導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇銀行會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）按會計核算風險種類劃分

1.系統(tǒng)性風險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計算機病毒風險、系統(tǒng)漏洞風險、系統(tǒng)失靈風險等。

2.制度風險。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風險。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會計核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風險控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺具體的規(guī)范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強，可操作性差，需要各分支機構(gòu)出臺相應(yīng)細則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。

3.操作性風險。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風險意識淡薄，未嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經(jīng)驗的操作人員在操作中憑經(jīng)驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識普及程度不高從而造成資金風險。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風險。總而言之，操作風險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風險。

4.道德風險。從經(jīng)濟學上的意義來講，道德風險是指由于經(jīng)濟活動雙方信息不對稱，當行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護員，或是負責培訓、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當其違規(guī)違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失?？偟恼f來，道德風險與操作風險的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。

5.監(jiān)督檢查風險。主要是指會計監(jiān)督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風險。主要表現(xiàn)在一是會計核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計算機監(jiān)督以及現(xiàn)場監(jiān)督、非現(xiàn)場監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會計監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會計監(jiān)督流于形式。二是由于機制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風險。

（二）按照會計核算風險的程度劃分

風險程度不同，需采取的風險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風險可以劃分為高風險、中風險和低風險。高風險是指容易造成資金重大損失的風險。雖然此類風險發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴加防范。中風險是指容易造成較大資金損失的風險。此類風險必須采取積極措施關(guān)注風險變化。低風險是指基本不會造成資金損失的風險，此類風險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。

二、層次分析法介紹

層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運籌學家薩迪于上個世紀70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標層、準則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權(quán)重；最后對計算結(jié)果進行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因為它將與決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結(jié)果，需要將若干個決策目標排列順序的復(fù)雜問題。

三、中央銀行會計核算的風險評估

對于中央銀行會計核算風險評估本文擬采取兩步進行，第一使用層次分析法確定會計核算風險的權(quán)重，第二計算風險值。

1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標層，最下面為方案層，中間是準則層或指標層。就本文而言，目標層應(yīng)是中央銀行會計核算風險評估，準則層或指標層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統(tǒng)性風險、制度風險、操作性風險、道德風險、監(jiān)督檢查風險這五大類風險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風險的不同程度，即低風險、中風險、高風險，分別用C1、C2、C3表示。

2.計算風險值。評價中央銀行某一分支機構(gòu)會計核算的風險值主要依據(jù)風險種類權(quán)重、風險造成資金損失的程度以及風險發(fā)生的可能性(或概率)。計算會計核算風險值的公式如下：風險值=（風險權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風險模型中將準則層設(shè)定為五大風險種類，將方案層設(shè)定為會計核算風險的程度，則計算出的層次總排序權(quán)向量即為風險權(quán)重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風險值則需根據(jù)會計核算歷史資料確定該行低風險、中風險、高風險發(fā)生概率即可。同時預(yù)先設(shè)定一個風險臨界值，定期計算其會計核算風險值。當風險值小于臨界值時，表明風險可控。當風險值大于或等于臨界值時，則應(yīng)采取風險應(yīng)對策略及時糾正風險管理薄弱環(huán)節(jié)，并對風險持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進行會計核算風險評估其優(yōu)點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強的主觀性，同時由于參考歷史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據(jù)會計核算組成要素的變化及時調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。

篇2

ACS作為央行會計數(shù)據(jù)核算的換代升級系統(tǒng)，與上代系通過比較，在業(yè)務(wù)處理模式及工作流程上度發(fā)生質(zhì)的改變，這就意味著原有的規(guī)章制度、實施細則、崗位管理規(guī)定等都已經(jīng)不能很好適應(yīng)當前業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。比如央行一些地方分支管理機構(gòu)的會計數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)的營業(yè)點還在沿用原來的中國人民銀行會計基本制度以及會計制度中的實施細則，這與ACS的實際操作業(yè)務(wù)及操作手冊管理辦法等不相適應(yīng)，阻礙了ACS系統(tǒng)的正常運作和管理，對ACS系統(tǒng)的正常業(yè)務(wù)工作的開展帶來了不利影響。

（二）會計數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的功能有待進一步完善

一是系統(tǒng)提示功能不健全，對業(yè)務(wù)開展產(chǎn)生影響。ACS系統(tǒng)允許余額不足時記賬排隊，但該系統(tǒng)卻未提供配套的相關(guān)功能，不能在規(guī)定時間段對操作員進行有關(guān)提示，很可能會因認為原因延緩開戶單位正常業(yè)務(wù)的辦理。二是一些網(wǎng)點的查詢權(quán)受到限制。ACS系統(tǒng)正式上線運行后，但在一些營業(yè)網(wǎng)點系統(tǒng)的查詢、打印功能無法開啟。對損益明細表只能查詢到發(fā)生額，但對余額等卻無法查詢。此外，在業(yè)務(wù)量的查詢上不能做批量查詢，月底數(shù)據(jù)統(tǒng)計需要手工累計。還有在登記簿和賬務(wù)的統(tǒng)計上，由于登記簿是按照發(fā)生日期和流水號來排列的，在對每戶賬戶發(fā)生情況進行統(tǒng)計時，需要對每一業(yè)務(wù)進行核對，再進行手工累加，賬戶業(yè)務(wù)核算相對不便。

（三）ACS配套輔助系統(tǒng)有待改進和調(diào)整

從當前ACS系統(tǒng)運行看，其配套輔助系統(tǒng)有待改進升級。央行會計核算登記簿系統(tǒng)作為配套系統(tǒng)中的重要組成部分，自成功開發(fā)運行后實現(xiàn)了會計核算登記簿系統(tǒng)的電子化、信息化，在對提高工作人員的工作效率，減少人為工作失誤，及時防范會計風險，加強對會計工作的監(jiān)督管理都起到了積極作用。自2014年ACS系統(tǒng)上線運行后，會計核算登記簿系統(tǒng)被保存下來，但卻取消了空白憑證保管登記、開銷戶登記等功能，保留下來的其他功能隨著ACS系統(tǒng)的升級難以滿足當前各項業(yè)務(wù)的開展。此外，從央行會計數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的綜合前置系統(tǒng)來看，雖然能夠有效減少人力資源的使用，提高工作效率，打破原有工作模式下的封閉狀態(tài)，但該系統(tǒng)運行中也存在一定漏洞和風險隱患，對ACS系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)會帶來不利影響。比如，在對客戶的交存款業(yè)務(wù)的處置中，操作員只要對系統(tǒng)發(fā)來的相關(guān)信息審核通過后，就可以在后成登記，無需主管人員的簽字審批和其他人員的監(jiān)督復(fù)核，不利于崗位風險的防范管理。

二、加強對中國人民銀行會計數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)建設(shè)的對策建議

（一）強化崗位和技能培訓，提高會計核算工作人員的履職

職能會計工作人員的綜合素質(zhì)對央行會計數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)（ACS）工作的正常開展具有重要促進作用。要按照ACS工作機制的要求，以ACS上線運營為契機，加大對工作人員有關(guān)ACS系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓，適應(yīng)新的崗位技能要求，盡快熟悉掌握新的業(yè)務(wù)知識，強化對崗位職責、業(yè)務(wù)技能等的學習力度，不斷提高他們的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，更好勝任擔負的工作。對ACS的系統(tǒng)功能進行優(yōu)化設(shè)置，根據(jù)實際工作需要，對工作人員和崗位進行適度調(diào)整，強化ACS系統(tǒng)內(nèi)部不同崗位之間的交叉任職，全面提升工作人員的素質(zhì)和能力。另外，要對人民銀行各分支營業(yè)網(wǎng)點、支付結(jié)算、監(jiān)督管理等相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行整合，優(yōu)化資源，合理分配人員與權(quán)責，切實做到人力資源的充分利用。

（二）加大對ACS系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的維護管理

ASC系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)和設(shè)備是保證數(shù)據(jù)核算集中系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和載體，只有網(wǎng)絡(luò)暢通運行，設(shè)備運轉(zhuǎn)正常，ACS系統(tǒng)才能高效運營。隨著ACS系統(tǒng)電子設(shè)備的要求和配置越來越高，系統(tǒng)對其的要求也越來越嚴格，客觀要求相關(guān)部門必須加強對設(shè)施設(shè)備的管理和維護。要定期開展好內(nèi)部設(shè)施的管理維護工作，及時做好檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；電信等配套部門要為系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)提供網(wǎng)絡(luò)、線路方面的配套服務(wù)；監(jiān)督管理部門要積極做好對外來數(shù)據(jù)的監(jiān)管檢測，防止避免病毒對系統(tǒng)的侵害。此外，科研單位和科技工作者要順應(yīng)信息時展的新形勢，對ACS系統(tǒng)的功能不斷進行完善，根據(jù)需要增設(shè)各種輔助功能，防止對正常業(yè)務(wù)的開展帶來不利影響。積極研發(fā)新的應(yīng)用程序，減少對以前數(shù)據(jù)進行備份時的密碼輸入繁瑣程序防止一些重要數(shù)據(jù)資料外泄的風險。

篇3

2.銀行會計檔案集約化和電子化處理工作主要集中于業(yè)務(wù)運營檔案管理方面，而對銀行內(nèi)部財務(wù)會計檔案管理等方面推進明顯滯后，仍采用傳統(tǒng)做法，使電子化整體效應(yīng)難以充分發(fā)揮。

3.實行實物會計檔案集中存管后，統(tǒng)籌規(guī)劃和提質(zhì)增效仍有許多工作要做。比如歷史留存檔案的數(shù)字化補錄、集中存管紙質(zhì)檔案的到期鑒定銷毀和新舊檔案更新優(yōu)化，以及檔案管理系統(tǒng)提供必要技術(shù)支持等問題，都需要予先考慮安排。

4.在實現(xiàn)不同載體的會計檔案以電子檔案為主，紙質(zhì)檔案為輔的管理模式下，由于電子存檔的法律地位尚未得到最終確認，其直接關(guān)乎銀行會計檔案存管發(fā)展取向和管理成本問題。（目前，在電子化存檔能夠極大滿足利用需要的情況下，銀行仍保管著數(shù)量龐大的紙質(zhì)會計檔案，且增長迅速，而其利用率很低，且越來越少，在保管與利用之間形成巨大反差，這對銀行來說已構(gòu)成不小的成本負擔。）

5.對銀行后臺檔案作業(yè)實行第三方服務(wù)外包，可緩解銀行人員緊張矛盾，實現(xiàn)不同資源優(yōu)化配置和工作效率提高，但安全因素始終是一個不容忽視的問題。

6.會計憑證的鑒定銷毀標準單一，只考慮業(yè)務(wù)價值，而忽略歷史價值，在一定程度上造成歷史記憶的缺失。

二、轉(zhuǎn)型中銀行會計檔案管理優(yōu)化的對策與思考

1.對數(shù)字化前歷史積存會計檔案進行整體優(yōu)化瘦身。最直接、最有效的方法就是開展檔案的鑒定銷毀工作。這項工作以前也開展過，但不是每家銀行機構(gòu)都做了，或者做得不徹底、不全面，檔案超期保管的現(xiàn)象普遍存在。銀行歷史會計檔案不能夠及時鑒定銷毀的主要原因，概括起來說：就是沒有樹立正確的檔案觀，沒有明確的工作目標和建立必要的檔案管理責任制，具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)沒跟上，才使“畏難求穩(wěn)”、“無事無責”的錯誤觀念得以存在和通行，以致貽誤處理時機。因此，在轉(zhuǎn)型中，必須對癥下藥，加快對沉淀、超期保管的歷史檔案進行去庫存化，達到優(yōu)化庫存和輕裝上陣的目的。對在去庫存化中，保留下來的、有繼續(xù)保存價值的歷史檔案，須經(jīng)數(shù)字化處理后納入檔案系統(tǒng)管理，其實物檔案則采取集中存管，實現(xiàn)新老檔案合并管理。

2.加快銀行內(nèi)部財務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)，推進其電子化進程。要建立統(tǒng)一的銀行內(nèi)部財務(wù)檔案管理系統(tǒng)，實行分級授權(quán)管理。對各級銀行機構(gòu)的內(nèi)部財務(wù)會計核算資料，均須轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)納入管理系統(tǒng)處理，并由系統(tǒng)自動生成為電子檔案保管，實現(xiàn)綜合利用。其原始資料則由產(chǎn)生機構(gòu)按紙質(zhì)檔案管理模式統(tǒng)一進行處理，從而實現(xiàn)全部會計檔案的電子化管理和有效銜接，充分發(fā)揮系統(tǒng)整體綜合效應(yīng)。

3．科學規(guī)劃，提高檔案集約化科學管理水平。實物會計檔案集中存管的核心是降低管理成本，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)。因此，在檔案庫建設(shè)規(guī)劃時，須對檔案形成、分布、數(shù)量及保管期限進行預(yù)測分析和成本核算（目前，銀行集中入庫的檔案主要是15年和永久兩個期限），要考慮庫房的選址條件和成本、檔案存管輪替周轉(zhuǎn)使用等因素，合理規(guī)劃確定庫房位址、建設(shè)面積和檔案存放劃區(qū)。庫房建設(shè)要符合檔案保管要求，并根據(jù)檔案的不同保管期限，采取差異化保管措施。對永久保管的檔案，可按較高標準建設(shè)和管理；會計憑證則采取保基本，滿足防盜、防火、防水等要求即可。要建立健全庫房檔案管理的各項規(guī)章制度，提高檔案科學化管理水平。

4.改進對新到期檔案的鑒定銷毀工作方式。一是建立檔案管理責任制，把新到期檔案鑒定銷毀工作納入目標管理考核內(nèi)容。上級行和檔案行政管理部門要加強對檔案業(yè)務(wù)的具體指導(dǎo)，通過專業(yè)培訓等形式提高涉檔管理人員的業(yè)務(wù)知識水平和工作能力，為開展鑒定銷毀工作奠定基礎(chǔ)。檔案鑒定銷毀工作須嚴格按照檔案管理規(guī)程組織實施，落實計劃、審批和監(jiān)督等措施，確保工作有序規(guī)范進行，實現(xiàn)庫管檔案到期正常輪替周轉(zhuǎn)，提高庫房使用效率。二是構(gòu)建檔案管理系統(tǒng)技術(shù)支撐平臺。為減輕檔案鑒定銷毀工作壓力，必須將檔案管理先進理念導(dǎo)入系統(tǒng)（前端）管理控制中。在新業(yè)務(wù)推出時，凡涉及會計核算資料的，都應(yīng)先與會計部門溝通，對其名稱、用途、性質(zhì)、歸檔范圍及保管期限等信息進行界定，詳列明細，納入系統(tǒng)控制管理，并提供會計信息的電子閱讀和打印。對涉及債權(quán)債務(wù)、借貸關(guān)系的交易事項，須建立系統(tǒng)邏輯關(guān)系模型，實行跟蹤管理和有效對接，提供銀行債權(quán)債務(wù)管理支持。在檔案到期鑒定時，通過向系統(tǒng)輸入到期檔案鑒定范圍信息，計算機就可依據(jù)事先設(shè)定條件進行自動搜索篩選，提交未了結(jié)債權(quán)債務(wù)檔案信息（如業(yè)務(wù)發(fā)生時間、機構(gòu)、網(wǎng)點、柜員及金額、檔案存放位置等），作為實物會計檔案清分、存毀工作的重要依據(jù)，從而破解以往銀行會計檔案銷毀鑒定分揀的難題，大大提高工作效率。

5.積極推進銀行會計檔案電子存檔合法化?！耙噪娮訖n案為主，紙質(zhì)檔案為輔”是現(xiàn)代銀行會計檔案管理的主要形式，即充分發(fā)揮電子檔案在銀行會計檔案管理利用中的主導(dǎo)作用，同時，為滿足司法需要保留紙檔?，F(xiàn)行銀行會計檔案保管期限按《銀行會計檔案管理辦法》規(guī)定分為3年、5年、15年和永久四檔，但在執(zhí)行中，各行都明確規(guī)定：“同一會計檔案采用不同介質(zhì)保存的，應(yīng)以電子檔案為主，紙質(zhì)檔案為輔。除隨傳票裝訂的檔案及其他必須打印的檔案外，其余會計檔案可不再打印，統(tǒng)一納入會計檔案管理系統(tǒng)或采用其他磁性介質(zhì)儲存和查詢?！边@樣，3年、5年期限的電子會計檔案已不再打印和保留紙質(zhì)存檔。實現(xiàn)會計檔案的電子歸檔后，逐步減少紙質(zhì)檔案的保管已成一種趨勢?！稒n案法》第二十一條規(guī)定“：各級各類檔案館提供利用的檔案，應(yīng)當逐步實現(xiàn)以縮微品代替原件。檔案縮微品和其他復(fù)制形式的檔案載有檔案收藏單位法定代表人的簽名或者印章標記的，具有與檔案原件同等的效力。”這為確認銀行電子檔案的法律地位提供了政策依據(jù)。為適應(yīng)銀行會計檔案的電子歸檔需要，建議國家有關(guān)部門加快推進銀行會計檔案制度的改革，研究制定對電子文件真實性、完整性確認的方法及相應(yīng)法定確認程序，通過法定途徑，實現(xiàn)銀行會計檔案電子存檔合法化。

篇4

（二）會計信息透明度的理論基礎(chǔ)。

1、委托理論。委托理論源于1932年美國經(jīng)濟學家伯利和米恩斯對企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后產(chǎn)生的委托人與人之間的利益沖突所作的經(jīng)濟分析。該理論認為，信息不對稱是造成問題的根源。要解決信息不對稱，就須要求人的行為透明，而會計信息透明是行為透明最直觀的表現(xiàn)形式，可以消除信息不完全和信息不對稱。因此，委托人出于自身利益考慮，要求人公布會計信息并對其受托責任履行情況進行監(jiān)督，進而為決策提供依據(jù)。與企業(yè)的委托關(guān)系不同，中央銀行委托關(guān)系不僅體現(xiàn)在其作為國家機構(gòu)的重要組成部分，受政府部門委托履行責任，還體現(xiàn)在其需要履行公共受托責任。因此，提高中央銀行會計信息透明度，對于強化中央銀行公共受托責任、降低成本，都具有重要意義。

2、決策有用觀。決策有用觀認為，會計是為企業(yè)各利害關(guān)系人進行決策提供有用的信息。1953年美國會計學家斯多波斯率先提出財務(wù)會計的目標是決策有用性的觀點，它和受托責任觀構(gòu)成了財務(wù)會計目標的兩大觀點。在決策有用觀下，會計的目標是不但向資源委托者、而且還向債權(quán)人、政府等與企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供對決策有用的信息。決策有用觀側(cè)重于信號角度，即會計信息能夠傳遞信號，向信息使用者提供對決策有用的信息。中央銀行是我國貨幣政策的制定者、金融穩(wěn)定的維護者和金融服務(wù)的提供者，其會計信息在一定程度上綜合反映了國民經(jīng)濟的運行情況，所以中央銀行會計應(yīng)為市場經(jīng)濟主體、政府經(jīng)濟部門以及社會公眾提供高度相關(guān)的決策信息，以實現(xiàn)促進社會資源合理配置的終極目標。

二、我國中央銀行增強會計信息透明度的動因分析

（一）履行受托責任的需要。中央銀行作為國務(wù)院重要組成部門，兼受政府和公眾的雙重委托，履行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)職能，中央銀行政策業(yè)務(wù)的變化很大程度上直接或間接影響金融市場參與者及其他利益相關(guān)者的利益，充分披露與中央銀行履職活動相關(guān)的會計信息成為中央銀行應(yīng)履行的義務(wù)，這不僅有助于利益相關(guān)者更好地理解我國金融穩(wěn)定的現(xiàn)實和風險，同時也有利于社會公眾對中央銀行業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督。因此，中央銀行會計報告應(yīng)在滿足內(nèi)部管理需要的同時，滿足外部使用者如政府經(jīng)濟部門、市場經(jīng)濟主體、投資者、社會公眾等的需求，以此了解中央銀行受托責任的履行情況以及提供服務(wù)的效率和效果。

（二）國際經(jīng)濟金融一體化的必然要求。隨著世界經(jīng)濟一體化和金融全球化的日益加強，我國中央銀行已加入國際貨幣基金組織、東南亞中央銀行組織等，其代表國家從事國際金融業(yè)務(wù)日益頻繁，與其他國家中央銀行及其他金融組織的聯(lián)系及金融合作也在不斷加強。這就要求我國中央銀行按照國際標準提供會計信息，以提高會計信息的透明度和可比性。2000年國際貨幣基金組織提出了保障評估政策，將國際財務(wù)報告準則作為透明的評估標準，其目的就是提高中央銀行會計信息透明度?，F(xiàn)在越來越多的中央銀行開始執(zhí)行符合國際會計標準的國家標準，因此，提高我國中央銀行會計信息透明度是我國中央銀行參與國際金融市場的重要現(xiàn)實條件。

（三）業(yè)務(wù)操作市場化的要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國中央銀行越來越重視業(yè)務(wù)操作市場化，一是將持有的證券、外匯、黃金等資產(chǎn)參與國際相關(guān)市場的市場化運作；二是貨幣政策的實施采用準備金率、利率等價格型工具和公開市場操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具；三是用市場化手段化解金融風險來維護金融穩(wěn)定。但業(yè)務(wù)操作的市場化在現(xiàn)行會計核算模式下卻沒有得到合理的反映，如資產(chǎn)運作產(chǎn)生的收益及影響，貨幣政策操作產(chǎn)生的成本，以及不良貸款的處理機制等?？傊?，中央銀行業(yè)務(wù)操作的市場化對目前以預(yù)算會計為基礎(chǔ)的會計核算制度提出了挑戰(zhàn)，目前中央銀行的會計核算方法已無法滿足市場化條件下中央銀行職能對會計信息質(zhì)量的需要。

（四）金融會計國際化和政府會計改革的趨勢。在1992年之前，我國會計制度執(zhí)行的是分行業(yè)、分所有制形式的模式。從1992年開始，我國對會計制度進行全面改革，其中金融業(yè)以“兩則兩制”為標志，1993年并于2001年修訂了《金融企業(yè)會計制度》，2006年了企業(yè)會計準則體系，統(tǒng)一了金融業(yè)及其他行業(yè)的會計制度，基本實現(xiàn)了與國際會計標準接軌。另外，隨著建立透明政府、績效政府的呼聲日益高漲，作為反映政府部門財務(wù)資金運作情況的政府會計改革也正如火如荼地研究推行。因此，作為金融業(yè)的管理者和服務(wù)者，以及國家行政部門組成之一的中央銀行，不可避免地受到銀行業(yè)和政府雙重會計改革的影響，必須革新現(xiàn)有會計政策。

三、我國中央銀行會計信息透明度的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行制度側(cè)重操作，缺乏一套綱領(lǐng)性的制度。自1984年中國人民銀行行使中央銀行職能以來，為適應(yīng)職責的調(diào)整，以1987年制定的《中央銀行會計制度（試行）》為標志，我國實施了中央銀行會計核算系統(tǒng)的改造、內(nèi)部控制的加強、會計科目的調(diào)整等一系列工作，目前已基本形成了以2006年出臺的《中央銀行會計基本制度》為統(tǒng)領(lǐng)、以各種業(yè)務(wù)管理辦法和核算操作規(guī)程為補充的制度規(guī)范體系，這在一定程度上滿足了中央銀行會計核算和內(nèi)部控制的需要。但從總體上看，這些制度相對比較具體，重在規(guī)范會計行為和會計實務(wù)操作，雖然部分內(nèi)容涉及會計標準，但內(nèi)容比較分散，不成體系，且對金融資產(chǎn)處理、再貸款呆壞賬處理、表外信息披露、會計信息列報等內(nèi)容都沒有切實可行的操作標準，其在會計概念框架、權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)、公允價值計價模式等重大問題上與國際會計準則還存在較大差距，其會計反映能力已遠遠不能滿足現(xiàn)代中央銀行資產(chǎn)負債管理以及公眾對會計信息透明度的需求。

（二）現(xiàn)行會計標準滯后且不合理，會計信息質(zhì)量不高。一是會計核算基礎(chǔ)無法體現(xiàn)收入與費用的匹配。目前，中央銀行會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，其最大的優(yōu)點是與中央銀行預(yù)算財務(wù)體制相適應(yīng)，如對于購置的業(yè)務(wù)專用設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)，在業(yè)務(wù)發(fā)生時直接作為當期費用處理，沒有實現(xiàn)資產(chǎn)使用費用和實現(xiàn)收益進行配比。二是資產(chǎn)計量方法采取歷史成本法，且存續(xù)期間不對財產(chǎn)價值進行調(diào)整，導(dǎo)致資產(chǎn)價值反映不真實。中央銀行持有的資產(chǎn)包括證券、外匯、黃金等隨市價變動較大的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)若不及時調(diào)整，其賬面價值就無法真實反映資產(chǎn)狀況。三是謹慎性原則沒有得到充分體現(xiàn)。這主要體現(xiàn)為對再貸款等風險資產(chǎn)沒有計提減值準備。目前中央銀行資產(chǎn)負債表上的再貸款面臨很大的不可收回風險，但仍以賬面價值入賬，造成再貸款價值嚴重被高估。從以上分析可知，根據(jù)目前中央銀行會計標準計量的資產(chǎn)真實價值和收益信息在一定程度上已失去了真實性和可靠性的特征。

（三）現(xiàn)行信息披露和監(jiān)管機制缺失，有待健全和完善。會計信息披露和監(jiān)管是提高會計信息透明度的重要渠道。我國《中國人民銀行法》、《中國人民銀行財務(wù)制度》都對中央銀行年度財務(wù)報告披露提出了要求，但存在以下不足：一是制度要求相當模糊。我國《中國人民銀行法》只是提及年度報告按國家規(guī)定予以公布，《中國人民銀行財務(wù)制度》也只提及年度決算報告上報財政部，但具體通過何種方式公布都沒有涉及。二是披露的范圍較小。公眾只能從中國人民銀行官方網(wǎng)站獲知貨幣供應(yīng)量、外匯儲備等部分數(shù)據(jù)，但中央銀行的損益表、業(yè)務(wù)狀況情況表及預(yù)算執(zhí)行情況卻無法了解。三是披露的會計信息缺少社會監(jiān)督。目前中央銀行會計信息主要接受財政部和審計署財務(wù)方面的監(jiān)督檢查，對會計信息質(zhì)量未能全面評價，且會計信息從未經(jīng)過獨立的第三方注冊會計師審計，其真實性和可靠性值得懷疑，不利于公眾對中央銀行行為的透明度進行監(jiān)督。

（四）現(xiàn)行會計核算分散，信息匯總的及時性受限。中央銀行會計核算分散主要體現(xiàn)為橫向分散和縱向分散兩種情況。橫向分散是指在同一機構(gòu)中，會計分散在會計、營業(yè)、國庫、發(fā)行、外匯管理等部門，這些業(yè)務(wù)采用不同的系統(tǒng)進行核算，會計信息資源無法實時共享，呈現(xiàn)相互分割的狀態(tài)，各核算部門雖掌握了有關(guān)自身業(yè)務(wù)的大量會計信息，但都不能全面反映中央銀行的會計核算內(nèi)容?？v向分散是指在中央銀行系統(tǒng)內(nèi)會計業(yè)務(wù)集中程度仍不高，目前營業(yè)會計、國庫會計主體已不完全對應(yīng)于行政機構(gòu)，而趨于更加集中，但仍未實現(xiàn)真正的集中，扁平化管理仍有待改進，其會計信息的匯總?cè)圆捎脤訉由蠄蠓绞剑绊懥藭嬓畔⑸蠄蟮募皶r性。各會計核算業(yè)務(wù)橫向分散和縱向集中度不高的現(xiàn)狀，也不利于會計工作的統(tǒng)一規(guī)范管理，會計部門受會計信息分散的影響，只能將轄區(qū)各部門的會計核算結(jié)果進行簡單匯總，在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。

四、提高我國中央銀行會計信息透明度的對策

（一）加強會計制度制定，促進會計信息透明制度化。我國中央銀行應(yīng)充分借鑒國際會計準則和其他國家中央銀行會計制度，制定一套適合我國中央銀行的會計制度或財務(wù)報告框架指引，作為編制和披露會計信息的制度依據(jù)。該制度應(yīng)充分體現(xiàn)對會計信息透明度的要求，并具有規(guī)范和理論指導(dǎo)雙重作用，概括起來應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是總體框架，包括會計核算總體原則、會計計量方法、會計核算應(yīng)遵循的標準；二是各會計要素核算的具體內(nèi)容和方法，在會計報告中列報的方式，如固定資產(chǎn)采取賬面價值列報等；三是會計報告的種類、編制方法以及表外信息如何披露，如或有事項的處理等；四是會計報告的披露，應(yīng)包括披露的內(nèi)容、方式、頻率以及附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等?？傊覈醒脬y行應(yīng)隨著新情況、新問題和發(fā)展趨勢不斷進行理論創(chuàng)新，以便指導(dǎo)中央銀行會計實踐，從而真實準確地反映中央銀行的資產(chǎn)負債情況、損益情況以及現(xiàn)金流動情況，進而增強中央銀行履職行為的透明度。

（二）完善會計標準，提升會計信息質(zhì)量。中央銀行會計標準質(zhì)量的高低，在一定程度上決定了會計信息的透明度。一是權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)。因為收付實現(xiàn)制雖與行政預(yù)算管理最為相關(guān)，但忽略了資產(chǎn)、負債和成本信息的記錄，而權(quán)責發(fā)生制會計能有效地提供核算主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及服務(wù)成本效率的相關(guān)信息，同時有利于進行收支配比核算。二是完善金融資產(chǎn)的計量手段。中央銀行應(yīng)從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和資產(chǎn)的重要性來考慮，按照國際慣例，引入公允價值計量方法，對有活躍市場的外匯、貴金屬和有價證券，根據(jù)市場價格的波動對資產(chǎn)進行估價和調(diào)整，對沒有活躍市場的其他資產(chǎn)，采取歷史成本計價。三是廣泛采用謹慎性原則。對固定資產(chǎn)采取表內(nèi)計提折舊，對各項再貸款，按收回的可能性計提損失準備，并采取攤余成本計價。會計標準的完善和會計信息質(zhì)量的提高對中央銀行增強風險抵御能力、在日益復(fù)雜的形勢下作出金融宏觀調(diào)控的科學決策有十分重要的意義。

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二、銀行會計基本核算方法的特點

1.會計科目。會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務(wù)報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目在大多數(shù)的企業(yè)會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經(jīng)營活動中將來可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來的某個時期發(fā)生經(jīng)濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數(shù)量的變化。

2.記賬方法。記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號記載企業(yè)中各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟事項進行會計合算的時候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟活動過程中。

3.會計憑證。會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟利益?；诖?，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復(fù)制過程中出現(xiàn)差錯，進而造成不必要的經(jīng)濟損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。

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二、目前中央銀行會計信息系統(tǒng)的建設(shè)情況

經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎(chǔ)框架，中央銀行會計核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂??！笆晃濉逼陂g，人民銀行迅速推進信息化建設(shè)，技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)全面推進，基本完成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)任務(wù)，開始向管理信息化階段邁進。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務(wù)線條大規(guī)模開展應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計，人民銀行已建立國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財務(wù)管理信息系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)等103個應(yīng)用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時也提高了央行的金融服務(wù)水平。

三、中央銀行會計信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題

（一）系統(tǒng)整體性不足、相關(guān)性不強因各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)只從本部門的業(yè)務(wù)狀況和當時技術(shù)條件考慮，沒有統(tǒng)一的標準和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互連、互通問題，使得各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對獨立，形成標準各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時，各系統(tǒng)的開發(fā)并沒有統(tǒng)一的標準，使用技術(shù)和開發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨立運行、管理和維護。有時為確保系統(tǒng)的安全運行采用專人專機、專人負責的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護艱難、運行成本較高的問題。整個信息系統(tǒng)間關(guān)系縱橫交錯、網(wǎng)絡(luò)支持復(fù)雜、系統(tǒng)開銷龐大3，也給業(yè)務(wù)人員工作帶來了壓力。目前，財務(wù)綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國庫系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨立運行，每天一個基層縣支行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)股業(yè)務(wù)人員完成當日業(yè)務(wù)需使用6～10個系統(tǒng)，3～6臺電腦。因各應(yīng)用系統(tǒng)的獨立運行造成相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)（如財務(wù)綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內(nèi)數(shù)據(jù)無法自動校驗、核對，只能以手工方式進行核對與匯總。為確保賬務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，財務(wù)報費用后需將財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行核對，現(xiàn)在只能分別從兩個系統(tǒng)打印賬表人為進行手工核對。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會計財務(wù)部門匯總報表則更加困難，業(yè)務(wù)人員需分別從國庫、財務(wù)、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)，然后進行手工匯總。若數(shù)據(jù)導(dǎo)出或數(shù)據(jù)匯總錯誤則整個報表錯誤，只能從頭開始。如果各應(yīng)用系統(tǒng)之間加強連通性，增強信息數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的自動校驗、核對，報表的自動生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務(wù)人員的工作量，也增強數(shù)據(jù)傳輸過程中的安全性、準確性。

（二）會計信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會計信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)工作主要為科技人員負責，而系統(tǒng)使用人為會計人員，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能充分滿足會計人員的業(yè)務(wù)需求。從會計角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風險但該風險不能通過系統(tǒng)設(shè)計程序來避免。二是系統(tǒng)開發(fā)未能綜合考慮會計業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，僅針對會計業(yè)務(wù)的其中一個環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關(guān)會計系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風險。四是中央銀行的會計信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點，但部分應(yīng)用系統(tǒng)使用率不高。如預(yù)算單位賬戶年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務(wù)量不超100筆，如墨江縣支行兩個系統(tǒng)上線以來均未發(fā)生過業(yè)務(wù)。

(三)會計信息系統(tǒng)內(nèi)控制度不完善，存在風險隱患

1.會計內(nèi)控認識不到位、會計信息溝通不暢。隨著各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線運行，業(yè)務(wù)人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理操作的學習忽視了對新系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理流程風險防范的學習。將風險防范依賴于新系統(tǒng)自身的平衡校驗及風險防范設(shè)計，淡化了業(yè)務(wù)流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗通過就行”的不良習慣。中央銀行會計信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時。如15日央行上調(diào)準備金率，會計業(yè)務(wù)人員需對系統(tǒng)內(nèi)參數(shù)進行維護而至15日會計人員并未收到上調(diào)準備金率的文件資料

。2.會計內(nèi)部控制建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。今年來隨著央行會計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會計新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，但相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和實施細則尚未出臺，其操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套，出現(xiàn)內(nèi)部控制空白時間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。如國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會計數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標準，也未對事后部門進行培訓指導(dǎo)。事后監(jiān)督部門不清楚新的會計信息系統(tǒng)，加之沒有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問題，只能憑以往的經(jīng)驗監(jiān)督。最后，目前的會計監(jiān)督缺乏對系統(tǒng)內(nèi)操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會計憑證資料為準，以最終的賬務(wù)結(jié)果為依據(jù)，而沒有對業(yè)務(wù)人員系統(tǒng)內(nèi)的操作過程進行監(jiān)督與管理。存在會計憑證與系統(tǒng)內(nèi)操作不一致的情況，而只看賬務(wù)結(jié)果是無法發(fā)現(xiàn)的。如國庫會計數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調(diào)庫）通知書在系統(tǒng)內(nèi)有多種操作方法（通過更正菜單、或其他菜單），業(yè)務(wù)結(jié)束后系統(tǒng)自動按其設(shè)計的原理對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務(wù)結(jié)果一致。事后監(jiān)督部門只看會計憑證是無法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)內(nèi)是如何操作的，該筆業(yè)務(wù)的明細只能通過系統(tǒng)內(nèi)部查詢。這也給業(yè)務(wù)監(jiān)督部門提出了難題。

3.以計算機為基礎(chǔ)的會計內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有會計內(nèi)部控制未涉及計算機技術(shù)人員與會計人員權(quán)責如何分工、如何防范計算機風險等一系列問題。以計算機為基礎(chǔ)的會計風險是會計人員面臨的棘手問題。如：會計系統(tǒng)故障無法接收、發(fā)送網(wǎng)點業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)系統(tǒng)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無法讀出、儲存數(shù)據(jù)；計算機程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯誤

。(四)會計人員知識更新速度有待進一步提高隨著中央銀行會計信息化的迅速推進，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運用，會計人員不僅需了解會計知識還需掌握一定的計算機操作知識，這對會計人員提出了更高的要求。在會計信息系統(tǒng)中，會計知識和會計原理等不如手工會計直觀，業(yè)務(wù)人員局限于業(yè)務(wù)的計算機操作而忽視了對其原理的學習。因各個系統(tǒng)設(shè)計的思路不一致，其相關(guān)的操作也存在差異，對應(yīng)風險點不同，原有的會計知識已不能滿足當前要求，這要求會計人員及時更新會計信息適應(yīng)新的發(fā)展。會計人員對會計信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會計信息系統(tǒng)的使用率。會計信息系統(tǒng)的運用者是會計人員，若會計人員不會使用或者不懂系統(tǒng)運行原理則喪失了系統(tǒng)開發(fā)的意義。

(五)會計資料收集、會計檔案管理手段落后隨著中央銀行會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會計檔案的重要組成。目前對電子數(shù)據(jù)的保管沒有統(tǒng)一的標準或模式，只針對部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進行零星的規(guī)定。其次，央行會計檔案多以紙質(zhì)資料的形式進行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問題。會計憑證、賬戶檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門進行保管狀態(tài)，調(diào)用一個文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門協(xié)調(diào)還需手工進行查找，上下級行資料調(diào)閱更需通過快遞進行傳閱，這不僅加大了調(diào)閱資料的時間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風險。因各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個部門重復(fù)統(tǒng)計、收集相同會計數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務(wù)人員的工作量也造成資源浪費。如今，商業(yè)銀行已將會計資料歸檔和整理上收，會計資料進行影像掃描儲存供會計人員查閱?，F(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿足現(xiàn)實發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項規(guī)定中找到，只能憑會計經(jīng)驗進行保管?？傮w來說，央行會計檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。

四、多措并舉，不斷完善央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)

（一）構(gòu)建總體框架，建立央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的長效機制加強各方聯(lián)動研究并制定中央銀行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的總體框架。明確央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的方向、目標、指導(dǎo)原則，制定可操作的執(zhí)行標準和規(guī)范，供領(lǐng)域范圍參考?？芍贫ㄩL期和短期目標，采取各部門分步實施策略。提高認識，加強各部門溝通建立建設(shè)央行會計信息系統(tǒng)的長效機制。

（二）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的安全防范構(gòu)建

1.以硬、軟件為基礎(chǔ)，構(gòu)建安全保密風險控制。加強對計算機硬件的要求，購置的系統(tǒng)軟件應(yīng)是經(jīng)過實踐應(yīng)用并被證明是安全可靠的、技術(shù)成熟的。若各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對計算機有特殊要求，應(yīng)嚴格按照要求進行配置，嚴防因計算機問題造成會計信息系統(tǒng)風險。建立機房硬件服務(wù)器安全保護制度，安裝火警防護系統(tǒng)及后備電源，以防突況發(fā)生。同時，建立會計信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關(guān)鍵，做好會計信息保密工作。

2.以技術(shù)控制為核心，構(gòu)建安全保密風險控制。首先，對系統(tǒng)各操作員進行身份認證、數(shù)字簽名確認制度，確保用戶的身份安全。其次，通過系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強會計信息系統(tǒng)安全。同時，加強會計信息系統(tǒng)內(nèi)的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責時嚴格遵循崗位不相容原則和不相容職務(wù)分離原則。操作員在系統(tǒng)內(nèi)操作應(yīng)嚴格遵循會計業(yè)務(wù)和處理流程進行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運行維護記錄及時了解系統(tǒng)運行情況。

3.以網(wǎng)絡(luò)為中心，構(gòu)建安全保密風險控制。及時監(jiān)測中央銀行系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的運行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時處理。系統(tǒng)外導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)時應(yīng)加大對傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測，確保導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全嚴防病毒入侵。

4.以備用系統(tǒng)為保障，構(gòu)建安全保密風險控制。應(yīng)建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應(yīng)的應(yīng)急情況處置預(yù)案，并開展經(jīng)常性應(yīng)急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運行無后顧之憂。

（三）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的自身建設(shè)一是制定應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計和實行的總體框架及標準，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲存標準，提高標準化水平，增加整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴展性，增強對業(yè)務(wù)需求變化和組織機構(gòu)變化的適應(yīng)能力。二是整合央行會計信息系統(tǒng)。在技術(shù)允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合，業(yè)務(wù)人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內(nèi)辦理多種業(yè)務(wù)，減少一種業(yè)務(wù)對應(yīng)一個應(yīng)用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領(lǐng)域（支付結(jié)算）的系統(tǒng)開發(fā)，改善會計信息系統(tǒng)設(shè)計中的不足，不斷完善中央銀行會計信息系統(tǒng)。

篇7

會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務(wù)報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目在大多數(shù)的企業(yè)會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經(jīng)營活動中將來可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來的某個時期發(fā)生經(jīng)濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數(shù)量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號記載企業(yè)中各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟事項進行會計合算的時候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟活動過程中。

3.會計憑證

會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復(fù)制過程中出現(xiàn)差錯，進而造成不必要的經(jīng)濟損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。

篇8

1.1商業(yè)銀行會計風險內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關(guān)關(guān)于會計風險的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導(dǎo)性較強，具體操作性較差，不便于實施，再有制度制定的相對滯后，導(dǎo)致一些新的業(yè)務(wù)的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務(wù)的快速拓展，造成一些業(yè)務(wù)流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而留下隱患，為風險的發(fā)生提供了土壤。

1.2會計崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當前，各商業(yè)銀行的會計崗位各個環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風險的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時有發(fā)生，原因就是會計崗位的各種規(guī)章制度是硬指標，必須認真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務(wù)、單純追求經(jīng)濟指標，而輕視了規(guī)章制度的認真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務(wù)能力不熟悉，或會計人員短缺，不能實現(xiàn)有效的輪崗和強制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風險隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。

1.3會計崗位人員的責任心不強業(yè)務(wù)操作不到位?；鶎宇I(lǐng)導(dǎo)對工作人員的日常生活工作關(guān)心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責任心不強，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)操作應(yīng)付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時還可能受社會不良風氣的影響，走上犯罪的道路。

1.4會計崗位人員業(yè)務(wù)水平不強，風險防范意識不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓，或培訓時不認真，應(yīng)付了事，加上學習的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新技術(shù)不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風險防范意識淡薄，即使某些業(yè)務(wù)有風險時也不能及時發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。

1.5會計檢查和內(nèi)部審計有待加強。近年來，各商業(yè)銀行都有相關(guān)的內(nèi)部審計、管控的相關(guān)制度，但是會計風險依然存在，金融案件時有發(fā)生，其主要原因為管理人員沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機制，查處不嚴厲，造成對風險的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機構(gòu)進行，他的自主性和威嚴性不強，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務(wù)電算化的普及，許多業(yè)務(wù)都是在機器上完成，以前原有的檢查手段已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而對計算機操作的后臺檢查管理具有更高的技術(shù)性和復(fù)雜性，有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了監(jiān)管的弱化。

二、如何對商業(yè)因會計產(chǎn)生的進行有效防范

2.1完善和補充并形成完整的實用性強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上進行完善和補充，結(jié)合實際情況制定出，可操作性強，實用并且嚴謹?shù)墓芾碇贫龋瑫r，也要根據(jù)業(yè)務(wù)的不斷變化進行調(diào)整和補充，形成一個全面的、連續(xù)、實用性強的內(nèi)控制度。

2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計崗位要根據(jù)業(yè)務(wù)量、客戶的多少、業(yè)務(wù)的種類機，要經(jīng)過測算和實際的運行進行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務(wù)量的有效完成又要保證能進行合理內(nèi)部控制。同時嚴格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強會計人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計人員的個人能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗合理的設(shè)置業(yè)務(wù)權(quán)限，避免權(quán)限過大導(dǎo)致監(jiān)督困難，造成風險隱患。

2.1.2員工工作制度和業(yè)務(wù)方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴格執(zhí)行個工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個業(yè)務(wù)部門職責、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認真負責的態(tài)度做好每項工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。

2.2員工個人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。

2.2.1加強員工的思想教育，幫助員工解決實際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強員工的風險意識和法規(guī)意識，提高員工的風險敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時了解情況，調(diào)整崗位，避免風險隱患。

2.2.2要提高員工業(yè)務(wù)水平，隨會計業(yè)務(wù)的不斷拓展，要定期的組織員工進行崗位培訓，并要健全培訓體系，強化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計人員的中和業(yè)務(wù)能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風險的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。

2.3強化監(jiān)督和管理的職能。

2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計崗位的工作特點，每個崗位都可能出現(xiàn)風險，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進行認真、細致的督察。對是否具備完備的資料、有關(guān)的憑證、帳表等進行嚴格的審查。同時提高計算機等設(shè)備運用能力達，實現(xiàn)計算機后臺監(jiān)控交易及遠程進行監(jiān)控的能力。

2.3.2強化審計監(jiān)督部門的地位和權(quán)威性，保證其獨立的監(jiān)督檢查功能，同時也要對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓，提高監(jiān)督審計人員的工作能力和人員素質(zhì)。

篇9

二、研究設(shè)計

（一）變量的定義

會稅差異是指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉(zhuǎn)回，會稅差異又分為永久性差異和暫時性差異：前者是由會計準則與企業(yè)所得稅法對同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理口徑規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異不會在未來期間轉(zhuǎn)回；后者是指會計準則與企業(yè)所得稅法對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理時間規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異在未來期間會轉(zhuǎn)回。即隨著時間的推移，永久性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數(shù)據(jù)、基于財務(wù)報告數(shù)據(jù)、兼用財務(wù)報告和納稅申報數(shù)據(jù)?；谪攧?wù)報告數(shù)據(jù)的估計方法是當前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異。相比于稅法規(guī)定，企業(yè)會計準則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關(guān)于非稅收會計應(yīng)計項目的可操縱性。學者認為，暫時性會稅差異反映了實質(zhì)性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準則和稅法規(guī)則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以準確反映盈余質(zhì)量。因此本文側(cè)重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當期遞延所得稅負債－當期遞延所得稅資產(chǎn)）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細化研究。在方向?qū)用妫绻粋€銀行當期會計利潤大于應(yīng)納稅所得額時，本文稱該銀行當期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當期期末總資產(chǎn)標準化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于最高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于最低四分位的被稱為大額負向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。

（二）模型的設(shè)定

為了驗證假設(shè)，用四分位升序排序法將標準化后的暫時性會稅差異進行四分位升序排序，分為三組子樣本：第一組樣本是處在最低四分位的所有銀行，為具有大額負向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LNBTDt；第二組樣本是處于最高四分位的上市商業(yè)銀行，為具有大額正向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LPBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續(xù)性。

（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文的研究樣本包括2007—2012年我國16家上市商業(yè)銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數(shù)據(jù)主要來源于深圳國泰安公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫，部分數(shù)據(jù)通過手工從相關(guān)網(wǎng)站獲取。

三、實證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計

列示了所有變量的總體統(tǒng)計指標，可以發(fā)現(xiàn)t+1期會計利潤的均值、標準差、中位數(shù)、最大值、最小值、25%位數(shù)和75%位數(shù)均高于t期，說明在2007—2012年期間，我國上市商業(yè)銀行的整體收益呈上升趨勢。

（二）多變量回歸分析

為了消除異方差的影響。盈余持續(xù)性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556?；貧w結(jié)果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關(guān)關(guān)系，根據(jù)變量統(tǒng)計以及回歸結(jié)果顯示，在樣本期間，我國上市商業(yè)銀行當期會計利潤與后一期會計利潤呈正相關(guān)關(guān)系，但二者的均值相差無幾，可知商業(yè)銀行的會計利潤遵循均值回轉(zhuǎn)模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結(jié)果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉(zhuǎn)是指當一種現(xiàn)象大幅度偏離其歷史平均水平時，后期的發(fā)展會趨近于歷史平均水平。商業(yè)銀行會計利潤遵循均值回轉(zhuǎn)模式，暗示著銀行業(yè)的會計利潤終將向同一利潤水平趨近。因為在競爭環(huán)境下，當銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度高于行業(yè)均值時，如果會計利潤是通過盈余操縱而來的，那么后一期的會計利潤很可能下滑；如果會計利潤是真實的，銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理手段平滑利潤，進而降低會計利潤在后一期間的持續(xù)性。反之，當銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度低于行業(yè)均值時，在競爭的環(huán)境下，為了吸引到更多的投資，企業(yè)可能通過盈余管理等手段使未來的會計利潤有所提高。會稅差異對盈余持續(xù)性影響的回歸模型擬合優(yōu)度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時性會稅差異的盈余持續(xù)性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行和具有大額正向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，其盈余的持續(xù)性顯著低于具有小額暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，即具有大額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性低于具有小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。但是，控制變量SIZEt的符號與預(yù)期相反，可能的原因是商業(yè)銀行規(guī)模越大，管理成本越高，盈余持續(xù)性越低。

四、穩(wěn)健性檢驗

當前度量會稅差異的主流方法是利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，用當期所得稅費用估計應(yīng)納稅所得額，從而計算會稅差異。目前國內(nèi)有關(guān)會稅差異的研究中都將永久性差異和暫時性差異作為整體來估計會稅差異，鮮有單獨通過暫時性會稅差異來研究會稅差異。為了文章結(jié)論的可靠性，本文用主流方法進行穩(wěn)健性檢驗，即用永久性會稅差異和暫時性會稅差異之和估計會稅差異，具體的度量方法是：會稅差異=會計利潤-所得稅費用/所得稅稅率+（當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產(chǎn)）/所得稅稅率?；貧w模型不變，進行回歸檢驗。經(jīng)檢驗后，結(jié)果與前文結(jié)論沒有實質(zhì)性差異，表明本文結(jié)論可靠性較好。

篇10

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標體系設(shè)計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風險分析技術(shù)，識別出風險，并采取適當措施降低商業(yè)銀行的風險。在風險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數(shù)據(jù)庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。

二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制

其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)?？v然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責的大環(huán)境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責，完善監(jiān)督管理機制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內(nèi)容更實效，將內(nèi)控管理工作落到實處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機構(gòu)的各個部門都要嚴格履行各自的內(nèi)部控制管理職責，加強自身的監(jiān)督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。