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篇1

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?煤炭企業(yè) 運用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風(fēng)險降低到最低水平。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風(fēng)險失控。于是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1.從宏觀上把握審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險評估的過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。 分析程序的大量運用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單

位的重大錯報，提高審計的效率。 擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。通過運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準(zhǔn)則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則體系。 審計人力資源的發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。正規(guī)院校審計專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計人員的培訓(xùn)，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應(yīng)用

(一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用方法

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法

包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認(rèn)為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試，使審計手段與審計目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和績效性。對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入企業(yè)治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。 促進煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風(fēng)險;通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進煤炭企業(yè)的治理。

(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強價格研判和市場風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻：

鄭小榮.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論問題探討.審計與經(jīng)濟研究.2006.

陳毓圭.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識.會計研究.2004(2).

篇2

1經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

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1經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。新晨

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

篇4

一、上市公司審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩個方面的含義:一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表,但實際上卻是錯誤的,即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況,或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性;二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表,但實際上是公允的。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。論文百事通

二、審計風(fēng)險的特征

1.審計風(fēng)險的客觀性

審計風(fēng)險是獨立于審計人員的意識之外而客觀存在的,審計人員不能完全消滅它。因此通過對審計風(fēng)險的研究,人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險,只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風(fēng)險。

2.審計風(fēng)險的普遍性

審計活動的每一個環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計活動,就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險,并會最終影響總的審計風(fēng)險。

3.審計風(fēng)險的潛在性

審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險,它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程,這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。

4.審計風(fēng)險的可控性

現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明,審計職業(yè)界逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆较虬l(fā)展,這說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的。

三、我國上市公司審計風(fēng)險的成因

將形成審計風(fēng)險的原因按照來源可以分成三大類,即外部環(huán)境審計風(fēng)險、內(nèi)部環(huán)境審計風(fēng)險和會計師事務(wù)所形成的審計風(fēng)險。

1.外部環(huán)境審計風(fēng)險。

(1)社會環(huán)境審計風(fēng)險。社會大眾對審計風(fēng)險的理解和理論界對審計風(fēng)險的理解存在差異,社會公眾一直以來認(rèn)為注冊會計師應(yīng)該承擔(dān)審計風(fēng)險帶來的一切責(zé)任。

(2)經(jīng)濟環(huán)境審計風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷深化和經(jīng)濟市場化程度的提高,特別是高科技的廣泛運用,金融工具的使用,給審計工作帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

(3)法律環(huán)境審計風(fēng)險。法律是審計工作的依據(jù),審計人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱,增加風(fēng)險的機會。

2.內(nèi)部環(huán)境審計風(fēng)險。

(1)來自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮,一些上市公司通過欺詐、舞弊等違法手段粉飾會計利潤,還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌觥⒛踩”├M行違規(guī)操作和掩蓋會計利潤。

(2)會計政策變更和會計估計中的審計風(fēng)險。會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會計政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會計政策變更和會計估計變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。

3.會計師事務(wù)所形成的審計風(fēng)險。

(1)注冊會計師方面的。注冊會計師遵守職業(yè)道德是對注冊會計師的基本要求。在審計過程中,卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會計師事務(wù)所之間競相壓價,不顧審計質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟利益出具不真實的審計報告等。

(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計工作符合獨立審計準(zhǔn)則而制定和運用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ),質(zhì)量控制上出現(xiàn)問題直接影響審計工作和增加審計風(fēng)險。

四、上市公司審計風(fēng)險的控制

由于審計失敗的事件頻繁發(fā)生,審計風(fēng)險受到了社會各界的關(guān)注。所以,應(yīng)當(dāng)做好審計風(fēng)險的防范與控制工作。因此,我們建議應(yīng)該從以下幾個方面來做好審計風(fēng)險的防范與控制:

1.加強內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)在實際工作中,企業(yè)沒有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu),管理當(dāng)局既是經(jīng)營者又是委托人,這大大增大了企業(yè)與注冊會計師合謀的概率。因此,要減少審計失敗的情形,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司質(zhì)量,這樣才能從根本上減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.深入了解委托單位,減少風(fēng)險發(fā)生的可能性首先,應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格,則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大。即使擴大審計測試的規(guī)模,審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)。新晨

3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī),完善上市公司治理結(jié)構(gòu),改革會計師事務(wù)所聘任機制。加強股東大會、董事會和監(jiān)事會的管理力度,完善獨立董事和審計委員會制度,制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計委員會對會計師事務(wù)所的聘用,提高會計師事務(wù)所的獨立性。此外,還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎懲制度,加強對上市公司財務(wù)欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計風(fēng)險的發(fā)生。

五、結(jié)論

綜上所述,由于審計風(fēng)險具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。但是,我們可以通過運用各種方法和手段來降低潛在審計風(fēng)險發(fā)生的可能性,使上市公司的審計風(fēng)險能夠控制在一個可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從加強對上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手,同時努力提高審計師的執(zhí)業(yè)水平,力求能夠減少上市公司財務(wù)信息造假事件,減少審計失敗的發(fā)生,保護投資者的利益,使我國上市公司的質(zhì)量得以提高。

參考文獻:

篇5

一、引言

張繼勛、劉立成(2006)把審計費用定義為是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達成的價格,是客戶與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系,是審計市場的重要組成部分。

毛鐘紅(2008)指出自1999年會計師事務(wù)所脫鉤制實施,以及2001年證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》,使我國成為公開披露審計費用的國家之一,同時也使審計費用受到我國學(xué)者的普遍關(guān)注。姚可(2007)也認(rèn)為審計費用作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系,已經(jīng)被當(dāng)作研究的主要對象,而非研究的前提。我國較早研究上市公司審計費用問題的文章是王振林(2000)所寫的《審計收費的決定與審計質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)》,他發(fā)現(xiàn)有11個變量對審計費用有顯著影響,但他使用的數(shù)據(jù)來自證監(jiān)會的調(diào)查問卷而非公開披露的數(shù)據(jù),權(quán)威性不夠。

研究審計費用有助于我們了解審計市場的競爭狀況,從而制定出利于自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向;同時,也有助于加深政府監(jiān)管者對審計市場的了解,從而對證券市場和審計師行業(yè)實施有效的監(jiān)管。

國外對這方面的研究始于Simunic(1980),經(jīng)過30多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一個較為成熟的領(lǐng)域。而我國的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國學(xué)者針對中國國情,也涌現(xiàn)出了許多研究成果。

二、審計費用的影響因素

1、審計成本。大多數(shù)研究者都認(rèn)為審計成本與審計費用呈正比關(guān)系,主要表現(xiàn)在以下幾方面。其一,由于審計對象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大,需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測試范圍和實質(zhì)性測試范圍,這必然導(dǎo)致審計成本的增加和審計收費的提高。錢華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數(shù)據(jù),張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數(shù)據(jù)回歸分析均得出被審計單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費用變化越大的結(jié)論。另外,毛鐘紅(2008)還發(fā)現(xiàn)被審計單位所屬獨立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來較高的審計費用。其二,張海安(2007)認(rèn)為審計對象屬于資本密集型行業(yè),被審計資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主,審計過程中進行的真實性驗證花費時間較少,工作量的減少會帶來審計費用的減少;而勞動密集型行業(yè),被審計資產(chǎn)以存貨、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)為主,無論是對存貨的監(jiān)盤還是對應(yīng)收賬款的函證都需要較多時間,審計費用自然較高。其三,張海安(2007)認(rèn)為較高的盈利狀況意味著公司進行盈余管理的動機小,財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的幾率較小,從而降低了審計成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計費用的提高。其四,在工作量相同時,事務(wù)所薪資越高審計成本越大,必然帶來審計費用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區(qū),審計費用并未因?qū)徲嬍袌龈偁幍募觿《兴档?反而高于其他地區(qū)。

2、審計意見類型。審計質(zhì)量關(guān)系到公司財務(wù)報告的可信度,對公司的聲譽和后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響,常見的度量審計質(zhì)量的指標(biāo)就是審計意見類型與審計費用。王玉華(2004)指出會計師事務(wù)所在面臨可能的審計風(fēng)險時,有兩個選擇:一是發(fā)表“清潔”審計意見,收取較高費用,彌補未來審計失敗可能帶來的損失;二是發(fā)表“非清潔”審計意見,以規(guī)避可能的審計風(fēng)險。陳平、戴志燕(2008)根據(jù)上市公司2003年到2006年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),投入審計工作的成本越高,出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例越大,審計收費就越高,反之則越低。同時,注冊會計師出具無保留意見審計報告的比重在逐年下降,而出具解釋性說明、保留意見等有所上升,這說明注冊會計師對審計報告的出具更加謹(jǐn)慎,從而提高了審計質(zhì)量。毛鐘紅(2008)采用相關(guān)性分析和Logistic分析也得出審計意見類型是影響審計收費的主要因素。但趙國宇、王善平(2008)卻認(rèn)為會計師事務(wù)所并沒有因為較高的審計收費而嚴(yán)重地喪失其應(yīng)有的獨立性,還是根據(jù)上市公司的經(jīng)營水平、財務(wù)狀況出具非標(biāo)審計意見,我國審計市場基本不存在通過審計收費來購買審計意見的現(xiàn)象,或許這與證監(jiān)會要求上市公司公開披露審計收費有直接的關(guān)系。

3、公司治理結(jié)構(gòu)。與國外的私人分散企業(yè)不同,我國企業(yè)大部分是國有控股的股權(quán)集中制,對于這一因素的研究很具中國特色,學(xué)者們從不同角度得出了不同的結(jié)論。王小華(2005)從審計服務(wù)需求角度研究發(fā)現(xiàn),國有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位使得上市公司中委托人對人缺乏監(jiān)督動機,審計服務(wù)需求較低,公司對于審計費用的支付總數(shù)相對較少;民營企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象,外部股東更希望通過審計服務(wù)來縮小信息不對稱的程度,因此對審計費用的支付總數(shù)較多。但蔡吉普(2007)運用上市公司2004年數(shù)據(jù),從審計風(fēng)險角度研究發(fā)現(xiàn),國有控股上市公司在董事會規(guī)模和大股東持股方面占有優(yōu)勢,它采用董事會規(guī)模和大股東監(jiān)控的治理模式;而非國有控股上市公司在獨立董事比例、管理層持股方面明顯占優(yōu),它運用獨立董事監(jiān)督和股權(quán)激勵的治理方式,管理層對董事會的控制力較強,審計風(fēng)險低,審計費用也較低。因此,會計師事務(wù)所在確定審計費用時通常會結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計風(fēng)險的影響。他還認(rèn)為高效率的公司治理結(jié)構(gòu)能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤的機會,增加財務(wù)報告的可信度,同時也能降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項也越復(fù)雜,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平也可能越高,注冊會計師需擴大審計測試范圍,因此審計收費也應(yīng)越高。劉運國、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數(shù)據(jù)進行實證分析發(fā)現(xiàn),自政府2002年對審計市場加強管制以來,審計費用在一定程度上與盈余管理正相關(guān),審計費用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān);與調(diào)增收益的盈余管理正相關(guān),但并不顯著。焦瑩芳(2007)認(rèn)為在面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險時,上市公司盈余管理的動機增強,很可能會通過支付較高的審計費用進行審計意見的購買,而且會優(yōu)先選擇與原會計師事務(wù)所購買審計意見。趙國宇、王善平(2008)采用分行業(yè)估計并且采用線下項目前總應(yīng)計利潤作為因變量估計行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones 模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈余管理與審計收費存在顯著的相關(guān)關(guān)系,審計收費越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過增加審計費用獲得了更為寬松的盈余管理機會。

由此可見,雖然各學(xué)者采用的數(shù)據(jù)和模型都不相同,但最終都一致認(rèn)同盈余管理與審計費用之間的正相關(guān)關(guān)系。

5、審計風(fēng)險。我國大部分學(xué)者研究表明審計風(fēng)險對審計費用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認(rèn)為反映經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的因素對審計費用影響不明顯,這或許是因為我國事務(wù)所的審計風(fēng)險主要來源于政府的監(jiān)管政策,而不是企業(yè)的償債能力等。但是也有學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所開始考慮企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對外擔(dān)保額作為公司財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的指標(biāo),采用截止2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對審計費用有顯著影響,說明中國審計市場收費一定程度上對審計風(fēng)險進行了考慮。

6、會計師事務(wù)所規(guī)模。會計師事務(wù)所的品牌代表著事務(wù)所的規(guī)模和公信力。“四大”的高收費在我國審計市場顯得尤為突出,王小華(2005)和錢華(2006)采用實證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計費用成正比關(guān)系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計費用數(shù)據(jù),通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所,尤其是“四大”的收費遠(yuǎn)高于國內(nèi)的事務(wù)所。規(guī)模較大的事務(wù)所,審計人員素質(zhì)較高,審計責(zé)任感強,審計的成本就較高,并且具有質(zhì)量保證,即使審計失敗,其賠償能力也較強,投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請大規(guī)模的會計師事務(wù)所而支付較高的審計費用。

7、中小企業(yè)和IPO企業(yè)的影響因素。我國對于特殊實體的審計費用影響因素,只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè)。劉繼紅、周仁俊(2008)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)板塊中審計費用的影響因素都具有普遍性,即:會計師事務(wù)所規(guī)模、初次審計合約與審計任期、審計風(fēng)險。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開發(fā)行股票(IP0)樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國IPO審計收費仍受到客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計師規(guī)模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計收費明顯低于2001年以后,說明IPO審計收費隨著經(jīng)濟的發(fā)展大幅提高。此外,她還發(fā)現(xiàn)一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發(fā)生重大購買、出售、置換資產(chǎn)會導(dǎo)致審計收費提高;事務(wù)所在同時為客戶提供IPO審計與驗資服務(wù)時,審計收費較高。

三、研究評述

隨著2001年年報開始披露上市公司審計費用以來,我國對審計費用的研究取得了長足發(fā)展,不僅從規(guī)范性方面研究,還涌現(xiàn)出了許多實證研究,學(xué)者們以Simunic模型為基礎(chǔ),針對中國特色設(shè)定了相關(guān)變量對審計費用影響因素進行研究,得出了一些我國特有的影響因素,例如:公司治理結(jié)構(gòu)。但選取的樣本數(shù)據(jù)都2006年以前的,過于陳舊,應(yīng)該收集近幾年的數(shù)據(jù)才更具有說服力。

我國學(xué)者所建立的審計費用模型,可決系數(shù)都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況完善模型,增加模型的解釋力度。

此外,經(jīng)濟學(xué)理論認(rèn)為產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的高低是影響其價格的重要因素,這對于審計市場也不例外,但是審計質(zhì)量的高低如何進行評價,目前還沒有一個明確的替代變量,有的學(xué)者采用會計師事務(wù)所是否為“四大”來衡量,但是并沒有確實的證據(jù)證明我國國內(nèi)的事務(wù)所審計質(zhì)量比“四大”差,所以這個變量選取的合理性有待考證。

四、未來的研究方向

我國現(xiàn)有的研究雖然取得了很大進步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。

1、非審計業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)對管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)的需求增加,事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入所占比重越來越大,所以非審計業(yè)務(wù)對審計費用的影響是不容忽視的。筆者認(rèn)為可以從開展非審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所規(guī)模、非審計業(yè)務(wù)導(dǎo)致的企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系變化等對審計收費的影響來研究。

2、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內(nèi)部控制完善程度不同,特別是國有企業(yè)和私營企業(yè)的內(nèi)部控制會有很大不同,這種差異是否會導(dǎo)致審計費用的變化是一個值得研究的問題。

3、被審計單位的內(nèi)部管理。這一問題的關(guān)鍵在于尋找內(nèi)部管理的替代變量,但是應(yīng)該設(shè)哪幾個變量才更合理,才更能全面地反映被審計單位內(nèi)部管理的狀況,迄今為止還沒有學(xué)者對此做出研究,所以具有很大的研究價值。

4、特殊實體中的特殊影響因素。我國現(xiàn)階段對特殊實體的研究只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè),并且得出的結(jié)論都具有普遍性,沒有提出特殊的影響因素,參考價值不大。在今后的研究中應(yīng)該針對特定類型的企業(yè),特別是一些特殊行業(yè)的企業(yè)進行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對于企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義。

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篇6

醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險也隨之增大。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題，風(fēng)險審計也顯得尤為重要。

一、風(fēng)險審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

風(fēng)險審計，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計風(fēng)險》的定義，即內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。

風(fēng)險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。內(nèi)審人員只能通過運用計算機、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)和工作經(jīng)驗的積累，對審計風(fēng)險進行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險。

風(fēng)險在市場經(jīng)濟體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟活動，從始至終都伴隨著風(fēng)險。這些風(fēng)險既有可能來自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險又與機遇并存，與收益相關(guān)。沒有風(fēng)險，就沒有發(fā)展的機會。害怕風(fēng)險的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問題在于能否正確預(yù)測風(fēng)險，妥善回避風(fēng)險，及時化解風(fēng)險。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的合理性

目前我國相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗，工作重點在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計風(fēng)險。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題有時沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)來處理，制度建設(shè)方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。

3、對內(nèi)部審計工作的期望值過高

目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問題，只要審計報告中沒有提出，都認(rèn)為是審計部門工作失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴大而發(fā)展的。社會經(jīng)濟和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點。當(dāng)前我國很大部分醫(yī)院的風(fēng)險審計尚處于初步認(rèn)識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，普遍運用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲?。但可以預(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來，風(fēng)險審計必然要取代傳統(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

1、逐漸認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測、妥善回避、及時化解醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險，開始積極主動地拓展目標(biāo)市場，并在自身內(nèi)部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。

2、逐漸實現(xiàn)信息化管理模式

進行風(fēng)險審計需要廣泛收集經(jīng)濟信息，深入了解各項業(yè)務(wù)的運營情況，這就必須采用計算機聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)進行查詢。不掌握計算機技能和網(wǎng)絡(luò)知識，審計就寸步難行，無法承擔(dān)風(fēng)險審計的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團化經(jīng)營方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準(zhǔn)確度。計算機的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應(yīng)用水平，顯然已無法適應(yīng)審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預(yù)期的審計目的。

3、進一步提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為服務(wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實施方式從單一靠內(nèi)審機構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢。醫(yī)院內(nèi)部審計人員不僅要具備熟練的審計專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟知識；不僅要了解本行業(yè)的微觀運行情況，還要了解社會的經(jīng)濟周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經(jīng)濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的制度建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險審計是一種較為科學(xué)的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標(biāo)選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風(fēng)險難以評估，則審計人員應(yīng)更多地運用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風(fēng)險審計不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個循序漸進的過程。

同時，在當(dāng)前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險有積極的意義。規(guī)范審計流程，強化復(fù)核制度，任何一項審計業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強調(diào)兩級或三級復(fù)核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計效率和質(zhì)量的有效手段。

2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)

審計人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現(xiàn)代風(fēng)險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業(yè)務(wù)，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是現(xiàn)代風(fēng)險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計人員，其機構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式、醫(yī)院院長領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)作用。

3、系統(tǒng)觀點，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式

根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風(fēng)險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫(yī)院內(nèi)部審計除了用于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內(nèi)部控制活動，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對內(nèi)部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計要把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經(jīng)濟效益審計上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進一步加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經(jīng)營者的預(yù)期目標(biāo)順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)化。

【參考文獻】

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篇7

國內(nèi)外理論界普遍認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)是一種中性的經(jīng)濟范疇，是一種合法的商業(yè)交易行為，它既不是純粹的市場交易，也不屬于企業(yè)內(nèi)部交易。與一般的市場行為一樣，關(guān)聯(lián)交易受到法律的保護，沒有哪個國家的現(xiàn)行法律規(guī)定不允許進行關(guān)聯(lián)交易。但它又有別于一般市場交易的交易行為，其特殊性在于交易過程缺乏公平-競爭的市場環(huán)境以及交易主體之間存在某種程度的、甚至是相當(dāng)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，交易雙方往往會從各自的利益出發(fā)，一般不會輕易接受不利于自身的交易條款，這種交易是交易雙方在相互了解、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易，是一種公平、公允的交易。而關(guān)聯(lián)交易由于缺乏公平競爭的市場環(huán)境，關(guān)聯(lián)方之間為了達到某種特定目的，可能不按照公平的市場競爭規(guī)則，而是運用手中的控制權(quán)或重大影響力，使交易建立在非公允交易的基礎(chǔ)上。關(guān)聯(lián)交易的客觀性與不可避免性并不代表其具有當(dāng)然的公平性與合法性。相反，此種違反市場交易競爭條件的所謂“交易”是可能滋生不公平交易、欺詐行為和掠奪的。因此關(guān)聯(lián)交易既為各國法律所認(rèn)可，同時又受到各國法律的嚴(yán)格限制。

企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方之間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易的交易主體之間存在的控制因素，往往使從屬公司在經(jīng)濟上部分或全部喪失了自主性。企業(yè)集團濫用控制權(quán)導(dǎo)致從屬企業(yè)在經(jīng)濟上喪失獨立性與公司法上完整地承認(rèn)企業(yè)是獨立的法律主體形成嚴(yán)重的沖突。企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易主要包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、、租賃、提供資金、擔(dān)保和抵押、管理方面的合同、研究或開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報酬等。企業(yè)集團間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進行交易時，它與市場經(jīng)濟的公平競爭原則不完全吻合，在保障大股東權(quán)益的同時，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。由于企業(yè)集團相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)滲入，其動機很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。因此，在企業(yè)集團財務(wù)會計報表審計中，加強對關(guān)聯(lián)方交易的審計是規(guī)避審計風(fēng)險的重要方面。

二、企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險分析

審計風(fēng)險有狹義和廣義之分，前者一般是指審計者所承擔(dān)的法律責(zé)任以及遭受損失的可能性；后者是指審計者因?qū)徲嬶L(fēng)險而可能遭受的損失。[2]審計風(fēng)險控制的水平直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低，而審計質(zhì)量的高低又關(guān)系到審計成敗。審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終，有什么樣的審計活動就會有與此相適應(yīng)的審計風(fēng)險。企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險，是指在對企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)交易事項進行審計時，審計人員未能察覺出對財務(wù)報告具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露存在重大的錯報漏報，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險表現(xiàn)在固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上。

對企業(yè)集團審計過程中的固有風(fēng)險是審計人員可以通過獲取相關(guān)的信息來評價企業(yè)集團經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，確定其對終極審計風(fēng)險的影響。其性質(zhì)主要表現(xiàn)為固有風(fēng)險的高低取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度，并受企業(yè)集團外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響；其產(chǎn)生與企業(yè)集團有關(guān)，而與審計者無關(guān)。在缺乏法律監(jiān)管和機制監(jiān)管的情況下，企業(yè)集團與其關(guān)聯(lián)方往往扭曲交易條件，以轉(zhuǎn)移利潤或謀求某些不正當(dāng)?shù)膫€人或小集團利益，從而導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，危害企業(yè)的獨立性和資產(chǎn)的完整性，侵害企業(yè)和中小股東的合法權(quán)益。由于企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方存在著控制與被控制，影響與被影響的合法關(guān)系，不公平的關(guān)聯(lián)方交易是在這種合法關(guān)系保護之下進行的，因而給審計者的風(fēng)險評估帶來很大的難度。此外，我國目前的法律和法規(guī)對關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范不盡完善，監(jiān)督懲處的力度不夠，使得企業(yè)集團利用關(guān)聯(lián)方交易的造假成本不高，進一步增加了企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的固有風(fēng)險。

企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險是指企業(yè)集團對關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露中存在著重大的錯報、漏報而未能被內(nèi)部控制程序及時防止和發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。對于企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的控制風(fēng)險，審計者只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。由于內(nèi)部控制制度不能完全防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，因此控制風(fēng)險不可能為零，它必然會影響最終的審計風(fēng)險。由于局部利益的驅(qū)使，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易存在相互之間轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則進行等現(xiàn)象。[3]在我國現(xiàn)階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)集團內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等現(xiàn)狀的客觀存在，易造成企業(yè)集團的內(nèi)部控制系統(tǒng)難以有效制止非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，從而影響企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易審計的控制風(fēng)險水平。企業(yè)集團董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任不明確，相關(guān)民事賠償責(zé)任的規(guī)定和訴訟機制的不完善，都可能造成在控股股東及董事層面的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制系統(tǒng)變得十分薄弱，關(guān)聯(lián)交易審計的控制風(fēng)險相應(yīng)加大。

企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險是指企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露存在重大錯報、漏報而未被審計者的實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計者進行控制和管理的風(fēng)險要素。企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計的檢查風(fēng)險主要包括兩個方面:一是識別企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險，即審計人員是否能識別存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險；二是披露企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險，即審計者在確定企業(yè)集團是否按會計準(zhǔn)則的要求對關(guān)聯(lián)方交易進行處理和披露過程中的檢查風(fēng)險。由于企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計存在著較高的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，要求審計者必須實施更多實質(zhì)性測試，搜集更充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來降低檢查風(fēng)險。我國關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計準(zhǔn)則還很不完善，審計準(zhǔn)則中原則性條款過多，缺乏與會計準(zhǔn)則相配套的審計操作規(guī)程，企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易審計的檢查風(fēng)險難以控制。由于我國的企業(yè)集團中關(guān)聯(lián)方交易的形式多樣，涉及面廣，加之現(xiàn)有審計準(zhǔn)則還有很多需要完善的地方，社會各方對企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計容易產(chǎn)生偏差，都給審計證據(jù)的搜集帶來了困難，增大了審計者降低檢查風(fēng)險的難度。三、防范企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的途徑

（一）進一步健全企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的法規(guī)政策

企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易控制制度是世界各國法中正在發(fā)展完善的重要內(nèi)容。這一制度主要涉及到公司法規(guī)則的完善與體系化，但同時也涉及到合同法、稅法、反壟斷法、刑法和貿(mào)易管制法等各部門法規(guī)則的完善。我國目前的公司法和相關(guān)規(guī)章對于誠信義務(wù)的規(guī)定存在兩方面的缺陷。其一，現(xiàn)有法規(guī)試圖以簡單的行為列舉方式和消極義務(wù)方式取代誠信義務(wù)的概括性條款內(nèi)容和抽象調(diào)整作用，基本上沒有考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)行為的特殊性，這在司法實踐中將很難回答不公平關(guān)聯(lián)交易是否構(gòu)成“侵占公司財產(chǎn)”行為的問題。其二，現(xiàn)有法規(guī)僅僅將誠信義務(wù)賦予公司的董事、監(jiān)事和經(jīng)理，忽視了控股股東、實際控制人和其他各種形式的控制權(quán)人其實也應(yīng)負(fù)有此類義務(wù)。因此，擴展我國公司法中關(guān)于誠信義務(wù)的內(nèi)容以及其義務(wù)人范圍是十分必要的。信息披露制度對于企業(yè)的各種欺詐行為，特別是對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易行為具有重要的控制作用。在充分明確企業(yè)集團負(fù)有設(shè)立文件、章程文件、高管人員身份文件、股東名冊、企業(yè)集團會計文件等文件持續(xù)置備義務(wù)的基礎(chǔ)上，將關(guān)聯(lián)方及其交易信息的披露擴展到其中。關(guān)聯(lián)交易行為的信息披露應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易協(xié)商確定后、實施前，由公司授權(quán)執(zhí)行人依照企業(yè)章程規(guī)定的決策權(quán)限向董事會或股東會報告說明該交易之內(nèi)容、交易合同條件、交易之性質(zhì)等內(nèi)容，并報請批準(zhǔn)。在關(guān)聯(lián)交易經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后，合同簽署與履行情況的信息披露應(yīng)說明交易之內(nèi)容、交易之條件、交易之性質(zhì)、交易之公平性、交易之批準(zhǔn)與履行情況。為了抑制關(guān)聯(lián)企業(yè)行為中包含的嚴(yán)重違反合同法原則的危險因素。我國合同法有必要按照現(xiàn)代合同主體形態(tài)特征進行修改補充，凡未按照信息披露原則和程序公平原則使關(guān)聯(lián)交易協(xié)議交由企業(yè)集團非關(guān)聯(lián)股東或董事判斷和推斷者，凡控制權(quán)人試圖以隱秘方式、濫用控制力方式或者實際上的強制方式使此等關(guān)聯(lián)交易協(xié)議得以不公平地簽署和履行者，均屬于違反自愿公平原則的合同，受該等關(guān)聯(lián)交易協(xié)議履行效果損害的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有撤約請求權(quán)。

（二）不斷完善企業(yè)集團內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強企業(yè)集團內(nèi)部治理，是規(guī)范企業(yè)集團關(guān)聯(lián)方交易的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。我國的企業(yè)集團政企不分的現(xiàn)象依然存在，其治理機制普遍存在問題。例如董事會、監(jiān)事會獨立性不強，債權(quán)人對企業(yè)實施的監(jiān)控作用較小，關(guān)鍵人具有無所不管的控制權(quán)等。為了克服我國企業(yè)集團內(nèi)部控制權(quán)過于集中，董事會和管理層成員的過度重合，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)混亂不清的狀況，可以將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)中分離出來，建立起內(nèi)部制衡機制，董事會行使決策權(quán)、管理層行使執(zhí)行權(quán)、單獨成立審計委員會行使控制權(quán)。其中內(nèi)部控制權(quán)應(yīng)包括內(nèi)部審計權(quán)、聘任和解聘注冊會計師、設(shè)計內(nèi)部控制制度、對董事會決策的質(zhì)疑等權(quán)力。為了克服現(xiàn)行公司法存在的不足，有必要對于企業(yè)集團的章程內(nèi)容做出規(guī)范，設(shè)立重大關(guān)聯(lián)交易股東大會批準(zhǔn)制度、關(guān)聯(lián)股東回避表決制度。

（三）提高審計者的素質(zhì)，確保審計獨立性

加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。審計部門應(yīng)對審計人員進行后續(xù)教育.包括常規(guī)審計技術(shù)和專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)和審計經(jīng)驗的傳授，培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。加強職業(yè)道德教育，使審計人員牢固樹立廉潔自律意識和敬業(yè)精神，恪守審計規(guī)范，達到遏制審計風(fēng)險的目的。獨立性是審計的基本特征之一，同時也是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)和避免審計風(fēng)險的根本前提。為確保審計的獨立性，審計部門應(yīng)建立主審會計師定期輪換制度.在主審會計師外，建立起由資深的審計員或其他人員擔(dān)任的獨立復(fù)核會計師制度，盡量地避免來自企業(yè)集團等方面的干預(yù)。要進一步實施同業(yè)互查制度，采用同行介入檢查的方法來保障審計的獨立性。[4]

論文關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)審計審計風(fēng)險

論文摘要：如何正確認(rèn)識企業(yè)集團審計風(fēng)險形成的原因及其危害，采取有效措施防范和控制審計風(fēng)險，是當(dāng)前審計理論和實務(wù)中亟待研究的一項重要課題。本文從企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險分析入手，闡述了加強企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易審計的重要性，以及在企業(yè)集團審計中關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的成因，并提出了相應(yīng)的對策。

參考文獻：

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篇8

對經(jīng)濟大家都是一邊學(xué)一邊干，年—年在市公安局十處的開元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會計。學(xué)工業(yè)會計的單位人員少。所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實際情況，制定出適合我單位的會計核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺人員記帳，每月盤點、對帳。使我單位帳目清楚，帳帳相符、帳實相符，經(jīng)濟效益核算真實，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的好評。

參加了一個月培訓(xùn)之后，年我考入市審計局。分配到商糧貿(mào)審計處，參加了金屬材料實行計劃內(nèi)外統(tǒng)一市場價格情況的調(diào)查報告，對市化工原料批發(fā)公司年承包經(jīng)營審計，對市五金公司審計，主持了市石油公司審計（項目即將結(jié)束時，全局工作調(diào)整，被調(diào)到行政事業(yè)審計處）收繳違紀(jì)資金39萬元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。9年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會團體等，這些單位的收入、支出項目復(fù)雜，國家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級別、層次比較高，要求我審計人員對法規(guī)、政策的運用要適當(dāng)，所以對政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項政策，經(jīng)常收聽中央電視臺的新聞和焦點訪談，收看陜西新聞，新聞、經(jīng)濟半小時、財經(jīng)報道等節(jié)目。由于經(jīng)濟改革步伐較快，市場經(jīng)濟取代計劃經(jīng)濟，這幾年稅收、會計、審計、改革變化都很大，以至于與市場經(jīng)濟緊密相關(guān)的金融學(xué)、財政學(xué)等學(xué)科越來越重要，為了搞好審計，為了能成為真正的合格的審計人員，不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時代的要求我學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用。

熱愛審計事業(yè)，工作責(zé)任心強，審計客觀公正，廉潔奉公，遵守審計紀(jì)律，遵守職業(yè)道德，工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我名份，不論是做審計、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案，工作熱情高。也不論是寒冬還是酷暑，都一絲不茍的完成任務(wù)，有時為了按時完成任務(wù)加班加點，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評，行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到市農(nóng)村社會主義教育活動半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計一年多）完成審計項目11個，收繳違紀(jì)資金236萬元，為單位追回資金11萬元，向被審計單位提出各種建議多條，完成市委、市政府交辦的專案審計3項，完成協(xié)助審計調(diào)查3項，寫審計信息二十多篇，97年在城市審計》第3期上發(fā)表了藥品價格混亂應(yīng)予引起重視“同年在城市審計》第4期上發(fā)表了對完善”兩條線“三點建議”年5月5日《中國審計報》上發(fā)表了淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系“年《中國審計信息與方法》第8期上發(fā)表了新的中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則的區(qū)別”年《陜西審計》第4期上與《審計文摘》年第12期上發(fā)表了行政事業(yè)審計思考“年《陜西審計》增刊上發(fā)表了社會環(huán)境對審計發(fā)展的影響”1年《陜西審計》第4期上發(fā)表了對審計承諾制度的淺析“年《城市審計》第6期上發(fā)表了淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得年《城市審計》優(yōu)秀論文二等獎。

進行初步性測試，審計中能從被審計單位內(nèi)部控制制度的解入手。判斷被審計單位資料的可信度，估計固有審計風(fēng)險與控制審計風(fēng)險，決定采用審計方案，決定采用何種方式進行審計，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對財務(wù)資料和非財務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。抽樣中，常將隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來。對內(nèi)部控制制度進行實制性測試中，對證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對有疑點的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計單位財務(wù)工作，能為他提供會計咨詢、財務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計單位會計資料中，研究他存在深層次問題，應(yīng)用計算、分析性復(fù)核等方法說明問題的重要性，以引起被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對其管理中存在問題與漏洞提出改進的建議，受到被審計單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評。

利用我特長，抽調(diào)到農(nóng)村社會主義教育活動中時。為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會計制度，幫助他建帳。抽調(diào)到收支兩條線“檢查辦公室工作期間，能完成交給我各項工作。

篇9

對經(jīng)濟大家都是一邊學(xué)一邊干，85年—89年在市公安局十處的開元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會計。學(xué)工業(yè)會計的單位人員少。所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實際情況，制定出適合我單位的會計核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺人員記帳，每月盤點、對帳。使我單位帳目清楚，帳帳相符、帳實相符，經(jīng)濟效益核算真實，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的好評。

參加了一個月培訓(xùn)之后，89年我考入市審計局。分配到商糧貿(mào)審計處，參加了金屬材料實行計劃內(nèi)外統(tǒng)一市場價格情況的調(diào)查報告，對市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營審計，對市五金公司審計，主持了市石油公司審計（項目即將結(jié)束時，全局工作調(diào)整，被調(diào)到行政事業(yè)審計處）收繳違紀(jì)資金39萬元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會團體等，這些單位的收入、支出項目復(fù)雜，國家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級別、層次比較高，要求我審計人員對法規(guī)、政策的運用要適當(dāng)，所以對政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項政策，經(jīng)常收聽中央電視臺的新聞和焦點訪談，收看陜西新聞，新聞、經(jīng)濟半小時、財經(jīng)報道等節(jié)目。由于經(jīng)濟改革步伐較快，市場經(jīng)濟取代計劃經(jīng)濟，這幾年稅收、會計、審計、改革變化都很大，以至于與市場經(jīng)濟緊密相關(guān)的金融學(xué)、財政學(xué)等學(xué)科越來越重要，為了搞好審計，為了能成為真正的合格的審計人員，不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時代的要求我學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用。

熱愛審計事業(yè)，工作責(zé)任心強，審計客觀公正，廉潔奉公，遵守審計紀(jì)律，遵守職業(yè)道德，工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我名份，不論是做審計、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,工作熱情高。也不論是寒冬還是酷暑，都一絲不茍的完成任務(wù)，有時為了按時完成任務(wù)加班加點，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評，行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到市農(nóng)村社會主義教育活動半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計一年多）完成審計項目101個，收繳違紀(jì)資金236萬元，為單位追回資金101萬元，向被審計單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計3項，完成協(xié)助審計調(diào)查3項，寫審計信息二十多篇，97年在城市審計》第3期上發(fā)表了藥品價格混亂應(yīng)予引起重視”同年在城市審計》第4期上發(fā)表了對完善“兩條線”三點建議”2000年5月5日《中國審計報》上發(fā)表了淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”2000年《中國審計信息與方法》第8期上發(fā)表了新的中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則的區(qū)別”2000年《陜西審計》第4期上與《審計文摘》2000年第12期上發(fā)表了行政事業(yè)審計思考”2000年《陜西審計》增刊上發(fā)表了社會環(huán)境對審計發(fā)展的影響”2001年《陜西審計》第4期上發(fā)表了對審計承諾制度的淺析”2000年《城市審計》第6期上發(fā)表了淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得2000年《城市審計》優(yōu)秀論文二等獎。

進行初步性測試，審計中能從被審計單位內(nèi)部控制制度的解入手。判斷被審計單位資料的可信度，估計固有審計風(fēng)險與控制審計風(fēng)險，決定采用審計方案，決定采用何種方式進行審計，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對財務(wù)資料和非財務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。抽樣中，常將隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來。對內(nèi)部控制制度進行實制性測試中，對證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對有疑點的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計單位財務(wù)工作，能為他提供會計咨詢、財務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計單位會計資料中，研究他存在深層次問題，應(yīng)用計算、分析性復(fù)核等方法說明問題的重要性，以引起被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對其管理中存在問題與漏洞提出改進的建議，受到被審計單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評。

利用我特長，抽調(diào)到農(nóng)村社會主義教育活動中時。為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會計制度，幫助他建帳。抽調(diào)到收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我各項工作。

篇10

中圖分類號： O213.1 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：

建設(shè)工程結(jié)算審計工作是合理確定工程造價的重要環(huán)節(jié)。在建設(shè)工程的施工中，必須要加大審計環(huán)節(jié)的工作力度，并不斷提升建設(shè)工程結(jié)算審計的質(zhì)量，才能及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程中存在的問題并及時解決，才能達到對工程總造價進行有效控制。建設(shè)工程結(jié)算審計工作的技術(shù)性較強、難度較大、風(fēng)險也較高，因此必須要掌握提升建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量的有效抓手，才能從根本上提升建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量。

一、提高建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量要全面掌握審計內(nèi)容

要把握好建設(shè)工程結(jié)算審工作，必須要有切實可行的審計實施方案，在制定審計方案之前，就必須要全面掌握要審計的內(nèi)容。這些準(zhǔn)備工作是否充分，對建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量都有著重要的影響。首先，要有審計工程竣工結(jié)算編制依據(jù)。這里面主要包含工程竣工報告、圖紙、驗收單，施工合同或者是協(xié)議書，施工預(yù)算以及合同標(biāo)價。設(shè)計圖紙以及會審紀(jì)錄，設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場變更紀(jì)錄。預(yù)算以外的各種施工紀(jì)錄資料。合同中所涉及到的材料、價格等。國家或施工地區(qū)所頒布的最新相關(guān)規(guī)定。要注意相關(guān)材料的合法、齊全、完善、合規(guī)等等。其次，要對工程量進行審計。決定工程造價的重要因素就是工程量，它也是建設(shè)工程結(jié)算審計的關(guān)鍵。可以通過多種審計方法進行核定施工工程量，但需要注意的是要重點審計投資比例較大的基礎(chǔ)工程或者是鋼筋混凝土以及鋼結(jié)構(gòu)等等。還有就是容易出現(xiàn)問題的重點項目審計以及容易重復(fù)列項的項目，需要現(xiàn)場丈量無圖紙的項目；材料的用量以及差價是否符合預(yù)算，材料的代用以及變更是否與紀(jì)錄相吻合，在退補差價的金額上是否符合當(dāng)時的實際市場價格；對隱蔽的驗收紀(jì)錄要進行審計。建設(shè)工程結(jié)算的前提就是要做好隱蔽工程驗收紀(jì)錄，要檢驗驗收紀(jì)錄是否符合程序，是否是當(dāng)時紀(jì)錄而不是工程結(jié)算后補紀(jì)錄的，凡是不符合紀(jì)錄標(biāo)準(zhǔn)以及變更手續(xù)的都不能列入結(jié)算之內(nèi)；工程所執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)是否與設(shè)計文件一致，避免通過不同的計算單位對工程項目的定額提高費用等；工程類別是否與國家規(guī)定、規(guī)范一致；在施工過程中各項費用以及附屬工程的費用是否混淆或者進行重復(fù)計算，在審查時過程中，應(yīng)重點審查不同項目的費率、價格指數(shù)以及換算的系數(shù)是否準(zhǔn)確無誤，價格差價的調(diào)整計算是否符合相關(guān)要求。最后要審計施工單位的資質(zhì)以及工程合同相關(guān)材料是否合法、齊全。建設(shè)工程結(jié)算審計所包括的內(nèi)容較多，工作量較大，需要審計人員具有良好的職業(yè)道德以及豐富的審計經(jīng)驗，必須要細(xì)致真實的進行審計才能保障工程結(jié)算審計工作順利開展，才能保障我國建筑市場規(guī)范有序地運作。

二、提高建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量要綜合運用審計方法

面對不同的施工企業(yè)，不同的建筑工程規(guī)模，不同的合同簽訂時間，面對這些不同的情況，就要采用不同的審計方法，并綜合運用。一般所采用的審計方法包含分組計算審計法、對比審計法、全面審計法、重點抽查法、利用手冊審計法等等。其中分組審計法就是把所有的預(yù)結(jié)算項目分為若干組，相關(guān)聯(lián)的項目放在一起，這樣可以利用不同項目間的相同或相似工程量計算基礎(chǔ)來推導(dǎo)出其他的工程量計算方法是否準(zhǔn)確。對比審查法可以應(yīng)用在已經(jīng)完成的建設(shè)工程的預(yù)結(jié)算或者是沒有完成但已經(jīng)通過審查并且修正的工程，這些適用于工程設(shè)計、建筑面積、圖紙這三項中有一項是相同的工程。這樣就可以根據(jù)不同的工程的不同條件來進行對比審查。

三、提高建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量要嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制原則

要想切實提高建設(shè)工程結(jié)算審計的質(zhì)量就首先要建立質(zhì)量控制原則，這也是進行工程結(jié)算審計最基本的保障。必須要在基于事實的基礎(chǔ)上來遵循質(zhì)量控制原則，它包含依法開展、全面審計，突出重點、成本效益四項基本原則。要想順利開展建設(shè)工程結(jié)算審計工作并且保證結(jié)算審計質(zhì)量必須要遵循依法審計原則，審計方案要符合建筑工程結(jié)算要求，方案嚴(yán)謹(jǐn)并能夠?qū)崿F(xiàn)工程審計目標(biāo)。審計人員的審計行為要規(guī)范，并通過調(diào)查、判斷后精確編寫工作底稿，面對出現(xiàn)的問題必須要依據(jù)條款進行及時處理，同時履行審計監(jiān)督職責(zé)。建設(shè)工程結(jié)算審計工作要加強審計人員的審計目標(biāo)設(shè)定、綜合分析等能力確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，從整體上把握審計對像的經(jīng)濟運行規(guī)律。在建設(shè)工程結(jié)算審計工作中不能眉毛胡子一把抓，要分清主次，遵循突出重點原則，這也是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵點之一，要分析清哪些是工程中的要害問題，進行重點審計，再做出綜合分析。結(jié)算審計工作既繁瑣又責(zé)任重大，因此在建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量控制中，必須要基于成本來進行審計，要既能保障效率還要降低費用，遵循成本效益原則。

四、提高建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量要提高風(fēng)險防范意識

建設(shè)工程結(jié)算必須要未雨綢繆，在不斷改進創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，做好風(fēng)險防范工作。審計人員要對工程計算中的風(fēng)險有清醒的認(rèn)識，并養(yǎng)成風(fēng)險防范意識。首先，所有的審計項目都有其固有風(fēng)險，這些都是由建筑工程的設(shè)計方案、施工技術(shù)、施工時間、施工運行方式等等決定的，是審計人員無法避免的。其次，建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位對工程的控制程度與審計結(jié)果有著最直接的影響，但與審計人員沒有直接聯(lián)系，這些單位對施工內(nèi)部控制越嚴(yán)格，審計控制風(fēng)險就會相對較小。最后，就是審計檢查風(fēng)險。審計人員的職業(yè)水平、審計方案的設(shè)計、審計方法的使用以及審計成本投入等也是影響工程造價的因素之一。

意識到有風(fēng)險就必須要做好相應(yīng)的風(fēng)險防范工作。第一，要抓住防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵點，分清工程屬性，確立審計方案。不同的建筑工程涉及到地專業(yè)非常廣泛，審計人員要在接受審計工程時，充分了解工程屬性，熟悉工程業(yè)務(wù)，再確定審計方向，確立審計方案。第二，提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，經(jīng)過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)或其他審計人員的經(jīng)驗分享，不斷提升判斷能力和分析能力。復(fù)雜的建設(shè)工程大部分都是進行事后審計，這樣的審計方式就離不開建設(shè)單位提供全面的原始資料，這些原始資料時間久遠(yuǎn)并不齊全，因此作為審計人員必須要有較高的業(yè)務(wù)水平，不斷更新審計方法技能，具有精確的判斷和分析資料真實性的能力，這是防范審計風(fēng)險的主要途徑和技術(shù)保障。第三，建設(shè)主管單位、施工單位以及審計單位要在審計中進行工作協(xié)調(diào)，這樣可以分散風(fēng)險的同時又減輕審計單位的壓力。審計單位也要在審計報告中表達精確的審計意見，實事求是，重點突出，簡明扼要，并及時送交相關(guān)部門。

綜上所述，我們要切實掌握提高建設(shè)工程結(jié)算審計質(zhì)量的抓手，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平，不斷創(chuàng)新，以確保建設(shè)工程結(jié)算審計工作的高效開展。

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