導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇稅收征管的意義，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）我省農(nóng)村以間接稅為征稅重點(diǎn)的原因

我省農(nóng)村雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制，但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo)，這是與我省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平還不高，公司盈利水平與人均收入水平也不夠高，所以實(shí)施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。而間接稅的征收管理相對(duì)簡(jiǎn)便，稅收來源比較穩(wěn)定，能在一定程度上保證國(guó)家財(cái)政的需要，也符合我省農(nóng)村的具體實(shí)情。

（二）間接稅的稅負(fù)扭曲

間接稅的最大特點(diǎn)就是其稅收負(fù)擔(dān)是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的，雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是其實(shí)際的負(fù)擔(dān)人通常不是其納稅人，這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負(fù)降到最低以達(dá)到自身收益最大化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般形式有前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是指納稅人通過抬高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買者。而后轉(zhuǎn)是指當(dāng)納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格來進(jìn)行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強(qiáng)大的集團(tuán)力量與供貨商進(jìn)行談判，這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。

二、我省農(nóng)村直接稅的稅收問題

我省農(nóng)村的直接稅是以個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我省農(nóng)村的個(gè)人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金，而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源，導(dǎo)致的結(jié)果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其大眾工薪階層，稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我省農(nóng)村的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進(jìn)行規(guī)定，以往以外資企業(yè)為名進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)能享受很高的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致外資企業(yè)的泛濫，有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進(jìn)行虛虧，為其躲避稅收而進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)，這些活動(dòng)所導(dǎo)致私人部門決策活動(dòng)的成本支出在稅收方面逐步增多，稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。

為了實(shí)現(xiàn)稅收扭曲效應(yīng)的最小化，政府要選擇合適的稅收征管制度，現(xiàn)階段政府要對(duì)稅收征管制度進(jìn)行不斷深化的革新。

三、我省農(nóng)村稅收征管制度的革新

1、稅收部門行政體制改革仍需進(jìn)行

經(jīng)過1994年分稅制改革以后，國(guó)稅地稅兩套平行的稅收征管隊(duì)伍便開始在各自的征稅領(lǐng)域中發(fā)揮作用。經(jīng)過十幾年的發(fā)展歷程，對(duì)于我省農(nóng)村稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。

在某些地區(qū)國(guó)地稅進(jìn)行不同程度稅源的爭(zhēng)奪，這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國(guó)稅又涉及地稅，兩者分開辦公，納稅人的納稅成本會(huì)上升。再者，由于兩套不同的管理系統(tǒng)，國(guó)稅屬于中央直屬機(jī)構(gòu)，而地稅屬于當(dāng)?shù)卣?，其行政資源浪費(fèi)現(xiàn)象和效率低下就時(shí)有發(fā)生，比如成都地稅要進(jìn)行門頭裝飾的統(tǒng)一更換，而更換費(fèi)由財(cái)政系統(tǒng)進(jìn)行撥付，層層下?lián)艿呢?cái)政資金遲遲沒有到位，使得這一簡(jiǎn)單工作耗時(shí)幾年都沒有完成。

2、大力加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)

我省農(nóng)村從上世紀(jì)80年代開始才著手進(jìn)行稅收征管網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，至今也才不到三十年，雖然在硬件層次上有了大幅度的提升，但是相對(duì)于我省農(nóng)村不斷高速運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)總態(tài)，其稅收征管的信息化建設(shè)依然落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形態(tài)不斷演變，稅源信息成爆炸式增長(zhǎng)，但是其能進(jìn)行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分，交流不對(duì)稱，導(dǎo)致各種形式不斷高級(jí)演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”，它只是針對(duì)增值稅一般納稅人稅源征管而建立的，但是相對(duì)我省農(nóng)村基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。

現(xiàn)階段投入稅收部門的預(yù)算資金應(yīng)該有專門劃出一部分進(jìn)行信息化建設(shè)專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)的研發(fā)，形成一支技術(shù)力量強(qiáng)大，并能實(shí)際聯(lián)系業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍。稅務(wù)部門應(yīng)與有稅收專業(yè)的各大院校進(jìn)行通聯(lián)合作，源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術(shù)公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎(chǔ)，依據(jù)各地本身情況，為不同地區(qū)開發(fā)設(shè)計(jì)可全國(guó)兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng)，為信息化的全國(guó)流通做好基礎(chǔ)工作。通過一些制度法規(guī)的建立，稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)的信息分享程度逐步加強(qiáng)，與社會(huì)其他部門，各級(jí)人民政府做好充分的交流合作機(jī)制，逐步形成全方位，多層面稅源信息資源集中庫(kù)。

3、我省農(nóng)村納稅宣傳的力度有待加強(qiáng)，方式有待改變。

篇2

自2012年以來，針對(duì)沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在監(jiān)管困難、征稅依據(jù)取得難等熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，已造成煤炭企業(yè)稅收正在流失的嚴(yán)重后果。筆者同沙灣縣國(guó)稅局及地稅局相關(guān)人員組成調(diào)研組，多次到沙灣縣9家煤炭企業(yè)實(shí)地調(diào)研。沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在的問題，既有個(gè)別性，又有普遍性，調(diào)研形成的意見建議得到了政府部門的采納，正在沙灣縣實(shí)施。

一、加強(qiáng)煤炭企業(yè)稅收征收管理的必要性

1.煤炭企業(yè)稅收將成為沙灣縣未來重要的稅收來源

沙灣縣地處天山北坡，蘊(yùn)藏著豐富的煤炭資源，已探明煤炭資源儲(chǔ)量23億噸，預(yù)計(jì)資源量在70億噸以上。沙灣縣煤質(zhì)具有特低灰、特低硫、高發(fā)熱量、高含油量等特征，是良好的工業(yè)用煤、化工用煤和煉油用煤。2012年沙灣縣煤炭企業(yè)繳納增值稅2208萬元，占國(guó)稅稅收總額的11.09%，繳納地方稅收2450萬元，占地方稅收總額的5.80%，煤炭稅收作為沙灣縣未來重要的稅收來源，其征管問題日益突出。

2.加強(qiáng)煤炭企業(yè)稅收征管是地方財(cái)政和稅務(wù)部門的重要課題

近年以來，隨著內(nèi)地煤炭資源日益枯竭，新疆煤炭產(chǎn)業(yè)變得越來越重要，煤炭生產(chǎn)企業(yè)一改過去困境，其產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格大幅度上升，獲利空間增大，各煤炭企業(yè)均通過技改增加產(chǎn)量和銷量，無論是市場(chǎng)的數(shù)量需求，還是市場(chǎng)價(jià)格都呈逐年攀升的態(tài)勢(shì)，煤炭企業(yè)地理環(huán)境復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)隱蔽性較大，煤炭市場(chǎng)內(nèi)各方利益競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)地方政府的利益損害則表現(xiàn)在稅款流失嚴(yán)重，極大地?fù)p害了地方經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，和行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，如何堵塞稅收漏洞？如何使經(jīng)濟(jì)稅源有效增長(zhǎng)？是擺在地方財(cái)政和稅務(wù)部門面前的重要課題。

二、煤炭行業(yè)稅收征管中存在的問題

1.監(jiān)管困難，征稅依據(jù)取得難

煤礦屬地下作業(yè)，生產(chǎn)時(shí)間、工人數(shù)量、能耗、噸煤工資、產(chǎn)銷量等基礎(chǔ)指標(biāo)掌握不全，一些煤礦的工人工資表，每天每班出煤登記冊(cè)等資料，經(jīng)常被煤炭業(yè)主故意藏匿或銷毀，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得準(zhǔn)確的征稅依據(jù)。

2.煤炭企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，賬務(wù)核算失真

目前煤炭市場(chǎng)是賣方市場(chǎng)，銷售多以現(xiàn)金結(jié)算為主。煤礦雖然按規(guī)定領(lǐng)用了發(fā)票，但除購(gòu)貨方索要增值稅專用發(fā)票以外，銷售不開票現(xiàn)象比較嚴(yán)重，很難查實(shí)其應(yīng)稅收入。煤礦企業(yè)主普遍納稅意識(shí)不強(qiáng)，不能主動(dòng)、全面申報(bào)，為了企業(yè)利潤(rùn)最大化想方設(shè)法逃避納稅，有的企業(yè)通過遲記銷售收入、對(duì)現(xiàn)金交易少計(jì)或不計(jì)收入、銷售煤炭不開發(fā)票不入賬、開具假發(fā)票隱匿銷售收入、使用運(yùn)輸發(fā)票代替煤炭銷售發(fā)票等各種方法緩交和少繳增值稅。有的企業(yè)將資本性支出列入當(dāng)期費(fèi)用、編造虛假產(chǎn)量表和工人工資表、少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用等方法少繳或不繳企業(yè)所得稅。

3.煤礦監(jiān)控系統(tǒng)沒有充分發(fā)揮有效的作用

（1）煤炭監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取煤炭數(shù)據(jù)

沙灣縣6家煤炭企業(yè)由財(cái)政出資于2010年安裝了軌道監(jiān)控，2013年4月初經(jīng)國(guó)稅和廠家相關(guān)技術(shù)人員查看，總共8套設(shè)備，5家煤炭企業(yè)6套監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，其中：2家企業(yè)2套監(jiān)控設(shè)備是自然損壞，3家企業(yè)4套監(jiān)控設(shè)備均為人為損壞，只有2套設(shè)備正常工作。

（2）原軌道監(jiān)控設(shè)備不能稱重，煤炭企業(yè)產(chǎn)量數(shù)據(jù)難獲得

沙灣縣現(xiàn)有的軌道式煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)由重量傳感器和攝像裝置、監(jiān)控終端、數(shù)據(jù)服務(wù)器三部分組成。通過井口附近軌道的多強(qiáng)度壓力傳感裝置，測(cè)算實(shí)際生產(chǎn)信息，通過監(jiān)控終端將實(shí)時(shí)采集的產(chǎn)量數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)圖像信息發(fā)送到后臺(tái)監(jiān)控中心。除因1家企業(yè)因?yàn)樾本嵌瘸^40%，造成各種稱重方式無法稱重，沒有安裝。3家煤炭企業(yè)2012年通過技改，從原來的軌道式傳輸改為皮帶傳輸煤炭，造成現(xiàn)有的軌道監(jiān)控設(shè)備停止工作，無法獲取產(chǎn)量數(shù)據(jù)。

（3）無法準(zhǔn)確掌握煤炭生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售數(shù)量

一是該監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)不能作為企業(yè)銷售納稅依據(jù)。目前因?yàn)樯碁晨h出產(chǎn)的煤炭熱卡值高，企業(yè)為了獲取更多的利潤(rùn)，將煤矸石粉碎后摻進(jìn)沫煤中銷售給熱電廠，而軌道監(jiān)控在記錄煤礦的每一斗煤炭重量時(shí)，有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入煤矸石產(chǎn)量，不超過的統(tǒng)計(jì)到煤炭產(chǎn)量中，稅務(wù)部門只能根據(jù)其反饋的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，來確定其銷售量，往往造成企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于監(jiān)控?cái)?shù)量，且該數(shù)據(jù)不能作為征稅依據(jù)，只能在納稅評(píng)估時(shí)使用。二是該監(jiān)控設(shè)備監(jiān)控到的只是混合煤的總數(shù)量，對(duì)高價(jià)值的塊煤數(shù)量無法監(jiān)控。

三、對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收征收管理的建議

1.建議安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)

（1）系統(tǒng)安裝推行方式

第一種方式：是安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)的安裝和運(yùn)行保障由政府主體投資，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸政府，有關(guān)部門和企業(yè)占有、使用并承擔(dān)管理維護(hù)責(zé)任。這樣推行阻力少，企業(yè)負(fù)擔(dān)小，便于組織實(shí)施。

第二種方式：安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)由企業(yè)自籌資金，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸企業(yè)，有關(guān)部門和企業(yè)共同占有、使用并承擔(dān)管理維護(hù)責(zé)任。推行阻力大，企業(yè)抵觸情緒大，不便推行，可能要用行政手段方可推行。

（2）煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)基本情況

煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)由稱重管理裝置、信息處理系統(tǒng)、公共網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器接收端三大部分組成。三者通過有線或無線傳輸，利用因特網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，把煤礦的產(chǎn)、銷量信息實(shí)時(shí)傳輸?shù)椒?wù)器，不需要人工干預(yù)，自動(dòng)稱量，自動(dòng)計(jì)算，自動(dòng)傳輸，自動(dòng)存儲(chǔ)，可基本實(shí)現(xiàn)對(duì)煤礦產(chǎn)、銷量的全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控，提供數(shù)據(jù)查詢服務(wù)，存儲(chǔ)數(shù)據(jù)用IC卡回讀進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)。

監(jiān)控信息基本包括：企業(yè)基本信息、銷售價(jià)格信息、產(chǎn)銷量信息等，數(shù)據(jù)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)信息各部門共享。業(yè)務(wù)需求可結(jié)合實(shí)際，要求系統(tǒng)生產(chǎn)開發(fā)商拓展開發(fā)。

站點(diǎn)式煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)工作程序：

①在煤炭產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)缆夫?yàn)票站或過磅站處安裝監(jiān)控設(shè)備及輔助裝置對(duì)運(yùn)輸車輛進(jìn)行稱重和監(jiān)控，記錄進(jìn)出運(yùn)輸車輛信息，通過傳遞調(diào)撥單或稅控IC卡采集相關(guān)信息，對(duì)收集的企業(yè)信息、磅單信息、發(fā)票信息等記入系統(tǒng)。

②對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品信息、銷售信息、價(jià)格信息由過磅站把關(guān)，按照工作規(guī)程傳遞審核信息，包括出煤企業(yè)礦井、煤質(zhì)、價(jià)格、稱重，通過管理站點(diǎn)管理人員完成采集，并記入系統(tǒng)?？赏ㄟ^稅控IC卡讀取裝置，可完成磅點(diǎn)與礦井之間的信息交換讀取。每個(gè)井口與過磅點(diǎn)建立網(wǎng)絡(luò)連接，做系統(tǒng)發(fā)行和初始化，可解決人工審核錄機(jī)，提高工作效率。

③通過無線傳輸方式或有線光纖網(wǎng)絡(luò)傳輸方式實(shí)時(shí)將各類數(shù)據(jù)傳送到電子監(jiān)控服務(wù)器。

④監(jiān)控主機(jī)接收存儲(chǔ)并能有效監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)各煤礦企業(yè)的運(yùn)銷數(shù)據(jù)，同時(shí)監(jiān)控中心的服務(wù)器也可以接入政府的局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)局域網(wǎng)內(nèi)授權(quán)用戶監(jiān)看站點(diǎn)數(shù)據(jù)。

（3）推行煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)的意義

進(jìn)一步推進(jìn)煤炭行業(yè)管理科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)煤炭產(chǎn)、銷量數(shù)據(jù)采集的信息化，堵塞稅收征管漏洞，防止財(cái)政收入流失。運(yùn)用科技手段，提高對(duì)煤炭企業(yè)監(jiān)管的信息化程度，節(jié)約人力資源，提高政府管理效率，降低政府管理成本。通過煤礦產(chǎn)量監(jiān)控，督促企業(yè)建賬、建制和加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，輔助提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)的管理成本。準(zhǔn)確掌握煤礦企業(yè)的生產(chǎn)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤礦企業(yè)的有效監(jiān)管和信息共享，為統(tǒng)計(jì)分析和政府決策服務(wù)。

2.對(duì)賬務(wù)不實(shí)的企業(yè)實(shí)行核定征收

鑒于目前沙灣縣煤炭企業(yè)大多為民營(yíng)企業(yè)，且賬務(wù)不健全，無法正確核實(shí)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)股東取得的紅利所得在賬上均不予反映的實(shí)際狀況，建議稅務(wù)部門對(duì)賬務(wù)不實(shí)的企業(yè)采取多種措施核實(shí)產(chǎn)銷量實(shí)行核定管理?？筛鶕?jù)其監(jiān)控銷量和平均銷售單價(jià)計(jì)算企業(yè)的銷售收入，按核定其應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅（5%-15%）和個(gè)人所得稅（1%-1.5%）。也可通過煤管局核定的開采能力及當(dāng)年開采計(jì)劃，結(jié)合煤礦上年產(chǎn)量，核實(shí)和核定煤礦當(dāng)年產(chǎn)量。通過煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的工資總額和用電量及火工品消耗量等礦用消費(fèi)品的消耗量測(cè)定煤礦產(chǎn)量，然后與企業(yè)賬務(wù)記載產(chǎn)量相核對(duì)。通過檢查銷煤過磅單，并與企業(yè)生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、入庫(kù)單、出庫(kù)單、銷售合同等相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)企業(yè)產(chǎn)銷量。例如：《朔州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤朔州市煤炭采掘業(yè)投資人股息、紅利個(gè)人所得稅核定管理辦法﹥的通知》規(guī)定，暫確定全市指導(dǎo)性的分紅比例為50%，個(gè)人所得稅定額幅度暫定為2-3元/噸。

3.加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查

根據(jù)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、當(dāng)期銷售價(jià)格、行業(yè)稅負(fù)情況、企業(yè)納稅記錄等情況，對(duì)重點(diǎn)煤炭企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和納稅評(píng)估，評(píng)估小組可由專家、稅務(wù)干部、稅務(wù)人員、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等共同組成，測(cè)算出煤炭行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)，減少民營(yíng)煤炭企業(yè)的異常申報(bào)，為稅收征管和稽查提供第一手參考資料。同時(shí)，選好稅務(wù)稽查案源，加大對(duì)大案要案的查處力度，嚴(yán)厲打擊做假賬、兩套賬、賬外賬等偷逃稅行為，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的優(yōu)勢(shì)，找出其偷逃稅行為的規(guī)律性，加大查處的力度。通過煤炭企業(yè)的稅務(wù)稽查案例，分析日常稅收征管不足，嚴(yán)歷打擊偷逃稅等不法行為。

4.建立聯(lián)系會(huì)制度，強(qiáng)化信息共享

定期召開煤管、國(guó)土資源、財(cái)政、稅務(wù)、工商、及煤炭企業(yè)等相關(guān)部門的聯(lián)系協(xié)調(diào)會(huì)，加強(qiáng)各部門信息共享，對(duì)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、稅收相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加強(qiáng)不同時(shí)期的信息對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)存在的問題制定出相應(yīng)的解決措施，定期組織開展對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，整頓和規(guī)范稅收秩序。

通過對(duì)煤炭企業(yè)稅收征管問題的分析，找出解決問題的辦法，可以有效促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收應(yīng)收盡收。促進(jìn)稅務(wù)部門科學(xué)化、精細(xì)化管理，政府適當(dāng)投入稅收監(jiān)控設(shè)備是為了更好地對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。爭(zhēng)取用最少的征管投入、最低的征管成本獲取最大的稅收效益，才能真正地體現(xiàn)出社會(huì)主義稅收取之于民、用之于民的性質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時(shí)間劃分國(guó)稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管。而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個(gè)體工商戶和個(gè)人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國(guó)稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國(guó)稅征管，匯總納稅時(shí)管轄權(quán)歸國(guó)稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國(guó)、地稅征收機(jī)關(guān)爭(zhēng)相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問題?；诩{稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會(huì)利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時(shí)，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計(jì)提基數(shù)，各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國(guó)稅、地稅部門對(duì)政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實(shí)際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會(huì)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們?cè)鰪?qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實(shí)際監(jiān)管工作中，兩個(gè)稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對(duì)同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實(shí)中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級(jí)地方政府必然會(huì)加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對(duì)國(guó)家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國(guó)現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，在國(guó)家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國(guó)稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對(duì)國(guó)稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國(guó)稅局的涉外稅收管理部門。在國(guó)稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國(guó)稅只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查并開展各類專項(xiàng)整治活動(dòng)。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫(kù)，再由地方金庫(kù)按規(guī)定比例上繳中央，實(shí)現(xiàn)共享。

2、加強(qiáng)稅源管理、核實(shí)稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對(duì)稱帶來的管理上的漏洞。

（3）進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對(duì)比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實(shí)稅基。

（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對(duì)稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實(shí)信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評(píng)估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評(píng)互動(dòng)，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性、針對(duì)性的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系或評(píng)估模型。再?gòu)募{稅評(píng)估中選定稅收稽查的對(duì)象，避免稅收稽查的盲目性；同時(shí)根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評(píng)估有效實(shí)施。這種互動(dòng)機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報(bào)和按照老稅法進(jìn)行年度申報(bào)的需求。二是要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為納稅評(píng)估工作深入推進(jìn)打下扎實(shí)基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國(guó)土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項(xiàng)目登記、信息采集、稅款征收、納稅評(píng)估和項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強(qiáng)化所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。對(duì)外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開展對(duì)新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等，提高納稅遵從度。

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[2] 國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司：新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2002.

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《稅收征管法》第17條明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人開立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。第54條則規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。這一規(guī)定往往被認(rèn)為是金融機(jī)構(gòu)提供課稅信息義務(wù)的法律基礎(chǔ)。然而，根據(jù)該條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的信息僅限于納稅人“開立賬戶”的情況或是存款賬戶信息，而非納稅人的全部交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否基于獲取課稅信息的需要，要求包括金融交易所、結(jié)算機(jī)構(gòu)等金融主體以及金融中介機(jī)構(gòu)提供與金融交易相關(guān)的信息則不無疑問。而銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供相關(guān)信息時(shí)，是否違背其保密義務(wù)，從而侵犯金融交易參與者的金融隱私權(quán)，更是值得考量。

一、金融隱私權(quán)：金融機(jī)構(gòu)履行稅法協(xié)助義務(wù)的法律屏障

在現(xiàn)代信息社會(huì)中，與個(gè)人的信用或交易相關(guān)的信息并不絕對(duì)處于其所有人的控制與管理之下。在金融體系不斷健全發(fā)展的情況下，經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的款項(xiàng)收支往往通過銀行賬戶進(jìn)行，因此，銀行必然保留納稅人與其經(jīng)濟(jì)交易有關(guān)的信息。以銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際上控制了個(gè)人的經(jīng)濟(jì)與財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)交易方式狀況方面的完整信息。因此，從傳統(tǒng)的隱私權(quán)延伸出新的實(shí)體內(nèi)容，于是產(chǎn)生“金融隱私權(quán)”。金融隱私權(quán)是指金融機(jī)構(gòu)客戶和消費(fèi)者對(duì)其金融信息所享有的不受他人非法侵?jǐn)_、知悉、利用和公開的一種權(quán)利。它是一種兼具人格性和財(cái)產(chǎn)性且財(cái)產(chǎn)性日益突出的新型民事權(quán)利，包括金融機(jī)構(gòu)客戶自主支配上述信息的權(quán)利、自主決定允許或不允許第三人知悉和利用該信息的權(quán)利以及當(dāng)上述信息被不當(dāng)泄露和侵害時(shí)，尋求司法救濟(jì)的權(quán)利。

根據(jù)稅收法定主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)依照稅法的規(guī)定核定及征收已成立的稅收債務(wù)。只有存在確實(shí)的證據(jù)可以證明納稅人經(jīng)濟(jì)收益的取得已經(jīng)符合課稅要件的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能根據(jù)該事實(shí)核定應(yīng)稅所得的范圍并確定納稅人的納稅義務(wù)。證明經(jīng)濟(jì)事實(shí)及其收益存在的事實(shí)證據(jù)在稅收征收過程中具有重要的意義。由于金融機(jī)構(gòu)所掌握的個(gè)人資料和資金流向等交易信息，包括金融資料檔案、與金融機(jī)構(gòu)的交易記錄或信用記錄等，全方位反映了個(gè)人的金融狀況，體現(xiàn)著個(gè)人收入與支出、資產(chǎn)與負(fù)債以及消費(fèi)習(xí)慣等，對(duì)于判定個(gè)人納稅義務(wù)的承擔(dān)具有關(guān)鍵的作用，這便決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)信息、金融主體的交易信息和賬戶信息是其行使征管權(quán)的前提條件。也正因?yàn)槿绱?，《稅收征管法》明確了銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供金融交易信息方面的協(xié)助義務(wù)。但金融機(jī)構(gòu)所知悉或掌握的個(gè)人交易信息資料，為金融隱私權(quán)所保護(hù)的范圍，應(yīng)當(dāng)受到同樣的法律保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向金融機(jī)構(gòu)主張獲取金融信息時(shí)，無可避免地與金融隱私權(quán)發(fā)生沖突，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融信息，尤其是金融交易信息的需求和金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融信息的保有、金融交易主體的金融信息的排他性之間的沖突。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過金融機(jī)構(gòu)獲取金融信息，不僅直接與金融隱私權(quán)發(fā)生直接的沖突，更將限制、干預(yù)金融機(jī)構(gòu)履行對(duì)金融隱私予以保密的義務(wù)。隨著現(xiàn)代金融市場(chǎng)的發(fā)展，尤其是在金融創(chuàng)新的背景之下，金融信息成為金融機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要商業(yè)資源。投資者的信心是維系金融市場(chǎng)生存、發(fā)展和利潤(rùn)空間的重要基礎(chǔ)。而投資者的信心除來源于對(duì)金融市場(chǎng)發(fā)展的良好預(yù)期外，更來源于金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融消費(fèi)者和客戶的金融信息等金融隱私的嚴(yán)格保護(hù)。金融機(jī)構(gòu)的信用以及公眾對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信心對(duì)金融機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展以及擴(kuò)大利潤(rùn)空間有著決定性的影響，保護(hù)金融機(jī)構(gòu)的消費(fèi)者和客戶的金融隱私權(quán)是維持其信用的關(guān)鍵所在。也正因?yàn)槿绱耍鹑跈C(jī)構(gòu)往往被賦予嚴(yán)格的客戶金融信息的保密義務(wù)。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，金融信息更構(gòu)成其商業(yè)秘密的重要內(nèi)容，具有巨大的商業(yè)價(jià)值和社會(huì)利用價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求金融機(jī)構(gòu)提供金融信息，必然對(duì)其履行相應(yīng)的保密義務(wù)、保有金融信息的權(quán)利造成或多或少的限制，甚至增加其額外的費(fèi)用支出，進(jìn)而影響其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。正因?yàn)槿绱?，作為以利?rùn)最大化為目標(biāo)的金融機(jī)構(gòu)，缺乏必要的激勵(lì)以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融信息的需要。

然而，也正是因?yàn)榻鹑陔[私權(quán)的存在，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取必要的金融交易的信息造成一定限制。無法獲取銀行情報(bào)將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人確定和征收稅款的能力，因?yàn)楂@得并分析金融交易的紀(jì)錄，在很多情況下是確定納稅人應(yīng)稅所得的前提。如果金融主體濫用其金融隱私權(quán)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得有關(guān)金融交易紀(jì)錄，將直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的應(yīng)稅所得及其應(yīng)納稅額，由此即可能導(dǎo)致金融主體間稅收負(fù)擔(dān)的扭曲。相關(guān)金融主體甚至可能濫用金融隱私權(quán)以隱匿所得或是交易的真實(shí)性，為納稅人逃避其納稅義務(wù)提供各種便利。不僅如此，由于金融隱私權(quán)的過度保護(hù)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法從相關(guān)金融機(jī)構(gòu)獲得金融交易信息，則將使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不尋求其他途徑以獲取必要的課稅資料。這便意味著相應(yīng)的稅收征管成本的增加，以及相應(yīng)的稅收征管效率的弱化。對(duì)于納稅人而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)越難獲取受金融隱私權(quán)保護(hù)的信息，其守法成本越高，其稅法公平的信任與期待也必然由此喪失，其結(jié)果必然是“劣幣驅(qū)逐良幣”，導(dǎo)致稅收法治秩序的破壞。正如oecd在其“為稅收目的改善銀行情報(bào)的取得”的研究報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，“過去50多年的經(jīng)驗(yàn)表明，不充分開放的銀行情報(bào)已成為稅收征管和法律實(shí)施的障礙”。

各國(guó)對(duì)金融隱私權(quán)的保護(hù)不僅限制了本國(guó)境內(nèi)的稅收征管，更成為國(guó)際稅收情報(bào)交換有效實(shí)施的法律障礙。嚴(yán)格的銀行保密義務(wù)將阻止一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收協(xié)定或其它司法途徑向他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情報(bào)，國(guó)際稅收合作必然受阻。從國(guó)際層面來看，金融全球化和各國(guó)金融管制的放松，為資金的國(guó)際流動(dòng)提供了可能，但也為資本的趨利性提供了大量的可乘之機(jī)。在基于本國(guó)利益而拒絕提供有關(guān)金融交易相關(guān)信息的國(guó)家，金融交易主體能夠得以隱匿收入而提高其稅后所得，則更容易吸引更多的國(guó)際資本進(jìn)入；相反，相關(guān)國(guó)家則因?yàn)樵搰?guó)拒絕提供金融交易的課稅信息而無法完全行使其征稅權(quán)?？梢哉f，在國(guó)際層面上，一國(guó)對(duì)其金融交易信息的一國(guó)禁止或限制為稅收目的獲取金融交易信息，在全球化背景下比以前更有可能給其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來負(fù)面的影響。

無論金融隱私權(quán)或金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)自由權(quán)，都是維系金融市場(chǎng)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)性權(quán)利。然而，在實(shí)現(xiàn)機(jī)制方面，稅收征管權(quán)本身所固有的權(quán)力屬性，必然對(duì)金融隱私權(quán)的實(shí)現(xiàn)造成一定干預(yù)與限制。因此，如何在維護(hù)國(guó)家征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，對(duì)金融隱私權(quán)予以尊重和保護(hù)，便成為構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)實(shí)現(xiàn)機(jī)制所必須考量的又一難題。

二、金融隱私權(quán)的限制：金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)的邏輯起點(diǎn)

(一)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的終極價(jià)值的彌合

1.國(guó)家所提供的金融穩(wěn)定等公共物品是金融隱私權(quán)存在的前提。盡管稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的表現(xiàn)形式各異、價(jià)值取向有別，但從根源上考察，兩者實(shí)際上只是從不同的維度上體現(xiàn)了在市民社會(huì)中，人之為人的基本人格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自由的維護(hù)?；陔[私權(quán)這一憲法性的基本權(quán)利，個(gè)人固然有權(quán)利自主決定是否將其金融信息資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。但不容否認(rèn)的是，金融交易的完成及其信息在金融體系中的留存與保護(hù)必須建立于穩(wěn)定且運(yùn)作良好的金融市場(chǎng)的基礎(chǔ)之上。在一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、缺乏必要交易秩序的金融市場(chǎng)中，其基本的經(jīng)濟(jì)自由權(quán)利尚且不足以得到保障，更無須談及金融隱私權(quán)的保護(hù)。由于金融市場(chǎng)本身的風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性和內(nèi)在的脆弱性，金融市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展對(duì)國(guó)家所提供的公共物品存在天然的依賴性，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)有著更高的要求。金融市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，離不開政府的有效金融監(jiān)管，離不開國(guó)家所制定的金融市場(chǎng)的法律法規(guī)體系，離不開政府所扶持的公平的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展環(huán)境以及完善的信用體系，尤其在金融市場(chǎng)產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更需要政府的“救市措施”。這些金融市場(chǎng)所特需的“公共物品”只能由政府來提供。因此，就“稅收乃是公共物品的對(duì)價(jià)”而言，個(gè)人參與金融交易而享受國(guó)家所提供的金融市場(chǎng)的特殊公共物品和其他一般性公共物品，均應(yīng)當(dāng)為此而支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)。因此，可以說，征稅權(quán)的存在才足以使個(gè)人所從事交易的金融市場(chǎng)的自由、穩(wěn)定、安全和秩序成為可能，而這不僅成為個(gè)人自由從事金融交易的基礎(chǔ)，也成為個(gè)人支配和控制其金融交易信息的前提之所在。

2.稅收構(gòu)成金融隱私權(quán)保護(hù)的成本。由于任何一項(xiàng)權(quán)利都是“由政府權(quán)力用公共經(jīng)費(fèi)認(rèn)可并維護(hù)的壟斷”，權(quán)利的實(shí)現(xiàn)依賴于立法者所創(chuàng)立的權(quán)利規(guī)則，更依賴于政府及司法體系為確立、保護(hù)和實(shí)現(xiàn)權(quán)利所實(shí)施的行為。而顯然只有獲得足夠的財(cái)政支持，金融隱私權(quán)才能通過政府執(zhí)法和司法救濟(jì)最終得以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代社會(huì)中，金融隱私權(quán)已非消極實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，即并非單純排除、禁止他人包括國(guó)家干預(yù)的消極權(quán)利，而具有更多的積極權(quán)利的內(nèi)涵。金融隱私權(quán)所保障的個(gè)人對(duì)其金融信息的自主、自決權(quán)利，必須有國(guó)家的協(xié)力或做出一定的預(yù)防措施，金融隱私權(quán)的保護(hù)與發(fā)展有賴于國(guó)家的積極作為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)、文化等各種必要條件，不斷建立、健全金融隱私權(quán)保障機(jī)制，為金融隱私權(quán)提供必要的救濟(jì)和保障。因此，金融隱私權(quán)的行使同樣依賴于以稅收為主導(dǎo)的公共成本。國(guó)家征稅權(quán)也正是在保障包括金融隱私權(quán)在內(nèi)的基本人權(quán)中獲得其正當(dāng)合理性。

3.公共利益優(yōu)先與金融隱私權(quán)的限制。私人利益滯后于公共利益的保護(hù)成為大多數(shù)支持對(duì)金融隱私權(quán)的絕對(duì)性予以限制的理論基礎(chǔ)。金融隱私權(quán)的保護(hù)固然對(duì)于金融交易主體利益的實(shí)現(xiàn)至為重要，但無可否認(rèn)的是，金融隱私權(quán)的保障同樣是基于公共利益的保護(hù)，無論對(duì)金融業(yè)的整體發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的構(gòu)建還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)和金融運(yùn)行安全均有著重要的意義。然而，與金融隱私權(quán)相比，征稅權(quán)的有效行使所能夠?qū)崿F(xiàn)的公共利益顯然遠(yuǎn)比金融私權(quán)的保護(hù)具有更高的價(jià)值。這不僅根源于稅收作為一切公民權(quán)利實(shí)現(xiàn)的成本，更在于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效行使其征管權(quán)利，不僅關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的取得，更關(guān)系到金融業(yè)與其他行業(yè)的公平稅負(fù)，甚至關(guān)系到金融市場(chǎng)內(nèi)部各個(gè)金融機(jī)構(gòu)之間、各種不同的金融交易類型之間的公平稅負(fù)，對(duì)避免因稅收負(fù)擔(dān)引發(fā)的金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的扭曲有著重要的意義。也正是基于這種對(duì)公共利益實(shí)現(xiàn)價(jià)值上的差異，雖然法律給予保密保護(hù)是基于公共利益的需要，但其必須服從于另外一些支持披露信息的公共利益要求。而稅收程序設(shè)置的目的，不僅在于保障人民的權(quán)益不受稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的侵害，更在于達(dá)成有效的稅收征管，避免浪費(fèi)不必要的征稅成本。通過賦予金融機(jī)構(gòu)提供個(gè)人金融信息的義務(wù)，如能夠有效減少稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行課稅資料調(diào)查的成本，則盡管會(huì)形成對(duì)納稅人的金融隱私權(quán)的限制，但此限制仍具有一定的正當(dāng)合理性。因此，金融隱私權(quán)對(duì)稅收征管權(quán)并不具有天然的對(duì)抗效力，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)金融機(jī)構(gòu)主張一定的信息知悉權(quán)，而金融機(jī)構(gòu)必須予以協(xié)助和配合。如在美國(guó)1970年通過的《銀行保密法》中即肯定美國(guó)財(cái)政部主管官員可隨時(shí)向銀行和金融公司索取與客戶相關(guān)的金融交易資料，以協(xié)助稅務(wù)訴訟的進(jìn)行。

從根源上探究，國(guó)家征稅權(quán)的確立實(shí)際上已然隱喻了對(duì)包括隱私權(quán)在內(nèi)的私權(quán)利的一定程度的剝奪與限制。正如洛克所強(qiáng)調(diào)的，自由、生命與財(cái)產(chǎn)權(quán)是公眾依據(jù)自然法則所享有的基本人權(quán)。然而，公眾為了維持基本人權(quán)的需要，經(jīng)社會(huì)契約而自由建立政府這一共同體。為建立并維持這一共同體。必須讓渡包括財(cái)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的部分基本人權(quán)。如果說稅收是公眾為維持其基本人權(quán)而讓渡的經(jīng)濟(jì)利益的話，那么，對(duì)其個(gè)人空間和自主事項(xiàng)的一定限制，同樣是為此而做出的部分犧牲。而無論是財(cái)產(chǎn)的讓渡還是基本人權(quán)的限制，其終極目的仍在于保證其“所剩余的自由與權(quán)利的安全并能夠快樂地享受自由與權(quán)利”。

單純表現(xiàn)在形式上的差異并無法阻斷稅收征管權(quán)與隱私權(quán)對(duì)人作為社會(huì)存在的基本人格與尊嚴(yán)的保護(hù)與實(shí)現(xiàn)的終極價(jià)值的一致，這也成為稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的內(nèi)在沖突得以最終調(diào)和的根源之所在。

(二)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)內(nèi)在沖突的調(diào)和

如上所述，盡管稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的沖突是不爭(zhēng)的事實(shí)，但基于對(duì)人格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自由的保護(hù)的最終價(jià)值追尋，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間仍存在協(xié)調(diào)的可能性。正如凱爾森所強(qiáng)調(diào)的，“從全部法律創(chuàng)造活動(dòng)中的功能來看，私權(quán)利與政治權(quán)力之間并無實(shí)質(zhì)上的差別”，由于稅收的普遍性，稅收征管更是廣泛及于個(gè)人生活，絕對(duì)處于稅收征管范圍之外的私人生活領(lǐng)域?qū)嶋H上并不存在。因此，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間的沖突并無法自動(dòng)消除，而只能通過一定制度予以調(diào)節(jié)，此種調(diào)節(jié)并非簡(jiǎn)單的基于二元或多元的價(jià)值沖突而單方面地予以否定，而是在二者之間尋找一種合理界限以進(jìn)行雙向的調(diào)節(jié)。

如前所述，金融隱私權(quán)在稅收征管活動(dòng)中所受到的限制，實(shí)際上是公民為享受政府所提供的公共服務(wù)而必須承擔(dān)的犧牲之一。根據(jù)憲法的“一般公益條款”，隱私權(quán)必須受到公共利益的限制，在符合一般的或特殊的公益條款的前提下，隱私權(quán)應(yīng)當(dāng)受到必要的限制，但這種限制應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行。稅款的征收，不僅直接關(guān)涉政府等國(guó)家機(jī)關(guān)的整體運(yùn)行，關(guān)系到社會(huì)與個(gè)人發(fā)展所必需的公共物品的提供，更關(guān)系到個(gè)人基本人權(quán)的實(shí)現(xiàn)程度，具有重要的公益性價(jià)值。這顯然成為稅收征管侵入個(gè)人隱私空間的正當(dāng)性的基本價(jià) 值，個(gè)人的隱私在抗衡稅收征管權(quán)時(shí)并不具有絕對(duì)的意義。

但應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，金融隱私權(quán)一方面受到稅收征管權(quán)的限制，但反過來也要求限制國(guó)家權(quán)力以防止其過度擴(kuò)大。隱私權(quán)產(chǎn)生于國(guó)家與個(gè)人關(guān)系之中，是國(guó)家通過法律確認(rèn)的政府留給個(gè)人的自由空間的一部分，究其實(shí)質(zhì)，乃是為了平衡國(guó)家與個(gè)人的關(guān)系而生的一種法定的權(quán)利，其存在的目的在于防止國(guó)家對(duì)個(gè)人日常生活的過度介入。因此，當(dāng)稅收征管權(quán)介入私人領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其注意對(duì)于人的自由與人格尊嚴(yán)的尊重。這種尊重不僅包括人的外在能力的生命、身體、自由、財(cái)產(chǎn)和住宅，也包括人的內(nèi)在能力的精神、自治和隱私。在個(gè)人的私人領(lǐng)域中，尤其是隱私事務(wù)，只受到稅收征管權(quán)最小限度的侵?jǐn)_，并只限于合理和合法的限度范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收征管權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)給予個(gè)人選擇的自由，使其能夠保持“作為自由公民的隱私”。

三、稅收征管中金融信息的取得與金融隱私權(quán)的保護(hù)

(一)基于課稅目的的金融信息的取得途徑

根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑僅限于查詢特定納稅人的銀行存款信息。但由于我國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行甚至同一商業(yè)銀行的不同分支機(jī)構(gòu)之間存在一定的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，納稅人往往可以在不同的商業(yè)銀行或同一商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)開立多個(gè)賬戶。盡管我國(guó)從2000年4月開始推行儲(chǔ)蓄實(shí)名制，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍難以查明納稅人全部的個(gè)人賬戶存款信息。加上雖然《稅收征管法》明確規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)，但卻并未對(duì)其未履行該協(xié)助義務(wù)設(shè)定任何消極的法律后果；即在賦予金融機(jī)構(gòu)提供個(gè)人金融信息以保證征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的義務(wù)的同時(shí)，對(duì)該主體未履行該義務(wù)時(shí)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的消極法律后果卻并未有任何的規(guī)定。在缺乏責(zé)任性規(guī)范的情況下，金融機(jī)構(gòu)未履行其協(xié)助義務(wù)時(shí)，便不可能通過追究其法律責(zé)任而產(chǎn)生強(qiáng)制其履行義務(wù)的效果。正因?yàn)椤抖愂照鞴芊ā匪?guī)定的獲取金融信息的途徑過于單一，而金融機(jī)構(gòu)卻缺乏予以協(xié)助的積極性和法律強(qiáng)制，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)從金融機(jī)構(gòu)所獲得的金融信息極為有限。如何改善稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑，也成為完善《稅收征管法》的重要內(nèi)容之一。

1.各國(guó)獲取金融信息的經(jīng)驗(yàn)借鑒。從當(dāng)前各國(guó)基于課稅目的而獲取金融信息的途徑來看，查詢銀行賬戶、檢查金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、建立金融交易數(shù)據(jù)庫(kù)和金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)報(bào)告金融交易信息是各國(guó)較為通行的方式。在大多數(shù)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠直接或間接通過司法、行政程序向銀行查詢，獲得某特定納稅人的銀行信息。在一定條件下進(jìn)入銀行營(yíng)業(yè)場(chǎng)所直接獲取所需的銀行賬戶信息。在信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，稅收征管系統(tǒng)與金融交易系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)鏈接，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融交易信息提供信息化的基礎(chǔ)，也有力地強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)所取得的信息的真實(shí)性和時(shí)效性。如法國(guó)、匈牙利、韓國(guó)、挪威和西班牙等一些國(guó)家有儲(chǔ)存特定銀行賬戶信息的集中數(shù)據(jù)庫(kù)。法國(guó)要求經(jīng)營(yíng)股票、債券和現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行按月提供開設(shè)、修改和撤銷各類賬戶的信息，這些信息儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)庫(kù)中，法國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠利用這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行稅收研究、控制和征管。韓國(guó)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的總數(shù)據(jù)庫(kù)之中擁有一個(gè)單獨(dú)的數(shù)據(jù)庫(kù)，這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)了銀行自動(dòng)報(bào)告的有關(guān)銀行所支付利息的信息，包括支付的利息數(shù)額、支付利息時(shí)的代扣稅額、添加到賬戶上的利息數(shù)額、賬戶持有人的身份和身份證號(hào)碼或者業(yè)務(wù)登記代碼。此外，金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)提供特定種類的信息，如自動(dòng)報(bào)告支付給納稅人的利息以及支付利息時(shí)代扣的稅額等方面的信息、納稅人賬戶的開設(shè)、撤銷信息、賬戶年終余額信息和貸款利息信息，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融交易信息的重要渠道。此外，各國(guó)也逐漸采取措施發(fā)展納稅人自愿服從策略，使那些不遵從稅法的納稅人主動(dòng)報(bào)告或同意金融機(jī)構(gòu)提供其過去利用嚴(yán)格金融隱私權(quán)保護(hù)制度隱瞞的收入和資產(chǎn)。

然而，只有當(dāng)金融機(jī)構(gòu)所掌握的有關(guān)客戶身份和金融交易性質(zhì)、金額的信息有用且可靠，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的獲取銀行信息的途徑才是有價(jià)值的。因此，在2000年oecd針對(duì)銀行信息獲取所公布的報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)各成員為促進(jìn)基于課稅目的獲取銀行信息，應(yīng)當(dāng)采取必要的措施阻止金融機(jī)構(gòu)保留匿名賬戶，要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)?；蚺R時(shí)性的客戶都要進(jìn)行身份驗(yàn)證，同時(shí)對(duì)那些賬戶真正受益人和交易真正受益人的身份進(jìn)行確認(rèn)。

2.改善我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的具體方案。各國(guó)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的諸多經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的金融信息取得并加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)多有助益。隨著我國(guó)金融交易網(wǎng)絡(luò)的建立，除應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的銀行存款信息的查詢權(quán)外，借鑒國(guó)外金融信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)也成為可能。

(1)金融機(jī)構(gòu)建立和實(shí)施客戶身份識(shí)別制度。為保證單位和個(gè)人開戶信息的真實(shí)性，我國(guó)有必要在當(dāng)前儲(chǔ)蓄實(shí)名制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和實(shí)施客戶身份識(shí)別制度。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)要求建立業(yè)務(wù)關(guān)系或者辦理規(guī)定金額以上的一次性金融業(yè)務(wù)的客戶身份進(jìn)行識(shí)別，要求客戶出示真實(shí)有效的身份證件或者其他身份證明文件進(jìn)行核對(duì)并登記；客戶身份信息發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定了解客戶的交易目的和交易性質(zhì)，有效識(shí)別交易的受益人，在辦理業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)異常跡象或者對(duì)先前獲得的客戶身份資料的真實(shí)性、有效性、完整性有疑問的，應(yīng)當(dāng)重新識(shí)別客戶身份，保證與其有關(guān)系或者類似業(yè)務(wù)關(guān)系的境外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的客戶身份識(shí)別，并可從該境外金融機(jī)構(gòu)獲得所需的客戶身份信息。

(2)建立基本金融信息數(shù)據(jù)庫(kù)。就我國(guó)而言，當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息所存在的障礙主要是金融機(jī)構(gòu)的配合不足及納稅人的金融信息過于分散。因此，應(yīng)當(dāng)由特定的權(quán)威機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)完成全國(guó)金融信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，并由其負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的金融信息?；诋?dāng)前

在這一機(jī)制之下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠自動(dòng)獲得其管轄范圍內(nèi)的單位和個(gè)人的基本金融信息，但不能自動(dòng)查詢有關(guān)納稅人涉稅交易、資金交易、銀行信貸信用等級(jí)和資金流向等具體信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須出具相關(guān)的法律文件，證明獲取特定單位和個(gè)人的金融賬戶的具體交易和資金流向等信息為必要且合法，則可以由該數(shù)據(jù)庫(kù)的主管機(jī)構(gòu)要求其各個(gè)賬戶開立行提供該主體的所有賬戶運(yùn)行信息。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過該數(shù)據(jù)庫(kù)的主管機(jī)構(gòu)提請(qǐng)各個(gè)賬戶開立行重點(diǎn)監(jiān)測(cè)信用評(píng)級(jí)低于某一特定等級(jí)以下的納稅人的金融賬戶，一旦發(fā)生大額交易或可疑交易，要求該賬戶開立行自行向該數(shù)據(jù)庫(kù)予以報(bào)告。

如其賬戶開立行拒絕提供相關(guān)金融信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)或數(shù)據(jù)庫(kù)的主管機(jī)構(gòu)可以向相關(guān)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu) 請(qǐng)求強(qiáng)制該賬戶開立行提供該信息，否則即可由金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其予以處罰。

(三)兩國(guó)金融稅收情報(bào)交換機(jī)制的完善與金融隱私權(quán)的國(guó)際保護(hù)

為避免因金融信息的國(guó)內(nèi)法保護(hù)而引發(fā)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，盡管存在保護(hù)金融隱私權(quán)和本國(guó)金融利益的合理根據(jù).金融隱私權(quán)的國(guó)內(nèi)保護(hù)和本國(guó)金融安全的考量仍不應(yīng)當(dāng)對(duì)他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效稅收征管的能力造成過多的妨礙。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)交易的有效征管，必須建立于對(duì)跨國(guó)交易所有信息進(jìn)行甄別、檢測(cè)和評(píng)估的基礎(chǔ)上，因此，在國(guó)際層面上確保交易的信息流和寬敞的信息面，將決定金融交易稅收征管的實(shí)際效果?；谏鲜隹剂?，有關(guān)國(guó)際組織為促進(jìn)各國(guó)基于課稅目的而交換金融交易信息做出了積極的努力。其中oecd在2000年所公布的《改進(jìn)各國(guó)基于課稅目的獲取銀行信息的途徑》中，提出“所有成員國(guó)都應(yīng)當(dāng)允許稅務(wù)機(jī) 關(guān)直接或間接為了所有課稅目的獲取銀行信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠充分履行稅收征管職責(zé)，并和締約國(guó)進(jìn)行有效的情報(bào)交換”。在該報(bào)告中，oecd建議各國(guó)重新審核國(guó)內(nèi)稅收利益要求，要求各國(guó)不得以本國(guó)利益的考量而阻止其國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)在締約國(guó)提出特別請(qǐng)求的情況下收集并提供信息。在必要的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)本國(guó)的法律法規(guī)和慣例做出修改，保證為國(guó)內(nèi)稅收目的可獲得的金融交易信息能夠被用于與締約國(guó)進(jìn)行情報(bào)交換。基于課稅目的的金融信息的情報(bào)交換，最理想的雙邊合作安排是采取諒解備忘錄或相互法律協(xié)助協(xié)定的形式，建立信息交流的雙向機(jī)制，實(shí)現(xiàn)互惠，明確規(guī)定各方為實(shí)施有效稅收征管而獲取信息的權(quán)利，并具體說明各方期望獲得信息的種類、范圍以及信息的提供方式，從而使得這種信息交流與共享成為制度化和長(zhǎng)期性的，而非隨機(jī)的、臨時(shí)性的。在締結(jié)雙邊合作安排時(shí)，可以結(jié)合來源國(guó)和母國(guó)具體的金融體系特征、金融監(jiān)管的微觀操作方法以及金融隱私權(quán)的保護(hù)傳統(tǒng)，相互協(xié)商一致，在平衡雙邊利益的基礎(chǔ)上達(dá)成信息交流的備忘錄，以形成信息交流和信息披露的制度化、原則化和規(guī)范化，在提高母國(guó)征管效率和維護(hù)金融體系穩(wěn)健的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)銀行消費(fèi)者和客戶金融隱私權(quán)的保護(hù)。

篇5

一、征稅與納稅行為分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

我國(guó)稅收流失的形式和手段主要包括納稅人采用偷稅、騙稅、抗稅、避稅、欠稅等手段造成的稅收流失以及因稅收尋租、國(guó)有資產(chǎn)流失、越權(quán)稅式支出、行政干預(yù)、地方保護(hù)主義、費(fèi)擠稅等形式造成的稅收流失。在這些稅收流失形式中，偷稅是最主要最嚴(yán)重的形式。

(一)納稅人偷稅行為因素分析

納稅人偷稅行為動(dòng)因可以從內(nèi)在因素與外在環(huán)境因素兩方面進(jìn)行分析。其一，內(nèi)在因素。首先，受利益最大化心理驅(qū)使。經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中最基礎(chǔ)的是“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，理性經(jīng)濟(jì)人在一定約束條件下總是希望實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，而稅收是國(guó)家無償占有納稅人的財(cái)富，會(huì)導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟(jì)利益的減少，這與理性經(jīng)濟(jì)人的內(nèi)在目標(biāo)相違背，所以他們千方百計(jì)企圖通過偷稅來實(shí)現(xiàn)其稅后利潤(rùn)最大化。其次，受不平衡心理驅(qū)使。一方面稅收法律靈活性過大和行政執(zhí)法不公造成納稅人競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不平等，由此形成偷稅得到更大的收益，誠(chéng)實(shí)納稅反而利益受損的心理狀態(tài)；另一方面，富人收入高但納稅額并不比中低階層多，納稅使貧富差距越來越大，這也使一些納稅人心理不平衡，誘發(fā)其偷稅。再次，受盲目?jī)e幸心理驅(qū)使。稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、物力、財(cái)力及其他各類社會(huì)因素的影響，執(zhí)法力度相對(duì)偏軟，導(dǎo)致納稅人認(rèn)為國(guó)家對(duì)偷稅行為的打擊不會(huì)恰巧落到自己頭上，而且即使偷稅被抓，罰款數(shù)也遠(yuǎn)小于偷稅金額，有時(shí)甚至還可采取非正常手段免于處罰，偷稅成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于偷稅收益。其二，外在環(huán)境因素。首先，稅收?qǐng)?zhí)法力度偏軟，震懾力不足。稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)良莠不齊、執(zhí)法不公、稅收立法層次低、各級(jí)相關(guān)政府部門與稅務(wù)部門相互配合不夠，地方保護(hù)主義和行政干預(yù)隨處可見，致使對(duì)偷稅的打擊力度不夠，偷稅罪刑罰過輕。其次，權(quán)力腐敗和政府公共產(chǎn)品存在缺陷。權(quán)力的腐敗導(dǎo)致納稅人心理畸形，他們認(rèn)為納稅只能是助長(zhǎng)特權(quán)和腐敗的催化劑，納稅人納稅享受不著更多的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，導(dǎo)致其依法納稅的意識(shí)降低。

(二)稅收管制市場(chǎng)的靜態(tài)均衡模型

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，任何一個(gè)理性納稅人都是一個(gè)“理性”的計(jì)算者，在實(shí)施偷稅行為之前，他們會(huì)將偷稅的預(yù)期成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較，從而決定是否從事偷稅行為。而在現(xiàn)實(shí)生活中，情況并非如此。通常認(rèn)為，偷稅行為屢禁不止完全是因?yàn)橘x稅過高、懲罰不嚴(yán)、執(zhí)法不力導(dǎo)致的。但會(huì)不會(huì)還有其他的因素導(dǎo)致納稅人偷稅?下面，筆者通過建立稅收法律市場(chǎng)中的靜態(tài)均衡模型，來尋找稅收管理環(huán)境中影響偷稅行為的因素。

我們可以把納稅人對(duì)稅收征管法律的態(tài)度當(dāng)作對(duì)其他商品的偏好來看待。這樣，根據(jù)納稅人對(duì)稅收征管法律的選擇和偏好，每個(gè)納稅人都會(huì)有一個(gè)以此來定義的效用函數(shù)。當(dāng)偷稅的預(yù)期效用大于納稅的預(yù)期效用時(shí)，納稅人就會(huì)選擇偷稅。在此，我們把納稅人的收入劃分為不偷稅收入和偷稅收入，相應(yīng)的，存在著不偷稅價(jià)格和偷稅價(jià)格(假定納稅者有著自己的主觀估價(jià))。在給定社會(huì)稅法管制環(huán)境下，納稅主體在面臨價(jià)格與收入的雙重約束下，選擇購(gòu)買適當(dāng)規(guī)模的x和y，以使自身效用最大。

假定納稅人的偏好用柯布一道格拉斯(cobb－douglas)效用函數(shù)的對(duì)數(shù)形式表示：u(x，y)=alnx+blny(a≥0，b≥1，a+b=1)

在固定收入約束條件下，納稅主體的預(yù)算約束方程為：x p+yp=m+m=m

由以上兩個(gè)式子可以得出，納稅主體在偷稅行為與不偷稅行為之間的邊際替代率為：mrs=－ay／bx=-p,／py

顯然，偷稅和不偷稅的邊際替代率呈遞減趨勢(shì)，在此情形下，該納稅主體消費(fèi)哪種商品，就取決于兩種商品的相對(duì)價(jià)格。如果相對(duì)于不偷稅，偷稅的價(jià)格高，納稅主體將趨于減少對(duì)偷稅的需求而更多地選擇不偷稅；反之亦然。

一定時(shí)期內(nèi)，納稅人的素質(zhì)較為穩(wěn)定，納稅人對(duì)稅收法律的需求不會(huì)發(fā)生劇烈變動(dòng)，其需求彈性較小，相比之下，稅收法律的供給則更易波動(dòng)，供給彈性也較大。因此，在社會(huì)治安綜合管理的過程中，應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在提供高的偷稅價(jià)格上。

通過以上對(duì)納稅人行為因素及征稅機(jī)關(guān)靜態(tài)均衡的分析可以得知，造成稅收流失現(xiàn)狀的因素來自于多方面，主要有稅收法律市場(chǎng)中的執(zhí)法和司法變量、納稅人偷稅價(jià)格等方面。納稅主體想要偷稅，征稅機(jī)關(guān)要懲罰偷稅行為，于是就出現(xiàn)了納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間針鋒相對(duì)的局面。這種情形下，將納稅人與征稅機(jī)關(guān)作為一個(gè)博弈模型的雙方進(jìn)行分析，可以幫助我們以一個(gè)新的方式去認(rèn)識(shí)關(guān)于稅收征管環(huán)境中的法律知識(shí)，尋求到造成偷稅行為的關(guān)鍵性因素，從而找出防止稅收流失的途徑。

二、納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間利益博弈的實(shí)證分析

(一)模型的假設(shè)

1　局中人－－博弈過程中獨(dú)立決策、獨(dú)立承擔(dān)后果的個(gè)人和組織。根據(jù)利益的一致性，可將局中人設(shè)為兩方：一方是按照法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按時(shí)交納稅收的納稅人；另一方是代表政府執(zhí)法部門的征稅機(jī)關(guān)。為了使得表述更為簡(jiǎn)潔，在模型的求解過程中，用g代表征稅機(jī)關(guān)，用t代表納稅人。

2　信息－－博弈者所掌握的對(duì)選擇策略有幫助的情報(bào)資料。即納稅人知曉征稅機(jī)關(guān)何時(shí)稽查及懲罰力度，征稅機(jī)關(guān)知曉納稅人是否偷稅及偷稅金額等等。

3　策略－－博弈方可選擇的全部行為或策略的集合。納稅人為了獲得最大利益，會(huì)根據(jù)“成本一收益”的比較，選擇以下兩種策略：依法按時(shí)交納規(guī)定數(shù)額的稅款(簡(jiǎn)稱不偷稅)和不繳納稅款(簡(jiǎn)稱偷稅)。征稅機(jī)關(guān)為了追求稅收收入的最大化，其選擇的策略也有兩種：對(duì)納稅人進(jìn)行稽查(簡(jiǎn)稱稽查)和不對(duì)納稅人進(jìn)行稽查(簡(jiǎn)稱不稽查)。策略假設(shè)的前提是：納稅人和征稅機(jī)關(guān)對(duì)其策略組合的選擇都必須避免規(guī)律性，否則一旦對(duì)方發(fā)現(xiàn)，則會(huì)根據(jù)這種規(guī)律性預(yù)先猜到對(duì)方先前采取的策略并采取針對(duì)性的策略而始終獲益。所以，本模型中的兩個(gè)局中人應(yīng)隨機(jī)化自己的可選策略，即采取混合策略而非純策略。

4　次序－－博弈參加者做出策略選擇的先后順序。在此假定納稅人優(yōu)先選擇其策略組合，即是否偷稅，隨后征稅機(jī)關(guān)選擇其策略組合，即是否稽查。

5　支付－－博弈雙方的收益。即各博弈方做出決策選擇后的所得與所失。納稅人和征稅機(jī)關(guān)對(duì)雙方要付出的成本及其收益都非常清楚。納稅人選擇偷稅，會(huì)給他帶來預(yù)期收益；當(dāng)然，若偷稅被征稅機(jī)關(guān)查出，則納稅人將面臨一定的懲罰；并且，每個(gè)納稅人均通曉稅收法規(guī)，知道自己的應(yīng)納稅額、何時(shí)納稅、逃稅會(huì)受到什么懲罰。而征稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，需要花費(fèi)大量的人力和財(cái)力，通過稽查，偷稅可能被查出，但受征稅機(jī)關(guān)稽查人員素質(zhì)、納稅人精心設(shè)計(jì)假賬等主客觀因素的制約；偷稅也可能查不出來，此時(shí)，征稅機(jī)關(guān)將遭受一定的損失。

根據(jù)以上分析，在建立模型之前提出一些假設(shè)：偷稅給納稅人帶來的收益為r，但偷稅若被征稅機(jī)關(guān)查出，則納稅人受到的處罰為f；征稅機(jī)關(guān)稽查成本為c，納稅人偷稅且被查出能給征稅機(jī)關(guān)帶來的收益為w，納稅人偷稅但未被查出給征稅機(jī)關(guān)帶來的損失為l為了使得模型更加貼近現(xiàn)實(shí)，設(shè)r、f、c、w、l均為正實(shí)數(shù)。同時(shí)，假設(shè)征稅機(jī)關(guān)稽查的概率為p，則不稽查的概率為1－p；納稅人偷稅的概率為q，則不偷稅的概率為1－q因此，征稅機(jī)關(guān)的混合策略為(p，1－p)，納稅人的混合策略為(q，1－q)?，F(xiàn)實(shí)生活中，征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查是有風(fēng)險(xiǎn)的，即可能通過稽查而并沒有查出偷稅現(xiàn)象，因此，還需要假設(shè)征稅機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)為r，則順利查出偷稅的概率就是1－r。

征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間博弈過程如下：第一回合：征稅機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)，要求納稅人按照規(guī)定納稅，納稅人處于選擇點(diǎn)。如果納稅人選擇不偷稅，對(duì)于納稅人來說，納稅是他應(yīng)盡的義務(wù)，其損益狀況為0。這時(shí)，若征稅機(jī)關(guān)選擇稽查，它將損失稽查成本，其損益狀況為－c；若征稅機(jī)關(guān)選擇不稽查，它將節(jié)約稽查成本，其損益狀況為0。第二回合：若上一回合中，納稅人選擇偷稅，此時(shí)，征稅機(jī)關(guān)處于選擇點(diǎn)。它可以接受納稅人的偷稅而選擇不稽查，在這種情況下，納稅人由于偷稅而獲得額外收益r，而征稅機(jī)關(guān)由于未將偷稅行為查出來，損失了－l。但是，如果征稅機(jī)關(guān)選擇稽查，則雙方博弈進(jìn)入下一回合。第三回合：征稅機(jī)關(guān)不認(rèn)可偷稅而選擇稽查并對(duì)偷稅行為進(jìn)行處罰，則納稅人不僅要按章納稅，還要承擔(dān)由于偷稅而帶來的處罰。由于征稅機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)為r，根據(jù)數(shù)學(xué)期望的概念，可以計(jì)算出征稅機(jī)關(guān)支付的期望值為r(－c－l)+(1－r)(－c+w)和納稅人支付的期望值為rr+(1－r)(r－f)。征稅機(jī)關(guān)的這個(gè)決定對(duì)雙方都具有最后約束力，博弈到此結(jié)束。

可以用直觀的博弈樹來描述上述的征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間完美信息動(dòng)態(tài)博弈的過程(如圖1)。綜合以上分析，我們可以得出本博弈模型的支付矩陣(如圖2所示)。

用二維向量s＝(sg，sl)表述征稅部門和納稅人的一種對(duì)局，稱為一個(gè)策略組合。為了使本模型更加合理、更加貼近實(shí)際，有必要先理順有關(guān)變量之間的大小關(guān)系，在此，采用逆向遞推法尋找各變量之間的合理數(shù)學(xué)關(guān)系：(1)若第三回合中，征稅機(jī)關(guān)采取稽查將獲得損益r(－c－l)+(1－r)(－c+w)，如果r(－c－l)+(1－r)(－c+w)≤－l，即(1－r)w－r l－c≤－l，也就是說，征稅機(jī)關(guān)選擇稽查行為所獲得的收益小于選擇不稽查行為所獲得的收益，那么，征稅機(jī)關(guān)將回到第二回合的策略，選擇不稽查以獲得更高的收益。納稅人也知道這種情況的存在，偷稅就是其最佳選擇，于是本博弈最完美的方案就是：征稅機(jī)關(guān)不稽查，納稅人偷稅，即s=(sg，sl)=(不稽查，偷稅)=(0，1)，博弈在第二回合結(jié)束。但是，這種情形在現(xiàn)實(shí)生活中比較罕見，為了使模型的分析結(jié)果具有現(xiàn)實(shí)意義，應(yīng)當(dāng)假設(shè)(1－r)w－rl－c>－lo(2)若第－回合中，納稅人選擇偷稅將獲得損益rr+(1－r)(r－f)，如果rr+(1－r)(r－f)≤0，即r≤(1－r)f，也就是說，在知道征稅機(jī)關(guān)在一定的概率水平下會(huì)稽查的前提下，納稅人偷稅所獲得的收益不能超過其將要面臨的處罰時(shí)，納稅人是沒有偷稅的動(dòng)力的，他在第一回合中就會(huì)選擇不偷稅，于是本博弈最完美的方案就是：納稅人不偷稅，征稅機(jī)關(guān)不稽查，即s=(sg，sl)=(不稽查，不偷稅)：(0，0)。但現(xiàn)實(shí)生活中納稅人偷稅的現(xiàn)象仍然普遍存在，為了使模型更加能說明問題，應(yīng)當(dāng)假設(shè)r>(1一r)f。(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支兩條線原則，可以假設(shè)w與f無直接關(guān)系，即納稅人偷稅所受到的處罰，同征稅機(jī)關(guān)稽查成功獲利并沒有直接的相關(guān)關(guān)系。

(二)模型的建立

在以上的博弈分析過程中，預(yù)先設(shè)定納稅人和征稅機(jī)關(guān)對(duì)博弈的過程都非常了解。但這樣的完美信息組合在現(xiàn)實(shí)生活中是不存在的，因?yàn)橥刀惥哂须[蔽性和欺騙性，征稅機(jī)關(guān)在一般情形下很難知道納稅人是否完全納稅、是否存在偷稅。既然征稅機(jī)關(guān)不可能完全知曉納稅人的先前選擇，征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的博弈在現(xiàn)實(shí)中就不可能是完美信息動(dòng)態(tài)博弈，而只能是靜態(tài)博弈。

盡管本博弈的兩個(gè)局中人在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中并不清楚各種對(duì)局情況下對(duì)方甚至自己的得益，但為了進(jìn)行理論上的探討，暫且假定他們是相互熟知的，即本博弈模型為完全信息靜態(tài)博弈。由于本博弈模型的兩個(gè)局中人都是在給定信息的情況下，以某種概率分布隨機(jī)地選擇自己不同的策略，因此，不存在同時(shí)實(shí)現(xiàn)雙方利益最大化的最佳策略組合，本博弈不存在純策略的納什均衡解，而只可能是混合策略的納什均衡解，征稅機(jī)關(guān)及納稅人都不會(huì)始終采用同一種策略，只有這樣，二者才有可能實(shí)現(xiàn)利益最大化。

傳統(tǒng)上，經(jīng)濟(jì)學(xué)的所有研究都是基于“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的。然而，現(xiàn)實(shí)生活中人們的行為模式很難符合“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)；也就是說，“理性經(jīng)濟(jì)人”很難看成是對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的合理近似。因此，在任何一個(gè)博弈模型中，每個(gè)局中人都有一定的犯錯(cuò)誤的可能性。這種局中人在理性條件下不該選擇卻選擇了的情況，便偏離了均衡策略，在博弈論中稱為“顫抖手精煉均衡”。本文直接引用了澤爾騰(reinhard selten)的證明結(jié)果及證明過程，作為顫抖手均衡的正式定義。

澤爾騰將這種局中人發(fā)生錯(cuò)誤選擇的情況形象地稱為“顫抖”，當(dāng)某個(gè)局中人使得理性條件下不該發(fā)生的事件發(fā)生時(shí)，這個(gè)不該選擇的選擇行為視為此局中人的非蓄意失誤。由于局中人的“手”(策略選擇)可能“顫抖”(偏離納什均衡的要求)，致使其策略集中的每一個(gè)純策略都有被選中的可能，即每個(gè)純策略被選中的概率都嚴(yán)格為正。原博弈的均衡，可理解為被“顫抖”擾動(dòng)后的博弈均衡的極限。

本博弈中，納稅人和征稅機(jī)關(guān)都可能發(fā)生在理性條件下本不應(yīng)發(fā)生的非蓄意失誤。例如，納稅人本不應(yīng)該偷稅卻選擇了偷稅，征稅機(jī)關(guān)本應(yīng)該稽查卻因人力、財(cái)力的限制而做出不稽查的決策。所以，嚴(yán)格意義上來說，本博弈模型應(yīng)當(dāng)屬于一個(gè)“顫抖手精煉均衡”。化簡(jiǎn)后的支付矩陣如圖3所示。

可以預(yù)見，左上方的策略組合(稽查，偷稅)=(sg，sl)，其中，sg=(p，l－p)：(1，0)，st：(q，l－q)：(1，0)，即[(1－r)w－r l－c，r－(1－r)f]是本模型的混合策略的納什均衡解，且為顫抖手精煉均衡解。因?yàn)閺睦碚撆c現(xiàn)實(shí)的角度出發(fā)，如果納稅人不偷稅，那么征稅機(jī)關(guān)就失去了存在的意義，因此，右下方的策略組合(不稽查，不偷稅)絕對(duì)不會(huì)是該博弈模型的混合策略的納什均衡解。

(三)模型的求解

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中偏導(dǎo)數(shù)的意義，可以求出本博弈模型的混合策略納什均衡解。

1　對(duì)納稅人預(yù)期收益的分析。由以上分析可知，納稅人的預(yù)期期望收益函數(shù)為：

elit=pq[r－(1－r)f]+(1－p)qr+0+0=q[r－(1－r)pf]

對(duì)上式取一階導(dǎo)數(shù)，則納稅人的最優(yōu)化條件為：a(eu)／aq=r－(1－r)pf=0

因此，征稅機(jī)關(guān)稽查的均衡概率為：p0=r／(1－r)f  

由預(yù)期期望收益可知，當(dāng)r－(1－r)pf>0，即p

從人員配備上看，中國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)稽查人員比率不到10％，稅務(wù)檢查概率低是顯而易見的。由于各方面的原因，在我們的實(shí)際操作過程中，對(duì)于有偷稅行為的納稅人，有相當(dāng)大一部分并未完全按照《稅收征管法》的規(guī)定予以處罰，僅僅追回了稅款。此時(shí)，f=0，p0=1，而現(xiàn)實(shí)生活中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查率不可能達(dá)到100％，這種情況所產(chǎn)生的后果就是：納稅人將百分之百地選擇偷稅。

因此，納稅人選擇偷稅或不偷稅取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率和對(duì)偷稅行為的處罰力度，即稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越高，對(duì)偷稅行為的處罰力度越大，納稅人偷稅的可能性就越??；反之則越大。

2　對(duì)征稅機(jī)關(guān)預(yù)期收益的分析。由以上分析可知，征稅機(jī)關(guān)的預(yù)期期望收益函數(shù)為：

eug=pq[(1－r)w－rl－c]+p(1－q)(－c)+(1－p)q(－l)+0=p[(1－r)q(w+l)－c]－ql

對(duì)上式取一階導(dǎo)數(shù)，則征稅機(jī)關(guān)的最優(yōu)化條件為：a(eu)／ap=(1－r)q(w+l)－c=0

因此，納稅人偷稅的均衡概率為：q0=c，(1－r)(w+l)

由預(yù)期期望收益可知，當(dāng)(1－r)q(w+l)－c>0，即q>q。時(shí)，為了使得預(yù)期收益盡可能大，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)選擇p=1，即始終選擇稽查作為其最優(yōu)策略；當(dāng)(1－r)q(w+l)－c<0，即q

從對(duì)征稅機(jī)關(guān)預(yù)期收益的分析可知，q0與c成正比例關(guān)系，即稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本越高，納稅人偷稅的概率就越大，也正是因?yàn)槎愂粘杀镜闹萍s，大部分征稅機(jī)關(guān)一直存在著“重大戶，輕小戶”的錯(cuò)誤觀念，使得個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收流失更加嚴(yán)重。

3　征稅機(jī)關(guān)和納稅人博弈模型的混合策略納什均衡解。通過以上數(shù)學(xué)計(jì)算，本文得到了本博弈模型的納什均衡解(p0，q0)=[(r／(1－r)f，c／(1－r)(w+l)]。也就是說，當(dāng)納稅人以概率q0選擇偷稅且征稅機(jī)關(guān)以概率p0進(jìn)行稽查時(shí)，本博弈模型剛好達(dá)到納什均衡，并且是一個(gè)顫抖手精練的納什均衡。

三、博弈模型的政策啟示

根據(jù)以上博弈模型的納什均衡解(p0，q0)，我們可以采取相應(yīng)措施來防范納稅人的偷稅行為。要遏制納稅人的偷稅行為，就必須盡可能降低q0；而征稅機(jī)關(guān)所付出的成本要受到國(guó)家財(cái)政預(yù)算約束，同時(shí)，作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，若始終采用稽查策略，就意味著對(duì)納稅人的不信任，不利于社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展，因此，應(yīng)盡量降低p0。

由于po=r／(1－r)f，q0=c／(1－r)(w+l)，要降低po、q0的數(shù)值，必須找出能控制的自變量，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲瑥亩_(dá)到降低p0、q。的目的。通過觀察并結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，可以發(fā)現(xiàn)，真正可以控制的變量有f和w，在一定程度上可以控制的變量有c和r，而對(duì)于r和l是很難以控制的。因此，只有合理控制f和w，盡量控制c和r，才能更好地減小p0、q0。具體包括：

1　增大f，增加偷稅行為的價(jià)格，即增大對(duì)偷稅行為的懲罰力度。從p0=r／(1－r)f可以看出，要減小p0的值，在假定r和r不變的前提條件下，只有增大f，即通過加大對(duì)偷稅行為的懲罰力度，提高罰金數(shù)量，才可以有效地降低稽查概率并減少偷稅行為。從總體上看，我國(guó)法律對(duì)偷稅行為的處罰力度較低，現(xiàn)有的法律規(guī)定很難起到對(duì)偷稅行為強(qiáng)有力的威懾作用和制裁作用。因而，我國(guó)有必要加大對(duì)偷稅行為的懲罰力度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，提高罰款數(shù)額。

同時(shí)，我國(guó)“有關(guān)規(guī)定的靈活性太大，在執(zhí)行過程中還大打折扣”。根據(jù)《稅收征收管理法》六十三條的規(guī)定，我國(guó)對(duì)偷稅行為的處罰力度在50％到50倍之間，其間跨越幅度較大，而且沒有明確規(guī)定在什么情況下必須采用較高的處罰力度，也沒有明確規(guī)定在何種情形下可以對(duì)偷稅者采用較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)，這無形中賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，使得稽查人員在某種程度上可以依據(jù)自己的偏好對(duì)不同的偷稅人采用不同的處罰標(biāo)準(zhǔn)。雖然自由裁量權(quán)是行使職權(quán)所必須的，但過分的自由裁量權(quán)則容易導(dǎo)致權(quán)利尋租①，間接地降低偷稅行為的風(fēng)險(xiǎn)。因而，要有效地防止偷稅行為，除了應(yīng)加大對(duì)偷稅行為的懲罰力度、還必須限制征稅機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，使處罰力度、等級(jí)更為明確，消除納稅人的僥幸心理，增加罰金對(duì)偷稅者產(chǎn)生的心里震撼力。

此外，建議對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的《刑法》和《稅收征收管理法》予以修訂，提高偷稅罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)，以提高對(duì)欲偷稅者的警示作用和對(duì)偷稅者的打擊力度；對(duì)每一次偷稅行為的處罰都給偷稅人造成極大震懾，使得納稅人不敢偷稅。

2　提高w，降低c，即適當(dāng)增加征稅機(jī)關(guān)的預(yù)算，在降低征稅部門的稽查成本的同時(shí)，提高對(duì)征稅機(jī)關(guān)有效稽查的激勵(lì)。由q。=c／(1－r)(w+l)，可以看出，在假定r、l不變的前提條件下，要減小q0的值，只有按一定比例增大w的值，降低c的值。由于w是納稅人偷稅且被查出能給征稅機(jī)關(guān)帶來的收益，所以，可以采取給稽查有功人員增發(fā)獎(jiǎng)金等表彰獎(jiǎng)勵(lì)措施，來激發(fā)監(jiān)管部門稽查的主觀能動(dòng)性。同時(shí)，應(yīng)通過征稅部門加強(qiáng)自身管理、進(jìn)一步完善稅收征收稽查制度、普及納稅知識(shí)以提高全民的納稅意識(shí)等途徑，切實(shí)降低稽查成本。

要有效減少偷稅行為，稽查概率也就必須維持在一定的水平之上?，F(xiàn)階段，征稅機(jī)關(guān)的稽查成本有限，而且稅務(wù)稽查人員所占的比重不足。面對(duì)納稅人偷稅成本低且法律懲罰力度不高的環(huán)境，國(guó)家為了減少稅收流失，在一定程度上還需要加大對(duì)稽查成本的投入，發(fā)展稽查隊(duì)伍，提高稽查概率。但應(yīng)當(dāng)注意的是，稽查成本過高，將會(huì)得不償失，甚至?xí)碳ね刀愋袨?。因而，我?guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形，科學(xué)計(jì)算所應(yīng)當(dāng)投入的稽查成本。

3　降低r，即降低征稅機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。從p0=r／(1-r)f和q0=c／(1－r)(w+l)可以看出，通過降低r的值，可以很好地實(shí)現(xiàn)同時(shí)降低q0及p0的目標(biāo)。降低征稅機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)，就是提高征稅機(jī)關(guān)稽查的準(zhǔn)確率，通過稽查，使得納稅人偷稅行為充分暴露?，F(xiàn)實(shí)生活中，可以通過提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步降低稅收制度中存在的某些不確定性等措施，來降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，要完全消除。是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中，在努力降低稽查風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，往往會(huì)伴隨著稽查成本的升高。所以，我們必須努力在降低稽查風(fēng)險(xiǎn)和降低稽查成本之間做出權(quán)衡。

篇6

一、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管現(xiàn)狀

電子商務(wù)按照參與主體不同，可分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種交易模式。所謂C2C 網(wǎng)絡(luò)交易是指?jìng)€(gè)人對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)交易模式，即個(gè)人與個(gè)人之間通過互聯(lián)網(wǎng)直接在公共的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上進(jìn)行交易。近年來，C2C電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展迅猛，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物呈井噴式增加。然而我國(guó)目前卻尚未有明確的法律規(guī)定對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅。其稅收征繳存在盲區(qū)，對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管問題進(jìn)行研究存在著現(xiàn)實(shí)意義。

二、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的必要性

（一）符合稅收的公平原則

由于減少了流通環(huán)節(jié)，又無需承擔(dān)實(shí)體店鋪的高昂租金和人工費(fèi)，再加上稅收零負(fù)擔(dān)，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的商品定價(jià)往往低于實(shí)體店和B2B、B2C電商。區(qū)別對(duì)待的稅收政策，影響了傳統(tǒng)交易市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)秩序，破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所要求的公平環(huán)境。既然目前對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體店甚至是B2B、B2C電子商務(wù)均要求辦理工商稅務(wù)登記，依法納稅，那么對(duì)于以營(yíng)利為目的的C2C網(wǎng)絡(luò)交易也應(yīng)予以征稅。將C2C 網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管的范疇，對(duì)其依法征稅是符合稅收的公平原則要求的。

（二）符合稅收的財(cái)政原則

由于互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)的普及，C2C網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模日益擴(kuò)大，許多個(gè)人選擇通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，而實(shí)體店受其影響卻在不斷萎縮。如果繼續(xù)讓C2C網(wǎng)絡(luò)交易游離于稅收征管之外，越來越多的實(shí)體店或B2B、B2C電商會(huì)將自己的部分業(yè)務(wù)以C2C的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致稅源的流失，損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，影響了稅收財(cái)政原則的實(shí)現(xiàn)。將C2C網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管范圍，有利于增加國(guó)家的稅收收入，從而促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，保證中央和地方財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）有利于規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)

隨著我國(guó)C2C電子商務(wù)的飛速發(fā)展，這一潛力巨大且并未深挖的運(yùn)營(yíng)模式已經(jīng)越來越多地影響著我們，但是C2C網(wǎng)絡(luò)交易卻因缺乏監(jiān)管，其提供的產(chǎn)品質(zhì)量良莠不齊。C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的侵權(quán)、售假、刷單等不道德行為屢禁不止，且有不斷上升的趨勢(shì)，繼而引發(fā)了一系列的網(wǎng)購(gòu)糾紛、投訴。網(wǎng)上假冒偽劣產(chǎn)品的肆意橫行，侵犯了廣大消費(fèi)者的合法權(quán)益，同時(shí)也干擾了市場(chǎng)的正常運(yùn)作，一直為媒體和公眾所詬病。對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收征管，不僅能更好地維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，還有助于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，引導(dǎo)并規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)健康發(fā)展。

三、傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境

（一）納稅義務(wù)人的真實(shí)身份難以確定

由于C2C 交易經(jīng)營(yíng)的主體是個(gè)人，并不需要進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，任何人都可以成為交易主體。正是由于準(zhǔn)入門檻低，C2C商家數(shù)量極多。以淘寶網(wǎng)為例，只要用個(gè)人身份證通過實(shí)名認(rèn)證即可注冊(cè)開店。實(shí)名認(rèn)證的身份證只要是有效的即可，淘寶網(wǎng)并不會(huì)對(duì)其是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)者一致進(jìn)行檢驗(yàn)，納稅義務(wù)人的真實(shí)身份難以確定。另外，由于網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性較差，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“ 網(wǎng)店易主”的情況，這也使得“實(shí)名制”管理形同虛設(shè)。

（二）缺少可靠的紙質(zhì)憑證作為計(jì)稅依據(jù)

C2C電子商務(wù)模式下，很少有賣家會(huì)主動(dòng)提出開票。與此同時(shí)，個(gè)人買家為了享受低價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)，通常也會(huì)放棄索要發(fā)票的權(quán)利。不開具發(fā)票似乎成了C2C網(wǎng)絡(luò)交易約定俗成的習(xí)慣。除了沒有發(fā)票，C2C網(wǎng)絡(luò)交易過程中也沒有合同等紙質(zhì)憑證，交易雙方的聊天記錄即是最權(quán)威的有法律證明效力的文件，也是日后彼此維權(quán)的唯一證據(jù)。由于C2C網(wǎng)絡(luò)交易均是無紙化的形式，電子信息又存在易虛構(gòu)、易篡改等缺陷，因此交易的真實(shí)性及金額難以核實(shí)，從而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)的確定存在困難。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定

C2C網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易不同，賣家撇開各種中間環(huán)節(jié)直接與買家建立聯(lián)系，將商品通過物流方式交付買家。中間環(huán)節(jié)的缺失使得傳統(tǒng)的代收代繳、代扣代繳機(jī)制失去了運(yùn)作基礎(chǔ)，增加了稅收征管的復(fù)雜性。而且C2C賣家一般不開具紙質(zhì)發(fā)票，對(duì)于訂單何時(shí)確認(rèn)，銷貨方何時(shí)發(fā)貨、何時(shí)取得收入、購(gòu)買方何時(shí)確認(rèn)收貨等時(shí)間信息往往通過電子數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行記錄，而這些電子信息又容易被虛構(gòu)和篡改或附有一定的加密技術(shù)，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握相關(guān)交易的真實(shí)信息，從而無法合理確定納稅義務(wù)行為的發(fā)生時(shí)間和納稅期限。

（四）稅收征管歸屬地不易確定

C2C網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，突破了傳統(tǒng)的“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”“居住地”“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等物理意義上的地理概念，虛擬空間與物理地點(diǎn)并不存在一一對(duì)應(yīng)的映射關(guān)系。沒有地理位置的約束和稅務(wù)登記的強(qiáng)制規(guī)定，僅憑C2C賣家在電子商務(wù)平臺(tái)上登記的關(guān)于經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或居住地等注冊(cè)信息，是很難界定其真實(shí)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過確定交易地點(diǎn)來認(rèn)定稅收征管歸屬地，從而難以行使稅收管轄權(quán)。

四、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的創(chuàng)新措施

面對(duì)傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境，可以嘗試借助大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算服務(wù)技術(shù)開發(fā)應(yīng)用新型納稅征管模式，順應(yīng)稅收“互聯(lián)網(wǎng)+征管”的步伐。

（一）利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關(guān)涉稅信息

C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅源流失，很大程度上是由于稅務(wù)部門在納稅人信息獲取方面存在缺失，從而導(dǎo)致對(duì)納稅人的真實(shí)身份難以核實(shí)，對(duì)C2C交易模式的真?zhèn)我搽y以鑒別。因此，C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的首要問題就是要先利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關(guān)涉稅信息。

1.利用大數(shù)據(jù)核實(shí)C2C 賣家的真實(shí)身份。如果能將納稅人的真實(shí)身份信息與其交易內(nèi)容綁定，就可以有效控制對(duì)納稅人的稅收監(jiān)管控制，改善納稅人身份確定的問題。為此，應(yīng)盡快建立針對(duì)自然人的納稅人識(shí)別號(hào)制度。納稅人識(shí)別號(hào)是由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認(rèn)公民身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。有了納稅人識(shí)別號(hào)，C2C個(gè)人網(wǎng)店可以用自然人納稅人的身份自行申報(bào)納稅，其納稅信息都可以在稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)平臺(tái)中進(jìn)行跟蹤和歸集，有助于確定C2C 賣家的真實(shí)身份，從而為C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管提供了基礎(chǔ)。

2.利用大數(shù)據(jù)鑒別C2C交易模式。為了更好地進(jìn)行稅收征管，必須要對(duì)C2C交易模式進(jìn)行鑒別。一是將稅務(wù)部門、C2C交易平臺(tái)以及工商登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息聯(lián)網(wǎng)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)采集C2C賣家的基本數(shù)據(jù)信息如姓名、身份證號(hào)、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)范圍、店鋪名稱等，并將其與已經(jīng)進(jìn)行工商登記的類似主體進(jìn)行信息比對(duì)，篩選出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)。二是利用大數(shù)據(jù)分析賣家商鋪的相關(guān)信息，如是否有廠家直銷、樣品銷售等廣告字樣，賣家的實(shí)際發(fā)貨地點(diǎn)是否是企業(yè)地址等，對(duì)于可疑信息應(yīng)進(jìn)行稽查，并按照標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于C2C交易模式。

3.利用大數(shù)據(jù)確定納稅主體。對(duì)于利用 C2C 交易平臺(tái)處理閑置物品的個(gè)人賣家，其從事的商業(yè)活動(dòng)不以營(yíng)利為主要目的，可以暫不納入納稅主體的范疇。對(duì)于同時(shí)出售二手物資和新品個(gè)人賣家，可以通過界定兩者的比例來確定是否需要征稅。比如，對(duì)于出售的閑置二手商品占總商品的比重達(dá)到85%以上的，可認(rèn)定為非營(yíng)利主體，暫不需要納稅。此外，為了促進(jìn)C2C網(wǎng)絡(luò)交易這一新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于銷售額較低的C2C個(gè)人賣家至少可以參照增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定，按照月銷售額是否達(dá)到30 000元判斷是否需納稅。對(duì)于低于此營(yíng)業(yè)額的經(jīng)營(yíng)主體也可暫不納入納稅主體范疇。對(duì)于C2C賣家交易商品的類型以及月銷售額的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，稅務(wù)部門可以借助C2C 交易網(wǎng)站的數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行采集，并定期對(duì)共享信息數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、篩選、挖掘和甄別，通過大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，迅速鎖定納稅主體。

（二）利用智能化辦稅服務(wù)平臺(tái)辦理稅務(wù)登記

健全的稅務(wù)登記是有效進(jìn)行稅收征管的前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索適應(yīng)C2C電子商務(wù)特點(diǎn)的稅務(wù)登記制度，明確將稅務(wù)登記作為網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)為C2C電商提供服務(wù)的前提?？紤]到稅務(wù)登記手續(xù)的繁簡(jiǎn)會(huì)影響納稅人辦理稅務(wù)登記的積極性，因此，針對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易的電子稅務(wù)登記應(yīng)盡量簡(jiǎn)化，保證通過網(wǎng)絡(luò)即可辦妥，即實(shí)現(xiàn)登記事務(wù)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行。具體而言，首先，對(duì)于在C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上從事經(jīng)營(yíng)的具有納稅義務(wù)的納稅主體，可以登錄統(tǒng)一的C2C電子稅務(wù)登記平臺(tái)辦理稅務(wù)登記。納稅義務(wù)人只要有網(wǎng)絡(luò)和電腦就可隨時(shí)提交申請(qǐng)，無需專門跑到稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理，省去了路途奔波和排隊(duì)的困擾。其次，對(duì)于通過審核的自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在線向其發(fā)放電子稅務(wù)登記證。電子稅務(wù)登記證不必拘泥于紙質(zhì)形式，但卻和傳統(tǒng)的稅務(wù)登記證具有相同的法律效力，它賦予了納稅人唯一的稅務(wù)登記號(hào)，納稅人可自行選擇設(shè)置密碼將其妥善保存。另外應(yīng)注意的是，由于電子稅務(wù)登記是通過網(wǎng)絡(luò)辦理的，因此在數(shù)據(jù)的上傳下載方面，應(yīng)注意其存儲(chǔ)安全問題，以保護(hù)C2C 電子商務(wù)賣家的隱私。稅務(wù)機(jī)關(guān)可建立一個(gè)專門的擁有密碼鑰匙的電子服務(wù)管理系統(tǒng)，或直接將C2C 電子稅務(wù)登記融入相關(guān)的電子政府系統(tǒng)之中，防止納稅義務(wù)人的信息外泄。

（三）利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，明確計(jì)稅依據(jù)

發(fā)票是經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的重要證明，也是稅務(wù)局計(jì)稅的主要依據(jù)。為了合理確定C2C電商賣家的計(jì)稅依據(jù)，也為了更好地維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，對(duì)于C2C網(wǎng)絡(luò)交易可以啟用電子發(fā)票。電子發(fā)票的使用應(yīng)符合C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)，如果開具過于復(fù)雜，反而因噎廢食，影響C2C網(wǎng)絡(luò)交易的積極性。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)同C2C網(wǎng)絡(luò)交易平合搭建安全易行的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。以C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)作為介質(zhì)，建立一套標(biāo)準(zhǔn)接口，一方面為個(gè)人賣家解決開票的技術(shù)難題，確保個(gè)人賣家只要登陸C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)即可通過簡(jiǎn)單操作實(shí)現(xiàn)開票；另一方面將電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中的數(shù)據(jù)同步傳遞至稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)后臺(tái)，實(shí)現(xiàn)交易數(shù)據(jù)的無縫對(duì)接。

對(duì)于每筆C2C網(wǎng)絡(luò)交易，要求C2C電商賣家必須開具電子發(fā)票。為了防止C2C電商賣家少開票，可以把電子發(fā)票的開具和確認(rèn)作為賣家收取款項(xiàng)的前提條件。即如果個(gè)人賣家不開具電子發(fā)票，就無法通過C2C網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)點(diǎn)擊發(fā)貨；如果買家沒有確認(rèn)收到電子發(fā)票，第三方支付平臺(tái)就不會(huì)將款項(xiàng)付至個(gè)人賣家的賬戶。C2C電商賣家開票后，首先，系統(tǒng)實(shí)時(shí)將電子發(fā)票信息傳到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子底賬系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此確定計(jì)稅依據(jù)。然后，系統(tǒng)將經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的電子發(fā)票信息通過短信、郵件、二維碼等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上隨時(shí)查驗(yàn)、打印相應(yīng)的發(fā)票PDF文件以供日后報(bào)銷、維權(quán)使用。如果買家選擇不打印，則電子發(fā)票就沒有任何的流轉(zhuǎn)和打印成本，即便買家選擇打印，也可以任選紙張，不必拘泥于發(fā)票打印機(jī)專用紙的限制，大大節(jié)約了征納成本。啟用電子發(fā)票的C2C網(wǎng)絡(luò)交易流程如圖1所示。

（四）利用云計(jì)算平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接

大數(shù)據(jù)背景下，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管離不開第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持。稅務(wù)部門應(yīng)與C2C網(wǎng)絡(luò)交易網(wǎng)站、銀行或第三方支付平臺(tái)以及物流公司建立良好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的信息共享與對(duì)接。

1. 借助第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。C2C模式下的買賣雙方往往借助于第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)貨款的結(jié)算。鑒于C2C網(wǎng)絡(luò)交易的這種結(jié)算方式，其稅款的征收可以借助于第三方支付平臺(tái)，讓第三方支付平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人，在買家付款的同時(shí)，對(duì)C2C賣家進(jìn)行稅款的代扣代繳。第三方支付平臺(tái)可在現(xiàn)有支付系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加載C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅系統(tǒng)，使得代扣代繳稅款成為C2C網(wǎng)絡(luò)交易的必經(jīng)環(huán)節(jié)。對(duì)于銷售額超過起征點(diǎn)以后的每筆網(wǎng)上交易，系y都應(yīng)按照交易的類別套用適當(dāng)?shù)亩惵视?jì)算應(yīng)納稅額，經(jīng)系統(tǒng)的支付平臺(tái)代扣代繳應(yīng)納稅額后，再向賣家支付貨款。如果買家對(duì)交易對(duì)象不滿意要求退貨退款，系統(tǒng)的支付平臺(tái)再將貨款退回至買家的賬戶，并將C2C賣家支付的稅款退回至賣家的賬戶。第三方支付平臺(tái)計(jì)稅系統(tǒng)日常流轉(zhuǎn)稅征稅流程如圖2所示。

2.借助第三方物流管理平臺(tái)確定納稅地點(diǎn)。C2C 網(wǎng)絡(luò)交易的對(duì)象包括有形商品和無形勞務(wù)。對(duì)于銷售無形勞務(wù)的，可以C2C賣家的稅務(wù)登記地作為納稅地點(diǎn)。對(duì)于銷售有形商品的，往往離不開物流的支持。個(gè)人網(wǎng)店通常把其銷售的有形商品委托給某一物流公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，物件的發(fā)出地可以通過接受物件的快遞公司所在地確認(rèn)。利用物流在C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的重要作用，我們可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點(diǎn)，相應(yīng)的稅款則劃歸至當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。由于物流企業(yè)一般都有自己的物流管理系統(tǒng)，對(duì)每一筆運(yùn)輸業(yè)務(wù)均有詳細(xì)的配送記錄，只要稅務(wù)部門打通與第三方物流管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)接口，就可以實(shí)現(xiàn)第三方物流管理平臺(tái)數(shù)據(jù)的開放與共享。通過對(duì)每筆業(yè)務(wù)的物流追蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以很好地實(shí)施稅源監(jiān)控，避免發(fā)生偷稅漏稅的行為。因此，加快與物流公司的進(jìn)一步合作，構(gòu)建高度協(xié)作的云端信息傳遞平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)物流領(lǐng)域的信息共享與反饋，有助于合理確定C2C 網(wǎng)絡(luò)交易的納稅地點(diǎn)。

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篇7

博弈論又稱對(duì)策論，主要研究行為相互影響的決策主體策略選擇問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，博弈論運(yùn)用于許多領(lǐng)域。逐步成為普遍運(yùn)用的工具。博弈論可定義為：一些個(gè)人、一些團(tuán)隊(duì)或其他組織，面對(duì)一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則約束下，依靠所掌握的信息從各自允許選擇的行為或策略進(jìn)行選擇并加以設(shè)施，從中取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過程。博弈論要回答的核心問題是決策主體的一方行動(dòng)后，參與博弈的其他人將會(huì)采取什么行動(dòng)，參與者為取得最佳效果應(yīng)采取怎樣的對(duì)策。

在稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體，在依法征稅的前提下，追求稅收收入最大化；納稅人作為納稅主體，追求自身利益最大化。雙方各自依據(jù)對(duì)方策略，做出最大化自己利益的策略選擇，從而形成稅收征納博弈關(guān)系。他們之間的博弈規(guī)則、博弈策略，行為選擇和博弈結(jié)果會(huì)對(duì)稅收征管產(chǎn)生顯著的影響。

一、稅收征納關(guān)系的模型分析

在稅收征管中征納是一對(duì)矛盾體，征納雙方存在著對(duì)立性和競(jìng)爭(zhēng)性。由于雙方信息不對(duì)稱，因而稅收征納過程便構(gòu)成一個(gè)合作與反合作的博弈過程。

(一)模型假設(shè)

1．博弈的參與者：參與博弈的雙方是征稅人和納稅人，征稅人是國(guó)家及其人――稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人是企業(yè)法人和自然人。

2．博弈雙方分別存在兩種行動(dòng)策略：納稅人的策略空間是誠(chéng)實(shí)和不誠(chéng)實(shí)，征稅人的策略空間是稽查和不稽查。

3．博弈雙方的收益：對(duì)納稅人進(jìn)行稽查要付出一定的成本，假設(shè)征稅人的稽查成本是C，并且C

(二)模型建立

我們假設(shè)博弈是靜態(tài)的。對(duì)應(yīng)雙方的收益矩陣，括號(hào)里的第一個(gè)數(shù)字為納稅人的支付，第二個(gè)數(shù)字為征稅人的支付。

在上述矩陣中，若給定征稅人采取稽查策略，則納稅人的最佳選擇是誠(chéng)實(shí)，因?yàn)?S>-N-M-S,著納稅人的策略是誠(chéng)實(shí)，則征稅人的最佳策略是不稽查，因?yàn)镾>S-C,若給定征稅人采取不稽查策略，則納稅人的最佳選擇是不誠(chéng)實(shí)，因?yàn)?>-S,若納稅人不誠(chéng)實(shí)，則征稅人的最佳策略是稽查，因?yàn)镾-C+M>0。如此循環(huán)，沒有一個(gè)策略組合能構(gòu)成純策略鈉什均衡。但是考慮納稅人、征稅人隨機(jī)選擇不同策略的概率分布，則該博弈存在一個(gè)混合策略納什均衡。

混合策略博弈中雙方?jīng)Q策的一個(gè)原則是：各自選擇每種策略的概率恰好使對(duì)方無機(jī)可乘，即讓對(duì)方無法通過有針對(duì)性地傾向某一策略而在博弈中占上風(fēng)。

稅的概率就越小。

二、我國(guó)稅收征管中征稅人與納稅人之間關(guān)系存在的問題

在現(xiàn)實(shí)中，征稅人與納稅人之間的博弈關(guān)系，大體上存在著兩種可能，一種是征稅人與納稅人為了自己利益的最大化而產(chǎn)生的尋租行為，另一種是納稅人利用自己的信息優(yōu)勢(shì)避開稅務(wù)征管，“合法”地少納稅或不納稅。從我國(guó)的稅收實(shí)踐看，稅收征管模式、稅制的設(shè)計(jì)理念在不同程度上忽視了稅收博弈關(guān)系，忽視了征稅人、納稅人的利益取向與行為選擇，從而降低了稅收征管效率。突出表現(xiàn)在：

一是稅收征管與稅務(wù)稽查這兩類性質(zhì)不同的職能，由同一主體――稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。這種制度安排使得權(quán)力過于集中，實(shí)際上使政府在很大程度上失去了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督約束能力，并導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違規(guī)行為。因此我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)很多存在“疏征管”而淡化責(zé)任的問題。

二是稅制設(shè)計(jì)側(cè)重于以稅收增長(zhǎng)的多少作為評(píng)價(jià)稅制、修正稅制的依據(jù)，留下了稅法漏洞：1，增值稅、營(yíng)業(yè)稅同一類型的流轉(zhuǎn)稅并行，增值稅稅負(fù)偏高，營(yíng)業(yè)稅又按稅日分項(xiàng)設(shè)置實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展情況F，容易出現(xiàn)稅收征管漏洞。2，個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收制度，增大了個(gè)人收入信息歸集的難度，對(duì)工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行多級(jí)累進(jìn)稅率且邊際稅率過高，與其他類別收入的稅率不協(xié)調(diào)，這些容易誘導(dǎo)納稅人圍繞不同所得項(xiàng)目進(jìn)行收入調(diào)整。3，稅收優(yōu)惠缺乏完整的預(yù)算控制制度，名目繁多，復(fù)雜煩瑣，同時(shí)結(jié)構(gòu)失調(diào)，缺乏明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，這些又會(huì)引誘征稅人與納稅人圍繞稅款的征納而進(jìn)行利益博弈。

三是稅率偏高，強(qiáng)化了納稅人稅收博弈的動(dòng)機(jī)。拉弗曲線揭示稅收收入與稅率并不存在正相關(guān)關(guān)系。在一定范圍內(nèi)，稅收收入會(huì)隨著稅率提高而增加，但當(dāng)稅率突破最佳點(diǎn)后，稅收收入反而與稅率成反向變化。因此高稅率會(huì)增大納稅人博取稅收利益的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致稅收流失。我國(guó)宏觀稅負(fù)2006年為18％，總體上是合適的，但這是在疏征管的前提下實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅，個(gè)人工薪所得稅和增值稅的邊際稅率是偏高的，分別為33％、45％和23％。另外我國(guó)近年稅收收入增長(zhǎng)中，大約50％的增長(zhǎng)是稅收征管制度造成的。這也從側(cè)面說明，納稅人稅收博弈的動(dòng)機(jī)是較強(qiáng)的。

三、解決稅收征管博弈問疆的措施

在今后的稅收征管工作中，要解決納稅人和征管人之間博弈產(chǎn)生的問題，進(jìn)一步提高稅收征收效率，應(yīng)當(dāng)通過稅收行動(dòng)和稅收策略正確分析雙方在稅收博弈過程中采取怎樣的策略和行動(dòng)，解決稅收征管中的實(shí)際問題。

(一)正確分析納稅人群體的特征

我國(guó)納稅人群體數(shù)額多且成份復(fù)雜，有企業(yè)、公司、個(gè)體戶、自然人，企業(yè)或公司義分為國(guó)有、集體、合資、私營(yíng)、合伙等形式。按行業(yè)劃分又分為商業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等等。制定稅收政策、執(zhí)行稅收政策必須要深入調(diào)查納稅人的真實(shí)情況和不同納稅人的特征，使稅收立法者和稅收?qǐng)?zhí)行者在采取行動(dòng)和策略時(shí)形成政策均衡或者平衡，從而贏得良好的稅收支付。

(二)廣泛宣傳稅收知識(shí)

廣泛宣傳稅收知識(shí)和掌握廣大納稅人的納稅信息是稅務(wù)部門的重要義務(wù)和職責(zé)。加強(qiáng)“稅法”宣傳力度，特別是利用典型事例開展宣傳工作，使納稅人真正認(rèn)識(shí)到依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)。納稅光榮，偷、逃稅可恥，并且會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁，自覺養(yǎng)成依法納稅的好習(xí)慣。此外，稅務(wù)制度對(duì)于解決納稅人不了解稅法的問題，可以發(fā)揮作用。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以在納稅人和稅收機(jī)關(guān)之間形成一種溝通信息的橋梁，它替代納稅人來處理納稅事務(wù)，并形成與稅收機(jī)關(guān)之間關(guān)于稅法信息的對(duì)稱。

(三)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取能力

對(duì)于稅收機(jī)關(guān)掌握信息不足、不準(zhǔn)的問題，可以通過設(shè)立信息中心，建立稅收信息管理系統(tǒng)來提高信息收集、分析、處理能力，提高信息的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上，要拓寬信息獲取渠道。稅收機(jī)關(guān)不僅要通過納稅人的申報(bào)資料、稅務(wù)檢查收集信息，還可以通過稅收機(jī)關(guān)之間通報(bào)以及群眾等外部的舉報(bào)等形式多渠道地獲取納稅人資料信息。充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)與工商、銀行部門的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源和信息共享，從而既完善了征管手段和征管監(jiān)控系統(tǒng)，又提高了征管監(jiān)控的效率。

(四)建立科學(xué)的稽查機(jī)制

納稅人違背法律和道德要求，采取偷稅、逃稅、騙稅和抗稅等違法行為獲取不正當(dāng)?shù)亩愂罩Ц叮@就要求我們采取措施堵塞稅收征管的漏洞，從納稅人繳稅的諸環(huán)節(jié)到建帳建制全過程，采取果斷措施，建立嚴(yán)密的稅收征管流程和規(guī)程。

(五)加大對(duì)偷稅行為的處罰力度

由于實(shí)行納稅申報(bào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自行申報(bào)稅額進(jìn)行征收，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行稅務(wù)稽查，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行檢查。在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在“逃”和“抓”的混合戰(zhàn)略的均衡。從納稅人的實(shí)際收入分析，若其實(shí)際收入越大，稅務(wù)部門開展稅收檢查越是必要。因此提高稅收稽查力度和懲罰力度是阻止納稅人逃稅的有效措施。稅收稽查力度越大，納稅人逃稅所冒風(fēng)險(xiǎn)越大，被查處的可能性就越大，進(jìn)而逃稅成功的可能性越小，逃稅的積極性也越低。

篇8

一、非居民企業(yè)稅收管理的概念

根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)是相對(duì)于居民企業(yè)而言的，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。主要包括提供勞務(wù)收取勞務(wù)費(fèi)的外國(guó)企業(yè)、外國(guó)自然人(包括無國(guó)籍人)、港澳臺(tái)同胞和持中華人民共和國(guó)護(hù)照但已取得境外永久居留權(quán)的中國(guó)自然人以及在我國(guó)設(shè)立的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)等。例如：在我國(guó)注冊(cè)成立的黃河勘測(cè)規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司是我國(guó)的居民企業(yè)，蒙古國(guó)PRESTIGE工程技術(shù)有限公司在蒙古國(guó)注冊(cè)成立而沒有在我國(guó)注冊(cè)成立或者只是在我國(guó)設(shè)立外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)或代表處即為非居民企業(yè)。蒙古國(guó)PRESTIGE工程技術(shù)有限公司派設(shè)計(jì)師來為華為黃河勘測(cè)規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司提供工程設(shè)計(jì)服務(wù)，蒙古國(guó)公司取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的這部分工程設(shè)計(jì)費(fèi)在我國(guó)負(fù)有繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，黃河勘測(cè)規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司負(fù)有法定的代扣代繳義務(wù)。依據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)負(fù)有限的納稅義務(wù)，即非居民企業(yè)僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的收入交納企業(yè)所得稅，這些收入包括主要外國(guó)公司在中國(guó)取得的建筑安裝收入、承包工程施工收入、工程設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)收入、監(jiān)督管理收入、客運(yùn)和貨運(yùn)收入、人員培訓(xùn)收入和技術(shù)培訓(xùn)收入、業(yè)務(wù)咨詢收入、質(zhì)量檢測(cè)和質(zhì)量認(rèn)證收入、海洋運(yùn)輸收入、審計(jì)收入、廣告制作收入、收入、修理修配收入、文體娛樂演出等勞務(wù)收入、出租有形資產(chǎn)的租金收入、出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)(包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入等。又例如：新加坡百勝亞洲有限公司(非居民企業(yè))向鄭州肯德基有限公司(居民企業(yè))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，非居民企業(yè)新加坡百勝亞洲有限公司在我國(guó)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，應(yīng)就其取得的特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提所得稅，鄭州肯德基有限公司(居民企業(yè))作為扣繳義務(wù)人，承擔(dān)代扣代繳新加坡百勝亞洲有限公司的預(yù)提所得稅的義務(wù)。

二、非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀存在的問題

1、稅收協(xié)定、法律法規(guī)不能完全適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。由于信息掌握不及時(shí)、證據(jù)難以掌握，相關(guān)的稅收協(xié)定、法律法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密，出現(xiàn)一些政策漏洞，這些很容易被外國(guó)企業(yè)利用。如，由于互聯(lián)網(wǎng)的普及，很多行為都通過互聯(lián)網(wǎng)連接兩頭合作完成，如設(shè)計(jì)勞務(wù)、委托管理等，這樣就很難界定該服務(wù)是否在中國(guó)境內(nèi)完成，中國(guó)的屬地管轄權(quán)很難得到實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理工作缺乏認(rèn)識(shí)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員對(duì)非居民企業(yè)和非居民稅收管理工作存在認(rèn)識(shí)上的不足，特別是在面對(duì)復(fù)雜情形時(shí)，在政策把握和理解判別上存在不足。有一個(gè)燃?xì)夤緩牡聡?guó)引進(jìn)設(shè)備，該燃?xì)夤緦?duì)引進(jìn)的設(shè)備提出了特殊需求，德國(guó)企業(yè)根據(jù)該燃?xì)夤咎岢龅奶厥庑枨筮M(jìn)行設(shè)計(jì)，該燃?xì)夤卷毾虻聡?guó)公司支付150萬美元的費(fèi)用。在二者簽訂的設(shè)計(jì)合同中，對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)容的使用附加了一些限制條款，這些限制條款則判定該設(shè)計(jì)屬于境外勞務(wù)還是特許權(quán)使用費(fèi)的關(guān)鍵所在。根據(jù)中德兩國(guó)的稅收協(xié)定，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須在中國(guó)交稅，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就無需在德國(guó)本國(guó)交稅。協(xié)定規(guī)定構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的條件即德國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間超過183天，沒有超過183天的，德國(guó)企業(yè)提供的境外勞務(wù)取得的設(shè)計(jì)費(fèi)收入在我國(guó)是免稅的，而如果該筆收入是特許權(quán)使用費(fèi)，德國(guó)企業(yè)應(yīng)就取得來源于中國(guó)境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)繳納預(yù)提所得稅，而國(guó)內(nèi)的這家燃?xì)夤緞t須履行代扣代繳預(yù)提所得稅的義務(wù)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員對(duì)費(fèi)用的性質(zhì)難以進(jìn)行正確的判斷。顯然該基層國(guó)稅與稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理的政策把握和理解判別存在嚴(yán)重的不足，征稅與否、如果征稅很難界定這會(huì)造成我國(guó)稅款的流失。

3、扣繳單位對(duì)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)缺乏認(rèn)識(shí)。負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)的國(guó)內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對(duì)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)咨詢過這樣一個(gè)問題：非居民企業(yè)向我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專有技術(shù)，從我國(guó)企業(yè)取得的200000元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)征稅?應(yīng)如何征稅?顯然負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)國(guó)內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對(duì)非居民企業(yè)和非居民稅收管理等國(guó)際稅收知識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)。由于我國(guó)對(duì)外開放、對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流是逐步進(jìn)行的，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于非居民的相關(guān)稅收政策宣傳力度不夠，宣傳內(nèi)容缺乏針對(duì)性，這使得負(fù)有代，扣代繳義務(wù)的國(guó)內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對(duì)非居民企業(yè)在華提供的勞務(wù)服務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)等情況是否需要在中國(guó)國(guó)內(nèi)履行納稅義務(wù)缺乏了解，這不僅會(huì)造成自身的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)造成國(guó)家稅款流失。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。這會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體在國(guó)際交往與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

4、相關(guān)部門之間尚未形成管理合力。相關(guān)部門之間缺乏有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，難以形成管理合力。非居民的稅收管理存在稅源分散、業(yè)務(wù)復(fù)雜、耗時(shí)費(fèi)力等特點(diǎn)。其一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，對(duì)于很多涉及的單位不屬于國(guó)稅管轄范圍，管理難度大，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏積極眭和主動(dòng)性，業(yè)務(wù)較多集中在市局層面開展，造成對(duì)納稅人連續(xù)監(jiān)控不夠徹底，加之各級(jí)存在不同程度的等靠思想，難以實(shí)施有效管理。其二，在企業(yè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施對(duì)非居民在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的調(diào)查過程中，部分國(guó)內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查持不合作態(tài)度，除涉及對(duì)外付匯的單位外，多數(shù)采取回避、敷衍的態(tài)度，甚至出現(xiàn)部門干預(yù)的情形，而國(guó)內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體也以政府組織為理由既不愿意提供相關(guān)的合同(或協(xié)議)，甚至不愿意接收《限期改正通知書》。其三，在社會(huì)的協(xié)稅與護(hù)稅方面，國(guó)稅、地稅、工商、教育等相關(guān)部門尚未聯(lián)網(wǎng)，缺乏有效的信息共享機(jī)制及協(xié)調(diào)配合機(jī)制，這也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取非居民的涉稅信息。

5、征納雙方存在信息不對(duì)稱的情況。在非居民的稅收征管中，征納雙方存在信息不對(duì)稱的情況。這使得在非居民的稅收征管過程中，征納雙方信息不對(duì)稱，非居民對(duì)于對(duì)自身的關(guān)鍵涉稅信息掌握著比較完備的信息，處于信息優(yōu)勢(shì)；而稅務(wù)機(jī)關(guān)則無法及時(shí)、確切掌握外國(guó)企業(yè)在華提供勞務(wù)類型、來華人員的勞務(wù)實(shí)施進(jìn)度、來華人員的來華服務(wù)時(shí)間、該外國(guó)企業(yè)在華

服務(wù)期間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，上述信息難以取得，征稅與否就很難界定，處于相對(duì)的信息劣勢(shì)，也會(huì)造成國(guó)家稅收利益的流失。

6、稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前，缺乏既具備專業(yè)性很強(qiáng)的國(guó)際稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、外語知識(shí)、國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂合同、外匯、貿(mào)易和法律知識(shí)，具備國(guó)際稅收專業(yè)和經(jīng)歷的從事非居民稅收征收管理的專業(yè)人才，難以保證非居民稅收管理工作及非居民稅收管理的人力資源需求。因此很難達(dá)到對(duì)非居民企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，對(duì)非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對(duì)非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。

三、非居民稅收管理的建議

1、修訂相關(guān)稅收協(xié)定。修訂稅收協(xié)定與相關(guān)的法律法規(guī)，改變非居民稅收監(jiān)管的不利情況。隨著科技特別是互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，很多外國(guó)企業(yè)都通過互聯(lián)網(wǎng)完成對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目，因此，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的數(shù)量會(huì)不斷越少，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的境外勞務(wù)的數(shù)量會(huì)不斷增加，國(guó)家應(yīng)站在維護(hù)發(fā)展中國(guó)家權(quán)益的角度，重新修訂國(guó)際規(guī)則，在制定稅收協(xié)定的過程中，使相關(guān)的稅收條款更具有操作性。

2、加強(qiáng)非居民稅收知識(shí)的普及。目前，我們非居民稅收管理的薄弱之一就是我國(guó)公民缺乏非居民稅收知識(shí)，如果我國(guó)公民能夠掌握足夠的非居民稅收知識(shí)，就能有效促進(jìn)信息不及時(shí)、征稅判斷、代扣代繳等問題的解決，同時(shí)再輔以“代扣代繳手續(xù)費(fèi)”以提高國(guó)內(nèi)企業(yè)的代扣代繳積極性，非居民稅收管理就有了良好的群眾基礎(chǔ)。因此，要做好非居民稅收管理，首先，要進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)非居民稅收管理的職業(yè)敏感性，進(jìn)一步增強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心與使命感。其次，要切實(shí)加強(qiáng)售付匯、代表處管理、涉外演出、預(yù)提所得稅等非居民稅收政策、工作特點(diǎn)、流程等各個(gè)方面的專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合實(shí)際案例指導(dǎo)稅務(wù)人員掌握調(diào)查方式和技巧，增強(qiáng)識(shí)別和判定能力，達(dá)到有效控管跨國(guó)稅源的目的。

篇9

（一）采取各種手法來對(duì)稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整

在對(duì)我國(guó)稅收征管審計(jì)的研究中發(fā)現(xiàn)，一些基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)因?yàn)槭艿街鞴懿块T的指示，通過手法的變換來對(duì)稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整，導(dǎo)致稅收審計(jì)的失真。

（二）在扣押物的處罰方面存在違規(guī)現(xiàn)象

很多審計(jì)部門通過低價(jià)評(píng)估查封扣押物的方式來賣給單位內(nèi)部職工。這種行為不但對(duì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，而且導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

（三）缺乏科學(xué)合理的稅務(wù)主管

很多稅務(wù)部門沒有對(duì)扣押查封的資產(chǎn)建立臺(tái)賬，在拍賣款收到以后，沒有和納稅人進(jìn)行及時(shí)的結(jié)算，在對(duì)其進(jìn)行變賣或拍賣以后抵消納稅款的余額沒有及時(shí)地向被執(zhí)行人進(jìn)行退還；沒有將款項(xiàng)及時(shí)入庫(kù)，在稅票的開具方面存在不合法性，沒有監(jiān)督和審核納稅人的“應(yīng)交稅金”是否存在真實(shí)性，這些問題對(duì)征管審計(jì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

（四）存在違規(guī)的稅收收入組織

一些審計(jì)單位為了能夠有效完成稅收基本任務(wù)，通過違規(guī)手段來進(jìn)行操作，這樣不但違反了相關(guān)規(guī)定，而且導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)的大量流失。

（五）存在不實(shí)的稅收會(huì)計(jì)核算

在核算審計(jì)的過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多稅務(wù)部門沒有對(duì)組織在各項(xiàng)收入征收、應(yīng)征、入庫(kù)、上繳、以及提退等活動(dòng)中的全過程進(jìn)行核算。

（六）在地方政府中存在對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行越權(quán)減免的問題

地方政府對(duì)稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)的問題仍然廣泛存在，地方政府存在對(duì)稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)，甚至是越權(quán)本文由收集整理減免稅等問題。

（七）仍然存在優(yōu)惠政策范圍任意擴(kuò)大的現(xiàn)象

稅務(wù)部門對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍進(jìn)行擅自擴(kuò)大，或者是通過對(duì)政策進(jìn)行變更和違規(guī)批準(zhǔn)的方式進(jìn)行減免稅，此外，還有很多企業(yè)在納稅申報(bào)方面缺乏嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

二、完善財(cái)政稅收征管審計(jì)的有效策略

（一）強(qiáng)化稅收的審查征收方式

對(duì)于賬目健全納稅戶，經(jīng)核定改為定額戶，并對(duì)其情況定期審查。對(duì)那些存在出入的單位則應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的延伸調(diào)查，以核實(shí)稅務(wù)部門是否存在照顧關(guān)系，從而有效減少財(cái)政收入的流失。

（二）確保稅收征管水平得到有效提高

稅收的核算單位應(yīng)對(duì)企業(yè)的欠稅余額真實(shí)情況進(jìn)行客觀反映，并結(jié)合相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行欠稅登記薄的設(shè)置，按照經(jīng)批準(zhǔn)緩征、以前年度陳欠等原因進(jìn)行分析和登記。并對(duì)每月欠繳稅進(jìn)行明細(xì)表制定和詳細(xì)的分析說明，將其隨表上報(bào)；同時(shí)應(yīng)結(jié)合國(guó)家規(guī)定的核算制度基本要求進(jìn)行會(huì)計(jì)日的設(shè)置，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的核算，對(duì)稅收資金及其運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行系統(tǒng)、正確、科學(xué)的反映。只有將核算水平進(jìn)行有效的提升，才能確保征管工作的效率和質(zhì)量。

（三）建立完善的稅收征管條件和環(huán)境

在對(duì)各項(xiàng)稅種收入、稅收收入總量增減變化、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)找出對(duì)稅收變化產(chǎn)生影響的政策、經(jīng)濟(jì)水平、征管等因素，并協(xié)助當(dāng)?shù)卣M(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，以進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將傳統(tǒng)的財(cái)政收入狀況進(jìn)行改變，確保稅收的穩(wěn)定性。只有具有良好的稅收征管條件和環(huán)境，才能提高稅收征管的有效性。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)資源的戰(zhàn)略利用

在審計(jì)工作中，國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮引導(dǎo)社會(huì)輿論以及協(xié)同的積極作用，把審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門等相關(guān)的案件線索進(jìn)行傳遞和配合協(xié)調(diào)。當(dāng)前應(yīng)實(shí)行審計(jì)政務(wù)的公開，確保審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督以及群眾監(jiān)督之間的有效配合，以確保經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能得到更好的履行。同時(shí)，還可以對(duì)民間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果進(jìn)行充分利用，以避免出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)因?yàn)閾碛凶銐虻膶徲?jì)優(yōu)勢(shì)和資源，所以能夠幫助政府達(dá)到事半功倍的目的。在審計(jì)人才的合理配置、開發(fā)培訓(xùn)、考評(píng)制度方面也可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的科學(xué)做法進(jìn)行借鑒。只有有效利用資源，才能提高稅收征管的水平。

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中圖分類號(hào):F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1009-9166(2010)014(C)-0270-02

近年來,隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快,建筑行業(yè)逐漸成為地方稅收增收的一個(gè)亮點(diǎn)。與此同時(shí),建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn),給稅收征管增添了許多難點(diǎn)。作為地方稅收的重點(diǎn)管理對(duì)象,在稅收計(jì)劃任務(wù)與實(shí)際稅源相互背離的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),依靠強(qiáng)化征管增加收入的功能顯得特別重要。

一、建筑施工企業(yè)的稅收征管中存在的問題

(一)對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,有失稅收公平

1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,兩稅平行征收,互不交叉。增值稅主要在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)發(fā)揮作用,相當(dāng)一部分第三產(chǎn)業(yè)沒有納入其課征范圍,而是劃入營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,不僅限制了增值稅作用的發(fā)揮,而且影響到營(yíng)業(yè)稅課征范圍的合理性,具體表現(xiàn)在:

1、建筑業(yè)購(gòu)入的原材料,基本都是從增值稅納稅人手中取得的。由于對(duì)建筑業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅,這就使得原材料中所含的已征增值稅得不到抵扣,而要全額繳納營(yíng)業(yè)稅,破壞了增值稅環(huán)環(huán)相扣的完整性,其內(nèi)在制約機(jī)制被明顯削弱。

2、建筑業(yè)中的安裝、裝飾、修繕勞務(wù)與增值稅中的加工、修理修配勞務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相似,但適用稅種不同,稅負(fù)相差懸殊。以安裝業(yè)和加工業(yè)為例進(jìn)行對(duì)比,若安裝企業(yè)不將所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,收取安裝費(fèi)1000元,按建筑安裝業(yè)適用稅率3%計(jì)算,則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅為30元;而提供加工勞務(wù)的增值稅一般納稅人若收取加工費(fèi)1000元(不含稅價(jià)),以耗用輔助材料200元計(jì)算,應(yīng)征增值稅為136(1000×17%-200×17%=136)元,安裝企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收不及加工企業(yè)的零頭。

(二)建筑企業(yè)所得稅征收方式,也加大了企業(yè)所得稅征收難度

建筑企業(yè)所得稅征收方式有查賬征收、核定征收兩種方式,每一納稅年度初,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各企業(yè)上一年度的賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算和納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行綜合審核、考評(píng),依此確定各企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅征收方式。正因?yàn)槿绱?企業(yè)所得稅征收方式的認(rèn)定每年成為各建筑施工企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定依據(jù)的各項(xiàng)考核指標(biāo)過于籠統(tǒng)單一,缺乏可比性和操作性,使認(rèn)定的可信度與公平性在一定程度上受到納稅人的質(zhì)疑,也加大了企業(yè)所得稅征收難度。

建筑施工企業(yè)的施工成本、費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例,是認(rèn)定納稅征收方式必須考慮的因素。各企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理狀況和核算目標(biāo)要求,對(duì)各種核算辦法進(jìn)行綜合對(duì)比后選取有利于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法,雖然所選取的會(huì)計(jì)核算方法正確合法,但這種以自身利益為中心的核算方式,導(dǎo)致了實(shí)行查賬征收企業(yè)的施工成本、管理費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率各不相同,會(huì)計(jì)核算的差異也是產(chǎn)生稅負(fù)不公的因素。

(三)建設(shè)項(xiàng)目控管難度大,納稅人稅法意識(shí)不強(qiáng)

部分建設(shè)單位業(yè)主,特別是行政事業(yè)單位的市鎮(zhèn)工程,業(yè)主索票意識(shí)淡薄,工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù),不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票;部分中小企業(yè),特別是實(shí)行核定征收所得稅的企業(yè),采取“單包”或自建房產(chǎn)的,不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面,建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明,工程開工、進(jìn)度情況難以掌握,新征管法規(guī)定的報(bào)驗(yàn)登記管理,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人外出經(jīng)營(yíng)和外地企業(yè)在本地發(fā)生應(yīng)稅行為進(jìn)行稅收管理的有效手段。在實(shí)際征管中,報(bào)驗(yàn)登記管理流于形式,本地企業(yè)發(fā)生外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng),積極主動(dòng)按規(guī)定申請(qǐng)開據(jù)《外出稅收經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)證明》,工程完結(jié)后,回到主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)便不再履行登記管理;外地企業(yè)到本地施工,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位,納稅人也不到應(yīng)稅行為發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后,納稅人欠稅、偷稅很可能再也無法追回了。此外稅款申報(bào)繳納也極不規(guī)范,一些企業(yè)長(zhǎng)期只申報(bào)不繳納稅款,或者只繳納稅款不進(jìn)行納稅申報(bào),依法納稅并未體現(xiàn)。

(四)稅務(wù)部門缺乏科學(xué)有效的征管機(jī)制

建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的領(lǐng)取、開具是實(shí)現(xiàn)“以票控稅”的重要手段,也是提高征管效率的重要途徑。從實(shí)際征管效果看,企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)核算目標(biāo)確認(rèn)收入、開具發(fā)票導(dǎo)致應(yīng)稅收入的確認(rèn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)不符;由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票,企業(yè)所得稅是否隨票征收是征納的雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn),也是稅收征管漏洞產(chǎn)生的根源之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)發(fā)票的內(nèi)部管理也存在漏洞,發(fā)票的交驗(yàn)與稅款的征收相互稽核不到位,缺乏相互的印證,漏征了核定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅。

稅務(wù)部門將征管質(zhì)量考核日?；?粗放型的認(rèn)定征收方式、企業(yè)財(cái)務(wù)核算的隨意性選擇、報(bào)驗(yàn)登記管理的漏洞和納稅申報(bào)的不規(guī)范都說明目前的日管工作中“重收入、輕管理”的思想還很嚴(yán)重,把完成稅收任務(wù)作為衡量稅收征管的唯一標(biāo)尺,而大量繁雜的基礎(chǔ)征管工作沒有得到應(yīng)有的重視。目前,稅收征管制度基本健全,但內(nèi)容籠統(tǒng)、缺乏實(shí)際操作性。如何建立科學(xué)有效的約束制度是改變我們目前建筑企業(yè)征管現(xiàn)狀的突破口。

二、建筑施工企業(yè)的稅收征管改進(jìn)建議

(一)將營(yíng)業(yè)稅中的建筑業(yè)劃入增值稅征稅范圍

與其他國(guó)家相比,我國(guó)增值稅的覆蓋面偏窄,使增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間產(chǎn)生了一系列的矛盾,在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)方面表現(xiàn)得尤為突出。此外,增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)征收,大大增加了征管成本和納稅人的奉行費(fèi)用。因此,筆者建議將營(yíng)業(yè)稅中的建筑業(yè)劃入增值稅征稅范圍?？紤]到營(yíng)業(yè)稅已成為地方稅收收入的一項(xiàng)重要來源,為彌補(bǔ)地方政府的這一部分稅收收入損失,可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉(zhuǎn)移支付力度等辦法支持地方財(cái)政。

(二)科學(xué)的認(rèn)定企業(yè)所得稅征收方式,加強(qiáng)稅源監(jiān)控

建立一套實(shí)用的規(guī)范化評(píng)價(jià)體系,是進(jìn)行企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定的重要途徑,也是消除人為因素的重要舉措。結(jié)合實(shí)際情況,筆者建議,應(yīng)從以下幾方面建立企業(yè)所得稅征收方式評(píng)價(jià)體系:(1)分析各企業(yè)的應(yīng)稅所得率將其作為評(píng)價(jià)的核心指標(biāo);(2)加強(qiáng)納稅履行義務(wù)的考核,著重加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)、稅款繳納、報(bào)驗(yàn)登記的考核;(3)從企業(yè)所得稅匯算和稽查的角度,考核企業(yè)的收入、成本費(fèi)用核算情況;(4)結(jié)合地域經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及納稅信用評(píng)定等級(jí)管理辦法,制定企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定預(yù)警值。將相關(guān)考核指標(biāo)與預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比,只要任何一項(xiàng)指標(biāo)低于預(yù)警制,則意味著該企業(yè)財(cái)務(wù)核算及履行納稅義務(wù)情況異常,從而徹底改變現(xiàn)有粗放型、主觀認(rèn)定隨意性的不足,在科學(xué)公平的評(píng)定體系面前真正使納稅人感到制度面前人人平等,履行納稅義務(wù)不同,享受的稅收待遇則不同。

(三)輔導(dǎo)宣傳稅法知識(shí),逐步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦法

稅務(wù)征管部門的征管水平和納稅人財(cái)務(wù)管理水平高低,是決定稅收征管質(zhì)量的內(nèi)外因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在提高自身管理水平的同時(shí),積極培養(yǎng)納稅人的稅收法律意識(shí),提高其財(cái)務(wù)核算水平。針對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅現(xiàn)狀,采取輔導(dǎo)培訓(xùn)日常化與個(gè)別宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合,典型實(shí)例警示教育宣傳與專題輔導(dǎo)培訓(xùn)相結(jié)合,多渠道、多角度使納稅人了解稅收法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法。針對(duì)建筑施工企業(yè)隨意選擇會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀,稅務(wù)主管部門應(yīng)在充分調(diào)研取證的基礎(chǔ)上,從公平、合理的角度出發(fā),制定符合區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)情的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算指導(dǎo)辦法,逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一化和規(guī)范化。

(四)建立科學(xué)的稅收征管制度

1、由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開發(fā)票。依據(jù)對(duì)建筑業(yè)發(fā)票的管理現(xiàn)狀分析,結(jié)合地域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開發(fā)票是實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)“以票控稅”的有效措施。各建筑施工企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為,直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票,并按規(guī)定依法申報(bào)繳納稅款,可將建筑施工企業(yè)按月申報(bào)改為按次申報(bào)與按月申報(bào)相結(jié)合的管理辦法,次月初,各稅收管理員將上月相關(guān)會(huì)計(jì)科目中應(yīng)稅所得額與企業(yè)開票繳納稅款情況進(jìn)行稽核,及時(shí)查漏補(bǔ)缺,發(fā)現(xiàn)征收管理中存在的問題。

2、通過稅收管理員巡查制度,強(qiáng)化對(duì)涉稅會(huì)計(jì)科目的監(jiān)控。對(duì)建筑施工企業(yè),應(yīng)在重視日常項(xiàng)目監(jiān)管的基礎(chǔ)上,將巡查活動(dòng)延深到對(duì)各企業(yè)收入費(fèi)用及往來會(huì)計(jì)科目的監(jiān)控。因?yàn)槟壳安糠纸ㄖ┕て髽I(yè)采取向建設(shè)方預(yù)借工程款,作為借款事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理;有的企業(yè)將取得的工程款記入各類往來性會(huì)計(jì)科目,不進(jìn)行收入核算,同時(shí)加大“工程施工”科目的發(fā)生額,使收入與費(fèi)用的接轉(zhuǎn)不匹配,人為性調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。對(duì)以上情況應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”及“工程施工”科目的監(jiān)控,對(duì)以上會(huì)計(jì)核算科目實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,嚴(yán)防企業(yè)推遲繳納或偷漏各種稅款。

3、建立電子征管綜合檔案?！笆澜缟显鲩L(zhǎng)最快的商業(yè)中心并非位于某一特定地域,而是存在于逐漸為人所知的電子空間中”稅收征管也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),建立企業(yè)綜合電子檔案,將各企業(yè)的基本概況、日常納稅情況及各稅收管理員巡查活動(dòng),逐月記入電子檔案,作為對(duì)企業(yè)納稅情況的綜合評(píng)價(jià)和對(duì)稅收征管日常考核的標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)建立建筑業(yè)發(fā)票開具與納稅情況電子稽核檔案,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)發(fā)票按票號(hào)、工程項(xiàng)目、開具日期及金額逐月逐企業(yè)登記,并記錄完稅證明及金額,次月由票證管理人員逐票進(jìn)行復(fù)核稽查,確定票證是否相符,票款是否相等,使發(fā)票管理更加規(guī)范,也使稅收征管工作由對(duì)企業(yè)外部檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)部門內(nèi)部自我檢查。

作者單位:陜西科技大學(xué)

作者簡(jiǎn)介:梁鑫(1972― ),男,陜西省永壽縣人,陜西科技大學(xué),工程師。

參考文獻(xiàn):

[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社2007年.