導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)程序論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

系統(tǒng)克隆是將被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份，在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外再克隆。一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行:

(一)在審計(jì)期間的期初就將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件程序。備份的機(jī)構(gòu)可以是審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是專(zhuān)門(mén)的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，而后者更有利于實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化質(zhì)量和規(guī)?；б妗?/p>

（二）在審計(jì)期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫(kù)直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件備份庫(kù)直接與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進(jìn)行初始化變動(dòng)和軟件程序變動(dòng)時(shí)進(jìn)行更新。

(三)審計(jì)人員通過(guò)外部備份與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件上有沒(méi)有非法改動(dòng)，另一方面通過(guò)外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信息控制和咨詢(xún)，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以對(duì)其作出評(píng)價(jià)。

系統(tǒng)克隆使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在企業(yè)外部得到了重建，而且這種重建由于外部機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性變得更加有效。通過(guò)這種勾稽關(guān)系的審查，審計(jì)人員可獲得有效的審計(jì)證據(jù)。證明企業(yè)的會(huì)計(jì)信息末被非法改動(dòng)。這一證據(jù)一旦與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結(jié)合，就足以證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。這種方法可用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、特殊目的審計(jì)和管理審計(jì)等領(lǐng)域。

二、電子函證

電子函證指審計(jì)人員利用專(zhuān)門(mén)的程序模塊就被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，向相關(guān)的企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)發(fā)出電子詢(xún)證函，經(jīng)對(duì)方企業(yè)同意后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)之間的自動(dòng)數(shù)據(jù)比較而獲得被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性的證據(jù)。函證內(nèi)容不僅包括有關(guān)帳戶(hù)的余額，更應(yīng)包括企業(yè)的原始數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)。如果被審計(jì)企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關(guān)信息交流協(xié)議，電子函證的復(fù)函無(wú)須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行。

外部系統(tǒng)克隆是審計(jì)人員獲取企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)末被非法改動(dòng)的證據(jù)，而對(duì)原始數(shù)據(jù)的合理合法的證據(jù)則必須通過(guò)另外的審計(jì)程序獲得。電子函證就是獲取這一類(lèi)數(shù)據(jù)的最好的審計(jì)程序之一。一方面這種函證可以通過(guò)程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)發(fā)函咱動(dòng)付函咱動(dòng)比較與自動(dòng)進(jìn)行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準(zhǔn)確、安全和簡(jiǎn)便；另一方面這種函證利用網(wǎng)絡(luò)通訊和無(wú)線通訊等先進(jìn)的電子技術(shù)也使得通訊花費(fèi)極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動(dòng)復(fù)函和比較，排除了人為因素，使得其函證結(jié)果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計(jì)程序。這些特征使得其可以大范圍應(yīng)用，甚至可以將被審計(jì)企業(yè)所有的可函證數(shù)據(jù)都進(jìn)行函證。其中，企業(yè)原始數(shù)據(jù)庫(kù)則是首選的函證范圍。通過(guò)電子函證，審計(jì)人員可以判斷企業(yè)的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)帳戶(hù)余額是否真實(shí)、合法和可靠。

由于外部信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，電子函證除可以采取向被函證企業(yè)發(fā)函的方式之外，還可以采取向被函證企業(yè)的信息管理機(jī)構(gòu)直接發(fā)函的方式。這會(huì)由于眾多被函證企業(yè)在同一家信息管理機(jī)構(gòu)備份信息而大大提高效率。如果被審計(jì)單位和被函證單位在同一信息管理機(jī)構(gòu)備份信息，則可以在這家信息機(jī)構(gòu)直接調(diào)用雙方的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這比跨機(jī)構(gòu)函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來(lái)帳項(xiàng)和對(duì)外投資等項(xiàng)目以及與前任CAA、律師和政府機(jī)構(gòu)等方面的詢(xún)證。

三、審計(jì)黑匣子

審計(jì)黑匣子指審計(jì)人員通過(guò)在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)控以獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

外部備份程序和電子函證在相當(dāng)程度上可以保證查出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中是否有偏差，但它們卻無(wú)法很好地說(shuō)明這些偏差的產(chǎn)生過(guò)程和性質(zhì)，而這些對(duì)審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)卻具有重大的影響。因此，應(yīng)當(dāng)有一種審計(jì)程序來(lái)幫助審計(jì)人員查出信息偏差的產(chǎn)生過(guò)程并判斷其性質(zhì)及嚴(yán)重程度。審計(jì)黑匣子能很好地完成這個(gè)任務(wù)。一方面這一模塊能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作情況例如操作人員編號(hào)、進(jìn)入時(shí)間和操作內(nèi)容等進(jìn)行序時(shí)記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。這個(gè)模塊平時(shí)僅在后臺(tái)工作，被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)修改數(shù)據(jù)，更不能撤換它和影響它的工作。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的非正?，F(xiàn)象，則可以通過(guò)調(diào)用其數(shù)據(jù)獲得重要的審計(jì)線索。這就像飛機(jī)上的黑匣子，平時(shí)不影響飛機(jī)的正常工作，當(dāng)飛機(jī)出現(xiàn)飛行事故時(shí)又能提供關(guān)鍵的事故線索。審計(jì)黑匣子除了為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出包含改進(jìn)意見(jiàn)的管理建議書(shū)。這種方法可廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等各種鑒證業(yè)務(wù)中。

四、模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)

篇2

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)

1.1以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想

戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)活動(dòng)必須要有正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)遵循“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,從戰(zhàn)略管理活動(dòng)分析入手,來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系,它是在傳統(tǒng)審計(jì)方法基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展。從方法上講,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從系統(tǒng)和戰(zhàn)略的角度審視風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失，指導(dǎo)審計(jì)取證的重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序,在系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法，它比傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)企業(yè)了解更透徹。

1.2以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識(shí)別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍包括企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理。由于受托責(zé)任的擴(kuò)大，內(nèi)審范圍也隨著擴(kuò)大：從最初的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)到進(jìn)一步涉及各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)；在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，除了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和幫助管理層把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楸窘M織的一種收入外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擴(kuò)展審計(jì)范圍，它包括風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)和風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部審計(jì)師著重把握兩類(lèi)業(yè)務(wù)，一是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?yàn)樵u(píng)價(jià)重點(diǎn)，將客戶(hù)置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平，將其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。二是管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，該方法注重“管理層舞弊”所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，以重點(diǎn)識(shí)別和判斷管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，開(kāi)展以查找管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)。

1.3建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中所形成的各種相互依賴(lài)，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，目標(biāo)是讓企業(yè)、管理者、員工共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，使責(zé)權(quán)利三者真正成為一個(gè)有機(jī)整體。

我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制主要有四個(gè)部分構(gòu)成：

(1)預(yù)警的組織機(jī)制。預(yù)警組織機(jī)構(gòu)的成員由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)內(nèi)部熟悉管理業(yè)務(wù)、具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和技術(shù)的管理人員和審計(jì)人員組成，有條件的可聘請(qǐng)一定數(shù)量的外部管理咨詢(xún)專(zhuān)家，獨(dú)立開(kāi)展工作，但不直接干涉企業(yè)經(jīng)營(yíng)，只對(duì)最高管理者負(fù)責(zé)。預(yù)警組織制度的實(shí)施使預(yù)警分析工作經(jīng)?；?、持續(xù)化，只有這樣才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。

(2)企業(yè)信息收集、傳遞機(jī)制。良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，要能夠有效預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，預(yù)先防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須建立在對(duì)大量資料分析的基礎(chǔ)上，抓住每一個(gè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)征兆。主要資料包括內(nèi)部、相關(guān)外部市場(chǎng)和行業(yè)等數(shù)據(jù)。

(3)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制。此分析系統(tǒng)一般有兩個(gè)要素：即先行指標(biāo)和扳機(jī)點(diǎn)。先行指標(biāo)是用于早期評(píng)測(cè)運(yùn)營(yíng)不佳狀況的變動(dòng)指標(biāo)，扳機(jī)點(diǎn)是指控制先行指標(biāo)的臨界點(diǎn)，也就是預(yù)先所準(zhǔn)備的因應(yīng)計(jì)劃必須開(kāi)始起動(dòng)之點(diǎn)，一旦評(píng)測(cè)指標(biāo)超過(guò)預(yù)定的界限點(diǎn)，因應(yīng)計(jì)劃隨之而動(dòng)。

(4)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)分析清楚后，企業(yè)應(yīng)立即制定相應(yīng)的預(yù)防、轉(zhuǎn)化措施，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)慢，表示營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)收賬措施可能不力，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)一是資金運(yùn)轉(zhuǎn)將吃緊，二是企業(yè)將承受更多的交易風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制促進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)主管深入探究緣由，并提出對(duì)策。

1.4采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路

在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界就已認(rèn)識(shí)到“自下而上、由點(diǎn)到面”這種審計(jì)思路的缺陷,開(kāi)始強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的作用，如何系統(tǒng)地理解企業(yè)戰(zhàn)略及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境則進(jìn)展緩慢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)數(shù)據(jù)做出合理的專(zhuān)業(yè)判斷,先運(yùn)用“自上而下”的思路，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分析，通過(guò)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理,分析出異動(dòng)指標(biāo)，明確審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和程序。然后通過(guò)審計(jì)取證結(jié)果，并結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上”方法判斷整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路比制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善、更有效。

1.5偏重于事前控制的全過(guò)程監(jiān)督

全過(guò)程開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有利于加強(qiáng)和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制管理系統(tǒng)的運(yùn)行，盡可能實(shí)現(xiàn)事前控制的愿望。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)能夠以更大的責(zé)任心和更多的精力專(zhuān)注于本單位所處的環(huán)境和面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估非常有利。

1.6確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平

重要性水平是指審計(jì)誤差對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)決策影響的大小。確定重要性水平是審計(jì)成敗的關(guān)鍵，至少要考慮以下要素：一是審計(jì)目標(biāo)；二是全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；三是不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。在確定審計(jì)結(jié)論誤差或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平時(shí)，不僅要考慮總誤差水平，而且要針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)確定不同的重要性水平。

1.7設(shè)置個(gè)性化的審計(jì)程序

由于被審單位比較了解傳統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化程序,可能提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備,使審計(jì)人員無(wú)法突破其預(yù)先設(shè)置的障礙,難以提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施不同的程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測(cè)試程序是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)不同的單位、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策、風(fēng)險(xiǎn)狀況、審計(jì)目的選擇不同的審計(jì)重點(diǎn)，編制不同的審計(jì)程序,使審計(jì)工作能夠更加有效地開(kāi)展。

2內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)

2.1理論體系不成熟

盡管2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》都提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是職業(yè)界都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和技術(shù)褒貶不一，缺乏一致認(rèn)識(shí)，很難形成統(tǒng)一的理論作指導(dǎo)。至今我國(guó)未出臺(tái)較為完備的法規(guī)政策來(lái)規(guī)范約束和保障風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的開(kāi)展，使審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中束手束腳。

2.2管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。主要有：一是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)是瞬時(shí)或間斷性的，事后將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期復(fù)核，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。甚至有些企業(yè)只顧眼前利益，忽視某些決策對(duì)企業(yè)未來(lái)的影響，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

2.3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)不完善

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，如缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不明確，各個(gè)部門(mén)或者崗位間互相推卸責(zé)任，缺乏有效的約束機(jī)制等，從而使我國(guó)企業(yè)不能將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度。

2.4審計(jì)人員未能充分利用分析性程序

我國(guó)理論界對(duì)分析性程序的研究重視不夠，在審計(jì)實(shí)踐中做分析性復(fù)核也只是“蜻蜓點(diǎn)水”，隨意性大。審計(jì)人員基本上是根據(jù)審計(jì)程序表中的審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡(jiǎn)單比較，以及計(jì)算幾個(gè)綜合性財(cái)務(wù)比率，對(duì)行業(yè)分析做得很少，更談不上采用時(shí)間序列分析、回歸分析和統(tǒng)計(jì)調(diào)查規(guī)則。國(guó)外在這方面有比較深入的探討，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)。

2.5管理層的蓄意舞弊為審計(jì)帶來(lái)很大難度

近年來(lái)的審計(jì)失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的主要因素是管理層舞弊。審計(jì)人員一般都能查出財(cái)務(wù)知識(shí)和技能的缺陷導(dǎo)致錯(cuò)報(bào),但對(duì)管理層通過(guò)駕馭日常內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)故意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,一般審計(jì)方法很難發(fā)現(xiàn)。同時(shí)我國(guó)尚存在會(huì)計(jì)法規(guī)不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不科學(xué)以及證券市場(chǎng)不規(guī)范等問(wèn)題，都為管理層舞弊提供了機(jī)會(huì)。

2.6風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才嚴(yán)重匱乏

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)和會(huì)計(jì)等多方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專(zhuān)業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)有內(nèi)審師的業(yè)務(wù)水平偏低，主要表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)能力不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，工作創(chuàng)新能力差等方面。有的審計(jì)人員無(wú)法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，若在判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤,極有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

3.1完善理論體系和法規(guī)制度，提升審計(jì)地位和獨(dú)立性

與早期查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)不同的是，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心,主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。2008年的金融風(fēng)暴促使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論體系的成熟和發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性也被管理當(dāng)局普遍接受。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式轉(zhuǎn)型，把內(nèi)部審計(jì)工作納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使之成為企業(yè)管理核心體系的重要組成部分，提升在企業(yè)管理中的地位和獨(dú)立性。

3.2更新觀念，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺在重要位置，正確地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

公司治理的目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者相對(duì)滿(mǎn)足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，使股東長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制，復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)法律政策和程序，協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)提供防范治理風(fēng)險(xiǎn)的保證，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，協(xié)助管理層將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到發(fā)展戰(zhàn)略高度，改進(jìn)監(jiān)控方式，抓住重點(diǎn)，幫助完善公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

3.4關(guān)注管理舞弊

篇3

1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門(mén)和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門(mén)和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是否遵循必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的人員或部門(mén)來(lái)完成，是否經(jīng)過(guò)復(fù)核，以防止差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。

3、會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會(huì)計(jì)報(bào)表編制等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過(guò)賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；通過(guò)賬實(shí)核對(duì)檢查賬實(shí)是否相符，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會(huì)十十業(yè)務(wù)處理的合法性；通過(guò)定期編制計(jì)算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

4、經(jīng)營(yíng)方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理所必須經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購(gòu)銷(xiāo)控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制制度等。通過(guò)檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴(yán)密，反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)的生存和發(fā)展。

5、財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財(cái)產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計(jì)劃、合同、單據(jù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)實(shí)行專(zhuān)人管理。

進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，其重點(diǎn)是放在對(duì)于制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法

主要有四個(gè)步驟。

1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及復(fù)雜程度、審計(jì)重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類(lèi)型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等因素，對(duì)內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計(jì)，主要方法包括：（1）查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿；（2）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。通過(guò)查閱復(fù)核以前的審汁情況，可以了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過(guò)查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對(duì)內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計(jì)和制定運(yùn)用方案。

2、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴(lài)。在對(duì)控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴(lài)程度做出初步評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性的過(guò)程，通常出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，應(yīng)將重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；（3）不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)弊，（2）擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

3、實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴(lài)內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。其基本對(duì)象包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試，控制設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：控制執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的控制設(shè)計(jì)的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來(lái)發(fā)揮作用。

篇4

一、對(duì)重婚罪名的理解及認(rèn)定

根據(jù)刑法第258條的規(guī)定，重婚是指有配偶而與他人結(jié)婚或者明知他人有配偶而與之結(jié)婚的行為。刑法界曾對(duì)重婚罪名中結(jié)婚的內(nèi)涵產(chǎn)生過(guò)爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是結(jié)婚除包括登記結(jié)婚外，是否還包括以夫妻名義與他人共同生活形成的事實(shí)婚姻。1994年12月14日最高人民法院在一個(gè)批復(fù)中明確規(guī)定“新的《婚姻登記管理?xiàng)l例》（1994年1月12日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1994年2月1日民政部）施行后，有配偶的人與他人以夫妻名義同居生活的，或者明知他人有配偶而與之以夫妻名義共同生活形成事實(shí)婚姻關(guān)系；另一種是明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或者以夫妻名義共同生活形成事實(shí)婚姻關(guān)系的。至此，刑法界在“結(jié)婚的內(nèi)涵問(wèn)題上”基本達(dá)成共識(shí)，即認(rèn)為重婚包括以下二種類(lèi)型：一種是有配偶而與他人登記結(jié)婚或者以夫妻名義共同生活形成事實(shí)婚姻的；另一種是明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或者以規(guī)律名義共同生活形成事實(shí)婚姻關(guān)系的；理論界對(duì)重婚罪名的探討多集中在對(duì)結(jié)婚概念的理解上，卻忽略了對(duì)重婚罪名中“有配偶”這個(gè)概念的研究探討，其實(shí)對(duì)有配偶“這個(gè)概念理解得清晰、準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到對(duì)重婚罪名的認(rèn)定，因此，有必要對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行法律上的界定。當(dāng)然，曾經(jīng)也有學(xué)者對(duì)“有配偶”做過(guò)解釋?zhuān)缬腥苏J(rèn)為“有配偶是指男子有妻、女子有夫，而且這種夫妻關(guān)系還處在存續(xù)期間。①有人認(rèn)為”有配偶“是指男女夫妻關(guān)系未經(jīng)正式法律程序解除而尚在存續(xù)期間。②以上解釋都僅僅停留在字面上，而且其解釋中男子有妻、女子有夫，夫妻關(guān)系這些詞本身就是一些非常模糊的概念，可以說(shuō)這些解釋不僅在理論在難于讓人認(rèn)同，而且在審判實(shí)踐中也不易掌握。實(shí)際上我國(guó)在不同時(shí)期對(duì)婚姻問(wèn)題實(shí)行過(guò)不同的政策，“有配偶”作為一個(gè)法律概念并非靜態(tài)的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。筆者認(rèn)為，“有配偶”從法律意義上說(shuō)應(yīng)該是指有效婚姻關(guān)系存續(xù)期間，有效婚姻關(guān)系包括因登記結(jié)婚而形成的婚姻關(guān)系和法律上認(rèn)可的事實(shí)婚姻關(guān)系。“有配偶”的動(dòng)態(tài)性主要是指不同時(shí)期事實(shí)婚姻的效力的變化。

事實(shí)婚姻是婚姻法上的一個(gè)概念，是指沒(méi)有配偶的男女，不進(jìn)行結(jié)婚登記，即以夫妻名義共同生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的婚姻。③對(duì)于事實(shí)上形成的婚姻關(guān)系法律采取有條件的予以承認(rèn)的政策。④最高人民法院1989年11月頒布的《關(guān)于人民法院審理未辦結(jié)婚登記而以夫妻名義同居生活案件的若干意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)意見(jiàn)）規(guī)定：（1）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行之前，未辦結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，一方起訴離婚，如起訴時(shí)雙方均符合結(jié)婚法定條件的，可認(rèn)定為事實(shí)婚姻關(guān)系，如起訴時(shí)一方或雙方不符合結(jié)婚的法定條件，應(yīng)認(rèn)定為非法同居關(guān)系；（2）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行以后到1994年2月1日民政部《婚姻登記管理?xiàng)l例》之日止，沒(méi)有配偶的男女，未辦結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，一方向另一方起訴“離婚”，如同居時(shí)雙方均符合結(jié)婚的法定條件，可認(rèn)定為非法同居關(guān)系；（3）新的婚姻登記管理?xiàng)l例施行之日起，未辦結(jié)婚登記即以夫妻名義同居生活的，按非法同居關(guān)系對(duì)待。從以上規(guī)定可知，我國(guó)只對(duì)二種情況下的事實(shí)婚姻予以承認(rèn)，賦予其法律效力，承認(rèn)其合法、有效。有效婚姻關(guān)系具體包括登記結(jié)婚和第（1）、（2）二種情況下的事實(shí)婚姻關(guān)系。重婚行為應(yīng)理解為對(duì)這些有效婚姻關(guān)系的侵犯。人民法院在認(rèn)定重婚罪時(shí)，應(yīng)首先確定哪一個(gè)婚姻關(guān)系為有效婚姻關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上結(jié)合重婚罪的構(gòu)成要件確定被告是否構(gòu)成重婚罪。對(duì)重婚罪名做以上理解有助于準(zhǔn)確、及時(shí)地認(rèn)定并審理重婚案件。當(dāng)然，由于歷史和社會(huì)環(huán)境等原因，也不能一概將侵犯有效婚姻關(guān)系的重婚行為認(rèn)定為重婚罪，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行民事政策法律的意見(jiàn)》規(guī)定，對(duì)以下重婚行為可不按重婚罪論處：（1）己婚者被拐賣(mài)后被迫與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的；（2已婚者因自然災(zāi)害被迫外流，為謀生而與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的；（3）因婚后一貫受虐待或?yàn)閿[脫強(qiáng)迫、包辦婚姻，被迫逃往外地后為生存而又與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的。

二、重婚案件審理中的幾個(gè)問(wèn)題

我國(guó)刑事訴訟建立了以公訴為主，自訴為輔的追訴機(jī)制。⑤危害國(guó)家、集體和人民利益以及侵犯社會(huì)公益的的刑事案件由人民檢察院代表國(guó)家進(jìn)行追訴，而侵犯公民個(gè)人合法權(quán)益、情節(jié)簡(jiǎn)單輕微的犯罪案件的追訴權(quán)則由被害人行使。重婚案件就其本質(zhì)而言應(yīng)屬于公訴范疇，因?yàn)橹鼗榘讣粌H侵犯了公民個(gè)人的合法權(quán)益，它破壞了公民之間的合法婚姻關(guān)系，給合法婚姻關(guān)系的一方及其子女造成傷害，而且侵犯了我國(guó)婚姻法所保護(hù)的一夫一妻的婚姻制度，⑥嚴(yán)重?cái)纳鐣?huì)道德風(fēng)尚，影響社會(huì)主義精神文明建設(shè)，故對(duì)重婚案件的審理應(yīng)區(qū)別于一般的自訴案件，以下筆者擬就重婚案件審理程序中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題加以探討，以引起司法界對(duì)重婚案件〈包括與重婚案件性質(zhì)相似的自訴案件〉審理的重視。

一、重婚案件的管轄問(wèn)題。

(一)、重婚案件的審判管轄問(wèn)題。

審判管轄包括級(jí)別管轄、地區(qū)管轄和專(zhuān)門(mén)管轄。重婚案件作為自訴案件應(yīng)由基層人民法院管轄，重婚案件的審判管轄問(wèn)題主要是指重婚案件的地區(qū)管轄，即同級(jí)人民法院在審判第一審刑事案件的分工。我國(guó)刑事訴訟法第24條規(guī)定：“刑事案件由犯罪地的人民法院管轄。如果由被告人居住地的人民法院審判更為適宜的，可以由被告人居住地的人民法院管轄?！弊罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于執(zhí)行若干問(wèn)題的解釋(以下簡(jiǎn)稱(chēng)解釋)第二條規(guī)定“犯罪地是指犯罪行為地?！?就重婚案件而言，地區(qū)管轄的分歧主要是由于重婚案件的特殊性引起的，重婚案件的特殊性表現(xiàn)在以下二個(gè)方面(1)被告人，也即重婚行為人通常有二人，一人不可能單獨(dú)重婚；(2)被告人的居住地與犯罪行為地通常是一致的；(3)重婚的犯罪行為地有可能為多處，即多處重婚。地區(qū)管轄的分歧主要是在對(duì)“由被告人居住地的人民法院審判更為適宜”的理解不一，有的法院認(rèn)為被告人居住地與犯罪行為地通常是一致的，故由被告人犯罪行為地的人民法院管轄更為適宜；有的法院認(rèn)為被告人居住地應(yīng)指被告人重婚前最初居住地，也即被告人原戶(hù)籍所在地，故由被告人原戶(hù)籍所在地的人民法院管轄更為適宜；對(duì)管轄權(quán)理解的差異易導(dǎo)致同級(jí)人民法院互相推諉管轄責(zé)任，既不利于被害人行使自訴權(quán)，又不利于人民法院及時(shí)、準(zhǔn)確地查明案情，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，基于重婚案件的特殊性，“更為適宜”應(yīng)理解為更為有利于被害人起訴，在重婚案件中，被告人居住地應(yīng)包括有重婚犯罪行為的所有被告人的原戶(hù)籍所在地、各重婚犯罪行為地。所有被告人的原戶(hù)籍所在地的人民法院、犯罪行為地的人民法院都有管轄權(quán)，對(duì)被害人選擇其中之一提起自訴的，人民法院都應(yīng)當(dāng)受理，而不應(yīng)互相推諉。對(duì)被告人多處重婚，被害人向多處有管轄權(quán)的法院提起自訴的，應(yīng)由最初受理的人民法院管轄，其它已受理的人民法院可將案件移送最初受理的人民法院，若從法院的角度來(lái)理解“更為適宜”就易導(dǎo)致管轄權(quán)的互相推諉，若從被害人的角度出發(fā)來(lái)理解“更為適宜”，及時(shí)受理重婚案件，則不僅便于重婚案件被害人及時(shí)行使自訴權(quán)，而且可以避免管轄權(quán)的推諉，提高人民法院的工作效率，還有可能防止和制止因重婚糾紛導(dǎo)致的一些不法行為及犯罪行為。

(二)、重婚案件的職能管轄問(wèn)題。

重婚案件的職能管轄問(wèn)題主要是指重婚案件應(yīng)由哪一職能部門(mén)(公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院)受理。刑事訴訟法將重婚案件歸屬于人民法院直接受理的自訴案件，有被害人起訴的重婚案件理應(yīng)由人民法院受理，但對(duì)法律上規(guī)定的一些不按重婚論處的重婚行為，被害人就其向人民法院提起自訴的，人民法院一般不做自訴案件受理。需要處理的，可建議有關(guān)機(jī)關(guān)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分或行政處罰，若涉及離婚的，可告知被害人向民事審判庭提起民事訴訟。對(duì)被害人不起訴的重婚案件則應(yīng)根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部1983年7月26日規(guī)定來(lái)確定其職能管轄，即對(duì)于被害人不控告，而由人民群眾、社會(huì)團(tuán)體、或有關(guān)單位提出控告的重婚案件，由人民檢察院審查決定應(yīng)否對(duì)案件提起公訴。

二、重婚案件中證明責(zé)任的分擔(dān)問(wèn)題。

根據(jù)第170條、第171條的規(guī)定，在自訴案件中，自訴人負(fù)有證明責(zé)任。⑦“人民法院對(duì)于犯罪事實(shí)清楚，有足夠證據(jù)的案件，應(yīng)當(dāng)開(kāi)庭審判；對(duì)缺乏罪證的自訴案件，如果自訴人提不出補(bǔ)充證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)服自訴人撤回自訴，或者裁定駁回?！敝鼗榘讣m屬于自訴案件，但若完全適用自訴案件證明責(zé)任的分擔(dān)將不利于保護(hù)被害人的合法權(quán)益，也不利于保障我國(guó)一夫一妻的婚姻制度。因?yàn)殡S著改革開(kāi)放的發(fā)展，人口流動(dòng)也越來(lái)越頻繁，夫妻一方遠(yuǎn)離另一方外出的人員數(shù)量也大為增加，這種夫妻二地分居后一方與他人重婚的現(xiàn)象并不少見(jiàn)。據(jù)報(bào)載：“包二奶”是當(dāng)前廣東省婦女投訴的熱點(diǎn)。“包二奶”(筆者按：實(shí)際上是重婚行為)呈增多和公開(kāi)之勢(shì)。有的包了“二奶”又包“三奶”乃至“四奶”(筆者按：實(shí)際上是多次重婚行為)，甚至有的妻妾同室，公然向法律挑戰(zhàn)。⑧由于重婚一方往往與其配偶(即被害人)分居二地，且對(duì)其配偶通常采取隱瞞和警惕的態(tài)度，所以在實(shí)踐中被害人掌握的大多為證據(jù)線索(如知情人員、某婚姻登記機(jī)關(guān)等)，再加上自訴案件中被害人并沒(méi)有調(diào)查取證權(quán)，要掌握重婚行為人重婚的確實(shí)、充分的證據(jù)甚為艱難，若人民法院對(duì)缺乏確實(shí)、充分證據(jù)的被害人的起訴都作說(shuō)服其撤回自訴或者裁定駁回處理顯然將不利于保護(hù)被害人的合法權(quán)益，而且難于懲戒和遏制呈蔓延之勢(shì)的“包奶”行為，甚至可能助長(zhǎng)其發(fā)展態(tài)勢(shì)并引發(fā)一系列的社會(huì)問(wèn)題(如引發(fā)其它刑事犯罪，諸如為搶妻之恨和奪夫之仇而釀成毆斗、傷害、仇殺等)。因此，筆者認(rèn)為對(duì)重婚案件不能完全適用自訴案件證明責(zé)任的分擔(dān)，人民法院應(yīng)承擔(dān)一定的證明責(zé)任。人民法院受理重婚案件后，如果被害方提不出確實(shí)、充分證據(jù)但能提供相應(yīng)證據(jù)線索的，人民法院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查取證，而不宜輕易作裁定駁回或勸其撤訴的處理。

三、重婚案件的可分性問(wèn)題。

自訴案件具有可分性的特點(diǎn)。⑨最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問(wèn)題的解釋(以下簡(jiǎn)稱(chēng)解釋)第193條規(guī)定“自訴人明知有其它共同侵害人，但只對(duì)部分侵害人提起自訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)受理，并視為自訴人對(duì)其他侵害人放棄告訴權(quán)利。共同被害人中只有部分人告訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知其他被害人參加訴訟。被通知人接到通知后表示不參加訴訟或者不出庭的，即視為放棄告訴權(quán)利?！边@條規(guī)定可以說(shuō)是自訴案件可分性的具體體現(xiàn)。自訴案件的可分性實(shí)際上是民事訴訟中處分原則在自訴案件中的貫徹和運(yùn)用，即賦予自訴人對(duì)訴訟權(quán)利和實(shí)體權(quán)利的處分權(quán)，這是由自訴案件的自身屬性決定的，作為具有公訴屬性的重婚案件是否具有可分性，是否適用有關(guān)自訴案件可分性的規(guī)定呢？探討這個(gè)問(wèn)題之前有必要先探討重婚案件中是否存在共同被害人和共同侵害人的問(wèn)題。

重婚行為實(shí)際上是對(duì)有效婚姻關(guān)系的侵犯，在重婚案件中只存在一個(gè)有效的婚姻關(guān)系。根據(jù)1994年12月14日最高人民法院在一個(gè)批復(fù)中的規(guī)定，1994年新的婚姻登記管理?xiàng)l例施行前，第一次形成的事實(shí)婚姻關(guān)系或登記結(jié)婚的均為有效婚姻關(guān)系，其后的登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的都是對(duì)有效婚姻關(guān)系的侵犯。1994年新的婚姻登記管理?xiàng)l例施行后，事實(shí)婚姻關(guān)系不再具有法律上的效力，法律僅承認(rèn)登記婚姻為唯一有效的婚姻。在被告人(指有配偶一方)僅有一次重婚行為時(shí)，被害人是唯一的，即有效婚姻關(guān)系的另一方，此種情況下不存在共同被害人的問(wèn)題。那么在被告人(指有配偶一方)有多次重婚行為時(shí)是否存在共同被害人呢？有人認(rèn)為在被告人有多次重婚行為時(shí)有多個(gè)受害者，因此存在共同被害人。筆者認(rèn)為上此種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。被告人(有配偶一方)多次重婚雖然有若干個(gè)婚姻關(guān)系的存在，但其中只有一個(gè)婚姻關(guān)系是受法律保護(hù)的，其它的婚姻關(guān)系(包括登記婚姻和以夫妻名義共同生活形成的事實(shí)婚姻)都是對(duì)有效婚姻關(guān)系的侵犯。在多次重婚行為中，雖然后來(lái)的婚姻關(guān)系或多或少都會(huì)對(duì)前一婚姻關(guān)系中的一方造成傷害，但這種傷害并不具有法律意義，或說(shuō)并不構(gòu)成法律上的侵害，法律上的侵害是指對(duì)合法權(quán)益的侵犯，法律上只保護(hù)受侵害的合法權(quán)益，而不保護(hù)非法權(quán)益，在多次重婚案件中，雖然可能有多個(gè)受害者，但只有有效婚姻關(guān)系的一方才是法律意義上的被害人，才具有法律上的訴訟主體地位。故在多次重婚案件中并不存在共同被害人，在被害人問(wèn)題上也就不存在可分性的問(wèn)題。除有效婚姻關(guān)系的一方有權(quán)提起自訴外，其它婚姻關(guān)系的“受害方”均不享有對(duì)重婚案件的訴權(quán)，且有可能被追究重婚罪的刑事責(zé)任。

重婚行為必須由二人或二人以上才能實(shí)施，那么是否可以說(shuō)在重婚案件中就一定存在共同侵害人呢？刑法理論上的共同犯罪(侵害)是指二人以上共同故意犯罪(侵害)。其構(gòu)成要件是(1)犯罪(侵害)主體必須是二人以上；(2)客觀方面必須是具有共同的犯罪(侵害)行為；(3)主觀方面必須具有共同的犯罪(侵害)故意。在重婚案件中，若有配偶的一方與他人登記結(jié)婚或與他人以夫妻名義同居生活，但他方并不知其有配偶時(shí)，他方的行為雖然給有效婚姻關(guān)系的一方造成傷害，但其并不構(gòu)成法律意義上的共同侵害，因?yàn)槠淝啡惫餐趾Φ闹饔^要件。在這種情況下，雖然有二人或二人以上實(shí)施了重婚行為，但法律意義上的侵害者只有一人，不存在被害人的選擇起訴的問(wèn)題。若第三人明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的，重婚行為的雙方均符合共同侵害的構(gòu)成要件，為共同侵害人。在此情況下，自訴人能否選擇起訴呢？有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許。⑩其理由是重婚屬于自訴案件，故可適用自訴程序中有關(guān)規(guī)定，被害人可以選擇共同侵害人之一進(jìn)行起訴。筆者認(rèn)為這一理由并不能成立。因?yàn)?1)重婚案件雖歸屬于自訴案件，但由于其本身具有公訴屬性，屬公訴性質(zhì)的案件，因此不能完全適用自訴程序中的有關(guān)規(guī)定；(2)相婚人（指明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的人）與有配偶的人的重婚行為是一種共同犯罪行為，刑法理論上稱(chēng)為必要共犯。在重婚案件中，二者共同實(shí)施的行為具有相同的社會(huì)危害性，在主觀上具有共同的犯罪故意，可以說(shuō)相婚者和有配偶的人在主、客觀方面具有一致性，若允許自訴人選擇起訴，自訴人可能基于自身利益或其它考慮作出選擇，如欲與配偶和好故只起訴相婚者，或?qū)ε渑际滞春蕖⑼槭芎φ叨灰笞肪科渑渑嫉男淌仑?zé)任等。這種選擇首先對(duì)被起訴的一方來(lái)說(shuō)是不公平的，相婚者和有配偶的人實(shí)施了同一行為，而且情節(jié)、性質(zhì)相同，緣何厚此薄彼，起訴一方而不起訴另一方 ，而且同樣的犯罪不受同等追究違背“法律面前人人平等原則”，法律的公正性令人懷疑；其次，在有配偶的一方多處重婚的情況下，若賦予自訴人選擇起訴權(quán)，其配偶可能通過(guò)各種途徑與自訴人達(dá)成妥協(xié)，導(dǎo)致自訴人放棄控告，從而給有配偶的重

婚人以規(guī)避法律的機(jī)會(huì)，使其逍遙法外，而且這些人可能繼續(xù)恣意妄為，在社會(huì)上造成極壞的影響。因此，對(duì)重婚案件的共同被告人不宜適用自訴程序中的可分性規(guī)定，即不應(yīng)允許自訴人選擇起訴，對(duì)共同侵害人應(yīng)同等追究，以維護(hù)法律的權(quán)威和尊嚴(yán)。若自訴人只控告有重婚行為的一方，人民法院應(yīng)對(duì)其進(jìn)行法制宣傳和教育，動(dòng)員其對(duì)有重婚行為的另一方一并起訴，若自訴人堅(jiān)持只起訴一方的，人民法院可以一并追加另一方為共同被告，若有配偶一方多次重婚且情節(jié)嚴(yán)重、社會(huì)反響強(qiáng)烈但自訴人不對(duì)其起訴而起訴另一方的，人民法院經(jīng)勸說(shuō)無(wú)效后可駁回其自訴并建議人民檢察院對(duì)案件審查決定是否提起公訴。

立法上將重婚案件歸屬于自訴案件主要是考慮到其具有自訴案件的一些特點(diǎn)，如情節(jié)簡(jiǎn)單、處罰較輕（二年以下有期徒刑或者拘役）、可以適用簡(jiǎn)易程序等，且將其歸屬于自訴案件有利于提高司法效率、節(jié)約司法資源。但由于重婚案件（包括與重婚案件性質(zhì)相似的其它自訴案件）的公訴屬性決定其不宜完全適用自訴程序（如不宜適用調(diào)解、和解和撤訴的規(guī)定等），因此，在審判實(shí)踐中應(yīng)注意將此類(lèi)案件的審理與一般自訴案件的審理加以區(qū)別。

參考文獻(xiàn)：

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⑦ 余劍主編：《侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利、侵犯財(cái)產(chǎn)罪》，法律出版社1999年版，第227頁(yè)。