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篇1

【中圖分類號】F230

一、會計創(chuàng)新的必要性

會計創(chuàng)新可以理解為廣大的會計研究人員和會計工作者在一定社會經濟條件和歷史條件下，以特定的方式和方法，在會計研究和會計實踐的過程中有效地解決會計理論和會計實務等方面所進行的創(chuàng)造性活動。生物學中的“物競天擇，適者生存”這句生存哲理，同樣適用于會計學領域。中國古代的會計起源很早，中國的“單式記賬法”曾經一度在全世界處于遙遙領先的地位。例如，秦代的定式簡明會計記賬方法；漢代會計賬簿的登記方法；唐代是我國單式記賬法發(fā)展的完善時期，他比較全面地總結了以往記賬法的特點，并在原有的基礎上加以發(fā)揮，使之趨于完善。唐代官廳仍然以“入、出”作為記賬符號，但對記賬符號的具體運用，已能夠根據會計事項的具體內容而較靈活地加以掌握等。但是，由于單式記賬法不具備復式記賬法的優(yōu)點：可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項經濟業(yè)務的全貌，并可利用會計要素之間的內在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性。因此，沒有做到“與時俱進，適者生存”，必然被復制記賬法所取代。具體而言，會計創(chuàng)新的必要性在于以下幾點。

（一）會計環(huán)境變化

1.宏觀環(huán)境

自2001年中國加入世界貿易組織（以下簡稱WTO）以來，我國經濟逐漸和世界經濟融為一體。在這個過程中，會計作為一種“通用的經濟語言”，在跨國間的經濟交流中起著越來越大的作用。我國的企業(yè)要想走出國門，必須要遵循當地的會計法律法規(guī)。我國政府也意識到了這一點，許多財稅制度的改革，使得我國的會計準則逐漸與國際接軌。

2.微觀環(huán)境

自我國加入WTO以來，我國企業(yè)與外國企業(yè)的經濟往來越來越多，原有的會計科目以及會計處理方法已經不能很好地服務于我國企業(yè)的外貿交易。隨著我國金融的改革，涉及越來越多的金融衍生品，這些事項的處理，原有的舊的會計處理方法和科目也不能滿足企業(yè)的會計處理需求。這些事實要求我們的會計進行創(chuàng)新。

（二）會計目標變化

會計環(huán)境的變化必然會導致會計目標的變化，而目標的變化又影響著會計理論以及會計方法的變化。

以往我國會計只要滿足涉及國內的經濟交易或者事項的需求和傳統(tǒng)的實體經濟即可。但是隨著中國加入WTO以及中國的金融改革，我國的會計還要滿足我國企業(yè)進行的跨國經濟交易和事項以及非實體經濟的需求。而這些目標的變化，必然會導致會計理論和會計方法的改變，來適應新的需求。

（三）會計對象變化

由于我國社會經濟的不斷發(fā)展，我們對于會計的認識不斷地深化，其中對于會計對象的認識也隨著深化而不斷變化。人們關于會計對象的認識，由“財產”、“勞動量”轉變到“資金運動”，以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現(xiàn)出“認識”的變化和會計理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計對象具體內容的變化。由于不同的會計對象，往往會產生不同的會計理論或者會計流派，而不同的會計理論和會計流派往往會形成“百家爭鳴”的景象，從而推動會計創(chuàng)新。

二、會計創(chuàng)新的主要因素

會計環(huán)境、會計目標、會計對象的不斷變化決定了會計必須創(chuàng)新，從而謀得生存與發(fā)展。然而，進行會計創(chuàng)新又必須依賴于以下因素：會計創(chuàng)新意識、會計創(chuàng)新環(huán)境和會計創(chuàng)新能力。

（一）創(chuàng)新意識

會計創(chuàng)新意識是會計研究人員和會計工作者的頭腦對客觀創(chuàng)新活動的反映。會計創(chuàng)新意識是能動的，表現(xiàn)在能夠正確地反映會計創(chuàng)新活動的外部現(xiàn)象，能夠正確地反映會計創(chuàng)新活動的本質和規(guī)律，能夠用以指導會計研究和會計實務中的創(chuàng)新實踐活動。會計創(chuàng)新意識具有以下主要特征：新穎性、目標性和差異性。會計創(chuàng)新意識包括創(chuàng)新基礎內容、創(chuàng)造動機、創(chuàng)造興趣、創(chuàng)造情感和創(chuàng)造意志。會計創(chuàng)新意識是人們進行創(chuàng)造性活動的出發(fā)點和內在動力，是創(chuàng)造精神和創(chuàng)造能力的前提。

（二）會計創(chuàng)新精神

會計創(chuàng)新精神是會計研究人員和會計工作者，在會計研究和會計實務中，通過頭腦產生的思維、觀念、意志、情感等，是對客觀的會計創(chuàng)造性活動現(xiàn)實的心理反映，并為會計事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，為國家現(xiàn)代化建設服務，而滿懷信心、堅韌不拔、不怕風險、永攀高峰的精神。創(chuàng)新精神是現(xiàn)代會計人員應該具備的基本素質。會計創(chuàng)新精神包括：會計創(chuàng)新動機、會計創(chuàng)新興趣、會計創(chuàng)新意志、會計創(chuàng)新勇氣。只有具有創(chuàng)新精神，才能在未來的會計發(fā)展中不斷開辟新的天地。培養(yǎng)創(chuàng)新精神，要對所學習或研究的對象，提倡和鼓勵有求異的意識，有懷疑的態(tài)度，有好奇的心理，有追求創(chuàng)新的欲望，有敢于冒險的精神，有永不自滿的心態(tài)。只有會計研究人員和會計實務工作者有積極正確的創(chuàng)新動機、濃厚的創(chuàng)新興趣、堅定的創(chuàng)新意志、非凡的新勇氣，才能有效地推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展與前進。

（三）會計創(chuàng)新能力

會計創(chuàng)新能力亦稱會計創(chuàng)新力，是擁有把創(chuàng)新的觀念、思想、理論和方法，運用到具體的、客觀的各種會計研究和會計實務中，并且能夠提供具有經濟、社會、文化、生態(tài)價值的新思想和新方法的實際能力。具體而言，會計創(chuàng)新能力主要由兩部分構成：一部分會計研究人員和會計實務工作者完成某種具體客觀的會計創(chuàng)新活動所必需具備的主觀條件，也就是會計研究人員和會計實務工作者的會計創(chuàng)新思想和方法；另一部分是會計研究人員和會計實務工作者能將自己具備會計創(chuàng)新思想和方法轉化為創(chuàng)新的產品。

（四）會計創(chuàng)新意識、會計創(chuàng)新環(huán)境和會計創(chuàng)新能力之間的聯(lián)系

在經濟全球化的大背景下，我國的會計研究人員和實務工作者面對挑戰(zhàn)，關鍵是要具備創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力相互聯(lián)系、相互制約：創(chuàng)新意識是基礎，解決為什么要創(chuàng)新和怎樣去創(chuàng)新；創(chuàng)新精神是靈魂，指引創(chuàng)新勇往直前的方向；創(chuàng)新能力是保證，為創(chuàng)新的實踐創(chuàng)造實施的條件。

三、會計創(chuàng)新的阻礙

雖然會計研究人員和實務工作者都深刻認識到了會計創(chuàng)新的必要性和重要性，但是目前而言，我國還存在著阻礙會計創(chuàng)新的因素，這些因素主要可以分為來自實務界和學術界的阻礙因素。

（一）實務界阻礙因素

1.會計準則與國際接軌過程中，直接采用“拿來主義”

現(xiàn)在，雖然國家在大力提倡并積極推進會計準則與國際會計準則接軌，但這不意味著我國的會計準則就應該與國際會計準則完全一致?，F(xiàn)在，許多實務人員和負責會計準則與國際接軌的會計研究人員，認為西方發(fā)達國家的就是好的，一切采用“拿來主義”，照搬國際會計準則。然而“拿來主義”，也需要結合中國具體的國情，否則將對我國的會計事業(yè)產生不利影響。另外，直接對國際會計準則采用拿來主義，扼殺了我國會計研究人員和實務工作者的創(chuàng)新動力和激情，不利于我國的會計創(chuàng)新事業(yè)。

2.會計規(guī)范等法規(guī)的“無情扼殺”

由于我國稅法和相關法律法規(guī)，將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅，予以嚴厲的處罰。而實際中，由于會計人員的專業(yè)素質不同，有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的，只是由于知識不夠，會計處理不規(guī)范而造成的。面對法律法規(guī)的日益嚴格的情況下，廣大會計實務人員只能老老實實地嚴格按照相關法律法規(guī)的規(guī)定，處理經濟交易或事項，根本不敢有所創(chuàng)新，否則，一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為，而其本身只是想有所創(chuàng)新，也會處以嚴厲的懲罰，客觀上扼殺了會計實務人員的創(chuàng)新熱情。

3.會計學術團體進行會計創(chuàng)新熱情度不高

對西方發(fā)達國家而言，會計學術團體在制定、論證、頒布會計準則方面有著很大的權限。美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具備深厚知識和實務經驗的會計專家和學者組成的（這一點可以由FASB成員來自美國會計學會、美國注冊會計師協(xié)會、財務分析師協(xié)會等），他們在制定準則時充分考慮準則的科學性、可接受性和可操作性后，再向社會廣泛征求意見，并進行聽證，修改，最后頒布。其制定的準則往往具有很強的操作性和科學性。正是由于FASB成員大多是會計學術團體的人，而準則制定權又在這些學術團體手中，有利于激發(fā)他們進行會計創(chuàng)新的欲望。

而我國的會計準則的制定，由財政部牽頭，然后再在全國著名的大學挑選出著名的會計專家學者和在實務界中挑一些著名的注冊會計師和高級會計師等實務界精英，召集起來制定會計準則，然后財政部認可后，向社會。往往由于我國會計學術團體中有許多會計研究人員，而能夠真正的參與到會計準則的制定與修改的又少之又少，這在客觀上打擊了會計研究人員進行會計創(chuàng)新，參與會計準則制定的熱情，從而不利于會計創(chuàng)新。

（二）學術界阻礙因素

1.國內期刊“迷戀”實證研究

最近幾年來，國內許多頂尖的會計期刊只認可實證研究論文，非實證論文不發(fā)表。這就極大地打擊了我國會計學術研究人員進行規(guī)范會計的研究。并且，由于實證會計研究的眾多缺陷，使得其在進行會計創(chuàng)新領域的貢獻不及規(guī)范會計研究對于會計創(chuàng)新的貢獻。由于期刊是承載著眾多研究人員和實務工作者研究成果的，甚至可以說是唯一的對外公開的載體，規(guī)范會計研究往往更容易激發(fā)出具體創(chuàng)新思想的研究，更容易推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。但是，國內期刊，尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數不愿意接受并發(fā)表規(guī)范研究，這種現(xiàn)象嚴重削弱了廣大會計研究人員和實務工作者進行會計創(chuàng)新研究并將其研究成果對外公布動機和熱情，給我國的會計創(chuàng)新帶來了非常嚴重的負面影響。

2.高校教師科研壓力過大，無暇進行會計創(chuàng)新的研究

目前，國內高校教師科研壓力過大，尤其是剛剛從高校畢業(yè)的博士，面臨著教學和科研的雙重壓力。我國高校教師科研壓力主要集中于學術論文的發(fā)表。但是由于規(guī)范性論文寫作難度遠遠大于實證論文，且規(guī)范會計論文難于發(fā)表，這一客觀事實導致高校教師，這一富有學術研究和會計創(chuàng)新的群體，難于潛心研究并寫作可以激發(fā)會計創(chuàng)新的規(guī)范性會計論文，從而不利于我國的會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

四、會計創(chuàng)新的建議

（一）財政部放權給會計學術團體制定會計準則和制度

我們可以借鑒美國等西方發(fā)達國家，賦予會計學術團體在制定、論證、頒布會計準則方面充分的權力。具體而言，我國在制定會計準則和修訂完善會計準則和會計制度時，可以由財政部牽頭，組織大量具備深厚理論知識和豐富實務經驗的會計專家和學者，組成一個團隊來制定和修訂我國的企業(yè)會計準則和會計制度。這樣，既可以避免“拿來主義”對我國會計事業(yè)帶來的不利影響，又可以激發(fā)我國廣大會計工作者的研究和創(chuàng)新熱情，并使得我國制定的會計準則和制度具有較強的可操作性和科學性，更有利于我國社會經濟的發(fā)展。

（二）鼓勵國內期刊接受規(guī)范會計研究

目前，我國的學術界都傾向于使我國的會計研究“入主流”，然后所謂的“入主流”，就是效仿歐美等西方發(fā)達國家的研究范式，積極推動實證會計研究，而弱化規(guī)范會計研究。因此，國內的期刊，尤其是稍有影響的期刊絕大多數都傾向于接受并發(fā)表實證會計研究論文，而不愿意發(fā)表規(guī)范會計研究論文。鑒于此，我國應該鼓勵期刊接受規(guī)范會計研究的論文成果，以提高規(guī)范會計研究論文被接受并發(fā)表的可能性，這樣就可以有效激發(fā)廣大會計研究人員和實務工作者的會計創(chuàng)新研究熱情，從而有利于推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

（三）高校教師減壓，鼓勵創(chuàng)新性規(guī)范會計研究

高校教師是我國會計研究和會計創(chuàng)新的主力軍，但是由于目前高校教師背負著教學與科研的雙重壓力，都傾向于從事實證會計研究，因為這些研究的成果更容易被期刊接受并發(fā)表，從而可以更快的完成科研任務。但是，這樣的后果就是作為會計研究和會計創(chuàng)新的主力軍的高校教師進行規(guī)范會計研究和會計創(chuàng)新的熱情不高，不利于我國會計創(chuàng)新的發(fā)展。因此，高校應該為教師減壓，使得他們從繁重的科研與教學任務中解脫出來，擁有更多的時間和精力，從事創(chuàng)新性的研究，從事更容易激發(fā)創(chuàng)新性的規(guī)范會計研究中去。

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