導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟(jì)審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的具體影響分析。從現(xiàn)代的企業(yè)發(fā)展情況來看，經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)的最終尋求目標(biāo)，故此對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的管理要能夠從主要的機(jī)能進(jìn)行著手，在審計(jì)職能的有效管理過程中才能夠最大化地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的科學(xué)化管理，對(duì)企業(yè)的決策機(jī)能進(jìn)行客觀性的審查及評(píng)價(jià)，能有利于對(duì)決策機(jī)能作用的充分發(fā)揮起到促進(jìn)作用，從而進(jìn)一步地提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在這一管理的過程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)人員要能夠有明確的目標(biāo)，對(duì)其的考核要嚴(yán)格地遵從制度內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際制定考核的內(nèi)容。這樣，在企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)上就能夠得到有效的管理，從而最大程度地提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次，會(huì)計(jì)審計(jì)的科學(xué)性是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的重要保障，所以為能夠在這一領(lǐng)域得到健康發(fā)展，企業(yè)就需要在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中盡量地對(duì)勞動(dòng)消耗和占有等采取降低的措施，然后對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況加以準(zhǔn)確客觀的審計(jì)，由此才能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供詳實(shí)和準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。不僅如此，從會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督層面來看，這也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以有效提升的保障，這樣能夠及時(shí)將企業(yè)的各類物資實(shí)際存儲(chǔ)數(shù)目與賬目的契合度得到準(zhǔn)確掌握，這就對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)上的安全性得到了確保。再者就是企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性及資金的利用效率和企業(yè)整體實(shí)力等，都能夠產(chǎn)生直接性的影響，這些影響最終也會(huì)反映在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益層面。企業(yè)的發(fā)展最為主要的就是依靠著資金的運(yùn)作，所以資金的管理在信息上的準(zhǔn)確性就能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理中的一些漏洞得以及時(shí)掌握，從而能夠?qū)π畔⒉徽鎸?shí)的情況加以避免，對(duì)資金的使用效率就能夠得到充分利用。而會(huì)計(jì)審計(jì)也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)，對(duì)其管理措施得到有效的完善，進(jìn)而來提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

另外就是企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)工作上的加強(qiáng)能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行自覺的對(duì)自身缺陷或者不足及時(shí)的修復(fù)，將管理的水平得以有效提高。當(dāng)前的企業(yè)正處在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣化及現(xiàn)代化的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠從檢測(cè)和評(píng)估的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各部門內(nèi)控模式著手，從各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行搜尋管理執(zhí)行中的漏洞，通過對(duì)其精確全面的評(píng)估判斷再結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況采取應(yīng)對(duì)措施。這樣就能夠有效地將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)最大化的降低，關(guān)鍵時(shí)候也能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)損失可以有效地避免，保障了企業(yè)根本利益。在以上的積極影響中要注意，會(huì)計(jì)指定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提升的前提。

篇2

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)獨(dú)立性影響對(duì)策

近年來,國(guó)內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列因缺乏審計(jì)獨(dú)立性造成的審計(jì)失敗案件,導(dǎo)致人們對(duì)審計(jì)的“獨(dú)立性”提出了質(zhì)疑。造成審計(jì)缺乏獨(dú)立性的因素眾多。審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì),因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人,但在現(xiàn)實(shí)中卻難以做到完全獨(dú)立于這兩方。

審計(jì)機(jī)構(gòu)是自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,在執(zhí)業(yè)中追求利益最大化,按照成本收益原則所表現(xiàn)出來的信用程度是權(quán)衡得失的結(jié)果。審計(jì)人員除了自身的道德修養(yǎng)外,很大程度上還受到所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境及監(jiān)督機(jī)制的制約。對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益這一影響審計(jì)獨(dú)立性的重要因素,本文將分析它對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響,以及審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界的應(yīng)對(duì)策略,從而使審計(jì)業(yè)的獨(dú)立性得到提高。

1審計(jì)獨(dú)立性的含義

審計(jì)獨(dú)立性這一概念最早出現(xiàn)于1961年羅伯特.K.莫茨和侯賽因.A.夏拉夫出版的《審計(jì)哲學(xué)》,其對(duì)獨(dú)立性的討論包含了兩個(gè)方面:執(zhí)業(yè)者的獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性。前者包括審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性、審計(jì)過程的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。后者則是指社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種印象。曾任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)主席的托馬斯·G·希金斯對(duì)此概念作了進(jìn)一步的提升與概括:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性,實(shí)際上有兩種,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性[1]?！?/p>

審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立兩個(gè)方面。

(1)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立:也稱為“精神”或“事實(shí)上”的獨(dú)立性,是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系,保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。

(2)形式上的獨(dú)立性:又稱為“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”,是對(duì)第三者而言的,即審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。如果審計(jì)人員具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人,那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。因此,報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具備形式上的獨(dú)立性。

2我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)制度于1980年恢復(fù),大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在20世紀(jì)90年代后期成立,從這個(gè)意義上講,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)真正發(fā)展只經(jīng)歷了十多年的時(shí)間,到目前為止,不僅在實(shí)務(wù)上業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)積累較少,而且理論也處于正在完善之中,面對(duì)國(guó)際獨(dú)立審計(jì)受創(chuàng),世界各國(guó)急待提高審計(jì)獨(dú)立性的大環(huán)境,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)也受此影響。

20世紀(jì)90年代后期,伴隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真的問題嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,國(guó)家出臺(tái)了一系列法律法規(guī),如1996年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》,1998年通過的《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任做出了規(guī)定。但是近年來,經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展速度急劇加快,這些法規(guī)、制度很多地方明顯落后于所需,不能有效地解決違規(guī)問題,一定程度上影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

3經(jīng)濟(jì)利益因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

3.1審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系

根據(jù)“委托理論”,獨(dú)立審計(jì)是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的委托人需要了解人對(duì)其委托的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的需要而產(chǎn)生的。審計(jì)業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系人:委托方、被審計(jì)方、審計(jì)機(jī)構(gòu)。

如圖1所示,委托方是審計(jì)信息的使用者,一方面獲得審計(jì)方提供的反映會(huì)計(jì)信息的審計(jì)報(bào)告,另一方面需向?qū)徲?jì)方支付審計(jì)費(fèi)用。被審計(jì)方與委托方之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系,而獨(dú)立審計(jì)起到維護(hù)雙方利益的作用;審計(jì)方從委托方收取審計(jì)費(fèi)用,為委托方提供公允審計(jì)報(bào)告,與被審計(jì)方不存在利益關(guān)系。由此看來,審計(jì)獨(dú)立性是能夠保持的。

但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,審計(jì)信息使用者的多元化,審計(jì)機(jī)構(gòu)不知有多少人是審計(jì)信息的使用者,無法向其收取審計(jì)費(fèi)用。因此,被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理層就代行委托人的職責(zé),委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),同時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用,這就使得審計(jì)方與被審計(jì)方建立起密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。原審計(jì)中存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上就簡(jiǎn)化為二者關(guān)系。

從被審計(jì)方來看,由于支付了審計(jì)費(fèi)用成為審計(jì)委托人,對(duì)審計(jì)方形成了經(jīng)濟(jì)約束力。如果審計(jì)方的工作不符合被審計(jì)方的利益時(shí),被審計(jì)方就會(huì)減少審計(jì)費(fèi)用或撤換審計(jì)方,這就對(duì)審計(jì)方的獨(dú)立性構(gòu)成了威脅。從審計(jì)信息使用者來看,不再向?qū)徲?jì)方支付審計(jì)費(fèi)用,二者之間切斷了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,對(duì)審計(jì)方所提供的審計(jì)報(bào)告的公允性不再有嚴(yán)格的制約力。從審計(jì)方來看,一方面對(duì)審計(jì)信息使用者的審計(jì)資料獨(dú)立性不再有經(jīng)濟(jì)約束,另一方面對(duì)于審查的被審計(jì)方產(chǎn)生了強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)依附。

在新的二者委托關(guān)系中,審計(jì)方原本正常委托關(guān)系中的角色完全倒置。如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生壓力或造成威脅時(shí),審計(jì)人員迫于壓力,往往會(huì)造成審計(jì)獨(dú)立性的缺乏或喪失。

3.2直接經(jīng)濟(jì)利益的影響

通過對(duì)審計(jì)委托關(guān)系的分析,我們已經(jīng)清楚地看出審計(jì)方與被審計(jì)方存在經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系,經(jīng)濟(jì)利益直接或間接地對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。首先來分析直接經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所從委托人那里獲取的審計(jì)公費(fèi)?，F(xiàn)行的收費(fèi)制度可區(qū)分為以下三種情況:收費(fèi)管制或市場(chǎng)自有定價(jià);不依成果收取或有公費(fèi);直接向被審計(jì)客戶收費(fèi)或者向第三者收費(fèi)。由于缺乏統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),高低不同的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的程度造成不同影響,以下三種審計(jì)收費(fèi)情況就可能影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(1)未支付的審計(jì)費(fèi)用

當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)為被審計(jì)單位連續(xù)幾年提供審計(jì)服務(wù),若開始新一期的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),以前年度的審計(jì)費(fèi)用長(zhǎng)期未支付,該年度的審計(jì)結(jié)果就可能與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間存在利益關(guān)系,審計(jì)的獨(dú)立性也可能受到影響,至少形式上的獨(dú)立性會(huì)受到質(zhì)疑。

(2)過低的審計(jì)費(fèi)用

不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù),不計(jì)成本地降低審計(jì)收費(fèi),期望以此吸引客戶進(jìn)行長(zhǎng)期合作,從而使審計(jì)成本得以彌補(bǔ)。與審計(jì)成本不相匹配的審計(jì)費(fèi)用,很可能影響審計(jì)的取證范圍和證據(jù)質(zhì)量,由于缺乏費(fèi)用,審計(jì)人員就可能為節(jié)省審計(jì)成本,直接利用被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料得出最終審計(jì)結(jié)果,這樣,審計(jì)的獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

(3)相機(jī)收費(fèi)

相機(jī)收費(fèi)是指審計(jì)人員報(bào)酬不是按其投入的工作時(shí)數(shù)而定,而是根據(jù)他們提供服務(wù)以后是否讓客戶得到了特定的結(jié)果而定。這種收費(fèi)方式很明顯地表現(xiàn)出審計(jì)人員與客戶之間存在共同的利益,將嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.3間接經(jīng)濟(jì)利益的影響

間接經(jīng)濟(jì)利益中最顯著的表現(xiàn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)之間的矛盾沖突。從20世紀(jì)90年代展開的龐大的“專家”咨詢業(yè)務(wù),從信息技術(shù)系統(tǒng)到法律援助,從納稅計(jì)劃到人力資源招聘方案,拓展咨詢業(yè)務(wù)越來越廣?！秶?guó)際會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),對(duì)比1993年整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)有31%的收入來自非審計(jì)的咨詢業(yè)務(wù),1999年普華永道只有40%的業(yè)務(wù)收入來自審計(jì)業(yè)務(wù),到了2001年安然事件之前,審計(jì)業(yè)務(wù)在德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所只占33%,“五大”的平均占有份額僅為46.2%,尚不足總業(yè)務(wù)量的一半,其余收入大多源自管理咨詢、稅務(wù)咨詢等咨詢業(yè)務(wù)。由此可見,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所日益依賴非審計(jì)業(yè)務(wù)收入已經(jīng)成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。值得一提的是,部分被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)采取了一種隱性補(bǔ)貼方式,即所支付的審計(jì)費(fèi)用金額較少,而在其他審計(jì)費(fèi)用上予以補(bǔ)償,這部分隱藏的審計(jì)費(fèi)用在監(jiān)管部門調(diào)查時(shí)就不易被查出。越來越復(fù)雜的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的高額費(fèi)用很大程度上影響著審計(jì)獨(dú)立性。

4改善審計(jì)獨(dú)立性的相應(yīng)措施

4.1提高審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性

經(jīng)濟(jì)利益因素是影響審計(jì)缺乏獨(dú)立性的關(guān)鍵所在,因此,要尋求解決措施首先從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)。將審計(jì)委托人與被審計(jì)單位相分離,切斷審計(jì)者與被審計(jì)者之間不正常的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,使審計(jì)方在經(jīng)濟(jì)上完全獨(dú)立于被審計(jì)方,重新建立起審計(jì)委托雙方有效的經(jīng)濟(jì)約束。

4.2規(guī)范審計(jì)方與被審計(jì)方的關(guān)系

審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位既是審計(jì)與被審計(jì),又是客戶與商家的雙重關(guān)系,這就直接導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,極大地約束著審計(jì)的獨(dú)立性。解除二者之間不正常的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是根本所在。

4.3規(guī)范審計(jì)費(fèi)用

現(xiàn)階段存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不一,業(yè)務(wù)量不等,這種不均衡分布的格局可能導(dǎo)致業(yè)內(nèi)價(jià)格壟斷或開展價(jià)格戰(zhàn),造成收費(fèi)降低或亂收費(fèi)現(xiàn)象。規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),需要社會(huì)各機(jī)構(gòu)的共同努力。

從監(jiān)管部門來講,為了防止審計(jì)收費(fèi)混亂的問題,可以要求上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表(或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi),可以明確規(guī)定以壓低收費(fèi)爭(zhēng)取客戶給予的經(jīng)濟(jì)處罰,并嚴(yán)格限定審計(jì)人的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),防止審計(jì)收費(fèi)之外被審計(jì)人給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他利益的現(xiàn)象發(fā)生。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講,當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶或一個(gè)相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過(或近似)業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響,并記錄在案。事務(wù)所不能過分依賴某一客戶帶來的收益,長(zhǎng)此以往,二者之間就有可能發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系,審計(jì)人員若出于感情或利益考慮滿足一些客戶不正當(dāng)?shù)男枨?將會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性。

從被審計(jì)單位的上市公司來講,上市公司應(yīng)當(dāng)在年報(bào)中分別披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用,其目的是為了保證審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了審計(jì)業(yè)務(wù),更多的是為客戶提供戰(zhàn)略咨詢服務(wù),這也是其收入中最大的一塊。為了拉到咨詢等業(yè)務(wù),有些事務(wù)所不惜降低審計(jì)收費(fèi)甚至對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行掩飾,從而影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。因此,分別披露兩項(xiàng)費(fèi)用能夠有效保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性和真實(shí)性。

4.4限制非審計(jì)業(yè)務(wù)

監(jiān)管部門應(yīng)做出明確規(guī)定以限制非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的影響,如我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定為上市公司擔(dān)任財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果同時(shí)提供了其他收費(fèi)服務(wù)(如咨詢服務(wù)),上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬后,同時(shí)披露董事會(huì)關(guān)于其他服務(wù)收費(fèi)是否影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意見。

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正憑借擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、開展增值,以期形成業(yè)務(wù)多元化格局。在這一轉(zhuǎn)化過程中,審計(jì)與咨詢導(dǎo)致的獨(dú)立性沖突應(yīng)當(dāng)引起我們足夠的警醒,當(dāng)咨詢業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的比例超過50%時(shí),就要及時(shí)考慮將咨詢機(jī)構(gòu)分立[4]。

4.5完善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

為提高審計(jì)人員的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,更有效地發(fā)揮其鑒證作用,保護(hù)社會(huì)公眾利益,為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展服務(wù),針對(duì)我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題,分別從審計(jì)方、被審計(jì)單位、監(jiān)管部門及社會(huì)各界提出以下改善對(duì)策。

(1)完善審計(jì)制度

審計(jì)獨(dú)立性的喪失,責(zé)任重在自身,審計(jì)制度的不完善是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失的重要原因。個(gè)人行為是由制度所決定的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信的行為,其本身也反映出制度的不健全。

(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,完善現(xiàn)代企業(yè)制度,強(qiáng)化公司法人治理結(jié)構(gòu)顯得越來越迫切。以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)要真正起到對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用,在委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面,要明確由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)人員的聘任、協(xié)調(diào)與解聘,并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立行使監(jiān)督職責(zé),避免所有者缺位而形成的“內(nèi)部人控制”,保證審計(jì)人員客觀、公正執(zhí)業(yè),提高審計(jì)質(zhì)量。

應(yīng)對(duì)控制客戶管理當(dāng)局權(quán)力進(jìn)行有效控制。在我國(guó),已有限制管理當(dāng)局權(quán)利的規(guī)定:解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由股東大會(huì)作出決定,并在有關(guān)的報(bào)刊上予以披露,必要時(shí)說明更換原因,并在中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。這種規(guī)定可以防止管理當(dāng)局任意更換審計(jì)人員,在某種程度上提高了審計(jì)人員的獨(dú)立性。

(3)強(qiáng)化政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管

在審計(jì)監(jiān)管過程中,要明確財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)各自的職責(zé),并加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制,形成監(jiān)督的合力,以增強(qiáng)監(jiān)管的力度,提高發(fā)現(xiàn)問題的概率。各級(jí)政府要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé),而不能超越權(quán)限,嚴(yán)厲打擊濫用執(zhí)法權(quán)力干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

(4)加強(qiáng)法律處罰力度

基于法律法規(guī)存在的不足,應(yīng)完善有關(guān)法律法規(guī),補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容,使其對(duì)法律責(zé)任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,增強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰力度。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其他有關(guān)法律法規(guī)要進(jìn)一步明確審計(jì)人員法律責(zé)任,使限制性條款與責(zé)任性條款對(duì)等,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強(qiáng)法規(guī)的約束力。

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二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作精確性的有效對(duì)策

在上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀的看到了企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響，它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理以及資金有效利用具有十分重要的意義。下面我們就來簡(jiǎn)單闡述一下，如何通過切實(shí)可行的對(duì)策加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.提高企業(yè)職工對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

想要從根本上提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計(jì)工作的重要意義及其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，在實(shí)際工作過程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計(jì)工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對(duì)審計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效。

2.拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作范圍

由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項(xiàng)的多樣性，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作需要管理的項(xiàng)目愈加多樣，以往的會(huì)計(jì)審計(jì)工作不夠全面，審計(jì)內(nèi)容不健全。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)部門一定要不斷擴(kuò)寬審計(jì)工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細(xì)化審計(jì)的各個(gè)方面，從而細(xì)化責(zé)任制，提高工作效率。

3.加大資金投入，構(gòu)建單獨(dú)的審計(jì)部門

眾所周知，審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實(shí)提高審計(jì)工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門，不能將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作分開進(jìn)行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時(shí)，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計(jì)。

4.提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

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二、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

1.堅(jiān)持“先審后離”加強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。一般來說，經(jīng)濟(jì)審核完成后得出結(jié)論所做的報(bào)告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計(jì)的策略，這就給審計(jì)工作增加了難度，也引出了很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要醫(yī)院堅(jiān)決加強(qiáng)事前審計(jì)工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認(rèn)真監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)狀況，嚴(yán)查的行為，醫(yī)院的上級(jí)主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計(jì)制度良好運(yùn)行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計(jì)的“關(guān)口”前移，才能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計(jì)資源，而且能充分運(yùn)用到以往的審計(jì)成果。

2.建立科學(xué)的審核方法和評(píng)估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的審計(jì)范圍，避免審計(jì)的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計(jì)中要避免對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評(píng)價(jià)，審計(jì)只是針對(duì)于經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，又要從資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。其次，要不斷更新審核策略，在實(shí)際生活中，傳統(tǒng)的審計(jì)制度已不能解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計(jì)模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計(jì)模式，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計(jì)模式則是以管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)為主，注重加強(qiáng)機(jī)制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動(dòng)審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實(shí)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核制度。

3.明確醫(yī)院的重點(diǎn)審核對(duì)象。對(duì)于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財(cái)務(wù)、三產(chǎn)、工會(huì)等負(fù)責(zé)人要有計(jì)劃有步驟地開展審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)對(duì)象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方面進(jìn)行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報(bào)組織、人事部備案，所得的審計(jì)成果報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。

4.實(shí)行審計(jì)責(zé)任問責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要行政問責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須按照行政問責(zé)制的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的效能會(huì)大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有其特有的“免疫功能”，在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，發(fā)揮其在行政問責(zé)中的建設(shè)性作用。

5.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計(jì)工作人員的制度，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的審計(jì)職能，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計(jì)人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計(jì)人員的操作技能和審計(jì)水平。審計(jì)人員通過進(jìn)一步的知識(shí)構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識(shí)，學(xué)會(huì)從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計(jì)制度的專業(yè)性比較強(qiáng)，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計(jì)隊(duì)伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計(jì)人員在工作中應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細(xì)微并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計(jì)工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計(jì)工作的進(jìn)展情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，支持和幫助審計(jì)工作人員解決審計(jì)過程中遇到的問題，鼓勵(lì)各部門分別負(fù)責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來推進(jìn)審計(jì)工作整體的發(fā)展。

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2目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的問題

本身農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作就相當(dāng)繁瑣，需要專業(yè)人士完成，同時(shí)也需要工作人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，通過這么多年的努力和國(guó)家的正確引導(dǎo)，我國(guó)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面已經(jīng)有所突破，但是還存在一定的問題，目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在的主要問題有：一是審計(jì)規(guī)章不完善，調(diào)查取證難；二是審計(jì)人員專業(yè)性有待提升；三是農(nóng)村審計(jì)缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障；四是單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范；五是審計(jì)執(zhí)行不得力。

2.1審計(jì)規(guī)章不完善，調(diào)查取證難

盡管當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)頒布了具體的法令制度，但是由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作開展缺乏專門的規(guī)章制度，因此在農(nóng)村審計(jì)工作開展過程中經(jīng)常會(huì)由于制度缺乏而造成取證難度增大，在審計(jì)工作開展時(shí)很多比較舊的歷史賬目沒有辦法進(jìn)行科學(xué)正確的取證操作，再加上相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，對(duì)于可以提供的資料也是能夠避免就不提供，很多相關(guān)的審計(jì)工作也是能夠避免就盡量避免，這就使得農(nóng)村審計(jì)工作缺乏了實(shí)際性，不具有實(shí)際開展意義。

2.2審計(jì)人員專業(yè)性有待提升

當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村地區(qū)的專業(yè)高科技人才較少，很多審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)考核，因此在審計(jì)工作開展時(shí)由于缺乏對(duì)審計(jì)相關(guān)知識(shí)的正確認(rèn)識(shí)，從而使得審計(jì)工作開展不完善，審計(jì)執(zhí)行力度明顯降低。從實(shí)際情況來看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作點(diǎn)多且面廣，這也對(duì)審計(jì)工作者提出了一定要求，審計(jì)人員不僅僅要有過硬的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，也要熟悉和審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要具備一定的耐心和職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)。另外由于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作比較繁重，工作點(diǎn)又比較多，所以也需要審計(jì)工作者具備一定的協(xié)調(diào)和溝通能力，所以這樣的綜合性人才在實(shí)際開展審計(jì)工作的過程當(dāng)中也不是很多，也給審計(jì)工作帶來了一定阻礙。

2.3農(nóng)村審計(jì)缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障

審計(jì)工作開展必須要有經(jīng)費(fèi)給予支持，如果經(jīng)費(fèi)缺乏，審計(jì)工作就難以順利開展，審計(jì)工作人員不能正常開展工作，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門在開展審計(jì)執(zhí)法或業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)常常感到有心無力，在很大程度上影響了農(nóng)村審計(jì)工作的正常開展。部分地區(qū)由于縣鎮(zhèn)地方財(cái)政困難，在審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入方面也不是很多，給在實(shí)際開展工作審計(jì)的人員帶來了一定的困難。另外，農(nóng)村審計(jì)工作開展環(huán)境一般都比較簡(jiǎn)陋，也是影響農(nóng)村審計(jì)工作開展的因素之一。

2.4單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范

支出單據(jù)不規(guī)范，有的單據(jù)多為手制收條、收據(jù)，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致收入不上賬的情況發(fā)生，審計(jì)工作對(duì)此類違紀(jì)現(xiàn)象的核查難度較大。再者，做賬不規(guī)范也影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)收支的客觀具體反映，同時(shí)也加大了審計(jì)工作的難度，尤其是對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)。

篇6

由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到幾個(gè)億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計(jì)任務(wù)，在用以前的審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)審計(jì)的需要，這就要求我們審計(jì)人員要充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出充分的評(píng)估，并對(duì)經(jīng)營(yíng)期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行合法性、真實(shí)性等進(jìn)行審計(jì)，可以通過查看財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表、資產(chǎn)管理臺(tái)賬以及盤點(diǎn)記錄等紙質(zhì)資料進(jìn)行審查，還可以通過現(xiàn)場(chǎng)查看、函證等方式證實(shí)其存在性，并檢查資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善、是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對(duì)是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進(jìn)行分析。

(二)對(duì)煤炭開采回收情況進(jìn)行審計(jì)

煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴(yán)重受到井下地質(zhì)條件的影響和制約，地質(zhì)條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質(zhì)條件復(fù)雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當(dāng)前煤炭銷售形勢(shì)供不應(yīng)求，銷售價(jià)格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤(rùn)也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個(gè)人政績(jī)，在生產(chǎn)過程中進(jìn)行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質(zhì)好、發(fā)熱量高的煤炭，而對(duì)地質(zhì)條件差、開采難度大、需要進(jìn)行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對(duì)可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費(fèi)和損失。

(三)對(duì)人才培養(yǎng)情況進(jìn)行審計(jì)

我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是對(duì)人才的競(jìng)爭(zhēng)，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對(duì)人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對(duì)人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)的范圍。我認(rèn)為可以從以下方面開展審計(jì)工作：審查煤礦每年對(duì)教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓(xùn)的需要；查閱每年引進(jìn)優(yōu)秀人才情況以及每年技術(shù)人員尤其是關(guān)鍵技術(shù)人員或領(lǐng)導(dǎo)層人員離職情況；檢查對(duì)科研人員隊(duì)伍的建設(shè)和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術(shù)資格情況；查閱煤礦為了調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵(lì)政策等。

(四)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)

內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，因此在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評(píng)價(jià)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性;控制活動(dòng)，即評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性；

二、目前存在的問題

由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計(jì)過程中需要運(yùn)用到較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，比如安全生產(chǎn)評(píng)估，我們?cè)谶@方面的專業(yè)審計(jì)人員相對(duì)缺少。有些煤礦進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間相對(duì)滯后。在有些煤礦，該單位的行政負(fù)責(zé)人在調(diào)離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，與先審計(jì)后離任的要求不相適應(yīng)，也大大降低了審計(jì)的效果。部分單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)的內(nèi)容相對(duì)滯后，跟不上煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

篇7

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)農(nóng)村審計(jì)產(chǎn)生的影響

眾所周知,農(nóng)村稅費(fèi)改革是通過調(diào)整規(guī)范農(nóng)村分配制度,以實(shí)現(xiàn)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、增加農(nóng)民收入的目的,其主要內(nèi)容是:取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門向農(nóng)民征收的行政事業(yè)和政府性基金、集資取消屠宰稅取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工,調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策調(diào)整農(nóng)林特產(chǎn)稅政策改革村提留征收辦法。其調(diào)整的內(nèi)容全部屬于農(nóng)村審計(jì)中農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)的范圍。因此,必將對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一,縮小了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的范圍。一是農(nóng)村稅費(fèi)改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)雖然由鄉(xiāng)政人民政府統(tǒng)一管理使用,但屬于集體資產(chǎn),由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織代收代交,全部納入村集體資產(chǎn)管理農(nóng)村稅費(fèi)改革后,取消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)的收取,因此,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的范圍也隨之縮小。二是農(nóng)村稅費(fèi)改革,將村提留款的籌集方式改變?yōu)檗r(nóng)稅附加和“一事一議”兩種方式籌集后,農(nóng)稅附加的征收管理納入財(cái)政稅收征管范圍。這一管理體制確立后,農(nóng)村審計(jì)不再對(duì)農(nóng)稅附加的征收實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)范圍進(jìn)一步縮小。

第二,對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)工作提出了新的要求。一是對(duì)農(nóng)稅附加及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織采取“一事一議”的辦法籌集的資金和勞務(wù)應(yīng)實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,采取農(nóng)稅附加及“一事一議”辦法籌集的興辦集體生產(chǎn)公益事業(yè)所需資金、勞務(wù),應(yīng)實(shí)行?？顚Ｓ?、村務(wù)公開、村民監(jiān)督和上級(jí)審計(jì)的辦法管理,這就要求在農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)中,不能將這項(xiàng)資金與其他集體資產(chǎn)混同起來,而應(yīng)按照專款專用的原則要求,進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。二是提高了合法性審計(jì)的要求。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,農(nóng)稅附加主要用于村干部報(bào)酬、五保戶供養(yǎng)和村辦公費(fèi)三項(xiàng)支出,村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行上限控制。這就使農(nóng)村稅費(fèi)改革前對(duì)村提留的合規(guī)性審計(jì)上升為合法性審計(jì),從而擴(kuò)大了農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)的合法性審計(jì)的范圍。

第三,減小了農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中收費(fèi)項(xiàng)目的監(jiān)督范圍,加大了稅收項(xiàng)目的監(jiān)督范圍。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資,因此,農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中收費(fèi)性項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督范圍將大幅度減小。但與此同時(shí),開征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅附加,將大幅度增減稅收項(xiàng)目的審計(jì)范圍和難度。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)村審計(jì)面臨的問題

由于上述幾方面的影響,實(shí)施農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)村審計(jì)工作將面臨一些新的問題和挑戰(zhàn),主要是:

1對(duì)農(nóng)村審計(jì)必要性的認(rèn)識(shí)問題。農(nóng)村稅費(fèi)改革后,部分農(nóng)業(yè)工作者甚至農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理干部認(rèn)為,作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主要經(jīng)濟(jì)來源的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)取消了,村提留款中的大部分作為農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站直接監(jiān)督管理,農(nóng)村審計(jì)的主要內(nèi)容已不存在,因此對(duì)農(nóng)村審計(jì)的必要性提出了質(zhì)疑。筆者認(rèn)為,這一觀點(diǎn)是十分偏頗和錯(cuò)誤的,理由是:首先,如前所述,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)的取消和村提留籌集方式的改變,農(nóng)村審計(jì)的范圍在一定程度上是縮小了,但是,農(nóng)村審計(jì)的主要對(duì)象———農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其資產(chǎn)并沒有消亡,只要其組織存在,其資產(chǎn)存在,其經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)的活動(dòng)必然存在,則農(nóng)村審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容就不會(huì)消失。其次,農(nóng)村稅費(fèi)改革前,鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)雖然在性質(zhì)上是集體資金,但實(shí)際上使用權(quán)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府所有,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織只有代收代交義務(wù),而沒有實(shí)際使用權(quán)。因此,取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi),并不會(huì)減少農(nóng)村集體資產(chǎn)的實(shí)際存量。第三,村提留并不等同于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的全部收入,實(shí)際只占集體資產(chǎn)的極小部分。據(jù)統(tǒng)計(jì),2001年全省村集體經(jīng)濟(jì)組織總收入為18億元,其中村提留收入只有2.2億元,只占到其總收入的12.1%。第四,村提留的籌集方式改為農(nóng)稅附加辦法后,其所有權(quán)和使用權(quán)并未改變,仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織,對(duì)其使用情況的監(jiān)督,仍然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。第五,農(nóng)村審計(jì)的目的和作用不僅是通過對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督,防止集體資產(chǎn)流失,促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,它同時(shí)還肩負(fù)著減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),改善農(nóng)村黨群、干群關(guān)系,維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定的政治任務(wù)。因此,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)是十分必要的。

2確認(rèn)籌資籌勞所形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的審計(jì)依據(jù),將直接影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定,采取“一事一議”辦法籌集資金或勞務(wù),由村民委員會(huì)提出并作出預(yù)算,報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站審核后,由村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論決定鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站負(fù)責(zé)將籌資、籌勞的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額填入省級(jí)農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理部門統(tǒng)一監(jiān)制的農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡,由村民委員會(huì)組織分發(fā)到戶,村民委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡填寫的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)提取或安排出工,嚴(yán)禁擅自立項(xiàng)或提高標(biāo)準(zhǔn)向農(nóng)民籌資籌勞除按規(guī)定減免外,農(nóng)民不得以任何借口拒絕符合本辦法的籌資籌勞。農(nóng)民沒有正當(dāng)理由不承擔(dān)籌資籌勞的,村民委員會(huì)可依照村民會(huì)議通過的村規(guī)民約進(jìn)行處理。根據(jù)這一規(guī)定,籌資籌勞的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論決定,就確立了農(nóng)戶與集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。但是,從審計(jì)工作的角度看,這一規(guī)定存在著以下兩個(gè)問題,一是由于這一政策規(guī)定未對(duì)作出決定的法定議程和法定文書作出相應(yīng)的具體規(guī)定,就使其在執(zhí)行中存在著較大的隨意性和變動(dòng)性,這對(duì)作出確認(rèn)其決定的合法性、合規(guī)性的審計(jì)判斷帶來了困難,因此也就難以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。二是村規(guī)民約屬于道德范疇,如果發(fā)生部分農(nóng)民拒絕繳納籌資款或拒絕出工的問題,將很難依此做出合理的審計(jì)建議,這也將會(huì)使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織形成大量的不良債權(quán),也會(huì)因?yàn)檫@部分農(nóng)民墊資而造成集體資產(chǎn)大量流失。

3農(nóng)稅附加管理的審計(jì)將成為農(nóng)村審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)稅附加由鄉(xiāng)財(cái)政征收,征收后交給鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站,由其存入農(nóng)稅附加專戶,按村設(shè)賬。實(shí)行這一管理制度的優(yōu)點(diǎn)是,強(qiáng)化了村集體經(jīng)濟(jì)組織使用資金的監(jiān)督管理。但與此同時(shí),由于鄉(xiāng)財(cái)政所、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站均屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府直接領(lǐng)導(dǎo)的下屬部門,農(nóng)稅附加由這些部門征收、管理,實(shí)際上直接納入了鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的管理范疇。從體制上看,這為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府平調(diào)、挪用這項(xiàng)資金提供了可能性。由于目前我省大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政較為困難,因此,筆者認(rèn)為,農(nóng)村稅費(fèi)改革后,農(nóng)稅附加管理的審計(jì)將會(huì)成為農(nóng)村審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

4缺乏對(duì)違反政策規(guī)定、增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)行為的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的法律依據(jù)。農(nóng)村稅費(fèi)改革及有關(guān)農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策,對(duì)違反政策規(guī)定、加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)行為應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任均作出了較為具體的規(guī)定,這為審計(jì)確認(rèn)有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任、作出審計(jì)決定及提出審計(jì)建議提供了依據(jù)。但遺憾的是,目前尚未制定出對(duì)上述行為所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的法律法規(guī)。這一問題的存在,使得在農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)中,無法對(duì)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的行為給農(nóng)民造成的經(jīng)濟(jì)損失后的責(zé)任主體、責(zé)任范圍、賠償額度及賠償期限作出判斷和結(jié)論,這將嚴(yán)重影響農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

5農(nóng)村審計(jì)中存在的原有問題。我省農(nóng)村審計(jì)工作是依照《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》的規(guī)定進(jìn)行的,但由于《甘肅省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》只對(duì)農(nóng)村審計(jì)的主體、范圍作了原則性的規(guī)定,因此,農(nóng)村審計(jì)長(zhǎng)期存在著責(zé)任不明,職權(quán)不清,程序、行為不規(guī)范,違法違規(guī)行為的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性等問題,對(duì)農(nóng)村審計(jì)職能作用的發(fā)揮有著較大制約作用。隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革工作的深入,一些新的問題還會(huì)不斷產(chǎn)生,解決這些問題已迫在眉睫。

三、有關(guān)政策建議

第一,由省稅費(fèi)改革主管部門制定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織籌資籌勞專項(xiàng)規(guī)范化議程和文書,以規(guī)范化方式為確立籌資籌勞過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系提供依據(jù)。

篇8

（一）是適應(yīng)我國(guó)改革開放新形勢(shì)和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)與國(guó)家利益的需要。

隨著投資主體的多元化和混合經(jīng)濟(jì)的形成，民營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)來源渠道也呈多元化趨勢(shì)，除了私人投資轉(zhuǎn)入和正常的借款外，還有財(cái)政無償或有償資金的投入，或國(guó)家控股商業(yè)銀行、國(guó)家獨(dú)資銀行大量貸款的投入，或稅收“跑、冒、滴、漏”形成，或土地劃撥和優(yōu)惠出讓形成，或社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、環(huán)境污染治理費(fèi)未付出而形成，或通過變相的非法集資而形成，或因其他種種原因?qū)е碌膰?guó)家利益的進(jìn)入而形成。

在上述民營(yíng)企業(yè)來源渠道多元化的資產(chǎn)中，除私人投資轉(zhuǎn)入外，其余資產(chǎn)均牽涉國(guó)有資金的投入或出借，要么涉及到國(guó)家利益，要么牽涉社會(huì)公共利益（社會(huì)公共利益受損也會(huì)間接或直接影響國(guó)家利益）。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)站在國(guó)家的立場(chǎng)上，根據(jù)黨的十六大“依法加強(qiáng)監(jiān)督和管理，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的精神，為了保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)、監(jiān)督有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)執(zhí)行、保護(hù)國(guó)家利益，就應(yīng)該對(duì)民營(yíng)企業(yè)涉及國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展國(guó)家審計(jì)。

（二）是加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的高層次經(jīng)濟(jì)再監(jiān)督職能作用的需要。

眾所周知，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系由低到高分為三個(gè)層次，包含管理控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策管理型監(jiān)督屬于第一層次的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督，稅務(wù)、財(cái)政、工商、金融、海關(guān)、商檢、衛(wèi)生、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、環(huán)保監(jiān)督等屬于第二層次的專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督則屬于第三層次的高層次的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督范疇。三個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系是既有明確職責(zé)分工又互相合作。如果第一、第二層次的（涉及國(guó)家利益）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督某些環(huán)節(jié)不到位或失靈，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督則可按其高層次職責(zé)，對(duì)前述第二層次的所有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)第一層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督可根據(jù)國(guó)家審計(jì)的立場(chǎng)和利益方向進(jìn)行有重點(diǎn)有條件有選擇的監(jiān)督。

我國(guó)經(jīng)過二十年左右的經(jīng)濟(jì)體制改革與對(duì)外開放，民營(yíng)企業(yè)日益壯大。顯然，作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系中監(jiān)督保障系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的主要組成部分的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，針對(duì)政府行為已大量涉及民營(yíng)企業(yè)的情況，只有對(duì)民營(yíng)企業(yè)涉及國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)或國(guó)家審計(jì)調(diào)查，才能全面發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的高層次再監(jiān)督職能。

（三）是促進(jìn)財(cái)政支出合理、稅收完整和保護(hù)國(guó)家財(cái)政利益的需要。

一方面，接受了農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化資金、退耕還林資金、國(guó)撥技改?？畹蓉?cái)政專項(xiàng)資金的民營(yíng)企業(yè)，專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ茫欠癖慌灿?、浪費(fèi)、是否合理、有效，不僅需要主管部門與財(cái)政部門的檢查，也必須要有國(guó)家審計(jì)。

另一方面，民營(yíng)企業(yè)雖為國(guó)家做了很大貢獻(xiàn)，但是，民營(yíng)企業(yè)偷稅、漏稅的現(xiàn)象也很嚴(yán)重，民營(yíng)企業(yè)的稅收增長(zhǎng)空間還很大。如果僅僅依靠稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的稅收稽查局對(duì)稅收征管局所轄民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稽查，由于是系統(tǒng)內(nèi)稽查，獨(dú)立性比國(guó)家審計(jì)必然欠缺得多。反偷稅、漏稅需要一個(gè)有力的游戲規(guī)則，那就是對(duì)權(quán)力自由調(diào)控度進(jìn)行限制，而且要有稅務(wù)監(jiān)督之外的再監(jiān)督，即要有國(guó)家審計(jì)等外部監(jiān)督的制約。

篇9

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個(gè)階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防，主要是通過對(duì)前期各項(xiàng)工作的審計(jì)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項(xiàng)目成本形成過程中，對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評(píng)價(jià)，要通過項(xiàng)目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比、分析，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評(píng)價(jià)。

1.前期調(diào)研論證階段的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性上。審計(jì)中要注意分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下，通過對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；具體論述項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項(xiàng)目建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況等等。

2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)保效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。

3.招投標(biāo)階段的審計(jì)在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個(gè)過程中，審計(jì)人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定。招標(biāo)或招標(biāo)部門應(yīng)為審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)督席對(duì)招標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督。在評(píng)標(biāo)結(jié)束后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計(jì)意見，使審計(jì)人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計(jì)工作的獨(dú)立性；既能做到事中審計(jì)，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計(jì)的被動(dòng)性。

4.簽定合同階段效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià)。在同質(zhì)同價(jià)的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí)，應(yīng)將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時(shí)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。

5.開工準(zhǔn)備階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場(chǎng)管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計(jì)做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會(huì)審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計(jì)或措施；各項(xiàng)準(zhǔn)備（備料、施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)等）工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。

6.工程建設(shè)階段的審計(jì)主要應(yīng)該抓好以下3個(gè)方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研以確定材料價(jià)格，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格，增加工程造價(jià)的可能。第二，在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。

7.工程竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計(jì)中要注意：（1）工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計(jì)不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。

8.工程結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià)，避免高估投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實(shí)踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對(duì)工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致，也就是對(duì)施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯(cuò)套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格；第四步，費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級(jí)別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級(jí)別、類別是否相符，從而確定有無低級(jí)高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計(jì)算結(jié)果是否正確，有無人為錯(cuò)算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯(cuò)記工程量的情況，核對(duì)施工操作程序是否與定額相一致。

9.工程運(yùn)營(yíng)階段的審計(jì)項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計(jì)。在內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的項(xiàng)目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)就是通過對(duì)完工投產(chǎn)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益是否實(shí)現(xiàn)。要通過分析評(píng)價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；采用應(yīng)對(duì)措施，改善經(jīng)營(yíng)管理以減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)通過及時(shí)有效的信息反饋，為未來的新項(xiàng)目決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。

二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法

1.審查復(fù)核法。就是對(duì)被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。

2.對(duì)比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對(duì)照比較，分析其異同。在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中對(duì)比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。對(duì)比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對(duì)比、相對(duì)比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在選用對(duì)比分析時(shí)，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對(duì)比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ取⒂?jì)劃與實(shí)際對(duì)比、整體與部分對(duì)比及綜合對(duì)比。3.觀察法。是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程項(xiàng)目的實(shí)地察看。觀察是審計(jì)人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實(shí)物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實(shí)”取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，是工程審計(jì)中最常用的方法之一，也是審計(jì)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察、丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。

篇10

2.低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容首先是編制審計(jì)低碳經(jīng)濟(jì)政策以及對(duì)其政策的執(zhí)行情況，對(duì)低碳政策的制定程序進(jìn)行監(jiān)督，看其是否按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行審計(jì)，低碳政策不能與國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和各種文件相抵觸，應(yīng)當(dāng)符合社會(huì)發(fā)展的總體趨勢(shì)。制定完低碳審計(jì)政策以后要對(duì)其執(zhí)行情況的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，看其是否起到了應(yīng)有的效果，可以通過對(duì)低碳產(chǎn)品的狀況、節(jié)能減排的狀況和綠色審計(jì)的實(shí)施情況來評(píng)估效果。其次要對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，要對(duì)資金專項(xiàng)使用項(xiàng)目的是否合法進(jìn)行嚴(yán)格審查，不能將專項(xiàng)資金花在非低碳產(chǎn)品上或者不符合相關(guān)制度規(guī)定的產(chǎn)品上，堅(jiān)決杜絕順便搭車的行為發(fā)生。還要對(duì)審查資金使用的情況是否真實(shí)進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金是否及時(shí)足額地按照上級(jí)部門批準(zhǔn)的那樣使用，是否和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的目標(biāo)和制定的政策相一致，比如對(duì)設(shè)備進(jìn)行審查要看其運(yùn)行是否是低能耗、低污染和低排放的合格產(chǎn)品，不能將產(chǎn)品偷梁換柱或者出現(xiàn)大馬拉小車的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)低碳資金有私自挪用或者套取等的腐敗現(xiàn)象時(shí)，一定要嚴(yán)格懲罰。另外還要對(duì)專項(xiàng)資金的預(yù)算、籌集、管理、使用，特別是使用效果進(jìn)行有效的審計(jì)，如果在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題影響到了專項(xiàng)資金的使用，這都需要及時(shí)進(jìn)行糾正，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金的最充分利用。最后要對(duì)低碳行為進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)低碳產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)并認(rèn)證。我國(guó)鼓勵(lì)和支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，對(duì)一些低碳產(chǎn)品實(shí)行稅收減免和政策補(bǔ)貼，這樣很容易造成低碳經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序的混亂，因此一定要對(duì)那些稅收減免和政策補(bǔ)貼的低碳產(chǎn)品進(jìn)行審查，看其是否是在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，是否符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的產(chǎn)品進(jìn)行了稅收減免和政策補(bǔ)貼，除了要退還相關(guān)稅金以外還要給予其他形式的懲罰。對(duì)低碳行為進(jìn)行審計(jì)主要是需要審計(jì)組織通過專業(yè)的技術(shù)手段和專業(yè)知識(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，看其是否能夠達(dá)到低碳的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)或者是個(gè)人在購置汽車的時(shí)候，國(guó)家可以對(duì)那些使用可再生資源、環(huán)保和高效能汽車的進(jìn)行補(bǔ)貼，對(duì)那些研發(fā)低碳技術(shù)的企業(yè)或者個(gè)人要給予支持和獎(jiǎng)勵(lì)，保證低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

二、構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的基本思路

1.低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的選擇方向低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式主要是對(duì)被審計(jì)單位的低碳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資源利用情況、職責(zé)履行情況和低碳經(jīng)濟(jì)交易涉及的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，其工作主體是審計(jì)組織，其工作的依據(jù)是國(guó)家的政策、法律和相關(guān)的規(guī)章制度，其工作過程要遵循一般的審計(jì)準(zhǔn)則這樣一套特殊的管理模式。之所以要構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式主要是為了監(jiān)督和審查被審計(jì)單位的生產(chǎn)管理水平和低碳環(huán)保執(zhí)行情況，通過發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。我國(guó)由于處在社會(huì)主義初級(jí)發(fā)展階段，處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，工業(yè)化程度不高而且我國(guó)的能源消耗主要以煤炭為主，環(huán)境污染比較嚴(yán)重，給人類賴以生存的環(huán)境造成巨大的威脅，加上我國(guó)的節(jié)能減排和清潔技術(shù)與西方國(guó)家相比存在很大的差距，沒有建立低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，因此我們有必要探索出一個(gè)適合我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式。一方面，要不斷完善低碳經(jīng)濟(jì)制度體制，通過確定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來使其不斷科學(xué)化和完整化，這樣能夠引起企業(yè)的低碳環(huán)保意識(shí)，使其樹立低碳和環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，不斷肩負(fù)起社會(huì)責(zé)任；另一方面，要制定相應(yīng)的懲罰制度，對(duì)不遵守國(guó)家低碳經(jīng)濟(jì)制度或者不履行社會(huì)職責(zé)的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的懲罰?？傮w來說，我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式要向著低碳生產(chǎn)、節(jié)能減排、低碳技術(shù)、低碳能源審計(jì)和新能源開發(fā)利用的方向發(fā)展。

2.低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的程序和方法對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)模式的程序應(yīng)按照這樣的流程：首先應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式的特殊性，有目的性和針對(duì)性地審查低碳生產(chǎn)方式和評(píng)價(jià)指標(biāo)。在財(cái)務(wù)方面應(yīng)當(dāng)著重審計(jì)被審計(jì)單位的節(jié)能減排、清潔資源的利用率以及低碳技術(shù)的創(chuàng)新等情況，看其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)；評(píng)價(jià)指標(biāo)可以根據(jù)民眾滿意度或者煤炭排放量等的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以爭(zhēng)取低碳環(huán)保專家方面的意見。對(duì)企業(yè)的審計(jì)不僅要看其低碳投入力度和產(chǎn)出情況，更應(yīng)該關(guān)注環(huán)境和社會(huì)的效益，綜合考慮各方面的實(shí)際情況，然后出具真實(shí)、完整的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)方法，除了要應(yīng)用傳統(tǒng)的如問題導(dǎo)向分析法、結(jié)果導(dǎo)向分析法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析方法等以外，針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息中的數(shù)據(jù)采用比較分析法、統(tǒng)計(jì)分析法和定性定量等分析方法以外，還要結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上的相關(guān)規(guī)定，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行技術(shù)分析、清潔能源結(jié)構(gòu)以及低碳生產(chǎn)方式的綜合應(yīng)用，以達(dá)到預(yù)期的效果，從而為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

三、構(gòu)建有效的低碳審計(jì)模式的措施

1.提高全體公民的低碳環(huán)保意識(shí)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要全體公民的參加和支持，這是社會(huì)進(jìn)步的必然發(fā)展趨勢(shì)。在今后的發(fā)展中我們要加大對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳力度，對(duì)公民進(jìn)行環(huán)保教育培訓(xùn)，讓其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容和實(shí)施方式有所了解，使低碳環(huán)保、節(jié)能減排的觀念深入人心，努力營(yíng)造一個(gè)良好的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)氛圍，為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好思想準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)對(duì)低碳審計(jì)人才的建設(shè)社會(huì)的發(fā)展說到底在于人才的推動(dòng)，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳審計(jì)的專業(yè)人才是其發(fā)展的根本保障，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)低碳審計(jì)人才的建設(shè)。在今后的發(fā)展中可以建立專業(yè)化的低碳審計(jì)隊(duì)伍，其組成人員除了要具備基本的審計(jì)知識(shí)和技術(shù)手段以外，還要有能源開發(fā)利用、節(jié)能減排和低碳生產(chǎn)方面的綜合素質(zhì)。此外，被審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批低碳審計(jì)的專業(yè)人才，這樣在開展審計(jì)工作的時(shí)候能夠減少阻力，能夠很好地配合審計(jì)工作，從而節(jié)省人力和財(cái)力資源，促進(jìn)低碳審計(jì)的順利進(jìn)行。