導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇財(cái)政審計(jì)對(duì)象，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞 公共財(cái)政 審計(jì)

我國(guó)財(cái)政改革的方向已經(jīng)日益明確，這就是建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政制度。公共財(cái)政制度的建立是伴隨著政府職能轉(zhuǎn)變而進(jìn)行的，而隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍將會(huì)縮小，國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)也會(huì)發(fā)生變化，以政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政收支活動(dòng)為監(jiān)督對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督，其監(jiān)督的對(duì)象、內(nèi)容等也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，相應(yīng)調(diào)整。我國(guó)公共財(cái)政制度制度的確立，將對(duì)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容方式等產(chǎn)生較大影響。

一、公共財(cái)政的框架內(nèi)容及特征

公共財(cái)政是以國(guó)家為主體，通過(guò)政府的收支活動(dòng)，集中一部分社會(huì)資源，用于履行政府職能和滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)公共財(cái)政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。

公共收入體系主要是指以稅收收入為主體，輔之以公共收費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)收入組成的公共收入體系。

公共支出體系，在公共財(cái)政框架下，公共支出的范圍主要包括政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域，事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，公共投資領(lǐng)域，收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域。

預(yù)算管理體系，其主要內(nèi)容一是建立統(tǒng)一的國(guó)家預(yù)算，逐步將非稅收入納入預(yù)算管理，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)籌使用；二是改革預(yù)算編制辦法，細(xì)化編制內(nèi)容，實(shí)行零基預(yù)算和部門(mén)預(yù)算；三是建立國(guó)庫(kù)集中收付制度；四是推行政府采購(gòu)和招標(biāo)制度。

公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，主要是指確定合理的公債結(jié)構(gòu)和規(guī)模，并加強(qiáng)對(duì)公債資金的使用管理。

公共財(cái)政具有以下基本屬性：

一是公共性，公共財(cái)政的公共性是由“公共產(chǎn)品”理論決定的，其本質(zhì)特征是滿足社會(huì)公共需要。人們常說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，市場(chǎng)能干的，政府就不應(yīng)該去干，而市場(chǎng)不能干的，政府就應(yīng)當(dāng)去干。這對(duì)于市場(chǎng)下的財(cái)政來(lái)說(shuō)，也是應(yīng)當(dāng)遵循的一個(gè)基本原則。

二是非贏利性，政府及其公共財(cái)政不能直接進(jìn)入市場(chǎng)去追求利潤(rùn)，而只能以社會(huì)利益作為活動(dòng)目的。

三是調(diào)控性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具。

四是合法性，財(cái)政作為政府直接進(jìn)行的活動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必須受到法律約束和規(guī)范。

公共財(cái)政的基本屬性是公共性，這是在所有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和社會(huì)環(huán)境中，公共財(cái)政所存在的共性。公共財(cái)政也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，本身也本會(huì)遇到各種問(wèn)題，過(guò)度使用也會(huì)忽視了它的健康發(fā)展。因此，必須從基礎(chǔ)性的問(wèn)題入手，在當(dāng)前的環(huán)境和發(fā)展階段中，對(duì)公共財(cái)政的性質(zhì)進(jìn)行重新定位與解讀，并且以此作為制定和實(shí)施財(cái)政政策的依據(jù)和取向。

在公共性這一基本屬性的統(tǒng)領(lǐng)下，現(xiàn)階段的公共財(cái)政的性質(zhì)還可以細(xì)分為包羅性、政治性、工具性、應(yīng)急性、開(kāi)放性、完整性、透明性、可持續(xù)性，并且分別對(duì)財(cái)政政策具有方向性的指導(dǎo)意義。

第一，公共財(cái)政具有包羅性，覆蓋的范圍廣，財(cái)政政策應(yīng)該做到對(duì)公共財(cái)政可發(fā)揮作用的領(lǐng)域全覆蓋，盡量做到?jīng)]有缺失。

第二，公共財(cái)政具有政治性，是履行政府職能的載體，并且財(cái)政政策應(yīng)該與國(guó)家政治方向、整體戰(zhàn)略、改革內(nèi)容保持一致。

第三，公共財(cái)政具有工具性，是國(guó)家進(jìn)行公共管理并且進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，通過(guò)財(cái)政政策的具體工具行使財(cái)政職能。

第四，公共財(cái)政具有應(yīng)急性，要求能迅速解決各種突發(fā)事件和危機(jī)，這就需要財(cái)政政策的靈活，決策機(jī)制的順暢，并且有資金上的準(zhǔn)備。

第五，公共財(cái)政具有開(kāi)放性，財(cái)政政策應(yīng)該立足于外交的高度，與世界各國(guó)一起提供國(guó)際性的公共產(chǎn)品，同時(shí)還應(yīng)該要處理好國(guó)際稅收、國(guó)際貸款、援助、財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)、管理方法國(guó)際化、政策國(guó)際協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

第六，公共財(cái)政是一個(gè)體系，有完整性，這就要求財(cái)政政策的各個(gè)組成部分都應(yīng)該完整，均衡穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)，也應(yīng)做到不能忽略事后的績(jī)效跟蹤。

第七，公共財(cái)政具有可持續(xù)性，一方面財(cái)政自身的運(yùn)行應(yīng)該具有可持續(xù)性，另一方面財(cái)政運(yùn)行的目標(biāo)應(yīng)該是要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因此這就要求財(cái)政政策應(yīng)該及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn)，保證自身的可持續(xù)，同時(shí)還應(yīng)該以結(jié)構(gòu)的調(diào)整為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施“綠色財(cái)政政策”，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變。

二、公共財(cái)政制度確立后審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的變化

公共財(cái)政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)的范圍會(huì)發(fā)生變化，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也必將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（一）企業(yè)審計(jì)逐步減少

一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，政企分開(kāi)后，政府將不再直接管理企業(yè)，財(cái)政性資金也不再直接投向企業(yè)，政府工作中心轉(zhuǎn)移到完善企業(yè)運(yùn)作環(huán)境上來(lái)，在這種情況下，國(guó)家審計(jì)的工作中心也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移；二是國(guó)有企業(yè)逐步從一些競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)推出，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的比重下降，國(guó)有企業(yè)審計(jì)對(duì)象的數(shù)量逐步減少。

（二）財(cái)政審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)

將財(cái)政審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，一是從國(guó)際慣例看，財(cái)政審計(jì)是各國(guó)國(guó)家審計(jì)的首要任務(wù)，對(duì)國(guó)家財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)的基本職責(zé)；二是從法律規(guī)定看，審計(jì)法、預(yù)算法和其他相關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)政審計(jì)作出了明確規(guī)定和要求，作為年度必審項(xiàng)目，完成后要向本級(jí)政府和人大常委會(huì)報(bào)告；三是從國(guó)家調(diào)控的職能看，國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，通過(guò)制定和實(shí)施財(cái)政政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，那么，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就可以通過(guò)對(duì)財(cái)政政策的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。所以，財(cái)政審計(jì)是審計(jì)部門(mén)永恒的主題，是審計(jì)工作中最主要的任務(wù)，必須突出抓好。

（三）金融審計(jì)仍將是國(guó)家審計(jì)的重要任務(wù)

我國(guó)的金融業(yè)主要控制在國(guó)家手中，國(guó)有商業(yè)銀行占有絕對(duì)的控制和支配地位。由于金融企業(yè)的國(guó)有性質(zhì)和特殊地位，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著重大影響。因此，金融審計(jì)必然成為國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，一是監(jiān)督貨幣政策的執(zhí)行情況，保證貨幣政策能夠正常的發(fā)揮作用；二是維護(hù)正常的金融秩序，打擊犯罪，糾正金融違規(guī)行為，化解并防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

（四）社會(huì)保障審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域

社會(huì)保險(xiǎn)基金中含有相當(dāng)大一部分公共資金，涉及到國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)和國(guó)民收入分配有直接的影響。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)保障系統(tǒng)會(huì)有較大的發(fā)展，社會(huì)保障資金也會(huì)大幅度增加，社會(huì)保障支出占國(guó)家財(cái)政支出的比重也會(huì)增加。因此，社會(huì)保障審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域。

（五）環(huán)境審計(jì)將逐步受到重視

由于環(huán)境保護(hù)需要投入大量的財(cái)政性資金，同時(shí)為了促進(jìn)國(guó)家環(huán)境政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)，更好的保護(hù)自然資源和人類生存環(huán)境，與國(guó)際慣例接軌，環(huán)境審計(jì)將逐步受到重視。

三、對(duì)公共財(cái)政的審查內(nèi)容和方式的調(diào)整

在審計(jì)對(duì)象調(diào)整的同時(shí)，對(duì)公共財(cái)政的審計(jì)內(nèi)容和方式也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，這是為了審計(jì)機(jī)關(guān)能更好的履行自己的職責(zé)。審計(jì)內(nèi)容和方式的調(diào)整，將主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)真實(shí)性的審計(jì)將更加重要

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，對(duì)信息的依賴越來(lái)越強(qiáng)。沒(méi)有信息的取得、儲(chǔ)存和傳遞，市場(chǎng)將無(wú)法運(yùn)行。而信息的“真實(shí)”將至關(guān)重要。面對(duì)目前我國(guó)財(cái)政家底不清，會(huì)計(jì)資料虛假，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)的狀況，國(guó)家審計(jì)應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的需要，及時(shí)調(diào)整方位，加大對(duì)財(cái)政信息真實(shí)性的監(jiān)督力度。

（二）效益審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容

篇2

中圖分類號(hào)：S611文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言

對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，政府投資項(xiàng)目的涉及領(lǐng)域相當(dāng)廣泛。因此，超概（超出投資項(xiàng)目的資金概算）的現(xiàn)象普遍出現(xiàn)。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因是投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)概算編制不準(zhǔn)確。所謂的設(shè)計(jì)概算就是設(shè)計(jì)單位在初步或者擴(kuò)大初步的設(shè)計(jì)階段，用科學(xué)有效的方法根據(jù)說(shuō)明書(shū)，概算定額以及設(shè)計(jì)圖樣，類似工程的預(yù)算文件等資料進(jìn)行對(duì)于建筑工程項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。設(shè)計(jì)概算在通過(guò)整體的審核批準(zhǔn)后，整個(gè)投資建設(shè)工程項(xiàng)目的計(jì)劃根據(jù)這個(gè)設(shè)計(jì)概算來(lái)進(jìn)行編制，而且，整個(gè)投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)工程合同以及其貸款合同也都是根據(jù)這個(gè)設(shè)計(jì)概算來(lái)進(jìn)行簽訂的，整個(gè)投資工程資金的最大限額也是以它為標(biāo)準(zhǔn)的。因此，設(shè)計(jì)概算在在整個(gè)投資項(xiàng)目中有著舉足輕重的地位，投資項(xiàng)目的工程前期首先要做好設(shè)計(jì)概算的編制以及審核的工作。

一. 設(shè)計(jì)概算的編制中存在的問(wèn)題

政府為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化需求。政府采用國(guó)債和財(cái)政投資等方式向證券市場(chǎng)以及政府市場(chǎng)進(jìn)行融資項(xiàng)目，通過(guò)投資，合資以及貸款等方式進(jìn)行固定工程資產(chǎn)投資項(xiàng)目的固定。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展的情況下，政府政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的主要手段就是投資項(xiàng)目，但是在其項(xiàng)目中投資的超概想象還是普遍出現(xiàn)。

（一）政府的相應(yīng)投資項(xiàng)目部門(mén)缺乏科學(xué)合理的審核方式

在政府投資部門(mén)進(jìn)行項(xiàng)目的最初設(shè)計(jì)審查時(shí)，大都相對(duì)比較重視設(shè)計(jì)的審查，忽視對(duì)于概算方面的審核，并且在其審查設(shè)計(jì)的過(guò)程中對(duì)于其安全性的過(guò)分考慮，忽略比較不同的設(shè)計(jì)方案，缺乏優(yōu)化過(guò)濾，導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案相對(duì)比較保守，同時(shí)在工程項(xiàng)目中各階段的優(yōu)化建議難以落到實(shí)處，使設(shè)計(jì)概算失去了在工程建設(shè)中對(duì)造價(jià)的控制，給造價(jià)控制帶來(lái)很大的負(fù)面影響。在工程的建設(shè)市場(chǎng)上，會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)很多的新設(shè)備以及新材料，因?yàn)樵谝恍┦∈械脑靸r(jià)信息中無(wú)法獲取它的價(jià)格信息，就會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)概算的偏差問(wèn)題。同時(shí)在工程初步設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)性的考慮不夠周全。材料以及設(shè)備的選用上，與工程項(xiàng)目的功能不符，這就嚴(yán)重影響了投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建設(shè)單位對(duì)于主動(dòng)控制項(xiàng)目投資意識(shí)的缺乏

隨著政府項(xiàng)目投資主體的多元化發(fā)展，很多代表政府的建設(shè)單位開(kāi)始出現(xiàn)。有的建設(shè)單位為了滿足其自身的投資管理需求，就把工程量和材料設(shè)備的價(jià)格多報(bào)，并且把提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，人為地提高設(shè)計(jì)概算的投資額，忽略科學(xué)合理地編制設(shè)計(jì)概算，而更多的是把工程項(xiàng)目的投資主要放在了項(xiàng)目的施工階段，導(dǎo)致了概算出現(xiàn)錯(cuò)漏的現(xiàn)象；還有些建設(shè)單位為了促使工程能夠立即進(jìn)行施工階段，采用甩頂和對(duì)材料設(shè)備的價(jià)格報(bào)低等方法，人為壓低設(shè)計(jì)概算的投資額，在項(xiàng)目施工后再上報(bào)要調(diào)整概算并要求增加投資的金額，這樣就很容易造成最終決算超預(yù)算、預(yù)算超概算、實(shí)際造價(jià)大大超出原先計(jì)劃的那些工程。 不利于政府對(duì)于投資項(xiàng)目的管理。

（三）設(shè)計(jì)概算的質(zhì)量較低，缺乏足夠的編制能力

設(shè)計(jì)概算作為設(shè)計(jì)文件中的重要部分，由于設(shè)計(jì)單位在工程設(shè)計(jì)中的造價(jià)工作進(jìn)行改制以后，削弱了工程造價(jià)在編制方面的技術(shù)能力，導(dǎo)致很多的設(shè)計(jì)院所編制的設(shè)計(jì)概算質(zhì)量都不是很高，出現(xiàn)了缺漏項(xiàng)以及高估冒這些現(xiàn)象。其主要包括以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，設(shè)計(jì)圖紙的深度不是很高，概算編制單位沒(méi)有仔細(xì)地勘探現(xiàn)場(chǎng)，造成了概算編制人員在編制設(shè)計(jì)概算中的資料不夠詳細(xì)編制就不夠準(zhǔn)確；

第二，由于設(shè)計(jì)單位在概算編制上人員不足，其深度不夠。概算人員在編制項(xiàng)目計(jì)價(jià)清單時(shí)，一般采用指標(biāo)經(jīng)驗(yàn)估算值來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)概算的編制，在一些臨時(shí)的工程和安裝工程以及附屬工程等項(xiàng)目在沒(méi)有設(shè)計(jì)圖紙的情況下，只能夠用暫時(shí)概算來(lái)進(jìn)行估價(jià)，就會(huì)導(dǎo)致漏計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)概算也就出現(xiàn)了誤差；

第三，由于設(shè)計(jì)單位忽略了設(shè)計(jì)概算，導(dǎo)致概算編制人員的整體素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，在立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上利用投資估算值來(lái)編制設(shè)計(jì)概算，使設(shè)計(jì)概算的內(nèi)容沒(méi)有計(jì)算依據(jù)，在概算造價(jià)上經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)少算和多算的現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)定額的理解也比較模糊，在計(jì)算工程量的時(shí)候不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致概算與設(shè)計(jì)、施工脫節(jié)，阻礙了政府投資項(xiàng)目建設(shè)的發(fā)展，使其經(jīng)濟(jì)效益得不到提高。

二．加強(qiáng)設(shè)計(jì)概算審核的重要性

在概算審核中會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)以下兩方面的問(wèn)題：

第一，在計(jì)算一些部分工程建設(shè)的其它費(fèi)用時(shí)沒(méi)有按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)部分子項(xiàng)在概算定額中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)調(diào)整以及重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象；

第二，工程項(xiàng)目建設(shè)中的很多主要的設(shè)備已經(jīng)通過(guò)招標(biāo)的形式進(jìn)行采購(gòu)，但在概算的調(diào)整上并沒(méi)有按照招標(biāo)價(jià)的價(jià)格來(lái)進(jìn)行資金的調(diào)整，并且在整個(gè)工程的建設(shè)中一些屬于概算的其他費(fèi)用沒(méi)有按照要求列入在概算中，而其中不屬于概算中的費(fèi)用卻被計(jì)算在概算中，建設(shè)單位為了給自己更多地爭(zhēng)取到資金額，不斷地增加一些不相關(guān)的工程量，給設(shè)計(jì)概算的審核帶來(lái)嚴(yán)重的影響。

加強(qiáng)碎玉政府投資項(xiàng)目中設(shè)計(jì)概算的審核，不僅可以防止工程投資資金超出其限額，同時(shí)還能加強(qiáng)建筑工程的管理，以便獲得更好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的公益建設(shè)。

三．對(duì)于設(shè)計(jì)概算審核的措施

（一）確定并且了解每個(gè)工程項(xiàng)目的作用以及目的，根據(jù)不同工程項(xiàng)目的不同要求以及特點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地的考察，以免造成工程預(yù)算與設(shè)計(jì)概算脫節(jié)，這樣才能更好的進(jìn)行設(shè)計(jì)概念的審核。

（二）建設(shè)單位要努力提高對(duì)設(shè)計(jì)概算的認(rèn)識(shí)以及理解，嚴(yán)格地按照工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)設(shè)計(jì)單位編制的設(shè)計(jì)概算進(jìn)行反復(fù)審核。要做到投資額的真實(shí)性地上報(bào)和資金缺口的補(bǔ)全。殘余編制設(shè)計(jì)概算的全過(guò)程，嚴(yán)格地掌控好項(xiàng)目的質(zhì)量。在實(shí)際概算中需要對(duì)投資額以及建設(shè)規(guī)模進(jìn)行調(diào)整時(shí)，建設(shè)單位要向有關(guān)部門(mén)及時(shí)地如實(shí)匯報(bào)，努力保證設(shè)計(jì)概算的真實(shí)性。

（三）在相關(guān)人員進(jìn)行編制設(shè)計(jì)概算時(shí)，要按照相關(guān)要求進(jìn)行編制，還要對(duì)工程的資料非常熟悉，時(shí)刻關(guān)注編制中的各種依據(jù)，掌握好新設(shè)備以及新材料價(jià)格隨時(shí)變化的信息，對(duì)工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)情況要隨時(shí)進(jìn)行勘察，確保設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性。

（四） 政府投資項(xiàng)目相關(guān)管理部門(mén)在審核的時(shí)候要結(jié)合建設(shè)工程的具體情況，進(jìn)行實(shí)地考察，熟悉概算的相關(guān)資料信息，同時(shí)要清楚了解設(shè)計(jì)圖紙的具體數(shù)據(jù)標(biāo)注。在工程項(xiàng)目的數(shù)量審核時(shí)，看看在計(jì)算中是否有多算和漏算等問(wèn)題出現(xiàn)，要確保工程數(shù)量的準(zhǔn)確性。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目所在地的設(shè)備和材料的價(jià)格指數(shù)以及費(fèi)用等進(jìn)行審查，查看是否符合當(dāng)前工程項(xiàng)目的要求，造價(jià)是否合理。對(duì)于其初期設(shè)計(jì)概算進(jìn)行審核時(shí)，要審查設(shè)計(jì)方案是否科學(xué)合理。在審查工程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)和設(shè)計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的問(wèn)題溝通，優(yōu)化其工程的設(shè)計(jì)方案，從而降低工程的造價(jià)。

（五） 在工程項(xiàng)目每一步的工作審核完畢之后，還要進(jìn)行自檢和互檢，通過(guò)將項(xiàng)目中的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)和相似的工程的項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，從中找出自身的問(wèn)題，采取相應(yīng)的方法措施，逐漸提高其審核的工作質(zhì)量。

結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)以上對(duì)于設(shè)計(jì)概算在投資建設(shè)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題以及措施的論述和研究，在工程的設(shè)計(jì)概算的審核中，在節(jié)約資金的情況下，建設(shè)工程的技術(shù)是不容忽的，也要盡量避免資金的過(guò)分節(jié)約導(dǎo)致建設(shè)工程的質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，達(dá)不到工程項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。因此，這就要要求所有的企業(yè)保證建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)技術(shù)相統(tǒng)一的原則進(jìn)行項(xiàng)目投資的資金控制，并且同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目工程的使用功能。把合理化以及科學(xué)化真正投入到財(cái)政投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的審核中去，使政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益得到相應(yīng)的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]沙群.設(shè)計(jì)概算審核是政府投資項(xiàng)目投資控制的重要環(huán)節(jié)[J].中國(guó)工程咨詢,2006,(9).

篇3

中圖分類號(hào)：TL372文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

政府投資項(xiàng)目代建模式在逐步推行的過(guò)程中取得了一定的成效，財(cái)政評(píng)審在這種新的建設(shè)模式下也逐漸規(guī)范與完善了與之相適應(yīng)的評(píng)審方法。不可否認(rèn)，在代建制模式下，要提高財(cái)政評(píng)審工作效率，使財(cái)政評(píng)審更好地服務(wù)于財(cái)政管理工作，仍有一些問(wèn)題亟需解決。以下主要分析代建制特定模式下，財(cái)政評(píng)審面臨的新問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相關(guān)建議。

1. 代建單位法律地位不明確，影響財(cái)政評(píng)審的效果

我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目法人制，由項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施等環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)。代建合同賦予了代建單位項(xiàng)目法人的責(zé)任，但是由于相關(guān)法律環(huán)境的缺失使代建單位卻沒(méi)有完全的項(xiàng)目法人的地位，在辦理各種建設(shè)手續(xù)的過(guò)程當(dāng)中，代建單位并不能得到政府及相關(guān)建設(shè)部門(mén)，如規(guī)劃、建委、環(huán)保、消防、質(zhì)監(jiān)等職能部門(mén)的認(rèn)可，很多手續(xù)的辦理仍需要使用單位出面，加之有些使用單位對(duì)代建制的認(rèn)識(shí)不夠，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中過(guò)多地干預(yù)工程施工管理中的一些具體事務(wù)，造成代建單位在實(shí)際工作中，無(wú)論在項(xiàng)目管理還是節(jié)約投資上都不能充分發(fā)揮作用。

代建單位的法律地位尷尬，很多外部協(xié)調(diào)需要使用單位出面解決，因此在代建過(guò)程中代建單位難有拍板釘釘?shù)钠橇?，有時(shí)不得不向使用單位妥協(xié)，滿足使用單位的一些不合理要求，這給財(cái)政評(píng)審帶來(lái)困難，使用單位的這些不合理要求無(wú)論是代建單位還是使用單位在項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中都不可能主動(dòng)匯報(bào)，需要財(cái)政評(píng)審主動(dòng)發(fā)現(xiàn)，由于財(cái)政評(píng)審人員數(shù)量及時(shí)間的限制，有些問(wèn)題就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些隱藏較深的問(wèn)題直至項(xiàng)目竣工結(jié)算或決算時(shí)才會(huì)暴露，而屆時(shí)往往因?yàn)闀r(shí)間久遠(yuǎn)或已成既定事實(shí)，財(cái)政評(píng)審難免會(huì)處于極其被動(dòng)的地位，甚至全過(guò)程跟蹤的效果還會(huì)受到質(zhì)疑。

因此，代建單位法律地位不明確終究會(huì)影響到財(cái)政評(píng)審的效果，賦予代建單位適當(dāng)?shù)姆傻匚唬蛊湔莆枕?xiàng)目建設(shè)管理的主動(dòng)權(quán)，受制于使用單位的情況就會(huì)大大減少，也對(duì)提高財(cái)政評(píng)審的效果有積極作用。

2.代建服務(wù)費(fèi)低，影響財(cái)政評(píng)審的深度

對(duì)于代建取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，目前江蘇省乃至全國(guó)大多數(shù)省市在實(shí)施代建制的相關(guān)文件中都沒(méi)有明確設(shè)置代建費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，大部分情況下都是比照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定的項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)編制，同時(shí)相關(guān)文件中也沒(méi)有明確設(shè)定代建費(fèi)的最低限額，加之招標(biāo)時(shí)重視投標(biāo)單位代建服務(wù)費(fèi)的報(bào)價(jià)，疏于對(duì)代建單位技術(shù)力量的考核，使得一些投標(biāo)單位為了中標(biāo)，將代建服務(wù)費(fèi)的報(bào)價(jià)一降再降。

縱覽目前代建合同簽訂條款，不難發(fā)現(xiàn)相對(duì)于代建服務(wù)費(fèi)來(lái)說(shuō)代建合同中對(duì)代建單位應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)規(guī)定較多、管理責(zé)任較大、權(quán)利較小、處罰較重，顯然代建單位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)重不對(duì)等。

代建服務(wù)費(fèi)低，而承擔(dān)的責(zé)任大，這對(duì)有實(shí)力有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目管理公司來(lái)說(shuō)并沒(méi)有什么吸引力，那么通過(guò)市場(chǎng)公開(kāi)招標(biāo)選擇來(lái)的代建單位也有很大可能就是矮子中的將軍。在代建項(xiàng)目跟蹤評(píng)審實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)一些代建單位服務(wù)費(fèi)報(bào)價(jià)較低，出于服務(wù)成本考慮，在項(xiàng)目代建正式實(shí)施時(shí)，代建單位配備的管理人員數(shù)量往往不足，缺乏有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，甚至有的一個(gè)幾千萬(wàn)的項(xiàng)目只有一兩個(gè)代建人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，這不僅容易引起使用單位的不滿，而且不利于財(cái)政評(píng)審的深入。

雖然財(cái)政評(píng)審會(huì)定期深入現(xiàn)場(chǎng)了解情況，但是由于人力物力的限制，對(duì)于代建項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)信息的了解，主要來(lái)源于代建單位，缺乏經(jīng)驗(yàn)的代建單位給財(cái)政評(píng)審提供的信息有些并不是財(cái)政評(píng)審需要關(guān)注的，而重大設(shè)計(jì)變更及簽證等與資金有關(guān)的這些財(cái)政評(píng)審重點(diǎn)關(guān)注的信息，因其人力、專業(yè)配備不足，不但其本身不能及時(shí)處理，而且也做不到及時(shí)報(bào)送財(cái)政評(píng)審處理，錯(cuò)過(guò)了處理的最佳時(shí)機(jī)，特別是對(duì)一些隱蔽、拆除工程，如果當(dāng)時(shí)不到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，事后很難準(zhǔn)確測(cè)量其實(shí)際發(fā)生量，影響了財(cái)政評(píng)審的深度。

代建服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置低，代建單位投標(biāo)報(bào)價(jià)低，則力量配備充足、專業(yè)配備齊全并不符合其利益需求，其代建服務(wù)質(zhì)量和水平也難以達(dá)到理想要求，財(cái)政評(píng)審也難以及時(shí)獲得有效信息，影響財(cái)政評(píng)審深入展開(kāi)。

3.代建單位的利潤(rùn)目標(biāo)與財(cái)政評(píng)審的節(jié)約目標(biāo)相異

政府投資部門(mén)作為委托人，委托代建人對(duì)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程或建設(shè)過(guò)程進(jìn)行建設(shè)管理，以期改善傳統(tǒng)自建模式下“超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概算”的三超現(xiàn)象，達(dá)到節(jié)約財(cái)政資金、提高財(cái)政資金使用效益的目的。

然而，通過(guò)市場(chǎng)公開(kāi)招投標(biāo)方式選擇的代建單位是屬于企業(yè)性質(zhì)，代建單位在簽訂代建合同后，基于合同取得了項(xiàng)目的法人的資格，代替政府投資部門(mén)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理，但其實(shí)質(zhì)仍是追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)，代建單位為政府投資項(xiàng)目節(jié)約資金、降低投入的天生動(dòng)力不足，與政府項(xiàng)目管理有目標(biāo)差異，只要有這種差異存在，代建企業(yè)就永遠(yuǎn)不會(huì)和政府站在同一角度上看問(wèn)題，要期望它為政府“把關(guān)”也是不合邏輯的。

在代建過(guò)程中，代建企業(yè)通常的做法有將原本屬于待攤投資或其他投資的內(nèi)容，在招標(biāo)的時(shí)候要求施工單位納入投標(biāo)報(bào)價(jià)，計(jì)入建安工程投資，然后通過(guò)降低質(zhì)量等方式減少實(shí)際發(fā)生的建安工程投資，表面上看上去總投資是沒(méi)突破，甚至還有結(jié)余，用這一障眼法來(lái)迷惑政府投資部門(mén)尤其是直接承擔(dān)評(píng)審任務(wù)的財(cái)政評(píng)審部門(mén)。

代建單位的利潤(rùn)目標(biāo)與財(cái)政評(píng)審節(jié)約目標(biāo)之間的矛盾給財(cái)政評(píng)審帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，要求財(cái)政部門(mén)評(píng)審人員開(kāi)展財(cái)政評(píng)審工作不能只是浮于表面，不能只看審減數(shù)，更要深入現(xiàn)場(chǎng)，細(xì)致探究來(lái)龍去脈，破除代建企業(yè)的障眼法。

篇4

一、財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系簡(jiǎn)介

邏輯框架法（LFA）是一種由美國(guó)國(guó)際開(kāi)發(fā)署1970年開(kāi)發(fā)、用于公共項(xiàng)目規(guī)劃、實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)估的分析工具。它是一種綜合、系統(tǒng)地研究和分析問(wèn)題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關(guān)系，即一定條件會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)結(jié)果。財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目是一個(gè)具體的工程項(xiàng)目，其投入、措施、產(chǎn)出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關(guān)系很清晰，對(duì)于構(gòu)建環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產(chǎn)出、影響的思路，建立了財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1.資金類投入指標(biāo)

依據(jù)邏輯框架法，該指標(biāo)是反映投入階段績(jī)效情況，即投入一定的財(cái)政環(huán)保資金，考察資金是否充足、到位是否及時(shí)以及資金運(yùn)用效率，主要有資金安排充足率、財(cái)政資金帶動(dòng)率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個(gè)定量指標(biāo)。

2.項(xiàng)目組織管理類措施指標(biāo)

財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的資金投入以后，應(yīng)該有效開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)和監(jiān)督管理，因此，項(xiàng)目管理類指標(biāo)就是用來(lái)考核監(jiān)管措施的實(shí)施情況。項(xiàng)目組織管理類指標(biāo)包括制度健全性指標(biāo)、管理有效性指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力指標(biāo)3個(gè)定性指標(biāo)。

3.項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能發(fā)揮類產(chǎn)出指標(biāo)

通過(guò)采取監(jiān)管措施，是為了保障有效的產(chǎn)出，即污染治理工程的設(shè)施建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果。本文具體設(shè)置了項(xiàng)目完成任務(wù)量、項(xiàng)目完成質(zhì)量、項(xiàng)目實(shí)用性、項(xiàng)目達(dá)標(biāo)情況4個(gè)定量指標(biāo)。

4.社會(huì)環(huán)境效益類影響指標(biāo)

該類指標(biāo)用于評(píng)價(jià)環(huán)保資金項(xiàng)目的社會(huì)影響以及對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境改善產(chǎn)生的持續(xù)性影響，是環(huán)保資金項(xiàng)目效果性的直接體現(xiàn)。社會(huì)環(huán)境效益類指標(biāo)包括主要污染物排放削減率、排污費(fèi)削減率、公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)的滿意率、單位投資額新增就業(yè)人數(shù)4個(gè)定量指標(biāo)。

二、財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的構(gòu)建

在環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，其指標(biāo)體系中既有定量指標(biāo)也有定性指標(biāo)，并且是一個(gè)多層次的體系。而且很多定性指標(biāo)不是一個(gè)確定的數(shù)，而是一個(gè)用語(yǔ)言表達(dá)的模糊的概念，難以進(jìn)行量化[2]。結(jié)合本文構(gòu)建的環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)，決定運(yùn)用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評(píng)價(jià)（fuzzy comprehensive evaluation，F(xiàn)CE）結(jié)合運(yùn)用的方法，即AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法來(lái)進(jìn)行環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，運(yùn)用過(guò)程如圖1所示。

（一）運(yùn)用層次分析法確定權(quán)重的步驟

運(yùn)用層次分析法（AHP）來(lái)確定各指標(biāo)體系中各指標(biāo)重要性（權(quán)重）的基本步驟可分為四個(gè)，即：

1.建立問(wèn)題的遞階層次結(jié)構(gòu)模型

通過(guò)分析出環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效影響因素的因果關(guān)系，本文將影響因素分解成兩個(gè)層次，建立層次結(jié)構(gòu)圖，圖中總目標(biāo)是：環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效U，各子目標(biāo)是：資金績(jī)效u1，項(xiàng)目組織管理績(jī)效u2，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、功能績(jī)效u3，社會(huì)環(huán)境績(jī)效u4，各子目標(biāo)的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設(shè)立。

2.構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)行外部專家調(diào)查

層次分析法采用的是通過(guò)兩兩比較的方法，構(gòu)造判斷矩陣。外部專家需要對(duì)每一層次評(píng)價(jià)指標(biāo)兩兩比較，即每次取兩個(gè)因子Ci和Cj，然后反復(fù)回答：針對(duì)準(zhǔn)則S，兩個(gè)指標(biāo)Ci和Cj，哪一個(gè)更重要，重要多少，根據(jù)不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標(biāo)度法，將表示Ci和Cj對(duì)準(zhǔn)則S影響大小的相對(duì)重要性進(jìn)行定性描述，并用準(zhǔn)確的數(shù)字aij進(jìn)行量化表示，構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣。對(duì)于準(zhǔn)則S，n個(gè)被比較指標(biāo)完成所有兩兩比較后，全部比較結(jié)果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡(jiǎn)稱判斷矩陣）。

aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點(diǎn)；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數(shù)有相應(yīng)的類似意義[3]。

以資金類層面為例，按照上述方法，構(gòu)造5個(gè)二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣如圖3所示：

同理可以構(gòu)造出項(xiàng)目組織管理層、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能層以及社會(huì)環(huán)境效益層各二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。

3.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

計(jì)算指標(biāo)權(quán)重是指計(jì)算判斷矩陣的最大特征根及其對(duì)應(yīng)的歸一化特征向量W，即權(quán)數(shù)的分配。ui對(duì)U的權(quán)重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數(shù)，且w1+w2+…+wn=1；uij對(duì)指標(biāo)ui的權(quán)重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數(shù)，且wi1+wi2+…+win=1。在構(gòu)建判斷矩陣A的基礎(chǔ)上，W及的計(jì)算過(guò)程如下：

計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

（1）

計(jì)算Mi的n次方根Wi’

（2）

將Wi’歸一化得到Wi

（3）

則所求的特征向量即為權(quán)重向量：WT=（w1，w2，…，wn）

（4）

其中（AW）i表示向量AW的第i個(gè)元素。

在資金類指標(biāo)的判斷矩陣A1的基礎(chǔ)上，套用公式（1）、（2）計(jì)算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。

應(yīng)用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。

套用公式（4）計(jì)算判斷矩陣A1的最大特征根：

4.一致性檢驗(yàn)

計(jì)算一致性指標(biāo)CI和隨機(jī)一致性比率CR：

CR=CI/RI （5）

CI=（）/（n-1） （6）

RI為判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，具體值見(jiàn)表1：

當(dāng)CR

套用公式（5）、（6）對(duì)w1進(jìn)行一致性檢驗(yàn)：

結(jié)果顯示通過(guò)一致性檢驗(yàn)，w1值可以作為權(quán)重。

同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對(duì)U的權(quán)重分配集WT，以及uij對(duì)指標(biāo)ui的權(quán)重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。

（二）運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)

模糊綜合評(píng)價(jià)法是在AHP法確定了各因素權(quán)重的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效的最終評(píng)價(jià)結(jié)果可以得到一個(gè)具體分值，通常按下列步驟進(jìn)行：

1.建立評(píng)價(jià)等級(jí)集

本文設(shè)置5個(gè)等級(jí)N={n1，n2，n3，n4，n5}={優(yōu)秀，良好，一般，較差，差}。對(duì)應(yīng)的，指標(biāo)評(píng)語(yǔ)集定量可以采用百分制來(lái)表示：N={95，85，75，65，55}。每個(gè)調(diào)查者根據(jù)自己掌握或認(rèn)知的情況，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)并且打出具體分?jǐn)?shù)。

2.子目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)

（1）建立模糊隸屬度矩陣

設(shè)ri表示第i個(gè)子目標(biāo)的指標(biāo)集C到評(píng)價(jià)集V的模糊關(guān)系集合。rnm表示對(duì)C中的第n個(gè)指標(biāo)作出第m種評(píng)語(yǔ)的評(píng)價(jià)成員占調(diào)查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：

由此可得到子目標(biāo)資金類績(jī)效u1的模糊隸屬度矩陣r1：

含義是對(duì)資金類績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于{資金安排充足率、財(cái)政資金帶動(dòng)率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)優(yōu)秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個(gè)樣本范圍內(nèi)，有40%的評(píng)價(jià)員認(rèn)為資金安排充足績(jī)效表現(xiàn)是優(yōu)秀的；認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)良好，打85分的占參加打分的總?cè)藬?shù)的60%，換言之，在參加打分的評(píng)價(jià)員里面，有60%的人認(rèn)為在該方面績(jī)效是良好的。依此類推。

（2）一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)

將權(quán)向量wi與各子目標(biāo)的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量Bi。模糊綜合評(píng)價(jià)模型為：

（7）

套用公式（7）計(jì)算子目標(biāo)資金類績(jī)效u1的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B1：

同理可得到各子目標(biāo)u2的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。

3.總目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)

（1）建立模糊隸屬度矩陣

用各子目標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量構(gòu)造總目標(biāo)U的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果矩陣B：

B=（B1，B2，B3，B4）T

（2）二級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)

將權(quán)向量WT與總目標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果矩陣B合成得到總目標(biāo)U的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量Z：

（8）

套用公式（8）計(jì)算得到：

4.最終綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分值的計(jì)算

財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效最終的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分值為E，

E=Z×KT （9）

其中，與評(píng)價(jià)結(jié)果集合相對(duì)應(yīng)的數(shù)量化向量K=（95，85，75，65，55）。

套用公式（9）計(jì)算得到：

總之，財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法應(yīng)用適當(dāng)，能科學(xué)地評(píng)價(jià)財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的效率、效果，能促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的良性循環(huán)與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]程亮，吳舜澤等.論中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].環(huán)境科學(xué)與管理，2010（11）.

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篇5

竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審是以現(xiàn)行的財(cái)稅制度為依據(jù)，通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目資金流動(dòng)情況為重點(diǎn)進(jìn)行分析，形成符合基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法的科目體系，來(lái)反映竣工工程從開(kāi)始建設(shè)到竣工為止的全部資金來(lái)源與運(yùn)用情況，達(dá)到核定使用資產(chǎn)價(jià)值的目的。在政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審實(shí)踐工作中常會(huì)遭遇多種問(wèn)題。現(xiàn)就一典型案例來(lái)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審中存在的部分問(wèn)題進(jìn)行分析及對(duì)策探討，以供更好地研究和規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理體制和財(cái)務(wù)處理事項(xiàng)作參考。

一、案例背景資料

A工程建設(shè)項(xiàng)目是由甲地財(cái)政出資，B工程建設(shè)指揮部負(fù)責(zé)建設(shè)的市政重點(diǎn)工程。該工程項(xiàng)目實(shí)際竣工長(zhǎng)度957米，路幅寬46米，于2003年開(kāi)工建設(shè)，2004年建成通車。

本項(xiàng)目于2004年4月經(jīng)發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)，批準(zhǔn)的總投資估算為8600萬(wàn)元。2004年5月建委出具了本項(xiàng)目道路、排水工程初步設(shè)計(jì)審查的會(huì)議紀(jì)要，但并未對(duì)本項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)概算金額做出明確批復(fù)。同年6月發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)批復(fù)了A工程的可行性研究報(bào)告，批復(fù)的項(xiàng)目總投資為12041.28萬(wàn)元，其中征地拆遷費(fèi)用6051.1萬(wàn)元，全長(zhǎng)1867.22米，路幅寬46米。

B工程建設(shè)指揮部對(duì)其承建的多個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行的是所有建設(shè)項(xiàng)目建一套帳、一并核算的賬務(wù)處理辦法。

B工程建設(shè)指揮部列支的該項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)為986921.80元。

B工程建設(shè)指揮部于2009年12月就A工程計(jì)提勞?；?，172，277.50元。

B工程建設(shè)指揮部于2004年7月，與某勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院簽訂協(xié)議。合同約定勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院捐資100萬(wàn)元用于指定修建A工程C處地下交通通道。該地下通道為A工程的子項(xiàng)工程，已于2004年完工，但某勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院捐資尚未到位。

B工程建設(shè)指揮部于2005年、2006年按照甲地城市建設(shè)投資開(kāi)發(fā)有限公司的要求計(jì)入兩筆融資費(fèi)用，融資費(fèi)用共計(jì)469，000.00元。

二、存在的問(wèn)題

從案例背景資料可知，這是一個(gè)典型的“三邊”工程，建設(shè)程序不規(guī)范。此外，沒(méi)有及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》的要求，凡已竣工的基建項(xiàng)目，應(yīng)于竣工后一個(gè)月編出竣工財(cái)務(wù)決算，如一個(gè)月編出確有困難，報(bào)經(jīng)負(fù)責(zé)審批該竣工財(cái)務(wù)決算的財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)同意后，可適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但最遲不得超過(guò)三個(gè)月。

依據(jù)財(cái)政部財(cái)建【2003】724號(hào)文件第四條規(guī)定：每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算；同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來(lái)源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。B工程建設(shè)指揮部以財(cái)政部門(mén)只允許一個(gè)指揮部開(kāi)設(shè)一個(gè)銀行賬號(hào)，資金無(wú)法分開(kāi)，且指揮部承擔(dān)了多個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)，管理人員的工資很難分清應(yīng)由哪個(gè)項(xiàng)目承擔(dān)為由，采用所有建設(shè)項(xiàng)目建一套帳、一并核算的賬務(wù)處理辦法違背了上述規(guī)定。

列支的該項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第二十二條的規(guī)定，建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，總額控制數(shù)以批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為計(jì)算基數(shù)。由于本項(xiàng)目沒(méi)有明確的總概算批復(fù)金額，本項(xiàng)目按路段長(zhǎng)度占可行性研究報(bào)告批復(fù)路段總長(zhǎng)度的比例計(jì)算得出本項(xiàng)目批準(zhǔn)總投資為6172.2萬(wàn)元。以本項(xiàng)目批準(zhǔn)總投資為基數(shù)計(jì)算得出建設(shè)單位管理費(fèi)控制限額為74.72萬(wàn)元。

根據(jù)2006年10月20日?qǐng)?zhí)行的《甲地建筑企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)基金管理辦法》第五條規(guī)定：建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)工程項(xiàng)目開(kāi)工前，向建設(shè)工程勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用管理機(jī)構(gòu)預(yù)繳勞?；穑唤ㄔO(shè)工程項(xiàng)目竣工后，建設(shè)工程勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與建設(shè)單位結(jié)算勞保基金；建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在辦理建設(shè)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收備案手續(xù)前結(jié)清勞保基金。本項(xiàng)目于2004年竣工，當(dāng)時(shí)并未繳納勞?；?。由于《甲地建筑企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)基金管理辦法》并未就該辦法執(zhí)行前竣工項(xiàng)目的勞?；鹄U納事項(xiàng)做出相應(yīng)規(guī)定，該項(xiàng)目是否需補(bǔ)繳勞保基金不能確定。

從建設(shè)程序上看，地下交通通道的修建首先應(yīng)基于城市規(guī)劃，而不是指揮部與單位的雙方協(xié)議。從財(cái)務(wù)管理上看，基建收入應(yīng)該實(shí)行“收支兩條線”。

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，基建支出各項(xiàng)的實(shí)際數(shù)是指建設(shè)項(xiàng)目從開(kāi)工之日至達(dá)到辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的全部基本建設(shè)支出。建設(shè)期后發(fā)生的融資費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目基本建設(shè)支出。

三、應(yīng)對(duì)建議

“三邊”工程近年來(lái)隨著建設(shè)程序的規(guī)范日益鮮見(jiàn)，但相當(dāng)一部分項(xiàng)目建設(shè)單位沒(méi)有按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》的要求及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年至2011年，甲地有102個(gè)重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目辦理了竣工驗(yàn)收，同期辦理竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審且送審金額在1000萬(wàn)元以上的項(xiàng)目只有36個(gè)。項(xiàng)目在投入使用幾年后尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)，這也直接導(dǎo)致了公共資產(chǎn)家底不清。要解決該問(wèn)題，除了督促建設(shè)單位對(duì)已完工項(xiàng)目進(jìn)行梳理，各部門(mén)應(yīng)大力協(xié)調(diào)將制度落實(shí)到實(shí)處外，建議政府應(yīng)將工程建設(shè)單位的工程竣工財(cái)務(wù)決算工作列入年度考核指標(biāo)體系中作為硬指標(biāo)予以考核。

要嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。對(duì)于建賬不規(guī)范的問(wèn)題。一方面制度宣傳執(zhí)行要到位，另一方面要加強(qiáng)從事基本建設(shè)會(huì)計(jì)工作的人員培訓(xùn)。同時(shí)，針對(duì)該類型項(xiàng)目，在評(píng)審的方法上可以先查明竣工財(cái)務(wù)決算項(xiàng)目的成本費(fèi)用，交付使用資產(chǎn)及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、并做好調(diào)賬處理，然后相應(yīng)地確定本項(xiàng)目投資來(lái)源，從總賬到明細(xì)賬雙向分割出本項(xiàng)目的資金占用和資金來(lái)源，產(chǎn)生本項(xiàng)目決算日資金平衡表，在建設(shè)單位確認(rèn)之后，再進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核，同時(shí)關(guān)注在建項(xiàng)目賬實(shí)、賬賬的一致性、真實(shí)性。

本項(xiàng)目經(jīng)重新分類調(diào)整后列支的建設(shè)單位管理費(fèi)1，278，321.8元，超控制限額531，121.80元。對(duì)超限額的建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)進(jìn)行調(diào)減。需進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明的是，重新分類調(diào)整后列支的建設(shè)單位管理費(fèi)超限額部分，其中一部分是拆遷費(fèi)用中發(fā)生的拆遷工作經(jīng)費(fèi)調(diào)入。

建議對(duì)于辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)建設(shè)單位仍未交納勞?；?，只在帳面進(jìn)行了預(yù)提的，予以扣減，不確認(rèn)為基本建設(shè)支出。本項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減建設(shè)單位于2009年12月計(jì)提的勞?；?，172，277.50元。如果今后確需補(bǔ)繳，可另行向財(cái)政部門(mén)呈報(bào)。

篇6

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2014）01-0063-10

一、引言

財(cái)務(wù)分析師在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中扮演著會(huì)計(jì)信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)也成了資本市場(chǎng)研究的一個(gè)重要內(nèi)容（Beaver，2002）[2]。作為專業(yè)分析人員，財(cái)務(wù)分析師具有較強(qiáng)的信息收集和專業(yè)分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場(chǎng)提供合理反映證券內(nèi)在價(jià)值的信息，通過(guò)在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場(chǎng)上的價(jià)格偏離，促進(jìn)證券市場(chǎng)資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價(jià)值的盈利預(yù)測(cè)；Brown et al.（1987）[4]研究發(fā)現(xiàn)證券分析師具有獲得相關(guān)信息的優(yōu)勢(shì)，預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性比較高。然而，在中國(guó)這樣的新興市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)分析師是否有能力向投資者提供有價(jià)值的服務(wù)呢？這一直都是個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題。盡管財(cái)務(wù)分析師在中國(guó)這個(gè)新興資本市場(chǎng)上是一個(gè)剛起步的職業(yè)，但相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)務(wù)分析師具有一定的專業(yè)能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財(cái)務(wù)分析師作為資本市場(chǎng)中重要的中介組織，通過(guò)對(duì)公司股票進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對(duì)稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預(yù)測(cè)精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國(guó)證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時(shí)也指出分析師對(duì)盈利的預(yù)測(cè)偏于樂(lè)觀。根據(jù)本文整理的2007—2011年的財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)絕對(duì)誤差的平均值為26.72%，標(biāo)準(zhǔn)差為35.40，由此可見(jiàn)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率不容樂(lè)觀。

對(duì)于影響財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的因素，已有的研究表明：財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)精確度與公司規(guī)模正相關(guān)，與盈利預(yù)測(cè)期間長(zhǎng)短負(fù)相關(guān)（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日?qǐng)?bào)的報(bào)道量、分析師的及時(shí)性優(yōu)勢(shì)（Timing advantage）正相關(guān)（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師平均的預(yù)測(cè)誤差與公司信息披露質(zhì)量負(fù)相關(guān)；Hope（2003）[10]等發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息透明度與分析師盈余預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，近期已經(jīng)開(kāi)始涌現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息對(duì)分析師影響問(wèn)題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發(fā)現(xiàn)，分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)如果對(duì)社會(huì)責(zé)任信息加以考慮，則會(huì)提高盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，降低預(yù)測(cè)分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發(fā)現(xiàn)，相比預(yù)測(cè)準(zhǔn)確程度低的分析師，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確程度高的分析師關(guān)注的信息范圍廣，他們不僅關(guān)注年報(bào)和附注，還關(guān)注公司治理、關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率以及過(guò)去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會(huì)考慮公司新聞會(huì)上有關(guān)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張等信息，發(fā)現(xiàn)這類非財(cái)務(wù)信息可以顯著增加分析師的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度，并降低預(yù)測(cè)分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，但效果并不顯著。

以往關(guān)于內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究主要側(cè)重于直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業(yè)價(jià)值（閻達(dá)五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價(jià)（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績(jī)效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關(guān)注內(nèi)部控制的目標(biāo)價(jià)值，也即以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果，但是從內(nèi)部控制預(yù)測(cè)價(jià)值視角的研究較為少見(jiàn)，尤其是以財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差來(lái)檢驗(yàn)這種預(yù)測(cè)價(jià)值的存在性。內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)信息生成的核心基礎(chǔ)（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對(duì)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性有何影響呢？具體而言，財(cái)務(wù)分析師在進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)是否關(guān)注內(nèi)部控制信息？?jī)?nèi)部控制信息的披露是否有助于修正財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)？?jī)?nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師（本文主要關(guān)注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異？因此，針對(duì)上述問(wèn)題，本文以我國(guó)2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告作為內(nèi)部控制信息披露的變量，從財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的角度，考察內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告是否提供了增量?jī)r(jià)值信息。研究發(fā)現(xiàn)：在控制了相關(guān)因素后，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于提高財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)于不同類型財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，但是對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差沒(méi)有顯著影響。

本文的主要貢獻(xiàn)在于：首先，本文從預(yù)測(cè)價(jià)值視角拓展了內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)研究，從而在一定程度上豐富了該領(lǐng)域的研究成果，為監(jiān)管層加大上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與信息披露提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；其次，本文探討了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告是否影響財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，提供了財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)影響因素研究的一個(gè)新視角，有助于理論界與實(shí)務(wù)界更加全面地認(rèn)識(shí)分析師盈利預(yù)測(cè)的影響因素；再次，進(jìn)一步從財(cái)務(wù)分析師與目標(biāo)公司是否存在承銷關(guān)系的角度，探討了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。

二、理論分析與研究假設(shè)

財(cái)務(wù)分析師在對(duì)上市公司進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開(kāi)信息，是由上市公司公開(kāi)的，另一種為私人信息，是由分析師通過(guò)其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開(kāi)信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開(kāi)信息是財(cái)務(wù)分析師盈余預(yù)測(cè)的重要依據(jù)（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)證券分析師的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)證券分析師比較注重公開(kāi)披露信息，較少通過(guò)直接接觸如公司新聞會(huì)、電話或走訪等形式獲取資料，對(duì)上市公司股權(quán)變動(dòng)、一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等手段比較重視，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、薪酬結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)和審計(jì)意見(jiàn)等重視程度不夠，但發(fā)現(xiàn)近幾年分析師對(duì)上市公司的管理和財(cái)務(wù)信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時(shí)公告”列為盈余預(yù)測(cè)的最重要的信息來(lái)源。由此可見(jiàn)，上市公司的各類公開(kāi)信息成為分析師盈利預(yù)測(cè)時(shí)依賴的重要信息資源。

從信息類型看，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告①都是反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量方面的公開(kāi)信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內(nèi)部控制報(bào)告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結(jié)果也顯示內(nèi)部控制信息披露可以提供財(cái)務(wù)報(bào)表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日?qǐng)?bào)指數(shù)”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號(hào)，檢驗(yàn)得出財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性是會(huì)隨著公開(kāi)信息披露的增加而提高的。進(jìn)一步地，根據(jù)分析師獲取信息的來(lái)源來(lái)看，公司年報(bào)是分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)借助的最重要信息來(lái)源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內(nèi)控信息披露又能增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內(nèi)部控制作為一種保證企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本制度安排，其質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷會(huì)使財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當(dāng)年年報(bào)是否發(fā)生更改、重大缺陷或違規(guī)行為作為判別內(nèi)部控制質(zhì)量高低的依據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)相對(duì)于低質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的公司，證券分析師對(duì)高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制公司的盈利預(yù)測(cè)更為準(zhǔn)確。即：如果公司披露了較高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，財(cái)務(wù)分析師將獲得更多、更可靠的相關(guān)信息，從而降低了對(duì)未來(lái)盈利預(yù)測(cè)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

此外，根據(jù)信號(hào)傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動(dòng)機(jī)將公司高品質(zhì)的信號(hào)（如較好的業(yè)績(jī)、較好的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)防范信息）及時(shí)傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質(zhì)量公司更有動(dòng)機(jī)通過(guò)披露其高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信息向市場(chǎng)傳遞相關(guān)信息，而在以往的研究中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告往往作為高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財(cái)務(wù)類的公開(kāi)信息，財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)，理應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有所關(guān)注。因此，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的披露，有助于財(cái)務(wù)分析師更準(zhǔn)確地判斷公司未來(lái)收益或風(fēng)險(xiǎn)的狀況，因此，財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈余預(yù)測(cè)所面臨的不確定性也會(huì)降低，盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性將會(huì)增加。綜上分析提出以下假設(shè)：

H1：限定其他條件，提供內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于降低財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。

近年來(lái)，財(cái)務(wù)分析師利益沖突問(wèn)題引起了媒體和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。理論上財(cái)務(wù)分析師應(yīng)向投資者提供無(wú)偏且準(zhǔn)確的研究報(bào)告，但是，現(xiàn)有的研究證實(shí)了分析師在盈利預(yù)測(cè)中，普遍存在“樂(lè)觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓(xùn)練有素的專業(yè)人士，為何分析師的預(yù)測(cè)會(huì)有系統(tǒng)性樂(lè)觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預(yù)測(cè)的客觀性？國(guó)外文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)主要有以下三類因素：與目標(biāo)公司管理層保持良好關(guān)系以獲得非公開(kāi)信息提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續(xù)費(fèi)收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國(guó)“關(guān)系型社會(huì)”的典型特征以及分析師行為也往往受到關(guān)系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業(yè)務(wù)關(guān)系的角度，探討內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型財(cái)務(wù)分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。

對(duì)財(cái)務(wù)分析師與上市公司之間是否有承銷業(yè)務(wù)對(duì)盈余預(yù)測(cè)的影響存在兩種不同的觀點(diǎn)——信息優(yōu)勢(shì)觀和互惠互利觀。信息優(yōu)勢(shì)觀認(rèn)為承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢(shì)，從而使分析師的盈余預(yù)測(cè)更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]?；セ莼ダ^認(rèn)為財(cái)務(wù)分析師為了維護(hù)與目標(biāo)公司之間的合作關(guān)系獲得更多承銷利益，可能會(huì)放棄盈余預(yù)測(cè)的精確性和獨(dú)立性原則而做出有利于上市公司的預(yù)測(cè)（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，財(cái)務(wù)分析師擁有信息越充分、質(zhì)量越高，越有利于提高其盈余預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認(rèn)為，承銷商分析師在承銷過(guò)程中通過(guò)執(zhí)行必要的程序而比其競(jìng)爭(zhēng)者知道得更多，從而能做出更為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。當(dāng)證券公司與目標(biāo)公司發(fā)生承銷業(yè)務(wù)時(shí)，承銷商分析師比非承銷商分析師對(duì)目標(biāo)公司具有信息優(yōu)勢(shì)。一方面，證券公司承銷證券，需要對(duì)公開(kāi)發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，并進(jìn)行相關(guān)的上市輔導(dǎo)，有機(jī)會(huì)接觸到更多的公司信息。而上市公司在進(jìn)行股票發(fā)行時(shí)，為了獲得理想的股票發(fā)行價(jià)格，避免市場(chǎng)信息不對(duì)稱導(dǎo)致的投資者逆向選擇問(wèn)題，也會(huì)樂(lè)于向?yàn)樽约撼袖N股票的證券公司提供更多優(yōu)質(zhì)信息；另一方面，由于證券公司部門(mén)間的障礙日漸模糊，研究部門(mén)的分析師經(jīng)?！霸綁Α眳⑴c投行部門(mén)的承銷業(yè)務(wù)，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。

但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業(yè)務(wù)所帶來(lái)的額外壓力。當(dāng)財(cái)務(wù)分析師所在公司與目標(biāo)公司存在承銷關(guān)系時(shí)，為了維持和目標(biāo)公司的合作關(guān)系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會(huì)按照目標(biāo)公司管理層的要求，對(duì)目標(biāo)公司做出比實(shí)際要樂(lè)觀的盈利預(yù)測(cè)，其提供的研究報(bào)告中盈利預(yù)測(cè)偏差很可能比較大。相對(duì)來(lái)說(shuō)，非承銷商分析師由于沒(méi)有受到承銷業(yè)務(wù)的影響，具有更大的獨(dú)立性和更勤勉的精神狀態(tài)，非承銷商分析師更能根據(jù)所掌握的內(nèi)外部信息而提供更加準(zhǔn)確的研究報(bào)告，對(duì)目標(biāo)公司作出誤差更小的盈利預(yù)測(cè)。Michaely和Womack（1999）[52]研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現(xiàn)差，而且能明顯地發(fā)現(xiàn)承銷商分析師在股票推薦上表現(xiàn)出樂(lè)觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關(guān)系是否影響到分析師盈利預(yù)測(cè)的大小，結(jié)果顯示其盈利預(yù)測(cè)要比沒(méi)有證券承銷關(guān)系的更樂(lè)觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師的盈利預(yù)測(cè)顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒(méi)有因?yàn)閾碛行畔?yōu)勢(shì)而做出比非承銷商分析師更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，相反，其盈利預(yù)側(cè)的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發(fā)現(xiàn)承銷關(guān)系對(duì)分析師預(yù)測(cè)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，證券分析師更加傾向于對(duì)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上市公司做出積極評(píng)價(jià)，但是，關(guān)聯(lián)分析師在盈余公告前，會(huì)進(jìn)行盈余預(yù)測(cè)預(yù)期管理，以犧牲預(yù)測(cè)精度為代價(jià)，取悅上市公司管理層，從而使公司的實(shí)際盈余超出市場(chǎng)預(yù)期。

上面兩種力量都會(huì)影響承銷分析師的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，擁有的信息優(yōu)勢(shì)可以提高預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，而不獨(dú)立的立場(chǎng)又會(huì)降低預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性。非承銷商分析師擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，他們更會(huì)根據(jù)所掌握的信息作出獨(dú)立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢(shì)。到底哪一種因素居于主導(dǎo)地位？分析師的獨(dú)立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？

截至2011年內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告還處于自愿披露階段，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告的信息含量問(wèn)題仍存有爭(zhēng)議，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)于兩類分析師而言是平等的公開(kāi)信息，但是處于信息劣勢(shì)地位的非承銷商分析師可能對(duì)上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告使用更加謹(jǐn)慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過(guò)程中需要對(duì)上市公司公開(kāi)發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)控的核查，其對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨(dú)立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導(dǎo)地位暫時(shí)不得而知，因此我們預(yù)期內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設(shè)：

H2：限定其他條件，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型構(gòu)建

為了檢驗(yàn)研究假設(shè)，本文建立了如下多元回歸模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）變量設(shè)置

被解釋變量：盈利預(yù)測(cè)誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預(yù)測(cè)誤差率這一變量來(lái)表示分析師盈利預(yù)測(cè)誤差水平，并進(jìn)行不同公司間的比較。其計(jì)算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示預(yù)測(cè)誤差率；FEPS表示分析師預(yù)測(cè)的基本每股盈余；AEPS表示實(shí)際的基本每股盈余。

預(yù)測(cè)誤差率有正向和負(fù)向，無(wú)論是正向還是負(fù)向都反映出預(yù)測(cè)值不準(zhǔn)確，且預(yù)測(cè)值偏離實(shí)際值的程度（不管是正向偏離，還是負(fù)向偏離）越大，預(yù)測(cè)越不準(zhǔn)確。因此，本文在比較預(yù)測(cè)誤差時(shí)，先是不區(qū)分方向?qū)ERERROR取絕對(duì)值來(lái)研究其財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的程度，再進(jìn)一步對(duì)區(qū)分方向進(jìn)行研究。

解釋變量：是否披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所內(nèi)部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開(kāi)始實(shí)施。指引實(shí)施后，只有少數(shù)上市公司披露了內(nèi)部控制信息（具體數(shù)據(jù)詳見(jiàn)附表1）；2008年我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求所有滬深A(yù)股上市公司應(yīng)當(dāng)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。該規(guī)范的出臺(tái)，促使披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司數(shù)目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內(nèi)部控制質(zhì)量，基于信號(hào)傳遞目的自愿披露了由審計(jì)師提供的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數(shù)據(jù)詳見(jiàn)附表1），管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，由審計(jì)師出具的內(nèi)控鑒證報(bào)告則是對(duì)管理層所披露的內(nèi)控信息公允性的鑒證（張然、王會(huì)娟、許超，2012）[60]，所以審計(jì)師出具的鑒證報(bào)告增加了這些信息的可信度。本文設(shè)定披露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告為1，沒(méi)有披露的為0。

控制變量：根據(jù)以往財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性影響因素的相關(guān)實(shí)證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進(jìn)行再融資（SEO）、預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量（NUM）、應(yīng)計(jì)質(zhì)量（DA）、無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模（ISIZE）等，還對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（GROWTH）、公司規(guī)模（SCALE）、總資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）、行業(yè)（IND）、年度（YEAR）等變量進(jìn)行了控制。具體見(jiàn)表1：

（三）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

由于本文研究主題是內(nèi)部信息披露是否影響財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內(nèi)部控制信息披露是與年報(bào)同時(shí)披露的，分析師預(yù)測(cè)本年盈利情況時(shí)只能參考上一年內(nèi)部控制信息，所以本文內(nèi)部控制信息披露選擇2006—2010年的數(shù)據(jù)，而分析師盈利預(yù)測(cè)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)選擇的是2007—2011年數(shù)據(jù)②。此外，還對(duì)樣本按照下述順序進(jìn)行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本。為避免極端值對(duì)本文回歸結(jié)果的影響，我們將所有連續(xù)變量進(jìn)行winsorize處理。

本文研究所使用數(shù)據(jù)來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和WIND數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)根據(jù)滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報(bào)告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數(shù)據(jù)。

經(jīng)過(guò)上述數(shù)據(jù)整理，對(duì)假設(shè)1進(jìn)行檢驗(yàn)的樣本共有1 559個(gè)觀測(cè)值，而對(duì)假設(shè)2檢驗(yàn)的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時(shí)有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標(biāo)公司為樣本，且考慮如果預(yù)測(cè)日與實(shí)際報(bào)告日間隔比較長(zhǎng)，認(rèn)為分析師不可能掌握市場(chǎng)上最全面和及時(shí)的信息，所以本文選擇在資產(chǎn)負(fù)債日到實(shí)際報(bào)告日這段時(shí)間的數(shù)據(jù)，這時(shí)候做出的盈利預(yù)測(cè)已排除了不可預(yù)測(cè)因素，應(yīng)該是最為準(zhǔn)確的，最終進(jìn)入樣本范圍的盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)承銷商和非承銷商各278個(gè)。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2是經(jīng)過(guò)winsorize處理后的描述性統(tǒng)計(jì)。首先，從表2中可以看出絕對(duì)預(yù)測(cè)誤差的均值是0.267 22，說(shuō)明我國(guó)分析師盈利預(yù)測(cè)還存在誤差；其標(biāo)準(zhǔn)差為0.353 96，說(shuō)明其分析師預(yù)測(cè)的分歧程度不是很嚴(yán)重；盈利預(yù)測(cè)偏差為正時(shí)其樣本數(shù)為962，均值為0.349 31，標(biāo)準(zhǔn)差為0.483 43，盈利預(yù)測(cè)偏差為負(fù)時(shí)其樣本數(shù)為597，均值為-0.163 88，標(biāo)準(zhǔn)差為0.186 32，通過(guò)樣本數(shù)可以看出分析師預(yù)測(cè)誤差偏正的要多于預(yù)測(cè)誤差偏負(fù)，且是偏負(fù)的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預(yù)測(cè)偏差為負(fù)，預(yù)測(cè)偏差為正的偏離實(shí)際值更遠(yuǎn)，由此可見(jiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)總體表現(xiàn)出樂(lè)觀傾向，這可能是由于分析師會(huì)受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)不利于客戶公司，則公司將會(huì)終止這種業(yè)務(wù)關(guān)系，從而使分析師不得不對(duì)預(yù)測(cè)有樂(lè)觀的偏向。上述結(jié)果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師在盈余預(yù)測(cè)時(shí)還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，且傾向于樂(lè)觀預(yù)測(cè)的結(jié)果一致。此外，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)差的差異還可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預(yù)測(cè)的分歧程度更嚴(yán)重些。其次，內(nèi)部控制信息披露的均值是0.267 222，說(shuō)明研究樣本中大約有26.72%的企業(yè)披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，由此可以看出目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況并不樂(lè)觀。最后，預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)數(shù)量的均值為2.054 52，說(shuō)明平均每個(gè)企業(yè)至少有2個(gè)分析師對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)差為1.430 99，說(shuō)明追蹤上市公司的分析師數(shù)量存在較大差異。

（二）相關(guān)性檢驗(yàn)

為初步檢驗(yàn)各主要變量之間的相關(guān)關(guān)系，本文對(duì)模型涉及的主要變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果見(jiàn)表3。

由表3可見(jiàn)，各變量間的相關(guān)系數(shù)均在0.5以下，因此，存在嚴(yán)重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關(guān)系數(shù)顯示，分析師盈利預(yù)測(cè)絕對(duì)誤差與內(nèi)部控制信息披露呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這也初步驗(yàn)證了文章的研究假設(shè)1。被解釋變量分析師盈利預(yù)測(cè)與預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量、應(yīng)計(jì)質(zhì)量、無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率及總資產(chǎn)報(bào)酬率顯著負(fù)相關(guān)；與非正常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率顯著正相關(guān)，上述結(jié)果與以往的研究基本一致。

（三）多元回歸分析

1. 內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。表4給出了研究假設(shè)1的檢驗(yàn)結(jié)果。如表4回歸（1）所示，我們不區(qū)分財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差方向，僅僅關(guān)注盈利預(yù)測(cè)誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說(shuō)明內(nèi)部控制信息披露和財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。從1994年的COSO框架對(duì)內(nèi)部控制的定義，到美國(guó)的《SOX》，再到我國(guó)的2008年的《基本規(guī)范》和2010年的《配套指引》，都說(shuō)明內(nèi)部控制越來(lái)越受關(guān)注，而且由審計(jì)師出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告有助于提升內(nèi)部控制信息披露的價(jià)值和可信度，有助于提高分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發(fā)現(xiàn)，非經(jīng)常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著正相關(guān)，分別通過(guò)了1%和5%的顯著性水平檢驗(yàn)。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結(jié)果一致；資產(chǎn)負(fù)債率越高，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，降低了分析師對(duì)其的信任，從而使分析師預(yù)測(cè)越不準(zhǔn)確。無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率以及總資產(chǎn)報(bào)酬率與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，分別通過(guò)了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗(yàn)。隨著無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)重要性的增加，報(bào)表中的無(wú)形資產(chǎn)信息披露程度對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有重要的影響，從信息披露的角度看，無(wú)形資產(chǎn)含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；胡奕明等（2003）認(rèn)為分析師在預(yù)測(cè)時(shí)最關(guān)注的報(bào)表信息是上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)，而營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率越大，說(shuō)明企業(yè)效益越好，企業(yè)越愿意公開(kāi)更多的信息，從而可以增加分析師預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。因此，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，分析師盈利預(yù)測(cè)越準(zhǔn)確。上市公司是否進(jìn)行再融資、預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)家數(shù)、應(yīng)計(jì)質(zhì)量以及公司規(guī)模與分析師盈利預(yù)測(cè)誤差負(fù)相關(guān)，但是均未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。

進(jìn)一步對(duì)分析師預(yù)測(cè)誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預(yù)測(cè)誤差分別為正和為負(fù)進(jìn)行分組回歸發(fā)現(xiàn)，盈利預(yù)測(cè)誤差分別為負(fù)組的結(jié)果與整體回歸結(jié)果基本相同，通過(guò)了5%的顯著性檢驗(yàn)，內(nèi)部控制信息披露和財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)，但是盈利預(yù)測(cè)誤差分別為正組卻沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，這可能由于財(cái)務(wù)分析師在盈利預(yù)測(cè)時(shí)還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，也即傾向于樂(lè)觀預(yù)測(cè)（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內(nèi)部控制質(zhì)量越好，分析師會(huì)因此看好目標(biāo)企業(yè)，從而預(yù)測(cè)結(jié)果會(huì)偏樂(lè)觀，最終導(dǎo)致分析師預(yù)測(cè)誤差也沒(méi)有因?yàn)閮?nèi)部控制質(zhì)量越好而顯著減少。

2. 內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響。為了考察內(nèi)部控制信息披露對(duì)不同類型分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響是否存在差異，本文針對(duì)同一目標(biāo)企業(yè)，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進(jìn)行分組回歸，回歸結(jié)果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內(nèi)部控制信息披露對(duì)承銷商分析師預(yù)測(cè)誤差影響的結(jié)果。首先不區(qū)分承銷商分析師預(yù)測(cè)誤差方向進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，如表5的回歸（1）所示，可以看出內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說(shuō)明內(nèi)部控制信息披露與承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差顯著負(fù)相關(guān)；進(jìn)一步對(duì)承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差區(qū)分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預(yù)測(cè)高于實(shí)際盈利組（稱之為“樂(lè)觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預(yù)測(cè)低于實(shí)際盈利組（稱之為“悲觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為0.037 4且不顯著。上述結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，且主要表現(xiàn)為有助于抑制承銷商分析師的樂(lè)觀預(yù)測(cè)偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內(nèi)部控制信息披露對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差影響的結(jié)果，同樣，表5的（4）也是不區(qū)分非承銷商預(yù)測(cè)誤差方向回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-0.059 5，但是沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)；進(jìn)一步對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差區(qū)分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無(wú)論“樂(lè)觀組”還是“悲觀組”，內(nèi)部控制信息披露對(duì)非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響均沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)④。

由此假設(shè)2通過(guò)檢驗(yàn)，即內(nèi)部控制信息披露對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異，內(nèi)部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，而對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差沒(méi)有影響。上述結(jié)果支持了前文的信息優(yōu)勢(shì)觀，即承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢(shì)，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預(yù)測(cè)更加精確。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了考察上述結(jié)論的可靠性，我們進(jìn)行了如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：（1）考慮到2010年《內(nèi)部控制配套指引》以及財(cái)政部提出的內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)間表（2011年在境內(nèi)外同時(shí)上市及境內(nèi)自愿試點(diǎn)公司實(shí)行，2012年在滬深A(yù)股上市公司全面實(shí)行），所以增加2011年內(nèi)部控制信息披露和2012年財(cái)務(wù)分析師及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的研究樣本，只對(duì)2006—2012共7年的樣本進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變；（2）考慮宏觀經(jīng)濟(jì)因素對(duì)財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)的影響，本文以2008年為界限，區(qū)分金融危機(jī)前與金融危機(jī)后，對(duì)原始樣本進(jìn)行分段回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變；（3）對(duì)模型中內(nèi)部控制審計(jì)鑒證信息披露與財(cái)務(wù)分析師預(yù)測(cè)為同一年數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變。經(jīng)過(guò)上述穩(wěn)健性測(cè)試，表明本文的相關(guān)實(shí)證結(jié)果是比較穩(wěn)健的。

五、研究結(jié)論

本文利用2006—2011年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告與財(cái)務(wù)分析師盈利預(yù)測(cè)誤差之間的關(guān)系。實(shí)證結(jié)果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告有助于降低財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)誤差，進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證對(duì)承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差的影響存在差異，主要體現(xiàn)為降低了承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差，而對(duì)于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差則沒(méi)有顯著影響。本研究既從預(yù)測(cè)價(jià)值視角豐富了內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果研究，也深化了對(duì)證券分析師盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度影響因素的認(rèn)識(shí)。

本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內(nèi)部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結(jié)論的正確性還有待于2012年我國(guó)內(nèi)部控制強(qiáng)制實(shí)施后的進(jìn)一步檢驗(yàn)；（2）由于數(shù)據(jù)的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對(duì)財(cái)務(wù)分析師類型進(jìn)行了區(qū)分，今后還有待于拓展，如按照國(guó)外文獻(xiàn)區(qū)分為薦股與非薦股分析師等進(jìn)一步深入研究。

注釋：

①盡管從1992年9月美國(guó)COSO委員會(huì)“內(nèi)部控制整合框架”時(shí)，就建議公司披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和由審計(jì)師出具的驗(yàn)證報(bào)告，但是直至2001年美國(guó)SOX 法案的404條款才明確要求公司對(duì)外提供的內(nèi)控報(bào)告必須經(jīng)審計(jì)師審核。在我國(guó)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證亦經(jīng)歷了相同的發(fā)展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內(nèi)部控制指引”，強(qiáng)制要求公司董事會(huì)披露年度內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，2008年財(cái)政部等五部委的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”也對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，2010年五部委再次《內(nèi)部控制配套指引》，并明確強(qiáng)制要求滬深主板上市公司于2012年開(kāi)始提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)鑒證報(bào)告。由此可見(jiàn)，截至2011年我國(guó)上市公司內(nèi)控鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。

②將從數(shù)據(jù)庫(kù)中下載得到的預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量為空的視為缺損數(shù)據(jù)剔除。

③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業(yè)盈利狀況不好，承銷商分析師會(huì)給予該企業(yè)較低預(yù)測(cè)結(jié)果，即使內(nèi)部控制較好，分析師也不會(huì)太關(guān)注內(nèi)部控制信息而給予較高的預(yù)測(cè)結(jié)果，從投資者角度看，預(yù)測(cè)保守偏負(fù)給投資者帶來(lái)的損害是很少的，所以這時(shí)內(nèi)部控制信息將不是承銷商分析師更關(guān)注的信息。

④可能的原因是我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部控制信息披露還處于自愿披露階段，對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性不能有效識(shí)別，非承銷商分析師對(duì)于上市公司自愿披露的內(nèi)部控制信息使用更加謹(jǐn)慎，從而內(nèi)部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預(yù)測(cè)誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過(guò)程中需要對(duì)上市公司公開(kāi)發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)控的核查，其對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別。

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2.擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，深化審計(jì)內(nèi)容。2012年在審計(jì)任務(wù)繁重的情況下，確定了縣財(cái)政局等6家預(yù)算執(zhí)行單位為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象，并延伸調(diào)查了所屬5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級(jí)預(yù)算單位的20%。在擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面的同時(shí)，深化審計(jì)內(nèi)容。在財(cái)政審計(jì)及項(xiàng)目安排中，以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為基礎(chǔ)，以部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為依托，以財(cái)政支出為重點(diǎn)，以資金流向?yàn)橹骶€，對(duì)財(cái)政資金涉及到的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)圍繞縣本級(jí)公共財(cái)政框架的建立開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并結(jié)合轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況和政策實(shí)施情況、涉及民生的各類專項(xiàng)資金的分配使用情況等深化審計(jì)內(nèi)容。從而促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

3.將全部財(cái)政性資金納入財(cái)政審計(jì)范圍。在項(xiàng)目安排上，統(tǒng)籌安排政府預(yù)算、部門(mén)預(yù)算、民生資金等各項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，并加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、上級(jí)專項(xiàng)資金的審計(jì)力度。在編制審計(jì)方案時(shí)將一般預(yù)算收支、非稅收入、專項(xiàng)資金等全部財(cái)政性資金納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，摸清財(cái)政性資金的規(guī)模、財(cái)力結(jié)構(gòu)和主要專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀，使預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容更加完整。加大對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和上級(jí)直接撥付部門(mén)的專項(xiàng)資金的延伸審計(jì)力度，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的力度得到了提高。

4.將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。充分利用審計(jì)調(diào)查方法靈活、便于操作、易于深入的特點(diǎn)，對(duì)涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農(nóng)等專項(xiàng)資金通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方式，調(diào)查資金到位和政策落實(shí)情況，并注重分析和解決專項(xiàng)資金運(yùn)行中存在的體制上、制度上的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

5.改進(jìn)審計(jì)手段，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開(kāi)展財(cái)政審計(jì)。在財(cái)政審計(jì)中改變傳統(tǒng)審計(jì)方式，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對(duì)縣級(jí)政府部門(mén)信息化水平不斷提高的情況，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從以往審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主向以審計(jì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員不僅能夠?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)自行采集和轉(zhuǎn)換，同時(shí)能夠編寫(xiě)SQL語(yǔ)句進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和分析，大大提高了財(cái)政審計(jì)工作的效率和效果。

二、縣級(jí)財(cái)政審計(jì)工作當(dāng)前存在的突出問(wèn)題和不足

1.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)范圍和內(nèi)容不全面。規(guī)范的財(cái)政審計(jì)范圍應(yīng)該包括：一般預(yù)算及審計(jì)；建設(shè)性（含債務(wù)）預(yù)算及審計(jì)；政府性基金預(yù)算及審計(jì)；社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算及審計(jì)；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)（收益）預(yù)算及審計(jì)；各種專項(xiàng)資金及審計(jì)；政府投資建設(shè)項(xiàng)目及審計(jì)等。但是目前縣級(jí)財(cái)政審計(jì)主要側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，涵蓋了一般預(yù)算和部分政府基金預(yù)算等內(nèi)容，但對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)和地方財(cái)政收支的審計(jì)覆蓋面不足。由于受審計(jì)資源和審計(jì)手段制約，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政審計(jì)難以完全覆蓋財(cái)政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，往往只關(guān)注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對(duì)資金籌集和分配以及績(jī)效方面關(guān)注不夠。

2.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)獨(dú)立性較差。財(cái)政審計(jì)是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，但是應(yīng)該看到，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對(duì)象雖然是財(cái)政、地稅及有關(guān)預(yù)算單位，但實(shí)際上的審計(jì)對(duì)象卻是本級(jí)政府，而且財(cái)稅部門(mén)的好多行為也都體現(xiàn)出了本級(jí)政府的意圖。由于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是本級(jí)政府的組成部門(mén)，干部任免受制于本級(jí)人民政府，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。所以對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)和應(yīng)該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行，審計(jì)重點(diǎn)也只能放在財(cái)政自身和部門(mén)的違規(guī)問(wèn)題上，而對(duì)本級(jí)政府財(cái)政管理、公共財(cái)政體制上的問(wèn)題涉及較少，導(dǎo)致審計(jì)沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重，影響了審計(jì)效果。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，由于審計(jì)人員普遍較少，而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)間上又要求比較緊，在3月份進(jìn)點(diǎn)，被審計(jì)單位涉及財(cái)政、地稅、預(yù)算單位，還要完成小組審計(jì)報(bào)告、同被審計(jì)單位交換意見(jiàn)、作出審計(jì)決定等審計(jì)程序，必須在5月中下旬結(jié)束審計(jì)。由于時(shí)間緊、任務(wù)重、人手不足等原因，導(dǎo)致審計(jì)范圍不大，審計(jì)覆蓋面不寬，有的問(wèn)題查得不深不透，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，影響了審計(jì)效果。

4.審計(jì)成果利用不足。審計(jì)成果最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專題報(bào)告以及審計(jì)信息等方面。目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)大多只重視審計(jì)報(bào)告的完成和審計(jì)工作報(bào)告以及審計(jì)結(jié)果報(bào)告的完成，對(duì)審計(jì)成果的分析不夠，從體制機(jī)制方面分析問(wèn)題，提出有針對(duì)性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計(jì)信息和專題報(bào)告不多，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不足。對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，多數(shù)只是在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，督促被審計(jì)單位整改問(wèn)題的力度不夠。

三、進(jìn)一步深化財(cái)政審計(jì)工作的思路和建議

1.明確財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)必須站在推動(dòng)公共財(cái)政體制的建立和完善的高度，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)政體制改革，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)以及整個(gè)審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)政府規(guī)范預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益，建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度。

篇8

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)審計(jì)也將面臨著許多新問(wèn)題需要審計(jì)人員去探索和思考。行政事業(yè)審計(jì)是確保金融管理機(jī)構(gòu)的財(cái)政的真實(shí)合法性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式的轉(zhuǎn)變，該加強(qiáng)行政部門(mén)審計(jì)，值得我們進(jìn)一步思考。

一、行政事業(yè)審計(jì)的類型

（1）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，行政事業(yè)審計(jì)是進(jìn)行審計(jì)預(yù)算，審計(jì)其他相關(guān)的財(cái)務(wù)收入和支出的行政預(yù)算支出的執(zhí)行情況，也可以在同一水平直接發(fā)生預(yù)算繳款、配置財(cái)務(wù)部之間國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨、社會(huì)組織的預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支進(jìn)行有效地監(jiān)督。

（2）財(cái)務(wù)審計(jì)。為了掌握具體的部門(mén)的財(cái)務(wù)收支情況，行政事業(yè)審計(jì)要對(duì)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行定期或不定期的審核。根據(jù)有關(guān)政府部門(mén)和政黨的財(cái)政收入和支出情況進(jìn)行定期的審計(jì)，保證各個(gè)單位財(cái)政支出的真實(shí)合法性和有效性。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)的主要對(duì)象包括財(cái)政資金安排和納入預(yù)算管理財(cái)政資金，也包括對(duì)未納入的財(cái)政資金的預(yù)算管理。主要的類型有教育經(jīng)費(fèi)、科技資金審計(jì)、行政審計(jì)和罰款和沒(méi)收的行政性收費(fèi)審計(jì)等。

（4）行政事業(yè)財(cái)政法紀(jì)審計(jì)。嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)廉政黨風(fēng)建設(shè)，行政審計(jì)職責(zé)范圍包括違反金融法律、違反政策的部門(mén)、單位的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)類型可以分開(kāi)，也可以綜合進(jìn)行審計(jì)。可以根據(jù)具體的類型，根據(jù)一般的具體情況，進(jìn)行全面的審計(jì)，這樣可以充分掌握審計(jì)單位的具體情況，而且還節(jié)省費(fèi)用。

二、影響行政事業(yè)審計(jì)的因素

許多因素都能夠影響行政審計(jì)，包括微觀和宏觀的，也有直接和間接的，在本文中，把影響因素歸結(jié)為以下幾個(gè)方面。

（1）國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整。國(guó)家宏觀政策的變化將直接影響行政審計(jì)目標(biāo)的制訂。在人大的會(huì)議上提出的深化改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，使民生得到改善。針對(duì)這些政策看，行政事業(yè)審計(jì)將關(guān)注資金流動(dòng)的情況，包括大量的資金使用的審計(jì)與人們的生活健康、住房、教育和其他資金，關(guān)注民生的資金使用情況。針對(duì)出現(xiàn)的一些問(wèn)題，不斷促進(jìn)制度的完善，保障人民的根本利益，讓審計(jì)發(fā)揮真正的作用。

（2）財(cái)政體制的改革。金融體系的改革會(huì)影響行政審計(jì)模式的改變。近年來(lái)，我國(guó)公共財(cái)政在不斷推進(jìn)改革，財(cái)政收入和支出管理的制度也在不斷變化的，行政機(jī)構(gòu)財(cái)政審計(jì)的方法也是不斷變化的。目前，行政事業(yè)審計(jì)內(nèi)容范圍逐漸擴(kuò)大，全面預(yù)算管理開(kāi)始關(guān)注預(yù)算的合理性。金融體制的改革，將會(huì)不斷完善金融監(jiān)管體系，另一方面，對(duì)行政審計(jì)的責(zé)任進(jìn)行了弱化，造成行政型審計(jì)模式和審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)大大發(fā)生了改變，對(duì)行政審計(jì)模式有著很大的影響。

（3）行政審計(jì)自身存在的問(wèn)題。行政審計(jì)的自身存在的問(wèn)題本身也是一個(gè)重要的因素。這些問(wèn)題主要包括：一是對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位。他們往往認(rèn)為管理審計(jì)是非常簡(jiǎn)單的，使用的資金量是非常有限的，所以不要在許多方面的創(chuàng)新，只要按照慣例來(lái)實(shí)現(xiàn)。二是監(jiān)管不到位。審計(jì)管理的工作還存在許多盲區(qū)，一些小機(jī)構(gòu)由于資金使用量少，長(zhǎng)時(shí)間被忽視或沒(méi)有被審核，審計(jì)監(jiān)督已成為盲區(qū)。三是一些審計(jì)人員素質(zhì)是不夠的。審計(jì)人員不僅要知道財(cái)務(wù)審計(jì)理論知識(shí)，還要懂法律法規(guī)和行業(yè)相關(guān)知識(shí)，但個(gè)別審計(jì)人員未能及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展。

三、行政事業(yè)審計(jì)的改進(jìn)措施

（1）調(diào)整審計(jì)目標(biāo)。行政審計(jì)過(guò)程不能整體目標(biāo)偏離，但根據(jù)黨在不同時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重點(diǎn)和狀態(tài)，充分考慮具體行政審計(jì)對(duì)象，當(dāng)前和今后的一個(gè)發(fā)展時(shí)期，審計(jì)目標(biāo)也要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。從審計(jì)資金面來(lái)看，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注民生，始終關(guān)注民生資金的動(dòng)向。審計(jì)項(xiàng)目確定時(shí)，要始終堅(jiān)持以人為本的原則，一個(gè)周期規(guī)劃所有民生資金，還要進(jìn)行年度項(xiàng)目計(jì)劃，以防止出現(xiàn)監(jiān)督不到位的情況。審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，更應(yīng)重視制度和財(cái)務(wù)管理體系的政策問(wèn)題，采用監(jiān)督和更嚴(yán)格的審計(jì)，行政機(jī)關(guān)違反紀(jì)律的現(xiàn)象呈下降的趨勢(shì)，我們應(yīng)該不放松對(duì)金融監(jiān)管體系，監(jiān)管，促進(jìn)其不斷改進(jìn)，使審計(jì)效果越來(lái)越好。

（2）調(diào)整審計(jì)的組織方式。我省近幾年的實(shí)踐證明，審計(jì)工作要多層開(kāi)展，綜合規(guī)劃。一些民間團(tuán)體開(kāi)展審計(jì)工作的組織，效果顯著，不僅在宏觀層面，揭示了一些單位存在的問(wèn)題，還能夠提出更高的審計(jì)建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，提供更全面、更為準(zhǔn)確的理論依據(jù)。我們認(rèn)為有必要適應(yīng)的審計(jì)組織的新形勢(shì)，調(diào)整財(cái)政體制改革是大勢(shì)所趨。目前，在整體的行政事業(yè)審計(jì)中，行政審計(jì)應(yīng)該融入到整體的模式中去，調(diào)整組織的方式，、形成一個(gè)更好的行政審計(jì)整體。這樣就能夠更好地進(jìn)行行政審計(jì)工作，達(dá)到高效的效果。

（3）調(diào)整審計(jì)的技術(shù)和方法。審計(jì)技術(shù)和方法不斷進(jìn)步和發(fā)展，有內(nèi)部和外部條件兩個(gè)方面的限制。從審計(jì)技術(shù)來(lái)說(shuō)，因?yàn)樨?cái)政部實(shí)施了國(guó)家財(cái)政在國(guó)庫(kù)中集中支付的改革，為計(jì)算機(jī)審計(jì)搭建了一個(gè)更好的平臺(tái)和載體，計(jì)算機(jī)審計(jì)已從輔助方法已經(jīng)轉(zhuǎn)變成真正意義上的審計(jì)技術(shù)，開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已成為行政審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)?，F(xiàn)在所有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)都實(shí)施計(jì)算機(jī)操作，進(jìn)行財(cái)政審計(jì)，一些行政單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄，是由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量來(lái)支持的。如果我們只是停留在審核記錄是否符規(guī)定的基礎(chǔ)上是不夠的，還要保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性。必須使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，進(jìn)一步證明達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。從審計(jì)方法上來(lái)說(shuō)，要想做好審計(jì)工作，需要結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際需求，主要是把各種形式的審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以獲得最大的效益。延伸審計(jì)深度是必要的，民生的審計(jì)工作必須要做到位，惠民農(nóng)業(yè)資金審計(jì)必須要做到實(shí)處，切實(shí)保障人民的根本利益。

篇9

財(cái)政審計(jì)作為我國(guó)政府審計(jì)的重要組成部分，在審計(jì)部門(mén)每年的工作中占據(jù)著重要位置。要搞清什么是財(cái)政審計(jì)，首先需要弄清楚什么是財(cái)政。

一、財(cái)政審計(jì)的概念及內(nèi)容

（一）什么是財(cái)政？財(cái)政部官網(wǎng)將財(cái)政定義為財(cái)政是以國(guó)家為主體的分配活動(dòng)，隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展而發(fā)展，是國(guó)家政權(quán)活動(dòng)的重要組成部分。公共財(cái)政是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，主要為滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的政府收支活動(dòng)模式或財(cái)政運(yùn)行機(jī)制，國(guó)家以社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理者身份參與社會(huì)分配，并將收入用于政府公共活動(dòng)支出，為社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，以保障和改善民生，保證國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)國(guó)家安全和社會(huì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。取之于民，用之于民，正是社會(huì)主義公共財(cái)政的本質(zhì)。

財(cái)政其實(shí)就是政府為履行其職能的所進(jìn)行的收支活動(dòng)。財(cái)政的公共性由“公共產(chǎn)品”理論決定，本質(zhì)是滿足社會(huì)公共需要，財(cái)政就是公共財(cái)政，財(cái)政活動(dòng)是聚眾人之財(cái)辦眾人之事。

（二）什么是財(cái)政審計(jì)？審計(jì)署官網(wǎng)將財(cái)政收支審計(jì)定義為審計(jì)機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計(jì)法》對(duì)政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法所稱的財(cái)政收支，是指依照《預(yù)算法》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及下列財(cái)政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出：行政事業(yè)性收費(fèi)；國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)收入；應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益；政府舉借債務(wù)籌措的資金；其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政資金。

（三）財(cái)政審計(jì)審什么？從審計(jì)法實(shí)施條例對(duì)于財(cái)政收支審計(jì)的定義來(lái)看，財(cái)政審計(jì)包含納入預(yù)算管理的收入和支出、行政事業(yè)性收費(fèi)、國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)收入、應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、政府舉借債務(wù)籌措的資金以及其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政資金等六個(gè)方面的內(nèi)容。

通過(guò)審計(jì)法實(shí)施條例第十五條十六條可知，財(cái)政審計(jì)包括審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)具體組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況，本級(jí)預(yù)算收入征收部門(mén)征收預(yù)算收入的情況，與本級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門(mén)、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級(jí)人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)，對(duì)其他區(qū)的財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的審計(jì)。

二、目前財(cái)政審計(jì)存在什么問(wèn)題

（一）財(cái)政審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)上定位不高。財(cái)政狀況能直接反映國(guó)家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否良好往往能直接反映在財(cái)政運(yùn)行狀況上，揭示其存在及潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)是財(cái)政審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。但目前由于預(yù)算編制不全面，部分資金未能納入預(yù)算而在體外循環(huán)，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)自身利益調(diào)整稅收的行為以及部分財(cái)政資金成為審計(jì)盲區(qū)等原因，導(dǎo)致財(cái)政審計(jì)難以全面、完整地反映財(cái)政狀況，更難以全面揭示其存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)政審計(jì)在內(nèi)容上有所缺失。財(cái)政活動(dòng)包含財(cái)政資金的“收”和“支”兩個(gè)方面，在資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用和績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。在財(cái)政收入方面，根據(jù)現(xiàn)行體制，國(guó)稅由審計(jì)署進(jìn)行審計(jì)，地稅由地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。由于審計(jì)署審計(jì)力量有限，難以覆蓋所有國(guó)稅部門(mén)，又未對(duì)地方進(jìn)行授權(quán)，導(dǎo)致有些地區(qū)國(guó)稅部門(mén)多年未經(jīng)審計(jì)。此外，由于審計(jì)資源和審計(jì)手段有限，審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政審計(jì)過(guò)程中也難以觸及資金運(yùn)行的每一環(huán)節(jié)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，又往往過(guò)多關(guān)注執(zhí)行環(huán)節(jié)，而對(duì)預(yù)算的編制與決算的審簽關(guān)注不夠。

（三）財(cái)政審計(jì)在組織方式上沒(méi)能形成一體化。審計(jì)機(jī)關(guān)的年度項(xiàng)目計(jì)劃安排通常由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)、本級(jí)政府首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要求、有關(guān)部門(mén)委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)、群眾舉報(bào)以及審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)年政府工作重心確定的事項(xiàng)等幾部分組成。審計(jì)項(xiàng)目組成的多樣性導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)在年度項(xiàng)目計(jì)劃安排上，難以單獨(dú)考慮財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃安排、總體方案也分別由各部門(mén)編報(bào)后簡(jiǎn)單匯總，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)沒(méi)能形成一個(gè)整體。在審計(jì)人員的組成上，也沒(méi)能打破部門(mén)界限，未能形成協(xié)同作戰(zhàn)的局面。

三、財(cái)政審計(jì)如何深化

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)的總體目標(biāo)是維護(hù)財(cái)政資金的安全，揭示財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的目標(biāo)定位是財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性。以往的財(cái)政審計(jì)，主要側(cè)重于財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)，深化財(cái)政審計(jì)，需要轉(zhuǎn)變審計(jì)目標(biāo)，在做好真實(shí)性合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，逐漸向效益性轉(zhuǎn)變。

（二）統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)項(xiàng)目的確定上，要注重宏觀性，不局限于單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，最好能整體反映財(cái)政狀況，要注重系統(tǒng)性，將財(cái)政審計(jì)作為一個(gè)整體系統(tǒng)來(lái)對(duì)待，堅(jiān)持突出重點(diǎn)、科學(xué)安排，有序?qū)嵤?。在?xiàng)目的編制過(guò)程中，可廣泛征求財(cái)政、農(nóng)業(yè)、行政等行業(yè)的專家能手，聽(tīng)取多方意見(jiàn)，科學(xué)合理確定審計(jì)項(xiàng)目。

（三）擴(kuò)展財(cái)政審計(jì)內(nèi)容。財(cái)政審計(jì)一方面要擴(kuò)大覆蓋面，通過(guò)委托或授權(quán)的形式，借助地方審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)以前沒(méi)能覆蓋到的部門(mén)或行業(yè)進(jìn)行審計(jì)，清除審計(jì)中的死角；另一方面要向兩頭延伸，財(cái)政審計(jì)不能只重視預(yù)算執(zhí)行這一中心環(huán)節(jié)，還應(yīng)逐步將預(yù)算編制、決算審簽、績(jī)效評(píng)價(jià)等納入進(jìn)來(lái)，形成一個(gè)完整的鏈條。

（四）建立財(cái)政審計(jì)一體化。財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下，對(duì)審計(jì)資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)成果。對(duì)財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)科學(xué)合理地整合審計(jì)資源，打破部門(mén)間的界限，建立協(xié)調(diào)高效的工作機(jī)制，既能發(fā)揮各專業(yè)優(yōu)勢(shì)，又能增強(qiáng)整體合力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]審計(jì)署駐廣州特派辦財(cái)政審計(jì)理論研究課題組.當(dāng)前財(cái)政審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題和對(duì)策建議[J].審計(jì)究,2011,(1).

篇10

財(cái)政審計(jì)應(yīng)在堅(jiān)持真實(shí)性與合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大績(jī)效審計(jì)的力度。財(cái)政績(jī)效不僅僅指專項(xiàng)資金使用績(jī)效，整個(gè)政府性財(cái)政收支都存在績(jī)效問(wèn)題。財(cái)政績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出三個(gè)方面：一是正確評(píng)估財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)性。各項(xiàng)收入與支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否遵循了增收節(jié)支原則，是否嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、定額征收與使用；二是正確評(píng)估財(cái)政收支的效率性。各項(xiàng)收入是否應(yīng)收盡收，各項(xiàng)支出是否及時(shí)撥付到位，追加預(yù)算是否及時(shí)等；三是正確評(píng)估財(cái)政收支的效果性。各項(xiàng)資金收入與支出的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費(fèi)情況等，財(cái)政審計(jì)力求做到“真實(shí)、合法、績(jī)效”三位一體。

為不斷推動(dòng)財(cái)政績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)注意圍繞審計(jì)目標(biāo)，不斷強(qiáng)化績(jī)效意識(shí)，從方案制定、重點(diǎn)確定、成果反映、項(xiàng)目總結(jié)等方面，設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)評(píng)估財(cái)政審計(jì)績(jī)效。

二是強(qiáng)化決策審計(jì)，探索由執(zhí)行環(huán)節(jié)審計(jì)向決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

審計(jì)作為促進(jìn)民主與法制建設(shè)的重要手段，其作用是通過(guò)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的。監(jiān)督的對(duì)象是“領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)干部”，監(jiān)督的重點(diǎn)是“決策、執(zhí)行、反饋”等環(huán)節(jié)，監(jiān)督的內(nèi)容是“人、財(cái)、物”。對(duì)財(cái)政審計(jì)而言，對(duì)權(quán)力的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與財(cái)政收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)方面。

籌集與分配資金是各級(jí)政府及其財(cái)稅部門(mén)的重要職責(zé)，集中體現(xiàn)為財(cái)政預(yù)算編制及其執(zhí)行兩個(gè)主要環(huán)節(jié)，可歸納為財(cái)政資金運(yùn)行過(guò)程中的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財(cái)政審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況，加大對(duì)財(cái)政決策權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)預(yù)算編制及調(diào)整的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與調(diào)整是否符合法定程序，是否存在隨意調(diào)整與分配不公正現(xiàn)象，從源頭上制止和糾正財(cái)政收入與分配方面存在的突出問(wèn)題；通過(guò)對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)及其它預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的審計(jì)，可以制止財(cái)政資金在籌集與使用過(guò)程中的權(quán)力異化現(xiàn)象，促進(jìn)這些部門(mén)規(guī)范管理，提高財(cái)政資金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映單項(xiàng)審計(jì)信息向反映綜合性審計(jì)信息轉(zhuǎn)變。

審計(jì)信息是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用的重要途徑，也是審計(jì)主要成果的集中體現(xiàn)。在財(cái)政審計(jì)中，應(yīng)緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題，加大審計(jì)信息綜合分析力度。同時(shí)注意對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的單個(gè)的、零星的、原始的審計(jì)素材進(jìn)行綜合性加工，有意識(shí)地上升到宏觀經(jīng)濟(jì)管理的高度進(jìn)行分析，力求從苗頭中發(fā)現(xiàn)傾向性、個(gè)性中關(guān)注普遍性、動(dòng)態(tài)中把握規(guī)律性，撰寫(xiě)一批份量重、價(jià)值高、宏觀性強(qiáng)的綜合性審計(jì)信息簡(jiǎn)報(bào)，逐步改變反映審計(jì)信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統(tǒng)做法，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)成果反映上層次、上臺(tái)階。

四是加強(qiáng)綜合審計(jì)，探索由“賬本審計(jì)”的傳統(tǒng)審計(jì)方法向現(xiàn)代綜合性審計(jì)方法轉(zhuǎn)變。