時間:2023-04-03 10:02:43
導(dǎo)言:作為寫作愛好者,不可錯過為您精心挑選的10篇成本會計論文,它們將為您的寫作提供全新的視角,我們衷心期待您的閱讀,并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。
一、物料流量成本會計引入
(一)實例選取口本在2007年指南中,將運用物料流量成本會計步驟分為三個階段。首先是準(zhǔn)備階段,在準(zhǔn)備之初需要事先明確物料流量成本會計應(yīng)用的產(chǎn)品、生產(chǎn)線及流程,進而分析適用對象并以此來確定物量中,心、應(yīng)用模型、數(shù)據(jù)采集期間和數(shù)據(jù)采集方法;其次是數(shù)據(jù)收集與整理階段,此時需要依靠財務(wù)部提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和制造部提供的生產(chǎn)數(shù)據(jù),將企業(yè)生產(chǎn)中,所發(fā)生的成本分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和配送及處理成本。最后階段是將采集到的數(shù)據(jù)運用到物料流量成本模型i}i。因此,結(jié)合案例企業(yè),實例選取包括以下步驟:第一,明確適用對象。企業(yè)首次引進物料流量成本會計,實施對象為單一生產(chǎn)線的產(chǎn)品、在后期會產(chǎn)生大量損失的產(chǎn)品及使用多種材料的產(chǎn)品。本文以我國某船用設(shè)備制造公司為研究對象,詳細闡述物料流量成本會計在該企業(yè)中,的具體應(yīng)用。本文選取的船用設(shè)備制造公司,成本管理制度不夠完善,造成了許多浪費,_I幾要原因有:一是不合格產(chǎn)品在生產(chǎn)工序中,的材料損失;二是切割工序過程中,由于工藝不足所造成的殘留材料;三是輔助材料的消耗;四是在生產(chǎn)工序中,,由于不可抗力導(dǎo)致的不可使用材料。在使用物料流量成本會計時,可以單獨核算以上的浪費和損失,以此便利于管理人員認清環(huán)節(jié)中,的利用率,從而加強控制;同時,將物料流量成本會計與生命周期評價相整合來核算其成本,從而使得企業(yè)能夠?qū)⑽磥戆l(fā)生的成本事先確認,并且減少環(huán)境風(fēng)險,利于企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展。本文選擇船舶艙口蓋建造為實施對象。船舶艙口蓋工藝流程如圖1所小:第二,確定物量中,心。物量中,心是物料流量成本會計核算的理論單位。在選擇物量中,心時應(yīng)根據(jù)如下步驟確定:首先列小出制造現(xiàn)場的工作流程;其次對每個流程進行描述;再次記錄各流程中,所投入的材料、動能源成本,并在本流程結(jié)束后記錄產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和廢棄物;最后決定采用的物料中,心。第三,選擇數(shù)據(jù)采集期間及方法。企業(yè)在確定數(shù)據(jù)采集期間時應(yīng)能清晰分配系統(tǒng)成本,通常為一個月、三個月、六個月等,但若企業(yè)產(chǎn)品本身帶有明顯的周期性,則可以根據(jù)企業(yè)具體情況來設(shè)置。本文選擇其自身的生產(chǎn)周期為歸集成本的期間。數(shù)據(jù)收集的方法有兩種:一種對原始數(shù)據(jù)的記錄;另一種是現(xiàn)場采用物量測定方法來實測確定。本企業(yè)調(diào)研過程中,使用前一種方法。
(二)數(shù)據(jù)整理數(shù)據(jù)整理步驟包括:先收集、整理每一工序中,的物料類型數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物數(shù)量;然后收集、整理材料成本、系統(tǒng)成本、能源成本、配送及處理成本;再次確定系統(tǒng)成本、配送及處理成本的分配原則;最后收集、整理每一工序上機器運行狀況的數(shù)據(jù)。物料能源流物量流轉(zhuǎn)表能反映每一工序中,的物料類型的數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物的數(shù)量。案例企業(yè)在核算成本時應(yīng)當(dāng)該按照前述分類方法進行歸集,具體包括:一是材料成本,分為_i幾要材料、輔助材料;二是系統(tǒng)成本,包含人工工資、設(shè)備折舊費用、檢測等間接費用;三是能源成本,包含企業(yè)用水、用電、用氣等發(fā)生的費用;四是配送及處理成本,_i幾要是)一內(nèi)運輸費、案例公司至碼頭之間的運輸費及廢棄物處理成本。以上的成本乘以各物量中,心合格率和廢棄率的占比,便可以得到對應(yīng)的成本矩陣表,如表2,表3,表吐所>}:
二、物料流量成本會計應(yīng)用計算
(一)材料成本核算物料流量成本會計法下材料成本投入量的核算口徑是取自企業(yè)生產(chǎn)過程中,所投入的鋼材、油漆、焊材等的耗用量與以上材料采購單價的乘積。廢棄物成本是以廢棄物的重量乘以廢棄物的單價得到的。同時,根據(jù)品保部提供的質(zhì)量統(tǒng)計表得到了各物量中,心施工隊實施生產(chǎn)的完工情況,其中,預(yù)處理、涂裝兩個工序的合格率為91.73%。切割工序的鋼材利用率超過90%率,剩下為合理損耗。小組立、中,組立和大組立的合格率分別為82.01%,96.12%,82.75%。綜上所述,得出如下結(jié)論:第一,選定材料成本為物量流轉(zhuǎn)過程中,重點改善對象。_i幾要材料構(gòu)成了案例企業(yè)成本的絕大部分。研究負產(chǎn)品材料成本的構(gòu)成發(fā)現(xiàn)切割中,心是產(chǎn)生該成本的_i幾要物量中,心。改善途徑_i幾要集中,在技術(shù)部對鋼材的工藝切割設(shè)計以及制造部、倉庫對余、廢料的管理。第二,能源成本、系統(tǒng)成本也是構(gòu)成案例企業(yè)負產(chǎn)品成本的_i幾要原因。案例企業(yè)在剔除了切割中,心的情況下發(fā)現(xiàn)能源成本與系統(tǒng)成本也是構(gòu)成案例企業(yè)負產(chǎn)品成本的重大誘因。本文中,在對能源成本與系統(tǒng)成本核算時均采用了作業(yè)成本法的思想進行分配,因而物量中,心的選擇以及動因分配比率的確定對正確計算能源成本和系統(tǒng)成本起著重大影響。第三,大組立物量中,心是負產(chǎn)品產(chǎn)生較多的中,心。同樣地在剔除了切割物量中,心以后發(fā)現(xiàn)案例企業(yè)大組立物量中,心的系統(tǒng)成本都高于其他兒個物量中,心的負產(chǎn)品成本。因而,案例企業(yè)應(yīng)該對大組立工藝流程進行分析,以此來確定該工序是否有改善的可能性,同時管理人員應(yīng)當(dāng)以提高正產(chǎn)品的產(chǎn)出、降低損失成本為目的,嚴格監(jiān)督大組立施工隊作業(yè)完成的合格率。另外,案例企業(yè)也可以制定出各物量中,心的理想狀態(tài),并將其與實際成本構(gòu)成進行比較,以此來分析理想狀態(tài)與現(xiàn)實狀態(tài)之間的差距,制定工序改進的方案。值得注意的是,企業(yè)也要注意正產(chǎn)品的改善空間。企業(yè)本環(huán)節(jié)材料的投入中,大部分是來自于上一環(huán)節(jié)合格半成品的轉(zhuǎn)入。此時若上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的半成品未能處于最佳狀態(tài),則可能會影響到該環(huán)節(jié)產(chǎn)品的合格率,繼而將上一環(huán)節(jié)的潛在缺陷轉(zhuǎn)換在本環(huán)節(jié)中,體現(xiàn)出來,最終成為本環(huán)節(jié)的負產(chǎn)品。因此,企業(yè)只有不斷的提高產(chǎn)品的質(zhì)量,才能使得那些不能實現(xiàn)價值的物料消耗得以有效利用。
三、結(jié)論
本文引入了一項新的成本核算方法—物料流量成本
會計,通過對制造企業(yè)數(shù)據(jù)資源的分析,表明物料流量成本會計能夠很好運用于制造業(yè)企業(yè)。同時,隨著社會對環(huán)境保護的重視,尋找相關(guān)辦法降低企業(yè)生產(chǎn)過程中,廢棄物產(chǎn)生以及對環(huán)境的影響,進一步推進了物料流量成本會計進入企業(yè)。 成本會計論文范文二:成本會計教學(xué)改革探討
一、成本會計課程的特點
成本會計是職業(yè)技術(shù)學(xué)校會計專業(yè)不可缺少的必修課程之一,它是一門實踐和應(yīng)用性強、理論體系復(fù)雜的系統(tǒng)性專業(yè)課程。這門課程能讓學(xué)生全面地了解和掌握成本會計的基本理論和企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本程序、方法和技能以及運用所學(xué)知識對企業(yè)的產(chǎn)品成本進行核算和分析等,也能為今后學(xué)習(xí)《財務(wù)管理》等課程打下結(jié)實的基礎(chǔ)。
二、成本會計的教學(xué)現(xiàn)狀
1、成本會計的教材內(nèi)容陳舊并與實際脫節(jié)。首先是有的學(xué)校沒有根據(jù)財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則和要求對所用教材及時更新。還有的學(xué)校雖然啟用了新財務(wù)會計的新教材,但沒有及時更新成本會計教材的內(nèi)容,這些都會給教師的教和學(xué)生的學(xué)帶來很大的不便,尤其是教學(xué)過程中的考試與實踐更給學(xué)生帶來了許多誤解與困惑,最大限度地影響了學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的提高。其次,當(dāng)今社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展對企業(yè)的內(nèi)部管理提出的新要求與挑戰(zhàn),企業(yè)的成本核算的內(nèi)容與成本管理方法也隨著發(fā)生了很大的變化。而目現(xiàn)在大多數(shù)學(xué)校所用的成本會計教材的內(nèi)容只停留在企業(yè)生產(chǎn)工藝的過程和生產(chǎn)的耗費上,對現(xiàn)代企業(yè)所采用的新方法、新理念很少提及或只做初步介紹。造成不少教材內(nèi)容與當(dāng)今企業(yè)的生產(chǎn)成本管理內(nèi)容嚴重脫節(jié)。
2、成本會計教學(xué)的方法陳舊,教師缺乏實踐教學(xué)經(jīng)驗。目前大部分高校的成本會計教學(xué)仍然受應(yīng)試教育的束縛,沿用傳統(tǒng)的“灌輸”式教學(xué)方法,根據(jù)考試內(nèi)容和要求對書本中的例題進行細致的傳授,要求學(xué)生在有限的時間內(nèi)理解并掌握所學(xué)內(nèi)容,學(xué)生更本沒有身臨其境的感受,只是機械地把考試的重點和難點記下來應(yīng)付考試。而現(xiàn)在的學(xué)生大部分是從一所學(xué)校進入另一所學(xué)校,根本不了解企業(yè)的生產(chǎn)情況和成本會計的核算,這些知識對于沒有一點工作經(jīng)驗的學(xué)生來說,是非常抽象的。為此,學(xué)生的學(xué)習(xí)的積極性就不會很高,不少學(xué)生只是死記硬背應(yīng)付考試,其次,教師的素質(zhì)和教學(xué)經(jīng)驗、教學(xué)水平對學(xué)生的學(xué)習(xí)也有很大的影響,教師在教學(xué)工作中要想做到既教書又育人,必須有豐富的理論知識和實踐教學(xué)經(jīng)驗。然而,現(xiàn)在不少成本會計教師都是由一所高校的學(xué)生直接進入另一所高校進行從教,只是有有扎實的理論功底,嚴重缺乏實踐經(jīng)驗,?無疑在這種教育方法下培養(yǎng)出來的學(xué)生肯定不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理需求,終究會被社會淘汰。
1.1.1核算目標(biāo)缺少現(xiàn)代制造環(huán)境的適應(yīng)性。傳統(tǒng)成本會計以利潤最大化作為核算目標(biāo),是“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理;適合標(biāo)準(zhǔn)化、大批量生產(chǎn)。當(dāng)今市場需求從大眾化走向個性化;產(chǎn)品生產(chǎn)也向小批量、個性化過渡。呼喚成本會計核算和教學(xué),適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境,補充相關(guān)內(nèi)容,增強實用性。
1.1.2成本核算缺少對現(xiàn)代產(chǎn)品制造環(huán)境的把握?,F(xiàn)代產(chǎn)品制造環(huán)境中,電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和工業(yè)機器人的使用,使人工成本急劇降低,而制造費用卻劇增并呈現(xiàn)多樣化的特點。以工時為基礎(chǔ)的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)成本會計出現(xiàn)了核算方法不足的問題,成本核算與教學(xué)都急需補充新的成本核算方法,以適應(yīng)制造環(huán)境的新變化。
1.1.3成本會計缺少事前、事后管理內(nèi)容。成本的事前管理包括:成本預(yù)測、成本決策、成本計劃;成本的事后管理包括:成本控制、成本分析、成本考核?,F(xiàn)代制造環(huán)境中,生產(chǎn)成本在制造費用中的比重,不斷下降;而產(chǎn)品研發(fā)、供應(yīng)、服務(wù)、銷售活動產(chǎn)生的成本卻不斷上升,貫穿生產(chǎn)的事前與事后整個過程;成本會計核算急需開展成本的事前與事后管理,教學(xué)領(lǐng)域相關(guān)內(nèi)容有待補充。
1.2教學(xué)方法現(xiàn)狀。
1.2.1教學(xué)方法單一。傳統(tǒng)成本會計教學(xué)都是以“教師為中心”和“單向灌輸”為特點的教學(xué)方法;學(xué)生聽起來感覺乏味、教學(xué)效果不佳。
1.2.2教學(xué)方式簡化。傳統(tǒng)成本會計教學(xué)中也開展實踐教學(xué),但過于簡化,停留在:見憑證、摸賬本、套公式、算算術(shù)的初級水平;學(xué)生不能針對不同的制造環(huán)境和成本管理的實際需要開展成本核算、很難做到學(xué)以致用。
1.2.3教學(xué)手段單調(diào)。傳統(tǒng)成本會計教學(xué)的教學(xué)手段以自然媒體(黑板、粉筆)為主;教師受教學(xué)手段的限制,很難將成本核算的所有資料、所有表格、所有關(guān)系,向?qū)W生逐一展示;教學(xué)停留在看課本、聽講解、反復(fù)翻頁、解釋表格數(shù)據(jù)的初級階段。
二、改革與創(chuàng)新
2.1教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新。
2.1.1以用戶滿意作為成本核算的最終目標(biāo)。用戶滿意包括:依賴性、質(zhì)量、交貨期和售后服務(wù)等方面。成本核算以用戶滿意為目標(biāo)是“市場導(dǎo)向型”的成本管理,適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境;可以實現(xiàn)價值控制與實體控制并舉;可以實現(xiàn)生產(chǎn)前、生產(chǎn)后,各階段、各要素的動態(tài)控制。
2.1.2以作業(yè)成本計算法來補充成本核算方法。作業(yè)成本計算法以“生產(chǎn)作業(yè)”為基礎(chǔ);制造費用按成本動因進行多元化標(biāo)準(zhǔn)的分配。制造費用的多元化分配,適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境,可以避免以工時單一標(biāo)準(zhǔn)分配的傳統(tǒng)成本會計核算中出現(xiàn)的成本扭曲問題(產(chǎn)量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品,成本反而高),避免生產(chǎn)經(jīng)營決策失誤。
2.1.3增加戰(zhàn)略成本管理和質(zhì)量成本管理的教學(xué)內(nèi)容。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素,對價值鏈進行成本管理,即運用成本數(shù)據(jù)和信息,為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息,以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。質(zhì)量成本管理是指企業(yè)通過對質(zhì)量成本的整體控制而達到產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的保證體系。引入質(zhì)量成本后,對成本實施全過程的預(yù)防性控制,針對不同職能,分別核算,從而擴大了成本管理的職能和工作范圍,完善了成本的事前、事后管理,使成本管理進入一個新階段。
2.2教學(xué)方法的改革。
2.2.1以科研促教學(xué)和啟發(fā)式、討論式教學(xué)方法的應(yīng)用。定期開展調(diào)研、教改活動,安排教師定期深入工廠,開展成本核算的調(diào)研活動;了解成本核算實際應(yīng)用中的熱點難點問題。根據(jù)實際生產(chǎn)的需要,定期組織教學(xué)研討會;就成本核算的實際需要,梳理教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)重點;課堂教學(xué)采用啟發(fā)式、討論式的教學(xué)方法。教學(xué)活動從“教師為中心”、“單向灌輸”,向以“生產(chǎn)為中心”、“雙向交流”轉(zhuǎn)變。
2.2.2完善案例教學(xué)與實踐教學(xué)方式。教學(xué)案例:設(shè)計要以能突破章節(jié)教學(xué)難點為原則;內(nèi)容包含相關(guān)知識點的問題,引發(fā)學(xué)生思考;參與性要強,便于學(xué)生利用學(xué)過的知識分析案例,提高認識。實踐教學(xué):在介紹工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的前提下,使學(xué)生了解相關(guān)憑證的來源、去向、明確成本核算目的和過程;結(jié)合工藝流程和生產(chǎn)作業(yè)的特點,重點分析成本會計的組織工作;最后,開展綜合實踐教學(xué),包括成本計算、編制成本報表和相關(guān)成本管理工作。使學(xué)生能夠針對不同的制造環(huán)境和成本管理的實際需要,開展成本核算、真正做到學(xué)以致用。
2.2.3有針對性地開展多媒體輔助教學(xué)。針對成本會計教學(xué)結(jié)構(gòu)化突出的特點,開展成本會計的多媒體輔助教學(xué)時,應(yīng)利用PPT制作中的流程圖技術(shù),重點突出成本核算整體流程;針對成本會計教學(xué)過程中對反映成本核算各環(huán)節(jié)前后順序的表格的頻繁翻動的問題,可以在PPT制作中使用超級鏈接技術(shù),將相關(guān)表格、相關(guān)憑證等需要參考的文件直接鏈接到教學(xué)課件中,方便實現(xiàn)相關(guān)資料的瀏覽和使用,教學(xué)內(nèi)容的連貫性、邏輯性增強。
二、物流成本會計核算模式的影響因素
1.企業(yè)的規(guī)模以及業(yè)務(wù)量
不同規(guī)模的企業(yè)其業(yè)務(wù)量或相關(guān)物流成本的多少都是不一樣的,由此我們需要根據(jù)它的實際情況選擇合適的會計核算模式。對于一些中小型制造業(yè)的物流成本相關(guān)的項目是單一和簡單的,這種就可以選用單軌系統(tǒng)。在現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則中,物流成本的核算包括內(nèi)涵從成本法、操作成本法等。作業(yè)成本法是成本管理的內(nèi)涵的理解,在物流業(yè)務(wù)成本發(fā)生過程中以物流企業(yè)運營成本為目標(biāo),總結(jié)了材料的經(jīng)濟成本,但沒有成本管理的意義。由于我國物流行業(yè)處于剛剛起步階段,很多物流企業(yè),物流市場標(biāo)準(zhǔn)的必要性更加明顯。然而,我國目前并沒有為企業(yè)物流成本會計制定出完善的規(guī)章制度,只是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》等為基礎(chǔ),顯然這是不全面的。
2.完整的物流成本會計準(zhǔn)則
近年來,因為我國物流產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,物流企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。在規(guī)模和質(zhì)量方面而言,我國的物流企業(yè)取得了良好的效果。但是時至今日,我們國家仍然沒有一套完整的物流成本會計準(zhǔn)則。企業(yè)物流成本核算,仍是盲目的用自己的經(jīng)驗和理解在進行會計核算,這導(dǎo)致了物流成本信息失去了真實性和可靠性的最終結(jié)果。與業(yè)內(nèi)其他公司相比,如果沒有一組標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計準(zhǔn)則,將不利于我國物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展,使物流企業(yè)之間很難溝通,并大大的阻礙我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這對許多會計從業(yè)者帶來了巨大的挑戰(zhàn),舉例來說作業(yè)成本法是以資源中心、作業(yè)中心、制造中心作為成本核算的對象,那么集中業(yè)務(wù)物流成本的結(jié)果,就是注重物流業(yè)務(wù)成本形成過程和形成原因,高度重視物流成本。如果管理者缺乏對此的了解,同時信息系統(tǒng)和決策者對公司的會計人員和適用的管理知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能非常低,不能兼顧在一段時間內(nèi)公司的物流成本會計信息兩個系統(tǒng)的同時運行,那么會導(dǎo)致會計人員提供的轉(zhuǎn)換時間滯后,不能使用方便的信息系統(tǒng)提供更及時、更有效的控制信息系統(tǒng)反映的物流成本信息,并且缺乏數(shù)據(jù)支持的決定。
3.適合的成本核算方法和模型
會計模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌系統(tǒng)是一組可以反映產(chǎn)品成本,可變成本和物流成本信息為目的提供一個廣泛的成本信息,統(tǒng)一的成本核算,的會計系統(tǒng)。有一個單獨的憑證、賬簿和會計科目的物流企業(yè)會計成本核算。雙軌系統(tǒng)指的在當(dāng)前物流成本會計科目的基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的憑證并與之結(jié)合的物流企業(yè)會計成本核算。我國的物流企業(yè)一般采用雙軌模式的會計系統(tǒng),物流成本計算的結(jié)果可以反映出物流成本信息,但無法獲得可變成本和責(zé)任成本信息。如果成本是對象化的費用,營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用則直接從當(dāng)期損益中扣除,不作為物流企業(yè)成本管理的范圍。此外,由于過度重視可變成本的物流成本信息,因此忽略了管理物流業(yè)務(wù)的固定成本。缺乏獨立性的物流成本核算機制,往往導(dǎo)致物流成本信息不真實,不及時。創(chuàng)建一個單獨的物流成本核算體系,可缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的操作和物流成本核算方法也是不可以的,要根據(jù)自己的特點選擇適合不同的成本核算方法和模型,這是會計系統(tǒng)和物流成本模型未來領(lǐng)域。
三、如何改進企業(yè)物流成本的會計核算
鑒于企業(yè)物流的特殊性和企業(yè)物流成本核算的復(fù)雜性,為了充分利用物流成本的利潤源,提高經(jīng)濟效益,有必要研究、提出有效的措施,提高物流成本核算,降低物流成本。
1.樹立物流成本管理意識,明確物流成本會計核算的內(nèi)容與對象
物流是在企業(yè)范圍內(nèi)的第三利潤源,了解物流成本的概念,提高對物流成本會計的關(guān)注,促進物流成本管理的意識。與此同時,企業(yè)經(jīng)理和物流成本核算的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)基于當(dāng)前的物流成本會計相應(yīng)的憑證、賬簿和會計科目雙軌獨立核算。我們的物流企業(yè)一般是采用雙軌模式的會計核算系統(tǒng),這樣物流成本計算結(jié)果可以反映出物流成本信息,但是無法獲得可變成本和責(zé)任成本信息。絕大多數(shù)的物流企業(yè)在我國仍處于起步階段,針對現(xiàn)階段物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的市場份額,一些商業(yè)利潤和損失后的物流業(yè)務(wù)被認為是次要的問題。為了搶占市場,更多的物流業(yè)務(wù)將承擔(dān)損失。
2.建立物流成本核算體系
在企業(yè)中,相關(guān)的物流成本會計系統(tǒng)可以正常工作的前提是建立專業(yè)會計機構(gòu)和完善相應(yīng)的會計制度。首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇會計方法、會計程序、嚴格監(jiān)督各個環(huán)節(jié)和審批制度,促進物流成本會計工作的制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。其次,明確責(zé)任。對所有的工作都明確責(zé)任的歸屬,這樣可以使工作人員對工作更加嚴謹、認真。再次,加強物流成本核算的監(jiān)督。這是指加強物流成本的監(jiān)督檢查,審批程序,提高會計信息系統(tǒng)的順序,防止浪費和腐敗。最后,建立統(tǒng)一的物流成本會計準(zhǔn)則。我國企業(yè)物流成本管理水平相對較低,缺乏一個明確的、統(tǒng)一的物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)是其中一個重要的原因。不同的企業(yè)物流成本核算標(biāo)準(zhǔn),參差不齊,阻礙了物流成本的有效管理。因此,研究和建立了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的物流成本勢在必行。
3.建立專門的物流成本核算制度
建立一個單獨的物流成本核算對象。一方面,為企業(yè)物流成本核算工作特別設(shè)置專門機構(gòu),為企業(yè)物流成本會計工作提供一個專業(yè)的工作環(huán)境。另一方面,在現(xiàn)有的會計制度中,根據(jù)企業(yè)的需要建立一個特殊的物流成本核算,以實現(xiàn)集中和綜合物流成本核算為目的,可以設(shè)置特定的物流成本核算系統(tǒng),根據(jù)不同分支的物流成本的內(nèi)容和類別建立二級物流成本賬戶。與此同時,在二級賬戶也可以根據(jù)材料采購、產(chǎn)品包裝、運輸成本、折舊費用等項目進一步做出確定后的項目明細分類帳戶。然后根據(jù)企業(yè)物流成本核算的需求和業(yè)務(wù)特點,設(shè)計不同的會計憑證。由于會計憑證可以直接反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息,設(shè)計和使用的過程必須嚴格監(jiān)管。
4.選擇合適的物流模式
企業(yè)必須根據(jù)自身的特點以及物流成本會計核算模式的不同特點,選擇能夠更合適、更全面、更清楚地反映企業(yè)的物流成本信息的物流模式,并使該模式和相應(yīng)的物流成本核算方法更加融合。目前,主要有三種物流成本會計核算模式:一是單一模式,即物流成本核算與基于目前的物流成本核算體系相應(yīng)增加合并成本會計。二是雙軌模式,物流成本核算是混合退出原有的成本,是一個獨立的會計賬簿,這對專業(yè)會計師建立了更高的要求。三是物流成本的兩級賬戶模式,是目前在工程項目成本的確定。該模型計算方法簡單,工作量小,易于掌握。企業(yè)應(yīng)符合的原則,充分考慮經(jīng)濟效益,根據(jù)自身特點,結(jié)合現(xiàn)有的會計制度、會計電算化程度選擇適當(dāng)?shù)姆绞健?/p>
(1)綠色成本的會計核算
即在制造系統(tǒng)中,制造行為和管理行為從對環(huán)境負責(zé)的角度,因上述行為對環(huán)境造成影響而被要求采取的措施成本,以及為達成生產(chǎn)所需的必要政策法規(guī)要求所付出的其他成本;
(2)綠色效益的會計核算
對于企業(yè)資源和排污減量化和重復(fù)利用工藝帶來的直接經(jīng)濟成本的減少,以及因制造活動無害化、產(chǎn)品使用的無害化對企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展和產(chǎn)品受眾對產(chǎn)品使用舒適性的信任帶來的消費欲望的穩(wěn)定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對綠色成本會計核算的認識,我們不難看出,這一方式是對核算工作的細化,能夠使企業(yè)更進一步的認識綠色成本在企業(yè)制造成本中的明細,為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施,以及能源、設(shè)備、工藝改進的方向提供基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù)。
2綠色成本的會計核算的制度要求
按照企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求,有關(guān)資源的使用費、棄置費用和排污費等有關(guān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)支出都屬于產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍,同時企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關(guān)要求也規(guī)定了“其他成本,是指除采購成本、加工成本以外的,使產(chǎn)品達到預(yù)定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的其他支出”一項,都是會計成本核算目錄中的內(nèi)容,按照會計通則的相關(guān)要求,綠色成本的計入和控制是企業(yè)產(chǎn)品核算的必要組成部分,綠色成本應(yīng)在企業(yè)會計賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進行核算,并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設(shè)明細分類賬戶。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度也明確規(guī)定:“工業(yè)企業(yè)按照成本支出的經(jīng)濟性質(zhì),可以設(shè)置原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目。其他,是指未能歸入以上項目的停工損失、廢品損失、環(huán)境成本等支出?!?,為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎(chǔ)。
3綠色成本的主動成本和被動成本
當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況實施不同的會計處理,從影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費用考慮,合理、真實、準(zhǔn)確地計算綠色成本。其主要內(nèi)容一般包括(并不限于)以下幾個方面的內(nèi)容:對于綠色成本我們可以將成本細分為主動成本和被動成本兩類,主動成本是我們?yōu)榱藢崿F(xiàn)資源減量化和生產(chǎn)過程無害化主動采用的設(shè)備工藝方法以及其他管理投入,包括改進原材料的組成、制造方式,也包括為此付出的人工成本和其他管理成本;被動成本是在生產(chǎn)過程中,為了滿足法規(guī)要求以及企業(yè)自身發(fā)展需要,必須投入的治理作業(yè)環(huán)境和污染物排放環(huán)境所必須投入的設(shè)備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認真區(qū)分主動成本和被動成本,有利于企業(yè)進行成本對比,既能明確企業(yè)主動成本投入帶來的直接效益和減少浪費的節(jié)約明細,也能對不進行主動成本投入帶來的被動成本增加有明晰的認識,為企業(yè)成本控制提供財務(wù)數(shù)據(jù)分類。
4綠色成本的會計科目歸集
產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)是制造企業(yè)會計科目的主要內(nèi)容,對于確定由某一成本核算對象負擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)直接計入產(chǎn)品成本,按照這一會計要求,對于主動成本,我們很容易通過“借記”、“原材料(或物資采購)科目”以及“貸記”、“應(yīng)付環(huán)保費——排污費”相關(guān)科目計入產(chǎn)品成本和相關(guān)費用,同時對于制造過程產(chǎn)生的小量污染以“借記”、“生產(chǎn)成本——直接污染”科目進入制造成本科目,從而實現(xiàn)動態(tài)的計入成本。對于排放類污染均可以采用上述方法進行處理。此外,對于企業(yè)污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進行借計,以實現(xiàn)全過程成本核算的目的。對于被動成本的歸集,因為該部分費用可能融入不同的制造體系和產(chǎn)品體系,較難進入產(chǎn)品的直接成本,一般以“管理費用——××費用”等科目進行相關(guān)的財務(wù)處理,該部分成本不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本,但對其計價,可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級的代價以及恢復(fù)的代價。該部分成本直接反映了制造業(yè)的清潔生產(chǎn)水平環(huán)境影響代價,正是進行綠色成本核算和分析的重中之重,應(yīng)該在會計核算實踐中予以充分重視的部分,其中制造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項目成本支出,也正是改進和完善清潔生產(chǎn)過程控制的主要目標(biāo),從財務(wù)管理角度上,這部分的支出也是做財務(wù)核算需要著重加以控制的支出項目,從核算角度推進企業(yè)成本構(gòu)成的優(yōu)化和減量化要求。
5綠色成本的效益核算
據(jù)前所述,綠色效益與成本一樣,有直接和間接之分,企業(yè)在不同時期發(fā)展的著眼點和關(guān)注度以及企業(yè)所處的行業(yè)特點都有所差異,因此綠色成本的核算方式也會有所不同,具有很強的時效性。隨著國家和社會對清潔生產(chǎn)行為的認知程度的加深,在越來越注重環(huán)境效益和持續(xù)發(fā)展效益的今天,效益計算會更多的引入環(huán)境效益計算和可持續(xù)發(fā)展效益計算的范疇,綠色成本的效益核算的內(nèi)容和其顯示意義也會不斷的為人民所重視。直接綠色效益,取決于單位產(chǎn)品能源的消耗和使用,制成過程的污染排放成本的降低,無害化工藝所帶來的排污費用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價值積累和物質(zhì)積累,為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤和貨幣貢獻,在相關(guān)科目中體現(xiàn)這部分的內(nèi)容是直觀的,可直接對比分析的,是財務(wù)核算制度下,可見的效益部分。間接綠色效益,我們通常并不能通過直接的產(chǎn)品價值核算得出和明示,但不容忽視的是,我們對環(huán)境進行開發(fā)利用,雖然不直接增加人類的物質(zhì)資本,卻可以深刻影響人類持續(xù)開發(fā)資源的能力和依賴性,從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環(huán)境獲取充分資源的長期性,進而影響我們進一步實現(xiàn)物質(zhì)積累的過程。因此在企業(yè)會計科目中,綠色收益也應(yīng)作為單獨的會計科目進行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。
6綠色成本效益核算的主要內(nèi)容
成本是企業(yè)核心競爭力,成本核算是企業(yè)成本管理的動力源泉,按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要務(wù),目前的綠色成本效益核算應(yīng)以以下(并不限于)幾個方面為出發(fā)點:
(1)直接綠色成本效益(同傳統(tǒng)效益分析,在此不做贅述);
(2)單位產(chǎn)品能源動力占用的減量;
(3)單位產(chǎn)品綠色可再生材料使用的比率;
(4)相關(guān)環(huán)境保護目標(biāo)(大氣、水、噪聲等)控制指標(biāo)占標(biāo)率減少率;
(5)企業(yè)廠界內(nèi)以及廠界外生態(tài)環(huán)境的變化梯度等。
論文摘 要:企業(yè)的人力資源即人才,人才不僅僅是一個抽象的概念,它已成為知識經(jīng)濟運行的先決條件,是企業(yè)發(fā)展的第一資源和第一推動力。企業(yè)應(yīng)通過運用人力資源成本會計,充分挖掘企業(yè)人才的潛能,使之為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。
隨著全球進入知識經(jīng)濟時代,人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業(yè)發(fā)生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準(zhǔn)確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎(chǔ)。只有對人力資源成本進行準(zhǔn)確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會計信息。
一、人力資源會計核算的特點
人力資源會計是運用一定的方法,以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值,以供企業(yè)管理當(dāng)局和其他利害關(guān)系者使用的一門學(xué)科。其會計核算具有一些區(qū)別與傳統(tǒng)會計的特點,概而括之,主要有如下幾點:
1.會計對象的特定性。核算對象是企業(yè)控制的人力資源,也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源,而且是可以用價值計量的資源。
2.不斷投入性。人力資源的投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的成本,是在人力資源的使用過程中長期創(chuàng)造價值的源泉,但未來收益具有不確定性,因而它具有不斷投入的特點。
3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位,但由于人力資源價值受多種因素的影響,還要采用其他的一些計量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。
4.資源的易失性。由于勞動力既是企業(yè)的資源又是社會資源,也是家庭、社會細胞的重要組成分子,具有相對的人格獨立性,企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產(chǎn)生影響,所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。
二、人力資源成本會計的會計計量
一種資源是否構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn),必須具備三個條件:由過去的交易、事項所形成;是企業(yè)擁有或者控制的資源;預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。人具有服務(wù)的潛力,因為聘用協(xié)議的訂立而受到控制和影響,因此可以把他們當(dāng)作企業(yè)的資源來進行管理。為了正確計量人力資源,在運用傳統(tǒng)的會計科目的基礎(chǔ)上,需增加以下幾個賬戶:
1.“人力資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶,屬核算人力資源取得和開發(fā)過程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據(jù)我國現(xiàn)階段的情況,可以對學(xué)歷水平的層次以及專業(yè)技術(shù)職稱的高低估價作為人力資產(chǎn)的初價值;職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時,記入貸方;期末余額在借方,表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設(shè)置明細賬,對特殊人員成本可按個人設(shè)置明細賬。
2.“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶,核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值,按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時相應(yīng)的成本費用;期末余額在貸方,表示現(xiàn)有人力資源的累計攤銷額。
3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發(fā)生的人工費用。設(shè)置取得成本、開發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
4.“人力資本”賬戶。該科目的性質(zhì)類同于實收資本。核算企業(yè)吸收勞動力使用權(quán)的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值,表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產(chǎn)投入企業(yè);借方表示解聘、辭職、退休及聘期內(nèi)死亡而注銷的賬面價值。
5.“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算企業(yè)職工調(diào)出、轉(zhuǎn)讓時收取的補償費用(如學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、實踐費用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產(chǎn)變動時支付的有關(guān)費用,貸方記錄收到有關(guān)的補償,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。
6.“勞動者權(quán)益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實現(xiàn)的價值增值給勞動者時記貸方;借方記錄勞動者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方,表示留存在企業(yè)的末分配勞動者權(quán)益分成額。
在會計報告中,應(yīng)把人力資產(chǎn)賬戶中扣減人力資產(chǎn)攤銷后,將其列在資產(chǎn)負債表上的長期投資與固定資產(chǎn)間。因企業(yè)的人力資源一般平均使用期會少于房產(chǎn)等固定資產(chǎn)使用壽命,將人力資本列示所有者權(quán)益的實收資本后,勞動者作為企業(yè)的人力資源所有者因而享有相應(yīng)損益。此時,應(yīng)將勞動者權(quán)益分成的貸方余額列示在留存收益下。
三、人力資源成本會計的推廣意義
從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護的現(xiàn)狀,促進人力資源和物力資本的協(xié)調(diào),促進人力資源的合理流動,同時,發(fā)展人力資源成本會計也是我國對外經(jīng)濟交往的需要。
四、結(jié)束語
在今天這個以人為本、重視人才的社會,隨著人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日益重要,人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到,人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會計,彌補傳統(tǒng)會計在人力資源方面不足,使會計更好的發(fā)揮記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的功能。
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責(zé)任成本是指由特定的責(zé)任中心所發(fā)生的耗費。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本雖然有許多不同點,但是它們之間也有密切的聯(lián)系。首先,兩者核算的原始成本信息是相同的,只是加工整理的主體不同;其次,責(zé)任成本控制的有效與否將直接影響產(chǎn)品成本的耗費水平。所以雖然責(zé)任成本和產(chǎn)品成本控制的角度不一樣,但它們的總目標(biāo)是一致的;再次,在不存在不可控成本的前提下,一定時期的責(zé)任成本總額和一定時期的產(chǎn)品成本總額是相等的。
不同的經(jīng)濟環(huán)境,不同的行業(yè)特點,對成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是,成本的經(jīng)濟內(nèi)容歸納起來有兩點是共同的:一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對象的。目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無形的產(chǎn)品,如新技術(shù)、新工藝;也可以是某種服務(wù),如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費,沒有目標(biāo)的支出則是一種損失,不能叫做成本。
二、責(zé)任成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用
海爾集團自其成立以來,一直進行跨越式的發(fā)展,其成功經(jīng)驗具有一定的借鑒意義。
從2001年底開始,海爾集團提出SUB建設(shè),同時創(chuàng)造性地提出了SUB損益表的操作思路,將海爾的國際化目標(biāo)進一步分解落實到每人,每天,每個產(chǎn)品。SUB將企業(yè)的一張財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為每個責(zé)任單位獨自的財務(wù)報表,是全集團的員工都是主體,都能夠自我增值。蘇儀表提供每人每天的投入、費用、產(chǎn)出的信息,實現(xiàn)管理和考核確定到人,將集團整體的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為每個具體責(zé)任單位的目標(biāo)和工作動力,極大地調(diào)動了員工的工作積極性,在滿足顧客需要的同時實現(xiàn)員工的自我價值。
實行SUB以后,我們可以看到:海爾將原來分屬于每個事業(yè)部的財務(wù)、采購、銷售業(yè)務(wù)全部分離出來,合并為獨立地責(zé)任單位,實行集團整體統(tǒng)一的營銷、采購、結(jié)算,優(yōu)化了管理資源和市場資源的配置,實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化,提高集團管理系統(tǒng)的效率。海爾現(xiàn)行的經(jīng)營管理體制深入到每個人,劃分到更加具體的責(zé)任單位,是績效考核更加嚴密,更加有效。
責(zé)任精確到人的做法可以促使職工轉(zhuǎn)變觀念,發(fā)揮主動性和創(chuàng)造力,促進企業(yè)整體利益的實現(xiàn)。采購人員A原來只負責(zé)的采購鐵管,但現(xiàn)在作為一個責(zé)任單位,要對經(jīng)營成果負責(zé),即成為鐵管的經(jīng)營者。他現(xiàn)在不能簡單地考慮鐵管的進價,要綜合運費、倉管費用和廢品損耗等問題來考慮鐵管的采購。SUB通過對采購人員的所有費用支出和采購貨品的使用進行監(jiān)督和考核,通過SUB損益表計算該采購人員的薪酬,實現(xiàn)考核到位。
從海爾的經(jīng)營管理體制看出:首先,公司高層對SUB的實施有足夠的重視,項目實施目標(biāo)明確;其次,評估方法的選擇綜合了集團的實際;最后,科學(xué)的考核和激勵措施促進員工的積極性,完善了以人為本的企業(yè)文化。
三、責(zé)任成本會計的未來發(fā)展趨勢及對策
面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢,即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起,戰(zhàn)略成本管理方興未艾,以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等,我國的成本會計工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,結(jié)合國情,引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法,并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗,值得我們深思。
1.加強成本理論的研究,提高我國成本會計水平,建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng),深人企業(yè)調(diào)查研究,同實際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題。廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗,同時還應(yīng)該針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。
2.成本會計工作者應(yīng)更新觀念,樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(CostAvoidance)思想,充分發(fā)揮成本會計的職能作用。
長期以來,我們在評價企業(yè)成本工作績效時,往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的,因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費,至于這種耗費產(chǎn)生的效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。
所以,成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價:一是產(chǎn)出的投入越少越好;二是投入的產(chǎn)出越多越好;三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好;四是投人減少快于產(chǎn)出減少為好;五是投入下降,產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性,從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。
3.推進成本會計電算化。利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段,大大加快了信息反饋速度,增強了業(yè)務(wù)處理能力,對于及時、準(zhǔn)確地進行成本預(yù)測、決策和核算,有效地實施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意義。
4.學(xué)習(xí)外國一切先進的經(jīng)驗和方法,博采眾長,為我所用。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)成本系統(tǒng)可以分為不同的作業(yè)中心,作業(yè)中心也是作業(yè)成本系統(tǒng)主要核算的對象,不同的作業(yè)中心也反映出了企業(yè)經(jīng)營過程中的不同費用集合,通過對作業(yè)中心的分析和研究,能夠更好的計算出不同作業(yè)的總成本和個體成本等,從而將成本價值分配給不同的產(chǎn)品。相比于傳統(tǒng)的成本核算,這樣的成本核算方式具有更大的優(yōu)勢,傳統(tǒng)的成本計算只能夠?qū)⒛硞€生產(chǎn)部門來作為成本作業(yè)中心,而在作業(yè)成本法出現(xiàn)以后,能夠更好的將企業(yè)經(jīng)營過程中的某一項作業(yè)內(nèi)容來作為成本的中心,這樣就能更好的提高對于成本計算的質(zhì)量和效率。
2.成本費用匯集以及分配的程序
(1)企業(yè)的成本核算工作需要建立起成本的作業(yè)中心,再通過成本作業(yè)中心來找出企業(yè)成本核算過程中影響企業(yè)成本驅(qū)動的相關(guān)因素,這樣成本中心也能夠更好的保證成本核算的合理性。通常,企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,所涉及的生產(chǎn)經(jīng)營費用也有著不同的種類,因此成本費用的核算也會存在著一定的難度,要想更好的提高成本計算的準(zhǔn)確度,就要將不同的作業(yè)活動的費用來作為作業(yè)成本來進行分配,這樣的分配方式對于提高成本計算的準(zhǔn)確度有著非常好的效果,然而成本計算的過程卻較為復(fù)雜。因此還需要對不同的作業(yè)活動進行有效的分類,從而將其劃分為不同的作業(yè)中心,這樣就可以有效的保證提高成本計算的質(zhì)量和效率。
(2)企業(yè)經(jīng)營過程中的間接費用計算可以按照作業(yè)來進行匯集,從而把作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品成本上。在進行成本計算的過程中要把作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系進行確定,把作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品的成本中,產(chǎn)品成本的計算在分配過程中也能夠更加清晰。在成本分配時,需要按照相應(yīng)的原則來保證成本分配的合理性,通常來說,不同作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系是基礎(chǔ)分配的重要原則,可以按照這樣的原則來對其進行分配確認。
二、作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍以及應(yīng)用措施
作業(yè)成本法在解決間接費用的分配問題上有著非常明顯的表現(xiàn)效果,企業(yè)在進行經(jīng)營成本的計算時,需要通過作業(yè)成本法來為企業(yè)成本管理計算提供相應(yīng)的依據(jù),并且準(zhǔn)確度也有著非常高的質(zhì)量。間接費用的分配在作業(yè)成本法應(yīng)用中可以歸類為不同的作業(yè)內(nèi)容,利用作業(yè)成本法進行分配作業(yè)內(nèi)容也有效的保證了分配的質(zhì)量。通常,作業(yè)成本法會在產(chǎn)生作業(yè)過程中產(chǎn)生間接的成本費用,而與作業(yè)活動的關(guān)系相對較小,因此不能夠直接用于間接費用的成本計算。但是從成本的構(gòu)成來看,企業(yè)的生產(chǎn)自動化程度在不斷提高,制造費用和產(chǎn)品成本中所占的費用也相對較高,同時成本生產(chǎn)費用的構(gòu)成也相對更為復(fù)雜,這樣的情況下,生產(chǎn)成本的計算也需要更為合理的計算方式。作業(yè)成本計算的特點是能夠為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的會計信息,并且在進行會計作業(yè)成本法應(yīng)用過程中,也能夠利用分配方法來提高計算方式,通過成本計算方法能更好的找出生產(chǎn)價值增值的作業(yè)方式,這樣有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。作業(yè)成本的計算過程中要按照作業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)來進行,而計算工作也要保證在整個作業(yè)管理中的合理性,在整個過程中,作業(yè)成本計算工作也承擔(dān)了更多的作用
三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計運行的前提條件
現(xiàn)如今,作業(yè)基礎(chǔ)成本會計在應(yīng)用上不僅表現(xiàn)出了非常好的效果,同時也成了企業(yè)會計工作中不可缺少的重要部分,而abc雖然有著很多的優(yōu)點,然而在實務(wù)中成功的運用率卻依然很低。造成這種原因并且不是作業(yè)基礎(chǔ)成本方法的問題,而是這種方法的運行條件原因,作業(yè)基礎(chǔ)成本會計運行的基礎(chǔ)是環(huán)境和條件不到位或者不合理所造成的。在進行adc運行質(zhì)量低下的原因調(diào)查中可以看出,目前很多企業(yè)對于adc系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和軟件設(shè)計方面給予了過多的重視,然而對于行為和組織因素卻沒有相應(yīng)的關(guān)注,這也使作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行產(chǎn)生了一定的影響。通過實踐研究分析,是否能夠成功的做好adc其中主要由以下幾方面影響。
1.作業(yè)基礎(chǔ)成本運行的目標(biāo)要保持一致,在作業(yè)成本系統(tǒng)匯總,系統(tǒng)的運行和設(shè)計需要按照既定的目標(biāo)來完成,然而由于目標(biāo)的不同,系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和具體的應(yīng)用都會存在著一定的差異,這樣在進行作業(yè)基礎(chǔ)成本計算時,由于目標(biāo)的影響,作業(yè)的成本結(jié)果也會發(fā)生一定的變化,因此作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計也會受到很大程度的影響。
2.作業(yè)基礎(chǔ)成本的運行需要有管理層的支持,在進行的過程中所需要的人力、財力以及物力都要靠企業(yè)的管理層來決定后支持,同時企業(yè)管理層的支持也決定了ABC系統(tǒng)的運行質(zhì)量。如果最高當(dāng)局對于ABC系統(tǒng)運行給予了足夠的支持,那么在運行過程中就能夠更好的加以實施,這也是abc系統(tǒng)得以有效實施的基礎(chǔ)條件之一。
3.相比業(yè)績評價等,作業(yè)基礎(chǔ)成本還會受到一定程度的抵制,在實施過程中要利用相應(yīng)的激勵機制來提高員工的參與熱情,同時設(shè)立一定的獎罰機制,按照員工們的工作業(yè)績來對其進行合理的獎罰,這樣對于推動整個系統(tǒng)的發(fā)展也有著非常重要的作用。
1.沒有正確的計算產(chǎn)品成本
制造行業(yè)要通過實現(xiàn)制造業(yè)信息化的方式進行升級。制造業(yè)信息化體現(xiàn)著電腦和機器設(shè)備會在制造行業(yè)的生產(chǎn)系統(tǒng)里取代人為活動,這樣就形成了人力勞動在制造行業(yè)中的使用率逐漸降低,這就體現(xiàn)了人工成本在總成本的比重里直接降低。并且信息化的使用還會使得其他工業(yè)費用更加多元化,對于繁瑣的工業(yè)費用只是依賴以往的人力方式會較難核算出正確的產(chǎn)品成本值。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本同實際發(fā)生成本的對比系統(tǒng)在一個新的環(huán)境里的反作用
在以往的成本會計里會存在一個實際發(fā)生成本以及標(biāo)準(zhǔn)成本對比的體系,在這樣的評論體系中,制造企業(yè)為了盈利,就會在采購方面降低原材料的質(zhì)量,或者在大量采購時,通過價格差進行盈利??墒沁@樣的方式只會令產(chǎn)品的質(zhì)量降低,并且影響企業(yè)的信譽度。對于傳統(tǒng)的成本會計來講,這兩點都會嚴重危害到制造企業(yè),而戰(zhàn)略成本會計則具備了符合市場以及制造企業(yè)的競爭優(yōu)勢,這就形成了制造業(yè)中戰(zhàn)略成本會計應(yīng)用的必要性。
二、戰(zhàn)略成本會計的應(yīng)用條件
1.應(yīng)用決策的基礎(chǔ)體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)以及管理體制的完善程度方面。進行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理,就要創(chuàng)建相符合的組織機構(gòu)以及管理體制,方可確保戰(zhàn)略成本會計能夠順利進行。
2.戰(zhàn)略成本會計通過戰(zhàn)略管理實踐實現(xiàn)了有效的應(yīng)用空間。以市場作為導(dǎo)向,通過科技、人才等方面的投入,在我國的企業(yè)當(dāng)中不斷擴大戰(zhàn)略成本會計的空間。
3.戰(zhàn)略成本會計的實施以信息技術(shù)來做為技術(shù)支持。戰(zhàn)略成本會計需要通過較特殊的信息加工方式給予支持,先進的信息、科學(xué)的加工方式直接影響到戰(zhàn)略成本會計需要的信息質(zhì)量,也決定了實際應(yīng)用的寬度及深度。
三、戰(zhàn)略成本會計的系統(tǒng)設(shè)計
當(dāng)前的戰(zhàn)略成本會計同以往的成本會計相比,更加重視收集信息,強化了戰(zhàn)略成本會計設(shè)計人員以及管理人員相互間的溝通,戰(zhàn)略成本會計能夠供應(yīng)比傳統(tǒng)成本會計更為專業(yè)的信息,真正體現(xiàn)出成本會計人員收集以及管理信息的特點,戰(zhàn)略成本會計的信息化管理包含了信息的收集、信息的輸出以及信息的處理等方面內(nèi)容。
1.收集信息
收集信息體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營氛圍的轉(zhuǎn)變、經(jīng)營活動方式的財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)。如果將收集信息具體化,就包含了企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的信息、競爭方、供應(yīng)商、消費者、政府機關(guān)的相關(guān)數(shù)據(jù)以及市場的供求程度等方面。對于執(zhí)行市場供求信息的收集時,要令相應(yīng)的人員到市場進行實地考察,才能真正了解到到底是供大于求,還是求大于供。如此對于在進行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程里就能夠判斷產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模以及產(chǎn)品的成本。
2.處理信息
不論是企業(yè)內(nèi)部的信息還是企業(yè)外部的信息,都應(yīng)當(dāng)透過指標(biāo)系統(tǒng)的處理才可以變成管理人員用來決策的依據(jù)。一個標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略成本會計體系包含了戰(zhàn)略性指標(biāo)以及診斷性指標(biāo)。戰(zhàn)略性指標(biāo)指的是可以體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),令企業(yè)可以取得戰(zhàn)略優(yōu)勢的主要原因以及企業(yè)創(chuàng)造活動結(jié)合起來的指標(biāo)。而診斷性指標(biāo)是指可以證明企業(yè)的運行是否在掌控之中,而且可以顯示需要馬上處理的非正常事件的標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略性指標(biāo)令成本會計系統(tǒng)能夠更加完善、詳細的判斷企業(yè)的經(jīng)營形式。
3.輸出信息
戰(zhàn)略成本會計的輸出信息指的是處理完成后將所有知識傳輸給管理人員,這樣才可以有利于管理人員給予正確的判斷。輸出信息主要通過報告的分析將信息展現(xiàn)給管理人員。編排分析報告,應(yīng)當(dāng)理清以下幾方面內(nèi)容:信息的使用人、信息的用處、信息的內(nèi)容、信息的收集形式、信息的時間、信息的空間、信息提供給使用者的時間等。所有的戰(zhàn)略成本會計分析報告都要依照管理人員的需求進行制定,這樣才能夠確保信息的相關(guān)性。
四、制造業(yè)中戰(zhàn)略成本會計應(yīng)用的具體方法
通過制造業(yè)中的戰(zhàn)略成本會計應(yīng)用的可行性以及必要性,結(jié)合我國制造業(yè)的戰(zhàn)略成本會計推行的實際狀況,提出以下方法。
1.加強戰(zhàn)略成本會計在制造業(yè)里應(yīng)用的重要性
戰(zhàn)略成本會計是目前成本會計進行的一個方向,對于制造行業(yè)的管理人員來講,更應(yīng)當(dāng)認識到這一點,而且要對戰(zhàn)略成本會計在制造行業(yè)中的應(yīng)用給予支持。
2.加快制造業(yè)的信息化
戰(zhàn)略成本會計對于制造業(yè)的應(yīng)用脫離不了信息化,所以我國的制造業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加快信息化的發(fā)展,不僅要建立完善的信息化硬件,通過配備電腦、局域網(wǎng)來創(chuàng)建企業(yè)的信息網(wǎng)站,對人才進行培養(yǎng)。還要努力尋求企業(yè)信息化以及戰(zhàn)略成本會計綜合的方法。
3.創(chuàng)建具體的戰(zhàn)略成本會計管理部
創(chuàng)建管理部門,認清管理體系,才有利于加快戰(zhàn)略成本會計的進行。因此,為了在制造業(yè)實施戰(zhàn)略成本會計,就要在企業(yè)建立一個專門的管理部門。
4.創(chuàng)建符合戰(zhàn)略成本會計實施的組織體系
進行戰(zhàn)略成本會計工作要和企業(yè)內(nèi)部的所有職工一同進行,脫離職工的企業(yè)戰(zhàn)略成本會計就不是完整的,極其容易出現(xiàn)各種問題。所以,為了符合戰(zhàn)略成本會計的要求,制造業(yè)要通過滿足戰(zhàn)略成本的需求來實施組織體系。
隨著經(jīng)濟全球化進程的加速,我國企業(yè)發(fā)展面臨的環(huán)境更加復(fù)雜多變。自2001年中國成功加入世界貿(mào)易組織以來,我國工業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了一系列變革,企業(yè)在激烈的競爭當(dāng)中積極尋找新的發(fā)展思路,促進了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。為適應(yīng)大的背景環(huán)境,以及工業(yè)企業(yè)向國際化、專業(yè)化發(fā)展的需要,各企業(yè)必須改進自身管理,采用先進的成本核算方法,規(guī)范成本支出環(huán)節(jié),形成符合自身發(fā)展的新的成本核算會計體系。這種新的成本核算會計體系,可以在總體上,提高決策的科學(xué)性,杜絕企業(yè)生產(chǎn)的盲目性,從而降低生產(chǎn)總成本,獲得高額利潤,實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。
1.2成本管理是工業(yè)企業(yè)利潤的“守護神”
成本管理是企業(yè)獲得利潤的法則之一,先進的成本管理既不損害產(chǎn)品質(zhì)量,又能夠有效控制生產(chǎn)成本,因而,應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)管理的重視。如果企業(yè)不實行嚴格的成本管理,很容易會消耗企業(yè)實力,使企業(yè)陷入財政危機,造成生產(chǎn)經(jīng)營的困難。根據(jù)“利潤=收入-成本費用”這一基本公式,可以得知,成本管理對企業(yè)利潤的重要性。
1.3成本是工業(yè)企業(yè)定價的基礎(chǔ)
價格是企業(yè)競爭的一個重要因素,在市場競爭日益激烈的今天,越來越多的企業(yè)選擇了低價策略,當(dāng)保證產(chǎn)品質(zhì)量的情況下,低價產(chǎn)品更有競爭優(yōu)勢。然而產(chǎn)品的定價受制于成本,傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個最主要缺陷就在于常常少計復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品成本,從而使成本信息不真實、不相關(guān),產(chǎn)品定價不符合實際。而作業(yè)成本法大大提升了成本信息的精確度,從而有利于企業(yè)利用成本信息進行管理決策。因此,想要實行低價策略,就必須要對成本進行嚴格的管理,由傳統(tǒng)成本核算法向作業(yè)成本核算法轉(zhuǎn)變,把成本控制在一定的范圍內(nèi),獲取必要利潤。
2.工業(yè)企業(yè)成本核算會計體系中存在的問題
會計是通過對企業(yè)經(jīng)濟活動進行全面、綜合、系統(tǒng)地監(jiān)督、核算,為企業(yè)經(jīng)濟效益、企業(yè)發(fā)展提供有價值的經(jīng)濟信息的經(jīng)濟活動的全過程。生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)運營中的重要環(huán)節(jié),生產(chǎn)成本的核算則是最基本的一項會計技術(shù),是每一個會計都應(yīng)掌握的職業(yè)技能,然而目前我國工業(yè)企業(yè)的成本核算存在著許多問題,成本核算會計體系不健全,與企業(yè)發(fā)展之間矛盾突出[2]。
2.1企業(yè)成本核算對象不合理
對于企業(yè)來說選擇什么樣的成本核算方法,與企業(yè)的內(nèi)部管理和長遠發(fā)展有密切的聯(lián)系。企業(yè)在進行成本核算時應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的自身特點與各類成本核算方法綜合考慮,規(guī)范生產(chǎn)成本的核算,形成契合企業(yè)自身實際的成本管理方法。在企業(yè)進行生產(chǎn)成本核算的實際當(dāng)中應(yīng)當(dāng)遵循會計核算的基本原則,根據(jù)其要求設(shè)置相應(yīng)的配套文件,如賬簿、表格等。同時,生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)當(dāng)具體到每一個細節(jié),如材料采購的時間、價格等內(nèi)容,不能大而無當(dāng)。
2.2成本管理觀念陳舊
降低成本是傳統(tǒng)成本管理的根本目標(biāo),為了實現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)只好發(fā)揚“節(jié)儉”的傳統(tǒng)的美德,減少投入。這樣一來就忽略了產(chǎn)品的質(zhì)量問題,導(dǎo)致安全事故頻發(fā)。與傳統(tǒng)成本管理不同,戰(zhàn)略成本管理需要企業(yè)管理者從注重成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變、從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變、從產(chǎn)品的制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變、從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變,在遵循生產(chǎn)規(guī)律的條件下,解決產(chǎn)品質(zhì)量與生產(chǎn)成本的矛盾,實現(xiàn)二者的平衡,從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.3缺乏管理會計核算
我國工業(yè)企業(yè)管理者思想觀念陳舊,缺乏先進的管理思想,許多企業(yè)仍然缺乏管理會計核算的人才,沒有建立專業(yè)的管理會計組織、部門,管理會計核算混亂無序。管理會計核算對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與管理,對企業(yè)決策有重大意義。在一些特殊的情況下,有些企業(yè)將單位變動成本作為定價的基礎(chǔ),決定企業(yè)最低銷售價格,以低價吸引顧客,為企業(yè)創(chuàng)造利潤。由此可見,企業(yè)必須要實行成本核算。
2.4缺乏現(xiàn)代化管理干預(yù)
隨著技術(shù)的發(fā)展,現(xiàn)代成本管理更加先進。計算機具有運算速度快、準(zhǔn)確率高、分析力強,儲存量大的優(yōu)勢,能夠使會計成本核算更加方便快捷,而有些企業(yè)并沒有跟上時代的腳步,在會計的成本核算管理當(dāng)中仍然采用落后的方式進行核算,無法適應(yīng)新的生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù),不能及時準(zhǔn)確的取得有競爭力的合理成本,影響企業(yè)發(fā)展。久而久之,企業(yè)就會因無法滿足現(xiàn)代成本管理的要求而慘遭淘汰[3]。
3.工業(yè)企業(yè)成本核算會計問題的解決對策
市場經(jīng)濟競爭非常激烈,工業(yè)企業(yè)要想在市場之中占有一席之地,必須要重視企業(yè)成本核算,針對現(xiàn)有問題,積極尋找對策,努力建立適合自己的成本核算會計體系。
3.1會計人員應(yīng)該擁有專業(yè)素質(zhì)
會計人員素質(zhì)的高低對企業(yè)成本核算有直接的影響,素質(zhì)高的人員,能夠使會計工作有序進行,而不夠?qū)I(yè)的會計人員很容易導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)各種問題,不利于成本核算的順利進行。在實際的成本核算工作當(dāng)中,會計人員可能會面臨各種措手不及的復(fù)雜問題,例如成本核算方法、材料計價方法等等,沒有真才實學(xué)的會計人員碰到這些問題就會手足無措。簡而言之,提高會計人員自身的素質(zhì)是解決我國目前成本核算問題的對策之一。
3.2會計人員應(yīng)協(xié)調(diào)好內(nèi)部工作
在企業(yè)內(nèi)部控制測試工作方面,會計人員應(yīng)發(fā)揮積極的作用,為生產(chǎn)成本的核算準(zhǔn)備好各種資料,配合注冊會計師的工作。同時,要加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí),提高自己的專業(yè)技能,尤其是賬表單證的設(shè)計能力,使自己成為優(yōu)秀會計隊伍當(dāng)中的一員。在實踐工作當(dāng)中不斷向他人學(xué)習(xí),總結(jié)經(jīng)驗,掌握正確的成本核算方法,使將來的成本核算工作能夠有效進行,提升自己的專業(yè)水準(zhǔn)[4]。
3.3大力推行成本核算制度
目前我國工業(yè)企業(yè)的許多管理者不具備成本管理意識,忽視成本核算,導(dǎo)致成本核算工作很難展開。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)意識到成本核算的重要性,轉(zhuǎn)變思想觀念,大力推行成本管理。企業(yè)各部門要團結(jié)協(xié)作,根據(jù)制定出來的方案,認真落實對生產(chǎn)成本的預(yù)測、控制等工作,運用經(jīng)濟與技術(shù)相結(jié)合的方法實行管理,實現(xiàn)成本控制目標(biāo)[5]。
3.4設(shè)立專業(yè)的管理會計機構(gòu)
管理會計是對企業(yè)內(nèi)部的一種管理,最終目的是為了實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益。它是會計的一個分支,對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、控制、規(guī)劃等經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)進行管理,得出信息,實現(xiàn)會計與管理在企業(yè)經(jīng)營活動中的融合。目前市場經(jīng)濟風(fēng)云變幻,我國企業(yè)要想在這樣復(fù)雜多變的形式之中獲得發(fā)展,就必須對市場信息有足夠的靈敏度,能夠及時掌握相關(guān)信息,而管理會計正是企業(yè)進行市場預(yù)測、成本控制的有效機構(gòu)。
3.5制定并完善基礎(chǔ)工作
企業(yè)的基礎(chǔ)工作關(guān)系著企業(yè)的日常運營,有序的基礎(chǔ)工作有利于企業(yè)的健康和穩(wěn)定。做好企業(yè)的計量工作、制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格、建立嚴格的考核制定、實行會計電算化,這些基礎(chǔ)工作,能夠提高企業(yè)的成本核算效率,控制生產(chǎn)成本,并且為企業(yè)進行決策提供科學(xué)依據(jù)[6]。
第一,重視對相關(guān)概念的準(zhǔn)確界定及與其他會計制度、環(huán)境法律制度之間的協(xié)調(diào)。該準(zhǔn)則通過對空氣污染物、空氣污染、成本對象、直接費用、環(huán)境、環(huán)境污染物、環(huán)境污染、融資費用、估算成本、正常產(chǎn)能、污染控制、生產(chǎn)間接費用、土壤污染物、土壤污染、標(biāo)準(zhǔn)成本、水污染等十六個概念進行清晰的定義,從而使得企業(yè)污染成本控制核算目標(biāo)更為明確,且這些定義與與其他十三條成本會計準(zhǔn)則及印度相關(guān)的環(huán)境法規(guī)協(xié)調(diào)一致,避免了與其他會計制度、環(huán)境法律制度之間的概念沖突。
第二,對污染成本核算的計量原則進行了詳細的規(guī)定,比如對企業(yè)的污染控制費用范圍進行了準(zhǔn)確的界定、由承包商進行污染控制工作而產(chǎn)生的費用及其計量原則進行了明確的規(guī)定、對未來立法變化造成可能增加的污染防治費用進行了詳細的規(guī)定等,這些規(guī)定使得企業(yè)對污染成本的計量變得切實可行。
第三,,務(wù)實推進。針對當(dāng)前一些環(huán)境成本核算領(lǐng)域還存有學(xué)術(shù)爭議的問題,比如外部污染成本問題,由于其計量的困難性,用目前傳統(tǒng)成本計量模式無法量化污染企業(yè)的成本補償,因此,污染控制成本會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)前的通用成本報表中對此暫不予考慮,體現(xiàn)了務(wù)實原則,當(dāng)然這也非常符合會計謹慎性原則的要求。
二、啟示與借鑒
辯證地看,污染控制成本核算融入企業(yè)經(jīng)營活動之中對企業(yè)不只是一種風(fēng)險,更是一種機會。印度與中國同為發(fā)展中國家,其面臨的現(xiàn)實環(huán)境與我國也頗為相似,因此,筆者認為,當(dāng)前我國可以從印度污染控制成本會計準(zhǔn)則中得到一些啟示與借鑒。
(一)進行污染控制成本核算必須遵循的原則
目前我國企業(yè)對污染控制支出沒有進行系統(tǒng)的核算,有些企業(yè)產(chǎn)品成本中幾乎沒有包含污染控制費用,只是在實際發(fā)生時直接計入或是分期攤?cè)?ldquo;管理費用”科目,使得產(chǎn)品成本中缺少污染控制成本支出方面的數(shù)據(jù)。沒有充分的污染控制成本信息,企業(yè)就可能會“忘記”環(huán)境代價,形成加大資源耗用和環(huán)境污染的惡果,不可避免地造成惡性循環(huán),因此有必要將污染控制成本納入產(chǎn)品成本。同時,企業(yè)對污染控制成本進行核算和控制必須遵循幾個重要原則:企業(yè)污染控制成本的計量要遵循以歷史成本為主、成本金額能夠可靠計量的原則;對企業(yè)的污染控制費用的內(nèi)容要進行準(zhǔn)確界定,污染控制費用應(yīng)是直接和間接的污染防治活動費用的總和,與企業(yè)污染防治活動無直接關(guān)聯(lián)的行政罰款或由于環(huán)境責(zé)任向第三方支付的賠償應(yīng)排除在污染控制費用范疇之外。
(二)污染控制成本分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)科學(xué)合理
如果企業(yè)對污染控制成本只是簡單模糊地歸集和分配,就會使管理者無法分清環(huán)境成本發(fā)生的動因,不利于環(huán)境成本控制,因此,污染控制成本分配標(biāo)準(zhǔn)要做到科學(xué)合理。在符合成本效益原則的前提下,規(guī)定污染控制費用應(yīng)盡量追溯到具體成本對象,如由廢物處理和處置產(chǎn)生的直接污染控制費用應(yīng)分配到相關(guān)產(chǎn)品上,如果這些費用不能直接追蹤到產(chǎn)品,也要追溯到導(dǎo)致污染的生產(chǎn)過程。在污染控制間接費用的分配過程中,為了避免污染控制費用分攤此高彼低的現(xiàn)象,選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮因果關(guān)系、受益原則,避免一味地采用傳統(tǒng)成本分配標(biāo)準(zhǔn),如工時、數(shù)量、重量、體積等標(biāo)準(zhǔn)。
(三)無法計量的外部污染成本應(yīng)予以充分披露
針對一些難以計量的外部污染成本,企業(yè)目前的成本報表中可以暫且不予考慮,但不等于可以忽略不計,而是應(yīng)以規(guī)范的方式在報表附注中予以充分披露,包括全部的事項說明,以及不確定性程度的說明,使得利益相關(guān)者能借助于現(xiàn)有的環(huán)境信息進行決策。