導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計(jì)學(xué)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）中外基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)務(wù)的差異分析。我國的基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)務(wù)與國外的會計(jì)實(shí)務(wù)還有一定的差異，主要體現(xiàn)在具體的會計(jì)核算程序。我國企業(yè)應(yīng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》設(shè)立會計(jì)賬簿，按照財(cái)政部規(guī)定的總分類會計(jì)科目設(shè)立總賬賬戶，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況在總賬賬戶下設(shè)立明細(xì)賬戶，此外還必須設(shè)立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩個特種日記賬。國外的會計(jì)實(shí)務(wù)比較靈活，沒有規(guī)定會計(jì)科目和必須設(shè)立的會計(jì)賬簿，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)立會計(jì)賬簿體系，稱為Accountingsystem（會計(jì)系統(tǒng)），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類賬），會計(jì)業(yè)務(wù)多的企業(yè)在設(shè)置Generaljournal（普通日記賬）和GeneralLedger（總分類賬）的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)需要設(shè)立Specialjournals（特種日記賬）和Subsidiaryledgers（明細(xì)分類賬）。例如，我國企業(yè)的存貨應(yīng)設(shè)置在途物資、原材料、庫存商品等多個總賬賬戶，國外企業(yè)的存貨可能就用一個總賬賬戶，即Inventory（存貨），或者直接以商品名稱作為賬戶名稱。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記會計(jì)賬簿，而國外的會計(jì)憑證僅有原始憑證，沒有記賬憑證，直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，稱為Journalentry，即將企業(yè)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄序時地登入日記賬中，再根據(jù)日記賬登記各分類賬簿，稱為Post（過賬）。因此，我國的會計(jì)賬務(wù)核算程序?yàn)樵紤{證———記賬憑證———日記賬、明細(xì)賬、總賬———會計(jì)報表，國外的會計(jì)賬務(wù)處理程序?yàn)樵紤{證———日記賬———分類賬———會計(jì)報表。

（二）中外高?！痘A(chǔ)會計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析?；谏鲜鲋型饣A(chǔ)會計(jì)實(shí)務(wù)的差異，國內(nèi)傳統(tǒng)的《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容包括會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)兩部分，會計(jì)理論部分的教學(xué)內(nèi)容以會計(jì)的含義為起點(diǎn)，介紹了會計(jì)的基本理論，重點(diǎn)圍繞借貸記賬法介紹工業(yè)企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理。會計(jì)實(shí)務(wù)部分主要介紹企業(yè)會計(jì)的基本手工操作實(shí)務(wù)。因此，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》課程既要求學(xué)生掌握借貸記賬法的基本應(yīng)用，還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計(jì)手工實(shí)務(wù)的操作。國外的《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》課程通常稱為AccountingPrinci-ples（會計(jì)學(xué)原理）或Accounting（會計(jì)學(xué)），該課程基本介紹了整個會計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)知識，教學(xué)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)，還包括成本會計(jì)和管理會計(jì)的基本內(nèi)容。國外《會計(jì)學(xué)原理》課程中的會計(jì)業(yè)務(wù)僅以商業(yè)企業(yè)為例簡單介紹了企業(yè)基本的會計(jì)業(yè)務(wù)，較為詳細(xì)地介紹了會計(jì)要素的重要項(xiàng)目，沒有專門介紹會計(jì)手工實(shí)務(wù)，主要通過Excel表格和T字賬介紹了日記賬和總賬的登記。國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》課程更傾向于講授財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)，主要為后續(xù)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)奠定會計(jì)知識基礎(chǔ)，國外《會計(jì)學(xué)原理》課程的教學(xué)內(nèi)容要比國內(nèi)的教學(xué)內(nèi)容范圍更廣，但具體會計(jì)理論和會計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容要比國內(nèi)的淺顯易懂。

（三）中外高?！痘A(chǔ)會計(jì)學(xué)》教材內(nèi)容的比較分析。國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》教材編排基本與課程的教學(xué)內(nèi)容一致，理論部分專門介紹理論，實(shí)務(wù)部分專門介紹會計(jì)手工實(shí)務(wù)。為了體現(xiàn)專業(yè)性，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》教材比較強(qiáng)調(diào)理論性和系統(tǒng)性，教材內(nèi)容表述專業(yè)性很強(qiáng)，學(xué)生反映比較枯燥難懂。例如，會計(jì)基礎(chǔ)理論的介紹強(qiáng)調(diào)會計(jì)理論知識的講解，教材中缺少企業(yè)案例，僅僅以例題形式作為理論知識的補(bǔ)充。而且會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)成為獨(dú)立的兩部分，二者相互脫節(jié)。此外，國內(nèi)《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》教材基本沒有涉及會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，僅有部分教材在部分章節(jié)提到我國對會計(jì)職業(yè)道德的要求。與此相反，國外《會計(jì)學(xué)原理》教材內(nèi)容廣泛，將案例融入會計(jì)理論的介紹中，充分體現(xiàn)案例教學(xué)，內(nèi)容表述清楚簡單、容易理解。國外教材將會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系在一起，按照AccountingCycle（會計(jì)循環(huán)），通過企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)介紹了會計(jì)賬戶和借貸記賬法，具體業(yè)務(wù)舉例也是以商業(yè)企業(yè)為例，相對比較簡單易懂，并且根據(jù)各章節(jié)內(nèi)容配有會計(jì)報表分析相關(guān)知識。國外教材沒有專門針對會計(jì)手工實(shí)務(wù)的介紹，所有會計(jì)賬務(wù)處理都以會計(jì)系統(tǒng)中的表格或T字賬的形式體現(xiàn)。國外教材非常強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)道德的重要性，每個章節(jié)專門引入較多案例介紹會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)內(nèi)部控制。例如專門介紹貨幣資金的內(nèi)部控制和與會計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的Sarbanes-Oxley（薩班斯法案）。國外的《會計(jì)學(xué)原理》教材關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)部分除了介紹基本理論外還介紹了重要資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，還包括成本會計(jì)和管理會計(jì)的基本內(nèi)容，這些內(nèi)容國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》教材基本不作介紹。僅有部分教材在會計(jì)報表的章節(jié)介紹一些簡單的會計(jì)報表分析內(nèi)容。

篇2

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)都屬于應(yīng)收項(xiàng)目，兩者均要求以真實(shí)的商品交易為基礎(chǔ)才能確認(rèn)。在“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”中，按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款排序。對于兩項(xiàng)流動資產(chǎn)的安排，可以把應(yīng)收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進(jìn)行信用的加強(qiáng)。在講完應(yīng)收賬款后，提出“為了加快應(yīng)收賬款的回收、減少資金占用及機(jī)會成本、降低壞賬率”，要求債務(wù)人承兌票據(jù)，從而引出應(yīng)收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強(qiáng)，且應(yīng)收賬款的會計(jì)處理為應(yīng)收票據(jù)的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。同時，筆者認(rèn)為僅憑應(yīng)收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動性超過應(yīng)收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長為六個月，屬于流動資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個月信用期的應(yīng)收賬款，或者沒有信用期限的應(yīng)收賬款，其流動性更強(qiáng)。與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款相對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款也可以按照這種思路進(jìn)行思考，在講解流動負(fù)債時，先講解應(yīng)付賬款，再講解應(yīng)付票據(jù)。

三、存貨內(nèi)容適當(dāng)擴(kuò)充

“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”課程對存貨項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)致的講解，包括存貨的初始計(jì)量、計(jì)價、主要存貨的會計(jì)核算、后續(xù)計(jì)量(期末計(jì)價，存貨減值的核算)、清查盤點(diǎn)等內(nèi)容。存貨初始計(jì)量的一個重要指標(biāo)是存貨的計(jì)價，包括存貨收入的計(jì)價與發(fā)出的計(jì)價，存貨發(fā)出的計(jì)價等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價的乘積。這里的發(fā)出單價可以是計(jì)劃成本，也可以是按某一種方法計(jì)算的實(shí)際成本。關(guān)于發(fā)出單價的確定，教材一般都進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，但對存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)”中對確定存貨數(shù)量的實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”作為一個完整的課程體系，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙@兩種方法進(jìn)行簡單的講解。

四、投資性房地產(chǎn)的反映

投資性房地產(chǎn)是我國2006版會計(jì)準(zhǔn)則新命名的一項(xiàng)資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項(xiàng)。若完全按照資產(chǎn)的流動性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項(xiàng)。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會計(jì)主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項(xiàng)資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)，所以投資性房地產(chǎn)的會計(jì)核算應(yīng)該在長期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。

篇3

公開資料顯示，這些進(jìn)行“一元轉(zhuǎn)讓”股權(quán)的公司，無論轉(zhuǎn)讓比例是多少，大多數(shù)被出讓股權(quán)的公司其所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，也即俗稱“資不抵債”。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，按照等價交換的原則，負(fù)資產(chǎn)出讓方應(yīng)該通過補(bǔ)償給受讓方相應(yīng)等價物，才能實(shí)現(xiàn)等價交換。但是，實(shí)際過程中，這些股權(quán)轉(zhuǎn)讓卻并沒有實(shí)現(xiàn)等價交換的原則，甚至要購入方以一元價格購入負(fù)資產(chǎn)，原因何在？經(jīng)過對比分析，這些資不抵債的公司，其經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)情況遠(yuǎn)未到破產(chǎn)清算地步，但是由于其不屬于集團(tuán)核心企業(yè)，在集團(tuán)內(nèi)難有發(fā)展機(jī)遇，尤其是在國企“主輔分離”改革的大背景下，股東需要尋找新的買家，轉(zhuǎn)讓這部分資產(chǎn)，以保留公司現(xiàn)有的資源、資質(zhì)，更為重要的是保留更多的就業(yè)機(jī)會，最大限度的保護(hù)職工的權(quán)益。另外，現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)交易辦法也規(guī)定，掛牌交易的股權(quán)必須要有明確的交易價格，這也是促使“一元轉(zhuǎn)讓”這種象征性價格產(chǎn)生的原因之一。

2．“一元轉(zhuǎn)讓”的會計(jì)準(zhǔn)則適用

結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———企業(yè)合并》，“一元轉(zhuǎn)讓”究竟屬于長期股權(quán)投資還是企業(yè)合并，需要按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行區(qū)分，即如果轉(zhuǎn)讓后收購方能夠“對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資”，就應(yīng)該屬于長期股權(quán)投資；如果轉(zhuǎn)讓后被收購單位與收購方“合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)”，就應(yīng)該屬于企業(yè)合并。因此，“一元轉(zhuǎn)讓”從會計(jì)學(xué)角度來看究竟屬于哪種范疇，還應(yīng)該結(jié)合具體情況進(jìn)行具體分析。

二、“一元轉(zhuǎn)讓”成立的條件

在日常操作中，“一元轉(zhuǎn)讓”成立的條件一般有以下幾點(diǎn)：

1．被出讓股權(quán)的公司資不抵債，所有者權(quán)益為負(fù)，或者股東因某種特殊原因需要出讓公司部分或全部股權(quán)；

2．被出讓公司符合產(chǎn)權(quán)交易所規(guī)定的產(chǎn)權(quán)上市交易條件，即有明確的成交價；

3．被出讓公司的股權(quán)無論占比幾何，其掛牌價為“一元”或其他很低的象征易價格。

三、“一元轉(zhuǎn)讓”的賬務(wù)處理

如前所述，“一元轉(zhuǎn)讓”根據(jù)不同情況，可能出現(xiàn)適用于不同準(zhǔn)則的情形，因此下面通過舉例來分別介紹各種交易情況下的會計(jì)處理，以會計(jì)語言解釋“一元轉(zhuǎn)讓”。假設(shè)，A公司期末賬面資產(chǎn)余額300萬元，負(fù)債500萬元，所有者權(quán)益-200萬元，其中注冊資本200萬元，未分配利潤-400萬元。公司某股東欲以一元價格轉(zhuǎn)讓公司51%股權(quán)。某日，B公司出價“一元”將其購入。（A、B公司為非同一集團(tuán)控制）

1．控股合并情形股東出售股權(quán)后，假設(shè)B公司董事會決定，收購?fù)瓿珊螅瑑H對A公司實(shí)施控制，不注銷A公司，因此B公司實(shí)際成為公司控股股東，相關(guān)賬務(wù)處理過程如下。首先，A公司除了股東名稱發(fā)生變更外，其他各項(xiàng)狀況均未發(fā)生變化，因此不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，僅需在備查簿中將股東名錄進(jìn)行修改。B公司賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資1元貸：銀行存款（現(xiàn)金）1元按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在購買日，B公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)該按照合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計(jì)量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，體現(xiàn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。

2．吸收合并情形

依然如上例，如果A公司變?yōu)橐蝗擞邢薰?，股東將股份以“一元價格”進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，B公司董事會決定收購A公司股份后，注銷A公司，則B公司的收購過程屬于吸收合并，具體賬務(wù)處理如下。在會計(jì)處理上，如果A公司被吸收合并，則A公司需要將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等全額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入B公司中。B公司賬務(wù)處理，借：資產(chǎn)300萬元商譽(yù)2,000,001元貸：負(fù)債500萬元銀行存款（現(xiàn)金）1元

四、“一元轉(zhuǎn)讓”會計(jì)核算的期后處理及注意事項(xiàng)

（一）期后處理

1．“一元轉(zhuǎn)讓”交易完成后12個月內(nèi)價值量的調(diào)整

如果收購單位在收購時，對某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值存在異議，按照準(zhǔn)則要求，可以以暫估價入賬，這些資產(chǎn)如果在之后的12個月內(nèi)公允價值得到明確，需要按新價值調(diào)整入賬時的暫估價值。準(zhǔn)則規(guī)定：“應(yīng)視同在購買日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，同時應(yīng)對以暫時性價值為基礎(chǔ)提供的比較報表信息，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整”。

2．“一元轉(zhuǎn)讓”交易完成后12個月后價值量的調(diào)整

如果上述暫估價值是在購買日起的12個月以后，收購單位才最終確認(rèn)暫估入賬資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，那么收購單位應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號———會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的原則進(jìn)行處理。也就是說，收購時以暫估價入賬的資產(chǎn)、負(fù)債超過12個月才能確定真實(shí)價值的，應(yīng)該將這部分業(yè)務(wù)視為會計(jì)差錯更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的同時，調(diào)整所確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期利潤表中的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷等。

（二）注意事項(xiàng)

通過上面的分析，可以看出“一元轉(zhuǎn)讓”的會計(jì)核算雖然支付對價低，但是其中合并事項(xiàng)涉及的細(xì)節(jié)多、涉及的準(zhǔn)則多，核算較為復(fù)雜，因此在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)操作、核算時應(yīng)注意如下事項(xiàng)。

1．確定轉(zhuǎn)讓交易適用的會計(jì)準(zhǔn)則。不同條件下，轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)適用的準(zhǔn)則不同，或者在同一準(zhǔn)則中，也可能因?yàn)檫m用的條款不同，對會計(jì)核算產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，因此要對轉(zhuǎn)讓活動的各種事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致分析，確保適用的準(zhǔn)則和條款準(zhǔn)確無誤。

2．做好被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的價值評估。雖然轉(zhuǎn)讓價格僅為“一元”，但是購入方仍應(yīng)對出售方所持股權(quán)的公允價值進(jìn)行的資產(chǎn)評估，以合理確定合并報表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

篇4

關(guān)鍵詞:本科生推免生會計(jì)學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)

1推免生的簡述

推免生是指優(yōu)秀應(yīng)屆本科畢業(yè)生免試攻讀碩士學(xué)位研究生的學(xué)生。優(yōu)秀畢業(yè)生必須經(jīng)過所在學(xué)校的推薦才能獲得推免生資格,即具有推薦推免生資格的普通高等學(xué)校按規(guī)定對本校優(yōu)秀應(yīng)屆本科畢業(yè)生進(jìn)行遴選,確認(rèn)其免初試資格并向招生單位推薦。獲得推免生資格的考生可以獲得指不經(jīng)過全國統(tǒng)考初試,直接進(jìn)入復(fù)試,即推免生是免初試不免復(fù)試。

隨著具有推免生資格高校逐步增加,申請推免生資格的優(yōu)秀考生越來越多。截止到2010年9月,具有推薦推免生資格的高校有261所。不同的高校,推免生資格占全校當(dāng)年本科畢業(yè)生人數(shù)的比例不同(1%—50%),對國家發(fā)展急需的專業(yè)教育部還會適當(dāng)增加推免生名額。推免生還可以跨專業(yè)報讀研究生。

目前,推免生報讀研究生成為獲得研究生入學(xué)資格的一個重要途徑,考生間相互競爭,也成為各高校爭相爭取的優(yōu)質(zhì)生源。因此如何做好推免生的工作,包括招生、錄取考察、入學(xué)前管理教育、在讀培養(yǎng)成為高校研究生工作的重要組成部分。

2報考會計(jì)學(xué)專業(yè)推免生的生源

不同的專業(yè)招收不同的推免生工作不同。會計(jì)學(xué)專業(yè)由于培養(yǎng)目標(biāo)、就業(yè)崗位等,要求培養(yǎng)的學(xué)生具有扎實(shí)的專業(yè)知識、較強(qiáng)的實(shí)操技能、較高的職業(yè)操守等有異于其他專業(yè),因此對報考會計(jì)學(xué)專業(yè)的推免生培養(yǎng)工作就需要做得更細(xì)更全面。

隨著學(xué)科專業(yè)的相互融合貫通,培養(yǎng)復(fù)合型、通用型人才成為研究生培養(yǎng)的重要內(nèi)容,會計(jì)學(xué)專業(yè)人才需要跨專業(yè)、甚至是跨學(xué)科的人才,如法務(wù)會計(jì)人才需要會計(jì)學(xué)和法學(xué)專業(yè)的知識,審計(jì)人才需要精通計(jì)算機(jī)和會計(jì)學(xué)專業(yè)知識,會計(jì)電算化人才需要計(jì)算機(jī)和會計(jì)學(xué)知識等。筆者所在高校在2010年9月的招生宣講中,不少跨專業(yè)的學(xué)生參加,并提出了申請意向。而推免生本身的素質(zhì)一般都比較高,一般都是學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)、動手能力強(qiáng)的學(xué)生,因此會計(jì)學(xué)專業(yè)的推免生可以錄取到跨專業(yè)、跨學(xué)科的學(xué)生。推免生中選拔跨專業(yè)學(xué)生可以面對面綜合考察學(xué)生的綜合素質(zhì),避免單獨(dú)以統(tǒng)考成績選拔的弊端,能夠更好地選拔出適合復(fù)合型會計(jì)學(xué)研究人才的考生。今后的會計(jì)人才,尤其是有志于到外事單位工作的,更加地不可避免地要涉及到多學(xué)科,如經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、信息學(xué)等專業(yè),當(dāng)然基本的英語水平是不可缺少的。而從就業(yè)角度看,跨專業(yè)的學(xué)生就業(yè)時的崗位選擇機(jī)會大于其他學(xué)生。

3報考會計(jì)學(xué)專業(yè)推免生的招收

3.1招生宣傳不能局限在本校,更應(yīng)該面向全國

通過專門的招生宣傳,不少對方高校的師生提出9月份宣傳推免生已經(jīng)比較晚。國家下發(fā)的文件一般在9月中旬甚至是10月份,短時間內(nèi)如在一周內(nèi)就要確定具有推免資格的學(xué)生,時間緊張,有些學(xué)生沒有足夠的時間來確定自己的畢業(yè)計(jì)劃或者讀書計(jì)劃,匆忙申請,來不及申請的也不在少數(shù)。因此把推免生的資格審查時間提前到每年的6月是最合適,推免生申請高校時間在每年的9月舉行時最合適。這個時間段中有意向考研的學(xué)生已經(jīng)堅(jiān)定了讀研意向,開始有準(zhǔn)備地選取學(xué)校和專業(yè),此時招生宣講最容易得到學(xué)生的認(rèn)知。不少學(xué)生受制于經(jīng)濟(jì)、地理位置的原因,只能通過網(wǎng)絡(luò)來了解招生信息,通過專場招生宣講可以為學(xué)生傳道授業(yè)解惑,理清讀研思路,明確讀研走向和研究設(shè)計(jì)。

3.2招生場所,不能局限在本校內(nèi),更應(yīng)該走向重點(diǎn)學(xué)校

為了節(jié)省經(jīng)費(fèi)提高效率,也為了更好的爭取到生源,同一學(xué)科甚至跨學(xué)科可以跨學(xué)科招收,管理學(xué)科和經(jīng)濟(jì)學(xué)科就可以相互招生,法學(xué)和會計(jì)學(xué)就可以對有意向從事法務(wù)會計(jì)的學(xué)生招生?？梢越M成三人招生小組,由學(xué)科帶頭人、研究生招生辦工作人員、培養(yǎng)單位導(dǎo)師或者研究生負(fù)責(zé)老師組成,重點(diǎn)高校宣講和重點(diǎn)招生高校結(jié)合起來。

3.3招生考察

中國的企事業(yè)單位的國際化接軌程度越來越高,“專業(yè)+英語”培養(yǎng)模式逐步為各個高校采用,研究生的培養(yǎng)作為高層次的人才培養(yǎng)更加需要培養(yǎng)成“專業(yè)+英語”的通用型人才。為此,考察內(nèi)容應(yīng)該包括專業(yè)和英語知識,只是考察形式和難度更有不同而已。

3.4考生的錄取管理

推免生在每年的10月份就能確定是否擬錄取,也不用再參加統(tǒng)考,擬錄取后到正式入學(xué)有近10個月的時間,有些考生會松懈學(xué)習(xí)或者選擇退出讀研,如果沒有約束機(jī)制,就會造成招生質(zhì)量的下降或則指標(biāo)浪費(fèi)。因此對于如何管理已經(jīng)擬錄取的推免生,成為一個新課題。有高校采取了后續(xù)跟蹤學(xué)習(xí)管理,督促學(xué)生在獲得推免生資格并被擬錄取后繼續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí),否則考生將有可能由公費(fèi)變?yōu)樽再M(fèi)生;有些和考生簽訂協(xié)議書約束考生不另報其他學(xué)校并承諾不放棄讀研;有些把已經(jīng)擬錄取的推免生等同就業(yè),把推免生放棄讀研等同就業(yè)違約。

由于推免生分為校外推免生和校內(nèi)推免生,校內(nèi)推免生可以等同就業(yè)對待加以管理,但是校外推免生難以管理?？紤]到當(dāng)前的信用體系正在建立,個人信用將影響到個人的工作、生活等,建議和推免生簽訂協(xié)議書,視同就業(yè)。一旦考生違約退出,接收單位將在學(xué)校研究生招考網(wǎng)絡(luò)公告欄中公布考生違約退出的事實(shí)說明并定義為不誠信行為,同時出具考生不誠信的說明書,將該協(xié)議書和不誠信說明書快件到對方的就業(yè)指導(dǎo)中心建議作為考生個人檔案存入檔案中,當(dāng)然這有待于國家統(tǒng)一管理制度才能協(xié)調(diào)好。

4推免生的入學(xué)前教育和在讀培養(yǎng)管理

推免生不用再參加全國統(tǒng)考,一般也是公費(fèi)生,對推免生的入學(xué)教育和在讀培養(yǎng)要求是否和統(tǒng)考生一樣,也存在爭議。筆者認(rèn)為應(yīng)該采取更加嚴(yán)格的考察力度確保推免生的素質(zhì)達(dá)到培養(yǎng)要求,適當(dāng)區(qū)分培養(yǎng)內(nèi)容和在讀考察要求,例如紀(jì)律考察方面,一旦發(fā)現(xiàn)推免生違紀(jì)可以采取取消其公費(fèi)生資格;如果是申請獎助學(xué)金方式的,采取分年制發(fā)獎制,一旦違紀(jì)就取消獲獎資格,不再發(fā)放剩余獎助學(xué)金;評先方面,同等條件下,在有獎學(xué)金方面的評先項(xiàng)目中,自費(fèi)生優(yōu)先于推免生。對于跨專業(yè)的推免生,需要增加專業(yè)基礎(chǔ)課程提高專業(yè)素質(zhì)。

5報考會計(jì)學(xué)專業(yè)推免生的學(xué)制探討

研究生的學(xué)制是近年來熱議的一個話題。當(dāng)前的學(xué)制有2年、2.5年、3年、彈性學(xué)制。筆者認(rèn)為3年學(xué)制適合于學(xué)術(shù)型研究生培養(yǎng),2年學(xué)制適合于專業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng),彈性學(xué)制是靈活原則,適用于2年學(xué)制的、特別優(yōu)秀的學(xué)生申請?zhí)崆爱厴I(yè)。

推免生報考和擬錄取一般在每年的10月中下旬就完成了,也即是在全國研究生報考時間截止當(dāng)天確定為擬錄取狀態(tài)。從11月起到次年的9月入學(xué),推免生處在準(zhǔn)研究生階段,這個階段是非常寶貴的時間,完全可以納入研究生培養(yǎng)階段中,雖然有不少學(xué)校實(shí)行入學(xué)后雙向選擇導(dǎo)師制度,入學(xué)后才確定導(dǎo)師,但是也有實(shí)行導(dǎo)師組培養(yǎng)機(jī)制的。對推免生可以實(shí)行導(dǎo)師組培養(yǎng)機(jī)制,要求推免生在這個階段參與項(xiàng)目研究、專業(yè)實(shí)習(xí)、必讀書目學(xué)習(xí)、通讀課程自學(xué)等,如中國人民大學(xué)國際學(xué)院實(shí)行了(蘇州研究院)08—0年百名優(yōu)秀碩士推免生蘇州見習(xí)項(xiàng)目,上海師范大學(xué)實(shí)施的《關(guān)于2010年研究生支教團(tuán)推免專項(xiàng)計(jì)劃相關(guān)工作的實(shí)施細(xì)則》,其中規(guī)定推免生大四專業(yè)實(shí)習(xí)在校團(tuán)委進(jìn)行,實(shí)習(xí)結(jié)束由校團(tuán)委做出考核,考核結(jié)果作為推免生繼續(xù)保留直升資格的重要依據(jù)。不少高校中的導(dǎo)師和學(xué)生之間會達(dá)成默契,學(xué)生提前加入導(dǎo)師的項(xiàng)目研究,正式入學(xué)后深入指導(dǎo)學(xué)生。尤其是會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生參與專業(yè)實(shí)習(xí)、研究項(xiàng)目是非常重要的。這個階段的指導(dǎo)可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力,是可以納入研究生培養(yǎng)的,對這些推免生可以實(shí)行彈性學(xué)制,優(yōu)秀的推免生可以提前申請畢業(yè)論文專業(yè)和答辯,合格者可以提前畢業(yè)。

篇5

【關(guān)鍵詞】盈余管理經(jīng)濟(jì)收益觀信息觀契約磨擦溝通磨擦實(shí)證研究

在學(xué)術(shù)界，盈余管理(earningsmanagement)是一個有20年歷史的研究話題。什么是盈余管理?盈余管理產(chǎn)生的條件和動機(jī)有哪些?盈余管理研究包括哪些內(nèi)容?盈余管理研究的方法有什么特點(diǎn)?盈余管理研究的未來發(fā)展方向在哪兒?所有這些都是我們在研究盈余管理時必須弄清楚的基本理論問題。

一、盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”

在會計(jì)學(xué)術(shù)界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。對于這個定義，以下幾點(diǎn)需要引起我們特別的注意：

1.把盈余管理限定在對外報告領(lǐng)域，而把管理會計(jì)報告以及那些意在影響或改變公認(rèn)會計(jì)原則的活動(如游說財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會)等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對外報告領(lǐng)域，在現(xiàn)行的公認(rèn)會計(jì)原則和應(yīng)計(jì)制下討論“干預(yù)”問題，則可以把對盈余管理的研究簡化許多。二是在1990年以前，會計(jì)理論界對盈余管理的研究以對外財(cái)務(wù)報告為主。盡管當(dāng)時人們就注意到報酬方案(compensationschemes)和部門經(jīng)理的私人信息是激勵對內(nèi)部管理會計(jì)報告進(jìn)行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領(lǐng)域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術(shù)，應(yīng)計(jì)制下的會計(jì)政策、會計(jì)選擇與股票回報的關(guān)系等。難怪戴維森等人在其所著的《會計(jì)：商業(yè)語言》中，專辟一節(jié)討論“會計(jì)戲法”(accountingmagic)問題，并給盈余管理下了一個更加具體而狹義的定義：在公認(rèn)會計(jì)原則限制的范圍內(nèi)，為了把報告盈利調(diào)整到滿意水平而采取有計(jì)劃行動步驟的過程。

2.在這個定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(privategain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對外財(cái)務(wù)報告過程的中立性運(yùn)作(neutraloperation)相對立的。因?yàn)?，現(xiàn)代財(cái)務(wù)報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財(cái)務(wù)報告的不偏不倚。盈余管理實(shí)質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對外財(cái)務(wù)報告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點(diǎn)在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會損害公眾利益。

3.在定義盈余管理時，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會計(jì)數(shù)據(jù)作為是信息的觀點(diǎn)進(jìn)行討論的。在這個定義中，盈余管理在會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，經(jīng)理可以透過在公認(rèn)會計(jì)原則范圍內(nèi)的會計(jì)方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運(yùn)用(如改變折舊資產(chǎn)的服務(wù)年限)來控制盈利。但事實(shí)上，盈余管理可以存在于對外披露過程的任何一個環(huán)節(jié)，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產(chǎn)決策(如研發(fā)費(fèi)和廣告費(fèi)投放百分比的確定、生產(chǎn)線的增減、收購另一家公司)等都會影響企業(yè)某一期間的盈利。這些因素對盈余管理的影響可看成是“實(shí)際的”盈余管理。

傳統(tǒng)上，人們認(rèn)為盈余管理是與經(jīng)濟(jì)收益(有時也叫真實(shí)收益)有關(guān)的一個概念。在經(jīng)濟(jì)收益觀(economicincomeperspective)下，有一些數(shù)據(jù)(譬如經(jīng)濟(jì)收益)被盈余管理故意地歪曲了。經(jīng)濟(jì)收益之所以會被歪曲而成為會計(jì)的報告收益，除了盈余管理外，另一個影響因素是應(yīng)計(jì)制會計(jì)和公認(rèn)會計(jì)原則。應(yīng)計(jì)制會計(jì)和公認(rèn)會計(jì)原則也將導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)與真實(shí)收益有偏差。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現(xiàn)實(shí)的報告系統(tǒng)中是見不到的。一般說來，經(jīng)濟(jì)收益是看不見的。即使如此，在經(jīng)濟(jì)收益觀下，人們還是要把看不見的真實(shí)收益作為衡量偏差的基準(zhǔn)。我們認(rèn)為以信息觀(informationperspective)來看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號中的一個。信息觀意味著會計(jì)數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”(informationcontent)這一統(tǒng)計(jì)特性。盈余管理的信息觀還假定公司經(jīng)理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經(jīng)理不僅可以就會計(jì)程序作出選擇，而且還可以據(jù)此程序作出不同的估計(jì)。但在信息觀下，人們并不需要作為真實(shí)價值的盈利概念，與真實(shí)收益基準(zhǔn)有關(guān)的計(jì)量偏差問題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實(shí)價值在經(jīng)濟(jì)收益觀下至關(guān)重要，但在信息現(xiàn)下則不再是第一位的屬性了。

隨著人們對盈余管理認(rèn)識和研究的深入，特別是同時從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個角度來看待盈余管理，盈余管理應(yīng)當(dāng)有一個更加全面和準(zhǔn)確的概念。根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計(jì)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報財(cái)務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報告時作出判斷和會計(jì)選擇的過程。

二、盈余管理的基本特征

對盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括：

1.從一個足夠長的時段(最長也就是企業(yè)的整個生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會計(jì)期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計(jì)數(shù)據(jù)尤其是會計(jì)中的報告盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利。會計(jì)方法的選擇、會計(jì)方法的運(yùn)用和會計(jì)估計(jì)的變動、會計(jì)方法的運(yùn)用時點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時點(diǎn)的控制都是典型的盈余管理手段。

2.盈余管理必然會同時涉及經(jīng)濟(jì)收益和會計(jì)數(shù)據(jù)的信號作用問題。這里所說的經(jīng)濟(jì)收益與上段提到的企業(yè)實(shí)際盈利并沒有實(shí)質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟(jì)收益，但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟(jì)收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經(jīng)濟(jì)收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無論是盈余管理在企業(yè)的實(shí)踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于證券市場的發(fā)達(dá)和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。發(fā)達(dá)證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們考慮會計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用就會多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達(dá)證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會計(jì)報告收益與經(jīng)濟(jì)收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟(jì)收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。

3.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會。無論是會計(jì)方法的選擇、會計(jì)方法的運(yùn)用和會計(jì)估計(jì)的變動、會計(jì)方法的運(yùn)用時點(diǎn)，還是交易事項(xiàng)發(fā)生時點(diǎn)的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會計(jì)人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.盈余管理的客體主要是公認(rèn)會計(jì)原則、會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)。此外，時間特別是時點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時，我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認(rèn)會計(jì)原則。會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素；會計(jì)方法的運(yùn)用時點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時點(diǎn)的控制則可看作是盈余管理的時間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對象還是會計(jì)數(shù)據(jù)本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會計(jì)數(shù)據(jù)上作文章。

5.盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點(diǎn)是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到，盈余管理的目的又非常復(fù)雜。

誰是盈余管理的受益者?這里的情況比較復(fù)雜。上面提到盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，如經(jīng)理的分紅、認(rèn)股權(quán)以及晉升機(jī)會等。在許多新聞報道和研究文獻(xiàn)中，我們常?？吹降挠喙芾淼氖芎φ咭话愣际枪蓶|、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通過盈余管理來傳達(dá)其擁有的高超管理技能，而實(shí)際上這些人可能并不具備會計(jì)報告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)則發(fā)現(xiàn)盈余管理限制了委托人解雇人的傾向，還可以減少委托人對于人正常工作的干預(yù)。即使是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，對每一個盈余管理的參與者來說也不是利益均沾的。當(dāng)然，盈余管理有時也照顧某些股東的利益。

盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復(fù)雜。有的是直接的經(jīng)濟(jì)利益如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價飆升，會計(jì)數(shù)據(jù)的信號作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長的時期。

正是由于盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜，因此大眾傳播媒介普遍認(rèn)為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earningsmanipulation)的概念；而機(jī)會主義的管理者則認(rèn)為盈余管理是一個中性的概念，會計(jì)學(xué)術(shù)界的許多研究也持這種觀點(diǎn)。

三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”

在現(xiàn)實(shí)社會里，可以見到許多盈余管理的激勵因素，有的屬管理激勵，有的是政治成本激勵或其它激勵。在管理激勵中，既有分紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵中，有許多針對政府管制而進(jìn)行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價還價的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因?yàn)槿绱?，才有所謂以股利為基礎(chǔ)的盈余管理、以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險管理、公司首次公開募股(IPO)時的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊會計(jì)師審計(jì)、證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查和股東大會等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵因素要比阻礙因素強(qiáng)勢得多。在世界各國，幾乎每天都能聽到公司上調(diào)或調(diào)低盈利，虛報營業(yè)收益的故事。例如，美國在線公司為開發(fā)潛在客戶群，免費(fèi)給客戶贈送磁碟，之后將所有發(fā)生的費(fèi)用資本化；而微軟公司則被指控通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來下調(diào)盈利。在這方面，我國也有數(shù)不盡的例子，會計(jì)“打假”始終效果不明顯，說明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵因素的。

在現(xiàn)代會計(jì)報告系統(tǒng)中，留有許多盈余管理的機(jī)會。公認(rèn)會計(jì)原則還存在不少局限性。美國證券交易委員會主席雷維特(A.Levitt)1998年就曾在紐約大學(xué)法律與商學(xué)中心發(fā)表過題為“數(shù)字游戲”(numbergames)的演講，猛烈批評某些低質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)計(jì)制會計(jì)中的預(yù)計(jì)、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時，不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會計(jì)事項(xiàng)也越來越多，對這些不確定經(jīng)濟(jì)交易和會計(jì)事項(xiàng)的正確判斷也越來越困難。

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中也為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了一些條件。例如，現(xiàn)行的委托人與人之間的契約，股東會、董事長與經(jīng)理之間相互關(guān)系的制度規(guī)范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見怪不怪了。

通過深入的分析研究，一些會計(jì)學(xué)家進(jìn)一步得出了盈余管理產(chǎn)生的兩個基本條件：一個是契約磨擦(contractingfrictions)；另一個是溝通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發(fā)生。

在委托關(guān)系的模型中，人們常常事先設(shè)定一套管理契約和報告規(guī)則。事實(shí)上，無論是管理契約還是報告規(guī)則都面臨隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報告規(guī)則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化的步伐)，會與現(xiàn)實(shí)的需要產(chǎn)生矛盾，因此盈余管理便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，盈余管理常被用來解決由于管理契約和報告規(guī)則與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報告規(guī)則就成為盈余管理問題存在的內(nèi)生變量。

僅僅用契約磨擦是無法完全解釋盈余管理的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除盈余管理，是因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ(asymmetricinformation)。最典型的是經(jīng)理知道的東西，包括股東在內(nèi)的其他人并不一定知道。信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，經(jīng)理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當(dāng)然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會在盈余管理中大有作為。

需要說明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經(jīng)理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會增加成本，可以預(yù)期，契約的安排將朝著有利于鼓勵真實(shí)地披露信息的方向發(fā)展。由此可見，溝通磨擦比契約磨擦對于理解盈余管理生存的條件還更有意義。

通過分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個基本條件，可以初步得出以下結(jié)論：

1.盈余管理是現(xiàn)代會計(jì)理論研究中的一個重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個會計(jì)問題。無論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經(jīng)濟(jì)問題。委托人與人契約的確立、修正和實(shí)施，信息不對稱都是經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中的重要研究內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)管理面臨的棘手問題。

2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，可以預(yù)見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，人永遠(yuǎn)都會擁有一部分私人信息，這些信息永遠(yuǎn)都不可能被委托人或其他會計(jì)信息使用者完全知曉。因?yàn)?，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問題。因此，盈余管理將會繼續(xù)存在下去，透過法律、規(guī)則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場經(jīng)濟(jì)也不再存在了。

3.既然在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，無法透過法律、規(guī)則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應(yīng)當(dāng)對盈余管理的客觀存在有一個科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識，用平靜的心態(tài)對待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會要達(dá)成這種共識，投資者等委托人以及會計(jì)信息的其他使用者也要有這種認(rèn)識。從社會的角度講，政府和有關(guān)社會團(tuán)體有責(zé)任營造良好的市場環(huán)境，特別是有效的資本市場和證券市場，制定和完善規(guī)范會計(jì)報告的相關(guān)法律、制度和公認(rèn)會計(jì)原則，加強(qiáng)外部監(jiān)管。從企業(yè)的角度看，有關(guān)方面(如投資者、經(jīng)營管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，人要樹立正確的商業(yè)倫理道德，依法經(jīng)營、道德管理。此外，委托人以及會計(jì)信息的其他使用者還有必要掌握識別盈余管理的知識和技能，能根據(jù)其特定的決策需要對會計(jì)數(shù)據(jù)或報告盈利作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四、盈余管理實(shí)證研究及其深遠(yuǎn)影響

在盈余管理研究的大量文獻(xiàn)中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對收益平滑的研究著重于降低不同時期盈利的起伏，主要目的是方便未來盈利的預(yù)測并減小市場風(fēng)險。二是基于契約觀點(diǎn)(contractingview)的盈余管理。研究發(fā)現(xiàn)，有的契約是以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而另外一些則與會計(jì)信息有著隱含的聯(lián)系。其中，前者即顯現(xiàn)契約(explicitcontracts)，有管理報酬計(jì)劃、債務(wù)協(xié)議、稅收和管制等。在研究中，一般都發(fā)現(xiàn)了上述契約影響盈余管理的支持證據(jù)。與會計(jì)數(shù)據(jù)間接有關(guān)的契約還包括勞資合同、人競爭和主管的變動、審計(jì)合約、對外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關(guān)系則要復(fù)雜得多。三是計(jì)量方法問題。

學(xué)術(shù)界對盈余管理的研究大都采用實(shí)證研究的方法。在盈余管理的實(shí)證研究中要解決的主要問題包括兩個大的方面：

一方面，將盈利區(qū)分為操縱過的和沒有操縱過的部分。一般說來，公司的報告盈利由現(xiàn)金流量和對現(xiàn)金流量的會計(jì)調(diào)整兩部分組成，后者稱之為應(yīng)計(jì)部分(accruals)?？傮w應(yīng)計(jì)部分可進(jìn)一步拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分(nondiscretionaryaccruals)和主觀應(yīng)計(jì)部分(discretionaryaccruals)。在這里要說明一下非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分兩個概念。其中，非主觀應(yīng)計(jì)部分秉承了創(chuàng)造應(yīng)計(jì)會計(jì)的原本目的，即提高會計(jì)信息的質(zhì)量使之能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)在特定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時期的財(cái)務(wù)成果。因此，非主觀應(yīng)計(jì)部分是在尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的前提下，對由于現(xiàn)金收付時點(diǎn)與交易事項(xiàng)發(fā)生時點(diǎn)不一致這一時差所產(chǎn)生的影響進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整是相對客觀的，強(qiáng)調(diào)的是尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，是在公認(rèn)會計(jì)原則的約束范圍內(nèi)完成的。與非主觀應(yīng)計(jì)部分相對應(yīng)，主觀應(yīng)計(jì)部分則是企業(yè)基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時期通過對經(jīng)濟(jì)交易的刻意安排和財(cái)務(wù)報告的刻意調(diào)整創(chuàng)造出符合其需要的報告盈利。這種調(diào)整可以利用公認(rèn)會計(jì)原則的彈性在公認(rèn)會計(jì)原則約束范圍內(nèi)完成，但也可能超出公認(rèn)會計(jì)原則的框架。在對盈余管理的實(shí)證研究中，有四種主要模型以及以它們?yōu)榛A(chǔ)的改進(jìn)或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應(yīng)計(jì)?糠幀U饉鬧幟P頭直鶚竅＠P?Healymodel)、迪安龍模型(DeAngelomodel)、瓊斯模型(Jonesmodel)和行業(yè)模型(industrymodel)。這四種模型的核心均在于對非主觀應(yīng)計(jì)部分的假設(shè)或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應(yīng)計(jì)部分從總體上看被假定為在各個考察期間保持不變，進(jìn)而借由對比總體應(yīng)計(jì)部分來判斷樣本在特定期間是否存在主觀應(yīng)計(jì)部分。瓊斯模型和行業(yè)模型則釋放了非主觀應(yīng)計(jì)部分在各個考察期間保持不變的假定，借助較長的時間序列或大容量的行業(yè)配對樣本，運(yùn)用多元線性回歸等統(tǒng)計(jì)工具計(jì)量非主觀應(yīng)計(jì)部分，是較為復(fù)雜但更精確的計(jì)量模型。

另一方面，對盈余管理的種種情形進(jìn)行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵引起的盈余管理。在管理激勵引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報酬契約、人競爭和債務(wù)契約等。有的被解釋為政治成本激勵引起的盈余管理。在政治成本激勵引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎(chǔ)的盈余管理。以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險管理、IPO過程的盈余管理等等。

在過去的20年間，有一大批盈余管理的實(shí)證研究成果發(fā)表。盈余管理的實(shí)證研究不僅對會計(jì)實(shí)務(wù)和公認(rèn)會計(jì)原則的制訂產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，而且還大大地促進(jìn)了現(xiàn)代會計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：

1.盈余管理的實(shí)證研究加深了人們對應(yīng)計(jì)制會計(jì)的認(rèn)識，對現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用?！艾F(xiàn)金為王”(cashisking)的觀念在工商管理界非常普遍?，F(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經(jīng)濟(jì)背景，但也與盈余管理的實(shí)證研究密切相關(guān)。因?yàn)椋ㄟ^研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會計(jì)數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理當(dāng)局對應(yīng)計(jì)制會計(jì)的局限性的過分利用，鉆了很多應(yīng)計(jì)制會計(jì)的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)(cashbasis)。

篇6

2.案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是以案例為基礎(chǔ)的教學(xué)方法，從本質(zhì)上來講要求在課堂教學(xué)過程中創(chuàng)造一種教育的兩難情境，教師在教學(xué)中扮演著設(shè)計(jì)者和激勵者的角色，學(xué)生對案例進(jìn)行分析及討論。在教學(xué)改革中，根據(jù)非會計(jì)專業(yè)《會計(jì)學(xué)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)和特點(diǎn)分層次設(shè)置不同類型的案例，即簡單案例和綜合案例。其中，簡單案例主要圍繞某一章節(jié)的知識點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，在課堂教學(xué)過程中，教師引導(dǎo)學(xué)生以課堂討論的形式進(jìn)行案例分析，并且鼓勵學(xué)生在課堂上積極主動地提問，鍛煉學(xué)生發(fā)散性的思維方式，從而逐步培養(yǎng)學(xué)生對財(cái)務(wù)信息提出自己的見解，為今后的靈活運(yùn)用打下基礎(chǔ)。在課程教學(xué)環(huán)節(jié)的最后引入綜合案例討論，要求學(xué)生基于對整個課程體系的理解，將所有章節(jié)的知識原理有機(jī)運(yùn)用到實(shí)際分析中。當(dāng)然，為了滿足不同層次學(xué)生的要求，還可以設(shè)置一些選做的案例，學(xué)生可以根據(jù)自己的興趣選取相關(guān)的實(shí)例進(jìn)行分析和討論，討論中可以分小組，并讓學(xué)生扮演不同的角色，最后每組代表做好PPT，以總結(jié)陳述或答辯的方式進(jìn)行收尾。案例教學(xué)法，可以培養(yǎng)學(xué)生將理論與實(shí)際聯(lián)系起來的能力，根據(jù)所學(xué)知識對實(shí)際問題進(jìn)行深入性的探索，并使學(xué)生切身體會到學(xué)習(xí)《會計(jì)學(xué)》的重要性，從而提高學(xué)生對本課程的重視度，進(jìn)而調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性，增強(qiáng)學(xué)生在課堂中的參與程度，提高學(xué)生分析問題與解決問題的能力。

3.啟發(fā)式教學(xué)和問題探究式教學(xué)。傳統(tǒng)的會計(jì)教育方式是以教師講解課本以及作業(yè)習(xí)題為主，缺乏對學(xué)生“自學(xué)”能力的培養(yǎng)。在《會計(jì)學(xué)》教學(xué)課堂上，教師應(yīng)適當(dāng)減少講授時間，把重心放在啟發(fā)和引導(dǎo)學(xué)生上。根據(jù)課程內(nèi)容，部分課程安排以學(xué)生討論為主，教師講解為輔。同時，還可以借助學(xué)生已有的專業(yè)知識，采用問題導(dǎo)向法，使學(xué)生能把各種學(xué)科知識融會貫通，實(shí)現(xiàn)知識的遷移。由于在《會計(jì)學(xué)》的學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生對會計(jì)原理的理解比對會計(jì)核算細(xì)節(jié)的掌握難度更大，教師在選擇教學(xué)內(nèi)容時，要做到重點(diǎn)突出，主要時間用于講解一般原理，對細(xì)節(jié)知識可以根據(jù)其特點(diǎn)選擇略講或者讓學(xué)生自學(xué)，鍛煉學(xué)生根據(jù)原理分析細(xì)節(jié)的能力。講授會計(jì)實(shí)務(wù)時，選擇應(yīng)該注意的重要問題間接提示學(xué)生，讓學(xué)生體會到處理會計(jì)實(shí)務(wù)的思路和研究問題的方法，給學(xué)生一個宏觀的認(rèn)識，使學(xué)生達(dá)到既知其然，也知其所以然的狀態(tài)。對于學(xué)生自學(xué)的內(nèi)容，教師應(yīng)提供給學(xué)生相應(yīng)的學(xué)習(xí)資料，并布置與自學(xué)知識相關(guān)的作業(yè)。教師在批閱學(xué)生作業(yè)時，不應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)答案機(jī)械性地判對或者錯，應(yīng)對學(xué)生知識掌握的情況有針對性地給出評語，予以反饋。在這種學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生不僅是一個會計(jì)知識的學(xué)習(xí)者、接納者，而且還形成了解決問題的思路和方法，虛擬地扮演了一個運(yùn)用會計(jì)信息的管理角色。

4.理論與實(shí)踐并行的教學(xué)模式?！稌?jì)學(xué)》是一門理論性、實(shí)踐性和技術(shù)操作性較強(qiáng)的基礎(chǔ)課程。如果學(xué)生只是在課堂上被動地聽老師講，學(xué)生對會計(jì)知識的掌握就會僅停留在死記硬背的狀態(tài)，從而不能深入地理解《會計(jì)學(xué)》的內(nèi)涵。解決這一問題的最好辦法是在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，增加實(shí)踐環(huán)節(jié)。在實(shí)踐中，采用把部分在教室上課的學(xué)時調(diào)整成機(jī)房上課的模式。在機(jī)房上課，學(xué)生能在教師的指導(dǎo)下運(yùn)用會計(jì)信息系統(tǒng)，具體安排教學(xué)內(nèi)容時可由教師給出會計(jì)實(shí)務(wù)案例，讓學(xué)生通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行相應(yīng)地處理并做出分析，然后由教師進(jìn)行點(diǎn)評和總結(jié)。這種模式可以讓學(xué)生在教師講授理論知識的同時，在會計(jì)信息系統(tǒng)上進(jìn)行實(shí)際操作和演練，使得理論教學(xué)與實(shí)踐同步進(jìn)行，從而加深學(xué)生對《會計(jì)學(xué)》的認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)了從抽象到具體的認(rèn)知路徑。其次，把學(xué)生分成不同的學(xué)習(xí)興趣小組，拓展有限的課堂教育學(xué)時，使教學(xué)立體化和持續(xù)化，并建議學(xué)生上網(wǎng)看財(cái)經(jīng)類節(jié)目。學(xué)生通過接觸豐富的課外閱讀材料，認(rèn)識到《會計(jì)學(xué)》和經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)乃至管理學(xué)的聯(lián)系，從而使他們能把看似枯燥的會計(jì)科目和會計(jì)核算方法融入到實(shí)際企業(yè)的經(jīng)營問題中，靈活運(yùn)用。加強(qiáng)《會計(jì)學(xué)》的實(shí)踐教學(xué)，還可以通過聯(lián)系校外企業(yè)，采用不同的合作方式進(jìn)行?？梢哉埰髽I(yè)的專家給學(xué)生做報告，讓學(xué)生去企業(yè)實(shí)習(xí)、調(diào)研，使學(xué)生深入地理解和掌握會計(jì)知識的同時也提升了學(xué)生對會計(jì)信息的運(yùn)用能力。

篇7

本論文是在我的導(dǎo)師XXX教授的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項(xiàng)目的最終完成，X老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持，在此謹(jǐn)向X老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。

感謝XX學(xué)院的老師對我的教育培養(yǎng)。他們細(xì)心指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)，在此，我要向諸位老師深深地鞠上一躬。感謝給我提供參考文獻(xiàn)的學(xué)者們，謝謝他們給我提供了大量的文獻(xiàn)，使我在寫論文的過程中有了參考的依據(jù)。

篇8

關(guān)鍵詞：會計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程創(chuàng)新

1引言

實(shí)驗(yàn)課程可以增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新能力、動手能力、實(shí)踐能力、以及拓展學(xué)生的知識面。高等院校的目標(biāo)和任務(wù)就是培養(yǎng)社會需要的人才,隨著時代的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,社會越來越需要會動手、能分析的預(yù)測、決策型、而且會應(yīng)變的復(fù)合型會計(jì)人才,因此,在學(xué)生進(jìn)入社會以前,能夠在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行專業(yè)課程的模擬實(shí)驗(yàn)顯得尤為重要,會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行銀行會計(jì)模擬、稅務(wù)會計(jì)模擬、商業(yè)會計(jì)模擬等,使學(xué)生對實(shí)務(wù)操作感性認(rèn)識,以縮短到工作崗位后的適應(yīng)期。努力建設(shè)好管理學(xué)科的實(shí)驗(yàn)室是社會發(fā)展的需要,是培養(yǎng)人才的需要,也是提高教師科研和教學(xué)水平的需要。

2會計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置的現(xiàn)狀

2.1經(jīng)費(fèi)緊張、資源匱乏。實(shí)驗(yàn)教學(xué)和案例教學(xué)都是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用知識的有效方法。1983年以后,全國的財(cái)經(jīng)院校均陸續(xù)成立了自己的財(cái)經(jīng)實(shí)驗(yàn)室,然而,因?yàn)閳龅?、?jīng)費(fèi)、師資、實(shí)習(xí)等條件的限制,使得實(shí)驗(yàn)達(dá)不到預(yù)期的效果,有些專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程沒有形成科學(xué)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系?，F(xiàn)階段的高校會計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置還不夠豐富,主要受經(jīng)費(fèi)的限制,缺乏專業(yè)的信息資源,軟件資源。適用經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的教學(xué)軟件較少、開發(fā)經(jīng)濟(jì)類教學(xué)軟件的人員不多。

2.2理論課時包含實(shí)驗(yàn)課時絕大多數(shù)的會計(jì)實(shí)驗(yàn)課時是含在理論課時中的,老師給學(xué)生的成績主要是看最后的筆試成績,占總成績的70%,而實(shí)驗(yàn)課程成績是和平時考勤紀(jì)律、平時作業(yè)在一起的,總共占30%,這是造成學(xué)生普遍對實(shí)驗(yàn)課不夠重視的主要原因,也有我國教育體制的問題,造成我們的學(xué)生普遍動手能力弱、創(chuàng)新能力差。能否將實(shí)驗(yàn)課單獨(dú)拿出來開設(shè),還值得進(jìn)一步探討。

2.3經(jīng)濟(jì)管理類實(shí)驗(yàn)意識不強(qiáng)一直以來,經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的實(shí)驗(yàn)不如理工科實(shí)驗(yàn)?zāi)敲词艿街匾?實(shí)驗(yàn)手段也不夠豐富。所以造成高校激勵機(jī)制與管理體制跟不上,實(shí)驗(yàn)教師覺得自己不受重視,心理預(yù)期達(dá)不到滿足,相關(guān)的培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會也幾乎沒有,從而工作積極性不夠。

3會計(jì)學(xué)科有關(guān)實(shí)驗(yàn)課程開設(shè)的幾點(diǎn)構(gòu)想

會計(jì)學(xué)科的實(shí)踐教育環(huán)節(jié)必不可少,有課堂習(xí)題、課堂案例、專業(yè)課程實(shí)驗(yàn)、校內(nèi)實(shí)習(xí)、校外實(shí)習(xí)、社會實(shí)踐、社會調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)等環(huán)節(jié),本文作者僅從會計(jì)專業(yè)校內(nèi)課程實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)來談。

3.1會計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)的設(shè)置會計(jì)學(xué)專業(yè)的會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)分為三種,單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)、階段性實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)。學(xué)生在大一下學(xué)期開設(shè)《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》,開始做單項(xiàng)實(shí)驗(yàn),比如,練習(xí)借款單、產(chǎn)品交庫單、出庫單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票的填制;階段性實(shí)驗(yàn)室即在學(xué)習(xí)完薪酬會計(jì)后練習(xí)工資結(jié)算單的填制,學(xué)習(xí)完企業(yè)籌資會計(jì)做銀行借款、發(fā)行債券的業(yè)務(wù)處理;學(xué)習(xí)完成本會計(jì)后練習(xí)成本計(jì)算單的填制;綜合性實(shí)驗(yàn)即在會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)完會計(jì)的主干課程,如基礎(chǔ)會計(jì)、中級會計(jì)、高級會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程后進(jìn)行,在大三下學(xué)期安排5周左右的時間進(jìn)行會計(jì)大作業(yè),它需要學(xué)生融合所學(xué)的會計(jì)知識,通過模擬會計(jì)做帳,從原始憑證的填制到會計(jì)業(yè)務(wù)的處理,科目匯總表的試算平衡,明細(xì)分類賬、總分類賬的填制,到最終出具三張報表,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。通過這樣設(shè)置會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn),能夠達(dá)到很好的學(xué)習(xí)效果,因?yàn)闀?jì)知識具有連續(xù)性的特點(diǎn),學(xué)生通過模擬做帳,一來可以“溫故而知新”,二來“真槍實(shí)彈”,學(xué)生感覺真正理解了會計(jì)循環(huán)。要把會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)做得最好,還必須充分利用信息技術(shù),如讓學(xué)生在4周的手工模擬實(shí)驗(yàn)之后,還利用最后一周的教學(xué)安排,在電腦上使用“用友”、“金蝶”財(cái)務(wù)軟件,或者老師編制的財(cái)務(wù)操作系統(tǒng),將前四周的會計(jì)業(yè)務(wù)輸入計(jì)算機(jī),讓學(xué)生了解財(cái)務(wù)軟件的操作。筆者將會計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)驗(yàn)課程列表如表1。

3.2會計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程的內(nèi)容每個課程實(shí)驗(yàn)必須設(shè)計(jì)合理、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容清晰、實(shí)驗(yàn)?zāi)康拿鞔_,真正使學(xué)生在動手填制記賬憑證、處理會計(jì)業(yè)務(wù)的過程中得到收獲。

3.2.1基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容收料單、領(lǐng)料單憑證操作是根據(jù)采購業(yè)務(wù)、領(lǐng)料業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理,要求學(xué)生學(xué)會收料單、領(lǐng)料單、發(fā)料匯總表的填制;現(xiàn)金銀行存款存取憑證操作的實(shí)驗(yàn)?zāi)康氖峭ㄟ^根據(jù)存、取款、借款、付款等業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理,實(shí)踐現(xiàn)金銀行存款存取憑證的填制,了解現(xiàn)金繳款單、銀行進(jìn)賬單,及其現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票的填制方法;練習(xí)借款單的填制;固定資產(chǎn)核算憑證操作的實(shí)驗(yàn)?zāi)康氖峭ㄟ^采購業(yè)務(wù),學(xué)會做會計(jì)業(yè)務(wù)處理、學(xué)會固定資產(chǎn)卡片的填制,使學(xué)生熟悉固定資產(chǎn)增加、減少及其折表1會計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程一覽表實(shí)驗(yàn)類型實(shí)驗(yàn)課程實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目面向年級單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)收料單、領(lǐng)料單憑證操作、現(xiàn)金銀行存款存取憑證操作、練習(xí)借款單的填制、練習(xí)支票的填制、現(xiàn)金繳款單的填制、銷售發(fā)票的填制、固定資產(chǎn)核算憑證操作、納稅繳款憑證的操作、產(chǎn)成品交庫單的填制、財(cái)產(chǎn)清查憑證操作、練習(xí)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制大學(xué)一年級下學(xué)期階段性實(shí)驗(yàn)財(cái)務(wù)會計(jì)企業(yè)籌資會計(jì)實(shí)驗(yàn)、貨幣資金會計(jì)實(shí)驗(yàn)、應(yīng)收與應(yīng)付項(xiàng)目會計(jì)實(shí)驗(yàn)、工薪會計(jì)實(shí)驗(yàn)、存貨會計(jì)實(shí)驗(yàn)、投資會計(jì)實(shí)驗(yàn)、固定資產(chǎn)會計(jì)實(shí)驗(yàn)、無形資產(chǎn)會計(jì)實(shí)驗(yàn)、損益會計(jì)實(shí)驗(yàn)、現(xiàn)金流量表實(shí)驗(yàn)、合并會計(jì)報表實(shí)驗(yàn)大學(xué)二年級上學(xué)期階段性實(shí)驗(yàn)成本會計(jì)學(xué)制造費(fèi)用的歸集和分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配、品種法、分批法、分步法等大學(xué)二年級下學(xué)期階段性實(shí)驗(yàn)財(cái)務(wù)管理學(xué)資金時間價值與風(fēng)險分析、企業(yè)籌資方式、資金成本和資金結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目投資、證券投資、營運(yùn)資金、財(cái)務(wù)分析等大學(xué)二年級下學(xué)期綜合性實(shí)驗(yàn)會計(jì)大作業(yè)股份制企業(yè)綜合模擬實(shí)驗(yàn)大學(xué)三年級上學(xué)期舊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序及業(yè)務(wù)處理過程;納稅繳款憑證操作的實(shí)驗(yàn)?zāi)康氖峭ㄟ^填制納稅繳款憑證,使學(xué)生了解納稅繳款有關(guān)手續(xù)及會計(jì)處理;銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是掌握銀行存款的核對方法及其未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)整。

3.2.2財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容企業(yè)籌資會計(jì)實(shí)驗(yàn)包括資本籌資、銀行借款和企業(yè)債券的基本理論問題及會計(jì)處理;貨幣資金會計(jì)實(shí)驗(yàn)包括貨幣資金結(jié)算業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理;應(yīng)收與應(yīng)付項(xiàng)目會計(jì)實(shí)驗(yàn),要求學(xué)生了解企業(yè)會計(jì)工作中應(yīng)收賬款與壞賬損失、應(yīng)收票據(jù)與貼現(xiàn)、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款、應(yīng)交稅金與其他應(yīng)收、應(yīng)付、應(yīng)交項(xiàng)目的基本內(nèi)容和核算方法;工薪會計(jì)實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生掌握工資總額的組成內(nèi)容,工資的計(jì)算與會計(jì)處理,以及職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等的會計(jì)處理;存貨會計(jì)實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生掌握各種存貨收、發(fā)的計(jì)價及各種核算方法,能從事企業(yè)的存貨會計(jì);投資會計(jì)實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生深刻理解投資計(jì)價的確認(rèn)原則,熟練處理投資的會計(jì)業(yè)務(wù);固定資產(chǎn)會計(jì)實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生掌握固定資產(chǎn)的增加、建設(shè)、修理、折舊、租賃以及在建工程的科技核算方法;無形資產(chǎn)會計(jì)實(shí)驗(yàn)掌握無形資產(chǎn)的會計(jì)處理;損益會計(jì)實(shí)驗(yàn)掌握財(cái)務(wù)成果的形成與分配問題;現(xiàn)金流量表會計(jì)實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生掌握工作底稿法來編制現(xiàn)金流量表,合并會計(jì)報表實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生做抵消分錄,編制合并會計(jì)報表。學(xué)生通過模擬專項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù),最終達(dá)到熟練處理賬務(wù)的目的,初步掌握財(cái)政部頒布的16項(xiàng)準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)涵。

3.2.3成本管理會計(jì)的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容成本管理會計(jì)是高等財(cái)經(jīng)院校的一門核心課程,內(nèi)容繁雜,學(xué)生必須親自動手,才能了解成本計(jì)算的流程。實(shí)驗(yàn)資料通常以制造業(yè)為例,實(shí)驗(yàn)教材的選用應(yīng)注意案例數(shù)字的準(zhǔn)確性和方法的多樣性。制造費(fèi)用的歸集和分配實(shí)驗(yàn)主要要求學(xué)生掌握制造費(fèi)用的幾種分配方法:生產(chǎn)工時分配法、直接工資比例法、機(jī)器工時比例法、計(jì)劃分配率分配法;輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配要求學(xué)生掌握常用的分配方法:直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法,重點(diǎn)掌握交互分配法和代數(shù)分配法;生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,合理準(zhǔn)確地確定在產(chǎn)品數(shù)量,是在產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ),常用的分配方法有不計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算、在產(chǎn)品成本按其耗用直接材料費(fèi)用計(jì)算、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算、定額比例法,其中重點(diǎn)掌握約當(dāng)產(chǎn)量法;品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象,歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法;分批法是讓學(xué)生按照產(chǎn)品的批別或購貨單位的訂單來歸集生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法;分步法是讓學(xué)生按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

3.2.4財(cái)務(wù)管理的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容市場經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)務(wù)管理的核心是財(cái)務(wù)決策,財(cái)務(wù)預(yù)測是為財(cái)務(wù)決策服務(wù)的,決策成功與否直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗,財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)顯得尤為重要。資金時間價值與風(fēng)險分析實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容是讓學(xué)生掌握一次性收付款項(xiàng)的終值與現(xiàn)值、普通年金的終值與現(xiàn)值、即付年金的終值與現(xiàn)值、遞延年金和永續(xù)年金的現(xiàn)值、風(fēng)險報酬率的計(jì)算;企業(yè)籌資方式中必須掌握債券的發(fā)行價格計(jì)算方法、企業(yè)資金需要量預(yù)測常用的幾種方法:定性預(yù)測法、比率預(yù)測法、資金習(xí)性預(yù)測法;資金成本和資金結(jié)構(gòu)實(shí)驗(yàn)重點(diǎn)掌握個別資金成本、加權(quán)平均資金成本、資金的邊際成本、邊際貢獻(xiàn)、財(cái)務(wù)杠桿、經(jīng)營杠桿、復(fù)合杠桿、息稅前利潤2每股利潤分析法等;項(xiàng)目投資中做固定資產(chǎn)更新改造項(xiàng)目的凈現(xiàn)金流量計(jì)算實(shí)驗(yàn)、證券投資一節(jié)中要求學(xué)生做證券投資決策實(shí)驗(yàn);營運(yùn)資金一節(jié)中做最佳現(xiàn)金持有量實(shí)驗(yàn)、信用條件備選方案的評價實(shí)驗(yàn);財(cái)務(wù)分析一節(jié)中做企業(yè)償債能力分析、營運(yùn)能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等實(shí)驗(yàn)。

3.2.5會計(jì)大作業(yè)課程實(shí)驗(yàn)大學(xué)三年級的學(xué)生已經(jīng)具備一定的會計(jì)知識,在會計(jì)學(xué)主干課程學(xué)完后,要求學(xué)生獨(dú)立完成一整套150筆左右業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,綜合了以前所學(xué)的會計(jì)知識,這些業(yè)務(wù)還必須涵括財(cái)政部頒布的16項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,如《借款費(fèi)用》、《收入》、《投資》、《無形資產(chǎn)》、《會計(jì)政策、會計(jì)政策變更及會計(jì)差錯變更》、《建造合同》、《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《非貨幣易》、《或有事項(xiàng)》、《關(guān)聯(lián)方交易》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》等,從開賬、填制原始憑證、記賬憑證、填制現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬、編制科目匯總表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、到最后出具資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。學(xué)生通過這套會計(jì)大作業(yè)能夠得到很好的鍛煉。

3.2.6增設(shè)行業(yè)會計(jì)及創(chuàng)新性設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)大學(xué)三年級下學(xué)期時,應(yīng)該開設(shè)商品流通企業(yè)會計(jì)、施工企業(yè)會計(jì)、銀行會計(jì)、電力企業(yè)會計(jì)、交通企業(yè)會計(jì)等行業(yè)會計(jì),以便讓學(xué)生將來到社會上縮短適應(yīng)期,這些課程的課時不宜太多。同時,應(yīng)增加創(chuàng)新性設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)或增加修改缺陷條件的實(shí)驗(yàn),使學(xué)生具有自主實(shí)際解決問題的能力。這些還需要會計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)室開放的配合,以預(yù)約方式或者全階段開放方式開放,學(xué)生可以來實(shí)驗(yàn)室選擇自己感興趣的會計(jì)內(nèi)容做實(shí)驗(yàn)。

4結(jié)語

高校的會計(jì)學(xué)教育應(yīng)該有自己的特色,會計(jì)手工實(shí)驗(yàn)教學(xué)不能減少。同時,又應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)算機(jī)會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué),會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的發(fā)展趨勢是會計(jì)實(shí)驗(yàn)知識化、規(guī)范化、綜合化、現(xiàn)代化、社會化,為了適應(yīng)新世紀(jì)會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的要求,我們需要建立和健全會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的運(yùn)行機(jī)制[2]。會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)具有連續(xù)性、綜合性的特點(diǎn),它是一個循序漸近的過程,在實(shí)際教學(xué)中,應(yīng)該不斷完善會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系。

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篇9

高校在對財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)與教學(xué)計(jì)劃的制定過程中，應(yīng)充分考慮對學(xué)生能力的培養(yǎng)，計(jì)劃實(shí)施過程中以能力目標(biāo)為導(dǎo)向，在課程實(shí)踐教學(xué)、實(shí)驗(yàn)室教學(xué)以及校外實(shí)訓(xùn)基地實(shí)踐中，充分培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)應(yīng)用能力———賬務(wù)處理能力、財(cái)務(wù)管理能力、財(cái)務(wù)分析能力、軟件應(yīng)用能力、綜合應(yīng)用能力、溝通協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力等，提高學(xué)生對本專業(yè)知識綜合應(yīng)用的實(shí)踐水平。

（二）教師———實(shí)施教育的主觀要素

教師在實(shí)踐教學(xué)中扮演實(shí)施教育的角色，財(cái)務(wù)管理專業(yè)的任課教師中，從學(xué)校的學(xué)生角色走向?qū)W校的教師角色比重較大，這類教師缺乏企業(yè)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對于財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程的實(shí)踐教學(xué)無法勝任。高校趨于這種形勢，需要全方位激勵、培養(yǎng)雙師型教師，增加雙師型教師的數(shù)量，提高雙師型教師的質(zhì)量。對已有的雙師型教師應(yīng)持續(xù)提供企業(yè)實(shí)踐培訓(xùn)的機(jī)會，實(shí)現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)的與時俱進(jìn)。

（三）校內(nèi)———評估的主要客觀要素

近年來，高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的招生情況較其他工商管理類專業(yè)異常突出，本專業(yè)學(xué)生人數(shù)規(guī)模擴(kuò)張迅速，但專業(yè)師資力量以及實(shí)踐教學(xué)的條件增速無法與之匹配，實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量在很大程度上得不到保障。大多數(shù)高校開始重視實(shí)踐教學(xué)，與國內(nèi)部分財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商合作開發(fā)適合于本校特點(diǎn)的校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室，配備適合于財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)特點(diǎn)的軟件，如：企業(yè)商業(yè)對抗模擬實(shí)驗(yàn)室，ERP綜合實(shí)驗(yàn)室，財(cái)務(wù)與會計(jì)實(shí)驗(yàn)室，財(cái)務(wù)管理綜合實(shí)驗(yàn)室等。通過實(shí)驗(yàn)室的仿真訓(xùn)練，讓學(xué)生了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生跨學(xué)科、跨專業(yè)的決策能力，培養(yǎng)學(xué)生的動手實(shí)踐能力。

（四）校外———評估的次要客觀要素

高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生人數(shù)規(guī)模的擴(kuò)張給校外實(shí)訓(xùn)基地提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，實(shí)訓(xùn)基地能夠提供的實(shí)訓(xùn)崗位與學(xué)生人數(shù)出現(xiàn)了較大落差。由于校外實(shí)訓(xùn)基地財(cái)務(wù)管理崗位涉及企業(yè)隱私，大多數(shù)實(shí)訓(xùn)基地崗位無法提供學(xué)生于專業(yè)匹配程度較高的實(shí)習(xí)崗位，導(dǎo)致實(shí)訓(xùn)效果不明顯。

二、高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)評估方法

學(xué)生、教師、校內(nèi)、校外四大因素相互依存，在對各要素的評估過程其評估方法相互滲透。具體的要素評估方法與評估內(nèi)容如下表：

三、高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)評估體系高

校財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)評估體系主要是對學(xué)生、教師、校內(nèi)和校外四大要素進(jìn)行評估，其評估內(nèi)容涵蓋了學(xué)生學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)過程、學(xué)習(xí)效果、就業(yè)能力等方面的驅(qū)動因素。通過綜合羅列實(shí)踐教學(xué)所有環(huán)節(jié)的要素內(nèi)容，以百分制對各個要素內(nèi)容進(jìn)行評分，再乘以各要素內(nèi)容權(quán)重比例，最后得出每個同學(xué)的實(shí)踐教學(xué)效果分值。

（一）財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生要素實(shí)踐教學(xué)評估體系

財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)評估體系中學(xué)生要素為核心，對學(xué)生的能力水平和知識獲取來源進(jìn)行評估，其中學(xué)生的能力水平指標(biāo)權(quán)重為35%，知識獲取來源權(quán)重為5%。知識獲取來源采取百分制，校內(nèi)實(shí)踐課程、校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室教學(xué)、校外實(shí)訓(xùn)基地培訓(xùn)以及自主實(shí)習(xí)四個知識獲取來源總分分別為30分、40分、15分和15分，將各個知識來源分?jǐn)?shù)加總即可得出知識獲取來源的總分。

（二）財(cái)務(wù)管理專業(yè)教師要素實(shí)踐教學(xué)評估內(nèi)容表3———教師實(shí)踐教學(xué)評估體系

財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)評估教師要素指標(biāo)權(quán)重為25%，其中課程實(shí)踐任課教師指標(biāo)權(quán)重為10%，實(shí)驗(yàn)室教師指標(biāo)權(quán)重為15%，兩個方面均以教師的素質(zhì)、教師的任教水平以及教師的職業(yè)道德展開。

（三）財(cái)務(wù)管理專業(yè)校內(nèi)要素實(shí)踐教學(xué)評估內(nèi)容

表4———校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)評估體系

（四）財(cái)務(wù)管理專業(yè)校外要素實(shí)踐教學(xué)評估內(nèi)容

表5———校外實(shí)踐教學(xué)評估體系財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)評估校內(nèi)要素與校外要素的指標(biāo)權(quán)重分別為20%和15%，指標(biāo)內(nèi)容包括了校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)、校外實(shí)訓(xùn)教學(xué)的基礎(chǔ)條件、人員素質(zhì)以及實(shí)踐效果。

四、高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)評估體系實(shí)施要點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)評估指標(biāo)權(quán)重的分配原則

1.以評估主觀要素為主，客觀要素為輔；評估四要素中以學(xué)生要素和教師要素為主，校內(nèi)與校外要素為輔，校內(nèi)與校外要素中則以教師為主，條件為輔。2.以學(xué)生要素相關(guān)的驅(qū)動因素為核心，以能力培養(yǎng)為重心；評估指標(biāo)權(quán)重的分配過程中，涉及學(xué)生要素相關(guān)的驅(qū)動因素均為重點(diǎn)，重中之重則為涉及學(xué)生能力培養(yǎng)的驅(qū)動因素。3.以校內(nèi)實(shí)踐手段為主，校外實(shí)踐手段為輔；由于公司財(cái)務(wù)管理工作的重要性，可接受財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐實(shí)訓(xùn)的企業(yè)大多都不愿意讓學(xué)生涉及過多的企業(yè)財(cái)務(wù)，僅僅從事簡單的憑證整理、會計(jì)實(shí)務(wù)以及稅務(wù)處理。學(xué)生從企業(yè)實(shí)訓(xùn)中能夠獲取的專業(yè)應(yīng)用能力有限。

（二）設(shè)計(jì)問卷調(diào)查需要根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)特點(diǎn)以及社會環(huán)境設(shè)計(jì)具體的問卷調(diào)查內(nèi)容

（三）對于評估二級指標(biāo)和三級指標(biāo)均以百分制計(jì)分二級評估指標(biāo)和三級評估指標(biāo)分值的獲取可以以問卷調(diào)查、教師考查、考試、作業(yè)等方法獲取，均以百分制計(jì)分。

（四）評估體系實(shí)施之前分析所有評估指標(biāo)的實(shí)施途徑，并整理好實(shí)施路徑

篇10

我國中央銀行業(yè)務(wù)由于具有特殊性，所以會計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。一是應(yīng)收利息、待攤費(fèi)用等科目沒有在表內(nèi)設(shè)置。雖然設(shè)有“暫收款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)”等科目，但其核算內(nèi)容與企業(yè)會計(jì)具有不同的資金性質(zhì)，其性質(zhì)僅是臨時性、過渡性的。二是再貸款、再貼現(xiàn)這類資產(chǎn)是根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要而操作和發(fā)放的。發(fā)行債券時也是按債券面值計(jì)價，所發(fā)生的各類費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出列損益。三是對固定資產(chǎn)計(jì)價時，僅在購建時一次性列支，除規(guī)定的特殊變動外一般不做調(diào)整，存續(xù)期間也不計(jì)提折舊，清理時一次性核銷原值。四是各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)，以我國中央銀行實(shí)際收到的各項(xiàng)收入計(jì)入相應(yīng)賬戶。五是所有支出全部納入財(cái)務(wù)支出核算，財(cái)務(wù)支出不準(zhǔn)預(yù)提虛列，一律據(jù)實(shí)列支。按國家有關(guān)規(guī)定制定費(fèi)用開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，上報財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施。每一會計(jì)年度的本期收入減去本期支出、減去按照國務(wù)院財(cái)政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金后，所得凈利潤全部上繳中央財(cái)政。六是固定資產(chǎn)只在表外計(jì)算折舊額。七是應(yīng)收未收利息在表外反映。

(二)我國中央銀行的會計(jì)計(jì)量屬性———?dú)v史成本。

我國中央銀行遵循歷史成本原則對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，按各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)取得時的實(shí)際成本入賬，存續(xù)期間財(cái)產(chǎn)價值不做調(diào)整。歷史成本計(jì)量主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是外匯儲備占款和貴金屬不隨價值變動和匯率波動定期調(diào)整賬面價值，只按歷史成本進(jìn)行核算。二是再貸款按發(fā)放時的實(shí)際金額入賬，不采用重估價值，不進(jìn)行減值測試，不計(jì)提損失準(zhǔn)備，對其應(yīng)收未收利息不納入表內(nèi)核算，只在表外反映。三是固定資產(chǎn)按購建時成本計(jì)價，存續(xù)期間不計(jì)提折舊，只對規(guī)定的特殊變動原因做價值調(diào)整。四是有價證券的入賬價值按實(shí)際支付的價款列賬，溢價、折價不做攤銷，存續(xù)期間不按市價法或攤余成本法對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。五是國際金融組織資產(chǎn)按出資時實(shí)際支付的金額入賬。

(三)我國中央銀行現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的歷史成因。

我國中央銀行長期采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)和采用歷史成本作為會計(jì)計(jì)量屬性有其歷史成因。收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)和歷史成本計(jì)量屬性的長期存在是由我國中央銀行單位性質(zhì)所決定的。我國中央銀行作為行政性單位不以盈利為目的，對利潤指標(biāo)的重視程度遠(yuǎn)不及企事業(yè)單位。我國中央銀行以防止國有資產(chǎn)流失為目標(biāo)，更加注重資金使用的真實(shí)性，從會計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性角度出發(fā)，我國中央銀行更偏重于會計(jì)信息的客觀性。

二、我國中央銀行現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量現(xiàn)狀

我國中央銀行遵循收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算原則，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制。資產(chǎn)項(xiàng)目中外匯儲備經(jīng)營管理必須堅(jiān)持安全性、流動性和盈利性的原則，再貸款、再貼現(xiàn)根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要操作和發(fā)放;負(fù)債項(xiàng)目均按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價，發(fā)行債券按債券面值計(jì)價，發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出;財(cái)務(wù)收入項(xiàng)目的確認(rèn)按實(shí)際收到各項(xiàng)收入后計(jì)入相應(yīng)賬戶;支出項(xiàng)目全部納入財(cái)務(wù)支出核算，財(cái)務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提虛列。利潤等于各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)支出，利潤按財(cái)政部批準(zhǔn)的比例提取總準(zhǔn)備金后，凈利潤全部上繳中央財(cái)政，凈虧損首先由歷年提取的總準(zhǔn)備金彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的部分由中央財(cái)政撥補(bǔ)。所有者權(quán)益全部由國家所有，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)不得變動。財(cái)務(wù)決算報告年度終了后按規(guī)定期限逐級上報上級行和財(cái)政部派出機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)收支、會計(jì)事務(wù)接受國務(wù)院審計(jì)部門和財(cái)政部門的審計(jì)和監(jiān)督。我國中央銀行的現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)雖然發(fā)揮了積極、有效的作用，但也存在一定問題。

(一)未跟進(jìn)會計(jì)制度改革和金融全球化步伐。

2003年英國倫敦中央銀行出版社對全球159個中央銀行的會計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查表明，各國中央銀行對國際會計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)同度高達(dá)82%，大多直接或間接采用了國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2006年我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際的趨同，相續(xù)頒布的金融機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則也確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制和公允價值作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的地位。伴隨日益全球化的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境，我國國際經(jīng)濟(jì)金融活動的參與程度日趨頻繁，我國中央銀行與其他國家中央銀行的交流也在不斷增加，對各國中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同性要求越來越高，如果差異較大將會造成會計(jì)信息的不可比性，直接形成交流障礙。

(二)與當(dāng)前業(yè)務(wù)需求相比會計(jì)核算基礎(chǔ)相對落后。

我國中央銀行作為國務(wù)院組成部門、實(shí)行由政府主導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制直接決定了收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制能夠?qū)崿F(xiàn)年度預(yù)算安排與財(cái)務(wù)收支的有效配比。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠較好反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，但是不能完整反映中央銀行的資產(chǎn)狀況。當(dāng)前我國中央銀行資產(chǎn)種類日趨多樣化、市場交易日益頻繁，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映中央銀行全部資產(chǎn)狀況的要求。

(三)不符合會計(jì)信息相關(guān)性和謹(jǐn)慎性要求。

我國中央銀行持有相當(dāng)數(shù)量的外匯儲備、金銀和有價證券，它們是有效執(zhí)行貨幣政策的必要工具，上述資產(chǎn)的價格受國際、國內(nèi)多項(xiàng)因素的綜合影響，幣種、供求、利率和匯率等的波動都將對其價格造成較大影響。對外匯儲備、金銀和有價證券等資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時，由于沒有引入客觀的計(jì)量方法，對其現(xiàn)行的真實(shí)價值無法準(zhǔn)確衡量，從而減值準(zhǔn)備也無法相應(yīng)計(jì)提，實(shí)際價值會與賬面價值產(chǎn)生嚴(yán)重不符時，隱藏了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。上述資產(chǎn)如仍按現(xiàn)行歷史成本法計(jì)價，將導(dǎo)致中央銀行這些資產(chǎn)的賬面價值嚴(yán)重脫離其市場價值，這將不利于會計(jì)信息使用者做出決策判斷。

三、我國中央銀行現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)學(xué)選擇方向

我國中央銀行現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正在經(jīng)歷多項(xiàng)核算改革，借鑒國外中央銀行會計(jì)準(zhǔn)則，與國際會計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同，積極探索適合中國國情、能夠真實(shí)公允地反映中央銀行經(jīng)營成果的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是大勢所趨。雖然這些年來我國中央銀行已形成了一套較為完善的會計(jì)和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，由于實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算制度和采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算基礎(chǔ)，其會計(jì)反映和監(jiān)督的能力目前遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新準(zhǔn)則后的需求，完善我國中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。與現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則以及國外許多中央銀行執(zhí)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，我國中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還存在不足之處，亟待改進(jìn)。

(一)合理借鑒發(fā)達(dá)國家中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

隨著經(jīng)濟(jì)一體化、金融全球化的發(fā)展，我國中央銀行與外國中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的交流日益緊密，參與國際經(jīng)濟(jì)、金融活動日益頻繁，正因如此，我國中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革已勢在必行。我國中央銀行要高度關(guān)注國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則新動態(tài)，認(rèn)真研究各國中央銀行國際會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果，找準(zhǔn)我國中央銀行運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則的切入點(diǎn)和范圍，成功借鑒發(fā)達(dá)國家會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國中央銀行的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，明確我國中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的具體內(nèi)容和發(fā)展方向，制定符合我國中央銀行自身特點(diǎn)的新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并將研究成果積極運(yùn)用到中央銀行會計(jì)實(shí)踐活動中去。借鑒國外中央銀行會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)，逐步靠攏國際會計(jì)準(zhǔn)則，采用謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)、公允地反映中央銀行經(jīng)營成果是中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的必然選擇。

(二)制定中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革制度支撐。

在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)達(dá)國家中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國中央銀行應(yīng)制定一套適合我國國情又與國際接軌的新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度或準(zhǔn)則。具體應(yīng)從以下幾個方面考慮:一是為準(zhǔn)確計(jì)量各期間的成本和收益情況，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為中央銀行會計(jì)核算的基礎(chǔ);二是完善中央銀行會計(jì)核算原則，引入配比性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則;三是根據(jù)資產(chǎn)持有目的不同，采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等多種計(jì)量屬性計(jì)算資產(chǎn)價值;四是建立健全會計(jì)信息對外披露機(jī)制，保障會計(jì)信息披露的質(zhì)量和有效性。

(三)我國中央銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革具體設(shè)計(jì)

1.我國中央銀行會計(jì)基礎(chǔ)宜采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用的“二元結(jié)構(gòu)”模式。

會計(jì)基礎(chǔ)僅僅是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它脫離了會計(jì)體系這一整體，是不可能發(fā)揮出應(yīng)有作用的。只有在有效的財(cái)務(wù)報告和政府會計(jì)制度框架設(shè)計(jì)下，應(yīng)計(jì)制的應(yīng)用才有其實(shí)際意義。目前我國政府部門尚未明確財(cái)務(wù)報告的范圍標(biāo)準(zhǔn)，從成本效益原則角度出發(fā)考慮，我國中央銀行完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制短期內(nèi)尚不具備條件。因此，我國中央銀行近期內(nèi)還是采取以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的“二元結(jié)構(gòu)”模式為宜。

2.對跨年度結(jié)算財(cái)務(wù)資金業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量更科學(xué)。

在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，我國中央銀行跨年度結(jié)算財(cái)務(wù)資金業(yè)務(wù)如跨年度結(jié)算采購資金、工程款等，存在會計(jì)核算無依據(jù)、預(yù)提虛列和賬務(wù)處理不真實(shí)等問題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)“待清算支出”、“應(yīng)付支出”等類似科目，核算當(dāng)年已安排未支出或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，項(xiàng)目發(fā)生時直接從費(fèi)用賬戶將相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)入。在下一年度實(shí)際支付時，直接做沖減“待清算支出”、“應(yīng)付支出”賬務(wù)處理，不再列支費(fèi)用科目。在當(dāng)前部門預(yù)算制下，這種做法我國中央銀行可以更為科學(xué)的安排費(fèi)用開支。

3.對再貸款業(yè)務(wù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)施更為嚴(yán)格的監(jiān)管手段。

我國中央銀行應(yīng)根據(jù)再貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度大小，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備金額與風(fēng)險大小成正比。對再貸款業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)不同種類定期進(jìn)行風(fēng)險評估，對不同類別再貸款業(yè)務(wù)存在的逾期或無法收回的風(fēng)險程度大小做出評估，可參考借鑒商業(yè)銀行貸款的五級分類標(biāo)準(zhǔn)做法，分別計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。由于我國中央銀行發(fā)放的再貸款金額較大，如果計(jì)提減值準(zhǔn)備則相應(yīng)的計(jì)提數(shù)額會較大，減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益會造成損益的巨大波動，不利于客觀評價?？紤]此因素，我國中央銀行再貸款減值準(zhǔn)備可計(jì)入權(quán)益核算。