時(shí)間:2023-03-16 17:33:31
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(二)國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的經(jīng)驗(yàn)?zāi)J窖芯繃庳?cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中需要不斷完善立法程序,通過有效的財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化,提高財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平,為財(cái)政稅收的監(jiān)督模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化的過程中需要不斷進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督模式創(chuàng)新,通過有效的監(jiān)督管理完善立法程序,通過對(duì)財(cái)政監(jiān)督的管理方法優(yōu)化,積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)?zāi)J絼?chuàng)新,提高財(cái)政稅收的財(cái)政監(jiān)督法律規(guī)范化水平。比如美國在財(cái)政稅收立法監(jiān)督管理的過程中非常完善,需要從不同的法律法規(guī)中實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的全方位管理。財(cái)政稅收監(jiān)督優(yōu)化管理的過程中要從預(yù)算編制管理的思路出發(fā),通過有效的專項(xiàng)監(jiān)督、日常監(jiān)督、個(gè)案監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的全方位管理,保證財(cái)政稅收能夠在日常經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮重要的作用。財(cái)政稅收監(jiān)督權(quán)力要在綜合管理的過程中進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的專項(xiàng)監(jiān)督管理,提高財(cái)政稅收的綜合創(chuàng)新管理水平。財(cái)政稅收管理的過程中通過有效的措施保證財(cái)政監(jiān)督權(quán)力的有效平衡,保證財(cái)政稅收在監(jiān)督權(quán)力實(shí)施的過程中形成完善的程序,積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)資源的合理配置,確保財(cái)政稅收資源配置能夠符合綜合性財(cái)政管理的要求。
二、財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制的完善
(一)財(cái)政稅收監(jiān)督管理提高到立法層次財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化管理的過程中必須要從立法層次出發(fā),積極穩(wěn)妥的推進(jìn)財(cái)政稅收的立法性管理,為財(cái)政稅收的綜合性模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。從當(dāng)前的情況看,我國財(cái)政稅收監(jiān)督管理屬于行為范疇,必須要從行為管理的總體戰(zhàn)略出發(fā),積極穩(wěn)妥的推進(jìn)立法機(jī)制建設(shè),為財(cái)政稅收綜合性管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收的立法管理必須要從內(nèi)部監(jiān)督色彩控制出發(fā),確保財(cái)政稅收資金預(yù)算能夠符合資源配置管理的要求,推動(dòng)財(cái)政稅收的全面性控制管理,為財(cái)政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收管理的過程中要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面入手,積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的有效性監(jiān)督,保證財(cái)政稅收的預(yù)算管理與執(zhí)行管理能夠符合監(jiān)督機(jī)制的要求,確保財(cái)政稅收能夠進(jìn)行有效的管理創(chuàng)新。財(cái)政稅收實(shí)施的過程中要加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理作用,通過政府部門的監(jiān)督管理,可以科學(xué)合理的編制財(cái)政稅收預(yù)算。通過對(duì)財(cái)政稅收的立法層次分析,實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的內(nèi)部有效性監(jiān)督管理,為財(cái)政稅收監(jiān)督模式創(chuàng)新營造良好的條件。財(cái)政稅收立法預(yù)算管理的過程中要從執(zhí)行模式出發(fā),對(duì)各種制約模式進(jìn)行綜合性分析,確保各種監(jiān)督平衡機(jī)制能夠全面的實(shí)現(xiàn),通過有效的財(cái)政稅收控制管理確保各種模式能夠得到優(yōu)化,提高財(cái)政稅收的優(yōu)化監(jiān)督管理水平。財(cái)政稅收內(nèi)部控制模式優(yōu)化的過程中要把各種監(jiān)督模式結(jié)合在一起,形成有效的財(cái)政事前、事中、事后管理機(jī)制,財(cái)政稅收管理的過程中要從效率模式建設(shè)出發(fā),確保各種監(jiān)督效率能夠順利實(shí)現(xiàn)。財(cái)政稅收事前監(jiān)督管理的過程中要對(duì)問題進(jìn)行分析和修正,通過有效的事后監(jiān)督管理模式優(yōu)化,確保各種監(jiān)督主體和客體能夠符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的要求。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中要從多層次控制管理思路出發(fā),確保財(cái)政、稅收、審計(jì)等工作能夠符合財(cái)政稅收控制管理的要求。財(cái)政稅收管理的過程中要實(shí)現(xiàn)有效的信息資源共享,確保各種監(jiān)督能夠全面協(xié)作協(xié)調(diào)處理,健全財(cái)政監(jiān)督法律體系可以有效的推動(dòng)財(cái)政稅收管理,確保財(cái)政稅收能夠得到有效的管理,為財(cái)政稅收相互促進(jìn)管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收在健全各項(xiàng)機(jī)制的過程中,需要從制度模式管理的總體思路出發(fā),推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)政稅收監(jiān)督管理的模式創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收部門之間的密切配合和相互促進(jìn),為財(cái)政稅收的優(yōu)化模式管理營造良好的氛圍。
自新稅制建立以來,從福建省看,商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長而不斷增長,但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì),我省商業(yè)企業(yè)增加值1996~1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內(nèi)增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為,這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外,也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問題。比如,對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額,而忽視健全帳證要求;引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專用發(fā)票管理,輕普通發(fā)票管理;一般納稅人稅負(fù)普遍下降,零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例;小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn),稅款普遍流失,等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進(jìn)行探討,以尋求堵漏辦法。
一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因
(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長點(diǎn)加以培養(yǎng),新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo),導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化,如,各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場(chǎng)所;有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加,而且還不斷減少,同時(shí)也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機(jī)沖擊,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡,一蹶不振,致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結(jié)戶頭,無法經(jīng)營,被取消一般納稅人資格;有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu),工廠不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費(fèi)者購買力不強(qiáng),進(jìn)銷差小,無利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略,主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì),直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn),使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié);二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國即將加入WT0,開放零售市場(chǎng),世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入,加劇了國內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),促使商業(yè)企業(yè)分化,價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì);此外,增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素,部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票,而在經(jīng)營生長期間進(jìn)項(xiàng)稅款長期留抵,無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時(shí),就關(guān)門不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利,經(jīng)營者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段,現(xiàn)金銷售,多頭開戶,銷售不開發(fā)票,開“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
(三)稅基不寬,稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實(shí)行營業(yè)稅,存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅,作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位,在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財(cái)政的干預(yù),使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià),誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移,其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降,但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加,則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào),有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出;二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大,再加上融資渠道和營銷方式的多樣化,使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前,稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料,其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否,在具體管理過程中,處于被動(dòng)局面,在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備,越來越多的大型商場(chǎng),特別是倉儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào),事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式,數(shù)字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)建帳沒有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié),經(jīng)營貨物品類繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法,用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營;同時(shí),稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量,只求數(shù)量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費(fèi)者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票,或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票,開具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入,主管國稅機(jī)關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對(duì)策
商業(yè)增值稅征管中存在的問題,較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的作法,除健全現(xiàn)行稅制外,應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。
(一)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是,各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié),消費(fèi)者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票;分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票,也不直接收款,因此,對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人,這個(gè)問題各地很普遍。筆者認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定,凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人,按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會(huì)中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷售貨物不申報(bào)納稅,但其購進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款,因此,規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期(一年)實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理,應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
(二)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。
1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制,嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,實(shí)行查帳征收,減少稅收流失,是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求,但是,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項(xiàng)工作,這對(duì)依法治稅十分不利。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的,收稅的依據(jù)是什么?大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要,而且,態(tài)度要堅(jiān)決,措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶,成功一戶,并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕,稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線,即加強(qiáng)稅務(wù)稽查,要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的,要依法補(bǔ)稅和處罰,并公開曝光。同時(shí),對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳,納稅態(tài)度又好的,只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件,就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格,按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下,實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測(cè)定法估算出銷售額,與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法,來確定“雙定戶”本期銷售額,做到既公開透明,又相互監(jiān)督;在定額的評(píng)定期限上,不宜過長,最好每半年調(diào)整一次。同時(shí),在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降,合理又合法。此外,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn),引導(dǎo)其記帳規(guī)范,建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。
3.加強(qiáng)商場(chǎng)柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通,掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況,同時(shí),實(shí)行商場(chǎng)統(tǒng)一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫,有利于征收機(jī)關(guān)與商場(chǎng)共同監(jiān)管。
(三)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。
目前,為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國各地,雖然國家稅務(wù)總局有137號(hào)文件,但是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范,造成經(jīng)營地稅源大量流失。因此,本人認(rèn)為,一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu),不管是經(jīng)營范圍和形式如何,均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記;在發(fā)票的領(lǐng)購管理上,實(shí)行發(fā)票保證金(人)和限期繳銷發(fā)票等制度;二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款,原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出,報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí),對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。
(四)實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。
增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量,突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況,在納稅評(píng)估的操作過程中,應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料,嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此,為了做好增值稅納稅評(píng)估,我們必須做好以下幾項(xiàng)工作:
1.準(zhǔn)確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求,有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的,諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料,并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照,并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理,充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用,加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督,為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。
2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo),如按國家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí),收集本地(市)、省乃至全國同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料,并進(jìn)行比較、分析和修正,提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性;同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo),正確選擇使用各種案頭評(píng)估測(cè)定辦法,能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料,通過恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算,推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,提高納稅評(píng)估質(zhì)量。
3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),將原來的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員,合理調(diào)整崗位和明確職責(zé),側(cè)重于通過納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析,下戶核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法,以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。
4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄,作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn),不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率,合理分配征管力量,即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè),可以實(shí)行一年免審優(yōu)待;對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估,以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅,鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象,爭(zhēng)取升級(jí)。
(五)強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來,規(guī)定所有單位和個(gè)人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票,并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票,納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí),在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告,告知消費(fèi)者在購買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù),形成消費(fèi)者購物自覺索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī),把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列,同時(shí),促進(jìn)稅收收入的增長。
2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理,應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如,商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后,應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度,確定片管員工作崗位和職責(zé),督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況,催繳稅款,指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn),主要應(yīng)通過不定期分柜重點(diǎn)核查,掌握納稅人購銷的來龍去脈;并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。
(六)強(qiáng)化稽查功能,突出重點(diǎn)到位。
為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位,促進(jìn)納稅人健全帳證,依法納稅,強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先,每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查,以查促管;其次,加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶,帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次,按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排,有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透,檢查發(fā)現(xiàn)問題,按規(guī)定程序及時(shí)查處,嚴(yán)懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
三是風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提得不到認(rèn)可問題。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效防范期貨市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定,期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5%計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定,期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除,仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理,不僅增加了期貨公司的經(jīng)營成本,更為嚴(yán)重的是,對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅,進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,為防范和化解期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增添了壓力。
四是地方稅制的差異導(dǎo)致對(duì)期貨公司的重復(fù)計(jì)稅問題。稅制改革作為我國經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是,由于全國各地稅制改革進(jìn)展有別,步調(diào)不一,各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國稅和地稅的分離,有的則仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅,有的甚至還實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制的實(shí)際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對(duì)期貨公司的手續(xù)費(fèi)收入總額進(jìn)行全額征稅,存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象;地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營業(yè)部之間納稅成本不一,如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好,同樣也會(huì)存在營業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問題。
總之,由于我國現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管政策尚未完善,對(duì)期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題,加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),沒有很好地對(duì)新興的期貨市場(chǎng)起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此,完善期貨市場(chǎng)的稅收征管政策,已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識(shí)。
完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點(diǎn)建議
黨的十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中,已經(jīng)明確提出要進(jìn)行稅制改革?!兑庖姟凡粌H承續(xù)了十六屆三中全會(huì)的這一精神,而且對(duì)“完善資本市場(chǎng)稅收政策”的改革還作了具體部署。學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)《意見》精神,針對(duì)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管中存在的問題,特提出如下幾點(diǎn)完善建議:
首先,期貨業(yè)應(yīng)享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭(zhēng)論已因《意見》的公布實(shí)施而得以根本解決?!兑庖姟分幸衙鞔_將期貨公司定性為現(xiàn)代金融企業(yè),并要求嚴(yán)格按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度加強(qiáng)管理,把期貨公司建設(shè)成為具有競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。據(jù)此,稅收征管應(yīng)貫徹執(zhí)行《意見》的要求,適時(shí)進(jìn)行調(diào)整,將期貨公司與金融業(yè)列入同類,享受同等的稅收征管待遇。
其次,公平合理地確定期貨公司營業(yè)稅基數(shù)。如前所述,期貨公司營業(yè)收入中包括期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi),這部分手續(xù)費(fèi)并不為期貨公司所有,并非真正為期貨公司的經(jīng)營所得。換言之,期貨公司的真正營業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入,并應(yīng)以此來計(jì)稅。期貨業(yè)應(yīng)該比照金融保險(xiǎn)業(yè)同等待遇,在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí),以折扣(折讓)方式收取的,可按折扣(折讓)后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。故此,在實(shí)際稅收征管中,應(yīng)將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除后,再計(jì)征期貨公司的手續(xù)費(fèi),以真正體現(xiàn)稅法公平合理的原則。
1、財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論在聯(lián)邦體制國家中,多級(jí)政府形成多級(jí)財(cái)政體制,同級(jí)政府擁有同等權(quán)利且具有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。如前所述,基于自身利益的驅(qū)使,地方政府會(huì)憑借自己的權(quán)利爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,從而在聯(lián)邦體制國家中產(chǎn)生了地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)政分權(quán)理論從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來解釋這一現(xiàn)象,即稅收競(jìng)爭(zhēng)是地方政府作為“經(jīng)濟(jì)人”的自利行為。
2、公共選擇學(xué)派的市場(chǎng)決策理論20世紀(jì)70年代中期,西方出現(xiàn)了公共選擇學(xué)派,它把主流經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中人類行為的分析范式引入到政治制度中對(duì)政府行為進(jìn)行分析,說明在生產(chǎn)要素可以自由流動(dòng)的條件下,地方政府間競(jìng)爭(zhēng)類似于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這個(gè)“準(zhǔn)市場(chǎng)”的作用機(jī)制下,人們可以通過“以足投票”來選擇能夠滿足自己偏好的地方居住,因此,地方政府必須具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),謀求本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,滿足本地區(qū)居民的需求,從而得到選民的支持。稅收競(jìng)爭(zhēng)作為地方政府間競(jìng)爭(zhēng)的主要手段,在提高地方政府競(jìng)爭(zhēng)力上具有一定的優(yōu)勢(shì),人們都會(huì)選擇交最少的稅,而享受最好的公共產(chǎn)品的地方居住。
3、演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論演進(jìn)主義認(rèn)為,競(jìng)爭(zhēng)可以實(shí)現(xiàn)變化、進(jìn)步和創(chuàng)新,社會(huì)活動(dòng)主體間不斷的相互競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生了各種活動(dòng)規(guī)則。哈耶克曾提出“競(jìng)爭(zhēng)有利于制度創(chuàng)新”的觀點(diǎn)。而政府間競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)為制度競(jìng)爭(zhēng)。所以,政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)是高效率稅收制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者,它構(gòu)成了誘致性制度變遷或中間擴(kuò)散性制度變遷的重要?jiǎng)右?可以更容易的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。
二、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論研究的發(fā)展地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論在半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展過程中,人們對(duì)其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作了深入地研究。但是,理論界對(duì)他的態(tài)度仍不一致,有人認(rèn)為適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)可以帶來正效應(yīng);但也有人認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在就會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展,損失社會(huì)福利。20世紀(jì)80年代中期以來,國外理論界廣泛運(yùn)用實(shí)證方法,對(duì)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)進(jìn)行了分析。國內(nèi)學(xué)者在國外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上也對(duì)地方政府競(jìng)爭(zhēng)理論進(jìn)行了一定的論述,并針對(duì)中國實(shí)際進(jìn)行了一些實(shí)證分析。地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論的研究主要在以下四個(gè)方面:1、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與公共品的提供國際上,一般認(rèn)為對(duì)國內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)問題的研究始于蒂布特的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)模型。他在1956年發(fā)表的《地方公共支出的純理論》一文中,明確提出“財(cái)政分權(quán)下的地方轄區(qū)政府間競(jìng)爭(zhēng)有利于地方公共產(chǎn)品提供效率”這一觀點(diǎn)。他在新古典框架下證明了:如果存在足夠多的地方政府,均衡時(shí)公共產(chǎn)品的提供能夠達(dá)到帕累托最優(yōu)。這是一種“類市場(chǎng)的理論”,他運(yùn)用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)理論分析聯(lián)邦制下地方轄區(qū)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)具有效率。但是由于蒂布特的國內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)有效理論存在很多太過理想化的假設(shè)條件,所以遭到了很多學(xué)者的質(zhì)疑,但是它開辟了國內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)問題研究的先河。目前,西方學(xué)者在“稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致公共支出水平下降,尤其是主要服務(wù)于勞動(dòng)力的公共產(chǎn)品提供不足”這一問題上的看法基本一致。Oates(1972)指出由于各地政府為了吸引資本,競(jìng)相降低相應(yīng)的稅收,使得地方支出處于邊際收益等于邊際成本的最優(yōu)水平之下,從而政府無法為最優(yōu)的公共服務(wù)產(chǎn)出籌集足夠的資金。
特別是對(duì)于那些對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)無法提供直接收益的投資項(xiàng)目上。所以,他擔(dān)心稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)使地方公共服務(wù)的產(chǎn)出達(dá)不到最優(yōu)水平。另外,他還提出了國內(nèi)橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)的“外部性”,即一地方政府采取的公共政策會(huì)影響另一或另幾個(gè)地方政府管轄的居民的福利水平以及其稅收收入。在前人理論模型的基礎(chǔ)上,Keen和Marchand(1997)提出了另外一種公共產(chǎn)品提供的無效理論:地方政府吸引資本流入的競(jìng)爭(zhēng),將驅(qū)使地方政府更為關(guān)注公共投入,從而導(dǎo)致公共投入提供過度,而過度的公共投入必然會(huì)擠占為本地居民提供服務(wù)的公共產(chǎn)品數(shù)量,從而使供公共產(chǎn)品數(shù)量過低,過度的公共投入和不足的公共產(chǎn)品都是缺乏效率的。后來Matsumoto又假設(shè)勞動(dòng)力可以自由流動(dòng),并且資本和勞動(dòng)力在生產(chǎn)中是互補(bǔ)的,得到的結(jié)論是,增加公共產(chǎn)品的投入將吸引更多的勞動(dòng)力尤其是有技能勞動(dòng)力的流入,勞動(dòng)力的增加可以鼓勵(lì)投資。這種效應(yīng)會(huì)在很大程度上減弱地方政府提供過度公共投入而偏向使資本獲利的動(dòng)機(jī),但稅收競(jìng)爭(zhēng)下公共支出的總體水平依然是處于缺乏效率的低水平狀態(tài)。Huber(1999)的分析則表明,如果稅收競(jìng)爭(zhēng)扣動(dòng)政府間機(jī)動(dòng)稅“競(jìng)爭(zhēng)到底”的扳機(jī),會(huì)降低稅收收入,當(dāng)稅收下降,政府被迫或者減少支出,或者提高其他稅收。如果政府支出對(duì)居民產(chǎn)生效用或產(chǎn)品收益,或替代稅收不好尋找,那么財(cái)政償付能力的下降會(huì)導(dǎo)致地區(qū)福利的降低。
2、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長德國學(xué)者何夢(mèng)筆(1999)把西方政府競(jìng)爭(zhēng)理論運(yùn)用到中國,他在《政府競(jìng)爭(zhēng):大國體制轉(zhuǎn)型理論的分析范式》一文中,著重分析了俄羅斯和中國兩個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)政治轉(zhuǎn)型過程,強(qiáng)調(diào)政府競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)。他認(rèn)為:中國地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng),在中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立過程中起了很大的作用。周業(yè)安(2003)通過博弈的方法研究了地方政府競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系。他認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)分權(quán)導(dǎo)致地方政府圍繞經(jīng)濟(jì)資源展開競(jìng)爭(zhēng),但這種競(jìng)爭(zhēng)受到政治體制的限制,導(dǎo)致地方政府在選擇競(jìng)爭(zhēng)策略上的扭曲,(進(jìn)取,進(jìn)取)的均衡策略組合實(shí)際上無法實(shí)現(xiàn),而得到其他策略組合,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。
3、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與要素流動(dòng)稅收競(jìng)爭(zhēng)就是要爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源或擴(kuò)大稅收資源,所以很多學(xué)者致力于研究稅收如何影響FDI。Dunning(1981)提出的國際生產(chǎn)折衷理論被廣泛接受。他認(rèn)為,作為尋求最大化收益的跨國公司,如果其擁有所有權(quán)特定優(yōu)勢(shì)、區(qū)位特定優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì),那么該跨國公司就會(huì)愿意并有能力發(fā)展對(duì)外直接投資。
其中,區(qū)位優(yōu)勢(shì)又包括自然稟賦優(yōu)勢(shì)和投資環(huán)境優(yōu)勢(shì),稅收制度屬于投資環(huán)境優(yōu)勢(shì)的一個(gè)組成部分。ZodrowandMiesz-kowski(1986)通過四個(gè)假設(shè)分析認(rèn)為,資本的流動(dòng)性導(dǎo)致對(duì)資本的低稅率;資本流動(dòng)性與資本課稅稅率負(fù)相關(guān);如果資本是可以自由流動(dòng)的,對(duì)資本稅率做微小的下調(diào)能導(dǎo)致帕累托改進(jìn)。Wei(1997)發(fā)現(xiàn)稅率和和外資流入呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。Hines(1997,1999)研究認(rèn)為:調(diào)高l個(gè)百分點(diǎn)的稅率會(huì)引致0.5至0.6個(gè)百分點(diǎn)的FDI內(nèi)流的下降,稅率已經(jīng)對(duì)跨國公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。JanK.Brueckner在《政府是否加入了不動(dòng)產(chǎn)稅的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)?》一文中以財(cái)產(chǎn)稅為研究對(duì)象,運(yùn)用空間滯后經(jīng)濟(jì)模型(spatiallageconomicmodel),收集了美國波士頓主要地區(qū)的截面數(shù)據(jù),建立當(dāng)?shù)?/p>
財(cái)產(chǎn)稅率與競(jìng)爭(zhēng)地區(qū)不動(dòng)產(chǎn)稅率的函數(shù)關(guān)系,證明財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)與稅率之間存在非零的斜率關(guān)系,即投資選擇對(duì)稅率具有應(yīng)變能力。而且這一斜率的正負(fù)還取決于其他參數(shù)。陽舉謀、曾令鶴(2005)運(yùn)用MacDougall———Kemp模型,采用Janeba(1995)的分析框架,結(jié)合我國稅制特點(diǎn),分析地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)資本流動(dòng)的影響。
通過他們分析表明,我國地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)是基于有效稅率的競(jìng)爭(zhēng),競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致有效稅率降低和資本的非效率配置;如果地區(qū)間能夠進(jìn)行合作,資本可以實(shí)現(xiàn)合理流動(dòng)和有效配置。4、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與政府策略選擇Wildasin(1988)認(rèn)為,當(dāng)參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的政府個(gè)數(shù)比較少時(shí),以公共產(chǎn)品的水平作為決策變量得到的均衡解不同于以稅率作為決策變量時(shí)的均衡解。它證明了當(dāng)各地方具有相同的偏好和技術(shù)水平時(shí),用前者作為決策變量時(shí)得到的均衡稅和均衡公共產(chǎn)品投入水平要低于后者作為決策變量時(shí)的均衡水平。ucovetsky和wilson(1991)分析了“大地區(qū)”和“小地區(qū)”之間“不對(duì)稱資本稅稅收競(jìng)爭(zhēng)”情況。結(jié)果是:大地區(qū)的稅率相對(duì)較高,小地區(qū)的稅率則較低。所以,在地區(qū)大不對(duì)稱的情況下發(fā)生的不完全資本稅競(jìng)爭(zhēng)中,小地區(qū)占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)。DepaterandMyers(1994)發(fā)現(xiàn),地區(qū)間在規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)以及消費(fèi)者偏好上的差異有可能會(huì)得一地區(qū)把資本輸出到其他地區(qū),資本輸入地區(qū)就會(huì)具有這些輸入的動(dòng)機(jī),從而得規(guī)定的資本稅后利潤率下降。這些地區(qū)具有提高稅率以獲得有利的“貿(mào)易條件效應(yīng)”的額外激勵(lì)。他們稱這些貿(mào)易條件效應(yīng)為金融外部性,正是這種金融外部性存在導(dǎo)致了資本輸入地區(qū)的公共產(chǎn)品過度提供,同時(shí)又使得資本輸出地區(qū)公共產(chǎn)提供嚴(yán)重不足。
沈坤榮和付文林(2006)通過運(yùn)用空間滯后模型對(duì)我國省際間截面數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸,發(fā)現(xiàn)中國的財(cái)政分權(quán)改革激發(fā)了地方政府推進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性,但不恰當(dāng)?shù)姆謾?quán)路徑也加劇了地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。省際間稅收競(jìng)爭(zhēng)反應(yīng)函數(shù)斜率為負(fù),說明省際間在稅收競(jìng)爭(zhēng)中采取的是差異化競(jìng)爭(zhēng)策略;同時(shí)也意味著地方政府目前對(duì)公共產(chǎn)品的偏好較低。而對(duì)省際間稅收競(jìng)爭(zhēng)增長績效的格蘭杰因果檢驗(yàn)則顯示,公共服務(wù)水平對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長率具有顯著的促進(jìn)作用,并且地方政府的征稅努力與其財(cái)政充裕狀況直接相關(guān)。殷華方和魯明泓(2004)將中國外商直接投資政策分為中央政府政策和地方政府政策,運(yùn)用1979—2000年的資料,研究和分析了中國外商直接投資政策的有效性。得出了中央政府政策對(duì)外商直接投資具有顯著的影響力,而地方政府政策則較少或沒有影響。超級(jí)秘書網(wǎng)
因此,地方政府之間為了吸引外商直接投資,競(jìng)相提出過于優(yōu)惠的條件是無效的。因而,地方政府沒必要在政策優(yōu)惠上相互惡性競(jìng)爭(zhēng),真正要做的是大力發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì),加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。綜上所述,不同學(xué)派從各自的角度對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行了深入的研究,理論學(xué)者則在前人研究的基礎(chǔ)上融入了自身的理解,從而推動(dòng)了稅收競(jìng)爭(zhēng)理論的不斷前行。關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的利弊,學(xué)者的討論主要集中在這一形式與效率間的關(guān)系。我國國內(nèi)橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)研究中觀點(diǎn)認(rèn)為:稅收競(jìng)爭(zhēng)可以形成強(qiáng)有力的約束機(jī)制,借助這一形式,可以實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品和服務(wù)提供的帕累托最優(yōu),而無需政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制性干預(yù)。對(duì)企業(yè)而言,政府間良性的稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來最直接的收益就是稅收負(fù)擔(dān)的減輕作為該地區(qū)的成員之一,企業(yè)同時(shí)可以享受那些提高了的公共產(chǎn)品和公共服務(wù);最后,還可以借助經(jīng)濟(jì)力量維護(hù)自身的權(quán)利,如用資本、人員的自由流動(dòng)迫使當(dāng)?shù)卣龀鲇欣谄髽I(yè)生產(chǎn)的一些決策。
另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為:制定過低的稅率,可能會(huì)吸引更多的投資,但政府收入水平與支出水平之間的差距會(huì)進(jìn)一步加大,使得政府“吝嗇”于公共支出項(xiàng)目,從而降低了公共產(chǎn)品的總體支出,降低了公共產(chǎn)品的水平。一方面,損害了國家利益,人民生活水平得不到應(yīng)有的提高;另一方面,投資企業(yè)可能獲得了暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益,但從長期看,投資“硬”環(huán)境的制約必將最終影響到整個(gè)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,是一種效率的損失。無論誰是誰非,稅收競(jìng)爭(zhēng)的范圍從最初的一國內(nèi)部延伸到了全球,本身就說明其強(qiáng)大的生命力。從最初的稅率減低,到避稅港的出現(xiàn),稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段可謂層出不窮。人們之所以不遺余力地致力于稅收競(jìng)爭(zhēng)的沿用,事實(shí)上正是從另一個(gè)側(cè)面證明了這一政府工具的實(shí)用性。那么對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的運(yùn)用,我們只能更多地本著趨利避害的原則,創(chuàng)建一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序,在這樣一種秩序下尋求獲得制度收益。
參考文獻(xiàn)
[1]陳曉,肖星,王永勝.稅收競(jìng)爭(zhēng)及其在我國資本市場(chǎng)中的表現(xiàn).稅務(wù)研究,2003(6),18一23
[2]周業(yè)安.地方政府競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長.中國人民大學(xué)學(xué)報(bào),2003(l),97一102
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2015)003-000-02
何謂會(huì)計(jì)管理模式呢?簡(jiǎn)單來說,會(huì)計(jì)管理模式就是指國家有關(guān)部門組織管理全社會(huì)范圍內(nèi)會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)工作的方式。在近年來的發(fā)展背景之下,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升與完善,我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體制也有了非常顯著的進(jìn)步,政府部門以及企業(yè)單位作為市場(chǎng)運(yùn)行體系中最核心的參與主體,其相互之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系有復(fù)雜化、系統(tǒng)性的特點(diǎn),由此導(dǎo)致新形勢(shì)下會(huì)計(jì)管理工作的開展面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
一、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式分析
稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式的核心在于:財(cái)政部門將自身所具備的行政會(huì)計(jì)管理權(quán)通過委托的方式下放至稅務(wù)以及其他相關(guān)監(jiān)管部門當(dāng)中,稅務(wù)部門則以財(cái)政部門的名義為基礎(chǔ)來實(shí)施會(huì)計(jì)管理方面的職權(quán),同時(shí)對(duì)企業(yè)的與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的考核工作。為了達(dá)到這一目標(biāo),可以嘗試引入如下模式:從市級(jí)財(cái)政局的角度入手,借助于稅務(wù)部門在專項(xiàng)檢查,納稅評(píng)估,以及日常工作當(dāng)中,使稅務(wù)工作人員能夠直接與會(huì)計(jì)人員所接觸,了解企業(yè)會(huì)計(jì)工作的具體情況與發(fā)展趨勢(shì),遵循現(xiàn)行法律法規(guī)的基本要求,將會(huì)計(jì)服務(wù)以及管理方面的工作職能委托于稅務(wù)部門所開展,同時(shí)通過稅務(wù)監(jiān)督部門來負(fù)責(zé)展開對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的教育,對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn),以及對(duì)職業(yè)行為的量化考核,除此以外,還能夠?qū)⒖己说姆秶椛渲習(xí)?jì)核算,管理制度,以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等環(huán)節(jié)當(dāng)中。通過這種模式,財(cái)務(wù)部門雖然將會(huì)計(jì)管理下放,但行政處罰方面的工作職能仍然由財(cái)務(wù)部門所實(shí)現(xiàn),由此能夠在不增加行政成本的前提下,達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的,維護(hù)并保障會(huì)計(jì)從業(yè)人員的合法權(quán)益。
二、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理特點(diǎn)分析
在以上模式下,稅務(wù)部門與會(huì)計(jì)工作部門形成了良好的互動(dòng)關(guān)系,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式中存在的問題,促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。在這一模式下,會(huì)計(jì)管理工作體現(xiàn)出了以下幾個(gè)方面的特點(diǎn):
第一,對(duì)于稅務(wù)稽查工作人員而言,除了需要負(fù)責(zé)展開常規(guī)的稅務(wù)稽查工作以外,還需要的面向企業(yè)的實(shí)際情況,對(duì)會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量進(jìn)行核實(shí),由稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門以及從業(yè)人員進(jìn)行考核,通過這種方式,使各類企業(yè)都能夠得到有效的監(jiān)管。
第二,在這種模式下,會(huì)計(jì)管理的職能不但不會(huì)被弱化,反而有一定的強(qiáng)化。在實(shí)際工作中,內(nèi)部會(huì)計(jì)人員具備完整的管理自,同時(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及工作人員仍然由與之相對(duì)應(yīng)的責(zé)任單位負(fù)責(zé)進(jìn)行管理與領(lǐng)導(dǎo),從而會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)資金運(yùn)行情況的掌握更加的全面,企業(yè)管理中會(huì)計(jì)人員廣泛參與其中,能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算提供必要的支持與依據(jù)。
三、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理策略分析
1.管理層面
結(jié)合我國實(shí)際情況來看,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步發(fā)展的過程當(dāng)中,不能夠選擇弱化政府部門相對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作的職能,這一點(diǎn)與當(dāng)前國情的發(fā)展趨勢(shì)是不符合的,當(dāng)然,也不能夠過多的放大政府部門對(duì)于會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督職能,其可能造成會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)出受到不良影響。在避免上述問題的前提下,政府對(duì)于會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵在于利用政府機(jī)構(gòu)的基本職能,彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行中存在的缺陷,但需要避免成為市場(chǎng)的替代品。因此,在基于稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式中,必須使政府監(jiān)管與市場(chǎng)機(jī)制達(dá)到相得益彰的運(yùn)行狀態(tài)。從這一角度上來說,需要做好以下幾個(gè)方面的工作:
第一,從權(quán)限設(shè)計(jì)的角度上來說,政府部門需要與稅務(wù)部門形成一種穩(wěn)固且可靠的合約關(guān)系,在合約當(dāng)中對(duì)政府部門以及稅務(wù)部門所對(duì)應(yīng)的執(zhí)法權(quán)限進(jìn)行界定與記錄,其中,財(cái)政部門專項(xiàng)負(fù)責(zé)與會(huì)計(jì)行政處罰以及行政許可相關(guān)的工作,而有關(guān)會(huì)計(jì)管理工作則通過委托稅務(wù)部門的方式實(shí)現(xiàn)。通過這種方式,使政府與稅務(wù)部門形成合作力,避免會(huì)計(jì)職業(yè)多頭監(jiān)管問題的出現(xiàn),促進(jìn)會(huì)計(jì)管理整體效率的提升。
第二,從監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的角度上來說,財(cái)政部門需要為稅務(wù)部門的監(jiān)督管理工作提供專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)層面的支持,其目的是通過落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)的方式,使各個(gè)部門能夠按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)展開具體的監(jiān)督管理工作,避免因標(biāo)準(zhǔn)相互獨(dú)立而出現(xiàn)監(jiān)管矛盾的問題,這對(duì)于提高監(jiān)督管理工作權(quán)威性而言也是非常重要的。例如,財(cái)政部門可以在現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上,對(duì)標(biāo)準(zhǔn)要求做進(jìn)一步細(xì)化,嚴(yán)格規(guī)定監(jiān)管人員的準(zhǔn)入制度以及退出制度,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核權(quán)利進(jìn)行規(guī)范,落實(shí)違紀(jì)違規(guī)人員的懲處措施。
第三,從監(jiān)管方式的角度上來說,政府部門介入會(huì)計(jì)管理的最關(guān)鍵問題在于遵循例外管理的基本原則,不完全依賴于企業(yè)或者是中介機(jī)構(gòu)的力量干預(yù),當(dāng)然也不能出現(xiàn)濫用政府權(quán)力的問題。在社會(huì)公眾對(duì)于會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)沒有集中意見或者是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本滿意的情況下,政府部門不宜過多的介入會(huì)計(jì)管理當(dāng)中,日常管理工作通過社會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)。但若會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)嚴(yán)重的危機(jī)事件,例如重大審計(jì)食物或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到挑戰(zhàn),出現(xiàn)系統(tǒng)性信任危機(jī),此情況下政府部門就必須積極且果斷的介入其中,通過直接或間接的監(jiān)管方式,采取包括吊銷從業(yè)資格證,xx年限內(nèi)不得重新申請(qǐng)從業(yè)資格證等行政處罰方式加大責(zé)任事故的懲處力度(以上為直接監(jiān)管措施),以及對(duì)報(bào)表編制企業(yè)以及行業(yè)自律組織施加一定壓力的方式促使其改進(jìn)監(jiān)管手段(以上為間接監(jiān)管措施),最終促進(jìn)監(jiān)管質(zhì)量的提升。
2.經(jīng)濟(jì)層面
從稅收監(jiān)管的角度上來說,最為理想的會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)當(dāng)是能夠兼顧各方利益的模式,能夠?qū)φ袌?chǎng),以及企業(yè)等各方參與人員提供自愿執(zhí)行且具有一定約束力的社會(huì)性契約。在這一過程當(dāng)中,會(huì)計(jì)管理的合約性質(zhì)可以簡(jiǎn)要概括為:在正交易成本范疇下,要素所有者雙方,即人力資本所有者以及非人力資本所有者為了能夠合理節(jié)約交易成本而簽訂的合約,合約當(dāng)中規(guī)定了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管委托機(jī)構(gòu)與受托機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系,政府會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其他社會(huì)部門的關(guān)系,以及政府會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的關(guān)系。
在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管合約安排作出設(shè)計(jì)的過程中,最關(guān)鍵性的要點(diǎn)是委托。委托的核心是通過對(duì)制度的合理界定與安排,使財(cái)政監(jiān)督職能授權(quán)于稅務(wù)部門以及審計(jì)部門開展,而財(cái)政部門則通過間接方式對(duì)其進(jìn)行管理控制。
會(huì)計(jì)監(jiān)管合約在于對(duì)受托者的權(quán)利、責(zé)任進(jìn)行反映,以便在受托者和委托者之間,可以順利地履行合約。在這種契約下,委托者(財(cái)政部門)將某些管理權(quán)委托給者(稅務(wù)部門),者以委托者的名義從事監(jiān)督活動(dòng)。如果使者能按照委托者的目標(biāo)利益行事,委托者必須設(shè)計(jì)出一種合適的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制以限制者偏離委托者的行為。由此,委托關(guān)系會(huì)產(chǎn)生成本(即存在于委托者自身監(jiān)管所能夠達(dá)到效益水平與委托者委托第三方監(jiān)管所達(dá)到效益水平之間的差距,多數(shù)情況下還將委托方為了激發(fā)受托方更好展開工作所消耗的成本)。換言之,財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)管理的委托方,需要正視自身在監(jiān)管力量上的薄弱性,采取更多的方法來降低管理成本。例如,可以嘗試引入美國財(cái)務(wù)部門的工作機(jī)制,根據(jù)財(cái)政部門的實(shí)際運(yùn)行情況,構(gòu)建一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)性的財(cái)政監(jiān)督信息共享系統(tǒng),按照稅務(wù)登記編號(hào)將納稅人歷年以來的納稅資料全部納入信息系統(tǒng)當(dāng)中,以方便稅收檢查負(fù)責(zé)人對(duì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)的合理應(yīng)用,同時(shí)也有助于重點(diǎn)審計(jì)檢查工作的開展。
四、結(jié)束語
為了更好的應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),促進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范化發(fā)展,就需要在稅收監(jiān)管的背景之下,積極探索會(huì)計(jì)管理的嶄新模式,以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)管理工作水平與質(zhì)量。本文即就稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式展開分析與探討,希望能夠引起各方工作人員的關(guān)注與重視。
參考文獻(xiàn):
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一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍,它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了 經(jīng)濟(jì) 全球化 發(fā)展 的進(jìn)程。據(jù)it市場(chǎng)研究公司(idc)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示:2007年,
三、完善我國 網(wǎng)絡(luò) 交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與 企業(yè) 網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的 法律 規(guī)定,使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此,借鑒國際經(jīng)驗(yàn),以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定,以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度,使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票,確立 電子 申報(bào)納稅方式,明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力;確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位,明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如,我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn),因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記,稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù) 發(fā)展 的財(cái)稅政策,加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策,加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征,重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延,重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先,增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定,明確貨物銷售,包括一切有形動(dòng)產(chǎn),不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn),都征收增值稅;其次,營業(yè)稅法的修訂,把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍,計(jì)入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅,而將在線交易明確為“特許權(quán)”,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅;再次,相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整,如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移,造成國際避稅,給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊,因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng),促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng),使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟(jì) 的“無紙化”,必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化,并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通,建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),通過 計(jì)算 機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量,增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí),稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng),保證了稅款能及時(shí)上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度,從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程,簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料,與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站,選購商品,通過賣方主頁的交易平臺(tái)進(jìn)行交易,要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心,反饋信息給買方,保障買方合法的權(quán)益,同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成,以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心,提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng),將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接,掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣,稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置,獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù),就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制,加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
1994年稅制改革以來,對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何,直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理,結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法,作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批,稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定,“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè),必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”,這就是說,凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的,除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外,還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批,才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道,一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記,特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外,還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè),必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批,取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè),必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批,取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣,設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批,取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批,的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知,稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān),它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù),對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理,嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說,企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行,這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人,為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且,即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批,并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的,不是固定不變的,究竟是否符合退稅的條件,需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?!霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理,更不能代替退稅審批。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起,稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批,主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天,在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里,社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門,不要集中到省級(jí)審批,以減少審批環(huán)節(jié),提高工作效率。
目前,有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國稅、地稅審批,一共要蓋九個(gè)公章,才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批,蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?,為此,建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定,將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可,稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前,一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍,這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺,似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了,結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地,荒了自已的田”,放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí),加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批,才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施,加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管,包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行,明確稅收管理員職責(zé),要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè),了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,了解殘疾人員的安置及上崗情況,輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù),真實(shí)記帳,并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此,稅收管理員日常管理工作是否到位,工作細(xì)致不細(xì)致,了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用,稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度,規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳,準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目,真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的,事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款,不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的,按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的,必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的,必須按規(guī)定取得,對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié),甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策,有放松稅收監(jiān)管的思想。為此,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想,充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用,加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查,督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算,嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定,社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然,報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié),有損行政效率,但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天,由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率,減輕省級(jí)國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量,建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的,由縣(市、區(qū))國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的,報(bào)由市、州國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的,報(bào)由省局審批。同時(shí),社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。縣級(jí)國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料,以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核,并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的,縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”,由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國庫和地方國庫中退付。目前,有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序,對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然,由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,的確有利于提高工作效率,為此,建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能,減少行政審批的具體事務(wù)。:
隨著我國社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,居民收入不斷提高,發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配職能作用顯得越來越重要,而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求,其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此,結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對(duì)稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。
一、我國個(gè)人所得稅制度存在的問題
1.現(xiàn)行分類所得稅稅制模式存在缺陷
稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國個(gè)人所得稅的分類征收模式,對(duì)不同來源、類型的個(gè)人所得采用了不同的稅率,等額的稅前收入由于來源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收,由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等,進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。
(1)同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來源與取得次數(shù)不同,在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對(duì)勞動(dòng)性收入采用累進(jìn)稅率,對(duì)其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率,也會(huì)使得勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重,造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。
(2)現(xiàn)行的分類所得稅模式并沒有將個(gè)人所得全部納入個(gè)人所得稅計(jì)征范圍,尤其是需要加大調(diào)控力度的,薪酬之外的一些高收入。目前,我國個(gè)人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營所得等11類。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和個(gè)人收入來源多元化,個(gè)人收入所得形式非上述11類所能涵蓋。比如,廠主型的富豪,不給自己開工資或僅象征性地開工資,就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制;又如,城鎮(zhèn)化進(jìn)程中,大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入,然而由這部分的收入目前并沒有納入征稅收入范圍。
(3)現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來源單一的工薪階層繳稅較多,而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少,無法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快,居民生活水平顯著提高,非貨幣收入逐步增多,居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn),如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場(chǎng)衍生品收入等。尤其是一些高收入階層,如私營企業(yè)主、演藝明星等,收入來源渠道多,隱蔽性強(qiáng),使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握,從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的格局形成。
2.稅制設(shè)計(jì)不完善
(1)稅率設(shè)計(jì)不合理
我國個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式,按所得的類別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率,這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一,稅率計(jì)算復(fù)雜。第二,我國個(gè)人所得稅主要征收群體是工薪階層,而45%的最高邊際稅率顯然過高,大部分工薪階層只適用于最低的的兩級(jí)稅率。所以,七級(jí)的稅率設(shè)置以及較小的級(jí)距差距,不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用,而且還會(huì)導(dǎo)致納稅人通過隱瞞各項(xiàng)收入來降低邊際稅率。
(2)稅前費(fèi)用扣除不合理:
在稅收理論中,個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外,還要對(duì)個(gè)人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除,主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個(gè)方面。我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式為個(gè)人單項(xiàng)申報(bào),費(fèi)用扣除只是單純地對(duì)自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除,并沒有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況,也沒有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu),只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大,有失公平。
(3)稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全
①代扣代繳是當(dāng)前我國個(gè)人所得稅最主要也是最有效的征收方式,但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足,致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問題,為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。
②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先,我國目前對(duì)年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì),超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下,自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒有形成對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制,將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng),甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。
③信息渠道不暢通,導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對(duì)稱,使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng),導(dǎo)致征管信息傳遞受阻,且時(shí)效性很差, 不但稅務(wù)部門內(nèi)部征管部門之間傳遞納稅人的信息資料受阻,而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。
二、我國個(gè)人所得稅制度改進(jìn)措施
1.綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革方向
中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制,具體操作方法為先按年匯總個(gè)人的全部所得(含各種收入類型),扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額,然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等,這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出,繼續(xù)實(shí)行分類征收?;旌险魇漳J侥苡行б?guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來源和性質(zhì)的情況,既保證了稅收收入又照顧了低收入群體,又強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)控功能。
2.降低稅率,減少級(jí)數(shù),拉大級(jí)距
現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國個(gè)人所得稅稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過高。世界上大多數(shù)國家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率。因此,個(gè)稅改革應(yīng)逐步減少級(jí)數(shù),將現(xiàn)行七級(jí)稅率合并為三到五檔;拉大級(jí)距,尤其是拉大中低收入稅率的級(jí)距;降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān),也可以真正貫徹“高收入者多交稅,低收入者少交稅”的原則,更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。
3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目
(1)要將個(gè)人收入和個(gè)人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系,綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況,由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會(huì)低收入群體傾斜,將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層,以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。
(2)應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度,以整個(gè)家庭為納稅申報(bào)單位,根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān),以此來避免家庭收入來源集中于一個(gè)人所導(dǎo)致的稅收不平等。
4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系
(1)將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接,建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái),推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程,努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個(gè)人所得稅征管,也有助于防范和打擊腐敗、洗錢等違法犯罪行為。
(2)明確相關(guān)部門的職責(zé),全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門支持協(xié)助稅收工作的硬性約束,為個(gè)人所得稅征管營造一個(gè)好的外部環(huán)境,加強(qiáng)宣傳教育,敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。
(3)加大檢查和懲處力度。個(gè)人收入的多元化、隱性化,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無法掌握完全的個(gè)人收入信息,即所謂的信息不對(duì)稱。納稅人是個(gè)人收入信息的掌握者,要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息,必須建立有效的激勵(lì)機(jī)制,使納稅人從自身利益最大化的角度,主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施,并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵(lì)機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面,并且加大懲處力度,增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本,才能保證稅收。為此,應(yīng)增加個(gè)人所得稅稽查人員,通過培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平;加大投入,改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。
參考文獻(xiàn):
[1]岳樹民,李建清等《優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)研究》,中國人民大學(xué)出版社,2007年3月.
一、現(xiàn)階段醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅現(xiàn)狀
1. 醫(yī)藥銷售行業(yè)是重要的稅收征收對(duì)象
改革開放以來,特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,為醫(yī)藥銷售行業(yè)的蓬勃發(fā)展帶來了有利的市場(chǎng)環(huán)境,加之,人民對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生的要求也越來越高,銷售渠道和手段的多樣化,中國醫(yī)藥銷售行業(yè)也由原來的經(jīng)濟(jì)效益低,發(fā)展緩慢,轉(zhuǎn)向高收益,高回報(bào)的熱門行業(yè)。在良好的市場(chǎng)前景下,一方面,醫(yī)藥銷售行業(yè)成為了我國納稅又一新的增長點(diǎn),已經(jīng)成為重要的稅收征收對(duì)象。另一方面,高利潤的誘惑下,不少商家利用各種手段偷稅漏稅,嚴(yán)重阻礙了正常的征收環(huán)境,給稅收征收帶來了巨大的麻煩。
2. 醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅出現(xiàn)的問題
2.1 出現(xiàn)嚴(yán)重的醫(yī)藥賬戶作假現(xiàn)象
為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益,商家一是進(jìn)行賬外經(jīng)營。藥品銷售的銷售對(duì)象一般為非增值稅納稅人,該環(huán)節(jié)收入一般情況以現(xiàn)金交易為主,很少購買者回去索要發(fā)票。一些商家用購物小票代替納稅發(fā)票,造成發(fā)票賬戶不能真實(shí)反映該銷售商的真實(shí)銷售業(yè)績。二是,商家使用“兩本賬”。許多銷售公司為了逃避高額的納稅負(fù)擔(dān),采用兩種財(cái)務(wù)核算方式,簡(jiǎn)單的說就是有兩個(gè)賬本。一個(gè)賬本作為納稅報(bào)稅憑證,主要是開票收入賬本;為開具發(fā)票的收入納入另一個(gè)賬本,作為了解企業(yè)經(jīng)營狀況的賬本。
2.2 醫(yī)藥銷售稅收抵扣制度不完善
隨著醫(yī)藥管理改革的進(jìn)程不斷加快,醫(yī)藥進(jìn)貨渠道呈現(xiàn)多樣化,由單一的進(jìn)貨渠道改為多渠道,使得更加靈活,但是這也增加了監(jiān)管的難度。特別是大型醫(yī)藥銷售公司,只能采取對(duì)其下屬進(jìn)項(xiàng)稅由總公司統(tǒng)一抵扣,不能保證對(duì)所有的藥品銷售信息做到絕對(duì)的監(jiān)管。這就是進(jìn)項(xiàng)稅變得更加不具嚴(yán)格性、規(guī)范性,很容易出現(xiàn)隨意抵扣或者蓄意增大進(jìn)項(xiàng)稅的行為。甚至一些廠家和經(jīng)銷商串通一氣,更改相關(guān)信息,使稅收抵扣混亂,擾亂納稅秩序。
2.3 稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)
納稅漏洞也不完全是經(jīng)銷商的原因,由于我國納稅制度以及納稅管理還不健全,還未形成完整的納稅管理體系,一班高素質(zhì)的納稅人員,導(dǎo)致納稅管理隨意性,稅收工作人員責(zé)任意識(shí)淡薄,由于長時(shí)間和固定的經(jīng)銷商打交道,很容易形成利益關(guān)系,抱著與人方便,自己方便的心態(tài),少數(shù)工作人員甚至幫助偷稅漏稅。另一方面,納稅監(jiān)管不嚴(yán),很大程度依靠自我監(jiān)督,這嚴(yán)重減弱了監(jiān)管的實(shí)際意義,使監(jiān)管形同虛設(shè)。
二、 醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收漏洞原因分析
1. 依法納稅意識(shí)淡薄
作為商人,利益最大化占有重要的地位,一些經(jīng)銷商就鋌而走險(xiǎn),偷稅漏稅,缺乏最基本的依法納稅意識(shí)。而且由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性,是國家國計(jì)民生的重要內(nèi)容,國家在這方面的監(jiān)管較嚴(yán),但是稅收管理卻不能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。一方面,是稅法宣傳力度不夠,納稅者對(duì)稅法知識(shí)認(rèn)識(shí)不足,依法納稅意識(shí)不強(qiáng)。另一方面,利益驅(qū)使,經(jīng)銷商追求高額利潤,鉆法律空子,采取非法手段偷稅漏稅。
2. 藥品生產(chǎn)商和銷售商聯(lián)手逃避稅收管理
人們對(duì)醫(yī)藥消費(fèi)的不斷提高,醫(yī)藥市場(chǎng)不斷壯大,藥品生產(chǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈,為了搶占醫(yī)藥市場(chǎng)份額,都會(huì)采取各種手法,贏得市場(chǎng)先機(jī),甚至不擇手段推銷藥品,其中,最主要的是給藥品銷售商好處,從而獲得市場(chǎng)占有率,整個(gè)藥品市場(chǎng)存在嚴(yán)重的惡心競(jìng)爭(zhēng)和壟斷。為逃避國家稅收,廠商開始通過不正當(dāng)合作,互相隱瞞收入,獲取非法利益,而出現(xiàn)這種情況,國家的稅收監(jiān)管很難控制和管理。
3.稅收管理制度不健全
稅收管理制度相對(duì)滯后,主要稅收管理還未完全擺脫市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的束縛。相關(guān)管理制度還是老一套,不適應(yīng)時(shí)展的新需要,管理隊(duì)伍老化,管理素質(zhì)普遍偏低,一些稅務(wù)人員責(zé)任意識(shí)差,疏于管理,不能主動(dòng)去加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)管。這也是由于醫(yī)藥管理改革速度較慢,一方面,醫(yī)藥管理體制不順。醫(yī)藥與醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境差,有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和壟斷行為,這造成了稅收管理混亂。另一方面,中國現(xiàn)行稅制并不完善合理。其中在醫(yī)療衛(wèi)生中表現(xiàn)最為明顯的是,醫(yī)藥經(jīng)營征收增值稅,但是醫(yī)療衛(wèi)生卻征收營業(yè)稅,而稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)營醫(yī)藥同時(shí)又兼職衛(wèi)生診治的企業(yè)征稅標(biāo)準(zhǔn)如何定,沒有具體的條文說明,導(dǎo)致模棱兩可。這樣就很容易產(chǎn)生漏征漏管發(fā)生,也助長了企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生。一些醫(yī)藥零售企業(yè)由于財(cái)務(wù)核算體系不健全,加上對(duì)于個(gè)體經(jīng)營戶的稅收管理松懈,例如,醫(yī)保刷卡收入不如實(shí)申報(bào),在經(jīng)營范圍內(nèi),搞促銷活動(dòng)都會(huì)贈(zèng)送禮品、藥品,但是并未將其視同銷售,所以漏申報(bào)這些贈(zèng)品。
三、 醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收漏洞解決建議
1. 加強(qiáng)醫(yī)藥經(jīng)銷商依法納稅意識(shí)
首先需要加強(qiáng)經(jīng)銷商的依法納稅意識(shí),以及普及納稅知識(shí)。一是,開展豐富多彩的稅收政策宣傳,提高醫(yī)藥經(jīng)營者的納稅意識(shí);二是,普及經(jīng)銷商的納稅知識(shí)和專業(yè)知識(shí),了解自身應(yīng)該繳納哪些稅收,這不僅能夠保證經(jīng)銷商依法納稅,更能提高經(jīng)銷商的權(quán)利意識(shí),在合法的情況下,合理避稅,從而增加銷售收入。
2. 加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制
特別是加強(qiáng)與工商、藥監(jiān)、醫(yī)保、金融等部門的溝通交流,確保信息的通暢和共享。通過醫(yī)保部門、銀行保刷卡信息等有用信息,進(jìn)行納稅項(xiàng)目審核,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。加強(qiáng)醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協(xié)調(diào)作用,通過交流及時(shí)發(fā)現(xiàn)遺漏信息,減少信息重復(fù)收集,形成監(jiān)管聯(lián)動(dòng),信息共享的局面。
3. 提升醫(yī)藥銷售行業(yè)管理水平
第一,加強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)銷售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控力度,從而提高納稅申報(bào)的質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)日常檢查和納稅評(píng)估中,問題較多的企業(yè),重點(diǎn)檢查,責(zé)令整改,多次查出存在會(huì)計(jì)核算問題的企業(yè),要追究其責(zé)任;第二,各公司需要制定會(huì)計(jì)核算制度、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方式,通過統(tǒng)一的管理,提高公司的監(jiān)管,健全會(huì)計(jì)核算體制,能夠有效提高會(huì)計(jì)核算真實(shí)性;第三,醫(yī)藥企業(yè)必須執(zhí)行嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。第四,加強(qiáng)總公司下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。主要監(jiān)督內(nèi)容是,督促分支機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記,督促其依法納稅,防止由于缺乏監(jiān)管而偷稅漏稅。
4. 加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)
加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的素質(zhì)也能夠有效防止醫(yī)藥銷售行業(yè)出現(xiàn)稅收漏洞,增強(qiáng)納稅者依法納稅行為,現(xiàn)階段,稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的要求,一方面,要大力吸納稅務(wù)人才,充實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)隊(duì)伍。另一方面,定期組織稅務(wù)人員參加稅務(wù)培訓(xùn),增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。
總結(jié):
現(xiàn)階段,經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,推動(dòng)著醫(yī)藥銷售業(yè)的快速發(fā)展,在發(fā)展過程中,依法納稅是醫(yī)藥銷售企業(yè)應(yīng)該無條件貫徹的,但是一些企業(yè)為了獲取更大的利潤,鋌而走險(xiǎn)的鉆法律空子偷稅漏稅,嚴(yán)重?cái)_亂了醫(yī)藥銷售行業(yè)的秩序,也減少了國家的稅收,出現(xiàn)稅收漏洞的。其中的原因有許多,針對(duì)這些問題有關(guān)部門需要加強(qiáng)措施,減少稅收漏洞。
參考文獻(xiàn):
[1]李丹. 自貢市大安區(qū)國家稅務(wù)局醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收管理問題的研究[D]. 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文, 2010(12)
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍,它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示:2007年,中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國:預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007-2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示,2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元,較上年增長65.g%:據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(bào)(2006-2007年)》描述,“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達(dá)到5928.6億元,電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算,2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展,虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí),網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性,其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間,無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞,而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定,網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶,網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為,如果它沒有相關(guān)的免稅政策,那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國的稅收制度及稅收辦法,已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日,我國在北京國際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì),會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅,大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上,民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案:電子商務(wù)是一種交易方式,按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,無論是線上線下,只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅,否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅,而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國際流動(dòng),也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題,從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā),提出相應(yīng)的對(duì)策措施,以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇,但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議,雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易,網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更,銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證,且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中,通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化,實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入,無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入,或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入,都面臨著確認(rèn)問題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性,無紙化的交易沒有有形載體,許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播,交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度,不易查清買方和賣方的身份,收入難以確定,征收稅款無從下手,從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度,為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn),供求雙方在網(wǎng)上直接見面,網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款,通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證,無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡,稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù),無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道,網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成,交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在,可以隨便修改而不留痕跡,且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主,對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難,使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且,網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多,我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定,可操作性不強(qiáng),主要表現(xiàn)在:納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善,尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料,對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚,無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展,商業(yè)交易已不存在任何地理界限,也就是說,企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界,已無法依靠任何一個(gè)國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定,使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此,借鑒國際經(jīng)驗(yàn),以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定,以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度,使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票,確立電子申報(bào)納稅方式,明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力;確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位,明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如,我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn),因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記,稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策,加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策,加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征,重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延,重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先,增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定,明確貨物銷售,包括一切有形動(dòng)產(chǎn),不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn),都征收增值稅;其次,營業(yè)稅法的修訂,把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍,計(jì)入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅,而將在線交易明確為“特許權(quán)”,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅;再次,相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整,如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移,造成國際避稅,給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊,因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng),促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng),使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”,必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化,并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通,建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量,增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí),稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng),保證了稅款能及時(shí)上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度,從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程,簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料,與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站,選購商品,通過賣方主頁的交易平臺(tái)進(jìn)行交易,要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心,反饋信息給買方,保障買方合法的權(quán)益,同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成,以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心,提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng),將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接,掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣,稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置,獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù),就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制,加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)