導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇歷史成本原則論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞：會計計量；可靠性；公允價值

會計計量是指根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。會計計量由兩個主要因素構成：一是計量屬性，二是計量單位。計量屬性解決“計量什么”，而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么去計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題，計量屬性是內在的、根本的問題；計量單位是外在的、形式的問題，計量單位的選擇隨計量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財務會計的一個重要環(huán)節(jié)，會計計量的主要內容包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，并以資產（負債往往可稱為負資產，而所有者權益為資產扣除負債后的剩余資產或凈資產）計價與盈虧決定為核心。其中，資產計價就要用貨幣數額來確定和表現各個資產項目的獲取、使用和結存；而損益決定則是指通過量化和比較來確定經濟資源在使用過程中所發(fā)生的轉移、消耗或折耗同所產生結果之間的數量差。會計計量的目標，是在賬面上及時地反映實際價值的變動，使資產的賬面價值與實際價格始終保持一致。

歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，歷史成本原則包括兩個內容：一是以歷史成本為計量屬性，二是以名義貨幣為計量單位。按照歷史成本原則進行會計核算時，某項資產要求按其取得或交換時的實際價格計價入賬，入賬后的賬面價值（歷史成本）在該資產存續(xù)期間內一般不作調整。在強調收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產經營責任履行情況的優(yōu)勢而被廣為推崇。然而，現代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求量，自20世紀70年代以來發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出，隨著世界經濟局勢的巨大變化，高新技術被大量地采用、信息技術的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高，歷史成本計量受到了嚴峻挑戰(zhàn)。公允價值、未來現金流量現值等價值計量基礎，可以隨著經濟環(huán)境的變化，及時反映資產價值的變化和風險，具有高度決策相關性，并且能披露傳統(tǒng)會計所無法處理的自創(chuàng)商譽、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產負債表更能體現企業(yè)價值，提高了會計信息在經濟信息系統(tǒng)中的地位，因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會計計量模式的變革。本文擬從會計計量的質量要求談談從歷史成本到公允價值的發(fā)展趨勢。

一、可靠性與相關性的兩難選擇

在傳統(tǒng)會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質量要求。所謂可靠性是指會計信息應如實表達所要反映的對象，一般由客觀性、可驗證性和中立性三個要素組成?？煽啃栽瓌t與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯，反映了會計人員傳統(tǒng)的價值取向，即會計應以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據確鑿的，且排斥主觀的估計和預測，以降低會計報表使用者的財務風險，更進一步說就是降低會計人員的職業(yè)風險。

對于當今的投資者、債權人和其他會計信息使用者，會計信息要對決策有用，還必須能夠幫助用戶預測將來事項的結果，或者去證實和糾正預期的情況，從而具有影響決策的能力。相關性就是會計信息所表現出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。通常由及時性、預測性和反饋價值三個要素組成。

可靠性和相關性的要求很難兩全，可靠性是面向過去的會計信息質量特征，而相關性是面向未來的會計信息質量特征；可靠性的目的在于事后反映，而相關性的目的在于決策；相關性中的預測和及時性要求，可能影響信息的可靠性，而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時性和預測性，再可靠的信息，其相關性也會大大削弱。正如葛家澍教授所說：“相關性是體現會計信息使用者需求的屬性，而可靠性則是體現財務會計固有特點的屬性。若從相關性衡量，顯示的往往是財務會計的缺陷，但從可靠性來衡量，似乎又成為財務會計信息的優(yōu)勢。”

歷史成本計量是所有會計計量方法中最具可靠性的，而更具相關性的價值計量將取代其成為會計計量的中心，這無疑是可靠性與相關性權衡的結果。我們可以清醒地認識到，首先，歷史成本的可靠性也是相對的，歷史成本法存在大量的確認、計算、分配和備選方案，使損益計算嚴重失實。其次，通貨膨脹和知識經濟時代資產新概念的沖擊，使歷史成本法的根本優(yōu)勢———可靠性受到致命的打擊，以名義貨幣為計量單位，歷史成本為計量屬性，在物價變動的環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價變動，也不能反映被計量對象的個別價值變動，這樣，歷史成本不再可靠。而諸如商譽、技術、人力資源、衍生金融工具等則可能根本無歷史成本可循。因而，無論從客觀實際還是從歷史成本法的本身性能上看，以可靠性為借口強調成本計量而排斥價值計量是站不住腳的。

二、歷史成本原則只有在特定的歷史時期才適用

歷史成本原則之所以在計量屬性中獨領數百年，是與特定歷史時期的經濟發(fā)展狀況密不可分的。在前工業(yè)社會，社會進步緩慢，科技對經濟的推動作用不明顯，勞動生產率的提高自然也十分緩慢。勞動生產率提高的緩慢性，不但決定了商品的內在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結果，使商品價格在一個相當長的時期內保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學、合理的最佳計價模式。

然而事實上，勞動生產率從來就不是恒久不變的。從游牧經濟到農耕經濟，再到工業(yè)經濟、知識經濟；從手工勞動到作坊勞動，再到工業(yè)化大生產、自動化生產，每一種變革都以社會勞動生產率的提高作為標志，每一種經濟內部都有勞動生產率量變的過程，只不過在不同的社會、不同的歷史發(fā)展階段，勞動生產率提高的速度有差異而已。進入20世紀以來，科技創(chuàng)新對經濟發(fā)展的推動作用空前地顯現出來，社會勞動生產率的飛速進步，從根本上動搖了歷史成本計量屬性的理論基礎。因此關于各種新的計量屬性的大討論在20世紀延綿不絕也就不足為奇了。

三、會計計量：從歷史成本到公允價值

現行的會計準則規(guī)定在關聯方交易、非貨幣易、資產租賃交易等諸多交易中必須按規(guī)定采用公允價值。國際會計準則委員會（IASC）對公允價值所下的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額?！泵?、英等國的準則制定機構也對公允價值下了類似的定義，如美國財務會計準則委員會（FASB）所下的定義為：“在現時交易中，在非強制或非清算性銷售的情況下，當事人自愿據以買賣資產（承擔或結算負債）的金額。”公允價值強調公平交易，而公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場情況下進行的，從而形成的交易價格應當是公允的。公允價值的確定在交易雙方熟悉市場情況的前提下，往往需要依靠諸如資產評估、證券評價等中介機構的專業(yè)判斷（估計），再由當事人做出最終決定。值得注意的是，歷史成本也可以說是過去（原始交易時日）的公允價值，但在會計報表時日（或入賬后的任何時日），公允價值不再是原始交易價格（歷史成本），而是要按報表時日的市價重新計量，所以，公允價值計量就包含了初始計量和后續(xù)計量問題。只是一般而言，公允價值是指公允的現時價值。

在財務會計中，計量屬性是指資產、負債等可用財務形式定量方面，即能用貨幣單位計量的方面。經濟交易或事項因可從多個方面予以貨幣定量而有不同的計量屬性。在會計理論界比較有代表性的，是美國財務會計準則委員會（FASB）在1984年發(fā)表的第5號財務會計概念公告“企業(yè)財務報表的確認與計量”中所表述的五種計量屬性：

其一，歷史成本是會計計量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當價格變化較小時，它可用以提供相關、可靠而有用的會計信息，且信息成本較低；否則，在價格變動明顯時，相關信息的質量就會大大降低。

其二，現行成本又稱重置成本或現實投入成本，是假定在某期取得相同或類似資產時將支出的現金數額或其他等值物。如：重新購置或制造同類新資產或具有相同生產能力的資產的市場價格或成本，其優(yōu)點是：①可以避免在價格變動時虛計收益，能確切反映企業(yè)維護再生產能力所需生產耗費的補償；②期末財務報表提供以現行成本為基礎的現時信息，而非過去的歷史信息；③以現行成本與現行收入相配比具有邏輯上的統(tǒng)一性，可增強收入費用配比決定的收益的可比性與可靠性。其缺點則主要體現在現行成本確定的難度較大，影響會計信息的可靠性，用它不能消除貨幣、購買力變動的影響，財務報表項目之間將因此而缺乏可比性。

其三，現行市價又稱脫手價值，指在正常清算情況下，銷售資產時可望獲得的現金或其他等值物。其特點是：①在企業(yè)決定是否持有資產甚至是否持續(xù)經營時，可為其提供資產潛在變現價值（在此種狀態(tài)下是一種機會成本）這一重要信息；②可用于提供評估企業(yè)財務應變能力和變現價值的相關信息；③可用以對資本性支出項目（如固定資產）進行較客觀的評估，以消除費用攤配上的主觀隨意性。其缺點是：在理論上以變現價值進行計量，有悖于持續(xù)經營假設；不適應于對企業(yè)預期使用的資產（與變現價值無關）和某些不存在變現價值的資產或負債（如無形資產、專用設備或廠房等）進行計量；它未考慮一般購買力的變動，也不能消除通貨膨脹的影響。

其四，可實現凈值又稱預期脫手價值，是資產在正常經營過程中可帶來的未來現金流入或將要支付的現金流出。它考慮了資產能導致經營性收入或支出這一資源特征，但只適應于計劃未來銷售的資產或未來清償既定數額的負債，且未考慮貨幣的時間價值，因而其適應范圍無法囊括全部資產。

篇2

成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產品成本，為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標?，F代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會計的職能

計劃與預算職能：主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。

3、控制職能：包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。

4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現，高新信息技術的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

二、傳統(tǒng)成本會計的弊端

傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

三、現代成本會計之優(yōu)越性

會計假設方面會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環(huán)境之間的密切聯系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環(huán)境的不確定性?，F代成本會計根據環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規(guī)范概念和規(guī)則?，F代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。

四、結論

現代成本會計是順應經濟發(fā)展，企業(yè)生產環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求?，F代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行，其符合當前企業(yè)經濟運行的條件。

參考文獻：

〔2李洛嘉.成本會計.〔M〕北京：中國財政經濟出版社，2007.

篇3

[關鍵詞]通貨緊縮；會計信息；會計模式

在探討現行幣值變化對會計信息的影響時，人們較少研究通貨緊縮對會計的影響，其原因是，人們認為經濟發(fā)展的總趨勢是向上的，即對于幣值變化來說，它總是趨于貶值。但是，經濟蕭條也會出現，這時的物價持續(xù)下跌甚至大幅度下跌都是有可能存在的。同物價上漲、通貨膨脹一樣，通貨貶值對會計信息的影響也應引起人們的關注。

一、通貨緊縮情況下會計原則和假設受到挑戰(zhàn)

眾所周知，會計工作的主要目的在于向外部及內部使用者提供有用的信息，使這些使用者藉此評估企業(yè)的經營績效，以利于決策?！坝杏玫摹毙畔⒅辽僖獫M足一點，即該信息必須恰當地符合經濟現實。對此，準則制定者制定了一系列會計原則，以增強會計信息的合理性和規(guī)范性。然而，就像通貨膨脹一樣，通貨緊縮的出現動搖了一些會計原則和假設。

（一）貨幣計量假設

貨幣計量假設是指會計必須以貨幣單位作為衡量及表達整個企業(yè)經濟活動結果的基礎。傳統(tǒng)會計報表在貨幣計量假設的基礎上，并沒有考慮貨幣的價值可能發(fā)生改變，這一缺陷在物價下降時，會動搖貨幣計量假設。因為傳統(tǒng)會計報表忽略了一定貨幣單位本身的價值會由于它購買力的變化而發(fā)生變化，這樣的會計處理結果必然違背經濟規(guī)律。所以，貨幣計量假設反映的貨幣單位，只是名義貨幣單位，顯然，它與實際經濟生活是不適應的。

（二）持續(xù)經營假設

持續(xù)經營假設是指企業(yè)將在足夠長的時間里持續(xù)不斷地經營下去，以完成既定目標。一般認為，除非有足夠的跡象和證據表明會計個體在將來不能繼續(xù)生存，否則，會計處理將以該會計個體不會解散和清算為前提。持續(xù)經營假設為固定資產按歷史成本確認提供了理論基礎。在歷史成本會計下，不論固定資產的市價如何漲跌，企業(yè)均將繼續(xù)使用該資產，企業(yè)在可預見的經營期間內，不會將固定資產因物價下降而發(fā)生的或有損失，在會計上予以確認和反映。

（三）歷史成本原則

《企業(yè)財務準則》規(guī)定：“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調整其賬面價值”。這一規(guī)定對于價值較大的固定資產而言，尤其重要。這排除了以市價或重置成本價值為基礎計算折1日的可能性，更強調了傳統(tǒng)會計中資產的估價要以原始成本為基礎。的確，在物價水準基本不變的情況下，傳統(tǒng)會計要求以歷史成本計價的原則，能很好地反映真實的會計信息，而在物價下降幅度較大的環(huán)境下，這一原則顯得較難適應。

（四）配比原則

所謂配比原則，是指將一定會計期間的收入與為取得該項收入所發(fā)生的成本（或費用）相比較，其超過部分能確認為收益。在配比原則下，與收入所配比的成本是歷史成本。如果物價下降幅度較大，歷史成本和現行成本可能相差很多，相應地，用兩種方法計算的利潤差異也隨之產生。

可見，歷史成本基于的許多原則和假設在通貨緊縮情況下受到了挑戰(zhàn)。此外，在通貨緊縮環(huán)境下，資產計價的明顯失真，會導致資產真實價值的變動無法得到反映。不同時點的資產不能有意義地相加（減），利潤認定的失實，導致無法通過利潤表反映真實的經營成果，從而評價管理決策的優(yōu)劣。

二、通貨緊縮環(huán)境下的會計調整

在通貨緊縮環(huán)境下，歷史成本的各項準則受到了威脅，會計信息的真實性受到了影響。那么，如何進行會計調整，以消除上述影響呢？

在物價下降時，應采用何種會計調整方式，關鍵要看物價是普遍性下降，還是個別商品下降。如果是前者，可以對會計報表的所有項目進行物價調整（即不變購買力模式）；如果是后者，可以進行個別項目的物價調整（即現行成本模式），或采用一些局部的調整法，如存貨使用先進先出法，資產計量使用重置成本法等。具體地說，按照兩種計量單位（名義貨幣和不變貨幣）與兩種計量屬性（原始成本和現行成本），可以結合得到4種不同的調整方法：

模式（一）——歷史成本會計模式。該模式亦稱原始成本/名義貨幣會計模式，長期以來一直在采納。由于它是以名義貨幣為計量單位，故不考慮貨幣價值的一般變動。同時，它以原始成本為計量屬性，所以不考慮被計量生產要素的價格變動。該模式完全不能反映物價變動的信息，一是資產負債表難以反映真實的財務狀況，在嚴重通貨貶值時期，資產的歷史成本可能遠高于編制報表時的市場價格，難以反映出資產特別是固定資產的真實價值。如果企業(yè)在不同期間購入性能完全相同的資產，就會出現相差懸殊的入賬價值。這極易使會計信息的使用者做出錯誤判斷。另外，資產負債表中某些數據的意義難以解釋。在歷史成本下，資產總額實際上是各個時點所取得的資產按名義貨幣數額簡單相加的結果，而在通貨變動時期，各時點上等額貨幣的購買力是不同的，把它們簡單相加不能說明什么問題。二是收益不能真實地反映經營成果。按照歷史成本計價，資產耗用按取得時的成本予以攤銷，故與收入相配比的成本、費用中有很大一部分反映的是按過去物價水平所計量的資產價值。兩者配比的結果，會出現高估成本、低估利潤的情況，造成企業(yè)對外報表信息的不真實。

模式（二）—原始成本/不變貨幣會計模式。該模式又叫一般物價水平會計模式，它仍然采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。日常會計處理與現行會計模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經濟業(yè)務和編制財務報表以后，還要按一般物價指數調整財務報表項目，用穩(wěn)值貨幣單位重新編制會計報表，以反映貨幣性項目的購買力損益。

該會計模式的優(yōu)點在于：一是與現行成本會計模式相比，有關調整數據更容易獲取。各企業(yè)只需按國家定期公布的一般物價指數對期末報表作一次性調整即可，并且一般物價指數比現時成本更具客觀性和可驗證性。二是可通過報表調整，揭示物價水平變動對企業(yè)收益的影響，為投資者提供真實的投資報酬率，使投資者不被名義收益率所蒙蔽，也為評估管理業(yè)績提供相關性更強的信息。三是如果各企業(yè)均用一般物價指數和相同的方法來調整會計報表，那么調整后的報表數據在各企業(yè)間就具有直接可比性；又由于采用了穩(wěn)值貨幣進行計量，故使企業(yè)各期財務數據具有直接可比性。該模式也有其缺陷：一是調整后的數據決策有用性不強。一般物價指數反映的是所有商品和勞務價格的變動，它與企業(yè)有關的特定物價水平的變動卻不一定相同，經一般物價水平調整后的數據，既不是以前實際付出的金額，也不是現時物價水平下應付的金額，使財務數據缺乏實際意義。二是需要進行報表調整，因而成本較高，而且報表使用者也不易理解調整后數據的特殊意義。

模式（三）——現行成本/名義貨幣會計模式。它以現行成本為計量屬性，而計量單位仍采用名義貨幣。以現行成本代替原始成本，可以消除現行成本與原始成本不一致給報表帶來的影響。如果企業(yè)認為該企業(yè)的物價變動與一般物價變動并不一定正相關，即企業(yè)更關心它持有資產的現行成本，則從會計信息的相關性角度來說，它更愿意反映特定物價的變動。

篇4

一、增值稅會計的含義及其類型

（一）增值稅會計的含義

增值稅會計是在遵守現行增值稅法律法規(guī)的基礎上，用財務會計的方法對增值稅涉稅業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告，向相關使用人提供增值稅核算信息，是稅務會計的重要組成部分。

（二）增值稅會計的類型

增值稅稅務會計模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會計規(guī)范方式等息息相關，目前全球增值稅會計會計模式可以分為三種類型：財稅分離模式、財稅合一模式和財稅混合模式。我國現行的增值稅會計核算采取的是財稅合一的核算模式。

二、我國現行增值稅會計體系

（一）會計目標

增值稅會計是對增值稅涉稅業(yè)務的會計處理體系，它與財務會計的目標相協(xié)調，即“受托責任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸熑斡^”更加側重于強調會計信息的可靠性，“決策有用觀”更加側重于強調會計信息的相關性。

（二）會計對象及要素

增值稅會計要對經濟事項從開始到價值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運動過程進行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運動就是增值稅會計的核算對象。

（三）現行增值稅會計核算方法

我國現行的增值稅會計采取財稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準繩，會計準則與稅法不一致的差異要進行納稅調整。一般納稅人在進行具體會計核算時，在“應交稅費”一級科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”二級科目，并在借方設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等專欄；在貸方設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄分別核算。

三、我國增值稅會計核算方法存在的問題

（一）進項稅額不同處理方式產生的問題

1.相關資產的成本計量不符合歷史成本原則

根據我國增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進項稅額可以抵扣，會計處理時將增值稅專用發(fā)票上標明的買價計入了相關資產的成本，而隨買價一起支付的進項稅額則計入了“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，導致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產的成本并不是其支付的全部價款，從而違背了企業(yè)會計準則中的歷史成本原則。

2.同類資產成本不可比性

對于增值稅一般納稅人而言，其在購進相關資產時取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產賬面價值就會不同，因此導致即使是同一企業(yè)，其同類資產的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。

增值稅一般納稅人實行憑票抵扣進項稅的辦法，小規(guī)模納稅人無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額均不得抵扣，不同的計稅方式下的會計計量結果會導致不同增值稅納稅人的相關資產的成本缺乏可比性。

（二）銷項稅額與進項稅額的差額不能真實反映企業(yè)的增值稅稅負

企業(yè)會計準則要求會計信息應當符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計算的當期銷項稅額基本上遵循了權責發(fā)生制原則，以當期的銷售額或者視同銷售的金額為依據計算確認，而增值稅進項稅額的確認則是依據企業(yè)的購貨成本而不是企業(yè)當期實際消耗成本，因而可能會導致企業(yè)當期確認的銷項稅額與當期實際抵扣的進項稅額的差額并非因銷售而實際應當承擔的稅負，也違背了財務會計的配比原則。

（三）企業(yè)的增值稅稅收負擔沒有作為費用反映在利潤表中

在我國，由于增值稅作為一種價外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負無法像營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會計信息的完整性和可理解性。

四、我國增值稅會計核算方法的改進和完善

（一）進項稅額應計入采購成本

為使納稅人資產的購置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購進資產的環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會計處理：按價稅合計借記“原材料、材料采購、固定資產”等科目，貸記“應付賬款、銀行存款”等。增設“遞延進項稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進項稅額、視同銷售貨物成本中所含的進項稅額以及按稅法規(guī)定計算的當期進項稅額轉出金額。

（二）增設“增值稅費用”科目

為體現增值稅稅負，需增設“增值稅費用”一級科目，該科目。該科目借方登記本期確認的銷項稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進項稅額，該賬戶為損益類科目，會計期末講其余額轉入“本年利潤”科目，從而體現會計意義上的增值稅費用。

（三）對期末納稅差異的調整

本著會計信息相關性和完整性原則，增值稅會計核算需要記錄稅法與會計對增值稅納稅義務發(fā)生時間確認不同而形成的暫時性差異，當納稅義務已經產生而依據企業(yè)會計準則的規(guī)定尚不符合收入確認條件時，需要借記“遞延銷項稅額”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進項稅額轉出的經濟業(yè)務時，期末需要進行增值稅納稅調整，借記“遞延進項稅額”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅轉出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經濟業(yè)務時，借記“增值稅費用”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。

（四）增值稅會計信息的披露

基于以上分析，在目前我國增值稅會計核算模式下，由于無法準確測算出企業(yè)的增值稅負，所以會計系統(tǒng)無法對與增值稅有關的會計信息進行詳細的披露，如果依據增值稅“費用化”的理論，以實現財稅分離，那么對增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標，我國需要對現行增值稅會計的核算方法進行改進，制定統(tǒng)一的增值稅會計核算標準和增值稅會計準則，進一步規(guī)范企業(yè)增值稅會計確認、計量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）

參考文獻：

[1]郭昌榮.我國增值稅會計模式研究[D].山西財經大學碩士學位論文，2012，03

[2]申志偉.建立我國增值稅會計的研究.長安大學碩士學位論文，2011，07

[3]章振東.增值稅會計的現狀及轉型對財務的影響.財政研究，2012，03

篇5

引言

電子商務是網絡時代的產物，其出現和發(fā)展給傳統(tǒng)財務會計帶來了較大的影響。電子商務環(huán)境下，社會要求會計手段不斷更新，服務范圍不斷擴大?；诖耍撐膹睦碚摵蛯崉諆蓚€角度出發(fā)，分析電子商務對傳統(tǒng)財務會計的影響，旨在不斷提升我國財務會計適應社會的能力。

一、電子商務對會計理論的影響

（一）電子商務對會計目標的影響

電子商務所依仗的通信技術、網絡技術能夠適應社會需求，提供多樣、及時的會計信息。在電子商務環(huán)境下，“決策有用觀”下的“披露責任”以及“受托責任觀”下的“報告責任”都得以實現，這在很大程度上平衡了會計信息中“財富分配的可靠性”與“投資決策的相關性”之間的矛盾，實現向利害關系人提供預期相關經濟信息的會計目標。

（二）電子商務對會計基本假設的影響

會計基本假設是根據當前社會經濟環(huán)境做出的推論，該推論具有一定的合理性，但是由于判斷的片面性和實施的局限性，會計基本假設并不是一成不變的，為了提升會計信息質量，需要不斷修改會計基本假設。

第一，對會計主體的營銷。會計主體是會計核算的重要前提。傳統(tǒng)會計理論中，企業(yè)法人是一個獨立的實體，但是在電子商務環(huán)境下，人們只要擁有一個服務器就能夠造出一個虛擬企業(yè)，即虛擬主體，然后在網上建立網站，進行產品交易。電子商務環(huán)境下，服務地點、銷售地點都可以是一個虛擬的空間，就像凡客誠品和眾多只針對線上銷售的企業(yè)。從世界范圍來看，每年的電商TOP500企業(yè)中，10%左右是只進行單一線上銷售的。第二，對持續(xù)經營的影響。電商背景下，虛擬企業(yè)大行其道，網絡域名、服務器自由切換，經營內容不斷更新，這種不穩(wěn)定性給會計主體是否持續(xù)經營的判斷帶來一定難度。虛擬企業(yè)短暫的經營活動超出假設范圍，持續(xù)經營的假設嚴重受限。第三，對會計分期的影響。在電子商務背景下，會計分期可能會被完全淘汰，企業(yè)會計核算逐漸從靜態(tài)開始走向動態(tài)，企業(yè)發(fā)生交易的信息會在網上展現出來，同時，企業(yè)可以在任何時候根據企業(yè)需求進行財務信息的傳遞，并且能夠從網上獲得第一手資料，另外，電子商務背景下，網上交易較為迅速，一項交易在幾分鐘、甚至幾秒鐘就可以完成，完成交易后，虛擬公司網可以立即解散。因此，在這種情況下，會計分期顯得無足輕重。

（三）電子商務對會計要素的影響

我國《企業(yè)會計準則》將“資產、收入、負債、費用、所有者權益、利潤”定義為會計六大要素。通過分類，財務報表的結構一目了然，同時，會計信息相對使用者而言，變得更加易于掌握。然而，電商時代，復雜的經濟活動反映在其所承載的信息上，使得當前會計要素不能展現經濟活動全貌，造成不相匹配的經濟信息與會計信息。因而，會計要素分類深度和廣度的挖掘是大勢所趨。

（四）電子商務對會計職能的影響

隨著會計職能又有了新的拓展，為了保證企業(yè)電子商務的順利開展，為了保障產品情況、交易信息、有關數據等信息安全，必須進行有效的會計核算和會計監(jiān)督。

二、電子商務對會計實務的影響

（一）電子商務對會計原則的影響

第一，電子商務對會計原則造成了較大沖擊。在電子商務環(huán)境下，企業(yè)的交易對象為金融工具，這些金融工具具備活躍、價格波動較大的特點，因此，歷史成本不再能夠代表其會計主體的經營效益以及財務狀況。而且，歷史成本原則基于持續(xù)經營假設，而電子商務否定了這一假設，因此，歷史成本原則就失去了意義。第二，對重要性原則的影響。在電子商務的時代，電子信息系統(tǒng)已經把會計人員從繁雜的賬務處理中解脫出來，所以信息技術條件下重要性原則已然淡化。

（二）電子商務對會計核算的影響

第一，會計核算方法信息化。以往非電子化的記賬方法會存在一定時間上的延遲，工作量大并且繁重。在網絡經濟時代，這種方式將逐漸被會計電算化所取代。第二，企業(yè)會計信息公開化。利用網絡技術平臺充分支持將會計報表電子化，大大節(jié)約了公司財務報表的形成時間與使用時間，提高了透明度，一方面共享會計信息，另一方面也控制了其失真的現象，信息的披露也更為充分，形成社會化監(jiān)督，大大提高了信息質量。

（三）電子商務對財務報表的影響

第一，對財務報告編制形式與內容的影響。電子商務時代，信息使用者已不滿足于單純用貨幣計量的會計信息，企業(yè)需要根據不同使用者的需求，提供靈活多樣的內容。第二，對反映內容的影響?！皠討B(tài)實時報告系統(tǒng)”，源于當代計算機技術和網絡技術的綜合應用，它可隨時隨地滿足不同層次的財務信息使用者對于會計信息多元化的需求。

三、結語

總而言之，電子商務給傳統(tǒng)會計理論實務帶來了一定的沖擊，也帶來了一定的機遇。因此，會計相關人員要抓住機遇，在電子商務迅速普及的環(huán)境下，不斷改進傳統(tǒng)會計模式，確保其能夠適應現代社會的發(fā)展。

參考文獻： 

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一、歷史成本計量的評述 

歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現金交易時，歷史成本表現為付出的現金或承諾付出現金；在非現金交易時，歷史成本則表現為被交易資產的現金等價物。歷史成本作為機器工業(yè)的產物，隨著生產力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設前提有兩個：一是幣值穩(wěn)定假設，二是社。會平均勞動生產率不變假設。二十世紀初期，由于貨幣基本穩(wěn)定，社會平均勞動生產率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發(fā)展，開始成為占主導地位的計量模式并沿用至今。歷史成本計量主要有以下特點： 

歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎看，歷史成本會計是建立在過去已經發(fā)生的交易或事項基礎上的。不論權責發(fā)生制還是收付實現制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。 

二、公允價值計量的評述 

《企業(yè)會計準財——基本準則》中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”國際會計準則理事會iasb對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將另一項負債進行結算的金額?！?nbsp;我國財政部制定的《企業(yè)會計準則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎是公平交易”來作出的，強調的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業(yè)時代和信息時代，科技對社會生產力的發(fā)展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產率變動顯著而出現的。我們知道歷史成本計量的兩個前提假設是：幣值穩(wěn)定假設和社會平均勞動生產率不變假設。但是后工業(yè)時代社會平均勞動生產率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史成本計量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀80年代以來，許多投資者認為，歷史成本財務報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號。甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應用。公允價值與歷史成本相比主要呈現出以下特點： 

第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業(yè)資產的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計信息有用性。第二，能更真實地反映企業(yè)的經營成果。企業(yè)利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行而實現的，收入按現行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經營成果。如果對收入和成本、費用均采用公允價值計量，則可以更客觀真實地反映企業(yè)的實際利潤。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實物生產能力或經營能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業(yè)的生產過程就是消耗這些能力的過程，為了擴大再生產，就必須購回這些能力。如果企業(yè)耗費的這些生產能力采用歷史成本計量，則計量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經濟環(huán)境中，將購不回原來相應規(guī)模的生產能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時消耗的這種能力，均按當前的市場價值進行計量，這樣就能很好的對已消耗的能力進行補充。 

三、歷史成本、公允價值的聯系與區(qū)別 

歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產、負債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經濟環(huán)境中應對不同的情況產生的，又有所區(qū)別。 

兩者的聯系在于：在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均生產率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產生嚴重的背離。這樣，在對資產負債項目進行初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進行后續(xù)計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。 

兩者的區(qū)別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應該認識到．歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯系。這樣．歷史成本不再可靠公允價值計量屬性反映的會計目標是決策有用觀。在決策有用觀下，相關性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經濟狀態(tài)下，市場對資產負債的定價，極大地提高了會計的相關性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在具體運用中存在一定的斟難。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導致可驗證性和真實性被削弱。 

四、公允價值在我國會計實踐中的應用研究 

通過以上比較分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進的、可行的，但在實際應用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比較發(fā)達、完善的市場經濟條件下的，但我國市場化程度還較低，會計人員素質不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，也導致了我國新修訂的準則中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，因此建議在以歷史成本為計量屬性的基礎上，適當采用公允價值計量。比如，在會計報表編報中，為簡化會計核算可仍以歷史成本反映，但對于重要的項目可在報表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數或單獨編一個物價指數變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進程的推進，會計準則和會計制度的完善、會計人員及單位領導素質的提高，公允價值在我國會計計量中將發(fā)揮越來越大的作用。 

 

篇7

中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0017-05

2006年2月財政部頒布了新企業(yè)會計準則，并于2007年1月1日起在我國上市公司正式實行。新的財務報告從內容到形式上也都發(fā)生了較大的變化，如：財務報告目標兼顧了受托責任觀和決策有用觀、資產負債表中涵蓋了以公允價值計量的資產和負債等，利潤表需要同時列示一部分未實現的利得和損失以及其處置收益。與此同時，2009年財政部《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求企業(yè)應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。這意味著我國會計準則開始重視會計信息的預測價值，在財務報告中體現全面收益內容，財務報告模式也開始向全面收益模式轉變。因此本文將針對當前學術熱點問題，以全面收益相關理論為切入點，針對現行財務報告的不足之處，提出幾點改進建議。

一、全面收益的相關理論

（一）全面收益的內涵與定義

1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）在第3號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表要素》中首次提出了全面收益概念：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權益變動?！庇捎谂c業(yè)主交易屬于資本易，因此全面收益概念中的權益變動僅指這一期間內除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外權益的一切變動，不僅包括傳統(tǒng)凈收益，還應該包括一定期間內非業(yè)主交易產生的其他權益變動。1996年，FASB頒布的130號財務會計準則公告（SFAS 130），將全面收益進一步細分，劃分為凈收益和其他全面收益，SFAS 130并未改變傳統(tǒng)凈收益的內容，只是調整了其他全面收益的列報位置，將以前繞過收益表直接列示在所有者權益變動的其他全面收益體現在“全面收益表”中。

英國會計準則委員會（ASB）于1992年了第3號財務報告準則《報告財務業(yè)績》，率先要求在傳統(tǒng)損益表的基礎上，增加披露一張新的“全面已確認利得和損失表”。與此同時，ASB在報告中指出了全面收益的內涵：“任何利得和損失在其發(fā)生期間應分別計入利潤表或者全面已確認利得和損失表中，僅靠傳統(tǒng)的損益表不可能充分披露報告主體的財務業(yè)績，全面已確認利得表的披露可以克服傳統(tǒng)損益表對企業(yè)業(yè)績報告的不完整?！?/p>

雖然各國會計準則委員會對全面收益的界定并不相同，但是其本質含義一致，均認為全面收益涵蓋一定期間內除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切已實現和已確認未實現的收益（陳欣，2010）。因此相對于傳統(tǒng)收益，全面收益的范圍更廣，包括兩部分內容：一是一定期間企業(yè)與非業(yè)主進行交易產生的已實現凈收益；二是其他全面收益，比如企業(yè)資產公允價值變動產生的損益，即有形資產和無形資產的公允價值變動。目前我國利潤表已經包括金融工具和投資性房地產等公允價值變動產生的部分未實現收益，但是由于我國現行會計準則所提供的會計信息主要以歷史成本為計量屬性，導致大部分企業(yè)資產的價值變動并未能及時體現在利潤表中，換言之，現行利潤表中除凈收益以外的其他全面收益并不全面。另外，相比較傳統(tǒng)收益確認條件中的“實現”原則，全面收益不再將“實現”作為當期收益的確認條件，其收益的確認條件是企業(yè)價值是否發(fā)生變動。

由此可見，全面收益以公允價值為計量屬性，突破了以歷史成本計量的傳統(tǒng)收益概念范疇，不僅可以反映企業(yè)一定期間的凈收益，還可以體現出所有資產公允價值變動所產生的未實現收益，比傳統(tǒng)會計收益觀下提供的信息的預測價值更高。同時大量研究也發(fā)現，在美國綜合收益價值相關性高于凈利潤，同時其他綜合收益具有增量價值相關信息（李尚榮，2012）。因此，全面收益為基于歷史成本原則等傳統(tǒng)企業(yè)財務業(yè)績報告模式的變革奠定了理論基礎，隨著我國投資者逐漸樹立全面收益觀念，現有的潛在的信息使用者必將更加關注全面收益信息。

（二）全面收益的確認原則

傳統(tǒng)收益的確認原則包括歷史成本原則、實現配比原則和謹慎性原則等，按照歷史成本原則，資產應按照取得時的實際成本入賬，不考慮資產的價值變化，使得資產的計量比較真實、可靠，便于確認和核對。按照歷史成本計量的資產，后續(xù)需要按照一定的方法進行折舊、攤銷從而將其成本轉化為當期費用。但是當發(fā)生通貨膨脹時，已經入賬的資產價值與實際價值之間發(fā)生偏離，這種情況下不能如實地反映資產的實際價值，也不能準確計算企業(yè)的當期收益。

實現配比原則規(guī)定了收入的確認和報告時間，因此決定了收益的確認時點。按照傳統(tǒng)會計慣例，收入的確認條件主要包括四個原則，其中必須具備的原則之一是相關的收入和成本能夠可靠計量，即凡是不能可靠計量的經濟利益流入不應該確認為收入。這項原則導致很多有用的信息，比如人力資源等由于不能可靠計量而被排除在財務報表之外。可見，實現配比原則保證了會計信息的可靠性，但不能全面反映報告使用者所需要的信息。

謹慎性原則是傳統(tǒng)收益確認的一項重要原則，按照傳統(tǒng)會計慣例，謹慎性原則的運用是為防止企業(yè)高估其資產和收益，低估負債和費用，因此該原則要求企業(yè)預見所有可能發(fā)生的損失，但是不預期可能產生的收益。比如：當企業(yè)資產的市價高于其歷史成本時，資產仍按歷史成本列示，高出的部分出于謹慎性原則不體現在報表中；而當資產的市價低于其歷史成本時，則需要調減資產的賬面價值，確認相關損失。這種片面強調預測可能發(fā)生的損失而不預計可能產生的收入，導致下一會計期間出現不穩(wěn)健?？傊v史成本原則、謹慎性原則和實現配比原則構成了傳統(tǒng)收益確認模式的基礎。

全面收益突破了傳統(tǒng)收益的一些確認原則。比如，2006年公允價值的運用打破了單一的歷史成本計量模式，以歷史成本為主的多種計量屬性并用的混合計量模式為全面收益報告的應用奠定了基礎。另外，會計目標是為滿足報告使用者的信息需求，提供相關且可靠的會計信息。但從實現配比原則來看，資產價值增值的期間與損益的確認時間往往不一致，比如企業(yè)資產價值的增加往往無法在增值當期體現在收益表中。這都表明了實現配比原則的局限性。程春輝（2000）指出，在目前條件下，對于大部分產品可以仍堅持傳統(tǒng)的實現配比原則確認收入，但是對于易受物價波動影響的長期資產及某些金融資產等的增值，應該在有足夠證據證明資產增值已經產生時或者已經形成時（盡管尚未實現）加以確認。對于這些未實現的收益可以在全面收益中確認，并將已實現收益和未實現收益分開列示，這樣能及時全面地反映資產負債的全部價值變動。如果這些資產在增值當期不予確認，推遲到實現當期反映，這樣往往影響信息的時效性，將多年積累的巨大增值在實現期間一次確認為當期收益，歪曲了實現期間的收益報告，不利于報告使用者全面評價企業(yè)的經營成果、評估企業(yè)的價值（任月君，2005）。因此，全面收益報告模式下不應再將“實現”作為當期損益的確認條件，美國會計準則委員會（FASB）也對實現原則賦予了新的內涵，認為損益可以通過“可實現”來確認。當然，雖然全面收益突破了實現配比原則，但是也不能隨意確認未實現的收益，必須有足夠的證據證明其已經發(fā)生并能夠可靠的計量。

由此可見，全面收益的確認原則是在傳統(tǒng)收益確認原則的基礎上，形成了其獨有的特點，采用以歷史成本為主、多種計量屬性并用的混合計量原則，堅持了恰當的穩(wěn)健性原則和實現配比原則，有利于提供報告使用者決策相關的可靠信息。

二、現行財務報告局限性分析

（一）財務報告目標定位

財務報告目標在會計研究體系中起著先導作用，決定了財務報告的形式與內容。隨著經濟環(huán)境和信息使用者需求的不斷變化，財務報告目標應該作出及時調整以滿足當前環(huán)境和信息使用者的需求。

目前在會計理論界，關于財務報告目標的表述主要存在兩種觀點，即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是在企業(yè)所有權和經營權分離的情況下提出的，所有者將資源交付給管理層經營，管理層有義務向資源所有者如實報告其受托責任的履行情況?！笆芡胸熑斡^”下的信息使用者主要是債權人和投資者，他們希望通過財務報告評價管理層的受托責任履行情況，而反映受托責任履行情況的主要信息是歷史信息，該經營業(yè)績體現了收入與費用實現配比后的余額部分，并且只確認交易發(fā)生的已實現的收入和費用，即凈收益，因此側重強調信息的可靠性。決策有用觀則注重會計信息的有用性和相關性，其目標是向現有和潛在的投資者、債權人以及其他利益相關者提供對其決策有用的信息。這對信息的預測價值提出了更高的要求。美國財務會計準則委員會（FASB）1996年的。SFAS 130《報告綜合收益》中指出全面收益就是為了符合決策有用觀的報告目標。因此決策有用觀目標下，以公允價值為計量屬性的全面收益可以顯著提高信息的預測性，能夠全面提供由于公允價值變動所引起的資產利得和損失。西方國家會計準則制定機構更傾向于將“提供對決策有用的信息”作為會計的首要目標，如：美國財務會計準則委員會認為企業(yè)財務報告的總目標是為生產經營和經濟決策提供有用信息。

2006年我國新企業(yè)會計準則認為財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行的情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。相比較傳統(tǒng)的財務報告目標，新準則對財務報告目標的定位兼顧了受托責任觀和決策有用觀，同時利潤表中開始反映凈收益和部分其他全面收益，這預示著我國會計準則制定部門開始關注全面收益，注重會計信息的相關性、可預測性?？梢娢覈攧請蟾婺繕碎_始由受托責任觀向決策有用觀轉變。

隨著我國資本市場的建立健全，企業(yè)的投資者向多元化發(fā)展，中小投資者占據主要地位，由于中小投資者抵御風險的能力相對薄弱，因此他們更關注企業(yè)的未來利潤水平和現金流量情況，而非管理層的受托責任。他們希望得到能夠預測公司未來盈利和現金流量情況的信息，因此，決策有用觀的財務報告目標更符合投資者的需求。陳欣（2010）的一份調查報告顯示：78%的受調查者認為財務報告最適合的目標為決策有用觀。當然，受托責任觀符合當前經濟環(huán)境和信息使用者的需求，該目標下基于歷史成本原則、謹慎性原則等的傳統(tǒng)收益報告模式符合信息使用者要求，認為是較理想的報告模式。決策有用觀是在受托責任觀之上提出了更高的要求。隨著證券市場的發(fā)展，財務報告目標的未來定位應加以調整，決策有用觀將逐漸占據主導地位，基于全面收益的財務報告將實現財務目標從“受托責任觀”到“決策有用觀”的重大轉變。

（二）財務報告信息質量的協(xié)調――相關性和可靠性

財務報告信息質量特征是其提供的會計信息所要滿足信息使用者需求的程度。它是會計系統(tǒng)為實現會計目標對會計信息的約束條件。2006年我國《企業(yè)會計準則――基本準則》對會計信息質量特征做出了明確規(guī)定，其中可靠性處于會計信息質量要求的首位，相關性排在第二位?？煽啃砸笃髽I(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策相關，有助于報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

1980年，美國財務會計準則委員會對會計信息質量特征也進行了詳細的論述。它認為會計信息質量的各種特征具有一定的層次結構，其中最重要的特征是決策有用性。相關性和可靠性是決策有用的重要質量特征。兩者處于同等重要的地位，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。相關性是以可靠性為基礎的，兩者并不矛盾。但是，在某種情況下，最相關的信息并不一定是最可靠的，反之亦然。全面收益觀模式下的財務報告也是主要解決可靠性和相關性之間的沖突。在出現這種沖突的前提下，選擇可靠程度較高的最相關信息通常是恰當的。因此，相關性和可靠性之間應該尋求一種平衡，即財務信息在可靠性的前提下，盡可能地做到相關，用以滿足財務報告使用者的需求。但從長遠來看，相關性將逐漸占據主導地位。

（三）財務報告列報方式

現行企業(yè)會計準則下，資產負債表中涵蓋了以公允價值計量的金融工具等，體現了全面收益觀的報告模式特點。但是新準則中金融工具的分類存在一定不足，金融工具的劃分主要取決于管理層的持有意圖，易受個人主觀因素影響，影響信息的可靠性。不同持有意圖下的金融工具的后續(xù)處理方式也存在顯著不同，為短期交易目的持有的為交易性金融工具，其公允價值變動產生的損益以及后期處置時產生的利得均直接計入利潤表，影響當期利潤總額。如果按照管理層的意圖將金融工具劃分為可供出售金融工具，公允價值變動產生的損益直接計入所有者權益，待后期處置時再轉入利潤，影響利潤總額。因此，上市公司管理層的主觀意圖會直接影響企業(yè)當期利潤。另外，可供出售金融工具雙重確認損益的模式導致此類資產更易成為企業(yè)盈余管理的手段，這樣勢必影響報告使用者作出決策。與此同時，雖然我國財務報告中開始涵蓋公允價值計量的資產和負債，但是財務報告仍然主要偏重于歷史信息，這與決策有用觀的財務報告目標發(fā)生了背離，與面向未來的決策相比較顯然缺乏相關性。

其次，利潤表中包含了部分全面收益的內容，如公允價值變動損益和資產減值損失。2009年我國《企業(yè)會計準則解釋第3號》進一步要求，在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩項。初步體現了利潤表在向全面收益報告模式過渡。但是這種反映全面收益的方式存在一定的缺陷，主要表現在：（1）基本準則并沒有對“全面收益”給出詳細的解釋，不利于全面收益報告的改進；（2）一部分未實現收益“公允價值變動損益”和“資產減值損失”列示于營業(yè)利潤范疇，還有一部分未實現收益單獨列示于利潤表中的“其他綜合收益”和“綜合收益總額”部分。這樣容易混淆財務報告使用者，影響信息的決策有用性，進一步影響財務報告目標的實現。

三、我國財務報告改進的總體建議

（一）缺乏與全面收益相關的會計準則

我國現行企業(yè)會計準則中體現了全面收益的理念，雖然我國的具體會計準則中已經包含其他全面收益項目和綜合收益項目，但是迄今為止，我國會計準則委員會尚未對全面收益給出較為明確的定義，會計六大要素中也未加入全面收益要素，這無疑給基于全面收益的報告模式的發(fā)展帶來了阻礙，導致全面收益表的實際應用較為困難。另外，一套完整的全面收益會計準則應該包括全面收益的確認、計量和報告相關內容，由于我國目前尚未出臺全面收益準則，這使得全面收益的確認、計量和報告等無據可依。而國內外對全面收益的研究僅僅局限于全面收益的構成以及列報方式的選擇上，很少涉及其確認與計量問題。因此，建立一套完整的全面收益相關的會計準則是對當前財務報告改進提出的迫切要求，要建立一套適合我國當前經濟環(huán)境及信息使用者需求的全面收益會計準則，首先需要對全面收益相關內涵以及確認原則作出界定，然后在此基礎上制定全面收益報告的具體準則，對全面收益的確認、計量和報告等問題加以規(guī)定和完善。待條件成熟后，可以再考慮從概念框架角度制定一份綜合性的全面收益準則，對全面收益的確定、計量和報告等作出更為詳細的規(guī)定。

（二）“漸進式”逐步完善財務報告體系

上市公司財務報告改進方法的選擇主要涉及采取“一步到位”還是“漸進式”的改革方式。葛家澍和陳少華（2002）認為財務報告的改進方式應選取“漸進式”的。他們認為：（1）一步到位的改進不一定能達到理想的效果，信息使用者以及報告編制者不能很好地適應這種較大的轉變；（2）現有的科學技術和計量手段不能可靠地計量企業(yè)的一些軟資產，如人力資源等。任月君（2004）和熊驚勇（2012）同樣認為現行財務報告的改進應該采取“漸進式”，相比“一步到位”的改進方式，該方式可以有效避免一步到位造成的會計信息失真以及由此產生的較大轉換成本。因此，本文建議采取“漸進式”的改革方式逐步完善財務報告體系，便于信息使用者以及報告編制者做出有效調整。

（三）完善財務報告體系，編制全面業(yè)績報告

關于業(yè)績報告的列報在國際、國內均有多種可供選擇的方式，國際會計準則委員會規(guī)定全面收益的列報主要存在三種方式：（1）一表法是將全面收益項目均列示于一張表內；（2）兩表法即將凈利潤和其他全面收益分別列示于兩張表中；（3）所有者權益變動表法即通過所有者權益變動表反映全面收益的內容。這三種方法均能清晰地反映出企業(yè)全面收益情況。1998年，國際會計準則委員會觀察員（G4+1）發(fā)表了一份“報告財務業(yè)績”，報告指出：所有已確認的利得和損失都必須在財務業(yè)績報表中進行報告，不應該和所有者權益變動一起報告。他們認為所有的利得和損失在一張財務業(yè)績報表中報告比在兩張業(yè)績報表中報告更加合適。結合我國的實際情況，本文建議將傳統(tǒng)利潤表擴展為全面收益表，即一表法，統(tǒng)一要求企業(yè)將所有的全面收益項目列示在同一張表中，這樣可以避免信息使用者對一張表過于關注而忽視另一張報表，同時采用信息使用者熟悉的收益報告模式，可以有效降低報表編制的成本。

我國財政部2009年《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求在利潤表中引入全面收益指標，規(guī)定利潤表中增加“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計入所有者權益的各種利得和損失，企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計額為全面收益，同時在附注中詳細披露其他綜合收益各項目。由此可見，我國業(yè)績報告列報方式開始趨于國際化，借鑒了國際會計準則委員會的建議，在收益表中反映全面收益，并將全面收益項目均列示于一張表內，利潤表同時反映凈收益和其他全面收益，但是由于歷史成本計量屬性占據主導地位，因此其他全面收益并不全面。隨著會計制度的不斷建立健全，我國財務報告體系的建立可以在考慮我國國情的基礎上借鑒國際會計準則的具體做法，進一步建立、健全現行財務報告體系，彌補當前財務報告列報存在的不足。

（四）增加預測性財務信息的披露

2006年新企業(yè)會計準則首次引入公允價值計量屬性，金融工具公允價值計量突破了傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性，其市值變動的信息能夠在發(fā)生當期得到及時反映，提高了會計信息的可靠性和相關性。但是我國企業(yè)財務報告所提供的信息仍然主要以歷史成本為計量屬性，這樣的財務信息無疑是缺乏相關性的，有悖于財務報告目標的決策有用觀。

隨著資本市場的日益完善，增加披露預測性財務信息是新環(huán)境對財務報告提出的新要求，目前已經有很多國家建立了預測信息制度，比如英國、美國等。我國證券法中也明確規(guī)定，上市公司應該在上市公告中披露企業(yè)盈利預測信息。因此，財務報告中增加披露預測性的財務信息是財務報告未來改革的重要內容之一，我國會計準則委員會可以考慮增加一個預測企業(yè)未來前景的報表，詳細披露企業(yè)未來可能達到的盈利水平、采取的戰(zhàn)略決策、企業(yè)資產規(guī)模等。作為企業(yè)的管理層，應該客觀公正地對外披露預測性信息，不能過度樂觀或悲觀估計企業(yè)未來的發(fā)展前景，保證其公布的預測性財務信息的可靠性，合理規(guī)范預測性財務信息的披露活動。與此同時，作為信息使用者應該持有正確的認識態(tài)度，辯證地看待企業(yè)披露的預測性財務信息，應該清楚預測性財務信息可能與實際情況存在一定的差異，不可將此差異完全歸因于管理層的責任。

（五）詳細披露衍生工具信息

隨著我國資本市場的飛速發(fā)展，越來越多的上市公司會利用閑置的資金進行投資，比如購買股票、基金、債券和期貨等。同時，大批的銀行、證券公司會不斷推出新的衍生產品，金融創(chuàng)新呼喚財務報告創(chuàng)新，由于這些衍生產品均是采用公允價值進行計量，其價格極容易受到經濟環(huán)境的影響，因此可以要求企業(yè)在財務報告附注中詳細披露衍生工具信息，比如衍生工具的數量、標的物、風險、價值以及未來獲利情況等，這也是新環(huán)境下財務報告應該反映的重要內容之一。衍生工具的詳細披露可以有效保證財務報告使用者能夠根據披露的信息，結合當前經濟環(huán)境對上市公司未來投資理財能力作出較為準確的預測，進一步提高財務報告的決策相關性，實現財務報告所要達到的目標。

【參考文獻】

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[2]陳欣.基于全面收益觀的財務報告改進問題研究[D].哈爾濱商業(yè)大學碩士學位論文，2010.

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[6] [美]哈里?L.沃爾克，詹姆斯?L.多德.會計理論：政治和經濟環(huán)境方面的概念性議題（第七版）[M].陳艷，楊潔，譯.東北財經大學出版社，2010.

[7] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

篇8

任何企業(yè)在財務管理中都應十分重視成本管理。成本會計并不是單指某一個人，而是會計機構中的一個重要組成部分，是加強成本管理工作中的一個重要工作崗位。

一、成本會計的工作目標

成本會計在企業(yè)日常財務管理工作中擔負著比較重要的角色，成本會計的工作目標就是以成本計劃為依據，以企業(yè)經濟效益最大化為宗旨，協(xié)調企業(yè)的各個生產及管理部門，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會計數據收集、加工、整理和提供等各項會計工作。具體的成本會計工作目標就是指成本會計提供信息的服務對象、服務內容和服務方式。

(一)成本會計提供信息的服務對象

通過最近幾年的工作實踐，農墾企業(yè)成本會計主要擔負著對內提供各種會計資料和信息，服務對象大致有以下五個方面：

1.上級企業(yè)行政管理部門。主要用于分析評價成本費用升降原因以及對當期經營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據。

2.企業(yè)生產管理部門。及時了解、控制本企業(yè)生產成本耗費，期間費用的發(fā)生，使剛性預算管理做到心中有數。

3.企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產成本及費用的支出情況，對比實際支出與預算支出的差異，并找出具體原因。

4.內部審計部門。對企業(yè)一定時期的經營成果、財務狀況的審計提供會計資料和信息。

5.會計師事務所、銀行和稅務等外部單位。針對企業(yè)決算驗證、資產評估、企業(yè)信用評級以及納稅申報等對外提供會計信息。

(二)成本會計提供信患的內容和服務方式

由于成本會計提供信息的服務對象不同,使得服務內容和服務方式都有所區(qū)別。有的服務對象只需要所關心的會計信息和相關的說明，有的服務對象需要反映整個企業(yè)的經營成果和財務狀況的會計信息，而有的服務對象則要通過憑證、賬簿和報表獲取其適用的會計資料和會計信息。

二、成本會計的工作取能

從1993年7月1日起實施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計從原有的會計工作中獨立出來，其工作內容專一性逐漸增強成為一門會計學分支。成本會計的對象是會計要素中的費用要素，成本會計是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面人手，以提高經濟效益為根本目標。成本會計反映與監(jiān)督的主要內容是企業(yè)生產經營過程中各種費用的支出，以及產品生產成本和期間費用的歸集、分配和結轉，與計算企業(yè)經營成果息息相關，密不可分。

成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項內容。上述七項主要職能的相互關系是：成本預測是成本決策的基礎和前提，成本決策是成本計劃的依據，成本計劃是成本控制的具體目標，成本核算是將成本控制結果如實反映到賬簿中或成本控制體系當中，成本分析和成本考核以成本計劃和成本核算資料為依據，對成本決策所確定目標的實現情況給予評價。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于重要地位，它同成本會計其他職能密切相關。

三、成本會計的基本原則

為了加強企業(yè)會計基礎工作，規(guī)范會計行為，建立規(guī)范科學的會計工作秩序，提高會計工作質量，保證會計資料真實完整，財政部于2000年12月29日頒布實施的《企業(yè)會計制度》(財會[2005]25號)中對會計核算規(guī)定了13項基本原則。因為成本會計是以會計核算為基礎進行工作的，所以，這13項基本原則也同樣適用于成本會計。這些基本原則是:客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。

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【關鍵詞】會計信息質量要求;權責發(fā)生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出

回顧我國會計改革的歷程人們不難發(fā)現,1992年版的《企業(yè)會計準則》(以下簡稱《老準則》)后,我國于2000年了《企業(yè)財務會計報告條例》(以下簡稱《條例》),自1997年開始陸續(xù)了16項具體會計準則?！稐l例》的突出特征是重新界定了六大會計要素的定義,而上述16項具體會計準則中部分準則所規(guī)范的確認和計量方法也逾越了《老準則》的約束,這樣就使得在我國會計法律法規(guī)體系中位于承上啟下環(huán)節(jié)的屬于部門規(guī)章的《老準則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國會計法律法規(guī)體系的層次關系,在我國2006年的新企業(yè)會計準則體系中對《老準則》進行了相應的修訂,并形成了2006年版的《企業(yè)會計準則——基本準則》(以下簡稱《現行準則》)。細心的讀者可能會發(fā)現,在《現行準則》的行文當中不再存在《老準則》中“會計核算的一般原則”,取而代之的是“會計信息質量要求”?！皶嫼怂愕囊话阍瓌t”與“會計信息質量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡單變化呢?認真研讀《現行準則》后人們會發(fā)現,《現行準則》中的“會計信息質量要求”僅僅有8項,而《老準則》中的“會計核算的一般原則”有12項(不含“實質重于形式”原則),那么兩者之間的4項差異是如何形成的呢?由此可見,準確理解《現行準則》中的“會計信息質量要求”與《老準則》中的“會計核算的一般原則”之間的銜接關系,對于更加充分地發(fā)揮《現行準則》對會計實務中出現的、具體準則尚未規(guī)范的新問題的指導作用無疑會起到積極的促進作用。本文擬對如何準確理解《現行準則》的“會計信息質量要求”加以具體辨析。

一、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“權責發(fā)生制”

《企業(yè)會計準則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業(yè)會計準則》中,權責發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經過修訂后,基本準則將權責發(fā)生制作為會計基礎,列入總則中而不是在會計信息質量要求中規(guī)定,其原因是權責發(fā)生制是相對于收付實現制的會計基礎,貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程,屬于財務會計的基本問題,層次較高,統(tǒng)馭作用較強?！?/p>

筆者認為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準則》中“權責發(fā)生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統(tǒng)馭之下,《老準則》下的收入確認通常規(guī)定了兩條標準,其一是“產品已經發(fā)出或勞務已經提供”,其二是“已經收到了貨款或者取得了收到貨款的權利。簡言之,只要產品已經發(fā)出或者勞務已經提供并簽署了協(xié)議,企業(yè)就有權確認收入,此時根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權責發(fā)生制原則而“量身定做”的收入確認標準著實極富“冒進”之嫌,我國資本市場上曾出現個別上市公司一次性計提超過30億元壞賬準備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準則》中“過于冒進”的收入確認標準實在難辭其咎。而縱觀《企業(yè)會計準則第14號——收入》對銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產使用權收入所規(guī)定的確認條件,其實質上“崇尚”的是“權責發(fā)生制”與“實質重于形式”同等重要,甚至是“實質重于形式”更趨主導作用。由此似乎不難得出結論,如果繼續(xù)將權責發(fā)生制作為“會計信息質量要求”,那么收入的確認條件仍需維持原來的兩條標準,否則就會引起概念框架上的混亂,或者被個別上市公司加以惡意濫用。

二、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“歷史成本”

在《現行準則》中,“歷史成本”是在“會計計量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會計信息質量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認為,之所以不再將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,追根溯源則在于資產要素的重新定義,新資產定義的要義在于資產要素的計量是面向未來看問題,既不強調回顧歷史也不強調著眼現在。事實上,在我國會計制度和會計準則的變革進程中,伴隨資產減值計提范圍的逐步擴大,歷史成本原則在資產的后續(xù)計量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現行準則》中繼續(xù)將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,那么在與資產要素相關的具體會計準則和會計實務中就不應(不能)對資產計提減值準備。

但必須指出的是,在資產、負債的初始計量過程中仍然要按照“歷史成本”來加以確定。換句話來說,在新的企業(yè)會計準則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產、負債的初始計量中加以應用。

三、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“配比原則”

細心的讀者可能會發(fā)現,在新的企業(yè)會計準則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問“配比原則”真的過時了嗎?實務中人們是否可以不再按照“配比原則”來處理收入與費用的關系了?企業(yè)如果在會計實務中違背配比原則來處理收入與費用之間的關系,受托注冊會計師是否可以發(fā)表“干凈意見”?

筆者認為,在“配比原則”的統(tǒng)馭之下,會計實務中,首先是確認“營業(yè)收入”的金額,其次按照直接配比原則來確認“營業(yè)成本”的金額,再次是按照期間配比原則來確認三項期間費用的金額。換句話來說,在“配比原則”的統(tǒng)馭下,利潤是收入和費用配比后“水到渠成”的最終結果?；凇百Y產負債觀”,新企業(yè)會計準則體系中將“公允價值”納入了“會計計量屬性”之中,與之相關聯,新的利潤表中將“公允價值變動損益”納入“營業(yè)利潤”的構成要素,而“公允價值變動損益”體現的是相關資產或負債的持有利得或損失,確認“公允價值變動損益”依據的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結論,基于“資產負債觀”,新企業(yè)會計準則體系下的“營業(yè)利潤”并非全部源于“配比原則”,如果繼續(xù)將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系之中,就不能確認“公允價值變動損益”。換言之,為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現象,就不宜繼續(xù)將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系。

需要強調指出的是,在新企業(yè)會計準則體系中,只是為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現象,而將“配比原則”剔除在“會計信息質量要求”體系之外,但這絕對不意味著“配比原則”在新企業(yè)會計準則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現在了相關具體會計準則的確認與計量過程中。企業(yè)在具體運用新企業(yè)會計準則過程中,不按“配比原則”的要求來確認“營業(yè)成本”和各項期間費用的做法,顯然是不被準許的。實際上,不按期間配比原則來處理各項期間費用,在技術層面也是行不通的,受托注冊會計師對于企業(yè)在會計實務中出現的違背“配比原則”的行為仍然要“說不”。

四、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業(yè)會計準則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產化后,在其后續(xù)計量過程中應以“系統(tǒng)而合理”的方式加以費用化。需要指出的是,基于“資產負債觀”和資產要素的新定義,在新的企業(yè)會計準則體系準許后續(xù)計量過程中對長期資產計提減值準備,這樣就使得被資本化的各項長期資產在其費用化過程中難以維系其系統(tǒng)性及合理性。換言之,準許對資本化的長期資產計提減值準備就打破了資本性支出在費用化過程中的系統(tǒng)化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會計信息質量要求”之外,實際上就順應了新企業(yè)會計準則體系中對資本化的長期資產計提減值準備的規(guī)定,同時在客觀上也實現了有效規(guī)避概念框架層面發(fā)生混亂的效果。

同樣需要強調的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會計信息質量要求”之外,并非意味著在企業(yè)初始確認過程中可以不再遵循該原則。實際上,對各項長期資產的初始確認就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說,在新的企業(yè)會計準則體系下,《老準則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產要素的初始計量中被實質性加以貫徹與應用。

五、如何理解新企業(yè)會計準則體系下會計信息質量要求中的“可比性”與“實質重于形式”

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    一、進行人力資源會計核算的基礎和原則

    (一)在探討人力資源會計核算之前,首先要弄清以下三個基礎性問題:

    1. 人力資源是企業(yè)的一項資產(隨后還有闡述)。

    2. 人力資源是通過負債的方式取得的。

    3. 在核算人力資源的時候,既要核算其取得、開發(fā)與使用成本,又要核算其原有價值。其中取得和開發(fā)成本屬于資本性支出,應將其資本化,作為資產處理;使用成本屬于收益性支出,應將其費用化,計入當期損益。人力資產原有價值應作為資產的一部分進行核算,同時作為“租用人力”增加一項負債。

    (二)人力資源會計核算的確認

    1. 重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經濟資源,應重點加以體現,尤其是那些不可替代人力資源的信息、數額巨大的培訓項目等。 

    2. 配比性原則。當人力資源數額較大,涉及多個會計期間時,應遵循配比原則對其價值進行合理攤銷。 

    3. 歷史成本原則。

    將招聘、培訓和開發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產和成本,其數據是根據原始發(fā)生時的金額歸集的。 

    4. 相關性原則。企業(yè)人事管理部門,它對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小,而且重要的是如何合理配置人力資源,所以要求人力資源會計提供的信息應體現相關性原則。

    5. 效益成本原則。人力資源會計在很多方面發(fā)揮了較大的作用,但在核算時還應考慮對那些核算成本較高,對決策意義不大的核算項目可不予揭示。 

    6. 劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產中的職工培訓費、費用中的職工教育經費、數額較大的培訓費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化,將工資福利費等各期發(fā)生額均衡的支出計入費用,作為收益性支出。

    二、人力資源會計核算的內容和方法的確認 人力資源會計核算內容包括如下幾點:

    (一)人力資產的核算。人力資本論文由無憂51lunwen.com整理提就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價值,包括人力資產原有價值、人力資產取得和開發(fā)成本,以及進知識經濟下人力資源會計確認和計量問題研究馬雅麗  河南省三門峽市市政工程處   472000行人力資產評估時的增值部分(減值時沖減)。

    1. 人力資產原有價值。在企業(yè)取得前由于勞動者已經具備一定的知識、技能而具有一定的價值。它被企業(yè)擁有后,原有價值依然存在,因此它應作為人力資產的重要組成部分。不過對其進行計量有一定難度,這可以由會計學會等權威部門研討制定統(tǒng)一標準,由國家頒布實施。

    2. 人力資產附帶成本。企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時,總要發(fā)生一定的費用。如付給招聘人員薪金和津貼,招聘廣告費、測驗費,如教育培訓人員的工資津貼、教材費及學費等。

    這些都應作為人力資產附帶成本,記入人力資產價值,平均分攤在勞動合同期內。

    3. 人力資產評估增值(或減值)部分。人力資產價值除了受勞動者的知識技術水平影響外,還受勞動者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以,定期對人力資產進行評估很有必要。評估增值增加人力資產價值,評估減值則沖減人力資產價值。它可由權威的人力資產評估機構,結合每個人的情況,采用科學的方法統(tǒng)一評估確定。

    4. 租用人力的核算。企業(yè)一開始擁有人力資源,就負有合同到期時無條件地把這部分人力資源歸還給勞動者的義務,從而形成負債——租用提供人力。它在數值上應等于人力資產原有價值加上人力資產評估增值(或減去人力資產評估減值)。

    5. 人力資產使用成本的核算。企業(yè)在使用人力資源時,要支付工資、福利費等,并發(fā)生其他相關支出;此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出(人力資產附帶成本攤銷)。這些都構成了人力資產使用成本。

    (二)人力資源會計賬戶設置的確認 為了進行人力資源會計核算,應設置以下賬戶:

    1. “人力資產”賬戶。該賬戶根據其內容構成,下設三個明細賬戶: