導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

審計人員應對招標準備進行審查，認真聽取招標單位對招標范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標文件與招標通知書的一致性，審計標底的編制過程、編制質量，對投標人進行資格審查等。

1、招標條件的審計。一是審查建設項目是否經(jīng)有關部門批準，是否具備完整的設計文件和工程概算，是否嚴格按基建程序辦事，投資概算是否準確，有無缺口，設計標準有無超過規(guī)定，建設項目是否列入國家投資計劃；二是審查招標前的準備工作是否充分，工程場地的征用、拆遷，現(xiàn)場交通、供水、供電等準備工作是否完成；三是審查建設項目總投資是否落實，資金來源是否正當，建設資金是否按投資計劃及時撥付到位；四是審查建設項目招標工作機構設置是否完備，內控制度是否嚴密，組織形式是否合規(guī)。

2、招標方式的審計。一是公開招標還是邀請招標。公開招標的招標人要在指定的報刊、電子網(wǎng)絡或其他媒體上招標公告，招標公告應當載明招標人的名稱、地址、招標項目的性質、數(shù)量、實施地點、時間和獲得招標文件的辦法，以及要求潛在投標人提供有關資質證明文件和業(yè)績情況等內容，公告后應按規(guī)定時限要求及時對投標企業(yè)遞交的投標文件進行登記工作。邀請招標應當同時向三個以上具備承擔招標項目能力、資質信譽好的特定法人(或企業(yè))發(fā)出招標邀請書。二是自行辦理招標事宜還是委托招標機構(中介組織)辦理招標事宜；招標人若自行辦理招標事宜，是否具有編制招標文件和組織評標的能力等。

3、招標程序的審計。一是審查工程招標工作中是否做到談判、評標、決策分開；是否堅持談判者不決策，決策者不談判的分工原則；參與標底的編制和審定人員、評標小組成員及相關當事人要接受統(tǒng)一安排，防止弄虛作假、“明標暗定”；不準事先組建評標小組，要在評標前采取隨機抽簽方法臨時組建，防止賄賂評委操縱評標；對選聘的評委要進行資格審核，看是否有個人政治、業(yè)務素質不“達標”人員；評委平時不得對外公開自己的身份。二是審查招標單位編制的招標文件是否已經(jīng)批準，是否按規(guī)定招標公告或發(fā)出招標邀請書，其內容是否合規(guī)，合法，是否與招標方式的相應規(guī)定一致；三是審查招標單位出售、分發(fā)的招標文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標單位勘察工程現(xiàn)場，解答疑難問題。

4、標底的審計。標底的制定是招投標工作中非常重要的環(huán)節(jié)，也是中標與失標的主要衡量標準。因此，對標底制定的審查也是對招投標工作全過程審計的重要環(huán)節(jié)。要重點審查編制標底依據(jù)的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合規(guī)有效；工程量的計算、套用定額是否正確，是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規(guī)定編制，各項取費是否符合規(guī)定，取費標準是否正確；標底是否合理，是否控制在設計概算以內，有無提價壓價，人為調整標底問題；還要注意對標底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開競爭的有關招標投標的其他情況。

5、對投標單位資格的審計。審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設所要求的資質等級，是否具有良好的社會信譽和施工質量，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備，是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結合該投標單位近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明等。要深入實際考察，防止企業(yè)靠不正當關系取得資質蒙混入圍，防止借用或者騙取高資質企業(yè)名義投標現(xiàn)象的發(fā)生，對弄虛作假、不符合要求和不具備應有能力的單位應取消其投標資格。

(二)事中監(jiān)督

主要是加強招標投標現(xiàn)場程序上的監(jiān)督，監(jiān)督其程序上的合理和合法性，包括開標、評標、定標的審計。

1、開標的審計。審查招標單位是否當眾組織開標，有無違反規(guī)定搞暗箱操作問題；開標時是否邀請所有投標人代表參加；由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標人委托的公證機構檢查并公證；經(jīng)確認無誤后，由工作人員當場拆封，宣讀投標人名稱、投標價格和投標文件的其他主要內容；開標過程應當做好記錄，并存檔備查。如果開標時發(fā)現(xiàn)投標文件破損，或授權委托書不是原件又無投標單位法人簽章的應當眾宣布為廢標。

2、評標的審計。堅持公開、公平、公正、科學合理的原則，以招標文件為依據(jù)，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。評標由招標人依法組建的評標委員會(或評審小組)負責。評標委員會由招標人的代表和有關技術、經(jīng)濟等方面的專家共同組成，與投標人有利害關系的成員不得參與評標工作。評委會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，在完成評標后以書面形式推薦2至3家合格的中標候選人。然后招標人授權評審小組，將社會信譽好、標價低、工期短、工程質量高、施工組織管理嚴密、守信譽的單位(施工隊伍)確定為中標人。評標委員會成員應本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，不得私下接觸投標人，要廉潔自守，不得撈取好處。評委和參與評標的有關工作人員不得透露對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況以及與評標有關的情況。

3、定標的審計。定標審計主要是對經(jīng)評審小組按照法律程序和評標的條件與標準，研究確定的中標單位與招標人履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過程的審查。一是審查定標的程序、方法是否合規(guī)，是否切實做到優(yōu)價中標，定標價格是否符合市場行情。二是審查投標單位提否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復核、蓋章及有關手續(xù)。三是審查中標單位是否在規(guī)定時間(一般為30日之內)按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規(guī)定向招標人提交履約保證金。

篇2

1.1做好審前的準備工作

首先全面調查待審計的項目，搜集整理并分析歸納有關工程造價的各項資料、信息，比如招投標文件、工程合同、設計、施工、竣工圖紙、設計變更、監(jiān)理簽證資料，以及材料設備采購清單、各種報價單等。同時，熟悉并核對所有設計，施工和竣工圖紙，進行清點。

1.2工程費用

1.2.1人工費。

在各類工程費用中，人工費是頻繁變動的一類費用。為了控制人工費用的比例，筆者將通過本文具體分析實際結算人工費和預算取定的人工費之間的偏差。比如某高架橋工程，涉及140片后張法，40米T形梁的人工費的審計。實際結算的人工工日工資單價比預算定額取定的單價要高，但同時實際施工的工日總數(shù)相應縮減，據(jù)此計算出人工費預算為9000元/片，共計126萬元。實際費用僅為112萬元，比預算費用減少了14萬元。相比之下，實際支出并未超支，表明施工單位的實際費用控制比較合理。

1.2.2材料費。

材料費主要觀察工程材料用量總數(shù)，材料使用量情況，對比預算用量和預算費用。在某一處中橋施工中，預算鋼筋用量為218.35噸，同時預算考慮2.5%的損耗，實際鋼筋用量223.37噸，超出預算5.02噸，但是在施工過程中并未發(fā)現(xiàn)材料浪費以及非正常使用的情況，同時損耗也在正常范圍之內。由于清單中包含了損耗，因此必須將所統(tǒng)計的鋼筋總量中撇除超預算的部分。鋼筋部分一律參考施工圖紙計入工程量，切記重復多計。需要注意的是，由于預算多采用定額單價，且鋼筋作為主材定額中屬于未定價材料，且鋼筋市場價波動較大，因此必須掌握材料市場價格信息，嚴格控制材料單價，并根據(jù)掌握的材料價格信息，準確核實材料價差，并分析其合理性。

1.2.3機械費。

機械費是施工所用各種機械、設備所消耗的機械臺班數(shù)，臺班費用。以瀝青混凝土路面面層施工為例，乙方外租攤鋪和運輸機械，此項機械費應先根據(jù)預算，分解瀝青混凝土攤鋪和運輸機械，考慮施工損耗和機械降效，核算每單位混合料的機械費，從而審核此項機械費是否合理。

1.2.4管理費。

管理費，就是將實際費用以工程項目、部門、預算費用等標準進行歸類匯總，然后與目標費用對比分析，針對超預算的部分進行具體分析，明確相關責任部門，避免浪費工程成本。

1.2.5設計變更費用。

審計之前，收集并核對變更聯(lián)系單是否俱全，是否有相關負責人員簽字，是否有先施工后補簽的現(xiàn)象，同時確保設計變更的工程量的真實性，查看變更簽字時間是否與施工時間一致，對設計變更與工程簽證進行嚴格區(qū)分?，F(xiàn)行管理規(guī)范中提及，這兩項變更均屬預備費，不同的是，設計變更聯(lián)系單必須由設計單位統(tǒng)一開據(jù)，工程簽證則由現(xiàn)場施工人員出具。

1.2.6建設單位管理費等費用。

建設單位管理費，工程監(jiān)理費，設計文件審查費，研究實驗費，交竣工驗收試驗檢測費，聯(lián)合試運轉費，生產(chǎn)人員培訓費，前期工作費，占地拆遷費等費用以規(guī)定的計價程序與相應費率按規(guī)范計算，結果與國家標準對比確定各自費用是否合理。

2費用審核重點

2.1工程量的審核

要求按照定額標準全面復核已統(tǒng)計的工程量，明確清單工程量計算規(guī)則，重點排查是否有重復計算的工程量。

2.2單價套用審核

合同中已規(guī)定的工程量清單綜合單價，按合同價執(zhí)行；合同中沒有規(guī)定清單外工程量，按類似綜合單價執(zhí)行；合同中沒有規(guī)定同時沒有類似工程量綜合單價的，按照現(xiàn)行國家及各省市，部委的規(guī)定，雙方約定價格執(zhí)行。

篇3

關鍵詞：基建工程；審計；有效控制

基本建設工程審計是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據(jù)多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態(tài)跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監(jiān)督效果，強化審計監(jiān)督力度。

1工程事前審計是保證工程投資效益的前提

1.1設計階段是控制工程造價的重要階段

科學設計把好工程第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。

1.2工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計

目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經(jīng)濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但實際現(xiàn)實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據(jù)國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經(jīng)理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發(fā)生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假?！逼浣Y果不堪設想。通過招投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內容，絕不可忽視它。

2工程事中控制是做好工程審計的關鍵

2.1對施工單位工程實施組織措施

要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。

2.2對施工單位實施經(jīng)濟措施

每實施一項建設工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發(fā)證書。

這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。

2.3對施工單位工程實施技術措施

每項工程都在設計圖紙的基礎上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內容，且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設計變更，現(xiàn)場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟損失。

當然工程施工過程中，設計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們如何對待此項問題呢？十幾年來的工作經(jīng)驗充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。

二是我們對設計方案不合理或由施工地質環(huán)境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經(jīng)濟比較，嚴格控制設計變更數(shù)量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經(jīng)濟分析，減少項目施工中不必要的費用發(fā)生。

2.4對施工單位工程實施合同措施

建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。我國有關部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規(guī)定，為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把工程造價關，認真分析合同的每一條款內容，最好實行聯(lián)合審計制，資產(chǎn)部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。

3工程事后審計是控制工程造價的最后保證

3.1審查“工期、質量、投資”三大控制目標

在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用進行成本核算，編制竣工決標，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設單位的審計部門，必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。

3.2審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關

工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數(shù)據(jù)。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免施工單位預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況。

3.3審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定

在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。

3.4審查工程取費標準比例是否符合規(guī)定

在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。

3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性

一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結果費用高的現(xiàn)象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量與規(guī)格、型號與工程結算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴重的不合理差價，而且材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結果導致了工程質量的整體效果差，縮短了工程設施的使用壽命。

篇4

（一）工程項目準備階段可能存在的審計風險

決策、設計、招標這三個步驟，都是工程項目準備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個細分環(huán)節(jié)也是審計風險廣泛潛伏的地方。首先，在工程項目的決策階段，審計的重點主要在于審查工程項目是否按照工程要求開展設計規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評估的技術參考值等，由于這一階段的審計對工程知識要有一定程度的理解，很多審計人員缺乏這方面的經(jīng)驗，因此，審計的難度和風險不小。其次，在工程項目的設計階段，審計的核心主要是對工程預算與計劃的工程量是否做到基本準確，預算的指標是否能順利且按時的完成等。在這個階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務量大，稍有分心，就會影響后續(xù)審計的開展，招來審計風險。最后，招標階段審計的重點在于審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時還應該審計投標單位工程建設資質是否滿足工程招標的要求，防止施工單位不滿足資質等級的前來承包工程。與此同時，需要審計的還有招標小組評標的規(guī)則的合理性和客觀性，對標底工程量的計量、費用的劃取、材料的調配等，審計人員最好要嚴格把關，以此來防止招投標過程中風險的產(chǎn)生。

（二）工程項目實施階段的審計風險

工程項目實施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應要確保的重點在于進度款的劃撥是否和施工合同中計劃的付款要求相符，套用的計價項目和數(shù)目是否準確，工程量核定的最終結果要和真實的施工進度相符。還有些工作，如工程項目的變更，現(xiàn)場簽證的依據(jù)，計價方式的選擇，實施合同的執(zhí)行力度，如果不進行嚴格的要求和監(jiān)督，都是審計的風險源。當然，預防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。

（三）檢查和改進階段的審計風險

工程項目檢查和改進階段一般指的是工程的竣工驗收和投產(chǎn)運行這一過程，在這一階段，我們在審計中需要關注的是工程項目的結算，檢查結算是否依據(jù)合同上的條款計價執(zhí)行的。對工程量需要精確的計量，有關聯(lián)的費用需要仔細的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進行嚴密審核，確保準確計量、萬無一失，符合合同規(guī)定。計價程序、結算方法等內容都是容易出錯的地方，是工程審計風險的“高危地帶”。

二、工程審計風險形成的原因剖析

所謂工程審計風險，可以理解為審計主體在對一個建設項目的全過程進行審計監(jiān)督時，因無意得出有誤差的審計結論以及建設項目風險轉化為現(xiàn)實時，需要承擔責任的可能性。也可以理解為，造成審計風險的原因基本可分為以下兩大類。

（一）工程建設項目本身的風險加劇了工程審計的風險

1．管理體制指向不明

決策、設計、招標、施工、竣工結算以及評估等階段的組合就是工程實施，這是一個連貫而又系統(tǒng)的過程，必須要進行全方位對角度的監(jiān)督和管理。而我國現(xiàn)行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權責不清的問題，由此造成的工程項目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，內在聯(lián)系失調，違背了工程項目施工的內在規(guī)則的問題。這些工程項目大多沒有經(jīng)過專家的可行性分析討論，有的項目都沒有充分估計需要落實的項目資金，隨意盲目，導致投資資源的嚴重浪費損毀。我國現(xiàn)行工程項目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現(xiàn)象中得到了充分的反應，說明在制度方面還是有所缺失的。

2.工程建設項目專業(yè)性強

由于，工程項目從決策化到項目決算存在眾多復雜環(huán)節(jié)，且建設項目不可能在短期內完成，在項目實施過程中法律、法規(guī)，尤其是在市場經(jīng)濟條件下，施工所在地的市場變化等等不確定因素的影響，使工程審計所處的環(huán)境不斷變化。再加上天然的因素、建設者的主觀能動性以及其他各種各樣容易引發(fā)變故的不穩(wěn)定因素，給工程的價格和成本帶來變動，加大了工程項目審計的難度和作業(yè)量，審計師對其中的任何一個環(huán)節(jié)把握失誤，就會給審計結果帶來災難性的威脅，審計質量和效率大大降低。

3.工程項目舞弊行為在所難免

工程項目大多是一個利益比較分散的地方，從項目開始到結束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動機，都會導致他們一方或者多方聯(lián)合，以便在工程項目的一個活多個環(huán)節(jié)中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標準來看，舞弊有三種：一是工程招標單位內部員工非法舞弊，以便獲取不正當利益。二是中標單位機構人員利用職務之便，以次充好等方法非法獲利。三是內外部單位機構員工互相勾結，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。

（二）審計風險延伸了工程審計的風險

1.審計方法的固有風險

總體說來，審計人員所采用的審計方法、審計標準、審計軟件都會存在一些不可避免的因素，造成審計風險點。例如，使用不同的審計軟件，對不同審計重點的關注，采用不同的審計方法等等，都會引發(fā)一定誤差，而這種誤差極有可能引發(fā)審計風險。

2.審計的要求發(fā)生了變化

極強的不穩(wěn)定行事市場經(jīng)濟體制比較顯著的特征，而要應對這樣的體制，工程市場和審計要求一樣也在不斷的變化，審計的職能日益延展。國家及有關部門從不同的出發(fā)點考慮，針對建設工程審計，制定了一些法律法規(guī)，以至于在日常的審計過程中，各部門對工程審計的著力點都有所偏差、不盡相同，從而對審計結論和風險影響也不太相同。但是所有類型的審計單位的審計，都必須接受相關部門的檢驗調查，而他們檢查的目的和標準也相差甚遠，所以，最后大多把問題都推到審計人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無法防控的風險。

3.審計人員在審計能力和審計素質上缺乏火候

工程審計的涉獵的內容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術難度的東西。不同的性質，不同的行業(yè)，不同的建設工程特點也必然不同，而對工程項目進行必要的審計時，想要把審計風險降低在可接受的范圍內，那么對審計人員的專業(yè)知識和技能的要求必然是比較高的，審計質量的高低與審計水平的高低是成正比的，而審計水平的高低卻是與審計風險的大小成反比的。這樣一來審計人員的個人素質和能力就顯得尤為重要了，審計人員是否敬業(yè)，是否有責任感，是否有職業(yè)道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實的審計報告，這些都會對工程審計的風險造成影響。

三、應對工程審計中的風險可以采用的防范措施

（一）對工程項目進行全過程審計

實行對工程項目進行事前、事中以及事后的全過程審計監(jiān)督控制，包括從項目前期決策、招議標、立項規(guī)劃、變更簽證、項目實施造價控制、材料認質認價、決算審計、項目后期結算審核和評估等審計活動。工程項目的全過程跟蹤審計，可以由單位審計部門來單獨實施，也可以委托專門的中介機構來實施，還可以研究采取內審和社會審計相結合的方法，從而使審計部門從源頭上控制工程的年度預算，從項目招投標、項目立項、材料資質認證監(jiān)督、項目實施過程中隱蔽工程驗收、結算審核等全方位進行審計。

（二）充分了解被審計工程項目的基本情況

在對工程項目實施審計之前，審計人員必須要對被審計項目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項目的工程量有多少，計劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點在哪，是否有施工圖紙，有無設計變更單、聯(lián)絡單，是否有驗收記錄、合同、竣工驗交證書，有無發(fā)票等相關的資料。而且還要對工程單位的財務狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個總體的認識。此外，還要對工程單位以前的工程項目審計的報告有重點的關注，以便完整的認識該單位工程項目的審計情況，以此來選定合適的審計形式方法和制定預防風險的措施，使工程審計得到完美的實施。

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1.2財務審計與工程審計相結合原則在全跟蹤審計過程中，必須與工程審計相結合，才能完整反映公路建設成本，反映建設資金籌集、使用和周轉的真實狀況。要緊緊抓住資金流程這個主線，突出資金支付這一重點，全方位開展建設項目工程、財務審計監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計成果，確保建設資金安全完整。

1.3強化審計監(jiān)督應與加強建設管理相互促進的原則進行公路工程建設的單位應該充分考慮相關審計部門提出的合理化建議，對于能夠促進工程建設的建議要積極采納，在施工過程中，要能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題并且采取措施及時整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”等系統(tǒng)功能，使問題消滅在萌芽狀態(tài)；要通過全過程委托跟蹤審計，進一步加強公路建設管理和廉政建設，促進公路建設事業(yè)健康、快速發(fā)展。

2審計的重點和難點

通過對公路等省重點建設項目全過程跟蹤審計、竣工決算的審計，核實建設項目建設程序、招投標、資金使用、建設管理等方面的合法性，查證工程造價的合法性、真實性和準確性，揭示存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，促進建設各方加強管理，確保建設資金使用的真實、合法、有效。合法、真實、正確地編制工程預、結算，更好地控制工程建設成本的合法性、真實性，提高建設項目投資社會和經(jīng)濟效益是審計工作的重點。審計的難點主要體現(xiàn)在四個方面：（1）目前而言，我國對于公路工程的全過程建筑程序等方面了解的人員相對較少，絕大部分都缺乏相應的專業(yè)知識，給審計工作的質量帶來困擾。要解決這個問題，除了加強學習之外，還要借助于積極引進工程技術人員及其技術力量。（2）索賠與反索賠。筆者認為，提高索賠及反索賠管理水平及操作水平應該做到以下幾點：一旦發(fā)生干擾事件或者出現(xiàn)頭，就應該采取措施應對，積極地操作索賠管理機制，不能拖延；當涉及工程變更事項或承包方單項索賠時，要掌握要領，抓住要害、突破難點，及早動手力爭快速獨立處理和解決；審計單位和業(yè)主方的談判技藝、索賠策略和索賠管理水平是至關重要的，要提高整體索賠理論水平，多做內部及同對方溝通、交流，不斷進行實踐-總結-提高，不遺余力，才能使索賠工作上新的臺階；索賠及反索賠本身是一項風險性大、系統(tǒng)性強的工作，大中型項目索賠項目較長，索賠或反索賠期望值亦不宜過高。①制約因素的多樣化；②承包方的反索賠往往會導致業(yè)主方的被動地位；③索賠的負面影響是多方面的，它的利弊得失權衡還要花一定的精力分析。（3）全過程跟蹤審計工作要兼顧審計全過程工作的效益性評審。全過程跟蹤審計工作要注意真實性、合理性，同時兼顧審計全過程的效益性評審工作。（4）目前，我國的工程項目施工全過程跟蹤審計，通常需要設計中介機構的參與協(xié)審。對于中介機構來說，收取費用主要考慮的是勞動投入和審減金額。于是，矛盾就集中在假設全過程跟蹤審計工作做的越好，解決的問題就越多，最后在竣工結算時，其審減的費用就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經(jīng)濟效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生只記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，而這顯然有違跟蹤審計的真實意義，不能真實體現(xiàn)跟蹤審計價值。因此，研究合理計取跟蹤審計費用也是當前要解決的一個問題。

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2明確審計工作重點和定位

一個部門的工作要開展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根據(jù)審計處崗位職責及院領導要求，審計工作重點為：做好基建工程、修繕的全程現(xiàn)場跟蹤、結算審計，同時從監(jiān)督的角度，兼顧工程的質量、進度、成本、安全，達到耐用、美觀、方便使用的效果。在內控制度審計方面，擴大審計范圍，客觀公正的反映審計事實，提出審計建議并落到實處。審計的定位以服務、協(xié)調、監(jiān)督、推動工作的完成為最終目標，踏實、仔細的做好審計基礎性工作，同時對處室工作計劃、任務做到心中有數(shù)，及時檢查工作進度，確保按時完成任務。

3履行內部審計職能，發(fā)揮審計的協(xié)調、服務作用

內部審計職能經(jīng)歷了單一職能論、二職能論，到多職能論，目前普遍認為內部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證職能。我們在實際工作中體會到，內部審計還具有協(xié)調、服務職能，且越來越發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、單位規(guī)模的擴大，管理層級的細分，管理的縫隙會隨之出現(xiàn)且逐步擴大，而內部審計的協(xié)調、服務職能，在彌補、縮小管理縫隙方面能夠發(fā)揮獨到的作用。首先內審對象范圍比較廣，能夠比較容易發(fā)現(xiàn)管理的縫隙，二是內部審計相對獨立，能夠比較公正、公平的處理事情，三是審計一般由院長分管，匯報問題直接到管理的最頂層）。例如，我們在實際工作中，審計處牽頭進行基建修繕改造方案的論證，從使用角度出發(fā)到竣工驗收，征求使用部門的具體意見，并論證可行性，再由施工管理部門具體實施。

4醫(yī)院基建工程審計的方法

（1）從工程、修繕項目的方案論證，到招標、施工、竣工驗收、結算各環(huán)節(jié)，實行事前、事中、事后的審計，嚴格程序，確保對工程的質量、進度、造價做到心中有數(shù)，并按項目、按時間順序形成跟蹤審計檔案。具體做法：第一，做好事前審計是基建工程審計的前提：醫(yī)院內部審計部門有效的對基建工程項目實行監(jiān)督，可以從源頭上監(jiān)督建設行為，預防滋生腐敗行為發(fā)生。具體：①參與工程項目的招投標全過程，審查招投標程序的合法性、操作的規(guī)范性、招標文件的完整性；及時發(fā)現(xiàn)錯誤和漏洞，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結算時，發(fā)生不必要的爭議。②工程量清單的審查。嚴格按照施工設計圖紙進行工程量計算（變更需提供建設單位、設計部門、監(jiān)理單位、施工單位的簽字及圖片等），避免多算、重算、點錯小數(shù)點及錯套定額，造成醫(yī)院資金損失等問題發(fā)生。③工程合同的審查。審查施工企業(yè)是否具備施工資質，施工企業(yè)單位管理人員和特種作業(yè)人員是否具有資格證書、上崗證書等；施工企業(yè)有無違法分包、轉包現(xiàn)象，施工工程合同有關條款是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，施工工程合同的內容與招標書是否一致等。第二，做好事中審計是工程結算審計的基礎：在施工過程中，審計處人員每天深入施工現(xiàn)場對工程進度、質量、材料、隱蔽及變更進行記錄、拍照，收集結算依據(jù)避免糾紛，形成了我們自己的事中跟蹤審計檔案，竣工結算時做到心中有數(shù)，掌握主動權，不被施工單位牽制。對于工程量和材料價格及工程款的撥付做到嚴格的審核控制。審查工程結算款。審查是否按合審查工程進度款支付情況。對工程進度報告和現(xiàn)場簽證等文件進行審核分析，嚴格按照工程進度按比例支付工程款，避免出現(xiàn)多付工程款的現(xiàn)象，同時限定進度款支付總額，掌握工程決算的主動權。第三，做好事后審計?；üこ淌潞髮徲嬍歉鶕?jù)事前、事中審計中取得的原始資料，對施工單位提交的工程竣工決算進行審計。具體：采用設計圖、竣工圖審查和現(xiàn)場審計相結合的方式，檢查竣工項目是否符合合同規(guī)定的設計和施工圖紙。審查工程量和所用材料計算是否準確，定額套用是否準確，工程變更手續(xù)是否完備，主材價差調整是否符合合同規(guī)定等。醫(yī)院內部審計人員，對建設項目進行事前、事中、事后審計，對建設項目進行跟蹤審計，是提高建設項目管理水平，節(jié)約建設資金的重要方法。通過對建設項目的全過程審計監(jiān)督，不僅可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假、質量低劣等現(xiàn)象，而且還能夠達到加強醫(yī)院內部管理，維護醫(yī)院經(jīng)濟利益，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院管理水平和節(jié)約資金的目的。

（2）審計處在建設過程中既要做好工程結算審計還要做好管理審計，對監(jiān)理公司的監(jiān)理控制效果進行評價監(jiān)督。通過深入現(xiàn)場跟蹤審計發(fā)現(xiàn)施工中的質量、造價等問題及時回饋給基建管理部門和監(jiān)理公司，從審計監(jiān)督的角度提出具體工作要求和整改建議以及處罰措施。由于審計的介入，彌補了基建、監(jiān)理管理工作中的漏洞，降低了工程中存在的風險因素，在保證質量的前提下縮短工期、降低造價，提升了醫(yī)院工程建設管理的整體水平。

（3）充分運用計算機輔助審計、提高審計質量。由于醫(yī)院近幾年門診及住院病人的急劇增加，臨床出現(xiàn)病房、床位緊張現(xiàn)象，部分科室功能已不能滿足使用需求。因此醫(yī)院先后不斷對老病房進行改造、擴建。由于土建、裝飾、安裝工程項目較多，在竣工結算審計中為提高審計效率和審計質量，審計部門最早在工程中引進市定額站開發(fā)的勝通軟件，大大提高工作效率，審計質量得到更好的保證。

（4）做好工程結算審計工作。醫(yī)院近幾年發(fā)展迅速，工程量比較大，審計處自身力量重點做好了工程的現(xiàn)場跟蹤審計，及零星修繕的單獨審結；配合工程咨詢公司做好較大工程項目的結算審計，依據(jù)現(xiàn)場掌握的跟蹤資料，認真細致的核對工程量、材料的品牌、價格、簽證資料，定額套用，通過審計復核把關為醫(yī)院節(jié)約資金。在配合社會中介機構的結算工作中，審計處依據(jù)平時跟蹤的工程資料對事務所出具的報告進行復核審計把關，控制工程造價極大地維護醫(yī)院的利益節(jié)省了資金。

（5）切實維護醫(yī)院利益，解決科室實際問題。如ICU二區(qū)建設中，溫控、濕控未達到合同約定，督促施工單位解決；對部分工程質量問題、違反合同約定，對施工單位限期改正并進行經(jīng)濟處罰。

（6）審計處參與所有的招投標工作，參與投標單位的資質審核、考察；審簽經(jīng)濟合同；做好科室負責人交接、日常審計監(jiān)督等工作；為掌握物資材料的市場價格，審計處單獨進行市場實地考察；通過對財務報銷單據(jù)會簽，開展延伸審計，如院區(qū)劃線的審計、科室牌、廣告牌的審計等，提出審計意見。

5加強內審建設，提高內審人員思想業(yè)務素質

建設一支思想作風正派，業(yè)務技術過硬的審計隊伍，是做好審計工作的決定因素。（1）創(chuàng)造條件，鼓勵審計人員鉆研業(yè)務。審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，必須有較強的業(yè)務能力才行。醫(yī)院創(chuàng)造條件，讓審計人員加強業(yè)務學習，參加會計、審計人員繼續(xù)教育，及內審協(xié)會組織的會議，及時了解、跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求，業(yè)務素質及工作技能均有了極大的提高。（2）多壓擔子，讓審計人員在實踐中增長才干。管理學上有句名言：管理是一種實踐，其本質不在于知而在于行，其驗證不在于邏輯而在于成果，其唯一權威就是成就。在有了一定的專業(yè)技能以后，必須與實際工作相結合，多做工作，不懂的地方向專家咨詢，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，當接觸的問題多了、解決的問題多了，就逐步樹立了審計的權威。（3）勇于奉獻，忘我工作。（4）嚴格要求，廉潔自律。

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對審計工作的重視不足，相關領導者和管理者對于審計問題不夠重視，除了不能正確認識到審計工作的作用之外，審計方式方法也采用較為滯后的方式，造成審計雖有開展卻難以取得很好的效果。審計過程開展得不夠隱秘，部分需要回避的人員沒有安排回避，或者是由于審計材料失真，導致審計結果不理想。關于審計問責難以劃分，出現(xiàn)問題之后究竟是業(yè)務因素還是人為因素造成的很難區(qū)分，雖然發(fā)現(xiàn)了問題所在，卻難以找到良好的解決辦法。

2.審計力量不足

一方面是人員素質不足，審計團隊由于任務繁重而難以逐一將工作開展好，而憑請專業(yè)的工程審計人員又具備一定的難度，因而頂替、客串審計人員的情況時有存在，造成審計工作因缺乏專業(yè)執(zhí)行人士而力量薄弱。另一方面是缺少獨立于審計工作的相關制度，例如：各部門配合審計工作的要求和義務、審計人員職權劃分與明確、審計流程的規(guī)范、審計結構的保存與運用等，均需要建立完整的運行機制。

二.基建工程應對策略

1.做好跟蹤審計

審計工作不應當僅僅局限于工程竣工之后的“事后審計”，而應當作為一種風險防范的保障性策略，貫徹于工程施工的每一個環(huán)節(jié)。以經(jīng)濟為核心的周密審計。審計工作應當始終抓住“財務”這一核心，通過對財務數(shù)據(jù)的搜集、分析和處理完成對工程整體的審計，例如：分析材料和工藝的使用是否匹配、是否提高了工程的質量和效益、所用消耗是否合理等。做好“書面”工作。著重對合同和何種簽單記錄進行整理和分析，對于未按照合同、圖紙以及簽單與實際不符的情況特別注意，聯(lián)系現(xiàn)實進行判定是否違規(guī)。設計重點審計點。即對一些工程中的重要問題如：招投標、合同簽訂、采購、施工現(xiàn)場、決算等重要環(huán)節(jié)加大審計力度，從嚴、從細審計。

2.提高人員素質

審計權限與責任的同步落實，在賦予審計人員一定的便利權限的同時，要求審計人員嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，對于包庇、舞弊行為以及消極怠工行為等堅決予以處理。剔除不合格審計人員，或者是通過在職培訓的方式不斷地提高審計人員的專業(yè)素質。提高除審計人員之外的其他工作人員的素質，做到重視審計、配合審計。

3.構建審計機制

建立相對獨立的審計制度，確保審計工作盡量不受財務、監(jiān)察、管理等部門的影響，保障審計真實性與準確性。建立完善的審計程序，包含信息搜集、分析、處理及后續(xù)工作的開展，實現(xiàn)審計工作的“流水線”式作業(yè)，提高工作效率。

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強調的是一旦工程條件相同，技術人員便可以沿用過往審計項目預算進行對比解析，對于不同工程采用統(tǒng)一施工管理方案，就算是基礎單元和現(xiàn)場施工條件出現(xiàn)大面積變更，但是仍舊可以在過往指導方案基礎上，對不同部分采取相應計量、審計方式。如若兩類工程設計相同但是實際構筑面積存在差異，并且實體建筑面積之比與工程分部分項工程量比較貼近，這時候就可利用分項工程量比例進行工程單位平方米建筑面積造價評估。

（二）篩選審計模式

其作為統(tǒng)籌法的一種，主要是針對分部分項工程單位建筑面積工程量、價格數(shù)值挖掘，實現(xiàn)不同單方基本值表歸納指標，一旦說實際審查預算建筑標準和預設要求沖突，還可進行適當調整。雖然說建筑工程在建筑面積和高度上存在廣泛差異效果，但是不同分部分項工程造價、用工量在單位面積指標變化上不是很大，利用過去審計積累的數(shù)據(jù)進行匯總、優(yōu)質化篩選，并嘗試提煉單位建筑面積用工基本指標，相對地能夠推動審計結果確定效率。如果說某類分項經(jīng)濟指標超出基本數(shù)值范圍，就需要針對這部分工程進行詳細審計和適當調整。此類方式對于住宅工程或是不具備全面審計條件的工程項目非常適用，但是存在數(shù)據(jù)差錯期間仍需進一步審查。

二、工程造價司法鑒定模式解析

是指司法鑒定機構經(jīng)過委托過后，聯(lián)合國家規(guī)范法律文件和直轄市等地方政府頒布工程造價依據(jù)，進行特定建設項目合同文件以及竣工資料參考分析，使得工程既有價值得到適當穩(wěn)固。這類工作保留一定程度的技術性、政策性和經(jīng)濟性特征，有關鑒定事項內容十分復雜，異質化建設項目則應該聯(lián)合不同鑒定手段加以有機調試。

（一）概預算法

主要是依照司法鑒定程序和工程造價審理內部概預算原理，進行建設工程造價司法鑒定。此類手段需要時刻關注建筑工程造價糾紛滋生原因，能夠聯(lián)合相關鑒定材料與計價規(guī)則，進行工程造價、套用定額科學設置。其對于項目資料完整，遺留當事人雙方爭議問題的建筑項目、工程量和材料價格控制比較適用。

（二）市場比較法

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二、大數(shù)據(jù)分析是績效審計的利器

英國NFI通過大數(shù)據(jù)分析，不僅發(fā)現(xiàn)個案問題，還對同類問題的產(chǎn)生原因進行分析，促使相關部門和單位完善制度，堵塞漏洞，提高公共資金的使用效率和效益。近年來，隨著我國財經(jīng)制度的不斷完善和加強，違反財經(jīng)紀律、違法違規(guī)的問題得到了很大遏制，國家審計在繼續(xù)查處違法違規(guī)性問題的同時，也十分注重對公共財政資金使用績效進行審計。通過大數(shù)據(jù)集中分析平臺的關聯(lián)分析查詢，能夠從整體層面高效、便捷地發(fā)現(xiàn)諸如公共財政資金滯留的具體環(huán)節(jié)、時間；發(fā)現(xiàn)公共財政資金投向不符合產(chǎn)業(yè)政策導向；發(fā)現(xiàn)財政專項資金分配在地區(qū)和部門間存在的不均衡、不合理；發(fā)現(xiàn)財政投入的建設項目存在的進度滯后、效益與預期不符等問題。大數(shù)據(jù)提供的證據(jù)與審計抽查相比，能夠更加全面、客觀地反映某項公共財政資金產(chǎn)生的整體效果和存在問題。在此基礎上提出的審計意見和建議，更加充分、準確和有針對性，更能促使相關部門和單位完善制度、落實責任、加強管理，更好地實現(xiàn)公共財政資金的價值。

三、如何構建審計大數(shù)據(jù)平臺

1.通過立法為建立審計大數(shù)據(jù)集中分析平臺奠定基石。英國NFI的數(shù)據(jù)收集和分析工作是依據(jù)2008年7月21日修訂的數(shù)據(jù)配比法案進行的，法律授權使英國審計委員會將數(shù)據(jù)收集、整理、分析等工作成為常態(tài)，這是審計開展大數(shù)據(jù)分析的基石。目前，我國審計法授予了審計機關在審計期間獲取被審計單位數(shù)據(jù)的權力，但是審計項目是單個開展的，各被審計單位之間的數(shù)據(jù)不能完全地相互關聯(lián)，形成了一個個數(shù)據(jù)孤島；并且，審計項目一結束，被審計單位就不愿意繼續(xù)向審計機關提供數(shù)據(jù)，難以對被審計單位進行持續(xù)的審計監(jiān)督。借鑒英國的經(jīng)驗，我國應當從法律層面明確屬于國家審計范圍的政府部門、企事業(yè)單位、公共機構，以及使用公共財政資金的企業(yè)、單位等應當定期向審計機關提供電子數(shù)據(jù)，為國家審計進行大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)造條件，從根本上解決目前存在的數(shù)據(jù)收集難、不完整、時效性差等問題，將一個個數(shù)據(jù)“孤島”連接起來，在此基礎上進行深入的關聯(lián)、對比和分析，真正發(fā)揮信息時代大數(shù)據(jù)的強大作用。

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工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的重要組成部分，近年來在我國重視程度不斷得到加大，運用日益廣泛，在現(xiàn)實中也取得不少成績。就我國當前形勢而言，國家加大基礎設施建設投入，擴大內需，各大工程建設項目紛紛上馬，這正是工程造價審計充分發(fā)揮作用的時機，此時研究工程造審計現(xiàn)實意義更為強烈。

一、研究概述

工程造價審計是獨立于建設單位，從工程技術的角度，對固定資產(chǎn)投資活動的真實性、合法性、效益性進行檢查、評價和公證的一種監(jiān)督活動。具體指由獨立的審計機構，相關法律、法規(guī)和各項技術經(jīng)濟指標，及對固定資產(chǎn)投資建設項目所花費的全部費用實施的審核與監(jiān)督；并通過審計監(jiān)督，保證固定資產(chǎn)投資項目造價的真實性、準確性及編制方法的合法合規(guī)性。

工程造價審計的意義重大。

第一，具有“合法”意義。工程造價審計可以審查工程造價方案是否真實可靠，審查建設資金使用以及招投標過程是否合法、合規(guī)。

第二，具有“提高”意義。工程造價審計可以客觀的評價建設效益，促進建設單位總結建設經(jīng)驗，反思問題進而預防解決問題，提高建設項目管理水平。

第三，具有“趨同”意義。開展工程造價審計是拓展固定資產(chǎn)投資審計范圍和豐富審計內涵的客觀要求，也是實現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢，在國外特別是在發(fā)達國家，十分重視對建設項目的工程造價審計。

工程造價審計的對象廣泛。從形式上來看，工程造價審計對象是指建設單位及相關部門、單位提供的工程資料及其相關資料。作為嶄新審計領域，工程造價審計需要提供的審計資料與以往的財務審計有所不同。審計需要提供的資料包括：工程項目立項、可行性研究、概預算、投標資料等；施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會審、設計交底材料、聯(lián)系單、攝影攝像資料等。從本質上看，指的是相關工程建設的經(jīng)濟技術活動。與活動相關的是各種人財物之間的關系，這些關系也是工程造價審計之中要面對且捋順的工作內容。

二、工程造價審計存在風險

正是因為工程造價審計對象廣泛，內容復雜，與其它審計項目相比敏感性更強、審計環(huán)境更為復雜、更加注重溝通技巧、更需要專業(yè)判斷等業(yè)務特點，加之建筑經(jīng)濟本身固有的特殊性和風險性，工程造價審計更容易產(chǎn)生風險，主要表現(xiàn)在兩個方面。

1.工程造價審計容易引起失誤

工程建設項目的復雜性使它從策劃到?jīng)Q算環(huán)節(jié)眾多，變數(shù)較大。既要經(jīng)過立項、勘察、設計、施工等基建程序，同時又要經(jīng)過計劃、概預算、實施過程中追加投資以及最后決算。環(huán)節(jié)多且易生變故，人材物條件、自然條件、建設者主管認識等眾多因素都會導致變化。如人材物的因素變化，導致原材料價格發(fā)生變化的因素就很多，市場可以調節(jié)價格，政策法規(guī)也可以影響原料價格。價格一旦發(fā)生變化，成本就會變化，進而導致整個工程活動發(fā)生變化如變更設計、擴大規(guī)模、增設項目等等。再如建設者的主觀認識發(fā)生偏差，做出錯誤的判斷和決策，也會對工程項目的開展帶來變化。等等。這些情況的存在，給工程造價審計工作增加了一定的工作量和難度，各個環(huán)節(jié)、各個要素稍有把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤，審計結果就會受到影響，同時也可能給審計人員帶來審計責任。

2.工程造價審計不可避免失誤

工程造價審計不僅因工程建設的環(huán)節(jié)多變數(shù)大而可能產(chǎn)生風險，同時由于我國目前的工程審計造價審計滯后性的實際工作特點，也難免會產(chǎn)生風險。從近幾年的實際情況來看，審計單位對工程造價審計的介人，在時間上大都是滯后的。往往是工程已經(jīng)進入施工階段甚至是結算階段，審計部門才接到審計指令。工程造價審計與一般財務審計不同，實踐性更強，一些審計證據(jù)必須從社工現(xiàn)場才能獲得，一旦錯過時機，要對某一具體項目進行現(xiàn)場考察和分析，困難程度就很大，有的現(xiàn)場已經(jīng)面目皆非，根本無從考究；隱蔽工程已經(jīng)覆蓋，其“真實面目”無法看清，獲取不到充分有效的審計證據(jù)，又怎能發(fā)表準確的審計意見？由此可見，由于審計滯后的現(xiàn)狀，風險不可避免。

三、工程造價審計風險分析

造成工程造價審計的風險有根本原因，也有直接原因。若果說制度上的和管理方式上的是導致風險的根本原因，那么工程造價審計過程中的人員素質和操作問題就是直接原因。

1.對工程項目建設的認識存在分歧

工程造價審計與工程項目的建設是分不開的，然而就當前我國實際情況來看，對于工程項目建設的認識還是有分歧的，這種分歧會導致工程造價審計出現(xiàn)方向的偏差。分歧主要在工程項目建設的性質劃分上，有人認為工程項目建設是市場行為，工程建設的雙方屬平等市場主體，應該用合同法來約束工程項目建設的行為。還有人認為國家建設的工程項目大部分多為財政性資金，其目的是為了公用基礎、公益性事業(yè)的建設，認為行政參與的成分多，應該用審計法來約束。由于對工程建設本質的認識不同，工程建設認定的文書也有多種形式，不光有審計部門的審計報告和審計決定、財政部門的評審報告，還有社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告等等。不同工程采用不同的報告文書，甚至同一工程的不同環(huán)節(jié)也有不同的報告。不光會使工程項目建設管理混亂，也會給造價審計的工作帶來影響，造價審計獲取審計證據(jù)時，對這些文書的認定會存在審計風險。特別是當審計部門的審計報告與司法部門的司法鑒定報告意見相左時，風險更大，這類事例在現(xiàn)實中屢見不鮮。

2.工程項目建設的管理存在漏洞

工程項目建設的管理存在漏洞，主要是建設方的內部控制制度不健全。工程項目建設在工程項目管理的成本上一般比較重視，千方百計控制成本，然而對工程項目建設的內部控制往往不重視，導致管理上存在漏洞。有些工程項目建設甚至都沒有內控制度，有的單位即使有內控制度也純粹就是為了應付外部檢查，根本未執(zhí)行等等。就已經(jīng)制定完整的工程項目內部控制制度并且得到執(zhí)行的情況來看，執(zhí)行效果也不如人意。或因管理人員敷衍塞責而失效，或因建設單位與施工單位相互勾結而失效，或因建設環(huán)境和項目規(guī)模的改變而失效。筆者審計過的項目中，甚至出現(xiàn)了較多的行政干預和個人色彩，行政領導任意更改工程設計在政府投資項目中極為常見，某些項目打上了深深的個人烙印，經(jīng)常會聽到施工單位或建設單位的相關參建人說這是“某某的工程”。

3.工程造價審計活動的實施存在問題

這種問題來自工程造價審計部門自身的在審計活動中表現(xiàn)出來的不科學、不合理的因素，比如審計人員素質、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質來看，審計人員的素質還不夠專業(yè)。尤其是基層審計機關，常常是一個人充當多面手，邊干邊學，遇到審計難題時，不能有正確、合理的判斷，這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會產(chǎn)生審計風險。此外，由于某些審計人員職業(yè)道德欠缺，對審計發(fā)現(xiàn)的問題視而不見或是知情不報，也給工程造價審計帶來風險。其次，就審計活動的組織管理來看，也存在管理組織不力的情況。

(1)人員緊張而組織管理出問題。工程造價審計需要既懂專業(yè)又懂工程的綜合素質人才，偶爾工程造價審計工作緊急且合適人選暫時沒有找到的的情況下，審計活動的組織上就會產(chǎn)生隨意性。(2)時間緊張而組織管理出問題。出于造價審計活動時間緊張的原因，有些審計組為了趕進度，簡化審計操作規(guī)程，導致審計風險產(chǎn)生。工程造價審計活動的實施過程中的問題直接導致審計風險的產(chǎn)生。

(3)力量有限而組織管理出問題。造價審計活動中審計機關限于工程技術力量，往往委托社會中介機構或聘請相關專業(yè)技術人員來協(xié)助完成工作，沒有考慮所聘機構和人員的職業(yè)道德及業(yè)務水平，還有回避關系等問題。雖然緩解了力量有限的矛盾，但帶來了一些導致審計風險的因素。

四、突破工程造價審計風險

1.完善相關的管理制度是基礎

(1)明確對工程造價審計文書的認定。當前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認定實際上也是對工程項目建設的性質認定。

(2)要明確工程建設項目的管理制度。工程項目管理的制度與工程造價審計活動密不可分，可以考慮逐步建立起一個以《工程項目管理規(guī)范》為核心的工程項目管理法律規(guī)范。通過這個規(guī)范，對工程項目管理各個環(huán)節(jié)的操作程序和行為準則予以明確，確定每一環(huán)節(jié)、每一程序上的責任主體，明確責任主體的義務和責任承擔方式，加強對各環(huán)節(jié)的監(jiān)管，明確各環(huán)節(jié)監(jiān)管主體的責任，強化各監(jiān)管主體間的聯(lián)系，使工程項目管理真正有法可依、執(zhí)法必嚴，在完善的制度下健康發(fā)展，為工程造價審計服務。

(3)明確審計主體內部運行機制。完善的審計主體內部運行機制是防范審計風險的直接作用力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問責制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規(guī)范行為，能夠充分調動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風險。另一方面還要謹慎利用社會審計資源，慎重聘請專業(yè)技術人員或委托社會中介機構，進行委托前，應對擬聘請對象的執(zhí)業(yè)資質、技術力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠信度進行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內容進行監(jiān)督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，盡力避免降低風險。

2.培養(yǎng)高素質的審計人才是關鍵

工程造價審計過程中的問題是導致風險的直接原因，減少審計過程的問題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質素質包括職業(yè)道德素質、業(yè)務能力素質。職業(yè)道德素質的提高，一方面可以加強理論的培訓學習，樹立典型，學習榜樣，另一方面還可以鼓勵先進，加大懲罰職業(yè)道德敗壞，通過這些手段來提高審計人員的職業(yè)道德。業(yè)務素質的提高，要建立審計人員后續(xù)教育機制，樹立終身學習的思想，針對工程造價審計工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織高層次業(yè)務培訓，不斷更新專業(yè)知識和工程項目管理只是，以適應新形勢發(fā)展要求。需要補充的是在充實工程造價審計隊伍時除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，要注重選配一些懂各種工程的專業(yè)技術人員，充實工程造價審計隊伍。

3.改進工作方法是創(chuàng)新

革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學合理、更利于防范風險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應當突出事前、事中、事后審計相結合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務相結合的職能。還要善于總結經(jīng)驗，加強行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進審計方法。

參考文獻：

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