導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收策劃論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

策劃是指人們?yōu)榱诉_成某種特定的目標，借助一定的科學方法所進行的創(chuàng)造性構思及運作方案設計。凡有決策和計劃的領域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應猝，兵不預謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。

企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕企業(yè)的總體稅收負擔，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動，它是現(xiàn)代企業(yè)財務戰(zhàn)略的重要構成部分。稅收策劃是一項系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的設立到經營理財的全過程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價值的重要途徑，也是提高企業(yè)財務管理水平的重要動力。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務管理，更無法達到理想的企業(yè)財務目標，對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可的情況下實現(xiàn)稅負最低、最適宜，也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。

稅收籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權益最大化，在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內，通過對融資、投資、經營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業(yè)財務管理的一項重要內容。稅收籌劃的實質就是在國家法律法規(guī)允許的范圍內，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運作的各個階段。

1稅收策劃貫穿于企業(yè)機構的設置過程

《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”企業(yè)設立分支機構，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現(xiàn)總公司調節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)的稅負。

某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務幾個業(yè)務部分。在企業(yè)組織機構重新設置過程中，一種方法是將汽車修理業(yè)務獨立設置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團公司中的汽車修理視為對外業(yè)務修理，在業(yè)務承接過程中要獨立核算修理業(yè)務收入而向稅務機關繳納流轉環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，而如果將其修理業(yè)務部分設置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團公司的汽車修理視為對本企業(yè)的維護業(yè)務，不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，可見，由于企業(yè)機構設置的差異將導致企業(yè)承受的稅負有著明顯的區(qū)別。

2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經營行為

某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優(yōu)惠，而長途汽車客運公司則要依據經營業(yè)績繳納所得稅。隨著業(yè)務的發(fā)展，長途汽車運輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經營權，扣除必要的手續(xù)費和站務設施費，經營利潤留歸公交公司。經過綜合測算二種方法的預期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程

某出租車公司的經營方式是實行車輛抵償承包責任制，其經營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔，但出租車輛的經營權則屬于出租公司，針對這種經營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養(yǎng)路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業(yè)繳納3％的營業(yè)稅，由于營業(yè)稅稅基較大，因而出租車企業(yè)的負擔也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務收入繳納5％的營業(yè)稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業(yè)稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負反而減輕了，這樣也可以為進一步減輕出租車行業(yè)整體費用負擔留下一定的空間。

以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應的機會收益。當新發(fā)生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負擔的降低往往會導致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。

在稅法規(guī)定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業(yè)稅收負擔，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節(jié)稅的機遇卻并不等同，經濟因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節(jié)稅利益。

篇2

稅收籌劃是財務人員服務于企業(yè)，提高理財水平的必備素質，指在稅法規(guī)定的范圍內，通過對企業(yè)的經營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點在于熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經濟效益。

應該說明，如果經營活動已經發(fā)生，應納稅收已經確定，再想方設法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認為是稅務籌劃；稅務籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，財務人員要以“誠信為本，信譽第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關系，用自己的優(yōu)質服務贏得社會的認可和尊重，贏得稅務機關的理解和支持。

按照企業(yè)生產經營周期，運用納稅評估進行稅務籌劃可定位是事后籌劃。事后的稅務籌劃要注意的問題主要有以下幾個方面：(1)檢索過去一年應享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；(2)檢索過去一年應在稅前扣除的項目是否足額扣除；(3)檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務機關的處罰，檢討違規(guī)行為產生的原因；(4)分析企業(yè)過去一年的稅收組成結構，分析一年來稅收增減的原因，看看能否通過有效措施降低企業(yè)總的稅收。

財務人員開展納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務，對提高納稅人的稅務管理水平，降低涉稅風險，及時糾正處理涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強化稅收監(jiān)管，減輕稅務機關負擔。

國家稅務總局《納稅評估管理辦法》(試行)對納稅評估的程序和方法作了詳細的規(guī)定，財務人員可仔細研讀，不再一一介紹，下面通過一個具體案例介紹關于增殖稅的納稅評估。

一、某硅鐵冶煉企業(yè)的納稅評估案例

硅鐵冶煉行業(yè)屬于高耗能企業(yè)，我們確定YY冶化公司為納稅評估對象，通過實地了解企業(yè)的生產工藝流程，從中找出單位產品實際的電耗和物耗指標，進行評估延伸分析稅源結構及稅收變化原因。

(一)分析選案

1、選案背景及確定對象。由于YY冶化有限公司從起初開始生產到目前，三年來從產品質量和效益、生產規(guī)范程度、電力供應方面都逐步走向正規(guī)，但稅負率卻逐年下降，而且和同行業(yè)的稅負相比也有較大的差異。同時，查看進項發(fā)票的抵扣情況，發(fā)現(xiàn)電費和原材料的抵扣比例較大。針對這種情況我們決定把YY冶化有限公司作為評估對象。

2、案頭分析基礎

(1)稅負率對比分析：我們通過申報的銷售收入及納稅情況可以看出，2004年的稅負率是1.72％，和同行業(yè)的3.32％相比較低，由此可推斷異常指標是稅負率異常。

(2)進項稅金抵扣分析：該企業(yè)的進項稅金抵扣主要是電耗和主要原材料硅石以及一些其他輔料，通過對主要原料硅石和電耗的進項稅金抵扣比例來看，電耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部進項稅金86.2％，2005年占全部進項稅金63.7％，2006年占全部進項稅金84.14％，而硅石的抵扣比例較小是因為硅石全部為稅務機關代開****，有一部分沒有開具增值稅專用****，未做抵扣，由此推斷異常指標電的消耗比例異常。針對以上疑點，我們需要做進一步的數據深入分析并且和企業(yè)進行約談來消除疑點。

(二)數據深入分析

1、工藝流程說明。首先按一定比例將原材料(硅石、焦粉、鋼屑)投入冶煉爐，然后通過動力電及電極糊產生1800。高溫進行冶煉，煉出的鐵水流人冷卻槽，完全冷卻后，產成品成型。

2、成本核算資料采集數據計算過程。針對企業(yè)三年稅負率不均衡以及進項稅金抵扣比例異常的實際情況，我們首先對企業(yè)的賬面數字從原材料、產成品、銷售情況、增值率等進行了逐項核實，對比。

通過進一步對基礎數據的測算和分析，發(fā)現(xiàn)2005年的物耗的各項值標值都高于2004年和2006年。我們認為疑點是人為加大生產成本，成本的增加降低了產品銷售增值率。我們對能耗的逐月推算過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月繳納電費的詳細憑證不完整，另外存在獎勵電價的問題，于是綜合全年的數字，折合一定的比例計算出實際用電量。但2005年的每噸產品能耗(9329度/噸)遠遠高于2006年的每噸產品能耗(7926度/噸)。2005年每噸產品硅石的投入量是2.11噸，高于2004年(每噸產品消耗1.96噸)和2006年(每噸產品消耗1.82噸)的指標值。所以我們把疑點集中在物耗和能耗的消耗上，將通過實地測算來驗證疑點的真實程度。

3、生產現(xiàn)場實際采集數據計算過程。鑒于這種情況，我們實地對企業(yè)的整個生產過程進行了兩天的監(jiān)控，從原材料的投入和電量的實際運行從早上8點工人接班到下午4點交班的整個過程做了詳細的記錄。原材料的配比情況每批次投入的情況是：硅石300公斤、焦炭183公斤、鋼屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不變的量是硅石，其他原料的投入根據品味的不同有所變化。平均每兩小時出1爐硅鐵，一個工作時段平均出10噸左右產品。實際測算單耗結果如下：

全天合計耗電82950度，共生產3爐產品，投硅石，合計22.2噸。產成品凈重12.021噸

通過我們的實地測算，結合企業(yè)三年的數據分析，實際消耗的硅石和電量都低于企業(yè)的成本核算的指標值。針對這種情況我們和企業(yè)進行約談，以核實成本核算和實地測算之間的差異原因。

(三)約談舉證

經過與企業(yè)的負責人和財務人員對相關問題進行了約談，分析的結果如下：

1、三年的稅負逐年下降，企業(yè)說明是因為2004年新辦企業(yè)時市場銷售情況比較好，原材料的價格不是很高，而銷售價格比較可觀；但2005年由于限電因素影響正常生產，同時銷售數量和銷售價格都上不去，使成本遠遠高于2004年；2006年設備生產爐總是出現(xiàn)問題，不間斷的出現(xiàn)生產不正常的情況，綜合以上原因使三年的稅負率逐年下降，而且到2005年底為止直接虧損560萬元。

2、2004年和2005年的能耗增大是因為這兩個年度限電的影響，在限電幾個小時后，重新起爐就需要白白耗用停電前投入的原料和耗用的電，2006年由于生產爐的故障，不間斷的出現(xiàn)停產修爐，所以電耗是有增無減。

3、2005年因環(huán)保問題，上了環(huán)保除塵設備，在正常生產的情況下，除塵設備在連續(xù)運轉，也需要耗電，同時還影響產量。

4、對于實地測算的情況企業(yè)認可，但存在硅鐵的品位不同，投入硅石和使用電量都有所區(qū)別，硅石質量受限，投入的量就大，耗電就加大。

(四)評估結果處理

經過與企業(yè)約談和企業(yè)自查，以及我們實地的測算，我們出具了評估認定結論，企業(yè)認可了我們的結論，進行了納稅申報的調整。

二、案例點評

通過對硅鐵冶煉行業(yè)的納稅評估，我們日后在該行業(yè)的稅收管理方面要側重以下幾個方面：

篇3

（二）部分文化創(chuàng)意企業(yè)重復納稅致使稅負較重文化創(chuàng)意企業(yè)擁有的多數是知識產權、商譽、人力資源等無形資產，如美國電影和電視產業(yè)通常包括生產開支、支付工資和投資三種稅收抵扣，但是我國現(xiàn)行稅制下占成本絕大部分的智力投入在納稅時卻無法抵扣，研發(fā)成本的風險分攤不足。而且，文化創(chuàng)意是多種行業(yè)并存的特殊產業(yè)，如會展業(yè)中組展方與展館需要分別對展位費繳納營業(yè)稅，造成重復納稅。此外，“營改增”試點涉及內容有限，非試點企業(yè)與試點企業(yè)之間業(yè)務活動繳納稅款抵扣困難，加重了納稅人的稅收負擔。目前世界許多國家對于文化創(chuàng)意企業(yè)稅收支持力度都非常大（見表4），相比而言我國則稅負比較重。

（三）缺少大力支持文化創(chuàng)意從業(yè)者發(fā)展的稅收政策我國缺少對文化創(chuàng)意產業(yè)園區(qū)和文化特色顯著的少數民族自治區(qū)內文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對文化創(chuàng)意人才的稅收優(yōu)惠也很少。文化創(chuàng)意產品的創(chuàng)作屬于知識密集型復雜勞動，從業(yè)人員的勞務報酬波動性較大，按次而非按期繳納個人所得稅，如果取得時間跨度長但一次數額較大的勞務報酬則需要加成征稅，在扣除費用800元或收入20%后適用20%、30%、40%的不同稅率計算繳納，稅負較高不利于保護其創(chuàng)作積極性。而現(xiàn)行稅制除工資薪金所得外，個人所得稅法其他多項個人所得項目的費用扣除額30年不變，對文化創(chuàng)意企業(yè)和文化創(chuàng)意產品的知識產權轉讓激勵不夠。

二、促進文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的稅制改革建議

（一）構建系統(tǒng)的支持文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收政策體系，營造公平稅收環(huán)境遵循公平稅負、平等競爭的原則，改革傳統(tǒng)按所有制性質制定稅收優(yōu)惠政策的思路，結合我國稅收工作實際并借鑒國際經驗，明確界定文化創(chuàng)意內容，增加間接稅收優(yōu)惠方式，出臺全面的優(yōu)惠政策，允許符合條件的文化創(chuàng)意企業(yè)提取創(chuàng)意開發(fā)準備金，建立研發(fā)準備金制度，稅前全額扣除知識產權成本和提高文化產品研發(fā)費用加計扣除比重，延長優(yōu)惠期限為5-10年或長期優(yōu)惠，從而增加文化創(chuàng)意企業(yè)對未來發(fā)展的可測性，加快建立稅務部門與社會各部門配合的協(xié)稅制度，努力建立系統(tǒng)有效的長期支持企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。健全稅收法制的同時，要注意提高稅收依法征管水平，完善稅務公開制度，營造公平稅收環(huán)境。根據文化創(chuàng)意產品的市場性或公益性確定稅收優(yōu)惠政策，對同類文化創(chuàng)意產品生產企業(yè)一視同仁，以國家文化導向為依據，區(qū)別不同產品生產或不同服務對象（兒童、老人、婦女）、活動區(qū)域在特定地區(qū)（國家規(guī)定的老少邊窮、農村地區(qū)）、規(guī)模大小的企業(yè)實行差別稅率優(yōu)惠，營造公平稅收環(huán)境。

篇4

國際航運企業(yè)的承運載體是船舶,船舶是國際航運企業(yè)固定資產的主要組成部分,占其整體資產的90%左右.世界上主要航運國的船舶登記制度存在著較大差異,進行船舶登記所繳納的稅費差額也較大,這就為國際航運企業(yè)進行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間

1、現(xiàn)行國際船舶登記制度.現(xiàn)行國際船舶登記制度是:依據有關國際公約和各國法律規(guī)定,對船舶所有人、經營人、船名、船舶技術性能數據等內容進行登記.登記機關的所在地稱為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港

依據各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國家,對前來登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國登記,取得該國國籍,并懸掛該國國旗,該種國旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營運成本低,注冊國一般按船舶噸位征收注冊費和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅

2、巴拿馬開放的船舶注冊制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨一無二的優(yōu)越地理位置,其國家歷史與全球商業(yè)長期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度,因其開放的船舶注冊制度而聞名于世.在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費.注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶,可在各方面節(jié)省費用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實體,其注冊費每兩年只需USD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司

實體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費

二、航運企業(yè)設立海運公司避稅

由于經濟發(fā)展的全球化,海運企業(yè)的所有權和經營權不一定在同一個國家.其總管理機構可設在第三國.同時,擁有的船舶還可在別處注冊.這類公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國旗,旗幟國除收取一定的注冊費外,對掛旗的船東不實行財政性或其他控制.巴拿馬是這類海運公司避稅中常用的典型國家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因.早在1980年,中國船舶工業(yè)總公司、中國租船公司同香港環(huán)球航運集團在百慕大設立了"國際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運公司"避稅的案例

跨國法人利用《公司法》,通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份.對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標準的國家來說,通過改變登記注冊地所在國就可以實現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個在高稅國登記注冊成立的公司,可以在高稅國辦理注銷登記,并到低稅國辦理注冊登記,從而放棄了高稅國的居民身份,獲得了低稅國的居民身份.這種居民身份改變的同時,納稅人也實現(xiàn)了稅收規(guī)避.對于納稅人改變公司的注冊登記行為,一國的稅務當局同樣是無權干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護下,實現(xiàn)了避稅

三、恰當安排企業(yè)的組織形式和資本結構

稅務籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅.如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款

同時,企業(yè)的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容.由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結構容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業(yè)價值,但當存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結構時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點.我國企業(yè)在跨國經營時要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關注法規(guī)的內容及其變化.選擇采用適當的不同比例負債,本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險,最終選定可行性方案四、利用資本弱化方式避稅

資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面:一是資本結構不合理,在公司設立時就存在出資不到位,借入資金過多,甚至虛假出資;二是公司設置后資本金實質減少,國際上表現(xiàn)為跨國公司抽取資金而不是充實資本.跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅

企業(yè)的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業(yè)價值,但當存在企業(yè)所得稅時,這種稅收屏蔽效應會被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結構時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點.例如我國稅法規(guī)定,對公司支付的利息,稅法一般允許作為費用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計入應稅所得總額中去.這使得許多跨國納稅人在為投資經營而籌措資金時,常?？桃庠O計資金來源結構,千方百計表

現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴大債務與產權的比率,造成"資本弱化".各國稅法都允許借款的利息計入成本費用,在所得稅前列支,這樣,一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務資本、縮少股權資本的方式(即資本弱化)來多列支利息費用,從而達到少納所得稅的目的.我國的涉外企業(yè)在擴大生產規(guī)模過程中,也盡量運用國內外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務成本,最終達到避稅目的

五、采用會計處理方法避稅

1、提取壞賬準備.壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款,由于發(fā)生壞賬而產生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計壞賬損失,計入期間費用,同時建立壞賬準備賬戶,待壞賬實際發(fā)生時,沖銷壞賬準備賬戶

2、適度舉債.企業(yè)資金來源除了所有投資者以外,就是舉借債務.如發(fā)行債務,向銀行或其他機構或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因為債務利息費用最終均要計入成本費用,企業(yè)實際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤分派的,不會減少所得稅.二是在資金利潤率大于利息率時,利息費用固定,超額利潤為股東所有,債權人無法分享超額利潤,況且舉債不影響原股東的股份比例和相應的經營決策權.這方面的方法主要有利用貸款轉移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經營資金來源不限于所有者投入這一渠道,通過舉債籌集一部分,即資金利潤率大于利息率越大,股東所獲利越多

3、無形資產的使用和轉讓.商標、版權、專利、專有技術等無形資產在跨國公司及其子公司中的使用與轉讓也是經常發(fā)生的,通過多收或少收特許權使用費,施加母公司對子公司的成本影響,從而達到轉移利潤、避讓稅收的目的.由于無形資產往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性,因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格,故而這種形式的利潤轉移具有更強的隱蔽性

4、貨款往來中的利潤轉移.跨國公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國公司具備金融業(yè)的準入條件.金融業(yè)跨國公司通過本系統(tǒng)金融機構或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產成本,以達到轉移利潤避讓稅收的目的

5、勞務購銷中的價格轉移.勞務購銷涉及的范圍很廣,包括設計、維修、廣告、科技服務、咨詢、中介等,這些勞務購銷在跨國公司內部發(fā)生,均存在收費多寡、收費標準高低的巨大彈性,關聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤,從而達到少繳稅或不納稅的目的

6、有形資產的購置或租賃中的價格轉移.有形資產購置費雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產的原值,而通過折舊間接影響企業(yè)的生產成本,同樣可達到調節(jié)利潤的目的.在我國的實際經濟工作中,往往遇到外商用固定資產作為實物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴大分紅基數;二是盤活原有的資產存量;三是擴大企業(yè)折舊費,相當于擴大成本、轉移利潤.在固定資產租賃業(yè)務中,提高或者降低租賃費,都可以調高或者調低企業(yè)相應的利潤,最終達到避稅的目的

7、加大母公司提取管理費力度.跨國公司因其控股或管理職能經常向設在各國的子公司收取管理費.從世界100強在我國的投資管理來看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低,標準難以把握,稅務機關在征稅時,裁量有一定難度,這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國公司往往通過提高管理費從而加大子公司的成本,達到規(guī)避子公司所在國稅收的目的

8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國公司利用其控制的運輸系統(tǒng)、保險業(yè)等向子公司收取較高或較低的運輸費、保險費,以達到調節(jié)子公司利潤,有針對性地規(guī)避稅收的目的

篇5

2、論納稅籌劃與財務管理的關系

4、.個人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討

7、消費稅會計存在的問題及改進

8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討

9、稅務籌劃在會計核算中的運用

10、債務重組涉稅會計處理

11、論對外投資涉稅會計處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會計處理

13、現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對上市公司會計信息質量的影響

17、論信息不對稱與稅收征管

18、論經濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

篇6

在我國稅收中，企業(yè)的所得稅是屬于我國的主體稅收。隨著我國社會市場經濟的快速發(fā)展，我國一些壟斷企業(yè)也步入了市場經濟的潮流中。我國電力企業(yè)作為我國壟斷企業(yè)的一個代表，現(xiàn)階段，其所得稅也將成為發(fā)展企業(yè)、促進企業(yè)收益的重要方面。我國稅收策劃起步比較晚，相應的，我國電力企業(yè)也是在2007年4月后正式開始向市場經濟的方向出發(fā)。逐漸完善的稅收策劃與剛進入市場經濟電力企業(yè)該如何結合在一起，進而促進企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，下文將對此進行簡要的了解。

一、稅收策劃的內涵

稅收策劃是屬于舶來詞，該詞是在20世紀30年代由英國上議湯姆森爵士提出的，其認為“任何一個企業(yè)或是個人都有權利安培自身的發(fā)展事業(yè)，那么根據本國的法律法規(guī)，就應當根據其情況，少安排交稅?！倍@一觀點也得到法律上的認可。根據該詞的特殊性，因此其內涵可以從其構成要素進行分析。

1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因為每一個企業(yè)都有其不同的事業(yè)，因此稅收策劃也是不同的。

2.涉稅與稅額的價值性與多樣性。不同的企業(yè)，其涉稅項目也是不同的，就算是相同的行業(yè)，其涉稅的項目也有差異。相應的，相同的涉稅事項，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項與納稅金額，與企業(yè)的利益與價值是掛鉤的。

3.稅收法的復雜性。在我國法律上，稅收的種類是比較多的，相應的，其相關的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個稅收法是反應出了一種有條理而又復雜的情況。

從上述內涵就可以了解到，本文是遵循這幾項條例進行敘述的，也就是從價值性、多樣性以及專業(yè)性三方面進行分析。

二、電力企業(yè)稅收策劃思路與關鍵切入點

電力企業(yè)的稅收策劃可以說是納稅設計的最終成果，而這最終成果則需要依靠計劃來完成。思路是電力企業(yè)策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉化思路三個方面進行了解。

（一）策劃思路

1.流程思路

流程是電力企業(yè)業(yè)務發(fā)生、發(fā)展的過程，而電力企業(yè)的流程是與稅收相互聯(lián)系在一起的，可以說稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質。因此在設計稅收策劃方案時，就要利用流程所擁有的優(yōu)勢，改變稅收的性質。就以一家電力自動化設備生產企業(yè)為例，其在研發(fā)設備時，其引進的軟件配置售價相較于市場上其他同類產品就高出了20%，在這種情況下，產品售價非常高，就導致了增值稅的負擔加重。

那么就以流程思路來進行思考，該款設備的售價高主要是來源于引進的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產品，設備運用了高附加值的產品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來源于設備。針對該種情況，首先就需要找到其問題源頭，其問題源頭就來源于軟件公司，因為軟件公司在進行交易的過程中，只擔負起了3%的增值稅，而電力公司則是負擔起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動化設備公司會出現(xiàn)高增值稅的負擔。而這也就是從流程的方向進行思考，得出了結果后，在設計稅收策劃的源頭上就不會出現(xiàn)紕漏。

2.契約思路

其次是契約思路。換一種角度思考，實際上公司就是由契約組成的，公司的房產有房產證，公司的員工有合同關系，而公司于稅務之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。

從契約的角度進行思考，公司與稅務之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關者之間則是有著一種競爭與合作的關系，該種關系則是市場契約。電力企業(yè)的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規(guī)范下進行納稅。

3.轉化思路

稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規(guī)則下針對于稅收策劃方案進行轉化，轉化思路實際上就是一種創(chuàng)新思維?，F(xiàn)代社會，只要哪個企業(yè)有創(chuàng)新思維，那么這個企業(yè)就一定能夠存活下去。將轉化思路運用到電力企業(yè)的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業(yè)務形式轉化，另一種則是業(yè)務期間的轉化。業(yè)務形式的轉化：也就是將業(yè)務形式中可能涉及到的業(yè)務收入與業(yè)務的稅種進行轉化；另一種是將企業(yè)會計期間的業(yè)務轉化成另一個會計企業(yè)的業(yè)務，從而實現(xiàn)節(jié)稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業(yè)務范圍之內進行了。在進行轉化思路時，其將意味著業(yè)務模式的改變，因為不同的業(yè)務模式有著不同的稅收政策，相應的，其也有著不同的稅收特征，通過轉化思路，在設計稅收策劃方案時，就能夠發(fā)揮出更大的空間。

（二）設計思路的切入點

1.節(jié)稅空間的稅種切入

因為稅收策劃方案針對的是所有稅種，因此就會影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進行節(jié)稅時，針對于節(jié)稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經濟活動之間的關系。作為企業(yè)，在進行經營時，除了需要考慮自身的利益，還需要對自身的生產經營行為與國家的政策相保持一致。也就是，在市場經濟的條件下，國家必須通過稅收的手段，鼓勵和發(fā)展國家的產業(yè)政策。（2）稅種本身的因素。因為稅種本身就具有一定的稅負彈性，當期稅負彈性增大時，稅收策劃的潛力也會被激發(fā)出來。稅負彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當稅基的范疇越寬時，稅率就會越高，稅負相對而言也會越重，這是一個連鎖的關系。

2.稅收優(yōu)惠的切入

稅收優(yōu)惠是整個稅收制度設計中一個比較基本的要素，一個國家為了要實現(xiàn)市場的宏觀調控以及對稅收的調節(jié)，在對稅種進行設計的時候，就需要設置有關于稅收優(yōu)惠的一些條款。企業(yè)在進行經營的時候，通過這些稅收優(yōu)惠條款，就可以享受到相應的節(jié)稅優(yōu)待。但是企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的主要發(fā)展動力時，主要需要注意兩點問題，這兩點問題是與我國的法律相聯(lián)系的。（1）經營者不得將稅收的優(yōu)惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優(yōu)惠；（2）經營者需要利用稅收優(yōu)惠政策的時候，一定要按照規(guī)章制度嚴格的進行申請，不得投機取巧，避免日后可能出現(xiàn)的問題。

3.從影響納稅額的相關因素切入

計稅依據與稅率是影響應納稅額的兩個主要方面，而這三個因素是相互聯(lián)系，相輔相成的。如果計稅依據非常小，那么相應的，稅率也會非常低，所需要交納的稅額也會相應的減少。因此在進行稅收策劃的時候，首先需要的就是從計稅依據與稅率觸發(fā)，以這兩個因素為主要入手點，從而找到相應的、合理的以及規(guī)范的辦法來降低所需要交納的稅額數。

三、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的對策

（一）利用適用性優(yōu)惠政策

由于我國電力企業(yè)是在2007年開始正式的邁入市場經濟的行列，因此，在這短短的五年期間，我國給予電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還是比較少的。而電力企業(yè)要想在最大程度上設計出稅收策劃方案，就需要充分利用國家所給與的具有一定適用性的優(yōu)惠政策。就比如利用我國所頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)在進行購置于實際使用目錄內規(guī)定的生產安全設備時，就可以根據其設備的投資額，相應的抵消10%的應納稅款。而這就印證了上文所述的轉化思路的思路，在法律條款規(guī)定的框架內，合理地對稅收進行策劃。

（二）各企業(yè)內部共同合作

電力企業(yè)要想發(fā)展，單單依靠企業(yè)內部的一個部門是沒有辦法平穩(wěn)發(fā)展的。因此就需要加強電力企業(yè)中各部門之間的聯(lián)系，通過聯(lián)系，培養(yǎng)出具有高素質、高水準的稅收管理人才。為企業(yè)降低稅收的負擔，避開相應的稅收風險。例如電力企業(yè)的采購部，就必須負責將所有符合國家所頒布的優(yōu)惠政策目錄中的設備情況進行匯總，并將設備的所有信息傳達給會計部或是財務部，由財務部根據我國稅收政策對優(yōu)惠的設備進行挑選，并將其記錄在案。最終將設備采購回來之后，將所有的設備發(fā)票與合同全部移送至稅務局進行申報，為享受相關的優(yōu)惠政策在源頭上提供最基礎的資料源，幫助企業(yè)降低稅收負擔。而這一部分就是上文所述的流程思路。

四、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了印證上文所述的理論進行設計稅收策劃方案，下文將以案例的形式進行分析，選出當前最適合我國電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。

假設A發(fā)電廠是在2005年成立的，企業(yè)的總資產為12000萬元，并且擁有a、b兩條生產線，企業(yè)所擁有的機器的總價值是在9000萬元。但是由于該企業(yè)的產品消耗量太大，成本過高，使得該企業(yè)的競爭力在市場競爭中逐漸的下降，因此在2009年，企業(yè)將對兩條生產線進行修理和技術改造，其方案1是設備維修，方案2是技術改造，詳情如下。

（一）主要設備維修

電力企業(yè)在2009年對a生產線進行維修，維修費用為1400萬元，對b生產線進行維修，維修費用為1400萬元。根據我國稅法規(guī)定，09年固定資產計稅基礎35%（1400/4000=35%

（二）技術改造

企業(yè)將1800萬元對a生產線進行技術改造，在同年改造成功之后，實現(xiàn)了3500萬元的利潤，根據我國的稅法，由于是技術改造，是屬于自身的技術產業(yè)，因此可抵消企業(yè)所得稅額的3500×25%=875萬元。電力企業(yè)對b線進行技術改造后，該企業(yè)實現(xiàn)了1800萬元的利潤。因此可根據1800×25%=450萬元，875+450=1325萬元。通過該種方法，企業(yè)可以節(jié)省下1325萬元。

從上文兩種方案來看，選用第二種方案使最適合我國電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。

五、結語

面對現(xiàn)階段我國激烈的市場競爭經濟環(huán)境，我國電力企業(yè)要想在該環(huán)境下逐步發(fā)展，就只有通過戰(zhàn)略性的稅收策劃來進行管理。稅收策劃的本質就是一種依靠自身敏捷的識別方式以及環(huán)境適應力進行戰(zhàn)略管理，從而為電力企業(yè)的發(fā)展開創(chuàng)出一條可儲蓄發(fā)展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對策進行了解，借鑒相關實例進行分析，了解到，只有在我國稅法的規(guī)范中，合理地進行運用，才能夠幫助電力企業(yè)走向輝煌。

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篇7

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結果即會計收益是計算應納稅所得的前提，而計算應繳所得稅必須以應納稅所得為依據，為了計算應繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規(guī)定進行調整，使之成為應納稅所得，這就產生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

一、所得稅會計涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。

我國的所得稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著經濟體制改革的進行，我國原有的稅制已不適應市場經濟的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對稅制進行了改革和調整。所得稅會計產生的根本原因是會計收益與應稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內，按照會計準則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務報告中的稅前利潤總額；而應稅收益是指按照稅法和相關法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應稅所得。會計收益是依據會計準則的規(guī)定核算得出的，而應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的，由于會計準則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據其計算的會計收益和應稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應稅收益差異的存在，所以產生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。

二、所得稅的性質

所得稅是調節(jié)國家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國都比較重視對所得稅會計的規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準則18號——所得稅》(以下簡稱：新準則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經濟發(fā)展與國際接軌的客觀需要，對于規(guī)范我國企業(yè)所得稅各種行為，保證會計信息真實、準確、有效。

（一）所得稅是一種宏觀費用支出

它直接構成國家財政收入的來源，是企業(yè)消耗社會資源等而應發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產或收入而發(fā)生的支出。

（二）所得稅是一種法定費用

它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強制性，這與由股東大會決定的按股權比例分配的利潤不同。

對所得稅性質的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關所得稅的信息。

三、所得稅會計處理方法

會計所得與應稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應采用不同的會計處理方法。

（一）應付稅款法

本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉回的，在計算所得稅時，按稅規(guī)定計算的應繳所得稅額，列作當期的利潤分配。

（二）納稅影響會分法

本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉回的，這種時間性差異對所得稅產生的影響，應按照企業(yè)本期會計所得計算的應繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設置“遞延稅款”科目，會計處理方法分為遞延法和債務法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。債務法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。

（三）遞延法

是將本期暫時性性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的暫時性差異對本期所得稅的影響金額。其特點是遞延稅款的賬面余額是按照產生暫時性差異時所適用的所得稅率計算，而不是現(xiàn)行稅率計算確認的，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產和負債的定義，也不代表收款的權利或付款的義務；本期發(fā)生的暫時性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉回的各項暫時性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計算。

（四）債務法

是將本期由于暫時性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時轉回已確認的暫時性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調整遞延所得稅負債(資產)的賬面余額。債務法的特點是：本期的暫時性差異預計對未來所得稅的影響金額在資產負債表上作為將來應付稅款的債務，或者作為代表預付未來稅款的資產。

四、我國所得稅會計存在的問題

所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度——會計準則、財務通則及所得稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。

（一）計稅差異性的受制

稅前賬面收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告目的的差異。稅收要依據國家的宏觀政策。同時要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況，是為相關的投資者、債權人等進行決策提供的可靠依據。因而，應稅收益的確認，更多的應用收付實現(xiàn)制；而財務會計的稅前賬面收益的確認則往往遵循權責發(fā)生制。

（二）沒有獨立的稅務會計處理標準

目前，我國還沒有獨立的稅務會計處理標準，許多規(guī)定還必須依賴于財務會計制度制定。會計與財務及稅務等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關財務法規(guī)中，關于固定資產折舊年限的規(guī)定，業(yè)務招待的開支標準，利潤分配程序中的“被沒收的財產損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應規(guī)范的問題。另外，長期股權投資采用權益法核算時，企業(yè)所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財務會計為社會有關方面提供有用的決策信息，也不利于實現(xiàn)稅收對國民經濟發(fā)展的宏觀調控。

（三）沒有健全的制度法規(guī)

完備的會計準則和會計制度可以保證財務會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務會計法規(guī)體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利于財務會計與所得稅會計的分離與發(fā)展。

（四）《規(guī)定》還不完善

1994年6月財政部頒布了我國《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，對會計收益與應稅收益之間差異的產生、調整、轉銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤分配的所得稅改作費用支出列入損益類科目，并對應稅收益與會計收益之間的差異即時間性差異和永久性差異給出了兩種會計處理方法：所得稅影響會計法和應付稅款法。采用所得稅影響會計法時，既可用遞延法，也可用負債法，但《現(xiàn)定》對所得稅影響會計法的應用加有限制條件，即當稅前會計收益小于應稅收益時，只有在以后時間性差異轉回的時期內有足夠的應稅收益于以轉銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會計法，否則，只能采用應付稅款法進行會計處理。

總之，我國對所得稅的會計處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會計準則的頒布實施，新的情況很快就會出現(xiàn)，如《具體會計準則一投資》中對長期投資重估價，基本上是按國際會計準則的規(guī)定處理，這就必須才“資產重估”涉及到的所得稅問題作出處理規(guī)定，同樣，對聯(lián)營公司和子公司投資采用權益法處理產生的暫時性差異問題也必須作出處理規(guī)定。

五、完善我國所得稅會計的措施

隨著我國市場經濟體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，很好的運用所得稅會計，對于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。

（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念

重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念；而稅務部門則應認真研究稅務會計方法，加強稅務立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭，所得稅會計才能不斷地發(fā)展并得以完善。應稅收益是根據會計收益調整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業(yè)履行納稅義務。所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項重要決策。所得稅對企業(yè)的組織形式、財務安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計核算，能確保企業(yè)作出正確的經營決策。

（二）制定與國際接軌的所得稅會計規(guī)范

從目前國際會計的發(fā)展趨勢來看，無論在理論上還是在實務上，均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學者F.D喬伊和V.B貝維希對24個國家的l000家大型企業(yè)的會計實務進行了分析研究認為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會計只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司，占國家總數25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會計處理方法。許多學者認為，向遞延所得稅會計處理方法邁進，將是所得稅會計的發(fā)展趨勢。

（三）廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究

在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動，進一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。

（四）健全所得稅會計人力資源

企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大。現(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務會計人員，在財務會計核算基礎上，另帳反映企業(yè)稅款的實現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務策劃的研究，加強納稅核算與管理。

六、結論

目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能地縮小我國與其他西方發(fā)達國家及國際會計準則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會計理論和實務尋求發(fā)展，又可實現(xiàn)與國際的接軌。

參考文獻

[1]曲玲-淺析所得稅會計[J]-《時代經貿》-2007（87）期

[2]任耿峰-淺析所得稅會計[J]-《遼寧建材》-2003（03）期

[3]徐曉琴-淺析我國所得稅會計[J]-《會記之友》-2008（02）期

[4]宋為民-淺析所得稅會計[J]-《會記之友》-2004（11）期

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

篇8

1問題的提出

由于社會的知識化轉型，持續(xù)傳播不斷更新的社會公共科學知識，實現(xiàn)公共科學知識的社會共享已經成為公眾科學素質建設中全國科普教育基地的時代社會使命，促進全國科普教育基的可持續(xù)發(fā)展也由此成為國家科普能力建設的重要保障基礎。為此，在中國科學技術協(xié)會科普活動中心和中國科學技術協(xié)會發(fā)展研究中心的領導與組織下，對261個全國科普教育基地進行了問卷調查和部分基地實地調研。本次調查共向261個中國科協(xié)命名的全國科普教育基地發(fā)放問卷，實際回收問卷188份，其中有兩份問卷為無效空白問卷，有效問卷共計186份。有26個全國科普教育基地提交了目前無法填寫問卷的具體原因?？鄢?6個基地，在剩余的235個基地中，問卷回收率為80.0%，有效問卷占79.1%。WwW.133229.CoM本文以實證調查的一手資料為分析依據，著力探討我國全國科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題，并提出相應的對策建議。

2國家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題

根據可持續(xù)發(fā)展理論，國家科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展的核心問題是:科普教育基地良性運行的可持續(xù)性和科普教育基地良性運行中的發(fā)展性。其基本理念在于實現(xiàn)科普教育基地資源開發(fā)與利用的公平性、持續(xù)性和共同性。

首先，公平性的實質含義有:強調科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展要滿足全體人民的基本科學素質需求和給全體人民機會以滿足他們要求較好科學素質愿望。不要為自己的發(fā)展和需求而損害后代滿足需求的科普教育資源與環(huán)境，給世世代代以公平利用科普教育資源的權利。為消除科普教育資源的鴻溝，必須均衡地配置科普教育資源。其次，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)性強調的是科普教育基地的資源有其臨界性，科普教育基地科普資源的開發(fā)與利用要考慮一定時期國家科普教育基地科普資源的承載能力。最后，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的共同性強調的是科普教育基地可持續(xù)發(fā)展所體現(xiàn)的公平性和持續(xù)性對所有區(qū)域都是共同的。結合我們對全國科普基地的實地調研和問卷調查，我們認為，全國科普基地可持續(xù)發(fā)展仍需著力解決以下問題。

2.1全國科普教育基地資源配置不均衡

現(xiàn)有國家科普教育基地省區(qū)布局不均衡，大部分省份的全國科普教育基地數量在平均數以下(見表1)。全國科普教育基地大區(qū)域分布也不均衡，東部地區(qū)全國科普教育基地的總量和平均數均遠高于中、西部地區(qū)。全國科普教育基地數排在前五位的依次是:北京(30個)、上海(20個)、天津(13個)、廣東(13個)和云南(12個)(見圖1)。其中，除云南屬于西部地區(qū)外，其他4個省份均來自東部地區(qū)。國家科普基地布局不均衡的狀況背離了科普的公益性原則，更背離了科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的公平性要求。

2.2全國科普教育基地運行缺乏有效的制度規(guī)制

調查發(fā)現(xiàn)，我國的科普教育基地運行的制度建設存在著一定程度的混亂，中國科協(xié)科普部2004年制定了《全國科普教育基地標準》，此后，一些省、自治區(qū)、較大的城市的科技主管部門或科協(xié)制訂了所在地的科普教育基地認定管理辦法;一些專業(yè)學會如中國地理學會、中國海洋學會、中國水產學會均制定了所在專業(yè)科普教育基地的認定與管理辦法;也有國家主管部門和專業(yè)學會聯(lián)合制定專業(yè)科普基地的認定與管理辦法;在落實科普稅收優(yōu)惠制度中，財政部、國家稅務總局和科技部對全國的科普基地認定也有相應的規(guī)定?？梢?，我國的科普教育基地制度建設主體存在政出多門的問題，而且缺少統(tǒng)一的協(xié)調機制。在統(tǒng)計的186個基地中，有152個基地建有規(guī)章制度，占81.7%;有21個基地正在建設當中，占11.3%;有2個基地明確反映它們單位建有制度但執(zhí)行不好;還有2個基地缺乏基本的規(guī)章制度建設。

2.3全國科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度缺乏配套制度支撐

我國《科普法》、《公益事業(yè)捐贈法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》和《全民科學素質行動計劃綱要(2006-2010-2020年)》都明確規(guī)定對科普實行稅收優(yōu)惠。然而，科普基地的稅收優(yōu)惠制度的真正實施還有賴于科普基地的認定制度配套支持。

財政部、國家稅務總局、海關總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關于鼓勵科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，科技部頒布實施了《科普稅收優(yōu)惠政策實施辦法》，這兩個部門規(guī)章對科普基地的認定制度作了初步安排。對科普基地的認定范圍、認定條件、認定程序、審核準入制度、年度管理制度等做出了規(guī)定。

上述認定制度對于科普基

地的稅收優(yōu)惠制度實施是重要的制度支撐，然而上述制度實施中暴露出了一些問題，第一，認定范圍過于狹窄。有許多專業(yè)性很強的科普機構、企業(yè)科普教育機構、集體科普機構等難以得到相應的認定。第二，認定條件過于籠統(tǒng)，且不完全。認定條件中對申請認定的主體資格沒有具體規(guī)定，致使實際認定中存在操作困難。認定條件中對保障科普教育基地可持續(xù)運行的科普人員的教育、培訓均沒有規(guī)定。第三，認定程序強調行政認定，忽視了科普教育基地的專業(yè)認定的權威性和公正性。第四，審核準入制度增加了科普教育基地稅收優(yōu)惠制度實施的成本，也使得稅收優(yōu)惠制度的實施難以落實到實處。

2.4全國科普教育基地的人才資源缺乏持續(xù)保障

從調查的情況來看，全國科普教育基地人才資源缺乏持續(xù)保障。

第一，人員學歷層次不高。全國科普教育基地本科、研究生等高學歷人員所占的比例偏小，不足40%，這必然在一定程度上制約基地的發(fā)展后勁與水平。

第二，科普主題策劃人員嚴重不足。全國科普教育基地策劃人員的比例僅為3.8%。全國科普教育基地每年都要開展豐富多彩、主題多樣的科普活動，為切實提高其科普教育的覆蓋范圍，科普活動理應契合知識社會的發(fā)展，求新求變，滿足更多受眾的多樣化的科學知識需求。科普服務項目的開發(fā)、科普活動主題策劃、科普知識傳播路徑策劃愈來愈需要植入專業(yè)化策劃的理念和一定數量專業(yè)策劃人員的參與。

第四，專業(yè)人才資源的持續(xù)開發(fā)嚴重不足。在調查統(tǒng)計的186個全國科普教育基地中，近三年有組織員工參加學歷教育的基地占59.1%，有組織中長期培訓的占54.3%，但仍然有愈四成的基地近三年都未開展相關的中長期教育與培訓，缺乏必要的科普人才持續(xù)成長與建設機制。作為示范性、標桿性的全國科普教育基地，從長遠發(fā)展來看，這種狀況巫待改善。

3促進國家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的對策建議

3.1合理配置全國科普教育資源，促進全國科普教育基地均衡發(fā)展

第一，確定全國基本科普教育資源的公共服務范圍，建立全國基本科普教育資源公共服務標準，明確我國在法定的基本科普教育資源公共服務上需要均等化的地區(qū)和領域，奠定計量實現(xiàn)基本科普教育資源公共服務均等化所需要財政支出的技術基礎。

第二，根據基本科普教育資源公共服務均等化狀況，評估需要均等化地區(qū)的財力和財政支付能力;調整和改革政府間關系，完善政府間轉移支付機制，實現(xiàn)地方政府基本科普教育資源公共服務財政能力均等化;明確政府間基本科普教育資源公共服務供給責任，提高地方政府科普教育資源的公共服務供給能力。在宏觀層面明確了政府間科普教育資源公共服務提供的事權范圍之后，還應該解決事權落實所需要的財政能力問題。要著力從三個方面入手:一是中央政府盡快制訂全國基本科普教育資源公共服務框架內的各項具體制度的最低標準。二是完善省以下政府財政的科普教育經費的分擔機制。三是建立政府間各項基本科普教育資源的公共服務問責制。

第三，改革和完善科普教育資源公共服務領域的投資體制，提高公共財政投資效率和基本科普教育資源公共服務質量。應當結合政府轉型和推進公共服務建設的契機，在加強科普社會組織管理的同時，培育社會組織參與科普教育資源的公共服務的供給，政府購買科普社會組織的科普資源的公共服務?？破丈鐣M織管理部門要制定有關政策和標準，為政府購買科普社會組織的科普資源的公共服務創(chuàng)造條件。把社區(qū)科普、旅游科普、公共衛(wèi)生科普、災害治理科普、科普教育等通過政府購買科普社會組織服務形式轉移給社會組織去做。形成全社會關心科普、參與科普的局面，真正實現(xiàn)科普教育和科普基地科普活動的社會化的良性運行機制。

第四，在加速城鎮(zhèn)化進程中，逐步消除科普教育資源的城鄉(xiāng)體制分割?？破战逃氐倪\行要堅持以社會公眾的知識需求為導向，要制定并實施科普基地社會公益設施配置標準和規(guī)劃，大力調整科普基地的事業(yè)結構，優(yōu)先發(fā)展基本科普教育的公共服務，強化重點領域、重點人群、薄弱環(huán)節(jié)和薄弱地區(qū)的發(fā)展，擴大科普教育優(yōu)質資源的供給能力，使包括遷移人口在內的所有城市居民都能夠享有基本科普教育資源的公共服務。逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)科普教育資源的利用，形成城鄉(xiāng)勞動者平等接受科普教育的制度。

3.2制定全國統(tǒng)一的科普教育基地認定與管理制度

為消解科普教育基地制度建設的混亂狀況，促進全國有限的科普教育資源的合理利用與資源共享。應盡快由國家制定全國統(tǒng)一的科普教育基地認定與管理制度。統(tǒng)一的基本理念應為:服務《全民科學素質行動計劃綱要》;確權與限權;公開、公正、公平;便民、利民;權責一致;法治。其基本制度應由以下幾種主要的制度構成:主體確認制度、資格準入度、嚴格程序制度、人文關懷制度、運行保障制度、有條件的撤銷制度。其主要實施機制應當包括:政府推動機制;科協(xié)和專業(yè)協(xié)會的領導、指導機制;社會力量的參與機制;社會公眾參與機制;服務對象的確定化機制;服務內容的適時化和創(chuàng)新化機制;經費保障機制;監(jiān)測、評估機制;激勵與約束機制;優(yōu)惠政策的協(xié)同實施機制。

3.3建立全國科普教育基地稅收優(yōu)惠制度長效化機制

我國實際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠制度是財政部、國家稅務總局、海關總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關于鼓勵科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》和國家科技部頒布實施了《科普稅收優(yōu)惠政策實施辦法》中的制度安排，這兩個辦法中的制度安排不是長期的，而是有期限的，由于實際執(zhí)行的科普稅收優(yōu)惠制度是有期限的短期制度，致使科普基地的稅收優(yōu)惠制度難以形成長效化的機制，這既不利于科普基地的科普活動的長期規(guī)劃，嚴重制約了科普教育基地開展科普活的積極性、創(chuàng)造性，更使得科普教育基地難以形成持續(xù)發(fā)展的局面。為此，應當在落實法律法規(guī)對科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度同時，形成長效化的制度機制。建議在《科普法的實施細則》制定中將科普活動稅收優(yōu)惠制度細化，通過具體可操作性的制度設計和實施機制實現(xiàn)科普教育基地稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化、長效化，或者制定專門的《科普活動稅收優(yōu)惠實施細則》。

3.4全方位、多層次、寬領域地開展科普教育基地人才資源開發(fā)

篇9

1問題的提出

由于社會的知識化轉型，持續(xù)傳播不斷更新的社會公共科學知識，實現(xiàn)公共科學知識的社會共享已經成為公眾科學素質建設中全國科普教育基地的時代社會使命，促進全國科普教育基的可持續(xù)發(fā)展也由此成為國家科普能力建設的重要保障基礎。為此，在中國科學技術協(xié)會科普活動中心和中國科學技術協(xié)會發(fā)展研究中心的領導與組織下，對261個全國科普教育基地進行了問卷調查和部分基地實地調研。本次調查共向261個中國科協(xié)命名的全國科普教育基地發(fā)放問卷，實際回收問卷188份，其中有兩份問卷為無效空白問卷，有效問卷共計186份。有26個全國科普教育基地提交了目前無法填寫問卷的具體原因。扣除26個基地，在剩余的235個基地中，問卷回收率為80. 0%，有效問卷占79. 1%。本文以實證調查的一手資料為分析依據，著力探討我國全國科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題，并提出相應的對策建議。

2國家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題

根據可持續(xù)發(fā)展理論，國家科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展的核心問題是:科普教育基地良性運行的可持續(xù)性和科普教育基地良性運行中的發(fā)展性。其基本理念在于實現(xiàn)科普教育基地資源開發(fā)與利用的公平性、持續(xù)性和共同性。

首先，公平性的實質含義有:強調科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展要滿足全體人民的基本科學素質需求和給全體人民機會以滿足他們要求較好科學素質愿望。不要為自己的發(fā)展和需求而損害后代滿足需求的科普教育資源與環(huán)境，給世世代代以公平利用科普教育資源的權利。為消除科普教育資源的鴻溝，必須均衡地配置科普教育資源。其次，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)性強調的是科普教育基地的資源有其臨界性，科普教育基地科普資源的開發(fā)與利用要考慮一定時期國家科普教育基地科普資源的承載能力。最后，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的共同性強調的是科普教育基地可持續(xù)發(fā)展所體現(xiàn)的公平性和持續(xù)性對所有區(qū)域都是共同的。結合我們對全國科普基地的實地調研和問卷調查，我們認為，全國科普基地可持續(xù)發(fā)展仍需著力解決以下問題。

2. 1全國科普教育基地資源配置不均衡

現(xiàn)有國家科普教育基地省區(qū)布局不均衡，大部分省份的全國科普教育基地數量在平均數以下(見表1)。全國科普教育基地大區(qū)域分布也不均衡，東部地區(qū)全國科普教育基地的總量和平均數均遠高于中、西部地區(qū)。全國科普教育基地數排在前五位的依次是:北京(30個)、上海(20個)、天津(13個)、廣東(13個)和云南(12個)(見圖1)。其中，除云南屬于西部地區(qū)外，其他4個省份均來自東部地區(qū)。國家科普基地布局不均衡的狀況背離了科普的公益性原則，更背離了科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的公平性要求。

2. 2全國科普教育基地運行缺乏有效的制度規(guī)制

調查發(fā)現(xiàn)，我國的科普教育基地運行的制度建設存在著一定程度的混亂，中國科協(xié)科普部2004年制定了《全國科普教育基地標準》，此后，一些省、自治區(qū)、較大的城市的科技主管部門或科協(xié)制訂了所在地的科普教育基地認定管理辦法;一些專業(yè)學會如中國地理學會、中國海洋學會、中國水產學會均制定了所在專業(yè)科普教育基地的認定與管理辦法;也有國家主管部門和專業(yè)學會聯(lián)合制定專業(yè)科普基地的認定與管理辦法;在落實科普稅收優(yōu)惠制度中，財政部、國家稅務總局和科技部對全國的科普基地認定也有相應的規(guī)定?？梢?，我國的科普教育基地制度建設主體存在政出多門的問題，而且缺少統(tǒng)一的協(xié)調機制。在統(tǒng)計的186個基地中，有152個基地建有規(guī)章制度，占81. 7%;有21個基地正在建設當中，占11.3%;有2個基地明確反映它們單位建有制度但執(zhí)行不好;還有2個基地缺乏基本的規(guī)章制度建設。

2. 3全國科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度缺乏配套制度支撐

我國《科普法》、《公益事業(yè)捐贈法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》和《全民科學素質行動計劃綱要(2006-2010-2020年)》都明確規(guī)定對科普實行稅收優(yōu)惠。然而，科普基地的稅收優(yōu)惠制度的真正實施還有賴于科普基地的認定制度配套支持。

財政部、國家稅務總局、海關總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關于鼓勵科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，科技部頒布實施了《科普稅收優(yōu)惠政策實施辦法》，這兩個部門規(guī)章對科普基地的認定制度作了初步安排。對科普基地的認定范圍、認定條件、認定程序、審核準入制度、年度管理制度等做出了規(guī)定。

上述認定制度對于科普基

地的稅收優(yōu)惠制度實施是重要的制度支撐，然而上述制度實施中暴露出了一些問題，第一，認定范圍過于狹窄。有許多專業(yè)性很強的科普機構、企業(yè)科普教育機構、集體科普機構等難以得到相應的認定。第二，認定條件過于籠統(tǒng)，且不完全。認定條件中對申請認定的主體資格沒有具體規(guī)定，致使實際認定中存在操作困難。認定條件中對保障科普教育基地可持續(xù)運行的科普人員的教育、培訓均沒有規(guī)定。第三，認定程序強調行政認定，忽視了科普教育基地的專業(yè)認定的權威性和公正性。第四，審核準入制度增加了科普教育基地稅收優(yōu)惠制度實施的成本，也使得稅收優(yōu)惠制度的實施難以落實到實處。

2. 4全國科普教育基地的人才資源缺乏持續(xù)保障

從調查的情況來看，全國科普教育基地人才資源缺乏持續(xù)保障。

第一，人員學歷層次不高。全國科普教育基地本科、研究生等高學歷人員所占的比例偏小，不足40%，這必然在一定程度上制約基地的發(fā)展后勁與水平。

第二，科普主題策劃人員嚴重不足。全國科普教育基地策劃人員的比例僅為3. 8%。全國科普教育基地每年都要開展豐富多彩、主題多樣的科普活動，為切實提高其科普教育的覆蓋范圍，科普活動理應契合知識社會的發(fā)展，求新求變，滿足更多受眾的多樣化的科學知識需求?？破辗枕椖康拈_發(fā)、科普活動主題策劃、科普知識傳播路徑策劃愈來愈需要植入專業(yè)化策劃的理念和一定數量專業(yè)策劃人員的參與。

第四，專業(yè)人才資源的持續(xù)開發(fā)嚴重不足。在調查統(tǒng)計的186個全國科普教育基地中，近三年有組織員工參加學歷教育的基地占59.1 %，有組織中長期培訓的占54.3%，但仍然有愈四成的基地近三年都未開展相關的中長期教育與培訓，缺乏必要的科普人才持續(xù)成長與建設機制。作為示范性、標桿性的全國科普教育基地，從長遠發(fā)展來看，這種狀況巫待改善。

3促進國家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的對策建議

3.1合理配置全國科普教育資源，促進全國科普教育基地均衡發(fā)展

第一，確定全國基本科普教育資源的公共服務范圍，建立全國基本科普教育資源公共服務標準，明確我國在法定的基本科普教育資源公共服務上需要均等化的地區(qū)和領域，奠定計量實現(xiàn)基本科普教育資源公共服務均等化所需要財政支出的技術基礎。

第二，根據基本科普教育資源公共服務均等化狀況，評估需要均等化地區(qū)的財力和財政支付能力;調整和改革政府間關系，完善政府間轉移支付機制，實現(xiàn)地方政府基本科普教育資源公共服務財政能力均等化;明確政府間基本科普教育資源公共服務供給責任，提高地方政府科普教育資源的公共服務供給能力。在宏觀層面明確了政府間科普教育資源公共服務提供的事權范圍之后，還應該解決事權落實所需要的財政能力問題。要著力從三個方面入手:一是中央政府盡快制訂全國基本科普教育資源公共服務框架內的各項具體制度的最低標準。二是完善省以下政府財政的科普教育經費的分擔機制。三是建立政府間各項基本科普教育資源的公共服務問責制。

第三，改革和完善科普教育資源公共服務領域的投資體制，提高公共財政投資效率和基本科普教育資源公共服務質量。應當結合政府轉型和推進公共服務建設的契機，在加強科普社會組織管理的同時，培育社會組織參與科普教育資源的公共服務的供給，政府購買科普社會組織的科普資源的公共服務?？破丈鐣M織管理部門要制定有關政策和標準，為政府購買科普社會組織的科普資源的公共服務創(chuàng)造條件。把社區(qū)科普、旅游科普、公共衛(wèi)生科普、災害治理科普、科普教育等通過政府購買科普社會組織服務形式轉移給社會組織去做。形成全社會關心科普、參與科普的局面，真正實現(xiàn)科普教育和科普基地科普活動的社會化的良性運行機制。

第四，在加速城鎮(zhèn)化進程中，逐步消除科普教育資源的城鄉(xiāng)體制分割?？破战逃氐倪\行要堅持以社會公眾的知識需求為導向，要制定并實施科普基地社會公益設施配置標準和規(guī)劃，大力調整科普基地的事業(yè)結構，優(yōu)先發(fā)展基本科普教育的公共服務，強化重點領域、重點人群、薄弱環(huán)節(jié)和薄弱地區(qū)的發(fā)展，擴大科普教育優(yōu)質資源的供給能力，使包括遷移人口在內的所有城市居民都能夠享有基本科普教育資源的公共服務。逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)科普教育資源的利用，形成城鄉(xiāng)勞動者平等接受科普教育的制度。

3. 2制定全國統(tǒng)一的科普教育基地認定與管理制度

為消解科普教育基地制度建設的混亂狀況，促進全國有限的科普教育資源的合理利用與資源共享。應盡快由國家制定全國統(tǒng)一的科普教育基地認定與管理制度。統(tǒng)一的基本理念應為:服務《全民科學素質行動計劃綱要》;確權與限權;公開、公正、公平;便民、利民;權責一致;法治。其基本制度應由以下幾種主要的制度構成:主體確認制度、資格準入度、嚴格程序制度、人文關懷制度、運行保障制度、有條件的撤銷制度。其主要實施機制應當包括:政府推動機制;科協(xié)和專業(yè)協(xié)會的領導、指導機制;社會力量的參與機制;社會公眾參與機制;服務對象的確定化機制;服務內容的適時化和創(chuàng)新化機制;經費保障機制;監(jiān)測、評估機制;激勵與約束機制;優(yōu)惠政策的協(xié)同實施機制。

3. 3建立全國科普教育基地稅收優(yōu)惠制度長效化機制

我國實際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠制度是財政部、國家稅務總局、海關總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關于鼓勵科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》和國家科技部頒布實施了《科普稅收優(yōu)惠政策實施辦法》中的制度安排，這兩個辦法中的制度安排不是長期的，而是有期限的，由于實際執(zhí)行的科普稅收優(yōu)惠制度是有期限的短期制度，致使科普基地的稅收優(yōu)惠制度難以形成長效化的機制，這既不利于科普基地的科普活動的長期規(guī)劃，嚴重制約了科普教育基地開展科普活的積極性、創(chuàng)造性，更使得科普教育基地難以形成持續(xù)發(fā)展的局面。為此，應當在落實法律法規(guī)對科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度同時，形成長效化的制度機制。建議在《科普法的實施細則》制定中將科普活動稅收優(yōu)惠制度細化，通過具體可操作性的制度設計和實施機制實現(xiàn)科普教育基地稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化、長效化，或者制定專門的《科普活動稅收優(yōu)惠實施細則》。

3. 4全方位、多層次、寬領域地開展科普教育基地人才資源開發(fā)

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[中圖分類號] F810 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2013）012-0087-02

目前眾多院校都開設了國家稅收課程，但是在實際教學中還存在種種不完善之處。為了提高國家稅收課程的教學質量，鞏固學生稅收知識，并進一步為社會提供高素質的稅務人才，亟須對國家稅收課程的教學目標、教學內容、教學手段方法、教學教材、教學評價等方面進行改革。

一、教學目標

教學目標基本類似，即要求學生熟練掌握我國現(xiàn)行各稅種的基本理論和稅制構成要素。我國現(xiàn)行稅制包括十九個稅種，每個稅種都有較為完備的稅制規(guī)定，要求學生對每個稅種的各項規(guī)定都爛熟于心顯然要求過高，在教學課時有限的情況下，這個問題更加突出。

我們有必要對國家稅收課程的教學目標進行重新定位、分清主次。鑒于我國主體稅種是流轉稅和所得稅，應該將國家稅收課程的教學重點集中在增值稅（包括“營改增”內容）、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這五個稅種上，其他小稅種可以作為一般性介紹了解，并鼓勵學生自學相關內容。在制定教學目標時，用“重點掌握”、“一般了解”等詞語進行區(qū)別對待，做到有的放矢、從實際出發(fā)，使教學目標切實可行。

二、教學內容

在科學的教學目標的指導下，我們對國家稅收的教學內容應該有所取舍，不再貪多貪全。具體建議如下。

第一，突出重點，詳略得當。要求教師在講授教學內容時，將更多的課時分配在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這五個稅種上，講解做到深入透徹，讓學生在理解基本原理的基礎上能夠活學活用，解決實際問題。而其余十幾個稅種，可一帶而過，也可讓學生自學了解，有疑難問題可以提出來由教師解答。這樣，既能把復雜的、同學難以直觀理解的內容在課堂上講解細化，又有機會讓同學思考研究相對簡單的內容，在提高上課效率的同時，也鍛煉了學生的自學能力。

第二，整體把握，化零為整。國家稅收課程教學應注意各個稅種之間的聯(lián)系，在大框架下分別講授具體稅種，再將各部分內容進行整合。教師可采用具體的案例和表格形式，對相關知識點進行梳理總結，歸納其共同點和不同之處，提高學生綜合運用所學知識的能力。在單個稅種講解中，教師也應化零為整，講求邏輯規(guī)律性，從征稅對象、納稅人、稅率、應納稅額的計算、稅收優(yōu)惠等稅制構成要素入手，依循各稅制構成要素之間的內在邏輯關系，步步推進，由淺入深。

第三，重視實務，結果導向。以向社會輸送合格的稅務人才這一結果為導向，要求高校教師在國家稅收課程的教學中注意理論聯(lián)系實際，將重點放在稅收實務的教授上，理論方面的闡述要少而精。通過經典案例和綜合分析題的穿插講解，幫助學生靈活運用所學稅收知識，解決實際經濟問題，在此基礎上，向學生深入介紹相關涉稅事務的會計處理方法和稅收籌劃思路，幫助學生夯實會計基礎知識，提高稅收籌劃能力。

三、教學手段方法

國家稅收作為一門實用性較強的課程，在教學手段和方法上對教師提出了更高的要求。在保留傳統(tǒng)教學方法的基礎上，教師應注重對學生實踐性和操作性的培養(yǎng)，引入多種教學方式和手段并落到實處，提高課堂效率，充分調動學生的積極性。具體措施如下。

第一，重視案例教學。案例教學法是指在學生已經掌握有關基本知識和分析技術的基礎上，在教師精心策劃和指導下，根據教學目的和教學內容的要求，運用典型案例，將學生帶入特定事件的現(xiàn)場進行案例分析，通過學生獨立思考或集體協(xié)作，進一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協(xié)作精神的教學方式。在國家稅收課程教學過程中，重視使用案例教學法，通過選取案例、介紹案例、學生分組討論方案、各組展示小組方案和教師評價總結等主要步驟，幫助學生拓寬思維，身臨其境地運用所學的稅收知識解決經濟生活中的實際問題。

第二，加強實踐教學。通過實踐教學廣泛深入開展，改革高?，F(xiàn)有的人才培養(yǎng)方式，實現(xiàn)理論與教學緊密結合，提高學生面對實務的動手處理能力，從而培養(yǎng)出真正適應社會經濟發(fā)展的高素質人才。首先，高校應投入資金在學校內部建立國家稅收實驗室，購買相關實驗器材，如現(xiàn)在企業(yè)普遍使用的財務軟件系統(tǒng)、網上申報納稅系統(tǒng)等。在實驗室中，教師可以引導學生進行企業(yè)涉稅事務的模擬運行，為今后工作打下基礎。其次，高校應加強與企業(yè)、稅務師事務所、會計師事務所和稅務系統(tǒng)的聯(lián)系，建立實習基地，切實為學生提供實習機會，讓學生在短時間內集中性地接觸到企業(yè)大量的稅收實務，加深對課堂上所學稅收知識的理解，提高稅收實務處理能力。最后，高校應從校外特聘一批實踐經歷豐富的稅務專家，如稅務系統(tǒng)干部、企業(yè)財務總監(jiān)等，進行講座或教學。打破高校只有專職教師教學的局限性，開闊學生的稅收視野，為學生提供更多學習和研究的機會。

四、教學教材

部分高校選定的國家稅收課程教材時間久遠、內容過時，跟不上國家稅收制度變化的步伐。還有的教材內容，只是對稅收法規(guī)的簡單羅列，沒有相應深入解讀和相關習題案例。

為了改進高校國家稅收課程在教材選用上的不足，我們應采取以下措施。

第一，每年都選定最新的教材，注重時效性。首先，高校對于教材的選定不宜過早，避免出現(xiàn)教材內容與實際出現(xiàn)較大偏差的情況。其次，在實施教學過程中，教師不應迷信教材，應該對教材中的缺漏和刊誤等進行及時補充和更改。最后，教師應該密切關注稅收法律法規(guī)政策的更新和調整，對于已定教材后又發(fā)生的稅收政策調整，需在課堂中及時指出，并能通過有關案例加以解釋說明，將最前沿的國家稅收信息傳達給學生。

第二，選取的教材中應該有與教授內容相契合的例題和案例，幫助學生加深對理論知識的理解。教師在選取教材時應避免單純理論講解的版本，而要把是否包含理論聯(lián)系實際的案例和例題作為判別教材是否合格的重要標準。教材中具有針對性、代表性的案例和習題，將枯燥的理論與日常經濟生活事例緊密結合，不僅提高學生學習興趣，也可以提高學生對理論知識的吸收理解能力，從而有效提高課堂教學的效率。

第三，鼓勵教師編寫教材。由于任課老師對本校學生的基礎水平、知識結構和教學培養(yǎng)計劃較為熟悉，知道怎樣的教材在授課時能起到畫龍點睛的作用，所以本校教師更能編纂出有利于本校學生接受、有利于國家稅收課程教授的教材。這就需要高校從資金、政策等方面對教師編寫教材給予適當的鼓勵和支持。

五、教學評價方式

現(xiàn)在高校對于課程成績的評定大部分采用的形式是：期末考試（或綜合期中考試）成績占70%，平時成績占30%。部分學生平時不認真學習，只是在考前突擊一下，也能取得不錯的成績。這無法真實反映學生對所學內容的掌握程度，從某種程度上說，也助長了急功近利、不能沉下心來踏實做學問的不良風氣。

對國家稅收課程成績的考查可以從卷面考試的單一形式中跳出來，更偏向于平時表現(xiàn)的考量，如對學生在案例教學過程中的表現(xiàn)打分，評分依據包括是否積極參與、是否提出有建設性的看法或是否有較好的團隊合作精神等。還可以將課外實踐作為成績評定的一部分，根據實習輔導老師的評價或實踐成果來決定。此外，教師還可以布置稅收方面的課程論文，通過小論文考查學生的文字組織能力、對稅收知識的掌握程度以及是否有獨創(chuàng)精神等。通過以上多種形式的成績評定，可以一定程度上克服應試教育的弊端，也易于調動學生主動學習的積極性，從國家稅收課程的日常教學中逐步提高學生學習能力、解決問題的能力。

國家稅收課程的改革包括方方面面，需要多方力量共同參與。在對教學目標、教學內容、教學手段方式、教材選擇及評價方式多個方面進行改革時，要注意循序漸進、穩(wěn)步推行。只有從實際出發(fā)，切實提高國家稅收課程教學的質量和效率，才能夯實廣大學生的稅收知識基礎，為培養(yǎng)符合時展需要的稅務人才奠定基礎。

[ 參 考 文 獻 ]

[1] 曹云明.參與式教學在高校課堂教學中的應用技巧[J].大學教育，2012，（11）.

[2] 胡耘通.案例教學在國家稅收課程中的應用研究[J].群文天地，2012，（6）.