導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇行業(yè)英語(yǔ)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、教材開(kāi)發(fā)者

教材是課程的物化，要求教師根據(jù)不同情境開(kāi)發(fā)教材。目前，很多行業(yè)英語(yǔ)教材或是舶來(lái)品，有時(shí)水土不服;或是由某學(xué)科教師編寫，缺乏英語(yǔ)素養(yǎng)和教學(xué)理論，書中出現(xiàn)語(yǔ)言的硬傷，有的甚至用拼音標(biāo)注書名。高職教育的職業(yè)性與實(shí)踐性需要遵循工作過(guò)程的系統(tǒng)化開(kāi)發(fā)課程，堅(jiān)持項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng)，在學(xué)習(xí)情境式教學(xué)單元中培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力。這些與內(nèi)容型教學(xué)并行不悖，兩者都將學(xué)習(xí)過(guò)程視為學(xué)習(xí)的最佳條件。內(nèi)容型教學(xué)指導(dǎo)下的教材應(yīng)含有英語(yǔ)教師能教、特定學(xué)生能接受的內(nèi)容，通過(guò)學(xué)科文章提高學(xué)生的語(yǔ)言能力。編制內(nèi)容和語(yǔ)言交融的教材是其特色，但尚無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可循。4C(內(nèi)容、交際、認(rèn)知、文化)與6T(主題、語(yǔ)篇、話題、線索、任務(wù)、遷移)等模式已經(jīng)成功地運(yùn)用到課程與教材的開(kāi)發(fā)中，任務(wù)教學(xué)法、項(xiàng)目教學(xué)法也被融入其中。這些模式都是基于內(nèi)容驅(qū)動(dòng)的學(xué)習(xí)假設(shè)，即運(yùn)用語(yǔ)言去獲取所需的信息，語(yǔ)言學(xué)習(xí)更易成功;內(nèi)容搭建的結(jié)構(gòu)框架有利于綜合發(fā)展語(yǔ)言技能;內(nèi)容表達(dá)是學(xué)生語(yǔ)言學(xué)習(xí)的需求。因此，在開(kāi)發(fā)行業(yè)英語(yǔ)教材時(shí)，應(yīng)與某學(xué)科教師合作先選定學(xué)科內(nèi)容，然后安排語(yǔ)言學(xué)習(xí)項(xiàng)目，將內(nèi)容作為學(xué)習(xí)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，將提高語(yǔ)言能力所需的詞匯、語(yǔ)法、技能、練習(xí)與內(nèi)容緊密捆綁。以筆者編寫的《會(huì)計(jì)英語(yǔ)》教材為例，其課程定位是學(xué)會(huì)運(yùn)用英語(yǔ)去表達(dá)會(huì)計(jì)專業(yè)的基本術(shù)語(yǔ)，描述職業(yè)環(huán)境與工作過(guò)程，完成英語(yǔ)語(yǔ)境中的基本任務(wù)。主題是課程的中心思想，與學(xué)習(xí)需求、教師能力、教學(xué)場(chǎng)景相適應(yīng)。根據(jù)學(xué)情和我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格要求，該教材的主題設(shè)為“會(huì)計(jì)職業(yè)的基礎(chǔ)英語(yǔ)”。教材以編譯閱讀語(yǔ)篇為主，提供會(huì)計(jì)憑證與報(bào)表等樣例，聽(tīng)說(shuō)語(yǔ)篇作為課外作業(yè)。這些語(yǔ)篇以項(xiàng)目形式出現(xiàn)，分為認(rèn)知職業(yè)環(huán)境、明確行業(yè)規(guī)范、夯實(shí)崗位基礎(chǔ)、熟諳典型任務(wù)、掌握業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)。話題是語(yǔ)篇內(nèi)容的分單元和更具體的主題學(xué)習(xí)內(nèi)容。以“熟諳典型任務(wù)”為例，教材中設(shè)計(jì)的話題有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等，會(huì)計(jì)憑證又含原始憑證、記賬憑證。線索意指系列主題之間的聯(lián)系、課程之間的銜接性，對(duì)應(yīng)到某一課程，應(yīng)是教材內(nèi)容整體的銜接性。該教材的明線是會(huì)計(jì)職業(yè)的環(huán)境、行規(guī)、法規(guī)、基本知識(shí)技能、工作過(guò)程，暗線是會(huì)計(jì)循環(huán)。任務(wù)體現(xiàn)在各語(yǔ)篇的教學(xué)活動(dòng)及練習(xí)設(shè)計(jì)上，該教材的練習(xí)是圍繞“運(yùn)用英語(yǔ)完成會(huì)計(jì)行業(yè)的知識(shí)學(xué)習(xí)與崗位任務(wù)”而設(shè)計(jì)的。遷移則是設(shè)計(jì)好話題之間、任務(wù)之間教學(xué)活動(dòng)的過(guò)渡與銜接。

三、教學(xué)設(shè)計(jì)者

高職院校建有校內(nèi)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)基地，教師可在這些充滿職場(chǎng)氣息的基地中設(shè)計(jì)行業(yè)英語(yǔ)教學(xué)活動(dòng)，學(xué)生置身于模擬的工作崗位和業(yè)務(wù)流程中體驗(yàn)內(nèi)容和語(yǔ)言的融合。策略一，激活背景知識(shí)。該策略以建構(gòu)主義、圖式理論為基礎(chǔ)，利用學(xué)生的過(guò)去知識(shí)激活認(rèn)知圖式。以會(huì)計(jì)英語(yǔ)為例，學(xué)生已學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和基礎(chǔ)英語(yǔ)知識(shí)可視為已有的內(nèi)容圖式和語(yǔ)言圖式，學(xué)習(xí)新內(nèi)容時(shí)可讓學(xué)生先試用英語(yǔ)表達(dá)相關(guān)的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。策略二，注意學(xué)習(xí)階段性。教師按照學(xué)習(xí)階段組織教學(xué)，設(shè)計(jì)好教學(xué)前、教學(xué)中、教學(xué)后的學(xué)習(xí)活動(dòng)，考慮內(nèi)容、文化、文體、語(yǔ)言、學(xué)習(xí)策略等課程要素。策略三，融合語(yǔ)言模態(tài)。教學(xué)中應(yīng)提供多種文體的語(yǔ)篇，融入聽(tīng)說(shuō)讀寫的多模態(tài)訓(xùn)練。小組合作、拼圖游戲、思考———互助———分享等活動(dòng)可綜合發(fā)展語(yǔ)言技能，最大化地輸出語(yǔ)言。策略四，提供支架式指導(dǎo)。貼近學(xué)生的最近發(fā)展區(qū)指導(dǎo)學(xué)習(xí)活動(dòng)，幫助他們完成不能獨(dú)自完成的任務(wù)。這被視為內(nèi)容型教學(xué)的關(guān)鍵，主要提供言語(yǔ)(關(guān)注語(yǔ)言發(fā)展)、程序(指導(dǎo)小組和活動(dòng)的構(gòu)成)、教學(xué)(提供支持學(xué)習(xí)的工具)等方面的支持。策略五，運(yùn)用圖形組織者。圖形組織者(如大綱、維恩圖、網(wǎng)絡(luò)圖、圖表)是大腦組織信息的方式，可以被用來(lái)增強(qiáng)教學(xué)效果、優(yōu)化教案設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)英語(yǔ)中語(yǔ)篇的結(jié)構(gòu)主旨、會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程等皆可用此策略。策略六，情境化學(xué)習(xí)語(yǔ)法。情境化是指為了真實(shí)的交際目的有意義地使用語(yǔ)言，并理解語(yǔ)言使用者如何在情境中建構(gòu)意義。該策略要求語(yǔ)言的功能、結(jié)構(gòu)、詞匯都在內(nèi)容交織的情境中被學(xué)習(xí)和使用。策略七，提供有意義輸入。意指輸入是真實(shí)的語(yǔ)篇，是含有不同的觀點(diǎn)、可理解、反復(fù)的，教師可減少、再用、循環(huán)使用詞匯及主要語(yǔ)法結(jié)構(gòu)。策略八，最大化輸出語(yǔ)言。為了學(xué)習(xí)語(yǔ)言，學(xué)生必須在有意義的互動(dòng)中使用語(yǔ)言。教師需平衡輸入機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)學(xué)生多輸出語(yǔ)言。策略九，及時(shí)反饋。確保學(xué)生隨時(shí)傳遞、接受反饋，理解自身語(yǔ)言使用和內(nèi)容掌握的情況。反饋可以在教學(xué)中、小組中、終結(jié)性評(píng)價(jià)中進(jìn)行。策略十，指導(dǎo)學(xué)習(xí)策略。內(nèi)容和語(yǔ)言的學(xué)習(xí)都有策略，學(xué)生使用學(xué)習(xí)策略能達(dá)到理想效果。

四、共同體建設(shè)者

在內(nèi)容型教學(xué)理論指導(dǎo)下，行業(yè)英語(yǔ)教學(xué)以行業(yè)為背景，引領(lǐng)學(xué)生發(fā)展職場(chǎng)所需的英語(yǔ)語(yǔ)言能力?？墒?，行業(yè)英語(yǔ)的課堂生態(tài)并不樂(lè)觀，通常是教師一言堂、學(xué)生靜悄悄。這里有教師自身的原因:缺乏行業(yè)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，習(xí)慣于盡職地解釋詞句，不顧學(xué)生所思所為，忽視課堂的生命體征和交互屬性。同時(shí)，行業(yè)英語(yǔ)處邊緣化的學(xué)科地位，有的僅開(kāi)設(shè)一個(gè)學(xué)期，有的被定為選修考查課，學(xué)生不夠重視;學(xué)生英語(yǔ)基礎(chǔ)較弱，學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)不足，上課是為了混學(xué)分。由此，行業(yè)英語(yǔ)教學(xué)需建設(shè)學(xué)習(xí)共同體。學(xué)生的投入與參與可以彰顯語(yǔ)言課堂的人文性與生態(tài)性。教師的自主性意味著，依據(jù)學(xué)習(xí)共同體、群體動(dòng)力學(xué)等理論，發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)力，激活英語(yǔ)課堂的群體動(dòng)力，與學(xué)生共同創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，而不是管制或不管他們。一是發(fā)展和諧的師生關(guān)系。學(xué)生具有一定的專業(yè)基礎(chǔ)，可成為行業(yè)英語(yǔ)教學(xué)的助手而不是灌輸?shù)膶?duì)象，教師是其專業(yè)學(xué)習(xí)的同伴、講英語(yǔ)的話友;教師通過(guò)記住學(xué)生名字，給予關(guān)愛(ài)，鼓勵(lì)學(xué)生表達(dá)或解釋專業(yè)內(nèi)容，可得到學(xué)生的尊重而被視為學(xué)習(xí)的向?qū)?。二是設(shè)計(jì)互動(dòng)式任務(wù)，在會(huì)話交往中使英語(yǔ)成為合作、分享、友誼的紐帶。三是與學(xué)生共商團(tuán)隊(duì)精神和課堂規(guī)則，心靈有約、對(duì)話協(xié)商，尊重生命。四是咬定目標(biāo)。教學(xué)的大目標(biāo)是共同進(jìn)步、有效學(xué)習(xí)，小目標(biāo)是創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)，形成有效的學(xué)習(xí)小組、學(xué)習(xí)共同體。另外，為了解決教學(xué)中遇到的行業(yè)內(nèi)容的困惑，提高英語(yǔ)表達(dá)的專業(yè)性和課堂教學(xué)的有效性，教師還需參與外語(yǔ)教師或其他學(xué)科教師(或行家)的學(xué)術(shù)共同體建設(shè)，研討英語(yǔ)教學(xué)的理論與方法，學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的理論與要求，以便合作開(kāi)發(fā)課程。

篇2

幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的師資水平對(duì)英語(yǔ)教育質(zhì)量起著決定性的作用，不僅僅要求幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)教師具備扎實(shí)的英語(yǔ)基礎(chǔ)知識(shí)，更要把握幼兒的心理特點(diǎn)，抓住幼兒的心理，因材施教，才能取得良好的教學(xué)成果。我國(guó)幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存在師資質(zhì)量良莠不齊的問(wèn)題，整體教育質(zhì)量不高，不能保證從事幼兒英語(yǔ)教育事業(yè)師資水平。幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)教師在傳統(tǒng)教學(xué)模式下，未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練，必然會(huì)降低幼兒英語(yǔ)教學(xué)效果。

1.2幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)行業(yè)的教育目標(biāo)過(guò)于功利化

處在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，家長(zhǎng)和學(xué)校越來(lái)越重視孩子的知識(shí)教育，低齡化成為英語(yǔ)教學(xué)的主要發(fā)展方向，眾多幼兒園紛紛開(kāi)設(shè)了幼兒英語(yǔ)課程。但在繁榮的幼兒音樂(lè)教育事業(yè)背后，存在嚴(yán)重的單方面最求利益的問(wèn)題，英語(yǔ)教育過(guò)程過(guò)分重視成效。家長(zhǎng)和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的功利化，不僅不利于孩子學(xué)習(xí)習(xí)慣的養(yǎng)成，還可能使孩子對(duì)英語(yǔ)學(xué)習(xí)產(chǎn)生地處心理，阻礙了孩子的全面發(fā)展。

1.3幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)品牌意識(shí)較為薄弱

處在競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)代化社會(huì)中，品牌價(jià)值的形成對(duì)幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展起到非常關(guān)鍵的作用。但我國(guó)當(dāng)前尚未形成一定的品牌效應(yīng)，英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)缺少個(gè)性的培訓(xùn)理念，質(zhì)量管理制度不夠健全，缺乏長(zhǎng)久的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)定，導(dǎo)致幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的難以形成規(guī)?；氖袌?chǎng)影響力。

2高職英語(yǔ)教育專業(yè)與區(qū)域幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)行業(yè)對(duì)接前提及途徑

2.1實(shí)現(xiàn)高職英語(yǔ)教育專業(yè)與區(qū)域幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)行業(yè)對(duì)接的前提

（1）更新幼兒英語(yǔ)教學(xué)方式

教學(xué)環(huán)境、手段、內(nèi)容、目的、教師和幼兒是英語(yǔ)教學(xué)的關(guān)鍵要素，英語(yǔ)教學(xué)方式的選取對(duì)教學(xué)質(zhì)量有著直接的影響，借助有效的教學(xué)方式，使英語(yǔ)語(yǔ)言活動(dòng)通過(guò)教學(xué)活動(dòng)的形式展現(xiàn)出來(lái)，在運(yùn)動(dòng)發(fā)展的過(guò)程中使幼兒獲取知識(shí)。在英語(yǔ)教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)中，可以借助教學(xué)手段進(jìn)行調(diào)控，從而實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。由于幼兒學(xué)習(xí)群體的特殊性，在教學(xué)方法應(yīng)用上要突出樂(lè)趣的特點(diǎn)，寓教于樂(lè)，在多種游戲中滲透入英語(yǔ)知識(shí)點(diǎn)，鼓勵(lì)孩子之間進(jìn)行英語(yǔ)對(duì)話交流，創(chuàng)新單一的死板教學(xué)方法，保證教育效果。

（2）對(duì)幼兒英語(yǔ)教育專業(yè)課程教學(xué)模式進(jìn)行調(diào)整

傳統(tǒng)的幼兒英語(yǔ)教學(xué)模式已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展的需求，這就要求創(chuàng)新英語(yǔ)教學(xué)模式，在高職英語(yǔ)教育專業(yè)教學(xué)過(guò)程中，要將學(xué)前實(shí)踐課程、英語(yǔ)課程及教育課程綜合起來(lái)，形成三維立體化教學(xué)模式，構(gòu)建相應(yīng)的教學(xué)情境。讓幼兒英語(yǔ)教育專業(yè)學(xué)生能夠?yàn)橛變旱膶W(xué)習(xí)創(chuàng)造良好的環(huán)境，通過(guò)演講、觀摩、聽(tīng)說(shuō)練習(xí)課等多種形式的活動(dòng)，讓幼兒親身融入到英語(yǔ)教學(xué)過(guò)程中，體會(huì)學(xué)習(xí)英語(yǔ)的樂(lè)趣。實(shí)現(xiàn)單一教學(xué)模式向多元化教學(xué)模式的轉(zhuǎn)化，培養(yǎng)幼兒的思考、分析能力，形成良好的英語(yǔ)學(xué)習(xí)習(xí)慣，達(dá)到提高實(shí)踐能力的目的。此外，還要充分的利用先進(jìn)的教學(xué)設(shè)施，借助學(xué)前模擬課堂，促進(jìn)周邊幼兒園的合作，交流經(jīng)驗(yàn)，提升幼兒英語(yǔ)教育的整體質(zhì)量。

2.2高職英語(yǔ)教育專業(yè)與區(qū)域幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)行業(yè)對(duì)接的途徑

（1）打造培訓(xùn)品牌，形成定向式幼兒英語(yǔ)教學(xué)人才培養(yǎng)

我國(guó)幼兒英語(yǔ)教育事業(yè)發(fā)展的最大障礙就是雙語(yǔ)教師人才的短缺，高職院校在培養(yǎng)幼兒英語(yǔ)教學(xué)人才的過(guò)程中，應(yīng)同英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或幼兒園簽訂人才培養(yǎng)計(jì)劃，全面貫徹實(shí)施校企合作，學(xué)教交替的方式，使幼兒英語(yǔ)教學(xué)人才培養(yǎng)向著定向化的方向發(fā)展，將雙語(yǔ)教育、幼兒藝術(shù)教育進(jìn)行有機(jī)整合，培養(yǎng)高素質(zhì)的幼兒雙語(yǔ)教師，擴(kuò)大區(qū)域幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)行業(yè)的規(guī)模，形成品牌模式。

（2）教師崗位置換培訓(xùn)，頂崗支教

高職英語(yǔ)教育專業(yè)與區(qū)域幼兒英語(yǔ)培訓(xùn)行業(yè)對(duì)接的重要途徑就是實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的共享，在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，一方面可以應(yīng)用教師崗位置換培訓(xùn)的方式，在幼兒園中設(shè)置適應(yīng)高校英語(yǔ)教育專業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)的崗位，加強(qiáng)高校教師的培訓(xùn)力度；另一方面還可以進(jìn)行頂崗支教，深入到幼兒園內(nèi)部，了解實(shí)際幼兒教師需要具備的技能，在實(shí)習(xí)過(guò)程中提升師資水平。

（3）加強(qiáng)英語(yǔ)教育專業(yè)同行業(yè)專家的合作，共同研究教學(xué)內(nèi)容

由于高職院校英語(yǔ)教育專業(yè)具有一定的局限性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)同行業(yè)需求的對(duì)接，這就需要加強(qiáng)同企業(yè)、行業(yè)中專家的合作力度，共同對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行研究和探索?；谂囵B(yǎng)實(shí)踐能力的培養(yǎng)目標(biāo)，塑造英語(yǔ)教育專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德精神，實(shí)施雙語(yǔ)教師職能訓(xùn)練，對(duì)幼兒雙語(yǔ)教學(xué)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)和完善。針對(duì)高職院校英語(yǔ)教育專業(yè)學(xué)生，在課程設(shè)置方面，要注重學(xué)生的職業(yè)技能、專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，將課程同實(shí)際教學(xué)工作整合為一體，使英語(yǔ)教育課程更加滿足崗位的需求，實(shí)現(xiàn)與實(shí)際生活的接軌。

篇3

Abstract:Theauthor’sinvisibility,ortheunfaithfulnessoftranslatedliterature,hasalwaysbeenacontroversialtopicintranslationstudiesinChina.Whyisthetranslatordissatisfiedwiththe“formalequivalence”betweenwordsfromdifferentcultures?Underwhatcircumstanceswilltheauthorofthesourcetextbeinvisible?Whatistherelationshipbetweentheauthor’sinvisibilityandthetranslator’svisibility?Fromaculturalperspective,howdoesthenotionofinvisibilityaffectthedevelopmentoftranslationstudiesandthepursuitoftranslationcriticism?TheauthorattemptstofindanswerstothesequestionsbyemployingatheoreticalframeworkbasedonAndreLefevere’sviewsontheinfluenceofpoetics,ideologyandpatronageontheproductionontheproductionoftranslation.

Keywords:author’sinvisibility;poetics;ideology;patronage;translatedliterature;relationship

在翻譯文學(xué)的創(chuàng)作過(guò)程中，譯者在處理原作時(shí)，由于不同的策略取向，會(huì)導(dǎo)致原作不同程度的變形，譯作不同程度的失真，筆者將這種翻譯文學(xué)中的變形現(xiàn)象稱為“原作之隱形”。

“原作之隱形”，換言之即“譯作之不忠”，這一現(xiàn)象一直困擾著翻譯界。在翻譯過(guò)程中譯者為何不“依樣畫葫”？原作會(huì)在何種情況下隱身于譯作之后？原作的隱形與譯者地位、翻譯學(xué)科建設(shè)和翻譯評(píng)論之間究竟有何因緣？這是一個(gè)值得譯界深入探討的課題。在本文中，作者試圖從勒菲弗爾的“三要素”理論入手，對(duì)此現(xiàn)象作一文化透視。

理論依據(jù)

安德烈·勒菲弗爾（AndréLefevere）是文化學(xué)派的典型代表。他在《翻譯、重寫以及對(duì)文學(xué)名聲的操縱》一書中闡述了關(guān)于翻譯的“三要素”理論。勒菲弗爾認(rèn)為，翻譯是對(duì)原文的重寫。翻譯不能真實(shí)地反映原作的面貌，主要因?yàn)樗冀K都受到三種因素的操縱：詩(shī)學(xué)觀（poetics）、譯者或當(dāng)代的政治意識(shí)形態(tài)（ideology）和贊助人（patronage）。翻譯文學(xué)作品要樹(shù)立何種形象，譯者的觀點(diǎn)取向和翻譯策略都與意識(shí)形態(tài)和當(dāng)時(shí)的譯語(yǔ)環(huán)境中占主流地位的詩(shī)學(xué)觀緊密相關(guān)。而贊助人，包括政黨、階級(jí)、宮廷、宗教組織、出版社和大眾傳播機(jī)構(gòu)等等，都無(wú)時(shí)無(wú)刻不在操縱著翻譯活動(dòng)的全過(guò)程（Lefevere,1992a）。

勒菲弗爾的“三要素”論對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)為翻譯“對(duì)等”的樊籬所縛的翻譯界無(wú)疑帶來(lái)了一股新鮮空氣，它為研究各種翻譯現(xiàn)象提供了新的文化參照系。那么，它對(duì)于“原作之隱形”現(xiàn)象又具有怎樣的解釋力呢？讓我們來(lái)看一看種種隱形情緒背后所蘊(yùn)藏的禪機(jī)，或許能夠發(fā)現(xiàn)異樣的謎底。

隱形情結(jié)和因緣種種

一、隱形與詩(shī)學(xué)

詩(shī)學(xué)，根據(jù)勒菲弗爾的定義，包括兩個(gè)方面：第一是指文學(xué)技巧、文類、主題、人物、環(huán)境和象征，另一方面是指文學(xué)的社會(huì)角色。前者構(gòu)成文學(xué)的功能，而后者則主宰著文學(xué)作品的影響程度(Lefevere,1992a:26)。

在翻譯中，由于譯者心目中的意向讀者和服務(wù)對(duì)象來(lái)自譯語(yǔ)系統(tǒng)，譯者本身又浸染于譯語(yǔ)系統(tǒng)文化當(dāng)中，譯語(yǔ)系統(tǒng)的主流文學(xué)形式和當(dāng)時(shí)社會(huì)流行的文學(xué)觀在這種“作用”下發(fā)生變形。這種變形首先是譯作對(duì)原作的語(yǔ)言，特別是語(yǔ)法結(jié)構(gòu)、邏輯形式、文體風(fēng)格等方面的改變。

語(yǔ)言上的隱形可以發(fā)生在各種各樣的語(yǔ)篇當(dāng)中，即使是權(quán)威的經(jīng)書典籍比如《圣經(jīng)》和赫胥黎的《天演論》這樣的作品，也會(huì)由于詩(shī)學(xué)觀的影響在譯者的詮釋和解構(gòu)中發(fā)生變化。例如，路德（MartinLuther）在以德文譯《圣經(jīng)》時(shí)就經(jīng)常添加一些表示“轉(zhuǎn)折”的連詞，比如“Allien（但是）”。這是因?yàn)椋m然拉丁希臘文中無(wú)此原文，但德語(yǔ)的語(yǔ)法結(jié)構(gòu)卻要求他作這樣的改變（蔣百里，1921）。而對(duì)于嚴(yán)復(fù)是如何配合他的“用心”鄭重地選用了當(dāng)時(shí)流行于士大夫之中的桐城派古體，又是如何根據(jù)漢語(yǔ)的習(xí)慣將《天演論》進(jìn)行“化整為零”的拆變，則早已成為譯壇百年之佳話。

語(yǔ)言的隱形不僅受到社會(huì)主流文學(xué)觀的影響，有時(shí)還為譯者本人的文學(xué)觀和審美意識(shí)所操縱。這種隱形在詩(shī)歌和戲劇翻譯中尤為明顯。例如：對(duì)于拜倫的《希臘島》（TheIslesofGreece），不同的譯家便采用了不同的文體。以第一句為例：

TheislesofGreece,theislesofGreece!

Whereburningsappholovedandsung,…

梁?jiǎn)⒊g文：（沉醉西風(fēng)）咳！希臘??！希臘?。∧惚臼呛推綍r(shí)代的愛(ài)嬌，你本是戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)代的天驕！……

馬君武譯文：希臘島，希臘島，詩(shī)人沙孚安在哉？愛(ài)國(guó)之詩(shī)傳最早?！?/p>

蘇曼殊譯文：巍巍希臘都，生長(zhǎng)奢浮好。情文可斐斐，茶輻思靈保?！?/p>

譯文：嗟汝希臘之群島兮，實(shí)文教武術(shù)之所肇始。

詩(shī)媛沙浮嘗泳歌于斯兮，亦羲和、素娥之故里?！?/p>

（謝天振，2000：146-147）

對(duì)于拜倫這首著名的詩(shī)篇，同一個(gè)國(guó)家的譯者，為什么樣會(huì)有這些不同的處理方式呢？一方面譯者要借詩(shī)明志；另一方面，更由于各自的文學(xué)觀和審美意識(shí)不盡相同。梁?jiǎn)⒊盟脑珌?lái)宣揚(yáng)政見(jiàn)，馬君武則采用七言古詩(shī)來(lái)哀嘆民族的命運(yùn)，蘇曼殊取五言詩(shī)體來(lái)抒發(fā)個(gè)人情懷，而則要用離騷體來(lái)進(jìn)行語(yǔ)言文化比較（杜爭(zhēng)鳴，2000：48）。他們都有以自己的文學(xué)觀從不同的欣賞角度給譯作涂上了濃烈的個(gè)人色彩，重塑了拜倫詩(shī)中的藝術(shù)形象和不同的拜倫形象。

文體方面的變形不僅將原文結(jié)構(gòu)或文體隱身于譯作之后，同時(shí)還可以導(dǎo)致風(fēng)格的變形。風(fēng)格上的隱形，可以發(fā)生在語(yǔ)言的各個(gè)層面，有時(shí)甚至是一個(gè)詞的添減便改變了整個(gè)面貌。如：

ItwaseventwylightwhenheentredthecittieofAntium,andmanypeoplemethiminthestreets,butnomanknewhim.SohewentdirectlytoTullusAufidiushouse,andwhenhecamethither,hegothimupstraighttothechimneyharthe,andsathimdowne,andspakenotawordetoanyman,hisfaceallmuffledover.Theyofthehousespyinghim,wonderedwhatheshouldbe,andyettheydurstnotbydhimrise.For,ill-favoredlymuffledupanddisguisedashewas,yetthereappearedacertainemajestieinhiscountenance,andinhissilence:WhereupontheywenttoTulluswhowasatsupper,totellhimofthestraungedisguisingofthisman.（十六世紀(jì)英語(yǔ)）（王克非，2000：292）

這是英國(guó)十六世紀(jì)文藝復(fù)興時(shí)期的散文譯家諾斯（ThomasNorth）從阿米歐的法文轉(zhuǎn)達(dá)譯普魯塔克的《希臘羅馬貴人傳略》中寫柯里奧蘭納斯一書的開(kāi)場(chǎng)白。風(fēng)格既無(wú)阿米歐的古典，也不像原作者普魯塔克，而是一段頗具諾斯色彩的生動(dòng)活潑、充滿戲劇色彩的新篇。其中，“Theyofthehousespyinghim”中spying是諾斯為原作所加的頗為戲劇化的一筆，而文中新增的副詞ill-favoredly亦使整段譯文更富神秘色彩。

如果說(shuō)，語(yǔ)言結(jié)構(gòu)和文體風(fēng)格上的變形只是不同程度地碰破原作的“形”與“殼”，那么，譯語(yǔ)文化與原語(yǔ)文化的錯(cuò)位則會(huì)或多或少地觸及原作的“靈”與“肉”。

二、隱形與意識(shí)形態(tài)

意識(shí)形態(tài)，指的是社會(huì)的、政治的思想觀念或世界觀。它可以是社會(huì)的、上層的，也可以是個(gè)人的（Lefevere,1992b）。

意識(shí)形態(tài)使用于翻譯過(guò)程時(shí)，造成原作的文化在譯作中的隱形。“翻譯為文學(xué)作品樹(shù)立何種形象，很大程度上取決于譯者的意識(shí)形態(tài)；這種意識(shí)形態(tài)可以是譯者本身認(rèn)同的，也可以是贊助人強(qiáng)加給他的”（Lefevere,1992a:41;陳、張，2000：177）。因此，在不同的意識(shí)形態(tài)的支配下，原作中帶有民族文化特性的東西就有可能褪色、變形乃至消失。

比如，傅東華在翻譯瑪格麗特·米歇爾的《飄》時(shí)，為了讓譯文符合中國(guó)讀者的文化意識(shí)，有意將男、女主人公RedButler和Scalet譯成了頗具中國(guó)色彩的“白瑞德”和“赫思佳”。傅東華是“不必字真句確地譯”（謝天振，2000：148）的擁護(hù)者，他從譯語(yǔ)文化出發(fā)，將原語(yǔ)的姓氏文化隱形，從而把讀者引入他所營(yíng)造的文學(xué)氛圍。

又如，蘇曼殊在譯雨果（VictorHugo）的《悲慘世界》時(shí)，為了呼應(yīng)當(dāng)時(shí)提倡西方“科學(xué)”、“民主”和“打倒孔家店”、封建制的主流意識(shí)形態(tài)，特意杜撰了一段故事，并增加了原作中不曾出現(xiàn)的人物男德，同時(shí)借男德之口，吐出了一段批判孔子的話(王宏專，1999：40)。

文化隱形的現(xiàn)象在有關(guān)倫理道德的小說(shuō)中表現(xiàn)更為明顯。在20世紀(jì)初蟠溪子所譯的《迦因小傳》中迦因未婚先孕的一節(jié)即被譯者刪除（陳、夏，1997），因?yàn)楫?dāng)時(shí)中國(guó)社會(huì)的倫理道德不允許女子越雷池半步?！恫樘R夫人的情人》節(jié)譯本中有關(guān)描寫的許多場(chǎng)面都被刪減（成、周，1998），因?yàn)楫?dāng)代社會(huì)雖然開(kāi)放了許多，但其主流意識(shí)形態(tài)仍不鼓勵(lì)性開(kāi)放。而針對(duì)古希臘劇作家阿里斯托芬（Aristophanes）的名劇《呂西斯忒拉忒》（Lysistrata）中的臺(tái)詞，不同的譯者所作的不同處理足以讓我們對(duì)異國(guó)情調(diào)刮目相看。

在Lysistrata這幕劇劇終時(shí)，女主人公在請(qǐng)由美女扮演的“和平(Peace)”把斯巴達(dá)的和平使者帶來(lái)時(shí)說(shuō)了一句臺(tái)詞：“Enmedidotencheira,tessathesage.”直譯：Ifhedoesn’tgivehishand,takehimbythePenis.對(duì)于這句臺(tái)詞，不同的譯者的處理方式是：

①Ifanydonotgivehishand,leadhimbythenose(ByWilliamJ.Hickie1902).

②Iftheydon’tgiveahand,alegwilldo.(ByA.S.Way1934)

③Ifhandsarerefused,conductthembythehandle.(ByDouglassParker1964)

④Butiftheywon’tgiveyoutheirhands,takethemandtowthempolitely,bytheir…life-lines.(ByPatrickDickenson1970)

⑤Takethembythehand,women/orbyanythingelseiftheyseemunwilling.(ByDudleyFitts1954)(Lefevere,1992a:41-42)

顯然，不同時(shí)代不同國(guó)家的譯者對(duì)penis這個(gè)詞作了不同的詮釋和意象轉(zhuǎn)移。為什么其中的差異如此之大？主要的原因還在于意識(shí)形態(tài)的影響。譯者要為某一套意識(shí)形態(tài)服務(wù)，就會(huì)配合這一意識(shí)形態(tài)樹(shù)立某種形象。當(dāng)原作的文化意象與譯者的社會(huì)文化意識(shí)不相符或不相容時(shí)，譯者便會(huì)根據(jù)他要服務(wù)的譯語(yǔ)社會(huì)的意識(shí)形態(tài)可以接受的形象作隱形的移植。

三、隱形與贊助人

贊助人（Patronage）在勒菲弗爾的“三要素”理論中被視作最為重要的因素。作為“任何可能有助于文學(xué)作品的產(chǎn)生和傳播，同時(shí)又可能妨礙、禁制、毀滅文學(xué)作品的力量”（陳、張，2000：176），贊助人主要控制作品的意識(shí)形態(tài)、出版、經(jīng)濟(jì)收入和社會(huì)地位，它可以是諸如宗教集團(tuán)、階級(jí)、政府部門、出版社、大眾傳媒機(jī)構(gòu)，也可以是個(gè)人勢(shì)力（Lefevere,1992a:17）。對(duì)于翻譯活動(dòng)的走向、翻譯文學(xué)的興衰，譯者的地位乃至生命，贊助人都起著至關(guān)重要的作用。這種作用，在原

語(yǔ)言結(jié)構(gòu)或

作的“二度隱形”中表現(xiàn)尤為突出。

二度隱形使原作發(fā)生“二度隱形”的譯品，大多是通過(guò)某一媒介轉(zhuǎn)述或通過(guò)已有的譯本轉(zhuǎn)譯、改編而來(lái)。因?yàn)樵稣呋蛟g本在第一次翻譯時(shí)已一度變形，在這種基礎(chǔ)上再創(chuàng)造的譯本難免遭至二度變形。二度變形的譯本導(dǎo)致了原作二度隱形。在這方面，林紓是當(dāng)之無(wú)愧的譯林高手。林紓不懂外文，他的譯品主要建立在助手的轉(zhuǎn)述和自我加工、改譯的基礎(chǔ)上（錢鐘書，1981）。他還不顧原作的內(nèi)容和形式，把莎士比亞的劇本《亨利四世》、《凱撒》和易卜生的劇本《群鬼》等都譯成小說(shuō)（馮至，1959）。與林紓同行的日本明治中期的高產(chǎn)譯者黑巖淚香對(duì)偵探小說(shuō)的改寫度更是比林杼有過(guò)之而無(wú)不及：“他讀了許多英文偵探小說(shuō)后，有趣的故事情節(jié)尚在腦中，”然后坐在他自己創(chuàng)辦的《萬(wàn)朝報(bào)》編輯室里，“不看原書，信筆譯去，創(chuàng)所謂通俗易懂的‘淚香風(fēng)格’”(王克非，2000：324)！而三、四十年代由、改編的托爾斯泰的名作《復(fù)活》在南京公演時(shí)不但抹去了《馬太福音》，而且還有意讓原作中的波蘭革命者唱起了抗日救國(guó)的戰(zhàn)歌(黃，2000；謝，2000)！這些作品雖然經(jīng)過(guò)了二度變形，但其不斷增長(zhǎng)的出版數(shù)量足以證明“林譯小說(shuō)”和“淚香風(fēng)格”都在各自的國(guó)度獲得了成長(zhǎng)的土壤：林紓以180余眾的高產(chǎn)位列眾多譯家之首，而黑巖淚香也以130余本入居高產(chǎn)譯者之列。、的《復(fù)活》更是在民眾之中引起巨大的轟動(dòng)。

那么，是什么原因使這些讓原作“隱”了“形”甚至還帶有各種錯(cuò)誤的譯本在讀者或觀眾中具有廣闊的市場(chǎng)呢？從文化歷史發(fā)展的角度來(lái)看，當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境呼喚新的文學(xué)形式，但更重要的，還來(lái)自于當(dāng)時(shí)的文學(xué)贊助人的廣泛支持和扶植。在林紓的時(shí)代，資產(chǎn)階級(jí)改良主義思潮迅速興起，大批康有為、梁?jiǎn)⒊瑐冎铝τ诜g以政治小說(shuō)為主的各類文學(xué)作品來(lái)達(dá)到改良政治的目的（王宏志，2000）。林紓的譯作如《巴黎茶花女遺事》、《黑奴吁天錄》等正是順應(yīng)這股潮流而生的，理所當(dāng)然受時(shí)上層改良家們的支持?！白g才并世數(shù)嚴(yán)、林，百部虞初救世心。……”康有為的這首詩(shī)，是對(duì)林紓最好的肯定和宣傳。而黑巖淚香所處的日本明治中期，亦屬于“民智未開(kāi)”的社會(huì)，偵探小說(shuō)的這種嶄新的文學(xué)形式自然吸引了廣泛的讀者。更何況，黑巖淚香本身就是輿論工具的控制者，他的譯作大多就是在他自己創(chuàng)辦的《萬(wàn)朝報(bào)》上連載(王克非，2000：324)。而、將《復(fù)活》改編并成功地搬上舞臺(tái)，都離不開(kāi)當(dāng)時(shí)正在走向勝利的“紅色”力量的扶助和領(lǐng)導(dǎo)。由此可見(jiàn)，作為贊助人的政治權(quán)威、文化權(quán)威和新聞出版機(jī)構(gòu)在隱形的文本流通過(guò)程中所扮演的角色確是舉足輕重。

隱形與共識(shí)

從勒菲弗爾的“三要素”論和大量的史料來(lái)看，翻譯文學(xué)創(chuàng)作過(guò)程中的原作之隱形現(xiàn)象是社會(huì)、文化、意識(shí)形態(tài)乃至權(quán)力操縱的必然結(jié)果(Hermans,1996:26)。翻譯不是單純的文字轉(zhuǎn)換，而是兩套不同文化系統(tǒng)的相遇和沖擊(Toury,1978:89)。原語(yǔ)文化系統(tǒng)和譯語(yǔ)文化系統(tǒng)無(wú)論在語(yǔ)言意識(shí)形態(tài)還是在權(quán)力關(guān)系等各層面上都有各自獨(dú)特的“規(guī)范(norms)”。譯者面對(duì)不同的文化系統(tǒng)和不同的“規(guī)范”，必須作出適當(dāng)?shù)娜∩?。如果以原語(yǔ)文化為主導(dǎo)，不對(duì)原著做適當(dāng)?shù)摹靶拗羧~”，譯文便會(huì)最大限度地保留原著面目，而迫使譯語(yǔ)文化讓步，結(jié)果是譯文“晦澀難解”（魯迅，1981：151-153），很難進(jìn)入譯語(yǔ)文化系統(tǒng)。試想一下，有哪能一本“逐字翻譯”的作品真正流傳于世呢？相反，譯者也可能將原著文化或“規(guī)范”徹底，但這已超越了“翻譯”的界定范圍。比較合理的選擇常常是處于兩個(gè)極端之間的某一位置，即，譯者會(huì)濃度既犧牲原語(yǔ)文化的某些“規(guī)范”也打破譯語(yǔ)文化的某些“規(guī)范”(Toury,1978:88-89)，其終極產(chǎn)品會(huì)因?yàn)椴煌钠蚨由稀爱惢?foreignization)”或“歸化(domestication)”的色彩。而譯者為滿足譯語(yǔ)文化讀者的文化意識(shí)和審美取向，同時(shí)由于譯者本身又受譯語(yǔ)文化的種種制約，更多的時(shí)候是以犧牲原語(yǔ)文化為代價(jià)，讓原作隱形于譯作之后，而這種隱形的具體表現(xiàn)形式，正是勒菲弗爾所說(shuō)的詩(shī)學(xué)、意識(shí)形態(tài)和贊助人，它們?cè)诜g文學(xué)的創(chuàng)作過(guò)程中控制著原作的隱形程度。

隱形不僅是文化交流的必然產(chǎn)物，也是翻譯理論研究的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。勒菲弗爾以他的“三要素”論，把翻譯中的隱形現(xiàn)象置于歷史文化的大范圍中進(jìn)行審視，把一向不愿為“奴”而又誠(chéng)惶誠(chéng)恐于“以忠實(shí)為天職”的譯者從困惑中解放出來(lái)，使我們從一個(gè)全新的角度來(lái)重新審視翻譯與原作的關(guān)系，重新認(rèn)識(shí)作為譯者的影響和作用。傳統(tǒng)譯論把翻譯視作原著的復(fù)制品，因而翻譯在地位上屈從于原著，翻譯研究也以“原著為中心(source-textoriented)”，對(duì)原著任何的隱形都被視如“叛逆”或“不忠”。而在勒菲弗爾看來(lái)，譯者能不能譯出與原文相近的譯文已不重要，重要的是“譯者在翻譯過(guò)程中必然故意對(duì)原文進(jìn)行改寫，根本不存在要和原文對(duì)比”(王宏志，1999：17)。換句話說(shuō)，即，對(duì)原作的隱形是譯者根據(jù)翻譯目的對(duì)原作進(jìn)選擇文化解構(gòu)。勒菲弗爾的這一理論對(duì)“原著中心論”提出了原則性的質(zhì)疑，確定了翻譯研究以“譯語(yǔ)為中心(target-textoriented)”的理論基礎(chǔ)。在這一點(diǎn)上，勒菲弗爾并不是孤獨(dú)的施行者?？v觀世界翻譯史和翻譯理論研究史，與勒菲弗爾牽手的人比比皆是：埃文—佐哈爾(ItamarEven-Zohar)的“多元系統(tǒng)論”(Polysystem)，圖里(GideonToury)的“規(guī)范”(Norms)論，斯內(nèi)爾—霍恩比(MarySnell-Horn-by)的“格式塔”(Gestalt)，弗美爾(HansJ.Vermeer)的“目的論”(Skopostheory)，都在不同程度上否定原文至上的觀念，勒菲弗爾在英國(guó)的同伴巴斯內(nèi)特(SusanBassnett)更是贊同“翻譯有如‘吸血’”，譯者應(yīng)對(duì)原作“粗暴地婦占(womanhandle)”(陳、張，2000：186)！而解構(gòu)學(xué)派則堅(jiān)信只有將原來(lái)的“器皿”擊成“碎片”，將原作“置之死地”才能重塑“后起的生命”！翻譯不再是原作的復(fù)制品，翻譯過(guò)程中的隱形也并非是對(duì)原作的“淹沒(méi)”，而是原作的“再生”，是原作“生命延續(xù)”的階段(theirstageofcontinuedlife)(Benjamin,1992:73)?？纯待嫷率侨绾巫尷畎自诿绹?guó)復(fù)活，看看在中國(guó)早已死去的“寒山詩(shī)”是如何成了“垮掉的一代(theBeatGeneration)”的精神食糧，再想想英國(guó)的二流作家哈葛德是怎樣在林紓的筆下家喻戶曉，想想在挪威并非最突出劇作家易卜生是怎樣在《新青年》上光芒四射的，翻譯中的隱形對(duì)譯者、讀者和原作的意義不言而喻！那么，翻譯家為什么還要甘于作“繭”？翻譯家要提高自我價(jià)值，首先必須有勇氣讓自己“現(xiàn)身(Visible)”，讓原作“隱形(invisible)”。“亦步亦趨”，是永不可能建立起“卓而不群”的學(xué)科體系的

隱形現(xiàn)象帶給我們的另一個(gè)思索是如何看待譯品評(píng)介的問(wèn)題。傳統(tǒng)的譯評(píng)常常介于“空泛的贊賞”和“集中評(píng)錯(cuò)”之間(王宏志，1999：7)。而這種“錯(cuò)”，往往是由于隱形所導(dǎo)致的。挑“錯(cuò)”標(biāo)準(zhǔn)仍然以原著為參照。確實(shí)，從純

粹的翻譯技巧上看，如果我們認(rèn)為只要不是“逐字”的翻譯便是翻譯的敗筆的話，那么，嚴(yán)復(fù)的翻譯確乎算不上成功，因?yàn)樗谙盗小靶咽馈弊g譯作中將“俚鄙不經(jīng)之事”皆“芟剃不言”①。但從嚴(yán)復(fù)深刻的“用心”、精湛的語(yǔ)言和百年不變的影響上來(lái)看，我們能說(shuō)他的譯品不是成功之作嗎？翻譯畢竟不是一種純技巧活動(dòng)，它是一種社會(huì)文化活動(dòng)，翻譯作品不可避免地要烙上文化的印記。因此，對(duì)譯品的評(píng)介不應(yīng)該只限于狹義的“忠”與“不忠”的范圍，而應(yīng)該置之于歷史的、文化的廣闊背景中加以討論。在“信、達(dá)、雅”之外，譯評(píng)家有更多的核心問(wèn)題可以觸碰和深入探索，比如說(shuō)，由于隱形所產(chǎn)生的佳譯或劣譯的文化背景和社會(huì)效果，等等。

最后一點(diǎn)是對(duì)于“隱形”的態(tài)度問(wèn)題。從翻譯研究的“文化轉(zhuǎn)向(culturalturn)”(Lefevere,1992b)和全球文化交流的趨勢(shì)來(lái)看，我們完全有理由相信，隱形現(xiàn)象在未來(lái)的翻譯文學(xué)中不僅不會(huì)銷聲匿跡，而且還將伴隨“異化”現(xiàn)象的升溫而繼續(xù)與之分庭抗禮。隨著人們知識(shí)水平的提高和社會(huì)環(huán)境的日益開(kāi)放，對(duì)隱形現(xiàn)象的欣賞度也會(huì)越來(lái)越大。作為譯者，在特定的詩(shī)學(xué)觀、意識(shí)形態(tài)和贊助人的影響下對(duì)原作進(jìn)行適度的隱形是完全必要的。作為學(xué)者，更有責(zé)任學(xué)會(huì)如何客觀地分析歷史事實(shí)和歷史現(xiàn)象，沒(méi)有必要把這種“隱形”視如“文化墮落”（孔慧怡，1999）而戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢地敬而遠(yuǎn)之或面紅耳赤地誅而伐之，更不能武斷地要求譯者“附庸”于原作，因?yàn)楫愑虻奈幕谶M(jìn)入新的氛圍的過(guò)程中經(jīng)過(guò)一路“顛頓風(fēng)塵”和“遭遇風(fēng)險(xiǎn)”，“不免有所遺失或受些損傷”（錢鐘書，1981），它的終極形式不可能是純粹的“之乎者也”，也不可能是純粹的“YesorNo”（馮至，1959）。而作為原作者，也大可不必因?yàn)椤白g作的聲音超過(guò)了原作”而抱屈，因?yàn)槲膶W(xué)作品的生命正在于流傳。原作通過(guò)譯者在異域得以繁殖，雖然被涂上了新的色彩，但也被賦予了新的生命。從這個(gè)意義上來(lái)講，作者該做的似乎不是怨天尤人，而是對(duì)譯者滿懷敬意。

注釋

①此為吳汝綸在通信中與嚴(yán)復(fù)討論翻譯標(biāo)準(zhǔn)時(shí)對(duì)嚴(yán)復(fù)的鼓勵(lì)之辭，轉(zhuǎn)引自王克非編著《翻譯文化史論》，p.51，上海外語(yǔ)教育出版社，1998。

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篇4

1．1創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育觀念相對(duì)落后

由于在我國(guó)很多應(yīng)用型本科院校都是由一些地方性本科院校轉(zhuǎn)型發(fā)展而來(lái)，所以很多應(yīng)用型本科院校對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)本科商貿(mào)類專業(yè)在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過(guò)程中只重視創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)知識(shí)的普及和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)技能的傳授，卻忽視了對(duì)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基本能力的培養(yǎng)。學(xué)生在接受創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過(guò)程中也普遍存在一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育主要是針對(duì)那些想創(chuàng)業(yè)的學(xué)生開(kāi)展的，只會(huì)對(duì)想創(chuàng)業(yè)的學(xué)生有幫助，在觀念上沒(méi)有把創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育當(dāng)成是應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)的通識(shí)教育。

1．2創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與人才培養(yǎng)模式?jīng)]有有機(jī)地融合

由于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育觀念相對(duì)落后，所以應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)在人才培養(yǎng)的過(guò)程中沒(méi)有真正將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的理念融人到商貿(mào)類專業(yè)的人才培養(yǎng)的體系之中。在很多應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育往往以相對(duì)孤立的形式開(kāi)展，隨意性強(qiáng)，缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，屬于學(xué)生第二課堂的拓展，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與人才培養(yǎng)模式?jīng)]有實(shí)現(xiàn)有機(jī)地融合。

1．3創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的課程設(shè)置與教學(xué)方法亟待改革

應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)目前尚未形成系統(tǒng)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程體系，雖然很多專業(yè)已經(jīng)開(kāi)設(shè)了一些創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程，但這些課程相對(duì)零散、不成體系，和專業(yè)課程體系相脫節(jié)。在具體實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)已開(kāi)設(shè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程往往是以課堂講授或獨(dú)立講座的形式進(jìn)行教學(xué)，沒(méi)有真正將學(xué)生作為學(xué)習(xí)的主體，缺乏對(duì)學(xué)生自主性和創(chuàng)造性的引導(dǎo)與激勵(lì)。

1．4創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育師資隊(duì)伍薄弱

在我國(guó)高校中，由于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育起步較晚，很多高校特別是一些地方性應(yīng)用型本科院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育師資極度缺乏。很多應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)沒(méi)有專門的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)師資，平時(shí)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的授課、講座、輔導(dǎo)都是由一些專業(yè)老師或臨時(shí)從校外聘請(qǐng)的企業(yè)專家客串，雖然他們具有相對(duì)豐富的專業(yè)知識(shí)，有的也具有十分豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是由于他們?nèi)狈ο到y(tǒng)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)知識(shí)，也沒(méi)有實(shí)際的創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以在指導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)時(shí)對(duì)學(xué)生的幫助十分有限。

1．5校內(nèi)外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地建設(shè)嚴(yán)重滯后

由于很多應(yīng)用型本科院校在轉(zhuǎn)型之前都是一些地方性的本科院校，他們?cè)谶^(guò)去長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程中一般偏重于理論教學(xué)，往往忽視了學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，一般也不重視校內(nèi)外實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)。由于我國(guó)應(yīng)用型本科和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育都還處于起步階段，所以很多應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)十分缺乏校內(nèi)外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地，校內(nèi)外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地活動(dòng)的開(kāi)展。

1．6創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐活動(dòng)形式單一

由于很多應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)缺乏校內(nèi)外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基地，所以他們?cè)陂_(kāi)展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過(guò)程中往往以理論授課、講座為主，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐活動(dòng)相對(duì)很少，即使有大多形式也比較單一。很多學(xué)校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的主要形式就是舉辦創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽，撰寫創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書，由于缺乏相應(yīng)的資金、場(chǎng)地條件，學(xué)生很多很好的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計(jì)劃無(wú)法落地開(kāi)展，因?yàn)槿狈τH身實(shí)踐的體驗(yàn)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的綜合素質(zhì)很難得到很大的提高。

2應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)加強(qiáng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的

2．1樹(shù)立正確的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育觀念

應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)在加強(qiáng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過(guò)程中，首先應(yīng)該樹(shù)立正確的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育觀念。應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)旳創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育應(yīng)結(jié)合高素質(zhì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位和每個(gè)專業(yè)自身的特點(diǎn)來(lái)開(kāi)展，在開(kāi)展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過(guò)程中不僅要重視創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)知識(shí)的普及和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)技能的傳授，同時(shí)也要重視對(duì)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基本能力的培養(yǎng)，要改變“創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育就是為了培養(yǎng)成功的創(chuàng)業(yè)者、企業(yè)家＂這樣的片面觀念，要把創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育當(dāng)成是應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)的通識(shí)教育，要充分認(rèn)識(shí)到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育對(duì)應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才的重要意義。

2．2構(gòu)建融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式

應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)在加強(qiáng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過(guò)程中，要將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育納人到商貿(mào)類專業(yè)的人才培養(yǎng)體系之中。應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)要不斷進(jìn)行人才培養(yǎng)模式的改革，要將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與學(xué)業(yè)教育相融合，要將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)真正融人到應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)的專業(yè)實(shí)踐活動(dòng)之中，通過(guò)統(tǒng)一的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與人才培養(yǎng)模式有機(jī)地融合，從而構(gòu)建應(yīng)用型本科商貿(mào)類專業(yè)融合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式。

篇5

針對(duì)漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性提高的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，本文主要從三個(gè)角度來(lái)分析：第一個(gè)角度，要提高漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性就要同現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要相適應(yīng)?，F(xiàn)代的社會(huì)對(duì)于高素質(zhì)的人才要求很高，不僅需要有很強(qiáng)的文化底蘊(yùn)，還要有對(duì)于語(yǔ)言的分析能力和運(yùn)用的才能，所以，漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)的學(xué)科的應(yīng)用能力提高，不是一件容易的事情，需要不斷地努力，才能實(shí)現(xiàn)。第二個(gè)角度，漢語(yǔ)言文學(xué)學(xué)科的應(yīng)用性符合素質(zhì)教育的本質(zhì)要求?，F(xiàn)在，全國(guó)都在推進(jìn)素質(zhì)教育的步伐，也是我國(guó)高等院校實(shí)行素質(zhì)教育的重要時(shí)間段，素質(zhì)教育主要是提升學(xué)生綜合素養(yǎng)，讓學(xué)生做合格地復(fù)合型人才，因此，教育中要加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)，對(duì)讓學(xué)生參加一些綜合性質(zhì)的實(shí)踐活動(dòng)，遇到問(wèn)題想辦法進(jìn)行解決，提升學(xué)生的分析問(wèn)題的能力，讓學(xué)生收獲自己解決問(wèn)題的成功喜悅，這一個(gè)過(guò)程符合素質(zhì)教育對(duì)學(xué)生的要求和培養(yǎng)。

2.漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)應(yīng)用性提高的可行性分析

漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)應(yīng)用性的提高，這不僅有著重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，同時(shí)有著很強(qiáng)的可行性，主要表現(xiàn)在這兩個(gè)方面：

（1）漢語(yǔ)言文學(xué)學(xué)科是一門理論性非常強(qiáng)的學(xué)科

理論是我們學(xué)習(xí)理論的基本依據(jù)，為漢語(yǔ)語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性提高提供了理論基礎(chǔ)。

（2）漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性提高

有一定的現(xiàn)實(shí)條件，它擁有著悠久的歷史積淀，已經(jīng)有了一定的教育根基了，這是為今后的漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)的應(yīng)用性提供了強(qiáng)有力的條件基礎(chǔ)，通過(guò)一些發(fā)展過(guò)程中的做法的嘗試，已經(jīng)取得較好地結(jié)果，為今后的進(jìn)一步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

二、提高漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)應(yīng)用性的思索

1.加強(qiáng)改革學(xué)科教學(xué)體制的建設(shè)教師

在以后的漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)的教育工作中，每一所高等院校都應(yīng)該對(duì)這門學(xué)科的體制建設(shè)進(jìn)行思考，對(duì)于教學(xué)內(nèi)容方面要進(jìn)行不斷的更新學(xué)習(xí)，掌握新的知識(shí)內(nèi)容，擴(kuò)展知識(shí)視野，拓寬學(xué)生的學(xué)習(xí)視野，重視在平時(shí)對(duì)學(xué)生的語(yǔ)言表達(dá)能力的培養(yǎng)，口語(yǔ)交際方面的才能的培養(yǎng)，多讓學(xué)生聽(tīng)、說(shuō)、讀、寫，多練習(xí)一些口語(yǔ)，演講競(jìng)賽，辯論會(huì)，不斷提升學(xué)生的自身能力，多學(xué)習(xí)知識(shí)，豐富自己的知識(shí)內(nèi)涵和個(gè)人的素質(zhì)的修養(yǎng)的提高，增強(qiáng)他們運(yùn)用語(yǔ)言的實(shí)踐能力，以此來(lái)提高該學(xué)科專業(yè)的應(yīng)用性提高。

2.提高語(yǔ)言教學(xué)的教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)方式方法

教師在課堂中的教學(xué)方式是很重要的，一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，是漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)進(jìn)行知識(shí)和技能傳輸?shù)闹饕绞椒椒?，這對(duì)于學(xué)生接受知識(shí)的能力都有很大的幫助，教師提升了課堂的教學(xué)氛圍，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣有了穩(wěn)步地提升，主動(dòng)參與課堂中的一些教學(xué)活動(dòng)，這對(duì)于自身的發(fā)展，都有著極大的幫助，教師要改變以前傳統(tǒng)的教學(xué)方式，多利用現(xiàn)代教學(xué)手段，如利用計(jì)算機(jī)多媒體技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣的激發(fā)，提高教學(xué)的質(zhì)量，為漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)多做貢獻(xiàn)。

篇6

1.政企關(guān)系類型日趨多樣化

當(dāng)前世界各國(guó)政府與企業(yè)關(guān)系大體上有三種：第一種是"警察與司機(jī)關(guān)系"，政府與企業(yè)沒(méi)有隸屬關(guān)系，政府只需要告訴企業(yè)什麼是不該做，企業(yè)其余事情政府一律不過(guò)問(wèn)不干涉。這種政企業(yè)關(guān)系在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家比較普遍。第二種是"手足關(guān)系"，即政府與企業(yè)之間相互依賴，官商一體。日本的政企關(guān)系屬于該種類型。第三種是"父子關(guān)系"，企業(yè)隸屬于政府，不是獨(dú)立的市場(chǎng)主體政府對(duì)企業(yè)的一切活動(dòng)都擁有決定權(quán)。改革開(kāi)放前中國(guó)的政企關(guān)系大致屬于這種類型。

我國(guó)經(jīng)過(guò)近20年的改革，政企關(guān)系有了很大的變化，不再是原來(lái)的純粹的"父子關(guān)系"，而是在逐步向包括上述三種類型的混合型政企關(guān)系過(guò)渡：政府與部分國(guó)有企業(yè)之間、一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與其所轄的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)之間依然保持著"父子關(guān)系"；政府與民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的"交通警與司機(jī)"的關(guān)系；一些地方政府與其所辦的企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)之間則形成了利害相關(guān)、生死與共的"手足關(guān)系"，政府與企業(yè)一體，政府企具有了業(yè)化傾向。

2.政府職能部門與企業(yè)的關(guān)系日趨突出

以前，每當(dāng)談起政府與企業(yè)關(guān)系，首先想到的就是政府專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門與國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)系。但是經(jīng)過(guò)近二十年的改革，其他所有制企業(yè)迅速發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支柱。政府與企業(yè)關(guān)系不再局限于專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門于國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)系，而政府職能部門與包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)整體之間的關(guān)系日益引起關(guān)注。這是因?yàn)槁毮懿块T與企業(yè)之間的關(guān)系具有特殊性：首先是職能部門與企業(yè)的關(guān)系涵蓋所有專業(yè)領(lǐng)域；其次是職能部門僅僅在某些特定職能上與企業(yè)發(fā)生關(guān)系；第三是職能部門與企業(yè)的關(guān)系是隨機(jī)的，非緊密性的；第四是職能部門視企業(yè)為均質(zhì)的，不論企業(yè)性質(zhì)如何，規(guī)模多大，都按同等方式平等對(duì)待；第五是職能部門與企業(yè)的關(guān)系多為由法律調(diào)整的法律關(guān)系，這種關(guān)系很難由行政手段調(diào)整。因此，職能部門與企業(yè)之間的關(guān)系是現(xiàn)階段政企關(guān)系中的基本關(guān)系，在國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)展到一定階段后，職能部門與企業(yè)之間的關(guān)系將是政府與企業(yè)關(guān)系的全部?jī)?nèi)涵。

3.企業(yè)與所在地政府之間的關(guān)系重要性增強(qiáng)

隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入，國(guó)有企業(yè)與上級(jí)主管政府之間的關(guān)系逐步理順，而越來(lái)越多的與所在地政府之間發(fā)生關(guān)系，如就業(yè)、稅收、企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移、企業(yè)支援地方建設(shè)等關(guān)系。同時(shí)，大型民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)也面臨如何與所在地政府打交道、建立良好關(guān)系的問(wèn)題。這些企業(yè)絕大部分的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都發(fā)生在所在地，要受所在地政府約束與管轄。當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)的態(tài)度直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能否順利進(jìn)行，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用；而企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)卣闹С忠矔?huì)促進(jìn)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

4.政企雙方在職責(zé)上越位與缺位行為同時(shí)并存

政府的越位行為表現(xiàn)在與國(guó)有企業(yè)政企不分、干涉企業(yè)經(jīng)營(yíng)、亂收費(fèi)等方面。其缺位行為表現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)出資者缺位、公共服務(wù)提供者缺位、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)監(jiān)督者缺位等行為。企業(yè)的越位行為表現(xiàn)是一些國(guó)有企業(yè)私自處置企業(yè)資產(chǎn)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失、強(qiáng)迫企業(yè)職工購(gòu)買企業(yè)股份等行為。其缺位行為表現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)沒(méi)能實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值功能、企業(yè)不能按國(guó)家政策規(guī)定保障下崗職工權(quán)益、不履行保護(hù)環(huán)境職責(zé)產(chǎn)生嚴(yán)重污染以及偷稅漏稅等行為。

5.政企關(guān)系的當(dāng)事主體呈現(xiàn)多元化狀態(tài)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府與企業(yè)關(guān)系不再僅限于政府與國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)系，而是政府與國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)之間的關(guān)系；企業(yè)與政府之間的關(guān)系也不只是企業(yè)與專業(yè)專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門之間的關(guān)系，還要處理與政府職能部門的關(guān)系，不僅要與主管政府打交道，還要處理好與企業(yè)的本部以及各分支機(jī)構(gòu)所在地政府的關(guān)系。政企關(guān)系主體日益向多元化方向發(fā)展。

企業(yè)與政府之間的關(guān)系所呈現(xiàn)出的上述變化是改革開(kāi)放的必然結(jié)果，是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中必經(jīng)的階段。對(duì)于我國(guó)的各級(jí)政府和各類企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些變化是新生事物，在處理雙方關(guān)系過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)種種問(wèn)題，這些問(wèn)題如果解決不好，會(huì)影響良好政企關(guān)系的建立，從而影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健康運(yùn)行。

二、政企關(guān)系新變化產(chǎn)生的原因

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制對(duì)政府與企業(yè)關(guān)系的變化帶來(lái)了兩方面的影響。

一方面，為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須成為市場(chǎng)的主體，成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，成為能夠獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的企業(yè)法人，從而與在法律上是行政法人的政府具有平等的主體資格，兩者之間不再存在行政上的隸屬關(guān)系。法律上保證的這一平等關(guān)系，對(duì)政企關(guān)系的變化具有重要意義，為建立新型的政企關(guān)系提供了法理上的依據(jù)。

另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，必然要求政府職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變以提高效率，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。傳統(tǒng)體制是下中國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)職能具有明顯的弊端。其一是政府的經(jīng)濟(jì)職能與其他職能高度集中在一起，缺少必要的獨(dú)立性；其二是政府的經(jīng)濟(jì)職能在很大程度上排斥和取代了市場(chǎng)機(jī)能，用經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和行政命令排斥和取代了市場(chǎng)機(jī)制；其三是強(qiáng)調(diào)用政府的經(jīng)濟(jì)職能（當(dāng)然同時(shí)也使用其他職能）同時(shí)解決宏觀和微觀兩方面的問(wèn)題，政府的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和宏觀管理直接"侵入"到企業(yè)的微觀經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)部。這種狀況直接阻礙了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)展，轉(zhuǎn)換政府職能以越來(lái)越成為國(guó)有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求。因此對(duì)政府職能進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，經(jīng)過(guò)其主要表現(xiàn)是：（1）部分專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)改組為經(jīng)濟(jì)實(shí)體或行業(yè)協(xié)會(huì)，不再承擔(dān)政府職能。（2）暫時(shí)保留的專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門亦將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)大幅度下放給企業(yè)，并進(jìn)行了大規(guī)模的機(jī)構(gòu)和人員精簡(jiǎn)；（3）政府管理方式發(fā)生了初步轉(zhuǎn)變，如減少指令性計(jì)劃和行政命令，強(qiáng)化宏觀調(diào)控職能等；（4）積極探索建立新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制，實(shí)行政府的社會(huì)管理職能與國(guó)有資產(chǎn)所有者職能分離的新路。政府職能的轉(zhuǎn)變，為政企關(guān)系的變化消除了一個(gè)直接障礙。

2.對(duì)外開(kāi)放格局的形成

對(duì)外開(kāi)放政策的制定與實(shí)施，引進(jìn)了外資，也產(chǎn)生了同時(shí)產(chǎn)生了幾種新新性質(zhì)的企業(yè)：中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資獨(dú)資企業(yè)。這些企業(yè)與我國(guó)各級(jí)政府在一開(kāi)始就不存在行政隸屬關(guān)系，因而為我國(guó)原來(lái)單一的政府和國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)系增添了新的內(nèi)容，也為政府職能的轉(zhuǎn)變提供了探索的渠道。

3.所有制改革的進(jìn)一步深化

我國(guó)20年的經(jīng)濟(jì)體制改革，是沿著兩條線進(jìn)行的，一是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的改革，確立以市場(chǎng)作為資源配置基礎(chǔ)的，國(guó)家主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行。二是所有制改革，構(gòu)造適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的所有制基礎(chǔ)。所有制改革取得了重大進(jìn)展，非公有制經(jīng)濟(jì)從無(wú)到有，到1997年迅速發(fā)展到占經(jīng)濟(jì)總量的1/4，涌現(xiàn)出了一些新的公有制實(shí)現(xiàn)形式。非國(guó)有制經(jīng)濟(jì)的壯大與發(fā)展，為政企關(guān)系的轉(zhuǎn)變提供了巨大的推動(dòng)力，公有制多種實(shí)現(xiàn)形式的出現(xiàn)，也是國(guó)有企業(yè)與政府的關(guān)系出現(xiàn)了紛紜復(fù)雜的局面，導(dǎo)致了政企關(guān)系新變化的出現(xiàn)。

三、合理的企業(yè)與政府關(guān)系模式

通過(guò)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)政企關(guān)系的轉(zhuǎn)變前景十分關(guān)心，并紛紛提出了自己所希望的政企關(guān)系模式。綜合起來(lái)看，合理的企也與政府關(guān)系應(yīng)該具備以下原則：

1.主體平等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)法人；同樣，政府是公共秩序的維護(hù)者，是依法行政的行政主體，是能夠承擔(dān)行政行為責(zé)任的行政法人。企業(yè)法人和行政法人之間不存在行政上的隸屬關(guān)系，因而從主體資格上看是平等的。法律面前人人平等，任何人、任何組織都沒(méi)有超越法律的特權(quán)。

2.法治原則。行政機(jī)關(guān)和企業(yè)是不同的主體，必然有不同的利益關(guān)系，調(diào)整這種關(guān)系的準(zhǔn)則職能是法律。行政機(jī)關(guān)的活動(dòng)是維護(hù)社會(huì)公共利益，必然會(huì)影響私人利益，因此，行政活動(dòng)職能在法定范圍內(nèi)，依照本機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限行事，所實(shí)行的行政行為必須有充分確鑿的證據(jù)并且符合法定程序。當(dāng)行政權(quán)力被任意行使侵害企業(yè)權(quán)益時(shí)，企業(yè)有權(quán)要其行政機(jī)關(guān)補(bǔ)救或賠償。企業(yè)也必須依法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.權(quán)利、義務(wù)對(duì)等。政府的權(quán)利是征收稅賦，義務(wù)是為納稅人提公共服務(wù)；企業(yè)的權(quán)利是獲得政府的公共服務(wù)，義務(wù)是向政府交納稅賦。

4.平等保護(hù)原則。在職能部門面前，不論國(guó)有企業(yè)還是非國(guó)有企業(yè)，都是企業(yè)法人，因此，任何企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)都要受到平的保護(hù)，任何企業(yè)違反法律都將受到相應(yīng)的處罰。

5.高效原則。辦事效率是行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員的工作態(tài)度和業(yè)務(wù)能力的表現(xiàn)，是政企關(guān)系是否協(xié)調(diào)的重要標(biāo)志。政府辦事效率搞可以降低企業(yè)交易成本，同時(shí)推動(dòng)企業(yè)效率的提高。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，高效、廉潔的政府是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)起飛與發(fā)展的關(guān)鍵。因此政府的辦事效率不僅是政府內(nèi)部問(wèn)題而且是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大問(wèn)題。

6.經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)濟(jì)原則適用三種情況：

（1）政府機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)原則。一般來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)政府的公共管理與服務(wù)職能，行政機(jī)構(gòu)過(guò)小和公務(wù)員太少是不夠的，但機(jī)構(gòu)龐大人員冗腫也是不行的，因?yàn)闀?huì)導(dǎo)致人浮于事、職責(zé)不清的問(wèn)題，形成政府內(nèi)部自我服務(wù)的惡性膨脹。因此，機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，盡可能的降低納稅人的負(fù)擔(dān)或把有限的資源更多的應(yīng)用于科學(xué)、教育、衛(wèi)生等事業(yè)上去，造福于民。

篇7

東莞是一個(gè)典型的依賴外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的城市,多數(shù)企業(yè)都是外向型企業(yè),且多為“三來(lái)一補(bǔ)”的勞動(dòng)密集型加工貿(mào)易企業(yè),目前在東莞部分企業(yè)面臨生存壓力,融資困難,政府一次性拿出10億元幫助企業(yè)融資,實(shí)現(xiàn)政府救市。部分企業(yè)缺乏處理危機(jī)的預(yù)警管理措施,導(dǎo)致在危機(jī)面前束手無(wú)策,這對(duì)企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求,要求企業(yè)完善營(yíng)銷的預(yù)警管理。

1企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的內(nèi)涵和特征

1.1企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的內(nèi)涵

企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理就是創(chuàng)造一種良性機(jī)制,對(duì)危及企業(yè)生存、發(fā)展的重大戰(zhàn)略問(wèn)題進(jìn)行預(yù)告和分析,提前或及時(shí)地把握危機(jī)信息,找出導(dǎo)致失誤的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)不利的環(huán)境因素的預(yù)控和扭轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)向良性狀態(tài)的回歸,從而完成螺旋式上升的發(fā)展過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性,常常難以預(yù)測(cè),但是我們可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分解,并對(duì)這些分解后的風(fēng)險(xiǎn)觀測(cè)點(diǎn)評(píng)估,來(lái)間接推算出各種風(fēng)險(xiǎn)的大小,從而為企業(yè)及時(shí)地制定相應(yīng)的對(duì)策提供了依據(jù),達(dá)到預(yù)警的目的。企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理實(shí)際上是對(duì)企業(yè)營(yíng)銷職能的預(yù)警管理,它覆蓋整個(gè)企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng),企業(yè)只有準(zhǔn)確及時(shí)地對(duì)即將出現(xiàn)的營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)警,防范危機(jī)于未然,才有可能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的發(fā)展機(jī)遇。

1.2企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的特征

(1)全面性,企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是企業(yè)管理全過(guò)程的預(yù)警,不但包括企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警也包括企業(yè)管理的預(yù)警。(2)預(yù)控性,根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的資料和信息,分析企業(yè)營(yíng)銷涉及因素的變化趨勢(shì),預(yù)控其可能的結(jié)果。(3)矯正性,在預(yù)控性和安全性的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)營(yíng)銷管理波動(dòng)或企業(yè)營(yíng)銷管理失誤的糾錯(cuò)、制止、回避、預(yù)防等作用。

2企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建

企業(yè)實(shí)施“營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系”有助于增強(qiáng)其自身抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以最小的代價(jià),來(lái)規(guī)避營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn),從而為其帶來(lái)利潤(rùn);為企業(yè)的顧客提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品,支持顧客價(jià)值。構(gòu)建科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模式是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中制勝的關(guān)鍵。

2.1企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系構(gòu)建的思路

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警從本質(zhì)上說(shuō)是對(duì)企業(yè)目前營(yíng)銷狀況進(jìn)行綜合評(píng)判,然后從評(píng)判結(jié)果來(lái)分析企業(yè)營(yíng)銷狀況,為企業(yè)的營(yíng)銷決策提供支持。它應(yīng)該包括兩個(gè)循環(huán),一個(gè)是對(duì)所有觀測(cè)點(diǎn)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)判,分析企業(yè)營(yíng)銷系統(tǒng)目前的運(yùn)行處于何種狀況。第二個(gè)是由綜合評(píng)判結(jié)果來(lái)分析企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)所存在的具體風(fēng)險(xiǎn)。然后企業(yè)決策層針對(duì)這些存在風(fēng)險(xiǎn)的種類進(jìn)行改進(jìn)。

企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系主要需要解決三個(gè)難題:(l)確定觀測(cè)點(diǎn)。觀測(cè)點(diǎn)設(shè)置的多,就會(huì)放大部分的風(fēng)險(xiǎn),形成資源的浪費(fèi);觀測(cè)點(diǎn)設(shè)置的少,可能對(duì)于某些風(fēng)險(xiǎn)反映遲鈍,從而影響企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。(2)建立適合企業(yè)營(yíng)銷現(xiàn)狀的營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。由于大多數(shù)企業(yè)管理的不規(guī)范,歷史營(yíng)銷數(shù)據(jù)不健全,一般的綜合評(píng)判模型已經(jīng)不適合用來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè),所以必須尋求智能性預(yù)測(cè)模型。(3)必須建立企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)分析模型。預(yù)警的最終目的是分析企業(yè)營(yíng)銷工作中所存在的不足,對(duì)企業(yè)的運(yùn)行會(huì)造成什么樣的影響,從而及時(shí)改變營(yíng)銷方案來(lái)規(guī)避營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

觀測(cè)點(diǎn)的設(shè)置、營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)判模型、營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)分析模型這三個(gè)方面的設(shè)計(jì)關(guān)系到企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系設(shè)計(jì)的成敗,是我們關(guān)注的重點(diǎn)。

2.2企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的方法

(1)預(yù)警信息系統(tǒng)

信息是預(yù)警的主要依據(jù)和基礎(chǔ),因而靈敏的預(yù)警信息系統(tǒng)對(duì)于整個(gè)預(yù)警系統(tǒng)至關(guān)重要,是預(yù)警管理成敗的關(guān)鍵。預(yù)警信息即為預(yù)測(cè)系統(tǒng)、預(yù)控系統(tǒng)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),它是整個(gè)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)。一個(gè)功能強(qiáng)大的企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需要有完善的信息網(wǎng)絡(luò)和高效的信息處理元來(lái)進(jìn)行支撐。

(2)預(yù)警指標(biāo)體系

預(yù)警指標(biāo)體系是反映企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的一些具有高度概括性和敏感性的監(jiān)測(cè)點(diǎn)。它從多個(gè)視角和層次反映企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的數(shù)量表現(xiàn)和數(shù)量關(guān)系,為企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)提供預(yù)警信息,具有對(duì)企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的現(xiàn)狀描述、結(jié)果評(píng)價(jià)和未來(lái)發(fā)展的預(yù)警導(dǎo)向功能,是企業(yè)營(yíng)銷預(yù)警系統(tǒng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。它是預(yù)警系統(tǒng)開(kāi)展識(shí)別、診斷、預(yù)警控制等活動(dòng)的前提,其目的是為了使信息定量化、條理化和可操作化。不同類型的企業(yè),預(yù)警系統(tǒng)的指標(biāo)體系有所差異,但最重要的是選擇敏感指標(biāo)和主要指標(biāo),以便預(yù)警指標(biāo)體系能真正反映企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況。

(3)預(yù)警準(zhǔn)則

企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的方法不能過(guò)松也不能過(guò)緊,如果設(shè)計(jì)過(guò)松,則會(huì)發(fā)生漏警,即對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的危險(xiǎn)要不不發(fā)出警報(bào),要不發(fā)出的警報(bào)等級(jí)錯(cuò)誤;如果預(yù)警準(zhǔn)則設(shè)置過(guò)緊,則會(huì)導(dǎo)致誤警即不該發(fā)出警報(bào)時(shí)卻發(fā)出了警報(bào),使企業(yè)虛驚一場(chǎng)。預(yù)警準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)有多種形式,主要有指標(biāo)預(yù)警、因素預(yù)警、綜合預(yù)警。指根據(jù)預(yù)警指標(biāo)數(shù)值大小的變動(dòng)發(fā)出不同程度的警報(bào)。假設(shè)進(jìn)行警報(bào)的指標(biāo)為X,其安全區(qū)域?yàn)閇0,X3],初等危險(xiǎn)區(qū)域?yàn)閇X1,X2],高等危險(xiǎn)區(qū)域?yàn)閇X2,+∞],當(dāng)0≤X≤X1時(shí),不發(fā)出警報(bào);當(dāng)X1≤X≤X2時(shí),發(fā)出一級(jí)警報(bào);當(dāng)X2≤X≤X3時(shí),發(fā)出二級(jí)警報(bào);當(dāng)X≥X3時(shí),發(fā)出三級(jí)警報(bào)。

因素預(yù)警有兩種形式,一種是:當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)因素X出現(xiàn)時(shí),發(fā)出警報(bào);當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)因素X不出現(xiàn)時(shí),不發(fā)出警報(bào)。另一種是:若風(fēng)險(xiǎn)因素為隨機(jī)變量,其發(fā)生的概率為X,當(dāng)01時(shí),不發(fā)出警報(bào);當(dāng)X1≤X2時(shí),發(fā)出初等警報(bào);當(dāng)X≥X2時(shí),發(fā)出高等警報(bào)。

綜合預(yù)警是將指標(biāo)預(yù)警和因素預(yù)警方法綜合起來(lái),把諸多因素和指標(biāo)進(jìn)行綜合考慮和分析,所得出的一種綜合報(bào)警模式。它運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)處理方法,將多個(gè)指標(biāo)或因素歸納為一個(gè)綜合性指標(biāo),然后根據(jù)綜合性指標(biāo)的值所處的值域范圍來(lái)決定發(fā)出何種警報(bào)。整個(gè)預(yù)警管理系統(tǒng)可保證下述過(guò)程的運(yùn)行:與本企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)外部信息、數(shù)據(jù)和資料通過(guò)企業(yè)營(yíng)銷信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入預(yù)警信息系統(tǒng);經(jīng)過(guò)對(duì)營(yíng)銷信息的收集、整理、處理、分析和推斷后,再分別進(jìn)入預(yù)測(cè)系統(tǒng)和預(yù)警指標(biāo)體系中,預(yù)測(cè)系統(tǒng)運(yùn)用預(yù)測(cè)方法和預(yù)測(cè)模型對(duì)未來(lái)企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)所處的內(nèi)外部環(huán)境狀況進(jìn)行預(yù)測(cè);預(yù)警指標(biāo)體系經(jīng)過(guò)運(yùn)算估計(jì)出未來(lái)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)狀況并將輸出的結(jié)果與預(yù)警準(zhǔn)則進(jìn)行比較,以便決定是否發(fā)出警報(bào)以及發(fā)出何種程度的警報(bào),然后根據(jù)判別結(jié)果調(diào)用預(yù)控對(duì)策系統(tǒng)中提供的對(duì)策,最后顯示預(yù)控對(duì)策信息。

3結(jié)論

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的接軌,企業(yè)生存的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了變化,危機(jī)的普遍存在性、隱蔽性和本質(zhì)的雙重性決定了現(xiàn)代企業(yè)要想在商場(chǎng)中有最高的勝算,就必須具有危機(jī)意識(shí),加強(qiáng)企業(yè)的營(yíng)銷安全研究,強(qiáng)化企業(yè)的營(yíng)銷安全意識(shí),建立企業(yè)自己的營(yíng)銷安全管理體系,全面實(shí)施企業(yè)營(yíng)銷安全預(yù)警管理,已經(jīng)刻不容緩。

參考文獻(xiàn):

[1]王愛(ài)民.營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)管理[M].武漢:武漢理工大學(xué)出版社,2004.

篇8

那么，被認(rèn)為是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的IAS是否提高了在金融業(yè)中處于主導(dǎo)地位的商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量了呢？根據(jù)Barth等（2006）和肖澤忠（2008）的文獻(xiàn)梳理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響可通過(guò)收益的價(jià)值相關(guān)性、對(duì)盈余管理行為的抑制以及及時(shí)確認(rèn)損失等反映。Edmondo（2009）、Stergios（2011）、Gunther（2011）和Mariarosaria（2011）等通過(guò)歐洲銀行的考察得出股價(jià)與收益價(jià)值相關(guān)性增強(qiáng)、銀行盈余管理行為得到抑制結(jié)論，但JesusSaurinaSalas（2006）卻發(fā)現(xiàn)IFRS的債務(wù)損失準(zhǔn)備條例并沒(méi)減少西班牙銀行的收益變動(dòng)性，Gunther（2011）認(rèn)為信息的及時(shí)性沒(méi)有得到提高。國(guó)內(nèi)如梅孫華（2009）、HuSiyang（2011）、郭斌等（2012）通過(guò)商業(yè)銀行證據(jù)表明CAS執(zhí)行后銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升。的確，公允價(jià)值計(jì)量和貸款損失準(zhǔn)備對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。但由于研究對(duì)象資料獲取困難、研究窗口較窄，國(guó)內(nèi)有關(guān)CAS在銀行業(yè)執(zhí)行效果的考察略顯不足，且主要圍繞公允價(jià)值計(jì)量展開(kāi)，涉及貸款損失準(zhǔn)備的研究則更多地關(guān)注于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融資本監(jiān)管沖突和協(xié)調(diào)的理論分析，缺乏經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。可對(duì)于大多數(shù)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，采用攤余成本而非公允價(jià)值計(jì)量的貸款依然是其傳統(tǒng)且最主要的金融資產(chǎn)。根據(jù)中國(guó)人民銀行業(yè)已公布的2013年銀行信貸收支統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，貸款在銀行資金運(yùn)用中仍處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)?？梢?jiàn)，有關(guān)貸款損失處理將對(duì)銀行的報(bào)告盈利及對(duì)市場(chǎng)釋放的信號(hào)產(chǎn)生重大影響。因此，本文試圖從貸款損失準(zhǔn)備入手，考察當(dāng)前“已發(fā)生損失模型”是否抑制銀行盈余管理行為，從而反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況，為CAS在銀行業(yè)的考察提供證據(jù)。貸款損失準(zhǔn)備被視為是銀行進(jìn)行盈余管理的工具之一，國(guó)外學(xué)者如Anandarajan（2007）、Stergios（2011）已證實(shí)，當(dāng)預(yù)期盈余水平較高時(shí)，銀行會(huì)通過(guò)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的管理來(lái)降低報(bào)告盈余的波動(dòng)性。林川等（2012）通過(guò)前景理論解釋了我國(guó)商業(yè)銀行存在通過(guò)呆賬費(fèi)用進(jìn)行明顯盈余管理現(xiàn)象。據(jù)此提出假設(shè)：H1：銀行貸款損失準(zhǔn)備與盈余水平正相關(guān)。

CAS執(zhí)行后，我國(guó)銀行對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的提取方式由原有依據(jù)監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定的按照貸款分類和固定比例計(jì)提轉(zhuǎn)換為根據(jù)信貸資產(chǎn)減值跡象的“已發(fā)生損失模型”來(lái)確認(rèn)，劉玉廷（2010）認(rèn)為，新準(zhǔn)則能如實(shí)反映信貸資產(chǎn)減值情況，在一定程度上避免銀行業(yè)高估資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)、信息難以真實(shí)公允等問(wèn)題，具有更高質(zhì)量。潘秀麗（2012）指出，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提直接影響銀行的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，但因其具有較大主觀性，會(huì)影響銀行的盈余管理行為。許友傳等（2010）發(fā)現(xiàn)，新的貸款減值計(jì)提方法會(huì)降低報(bào)告盈余波動(dòng)性，抑制銀行盈余管理行為。據(jù)此提出假設(shè)：H2：執(zhí)行CAS后，銀行減少通過(guò)貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。Mishkin（2006）指出，如果金融機(jī)構(gòu)能夠控制或者直接影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)命脈，其運(yùn)營(yíng)失敗或倒閉會(huì)在金融系統(tǒng)里引發(fā)危機(jī)。為避免這種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，政府會(huì)試圖在這些銀行瀕臨破產(chǎn)前就采取措施，而不是任其倒閉。這種銀行業(yè)“大而不倒”會(huì)引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，即鼓勵(lì)了銀行進(jìn)行投機(jī)和冒險(xiǎn)。因此，以金融穩(wěn)定為目標(biāo)的金融監(jiān)管部門尤其關(guān)注商業(yè)銀行可能出現(xiàn)無(wú)力償還到期債務(wù)、失去清償能力以及喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行業(yè)資本充足率和貸款損失準(zhǔn)備都提出嚴(yán)格要求。而商業(yè)銀行則有動(dòng)機(jī)通過(guò)盈余管理來(lái)規(guī)避金融管制。高質(zhì)量準(zhǔn)則能夠抑制這種利潤(rùn)平滑行為，類似于Gunther（2011）研究，提出假設(shè)：H3：CAS執(zhí)行抑制了無(wú)清償能力風(fēng)險(xiǎn)較大商業(yè)銀行通過(guò)貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。此外，葉青等（2012）做了一個(gè)有意思的探討，考察上市公司實(shí)際控制人首登富豪榜所帶來(lái)的政治成本對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響。研究發(fā)現(xiàn)，為避免政治成本，上榜公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著下降?？梢?jiàn)，備受公眾關(guān)注的公司承擔(dān)著較高的信息披露成本，因此具有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)來(lái)進(jìn)行盈余管理以減少波動(dòng)性，達(dá)到規(guī)避公眾關(guān)注目的。而采用高質(zhì)量準(zhǔn)則的目的就在于抑制這種行為。根據(jù)CAS對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的描述，本文將備受公眾關(guān)注的銀行界定為上市銀行，并提出假設(shè)：H4：CAS執(zhí)行抑制了備受公眾關(guān)注的銀行（上市銀行）通過(guò)貸款損失準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇本文選擇截至2012年底我國(guó)16家上市銀行以及國(guó)家開(kāi)發(fā)、廣發(fā)、恒豐、浙商、渤海、上海、江蘇、徽商、杭州和天津等共26家商業(yè)銀行作為研究對(duì)象。選擇的2005年—2012年銀行數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)泰安研究數(shù)據(jù)庫(kù)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的手工收集，剔除信息披露不全樣本。

（二）研究方法銀行業(yè)考察的特殊性在于其面臨的雙重管制，即根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表信息以及滿足金融監(jiān)管部門的最低資本充足率要求。前者主要向股東和債權(quán)人提供決策有用信息，后者防范銀行業(yè)違約風(fēng)險(xiǎn)。正如Scott（1997）指出的，大部分企業(yè)都會(huì)試圖通過(guò)降低凈利潤(rùn)波動(dòng)性和違約風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)平滑。貸款是銀行的主要資產(chǎn)，貸款損失直接影響銀行凈利潤(rùn)。CAS對(duì)貸款損失準(zhǔn)備更為客觀的要求被認(rèn)為可以抑制銀行盈余管理行為。因此，銀行盈余管理行為在高質(zhì)量準(zhǔn)則執(zhí)行前后的變化可以反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況，從而間接體現(xiàn)準(zhǔn)則質(zhì)量。此外，監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行資本充足率的要求也使得銀行需要在獲利和避險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，這也會(huì)對(duì)盈余管理產(chǎn)生影響。類似于Ster-gios等（2011）對(duì)歐洲市場(chǎng)檢驗(yàn)，本文建立以下模型。RLLPt是t期貸款減值損失與貸款余額之比；REBTLt是t期未扣除所得稅和貸款減值損失前的利潤(rùn)與資產(chǎn)總額之比；CASt是t期執(zhí)行準(zhǔn)則的類型，執(zhí)行IAS或與IAS趨同準(zhǔn)則取1，否則取0；Rt是銀行無(wú)清償能力風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)大銀行取1，否則取0；Listt代表樣本在t期是否是上市銀行，是取1，否則取0；RCAPt是t期資本充足率與法定資本充足率之比；RNPLt是t期不良貸款率；LnAt是t期銀行總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。如果銀行試圖通過(guò)貸款損失來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)平滑，則RLLP與REBTL顯著正相關(guān)，交叉項(xiàng)反映CAS的執(zhí)行對(duì)銀行通過(guò)貸款損失進(jìn)行盈余管理的影響。RCAP、RNPL反映銀行資本率監(jiān)管指標(biāo)和不良貸款率對(duì)貸款減值計(jì)提影響。Stergios等（2011）認(rèn)為銀行可通過(guò)多元化投資以形成高回報(bào)低風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)管理，因此認(rèn)為衡量銀行資產(chǎn)規(guī)模的LnA應(yīng)與RLLP負(fù)相關(guān)。由于銀行盈余波動(dòng)會(huì)對(duì)其無(wú)清償能力風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，故選取Liang等（1991）提出的銀行無(wú)清償風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)IR2，該指標(biāo)越大代表風(fēng)險(xiǎn)越高。對(duì)各銀行IR平均數(shù)進(jìn)行排序，將大于均值的銀行視為“無(wú)清償能力風(fēng)險(xiǎn)較大銀行”，R參數(shù)賦值為“1”，否則為“0”。預(yù)期高質(zhì)量準(zhǔn)則可以抑制盈余管理行為，風(fēng)險(xiǎn)較大銀行應(yīng)表現(xiàn)明顯。此外，預(yù)期上市銀行具有較強(qiáng)的盈余管理動(dòng)機(jī)，新準(zhǔn)則可以抑制這種行為。

三、檢驗(yàn)分析

（一）描述性分析表1樣本銀行基本指標(biāo)描述性分析根據(jù)表1，新準(zhǔn)則執(zhí)行后銀行業(yè)擴(kuò)展極為迅速，尤其體現(xiàn)在總資產(chǎn)擴(kuò)張和貸款發(fā)放增速上。銀行總資產(chǎn)擴(kuò)大一倍多，貸款總額增長(zhǎng)94.05%，相應(yīng)提取的貸款減值損失也隨之增加，增速達(dá)88.07%。同時(shí)，為滿足金融監(jiān)管、加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理要求，銀行資本充足率管理和不良貸款的控制也得以增強(qiáng)，資本充足率增長(zhǎng)19.38%，不良貸款率下降62.74%。值得說(shuō)明的是，表1中“準(zhǔn)則執(zhí)行前”和“準(zhǔn)則執(zhí)行后”是根據(jù)各銀行實(shí)際執(zhí)行CAS或IAS的時(shí)間來(lái)劃分。此外，根據(jù)研究設(shè)計(jì)，對(duì)樣本銀行按無(wú)清償能力風(fēng)險(xiǎn)大?。↖R指標(biāo)計(jì)算結(jié)果）進(jìn)行了分類，見(jiàn)表2。

（二）相關(guān)性分析對(duì)樣本銀行2005-2012年數(shù)據(jù)進(jìn)行Pearson和Spearman參數(shù)相關(guān)性檢驗(yàn)，見(jiàn)表3和表4。貸款減值損失與銀行利潤(rùn)顯著正相關(guān)，與預(yù)期相符。貸款減值損失與資產(chǎn)總額顯著正相關(guān)，雖然這與Stergios等（2011）預(yù)期有所不同，但貸款余額與資產(chǎn)總額顯著正相關(guān)則表明我國(guó)商業(yè)銀行的資產(chǎn)還未形成多元化模式、貸款還是銀行的主要獲益資產(chǎn)。此外，貸款減值損失與不良貸款率顯著正相關(guān)，不良貸款率與資本充足率顯著負(fù)相關(guān)，均符合預(yù)期。

（三）回歸分析通過(guò)VIF判斷模型主要參數(shù)，得出多重共線性影響不大結(jié)論。故對(duì)參數(shù)進(jìn)行模型檢驗(yàn)，見(jiàn)表5。綜上檢驗(yàn)，RLLP與REBTL顯著正相關(guān)（除G外所有模型），說(shuō)明貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行進(jìn)行盈余管理的工具，H1成立。RLLP與CAS×REBTL顯著負(fù)相關(guān)（模型B、F），且系數(shù)較REBTL系數(shù)小，說(shuō)明當(dāng)前準(zhǔn)則確認(rèn)信貸資產(chǎn)減值規(guī)定抑制了商業(yè)銀行進(jìn)行利潤(rùn)平滑的行為，H2成立。RLLP與R×REBTL顯著正相關(guān)（模型C），說(shuō)明無(wú)清償能力風(fēng)險(xiǎn)較大銀行會(huì)通過(guò)貸款減值活動(dòng)來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)平滑，而REBTL×R×CAS系數(shù)變小則意味著CAS執(zhí)行抑制此類銀行的盈余管理行為（模型D、G），H3成立。對(duì)于具有一定社會(huì)影響力的上市銀行的檢驗(yàn)也得到了一致結(jié)論（模型E、F、G），H4成立。此外，RLLP與RNPL顯著正相關(guān)（所有模型），與之前相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)論一致，說(shuō)明不良貸款率高的銀行提取的貸款減值損失準(zhǔn)備也較多。在樣本整理過(guò)程中，本文發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)在金融危機(jī)時(shí)期存在一定波動(dòng)性。因此，為證實(shí)結(jié)論的穩(wěn)健性，同時(shí)出于影響滯后性考慮，剔除2009年數(shù)據(jù)進(jìn)行重新檢驗(yàn)。模型的綜合結(jié)論與上述相符，但單個(gè)模型的檢驗(yàn)結(jié)果同樣未能完全實(shí)現(xiàn)預(yù)期。

篇9

1.引言

作為一種成長(zhǎng)戰(zhàn)略，很多企業(yè)選擇多元化經(jīng)營(yíng)。最初多元化的主要?jiǎng)恿?lái)源于對(duì)過(guò)剩資源的利用。在中國(guó)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)后期，正處于供不應(yīng)求的短缺經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系沒(méi)有真正建立起來(lái)，部分企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)獲得了成功。而當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化，短缺經(jīng)濟(jì)變成生產(chǎn)相對(duì)過(guò)剩，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)由分割轉(zhuǎn)變?yōu)榻榆壓腿诤希?jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)微利，甚至虧損經(jīng)營(yíng)，因此出現(xiàn)了“多元化陷阱”的說(shuō)法。

那么多元化究竟是不是一個(gè)好的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略？它會(huì)損害公司價(jià)值，還是增加公司價(jià)值？

理論上來(lái)看，公司多元化經(jīng)營(yíng)通過(guò)內(nèi)部資本市場(chǎng)，能夠解決外部融資的交易成本和信息不對(duì)稱問(wèn)題；擁有了內(nèi)部的融資工具，對(duì)于項(xiàng)目的選擇，公司經(jīng)理可以做出更優(yōu)的決策。但是，通過(guò)內(nèi)部資本市場(chǎng)獲得的資金容易造成對(duì)項(xiàng)目的過(guò)度投資，或?qū)衄F(xiàn)值為正的項(xiàng)目投資不足，而不是將公司利潤(rùn)以股利的形式支付給小股東。國(guó)外多元化與企業(yè)價(jià)值關(guān)系大量實(shí)證研究的結(jié)果表明，多元化企業(yè)一般有較低的托賓Q值，減少企業(yè)的多元化程度則會(huì)提高企業(yè)價(jià)值，一些最新的研究認(rèn)為折價(jià)并不是源于多元化而是由于其他原因。

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏類似國(guó)外SIC碼②的行業(yè)分類數(shù)據(jù)，早期國(guó)內(nèi)對(duì)于多元化與績(jī)效關(guān)系的研究采用主營(yíng)業(yè)務(wù)比重作為度量多元化的指標(biāo)，大多得出多元化折價(jià)的結(jié)論。1999年4月《上市公司行業(yè)分類指引（試行）》③后，對(duì)多元化指標(biāo)的度量可以采用國(guó)際通用的方法，國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究逐漸增多，大多研究依然得出多元化折價(jià)的結(jié)論，也有個(gè)別的研究表明我國(guó)上市公司存在顯著的多元化溢價(jià)現(xiàn)象。

然而國(guó)內(nèi)對(duì)于多元化經(jīng)營(yíng)與績(jī)效關(guān)系的實(shí)證研究大多假定多元化程度與公司業(yè)績(jī)是單向的

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①本研究受北京交通大學(xué)十一五重大科研基金項(xiàng)目支持，課題號(hào)2005SZ007。

②theU.S.StandardIndustrialClassification(SIC)system.SIC碼是4位數(shù)字代碼，前兩位代碼確定行業(yè)門類，第三位確定行業(yè)大類，第四位確定行業(yè)中類。

③中國(guó)證監(jiān)會(huì)在總結(jié)滬深兩個(gè)交易所分類經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局制訂的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》(國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB／T4754-94)為主要依據(jù)，借鑒聯(lián)合國(guó)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類(ISIC)、美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)分類(SIC)及北美行業(yè)分類體系(NAICS)的有關(guān)內(nèi)容，制訂了《中國(guó)上市公司分類指引(試行)》?！吨敢穼⑸鲜泄镜慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)分為門類、大類兩級(jí)，中類作為支持性分類參考?？傮w編碼采用了層次編碼法；類別編碼采取順序編碼法：門類為單字母升序編碼；大類為單字母加兩位數(shù)字編碼；中類為單字母加四位數(shù)字編碼。

因果關(guān)系，①一些經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明多元化經(jīng)營(yíng)和績(jī)效之間不存在明確的因果關(guān)系（劉力，1997；朱江，1999；馬洪偉和藍(lán)海林，2001）。而蘇冬蔚（2004）通過(guò)間接檢驗(yàn)內(nèi)部資本市場(chǎng)理論對(duì)多元化溢價(jià)現(xiàn)象進(jìn)行解釋時(shí)，發(fā)現(xiàn)價(jià)值高的上市公司具有較高的多元化程度。CampaandKedia（2002）認(rèn)為如果公司的多元化決策與公司價(jià)值相關(guān)，則對(duì)多元化與績(jī)效的OLS估計(jì)將是有偏的。因此，準(zhǔn)確揭示多元化程度與公司價(jià)值的關(guān)系，首先要控制住多元化決策的內(nèi)生性。

國(guó)外多元化經(jīng)營(yíng)的研究基本從三個(gè)層面對(duì)公司的多元化決策進(jìn)行解釋：①資源角度：擁有在行業(yè)間可以互相轉(zhuǎn)換的過(guò)剩資源和能力的公司會(huì)從事多元化經(jīng)營(yíng)。②市場(chǎng)勢(shì)力角度：企業(yè)多元化是因?yàn)榭梢垣@得市場(chǎng)勢(shì)力，進(jìn)而增進(jìn)和最大限度提高其長(zhǎng)遠(yuǎn)的獲利能力。③問(wèn)題角度：多元化經(jīng)營(yíng)是經(jīng)理追求自身效用最大化的結(jié)果，多元化經(jīng)營(yíng)可以使他們獲得更多的報(bào)酬、勢(shì)力和聲譽(yù)，分散他們的雇傭風(fēng)險(xiǎn)。除了以上三種原因，劉力（1997）還認(rèn)為我國(guó)國(guó)有企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)有其特有的動(dòng)因，這些動(dòng)因不是基于利潤(rùn)或經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而是基于社會(huì)效益或其他方面的考慮。

目前國(guó)內(nèi)對(duì)于公司多元化決策的研究還僅限于問(wèn)題的角度，對(duì)過(guò)剩資源的利用和獲得市場(chǎng)勢(shì)力的多元化決策還沒(méi)有相關(guān)的研究。秦拯、陳收和鄒建軍（2004b）發(fā)現(xiàn)高度多元化的公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象多于其他兩組，而第一大股東的持股比例顯著低于其他兩組。陳信元、吳英蘊(yùn)和黃俊（2004）發(fā)現(xiàn)控制權(quán)與剩余索取權(quán)分離程度大并且沒(méi)有第二大股東有效監(jiān)督的控股股東通過(guò)公司的多元化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移了公司的資產(chǎn)，降低了公司的業(yè)績(jī)。CampaandKedia（2002）使用工具變量消除多元化決策的內(nèi)生性時(shí)指出，聯(lián)立方程的估計(jì)并不容易，因?yàn)橛绊懚嘣瘺Q策的部分公司特征已經(jīng)包含在以公司價(jià)值為被解釋變量的方程里了。因此，全面地分析影響公司多元化決策的因素，將其變成可以被量化的、好的工具變量非常重要。

另外，雖然有研究顯示公司的多元化決策具有內(nèi)生性，但是現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)是否支持這一假設(shè)還需要進(jìn)行相關(guān)的檢驗(yàn)，因?yàn)槿绻忉屪兞渴峭馍臅r(shí)，2SLS估計(jì)量反而不如OLS有效。

為此，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，從資源角度、市場(chǎng)勢(shì)力角度和問(wèn)題角度分析影響中國(guó)上市公司多元化決策的因素，建立了多元化程度和公司業(yè)績(jī)的聯(lián)立方程模型。在對(duì)聯(lián)立方程進(jìn)行2SLS估計(jì)之前，首先對(duì)多元化程度的內(nèi)生性進(jìn)行了Hausmantest。

另外，由于上市公司披露的分行業(yè)資料并不標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)的數(shù)據(jù)庫(kù)公司即使提供了按行業(yè)、地區(qū)或產(chǎn)品劃分的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分布情況，也沒(méi)有根據(jù)證監(jiān)會(huì)的《上市公司行業(yè)分類指引》對(duì)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行行業(yè)編碼和分類。因此，本文根據(jù)2001年4月中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《上市公司行業(yè)分類指引》對(duì)上市公司2000-2003年間的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了2位數(shù)行業(yè)編碼，在此基礎(chǔ)上建立起多元化經(jīng)營(yíng)的相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)。②

本文其余部分的結(jié)構(gòu)如下：第二部分介紹了本文的研究方法和多元化決策的研究假設(shè)；第三部分介紹本文的樣本選擇、變量設(shè)計(jì)；第四部分是對(duì)數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)分析；第五部分是本文的結(jié)論和研究不足。

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①余鵬翼、李善民和張曉斌(2005)探討了多元化程度變動(dòng)的公司管理層持股比例、多元化程度和公司績(jī)效之間的關(guān)系。楊林和陳傳明(2005)分析多元化發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)績(jī)效關(guān)系的未來(lái)研究方向時(shí)也指出，要關(guān)注多元化戰(zhàn)略與企業(yè)績(jī)效因果關(guān)系的問(wèn)題。

②特別感謝崔悅、盛楓、程健、李月婷、涂圣楷和陳揚(yáng)揚(yáng)的工作。

比較可惜，論文中的公式、字符無(wú)法粘貼到博客中，最后只把論文結(jié)論、研究不足以及參考文獻(xiàn)貼在這兒。其實(shí)如果大家想看真正的論文，可以查看附件中的英文參考文獻(xiàn)。而認(rèn)真寫過(guò)論文的人決不認(rèn)為“不抄襲，就沒(méi)法寫論文”，因?yàn)橹灰阏莆樟艘欢ǚ椒?，又有持續(xù)關(guān)注的問(wèn)題，總會(huì)想出辦法來(lái)研究。

4.5.對(duì)多元化程度與業(yè)績(jī)正向關(guān)系的解釋

本文的研究表明公司價(jià)值較高、主業(yè)增長(zhǎng)緩慢、第一大股東持股比例小于25%的企業(yè)傾向于多元化經(jīng)營(yíng)，而處于競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)的企業(yè)更傾向于集中化。那么，以上四點(diǎn)能否作為多元化程度與公司業(yè)績(jī)正向變動(dòng)的原因？

本文陸續(xù)討論了多元化收益的三個(gè)原因：①公司多元化經(jīng)營(yíng)可以建立起內(nèi)部資本市場(chǎng)，避開(kāi)在外部資本市場(chǎng)融資的交易成本和信息不對(duì)稱問(wèn)題；②相對(duì)于擁有較少信息的外部投資者，擁有了內(nèi)部的融資工具，對(duì)于項(xiàng)目的選擇，公司經(jīng)理可以做出更優(yōu)的決策；③公司多元化經(jīng)營(yíng)降低了未來(lái)現(xiàn)金流的變動(dòng)，增加了公司的負(fù)債能力。從負(fù)債能力增加價(jià)值的角度來(lái)看，多元化經(jīng)營(yíng)增加了公司價(jià)值。

從以上三點(diǎn)可以看出，價(jià)值高的公司多元化經(jīng)營(yíng)可以部分解釋多元化溢價(jià)，卻不是存在多元化溢價(jià)的根本原因。

由于我國(guó)上市公司沒(méi)有提供各經(jīng)營(yíng)單元的詳細(xì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此不能直接分析各經(jīng)營(yíng)單元之間轉(zhuǎn)移支付與多元化程度的關(guān)系。蘇冬蔚（2004）試圖從內(nèi)部資本市場(chǎng)效率的角度對(duì)多元化溢價(jià)進(jìn)行解釋，作者考察了母公司同外部資本市場(chǎng)的現(xiàn)金流狀況對(duì)多元化決策的影響，數(shù)據(jù)顯示對(duì)外部資本市場(chǎng)依賴小的公司具有較高的多元化程度。

本文從多元化的三個(gè)基本動(dòng)因探討影響多元化決策的因素時(shí)，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與多元化程度顯著正相關(guān)。根據(jù)JensenandMeckling（1976）的利益一致假設(shè)，隨著管理層持股比例的增加，其剝削公司財(cái)富的可能性下降，從而使公司價(jià)值增加。所以，雖然第一大股東持股比例小于25%的企業(yè)采取多元化經(jīng)營(yíng)是經(jīng)理追求個(gè)人效用最大化的結(jié)果，但是管理層持股比例與多元化程度的顯著正相關(guān)抵消了部分成本。

Stein（1997）表明存在借貸限制的前提下，擁有較多信息的管理者更善于選擇項(xiàng)目（winner-picking），其對(duì)內(nèi)部資源的有效配置使公司價(jià)值增加。作者強(qiáng)調(diào)控制權(quán)是管理者做出更優(yōu)的決策的有效手段，因?yàn)樗_保管理者從有盈利的項(xiàng)目中獲得激勵(lì)，并且擁有在項(xiàng)目間調(diào)配資源的權(quán)限。本文的數(shù)據(jù)表明，第一大股東持股比例小于25%的企業(yè)更傾向于多元化經(jīng)營(yíng)，無(wú)疑擁有了公司控制權(quán)的經(jīng)理有動(dòng)力，也有能力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的有效配置。

綜上所述，管理層的winner-picking和其與公司價(jià)值利益的一致性是中國(guó)上市公司存在多元化溢價(jià)的根本原因。

5.結(jié)論及研究不足

5.1.本文的結(jié)論

通過(guò)內(nèi)部成長(zhǎng)或外部成長(zhǎng)的方式，很多企業(yè)選擇多元化經(jīng)營(yíng)。

本文的研究表明公司價(jià)值較高的企業(yè)傾向于采取多元化經(jīng)營(yíng)；公司的主業(yè)增長(zhǎng)緩慢促使企業(yè)追求范圍經(jīng)濟(jì)；第一大股東持股比例小于25%的企業(yè)也傾向于多元化經(jīng)營(yíng)；而處于競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)的企業(yè)更傾向于集中化，做好主業(yè)。

本文在探討多元化程度與公司業(yè)績(jī)的關(guān)系時(shí)拓寬了研究假設(shè)，認(rèn)為公司的多元化決策與公司價(jià)值是互相影響的。為了控制住多元化決策的內(nèi)生性，本文從多元化的三個(gè)基本動(dòng)因分析影響公司多元化決策的因素，建立了多元化程度和公司業(yè)績(jī)的聯(lián)立方程模型。Hausmantest首先驗(yàn)證了對(duì)多元化程度與公司業(yè)績(jī)的OLS估計(jì)確實(shí)是有偏的，即如果不控制多元化決策的內(nèi)生性，我們很可能會(huì)得出多元化程度和公司業(yè)績(jī)沒(méi)有明顯的相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。而使用工具變量控制住多元化決策的內(nèi)生性之后，中國(guó)上市公司多元化程度與公司業(yè)績(jī)是顯著的正向變動(dòng)關(guān)系，表明從事多元化經(jīng)營(yíng)的上市公司業(yè)績(jī)普遍較高，這和國(guó)內(nèi)大量多元化折價(jià)的實(shí)證結(jié)果相反。

本文從多元化的三個(gè)基本動(dòng)因探討影響多元化決策的因素時(shí)，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與多元化程度顯著正相關(guān)，管理層與公司價(jià)值利益的一致性部分抵消了經(jīng)理追求個(gè)人效用最大化而采取多元化經(jīng)營(yíng)是的成本。而擁有公司控制權(quán)的經(jīng)理對(duì)公司資源的有效配置增加了多元化公司的價(jià)值。以上原因是中國(guó)上市公司存在多元化溢價(jià)的根本原因。

5.2.本文的研究不足及未來(lái)的研究方向

5.2.1.本文的研究不足

1．?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)的局限。

由于大部分上市公司沒(méi)有按照《上市公司行業(yè)分類指引》的分類方法對(duì)分行業(yè)資料進(jìn)行披露，導(dǎo)致很多上市公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)不能進(jìn)行四位數(shù)行業(yè)編碼，甚至不能進(jìn)行兩位數(shù)行業(yè)編碼。而業(yè)務(wù)活動(dòng)不能編碼至四位，無(wú)法計(jì)算出熵分類法的總體多元化程度（DT）和相關(guān)多元化程度（DR）指標(biāo)。同樣因?yàn)樾袠I(yè)編碼的問(wèn)題，使用LangandStulz（1994）的多元化貼現(xiàn)值和Berger和Ofek（1995）超額價(jià)值EV對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的度量也會(huì)出現(xiàn)偏差。因此，中國(guó)上市公司多元化數(shù)據(jù)庫(kù)的不完善影響到了對(duì)多元化指標(biāo)和多元化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的度量。

另外，本文刪除了44家分行業(yè)資料披露不詳盡無(wú)法進(jìn)行2位數(shù)行業(yè)編碼的公司，這些由于行業(yè)編碼不全而被刪除的樣本，有可能恰恰是業(yè)績(jī)不好的公司。由于這部分公司占總樣本的4.5%，因此，可以忽略不計(jì)。

并且，由于中國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)庫(kù)中沒(méi)有母公司分行業(yè)和分部門的詳細(xì)財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)法分析各經(jīng)營(yíng)單元之間轉(zhuǎn)移支付與多元化程度的經(jīng)驗(yàn)關(guān)系，所以目前還無(wú)法對(duì)多元化公司的過(guò)度投資行為和跨行業(yè)補(bǔ)貼問(wèn)題進(jìn)行研究。

2．本文從對(duì)過(guò)剩資源的利用、獲得市場(chǎng)勢(shì)力、問(wèn)題三個(gè)角度研究了公司的多元化決策行為，然而對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度指標(biāo)的度量有一定的困難。一般認(rèn)為，市場(chǎng)中企業(yè)的換位是反映市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大小的一種重要標(biāo)志。企業(yè)所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度的變化也是度量市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的一個(gè)指標(biāo)。但魏后凱（2003）目前也只能根據(jù)全國(guó)第三次工業(yè)普查的資料計(jì)算出中國(guó)主要制造業(yè)行業(yè)1980年、1985年和1995年行業(yè)集中度的變化。

5.2.2.未來(lái)的研究方向

本文通過(guò)Hausmantest驗(yàn)證了多元化決策與公司業(yè)績(jī)是相關(guān)的，但是控制多元化決策內(nèi)生性的方法很多，工具變量選取的不同也會(huì)影響控制效果，因此，對(duì)于多元化決策內(nèi)生性的控制還可以進(jìn)行深入研究。其次，中國(guó)上市公司多元化數(shù)據(jù)庫(kù)完善后，對(duì)于公司業(yè)績(jī)和多元化指標(biāo)的度量會(huì)改進(jìn)研究的結(jié)果，對(duì)于多元化公司的過(guò)度投資行為和跨行業(yè)補(bǔ)貼問(wèn)題也可以進(jìn)行相關(guān)的研究。

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篇10

一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀條件

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)本身具有不完善性

由于客觀的、主觀的原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問(wèn)題的企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行盈余管理提供條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的不完善性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程本身可能存在不合理因素。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了使準(zhǔn)則對(duì)自己更為有利，都會(huì)提出各自的要求，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了使自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身固有的特點(diǎn)為盈余管理行為提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化，社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使得同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬(wàn)別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無(wú)巨細(xì)都制定得很完備，勢(shì)必留有一定的余地，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，從而使法定的會(huì)計(jì)政策在對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)等方面為企業(yè)提供了更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使企業(yè)在準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面由于“無(wú)法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項(xiàng)會(huì)計(jì)以及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)，也導(dǎo)致企業(yè)會(huì)按照有利于自己的原則選擇會(huì)計(jì)處理程序和方法。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法固有的缺陷性

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)所固有的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題，但在確認(rèn)的過(guò)程中加入了主觀性。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)會(huì)越來(lái)越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)也具有很大的主觀性，這些都會(huì)給盈余管理行為提供機(jī)會(huì)。

2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要的項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無(wú)論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論都未能作出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項(xiàng)目按非重要項(xiàng)目處理提供了機(jī)會(huì)，從而有可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公允表達(dá)。

隱健性原則的運(yùn)用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準(zhǔn)備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢(shì)或?yàn)榱似渌?jīng)濟(jì)利益而采取收益平均化的會(huì)計(jì)行為，壓低經(jīng)營(yíng)狀況好的年度報(bào)告利潤(rùn)，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營(yíng)狀況較差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過(guò)過(guò)多地計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負(fù)債。

3.現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法含有估計(jì)因素所固有的缺陷。在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確，但是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，從而使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。

（三）會(huì)計(jì)信息具有嚴(yán)重的不對(duì)稱性

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營(yíng)者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業(yè)管理當(dāng)局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果是，一方面，企業(yè)管理當(dāng)局成為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會(huì)計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)其自身效益的最大化。另一方面，從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因，作為國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息最大使用者的國(guó)家，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動(dòng)力，或者說(shuō)這種內(nèi)在動(dòng)力嚴(yán)重不足。而對(duì)上市公司的一些個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來(lái)說(shuō)，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，許多投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息根本沒(méi)有深刻的理解，甚至根本看不懂會(huì)計(jì)報(bào)表，而且目前我國(guó)相對(duì)于投資者手中的貨幣數(shù)量來(lái)說(shuō)，上市公司的數(shù)量和規(guī)模還很小，會(huì)計(jì)信息的競(jìng)爭(zhēng)受到很大限制，導(dǎo)致他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需求也嚴(yán)重不足。這些也都為企業(yè)實(shí)施盈余管理行為提供了空間和可能。

二、產(chǎn)生盈余管理行為的動(dòng)因

經(jīng)濟(jì)利益在大多數(shù)情況下支配著人們的行為，會(huì)計(jì)信息提供者與使用者經(jīng)濟(jì)利益的不完全一致性是企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理行為的內(nèi)在動(dòng)因。

（一）高層經(jīng)營(yíng)管理人員獎(jiǎng)金等收入最大化的動(dòng)機(jī)

根據(jù)委托理論，委托人——股東與人——企業(yè)管理當(dāng)局兩者的目標(biāo)不一致，信息不對(duì)稱。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標(biāo)，企業(yè)管理當(dāng)局總要利用其信息優(yōu)勢(shì)侵犯股東權(quán)益。因此，股東與企業(yè)管理當(dāng)局往往通過(guò)簽訂管理合約使兩者的目標(biāo)趨同。一個(gè)有效的管理合約應(yīng)當(dāng)能恰到好處地激勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇采取使企業(yè)價(jià)值最大化的行為。但企業(yè)總價(jià)值的變動(dòng)很難被觀測(cè)到，從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價(jià)值變動(dòng)的最適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。正是主要依靠這一盈利指標(biāo)，委托人往往除了支付給企業(yè)管理當(dāng)局固定的薪金外，還要支付獎(jiǎng)金甚至股權(quán)與期權(quán)。獎(jiǎng)金等收入的存在，驅(qū)使企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常采取尋機(jī)性會(huì)計(jì)行為以使自己的收入最大化。由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱和監(jiān)督成本的存在，委托人對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整往往得不償失，這決定了企業(yè)管理當(dāng)局有能力和條件通過(guò)實(shí)施選擇和變更會(huì)計(jì)政策等盈余管理行為來(lái)達(dá)到其目的。

（二）上市公司首發(fā)股票及上市后配股等方面的考慮

根據(jù)《公司法》規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，“公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率”等。同時(shí)，企業(yè)為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià)，往往通過(guò)盈余管理以“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預(yù)測(cè)數(shù)；進(jìn)行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結(jié)果對(duì)前三年“虛擬”一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行模擬經(jīng)營(yíng)等。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)于資產(chǎn)剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后，對(duì)資產(chǎn)重組中涉及到的資本計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)減損、長(zhǎng)期投資明顯減值等有關(guān)損失的確認(rèn)尚無(wú)明確規(guī)定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機(jī)會(huì)來(lái)達(dá)到上市和提高股票發(fā)行溢價(jià)的目的。

股票上市后，按有關(guān)規(guī)定，其凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達(dá)到10％以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經(jīng)營(yíng)外，往往還會(huì)絞盡腦汁通過(guò)盈余管理行為如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易等力保連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10％。這幾年我國(guó)證券市場(chǎng)上的“10％”現(xiàn)象就來(lái)源于此。另外，《公司法》還規(guī)定，如果公司最近三年連續(xù)虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告。

在證券市場(chǎng)的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機(jī)構(gòu)在二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)操作，在披露信息的及時(shí)性與規(guī)范性上也大量存在盈余管理行為。有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，我國(guó)上市公司信息披露中的會(huì)計(jì)時(shí)滯現(xiàn)象非常嚴(yán)重，業(yè)績(jī)變化較大的企業(yè)更容易存在這種現(xiàn)象。為了使某些證券機(jī)構(gòu)贏得操作時(shí)間，上市公司還會(huì)故意推遲重大內(nèi)部消息的披露時(shí)間，或者濫用“臨時(shí)公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語(yǔ)言。

（三）債務(wù)安排方面的考慮

按照目前國(guó)際通行的“公司有限責(zé)任制度”，債權(quán)人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進(jìn)行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權(quán)人只能獲得固定的利息；如果投資失敗，股東在破產(chǎn)時(shí)可不必償付全部債務(wù)，而債權(quán)人要承擔(dān)全部后果。因此，債權(quán)人為了減少成本和風(fēng)險(xiǎn)，保證到期收回本息，在貸款時(shí)，往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定義的保護(hù)性條款，如流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、營(yíng)運(yùn)資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動(dòng)等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價(jià)將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險(xiǎn)，而且其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自由還會(huì)受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)管理當(dāng)局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負(fù)債或費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策，以避免產(chǎn)生違約行為。此外，如果在某種會(huì)計(jì)方法下經(jīng)測(cè)算將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理當(dāng)局也可能會(huì)變更會(huì)計(jì)方法，以避免這種違約行為的發(fā)生。即使企業(yè)暫時(shí)還沒(méi)有債務(wù)合同，但從為了將來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業(yè)仍有可能會(huì)采取有利于收益增加的會(huì)計(jì)政策。所以，企業(yè)的債務(wù)安排也是其實(shí)施盈余管理行為的重要?jiǎng)右颉?/p>

（四）節(jié)約稅收等費(fèi)用方面的考慮

所得稅是促使企業(yè)管理當(dāng)局采取盈余管理行為的一個(gè)較為明顯的因素。對(duì)企業(yè)所得稅的征收，一般是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)為了節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，往往盡量降低報(bào)告凈收益。盡管稅務(wù)部門在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)，是采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，從而減小了企業(yè)實(shí)施盈余管理行為的空間，但仍有一些會(huì)計(jì)政策可供企業(yè)自行選擇，如存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法——先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的選擇。報(bào)告盈利等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)還常被政府用于管制行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（如公用事業(yè)等壟斷性行業(yè)）的確定。一般來(lái)說(shuō)，較低的報(bào)告盈利水平會(huì)減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對(duì)企業(yè)補(bǔ)貼的可能性。因此，企業(yè)為了減少“政治成本”，避免政府利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)限制企業(yè)的行為，也往往采用能遞延利潤(rùn)或降低收益的盈余管理行為。

（五）企業(yè)高層管理人員的更迭

從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)許多企業(yè)高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化。由于這種體制的存在，導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員在發(fā)生以下面臨更迭的情況時(shí)，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來(lái)的高層管理人員即將退休時(shí)，為了在離職前盡可能增加自己的獎(jiǎng)金等收入以及能夠載譽(yù)而退，往往采用使報(bào)告凈收益最大化的會(huì)計(jì)政策，使企業(yè)盈利呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。第二種情況是由于“商而優(yōu)則仕”現(xiàn)象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內(nèi)收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)困難，經(jīng)濟(jì)效益很差，甚至面臨破產(chǎn)時(shí)，會(huì)采取盡量提高利潤(rùn)，美化財(cái)務(wù)狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免職的命運(yùn)。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業(yè)未來(lái)預(yù)期的盈利能力，提高自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往會(huì)注銷一筆巨額“不良資產(chǎn)”，以及采取一些其他的盈余管理行為來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。

三、企業(yè)盈余管理的利與弊

從客觀上看，企業(yè)的盈余管理并非一無(wú)是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合，企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會(huì)降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)預(yù)期或突發(fā)事件作出快速反應(yīng)，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護(hù)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者自身的利益。其次從資本市場(chǎng)角度看，由于企業(yè)管理當(dāng)局掌握了大量的內(nèi)部信息，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性，企業(yè)管理當(dāng)局若要以報(bào)告的形式把它們傳遞給投資者，是相當(dāng)困難并且代價(jià)高昂的，而盈余管理則能夠通過(guò)“利潤(rùn)平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原本無(wú)法傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場(chǎng)激烈波動(dòng)對(duì)投資者決策行為的影響。

雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來(lái)說(shuō)，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)“內(nèi)部人控制”的便利條件對(duì)會(huì)計(jì)信息按照其管理目標(biāo)的需要進(jìn)行“加工、改造”，使其披露的會(huì)計(jì)信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實(shí)性，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大打折扣，對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者也失去了有效性。其次，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護(hù)經(jīng)營(yíng)者甚至企業(yè)的利益，但是也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對(duì)他們不利的盈利管理，就會(huì)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，導(dǎo)致資本市場(chǎng)和借貸市場(chǎng)失靈，不僅使企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，給企業(yè)以后的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。再次，盈余管理會(huì)損害投資者、債權(quán)人與國(guó)家的利益。由于盈余管理主要來(lái)自于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，而企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益與投資者、債權(quán)人及國(guó)家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會(huì)促使企業(yè)管理當(dāng)局為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而損害投資者、債權(quán)人和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

四、治理企業(yè)不當(dāng)盈余管理的對(duì)策

（一）進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的主要方法。因此，應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際慣例，進(jìn)一步修訂完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。當(dāng)然，這并不是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)各類具體業(yè)務(wù)在全國(guó)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全一致的規(guī)定，筆者只是以為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定；對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定，使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問(wèn)題會(huì)不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息、無(wú)形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露等，需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充修訂和不斷完善。另外，實(shí)踐證明，不當(dāng)盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不準(zhǔn)，故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的，因此，應(yīng)當(dāng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，并加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的檢查。

（二）明晰產(chǎn)權(quán)并設(shè)計(jì)有效的約束激勵(lì)機(jī)制

產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程具有先天的規(guī)范和界定功能，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟(jì)上的和約關(guān)系。因此，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成才會(huì)有效率，才能既允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用的高低進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，又可發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用。在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計(jì)一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制。一方面，要承認(rèn)經(jīng)營(yíng)管理者的管理人力產(chǎn)權(quán)，具體可實(shí)行年薪制和經(jīng)營(yíng)者股權(quán)，同時(shí)輔以非貨幣激勵(lì)方式，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠充分得到與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相匹配的收益和榮譽(yù)；另一方面，要充分發(fā)揮股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監(jiān)事會(huì)對(duì)所采用的不合理的會(huì)計(jì)政策有權(quán)要求企業(yè)管理當(dāng)局作出解釋或予以調(diào)整，并強(qiáng)化外部監(jiān)控，對(duì)實(shí)施不當(dāng)盈余管理行為的經(jīng)理人員實(shí)行市場(chǎng)禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義行為的退路，使不當(dāng)盈余管理的成本大大超過(guò)其獲得的收益。