導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇成本核算制度論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

成本本身是一個(gè)多維的概念，不同學(xué)科基于自身視野有不同的理解。如西方新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物薩謬爾森將成本概念等同于機(jī)會(huì)成本，認(rèn)為“生產(chǎn)產(chǎn)品X所費(fèi)成本，就是為了生產(chǎn)出該產(chǎn)品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)出X產(chǎn)品所費(fèi)成本即是它的機(jī)會(huì)成本”；西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物科斯將成本視為交易費(fèi)用；勞動(dòng)價(jià)值論則認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗費(fèi)的個(gè)別物化勞動(dòng)和必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值補(bǔ)償。即便從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度看，以對(duì)外公開為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以對(duì)內(nèi)分析為目的的管理會(huì)計(jì)，其成本界定與內(nèi)涵亦存在差別。為此，著名會(huì)計(jì)學(xué)者楊紀(jì)琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

與成本概念的多樣性相比，教育成本的概念界定爭(zhēng)議更大。約翰•維澤1958年首次提出了教育成本這一概念，他將教育成本等同于教育經(jīng)費(fèi)。此后，學(xué)術(shù)界對(duì)教育成本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)不斷深化，但是仍難以形成共識(shí)。教育成本分擔(dān)理論的提出者布魯斯•約翰斯通將教育成本分為“教學(xué)成本、學(xué)生生活成本、學(xué)生機(jī)會(huì)成本”等三項(xiàng)。以色列的艾德里安•齊得曼對(duì)此并不認(rèn)同，他在約翰斯通的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了管理成本。薩卡羅普洛斯和伍德豪指出，“各種劃分教育成本的方法存在很大差異，世界銀行和聯(lián)合國(guó)教科文組織試圖將教育成本的定義和方法規(guī)范化，但還是未能成功”。

（三）相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)建

在紛繁蕪雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類經(jīng)濟(jì)主體成本構(gòu)成的巨大差異是客觀存在的，不承認(rèn)甚至試圖抹平這種差異是不理性也不現(xiàn)實(shí)的。如何在認(rèn)可差異的前提下形成廣為接受的成本計(jì)量屬性呢？這有賴于“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的構(gòu)建。也就是說，盡管各類市場(chǎng)主體所處行業(yè)、自身規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬(wàn)別，但是通過公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，可以消弭不同經(jīng)濟(jì)主體間的巨大差異，使其選用廣為認(rèn)同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，并基于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)假設(shè)和信息公開框架，對(duì)外充分公開其成本費(fèi)用方面的信息。這一信息公開制度成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要基石。就教育領(lǐng)域而言，隨著高等教育市場(chǎng)化傾向的加深，政府、產(chǎn)業(yè)界、受教育者、投資方等利益相關(guān)者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日漸迫切，對(duì)教育成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與公開的必要性亦隨之凸顯。從方法論上看，借用經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域市場(chǎng)主體一貫的思路來(lái)構(gòu)建統(tǒng)一的公認(rèn)準(zhǔn)則與信息公開框架存在很大困難，其緣由在于理論預(yù)設(shè)的不足以及高校特殊的組織屬性。從理論預(yù)設(shè)看，遷移自市場(chǎng)領(lǐng)域的方法論不夠適切：作為市場(chǎng)主體的各類企業(yè)，其投入、產(chǎn)出均可以通過貨幣計(jì)量予以確認(rèn)并進(jìn)行配比，進(jìn)而生成一系列成本利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)組織績(jī)效，并使其具備相關(guān)、可比的質(zhì)量屬性；高校是從事人才培養(yǎng)及學(xué)術(shù)研究的非營(yíng)利組織，其產(chǎn)出相對(duì)模糊，所培養(yǎng)的人才不是物化的產(chǎn)品，基于文化傳承所塑造的學(xué)術(shù)聲譽(yù)也很難用經(jīng)濟(jì)價(jià)值予以估計(jì)，這與依據(jù)貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)基本假設(shè)來(lái)確認(rèn)教育成本并進(jìn)行投入產(chǎn)出配比，存在很大沖突，背離了高校的文化屬性。為此，構(gòu)建符合高校組織屬性的公認(rèn)準(zhǔn)則及信息公開框架，關(guān)鍵在于方法論的修正與創(chuàng)新。

二、理論進(jìn)展與實(shí)務(wù)推進(jìn)

（一）理論進(jìn)展

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)教育成本具體應(yīng)由哪些項(xiàng)目構(gòu)成分歧極大，可謂眾說紛紜。如：王耕認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋11個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、離退休人員費(fèi)用、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、修膳費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、差額補(bǔ)助費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用；肖玉秀認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個(gè)項(xiàng)目，分別是：直接費(fèi)用、輔助費(fèi)用、管理費(fèi)用；王善邁亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個(gè)項(xiàng)目，分別是：人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本；袁連生認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋5個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修膳費(fèi)、折舊費(fèi)；柴效武認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋9個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修膳費(fèi)、其他費(fèi)用；范先佐認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、行政事業(yè)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、用于人才教育培養(yǎng)的科研費(fèi)、與學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用；郭化林亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用。再?gòu)挠?jì)量的方法論上看，袁連生提出了統(tǒng)計(jì)調(diào)查法和會(huì)計(jì)調(diào)整法，范先佐則歸納了匡算法與實(shí)算法，郭化林提出了作業(yè)成本法。由于理論層面遠(yuǎn)未形成被廣為接受的共識(shí)，所以實(shí)踐層面進(jìn)行教育成本核算時(shí)亦缺乏公認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)范指導(dǎo)。

（二）實(shí)務(wù)推進(jìn)

從實(shí)踐層面看，隨著我國(guó)高等教育規(guī)模的快速擴(kuò)張以及教育投入的不斷增加，要求對(duì)教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算并對(duì)外公開這一問題越來(lái)越受到關(guān)注。為此，近年來(lái)中央相關(guān)部委圍繞這一主題頒布了數(shù)個(gè)文件，但是這些文件在核算原則及具體方法方面差異極大。

1.《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)審辦法》）《監(jiān)審辦法》由國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)于2005年頒布，該辦法界定了“生均培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊”等四部分構(gòu)成。按《監(jiān)審辦法》所核定的培養(yǎng)成本，是對(duì)省區(qū)內(nèi)選定高校依據(jù)專業(yè)大類進(jìn)行的，這不是對(duì)各高校自身實(shí)際成本的核算，其目的在于向社會(huì)各界公布一個(gè)基準(zhǔn)成本以確定學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，從而為受教育者按一定比例分擔(dān)教育成本提供依據(jù)。這種核算方法口徑非常粗糙，沒有體現(xiàn)區(qū)域內(nèi)不同高校及具體專業(yè)之間培養(yǎng)成本的實(shí)際差異，因而這一成本不是嚴(yán)格意義上的實(shí)際成本，而是物價(jià)管理部門為確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)公開的基準(zhǔn)定價(jià)依據(jù)。

2.《普通高等學(xué)校學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本計(jì)算辦法（初稿）》（以下簡(jiǎn)稱《計(jì)算辦法》）《計(jì)算辦法》由教育部于2007年頒布，該辦法界定了“學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生資助成本、標(biāo)準(zhǔn)日常教學(xué)維持成本、標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”等四部分構(gòu)成，與《監(jiān)審辦法》的界定相比，雖然兩者對(duì)成本概念的表述基本相近，且成本構(gòu)成項(xiàng)目均規(guī)定為四項(xiàng)，但是各項(xiàng)目的具體內(nèi)容則完全不同。該成本雖然帶有具體高校的實(shí)際成本屬性，但是一定程度上存在高估自身培養(yǎng)成本、凸顯財(cái)政困難的傾向。如上例對(duì)安徽師范大學(xué)的成本核算中，“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本”中并沒有剔除離退休人員費(fèi)用等與學(xué)生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系的開支。另外，其“標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”項(xiàng)目下的“土地成本”、“儀器設(shè)備成本”等明細(xì)，是經(jīng)一次性購(gòu)置后逐年計(jì)提折舊予以確認(rèn)的，正常使用后并不需要每年再支付現(xiàn)金成本，所以其研究結(jié)論得出的年度資金缺口為1.2億元并不是真實(shí)的現(xiàn)金流量缺口。概言之，其標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本并不“標(biāo)準(zhǔn)”，一定程度上有失客觀公允。

3.《關(guān)于報(bào)送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）《通知》由教育部于2008年印發(fā)，與前述《監(jiān)審辦法》和《計(jì)算辦法》的成本核算均采用四個(gè)成本項(xiàng)目正向相加的方法不同，《通知》沒有具體規(guī)定成本的構(gòu)成項(xiàng)目，而是采用倒算法進(jìn)行匡算。即依據(jù)學(xué)校上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表決算數(shù)據(jù)，分學(xué)科大類在支出總額扣除科研、創(chuàng)收等無(wú)關(guān)費(fèi)用后，得出學(xué)生培養(yǎng)成本總額。問題在于《通知》僅是針對(duì)教育部直屬高校，這類高校財(cái)政基礎(chǔ)遠(yuǎn)比一般地方院校要好，依據(jù)財(cái)務(wù)決算支出數(shù)據(jù)扣除科研、創(chuàng)收等項(xiàng)目費(fèi)用倒推得出的培養(yǎng)成本與地方院校相比會(huì)高出不少，所以這一成本核算方法不具備普遍性。此外，由于不是依據(jù)成本項(xiàng)目正向相加而進(jìn)行的準(zhǔn)確計(jì)量，這種方法實(shí)際上是一種大致的匡算，所以其成本信息在客觀性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。

三、制度建設(shè)現(xiàn)狀與不足

在制度建設(shè)方面，目前實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同教育主管部門制定。實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制，以及成本費(fèi)用分析報(bào)告制度”。但是，這一原則性規(guī)定，并未在稍后頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》中得到切實(shí)體現(xiàn)。

（一）會(huì)計(jì)要素的劃分不適應(yīng)成本核算的需要

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》在其第5條規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等5項(xiàng)。與企業(yè)相比較，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)”等6項(xiàng)。成本核算的過程，其實(shí)就是對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，并和收入進(jìn)行配比的對(duì)象化過程?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》5項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的劃分，僅是籠統(tǒng)地規(guī)定了“支出”這一要素，并沒有清楚厘定支出與成本、費(fèi)用的概念邊界，更無(wú)法與產(chǎn)出進(jìn)行相應(yīng)配比，因而無(wú)法適應(yīng)成本核算的需要。

（二）沒有設(shè)置具體的成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》雖然設(shè)置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等5個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，從而更清晰地反映了支出類別，但由于沒有設(shè)置具體的成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，亦沒有就教育成本的具體構(gòu)成項(xiàng)目予以明確，所以無(wú)法真正開展教育成本的確認(rèn)與計(jì)量。如新引入的固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”、無(wú)形資產(chǎn)“累計(jì)攤銷”等科目，由于未就折舊與攤銷設(shè)置對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用類科目，這樣計(jì)提的折舊與攤銷，實(shí)際上是“虛提”，其作用只是更公允地反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈值，但未能充分考慮核算教育成本與費(fèi)用的現(xiàn)實(shí)需要。

（三）未能對(duì)我國(guó)重大現(xiàn)實(shí)問題作出積極回應(yīng)

在高等教育大眾化迅速推進(jìn)的背景下，一些重大現(xiàn)實(shí)問題亟待得到回應(yīng)并形成共識(shí)。如：同一地區(qū)斥巨資購(gòu)買土地建設(shè)新校區(qū)的高校與僅僅依托原有校區(qū)辦學(xué)的高校，前者取得土地使用權(quán)及基建的支出在資本化以后，后續(xù)逐年計(jì)提累計(jì)折舊的過程會(huì)對(duì)教育成本的確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生重大影響，這必然導(dǎo)致同一地區(qū)不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且對(duì)學(xué)費(fèi)議價(jià)產(chǎn)生極大影響，如何調(diào)整至可比？某一年度為應(yīng)對(duì)教育部本科教學(xué)評(píng)估或申報(bào)博士點(diǎn)的巨額專項(xiàng)支出，扭曲了當(dāng)年的成本信息，如何遵循一貫性原則？較長(zhǎng)時(shí)期就業(yè)壓力很大的背景下，就業(yè)率明顯偏離均值的高校，表明產(chǎn)出了大量不被社會(huì)認(rèn)可的“次品”，能否比照企業(yè)計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”作類似處理，以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則？高校為廣大貧困生群體獲取國(guó)家助學(xué)貸款所提供的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金是一項(xiàng)或有支出，如有學(xué)生還貸違約會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金被罰沒的情形，這樣的或有支出如何按概率及比例確認(rèn)并計(jì)入成本？諸如此類的問題，都需要基于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，構(gòu)建公認(rèn)的專業(yè)準(zhǔn)則并在統(tǒng)一的公開框架下公允公開，以避免各行其是。

篇2

二、成本核算管理的發(fā)展情況變化

（2012年新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度前成本核算管理簡(jiǎn)稱“舊”，2012年后簡(jiǎn)稱“新”）

1.核算對(duì)象范圍的發(fā)展

舊：核算對(duì)象簡(jiǎn)單分為院部成本和科室成本。醫(yī)院成本核算僅限于院級(jí)成本及臨床、醫(yī)療技術(shù)等科室級(jí)成本。新：隨著成本核算的精細(xì)化發(fā)展需求，根據(jù)核算對(duì)象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對(duì)象為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的同時(shí)，開展醫(yī)療全成本核算，將財(cái)政、科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財(cái)政、科教等專項(xiàng)補(bǔ)助支出并未納入。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用各項(xiàng)目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本。

2.科級(jí)對(duì)象類別劃分的發(fā)展

舊：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫(yī)療輔助類科室、藥品供應(yīng)類科室成本。臨床服務(wù)類科室指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類科室指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類科室指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。

3.科室成本的歸集形式的發(fā)展變化

舊：直接成本一般是指科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務(wù)成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫(yī)技成本等轉(zhuǎn)移成本；新：直接成本除科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用外，能耗類如水、電、氣等日常運(yùn)行費(fèi)用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發(fā)生的分?jǐn)偝杀镜取３杀竞怂悴块T按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、格式及報(bào)送程序要求，各成本統(tǒng)計(jì)科室及時(shí)報(bào)送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計(jì)入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。

4.科室成本的分?jǐn)偰Ｊ降陌l(fā)展

舊：原科室成本分?jǐn)偛捎枚?jí)分?jǐn)偰Ｊ?，管理科室向醫(yī)技分?jǐn)偅t(yī)技再向臨床科室分?jǐn)?，最后形成科室及院?jí)全成本。新：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的管理費(fèi)用不向臨床醫(yī)療進(jìn)行分?jǐn)?，但在成本核算制度中，管理科室成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本等各類科室成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室，也稱“四級(jí)分?jǐn)偡?rdquo;。先將行政后勤類科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?，最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

5.間接成本分?jǐn)偡椒ǖ淖兓?/p>

舊：原有管理科室成本分?jǐn)傄话闶且匀藬?shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，醫(yī)技科室以其臨床在醫(yī)技科室的執(zhí)行收入作為基數(shù)。如某臨床科室分?jǐn)傖t(yī)技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發(fā)生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分?jǐn)偡椒ǜ唧w化、更多樣化。管理科室向醫(yī)輔類科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類科室分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數(shù)”分?jǐn)偟脚R床科室；醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)也可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等，如住院結(jié)賬部門成本，可根據(jù)出院病人數(shù)或床日數(shù)分?jǐn)?、如中央空調(diào)成本可根據(jù)房屋占用面積分?jǐn)偅会t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

6.成本核算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)性情況

舊：原有成本核算管理軟件是以財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生后月末一次導(dǎo)入成本系統(tǒng)。新：新成本核算系統(tǒng)解決財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息孤島問題，通過建立成本核算明細(xì)收支項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的對(duì)照關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算并軌作業(yè)（由成本核算系統(tǒng)生成記賬憑證底稿供會(huì)計(jì)核算調(diào)用），確保成本核算與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的一致性，實(shí)現(xiàn)授權(quán)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫(yī)院管理信息系統(tǒng)）對(duì)接，能夠?qū)Τ杀緮?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管分析。

7.意義與作用的升級(jí)發(fā)展

舊：原來(lái)醫(yī)院成本核算為“核算”而核算，院級(jí)和科級(jí)成本只涉及人力成本、藥品、衛(wèi)生材料成本等直接成本，管理費(fèi)用只進(jìn)行簡(jiǎn)單分?jǐn)?，其成本無(wú)法真實(shí)反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項(xiàng)目成本、病種成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)等趨勢(shì)分析、保本分析，在項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上按規(guī)范的臨床路徑和實(shí)際路徑歸集單病種成本，進(jìn)行單病種的收支余分析，為單病種收費(fèi)提供依據(jù)，找到開源節(jié)流的著力點(diǎn)，進(jìn)而為醫(yī)院整體發(fā)展、決策提供有力的參考數(shù)據(jù)。⑵利用成本核算的成果建立優(yōu)化醫(yī)院的績(jī)效考核方案和流程，實(shí)現(xiàn)績(jī)效核算的流程化和程序化。⑶以醫(yī)院全成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，通過經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)向醫(yī)院管理者和相關(guān)管理人員提供實(shí)時(shí)的經(jīng)營(yíng)分析查詢和分析。⑷成本核算與醫(yī)院預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理從事后核算向事前預(yù)測(cè)和預(yù)算，事中監(jiān)督和控制，事后分析與考核的全面科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。

篇3

二、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算工作存在的不足

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度不但能加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于改善醫(yī)療服務(wù)和增加社會(huì)效益也具有重大的意義。但目前醫(yī)院的成本核算工作仍然存在一些問題，筆者認(rèn)為這些問題關(guān)鍵在于以下幾個(gè)方面：

（一）成本核算意識(shí)還不夠強(qiáng)

由于公立醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)長(zhǎng)期都是依靠政府的財(cái)政資金支持，所以成本核算意識(shí)薄弱，沒有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的成本核算工作引起重視。醫(yī)院的管理人員將關(guān)注點(diǎn)放在了醫(yī)院的整體效益和短期發(fā)展，注重醫(yī)療服務(wù)的深入改革，但是正是因?yàn)檫@樣，卻忽略了成本核算工作的重要性，認(rèn)為成本核算只是財(cái)務(wù)部工作的一部分。正是因?yàn)獒t(yī)院的成本核算意識(shí)不強(qiáng)，所以常常導(dǎo)致重復(fù)投資和浪費(fèi)資源的想象，這樣必然嚴(yán)重影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（二）成本核算方法制度未得到全面的完善

由于成本核算意識(shí)有待加強(qiáng)，因此造成成本核算方法制度也不夠完善。醫(yī)院往往是事后再進(jìn)行成本核算，使得成本核算工作具有滯后性，其收集的資料也不夠全面、科學(xué)。醫(yī)院也未對(duì)成本核算的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行全面的分析，僅僅把它當(dāng)作一項(xiàng)任務(wù)完成，沒有為醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展進(jìn)行籌謀。

（三）實(shí)物的資產(chǎn)核算不到位

目前，新會(huì)計(jì)制度醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)的管理還不夠完善，對(duì)于固定資產(chǎn)的日常管理維護(hù)以及核算物資占用資金工作還不夠到位，僅僅做一些固定資產(chǎn)日常拆舊與清理工作，因此造成醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符的后果。

（四）信息化管理系統(tǒng)不完善

新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的成本核算工作變得越來(lái)越復(fù)雜，不僅需要財(cái)務(wù)人員投入更多的時(shí)間和精力，更需要醫(yī)院信息化管理水平的提升，通過完善的信息化管理里系統(tǒng)，不但能精確的進(jìn)行醫(yī)院的成本核算工作，還能通過一定的數(shù)據(jù)對(duì)比得出管理成本的好方案。

（五）未與績(jī)效考核緊密相聯(lián)

新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的成本核算工作需要各個(gè)部門、各個(gè)科室的積極參與，共同為創(chuàng)造醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益做出貢獻(xiàn)。雖然如此，但是由于成本核算尚未與各部門、各科室的績(jī)效考核相關(guān)聯(lián)，使得員工參與成本核算的積極性還不夠高。

三、加強(qiáng)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的成本核算工作

（一）提高醫(yī)院的成本核算意識(shí)

要想更佳準(zhǔn)確和快速的進(jìn)行醫(yī)院的成本核算工作，就必須先提高醫(yī)院全體人員的成本核算意識(shí)，所有醫(yī)務(wù)人員應(yīng)堅(jiān)持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，積極參與成本核算工作，為提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平做出貢獻(xiàn)。根據(jù)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的要求，醫(yī)院應(yīng)該從自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，制定嚴(yán)格的成本核算制度與成本控制目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，規(guī)范化、科學(xué)化醫(yī)院相關(guān)成本核算流程，提高員工成本核算工作的效率，做到有效的控制成本，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療改革。

(二)深化醫(yī)院內(nèi)部成本核算方法與制度建設(shè)

為了更好的促進(jìn)醫(yī)院成本核算工作的規(guī)范化與科學(xué)化的發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)該形成以財(cái)務(wù)部門為中心，各科室相互關(guān)聯(lián)、相互協(xié)作的組織結(jié)構(gòu)，并健全成本核算體系，準(zhǔn)確核算各個(gè)科室的收支項(xiàng)目。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)制定嚴(yán)格的成本核算管理制度，明確約定成本核算方法、流程以及各科室職責(zé)，并要求各科室人員嚴(yán)格履行此制度約定。

(三)健全成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下，應(yīng)健全醫(yī)院內(nèi)部成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使其規(guī)范化、科學(xué)化。完善的成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包含產(chǎn)出分析以及投入分析，新會(huì)計(jì)制度下的投入分析應(yīng)從勞務(wù)資源、人力資源和財(cái)力資源等三方面考慮，而產(chǎn)出指標(biāo)主要分為社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。健全成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不但可以強(qiáng)化成本核算以及成本分析管理工作，還能使成本核算體系規(guī)范化與高效化。

（四）善于使用信息化管理系統(tǒng)進(jìn)行成本核算工作及分析

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下，必須要依靠先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)來(lái)對(duì)成本核算進(jìn)行管理，還應(yīng)嚴(yán)格其使用流程及使用規(guī)范，對(duì)于醫(yī)院中所有的支出與收入都應(yīng)該準(zhǔn)確填入其中，以便定期對(duì)收入支出進(jìn)行分析匹配，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)成本核算的全程控制

準(zhǔn)確的成本核算對(duì)于日常工作起著良好的監(jiān)督與控制作用，因此醫(yī)院在事前應(yīng)加強(qiáng)事前預(yù)算，細(xì)化具體項(xiàng)目成本，還要加強(qiáng)事中控制，進(jìn)而根據(jù)預(yù)算有效的進(jìn)行成本控制，事后也要具體對(duì)預(yù)算與實(shí)際支出是否匹配進(jìn)行具體分析，分析結(jié)果既可以作為績(jī)效考核的參考數(shù)據(jù)，又可以作為經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)下一個(gè)相關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算工作。

篇4

獨(dú)立學(xué)院是在利用其校（院）本部的各種辦學(xué)資源，借助社會(huì)資金而發(fā)展起來(lái)的一種新型辦學(xué)模式。獨(dú)立學(xué)院的最大特點(diǎn)是沒有國(guó)家財(cái)政撥款，靠自收自支來(lái)維持其辦學(xué)過程中所需各種經(jīng)費(fèi)需求的一種新型高校。為使獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展空間有足夠的財(cái)力保證，實(shí)行辦學(xué)成本核算，注意辦學(xué)資源的合理利用，加強(qiáng)辦學(xué)成本的有效控制十分必要，對(duì)獨(dú)立學(xué)院今后的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

一、獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本概述

獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)成本，是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生知識(shí)、技能、技巧以及各種綜合素質(zhì)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。具體包括學(xué)院教職員工的工資性支出、學(xué)院各部門的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出、學(xué)院保證教學(xué)活動(dòng)的正常進(jìn)行所需要的各種業(yè)務(wù)支出、校園校舍維護(hù)修繕支出、固定資產(chǎn)購(gòu)建與使用費(fèi)等內(nèi)容。對(duì)辦學(xué)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，一方面可以為辦學(xué)成本核算提供具體的成本核算指標(biāo)要求，另一方面也為對(duì)辦學(xué)成本進(jìn)行全面系統(tǒng)的有效控制提供更為有用的信息指標(biāo)體系。

二、獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)成本核算

獨(dú)立學(xué)院具有企業(yè)和高校的雙重性質(zhì)。獨(dú)立學(xué)院可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和高校辦學(xué)的具體業(yè)務(wù)情況實(shí)行辦學(xué)成本核算。獨(dú)立學(xué)院只有建立起完整的辦學(xué)成本核算體系,才能為成本控制提供其所需要的數(shù)據(jù)參考。獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算體系的具體內(nèi)容包括：

（1）確立辦學(xué)成本計(jì)算對(duì)象。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)以各系、部、處、室來(lái)匯集辦學(xué)費(fèi)用，以各系各屆各專業(yè)的畢業(yè)生為成本計(jì)算對(duì)象。也就是說，在進(jìn)行成本核算時(shí)，要以專業(yè)年級(jí)來(lái)開設(shè)成本明細(xì)賬，歸集各專業(yè)各學(xué)年的辦學(xué)費(fèi)用，把公共性的費(fèi)用采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象，先計(jì)算出各級(jí)各專業(yè)各學(xué)年的辦學(xué)費(fèi)用，在各屆各專業(yè)畢業(yè)時(shí)將其4年的辦學(xué)費(fèi)用匯總就可以計(jì)算出辦學(xué)成本。（2）以學(xué)年度為成本計(jì)算期。根據(jù)學(xué)校的工作和業(yè)務(wù)特點(diǎn),應(yīng)以每年的8月1日到次年的7月31日作為一個(gè)成本計(jì)算期比較合適。學(xué)院管理部門根據(jù)學(xué)年度報(bào)告資料，更有利于各項(xiàng)工作的安排和布置，而年度會(huì)計(jì)報(bào)告是國(guó)家有關(guān)管理部門要求必須要上報(bào)的會(huì)計(jì)資料。

（3）以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為辦學(xué)成本的核算項(xiàng)目。按照辦學(xué)成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容有工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)和修繕費(fèi)。這樣設(shè)置成本項(xiàng)目，與我國(guó)高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的預(yù)算科目相吻合，可以提供便于辦學(xué)成本分析和控制的信息，合理調(diào)配學(xué)院有限的辦學(xué)資源，提高資源的利用效率。

（4）要正確處理好預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系。筆者認(rèn)為獨(dú)立學(xué)院實(shí)際上就是投資者在投資辦教育，很大程度上具有企業(yè)性質(zhì)，應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如計(jì)算辦學(xué)成本，核算辦學(xué)利潤(rùn)；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算辦學(xué)成本；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下預(yù)提、待攤費(fèi)用，還要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；還有各種費(fèi)用的歸集與分配，也得參照企業(yè)會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行。

（5）設(shè)置辦學(xué)成本明細(xì)賬，計(jì)算辦學(xué)成本。以專業(yè)、年級(jí)開設(shè)辦學(xué)成本明細(xì)賬，按月編制經(jīng)費(fèi)開支明細(xì)表，年末根據(jù)各月明細(xì)表和賬簿資料編制高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表資料。

三、獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本有效控制的途徑

（一）編好預(yù)算，制定辦學(xué)成本定額。在當(dāng)前業(yè)已形成的辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)收入相對(duì)穩(wěn)定的情況下，編好獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)計(jì)劃，制定出科學(xué)合理的成本定額，是有效控制獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本的重要內(nèi)容。獨(dú)立學(xué)院的預(yù)算包括綜合預(yù)算、部門預(yù)算和分項(xiàng)預(yù)算；各種預(yù)算的編制，可采用零基預(yù)算法進(jìn)行細(xì)編；各類支出數(shù)據(jù)定額的確定，可以參考過去年度的歷史數(shù)據(jù)，取消過去那種簡(jiǎn)單的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的預(yù)計(jì)變化情況以及輕重緩急程度來(lái)重新測(cè)算各項(xiàng)目或指標(biāo)的支出需求。學(xué)院的財(cái)務(wù)預(yù)算和定額一旦確定，原則上不能輕易變更；對(duì)于計(jì)劃列支之外的項(xiàng)目，為保證計(jì)劃的嚴(yán)肅性和有效性，必須經(jīng)過院辦公會(huì)討論，院領(lǐng)導(dǎo)集體研究且批準(zhǔn)同意以后，方能列支；不斷完善學(xué)院的預(yù)算、跟蹤、分析和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，形成獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理、成本控制的有效管理機(jī)制，提高資金使用效率，優(yōu)化經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)。根據(jù)預(yù)算和成本定額，對(duì)每月各職能部門經(jīng)費(fèi)開支的實(shí)際情況實(shí)行跟蹤，一方面可以檢查、分析和評(píng)價(jià)各職能部門預(yù)算定額的執(zhí)行情況，另一方面還可以起到很好的警示作用，增強(qiáng)學(xué)院各部門、階層的成本管理和控制的理念，同時(shí)對(duì)日常經(jīng)費(fèi)開支所出現(xiàn)的偏差及時(shí)予以調(diào)整。

（二）獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本控制的有效途徑。辦學(xué)成本的有效控制，應(yīng)按照辦學(xué)成本的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)來(lái)區(qū)別對(duì)待：第一，控制人員工資費(fèi)用。人員工資費(fèi)用是辦學(xué)成本的重要組成部分，占日常經(jīng)費(fèi)支出的半數(shù)以上。加強(qiáng)對(duì)人員工資費(fèi)用的控制，得從人員的調(diào)入、使用和工資分配制度等方面入手。獨(dú)立學(xué)院的人事制度、分配制度，都是在市場(chǎng)機(jī)制的條件下進(jìn)行的，有相當(dāng)?shù)淖灾餍院挽`活性。加強(qiáng)人員工資費(fèi)用的控制，主要是由學(xué)院的勞動(dòng)人事工資部門來(lái)具體實(shí)施。人員調(diào)入是學(xué)院根據(jù)各職能部門未來(lái)教學(xué)、管理、科研及其他需要，先編制人員調(diào)入計(jì)劃，由學(xué)院人事管理部門負(fù)責(zé)組織招聘而引進(jìn)既符合要求又能勝任工作崗位，且將成為學(xué)院正式教職員工的行政行為。獨(dú)立學(xué)院長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，尤其需要高素質(zhì)高學(xué)歷的優(yōu)秀人才，而人員工資的控制，則要求人員越少越好、所支付的工資越低越好，兩者之間成反比例關(guān)系。這就要求獨(dú)立學(xué)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置要精簡(jiǎn)高效，所引進(jìn)的也必須是勤快能干的優(yōu)秀人才。只有在一支精簡(jiǎn)高效、勤政愛校的領(lǐng)導(dǎo)班子的帶動(dòng)下，才能擁有一心為學(xué)校的前途發(fā)展而奉獻(xiàn)各自才干的教職工隊(duì)伍。此外，還可以借助其校本部的人力資源，這是獨(dú)立學(xué)院人員工資控制的優(yōu)勢(shì)所在。筆者認(rèn)為，獨(dú)立學(xué)院的長(zhǎng)期聘用人員應(yīng)占崗位所需人員的80%左右為宜，其余的20%，可以聘用部分臨時(shí)性的校本部教學(xué)能力強(qiáng)的在職老師和短期性的已退休人員來(lái)兼職，這既可充分利用教學(xué)資源，同時(shí)又是節(jié)約人員工資成本的一條重要途徑。與此同時(shí)，還要不斷完善學(xué)院的人事考評(píng)機(jī)制。表現(xiàn)好的，要有具體的事跡，評(píng)為優(yōu)秀，再給以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)；表現(xiàn)相對(duì)較差的，要有事實(shí)，給人以一定的表現(xiàn)空間，提高教職員工的積極性，從而使其工作效率，降低人員工資成本。工資分配制度是人員工資費(fèi)用控制的重要內(nèi)容，關(guān)鍵是要解決好工資增長(zhǎng)的剛性與學(xué)院可用于工資開支的空間之間的關(guān)系。在創(chuàng)辦初期，學(xué)院師資結(jié)構(gòu)是以青年教師為主，隨著青年教師職務(wù)職稱的提升以及國(guó)家工資政策的調(diào)整，人員工資總額的增加是必然的，也即工資增長(zhǎng)的剛性。而學(xué)院招生規(guī)模的形成以及學(xué)生收費(fèi)的規(guī)范化，學(xué)院辦學(xué)收入基本穩(wěn)定的情況下，學(xué)院工資分配制度的設(shè)計(jì)就必須留有一定的工資增長(zhǎng)空間，采取總量控制與學(xué)院機(jī)構(gòu)設(shè)置、人才結(jié)構(gòu)體系的控制相結(jié)合的原則，形成獨(dú)立學(xué)院人員工資控制的系統(tǒng)工程。第二，控制公務(wù)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)。對(duì)獨(dú)立學(xué)院的公務(wù)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)可采用預(yù)算控制的方法，按部門、分項(xiàng)目責(zé)任落實(shí)到人。每月各部門責(zé)任人在收到費(fèi)用開支明細(xì)表時(shí)，應(yīng)通過逐項(xiàng)對(duì)比分析，把成本控制在整個(gè)辦學(xué)的全過程；要充分利用好網(wǎng)絡(luò)通訊，盡量做到無(wú)紙化辦公，可以節(jié)約大量的紙張、墨筆和電話費(fèi)等。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)將公務(wù)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)與學(xué)院的目標(biāo)管理、年度考核掛鉤，形成一個(gè)人人講節(jié)約，事事求效益的良好氛圍。第三，控制修繕費(fèi)和固定資產(chǎn)使用費(fèi)。影響修繕費(fèi)和固定資產(chǎn)使用費(fèi)的最主要因素是固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，規(guī)模越大所需要的這些費(fèi)用就越高。加強(qiáng)對(duì)其控制的最基本方法包括以下幾方面：一是控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。新辦學(xué)院不應(yīng)該建造講排場(chǎng)的超豪華的樓、堂、館、所，也不應(yīng)該添置可有可無(wú)、使用效率不高、圖于形式、可用可不用的機(jī)器設(shè)備和儀器儀表等固定資產(chǎn)，應(yīng)本著學(xué)院的發(fā)展規(guī)模與實(shí)際需要，在不影響學(xué)校辦學(xué)條件的情況下，從嚴(yán)控制固定資產(chǎn)投資。只有控制好固定資產(chǎn)的投資總額，修繕費(fèi)和固定資產(chǎn)的使用費(fèi)才可以得到更好的控制。二是提高教室、儀器設(shè)備的利用效率。為使學(xué)院固定資產(chǎn)得以充分利用，具體需做好如下幾方面的工作：

（1）在購(gòu)建新的固定資產(chǎn)時(shí)必須經(jīng)過多方面論證，對(duì)其可行性方案進(jìn)行深入細(xì)致的研究，確定購(gòu)建固定資產(chǎn)的最佳時(shí)機(jī)，進(jìn)行成本與效益評(píng)價(jià)，避免無(wú)謂的重復(fù)和低效。

篇5

伴隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入和完善，我國(guó)在2012年制定了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，并且在全國(guó)范圍內(nèi)開始了實(shí)施，對(duì)醫(yī)院成本管理提出了進(jìn)一步的要求。醫(yī)院是否能夠真正的利用科學(xué)管理的手段，做好精細(xì)化成本核算，成為了醫(yī)院管理的重點(diǎn)。就此，本論文結(jié)合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)醫(yī)院成本管理的要求，針對(duì)醫(yī)院成本管理提出相關(guān)的建議。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本管理的要求

首先，確定適用范圍。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用于各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。這是因?yàn)楦黝愥t(yī)療機(jī)構(gòu)在社會(huì)職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。

其次，完善收支科目。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的成本核算更加合理，能夠適應(yīng)藥品零差價(jià)的發(fā)展方向，取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)的會(huì)計(jì)科目。并且規(guī)定了不再將藥品支出和藥品收入等項(xiàng)目單獨(dú)性的列出，將醫(yī)療收入和藥品收入合并在一起，統(tǒng)稱為醫(yī)療收入。規(guī)定了各項(xiàng)支出的范圍和名稱，加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)折舊制度，能夠全方位的反映出醫(yī)療服務(wù)成本的狀況。更適用于我國(guó)醫(yī)院醫(yī)療成本管理工作的開展，有效的實(shí)現(xiàn)了我國(guó)醫(yī)院成本管理和績(jī)效管理工作。

最后，完善成本管理體系。在新的會(huì)計(jì)制度中指出了要求醫(yī)院進(jìn)行全面性的成本管理，要針對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行全面性的考察、針對(duì)其過程進(jìn)行全面性的監(jiān)督和控制。在核算范圍上將醫(yī)療過程的各項(xiàng)勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總費(fèi)用融入到核算內(nèi)容中，針對(duì)各個(gè)核算對(duì)象實(shí)施責(zé)任分?jǐn)傊贫?。與此同時(shí)，保障醫(yī)院材料報(bào)表的真實(shí)性，將藥品收入和醫(yī)療收入結(jié)合在一起，將其合并成醫(yī)療收入，將藥品支出合并成醫(yī)療支出，從而完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)改革。

二、完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理策略

（一）完善成本管理組織機(jī)構(gòu)

從醫(yī)院本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和醫(yī)療狀況構(gòu)建完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)。實(shí)行部門負(fù)責(zé)人機(jī)制，完善醫(yī)務(wù)、藥劑、后勤、人力資源等多部門的協(xié)同配合體系，以成本控制和管理和核心，對(duì)各個(gè)部門實(shí)施分工合作，實(shí)現(xiàn)相互協(xié)作，實(shí)現(xiàn)全員覆蓋各級(jí)科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、規(guī)范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理工作目標(biāo)。

在全院進(jìn)行成本績(jī)效管理。在實(shí)施這項(xiàng)策略的過程中，需要廣大同事的積極配合和領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。將醫(yī)院成本管理的思想深入到企業(yè)文化當(dāng)中，堅(jiān)持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，從而發(fā)揮出醫(yī)院成本管理的優(yōu)勢(shì)，完善成本管理的相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)人員增加成本管理的控制意識(shí)。在健全組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)作性和工作積極意識(shí)。

（二）將預(yù)算管理和成本管理有機(jī)結(jié)合在一起

將預(yù)算管理和成本管理結(jié)合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強(qiáng)成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠?qū)︻A(yù)算管理工作進(jìn)行控制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)在成本核算過程中存在的不足，并針對(duì)其不足采取相對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，達(dá)到有效控制經(jīng)營(yíng)成本的目的。因此，在對(duì)成本管理的過程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問題和控制手段，還應(yīng)該在事前和事中進(jìn)行合理的控制。就此，將成本管理和預(yù)算管理結(jié)合在一起，進(jìn)行定期的檢查，根據(jù)實(shí)際的支出情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（三）構(gòu)建完善的成本核算評(píng)價(jià)體系

構(gòu)建完善的成本核算評(píng)價(jià)體系能夠提高醫(yī)院績(jī)效管理工作效率，提升醫(yī)院成本管理力度。在進(jìn)行構(gòu)建成本核算評(píng)價(jià)體系的過程中，要依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，集合醫(yī)院自身的請(qǐng)款，保障成本核算評(píng)價(jià)體系的實(shí)用性、有效性、合理性。這一項(xiàng)措施的實(shí)施，必然會(huì)將醫(yī)院的業(yè)務(wù)通過規(guī)范化工作流程納入到成本核算中，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的全方位控制盒管理，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本。

（四）加強(qiáng)成本控制

醫(yī)院在采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備、定價(jià)的過程中應(yīng)該通過成本核算進(jìn)行分析，發(fā)揮成本管理在決策中的指導(dǎo)作用，減少?zèng)Q策人員的主觀性。通過成本核算的分析結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)備把握和成本管理制度相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實(shí)現(xiàn)成本最低化，服務(wù)最優(yōu)化，質(zhì)量最高化的目的。

結(jié)語(yǔ)：

總而言之，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理制度，監(jiān)理健全的成本核算組織機(jī)構(gòu)，完善成本核算評(píng)價(jià)體系，將預(yù)算管理和成本管理相結(jié)合，通過分析成本核算結(jié)果，強(qiáng)化成本控制。這一系類措施的提出，必然會(huì)提高醫(yī)院成本管理的力度。從總體上改變醫(yī)院成本管理所存在的問題，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)低成本，優(yōu)服務(wù)，高質(zhì)量的目的奠定了基礎(chǔ)。

篇6

我國(guó)高等教育發(fā)展迅速，本科生與研究生招生人數(shù)逐年遞增，一些高校研究生招生人數(shù)增長(zhǎng)高于本科生，形成了高校教育資源的共享狀態(tài)，研究生教育成本概念凸顯，成為本科生教育成本討論之后的另一個(gè)焦點(diǎn)問題。界定高校教育成本，將本科生與研究生教育成本進(jìn)行比較，分析其共同點(diǎn)和差異性，可以改變目前高等教育中的“大鍋飯”現(xiàn)象，對(duì)于科學(xué)核算教育成本，制定不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改革高校財(cái)務(wù)核算制度有著重要意義。

一、高校本科生與研究生教育成本的特征

（一）關(guān)于培養(yǎng)目標(biāo)

盡管各高校的培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但是對(duì)于本科生和研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是有區(qū)別的。一般而言，本科階段的培養(yǎng)目標(biāo)定位在寬口徑、厚基礎(chǔ)，培養(yǎng)“通才”，在一定程度上強(qiáng)調(diào)專業(yè)專項(xiàng)性，主要培養(yǎng)社會(huì)實(shí)用性人才。碩士學(xué)位則是一個(gè)過渡性學(xué)位，是從“通才”通向創(chuàng)新型、專業(yè)型人才培養(yǎng)的中間階段，在培養(yǎng)目標(biāo)上主要突出表現(xiàn)在：學(xué)科知識(shí)的深入系統(tǒng)性；了解本學(xué)科發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢(shì)，具有獨(dú)立從事科學(xué)研究的能力；是學(xué)術(shù)型和高層次應(yīng)用型人才。

與本科生培養(yǎng)目標(biāo)相比，研究生教育在橫向上具有明確的學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型指向，在縱向上是介于本科和博士之間。兩者培養(yǎng)目標(biāo)不同、層次不同而導(dǎo)致成本信息不同，因此教育成本核算的內(nèi)容是不同的。

（二）關(guān)于教育成本概念

早期對(duì)教育成本的研究大多集中于把經(jīng)濟(jì)學(xué)中一整套成本概念和成本分析方法移植到教育領(lǐng)域中來(lái)，得出經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的國(guó)家教育成本、家庭教育成本和學(xué)校教育成本概念。近期的研究以務(wù)實(shí)的態(tài)度從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)對(duì)教育成本進(jìn)行考量，因而本文所指的高校教育成本是以高等院校為會(huì)計(jì)主體的教育成本概念，不包括經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會(huì)成本，也不包括社會(huì)教育成本及家庭教育成本等。

由于普通高校擔(dān)當(dāng)著培養(yǎng)本科生和研究生的任務(wù)，本文將基于兩者共同耗用高校教育資源上進(jìn)行比較，即高校教育成本是指高等學(xué)校這個(gè)主體在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高校教育產(chǎn)品所消耗的能以貨幣計(jì)量的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，是狹義的教育成本，也就是說教育成本概念是相同的并在此基礎(chǔ)上展開論述。

（三）關(guān)于教育成本核算基礎(chǔ)

基于相同成本概念的基礎(chǔ)，對(duì)于成本核算基礎(chǔ)有以下特征：

1.兩者作為成本核算對(duì)象是相同的

由于教育成本的支付目的是為了培養(yǎng)一定數(shù)量和質(zhì)量的人才，因此，教育成本的計(jì)算、歸集應(yīng)該以學(xué)生為對(duì)象。

根據(jù)教學(xué)活動(dòng)的特點(diǎn)，在計(jì)算教育成本時(shí)應(yīng)該按不同專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本計(jì)算對(duì)象，并全面反映各部門的成本，各類學(xué)生的教育總成本和單位成本。所以本科生和研究生分別作為成本核算對(duì)象，這樣不僅可以比較實(shí)際地反映每個(gè)學(xué)生的培養(yǎng)成本，還可以使教育計(jì)劃與會(huì)計(jì)核算保持一致。

2.兩者的成本計(jì)算期是一致的

高等學(xué)校培養(yǎng)一名本科生需四至六年時(shí)間，培養(yǎng)一名研究生需二至三年時(shí)間。每年新生入校開始，作為一屆學(xué)生的教育周期，以學(xué)年為成本計(jì)算期，歸集一學(xué)年發(fā)生的各種教育費(fèi)用，確定該學(xué)年的教育成本。因此本科生與研究生的成本計(jì)算期是一致的，不同的是計(jì)算時(shí)間的長(zhǎng)短。

3.都應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

在學(xué)生培養(yǎng)期間，教育投入與受益對(duì)象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)，均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多期學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費(fèi)用應(yīng)按比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去，無(wú)論是本科生教育成本還是研究生教育成本，都應(yīng)該本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)應(yīng)計(jì)入本期教育成本的耗費(fèi)。

（四）關(guān)于教育成本內(nèi)涵

盡管本科生與研究生教育成本的概念是相同的，教育成本的內(nèi)涵也有相似之處，如本科生教育以課堂學(xué)習(xí)為主，因此所有為本科生教育教學(xué)而發(fā)生的耗費(fèi)即為本科生教育成本的構(gòu)成內(nèi)容。研究生教育按在校教育進(jìn)程分兩個(gè)階段來(lái)歸集教育成本即課程學(xué)習(xí)階段和論文寫作研究階段，課程學(xué)習(xí)階段的教育成本與本科生教育成本內(nèi)涵大致相同。而正是因?yàn)檠芯可逃绞降牟煌矌?lái)了教育成本內(nèi)涵的特殊性，即研究生論文寫作階段教育成本的確定。

在進(jìn)行分階段費(fèi)用歸集時(shí)應(yīng)關(guān)注幾個(gè)問題：其一，區(qū)分好課程學(xué)習(xí)階段和論文研究階段。一般而言，研究生的教學(xué)環(huán)節(jié)是先完成課程學(xué)習(xí)再進(jìn)入論文研究，但也不排除二者交叉進(jìn)行。因而二者的區(qū)分不應(yīng)該以學(xué)習(xí)和研究的時(shí)間來(lái)劃分，而應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)劃分。其二，在歸集研究生教育費(fèi)用時(shí)應(yīng)剔除非教育耗費(fèi)的內(nèi)容，如校辦企業(yè)、附屬醫(yī)院、已社會(huì)化的后勤集團(tuán)等的開支與費(fèi)用。其三，對(duì)于不容易劃分清楚的費(fèi)用，如導(dǎo)師、任課教師的工資應(yīng)在本科生和研究生之間按一定比例進(jìn)行估算分?jǐn)?，以使歸集的費(fèi)用更加合理。因此，研究生教育成本不同于本科生教育成本的是研究階段的成本歸集，此階段的成本具有確認(rèn)時(shí)間上的不確定性和列支項(xiàng)目的不確定性。

綜上分析，高校本科生教育成本與研究生教育成本具有以下特征：兩者關(guān)于教育成本的概念及核算基礎(chǔ)是一致的，但由于擔(dān)當(dāng)著不同的培養(yǎng)目標(biāo)和不同的教育方式，其具體的核算內(nèi)容及成本核算項(xiàng)目是存在差異的，因而兩者教育成本計(jì)量的結(jié)果應(yīng)該是不同的。

二、高校本科生與研究生教育差別成本分析

2005年出臺(tái)的《高等教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定，高等教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對(duì)家人和個(gè)人的補(bǔ)助支出以及固定資產(chǎn)折舊四部（下轉(zhuǎn)第81頁(yè)）（上接第79頁(yè)）分組成。但具體到實(shí)際業(yè)務(wù)上，由于在教育過程中本科生與研究生耗費(fèi)資源的側(cè)重點(diǎn)不同，即支出范圍不完全一樣。當(dāng)本科生教育成本由上述四個(gè)部分構(gòu)成時(shí)，研究生教育成本與本科生教育成本存在以下差異：

（一）人員經(jīng)費(fèi)

首先，在課程學(xué)習(xí)階段由學(xué)校集中授課，這個(gè)階段的教師工資應(yīng)該在研究生與本科生之間進(jìn)行分配；在論文寫作階段，研究生一般都作為導(dǎo)師的科研助手參與導(dǎo)師的科研項(xiàng)目，此時(shí)的研究生已經(jīng)不是單純消耗學(xué)校的教育資源，而是利用資源創(chuàng)造價(jià)值的過程，因此在這一階段的研究生教育成本一般不再分擔(dān)教師的工資。另外，普通高校為了更好地管理和協(xié)助研究生完成學(xué)業(yè)，都設(shè)有研究生部，那么該部門人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)該全部計(jì)入研究生教育成本，而不再分到本科生教育成本中。

（二）科研經(jīng)費(fèi)

研究生教育是培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行科學(xué)探索和創(chuàng)造研究的重要階段，這個(gè)階段不是進(jìn)行機(jī)械的教學(xué)訓(xùn)練，而要重點(diǎn)引導(dǎo)學(xué)生開發(fā)智力潛能。研究生教育就是培養(yǎng)學(xué)生在科學(xué)探索上的能力，科學(xué)研究是教學(xué)的先導(dǎo)，科研能力往往體現(xiàn)了研究生的實(shí)際水平，論文寫作體現(xiàn)了這一階段的研究成果，因而研究生教育的研究階段時(shí)間占了一半甚至三分之二（課程學(xué)習(xí)階段一年至一年半，論文階段一年至兩年）。因此，以科研為主的論文寫作階段的研究生教育成本主要項(xiàng)目應(yīng)該是學(xué)校投入的科研經(jīng)費(fèi)。

相對(duì)來(lái)說，本科生一般較少參與教師的科研活動(dòng)，所以本科生不直接分擔(dān)科研經(jīng)費(fèi)。

在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)還要本著誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的科研支出計(jì)入教育成本，與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的科研支出如橫向科研、有經(jīng)費(fèi)來(lái)源的政府科研任務(wù)等不納入教育成本的范圍。

（三）獎(jiǎng)學(xué)金

在高校對(duì)研究生逐步實(shí)行收費(fèi)以來(lái)，作為對(duì)學(xué)費(fèi)的一種補(bǔ)償，一些高校加大了對(duì)研究生獎(jiǎng)學(xué)金的獎(jiǎng)勵(lì)力度。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的獎(jiǎng)學(xué)金制度，國(guó)家設(shè)立的研究生獎(jiǎng)學(xué)金分為兩種：研究生優(yōu)秀獎(jiǎng)學(xué)金和普通獎(jiǎng)學(xué)金。普通獎(jiǎng)學(xué)金獎(jiǎng)勵(lì)面廣，主要目的是保障研究生基本生活而設(shè)立的資助項(xiàng)目，是國(guó)家計(jì)劃內(nèi)研究生每人享受一定的生活補(bǔ)助費(fèi)，只能起到“助學(xué)”而不能起到“獎(jiǎng)學(xué)”的作用，作為對(duì)繳費(fèi)上學(xué)的一種補(bǔ)償，所以這部分獎(jiǎng)學(xué)金不宜計(jì)入研究生教育成本。

（四）固定資產(chǎn)折舊

高等院校固定資產(chǎn)可分為房屋建筑物、教學(xué)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)。從形成來(lái)看，有國(guó)家投入、社會(huì)捐贈(zèng)、學(xué)校自籌及科研項(xiàng)目構(gòu)建等，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，首先應(yīng)分部門設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡”，正確評(píng)估其損耗程度和實(shí)際價(jià)值，然后按照國(guó)家統(tǒng)一制訂的固定資產(chǎn)折舊年限，采用一定方法計(jì)算提取。

將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入教育成本時(shí)，應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)的不同來(lái)源：對(duì)于專為研究生建立的實(shí)驗(yàn)室、機(jī)房、圖書等提取的折舊就直接計(jì)入研究生教育成本；對(duì)于有經(jīng)費(fèi)來(lái)源構(gòu)建的固定資產(chǎn)及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不計(jì)入教育成本；對(duì)于共用的房屋建筑物、教學(xué)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊在本科生與研究生教育成本之間選擇一定方法進(jìn)行分配。

三、結(jié)束語(yǔ)

高校本科生與研究生教育成本之間存在差異，是由于兩者不同的培養(yǎng)模式造成的。對(duì)于兩者的教育差別成本，首先考慮研究生的教育特點(diǎn)，對(duì)于能直接區(qū)分用于研究生培養(yǎng)過程的，就直接計(jì)入研究生教育成本，對(duì)于不能劃分清楚的，則在研究生與本科生之間進(jìn)行分配，分別計(jì)入研究生教育成本和本科生教育成本。

當(dāng)然，本科生與研究生教育成本核算尚屬理論探索階段，如何在實(shí)踐中實(shí)施和完善還有待于進(jìn)一步努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉榮. 對(duì)高校教育成本核算問題的分析與思考[J].財(cái)會(huì)研究，2005（7）.

篇7

 

醫(yī)院成本核算是指在醫(yī)療服務(wù)過程中，對(duì)產(chǎn)生的勞動(dòng)消耗進(jìn)行完整的記錄和系統(tǒng)的分析，并加以考核與控制，從而能夠正確且完整地計(jì)算出醫(yī)院的總成本以及單位成本。成本管理不是靜態(tài)的、簡(jiǎn)單的進(jìn)行成本核算，而是全方位地對(duì)各種成本實(shí)行全面考察，實(shí)現(xiàn)全過程控制?？傊?，成本管理的目的是控制支出，降低服務(wù)成本，低耗、高效。

一、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的必要性

醫(yī)療成本是醫(yī)院在提供各種醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生所支出的各種費(fèi)用和發(fā)生的各種勞動(dòng)消耗的總和。它主要包括工資、職工福利和補(bǔ)助、藥品費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、折舊修理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等。根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)醫(yī)療成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報(bào)酬以及有關(guān)費(fèi)用支出數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中的費(fèi)用發(fā)生和醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑生產(chǎn)成本所進(jìn)行的核算，醫(yī)療成本核算的目的是真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本。

1、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院性質(zhì)的要求

隨著醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，醫(yī)院面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想保持醫(yī)院的穩(wěn)定，以及長(zhǎng)期、可持續(xù)的發(fā)展，一個(gè)很重要的方面就是確立 “以成本核算為核心的經(jīng)營(yíng)管理方式”，處理好經(jīng)濟(jì)與醫(yī)療服務(wù)的關(guān)系。醫(yī)院實(shí)行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能夠有效調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，另一方面能增強(qiáng)他們的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，使醫(yī)院能夠組織好人力、物力、財(cái)力，以低消耗獲得高效益，全面提高醫(yī)院的技術(shù)水平、醫(yī)療服務(wù)水平。

2、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院優(yōu)化管理的基礎(chǔ)

醫(yī)院的成本核算應(yīng)該在講求社會(huì)效益的前提下，追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)療服務(wù)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它是通過特殊的手段和方式向社會(huì)提供服務(wù)的。而與此同時(shí)，既然它是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)措施，那么它在生產(chǎn)過程中的各種消耗，都受到市場(chǎng)客觀規(guī)律的制約，例如醫(yī)療設(shè)備的和各種物資財(cái)料的采購(gòu)等。醫(yī)院的成本核算不僅要融入一般市場(chǎng)活動(dòng)中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個(gè)特殊市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)醫(yī)療成本核算，不但為醫(yī)院降低運(yùn)營(yíng)成本，而且為患者減輕費(fèi)用，可以提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，逐步實(shí)現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、價(jià)廉”的目標(biāo)，提高患者就醫(yī)的滿意度，建立起良好的醫(yī)療信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本的最優(yōu)化管理。

二、目前醫(yī)院成本管理中存在的問題

我國(guó)醫(yī)院成本費(fèi)用一直處在比較高的水平，醫(yī)院對(duì)成本的核算長(zhǎng)期以來(lái)并不受重視。醫(yī)院在服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，加強(qiáng)對(duì)成本的管理，節(jié)約不必要的開支和浪費(fèi)，是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。

1、對(duì)實(shí)行成本核算的目的認(rèn)識(shí)不夠

“一切以病人為中心”的思想并沒有真正樹立起來(lái)，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量沒有保證、病人住院天數(shù)長(zhǎng)，診斷率低，無(wú)效護(hù)理多，從而提高了整個(gè)的醫(yī)療成本。

2、醫(yī)院成本管理工作不規(guī)范

大多數(shù)醫(yī)院成本管理內(nèi)容差別比較大，成本管理目的也各不相同，對(duì)國(guó)家規(guī)定的開支范圍標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不夠嚴(yán)格，各醫(yī)院的數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行比較，成本管理和控制工作十分不規(guī)范論文的格式。并且，有很大一部分醫(yī)院開展的成本管理只是對(duì)科室收入和支出的核算，并非真正意義上的成本管理。而進(jìn)行成本核算的目的也大多僅限于通過發(fā)放獎(jiǎng)金刺激員工降低成本，效果十分有限。這導(dǎo)致了“低價(jià)格實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量服務(wù)”難以真正實(shí)現(xiàn)。

3、醫(yī)院成本控制滯后、片面

當(dāng)前醫(yī)院的成本核算和管理，很大程度上只是對(duì)成本數(shù)據(jù)的收集，成本控制停留在事后，有明顯的滯后性，未能制定計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，沒有達(dá)到預(yù)期的期望值。沒有實(shí)施頂算管理制度，對(duì)各科室的考核沒有按一定期間的實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)定的尺度進(jìn)行對(duì)比，剖析差異形成的原因和責(zé)任等。

三、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的措施

1、提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本效益意識(shí)，提高運(yùn)行效率

醫(yī)院的成本控制由于其涉及面廣，所以這就需要全體人員共同參與。推行全面成本核算不只是領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)和經(jīng)管部門的事，也需要患者參與其中，提高患者的成本意識(shí)對(duì)實(shí)施醫(yī)院全面成本管理至關(guān)重要。有些患者在看病就醫(yī)的時(shí)候，一味追求好藥新藥，并不從自身的病情出發(fā)，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識(shí)，才能最終實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行績(jī)效管理，降低不必要的開支，是廣大職工和患者根本利益的要求，對(duì)醫(yī)院生存和發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供了保障。

2、制定科學(xué)合理的成本管理辦法

重視提升會(huì)計(jì)的素養(yǎng)，并可配備成本管理、控制人員，專門進(jìn)行醫(yī)療成本的核算、控制、統(tǒng)計(jì)工作措施，為成本管理提供準(zhǔn)確的資料與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，還可以安排對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行一次全面徹底的盤點(diǎn)與清理。

進(jìn)行成本控制后，醫(yī)院在各科室通過事前的成本分析、預(yù)測(cè)，降低了投資的風(fēng)險(xiǎn)性，避免了盲目的決策帶來(lái)的成本浪費(fèi)，推動(dòng)醫(yī)院整體良性運(yùn)轉(zhuǎn)，使醫(yī)院在發(fā)展、建設(shè)、規(guī)劃、決策更具有科學(xué)性，使各科室的業(yè)務(wù)發(fā)展更趨于合理化，優(yōu)化醫(yī)院衛(wèi)生資源配置，提高衛(wèi)生資源利用效率。這些都能使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范化，提高了醫(yī)院總體經(jīng)營(yíng)管理水平。

3、實(shí)行全方位成本管理，實(shí)現(xiàn)低消耗高效益

全方位成本管理是指從不同的出發(fā)點(diǎn)和角度，運(yùn)用各種手段對(duì)成本進(jìn)行全方位管理，實(shí)行全過程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，減少消耗，降低服務(wù)成本和運(yùn)營(yíng)成本。成本管理不只是為管理資金，更重要的是合理運(yùn)用這個(gè)手段，為醫(yī)療服務(wù)全過程和醫(yī)院各部門提供全方位的成本信息，并進(jìn)行成本的分析、評(píng)價(jià)、控制，達(dá)到優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程的效果，構(gòu)建低成本運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。

四、小結(jié)

篇8

目前，我國(guó)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)的領(lǐng)域內(nèi)未設(shè)立專門的制度和準(zhǔn)則，只是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開的會(huì)計(jì)管理工作計(jì)劃，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報(bào)送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》，從而制定出全國(guó)范圍內(nèi)適行的《產(chǎn)品成本核算制度》。這項(xiàng)舉動(dòng)意味著我國(guó)將出立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。

一、企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念界定

因?yàn)槲覈?guó)目前并未制定企業(yè)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在開始研究這個(gè)議題前應(yīng)當(dāng)對(duì)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念進(jìn)行清晰和準(zhǔn)確的界定。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)制度等概念的基礎(chǔ)上，可將企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定為：以企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作為對(duì)象，以準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，規(guī)范并標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)成本要素以及其他相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量、分派和確認(rèn)等工作，其目的在于為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本核算信息、指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開展。

二、構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要

一直以來(lái)，沒有直接準(zhǔn)則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法等相關(guān)制度中的有關(guān)信息進(jìn)行成本核算工作。因?yàn)闆]有系統(tǒng)而獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國(guó)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已基本做到了與國(guó)際相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成方面，但關(guān)于成本核算的規(guī)定仍然過于模糊和分散。因此，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)開展。

2、國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的需要

因?yàn)槲覈?guó)的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國(guó)有企業(yè)、政府采購(gòu)、公共事業(yè)、BOT項(xiàng)目和軍事采購(gòu)這些行業(yè)均采用成本加成的方法進(jìn)行定價(jià)，因此國(guó)家必須對(duì)這些領(lǐng)域的成本進(jìn)行合理的監(jiān)控。另外，對(duì)于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得更為重要。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建框架

因此，在目前我國(guó)已有成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段在構(gòu)建我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，可以將以下內(nèi)容納入其中：

1、成本核算的目標(biāo)與一般原則

這一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、成本核算的目標(biāo)、在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常用的基本概念以及使用成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件和范圍規(guī)定等。

2、成本會(huì)計(jì)制度

一項(xiàng)制度的制定應(yīng)當(dāng)考慮到最大程度的適用性和實(shí)用性，因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產(chǎn)特點(diǎn)上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進(jìn)行選擇的成本會(huì)計(jì)制度，并且為企業(yè)的不同成本會(huì)計(jì)制度操作提供有針對(duì)性的指導(dǎo)。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、定額成本在各項(xiàng)差異上的分配、定額成本的制定、責(zé)任成本的界定等

3、成本計(jì)算的主要方法和輔助方法

企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)組織類型、產(chǎn)品種類以及生產(chǎn)特點(diǎn)等因素，對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法進(jìn)行選擇。因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對(duì)成本的技術(shù)方法進(jìn)行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、分類法和法定額成本法等。

4、成本管理

這項(xiàng)內(nèi)容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會(huì)計(jì)制度相銜接。

5、成本報(bào)表的編制、呈遞和披露

主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表和全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報(bào)表是兩大主要的成本報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對(duì)其進(jìn)行編制。詳細(xì)周全的成本報(bào)表有利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部管理工作，企業(yè)要積極響應(yīng)相關(guān)部門要求呈報(bào)其產(chǎn)品成本報(bào)表的規(guī)定，同時(shí)也要主動(dòng)向相關(guān)的監(jiān)管部門披露相關(guān)的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學(xué)準(zhǔn)確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

6、成本資料的保存

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)的費(fèi)用賬冊(cè)和明晰賬戶。經(jīng)過原始憑證的齊全手續(xù)和無(wú)誤審查為前提，對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目、成本項(xiàng)目、車間部門等成本核算隊(duì)形進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的核算工作。建立健全不同產(chǎn)品環(huán)節(jié)的各項(xiàng)財(cái)物的收發(fā)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移和領(lǐng)退等盤點(diǎn)制度，完善明晰與成本核算相關(guān)的原始記錄。使得能夠?qū)Τ杀举Y料進(jìn)行審計(jì)審查。

總而言之，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要構(gòu)建作為企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建基礎(chǔ)的理論體系。在制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的基礎(chǔ)上，以政府的主導(dǎo)力量為主，充分進(jìn)行實(shí)踐調(diào)研，并在采取各方專家意見的基礎(chǔ)上，形成尊重我國(guó)國(guó)情的科學(xué)、合理的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]文孟嬋.制定我國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性和框架探討.[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（20）

篇9

隨著中國(guó)職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會(huì)和學(xué)生對(duì)教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀

1．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用，也就是說成本必須是和一定的對(duì)象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對(duì)象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間來(lái)看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院校現(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢(shì)必會(huì)影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問題。

2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會(huì)計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購(gòu)置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中都無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價(jià)值。在辦學(xué)過程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價(jià)值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

3．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算?，F(xiàn)行的高職院校會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度對(duì)于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識(shí)但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來(lái)了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對(duì)現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國(guó)理論工作者曾對(duì)此做過兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會(huì)計(jì)科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來(lái)核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行改革。

4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長(zhǎng)期以來(lái)，由于認(rèn)識(shí)上的片面性，對(duì)高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對(duì)高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，往往只側(cè)重評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會(huì)效益，而對(duì)社會(huì)效益考核評(píng)價(jià)又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對(duì)高職院校教育成本方面的考核評(píng)價(jià)，國(guó)家、主管部門以及學(xué)校自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求僅僅停留在財(cái)務(wù)信息方面，而缺乏對(duì)衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動(dòng)，導(dǎo)致高職院?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。

二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對(duì)策

高職院校會(huì)計(jì)環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無(wú)法回避的問題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會(huì)計(jì)成本核算，必須借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而針對(duì)高職院校會(huì)計(jì)成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動(dòng)高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。

1．確定高職院校教育的本核算的對(duì)象和會(huì)計(jì)期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對(duì)象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個(gè)計(jì)算期，起止時(shí)間從公歷9月1日至次年的8月31日。

2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)人資產(chǎn)的價(jià)值。

3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動(dòng)的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項(xiàng)目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項(xiàng)，各個(gè)成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：

人員工資，這是教育成本項(xiàng)目中最主要的項(xiàng)目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門的職工的薪金報(bào)酬、職工福利及社會(huì)保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金，計(jì)提的職工福利贊、工會(huì)費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會(huì)化剝離出來(lái)的人員的薪酬支出。

公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動(dòng)支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。

業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用和購(gòu)置教學(xué)耗用品的開支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。

助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。

折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要內(nèi)容。

按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價(jià)值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入教育成本。

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一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念

在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊?，從而?shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤(rùn)賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤(rùn)賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營(yíng)業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級(jí)賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶，只在一級(jí)賬戶下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶，主要設(shè)以下二級(jí)科目:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然按照原來(lái)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶。平時(shí)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無(wú)論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。

四．變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對(duì)于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。

（4）由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

2.改進(jìn)建議。

（1）對(duì)于上述第一個(gè)問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位也可以對(duì)“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

（2）對(duì)于上述第二個(gè)問題敘述的混合成本必須對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3．需要注意的幾項(xiàng)原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過多增加會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對(duì)核算帳戶的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源共享。

(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。

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