63個評價指標，同樣每年對實施內(nèi)部控制的上千家上市公司進行測算，得出內(nèi)部控制有效性指數(shù)，并進行。

三是國內(nèi)的一些專家學者研究的評價體系。孫h[、魏敏、伊凡、向若琪（2014）應(yīng)用模糊層次分析法對內(nèi)部控制進行定量評價。方紅星、金玉娜（2013）構(gòu)建了一套度量方法，并且實證檢驗了這種方法的信度和效度。張蕾、李敏強、陳富贊、趙秀云（2013）構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的最優(yōu)投資分配模型。這些評價體系的共同點就是借助數(shù)理工具進行評價，在準確性上可能有所提高，但存在一個問題就是研究者使用其方法進行研究時，由于數(shù)據(jù)來源不全和程序復雜，可能無法對大樣本量進行處理。

五、 內(nèi)部控制的缺陷研究

侯增輝、朱頤和（2014）從對內(nèi)部控制的理解、管理者的粉飾行為、相關(guān)的法律規(guī)定和懲處機制四個角度，研究了上市公司內(nèi)部控制缺陷披露存在的問題。李瑛玫、戴榮華（2013）研究發(fā)現(xiàn)，聘請國際"四大"事務(wù)所的公司以及被注冊會計師出具非標準審計意見的公司披露內(nèi)控缺陷的可能性更大，被證監(jiān)會等部門處罰的公司披露內(nèi)控缺陷的概率更大，但會計師事務(wù)所是否變更與公司是否披露內(nèi)控缺陷沒有關(guān)系。

六、 內(nèi)部控制在行業(yè)中的應(yīng)用

這方面研究的是某一個行業(yè)、某一家公司如何實施內(nèi)部控制。這方面研究將內(nèi)部控制從理論到實務(wù)操作進行了研究，對公司如何思考實施內(nèi)部控制有著很好的示范意義。

鄭曉薇、紀士鵬（2014）以上海W基金管理公司子公司為例，探索構(gòu)建了有效的子公司內(nèi)部控制體系。李鐵寧（2013）的博士論文研究了擔保集團的內(nèi)部控制機制。張子英（2013）的博士論文構(gòu)建了我國電信企業(yè)實施內(nèi)部控制的理論模型。

七、 對內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀的評述

通過對內(nèi)部控制領(lǐng)域近兩年來研究現(xiàn)狀的梳理，我們發(fā)現(xiàn)在研究內(nèi)容和研究方法上，內(nèi)部控制研究都更加規(guī)范、細化，同時也存在著一些研究不足和空白。

1. 對研究內(nèi)容的評述。內(nèi)部控制是一個比較新的領(lǐng)域，各個研究者都試圖在這一領(lǐng)域中發(fā)現(xiàn)自己的研究問題，經(jīng)過上述文獻梳理，我們把內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的優(yōu)點總結(jié)成兩個方面。

一是范圍全面。目前內(nèi)部控制的研究基本涵蓋上述五個方面。對內(nèi)部控制的影響因素研究，把內(nèi)部控制作為因變量；對內(nèi)部控制的實施效果研究，把內(nèi)部控制作為自變量；對內(nèi)部控制的有效性評價研究，是關(guān)于內(nèi)部控制研究的關(guān)鍵；對內(nèi)部控制缺陷的研究，以及對內(nèi)部控制在行業(yè)中應(yīng)用的研究，是對內(nèi)部控制研究的拓展。

二是選題細化。在五個方面的每一個內(nèi)部，研究者都在試圖通過細化研究問題找到創(chuàng)新點，因此目前每一個方面的研究選題都越來越細化。對內(nèi)部控制的影響因素研究，我們梳理出四方面研究內(nèi)容；對內(nèi)部控制的實施效果研究，我們梳理出三方面研究內(nèi)容；對內(nèi)部控制有效性評價的研究，我們梳理出三方面研究內(nèi)容；對內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制在行業(yè)中應(yīng)用的研究，我們也梳理了最近兩年的相關(guān)研究。

同時，通過文獻梳理，我們也發(fā)現(xiàn)了當前研究的兩個問題。

一是“只見樹木、不見森林”。當前，研究者對“什么影響內(nèi)部控制”和“內(nèi)部控制影響什么”這兩個領(lǐng)域的研究趨勢是細化，研究者的出發(fā)點都是就某一更細的問題進行研究，以圖在創(chuàng)新性上有所突破。例如在研究董事會特征對內(nèi)部控制的影響時，從研究董事會特征、到研究董事長特征、再到研究女性董事的特征，就是這樣一個細化的研究趨勢，是一個研究“樹木”的趨勢。但這樣過于細化的結(jié)果是對內(nèi)部控制的整體研究不夠，結(jié)果是“只見樹木、不見森林”。內(nèi)部控制不論在理論界還是實務(wù)界都還是新生事物，對內(nèi)部控制的整體了解還處于初步階段。尤其是在實務(wù)界，上市公司更關(guān)心的不是細節(jié)問題，而是從整體上看內(nèi)部控制對上市公司到底如何產(chǎn)生影響、產(chǎn)生怎樣的影響，這樣才能決定是否真正實行內(nèi)部控制。但目前，在這一點上，目前的理論研究是缺乏的，還沒有研究系統(tǒng)地對內(nèi)部控制的影響因素和實施結(jié)果進行研究，沒有畫出一張全景圖來。

二是“知其然，不知其所以然”。當前的研究多是以內(nèi)部控制為自變量或因變量，再研究另一個變量與其相互間的關(guān)系，也就是從A到B的關(guān)系。但另一個變量通常是一個結(jié)果性的變量，是公司在運營過程中一系列行為后的結(jié)果，所以，到底在這一系列行為中哪些因素影響了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制又是通過哪些因素影響了公司運營結(jié)果，目前還沒有更深入的研究。也就是說，目前的研究缺乏對內(nèi)部控制影響機制方面細化的研究，真正的內(nèi)在機制還沒有完全被發(fā)現(xiàn)。

2. 對研究方法的評述。目前對內(nèi)部控制的實證研究中，大多數(shù)都采用多元回歸分析的方法，近兩年來，本文僅發(fā)現(xiàn)張西栓（2013）的博士論文用到了結(jié)構(gòu)方程模型。這是由目前的變量設(shè)計決定的。在內(nèi)部控制有效性的變量設(shè)計上，研究者多用廈門大學內(nèi)部控制指數(shù)或迪博公司的內(nèi)部控制指數(shù)，或者自己設(shè)計一套評價體系，最后仍然是得出一個指數(shù)。在影響因素的變量設(shè)計上，多使用一個財務(wù)指標或公司治理結(jié)構(gòu)方面的一個數(shù)據(jù)來代替。如果嘗試使用結(jié)構(gòu)方程模型、跨層分析等實證研究方法，遇到的一個問題就是測量變量不夠。這兩種方法都要求每一個潛變量至少有兩到三個測量變量，由于目前多用財務(wù)指標來代替變量，要找兩三個財務(wù)指標代替一個潛變量在以往文獻中還沒有出現(xiàn)過，況且這兩種方法都要求測量變量之間“不相關(guān)”，即使有兩三個財務(wù)指標可以代替潛變量，也難以保證“不相關(guān)”。因此，使用多元回歸分析是目前比較合適的方法。

參考文獻：

[1] 李鐵寧.擔保企業(yè)集團內(nèi)部控制機制研究[D].長沙：中南大學學位論文，2013.

[2] 張西栓.內(nèi)部控制、高管權(quán)利與并購績效研究[D].天津：天津大學學位論文，2013.

[3] 路曉穎.內(nèi)部控制對上市公司并購績效的影響研究[D].天津：天津大學學位論文，2011.

[4] 張旺峰.內(nèi)部控制有效性與審計定價研究[D].武漢：華中科技大學學位論文，2011.

篇9

在現(xiàn)代審計模式下，CPA對上市公司的審計是建立在內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的，因此本文從內(nèi)部控制與審計意見的關(guān)系著手，對相關(guān)文獻進行回顧的基礎(chǔ)上進行評述，為后續(xù)的研究分析奠定基礎(chǔ)。

二、文獻綜述

2002年以后，SOX法案強制要求對內(nèi)部控制進行審計并披露，大部分研究文獻都得出基本一致的結(jié)論：內(nèi)部控制質(zhì)量對審計意見類型有著積極的影響。

（一）國外文獻綜述

1.內(nèi)部控制缺陷與審計意見

Doyle（2007）經(jīng)過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)：公司規(guī)模小、上市年限短、財務(wù)狀況差、經(jīng)營業(yè)務(wù)復雜、成長速度快或經(jīng)歷過重組的上市公司，更可能存在重大的內(nèi)部控制缺陷，為了規(guī)避審計風險，注冊會計師更傾向出具非標準審計意見。

Goh，Li（2011）發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制缺陷對會計盈余的穩(wěn)健性有一定的負面影響，進而影響財務(wù)報告審計意見的類型。

2.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計意見

Krishnan（2005）認為內(nèi)部控制質(zhì)量較差會導致審計委員會的效率低下，不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，使注冊會計師將面對重大的不確定性，更傾向于出具非標準的審計意見。

Altamuro（2010）和Beatty（2011）以內(nèi)部控制目標為導向度量內(nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)上市公司高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了財務(wù)報告信息質(zhì)量，從而改善了注冊會計師出具的審計意見。

3.內(nèi)部控制有效性與審計意見

Franklin（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有效性低的公司不但盈利能力較差，而且負債程度往往也較高。Ashbaugh-Skaife（2009）在其研究對內(nèi)部控制有效性的界定，則是通過內(nèi)部控制缺陷來體現(xiàn)的，注冊會計師為了規(guī)避風險，極有可能出具非標準的審計意見。

（二）國內(nèi)文獻綜述

近年來，我國單獨研究審計意見與內(nèi)部控制質(zhì)量的文獻并不多，主要觀點是非標準審計意見與內(nèi)部控制質(zhì)量之間顯著負相關(guān)。

1.內(nèi)部控制缺陷與審計意見

齊堡壘（2010）、田高良（2010）、陳麗蓉（2010）等以我國滬深兩市上市公司為經(jīng)驗數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與非標準審計意見呈正相關(guān)，并且在深市中更具顯著性。

項苗（2012）以滬深兩市上市公司為基礎(chǔ)，進一步整理出內(nèi)部控制的各種缺陷（組織結(jié)構(gòu)缺陷、人力資源缺陷、合同管理缺陷等），并構(gòu)建回歸模型來研究如何影響財務(wù)報告??計意見的類型。

2.內(nèi)部控制信息披露與審計意見

林斌、饒靜（2009）和牛藝琳（2010）考察上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告的信號傳遞效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較好的公司更愿披露內(nèi)部控制鑒證報告，且披露得越充分，監(jiān)督越完善，更容易得到標準審計意見。

3.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計意見

楊德明等（2009）選取 A 股上市公司2007年度相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制質(zhì)量高的上市公司被出具清潔審計意見的概率越大；而且上市公司在披露審計鑒證意見時，明顯存在“報喜不報憂”的披露管理行為。

李煒（2013）則認為內(nèi)部控制質(zhì)量越好，審計師對客戶簽發(fā)的審計意見越好。并且所簽發(fā)的審計意見判斷不受客戶的政府控制性質(zhì)和客戶所處外部治理環(huán)境的影響。

4.內(nèi)部控制有效性與審計意見

陳麗蓉，牛藝琳（2010）通過研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制有效性的會對審計意見類型產(chǎn)生重要影響，非標準審計意見與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部監(jiān)督顯著負相關(guān)。

李鳳艷等（2014）通過理論部分的分析和實證部分的驗證得出結(jié)論：上市公司內(nèi)部控制總體有效性（風險評估和控制活動有效性）與非清潔審計意見顯著負相關(guān)。

三、結(jié)論及建議

通過文獻梳理與回顧，發(fā)現(xiàn)近些年關(guān)于內(nèi)部審計與審計意見關(guān)系方面的研究已較廣泛且深入，但仍然存在以下幾點不足之處。

（一）研究內(nèi)容集中，缺乏創(chuàng)新

目前研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制質(zhì)量等層面，大部分研究認為企業(yè)內(nèi)部控制對審計意見存在一定的影響，但是沒有形成比較公認的綜合性觀點或完備的理論體系，且缺乏創(chuàng)新點，無法很好地指導實踐。

上述的研究主要集中于宏觀的角度，建議今后的研究多些更獨到的觀點、更細致的探討，比如從是否ST、經(jīng)營地點、結(jié)合審計費用等角度研究二者相關(guān)性。

（二）度量指標不統(tǒng)一，缺乏說服力

內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制質(zhì)量等指標的度量，至今還沒有統(tǒng)一、權(quán)威的度量方法，削弱研究結(jié)果的說服力。

因此，理論界亟待設(shè)立統(tǒng)一的衡量標準，為今后的學術(shù)研究提供較為量化的指標來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況。

篇10

一、國內(nèi)內(nèi)部控制實踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實施的研究領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制的實施環(huán)境和實施機制、內(nèi)部控制的實施成本以及內(nèi)部控制的實施效果等。

（一）內(nèi)部控制實施環(huán)境和實施機制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)方面。朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問卷調(diào)查的方法，對有關(guān)的內(nèi)部會計控制方法在我國企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用效果進行了研究，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實施必須要借助一個“載體”，這個載體就是企業(yè)的財務(wù)工程體系，同時提出了企業(yè)優(yōu)化財務(wù)工程體系的措施，從而達到全面推進內(nèi)部控制的實施。

于增彪、王競達、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認為內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)從實務(wù)出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強調(diào)評價而忽略設(shè)計與執(zhí)行，并對內(nèi)部控制概念進行擴展，提出建立組織、流程、項目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設(shè)計過程中的四大難點：如何把握授權(quán)度、提高被控對象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應(yīng)該注意的問題。張堯洪（2008）針對電算化會計內(nèi)部控制問題，以金華WD公司為研究對象，運用圖表闡述了采購付款、銷售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務(wù)活動、控制內(nèi)容、內(nèi)部會計控制措施等內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)容，并運用軟件進行內(nèi)部控制設(shè)計功能的簡單實現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對內(nèi)部控制設(shè)計有效性的不同程度的影響，及如何對這些因素進行合理設(shè)計才能更好地促進內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

林光華（2005）詳細闡述了我國在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)、合理的權(quán)責分配、完善企業(yè)的公司治理機制、規(guī)范授權(quán)批準制度、加強預算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用、強調(diào)風險意識，加強風險管理、加強人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)的作用，建立和加強會計電算化條件下的內(nèi)部控制等。

2.內(nèi)部控制信息披露方面?？娖G娟（2007）對我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進行分析，闡述英美兩國關(guān)于上述問題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對前者進行強制要求，對后者則借鑒英國“遵循或解釋”的做法進行引導。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報告中內(nèi)部控制自我評估報告的披露狀況，并對披露自我評估報告的公司與未披露自我評估報告的公司進行對比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對美國、英國、法國、加拿大等國的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進行了梳理和比較，得出不同國家由于資本市場發(fā)展時間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對我國內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內(nèi)部控制評價方面。

在內(nèi)部控制評價體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對美國、英國、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會及我國內(nèi)部控制評價體系進行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評價應(yīng)從戰(zhàn)略管理和風險控制的角度出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制評價的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學的內(nèi)部控制評價體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設(shè)計權(quán)重指標實施評價，重點提出在企業(yè)龐大的體系運作下，要找準切入點對內(nèi)部控制進行評價。張先治、戴文濤（2011）從綜合評價研究方法――建立評價系統(tǒng)入手，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法，通過分析找出內(nèi)部控制評價系統(tǒng)中存在的問題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論和規(guī)范構(gòu)建以目標為導向的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國內(nèi)部控制評價模式，提出我國內(nèi)部控制評價體系建立應(yīng)當在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評價主體、內(nèi)部控制外部評價主體的評價內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎(chǔ)上確立。

在內(nèi)部控制評價方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對內(nèi)部控制有效性進行評價時，主要采用詳細評價法和風險基礎(chǔ)法，且風險基礎(chǔ)法相對來說具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門應(yīng)當規(guī)范風險基礎(chǔ)的評價方法，引導企業(yè)管理層和注冊會計師實施風險基礎(chǔ)的方法來評價和審計內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評價法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和評價。姚靠華、蔣玲玲（2007）對如何運用層次分析法確定內(nèi)部控制評價影響因素的權(quán)重進行了重點分析，并把案例推理運用其中，推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結(jié)了美國內(nèi)部控制評價使用方法的情況，并與我國的內(nèi)部控制評價方法進行比較，得出啟示：加強我國內(nèi)部控制評價的措施、完善內(nèi)部控制評價政策、將定性與定量評價方法相結(jié)合。

仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評價的必要性，在對內(nèi)部控制評價存在問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)構(gòu)建廣義財務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評價基本框架。

（二）內(nèi)部控制實施影響研究

林斌、李萬福、王林堅、舒?zhèn)ィ?010）在文獻評述的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對內(nèi)部控制影響因素進行了研究，以期能為我國理論界開展內(nèi)部控制的實證研究提供幫助。

（三）內(nèi)部控制實踐研究存在的問題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國為代表的國家為比較對象，概括性地指出我國在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問題，并針對這些問題提出了六點改進建議。這對完善我國內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的啟示。

二、國外內(nèi)部控制實踐研究

（一）內(nèi)部控制實施環(huán)境和實施機制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對美國審計總署（GAO）發(fā)表的兩個關(guān)于政府機關(guān)執(zhí)行行政管理預算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報告進行了介紹，該報告顯示，三個政府機關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評價。因此，美國審計總署提出加強對內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結(jié)合日本的《內(nèi)部控制報告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團體統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，從評價結(jié)論、審計意見、重大缺陷的披露狀況等方面對日本內(nèi)部控制準則首次執(zhí)行效果進行分析，從運用自上而下的風險導向評價方法、加強控制活動和“IT 對應(yīng)”、豐富內(nèi)部控制報告的內(nèi)容、正確認識內(nèi)部控制審計的本質(zhì)等方面得出了對我國內(nèi)部控制的啟示意義。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會計程序、收入的確認、會計調(diào)整以及職責劃分等方面，構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會計資源，并且發(fā)現(xiàn)復雜的公司相較簡單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風險更大。

內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過對內(nèi)部控制披露的重大缺陷進行研究，指出公司規(guī)模、成立時間長短、財務(wù)狀況、并購重組、財務(wù)報告、交易的復雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國 SOX 法案執(zhí)行初期在美國上市的公司財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負債表和利潤表的幾乎所有項目，僅有部分公司披露導致交易或賬戶層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內(nèi)部控制評價方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級93項內(nèi)部控制評價指標體系，其中控制環(huán)境43個，信息與溝通14個，監(jiān)督14個，控制活動10個。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評價的隨機模型，以便能夠定量地客觀評價內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時能夠幫助注冊會計師準確地評價內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

Arel等（2006）運用實驗法對管理層的內(nèi)部控制評價對審計師判斷的影響進行檢驗，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評價對于審計師判斷存在“光環(huán)效應(yīng)”，即審計師可能基于對內(nèi)部控制評價的認知而以偏概全，在降低審計成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國 SOX 法案、美國證券交易委員會（SEC）、美國注冊會計師協(xié)會（AIC-PA）對內(nèi)部控制評價的有關(guān)規(guī)定及會計師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評價的研究成果四個方面介紹了美國內(nèi)部控制評價的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國的內(nèi)部控制評價研究一直走在世界前列，因此其對其他國家的內(nèi)部控制評價產(chǎn)生了深遠影響。

張龍平、陳作習、宋浩（2009）在對美國內(nèi)部控制審計進行研究時，講述了美國內(nèi)部控制評價在內(nèi)部控制審計方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國實現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評價在財務(wù)報表審計中的作用，到正式將內(nèi)部控制評價規(guī)定為財務(wù)報表審計的必要程序。

（二）內(nèi)部控制實施影響研究

從已有研究文獻來看，內(nèi)部控制的實施影響大體可分為三類，一是認為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來積極的影響；二是認為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來消極影響；三是認為SOX法案302與404條款對企業(yè)沒有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會造成結(jié)論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過高成本，對大型企業(yè)并沒有太大影響的結(jié)論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國證券交易所的競爭力并未下降，相對于SOX法案帶來的成本增加，一些發(fā)展中、新興國家的大型盈利企業(yè)在美國上市的效益更大。

三、簡要評述

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風險管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國內(nèi)外對內(nèi)部控制研究達到了前所未有的頂點。通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制實踐研究文獻進行梳理、比較可以得出，我國內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實證分析的文獻相對較少，反映我國內(nèi)部控制實證研究方面需要進一步加強；（3）內(nèi)部控制在管理學界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會計、審計界的圈子；（4）理論和實踐缺乏足夠的相關(guān)性，理論研究多從管理學、經(jīng)濟學、審計學出發(fā)，很少有學者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國實踐的現(xiàn)實情況看，企業(yè)普遍存在對內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國內(nèi)內(nèi)部控制研究應(yīng)結(jié)合我國的國情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J

參考文獻：

1.劉永澤，金花妍.日本內(nèi)部控制準則的實施效果及啟示[J].南京審計學院學報，2012，（05）.

2.陳武朝.在美上市公司內(nèi)部控制重大缺陷認定、披露及對我國企業(yè)的借鑒[J].審計研究，2012，（01）.

3.朱華建，張盛勇，高宏偉.21世紀以來我國內(nèi)部控制研究主題及述評――基于2000年到2010年〈會計研究〉等國內(nèi)主要七種期刊的分析[J].會計研究，2011，（11）.

4.蔡叢光.國內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制信息披露的比較研究[J].財務(wù)與金融，2011，（06）.

5.張先治，戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究[J].審計研究，2011，（01）.

6.張龍平，陳作習，宋浩.美國內(nèi)部控制審計的制度變遷及其啟示[J].會計研究，2009，（02）.

7.顧奮玲.日本企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計準則及其啟示[J].中國注冊會計師，2009，（01）.

8.毛新述，楊有紅.內(nèi)部控制與風險管理――中國會計學2009內(nèi)部控制專題學術(shù)研討會綜述[J].財會研究，2009，（05）.

9.陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008，（03）.

10.繆艷娟.英美上市公司內(nèi)控信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究，2007，（09）.

11.于增彪，王競達，瞿衛(wèi)菁.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建――基于亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司的案例研究[J].審計研究，2007，（03）.

12.王霞.美國內(nèi)部控制評價的發(fā)展現(xiàn)狀[J].財政監(jiān)督，2007，（16）.

13.戴彥.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建――基于A省電網(wǎng)公司的案例研究[J].會計研究，2006，（01）.

14.朱榮恩，吳承剛，鄧福賢.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)用效果的問卷調(diào)查[J].會計研究，2004，（10）.

15.王立勇.內(nèi)部控制系統(tǒng)評價定量分析的數(shù)學模型[J].審計研究，2004，（04）.

16.朱榮恩，應(yīng)唯，袁敏.美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的發(fā)展及對我國的啟示[J].會計研究，2003，（08）.

17.張謙.目標導向下內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[D].西南財經(jīng)大學碩士學位論文，2012.

18.趙大均.論如何完善企業(yè)內(nèi)部控制[D].南京財經(jīng)大學碩士學位論文，2007.

19.林光華.內(nèi)部控制在實踐中的應(yīng)用研究[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士學位論文，2005.

20.Doyle J， Ge W， McVay S.Determinants of Weaknesses in Internal Control over Financial Reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2007，（44）.

21.Piotroski J D，Srinivasan S.Regulation and Bonding：The Sarbanes-Oxley Act and the Flow of International Listings[J].Journal of Accounting Research，2008，（46）.

22.Engel E，Hayes R M，Wang X. The Sarbanes-Oxley Act and Firms' Going-private Decisions [J].Journal of Accountingand Economics，2007，（44）.

23.Ogneva M，Raghunandan K，Subramanyam K R.Internal Control Weakness and Cost of Equity：Evidence from SOX Section 404 Disclosures[J].The Accounting Review，2007，（82）.