導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務(wù)籌劃基本方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

（一）合法性：于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵稅務(wù)籌劃。

（二）事先性：稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。

（三）時效性：我國稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快，因此企業(yè)必須預(yù)測并隨時掌握會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。

二、稅務(wù)籌劃的基本原理

（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類，可分為：

1、絕對收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。2、相對收益籌劃原理，是指納稅人一定時期的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。

（二）根據(jù)著力點分類，可分為：

1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過降低使用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅和退稅相聯(lián)系。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。

（二）納稅期的遞延，有遞延項目最多化和遞延期最長化，在合理和合法的情況下，企業(yè)盡量爭取納稅遞延期的最長化和更多的項目延期納稅，以減少納稅額。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法。轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。為了保證其有效性，籌劃時應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，二是考慮價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，三是納稅人可以運用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（四）利用會計處理方法籌劃法

1、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

（1）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。當(dāng)材料價格不斷上漲或下降時，合理的采用計價方法，可降低期末存貨成本，從而使企業(yè)計算所納所得稅額的基數(shù)相對降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。（2）在實行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。采用平均法對存貨進(jìn)行計價，企業(yè)產(chǎn)品成本不會發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡，不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。（3）在企業(yè)正處于所得稅的免稅期時，可以通過選擇先進(jìn)先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么，就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)。

2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

（1）不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。但是如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。而在累進(jìn)稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據(jù)新的會計制度及稅法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資，產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時間價值因素的影響。由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時， 就需要采用動態(tài)的方法來分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

3、債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響

當(dāng)企業(yè)在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應(yīng)選擇直線法來攤銷，對企業(yè)更為有利。

合理的稅務(wù)籌劃減輕了企業(yè)沉重的基本負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，更好的有利于財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，最大限度的實現(xiàn)了企業(yè)利潤效益最大化。同時，合理的稅務(wù)籌劃客觀的促進(jìn)我國稅收制度的完善，促進(jìn)國家稅收體系的改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

篇2

1.影響企業(yè)會計政策選擇的因素

會計政策的選擇是由周圍經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境等因素決定的，是歷史的客觀產(chǎn)物。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，由于會計行為的實質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)行為，所以經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計政策的影響力不可忽視。一個國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會計籌劃工作的第一要素。它既影響企業(yè)的某些會計決策的選擇，也直接決定了企業(yè)的會計理論和實踐標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會計政策選擇的指南針。在政治環(huán)境方面，我國是社會主義國家，國家的宏觀調(diào)控是主要的經(jīng)濟(jì)手段。在調(diào)控過程中，國家通過法律法規(guī)來規(guī)劃企業(yè)的會計行為。若國家實行民主開放政策，給企業(yè)足夠的權(quán)利，企業(yè)對會計政策的選擇會有較大的發(fā)揮空間。反之，國家若控制企業(yè)的會計政策選擇，企業(yè)的選擇余地會較小。在文化環(huán)境方面，會計行為雖然是社會的客觀產(chǎn)物，但仍是由其主觀控制者實施，會計政策的選擇或多或少也會受人主觀觀念的影響。眾所周知，人主觀意識的形成與其周圍的文化環(huán)境息息相關(guān)，因此，文化環(huán)境也是影響會計政策選擇的重要因素。傳統(tǒng)保守的文化環(huán)境會使企業(yè)看中風(fēng)險分析，采取穩(wěn)定有保證的政策發(fā)展，反之，企業(yè)會以利益最大化為目標(biāo)，采用冒險激進(jìn)的方式發(fā)展。

2.企業(yè)會計政策選擇與稅務(wù)籌劃的基本原則

2.1會計政策選擇的基本原則

首先，企業(yè)會計政策的選擇必須以企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)為準(zhǔn)則。只有基于企業(yè)內(nèi)部狀況基礎(chǔ)之上選擇出的會計政策，才能真正為企業(yè)服務(wù)。其次，企業(yè)會計政策選擇時，必須遵守最基本的會計職業(yè)道德，會計行為是會計理念和會計方法并重的一種行為，良好的職業(yè)道德是實現(xiàn)企業(yè)和諧發(fā)展的必備條件。再次，企業(yè)的會計政策選擇需遵循可調(diào)整性原則，即隨著企業(yè)發(fā)展或國家有關(guān)政策的改變需有可變動的空間。國家是發(fā)展的，企業(yè)是進(jìn)步的，會計政策的選擇也應(yīng)該是靈活的。最后，會計政策選擇必須遵循合規(guī)性原則。即遵守國家的法律法規(guī)，這是會計政策選擇最基本的要素。會計政策選擇時，需與國家的號召及需求相一致，符合會計法規(guī)，會計準(zhǔn)則。

2.2稅務(wù)籌劃的基本原則

首先，稅務(wù)籌劃以管理原則為前提。稅務(wù)籌劃的主要目的是在合法情況下，為企業(yè)實現(xiàn)效率及利益最大化。所以在籌劃稅務(wù)時，應(yīng)遵循低成本，高回報，簡操作的管理原則。其次，社會效益原則是稅務(wù)籌劃需遵循的基本原則之一。企業(yè)稅務(wù)籌劃雖然以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化為最終目標(biāo)，但它亦具有社會屬性，因此社會效益也是其必須關(guān)注的方面。再次，稅務(wù)籌劃工作需要遵守財務(wù)原則。即遵守風(fēng)險控制及股東利益最大化原則。企業(yè)需以股東的利益為根本出發(fā)點，注意稅制、外匯匯率等相關(guān)政策變動以及通貨膨脹、市場風(fēng)險的評估工作。最后，亦是最重要的原則：法律原則。籌劃稅務(wù)的一切工作都必須遵守法律法規(guī)，堅決抵制有悖法律的一切行為。以法律為優(yōu)先，各部門規(guī)章制度為輔助，籌劃會計工作，運用合法合規(guī)的手法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

3.企業(yè)會計政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系

我們已經(jīng)了解會計政策選擇與稅務(wù)籌劃工作需要遵守的基本原則。由這些我們也可以看出，會計政策的選擇和稅務(wù)籌劃其實是一個有機(jī)整體，是緊密結(jié)合在一起的。一方面，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實體，以利益最大化為最終目標(biāo)。但眾所周知，稅收是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)收支，因此，稅務(wù)籌劃工作是會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。另一方面，會計政策的主要內(nèi)容是制定符合本企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，政策方針，是會計稅收籌劃工作的主要依據(jù)，也是其工作進(jìn)行的主要動力。會計政策選擇與稅務(wù)籌劃工作密不可分。

4.企業(yè)稅收統(tǒng)籌方式（會計政策組合模式）

會計政策的選擇對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用。不同政策下反饋的信息不同，給企業(yè)帶來的收益及負(fù)面影響也有很大差別。因此，只有選擇正確的會計政策，即選擇正確的稅務(wù)籌劃方式，才能更好的為企業(yè)服務(wù)，推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

4.1認(rèn)清形勢，預(yù)見未來

預(yù)見性是納稅籌劃的基本特征。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)根據(jù)自身情況對企業(yè)內(nèi)部會計行為及納稅進(jìn)行預(yù)見性安排。根據(jù)有關(guān)部門的納稅規(guī)定及優(yōu)惠條件制定有利于本企業(yè)的稅務(wù)計劃以及會計準(zhǔn)則。在投資和籌資方面充分體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的優(yōu)越性，降低企業(yè)納稅給自身帶來的負(fù)收入指數(shù)。

4.2選擇正確的方式，建立合理的結(jié)構(gòu)

要實現(xiàn)正確選擇會計政策，首先需要有正確的技術(shù)保障。第一，估計技術(shù)。了解到稅務(wù)籌劃預(yù)見性的重要意義后，我們應(yīng)該采取一定的手段更好地實現(xiàn)這一功能，即進(jìn)行會計估計。第二，分?jǐn)偧夹g(shù)。企業(yè)可選擇存貨計價方法和折舊方法來籌劃會計工作。根據(jù)分?jǐn)倢ο蟮牟煌x擇不同的會計準(zhǔn)則，盡量減少企業(yè)稅負(fù)。第三，實現(xiàn)技術(shù)。企業(yè)需要分析某項目能夠?qū)崿F(xiàn)的條件，從而判斷控制其損益實現(xiàn)的進(jìn)度及時間。把已經(jīng)實現(xiàn)的損益作為計稅依據(jù)，通過計量和確認(rèn)納入稅務(wù)管理中，幫助籌劃企業(yè)稅務(wù)工作。

5.總結(jié)

作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，會計準(zhǔn)則的選擇結(jié)合稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行成為我們需要研究的課題。本文分析了影響會計準(zhǔn)則選擇的原因，闡明了會計準(zhǔn)則選擇和稅務(wù)籌劃各自遵循的基本原則，描述了兩者密不可分的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上給出了兩者順利進(jìn)行的方式，從而降低企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐瑋.企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策的選擇[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報.2009（09）

篇3

中圖分類號:F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計劃的意思,是事前對事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過對自己經(jīng)營行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

通過企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無風(fēng)險的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個:一是降低稅務(wù)成本;二是實現(xiàn)企業(yè)價值(股東權(quán)益)最大化。

(一)降低稅務(wù)成本

企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營行為依國家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計量的稅款支出或不能以貨幣計量的法律責(zé)任。具體來說,稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。

因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個方面。

1.絕對稅額的相對減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實現(xiàn)納稅總額的減少。

2.資金時間價值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時間價值相對減少了稅款的支出,實現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時申報納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因為稅務(wù)籌劃的這個死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價。比如,因為稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因為稅收的法律責(zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。

(二)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,或者說是實現(xiàn)股東財富最大化,用會計語言表述就是實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是財務(wù)管理的目標(biāo),從這一點來說,企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動,就很容易實現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對合法性原則的貫徹和落實,這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點。“無規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識,并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。

稅法的構(gòu)成要素是指各個稅種在立法時必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時間及地點繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點應(yīng)重點放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實證明,通過對企業(yè)同一經(jīng)營行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實現(xiàn)稅種、計稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。

(三)側(cè)重事前籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營行為或業(yè)務(wù)運作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過事前對業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)

節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,各國也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。

(五)立足全局戰(zhàn)略

企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時可能會有悖于稅后利潤最大化目的的實現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時往往還要以犧牲個別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來實現(xiàn)整個企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實現(xiàn)集團(tuán)合并報表的稅后利潤最大化,最終實現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時,不管是作為單個企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時往往要以犧牲個體或近期的利益為代價,從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實現(xiàn)。

(六)提升綜合能力

通過對企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實現(xiàn)經(jīng)營行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個稅務(wù)籌劃過程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動,不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運營模式,還要熟悉法律、財務(wù)、會計、稅收等,是一項集知識、經(jīng)驗、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動。所以,它不是靠單個人或個別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略

有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過對稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國家對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是分割要有理、有據(jù)。比如,營業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法。扣除策略的常用手法是增加扣除項目或提前確認(rèn)扣除項目,因此,這種方法的核心要點是使扣除項目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個很好應(yīng)用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對象或使相同的征稅對象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是盡量使征稅對象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運營牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運營牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點是抵免項目最多化、抵免金額最大化、抵免時間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點是盡量爭取退稅項目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益(貨幣資金時間價值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是延期納稅項目最多化、延期納稅金額最大化及延長期限最長化。

(八)會計政策選擇策略

會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告過程中所遵循的會計原則以及企業(yè)所選用的具體會計處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是要熟悉會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對額及納稅時間性差異。

篇4

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀(jì)30年代。一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀(jì)50年代。目前，稅務(wù)籌劃在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰裕⑶乙呀?jīng)進(jìn)入一個比較成熟的階段。大約在20世紀(jì)90年代初期，稅務(wù)籌劃這一概念才被引入中國，這是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對它的涵義界定比較模糊，不同學(xué)者解釋不一，在許多文獻(xiàn)資料中經(jīng)常將稅務(wù)籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對稅務(wù)籌劃和稅收籌劃的涵義進(jìn)行辨析界定，有助于對稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步研究掃清障礙。

一、稅務(wù)籌劃的研究范疇

荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭典》對稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”

美國W.B.梅格斯博士認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過程即為稅務(wù)籌劃?！?/p>

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！?/p>

美國著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱之為稅務(wù)籌劃。

上述觀點和認(rèn)識都指出稅務(wù)籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過有目的地策劃和安排，以達(dá)到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人主動的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認(rèn)為：稅務(wù)會計與稅收會計是兩類不同的會計主體，為了與會計的稱呼一致，納稅人的會計是“稅務(wù)會計”，納稅人的籌劃則應(yīng)是“稅務(wù)籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進(jìn)一步解釋稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的實質(zhì)性區(qū)別，僅僅說明這兩個名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個完全不同的概念?！岸悇?wù)籌劃”屬于稅務(wù)會計的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會計的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關(guān)鍵點。

劉建民（2002）認(rèn)為：稅務(wù)會計與稅收會計是兩個明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務(wù)籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點基本理清了兩者存在差異的關(guān)鍵點是主體的不同。

另外，還有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)籌劃包括狹義的稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。筆者認(rèn)為這種劃分是不夠準(zhǔn)確的，背離了稅務(wù)籌劃立足于納稅人這個主體的基本出發(fā)點，稅務(wù)籌劃與稅收籌劃是兩個不同的研究范疇。稅務(wù)籌劃本身倒應(yīng)該有廣義和狹義之分，廣義稅務(wù)籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)和價值取向來看，稅務(wù)籌劃應(yīng)該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對納稅人來說，無論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動獲取財務(wù)利益實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的理性選擇。

二、稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅務(wù)”所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作，即稅收事務(wù)，或納稅事務(wù)。很顯然稅務(wù)是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務(wù)的主體是納稅人，稅務(wù)從另一個層面講是納稅人的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)國家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實上，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)消費權(quán)的代價便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅收”所作的解釋為：稅收是國家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為，政府為了實現(xiàn)其職能，需要籌集財政收入，以滿足財政支出的需要，稅收是政府聚財最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲氖侄?，是國家為提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)所付出的成本。而稅務(wù)是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務(wù)，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時所支付的費用。稅務(wù)因稅收而產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家征收稅款的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅收法律關(guān)系中與納稅人對立的主體，互有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）稅務(wù)會計與稅收會計之區(qū)別

篇5

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015401

所謂稅務(wù)籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，依照自身的經(jīng)營特點，對其納稅活動進(jìn)行的科學(xué)規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來看也就是說，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定及我國稅收的優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅務(wù)的規(guī)劃與籌謀，以達(dá)到減輕、推遲或者是解除負(fù)稅的目的，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)價值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財務(wù)活動，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實意義？而我國建筑施工企業(yè)又該如何將稅務(wù)籌劃這一工作落到實處，推動企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展與落實呢？

1 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實意義

在新經(jīng)濟(jì)形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性、防范并控制企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生以及推動企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。

1.1 稅務(wù)籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性

稅務(wù)籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎(chǔ)上，利用我國現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來進(jìn)行規(guī)劃、籌謀，以期達(dá)到降低或是消除企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)效益與價值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的經(jīng)營、理財及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國稅法的規(guī)定，而同時稅務(wù)籌劃又是我國法律及社會賦予企業(yè)的一種基本權(quán)利。所以，對于成功的稅務(wù)籌劃而言，往往能夠推動企業(yè)的合法經(jīng)營。

1.2 稅務(wù)籌劃有助于建筑施工企業(yè)對各種風(fēng)險的防范

在以往的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)籌劃往往走“人情稅”或者是“關(guān)系稅”的道路，逃稅之風(fēng)較為盛行。而隨著我國市場機(jī)制的確立與完善，在新經(jīng)濟(jì)形式的影響之下，我國稅收的管理機(jī)制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢與納稅環(huán)境，所以，結(jié)合現(xiàn)實狀況，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風(fēng)險的發(fā)生；與此同時，通過科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報社會的方式提升自身的社會形象，樹立起自己的品牌及服務(wù)形象，為獲取更多市場份額奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而避免財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。

1.3 稅務(wù)籌劃可以推動企業(yè)經(jīng)營及管理水平的提高

眾所周知，稅務(wù)籌劃是一項高水平的價值管理活動，要保證稅務(wù)籌劃的整體質(zhì)量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質(zhì)的人才，這對于推動企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎(chǔ)；其次，稅務(wù)籌劃工作要求企業(yè)的經(jīng)營行為必須是合法的，這就需要健全的內(nèi)部管理制度、規(guī)范的財務(wù)管理體系來提供保障，這對于保障企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平意義重大；另外，在相關(guān)制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經(jīng)營、管理中秉承精打細(xì)算的觀念，減少浪費、節(jié)約開支，也足以推動企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺階，實現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益的提高以及市場競爭力的增強(qiáng)，使企業(yè)一切經(jīng)營活動維持良性互動的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

不難看出，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)而言有著相對重要的現(xiàn)實意義，在企業(yè)經(jīng)營、管理及未來的發(fā)展過程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實推動建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開展和全面落實，建筑施工企業(yè)還必須加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的實踐方式進(jìn)行相應(yīng)的研究。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實

從目前我國的經(jīng)濟(jì)形式與稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)要推動其稅務(wù)籌劃工作的開展與落實，主要應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理和不同稅制要素這兩個角度上進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法的探究。

2.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當(dāng)中，投資項目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務(wù)籌劃的可選內(nèi)容。在我國稅法當(dāng)中，對于不同的投資項目、投資方式、投資地點已經(jīng)企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應(yīng)該在投資的過程中，依據(jù)對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項目、投資方式、投資地點以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。

（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進(jìn)行綜合性考慮。

（3）物資采購環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購過程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購地點以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要集中于對各種建筑物資供應(yīng)商、采購對象以及采購地

點等幾個方面的選擇。

（4）資產(chǎn)計價與攤銷。我國稅法規(guī)定，對于計價成本的計算，即可以按照實際成本進(jìn)行，也可以以計劃成本進(jìn)行計價，而對于實際成本的計價，也又加權(quán)平均法、先進(jìn)后出、先進(jìn)先出、移動平均法和個別計價等多種方法，所以對于資產(chǎn)的計價與攤銷也是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要考慮的方面。

（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時分配和推遲分配、貨幣分配和實物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來一定的效益。

2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務(wù)籌劃

（1）不同稅種。依照我國稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經(jīng)營相適合的稅種繳納方案，以便于實現(xiàn)降低負(fù)稅的目的。

（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產(chǎn)稅來看，房屋建筑若是購入資產(chǎn)，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產(chǎn)，則以12%的稅計征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務(wù)籌劃。

（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報的時間上也存在一定差異，若是相關(guān)稅務(wù)部門核定征收的稅種，在時間上的彈性則更強(qiáng)一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過納稅期限來適當(dāng)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調(diào)配企業(yè)資金，進(jìn)而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

3 結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，在新經(jīng)濟(jì)形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的欲望不斷加強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的基本意識也逐步提高。而隨著全球經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在建筑施工企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，在充分考慮市場環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢的基礎(chǔ)上，審時度勢，積極推動稅務(wù)籌劃的開展與落實，以便于實現(xiàn)自身財務(wù)管理水平和市場競爭力的全面提升。

參考文獻(xiàn)

[1]董盈厚.稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)及其對會計價值之拓展[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011，（01）.

篇6

0引言

稅務(wù)會計，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標(biāo)準(zhǔn)，按照會計學(xué)的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進(jìn)行計算，并對納稅活動進(jìn)行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。

1.稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析

（1）稅務(wù)會計工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨的機(jī)構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識，進(jìn)而制定出切實可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。

（2）強(qiáng)化稅務(wù)會計工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會計工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。

（3）稅務(wù)會計可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會計工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進(jìn)行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進(jìn)一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析

（1）對于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識不全面，沒有充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項管理工作開展困難。

（2）稅務(wù)籌劃未能嚴(yán)格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。

（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善?，F(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險。

3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會計工作策略研究

（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會計以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會計開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會計工作人員對企業(yè)的稅務(wù)會計制度以及國家的稅務(wù)法律進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險問題的發(fā)生。

（2）利用稅務(wù)會計優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會計處理方法，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務(wù)會計處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計扣除項目的方式進(jìn)行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。

（3）完善稅務(wù)會計管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。稅務(wù)會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，通過進(jìn)一步的完善稅務(wù)會計管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會計流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實效性。

（4）提高稅務(wù)會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會計工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計學(xué)等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會計工作水平，必須強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際工作需要以及稅務(wù)會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會計學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

結(jié)語

稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識到稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務(wù)局）

篇7

在我國市場經(jīng)濟(jì)的條件下，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅收服務(wù)，為新興產(chǎn)業(yè)提供一定的發(fā)展契機(jī)。稅務(wù)師事務(wù)所作為企業(yè)的人，在企業(yè)機(jī)關(guān)進(jìn)行具體的稅收管理中，發(fā)揮了非常重要的作用。稅務(wù)師事務(wù)所作為稅收管理人，能夠形成良好的稅收意識。作為納稅人，應(yīng)該進(jìn)行依法納稅，減少稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險，因此進(jìn)行合理的稅收管理已經(jīng)成為當(dāng)前稅收事務(wù)管理的重要體現(xiàn)。稅務(wù)師事務(wù)能夠規(guī)正稅收事務(wù)籌劃，不斷規(guī)避風(fēng)險，根據(jù)稅收籌劃的基本定義，可以進(jìn)行合理的操作和分析，提前做好稅收管理。準(zhǔn)備為稅收管理服務(wù)能夠通過行為稅收的管理，做好行政法律規(guī)避，促進(jìn)稅收風(fēng)險控制和管理。

一、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險

根據(jù)對稅務(wù)師事務(wù)稅收籌劃的具體涉稅風(fēng)險分析來看，主要包括了以下3類風(fēng)險：其中第一類為法律風(fēng)險，這是稅收籌劃與稅收事務(wù)關(guān)系較為密切的一項風(fēng)險，這類風(fēng)險的分析具有一定的不確定性，如果進(jìn)行合理的調(diào)整，則需要通過會計核算手段來調(diào)整的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，根據(jù)法律法規(guī)合理規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，通過稅務(wù)師事務(wù)所來承擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任和義務(wù)不斷明確，形成一定的稅收業(yè)務(wù)義務(wù)層面的風(fēng)險規(guī)避分析；二是行政風(fēng)險。這一類型通過合理的稅收進(jìn)行審核，有助于對稅收政策進(jìn)行合理的分析，形成標(biāo)準(zhǔn)化的稅收服務(wù)和程序，鼓勵稅收資源進(jìn)行合理運用，并在稅收中做到不浪費，具體的管理通過稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理來實現(xiàn)市場化經(jīng)營，做好預(yù)測和存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的基本分析，形成一定的經(jīng)營管理，做好成本規(guī)劃，減輕稅收的基本負(fù)擔(dān)大有裨益；三是誠信風(fēng)險。稅務(wù)師事務(wù)所存在誠信風(fēng)險，在一定的法律框架下進(jìn)行具體的稅務(wù)服務(wù)，能夠解決法律風(fēng)險中存在的誠信危機(jī)。一方面，企業(yè)嚴(yán)格遵守稅收機(jī)關(guān)的申報制度，更好的進(jìn)行稽查和管理，同時稅務(wù)師事務(wù)所作出一定的稽查服務(wù)，也可以在一定程度上把控納稅風(fēng)險。另一方面，對稅務(wù)師事務(wù)所所服務(wù)企業(yè)的納稅職責(zé)進(jìn)行落實，督促其起到應(yīng)盡的社會責(zé)任，有助于會計師事務(wù)所樹立良好形象和產(chǎn)品市場影響力，從基本層次上規(guī)避了事務(wù)所所服務(wù)的企業(yè)部門可能受到的風(fēng)險，做到融資行為的最大收益。

二、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的規(guī)避措施

通過對納稅相關(guān)的稅收籌劃分析，可以從企業(yè)的基本情況進(jìn)行籌劃，方案的設(shè)定根據(jù)稅收基本服務(wù)和涉稅風(fēng)險進(jìn)行具體的規(guī)避，可以采取相關(guān)的合理籌劃措施來達(dá)到風(fēng)險的稅收風(fēng)險規(guī)避，具體措施如下：

(一)稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本稅收籌劃風(fēng)險，能夠在風(fēng)險控制和管理意識上進(jìn)行有效的分析。通過制定合理的方案來完善自身的發(fā)展。從國家稅收政策和法律制度方面進(jìn)行合理的預(yù)期，制定具體而詳細(xì)的方案，能夠不斷的節(jié)約原有的成本，減輕稅收的負(fù)擔(dān)，更能夠通過稅收風(fēng)險的涉稅風(fēng)險的制度和政策的分析來了解基本的認(rèn)識和監(jiān)管，做好稅收管控和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立，提高稅收涉稅方案的具體實施，具有一定的可行性。同時采取合理的稅收風(fēng)險控制和預(yù)警機(jī)制的收稅收籌劃，能夠在一些商業(yè)活動和商業(yè)計劃中做到預(yù)警，借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)可以實現(xiàn)你的監(jiān)管，這種監(jiān)管方式能夠形成風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制，也帶來一定的影響。因此，在做好服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避，進(jìn)行合理的措施服務(wù)，有利于在合理的調(diào)整在稅收規(guī)避中的風(fēng)險，避免稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險中受到直接的影響，而且能夠為稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)提供更好的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)。

(二)優(yōu)化稅收籌劃方案優(yōu)化稅收籌劃方案，是對稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)和有效性的制定。合理的籌劃方案能夠帶來諸多直接影響，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)提供基本的實際效果。從之前的稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)基本情況來看，采取合理的服務(wù)能夠達(dá)到預(yù)期效果，能夠在科學(xué)規(guī)避的前提下，根據(jù)一定的原則和方法，做到風(fēng)險規(guī)避和認(rèn)知科學(xué)，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的稅收籌劃方案所帶來的優(yōu)化性可以從以下兩方面進(jìn)行不同的措施制定。第一，可以采取服務(wù)納稅人的方式來進(jìn)行稅收服務(wù)管理，這種服務(wù)方式能夠從業(yè)務(wù)活動上做到優(yōu)化和完善，能夠在國家稅收政策調(diào)整的情況下及時調(diào)整。做好業(yè)務(wù)活動的拓展，不斷地形成基本的業(yè)務(wù)活動，鼓勵國家政策采取調(diào)整投資措施，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)計劃管理，做到科學(xué)性和有效性的結(jié)果；第二，通過對稅收服務(wù)稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本方案進(jìn)行科學(xué)的評價，整理和調(diào)整稅收方案促進(jìn)風(fēng)險調(diào)整鼓勵稅收活動的應(yīng)用和稅收籌劃方案的合理性，做到最大限度的風(fēng)險規(guī)避。

篇8

（一）研究現(xiàn)狀述評 對“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程的研究，主要可以分為兩類：第一類， 就是對單個課程就其教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面進(jìn)行研究；第二類，就是關(guān)于該領(lǐng)域相關(guān)課程整合的研究。

關(guān)于單個課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會計學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識不足、教學(xué)模式單一、教材沒有特色等問題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運用；劉芳、鄭紅霞（2010）對《稅收籌劃》課程開放式實驗教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對高職教育中基于工作過程的《稅務(wù)會計》課程教學(xué)情境設(shè)計的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會計課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。

對于“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，目前研究相對比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開始關(guān)注此問題。姚愛科（2009）指出目前在實際教學(xué)中《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的整合問題是一個亟待解決的問題，指出應(yīng)該從教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會計》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識；學(xué)習(xí)周期長，知識連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會計與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會計章目內(nèi)容之后添加了一章簡單介紹稅收籌劃的基本知識。這與兩個課程知識的完全整合相距甚遠(yuǎn)。

綜合來看，目前分別探討“稅務(wù)會計”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問題的文獻(xiàn)相對比較多，但同時提出整合《稅務(wù)會計》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會計》和《稅法》的整合上，對于《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會計》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)。可以說，對該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。

（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會計、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會計一般在大二或大三上學(xué)期的某個學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會計綜合”成體系化的知識“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來諸多問題。這一點從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問題是：

第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時緊張與課時浪費并存。出現(xiàn)這個問題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”知識是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個稅種的稅收實體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運用會計學(xué)的理論與方法，對公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計處理過程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過對納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，在包含稅務(wù)會計處理在內(nèi)的具體實施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會計》課程的老師，在講課時不得不花大量時間講授“稅法”知識（如具體稅種應(yīng)納稅額的計算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時不得不花大量時間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個實體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動，這時在講授《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程時講授“稅法”知識就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》課時本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時緊張卻緣于重復(fù)講授，實質(zhì)上是一種課時浪費。

第二，學(xué)生對每門課程知識建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)的。因此，知識的結(jié)構(gòu)對學(xué)習(xí)者來說非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”成體系的知識被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識時會遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會計”課程內(nèi)容放到“中級財務(wù)會計”課程當(dāng)中講授，這個課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級財務(wù)會計”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級財務(wù)會計》課程中學(xué)到稅務(wù)會計的內(nèi)容時，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會計”放到《中級財務(wù)會計》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會單獨開設(shè)《稅務(wù)會計》課程，而“稅務(wù)會計”內(nèi)容在龐大的“中級財務(wù)會計”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時再去理解從而對此內(nèi)容一帶而過。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來的課時緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計算，而對各稅種如何進(jìn)行會計處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識時出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時，往往在對具體稅種籌劃整體設(shè)計知識建構(gòu)后，卻對具體實施過程中稅務(wù)會計如何處理沒有形成整體認(rèn)識；在學(xué)生與老師教學(xué)互動時，也因為遺忘率高而讓互動變得沒有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會計的“復(fù)合”知識的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來。

第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難?！岸惙ā薄ⅰ岸悇?wù)會計”和“稅收籌劃”知識是成體系的，而這一點在稅以稅種分類進(jìn)行知識呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時也在《稅務(wù)會計》的如何進(jìn)行會計處理中存在。因為要進(jìn)行會計處理，那么必須首先解決是否要征稅，計算稅額多少的問題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計算的問題，同時還要考慮籌劃方案具體實施時如何進(jìn)行會計處理，這即稅務(wù)會計的內(nèi)容。因此，可以說每一個稅種都同時涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說著三個領(lǐng)域通過稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識面上的盲點和知識建構(gòu)的不系統(tǒng)。

二、稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計

（一）稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問題，對單個課程老師來說課時緊張與課時浪費并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對學(xué)生來說，知識建構(gòu)存在障礙。這些問題不是局部性的小問題，無法通過對單個課程的完善或改革來進(jìn)行徹底解決。因此，對該問題的解決必須指向問題的根源――涉稅體系化知識“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說完成“整合”，就是目前面臨的主要問題。對這個問題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識建構(gòu)的過程，而知識本身的特點是知識建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識本身的特點來確定。外，是指社會對人才的要求。社會對人才要求是一個變化的過程，不同的人才要求會影響教學(xué)的各個方面。因此，對“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會對人才的需求。

“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點顯著表現(xiàn)在兩個方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會計的依據(jù)；稅務(wù)會計則是稅法在會計核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會計也是稅收籌劃具體施行的一個環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會計的處理和籌劃方案，而消費稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會計處理和籌劃方案。因此，從知識體系內(nèi)部特點來看，涉“稅”知識是成體系的，但可以根據(jù)稅種來進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來分隔知識內(nèi)容。而這種思路與外部社會對人才的需求是相一致的。目前社會在經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)遇都越來越大，企業(yè)越來越需要綜合稅務(wù)、財會等知識才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財會背景的人才成為社會目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”知識能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來劃分的，因此，選擇對知識體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔。可以說，不管是從涉稅知識體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會對人才的要求，都決定了“稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。

（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計 “稅務(wù)會計”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會計綜合》。對于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會計”與“稅收籌劃”知識高度融合的知識體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時，以財務(wù)會計專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時，《稅務(wù)會計》課程一般為32個學(xué)時，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時、32學(xué)時、51個學(xué)時不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正常基本內(nèi)容講授大概在32個學(xué)時。因此，如果簡單相加，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時以上?？紤]到橫向整合后，課時浪費減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時可以增加16學(xué)時左右。這個課時數(shù)應(yīng)該說在一個學(xué)期安排是無法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財會專業(yè)本科課程知識對稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計如下：

（1）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計。根據(jù)財務(wù)、會計專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來說，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會計》或《會計學(xué)原理》等講解會計基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問題。大二開始，《中級財務(wù)會計》一般就會涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級財務(wù)會計》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因為非主體稅種、或因為與企業(yè)無關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會計處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會計處理與納稅籌劃等。

（2）《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計的安排，《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實施、我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個總體認(rèn)識，然后分稅種對“增值稅”、“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會計處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對于每一個具體的稅種講解時，首先對該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計算講授完畢之后，安排會計處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對具體實施時的會計處理進(jìn)行說明。對于《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對個別稅種如個人所得稅等不涉及的會計處理內(nèi)容自動去除即可。

三、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法

（一）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個教學(xué)過程的具體安排。對于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會對學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求?！抖惙?、納稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會計處理以及納稅過程中的合理避稅三項內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會對人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會對人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才的基本素質(zhì)。對該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場經(jīng)濟(jì)中我國稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、會計處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運用稅務(wù)知識完成具體實務(wù)過程中的計稅、稅務(wù)處理、報稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動。

（二）《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財會知識融合的復(fù)合型稅務(wù)會計人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會實踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時是否允許，單就教學(xué)方法本身來說就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個課程限定知識的狹窄，每個案例內(nèi)容的設(shè)計深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會實踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識范圍的限制，實踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。

但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會計綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問題迎刃而解，而且還會為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱疲”。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》讓學(xué)生在知識建構(gòu)上相對容易。學(xué)生在對每一個稅種的法律法規(guī)知識識記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會計處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實施。這種將識記與靈活運用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識建構(gòu)，同時知識范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會計綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實踐教學(xué)等具有趣味性、注重實際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。

案例教學(xué)是一種開放式、互動式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，當(dāng)每一個具體稅種基本知識講授完畢之后，就可以通過引入既含有稅法知識、又有會計操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見。在課堂上每個小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺中就完成了稅務(wù)知識和會計知識融合的建構(gòu)過程。

情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程講授過程中，老師可以模擬企業(yè)實際過程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會計人員、報稅員以及稅務(wù)局（國稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個過程可以完成稅法法規(guī)知識學(xué)習(xí)、會計處理、報稅實務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識。這種情景模擬具有互動性、趣味性、競爭性特點，能夠最大限度地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過程，而且記憶深刻。

企業(yè)實踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實際場景。在該課程教學(xué)過程中，可以通過設(shè)置課外實踐教學(xué)課時，安排學(xué)生到定點合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗具體實務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國稅、地稅）進(jìn)行簡單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過服務(wù)納稅人的一些活動，將課本知識與實務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。

四、《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程設(shè)置

《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會計與稅收籌劃知識融合在一起的新課程。該課程在會計學(xué)、財務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問題。解決這個問題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會計綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識關(guān)聯(lián)性。

從《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程內(nèi)容來看，它含有的“稅法”知識對先修課程沒有要求，財會專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會計”知識，由于需要學(xué)生會借貸記賬法等簿記知識，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會計學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識，其本身具有一定的知識彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識之前對企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識有清楚的認(rèn)識，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排?？偟膩碚f，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。

財會專業(yè)需要涉及和利用該課程知識的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會計綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會更好。依據(jù)本文對《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計，它分為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》兩部分?！抖惙?、納稅籌劃與會計綜合（一）》涵蓋的知識內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會計處理與納稅籌劃、消費稅法及其會計處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會計處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會計處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容?！抖惙?、納稅籌劃與會計綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無關(guān)的稅種。由此對涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級財務(wù)會計》課程因為主要涉及到企業(yè)主體稅種知識所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前，不過如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程安排在同一個學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級財務(wù)會計》課程知識相匹配。與《中級財務(wù)會計》類似，《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)?！秾徲媽W(xué)》由于會涉及企業(yè)的每一個稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對于《高級財務(wù)會計》等則需要在《中級財務(wù)會計》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。

綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會計綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會計》，《財政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會計綜合》課程之前；對于其他課程來說，《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》、《成本會計學(xué)》、《管理會計學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會計綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。

[本文系中國海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項目“稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號：2013YJ10）階段性研究成果]

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篇9

一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義

稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務(wù)平衡點籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對象。

優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過研究學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門的認(rèn)定。

二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實施步驟

通過總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實踐經(jīng)驗，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施步驟歸納為：

1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進(jìn)行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認(rèn)識，全面掌握稅法各項法律規(guī)定，重點了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細(xì)學(xué)習(xí)國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在平時對稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進(jìn)行妥善保管。

2.確立節(jié)稅目標(biāo)，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導(dǎo)方案實施并為反饋控制提供標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)稅目標(biāo)確定之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。

3.測算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專業(yè)人員對各稅務(wù)籌劃備選方案進(jìn)行定量分析。分析應(yīng)當(dāng)包括成本評估、風(fēng)險評估、經(jīng)濟(jì)效益評估等多個方面。

4.確定最終方案并付諸實施。根據(jù)測算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)為評估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開始實施。稅務(wù)籌劃方案實施可能會涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標(biāo)的實現(xiàn)，是至關(guān)重要的。

5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機(jī)制，驗證實際籌劃效果。

三、上海紡織發(fā)展總公司的實踐案例

根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴(yán)格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實施的五個步驟在房產(chǎn)動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進(jìn)行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。

1.在動拆遷過程中的稅務(wù)籌劃

土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進(jìn)計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。

上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，列為閘北區(qū)的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達(dá)30%～60%，對于企業(yè)來說稅負(fù)相當(dāng)大。上海紡織發(fā)展總公司通過仔細(xì)研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專家進(jìn)行咨詢，對這塊地進(jìn)行了稅務(wù)策劃。

首先是策劃應(yīng)稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經(jīng)營公司作為一個老牌國有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價值遠(yuǎn)低于市場價格，若以資產(chǎn)賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業(yè)無疑將承擔(dān)高額稅負(fù)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業(yè)將動遷補(bǔ)償款拆分為土地補(bǔ)償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補(bǔ)償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補(bǔ)償和人員安置補(bǔ)償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。

其次是進(jìn)行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施過程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營活動，在合法的范圍內(nèi)對稅收政策進(jìn)行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業(yè)要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進(jìn)行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤?，屬于舊城改造項目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動遷補(bǔ)償款項，納稅人可向稅務(wù)部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務(wù)主管部門提出申請并成功獲得認(rèn)定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業(yè)稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.舊倉庫改建過程中的稅務(wù)籌劃

上海紡織發(fā)展總公司紀(jì)蘊(yùn)倉庫，地處上海市寶山區(qū)?？偣緦υ搨}庫進(jìn)行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經(jīng)濟(jì)效益，獲得了區(qū)政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區(qū)政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經(jīng)啟動，并已投入支出費用300萬元。“轉(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認(rèn)識，總公司領(lǐng)導(dǎo)召開了專題研討會。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對比的方法，對各備選方案進(jìn)行了測算。

“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉(zhuǎn)性，測算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟(jì)效益越高，并且可以完全彌補(bǔ)前期300萬元的沉沒支出。

經(jīng)過專題研究，領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一了思想認(rèn)識。向主管部門報告后，也獲得了認(rèn)同?，F(xiàn)已納入2013年總公司的重點投資項目規(guī)劃。在此項目的策劃過程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機(jī)會成本，從而達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應(yīng)該針對新稅法改革的特點，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，對稅率進(jìn)行了變動，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學(xué)的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬元，折股2 350萬股。經(jīng)過歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬股。根據(jù)現(xiàn)行會計核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會計處理?，F(xiàn)在以0.9元/股進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進(jìn)行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認(rèn)為，稅后利潤送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因為被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負(fù)責(zé)同志咨詢，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。

四、案例啟示

通過對上海紡織發(fā)展總公司所開展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：

1.企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學(xué)法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對稅法有系統(tǒng)全面的認(rèn)識與了解，選擇對企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內(nèi)進(jìn)行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個基本條件，在實踐當(dāng)中還須符合國家的立法意圖。

2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項多目標(biāo)限制下的財務(wù)管理活動，單一的節(jié)稅目標(biāo)不能使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴(yán)格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時，統(tǒng)一考慮其他各個方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。

3.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃信息管理對于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實施極為重要。因為與企業(yè)各項稅收項目相關(guān)的政策、法規(guī)細(xì)則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細(xì)依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強(qiáng)對這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，及時獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識的相關(guān)指導(dǎo)。同時必須意識到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國家的稅收得以保證。

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篇10

如今我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場化程度越來越高，企業(yè)管理制度也愈發(fā)完善。中小型企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和愈發(fā)殘酷的市場競爭中，需要提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，積極采取措施增加收入降低成本，最大化企業(yè)長期利益，才能在愈發(fā)激烈殘酷的市場競爭中生存下來。

中小型企業(yè)與較為成熟的大型企業(yè)相比，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營規(guī)模、組織形式等方面存在著諸多不足，其缺乏系統(tǒng)完整的稅務(wù)籌劃理論研究，針對自身行業(yè)企業(yè)特點的稅務(wù)籌劃等實務(wù)研究也略顯不足。我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃管理剛剛起步，有許多不足之處亟待解決。

二、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、經(jīng)營規(guī)模較小、管理過于集中、財務(wù)制度也不夠完善、承受風(fēng)險的能力較差，因此稅務(wù)籌劃對于中小型企業(yè)的生存與發(fā)展尤為重要。

稅務(wù)籌劃有利與中小型企業(yè)在主動承擔(dān)納稅義務(wù)的同時推動企業(yè)自身的發(fā)展。中小型企業(yè)應(yīng)在主動承擔(dān)納稅義務(wù)的前提下做好稅務(wù)籌劃，優(yōu)化企業(yè)自身稅務(wù)結(jié)構(gòu)，盡可能地減輕所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃可以幫助其對現(xiàn)行經(jīng)營狀況進(jìn)行合理評估，并對未來經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測，合理配置有限的企業(yè)資源，以最大化企業(yè)利益。

稅務(wù)籌劃可以幫助中小型企業(yè)建立更加合理有效的管理制度，提高其經(jīng)營管理水平。中小型企業(yè)的財務(wù)報告等信息沒有對外公開，外界對其的監(jiān)督較少，財務(wù)管理制度存在很多問題。稅務(wù)籌劃涉及到到企業(yè)投資、融資、經(jīng)營管理等多個方面，良好的稅務(wù)籌劃管理可以幫助企業(yè)規(guī)范自身管理行為，改善企業(yè)內(nèi)控，提供準(zhǔn)確及時有效的信息，為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。

稅務(wù)籌劃可以幫助我國進(jìn)一步規(guī)范稅收征管體系，完善稅收征管制度。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程，除了可以幫助企業(yè)自身優(yōu)化管理制度，還可以給政府以及稅務(wù)立法部門提供及時準(zhǔn)確有效的信息，包括不同市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)框架、各類資源配置分配流向等。這對立法部門制定完善有效的稅收征管政策起到了重要作用。稅務(wù)籌劃工作推進(jìn)和執(zhí)行，有助于國家稅務(wù)等行政部門掌握準(zhǔn)確的市場信息，從而制定更加規(guī)范完善的稅收征管制度，對中小企業(yè)給予更多的有針對性的政策優(yōu)惠與支持。

三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的實施辦法

在歸納總結(jié)稅務(wù)籌劃理論的同時結(jié)合我國現(xiàn)行稅收征管制度，從以下幾點分析闡述稅務(wù)籌劃的具體實施辦法。

（一）根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅收優(yōu)惠的形式主要有：稅收減免（包括稅基式減免、稅額式減免、稅率式減免）、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)、加速折舊等。

（二）稅務(wù)籌劃的基本途徑

1.選擇低稅率。稅率體現(xiàn)了國家的征稅規(guī)模和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅率的設(shè)計針對納稅對象、納稅所在地和涉稅行業(yè)的差異會有相應(yīng)調(diào)整。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身條件，選擇適用較低的稅率，以降低稅負(fù)。

2.縮小稅基。稅基是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)?？s小稅基主要有以下兩種途徑。一種是稅基總量減少。另外一種途徑是相對量的減少，稅基總量不變，將稅基遞延。

3.減少應(yīng)納稅額。企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定來選擇自身經(jīng)營方式，以減少應(yīng)納稅額。

4.延期納稅。這是從貨幣的時間價值來考慮。在不違反法律法規(guī)、不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下，延期納稅，減小企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金支付的壓力。

（三）中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般方法

1.投資方式的選擇。投資的選擇應(yīng)綜合考慮行業(yè)前景、地區(qū)優(yōu)惠、項目風(fēng)險等方面。合理有效的管理企業(yè)投資，考慮稅務(wù)因素，實現(xiàn)投資收益的最大化。

2.融資方式的合理組合。企業(yè)籌融資方式包括股權(quán)融資、債權(quán)融資等，不同的融資方式產(chǎn)生不同的資本結(jié)構(gòu)，不同的資本結(jié)構(gòu)在稅務(wù)和企業(yè)會計核算方面也不相同。

3.收入的合理安排。企業(yè)收入是稅務(wù)計算的依據(jù)。根據(jù)稅收政策，管理企業(yè)所得的實現(xiàn)時間以及大小，避開高稅率或者延遲納稅時間來減輕稅負(fù)。

4.成本的合理調(diào)節(jié)。成本費用的合理計算攤銷，也是稅務(wù)籌劃考慮的重要因素?？梢酝ㄟ^對成本的控制來調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅所得，合理運用稅務(wù)制度，通過成本調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)。

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在稅務(wù)籌劃中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)采取合法手段，通過經(jīng)濟(jì)交易中的價格變動將所納稅收轉(zhuǎn)移給其他納稅人承擔(dān)的客觀經(jīng)濟(jì)過程，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化目的。

四、研究結(jié)論

中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下，中小型企業(yè)通過選擇稅收利益最大化的稅務(wù)籌劃方案來進(jìn)行融資、投資、生產(chǎn)和經(jīng)營等活動的企業(yè)籌劃行為。本文查閱并分析了大量的稅務(wù)籌劃相關(guān)資料，經(jīng)過認(rèn)真分析，針對我國中小型企業(yè)的稅務(wù)籌劃有以下幾點建議：

（1）在遵守稅法法律法規(guī)的前提下，中小型企業(yè)要充分利用我國的稅收優(yōu)惠政策，利用虧損抵補(bǔ)、加速折舊等方法使稅負(fù)最小；