導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計師論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

20世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過評價審計風(fēng)險制定審計戰(zhàn)略計劃的風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。在中國，隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計風(fēng)險也逐漸成為各方關(guān)注的焦點，只有對此進行全面、系統(tǒng)地認識，才能最終達到有效防范和控制審計風(fēng)險的目地。

一、審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險概念最早起源于民間審計領(lǐng)域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯

公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對會計公司的300多訟案，在民間審計領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對審計風(fēng)險問題的重視和研究。民間審計的審計風(fēng)險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計準則》、美國《審計準則說明書》和我國《獨立審計準則》的定義?！秶H審計準則》認為：“審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當審計意見的風(fēng)險。”美國《審計準則說明書》對審計風(fēng)險的定義為：“審計風(fēng)險是審計師無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表發(fā)表沒有適當修正的審計意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計準則》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當意見的可能性?！?/p>

二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

在計劃經(jīng)濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風(fēng)險。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化，審計風(fēng)險已不再是一個只適應(yīng)于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。

（一）審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀方面的原因

1.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協(xié)會強調(diào)審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨立審計準則》也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認識從另一方面表明，審計人員對審計結(jié)論承擔一定的風(fēng)險。

2.審計人員工作責任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計人員的責任是通過計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，審計人員的責任心和職業(yè)關(guān)注對審計結(jié)論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀方面的原因

1.審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業(yè)專門的權(quán)利的同時，也讓其承擔相應(yīng)的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務(wù)的人也就越多，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。這使審計職業(yè)界對審計責任問題有了更普遍、更深入的認識，對審計風(fēng)險的認識也提高到了一個新的高度。

2.現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。隨著審計范圍轉(zhuǎn)移到財務(wù)報表上來，審計人員的責任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責任的意識也急速增強。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。3.被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費用時，都考慮了審計風(fēng)險，特別是其中的固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

三、控制和防范審計風(fēng)險的對策

為了最大限度地防范和避免審計的風(fēng)險，就必須對審計風(fēng)險實行事前控制。其具體措施可歸納為以下三個方面：

1.加強內(nèi)控測評。審計人員在審計實務(wù)中對公司內(nèi)部控制制度的可信賴程度把握不準，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，要對審計風(fēng)險進行有效控制，就要加強內(nèi)控制度的測評。

2.提高審計人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的審計隊伍，審計人員素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險的大小密切相關(guān)，因此，要對審計風(fēng)險進行有效控制，其根本措施就是要加強對審計人員綜合素質(zhì)的提高。

3.強化審計質(zhì)量。審計工作質(zhì)量的高低直接影響著審計風(fēng)險的大小，因此，要對審計風(fēng)險進行有效控制，其有力的保證就是強化審計質(zhì)量控制。面對審計風(fēng)險應(yīng)采取分析性對策。一是要對審計風(fēng)險進行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計風(fēng)險，收集和整理審計風(fēng)險資料，列出不同的審計方案，經(jīng)評估審計風(fēng)險，分析選擇出風(fēng)險最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，確定有效的審計范圍，實施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責任制等等。二是承受風(fēng)險，提高審計單位防范意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，控制風(fēng)險誘發(fā)的因素，保證審計工作的獨立性，提高審計人員的風(fēng)險承受力，保證高質(zhì)量的完成審計任務(wù)。

在審計工作中，審計風(fēng)險是無法消除的，審計人員必須時刻注意審計風(fēng)險，弄清可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要事項，盡量減少以致避免審計風(fēng)險，造成審計誤差的各種因素同樣也是造成審計風(fēng)險的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴，執(zhí)行不到位，財務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟活動計劃性差，會計人員水平較低等因素。因此，審計人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，以便更客觀地表達自己的意見，從而防范和控制審計風(fēng)險的發(fā)生。

參考文獻：

1.奚淑琴，吳曉根.審計學(xué).經(jīng)濟科學(xué)出版社

篇2

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術(shù)為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務(wù)報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認審計風(fēng)險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(shù)(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設(shè)有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準則、實務(wù)指南等專業(yè)標準來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動，增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。

一、IS審計發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計算機審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務(wù)報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務(wù)審計業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析，為財務(wù)報表審計人員提供服務(wù)。

隨著計算機技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎(chǔ)審計的模式下，計算機審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎(chǔ)的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風(fēng)險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務(wù)的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面。早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務(wù)信息的審計直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務(wù)報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務(wù)報告的使用者，網(wǎng)上披露財務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了《網(wǎng)上審計報告公告》

(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務(wù)信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應(yīng)印刷版財務(wù)報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務(wù)報表。然而在網(wǎng)站上所的財務(wù)報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務(wù)報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

1.3澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務(wù)信息審計作出指導(dǎo)的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務(wù)報告相關(guān)的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務(wù)信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調(diào)“電子方式財務(wù)報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務(wù)報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍。

二、IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設(shè)在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設(shè)和發(fā)展進程。

2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏。在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計人員的計算機應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計算機應(yīng)用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白。信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺。雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位。我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風(fēng)險基礎(chǔ)模式”的審計業(yè)務(wù)，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

三、基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計模式成為當務(wù)之急：

3.1構(gòu)建完善的Is審計準則體系。目前，我國的Is審計準則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計準則既有審計署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術(shù)方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務(wù)委員會頒布的有關(guān)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準則和實務(wù)公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強。

3．2構(gòu)建完善的Is審計實施體系。信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎(chǔ)，以審計指南為指導(dǎo)，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務(wù)為核心的有機整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實際的審計工作。

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應(yīng)用計算機技術(shù)工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預(yù)算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負債變動、預(yù)算經(jīng)費收支、大額支出、預(yù)算指標執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。

但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關(guān)能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進行審計的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權(quán)力，被審計單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計技術(shù)急需跟進。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應(yīng)首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應(yīng)用；要通過與重點行業(yè)、重點領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務(wù)提供支持。:

篇3

內(nèi)部審計質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督檢查,實施全面控制管理的行為。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。如果一個審計項目的審計質(zhì)量沒有保證，其審計目標就無法實現(xiàn)，審計的實效和權(quán)威也就無從談起。要提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強審計質(zhì)量控制。筆者結(jié)合內(nèi)部審計的特點，針對當前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，對進一步加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制談幾點粗淺的看法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在問題

1.內(nèi)部審計獨立性不強

目前我國內(nèi)部審計獨立性不高的原因在于：首先，機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強。在審計過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹慎、客觀的態(tài)度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。

2.內(nèi)審質(zhì)量控制標準不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標準是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標準的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標準不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

3.對現(xiàn)場審計缺乏適時有效的過程控制

由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內(nèi)部審計準則的有關(guān)要求實施必要的審計程序，從而導(dǎo)致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計組在被審計單位進行現(xiàn)場審計時，現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。

4.內(nèi)部審計報告缺乏縱向的勾稽復(fù)核

內(nèi)部審計報告的復(fù)核,一是審計組長的審計復(fù)核,這是內(nèi)部審計報告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計質(zhì)量關(guān);二是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的復(fù)核,主要是在對重要的審計工作底稿進行重點抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。但是,在實際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實現(xiàn)真正的復(fù)核控制。

二、加強內(nèi)部審計的對策

1.加強內(nèi)部審計法律規(guī)范建設(shè)

明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標準。第一個層次的標準是《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標準是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨立性；第三個層次的標準是由內(nèi)部審計機構(gòu)制定的審計手冊、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、企業(yè)和內(nèi)審機構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。

2.加強項目審計質(zhì)量控制

一要制定科學(xué)的審計方案。審計工作方案是用于指導(dǎo)整個項目審計的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應(yīng)當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。二要認真審查審計工作底稿和審計證據(jù)。內(nèi)部審計機構(gòu)要建立多級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據(jù)的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計組對內(nèi)部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實質(zhì)性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.加強后續(xù)審計管理

后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi),內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當?shù)募m正行動,并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標的最終實現(xiàn),可見,后續(xù)審計是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4.加強項目復(fù)核

內(nèi)部審計還應(yīng)有專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調(diào)整的審計事項是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計風(fēng)險水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計評價和審計結(jié)果的表述是否恰當。

5.加強監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)建立專門的以專職審計師為主的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內(nèi)部審計人員所從事的工作符合內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求

6.提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)有內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,普遍缺乏計算機審計技能,對經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質(zhì)是審計質(zhì)量提高的基本保證?？梢酝ㄟ^組織培訓(xùn)、開展交流和討論以及提倡審計人員自學(xué)等途徑提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇4

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，注冊會計師在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現(xiàn)了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業(yè)越來越受到社會各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。

從我國加入世貿(mào)組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進駐中國并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內(nèi)會計師事務(wù)所較高的收入，國內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導(dǎo)致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務(wù)所將會面臨客戶流失的風(fēng)險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關(guān)重要。

一、我國會計師事務(wù)所審計收費中存在的問題

（一）我國會計師事務(wù)所普遍存在審計收費偏低現(xiàn)象

自2003年起，中國注冊會計師協(xié)會始《全國會計師事務(wù)所百家信息》，對排名前100位的會計師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進行統(tǒng)計公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來看，國際“四大”會計師事務(wù)所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過分析不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會計師事務(wù)所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據(jù)了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內(nèi)六家會計師事務(wù)所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計收入也是國內(nèi)所中“老大”上海立信長江的3倍多。

（二）我國會計師事務(wù)所審計收費缺乏統(tǒng)一的標準且高低相差懸殊

1.國內(nèi)審計收費缺乏統(tǒng)一的標準

國內(nèi)注冊會計師行業(yè)到目前為止仍沒有形成統(tǒng)一的審計收費標準。由于審計產(chǎn)品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計費用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計提收費，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。

2.審計收費相差懸殊

自從中國證監(jiān)會于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數(shù)據(jù)來看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業(yè)的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務(wù)所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務(wù)所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。

二、審計收費中存在問題的原因分析

（一）從市場環(huán)境來分析

1.“低價式進入策略”的普遍采納

“低價式進入策略”是指，會計師事務(wù)所為招攬審計業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計費設(shè)定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型會計師事務(wù)所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發(fā)審計市場價格戰(zhàn)爭的根源之一。

2.國際會計師事務(wù)所搶占國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)

以“四大”為首的國際會計師事務(wù)所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土?xí)嫀熓聞?wù)所帶來前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴重的客戶流失，部分國內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也是在所難免。

3.國內(nèi)會計師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價格競爭。

國內(nèi)會計師事務(wù)所有的為有限責任制，有的則為無限責任制。從構(gòu)成審計費用的三大要素：產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本，ƒ會計師事務(wù)所正常利潤來看，承擔有限責任的會計師事務(wù)所由于其只以有限責任承擔賠償責任，風(fēng)險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔無限責任的會計師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務(wù)所之間的價格競爭在所難免。

（二）從政策制度背景來分析

1．采用招投標方式聘用會計師事務(wù)所的制度形式

首先會計師事務(wù)所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計服務(wù)質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預(yù)測，故難免有些會計師事務(wù)所以低價中標，但同時也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊會計師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質(zhì)上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。

2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾

目前國內(nèi)業(yè)界沒有統(tǒng)一的收費標準，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應(yīng)新的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計收費標準導(dǎo)致國內(nèi)部分會計師事務(wù)所陷入無利經(jīng)營，甚至是虧損經(jīng)營的困境。更為嚴重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無論資產(chǎn)規(guī)模多大，會計師事務(wù)所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務(wù)所的利益為代價來減輕國有企業(yè)的負擔，將本應(yīng)當由當?shù)卣?、財政部門承擔的補助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預(yù)注冊會計師行業(yè)的收費，可能會導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴重阻礙。

另外，通過以上論述，可知國內(nèi)業(yè)界的審計收費采取政府指導(dǎo)價，并且存在某些地方政府過度干預(yù)審計收費，收費標準偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國境內(nèi)營業(yè)的國際會計師事務(wù)所，其審計收費卻從不受國內(nèi)政府收費標準的約束。國際會計師事務(wù)所可以憑借自身的實力以高收費攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國內(nèi)會計師事務(wù)所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價以吸引客戶。然而審計質(zhì)量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。

3．從國內(nèi)會計師事務(wù)所自身來分析

首先某些會計師事務(wù)所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會計師事務(wù)所陷入價格戰(zhàn)爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業(yè)中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會計師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預(yù)期損失費用的因素，而小型會計師事務(wù)所特別是有限責任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計定價，容易造成業(yè)內(nèi)審計收費秩序混亂。

三、對解決審計收費問題的建議

（一）完善相關(guān)制度

1．制定科學(xué)的審計收費標準

為避免以上審計收費秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎(chǔ)的審計收費標準，鑒于影響審計產(chǎn)品費用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結(jié)合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據(jù)審計人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價、地理差價。

2．改進招投標方式

首先應(yīng)采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價競爭的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務(wù)所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續(xù)的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價格，應(yīng)充分考慮到會計師事務(wù)所的信譽、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價。最后，應(yīng)采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會計師事務(wù)所聘用過程中的信息披露。

3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度

在出臺統(tǒng)一的審計收費標準之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的。可對于不同程度違規(guī)的會計師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。

4．建議采取雙審制度

雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務(wù)所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現(xiàn)象發(fā)生的機率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。

（二）改進注冊會計師行業(yè)自身

1．加強國內(nèi)會計師自身規(guī)模的建設(shè)

國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)擴大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因為在上文已經(jīng)論述到的國內(nèi)因小型會計師事務(wù)所眾多，而引起價格惡性競爭的現(xiàn)象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會計師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會計師事務(wù)所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對中國會計審計市場發(fā)展對審計服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強大的需求。

那么如何擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模呢？強強聯(lián)合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務(wù)所之間可以相互彌補業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。

2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活

由于國內(nèi)審計市場競爭激烈，國內(nèi)會計師事務(wù)所在審計收費上遠不如“四大”。那么國內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價、資產(chǎn)評估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強大來彌補審計服務(wù)的“弱勢”。

參考文獻：

[1]廖洪、白華.2001.美國注冊會計師審計收費研究中國注冊會計師2001;8:028

[2]姜虹.2003.對我國審計收費制度指定及收費現(xiàn)狀的理性思考中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)學(xué)報2003;7:017

[3]周紅.2004.從倫敦交易所上市公司收費看我國審計市場結(jié)構(gòu)改革當代財經(jīng)2004;5:026

[4]《會計師審計收費研究》課題組.2005.會計師事務(wù)所收費監(jiān)管制度分析及政策建議會計研究2005;3:001

[5]余崢.2005.做大做強國內(nèi)所系列報道（二）站在存亡的十字路口中國財經(jīng)報

篇5

二、嚴把收費審計關(guān)，審查其真實性、合法性。

行政事業(yè)單位大多數(shù)具有執(zhí)收執(zhí)罰職能。審計時要關(guān)注以下環(huán)節(jié)：㈠審查收費項目審批權(quán)限是否合法，對于由國務(wù)院和省級審批的基金和收費是否認真執(zhí)行，有無擅自設(shè)立收費項目或收取已取消的行政事業(yè)性收費等問題。㈡審查收費入庫管理及繳庫級次是否正確。行政事業(yè)性收費和政府性基金由財政部逐年下文，分別劃歸預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外歸口管理，看有無混淆預(yù)算內(nèi)外列入渠道問題；一般來說，收費和罰沒收入入庫級次與執(zhí)收執(zhí)罰單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系直接相關(guān)。如省級管理部門的收費繳入省級財政專戶，審計時應(yīng)檢查執(zhí)收執(zhí)罰單位有無為了單位利益將收費或罰沒收入繳入地方國庫，造成截留上級收入的問題。㈢審查收費和基金是否及時足額繳庫，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移和坐收坐支預(yù)算資金等問題。㈣檢查其票據(jù)領(lǐng)用及繳銷和庫存情況，對于自制和購買的收費票據(jù)應(yīng)采取詳查法，進行延伸審計。

三、注重審查支出的合法性、效益性。

行政單位實行嚴格的預(yù)算管理，國家對行政機關(guān)的人員、房屋、車輛等編制及各項支出標準均有明確規(guī)定。審計時應(yīng)注重審查其預(yù)算批復(fù)及預(yù)算執(zhí)行情況，首先，檢查經(jīng)費使用是否符合規(guī)定的用途和開支標準，有無擠占挪用、提高開支標準、擴大開支范圍、揮霍浪費等問題。其次，要審查經(jīng)費開支是否真實，有無虛列支出，將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進行支出的問題。最后還要審查其經(jīng)費的使用效益情況，具體包括三方面內(nèi)容：㈠經(jīng)費使用是否達到了預(yù)期目的，即行政單位是否履行了其法定職責，向社會提供了有效服務(wù)；㈡經(jīng)費的使用是否節(jié)約合理，有無明顯不當和損失浪費情況；㈢檢查事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。

四、審查資產(chǎn)的完整性，防止國有資產(chǎn)流失。

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等流動資產(chǎn)和房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備等固定資產(chǎn)。㈠對于現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動性較強，易發(fā)生錯弊，應(yīng)作為審計的重點。內(nèi)容包括：會計、出納等有關(guān)崗位是否建立了不相容的職責分工；銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報銷手續(xù)是否完善；銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶的問題；是否存在庫存現(xiàn)金超限額，坐支現(xiàn)金，超出結(jié)算起點支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題；審計人員還應(yīng)核對銀行存款余額，并對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)督盤點。㈡對其他實物性資產(chǎn)，應(yīng)檢查財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和使用部門之間責任是否明確，三者之間的職責分工能否保證所有資產(chǎn)變動的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映；增加的資產(chǎn)是否及時登記入帳，是否存在購建資產(chǎn)作為支出核銷，形成帳外資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全；是否建立了資產(chǎn)的清查盤點制度，保證帳帳相符，帳實相符；資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理是否符合有關(guān)規(guī)定；資產(chǎn)的減少是否履行報批手續(xù)，轉(zhuǎn)讓計價有無合法依據(jù)，是否存在低價處理國有資產(chǎn)的問題；固定資產(chǎn)的配備是否符合國家規(guī)定的標準，有無擅自提高標準的問題；審計人員可根據(jù)需要對全部或部分實物性資產(chǎn)進行監(jiān)督盤點。

五、加強往來款審計，檢查其內(nèi)容是否真實正確。

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新的《中國注冊會計師審計準則》于2007年1月1日起實施，這對注冊會計師審計工作提出了更高的要求?！豆痉ā芬?guī)定，有限責任公司工商年檢必須提供經(jīng)由注冊會計師鑒證的審計報告。面對數(shù)量大、規(guī)模小、收費低、對審計還十分陌生的大量小型單位，注冊會計師應(yīng)按照《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》的要求實施小型單位審計業(yè)務(wù)，以便更有效地工作，既提高審計效率，又保證審計質(zhì)量。在審計實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注下列相關(guān)問題以降低審計風(fēng)險。

1對小型單位的認定

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況，恰當?shù)卦u價其是否屬于小型單位。評價的標準，主要是業(yè)務(wù)規(guī)模、職工人數(shù)和權(quán)責分工的程度。這三個標準要同時考慮，如果被審計單位業(yè)務(wù)規(guī)模小，同時職工人數(shù)少、權(quán)責分工有限，應(yīng)判斷為小型單位；如果被審計單位的規(guī)模較小，但屬勞動密集型單位，職工人數(shù)多，內(nèi)部管理控制制度也比較健全，職責分工較細，則應(yīng)判斷為一般單位；如果被審計單位規(guī)模不算小，但經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，職工人數(shù)很少，內(nèi)部管理控制制度薄弱，權(quán)責分工有限，則應(yīng)被判斷為小型單位。

對小型單位的認定，很大程度上取決于注冊會計師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計單位判斷為小型單位，只影響到審計所采取的程序，而不影響會計報表審計的目標。注冊會計師如果因判斷失誤而導(dǎo)致所采取的審計程序不當，最終影響到審計結(jié)論，就應(yīng)承擔相應(yīng)的審計責任。即不管注冊會計師怎樣判斷，都不能改變原有的審計目標及其應(yīng)承擔的審計責任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時必須謹慎。

2充分評價小型單位的審計風(fēng)險

一般小型單位通常具有以下全部或大部分的特征：所有權(quán)集中于少數(shù)人；管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單；缺乏成文的內(nèi)部控制制度；不相容職務(wù)分工有限；管理當局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性大；經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單。以上小型單位的特征，對單位的會計報表可能產(chǎn)生影響，因而，注冊會計師對小型單位審計時，可能會承受一定的審計風(fēng)險。這種審計風(fēng)險，不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟損失上，還表現(xiàn)在職業(yè)聲譽上，因此，要給予高度重視。

2.1在接受小型單位審計委托前，進行初步調(diào)查

在接受小型單位審計委托前，注冊會計師要重視對被審計單位進行初步調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)以下情況，可考慮拒絕接受審計委托。

（1）會計記錄不完整。會計記錄不完整或者缺少必要的會計數(shù)據(jù)，就使會計報表審計缺乏必要的審計證據(jù)，也就不能對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）內(nèi)部控制不存在。被審計單位內(nèi)部控制不存在，或即使存在內(nèi)部控制，但根本沒有遵循，使內(nèi)部控制失效，這樣就可以認為被審計單位內(nèi)部存在重大錯誤或舞弊行為的可能性很大，審計人員承受的審計風(fēng)險可能會增大。

（3）管理人員缺乏誠信或品行不端。被審計單位人員如果品行不正、缺乏誠信、不講信譽，總是想弄虛作假，如隱瞞收入、調(diào)節(jié)利潤、偷稅漏稅、貪污盜竊等，則其會計報表存在重大錯誤或舞弊行為的可能性就大，審計風(fēng)險也大。

注冊會計師若在接受審計委托后發(fā)現(xiàn)以上情況，則可考慮中止審計，解除與被審計單位的審計約定，或發(fā)表非無保留審計意見。當然，如果注冊會計師認為經(jīng)過詳細審計還是可以有一定的把握將審計風(fēng)險降低到可接受的程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托或繼續(xù)保持審計約定。

2.2對內(nèi)部控制的特殊考慮

（1）適當了解內(nèi)部控制。注冊會計師審計小型單位會計報表時，應(yīng)適當了解內(nèi)部控制，以確定是否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。

一般注冊會計師在以下情況下，要求被審計單位對其內(nèi)部控制制度進行說明：第一，注冊會計師對被審單位內(nèi)部控制的健全性比較滿意，但對其有效性有很大懷疑，為明確其應(yīng)承擔的會計責任，要求其對內(nèi)部控制的健全性和有效性作出說明；第二，注冊會計師準備在審計程序中依賴內(nèi)部控制，為了降低審計風(fēng)險，減輕審計責任，可以要求作出說明。如果注冊會計師決定要求被審單位對內(nèi)部控制作出說明，最好以書面形式表述，這樣不僅更嚴肅、規(guī)范，也為以后解決可能出現(xiàn)的責任糾紛提供依據(jù)。

（2）考慮不作制度測試。根據(jù)小型單位的特點，其內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險比較高，因此，注冊會計師一般在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進行制度測試，而直接進行較詳細的實質(zhì)性測試，以降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

（3）專門審核內(nèi)部控制制度。有的小型單位，管理當局希望通過注冊會計師對其內(nèi)部控制制度的審核，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及需要改進的方面，進而提高經(jīng)營效率。因而，可能要求注冊會計師同時審核單位的內(nèi)部控制制度。在這種情況下，注冊會計師如果準備依賴內(nèi)部控制，在對相關(guān)內(nèi)部控制進行測試時，可以特別關(guān)注委托人提出的要求，看是否存在錯誤和舞弊行為。但是，如果注冊會計師不準備依賴內(nèi)部控制，即不對相關(guān)內(nèi)部控制進行測試，就可考慮與委托人另簽訂業(yè)務(wù)約定書，專門對相關(guān)的內(nèi)部控制進行審核。但這應(yīng)作為另一項業(yè)務(wù)處理，與本次審計項目無關(guān)。

3適當簡化審計計劃和實施步驟

注冊會計師對小型單位審計可根據(jù)實際情況作適當簡化：適當簡化審計計劃；適當了解內(nèi)部控制；可考慮不進行制度測試；適當簡化實質(zhì)性測試程序。但在實務(wù)操作中，注冊會計師如何專業(yè)判斷小型單位審計的簡化程度呢？

（1）注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》對小型單位實施審計的同時，必須更好地遵照審計準則的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)小型單位的實際情況，合理運用專業(yè)判斷，來謹慎確定是否對小型單位的審計工作作適當?shù)暮喕?/p>

（2）是否適當簡化審計程序，必須服從于獲取充分、適當審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平，實現(xiàn)會計報表審計目的的根本需要。如果只是為了簡化而簡化，獲取的審計證據(jù)不足以體現(xiàn)合理的審計結(jié)論，會增大審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗。

（3）要充分認識到審計不充分可能引致的不良后果。按照小型單位審計目的與責任不變的現(xiàn)代審計思想，注冊會計師是否將其被審計單位確定為小型單位、對小型單位實施適當簡化的程序的程度，完全取決于注冊會計師的專業(yè)判斷，這并不改變其審計目的及其應(yīng)當承擔的審計責任。所以，注冊會計師要高度謹慎，避免出現(xiàn)審計不充分可能發(fā)生的不良后果。

4關(guān)注小型被審單位的資本保全

我國《公司法》及《刑法》均明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在社會經(jīng)濟生活中出資人抽走資本的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是小型單位抽走資本尤為嚴重。根本原因之一是小型單位在設(shè)立時，部分出資人的投資資金是臨時借貸得來的。在會計處理上，單位一般不會變動實收資本科目，只將原借貸得來用于驗資的資金額，以貨幣歸還他人，對方科目長期掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”等科目。注冊會計師在對小型被審單位的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等審計中，尤其要對明細科目保持高度謹慎，嚴格審查。在對實收資本審查的同時，更要對“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目與“實收資本”比對審核，以得出正確的判斷。前三項之和剔除相應(yīng)的負債后，理論上應(yīng)大于或等于“實收資本”，若明顯小于實收資本，那么，被審單位便有抽逃資本之嫌，應(yīng)審慎從事。

5關(guān)注小型被審單位間存在關(guān)聯(lián)交易

在小型單位與業(yè)主之間，或者小型單位與業(yè)主家庭所控制、擁有、管理或有重大影響的單位之間，可能會發(fā)生重大交易。一般情況下，小型單位的關(guān)聯(lián)方交易是沒有明確的控制程序和規(guī)則的，且大部分業(yè)主可能不完全理解關(guān)聯(lián)交易的含義及關(guān)聯(lián)交易的披露要求，更有甚者利用關(guān)聯(lián)交易以達到偷漏稅款的目的，所以，在對小型單位進行審計時，要注意是否存在關(guān)聯(lián)交易。注冊會計師應(yīng)向業(yè)主說明關(guān)聯(lián)交易的含義和披露要求，向管理當局獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易披露完整性的聲明。在審計收入或采購原材料交易時，對一些交易數(shù)額大、價格偏高或偏低的交易，要增加審計程序，獲取交易方被審單位資料，充分考察是否是關(guān)聯(lián)交易，并盡可能地了解其交易目的。

6關(guān)注小型被審單位中容易出現(xiàn)的報表錯弊

對小型單位的審計，必須高度注意小型單位中容易出現(xiàn)的報表錯弊，主要有以下幾個方面：第一，為了減少納稅等目的而低估收入或高估費用。如把銷售收入隱藏在往來賬戶中，不體現(xiàn)利潤等。因此，注冊會計師在審計時應(yīng)特別關(guān)注有無低估收入或高估費用的情況；第二，將私人費用在單位列支。小型單位通常由于內(nèi)部控制比較薄弱，管理比較混亂，管理人員很可能依仗權(quán)力，將一些個人費用拿到被審單位來報銷，尤其是小型的私營單位，業(yè)主的生活費用與單位經(jīng)營費用不分，將生活上的開支，也列入單位費用，夸大單位的支出，偷漏稅金；第三，業(yè)主或管理人員因解決個人問題而從單位謀取不當利益。如業(yè)主或管理人員動用單位的資金為自己炒股票、向單位長期借大量款項不予歸還等；第四，因?qū)ν饣I資而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如單位為了獲取銀行的貸款而夸大償債能力；在將被別的單位收購或兼并時，為了提高投資價值而高估資產(chǎn)賬面價值；因管理人員獲得的經(jīng)濟利益與單位經(jīng)營成果掛鉤，而通過掛賬處理隱匿費用、虛增利潤等；第五，管理人員從單位取得的經(jīng)濟利益與其承擔的責任及經(jīng)營規(guī)模不相稱。如給管理人員定過高的工資標準，或發(fā)放過多的獎金等；第六，資金的體外循環(huán)。如有的小型單位大量利用貨幣現(xiàn)金交易，直接進入小金庫，在單位的體外循環(huán)。注冊會計師對于以上小型單位中出現(xiàn)的報表錯弊必須以事實為依據(jù)如實地在審計工作底稿中陳述，并書面表達出其對單位會計報表的影響。

參考文獻

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1、對審計目標的沖擊。當前較為公認的審計目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。這一目標主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟時代相適應(yīng)的。在知識經(jīng)濟時代，審計的目標不僅要維護投資者和債權(quán)人的利益，也要維護相關(guān)利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個社會。例如對企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對企業(yè)的滿意度等發(fā)表審計意見，為企業(yè)管理者提供管理審計意見。

知識經(jīng)濟時代，知識資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會的聯(lián)系更加廣泛而深入，越來越多的企業(yè)將在會計報表中披露其履行社會責任的狀況。理所當然的，對社會責任履行狀況的審計也必將成為審計的目標之一。

2、對審計假設(shè)的沖擊。審計假設(shè)的研究通常以會計假設(shè)為參考。如審計在建立審計對象方面的假設(shè)時必須考慮會計主體假設(shè)；審計在建立無反證判定假設(shè)時，須考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；審計在建立會計資料判定假設(shè)時，應(yīng)以會計期間假設(shè)為依據(jù)；審計在建立履行審計職能假設(shè)時，應(yīng)以貨幣計量假設(shè)為依據(jù)。在知識經(jīng)濟時代，會計的四大假設(shè)都受到了沖擊。

（1）會計主體假設(shè)。知識經(jīng)濟時代，以知識為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對經(jīng)濟交住的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟時代那樣清晰。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會計主體假定的模糊。

（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識經(jīng)濟時代會計主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險日益加大，企業(yè)隨時都有補清算、中止的可能。

（3）會計分期假設(shè)。在知識經(jīng)濟時代，信息的充分、及時供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵，會計分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時利用信息作出及時決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時利用。如果這樣，會計分期假設(shè)將毫無意義。

（4）貨幣計量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價變動會計，實質(zhì)上都是對貨幣計量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，發(fā)展?jié)摿皩ξ磥眍A(yù)測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。

二、知識經(jīng)濟將引起審計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

1、衍生金融工具的審計。20世紀80年代以后，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會計理論和實踐提出了許多值得深思的問題，也給審計提出了新的內(nèi)容和要求。

2、無形資產(chǎn)的審計。知識經(jīng)濟時代，專利權(quán)、專有技術(shù)、商標、商譽、計算機軟件等以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，對經(jīng)濟增長起著決定性的作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的比重將會大大提高，并且將成為企業(yè)價值的重要決定因素，無形資產(chǎn)審計也必將成為審計的主要內(nèi)容之一。

3、人力資源的審計。知識經(jīng)濟環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動人力資源會計程序。人力資源成本會計和人力資源價值會計，將逐漸成為審計的內(nèi)容，并且其地位將逐步得到提高。

4、明細信息的審計。知識經(jīng)濟時代，以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。會計部門的主要職責是適時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計也應(yīng)由原來側(cè)重對綜合信息的審計，轉(zhuǎn)向?qū)γ骶€信息的審計，重點驗證企業(yè)內(nèi)部形成的明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網(wǎng)絡(luò)的明細信息的安全性。

5、非財務(wù)報表信息的審計。隨著審計目標的發(fā)展，信息使用者對信息的需求擴大。他們除了需要已鑒證過的基本財務(wù)報表信息以外，還需要許多非財務(wù)報表信息，越業(yè)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列入審計報告信息：某些管理咨詢信息或財務(wù)報告分析信息；財務(wù)預(yù)測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營業(yè)或行業(yè)風(fēng)險。

三、知識經(jīng)濟將引起審計技術(shù)和方法的改進

實行會計信息化后，審計將實現(xiàn)“無紙化審計”，審計的技術(shù)和方法也將產(chǎn)生重大變革。

篇8

1.2內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)內(nèi)部審計外包理論基礎(chǔ)有很多種，本文主要從以下三個方面分析：一是交易費用理論。該理論是由科斯提出的，他認為交易需要成本，企業(yè)和市場屬于不同的交易機制，在市場機制下企業(yè)花費的成本高于企業(yè)內(nèi)部的交易費用，企業(yè)就會通過夸大企業(yè)規(guī)模來替代市場機制，同樣當企業(yè)發(fā)展到一定階段后，它的經(jīng)營費用超過了市場機制，那么企業(yè)就會選擇市場機制。企業(yè)內(nèi)部審計屬于企業(yè)的一種交易費用，目前企業(yè)所承擔的內(nèi)部審計工作所消耗的費用已經(jīng)遠遠大于市場機制的交易費用，為此企業(yè)需要實現(xiàn)內(nèi)部審計的市場機制管理。二是核心競爭力理論。該理論是由美國的普拉哈拉德和英國的哈默所提，他們將企業(yè)比作大樹，企業(yè)需要做的就是要保障根系的穩(wěn)定，將所有的注意力放在核心競爭力上，而非核心工作則可以通過外部購買的方式獲得，內(nèi)部審計只是負責對企業(yè)的監(jiān)督和促進企業(yè)價值增值，顯然其不屬于企業(yè)的核心競爭力，因此其可以實現(xiàn)外包。三是委托理論。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，社會分工越來越精細，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)了分離，為此就形成了委托關(guān)系，但是具有信息的不對等關(guān)系，企業(yè)的所有者需要通過內(nèi)部審計強化對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管，存在內(nèi)部審計就會產(chǎn)生經(jīng)濟成本，為有效降低企業(yè)的成本支出，保證內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計外包不失為最有效的途徑。

2內(nèi)部審計外包的原因分析

2.1內(nèi)部審計外包符合成本效益原則追求經(jīng)濟效益最大化是企業(yè)經(jīng)營的主要目標，而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化的途徑就是降低企業(yè)的成本開支。當企業(yè)內(nèi)部審計工作消耗的經(jīng)濟費用超過市場機制費用的時候，企業(yè)有充分的理由選擇外包模式。首先內(nèi)部審計外包有利于降低交易成本。實施內(nèi)部審計需要企業(yè)支付相應(yīng)的辦公用品，比如需要提供必要的辦公場所、物質(zhì)設(shè)備以及人力資源等，這些都需要消耗企業(yè)一定的費用，而實現(xiàn)內(nèi)部審計外包則可以減少企業(yè)在此方面的經(jīng)濟支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟費用支出；其次內(nèi)部審計外包有利于降低成本。通過內(nèi)部審計外包可以將企業(yè)內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)化為具有市場機制的專業(yè)管理人員執(zhí)行，這樣一來就會大大促進內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，提高企業(yè)的增值效應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計外包有利于提高審計工作的獨立性長期以來企業(yè)的內(nèi)部審計一直備受爭議，追其原因主要是企業(yè)的內(nèi)部審計工作的獨立性不強，常常會受到人為因素的干預(yù)。實施內(nèi)部審計外包以后會大大提高內(nèi)部審計的獨立性，這是因為：首先內(nèi)部審計外包機構(gòu)與企業(yè)屬于委托關(guān)系，不受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，因此它們具有獨立的社會地位，與被審計對象沒有經(jīng)濟利益關(guān)系；其次承擔內(nèi)部審計外包工作的審計人員不受企業(yè)內(nèi)部的約束，他們只需要按照審計委托合同規(guī)定的內(nèi)容進行，而且承擔審計工作人員薪酬福利與被審計企業(yè)沒有任何的關(guān)系，因此審計人員在感情上沒有必要為審計單位的違規(guī)行為提供隱瞞的義務(wù)。

2.3內(nèi)部審計外包有利于企業(yè)的健康發(fā)展內(nèi)部審計的目的就是提高企業(yè)決策的正確性，促進企業(yè)價值增值，因此只要有利于企業(yè)健康發(fā)展的管理模式都屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計由于其在制度上、人員以及評價方式上都對企業(yè)管理者的影響較大，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性缺失，因此實現(xiàn)內(nèi)部審計外包是促進企業(yè)健康發(fā)展的創(chuàng)新性管理模式。內(nèi)部審計外包有利于企業(yè)實施精簡機構(gòu)的戰(zhàn)略目標，降低企業(yè)的成本支出，實現(xiàn)資源的最大配置，同時也有利于企業(yè)實施合作戰(zhàn)略目標，通過與專業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合作，優(yōu)化企業(yè)分工，提升企業(yè)核心競爭力。

3內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

內(nèi)部審計外包在給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也會對企業(yè)帶來各種風(fēng)險挑戰(zhàn)，如果不能合理地處理這些風(fēng)險就會給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的損失，通過實例分析，內(nèi)部審計外包風(fēng)險包括：

3.1信息風(fēng)險市場經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭越來越激烈，誰掌握了更多的信息資源誰就能在市場中脫穎而出，換句話說就是誰掌握了對方的核心信息誰就掌握了主動權(quán)，因此加強企業(yè)核心信息的保密工作是企業(yè)經(jīng)營管理的核心問題。內(nèi)部審計外包工作就是根據(jù)企業(yè)提供的信息進行相應(yīng)的審計，雖然企業(yè)在選擇外包時會注意信息的內(nèi)容，但是有些內(nèi)部審計職能中會含有企業(yè)的一些機密信息，一旦實現(xiàn)內(nèi)部審計的外包就有可能造成信息的泄露。

3.2外包單位選擇的風(fēng)險在企業(yè)選擇外包單位時可能會因為選擇的外包單位的質(zhì)量不過關(guān)而導(dǎo)致企業(yè)遭受各種損失，比如所選擇的外包單位沒有較強的專業(yè)技能，導(dǎo)致對企業(yè)的審計工作沒有做出正確的結(jié)果，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失。

3.3獨立性喪失風(fēng)險企業(yè)實施內(nèi)部審計外包的目的就是在實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的成本開支，并且提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，但是企業(yè)也不能忽視獨立性喪失的風(fēng)險，比如企業(yè)選擇的外包單位屬于企業(yè)的外部審計機構(gòu)，這樣一來就會導(dǎo)致企業(yè)沒有任何的內(nèi)部審計權(quán)，最終可能引發(fā)會計信息失真、舞弊等行為。

4內(nèi)部審計外包風(fēng)險的控制措施

4.1根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀合理地選擇外包方式內(nèi)部審計外包在我國的發(fā)展時間還比較短，人們對其接受的程度還不高，這與我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員的現(xiàn)狀有很大的關(guān)系，我國企業(yè)已經(jīng)建立了相對完善的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員隊伍，在此情況下，選擇內(nèi)部審計外包的企業(yè)非常少，但是其之所以存在就有存在的價值，內(nèi)部審計外包并不是取代企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，而是對企業(yè)內(nèi)部審計力量不足的彌補，因此在選擇內(nèi)部審計外包時一定要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀合理地選擇內(nèi)部審計外包的方式，比如企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)比較健全，企業(yè)就可以選擇部分外包的模式。

4.2加強對內(nèi)部審計外包服務(wù)的監(jiān)管與評估企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外包時一定要對外包對企業(yè)形成的各種影響進行評估，避免外包對企業(yè)經(jīng)營活動所構(gòu)成的影響風(fēng)險形成，首先企業(yè)的管理者要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度去分析外包，如果企業(yè)實施外包對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成巨大的影響，那么企業(yè)就要考慮放棄外包，比如企業(yè)實施外包的費用要大于企業(yè)內(nèi)部審計的費用支出，那么企業(yè)就要重新考慮內(nèi)部審計管理模式；其次企業(yè)在選擇外包服務(wù)時一定要制定完善的約束措施規(guī)范外包行為，比如通過制定外包合同規(guī)范對方的權(quán)利、責任、考核標準以及違約情況等信息；最后國家相關(guān)部門也要加強對注冊會計師的監(jiān)管，作為承擔內(nèi)部審計外包職能的會計事務(wù)所由于其不受企業(yè)的約束，為保障外包環(huán)境的健康發(fā)展，注冊會計師協(xié)會要加強對它的監(jiān)督與規(guī)范。

篇9

在選聘注冊會計師的過程中，審計委員會應(yīng)評估注冊會計師的獨立性，如先行了解注冊會計師職業(yè)團體及政府法令中有關(guān)獨立性的規(guī)范，在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款，在續(xù)聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況，并與注冊會計師溝通，確定有無管理當局干涉注冊會計師使其不能獨立執(zhí)業(yè)的情形。同時，審計委員會應(yīng)向公司管理當局及內(nèi)部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法，以與注冊會計師的答復(fù)作雙向比較。

具體而言，在注冊會計師的選聘、續(xù)聘和解聘問題上，審計委員會須履行如下職責：(1)了解審計合約的性質(zhì)與范圍；(2)向管理當局及內(nèi)部審計部門征詢有關(guān)審計質(zhì)量的建議；(3)了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計經(jīng)驗；(4)考察會計師事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計合約的合伙人及人員的素質(zhì)；(5)評估注冊會計師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果；(6)考慮注冊會計師或其事務(wù)所涉及的訴訟與法律責任問題是否會影響履行本次審計合約的能力；(7)考察證券主管機關(guān)糾正或處分注冊會計師或其事務(wù)所行為的情形；(8)對于管理當局解聘注冊會計師的提議，考察管理當局所提出的解聘理由，并與注冊會計師討論分析發(fā)生意見分歧的原因。

由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復(fù)核，而管理當局仍舊占據(jù)著主導(dǎo)地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(POB)于1995年發(fā)表了有關(guān)審計委員會的報告“董事、管理當局與注冊會計師—保護股東利益的聯(lián)盟”，建議在注冊會計師與公司的委托合約中，應(yīng)寫明委托人是公司的審計委員會，明確表示注冊會計師不受管理當局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會共同成立的藍帶委員會(theBlueRibbonCommittee)在1999年2月發(fā)表的題為《關(guān)于改進公司審計委員會效果》的報告中也強調(diào)：“外部審計人員的最終責任系向董事會負責，而審計委員會作為股東及董事會的代表，在選聘、評估是否勝任及更迭外部審計人員方面擁有終極的權(quán)威與責任”，藉此希望改變由管理當局占據(jù)主導(dǎo)的立場，而由審計委員會擔當起主要責任。

二、審計委員會與注冊會計師非審計服務(wù)

注冊會計師除向客戶提供審計和其他認證服務(wù)(assuranceservice)之外，還經(jīng)常提供相關(guān)的管理咨詢服務(wù)，包括項目研究與調(diào)查、向管理當局提供各項制度的改進建議、指出現(xiàn)存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新方法等。這就產(chǎn)生了一個問題，即管理咨詢等此類非審計服務(wù)是否會對注冊會計師獨立性造成傷害。一種觀點認為，對同一公司，既進行審計，又提供管理咨詢，不會影響注冊會計師的獨立性，管理咨詢與審計是可兼容的。其理由是，審計和管理咨詢業(yè)務(wù)的服務(wù)對象不一。在審計業(yè)務(wù)中，對財務(wù)報表和審計報告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計公司，只不過是負擔著結(jié)算審計費用的責任而已。而在管理咨詢服務(wù)當中，客戶是管理當局，這樣，注冊會計師實際上并未對同一客戶提供審計服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)。另一種觀點認為，審計和管理咨詢不可兼容，注冊會計師對同一客戶既提供審計服務(wù)，又提供管理咨詢服務(wù)，會影響其獨立性。其理由是：在提供管理咨詢服務(wù)的過程中，注冊會計師作為顧問，實際上是扮演著決策者的角色。如果注冊會計師一方面扮演著決策者的角色，另一方面又要對決策者的工作進行審計，無疑就處在審計自己工作的位置上。即使注冊會計師不被視為決策者，但由于他同時具有雙重身份，同客戶建立起了密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系促成客戶和注冊會計師的短期利益要保持一致。這樣，在形成棘手的判斷時，注冊會計師就可能抱有偏見，從而可能損害其獨立性。即使管理咨詢不會影響實質(zhì)上的獨立性，也會影響形式上的獨立性。因為，注冊會計師在為管理當局提供管理咨詢的過程中，在第三關(guān)系人的眼里，肯定會在某些方面表現(xiàn)為不獨立。比如，有專門的調(diào)查結(jié)果表明，97%的第三者對注冊會計師的獨立性特別重視；在被調(diào)查的財務(wù)經(jīng)理中，幾乎有一半的人擔心注冊會計師為同一客戶同時提供管理咨詢服務(wù)和審計服務(wù)可能會損害其獨立性。

理論界的討論也影響到監(jiān)管部門的決策。由于近幾年來發(fā)生了愈來愈多的上市公司舞弊案件，為提高投資大眾對財務(wù)報告的信心，美國證券交易委員會(SEC)于2000年11月對非審計服務(wù)加以重新規(guī)范，除了財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計及導(dǎo)入、內(nèi)部審計外包與專家服務(wù)之外，限制或禁止注冊會計師提供其它類別的非審計服務(wù)，諸如人力資源、交易經(jīng)紀人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴密，但同時提供審計和非審計服務(wù)的情形仍然存在。因此，如何發(fā)揮審計委員會的作用以確保注冊會計師獨立性就開始為人們所關(guān)注。美國崔得威委員會的報告要求，審計委員會應(yīng)于每一年度開始時，復(fù)核管理當局委托注冊會計師提供管理顧問服務(wù)的計劃，并對非審計服務(wù)的品種與預(yù)計費用加以評估。加拿大證券管理機關(guān)(CanadianSecuritiesAdministrations)則認為，如果公司尋求注冊會計師提供非審計服務(wù)，審計委員會應(yīng)評估其對注冊會計師獨立性可能造成的影響。1993年美國內(nèi)部審計人員協(xié)會研究基金會(IIARF)的調(diào)查也指出，僅有10%的審計委員會不鼓勵或禁止注冊會計師執(zhí)行管理咨詢服務(wù)，多數(shù)的審計委員會主席認為復(fù)核非審計服務(wù)的性質(zhì)是重要的?？梢姡头菍徲嫹?wù)而言，審計委員會須了解注冊會計師所提供的非審計服務(wù)性質(zhì)及其費用，委員會應(yīng)與管理當局及內(nèi)部審計主管討論此項非審計服務(wù)是否可能危及注冊會計師的獨立性，并獲取正面的答案，否則應(yīng)促使管理當局及注冊會計師解除此項服務(wù)合約。

三、審計委員會與注冊會計師的溝通

在審計委員會制度的演進過程中，各國政府、專業(yè)團體均非常重視通過審計委員會與注冊會計師之間的溝通來保持注冊會計師獨立性。1978年，美國司法人員協(xié)會公司法委員會(TheCommitteeonCorporateLawoftheAmericanBarAssociation)對審計委員會的基本功能描述如下：“審計委員會在代表股東的董事會與外部注冊會計師之間提供了適當?shù)臏贤ü艿馈薄Ｔ撐瘑T會列舉的審計委員會四項基本功能均涉及與注冊會計師的溝通問題，如與審計人員就審計計劃提出咨詢、與審計人員及公司的內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的適當性提出咨詢等。AICPA的POB的報告“董事會、管理當局與審計人員—保護股東利益的聯(lián)盟”，強調(diào)注冊會計師與審計委員會的互動溝通及與公司治理效率的關(guān)系。前述藍帶委員會也建議，審計委員會須與注冊會計師進行對話，以探討任何已披露的關(guān)系或服務(wù)是否影響審計目標與注冊會計師的獨立性，并建議公司董事會全體成員采取適當?shù)男袆右源_保注冊會計師獨立性等等。加拿大證券管理機關(guān)要求審計委員會應(yīng)安排與注冊會計師、內(nèi)部審計部門、管理當局等進行協(xié)商的會議，并保持適當?shù)臅h記錄。英國的凱布瑞報告規(guī)定審計委員會的委員在一年之中至少應(yīng)該與注冊會計師在無執(zhí)行董事在場的情況下舉行會議一次，以確保注冊會計師在審計過程中不存在尚待解決的問題。

注冊會計師與審計委員會之間的溝通為增進彼此間的了解架起了一道橋梁，從而也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師能夠及時向?qū)徲嬑瘑T會反饋與公司管理當局之間存在的分歧以及在審計過程中所遭遇到的困難，與審計委員會討論更迭注冊會計師的緣由等事宜，從而維護注冊會計師的權(quán)益，減輕公司管理當局對審計人員施加的壓力，提高注冊會計師的獨立性。這種信息溝通一般由注冊會計師以書面或口述方式與審計委員會討論并確認審計委員會已充分理解溝通的內(nèi)容。即使注冊會計師認為沒有可供報告的事項而未與審計委員會溝通，委員會亦須主動向注冊會計師征詢有無此類事項。就重要及必要溝通的事項而言，主要包括如下方面的內(nèi)容：(1)注冊會計師的責任。審計委員會應(yīng)了解注冊會計師在財務(wù)報表公允性、內(nèi)部控制的適當性與舞弊偵查等事項上所擔當?shù)呢熑渭八撠熑蔚某潭取?2)重要的會計政策。注冊會計師應(yīng)確定審計委員會了解：重要的會計政策的初次采用或變動及其應(yīng)用；重要的非經(jīng)常交易項目的會計處理方法；缺乏權(quán)威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計調(diào)整。注冊會計師應(yīng)告知審計委員會關(guān)于審計過程中的重大調(diào)整事項與是否已將調(diào)整列入會計記錄及對財務(wù)呈報過程的重大影響。(4)與管理當局的不同意見。注冊會計師應(yīng)同審計委員會討論與管理當局間的意見分歧和分歧對財務(wù)報表或注冊會計師審計意見的個別或整體的重要影響。即使這些分歧已經(jīng)獲得解決，注冊會計師仍有義務(wù)向委員會報告，以提示委員會注意各項敏感問題。意見分歧通常包括：會計原則的運用問題;管理當局有關(guān)會計估計的判斷基礎(chǔ);審計的范圍；財務(wù)報告的披露內(nèi)容;注冊會計師審計意見的類型等;(5)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續(xù)聘前與管理當局討論的主要問題。任何在接受委任或續(xù)聘前與管理當局討論的有關(guān)會計、審計及財務(wù)報告問題，注冊會計師應(yīng)與審計委員會作再度確認;(7)蓄意誤報財務(wù)狀況或經(jīng)營成果及在審計中所發(fā)現(xiàn)的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計服務(wù)及相關(guān)費用。

篇10

一、政府績效審計的涵義

績效審計（performance audit）這一概念近年來已逐步引起人們的重視和關(guān)注，但對其定義目前尚無統(tǒng)一的界定。第九屆最高審計機關(guān)國際組織會議《利馬宣言—審計規(guī)則指南》“總則”中稱，除了其重要性和意義都不容置疑的財務(wù)審計之外，還有另一種類型的審計，即對政府當局的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。這種審計的范圍不僅包括各個具體的管理活動，而且還包括政府當局的組織和管理系統(tǒng)的全部活動；第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中描述：“除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計?！薄渡钲诮?jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》根據(jù)《審計法》關(guān)于對財政收支效益性審計的規(guī)定，提出了績效審計的概念（《條例》第二章第十三條），“是指審計機關(guān)在對政府各部門財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。”可以看出，對一個組織的績效審計，主要包括對資源投入的經(jīng)濟性，管理的效率性和工作的效果性的審計。

二、政府績效審計的特點

由于我國績效審計工作尚處于探索階段，系統(tǒng)、完整的績效審計理論尚未形成，對績效審計的定義目前仍是各持己見，眾說紛紜。大多數(shù)人認為，政府績效審計作為幾十年來政府審計發(fā)展的一種新趨勢，是指由獨立的審計機構(gòu)和人員對政府部門、單位或項目的經(jīng)濟活動進行審查，分析評價其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預(yù)期目標相一致，以進一步改善經(jīng)濟管理工作，提高政府部門、單位或項目績效的經(jīng)濟監(jiān)督活動?？冃徲嬜鳛橐环N獨立的審計方式，是現(xiàn)代審計的標志之一，與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，在審計的范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有自己的特點。

1、在審計目的上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是為了查錯防弊，保證財務(wù)收支的真實合法性；而績效審計則是為了評價各項投入資源的經(jīng)濟和有效程度，并藉以尋找進一步提高績效的途徑，實現(xiàn)由查處達到控制和提高的目的。

2、在審計對象上，財務(wù)審計主要是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；而績效審計的對象具有廣泛性?？冃徲嫷谋粚徲媶挝徊粌H包括政府部門及其所屬單位，而且包括其他使用公共資金的單位。因此，其審計范圍既包括物質(zhì)生產(chǎn)部門，也包括非物質(zhì)生產(chǎn)部門，還有對投資項目的審計等；既包括被審計單位各項業(yè)務(wù)活動，也包括其他非經(jīng)濟范疇的管理活動。

3、在審計方法上，財務(wù)審計主要采用的是會計資料的檢查法，如順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)核法、核對法、調(diào)節(jié)法、盤點法等；而政府績效審計的評價方法具有科學(xué)性和綜合性。政府績效審計的評價方法視不同情況而異。經(jīng)濟性、效率性的審計方法，可借鑒財務(wù)審計所采用的方法，如順查法、逆查法、抽查法等。對于效果性審計，除了可以借鑒財務(wù)審計的審計方法外，還可以采用費用效益分析法，多項目系統(tǒng)評價方法，如矩陣評價法，最小費用法或綜合評價法等。因此，審計人員需要針對不同的審計項目制定不同的審計方案，選擇適當?shù)膶徲嫹椒?，更具科學(xué)性和綜合性。

4、在審計作用上，財務(wù)審計主要保證會計資料的真實、正確、合法，保護國家和集體資財?shù)陌踩暾?，其職能是保護性的；而績效審計不僅要監(jiān)督行政機關(guān)、事業(yè)單位財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法，更重要的要全面評價其經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟和有效程度，揭示影響績效高低的原因所在，向被審計單位提出改進建議，指出進一步提高績效的具體途徑和辦法。其建議性作用尤為突出。

三、績效審計的動因和本質(zhì)

同其他類型審計一樣，政府績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)也是受托經(jīng)濟責任關(guān)系。政府績效審計起源于這樣一種經(jīng)濟責任關(guān)系：政府作為受托方對公共資源進行管理和經(jīng)營，對公共資源的所有者——公眾負有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責任。

（一）受托責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的動因

在委托關(guān)系下，由于雙方目標的非完全一致性和信息的非對稱性，會產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇問題，從而產(chǎn)生對人監(jiān)督的問題。因此人必須向委托人報告履責業(yè)績。但僅憑人所呈報的履責報告這種一面之詞，委托人會對其真實性產(chǎn)生懷疑。因此對履責報告進行審查就成為必要。早期的這種審查工作主要是由委托人自己或由其授權(quán)的認為最親近可靠的人來完成的。隨著業(yè)務(wù)和受托責任內(nèi)容的日趨復(fù)雜，用以表明人業(yè)績的履責報告特別是財務(wù)會計報表也越來越復(fù)雜。而委托人往往并不具備相應(yīng)的財務(wù)會計方面的專業(yè)知識和技術(shù)。由于受到個人稟賦以及時間和地域的限制，委托人要想事必躬親地進行經(jīng)常性的監(jiān)督已不可能。因此求助于具有專門知識和技能，并與委托人和人都沒有直接利益聯(lián)系的獨立的第三人，對人的履責業(yè)績進行審查，以保證對履責業(yè)績的審查評價客觀公正就成為必然。這樣便產(chǎn)生了審計。

（二）公共受托財務(wù)責任是現(xiàn)代政府財務(wù)審計的動因

當公民一旦成為政府的納稅人，納稅人與政府就發(fā)生了分離，形成了委托———關(guān)系。政府有責任在具體規(guī)定的質(zhì)量、成本以及時間范圍內(nèi)向公眾提供優(yōu)質(zhì)的公共物品和公共服務(wù)，政府有責任依法使用資金并定期就資金去向和資金使用效果等問題通過正式渠道向社會公眾及各利益相關(guān)主體公開信息。定期編制財務(wù)報告以解除上述受托責任，但由于政府行為的復(fù)雜性和財務(wù)報告的專業(yè)性，這樣就需要審計機關(guān)這個專職監(jiān)督機構(gòu)來審查，并公布大家都看得懂的結(jié)果，這樣就產(chǎn)生了政府財務(wù)審計。

（三）政府績效審計的本質(zhì)是對受托公共管理責任的監(jiān)督和評價

審計的本質(zhì)是對受托人的自我認定、自我計量和自我編制的受托責任報告，按照審計準則的要求進行重新認定、重新判定受托責任的過程。政府績效審計的本質(zhì)是作為委托者的利益代表對人—政府機構(gòu)的受托公共管理責任履行情況按照合理的標準進行的再認定、再監(jiān)督，并據(jù)此作出評價，提出建議，以進一步改善委托人和人的關(guān)系，促進社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、我國政府績效審計的發(fā)展趨勢

績效審計是財務(wù)審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必由之路，它是適應(yīng)現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、并伴隨其發(fā)展而發(fā)展。探討其發(fā)展趨勢，對于認清審計工作的發(fā)展方向，認識、掌握和運用審計規(guī)律，不斷提高審計效益，具有十分重要的意義。

1、在審計主體上，逐步形成國家審計為主，其他審計為輔的格局。由于行政機關(guān)事業(yè)單位的特殊地位，由國家審計機關(guān)實施強制性的審計監(jiān)督較為適宜。但是，隨著行政機關(guān)事業(yè)單位管理活動的日趨復(fù)雜和單位數(shù)量眾多、涉及面廣、分工越來越細等因素影響，國家審計機關(guān)必須發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的補充作用，從而發(fā)揮審計體系的整體功能，逐步建立起強有力的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系。

2、在審計目標上，績效審計將由評價、反映被審計單位的工作績效為主，擴大到幫助被審計單位查找管理漏洞、防止損失浪費、挖掘工作潛力、改進管理等方面，促進其進一步提高工作績效，使其達到管理活動的全面優(yōu)化。