導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財政收支論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在地方財政層面上，縣鄉(xiāng)財政作為國家財政體系中的重要組成部分，擔負著基層政府籌集資金、分配財力，保證基層政權(quán)運轉(zhuǎn)的重要職能，縣鄉(xiāng)兩級政府擔負著為占全國大多數(shù)的農(nóng)村居民提供基本公共產(chǎn)品和公共服務的職責，包括一般行政管理、農(nóng)村義務教育、社會福利、公共安全、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展、基礎設施建設等。1999年以來，中國先后四次出臺政策上調(diào)了干部職工工資，同時按照政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)、科技、教育支出要求按超出同期財政增長比例增加，使縣鄉(xiāng)財政中農(nóng)業(yè)、科技、教育支出基數(shù)越滾越大。此外，雖然大多數(shù)的三農(nóng)支出是由中央和地方共同承擔的，且近幾年國家財政用于三農(nóng)資金的比重逐年提高，但地方財政仍然需要配套負擔了支農(nóng)支出中的大部分份額，其中在很多支出項目中，地方的負擔比例要高于中央，這也客觀上加大了地方政府的財政支出壓力。

2.縣鄉(xiāng)財政自有財力不足

縣鄉(xiāng)財政來源單一，第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)的比重較大，在實行稅費改革后全國許多縣鄉(xiāng)明顯感覺到財政收入緊張。目前中國許多縣域經(jīng)濟缺少充滿活力、市場前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟比重低，經(jīng)濟增長緩慢，經(jīng)濟總量小，財政收入以農(nóng)業(yè)收入為主，這就從根本上決定了縣鄉(xiāng)財政收入總量必然減少。在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政收入中農(nóng)業(yè)稅收入占有相當大的比重，越是財政困難的地方，農(nóng)業(yè)稅占的比重越大。在中國取消農(nóng)業(yè)稅和除煙葉以外的契稅后，縣鄉(xiāng)的財政收入情況更加緊張。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入只有幾十萬，乃至十幾萬，主要靠上級財政轉(zhuǎn)移支付過日子。

3.縣鄉(xiāng)財政收入比重占地方財政收入比重減少

1994年以來，省級財政收入占地方財政收入總額的比重由17.1%提高到2005年的24.8%，平均每年提高0.63個百分點；縣鄉(xiāng)財政收入占地方財政收入的比重則由1994年的41.8%下降到2005年的38.6%，平均每年下降0.27個百分點。

二、縣鄉(xiāng)財政收支困難的成因分析

通過上述對中國縣鄉(xiāng)財政現(xiàn)狀的分析，可以看出中國縣鄉(xiāng)財政在運行過程中存在著困難和問題，尤其是隨著農(nóng)村稅費改革進程的加快和農(nóng)業(yè)稅的取消，縣鄉(xiāng)財政運行的很多困難和問題全面表現(xiàn)出來?？h鄉(xiāng)財政困難原因是多方面的：

1.縣鄉(xiāng)經(jīng)濟基礎薄弱

中國縣鄉(xiāng)財政困難的根本原因是縣域經(jīng)濟發(fā)展緩慢，造成縣鄉(xiāng)財政實力不強，特別是中西部欠發(fā)達地區(qū)表現(xiàn)尤為突出：一是工業(yè)支撐不強。中國縣鄉(xiāng)缺少投資規(guī)模大、科技含量高、市場前景好、經(jīng)濟效益高、稅收貢獻多的工業(yè)企業(yè)；二是農(nóng)業(yè)基礎不穩(wěn)。中國縣鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)基礎設施建設滯后，抵御自然災害的能力不強，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整慢，綠色、優(yōu)質(zhì)、高效的農(nóng)業(yè)規(guī)模小，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動能力弱，農(nóng)民增收的步伐緩慢；三是三產(chǎn)結(jié)構(gòu)不優(yōu)。低層次的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)占據(jù)中國縣域經(jīng)濟的基礎地位，占當?shù)谿DP的比重相對較大，特別是房地產(chǎn)、信息、現(xiàn)代物流、旅游、金融、保險、教育、中介咨詢、社會服務等新興的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢，對縣鄉(xiāng)財政的貢獻作用很弱。

2.縣鄉(xiāng)政府財權(quán)和事權(quán)不匹配

分稅制改革后，財權(quán)層層上收，事權(quán)級級下放，縣鄉(xiāng)基層政府財權(quán)與事權(quán)不對稱，導致了縣鄉(xiāng)基層財政在政策變革中的弱勢地位。在現(xiàn)行財政體制下，縣鄉(xiāng)基層政府的事權(quán)劃分不合理，承擔了許多應該由上級政府承擔的職責。財力層層向上集中，職能和支出責任卻不斷下放，而且下放的通常是剛性強、支出大的事項，還經(jīng)常出現(xiàn)上面出政策、下面出資金的增支減收情況，使地方支出責任加大。

3.上級政府對縣鄉(xiāng)的轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范

轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范具體表現(xiàn)為：一是轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)構(gòu)不合理。建立在基數(shù)法的基礎上的稅收返還和體制補助客觀上仍然延續(xù)并擴大了既得利益格局，沒有起到均衡各地區(qū)人均財政支出差距和社會經(jīng)濟發(fā)展水平的均等化效果，反而擴大了相對差距，使得財政困難的縣鄉(xiāng)長期處于不利地位。二是轉(zhuǎn)移支付制度不合理?，F(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度是中央政府將轉(zhuǎn)移支付資金經(jīng)過省政府、市政府的渠道撥付給縣鄉(xiāng)基層政府，撥付資金鏈條的加長，影響資金的使用效率，對轉(zhuǎn)移支付資金缺乏有效的監(jiān)督約束機制。

三、提高縣鄉(xiāng)財政收支能力的政策建議

緩解縣鄉(xiāng)財政困難，是各級政府和財政部門在新農(nóng)村建設中必須認真研究和著力解決的問題?！翱たh治，天下安”，這關系到國家財政的振興和國家政權(quán)的穩(wěn)定，關系到經(jīng)濟能否持續(xù)快速發(fā)展，關系到小康社會能否如期實現(xiàn)。

1.發(fā)展縣域經(jīng)濟，加強財源建設，增加財政收入

經(jīng)濟決定財政，解決中國縣鄉(xiāng)財政困難的根本途徑在于發(fā)展縣域經(jīng)濟，壯大財源。首先，把三農(nóng)工作作為工作的重中之重，著眼于增加農(nóng)民收入，提高糧食綜合生產(chǎn)能力，推進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，加強各級財政對農(nóng)業(yè)基礎設施的投入力度，夯實農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎，優(yōu)化種植業(yè)結(jié)構(gòu)，突出發(fā)展特色農(nóng)業(yè)；其次，重點發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，尤其是進一步加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的扶持力度，充分發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶動作用，促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，依托資源優(yōu)勢，壯大主導產(chǎn)業(yè)，實施項目牽動，擴大縣域經(jīng)濟總量；第三，搞好招商引資，加快經(jīng)濟外向化。堅持“引進來”和“走出去”相結(jié)合，加快推進外向型經(jīng)濟發(fā)展，增強縣域經(jīng)濟活力；最后，要抓住加快小城鎮(zhèn)建設的機會發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，把農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移到城鎮(zhèn)，增加農(nóng)民的收入，提高農(nóng)民的購買力，搞活農(nóng)村市場。

2.提高縣鄉(xiāng)財政收支質(zhì)量

（1）強化收入征管。認真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，收入征管要體現(xiàn)公平稅負，鼓勵競爭和應收盡收的原則，嚴格依法辦事，堅持依法征管，既嚴厲打擊偷、逃、騙稅行為，杜絕“跑、冒、滴、漏”，確保應收盡收。

（2）加強支出預算管理。要實行部門預算，提高預算的透明度；要實行綜合預算，提高預算的完整性；加強對預算外資金的監(jiān)管，把預算內(nèi)資金和預算外資金都納入財政預算管理，捆起來統(tǒng)一使用，增強財政預算的統(tǒng)一性；要實行零基預算，提高預算的準確性；要實行國庫單一賬戶制度，提高財政資金使用效率。

（3）完善政府采購制度。政府采購應最大限度地維護公共利益，力爭做到競爭、擇優(yōu)、公正；要逐步拓寬政府采購范圍，包括使用財政資金購買、租用、委托或雇傭等方式獲取的貨物、工程或服務；要切實搞好政府的采購招標工作，注重把競爭機制引入招標中。

（4）調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。財政投資要逐步退出一般競爭性投資項目，集中財力支持基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以充分發(fā)揮財政政策在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的重要作用。

3.改革完善財政體制，規(guī)范完善轉(zhuǎn)移支付制度轉(zhuǎn)移支付

一是根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍和層次，劃分中央政府與地方政府的事權(quán)，科學界定縣鄉(xiāng)政府的職能定位，逐步改變縣鄉(xiāng)政府過多地承擔農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的現(xiàn)狀（陳榮佳，2007）。進一步加大中央和省一級的財政投入，相應減輕地方政府的支出負擔，提高農(nóng)村基本公共產(chǎn)品財力的均等化程度；二是明確縣鄉(xiāng)兩級政府的事權(quán)。對于城鄉(xiāng)基礎設施建設、交通建設、水利建設等事權(quán)，原則上應按受益范圍確定管理對象，跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目事權(quán)主要劃歸縣管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內(nèi)項目事權(quán)主要劃歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理；三是完善轉(zhuǎn)移支付辦法，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付行為，盡量減少轉(zhuǎn)移支付過程中的隨意性和盲目性，增強透明度，體現(xiàn)政策導向，合并一些具有一般性轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)的補助項目，提高具有均等化作用的轉(zhuǎn)移支付比重，清理專項轉(zhuǎn)移支付項目，改革現(xiàn)行專項補助辦法，實事求是地確定和降低財政困難縣鄉(xiāng)的配套資金比例，甚至免除地方配套。

4.推行“省直管縣”體制改革。通過減少財政管理層次，省級財政可以將收支劃分、體制補助基數(shù)、稅收返還、轉(zhuǎn)移支付、資金調(diào)度、專項資金補助等工作直接部署到縣，方便從源頭上加強對縣級財政的指導、管理和監(jiān)督，促進縣級財政科學、合理地安排預算，調(diào)動縣鄉(xiāng)財政組織收入的積極性，提高財政支出的效率，有力地促進縣鄉(xiāng)加快自身發(fā)展。此外，在縣鄉(xiāng)政府層面，大力推行和完善“鄉(xiāng)財鄉(xiāng)用縣管”改革。

5.實施控編減員增效

加強縣鄉(xiāng)政府的人事編制管理，建立規(guī)范的管理辦法。要繼續(xù)有效地精簡機構(gòu)，減少縣鄉(xiāng)財政供養(yǎng)人員。對一些職能弱化、重疊設置的縣鄉(xiāng)部門和機構(gòu)要進行撤并，對一些從事經(jīng)營性和競爭性行業(yè)的部門單位要使之盡快與縣鄉(xiāng)財政脫鉤。要利用各種途徑和有效載體分流縣鄉(xiāng)在職機關干部職工，盡量減少財政供養(yǎng)人口，對超編人員，縣鄉(xiāng)政府可采取按比例逐年消化的辦法，堅決防止反彈。

參考文獻：

[1]陳榮佳.深化縣鄉(xiāng)財政體制改革促進農(nóng)村公共產(chǎn)品供給[J].廈門特區(qū)黨校學報，2007，（5）.

[2]丁學東，苑廣睿.完善財政政策推進社會主義新農(nóng)村建設[J].財政研究，2006，（1）.

[3]胡鞍鋼，魏星.財政發(fā)展與建設社會主義新農(nóng)村——挑戰(zhàn)與策略[J].財經(jīng)問題研究，2007，（5）.

[4]劉樂山，何煉成.取消農(nóng)業(yè)稅后的縣鄉(xiāng)財政困難問題研究[J].經(jīng)濟體制改革，2005，（3）.

[5]呂煒.構(gòu)建推進社會主義新農(nóng)村建設的財政保障機制[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2006，（3）.

篇2

關鍵詞：資金；收支；兩條線

“收支兩條線”是政府加強對預算外資金管理，實施財政監(jiān)督的一種有效管理模式，主要指具有收費職能的部門或單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章應收取的行政事業(yè)費(基金)按規(guī)定由執(zhí)收機構(gòu)(代收銀行或有關單位)收取并全額上繳預算外資金財政專戶，部門和單位的人員經(jīng)費、共用經(jīng)費和所屬的特殊經(jīng)費等由財政部門根據(jù)實際情況納入本級綜合財政預算統(tǒng)籌安排。目前，許多企業(yè)特別是集團性企業(yè)大多采用“收支兩條線”原理實施對企業(yè)資金的集中管理，礦區(qū)服務事業(yè)部便是其中之一。

一、資金收支兩條線的優(yōu)點

通過實施資金收支兩條線管理，有利于建立高效的企業(yè)財務管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以使企業(yè)財務管理水平明顯提高，是實現(xiàn)資金集中管理，加強內(nèi)部控制的有效手段。

(一)實施資金收支兩條線管理，可以在資金管理與礦區(qū)服務系統(tǒng)的長期和短期戰(zhàn)略目標相適應的前提下統(tǒng)籌兼顧

實施資金收發(fā)兩條線管理，可以協(xié)調(diào)好礦區(qū)服務系統(tǒng)各單位的收入與支出、籌資、投資等各項經(jīng)濟活動，加速資金周轉(zhuǎn)，降低資金成本，有利于整體經(jīng)濟效益的提高。

(二)實施資金收支兩條線管理，可為實施全面預算管理鋪平道路

由于資金集中管理、統(tǒng)一支付。各單位的所有收支活動都由事業(yè)部根據(jù)預算進行嚴格的審核和控制，使得預算管理的重要性得以體現(xiàn)，有效性得以發(fā)揮。從而保證了企業(yè)整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

(三)實施資金收支兩條線管理，有利于建立新型的財務管理體系和內(nèi)部控制體系

目前，現(xiàn)代企業(yè)管理理論都認為企業(yè)管理以財務管理為核心，而現(xiàn)金管理又在財務管理中處于核心地位。因此，礦區(qū)服務系統(tǒng)可以資金收支兩條線管理為平臺和切入點，構(gòu)建科學、有效的財務管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，提升財務管理水平。

(四)實施資金收支兩條線管理，可以有效規(guī)避財務風險

通過分設收入和支出賬戶以及對與收入現(xiàn)金對應的應收賬款進行動態(tài)管理，將資產(chǎn)運行和資本運營有效結(jié)合，可以規(guī)避“小金庫”和“賬外賬”發(fā)生的風險。

因此，越來越多的企業(yè)都引入資金收支兩條線這一新的科學的資金管理模式，并在實踐中不斷探索其實現(xiàn)的方式。

二、礦區(qū)服務系統(tǒng)資金收支兩條線的實施情況

礦區(qū)服務系統(tǒng)結(jié)合礦區(qū)業(yè)務的實際情況，通過建立健全制度、規(guī)范流程、優(yōu)化賬戶、科學規(guī)范運作，使資金收支兩條線管理取得了顯著成效。

(一)資金收支兩條線管理模式

礦區(qū)服務系統(tǒng)目前的資金管理模式是集團公司層面的“資金收支兩條線”管理，收入、支出分別開設一個銀行總賬戶，即收入總賬戶和支出總賬戶。收入總賬戶下設收入分賬戶；支出總賬戶下設支出分賬戶。收入賬戶采取零余額管理模式；支出賬戶采取透支與預算撥款相結(jié)合的管理模式。

1收入賬戶采取零余額管理模式

開戶銀行周一至周五16:00將各單位的收入分賬戶資金全部上劃到事業(yè)部收入總賬戶，16:30將事業(yè)部收入總賬戶的資金全部上劃到集團公司礦區(qū)服務總賬戶。上劃后事業(yè)部及各單位的收入賬戶余額為零。

2支出賬戶采取透支與預算撥款相結(jié)合的管理模式

事業(yè)部支出總賬戶實行透支管理模式。事業(yè)部每周四向集團公司上報次周的資金計劃，集團公司每周五將事業(yè)部上報的資金計劃提交給指定銀行，指定銀行以此額度控制事業(yè)部次周支出總賬戶的透支額度。每個營業(yè)日，支出總賬戶的對外支付由銀行在額度之內(nèi)保證對外支付。每個營業(yè)日終了，由銀行根據(jù)支出總賬戶當日的發(fā)生額補平支出，清算后支出總賬戶余額為零。在透支管理模式下，每個營業(yè)日開始和終了時，支出總賬戶資金余額均為零。

3拓展網(wǎng)上銀行功能

為確保資金安全，事業(yè)部與開戶行簽訂了網(wǎng)上銀行協(xié)議，將事業(yè)部銀行賬戶全部納入網(wǎng)上銀行監(jiān)管。事業(yè)部對所有賬戶擁有查詢、轉(zhuǎn)賬權(quán)限，并對銀行賬戶實行動態(tài)監(jiān)控，有效控制資金風險。

(二)資金計劃管理

資金計劃是否準確關系到資金結(jié)算業(yè)務能否順利開展。事業(yè)部資金計劃包括年度資金計劃、月度資金計劃、周資金計劃和緊急用款申請。各單位按年、月、周編報資金計劃，按日管理、按周控制額度。當出現(xiàn)突發(fā)事件、需要緊急用款但資金計劃又不足時，可以通過緊急用款申請來增補計劃，以確?？铐椀募皶r支付。

各單位上報的年度資金計劃、月度資金計劃和周資金計劃，經(jīng)事業(yè)部審核后上報集團公司審批方可執(zhí)行。集團公司依據(jù)事業(yè)部上報的資金計劃，對事業(yè)部的支出總賬戶進行透支補平。事業(yè)部依據(jù)各單位上報的資金計劃對各單位支出分賬戶進行預算撥款。

1資金計劃編制

在編制資金計劃時，要與財務預算相結(jié)合，參照年度財務預算收支金額，考慮跨年應收應付款項、非付現(xiàn)費用、稅費流入流出差額等因素，科學、合理地編制年度資金計劃。按照礦區(qū)服務業(yè)務開展情況，將年度資金計劃進一步分解為月、周資金計劃，分期進行資金流入流出控制。

在編制資金計劃的過程中，還要做好三個方面的溝通工作。與領導的溝通，避免由于領導出差等原因造成資金計劃的浪費；與部門的溝通，讓其確定本部門當期的付款金額；與相關業(yè)務單位的溝通，確定與其當期的資金流量，作為編制資金計劃的基礎。

2資金計劃執(zhí)行情況

事業(yè)部每月仔細分析資金的流入、流出情況，召開資金計劃執(zhí)行情況交流會，傾聽基層單位的意見，查找資金計劃執(zhí)行結(jié)果偏離資金計劃的原因，進行內(nèi)部討論后制定相應的改進措施。將各單位資金計劃執(zhí)行情況予以通報。督促各單位重視資金計劃的編制及執(zhí)行，合理預計本單位資金流量，提高資金計劃的符合度。

3未達款項管理

資金收支兩條線運行之初，事業(yè)部的未達款項非常多。開出的支票如果不能及時劃走，就要占用下周的資金計劃，因此未達款項的存在大大降低了資金計劃的執(zhí)行符合度。針對這種情況，事業(yè)部通過采取上報未達款項統(tǒng)計表、與開戶銀行進行周對賬、縮短辦理付款業(yè)務時間、將支票返存、專人監(jiān)控網(wǎng)銀等方式來減少未達款項。

(三)資金結(jié)算管理

事業(yè)部根據(jù)實際工作和付款性質(zhì)的重要性，將結(jié)算業(yè)務分為內(nèi)部結(jié)算和外部結(jié)算。內(nèi)部結(jié)算是指礦區(qū)內(nèi)部單位相互提供勞務而發(fā)生的款項結(jié)算。外部結(jié)算是指對礦區(qū)以外單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務。

1內(nèi)部結(jié)算

對于礦區(qū)服務系統(tǒng)內(nèi)部發(fā)生的勞務結(jié)算，通過簽認“內(nèi)部勞務(產(chǎn)品)資金轉(zhuǎn)移簽認單”，由提供勞務方持此單據(jù)到事業(yè)部辦理款項劃轉(zhuǎn)。

2外部結(jié)算

從資金安全和工作效率兩方面考慮后，將外部支出結(jié)算分為委托付款和非委托付款。委托付款統(tǒng)一在事業(yè)部辦理，非委

托付款由各單位自行辦理。

礦區(qū)服務系統(tǒng)實施資金收支兩條線以來，資金高度集中管理，合理優(yōu)化配置，在確保資金安全的基礎上，大大提高了資金的運行效率。

三、資金收支兩條線管理存在的問題

礦區(qū)服務系統(tǒng)資金收支兩條線經(jīng)過一年多的運行，比較平穩(wěn)，但是也存在一些問題。

(一)事業(yè)部層面資金結(jié)算工作量過大

由于事業(yè)部負責整個系統(tǒng)的資金結(jié)算，工作量較大，特別是在結(jié)算高峰期，人滿為患。

(二)表外資金沒有納入收支兩條線管理

目前保險基金等大額資金都單獨開立銀行賬戶進行核算，沒有納入收支兩條線管理，事業(yè)部對這部分資金的監(jiān)管存在空白。

(三)部分多種經(jīng)營單位資金沒有納入收支兩條線管理

目前，只有一家多種經(jīng)營單位資金納入收支兩條線管理，其他多種經(jīng)營單位仍獨立進行資金運轉(zhuǎn)。事業(yè)部對這些單位資金流轉(zhuǎn)情況不掌握，不利于監(jiān)管。

(四)對資金收支兩條線實施情況的考核力度不夠

由于考核機制不完善，導致部分單位對資金計劃編制的重視程度不高，在編制過程中沒有充分與相關單位和部門進行溝通，資金計劃執(zhí)行時符合度較低。需要經(jīng)常通過增加緊急用款申請來滿足日常的生產(chǎn)經(jīng)營，且對資金計劃執(zhí)行情況的分析不夠深入，就事論事，沒有挖掘深層次的原因。

四、對改進資金收支兩條線管理的建議

針對以上存在的問題，筆者提出如下的改進建議，以期優(yōu)化資金收支兩條線，確保資金收支兩條線管理的各項制度及措施落實到位。

(一)設立資金結(jié)算分理處，以提高工作效率

可以在下屬單位設立隸屬于事業(yè)部的資金結(jié)算分理處，負責部分地理位置相對集中單位的資金結(jié)算業(yè)務，以分流事業(yè)部層面的資金結(jié)算業(yè)務量，提高工作效率，同時也方便下屬單位辦理結(jié)算。

(二)將表外資金納入收支兩條線管理，確保資金安全

在制訂表外資金管理辦法的基礎上，積極探索對表外資金的管理模式。待時機成熟后，將表外資金納入收支兩條線管理，從而規(guī)范表外資金運作，確保表外資金安全。

(三)將多種經(jīng)營單位資金納入收支兩條線管理，以加強對其監(jiān)管

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財政稅收是我國政府調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的重要經(jīng)濟手段，財政稅收在進行經(jīng)濟調(diào)節(jié)的過程中存在一定的問題和矛盾，造成財政稅收的調(diào)節(jié)也會產(chǎn)生一些不利影響。當前我國的市場經(jīng)濟發(fā)展還存在不少問題，人們的經(jīng)濟水平還有待提高，財政稅收在調(diào)節(jié)的過程中勢必帶來一定的社會矛盾，影響財政稅收工作的有效開展。我國財政稅收存在結(jié)構(gòu)上的不健全和不合理，表現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上的不合理和財政支出結(jié)構(gòu)上的問題，如增值稅和營業(yè)稅存在一定程度上的重疊和交叉征收現(xiàn)象，財政支出在轉(zhuǎn)移性支出方面存在不科學的現(xiàn)象，這些在某種程度上制約了我國財政稅收工作目標的有效實現(xiàn)，表明我國財政稅收的結(jié)構(gòu)還有許多問題。

（二）財政稅收體制不合理

當前，我國的財政稅收體制存在許多不合理的現(xiàn)象，財政稅收的各項管理機制和制度不能夠保證財政稅收工作的順利實施，造成財政稅收工作存在諸多問題。首先，當前的財政稅收管理部門存在多頭管理的現(xiàn)象，財政稅收工作在實施的過程中受到來自多方面力量的約束和影響，造成稅收工作的低效率。其次，稅收體系不健全。稅收體系的缺漏，不僅造成了財政收入的損失，影響財政預算和財政支出，造成社會經(jīng)濟發(fā)展和基礎設施建設等缺乏充足的資金來源。最后，財政稅收的監(jiān)督機制不健全、不合理，造成財政稅收工作人員缺乏有效的執(zhí)行力和約束力，影響財政稅收工作人員工作實施的有效性，不利于工作人員盡職盡責、高效完成工作職責，產(chǎn)生許多違法亂紀行為，給稅收工作帶來負面影響。

（三）財政稅收的預算機制不健全

近年來，我國政府不斷推行財政稅收體制的改革并取得顯著的效果，我國在稅收體制改革及財政收入分配制度改革方面取得了許多實質(zhì)性的進展和成績。但是，我國當前的預算機制還不夠健全，造成財政稅收工作無法順利進行。當前我國財政稅收的預算機制得不到重視，預算管理的覆蓋面較窄。地方政府在預算管理體制改革方面十分滯后，缺乏有效的制約和監(jiān)督機制，財政預算管理體制缺乏透明度，沒有體現(xiàn)公共財政的目標，財政資金造成不同程度的挪用和浪費現(xiàn)象，缺乏科學的、合理的年度預算計劃，財政預算管理缺乏嚴格的審批和監(jiān)督審核機制。預算機制的不健全給我國財政稅收的宏觀調(diào)控政策造成許多不利的影響。

二、推動財政稅收工作的深化改革建議

（一）合理調(diào)整財政支出的結(jié)構(gòu)

財政支出結(jié)構(gòu)的不合理是影響財政稅收工作的重要因素。因此，政府應該進一步改革和調(diào)整財政支出的結(jié)構(gòu)，健全和完善政府轉(zhuǎn)移性支付體系，以促進財政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整。政府應該進一步完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和比例。中央政府實施轉(zhuǎn)移支付，應該充分考慮地方的社會發(fā)展水平等因素，科學分配轉(zhuǎn)移支付的資金分配比例，保證轉(zhuǎn)移支付的科學合理性。促進專項轉(zhuǎn)移支付的與一般性轉(zhuǎn)移支付的有效結(jié)合，適當提高一般性轉(zhuǎn)移支付在中央政府財政轉(zhuǎn)移支付中的比例。此外，中央政府應該進一步深化轉(zhuǎn)移支付，保證轉(zhuǎn)移支付的資金的穩(wěn)定來源，提高轉(zhuǎn)移支付的財政資金的使用效率，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在政府的財政支出結(jié)構(gòu)上，應該更加偏重對民生民建的支持力度，加大對農(nóng)村基礎設施和農(nóng)業(yè)設施的支出，加大對教育、衛(wèi)生、科技和社會保障等方面的財政支出，通過在公共服務領域擴大財政支出實現(xiàn)財政支出的公共性和服務性，提高財政稅收工作的效率。

（二）深化改革財政稅收預算機制

復合型的預算體制是我國財政稅收預算體制的表現(xiàn)形式，是制約我國財政稅收工作的重要因素，必須推動適當?shù)念A算體制改革。首先，通過建立專門的財政預算管理體制，促進預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督能夠在科學的、嚴密的系統(tǒng)中運行。政府應該重視實施短期預算和中長期預算規(guī)劃相結(jié)合，實施復式的預算管理體系。建立健全復式預算體系，需要進一步擴大經(jīng)常性預算和資本性預算在內(nèi)的國家復式預算的范圍，將國有資產(chǎn)管理、社會保障預算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預算等財政性收入通通納入預算管理的框架之中，加強對政府預算管理體系的改革，成立專門的預算管理局和預算管理委員會等預算審查和預算監(jiān)督機構(gòu)，加強對政府財政預算的監(jiān)督體制的改革，將預算監(jiān)督作為深化財政預算體制改革的重點內(nèi)容，提高社會力量對政府財政預算的監(jiān)督作用，保證政府公共財政目標的實現(xiàn)。深化改革財政稅收預算機制，有效提高財政稅收工作的效率。

（三）完善稅收的征管與審計工作

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市場可以通過價格機制有效配置資源，可是在市場不完善或有市場但運作低效從而產(chǎn)生市場失靈的時候，就需要政府的干預和調(diào)節(jié)。這時以政治決策為基礎的財政通過預算以稅收等形式從各經(jīng)濟主體集中部分資源，然后又以預算支出的形式在市場失靈的領域重新給予安排，這也是資源配置的一種方式。所以國民經(jīng)濟是市場經(jīng)濟與政府經(jīng)濟、私人經(jīng)濟與公共經(jīng)濟的混合體。從國際上的一般情況看，就政府收支占GDP的比重而言，公共經(jīng)濟至少占到了國民經(jīng)濟1/3的份額以上，所以以財政收支為基礎的公共經(jīng)濟活動對整個國民經(jīng)濟增長的影響是舉足輕重的。

我國自從1978年實行市場化改革以來，財政雖然經(jīng)歷了萎縮和分散的過程，但是財政政策始終是支持改革和經(jīng)濟增長的有力工具之一。在財政政策的實踐中所面臨的一個重大課題就是財政收支結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題：我國的財政收支結(jié)構(gòu)在轉(zhuǎn)軌過程中沒有發(fā)生根本性的變化，財政收支結(jié)構(gòu)僵化且不合理，財政職能越位和缺位并存，削減財政收支常常無從入手。而導致這些困境的根本原因在于不十分清楚哪些稅收會對經(jīng)濟產(chǎn)生更大扭曲而導致更多的效率損失，又有哪些財政支出更加能夠有效地促進經(jīng)濟增長。這就需要正確分析財政收支結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的相互關系。

一、文獻回顧

稅收與財政支出對經(jīng)濟增長的影響可以在宏觀和微觀兩個層次上分析。從宏觀角度分析主要是研究宏觀稅負和財政支出規(guī)模對經(jīng)濟增長的總體效應；而微觀角度則是解析各個不同的稅種和支出項目對經(jīng)濟增長的作用效果，即分析財政收支結(jié)構(gòu)的問題。本文的論述重點是微觀分析，即研究財政收支結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的影響，這是因為為了促進經(jīng)濟增長，除了適當?shù)呢斦偭空?，更加重要的是適當?shù)奈⒂^財政政策，也就是財政結(jié)構(gòu)政策（馬拴友，2003）。

（一）稅收與財政支出對經(jīng)濟增長影響的宏觀分析

在不考慮財政支出的情況下，稅收對經(jīng)濟具有確定的負效應。早在亞當•斯密為代表的古典經(jīng)濟學中，稅收就被認為會影響資本積累、減少資本投資，因此是阻礙資本主義經(jīng)濟發(fā)展的因素；而到了凱恩斯主義（Keynesianism）經(jīng)濟學時代，凱恩斯主義者又通過稅收乘數(shù)說明了稅收對經(jīng)濟的負效應：在三部門經(jīng)濟中，假設代表邊際消費傾向，則在總量稅情況下稅收乘數(shù)是，而在在比例稅情況下稅收乘數(shù)是（其中t為稅率），不論是總量稅還是比例稅，稅收乘數(shù)都是負的，即稅收對經(jīng)濟具有緊縮性。因此，凱恩斯主義經(jīng)濟學認為稅收政策是政府宏觀經(jīng)濟政策的一個重要組成部分，可以運用稅收政策有意識地調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟活動。當總需求不足時，為了防止經(jīng)濟的衰退和停滯，就應當采取減稅的辦法（如免稅、退稅、降低稅率等）以刺激總需求；反之當總需求過旺，出現(xiàn)通貨膨脹時，則應該采取增稅的辦法。這就是所謂的凱恩斯主義“相機抉擇”的稅收政策。除凱恩斯主義經(jīng)濟學外，供給學派（Supply-sideSchool）也提出了自己的稅收觀點，他們認為較高的邊際稅率會防礙經(jīng)濟活動的水平和增長率，并通過拉弗曲線（LafferCurve）說明了如何尋求宏觀稅負的最優(yōu)點，如圖1所示，在較低稅率情況下增加稅收，政府的稅收收入擴大而不影響生產(chǎn)，但到達一定稅率（E點）后，進一步增加稅收則會導致生產(chǎn)和稅收收入都下降，因此供給學派主張通過大力削減邊際稅率來拉動經(jīng)濟增長。所以從宏觀上進行分析，經(jīng)濟學家們普遍得出了稅收會抑制經(jīng)濟增長的結(jié)論.與稅收對經(jīng)濟的負效應相反，一般情況下，財政支出總體而言對經(jīng)濟是起促進作用的[1]。凱恩斯主義經(jīng)濟學同樣通過財政支出乘數(shù)說明了財政支出對經(jīng)濟的正面效應：財政支出乘數(shù)主要包括政府購買乘數(shù)和轉(zhuǎn)移支付乘數(shù)，在三部門經(jīng)濟中，假設代表邊際消費傾向，則在總量稅情況下，兩種乘數(shù)分別為和，而在比例稅情況下，則分別為和（其中t為稅率），不論是總量稅還是比例稅兩種乘數(shù)都為正，即財政支出對經(jīng)濟具有擴張性。與稅收政策相同，財政支出政策也構(gòu)成了凱恩斯主義經(jīng)濟學“相機抉擇”需求管理政策的一個有機組成部分。

（二）稅收與財政支出對經(jīng)濟增長影響的微觀分析：財政收支結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟增長效應

以宏觀分析為基礎，經(jīng)濟學家更進一步從微觀結(jié)構(gòu)上分析不同的稅種和支出項目對經(jīng)濟增長的影響，這也是本文要重點論述的內(nèi)容。

在稅收結(jié)構(gòu)上，經(jīng)濟學家主要通過各種稅種對私人投資與儲蓄的影響來分析稅收的微觀經(jīng)濟效應。首先，資本形成是經(jīng)濟增長的核心問題（納克斯，1966），資本的積累有利于經(jīng)濟增長，而資本的積累又通過投資實現(xiàn)[2]。稅收影響投資的機制是影響資本成本和資本邊際收益率。一般來說，直接影響資本成本和資本的邊際收益率的稅種是公司所得稅。Jorgenson（1963）、Sandmo（1974）等在研究稅收政策與投資行為的關系時，構(gòu)建了標準的資本成本理論模型。根據(jù)這個模型，公司所得稅從兩個方面來影響投資決策：一是對資本的邊際收入征稅，這可能使投資的邊際收入下降而抑制投資行為；二是允許對某些資本成本項目進行扣除，這降低了資本成本而鼓勵了投資行為。因此在其它條件不變的情況下，任何旨在提高資本成本和降低資本邊際收益率的稅收措施將通過抑制投資增長而不利于經(jīng)濟發(fā)展，而任何旨在降低資本成本和提高資本邊際收益率的稅收優(yōu)惠措施（如投資稅收抵免）則將通過刺激投資意愿而有利于經(jīng)濟發(fā)展。其次，資本的形成又來源于儲蓄，從這個角度看，經(jīng)濟增長的問題又是如何動員儲蓄的問題（劉普照，2004），假設儲蓄都能夠被投資需求吸收，那么稅收對經(jīng)濟增長的作用就表現(xiàn)在動員儲蓄方面。影響儲蓄的稅收主要是所得稅和流轉(zhuǎn)稅（在流轉(zhuǎn)稅中又以消費稅對儲蓄的影響最為重要），而所得稅和流轉(zhuǎn)稅對儲蓄的效應是有區(qū)別的，Due（1970）認為在與所得稅產(chǎn)生同樣多的稅收收入情況下，流轉(zhuǎn)稅可能更加有利于提高家庭的儲蓄比例，這是因為流轉(zhuǎn)稅雖然減少個支配收入，但是它的減少主要是用于消費的收入而不是用于儲蓄的收入；此外流轉(zhuǎn)稅屬于比例稅而具有累退性，至少比所得稅缺乏累進性；而在流轉(zhuǎn)稅下由“貨幣幻覺”導致的儲蓄不變也是另外一個原因。所以，流轉(zhuǎn)稅比所得稅對動員儲蓄更有利從而也就相應地更能促進經(jīng)濟增長。

除了對稅收的微觀經(jīng)濟增長效應進行理論分析外，也有許多文獻進行了相關的實證研究。如Devereux和Love（1995）通過在一個兩部門內(nèi)生增長模型對稅收實驗的模擬說明了增加資本所得稅、工資稅和消費稅都降低了經(jīng)濟的平衡增長率，但是經(jīng)濟對不同稅種的動態(tài)反應不同，經(jīng)濟對資本稅收的反應是導致要素從物質(zhì)資本產(chǎn)生部門流向人力資本產(chǎn)生部門，對產(chǎn)出影響比較大；而工資稅和消費稅則減少工作總時間，沒有出現(xiàn)要素在部門間的大量流動，對產(chǎn)出影響比較??；另外，Mendoza、Milesi-Ferretti和Asea（1997）則通過研究11個OECD國家26年的有效稅率，發(fā)現(xiàn)要素所得稅對私人投資具有顯著負效應，而消費稅與私人投資率正相關，在進一步分析后得出了所得稅會降低增長率而消費稅的增長效應依賴于勞動供給彈性的結(jié)論。

對財政支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的效應也產(chǎn)生了大量的研究。財政支出是由不同種類的各項具體支出構(gòu)成的，為分析財政支出不同組成部分對經(jīng)濟增長的不同效應，可以將財政支出劃分為公共投資支出、公共消費支出、公共事業(yè)支出和公共服務支出四類（于長革，2004）[3]。對于公共投資支出和公共消費支出的經(jīng)濟增長效應，主要通過凱恩斯主義經(jīng)濟學的有效需求理論和IS-LM模型來分析：公共投資支出是一國投資需求的重要組成部分，在投資支出不足，特別是在存在投資陷阱的條件下，公共投資可彌補私人投資之不足，使投資支出增加，經(jīng)濟增長率提高；而對公共消費支出，無論其來源于增加稅收還是增發(fā)公債，都將減少私人消費和投資，這是因為公共消費雖然部分彌補了私人消費，但總消費和投資支出必然減少，同時政府增加公共消費必將使更多的公共資源從生產(chǎn)領域轉(zhuǎn)向非生產(chǎn)性領域，從而使公共投資減少，有效需求下降，降低經(jīng)濟增長。另外，對公共事業(yè)支出的效應則可以通過內(nèi)生增長理論，如阿羅（ArrowK，1962）提出的“邊干邊學”模型、盧卡斯（LucasR，1988）提出的“人力資本投資”模型和羅默(RomerP.M，1990)提出的“知識驅(qū)動”模型等來說明。知識和技術(shù)進步不僅是推動經(jīng)濟增長的最重要因素，而且也是決定經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生變量。通過知識和技術(shù)要素的投人，其產(chǎn)出長期來看表現(xiàn)為邊際收益遞增的特征。知識和技術(shù)投資可以提高其它生產(chǎn)要素（如土地、資本和勞動力等）的生產(chǎn)能力，并能將這些能力轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品和新服務，從而保持長期的經(jīng)濟增長。最后，對于公共服務支出，由于它基本上與生產(chǎn)無關，所以如果增加這方面的支出，必將使更多的資源用于非生產(chǎn)性領域，從而導致公共投資下降；雖然增加轉(zhuǎn)移支付會增加可支配收入，但由于這些轉(zhuǎn)移支付是一次性支付，因此私人邊際消費傾向不會上升，消費不會增加，所以公共服務支出總體上不利于經(jīng)濟增長。

對于財政支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的效應的實證研究主要有：Easterly和Rebelo（1993）全面分析了28個國家1970-1988年的數(shù)據(jù)，他們得出的結(jié)論是經(jīng)濟發(fā)展水平和財政支出結(jié)構(gòu)有密切關系，一國的財政政策受政府規(guī)模的影響很大，并且某些財政支出與經(jīng)濟增長水平相一致。就具體財政支出結(jié)構(gòu)而言，公共交通和通訊投資與經(jīng)濟增長正相關，教育投資與經(jīng)濟增長正相關，但總公共投資與經(jīng)濟增長負相關。財政理論通常將財政支出劃分為生產(chǎn)性的和非生產(chǎn)性的，在最優(yōu)狀態(tài)下，生產(chǎn)性財政支出與非生產(chǎn)性財政支出的比值應該取決于這兩項支出對生產(chǎn)的產(chǎn)出彈性之比。Landau（1986）使用了1960-1980年的65個發(fā)展中國家的有關樣本，發(fā)現(xiàn)政府支出，特別是政府消費對經(jīng)濟增長有反向作用。相反的，Devarajan、Swaroop和Zou（1996）的實證分析得出了不同的結(jié)論，即認為生產(chǎn)性財政支出對經(jīng)濟增長是有正效應的。但是，他們進一步提出了，各種財政支出的效應不僅取決于它們在總財政支出中所占的比例，而且取決于生產(chǎn)性支出與非生產(chǎn)性支出的份額比是否等于它們的產(chǎn)出彈性之比。當生產(chǎn)性財政支出所占的比例過高時，它對經(jīng)濟增長的效應在邊際上就成了負的，這種現(xiàn)象在發(fā)展中國家尤為突出。該文得出的結(jié)論揭示了財政支出何以在不同國家、不同時期對經(jīng)濟增長產(chǎn)生截然不同的效應，尤其是為揭示廣大發(fā)展中國家大量的生產(chǎn)性財政支出何以沒有帶來預期的經(jīng)濟增長效應，提供了一個新的思路。

二、我國財政收支結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的實證分析：模型與數(shù)據(jù)

在總結(jié)前人理論研究的基礎上，本文擬對我國1986年到2003年財政收支結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的長期均衡關系進行回歸分析，測算出各類財政收支具體項目對經(jīng)濟增長的影響方向和程度，從而為優(yōu)化我國政府財政收支結(jié)構(gòu)提供決策數(shù)據(jù)，為財政資源的有效配置提供準確的信息。

為了分析我國財政收支結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的效應，首先建立如下所示的財政收支結(jié)構(gòu)的多元線性回歸模型：

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二、我國稅收體制的現(xiàn)存缺陷

(一)體制上的缺陷

從目前我國的財政稅收體制來分析，得知政府收入體系中未包含非稅收收入，也未在該體制中扮演重要的角色，而擁有協(xié)調(diào)和解決社會分配的能力，存在設計缺陷的是主要是所得稅和增值稅這兩個稅種，無法促進技術(shù)創(chuàng)新。在如今，國營企業(yè)的收入還未包含在財政收入中，導致如今各個政府無法呈現(xiàn)出正的金字塔的形式，財政收入呈現(xiàn)出往高處聚集，財力無法協(xié)調(diào)分配。分稅體制中，由于受到中央和地方的不科學規(guī)劃的影響，使得一些稅種沒有明確的定位，沒有進行深入改革，無法構(gòu)建科學規(guī)范的分稅制度。

(二)政府的職能和支出存在矛盾

地方政府在處理財政收入問題上面臨嚴重的問題，各個區(qū)域表現(xiàn)出財力失衡的局面。但是，由于各個地方政府在職能以及財政問題的處理上無法隨機應變，導致財力和職能無法相適應。布局不科學，未實現(xiàn)計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)移支付制度分為一般性轉(zhuǎn)移和專項性轉(zhuǎn)移，在規(guī)模上有著極端的表現(xiàn)，同時各個政府在資金的安排，管理等方面存在局限性，如透明化程度低，不科學等缺陷，導致政府財政效率不高，權(quán)威性降低，帶來不利的影響。

(三)未優(yōu)化預算管理體制

從現(xiàn)如今的稅收體制變革來看，還未取得實質(zhì)性成果，無法適應如今社會經(jīng)濟發(fā)展的形勢，基于預算體制輻射范圍較小，落后，財政預算沒有得到政府財政工作的全范圍覆蓋，執(zhí)行過程缺乏管理，財政預算審核只是形式，沒有實際意義，導致該管理機制缺乏讓大眾信服的能力。

三、財政稅收體制缺陷的根源

(一)管理者忽視體制的變革創(chuàng)新

從我國企業(yè)以及地方的目前形勢來分析，可以直觀看出存在的缺陷，導致這些缺陷的根源還是在于管理者在稅收方面未引起足夠的重視，從政府角度來看，還未真正將財稅管理體制真正施行，主觀的認為稅收都應該為國家所得，企業(yè)的經(jīng)營收入會因為相關規(guī)定上交而下降，所以這些企業(yè)或者是地方管理者就會用盡一切手段來控制稅收的支出，嚴重的還會有偷稅漏稅，虛假做賬等違法行為的發(fā)生。探究其問題的根源，關鍵在于管理者忽視體制的變革工作，對違法行為眼不見為凈，制約財政稅收的監(jiān)管機制的作用發(fā)揮，從而導致財政稅收體質(zhì)的變革無法變?yōu)楝F(xiàn)實。

(二)財政稅收的監(jiān)督和管理體制缺少

在現(xiàn)代社會，各國行業(yè)之間為緊跟時代的發(fā)展就要求自己不斷創(chuàng)新改革，在此背景下，相關的監(jiān)督以及管理力度也有了實質(zhì)性的改變，首先，眾多的地區(qū)將管理人員縮減，從而減少了對稅收的監(jiān)管范圍和力度。比如取消了人員，費用使用不合理化于管理層次上，造成監(jiān)管團隊的工作者呈現(xiàn)出消極工作狀態(tài)，不利于財政稅收的監(jiān)管。其次，一些地區(qū)的管理者隨心所欲使用手中的職權(quán)，忽視稅收工作，錯誤認為稅收工作只是國家的工作，和自己毫不相關，未引起充分的重視。甚至還有的管理人員，偷稅漏稅，虛假報賬，為了眼前的短期利益而違法，也有的更是唆使相關工作人員一起來謀取私利，對于稅收工作的順利展開造成嚴重的干擾。所以，就目前財政稅收體制缺陷的根源來看，關鍵在于監(jiān)督和管理體機構(gòu)的缺乏以及管理人員缺少嚴格的制約。

(三)各級政府之間的管理職能模糊

我國的中央和地方在財政收入和財政分稅分配上的劃分不科學規(guī)范，一定程度上對于我國的財政收入水平以及稅收體質(zhì)的變革造成了影響，對我國政府在對財政稅收的管理控制上帶來不利因素。我國政府未建立健全轉(zhuǎn)移支付制度，職能劃分模糊化，不同城鄉(xiāng)之間收入和公共服務有著巨大的差距。某些地方政府在處理財政稅收工作上帶有主觀色彩以及較低的工作效率，資金分配、財務管理等透明程度低等，造成了其無法和自身以及管理職能的要求相適應。

四、關于對該體制的革新的意見

(一)改革需要遵循“放權(quán)讓利”的原則

傳統(tǒng)體制的弊端日益凸顯，必須在基于我國如今面臨的基本形勢來展開探索活動，借鑒國外的優(yōu)秀成果和經(jīng)驗，不斷地完善和優(yōu)化稅收體制。我國的社會主義市場經(jīng)濟要實現(xiàn)良好的發(fā)展，關鍵在于經(jīng)濟體制的創(chuàng)新改革，而要實現(xiàn)這個目標據(jù)就需要遵循“放權(quán)讓利”的原則。在農(nóng)村，要積極的推廣度，調(diào)動農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，優(yōu)化農(nóng)業(yè)稅的布局結(jié)構(gòu)，逐漸穩(wěn)定農(nóng)副產(chǎn)品的價格穩(wěn)定制度，降低農(nóng)民的稅收，通過科學合理的手段，對政府權(quán)利的使用規(guī)定在科學的范圍之內(nèi)，強化政府的吸引投資商投資的能力，提高生產(chǎn)的自由性，讓地方政府可以在分配財務和利用職權(quán)方面具有靈活的自主性。當遵循以上的原則的時候，對于防止權(quán)責一致集中和國家在宏觀市場調(diào)控政策的無阻礙執(zhí)行具有關鍵作用。

(二)政府和財政職能二者要及時同步轉(zhuǎn)換

市場和政府在資源配置市場中中各安其職，解決和處理好市場失靈的問題以及帶來的政策效應是財稅體制的主要職能，有效地替換了傳財稅體制和市場格格不入的管理格局。政府要是實現(xiàn)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代管理，這需政府符合角色和職能二者的轉(zhuǎn)變要求，將宏觀調(diào)控政策的作為政府管理微觀活動的主要手段。實現(xiàn)給社會主義市場經(jīng)濟的主題，企業(yè)等打造出一個公平公正的良好的環(huán)境，在公共服務上提供有關的產(chǎn)品和具體的服務作為基本出發(fā)點。

(三)如何建立健全預算管理體制

預算管理體制市政府需要優(yōu)化和完善的，這對于政府職能的合理運用產(chǎn)生關鍵性的作用。這就要求政府和企業(yè)在實現(xiàn)擴寬預算范圍的同時，創(chuàng)建相關的管理委員會以及部門，創(chuàng)建和優(yōu)化社會監(jiān)督體系，保證國家在未來的中長期發(fā)展過程中該機制可以和其相互促進共同發(fā)展。國家預算范圍和復式預算體系應該分別實現(xiàn)擴大和完善的要求。對于后者的預算內(nèi)容來說，要包含經(jīng)常性，資本性等。要盡最大的努力讓預算管理的框架中可以容納政府的一切收支，從而產(chǎn)生對政府財政收在管理以及社會監(jiān)督的正面作用。

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由于我國處于市場經(jīng)濟的基本國情之下，進行財政稅收管理體制的創(chuàng)新的前提是建立起分級分權(quán)的財政體制，所謂分級分權(quán)，指的是合理劃分各級政府，實行分級分權(quán)的財政體制有利于實現(xiàn)中央政府和地方政府之間財政稅收的調(diào)節(jié)，在分級的過程中，要根據(jù)實際情況，在合適的時間增加我國中央政府的收入比例，使中央政府的支出力度增加，減少財政管理問題的出現(xiàn)，對財務進行統(tǒng)籌管理，同時要切實的緩解地方政府財務管理自身所帶來的壓力，對于行政改革過程中的人員精簡所提出的要求盡量滿足，嚴格規(guī)范地方政府的支出權(quán)限，保證地方政府具有充分的財政權(quán)力的前提下對地方財政的自由進行相應的控制，這就能在一定程度上推進地方政府的財政稅收管理改革，實現(xiàn)我國財政稅收管理體制的創(chuàng)新。

2健全財政轉(zhuǎn)移支付體系健全

財政轉(zhuǎn)移支付體系對于我國財政稅收管理體制的創(chuàng)新有非常重要的作用，合理的搭配有條件轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付以保證資金來源的穩(wěn)定性和可靠性，一些資金分配方法比較合理的省市要提升一般性轉(zhuǎn)移支付自身的比例，整合專項轉(zhuǎn)移支付，使移動支付資金的來源愈來愈穩(wěn)定。同時對轉(zhuǎn)移支付的分配方式進行改革，在改革的基礎上建立公開、科學、透明和合理的資金分配體系，保證我國財政稅收管理體制的創(chuàng)新。

3以制度創(chuàng)新保證管理體制的創(chuàng)新

財政稅收體制的改革對于我國政府改革深化以及社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展有著一定的制衡作用，特別是在農(nóng)村地區(qū)，有效的推廣能夠充分調(diào)動農(nóng)民的勞動積極性，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的成本，相應的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本也會降低，為了實現(xiàn)這個目標，既要免除農(nóng)業(yè)稅等一些稅收項目，還要及時的調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，同時正視地方政府的主要職責，這是發(fā)展我國特色經(jīng)濟的重要途徑。合同制是完善我國地方財務稅收管理分配職能的重要創(chuàng)新手段，因此將合同制納入到我國的財政稅收體系之中，既能提升我國地方財政稅收的自，還有助于國家的宏觀調(diào)控，人們一直在倡導進行體制改革的進行，制度創(chuàng)新對于經(jīng)濟發(fā)展和社會發(fā)展的主要作用逐漸體現(xiàn)出來，因此，為了開展財政稅收管理體制創(chuàng)新就必須要以加強中央管理部門與地方政府之間的配合為出發(fā)點和著眼點。

4注重國稅和地稅的協(xié)調(diào)

國稅和地稅，都是國家的稅務機構(gòu)。其中國稅歸國家稅務總局垂直管理，而地稅歸?。ㄊ校┑囟惥执怪惫芾怼烧咦钪匾膮^(qū)別是稅務征收的范圍不同，因此，為了更加有效的發(fā)揮我國稅務機構(gòu)的作用，必須協(xié)調(diào)好地稅和國稅之間的關系，健全地稅和國稅的協(xié)調(diào)機制和配合機制，由于我國近年來不斷的進行分稅制管理體制的改革，在我國的相關省份已經(jīng)設立了相應的稅收征管機構(gòu)，這些機構(gòu)是將地稅和國稅分開的，地稅機關和國稅機關之間要進行充分的交流，實現(xiàn)信息的共享，當?shù)囟惡蛧悓φ叩睦斫獬霈F(xiàn)不同時，兩種結(jié)構(gòu)應當進行充分的探討，盡力的解決問題，以實現(xiàn)地稅和國稅的協(xié)調(diào)發(fā)展為主要目的。同時，政府要將相應的財政關系進行規(guī)范，對我國的財政體制進行健全，對于我國各級政府對于財政支出所具有的責任進行明確，對于省級政府和中央政府之間的財政轉(zhuǎn)移支付制度進行充分的完善，以事權(quán)和財權(quán)相互匹配為重要原則，健全省級以下的財政管理體制，對于全國性的基本公共服務要由中央政府來承擔，履行好其調(diào)節(jié)收入分配的責任，對于地區(qū)性的公共服務支出要由地方政府來負責，除此之外，對于一些跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務，必須分清楚這些服務的主要責任和次要責任，協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的關系，增加一般性轉(zhuǎn)移的支付規(guī)模，增加對財政困難的城鄉(xiāng)建設力度。

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(一)財政稅收管理體制過于高度集權(quán)這種財政稅收管理體制的特征是我國的體制本身決定的，因為我國本身就是一個高度集權(quán)的發(fā)展中國家，盡管我國在實施了改革開放政策后實行了社會主義市場經(jīng)濟體制，但是，計劃經(jīng)濟體制的影響并沒有能夠完全消除掉，很多地方經(jīng)濟發(fā)展并不夠平衡，稅權(quán)仍然集中在中央政府，地方政府的稅權(quán)較為有限，從而造成了社會資源的配置效率低下，尤其是限制了地方政府的財政收支的有效配置。

(二)財政稅收管理體制的相關法律不夠完善我國現(xiàn)行的財政稅收管理體制的法治建設工作較為弱化，很少具備較為完善的法律機制，從而導致了我國中央政府與地方政府在財政稅收管理方面的權(quán)限劃分缺乏必要的法律依據(jù)。此外，我國財政稅收管理人員也缺乏必要的管理監(jiān)督機制，他們在某些領域中享有過于自由的裁量權(quán)，嚴重損害了我國財政稅收司法機關的執(zhí)法權(quán)威性。這些都是我國財政稅收管理體制缺乏可靠的法律保障的集中體現(xiàn)。

(三)我國財政稅收管理體制中缺乏強有力的監(jiān)管機制我國現(xiàn)行的財政稅收管理體制中不僅缺乏必要的法律依據(jù)提供可靠的保障，同時還缺乏必要的強有力的監(jiān)管機制來提供監(jiān)督與管理工作。此外，我國現(xiàn)有的財政稅收管理人員的素質(zhì)仍然有著較大的差異性，缺乏強烈的工作責任心與使命感，對于一些違法違紀現(xiàn)象常常會監(jiān)督不力。當然，我國最近這些年來也在對財政稅收監(jiān)管機構(gòu)進行人員精簡工作，從而大大削弱了一些工作人員的工作積極性與主動性，嚴重影響到了我國財政稅收管理工作的順利開展。另外，我國財政稅收管理機構(gòu)對于財政稅收轉(zhuǎn)移支付方面也存在著監(jiān)管不力的問題，從而無法對我國財政稅收事業(yè)的均衡發(fā)展發(fā)揮出積極的作用，也無法促進戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

(四)國稅與地稅機構(gòu)的分設而帶來的負面影響我國財政稅收管理體制中，對于稅務機構(gòu)的設置是有著不同的區(qū)分的，基本上都是設置為國稅和地稅。但實際上，這種稅務機構(gòu)的分設反而增加了我國的稅收征收成本提高，因為這是分設的機構(gòu)必須配備一定的辦公設施與工作人員。此外，國稅與地稅由于各自不同的利益而對納稅人有著不同的征稅要求與標準，反而增加了納稅人的納稅成本，有時還會出現(xiàn)重復征稅的問題，大大降低了納稅人的稅收遵從度，不利于我國財政稅收管理體制的進一步完善。

二、我國財政稅收管理體制問題的解決路徑

鑒于以上的突出問題，我們必須盡快對現(xiàn)行的財政稅收管理體制進行改革，選擇一個合適的問題解決路徑，從而促進我國財政稅收管理事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(一)進一步完善我國財政稅收管理體制由于我國現(xiàn)行的財政稅收管理體制還不夠健全和完善，從而導致了該管理工作開展過程中的各種突出問題。因此，我們必須盡快擺脫掉傳統(tǒng)集權(quán)、分權(quán)循環(huán)的不良體制影響，強化自身的法律意識，降低人為的作用力，適當?shù)姆艡?quán)，尤其是要把中央的集權(quán)適當?shù)姆稚⒌降胤秸氖种羞M行管理，只是地方政府在實行財政稅收管理工作時，應該以中央的稅收政策作為主要導向，賦予地方政府一定的稅收政策制定與實施權(quán)利。當然，中央政府在放權(quán)的過程中，也應該做到適當有度，切不可過大，也不過小，要讓中央與地方之間形成一種默契的財政稅收管理機制，避免出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為，讓中央與地方處于一種健康、和諧的財政稅收管理關系之中，讓中央與地方的財政稅收管理權(quán)限都有一定的法律依據(jù)，從而促進我國財政稅收管理工作的健康運行。

(二)提升財政稅收管理人員的綜合素養(yǎng)在我國財政稅收管理工作中，管理人員的素質(zhì)直接影響到稅收管理工作的效率與效果，因為他們是直接的參與者與實際執(zhí)行者。那么，這就需要我們盡快提升財政稅收管理人員的綜合素質(zhì)。這就需要我們首先建立一個較為規(guī)范的財政稅收內(nèi)部秩序，強化對財政稅收管理人員的教育與培訓工作，增強這些管理人員的責任感、使命感，并努力提升他們的專業(yè)能力，避免各種違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生。此外，我們還需要對這些財政稅收管理人員實施績效評估措施，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，建立相關的評估管理政策，讓他們在工作中能夠提高自己的工作效率，大大提升我國現(xiàn)有財政稅收管理工作的效率與效果，為財政稅收管理工作營造出一個更為寬松的財政發(fā)展環(huán)境，讓這些財政稅收管理人員獲得更佳的工作環(huán)境，及時鞏固自我發(fā)展的能力，真正為人民提供優(yōu)質(zhì)的財政稅收服務。

(三)建立一個合理的財政稅收管理與服務體系這就是說，我們應該合理界定并不斷擴大財政稅收的收支范圍，建立一個一體化的管理與服務體系，充分利用好各種社會經(jīng)濟資源來強化對人力資源的開發(fā)工作，并結(jié)合我國實際的經(jīng)濟發(fā)展狀況來重新調(diào)整財政稅收收支的范圍，科學劃定稅負的比例，把我國財政稅收的管理工作納入到預算管理范圍以內(nèi)，調(diào)整各種不公現(xiàn)象，降低各種不良因素對財政稅收收入的影響力，建立一個較為長期有效的健康發(fā)展的財政稅收管理與服務體系，并建立一個合理的財政稅收轉(zhuǎn)移支付體系，讓一般支付和專項支付實現(xiàn)二者的合理搭配，不僅可以合理分配資金，還可以穩(wěn)定資金來源，并通過建立一個資金分配體系來確保財政稅收管理體制的合理、公平和公開。

(四)建立資金協(xié)調(diào)機制來提高資金的使用效益我國財政稅收資金很多情況下都是應用在公共事業(yè)方面，但是，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，我國必須盡快提高財政稅收資金的使用效益。這就需要我們的財政稅收管理部門和機構(gòu)整合各種財政稅收資源，盡可能的對各項財政稅收項目進行公開、透明化的管理，并加大對相關事業(yè)的扶持力度，利用財政稅收管理的優(yōu)勢來實現(xiàn)資源和信息的共享，提升財政稅收資金的管理與使用效率與效益。此外，我們還應該建立一個相關的資金整合協(xié)調(diào)機制，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持與使用來對資金使用狀況進行全程式的跟蹤與管理，切實讓財政稅收資金得到切實有效的利用。

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中圖分類號：F8文獻標識碼： A 文章編號：

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政基本情況

涉及調(diào)查的有6個鄉(xiāng)鎮(zhèn)。2008年底現(xiàn)有村(街)125個，總?cè)丝诩s19萬人，其中農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘?5％，約16.2萬人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政供養(yǎng)人員504人，其中行政人員177人，事業(yè)人員220人，離退休人員107人。6個鄉(xiāng)鎮(zhèn)2007年度總收入3199萬元，其中上級補助收入2860萬元．占總收入的89．4％，預算外資金收入307萬元，占總收入的9．6％；其它收入32萬元，占總收入的l％。2007年度總支出3252萬元，其中。一般預算支出2799萬元，占支出總額的86．1％，預算外支出235萬元．占支出總額的7．2％，上界支出170萬元，占支出總額的5．2％，其它支出48萬元，占支出總額的1．5％。

從收支情況看，結(jié)構(gòu)極為不合理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級預算收入微不足道，為了完成任務需要和支出需求，采取收入空轉(zhuǎn)、稅收買入和爭資跑項來彌補不足，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入中上級補助收入占絕對多數(shù)，支出中人員工資、公用經(jīng)費占絕對多數(shù)。用于固定資產(chǎn)，特別是基礎設施方面的投資基本是微乎其微。

二、當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存在的問題

1、財政收支失衡，財政赤字比較嚴重

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政赤字具體表現(xiàn)為收入與支出的缺口。從收入方面看，中國大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)以農(nóng)業(yè)為主，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，缺乏有力的產(chǎn)業(yè)支撐。鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入以前主要靠農(nóng)業(yè)稅為主，缺乏其它稅源，財政收入的增長潛力微弱。自從取消農(nóng)業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政失去了賴以生存的支柱稅源，僅能依靠一些小的稅種。這些稅種稅源零散，結(jié)構(gòu)復雜，征收成本較高，征收難度較大，增長潛力微弱。并且伴隨著新一輪的稅費改革的深入，我國逐步取消了農(nóng)村教育集資、鄉(xiāng)統(tǒng)籌費等向農(nóng)民征收的一些政府性基金與費用，取消了屠宰稅等稅種，使原本并不寬裕的財政收入更加緊張。從支出方面看，自從農(nóng)業(yè)稅改革后，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財權(quán)減少的同時，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)的事權(quán)卻在逐步加大，造成二者之間的缺口越來越大。如農(nóng)村的社會保障的支出，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、教育的支出，農(nóng)村的公共設施的建設，都需要相配套的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的支出。隨著管理難度的加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各級職能政府的管理支出費用也在不斷增多。在財政支出逐年增多的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入?yún)s逐年銳減，必然造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政赤字的加一步加大。

2、債務負擔沉重，財政風險不斷積累

目前我國大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有著債務的包袱，這些債務大都是以前的債務積累和收支缺口越來越大所造成的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務一般包括顯性債務和隱性債務兩類。顯性債務包括所欠上級財政部門、銀行、企業(yè)及個人的貸款和其他借款；隱性債務一般包括所拖欠工資、公務費和欠付的修路修橋費用等債務。盡管部分債務是在稅費改革之前形成的，但是隨著稅費改革的推進，財政收支缺口的逐步加大及工資等管理費用的剛性約束，使原本遺留下來的債務問題非但不能及時解決，反而加重了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務負擔。隨著債務負擔的不斷加大，財政風險也在不斷積累，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對債務的依賴性越來越強，干擾了財政收支結(jié)構(gòu)的規(guī)范化，阻礙了稅費改革的進程。

3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的運行效率偏低，人員素質(zhì)有待提高

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政處于我國財政體系中的最底層，財政的稅費改革和“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”模式使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作量逐年增加，這要求工作向更加細致化方向發(fā)展。但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)大都處于農(nóng)村等艱苦地區(qū)，交通條件、工作條件、生活條件比較艱苦，常年出現(xiàn)經(jīng)費緊張，拖欠工資等現(xiàn)象，極大地挫傷了工作人員的積極性。同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政沒有一套完整的管理體系，加上辦公自動化的缺失使鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的運行效率偏低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)條件的艱苦導致人才的大量流失，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政隊伍的綜合素質(zhì)偏低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政開始執(zhí)行以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政人員的年齡偏老化，年輕的高素質(zhì)人才未得到及時的補充，使得人員配置不能合理地適應新時期財政的管理需要。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政面臨問題的對策

1、改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式

（1）對實行“鄉(xiāng)財縣管”或“鎮(zhèn)財縣管”的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，堅持“五不變”原則。一是預算管理權(quán)不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所負責編制本級預算、決算草案和本級預算的調(diào)整方案，組織執(zhí)行本級預算。二是資金的所有權(quán)和使用權(quán)不變原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金所有權(quán)和使用權(quán)歸各鎮(zhèn)所有，縣財政不集中、不平調(diào)。三是財務審批權(quán)不變原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務審批程序按各鄉(xiāng)鎮(zhèn)目前實行的審批制度執(zhí)行。四是獨立核算主體不變原則。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位進行財務核算，結(jié)余歸各鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有。五是債權(quán)債務關系不變原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權(quán)、債務仍由鄉(xiāng)鎮(zhèn)享有和承擔。

（2）以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為獨立核算主體，實行“預算共編、賬戶統(tǒng)設、集中收付、采購統(tǒng)辦、票據(jù)統(tǒng)管”的財政治理方式。一是預算共編。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府根據(jù)縣級財政部門提出的具體指導意見編制本級預算草案并按程序報批。二是賬戶統(tǒng)設。統(tǒng)一開設鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支賬戶，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所按縣財政局的批復在鎮(zhèn)金融機構(gòu)開設“國庫基本結(jié)算戶”、“工資專戶”、“非稅收支專戶”等財政銀行專用賬戶，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的收支業(yè)務。三是集中收付。即鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收收入全部上解縣級庫，納入預算管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收取的所有非稅收入全部直接繳入縣財政專戶，由縣財政根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入類別和科目，分別進行核算。支出由財政專戶撥入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支賬戶，以年度預算為依據(jù)，按照先重點后一般原則進行分配。四是采購統(tǒng)辦。即鎮(zhèn)采購支出凡屬集中采購范圍的，由鎮(zhèn)提出計劃和申請，報縣財政局審核后，交縣政府采購辦按有關規(guī)定統(tǒng)一辦理，采購資金從“財政專戶”直接撥付給縣政府采購辦或供應商。五是票據(jù)統(tǒng)管。即鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用的財政票據(jù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用的行政事業(yè)性收費等票據(jù)由鎮(zhèn)會計核算所到縣財政局領取，發(fā)給各預算單位使用，嚴格實行“限量領用、定期核銷、票款同步、以票管收”的辦法。

2、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務人員隊伍建設，規(guī)范財務管理和會計核算

隊伍建設是各項工作順利進行的保證。要重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務人員隊伍的建設，人事部門在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務人員調(diào)配時要將熟悉財務知識、精通業(yè)務、素質(zhì)好的人員選拔到財務工作崗位上來；為財務人員自身學習，更新知識提供機會和機制，定期對財會人員進行業(yè)務培訓，通過考試考核等不斷提高財會人員的業(yè)務素質(zhì)和核算水平；明確會計、出納崗位職責，建立互相制約機制，規(guī)范財務核算；嚴格執(zhí)行財會人員持證上崗制度，保證財務人員相對穩(wěn)定，不能隨意變動。

4、建立健全監(jiān)管體系，加大對違紀違規(guī)問題處理處罰力度。一是加大監(jiān)督廣度，加強新聞輿論監(jiān)督，增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支的透明度，把內(nèi)部監(jiān)督與公開曝光結(jié)合起來。二是加大監(jiān)控的深度，加快建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導離任交接制度，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導經(jīng)濟責任審計的結(jié)果運用，把監(jiān)督與管理干部結(jié)合起來。三是紀檢、監(jiān)（檢）察、財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，合理分工、相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機制，對于監(jiān)督檢查出的違紀違規(guī)問題，嚴格按照《預算法》、《會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律法規(guī)處理處罰，對單位收繳違紀違規(guī)資金、罰款的同時，按規(guī)定追究有關當事人的個人責任，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

【參考文獻】

[1]李飛 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理存在的問題及對策研究[期刊論文]-財經(jīng)界（學術(shù)）2009(3)

篇9

《萬歷會計錄》是明隆慶六年（1572年）年由戶部尚書王國光開始主持編寫的明朝財政收支總冊，萬歷六年（1578年）由時任戶部尚書張學顏主持加以訂正，萬歷九年（1581年）修成后再加磨算增訂，于萬歷十年（1582年）得萬歷皇帝批準刊行，頒發(fā)全國，作為相關部門管理財政收支的依據(jù)。全書43卷，約百萬字，卷1為戶部所掌全國賦稅收入、支出舊額、見額；卷2至卷16為十三布政使司與南北兩直隸田賦；卷17至卷29為遼東等十三軍鎮(zhèn)餉額；卷30為內(nèi)府諸庫、監(jiān)、局、司供應；卷31為光祿寺供應；卷32為宗藩祿糧；卷33為戶部職官設置；卷34為文武官俸祿；卷35漕運；卷36倉場；卷37營衛(wèi)官軍俸糧；卷38屯田；卷39鹽法；卷40茶法；卷41錢法；卷42鈔關船料商稅；卷43雜課；各卷皆附相關沿革事例。其中惟卷6“山東布政司田賦”闕如，其余完整。各部分主要分類收錄戶部綜合《大明會典》、歷朝條例、戶部檔案冊籍、各省直續(xù)報文冊，乃至官員家藏文獻，詳加考核而后形成的大約4.5萬個財政收支數(shù)據(jù)，其中主要為萬歷六年數(shù)據(jù)，其次為相關沿革事例及戶部職官設置與分工。

中國在漢、唐、宋時代就已出現(xiàn)政府編制的財政收支簿冊，但皆散佚不存。清朝未編制體現(xiàn)全國財政一體狀況的“會計錄”。順治年間開始不斷編纂的《賦役全書》是由朝廷統(tǒng)一布置而由各地方衙門分別編制的地方賦役冊籍，光緒年間出現(xiàn)的幾種會計錄、會計表則皆是私人所為，篇幅甚小。所以，《萬歷會計錄》實為現(xiàn)存中國帝制時代官修最具系統(tǒng)性的全國財政數(shù)據(jù)冊籍。這樣一部冊籍，提供了帝制時代特定時間橫斷面的系統(tǒng)財政數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)明萬歷年間中央財政管理的基本概念與規(guī)制，也透露出明初至萬歷初年相關政策演變的軌跡，無疑具有多重文獻價值。如欲完成系統(tǒng)可靠的明代財政史，或欲澄清萬歷前期財政數(shù)據(jù)，此書皆不可不用。

然而，明代財政史研究雖經(jīng)長期積累，重要成果繁多，但迄于此書出版之前，并無系統(tǒng)運用《萬歷會計錄》而作的精深研究問世。以“財政史”冠名者多于明代財政部分敘述籠統(tǒng)；研究賦稅、財政專門問題者則多聚焦于某一具體線索而難見全局。即使在國際學術(shù)界影響廣泛的黃仁宇《十六世紀明代中國之財政與稅收》，也僅在《萬歷會計錄》中擷取幾個數(shù)據(jù)而不及其余。其中原因，主要是研究者憚于文獻浩繁。其次因為財政數(shù)據(jù)分析，必須精準記錄、排比，方能分析其中關節(jié)、透視全局，而大量數(shù)據(jù)處理非積長年累月之功不見成效，故人多選擇規(guī)避。此外，《萬歷會計錄》僅有明萬歷刊本，在近年《續(xù)修四庫全書》將之影印收入之前，取用不易。種種艱難，使得《萬歷會計錄》這樣一部明代財政史研究的核心文獻，竟然運用不多。如今，《明代整理與研究》出版，《萬歷會計錄》全書內(nèi)容、數(shù)據(jù)盡在其中，而且通過歷史學家與數(shù)學家合作，重建了散失不見的山東布政使司數(shù)據(jù)，緒論提供該文獻編纂原委、文獻價值說明，研究篇析出各省、直、邊鎮(zhèn)田賦貨幣化程度數(shù)據(jù)，而且將全部數(shù)據(jù)核對后做表格化處理。明代財政史研究至此登上一個新的文獻系統(tǒng)平臺。

二、方法特色

《明代整理與研究》合文獻整理與研究為一體，發(fā)凡起例，頗有新意。今人整理古籍，主流方法是?？?、標點，欲略加研究之意于其中，則加考證性注釋。此類工作，看去簡單，其實非有扎實功力者不能成其功。時或見有不精之作，還需索取舊本查核，以定取舍。且時下大量古籍影印出版，研究者于明清書籍類文獻，多可使用舊本，好在直取原貌，免為加工所誤?！度f歷會計錄》為原始文獻，底本外并無他本，無諸本?？北匾?，若取其他文獻對勘，更易失離原貌，而該文獻使用者主要為專業(yè)研究人員，標點也非亟需。況且原本影印出版，查找亦已不難。此種情況下，著者將全書文字內(nèi)容保留而將全部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為阿拉伯數(shù)字書寫的表格，研究者可將此書與舊刊本參酌使用，最得津梁之便。

計量史學在中國早有嘗試，成績也稱可觀。然而明代財政雖為最適合計量研究領域，僅梁方仲先生《明代戶口田地及田賦統(tǒng)計》為重大成果，且限于戶口、田地、田賦范圍，于明代政府各門類財政收支數(shù)據(jù)的系統(tǒng)量化，尚未實現(xiàn)。此書經(jīng)整理形成統(tǒng)計表555個，附圖28個，研究篇另外提供大量折算數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)凡20萬條有余，分類覆蓋萬歷初期財政收支狀況及管理體制信息，終于形成明萬歷前期財政的系統(tǒng)量化數(shù)據(jù)庫。其中以現(xiàn)代數(shù)學方法重建缺失的明山東布政使司財政數(shù)據(jù)，計量之復雜，尤非一般排比統(tǒng)計可比。明代財政研究由是而得巨大便利不言而喻，中國古代史的計量研究得以推進，也是顯而易見之事。

以白銀貨幣化為線索，將明代中國財政研究置于當時世界v史演變大勢之中考察，是該書另一特色。中國帝制時代貨幣，多數(shù)時期以銅錢為主，間用布帛、紙鈔，白銀在宋、金時期頗為流通，但并未達到穩(wěn)定主導貨幣程度。明代初用銅錢，不久強力推行紙鈔，禁止金銀作為貨幣流通。然而紙鈔旋即廢壞，民間率多用銀，雖經(jīng)政府遏制，其勢不止，政府只得適應市場、民心，逐漸接受白銀交易。隨后白銀成為主導貨幣，銅錢為輔幣，紙鈔只作賞賜之用。此過程發(fā)生原因，本由明代中國內(nèi)生，適逢域外白銀通過國際貿(mào)易大批量進入中國，推動中國貨幣流通根本轉(zhuǎn)化，形成稱量白銀主幣體制，促使明朝財政體系由實物中心轉(zhuǎn)向貨幣與實物兩元體制，并使得中國貨幣體系與國際貿(mào)易所用貨幣融合無間，帶動中國融入全球化歷史轉(zhuǎn)變?；诎足y主導貨幣體制連動國家財政體制變革與中國空前幅度融入世界貿(mào)易體系的意義，《明代整理與研究》突出了白銀貨幣化的線索，尤其是在研究篇計算了大量財政收支中的貨幣化數(shù)字、比率。這不僅提供了以統(tǒng)一尺度衡量原本以多種收支形態(tài)記載的財政數(shù)據(jù)的新數(shù)據(jù)系統(tǒng)，而且更真切地將明代貨幣與國家財政體制轉(zhuǎn)變安置于世界大變遷的景深之中，揭示出明代中國變遷與世界范圍歷史變革間的共振關系。

三、研究啟示

前揭之外，《明代整理與研究》提出諸多明確的學術(shù)主張，涉及明代財政史及更大范

圍歷史問題的認識，值得學術(shù)界特別關注。

首先，關于《萬歷會計錄》的性質(zhì)與價值。此書在比前人更為詳明地梳理《萬歷會計錄》編纂背景、過程、參與者情況、基本內(nèi)容基礎上，就《萬歷會計錄》的性質(zhì)與價值提出了明確看法。認為該文獻“是明代國家財政會計總冊”；“容納了明代財政制度演變的軌跡，包括財政的收支結(jié)構(gòu)及其運行機制的實態(tài)，也涵蓋了明代經(jīng)濟、政治、文化、社會等諸多領域的問題，特別是反映了明朝興衰的癥結(jié)”；據(jù)此文獻可知“明代戶部已經(jīng)有以白銀作為部分計量標準的會計總賬”；可資以“探討16世紀明代財政收支總量、規(guī)模、結(jié)構(gòu)及其貨幣化程度”。這些看法，不僅精當概括了《萬歷會計錄》的基本性質(zhì)，并且揭示出該文獻在狹義財政史以及更大范圍領域的研究價值。學界研究財政問題者，多將財政視為經(jīng)濟史中一個門類，所見易為經(jīng)濟視野所拘泥。實際上無論古今，財政運行皆橫亙于經(jīng)濟與政治、國家與社會之間，是公共權(quán)力行使與維系的樞機，由中不僅可以查見政府收支情況，而且可以據(jù)以分析政治理念、狀況與運行特征，分析社會推演之脈動。在對萬歷時期財政運行分析的基礎上，對明代中國社會轉(zhuǎn)型跡象進行分析，正是此書超出前人研究的一個重要表現(xiàn)。

此間惟有一點可以再加推敲。該書認為，《萬歷會計錄》是“會計總冊”而不是“預算書”。理由在于，與近代國家預算相比，《萬歷會計錄》以編造年份的實際財政收入為基礎，而近代國家預算以預算年份的估計收入為基礎，前者關注現(xiàn)在，后者關注未來。就《萬歷會計錄》編制基礎及內(nèi)容而言的確如此，只是中國帝制時期財政，以“量入為出”為主流觀念，而賦稅收入主要依據(jù)人口、土地，這些數(shù)字變動遲緩，因而財政收入盡量保持“額征”。萬歷初年土地作為稅收標的之地位上升，使歲入額數(shù)更形穩(wěn)定――至于晚明加征稅收，是戰(zhàn)爭狀態(tài)下的舉措，與承平時代不同。在此意義上，《萬歷會計錄》實際上構(gòu)成未來年度乃至未來若干年內(nèi)財政收支的標準，雖然不是精密預算書，卻也并非完全不具預算功能。因此明朝才會將《萬歷會計錄》印刷頒行直省、邊鎮(zhèn)，要求“一體遵守”。若只是過往收支賬冊，各地如何“遵守”？“預算”之發(fā)生，不是突兀之事，也非僅有一種類型、途徑。

第二，關于白銀貨幣化及貨幣與實物兩元財政體制。萬明先生近年已發(fā)表多篇論文，闡釋白銀在明代基于經(jīng)濟發(fā)展，自下而上地逐步演變成為完全形態(tài)的貨幣。此一重要觀點在《明代整理與研究》一書中得到系統(tǒng)貫徹。以往明代財政研究者，關注賦稅關系多，關注政府財政收支總體狀況少。而關注賦稅者，皆能看到賦稅由力役、實物形態(tài)向貨幣形態(tài)的演變，卻大多于賦稅所征的貨幣本身之形態(tài)缺乏深入考察，或者僅將賦稅中的貨幣作為一般貨幣而忽略其白銀特質(zhì)。此書切實將賦稅暨財政體制中的白銀貨幣之特殊性作為考察的基本著眼點，將白銀貨幣化過程與對賦稅折銀、以銀計稅、商品經(jīng)濟發(fā)展、國家轉(zhuǎn)型等問題密切結(jié)合起來。萬明指出，白銀貨幣化推動社會從馬克思所f的人類歷史三大形態(tài)中的“人的依賴關系”向“物的依賴關系”轉(zhuǎn)變，從自然經(jīng)濟向貨幣經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，從小農(nóng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，同時標志著君主壟斷貨幣的終結(jié)。在這種深刻的社會體制轉(zhuǎn)變過程中，明代人形成了以白銀作為財政計量標準的理念――這是中國帝制時代財政理念的一項重要發(fā)展，進而衍生出財政管理中統(tǒng)一會計賬冊的必要性與可能性。在此過程中形成的財政體制，是貨幣與實物并用的兩元體制，其方向是從實物財政轉(zhuǎn)向貨幣財政。這從貨幣、財政的角度，大大開闊了探索中國帝制時代社會形態(tài)轉(zhuǎn)變機制、歷程等重大問題的視野。

筆者在1984年完成的以晚明財政危機為題的碩士學位論文及稍后刊發(fā)的論文中，曾著眼于財政流轉(zhuǎn)主導價值標的為白銀而將晚明財政體制概括為貨幣財政體制。此種概括，輕視了當時依然存在的大量實物收支情況。此書中所說貨幣與實物兩元體制及過渡狀態(tài)說，無疑是一種更為周延的表述。

篇10

現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的財政審計和財政監(jiān)督，決定了我國財政經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和取向。隨著財政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產(chǎn)生了巨大變化。

一、對財政監(jiān)督的理解

對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟運行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關經(jīng)濟活動和各項事業(yè)進行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規(guī)性進行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。

二、對財政審計的理解

財政審計是指國家審計機關對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預算的活動所進行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關的組織體系，財政收支審計包括本級預算執(zhí)行審計、下級政府預算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關系統(tǒng)關稅及進口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預算資金收納和撥付情況、國務院各部門各直屬單位預算執(zhí)行情況、預算外收支以及下級政府預算執(zhí)行和決算等七個方面進行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關征管審計，擴展到預算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴展，也是財政審計的補充。

三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督

20世紀90年代上半期，中國對原有的財務會計制度進行了一整套重大改革。會計準則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認可。與此同時，中國又全面地推進了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當公司的財務會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關在征稅時，應以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準則體系是一致的，二者都應體現(xiàn)社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規(guī)定，

但會計準則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準則無疑應是以各項公認的會計準則為基礎的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟單位——公司、企業(yè)來說。加強內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機關實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機關對同級財政的審計也只能在預算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進行。當然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準則演進過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準則演進中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。

四、完善財政審計監(jiān)督機制的必要性

黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標努力推進。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預算體系、公共財政政策體系、公共財政責權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進的基礎上，2009年將大力推進財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標，更注重績效審計；五是面臨著要適應新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進各項公共財政管理制度的完善。

參考文獻

［1］魏長生，查勇.淺談績效審計中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2009，(5).