導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程項目審計風(fēng)險點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞：

電力工程項目；審計風(fēng)險；風(fēng)險分析

1審計風(fēng)險的形成原因

相比其他工程項目來說，電力工程項目具有施工難度大，工期長，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現(xiàn)很多不確定因素，這些因素可能會對電力工程建設(shè)產(chǎn)生審計風(fēng)險。除了工程建設(shè)本身的因素外，社會因素、經(jīng)濟因素、審計自身的因素都可能會出現(xiàn)審計風(fēng)險。具體來說，審計自身的因素主要包括審計人員的專業(yè)水平、職業(yè)素質(zhì)、審計程序、審計方式等方面，社會因素和經(jīng)濟因素主要表現(xiàn)在審計內(nèi)容的復(fù)雜性、會計的工作手段以及經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境等方面。此外，被審計客體的因素主要包括參與工程建設(shè)的部門、利潤方面等，都可能出現(xiàn)信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項目審計風(fēng)險，作為施工單位應(yīng)該結(jié)合自身的工程情況對這些審計影響因素進行深入分析并做好防范措施。審計工作是電力工程建設(shè)中十分重要的組成部分。在整個審計的過程中，會出現(xiàn)兩種情況，一個就是轉(zhuǎn)嫁給審計部門承擔(dān)，一個就是出現(xiàn)審計風(fēng)險延遲。由于這兩個情況的存在帶給審計工作更多的挑戰(zhàn)，電力部門應(yīng)該加強防范審計風(fēng)險。

2電力工程項目審計中防范審計風(fēng)險的措施

2.1營造良好的審計環(huán)境

為了進一步提高電力工程項目審計工作的科學(xué)性，需要營造良好的審計環(huán)境，保證審計工作的質(zhì)量。第一，加強對審計工作的宣傳力度，使上下部門都能夠了解審計工作的作用，能夠提高對審計工作的重視程度。第二，審計人員和被審計人員之間的關(guān)系是緊密相連的，所以被審計人員應(yīng)該積極地參與到審計工作中來，加強對審計工作的理解，并能夠及時發(fā)現(xiàn)審計過程中出現(xiàn)的問題，及時找到解決的辦法，自覺遵守審計規(guī)范。第三，在審計工作完成之后，審計人員還應(yīng)該開展定期回訪工作，檢查審計效果的同時征求相關(guān)的意見，并積極地落實好審計建議。不斷地改善審計環(huán)境，減少外界環(huán)境對審計工作的影響，這也是減小審計風(fēng)險的重要舉措。

2.2開展全過程動態(tài)跟蹤審計，有效提高審計監(jiān)督效果

2.2.1事前審計是保證工程投資效益的前提

在事前審計中最為主要的就是設(shè)計階段的審計以及工程招投標階段的審計。其中設(shè)計階段的審計則是整個電力工程審計的重要階段，通常來說決定了工程造價的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預(yù)期費用，就會使整個工程造價過程產(chǎn)生不良影響，同時各個施工階段的費用也難以控制，最終導(dǎo)致實際工程成本超過預(yù)算費用。所以說電力部門應(yīng)該增強對設(shè)計階段的工程造價管理，科學(xué)控制工程造價。在復(fù)雜的電力工程建設(shè)初期，工程項目招投標是十分重要的環(huán)節(jié)，但是目前招投標過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題影響著工程審計工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標工作更應(yīng)該加強重視。

2.2.2事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵

事中控制主要就是對施工階段的審計控制。作為電力部門應(yīng)該落實好相關(guān)的控制人員，明確人員的主要工作和職責(zé)，同時為了保證事中控制的順利進行，應(yīng)該由專門的人員對其施工過程進行跟蹤控制，一旦發(fā)現(xiàn)偏差就需要及時進行糾正，進而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應(yīng)該對施工圖紙進行審閱，對其中可能存在的問題提出相應(yīng)的解決方案，盡量避免在施工過程中出現(xiàn)變更的情況，使得工程造價增加，給施工單位帶來經(jīng)濟損失。在施工過程中，施工單位應(yīng)該對不同階段的施工資料進行保存，并對其進行結(jié)算及時上交給審計部門，提高審計工作的速度和質(zhì)量。

2.2.3工程事后審計是控制工程造價的最后保證

第一，審計部門必須對工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一進行審查。審查施工單位是否有效控制施工費用，工程質(zhì)量是否達到合同的約定；審查工程項目是否按施工圖紙進行施工，有無未完工報審工程結(jié)算或偷工減料現(xiàn)象；對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免因施工單位預(yù)算員做結(jié)算時有意加大和重復(fù)計算工作量而造成損失。第二，審查工程決算書的編制及取費標準比例是否符合規(guī)定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)；看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復(fù)計算，計取費用。第三，審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性，檢查隱蔽工程記錄及設(shè)計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質(zhì)量、規(guī)格及型號與工程結(jié)算中的材料根本不符，出現(xiàn)以假亂真、以次充好的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了電力設(shè)施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經(jīng)常引起爭議，簽證人員往往在重視技術(shù)及工期的前提下，忽視了計費問題，出現(xiàn)了定額中涵蓋簽證內(nèi)容的現(xiàn)象。這些項目都需要重點進行審查。

2.3加強內(nèi)部審計監(jiān)督，對工程項目進行層層管控

針對工程結(jié)算應(yīng)該先進行審核，并留下相關(guān)的審計記錄，然后再送交給審計部門。某些電力企業(yè)在開展審計工作時，由于審計人員的經(jīng)驗不夠，沒有對工程結(jié)算進行科學(xué)地審核，導(dǎo)致審計部門的工作量增大，影響到審計效果，通常來說一項工程經(jīng)過審計部門審計之后的工程結(jié)算造價都會比工程單位的報價少百分之二十到百分六十。經(jīng)過相關(guān)的改革之后，先由監(jiān)理部門以及工程管理部門對工程結(jié)算先進行審核，然后經(jīng)由審計部門審核把關(guān)，這樣能夠有效減少審計工作的誤差率，提高了審計工作的效率，進而避免了審計風(fēng)險對電力工程的影響。

2.4提升審計人員的綜合素質(zhì)

作為審計人員是審計工作的主體，不僅本身應(yīng)該具備專門的審計知識還應(yīng)該具有強烈的責(zé)任心，能夠積極面對審計過程中出現(xiàn)的困難。電力部門為了提高審計工作的質(zhì)量，必須提升審計人員的綜合素質(zhì)，使審計人員能夠具備良好的職業(yè)道德，同時審計人員還應(yīng)該在具體的審計工作中總結(jié)經(jīng)驗，熟悉電力工程的所有流程，對電力工程中的每個細節(jié)都能夠有所掌握，對電力工程中各個施工環(huán)節(jié)的定額套用以及結(jié)算進行綜合分析判斷。此外，外部環(huán)境的變化對審計工作具有一定的影響，所以審計人員應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境來運用新知識、新技能以及新法規(guī)來解決可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險。

3結(jié)束語

綜上所述，文章主要分析了電力工程項目審計風(fēng)險的形成原因和相應(yīng)的處理措施。由于審計風(fēng)險在整個電力工程項目中是客觀存在的，為了能夠有效地減少審計風(fēng)險對電力工程項目的影響，電力部門必須對其進行深入地分析和正確的評價，結(jié)合工程實際總結(jié)出有效的防范措施和控制手段，科學(xué)地評估固有風(fēng)險以及可能的風(fēng)險，進而保證審計工作的真實性和公正性。作為審計人員應(yīng)該積極地利用自身的專業(yè)能力探索審計風(fēng)險，加強對審計風(fēng)險理論的研究，盡量減少審計風(fēng)險的不良影響。

作者：龍鋼 單位：國網(wǎng)益陽供電分公司審計部

參考文獻

篇2

一、高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的成因

（一）缺乏健全有效的內(nèi)審質(zhì)量控制體系和控制標準。完整、有效的審計質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計行為、增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識，降低和規(guī)避基本建設(shè)工程審計風(fēng)險具有重要的保障作用。由于高?；窘ㄔO(shè)跟蹤審計起步較晚，開展得也不普遍，成熟的經(jīng)驗也很少，健全有效的具有可操作性的工程項目跟蹤審計質(zhì)量控制體系，尚在探索之中。

（二）高?，F(xiàn)有的審計力量難以適應(yīng)基本建設(shè)項目跟蹤審計的需要。近幾年，高等學(xué)校內(nèi)部審計工作有了長足的發(fā)展，各學(xué)校都相應(yīng)地增配了部分審計人員，但工程項目跟蹤審計是個點多面廣、工作時間長的新業(yè)務(wù)，審計力量不足，難以保證審計工作質(zhì)量的提高。

（三）高校部分內(nèi)審人員對審計風(fēng)險的認知程度。以往高校內(nèi)審工作的重點是學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)審計，審計人員所面對的是學(xué)校內(nèi)部的人和事，雖有風(fēng)險意識，但現(xiàn)實風(fēng)險的表現(xiàn)并不明顯，因此高校內(nèi)審人員對審計風(fēng)險的認識很不到位。而高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員除了要面對復(fù)雜的工程技術(shù)，還要直接與施工方、監(jiān)理方、材料供應(yīng)商等打交道，對審計人員的風(fēng)險意識提出了更高的要求。

（四）高校內(nèi)審人員的素質(zhì)難以適應(yīng)跟蹤審計的需要。審計人員只有具備相當?shù)膶I(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的職業(yè)判斷能力，才能從復(fù)雜的審計對象中收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結(jié)論。但審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的，這種有限性導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。

（五）高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計業(yè)務(wù)復(fù)雜，技術(shù)難度高。跟蹤審計從工程項目立項開始直至工程完工財務(wù)決算完成為止，涉及的環(huán)節(jié)很多，任何一個關(guān)鍵控制點的審計行為不規(guī)范，都有產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能。整個審計過程涉及的專業(yè)知識也很多，除了規(guī)劃設(shè)計、施工管理、招投標、財務(wù)、審計，甚至還可能涉及到法律訴訟等，審計人員對任何一方面知識的欠缺，都有可能給審計工作帶來一定的風(fēng)險。

（六）委托的社會中介機構(gòu)的資信及執(zhí)業(yè)能力的影響。現(xiàn)在社會上具有造價咨詢資質(zhì)的中介機構(gòu)很多，他們的社會信譽、作業(yè)質(zhì)量良莠不齊，高校內(nèi)審機構(gòu)為了彌補自身審計力量的不足，可能委托部分中介機構(gòu)對基建工程項目進行跟蹤審計。如果所選擇的中介機構(gòu)信譽差、審計質(zhì)量低，無疑會給高?；üこ谈檶徲嫀韺徲嬶L(fēng)險。

二、高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的防范和控制

（一）建立健全內(nèi)審機構(gòu)、配備適當?shù)膶徲嬋藛T和開展工程審計所必需的設(shè)備。相對獨立的審計機構(gòu)和充足的審計人員是開展基建工程項目跟蹤審計的基礎(chǔ)。高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計涉及到工程項目的方方面面，業(yè)務(wù)量大，技術(shù)難度高，施工現(xiàn)場占用的時間長，一般應(yīng)配備具有較高理論水平和實踐經(jīng)驗的財會、工程技術(shù)、審計、法律等方面的人員。

（二）建立健全高校內(nèi)審機構(gòu)的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行。必須建立一套完善的并且行之有效的內(nèi)部審計制度和操作規(guī)程作為審計人員的行為規(guī)范，審計人員在開展工作時要嚴格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來運作，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中存在的問題，以保證審計計劃的順利實施，降低審計風(fēng)險。

（三）建立健全質(zhì)量考核評價體系和風(fēng)險責(zé)任制度，樹立審計風(fēng)險和自我保護意識。審計風(fēng)險貫穿于審計工作的全過程，審計人員要在思想上引起高度重視，這樣才能在實施審計時及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險、把審計風(fēng)險降到最低程度。

（四）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計，來自于高素質(zhì)的審計隊伍，審計人員優(yōu)良的政治素質(zhì)和嫻熟的業(yè)務(wù)能力是降低審計風(fēng)險的根本保證，也是降低審計風(fēng)險行之有效的措施之一。高等學(xué)校基本建設(shè)項目跟蹤審計是一項業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性非常強的工作，客觀上要求我們必須努力建設(shè)一支政治過硬、業(yè)務(wù)精通、道德高尚、作風(fēng)優(yōu)良、紀律嚴明、有奉獻精神，高素質(zhì)的審計干部隊伍，這樣才能在審計中有效地防范審計風(fēng)險。

（五）在審計業(yè)務(wù)實施過程中加強審計質(zhì)量控制。審計人員要依法嚴格按照規(guī)定的程序進行審計，在制定審計計劃時突出重點，把握工程項目的風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié)，把住立項決策關(guān)、工程設(shè)計關(guān)、招投標關(guān)、合同審查關(guān)、施工過程控制關(guān)、隱蔽工程驗收關(guān)、設(shè)計變更簽證關(guān)、竣工決算審查關(guān)等重要關(guān)口，盡量將審計“關(guān)口”前移。抓好關(guān)鍵控制點，掌握審計介入的時機，每一個環(huán)節(jié)的審計都要有法規(guī)依據(jù)。在審計過程中要依法收集和認定審計證據(jù)，如有關(guān)施工合同、協(xié)議，施工竣工圖，完工驗收工作記錄，工程項目、設(shè)備項目等變更簽證，隱蔽工程簽證等與工程預(yù)決算報告有關(guān)的資料，最大限度保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。編制高質(zhì)量的審計工作底稿，審計結(jié)論必須與建設(shè)方、施工方充分溝通，交換意見，達成共識。審計人員要有明確分工，實行審計責(zé)任追究制度。

（六）抓好審計復(fù)核工作，防范審計風(fēng)險。審計復(fù)核是審計部門規(guī)避審計風(fēng)險所采取的最有效的措施之一。基本建設(shè)工程結(jié)算審計涉及到工程量的計算、定額的套用、綜合項目的拆分、數(shù)據(jù)的核算等，稍有不慎就有可能出現(xiàn)差錯。通過復(fù)核，對查出的問題做到定性準確、法規(guī)運用適當。建立對審計工作底稿的多級復(fù)核制度，有利于降低審計風(fēng)險，保證審計工作的質(zhì)量。

篇3

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,石油企業(yè)規(guī)模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風(fēng)險日漸增高。認清油田項目各階段潛在的審計風(fēng)險,如何更好地規(guī)避這些審計風(fēng)險成為一直以來人們不斷探討的問題。

項目審計風(fēng)險可表述為:審計人員對項目實施審計時,由于項目“活動”存在財務(wù)報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認為卻認為已經(jīng)公允反映了其財務(wù)狀況的可能性。審計風(fēng)險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風(fēng)險,不以人的意志轉(zhuǎn)移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風(fēng)險一般可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

1 油田項目各個階段的潛在的審計風(fēng)險分析

油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點,涉及諸多行業(yè)領(lǐng)域。

1.1 前期決策階段的主要審計風(fēng)險

項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內(nèi)容。其中可行性研究審計風(fēng)險最大。可行性研究是對擬建項目的必要性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟合理性進行論證,通過多個方案的對比,選出最優(yōu)方案。工程項目的技術(shù)論證和技術(shù)方案的對比上最可能出現(xiàn)風(fēng)險。差錯常常出現(xiàn)在:沒有按照國內(nèi)頒布的技術(shù)規(guī)范、標準定額對項目進行把關(guān);沒有根據(jù)項目前期確定的技術(shù)評價參數(shù)和指標,從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術(shù)論證根據(jù)對資源情況、備選地點情況、國內(nèi)外技術(shù)和設(shè)備水平的情況的調(diào)查分析。

1.2 中期實施階段審計的主要審計風(fēng)險

項目的實施階段是工程實體的形成階段,油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在:忽略項目的設(shè)計的優(yōu)化方案;審計人員沒有嚴格按照個專業(yè)定額規(guī)定的計算規(guī)則進行概算和預(yù)算;針對招標投標和評標進行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設(shè)計工作,從而忽略招標工作違反國家法律規(guī)定的行為,比如投標的幾家單位技術(shù)實力相差不大,最終結(jié)果多輪流去做,這點在審計工作中要重點關(guān)注;審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料的采購存在應(yīng)招標而未招標的問題;標段劃分不合理,標段的劃分應(yīng)符合專業(yè)要求和施工界面的銜接需要,劃分太細的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標次數(shù),或者存在將項目化整為零,逃避招標的狀況;工程進度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準確,核定的工程量超出或低于實際的施工進度,在工程項目發(fā)生變更的情況下,缺乏完整的設(shè)計變更文件或簽證程序,或者簽證依據(jù)與實際不符,項目工程采購的大型設(shè)備、材料不招標或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規(guī)定的不符,由于竣工驗收工作不到位而導(dǎo)致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計風(fēng)險

油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節(jié)點進行。審核竣工驗收、工程項目竣工結(jié)算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風(fēng)險主要可能是竣工結(jié)算沒有嚴格按照施工合同執(zhí)行:跟設(shè)計不符的部分缺乏相關(guān)手續(xù)、工程簽證和工程量的計算不準確,文件記載內(nèi)容與實際相差很大;隨意制定計價基礎(chǔ),與市場價格嚴重不符,不適當?shù)亟Y(jié)算方法,工程取費漏洞很多,其中最容易引起審計風(fēng)險的就是變更的部分。

2 油田項目審計風(fēng)險的控制和防范

研究油田項目審計風(fēng)險的根本目的就是為了防范和控制審計風(fēng)險。對審計風(fēng)險的防范于控制,應(yīng)從審計實踐和審計事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā),從審計生成的因素入手,對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)、有效地控制與防范。在經(jīng)營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規(guī)避審計風(fēng)險已經(jīng)成為熱門的問題。

2.1 加強國家的相關(guān)法律建設(shè),為項目審計創(chuàng)造良好的環(huán)境

經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展離不開法律的保駕護航。法律體系的健全和完善是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在當代社會經(jīng)濟中,會計信息失真、內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風(fēng)險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風(fēng)險,不斷完善《會計法》等審計相關(guān)法律,強化各油田大小項目管理責(zé)任,創(chuàng)新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設(shè)、管理水平,充分發(fā)揮內(nèi)部管理的監(jiān)督、控制作用,規(guī)范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環(huán)境。

2.2 對審計人員加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計人員的業(yè)務(wù)的水平和道德水平

審計人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強審計風(fēng)險意識。審計人員和機構(gòu)必須從主觀上樹立高度的風(fēng)險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復(fù)雜,種類多,隱蔽工程多,設(shè)計定額和相關(guān)制度多,要求專業(yè)性強等特點,不斷提高風(fēng)險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業(yè)道德水平。審計人員完全按照法律法規(guī),用法律來規(guī)范自己的審計監(jiān)督行為。

2.3 規(guī)范審計工作程序,強化審計質(zhì)量控制制度,不斷利用先進的審計技術(shù)方法

規(guī)范的審計工作程序,科學(xué)、先進的審計技術(shù)和方法的運用,有利于提高審計效率,實現(xiàn)審計目標,保證審計質(zhì)量。油田項目審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計,審計技術(shù)落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風(fēng)險。因此,針對油田項目我們要不斷引進和創(chuàng)新審計技術(shù)方法,例如加強內(nèi)控測評、統(tǒng)計抽樣、風(fēng)險分析等現(xiàn)代審計方法以及風(fēng)險防范方法的運用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復(fù)雜,容易出現(xiàn)舞弊行為的工程項目進行重點的審計,認真詳細地核實,對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進行準備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發(fā)現(xiàn)錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機構(gòu)和人員用心去鉆研,大膽去創(chuàng)新,一定很大程度上控制了審計風(fēng)險。

由于石化企業(yè)油田建設(shè),技術(shù)改造,擴建等項目繁多、復(fù)雜,涉及的領(lǐng)域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風(fēng)險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風(fēng)險的成因,提高對審計風(fēng)險的認識,認真謹慎對待、控制、防范,降低審計風(fēng)險,規(guī)避與防范審計風(fēng)險,保障審計質(zhì)量,提高審計效率。

參考文獻

[1] 王汝珍.油田產(chǎn)能建設(shè)項目投資審計[J].江漢石油職工大學(xué)學(xué)報,2004(17).

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關(guān)鍵詞：工程決算；審計風(fēng)險；回避風(fēng)險

Key words： project final accounts；audit risk；risk avoidance

中D分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）06-0019-02

0 引言

工程項目決算審計除需要針對工程項目建設(shè)程序、相關(guān)財務(wù)收支、建設(shè)資金投入運用情況、以及建設(shè)項目效益水平等內(nèi)容進行審計以外，還應(yīng)當關(guān)注工程決算造價的審計。由此可見，工程合同在工程決算審計中有著非常重要的意義。但當前工程決算審計行為中，受到多方因素的影響，審計工作開展中存在大量的風(fēng)險因素，若不及時進行處理可能對工程項目決算質(zhì)量產(chǎn)生極為不良的影響。如何準確識別工程決算審計風(fēng)險，對風(fēng)險要素進行有效回避，已成為各方人員高度重視的課題之一。

1 工程決算審計重要性分析

工程項目承包合同是承包商與業(yè)主方為完成約定工程項目施工內(nèi)容而對雙方權(quán)利與義務(wù)進行約定的書面證明。工程項目承包合同直接關(guān)系著工程建設(shè)的進度、投資以及質(zhì)量效益水平，為竣工決算提供了重要的依據(jù)于支持，必須引起管理人員的高度重視。工程決算審計的基本工作流程如下圖所示（見圖1）。既往工程實踐經(jīng)驗中表明，施工合同中相關(guān)條款所涉及內(nèi)容若不夠嚴謹與規(guī)范或存在歧義，合同在執(zhí)行中極易發(fā)生爭執(zhí)，產(chǎn)生不良影響。工程項目竣工后，施工雙方需要共同參與工程決算審核作業(yè)。在工程決算審計行為中不難發(fā)現(xiàn)，一些工程項目建設(shè)單位缺乏對合同管理重要性的認識，施工合同存在先天性缺陷，對具體條款與內(nèi)容的約定不夠充分與全面，進而導(dǎo)致合同在執(zhí)行中約束力受到不良影響。從這一角度上來說，在工程項目決算實踐中，必須通過以施工合同為主體的審計作業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)工程項目中存在的各種風(fēng)險與缺陷，以提高工程安全性水平。審計工作的主要目的如下圖所示（見圖2）。

2 工程決算審計風(fēng)險因素分析

工程決算審計的基本階段與流程如下圖所示（見圖3）。結(jié)合圖3，在對工程項目進行決算審計的過程中，要求建設(shè)單位所上報相關(guān)資料信息清晰且完整，手續(xù)完備，以確保審計工作順利進行。但結(jié)合既往相關(guān)資料來看，受施工方法現(xiàn)場變更、施工現(xiàn)場隱蔽工程情況不明、工程監(jiān)理資料不全、材料市場價格波動、工程材料質(zhì)量差異、施工合同自身漏洞、以及施工現(xiàn)場重大變更事項等相關(guān)因素的影響，導(dǎo)致建設(shè)方上報至決算審計小組的資料相對模糊，關(guān)聯(lián)性不強，甚至存在一定爭議，進而導(dǎo)致工程決算審計存在大量的客觀風(fēng)險。除此以外，工程決算審計人員展開審計作業(yè)的過程中還缺乏對施工現(xiàn)場的系統(tǒng)性了解，資料收集不齊全，作業(yè)時間不充分，業(yè)務(wù)水平欠缺等諸多問題，從而造成工程決算中面臨著巨大的審計主觀風(fēng)險。

3 不同類型施工合同審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析

工程項目所涉及到的合同主要有三種類型，其一是基于固定總價的合同，其二是基于調(diào)值總價的合同，其三是基于計量估價的合同。上述三種類型施工合同下在決算環(huán)節(jié)所面臨的審計風(fēng)險不盡相同，對審計風(fēng)險的應(yīng)對與處理措施也有一定差異。具體可以概括如下：

①針對采用固定總價合同的工程項目，在工程決算中若未涉及到項目變更，則合同總價不得隨意變更或調(diào)整，但也并非意味著放任自如。為回避此類工程項目審計合同風(fēng)險，決算人員首先應(yīng)當審查工程是否嚴格按照施工圖要求展開施工作業(yè)。在此基礎(chǔ)之上，研究項目施工是否與現(xiàn)行技術(shù)標準以及行業(yè)規(guī)范相契合。若發(fā)現(xiàn)工程項目未能夠嚴格按照技術(shù)標準與規(guī)范展開作業(yè)，則意味著施工方存在違約行為，故在決算環(huán)節(jié)中就可以對合同價款進行調(diào)整。如某采取固定總價合同的工程項目在工程決算中審計人員發(fā)現(xiàn)某施工環(huán)節(jié)未能夠嚴格按照施工圖紙進行施工，導(dǎo)致施工工序簡化，工程量減少。針對該問題，決算人員對工程合同總價進行調(diào)整，核減工程造價25萬元，起到了保障建設(shè)方經(jīng)濟效益的目的。

②針對采用調(diào)值總價合同的工程項目，在工程決算環(huán)節(jié)中會對工程造價產(chǎn)生影響的因素主要包括以下幾個方面，第一是工程量，第二是工程取費標準，第三是材料單價。一般來說，工程量不會在合同中簽死，因此可以直接根據(jù)施工圖、施工現(xiàn)場設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等一手資料對工程量進行直接計算，而施工合同中則多會明確工程取費標準以及材料單價。從材料單價的角度上來說，主要涉及到以下兩種情況，第一是材料單價固定，則不對進行風(fēng)險調(diào)整處理，第二是材料單價相對固定，但在超過風(fēng)險范圍（例如相應(yīng)材料市場單價變化幅度達到合同單價10.0%以上）的情況下可進行調(diào)整。特別需要注意的一點是：若工程合同中有關(guān)取費標準以及材料單價的規(guī)定與招投標文件規(guī)定存在差異，則應(yīng)當以招投標文件規(guī)定為依據(jù)，對合同中因不合理條款所造成的工程造價費用增加項目進行相應(yīng)的調(diào)整。

③對采用計量估價合同的工程項目，為防范審計風(fēng)險，最關(guān)鍵內(nèi)容是對工程量進行審計，以施工圖為依據(jù)進行工程量清單編制工作。為回避此類工程項目實施中的風(fēng)險，重點應(yīng)當是審查施工作業(yè)是否嚴格按照施工圖要求展開，若存在偷工減料的問題，決算人員應(yīng)當及時對工程量進行核減，以起到降低工程造價的目的。如針對某公路工程建設(shè)項目，該工程項目所采用合同為計量估價形式。根據(jù)該工程項目的具體特點，以水穩(wěn)層施工作為審計重點，由決算人員匯同施工方、監(jiān)理方、業(yè)主方負責(zé)人對施工現(xiàn)場進行隨機采點取樣，取樣結(jié)果顯示施工現(xiàn)場水穩(wěn)層厚度平均為16.0cm，低于設(shè)計方案中20.0cm的要求，因此的按照4.0cm厚度對工程量進行折減，同時對工程造價進行相應(yīng)調(diào)整。

4 工程決算審計風(fēng)險回避途徑

工程項目決算審計最理想的結(jié)果是在回避工程合同風(fēng)險的同時實現(xiàn)對工程造價的科學(xué)核減。從這一角度上來說，在工程決算審計風(fēng)險的回避方面，可采取的途徑有以下幾個方面：①合理確定可接受最低贏利范圍。工程決算審計作業(yè)開展中必須綜合考慮投標施工企業(yè)的成本，在此基礎(chǔ)之上約定一定范圍的浮動，以確保施工企業(yè)最低贏利標準。一旦企業(yè)無法實現(xiàn)可接受最低贏利范圍，可能誘發(fā)經(jīng)濟風(fēng)險，對工程項目而言產(chǎn)生各種安全隱患。審計工作的關(guān)鍵是避免上述問題的發(fā)生。因此，工程決算審計必須保證參與主體最低贏利范圍的可靠性。針對施工方所提出的各種讓利條件必須進行準確審核，以起到嚴格控制履約風(fēng)險的目的。特別是針對一些招標文件中注明施工方需墊付資金進行施工的情況，應(yīng)當在工程施工合同中加以明確約定，建議通過引入擔(dān)保條款或加入銀行履約保函的方式降低糾紛事件發(fā)生的可能性。但對于建設(shè)方而言，上述行為屬于霸王條款，應(yīng)當在實踐中加以杜絕。②通過工程保險對合同風(fēng)險進行轉(zhuǎn)移。工作人員應(yīng)當通過在施工合同中增加索賠條款的方式減少實際施工中應(yīng)施工方主管疏忽或其他人為因素對建設(shè)單位所造成的不良影響，以起到規(guī)避風(fēng)險的目的。但索賠條款的設(shè)置僅能夠?qū)Σ糠挚杀苊鈸p失進行控制，對不可抗力所致?lián)p失無法起到滿意效果。為實現(xiàn)對此類風(fēng)險的回避，關(guān)鍵是引入工程保險措施，針對工程項目的承包方式承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，避免被保險人因發(fā)生事故并且造成損失后出現(xiàn)相互追責(zé)的問題，同時也能夠為決算環(huán)節(jié)的投資控制提供重要依據(jù)。如某地鐵工程隧道緊急通道施工時，冷凍土層融化，上部地面出現(xiàn)裂縫，并發(fā)展為沉陷。該工程由xx公司投資建設(shè)，xx公司總承包。其中隧道旁通道工程建安一切險由xx保險公司聯(lián)合承保，總保額為25.35億元，附加第三責(zé)任險最高額為1000萬元，保險期限為施工期。該問題出現(xiàn)后，對于受損第三人申報的損失，保險聯(lián)合體派出理賠小組核實，與受損企業(yè)、受損居民達成定損協(xié)議，最終由保險各方簽訂賠付協(xié)議，按照第三責(zé)任險最高額1000萬元進行賠付，使總包人和分包人的意外事故風(fēng)險有效轉(zhuǎn)移給了保險公司，避免了工程建設(shè)方的經(jīng)濟損失。

5 結(jié)束語

近年來，政府相關(guān)部門針對重點工程項目所投入的建設(shè)資金規(guī)模不斷擴大與提升，進而導(dǎo)致工程決算所面臨的審計風(fēng)險不斷增加。如何提高對工程項目的監(jiān)督管理水平，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效防范，已成為工程項目相關(guān)審計人員高度重視的課題之一。本文即重點就工程決算審計風(fēng)險相關(guān)因素進行闡釋，并就回避風(fēng)險的具體途徑進行研究，望引起各方重視。

參考文獻：

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對于整個建設(shè)工程而言，項目審計具有舉足輕重的作用，特別是對于實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展、增強項目盈利能力、抵御風(fēng)險能力更是具有重要意義。高效的工程項目審計是通過采取科學(xué)的方式方法，從而準確把握項目工程的控制點。目前，建設(shè)工程項目審計存在問題較多，審計風(fēng)險逐年加大，日漸被業(yè)內(nèi)人士所關(guān)注。項目審計工作的有效展開必須以風(fēng)險為導(dǎo)向，通過合理手段確定評估相關(guān)風(fēng)險，進而達到項目工程的預(yù)期目標。

一、 建設(shè)工程項目審計的內(nèi)容

第一，工程項目與工程造價。這一階段主要是針對建設(shè)工程項目進行評估，需要審計人員對工程從技術(shù)、方案等多方面進行審核。工程項目審查內(nèi)容包括基建工程的建筑面積、設(shè)計標準是否合格、有無項目變更等方面。工程造價方面包括工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)、工程預(yù)結(jié)算價值是否過高、有無超合同現(xiàn)象發(fā)生等。

第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復(fù)雜的，同時也是工程預(yù)結(jié)算的關(guān)鍵。由于工作量龐大、規(guī)則眾多極易出現(xiàn)如多算、重算、漏算等問題。工程量的計算必須依據(jù)施工圖設(shè)計和國家預(yù)算定額規(guī)定的工程計算規(guī)則，并結(jié)合本建設(shè)單位工程管理部門準許的相關(guān)組織設(shè)計標準，避免出現(xiàn)審計錯誤。

第三，定額單價。定額單價所需要審核的內(nèi)容包括工程結(jié)算書上的工程名稱、種類、規(guī)格、計量單位與預(yù)算定額及地區(qū)單位估價表所列內(nèi)容是否統(tǒng)一；一些沒有列入定額中的項目是否按規(guī)定進行換算，及換算驗算的方式是否合乎規(guī)定。定額單價的審核要準確無誤的套用單價表，避免錯套和計算錯誤。

第四，材料價格。審查的內(nèi)容包括同當?shù)卣嫉男畔r是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進行調(diào)整、了解信息價和預(yù)算定額單價之間的差額等。

二、建設(shè)工程項目審計的重要性

確立并完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系，不斷健全建設(shè)工程項目審計，對于項目盈利能力的提升及整個經(jīng)濟社會健康平穩(wěn)運行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設(shè)工程項目審計可以幫助投資者更新經(jīng)營理念，為投資項目的可持續(xù)發(fā)展提供一個良好的平臺。二是為了進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，必須樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系。通過完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，逐步增強預(yù)防和抵御風(fēng)險的能力，實現(xiàn)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。三是有效利用項目審計，能夠有效保證建設(shè)項目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，為投資者和公眾的合法權(quán)益提供有力保障。

三、 我國建設(shè)工程項目審計存在的不足

（一）資金管理不到位

由于建設(shè)工程項目資金量相當大，進而造成大量的資金在項目上難以發(fā)揮作用尷尬情況。加之子項目之間資金整合力度不夠，資金數(shù)額分布，經(jīng)常出現(xiàn)無法繼續(xù)施工的情況，形成了業(yè)內(nèi)所謂的"切塊管理"。同時建設(shè)工程項目融資受宏觀經(jīng)濟和國家調(diào)控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉(zhuǎn)向更為具有發(fā)展前景的項目，致使很多工程資金鏈斷裂。

（二）成本控制不合理

"重結(jié)果，輕過程"一向是建設(shè)工程成本控制的弊病。最為顯著的表現(xiàn)就是在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監(jiān)督和約束作用化為無物，成本控制僅出現(xiàn)在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項目偷工減料時有發(fā)生，質(zhì)量安全隱患引人注目，項目成本風(fēng)險監(jiān)控體系不完善，責(zé)任主體不明等等都是存在的問題。

（三）招標制度存在漏洞

某些投標人為中標不惜采取違規(guī)行為而牟利，串通招標人為自身打造招標文件、交好其他投標人等。而招標機構(gòu)有時也會，從當招標方的人。傳統(tǒng)審計缺乏事前審計和事中控制審計，項目投標人利用這一弊端從中圍標、串標哄抬價格，損害招標人利益，進而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經(jīng)濟秩序。

四、建設(shè)工程項目審計風(fēng)險防范的手段

（一）建立健全的招標制度

審計過程中應(yīng)重點審計投標的報價、工期等，對合理合法的針對部分項目工程量進行清點，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標、串標行為。特別是要根據(jù)工程實際及當?shù)厥袌龉┣蟛扇徍?，合理制定審核標準，通過建立健全的招標制度，以此降低工程項目設(shè)計的風(fēng)險。

（二）完善控制風(fēng)險審計工作

審計機構(gòu)要嚴格遵照《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》的要求，對會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)日常管理、預(yù)算授權(quán)審批控制等審計內(nèi)容嚴格處理。同時加強公司內(nèi)部人員在相關(guān)性法規(guī)和文件的內(nèi)容學(xué)習(xí)，推動公司治理水平的穩(wěn)步提升。加強風(fēng)險識別能力、預(yù)警能力及突發(fā)事件的處理能力。

（三）加強工程項目審計工作的取證工作

實地測量現(xiàn)場必須有審計人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴格遵循相關(guān)規(guī)定進行審計、測算，同時審計證據(jù)必須經(jīng)第三方代表簽字方可生效。對于建設(shè)施工中經(jīng)常出現(xiàn)的虛報價格、以假亂真等惡劣現(xiàn)象，要求審計人員實地審查，以便獲得審計證據(jù)。

案例：2014年我國南方某水利工程進行標底審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規(guī)的1100元/立方米。于是審計部門加大了調(diào)查取證的工作，對材料報表及施工工程參數(shù)表進行了整理和分析。通過調(diào)查了解，由于該企業(yè)成本控制不合理，超出了施工預(yù)算，因此制造虛假價格，導(dǎo)致前期審計工作中出現(xiàn)嚴重的漏洞。該案例中的審計部門加強審計工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)語

通過建立工程項目審計控制機制，風(fēng)險評估指標，進而提出具有針對性的控制措施，從而將風(fēng)險損失降到最低點。及時糾正建設(shè)工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設(shè)經(jīng)驗的總結(jié)和項目管理水平的提高具有重要意義。

參考文獻

[1]李曉愫.建設(shè)工程項目審計風(fēng)險防范研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2014（29）.

[2]王繼偉.建設(shè)工程項目審計風(fēng)險及防范措施[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（12）.

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關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向 審計理論 工程審計 審計周期

一、現(xiàn)代工程各個審計周期的審計風(fēng)險分析

審計活動全面貫穿于整個工程項目建設(shè)，為規(guī)避各類不必要風(fēng)險，確保工程項目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。本文將從工程決策、項目設(shè)計、工程招投標、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風(fēng)險分布區(qū)域，挖掘出工程決策風(fēng)險點，為實現(xiàn)有針對性審計提供良好的基礎(chǔ)；（2）著重調(diào)查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發(fā)現(xiàn)審計環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風(fēng)險，并依據(jù)類別將風(fēng)險劃分為控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險等多類，同時優(yōu)化調(diào)整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據(jù)審計結(jié)果編制審計報告。

二、工程決策階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

工程決策階段審計指的是審計機構(gòu)對工程項目正式施工前所開展的一系列業(yè)務(wù)活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構(gòu)或個人所做決策的科學(xué)合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。

（1）工程決策階段主要體現(xiàn)在：審查工程項目建設(shè)是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查工程項目是否依照國家所規(guī)定的程序開展建設(shè)活動。工程決策階段審計目標：決策機構(gòu)所做投資決策是否具備科學(xué)性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準備工作；（2）工程項目決策階段主要表現(xiàn)為：做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟效益評價活動；判斷建設(shè)資金是否準時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。

圖1 決策階段審計流程圖

三、項目設(shè)計階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

項目設(shè)計階段審計指的是審計機構(gòu)對工程項目建設(shè)過程中關(guān)于設(shè)計的相關(guān)活動所開展的審查與評價。通過開展項目設(shè)計階段審計既有助于保證委托設(shè)計、施工圖設(shè)計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設(shè)計環(huán)節(jié)風(fēng)險管理的有效性、科學(xué)性。

（1）項目設(shè)計階段主要體現(xiàn)在：審查所編制的概算是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查初步設(shè)計與設(shè)計概算的批準手續(xù)是否具備合法性、完備性；（2）項目設(shè)計階段主要表現(xiàn)為：工程項目建設(shè)所需原材料是否準備就緒；工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù)；工程量計算口徑與單位是否與預(yù)算定額保持一致等；（3）項目設(shè)計階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確。其中具體項目設(shè)計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖2 設(shè)計階段項目審計流程圖

四、工程招投標階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

一般而言，審計機構(gòu)從設(shè)計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設(shè)得以有序運行。

（1）工程招投標階段主要體現(xiàn)在：審查招投標文件是否完備、合規(guī)合法；審查招投標活動是否嚴格依照國家規(guī)定流程進行；審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標階段主要表現(xiàn)為：合同中各條款是否符合國家政策法規(guī)；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現(xiàn)象等；（3）工程招投標階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

五、工程施工階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

工程施工階段是整個工程項目建設(shè)的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設(shè)具有施工期限長、耗資金額大、風(fēng)險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復(fù)雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。

（1）工程施工階段主要體現(xiàn)在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學(xué)合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法；（2）工程施工階段主要表現(xiàn)為：審計人員是否嚴格依照合同與相關(guān)規(guī)定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設(shè)計做出變更；施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析

工程竣工結(jié)算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關(guān)價款結(jié)算，審計機構(gòu)圍繞價款結(jié)算所開展的審計活動。通過工程竣工結(jié)算階段審計有助于遏制虛假事件的發(fā)生，規(guī)避資金流失、浪費等現(xiàn)象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。

（1）工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在：審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性；審查工程竣工結(jié)算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴格按照圖紙設(shè)計施工；（3）工程竣工結(jié)算階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確，其中工程竣工結(jié)算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖3 建設(shè)項目竣工結(jié)算審計流程圖

總之現(xiàn)行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設(shè)計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現(xiàn)審計部門與各部門之間的有效協(xié)作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關(guān)部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質(zhì)量。

參考文獻：

篇7

伴隨著當前社會經(jīng)濟的全面飛速發(fā)展，工程項目建設(shè)也迎來了全新的發(fā)展機遇，越來越多的工程項目正在我國各地如火如荼地開展建設(shè)，而工程造價審計則是確保工程項目整體質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。目前在我國工程造價審計工作當中存在諸多風(fēng)險，給工程項目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點圍繞組織審計模式下的工程造價審計風(fēng)險及其控制進行簡要探究分析。

一、組織審計的簡要概述

1.概念定義

所謂的組織審計具體來說就是，根據(jù)國家授予其權(quán)利審計機關(guān)將具有資質(zhì)認定的社會中介機構(gòu)，或擁有國家法定認可從事審計工作事項的專業(yè)人員組織，為能夠有效解決任務(wù)與力量不相符問題而開展的一系列國家審計活動。因此組織審計簡單來說就是由審計機關(guān)牽頭，組織社會審計機構(gòu)以及相關(guān)專業(yè)審計人員參與審計的活動。①

2.審計對象

在組織審計當中主要包括審計主體與審計客體兩大部分。其中審計對象為審計客體，通常情況下在工程項目建設(shè)當中審計主體為國家審計機關(guān)以及各協(xié)審單位，而審計客體為建設(shè)單位與施工單位。在審計客體當中主要與對其建設(shè)與工程竣工的內(nèi)容進行審計，具體來說審計工作包括現(xiàn)場實地勘察、工程設(shè)計、工程施工監(jiān)理、工程材料設(shè)備等各單位部分與工程投資項目直接相關(guān)的財務(wù)收支活動，而這也是始終貫穿于整體工程項目當中至關(guān)重要的經(jīng)濟活動內(nèi)容。

二、工程造價審計風(fēng)險分析

1.工程項目復(fù)雜難度大

當前工程項目的規(guī)模正在不斷擴大，許多大型甚至超大型工程項目也在火熱地開展建設(shè)，而工程項目建設(shè)本身是一個動態(tài)的過程，加之其投資規(guī)模龐大、建設(shè)工期長，審計過程當中涉及的領(lǐng)域、人員、機械設(shè)備數(shù)量等眾多，因此使得工程項目具有較強的復(fù)雜性，而這也為工程造價審計工作帶來許多不確定因素，進而大大增加了工程造價審計風(fēng)險。

2.審計人員專業(yè)性不足

在工程審計工作當中，基層審計工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計人員極有可能出現(xiàn)判斷失誤等情況。另外，部分審計人員缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與審計業(yè)務(wù)技能，同時欠缺豐富的審計工作經(jīng)驗，尤其是在出現(xiàn)審計問題時，部分工作人員由于責(zé)任心不足等問題常常選擇隱瞞或者直接忽略問題，在很大程度上也增加了工程造價審計風(fēng)險。②3.控制管理體制待完善在建設(shè)單位內(nèi)部當中現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度與工程管理制度還存在諸多問題與不足，控制管理體制待完善。在正式開展審計工作之前，部分審計人員未能夠充分做好前期的準備工作，譬如搜集整理調(diào)查取證資料等；另外三級審核制度也尚未真正落實到位，使得審計記錄存在缺失和遺漏。而在工程項目管理當中由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一性，使得實際控制與管理工作流于形式，為工程造價審計工作埋下嚴重的風(fēng)險隱患。4.審計方法缺乏合理性長期以來，建設(shè)單位一直在不斷修改完善工程造價的計價規(guī)范，但在這一過程中使得建設(shè)方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價審計風(fēng)險的一大重要內(nèi)容。特別是現(xiàn)階段我國在工程審計當中主要采取事后審計措施，對送審資料的依賴性較大，而鑒于部分業(yè)務(wù)未能提交完整真實的報審資料，或是未能及時報審以及變更的工程造價設(shè)計，因此導(dǎo)致工程造價審計結(jié)果與實際工程造價之間存在教大出入，大大影響了工程造價審計工作質(zhì)量。

三、組織審計模式下的工程造價審計風(fēng)險控制

1.堅持公正客觀確保審計真實

建設(shè)單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實性和完整性。在將資料進行送審上報之前需要由審計組對資料進行清單編制，責(zé)令建設(shè)單位嚴格按照清單上的要求仔細搜集全部相關(guān)資料，之后再由建設(shè)單位對清單上的資料進行清單與核實并直接報送審計機關(guān)，而在此之后不允許私自對審計材料進行補充。在此過程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無法提供原件時，則需要在提交的復(fù)印件當中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實性。對于譬如施工洽商單等對工程造價有著重要影響的資料則需要統(tǒng)一進行編號③；考慮到工程造價審計當中需要牽涉眾多審計內(nèi)容與工作領(lǐng)域，因此需要審計人員積極與建設(shè)單位及涉及人員進行交流與溝通，以便最終能夠得出真實準確的審計結(jié)論。施工單位則需要通過建立健全約束機制，譬如聯(lián)合招標與投標管理部門建立黑名單或建設(shè)造價編制人員的個人誠信機制等杜絕施工單位弄虛作假，切實做好工程結(jié)算審計工作。

2.完善審計制度精選審計人員

在工程造價審計當中需要結(jié)合實際情況不斷完善現(xiàn)有的審計制度，并建設(shè)末位淘汰機制，擇優(yōu)挑選出相關(guān)協(xié)審單位并對其進行動態(tài)化績效考核管理。對于協(xié)審單位，在每年考核當中排名末位的單位責(zé)令其退出下一年度的工程項目審計工作，從而有效提升協(xié)審單位的競爭意識。另外還需要對相關(guān)審計人員進行嚴格的資格審查，挑選具有多年審計經(jīng)驗、擁有較高職業(yè)素養(yǎng)與審計業(yè)務(wù)能力的專業(yè)優(yōu)秀審計人員參與工程造價審計工作，以便有效防范審計風(fēng)險。

3.加強審計理念開展廉政教育

需要對相關(guān)審計人員開展廉政教育，以便能夠有效加強其審計理念。與此同時，審計人員自身也需要嚴格遵守國家制定的審計準則，秉持著公正客觀的原則認真遵守每一項審計紀律。為能夠進一步確保工程造價審計工作的真實性與有效性，還需要積極邀請紀委、檢察院等組織機構(gòu)的相關(guān)工作人員對審計工作進行全程的監(jiān)督檢查與管理，從而保障審計人員能夠堅持依法審計、文明審計。審計人員自身也需要不斷加強審計業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，通過參與相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)、審計知識講座等方式，積極學(xué)習(xí)同行業(yè)優(yōu)秀審計人員的先進工作經(jīng)驗與審計理念，以便能夠針對自身的不足和問題有針對性地進行改善。

4.提升質(zhì)量管理優(yōu)化協(xié)同審計

在組織審計當中審計主體主要為國家審計機關(guān)與協(xié)審單位，所謂的協(xié)審單位具體就是指接受國家審計機關(guān)的委托，具備國家資質(zhì)認定能夠有效協(xié)助審計機關(guān)完成工程項目審計工作的審計中介機構(gòu)。④因此需要對協(xié)審單位的業(yè)務(wù)操作流程進行統(tǒng)一規(guī)范編制，并加強信息化管理，從而有效防范審計風(fēng)險。首先需要充分結(jié)合工程造價審計的實際情況，明確審計主體安排委托的審計項目，對審計前期準備工作進行補充完善；同時還需要對協(xié)審單位自身應(yīng)承擔(dān)的審計職責(zé)進行再次明確。另外，還需要建立審計項目的協(xié)審業(yè)務(wù)考核制度，將審計費用與考核結(jié)果進行直接掛鉤，并從中隨機抽取一部分審計項目進行質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計存在誤差等問題，立刻追究相關(guān)單位與人員的責(zé)任并對其進行嚴厲處罰?？偠灾こ淘靸r審計的根本目的在于能夠嚴格按照國家的相關(guān)標準規(guī)范，秉持著實事求是的態(tài)度真實完成工程造價，從而為工程能夠保質(zhì)保量的完成創(chuàng)造有利條件。因此針對當前工程造價審計中存在的種種風(fēng)險，本文結(jié)合組織審計的內(nèi)容提出需要完善審計制度、提升審計人員綜合素質(zhì)、加強質(zhì)量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項目尋找出審計風(fēng)險與原因，進而可以采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險。

作者:李鋒 單位:上海理工大學(xué)

引文注釋：

①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計運行模式下的建設(shè)項目工程造價審計風(fēng)險研究[J].施工技術(shù)，2011（04）:60-63.

篇8

石油工程內(nèi)部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解?，F(xiàn)階段，我國石油企業(yè)工程審計人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計水平的提高。

2.經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計風(fēng)險

石油工程的審計質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國石油工程項目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計工作很難有序進行。

3.對利益的追求引發(fā)審計風(fēng)險

在石油工程項目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結(jié)果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計風(fēng)險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設(shè)實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內(nèi)工程量會比較大，石油工程內(nèi)部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設(shè)時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質(zhì)量就難以保證。如果審計結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會造成人們對審計情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計風(fēng)險。

5.工程信息不對稱引發(fā)審計風(fēng)險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結(jié)果產(chǎn)生了負面影響，從而引發(fā)審計風(fēng)險。6.工程審計的滯后性引發(fā)審計風(fēng)險現(xiàn)在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進行審計，也很難把握審計的時間節(jié)點和審計內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計對工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。

二、石油工程內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和規(guī)避措施

1.提高審計人員的綜合素質(zhì)

要加強石油工程審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)。

2.完善審計制度建設(shè)

建立健全工程審計質(zhì)量控制制度，嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節(jié)點和審計內(nèi)容。健全審計質(zhì)量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復(fù)核制，及時對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報告進行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對審計人員進行獎懲。

3.嚴格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進行質(zhì)量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質(zhì)量和價格進行審計，確保質(zhì)量達標、價格合適。加強事后監(jiān)督，重點做好工程決算審計，堅持“未經(jīng)審計、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費合理、手續(xù)健全。

4.采取措施分散審計風(fēng)險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強相關(guān)部門的責(zé)任意識，確保工程造價審查等審計內(nèi)容的準確性，從而保證審計質(zhì)量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學(xué)合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現(xiàn)在石油企業(yè)的審計部門基本上已經(jīng)獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業(yè)務(wù)和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

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石油工程內(nèi)部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解?，F(xiàn)階段，我國石油企業(yè)工程審計人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計水平的提高。

2.經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計風(fēng)險

石油工程的審計質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國石油工程項目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計工作很難有序進行。

3.對利益的追求引發(fā)審計風(fēng)險

在石油工程項目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結(jié)果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計風(fēng)險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設(shè)實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內(nèi)工程量會比較大，石油工程內(nèi)部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設(shè)時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質(zhì)量就難以保證。如果審計結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會造成人們對審計情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計風(fēng)險。

5.工程信息不對稱引發(fā)審計風(fēng)險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結(jié)果產(chǎn)生了負面影響，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

6.工程審計的滯后性引發(fā)審計風(fēng)險

現(xiàn)在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進行審計，也很難把握審計的時間節(jié)點和審計內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計對工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。

二、石油工程內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和規(guī)避措施

1.提高審計人員的綜合素質(zhì)

要加強石油工程審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)。

2.完善審計制度建設(shè)

建立健全工程審計質(zhì)量控制制度，嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節(jié)點和審計內(nèi)容。健全審計質(zhì)量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復(fù)核制，及時對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報告進行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對審計人員進行獎懲。

3.嚴格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進行質(zhì)量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質(zhì)量和價格進行審計，確保質(zhì)量達標、價格合適。加強事后監(jiān)督，重點做好工程決算審計，堅持“未經(jīng)審計、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費合理、手續(xù)健全。

4.采取措施分散審計風(fēng)險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設(shè)管理部門的責(zé)任，增強相關(guān)部門的責(zé)任意識，確保工程造價審查等審計內(nèi)容的準確性，從而保證審計質(zhì)量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學(xué)合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現(xiàn)在石油企業(yè)的審計部門基本上已經(jīng)獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業(yè)務(wù)和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

篇10

近年來，我國高校辦學(xué)規(guī)模呈現(xiàn)逐步擴大的趨勢，很多高校對于基建項目的投資不斷增加，導(dǎo)致基建審計任務(wù)異常繁重。高校審計部門開展基建審計工作，對于基建工程節(jié)約成本、規(guī)范管理、保證工程質(zhì)量等方面有著重要的意義。由于高校基建工程環(huán)節(jié)復(fù)雜、時間較長，加之高校審計部門在機構(gòu)編制、人員素質(zhì)、經(jīng)費投入等因素的限制，導(dǎo)致基建工程面臨一定的審計風(fēng)險。因此，分析當前高?；üこ虒徲嬛写嬖诘膯栴}，制定相應(yīng)的防范措施尤為重要。

一、當前高?；▽徲嫻ぷ鞔嬖诘膯栴}

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高?；竟こ添椖恐鹉暝龆?，但目前我國高?；▽徲嫻ぷ鬟€處于摸索階段，有待完善，在紀檢審計工作中面臨很多風(fēng)險和問題，例如工程經(jīng)費存在浪費的問題，侵占、挪用公款和貪污受賄等問題時有發(fā)生。為保證工程質(zhì)量、控制成本、提高投資效益，加強高?；▽徲嫻ぷ鲃菰诒匦?。1.傳統(tǒng)審計方式收效甚微?，F(xiàn)在很多高校在基建審計過程中采用竣工結(jié)算審計法，由于基建工程周期長、投資大、環(huán)節(jié)多等特點，傳統(tǒng)的竣工結(jié)算法已經(jīng)不能滿足基建審計工作的需要，這種秋后算賬的審計模式對于工程施工過程的管理和把握不到位，導(dǎo)致工程經(jīng)費和資源浪費現(xiàn)象嚴重，難以從根本有效控制工程項目成本，不能充分發(fā)揮其對基建項目的審計監(jiān)督功能。其次，部分院校將一些大中型工程項目審計工作委托給一些社會審計機構(gòu)，委托機制的不完善，信息的不對稱，會給高校基建工程帶來更大的風(fēng)險。2.基建工程審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。人力資源是高校基建工程項目順利實施的關(guān)鍵，我國相關(guān)部門出臺的文件明確指出，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的審計人員，人數(shù)不低于教職工總數(shù)的2‰，且審計隊伍由經(jīng)濟、管理、建設(shè)工程、法律、信息系統(tǒng)方面專業(yè)素質(zhì)的人員構(gòu)成，要具備相關(guān)的職業(yè)資格。但目前部分高校缺乏具備專業(yè)技術(shù)的審計人才，難以滿足高校基建工程審計工作的需要。部分院校審計人員是從其他部門調(diào)配過來兼職的，導(dǎo)致審計人員素質(zhì)不高，專業(yè)性不強，影響基建審計工作的推進。其次，一些專業(yè)的審計人員在建設(shè)工程項目計價與計量專業(yè)知識掌握上不夠扎實，涉獵知識范圍不夠廣泛，這也是制約審計工作的一方面原因。3.工程前期審計流于形式，沒有落到實處。目前，高?；üこ虒徲嫻ぷ鞔嬖谝粋€明顯的問題，就是工程前期審計工作流于形式，落實不力，主要體現(xiàn)在高校招投標制度不完善，招投標文件編制簡單，內(nèi)容不夠全面，相關(guān)職能部門招投標文件報審前，提前招標公告，出售招標文件。其次，部分招標文件通過審批修改后，審計部門將原來錯誤文件在招標會上提供給評委的現(xiàn)象偶有發(fā)生，還有部分相關(guān)部門對招投標文件擅自修改。甚至個別職能部門以種種理由，逃避前期審計、基建準備審計、勘察設(shè)計審計等，導(dǎo)致審計工作難以落實。4.高?；▽徲嬛贫炔粔蛲晟?。目前部分高校基建工程審計工作缺乏完善的制度保障，對于任何一項工作，制度是其開展的依據(jù)和保障，當前高校紀檢審計制度不夠完善,缺乏實際的操作性，導(dǎo)致審計工作開展難度較大，工作不到位。具體表現(xiàn)在高?；üこ滩块T和審計部門的工作職責(zé)分配不清，審計工作不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。審計制度作為實施基建工程審計的核心內(nèi)容，對審計人員有著規(guī)范作用，是有效約束財務(wù)及審計部門的準繩，將各部門工作范圍和權(quán)限進行劃分和界定，合理控制審計工作的每個流程，保障基建工程審計工作落到實處。5.關(guān)于基建審計的監(jiān)督管理不到位。高校基建工程審計工作必須在嚴格的監(jiān)管下進行，建筑部門和監(jiān)理單位要做好工程監(jiān)管，目前高?；▽徲嫻ぷ鞔嬖谪?zé)任追究不嚴格、監(jiān)管隨意性大等問題。例如招標項目的合同中的重點內(nèi)容與招標文件和投標書重點內(nèi)容不一致，報審合同隨意性較大，內(nèi)容不夠嚴謹和全面，相關(guān)職能部門管理不到位，導(dǎo)致審計工作缺少監(jiān)管的支持，隨意性明顯。其次，高校對工程施工中的一些問題也沒有完善的追究制度，相關(guān)職能部門逃避責(zé)任。

二、基建審計及審計風(fēng)險的含義

1.基建審計的含義?；▽徲嬍腔A(chǔ)建設(shè)工程中一種經(jīng)濟監(jiān)督活動形式，它是社會或企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或組織依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，運用審計技術(shù),對工程項目的設(shè)計、招投標、施工、竣工結(jié)算等過程進行審計監(jiān)督，制作審計報告，維護國家或企業(yè)、建設(shè)單位的合法權(quán)益，嚴格財務(wù)管理，有效控制項目成本，提升投資效益，促進監(jiān)督管理和廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟效益和社會效益的經(jīng)濟監(jiān)督行為。2.高校審計風(fēng)險的含義。風(fēng)險是指客觀事物中的不確定因素，客觀事物中的不確定狀態(tài)分為很多種，導(dǎo)致的結(jié)果也有很多種，好的方面是獲得效益，不好的方面就是帶來損失?；▽徲嬶L(fēng)險，是指在建設(shè)工程審計過程中有很多風(fēng)險因素，對基建工程財務(wù)工作、工程施工、工程效益等方面都有著影響。高?；▽徲嬶L(fēng)險,是指高?；A(chǔ)建設(shè)工程審計過程中的不確定狀態(tài)，這種不確定的風(fēng)險因素會直接影響工程投資、工程質(zhì)量以及工程的投資效益。3.高?；▽徲嬶L(fēng)險有其自身的特點，具備客觀性、不確定性和潛在性等特征，但更突出的表現(xiàn)為以下幾點，一是審計風(fēng)險的復(fù)雜性。部分高?；▽徲嫶嬖谝环交蚨喾轿嘘P(guān)系，風(fēng)險呈現(xiàn)多樣化，內(nèi)外部環(huán)境都會帶來一定的風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險包括審計人員的執(zhí)業(yè)能力和審計機構(gòu)的管理水平等，外部風(fēng)險包括社會因素、行業(yè)因素、審計相關(guān)單位或個人因素等。二是審計風(fēng)險的延續(xù)性。審計風(fēng)險貫穿于工程項目的整個建設(shè)過程，存在于各個審計環(huán)節(jié)，項目前一階段的審計風(fēng)險會直接順延至下個階段。三是風(fēng)險后果的嚴重性?；▽徲嬶L(fēng)險的發(fā)生會使高校內(nèi)部審計部門的信譽度降低，破壞審計人員的形象，甚至導(dǎo)致一些違法犯罪發(fā)生，給基建項目帶來嚴重損失。

三、防范高?；▽徲嬶L(fēng)險的有效措施

1.加強紀檢審計工作的宣傳教育工作。高校審計部門要加強審計工作的宣傳力度，對審計人員的進行教育，提高審計人員的工作責(zé)任感，認識到審計工作對于控制審計風(fēng)險的重要性。目前我國高校部分審計人員工作態(tài)度散漫，不夠積極，對審計工作的不夠重視，各個部門之間的銜接有待加強，為了確保基建審計工作順利進行，高?？梢酝ㄟ^聘請專家開展專題講座，利用媒體方式向?qū)W校職工宣傳審計工作的重要性，尋求各部門對審計工作的支持，保證各職能部門認真接受審計的監(jiān)督。此外，在審計的過程中，要隨時把國家公布的財經(jīng)法規(guī)提供給審計單位，充分發(fā)揮高校審計機構(gòu)的職能，有效控制基建工程中的審計風(fēng)險。2.提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，構(gòu)建高校審計隊伍。審計隊伍建設(shè)是高?；▽徲嫻ぷ鞯闹刂兄兀袷芈殬I(yè)道德是對審計人員最基本的要求，審計人員要站在客觀角度，分析和評價審計項目，將學(xué)校賦予的的監(jiān)督權(quán)力有效實施，切實完成基建工程的審計工作，確保資產(chǎn)不流失，決不、。高校要定期組織審計人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，明確內(nèi)審人員的崗位責(zé)任，使其增強審計風(fēng)險的防范意識，嚴格遵守學(xué)校規(guī)定，開展審計工作，降低審計風(fēng)險，提高工程質(zhì)量。3.健全基建工程審計相關(guān)制度?；▽徲嫻ぷ髡咝院軓?，高校要健全相關(guān)規(guī)章制度作為保證，高校應(yīng)按照國家建設(shè)部門對于審計工作的要求和當?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理的相關(guān)要求，制定完善的審計制度，明確規(guī)定基建工程投資、結(jié)算等事宜，送交審計部門的資料要保證真實有效。其次，基建工程審計過程中管理部門的監(jiān)管職能和維修部門的職能也要納入到審計制度中，這是保證基建工程順利實施的關(guān)鍵，是做好工程后期審計工作維護的重要途徑。完善的基建審計管理制度,是保證審計質(zhì)量，有效降低審計風(fēng)險依賴的重要手段。4.開展基建工程過程跟蹤審計工作?；üこ添椖渴且豁楅L期的工作，因此，在工程前期準備、施工階段、結(jié)算階段加強審計跟蹤是十分必要的。全過程跟蹤審計是指審計工作貫穿于基建工程的始終，傳統(tǒng)的審計方式只強調(diào)后期審計，這種模式已經(jīng)相對落后了，由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向，強化審計跟蹤有利于控制基建工程造價，為工程決算審計打下基礎(chǔ)。跟蹤審計貫穿于工程招投標至工程竣工的每個環(huán)節(jié)，審計人員要如實了解設(shè)計方案、工程投資、施工時的施工現(xiàn)場管理，充分掌握工程資料,準確把握工程施工中的信息，加強決算審計，提高工程的投資效益，有利于基建項目控制體制的建立。5．借助社會力量，提高審計工作質(zhì)量。高校基建審計工作要充分借助社會的力量，完善審計工作機制，目前，高校審計人員缺乏，審計工作量較大，高校審計部門可以和社會審計機構(gòu)結(jié)合，共同做好高校基建審計工作，這種方式我們稱之為委托審計模式。高校審計部門一般采取自審為主、社會審計為輔的方式，有利于解決審計人員專業(yè)素質(zhì)不強的問題，有利于提高審計效率，高校內(nèi)部審計部門在對被委托的項目進行安排、協(xié)調(diào)時，對項目實施過程就有了一定的監(jiān)督和管理，是提高審計人員素質(zhì)和能力的有效途徑。

四、結(jié)語

綜上所述，高校基建工程審計工作是一項系統(tǒng)、全面的工程，更新高?；▽徲嫹椒ㄊ菚r展的需要，全過程跟蹤審的方法有利于掌握工程項目的整體情況，對其進行有效監(jiān)督，將風(fēng)險降到最低，是提高學(xué)校投資效益的重要途徑。

參考文獻：

[1]魏乾梅.高校內(nèi)部審計信息化風(fēng)險分析與對策———基于治理結(jié)構(gòu)視角[J].財會通訊,2014(7)