導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)師主要職責(zé)和要求，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

每年上市公司必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者重要的信息來(lái)源，同時(shí)也是股東評(píng)價(jià)管理層管理業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。因此，外部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展至關(guān)重要。 但另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理層在聘用和報(bào)酬方面存在依賴(lài)性，使會(huì)計(jì)師屈從管理層的意志，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中審計(jì)委員會(huì)制度的出現(xiàn)有利地促進(jìn)了外部審計(jì)的獨(dú)立性。

一、審計(jì)委員會(huì)制度的促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

在理想環(huán)境下，一個(gè)基本的審計(jì)關(guān)系模式包括審計(jì)人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、被審計(jì)人（管理者）和審計(jì)委托人（所有者），所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在大多數(shù)情況下，審計(jì)報(bào)告的使用人不止所有者即股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實(shí)獲知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，他們不僅要求審計(jì)人和被審計(jì)人保持獨(dú)立，而且要求審計(jì)人和審計(jì)委托人保持獨(dú)立。

但在現(xiàn)實(shí)情況中常常造成審計(jì)關(guān)系模式的殘缺。首先一種情況是審計(jì)委托人由管理者充當(dāng)，在這種情況下，審計(jì)委托人又是被審計(jì)人，因而很難保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。第二種情況是審計(jì)委托人是財(cái)產(chǎn)所有者，但不是審計(jì)報(bào)告的使用者，例如企業(yè)為發(fā)行股票或債券而進(jìn)行的審計(jì)。在這種情況下，審計(jì)委托人和被審計(jì)人形成了利益集團(tuán)，就降低了對(duì)外部審計(jì)獨(dú)立性的要求。

審計(jì)委員會(huì)制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排其建立的初衷是在董事會(huì)中尋求一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。超然獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)委托人的角色，彌補(bǔ)審計(jì)關(guān)系的缺陷。

二、美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度及對(duì)外部審計(jì)獨(dú)立性的影響

美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度成熟的標(biāo)志是《薩班斯法案》的。下面從審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)、委員會(huì)成員的獨(dú)立性?xún)蓚€(gè)方面來(lái)看審計(jì)委員會(huì)制度是如何保障外部審計(jì)獨(dú)立性的。

美國(guó)《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)師的人事任免等享有絕對(duì)的權(quán)利。具體而言，發(fā)行證券公司的審計(jì)委員會(huì)對(duì)于受雇于公司以編制、出具審計(jì)報(bào)告為目的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管理層同審計(jì)方關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告差異的協(xié)調(diào)負(fù)直接責(zé)任，并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接向該委員會(huì)報(bào)告，即規(guī)定設(shè)計(jì)委員會(huì)在雇傭和解聘審計(jì)師方面是唯一的權(quán)威。由此可以看出，根據(jù)美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立的擔(dān)當(dāng)了審計(jì)委托人的角色，從根本上遏制了外部審計(jì)師屈服于管理層或董事會(huì)的可能。

通過(guò)審計(jì)委員會(huì)制度促進(jìn)外部審計(jì)的獨(dú)立性，必須要求審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。外部審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)委員會(huì)在聘用外部審計(jì)師時(shí)保持獨(dú)立，《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)除了作為審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或者董事會(huì)成員外，不能從證券發(fā)行公司收受任何咨詢(xún)費(fèi)用、顧問(wèn)或其他報(bào)酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。

三、我國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)制度

《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)上司公司應(yīng)該建立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)有，提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制。在我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審查內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，對(duì)外部審計(jì)的監(jiān)督和控制較少。

首先從職責(zé)來(lái)講，我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)有限。雖然我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒(méi)有秉承其加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性的宗旨?！端_班斯一奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)．監(jiān)督其工作，且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻沒(méi)有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰(shuí)支付，從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

其次我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度對(duì)委員會(huì)成員約束較少，無(wú)法確保委員會(huì)成員的獨(dú)立性。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，我國(guó)目前的獨(dú)立董事市場(chǎng)非常不成熟，在實(shí)踐中，獨(dú)立董事的聘任、考核都無(wú)市場(chǎng)考核，獨(dú)立董事的獨(dú)立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍。我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度是借鑒美國(guó)公司治理經(jīng)驗(yàn)設(shè)立的，但是從誕生之日起就不具備審計(jì)委員會(huì)的本質(zhì)職能―獨(dú)立的審計(jì)委托人。目前我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要幾種在內(nèi)部審計(jì)方面，在外部審計(jì)方面功能有限，這也是我國(guó)審計(jì)委員會(huì)不能承擔(dān)起獨(dú)立審計(jì)委托人角色的根本原因。

（2）提高審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。目前我國(guó)獨(dú)立董事市場(chǎng)不成熟，獨(dú)立董事制度形式化、榮譽(yù)化。我國(guó)對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員僅要求委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，審計(jì)委員會(huì)至少應(yīng)有一人獨(dú)立董事必須是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士，對(duì)獨(dú)立董事的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求不高，有必要提高獨(dú)立董事的專(zhuān)業(yè)性。

參考文獻(xiàn)

[1]凌江紅.上市公司審計(jì)委員會(huì)制度比較研究.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.

[2]謝德仁.上市公司審計(jì)委員會(huì)制度研究.清華大學(xué)出版社.

篇2

在會(huì)計(jì)監(jiān)督的程序中，《會(huì)計(jì)法》并沒(méi)有作相關(guān)的規(guī)定，再加上現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體系存在弊端，使得所有者和債權(quán)人的監(jiān)督弱化。

對(duì)市場(chǎng)主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)法律委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，政府部門(mén)的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督；財(cái)政部門(mén)的主要任務(wù)是負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管規(guī)則，并側(cè)重于對(duì)國(guó)有單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督；其他有關(guān)部門(mén)依法承擔(dān)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的問(wèn)題無(wú)法忽視，必須迅速建立起有效的強(qiáng)化政策，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，而外部監(jiān)督的完善更是重中之重，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的完善刻不容緩。

在外部監(jiān)督中，國(guó)家監(jiān)督的完善決定了監(jiān)督環(huán)境和監(jiān)督程序。

（1）完善法律制度。雖然《會(huì)計(jì)法.》中明確有著規(guī)定和條例，但實(shí)際情況中，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假仍層出不窮，因根據(jù)這些年的案例更改完善法律中不完善或不適合的條例，把法律條文與現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，制定出更完善健全的條例，使得“有法可依”。

（2）加大執(zhí)法力度。加強(qiáng)各級(jí)工作人員的執(zhí)法力度并嚴(yán)格要求自己，依法辦事；完善執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法行為；建立對(duì)執(zhí)法人員的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督，確保其適當(dāng)，合法，有效。大的條件環(huán)境確保，給監(jiān)督執(zhí)法人員提供了執(zhí)法的依據(jù)，執(zhí)法憑證；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督執(zhí)法人員的管理，提高和培訓(xùn)執(zhí)法人員的素質(zhì)，思想；兩方面同時(shí)的強(qiáng)化，確保執(zhí)法的質(zhì)量，從而保證監(jiān)督的實(shí)施，建設(shè)合理，合法，符合社會(huì)實(shí)際情況，社會(huì)經(jīng)濟(jì)所需的法制環(huán)境。

（3）協(xié)調(diào)政府監(jiān)管主體，完善配套措施。政府作為社會(huì)管理者和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者，應(yīng)致力于為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立并完善各生產(chǎn)要素市場(chǎng)。在現(xiàn)行法律法規(guī)授權(quán)審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等多個(gè)部門(mén)都可以對(duì)財(cái)會(huì)資料實(shí)施檢查的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一監(jiān)督檢查的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)功能交叉互補(bǔ)，改善“你查我也查，都管都不管”的局面。集中管理、多頭監(jiān)督，加強(qiáng)各外部監(jiān)督部門(mén)橫向信息溝通，做到信息互相利用，構(gòu)建良好的監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)，形成有效的監(jiān)督合力，避免社會(huì)資源的浪費(fèi)。

（4）開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的不足應(yīng)當(dāng)引起我們的反思，通過(guò)誠(chéng)信教育讓會(huì)計(jì)人員懂得職業(yè)操守和立足之本，承擔(dān)責(zé)任是一切公共職業(yè)生存和發(fā)展的必備條件，會(huì)計(jì)師職業(yè)肩負(fù)著為市場(chǎng)活動(dòng)參與人提供真實(shí)信息的職業(yè)責(zé)任，會(huì)計(jì)師必須牢記自己所承擔(dān)的為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任，如果沒(méi)有盡到這一責(zé)任，那就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

在外部監(jiān)督中，社會(huì)監(jiān)督的完善決定了監(jiān)督廣度和監(jiān)督成效。

（1）提高監(jiān)督人員素質(zhì)，保證監(jiān)督質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。盡快建設(shè)一支高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為因素造成的輿論信息失真。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的良好職業(yè)道德。不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，豐富會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)他們處理和解決不斷變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，提高其會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。進(jìn)一步明確社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。

（2）深入研究總結(jié)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)督中積累的豐富經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)上，在建立健全我國(guó)資本市場(chǎng)體系的過(guò)程中，借鑒西方會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，整合，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力資源，構(gòu)建我國(guó)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮著重要的作用。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求來(lái)看，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序離不開(kāi)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效作用，這就要求我們必須創(chuàng)新監(jiān)督方式，努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力。發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)監(jiān)督抓起。其一，需要加強(qiáng)制度建設(shè)，杜絕為招攬生意而犧牲審計(jì)質(zhì)量的不當(dāng)行為；其二，要加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其敢于“獨(dú)立、客觀、公正”地發(fā)揮作用；其三，要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督者權(quán)利義務(wù)和責(zé)任的平衡與對(duì)稱(chēng)。

篇3

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的涵義和模式

現(xiàn)代博弈理論認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)（cfo）制度是在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財(cái)務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會(huì)、董事會(huì)、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理下設(shè)財(cái)務(wù)司庫(kù)和財(cái)務(wù)控制員。財(cái)務(wù)司庫(kù)的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財(cái)務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營(yíng)管理在預(yù)算框架下運(yùn)轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會(huì)中行使最高財(cái)務(wù)決策權(quán)力的“財(cái)務(wù)經(jīng)理”就是首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官（英文簡(jiǎn)稱(chēng)cfo）。從廣義上理解，財(cái)務(wù)總監(jiān)（包括財(cái)務(wù)經(jīng)理和cfo）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員。這個(gè)定義中有三層意思，一是受托，二是行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，三是高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，有別于一般的財(cái)務(wù)管理人員。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場(chǎng)、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素影響，根據(jù)資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國(guó)、德日和東南亞等三種模式。

二、我國(guó)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實(shí)必要性和意義

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財(cái)務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，高級(jí)管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時(shí)，經(jīng)理層往往通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序等等來(lái)維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個(gè)問(wèn)題，西方國(guó)家通過(guò)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)控的要求。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國(guó)家，但對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理卻有非常現(xiàn)實(shí)的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)里，尤其是大中型國(guó)企，經(jīng)營(yíng)者與所有者的背離有過(guò)之而無(wú)不及。為數(shù)不少的國(guó)有企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問(wèn)題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財(cái)務(wù)收支管理失控是主要原因。這個(gè)問(wèn)題不盡快解決，將極大地妨礙國(guó)有企業(yè)的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家在大中型國(guó)有企業(yè)中建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，在財(cái)務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對(duì)企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營(yíng)收支在時(shí)間上、數(shù)量上實(shí)施監(jiān)控，是非常有必要的。

財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問(wèn)題。從所有者的愿望來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點(diǎn)，而從經(jīng)營(yíng)者的愿望來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點(diǎn)。在公司內(nèi)部，我國(guó)公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮作用。股東大會(huì)所實(shí)施的所有者監(jiān)督由于國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會(huì)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)；董事會(huì)與經(jīng)理層高度重合，使得董事會(huì)制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲?huì)不懂事”；監(jiān)事會(huì)由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵(lì)等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時(shí)傳遞給經(jīng)營(yíng)者，把經(jīng)營(yíng)履約的情況反饋給所有者，對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生制約，運(yùn)用法律手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展與完善。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計(jì)制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會(huì)雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專(zhuān)職，而財(cái)務(wù)總監(jiān)則是對(duì)國(guó)有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專(zhuān)業(yè)專(zhuān)職監(jiān)督。

（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分

現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的重大經(jīng)營(yíng)決策，財(cái)務(wù)決策的審定和制約。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問(wèn)題是所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者行為失控并存。經(jīng)營(yíng)者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國(guó)企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營(yíng)者的行為，關(guān)系到國(guó)企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制。強(qiáng)化所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的約束，使經(jīng)營(yíng)者在重大決策和財(cái)務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國(guó)際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。

實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)，盡管財(cái)務(wù)總監(jiān)所實(shí)施的監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益、與政企分開(kāi)和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。

雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨(dú)立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)組織部分，在內(nèi)部約束機(jī)制運(yùn)行中發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時(shí)、有效經(jīng)常、自覺(jué)的特點(diǎn)，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。

現(xiàn)論認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對(duì)企業(yè)實(shí)施事前與事中監(jiān)督。但是，來(lái)自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時(shí)，他們只能審查會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品———財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)人員的任命、考核、待遇等問(wèn)題直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無(wú)法發(fā)揮制衡作用，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個(gè)問(wèn)題，這是因?yàn)橐皇秦?cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財(cái)務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會(huì)，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實(shí)質(zhì)的權(quán)威性。三是財(cái)務(wù)總監(jiān)從財(cái)務(wù)專(zhuān)家中選拔，除具有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還具有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理能力和審計(jì)能力，具有專(zhuān)業(yè)的權(quán)威性。四是財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無(wú)關(guān)，具有獨(dú)立的權(quán)威性。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。

實(shí)踐證明，對(duì)國(guó)有企業(yè)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門(mén)在一些大中型企業(yè)試行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過(guò)資金運(yùn)作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式探討

從目前發(fā)展階段來(lái)看，國(guó)有企業(yè)特別是國(guó)有大中型企業(yè)仍然在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有主要地位，起著主要作用，搞好國(guó)有企業(yè)特別是搞好國(guó)有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點(diǎn)。因此，筆者建議我國(guó)的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師并行，財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會(huì)計(jì)師的關(guān)系

從委派的主體上看，財(cái)務(wù)總監(jiān)由董事會(huì)或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委托，對(duì)上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會(huì)計(jì)師由總經(jīng)理任命，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有監(jiān)管職能，但實(shí)踐中，總會(huì)計(jì)師往往受制于經(jīng)營(yíng)者，無(wú)法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會(huì)計(jì)師來(lái)自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營(yíng)者的利益是一致的，通常會(huì)更多的維護(hù)經(jīng)營(yíng)者的利益。而財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場(chǎng)上，為維護(hù)投資者的利益而對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會(huì)計(jì)師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策，當(dāng)好廠長(zhǎng)、經(jīng)理的助手。財(cái)務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財(cái)會(huì)工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實(shí)性；重大財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會(huì)的決議等等，并定期向董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。

鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，仍采用總會(huì)計(jì)師單軌運(yùn)行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營(yíng)者權(quán)力失控等問(wèn)題就很難解決：如果用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全代替總會(huì)計(jì)師制，那么，財(cái)務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來(lái)的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者的特長(zhǎng)，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制應(yīng)同時(shí)運(yùn)行。

篇4

一、美國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)

(一)《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定

薩班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月頒布,該法案使在美國(guó)的上市公司不但要通過(guò)書(shū)面形式表明針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的存在及有效運(yùn)行,而且將財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。此外,法案還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層出具的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性的聲明進(jìn)行鑒證。

關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定主要在法案第301條款體現(xiàn),其中(1)為審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的規(guī)定,(2)―(4)為審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性規(guī)定,(5)―(10)為審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé),具體為:(1)禁止未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的任何公司在任何交易所上市交易;(2)審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立;(3)不接受上市公司的任何咨詢(xún)、顧問(wèn)和其他報(bào)酬;(4)不是上市公司或下屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員;(5)對(duì)公司每一年度和季度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行討論并提出質(zhì)疑;(6)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理政策予以評(píng)價(jià);(7)評(píng)估公司對(duì)外的所有盈利信息和分析性預(yù)測(cè)信息的質(zhì)量;(8)負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立及運(yùn)行;(9)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作,受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告;(10)接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴。

(二)美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀

在美國(guó),大型上市公司的審計(jì)委員會(huì)通常由3―5名成員組成,美國(guó)證券市場(chǎng)的上市規(guī)定要求審計(jì)委員會(huì)的所有成員都是獨(dú)立董事,在個(gè)別情形下,委員會(huì)成員的選擇需要滿足額外的、更為苛刻的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。委員會(huì)成員除須具備一定的財(cái)務(wù)背景外(其中至少一名成員是財(cái)務(wù)專(zhuān)家),對(duì)其綜合能力要求也非常之高,成員在工作中需要協(xié)同所有的董事,充分了解公司業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)組合,憑借其業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn),對(duì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的提案進(jìn)行獨(dú)立、嚴(yán)格的判斷。由于審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任非常重大,董事會(huì)選擇成員時(shí)往往會(huì)考慮某位候選人兼職的情況,除非認(rèn)定兼職情況不會(huì)影響該人能有效地提供服務(wù),一般要求成員不可以在超過(guò)3家的上市公司同時(shí)從事同類(lèi)型工作。

為了了解《薩班斯―奧克斯利法案》實(shí)施后的效果,Cohen etal(2003)針對(duì)法案頒布前后上市公司盈余管理程度進(jìn)行了檢驗(yàn),Lai(2003)對(duì)法案實(shí)施后上市公司的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究,兩項(xiàng)研究結(jié)果表明:法案實(shí)施后上市公司的盈余管理出現(xiàn)明顯下降,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯上升,公司的審計(jì)獨(dú)立性得到提高。

二、中國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)

(一)《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定

薩班斯法案通過(guò)之后,歐洲各國(guó)、日本、澳大利亞等紛紛借鑒薩班斯法案,修訂本國(guó)關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的法律要求。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和上海、深圳證券交易所也借鑒美國(guó)的做法,出臺(tái)了一系列關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求,其中中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2002年1月7日出臺(tái)的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確了審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的組成和主要職責(zé),基本建立了審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的法律框架。準(zhǔn)則中涉及審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定有兩個(gè)條款,其中第52條規(guī)定為:上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)。專(zhuān)門(mén)委員會(huì)成員全部由董事組成,其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人,審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。第54條規(guī)定是關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé):(1)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu):(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施;(3)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通;(4)審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露;(5)審查公司的內(nèi)控制度。

此外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)2007年12月的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》(2007年修訂)首次明確要求上市公司應(yīng)在2007年度報(bào)告中披露“董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告和薪酬委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告?！?/p>

(二)中國(guó)的審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀

1.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì),而滬市上市的862家公司中則有95%(816家)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。數(shù)據(jù)表明審計(jì)委員會(huì)制度在絕大部分深滬市上市公司中已經(jīng)建立。

2.審計(jì)委員會(huì)的表決情況。在深市的448家已設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司報(bào)告期內(nèi),平均發(fā)表了2.67次意見(jiàn),若扣除2007年年報(bào)必需的一次,則說(shuō)明審計(jì)委員會(huì)參與公司決策的次數(shù)偏低。

3.審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的情況。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定以及《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》將審計(jì)委員會(huì)的年報(bào)工作規(guī)程加以細(xì)化,從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),可以看出在滬市上市公司已設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)能夠較好地履行職責(zé)。

三、分析

一是《薩班斯―奧克斯利法案》禁止未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理準(zhǔn)則》沒(méi)有強(qiáng)制所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。關(guān)于這點(diǎn),我國(guó)部分學(xué)者認(rèn)為《上市公司治理準(zhǔn)則》削弱了審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)上市公司中的推行,降低了審計(jì)委員會(huì)的法律地位。但是,由于設(shè)立審計(jì)委員會(huì)必然會(huì)增加中小企業(yè)的運(yùn)行成本,《上市公司治理準(zhǔn)則》正是兼顧到部分中小企業(yè)的成本而未強(qiáng)制所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì),且2007年在深滬市的上市公司中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的超過(guò)90%,并且預(yù)計(jì)還將繼續(xù)增長(zhǎng),證明審計(jì)委員會(huì)的推行效果較好,任何政策的推行不是必須通過(guò)法律手段才能達(dá)到良好效果的。至于是否該在我國(guó)的《公司法》等重要法律中對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行規(guī)定,筆者認(rèn)為在我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度仍處于探索階段時(shí)就將其以重要的法律形式來(lái)體現(xiàn)未免有失妥當(dāng)。

二是《薩班斯―奧克斯利法案》在保證審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性方面作了具體規(guī)定,如要求審計(jì)委員會(huì)的所有成員都是獨(dú)立董事,審計(jì)委員會(huì)不得接受上市公司的任何咨詢(xún)、顧問(wèn)和其他報(bào)酬,且不是上市公司或其下屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員等。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù),這樣的規(guī)定無(wú)疑難以保證審計(jì)委員會(huì)具有充分的獨(dú)立性,不利于審計(jì)委員會(huì)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

三是《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)描述是:委員會(huì)成員須具備一定的財(cái)務(wù)背景,且其中至少一名為會(huì)計(jì)或管理方面的專(zhuān)家。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。正因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)的主要職責(zé)中涉及審核公司財(cái)務(wù)信息及其披露、提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一系列必須具備財(cái)務(wù)知識(shí)才能完成的內(nèi)容,所以我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定顯然決定了審計(jì)委員會(huì)缺乏完成其職責(zé)所必備的專(zhuān)業(yè)性。

四是《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)進(jìn)行了明確詳盡的規(guī)定,而《上市公司治理準(zhǔn)則》則對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定泛泛而談,且其中審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度及提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)有所交叉,從而容易形成多頭監(jiān)管,兩部門(mén)分工不清,造成資源浪費(fèi)甚至互相推諉的問(wèn)題。

五是《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu),監(jiān)督其工作,且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu),卻沒(méi)有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰(shuí)支付,從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

四、建議

通過(guò)以上分析可以得出,我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度本身存在一些不足,建議對(duì)其進(jìn)行修訂。

一是明確審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格,保障其獨(dú)立性,使其專(zhuān)業(yè)性與職責(zé)相適應(yīng)。

二是明確審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工。

三是對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的薪酬、監(jiān)管部門(mén)等作出詳盡規(guī)定,以保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

四是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的考核,對(duì)因?qū)徲?jì)委員會(huì)未盡職責(zé)而存在財(cái)務(wù)舞弊的公司,應(yīng)當(dāng)加重追究審計(jì)委員會(huì)委員的相應(yīng)責(zé)任。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 楊瞀.美國(guó)上市公司董事會(huì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)最佳運(yùn)作實(shí)踐的啟示[EB/OL].省略.cn,2008-7-30.

[2] 謝德仁.上市公司審計(jì)委員會(huì)制度研究[M].北京:清華大學(xué)出版社,2006.

[3] 曾小青.公司治理、受托責(zé)任與審計(jì)委員會(huì)制度研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

[4] 程新生.公司治理中的審計(jì)機(jī)制研究[M].北京:高等教育出版社,2005.

[5] 楊忠蓮,徐政旦.我國(guó)公司成立審計(jì)委員會(huì)動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究,2004(1):19-24.

[6] 楊忠蓮.審計(jì)委員會(huì)國(guó)際研究綜述[J].審計(jì)研究,2003(2):36-40.

[7] 謝德仁.審計(jì)委員會(huì):本原性質(zhì)與作用機(jī)理[J].會(huì)計(jì)研究,2005(9):69-74.

[8] 謝永珍.中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)治理效率的實(shí)證研究[J].南開(kāi)管理評(píng)論,2006(1):66-73.

[9] 韓傳模,劉彬.公司治理中審計(jì)委員會(huì)制度有效性研究[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊),2009(4):51-55.

[10] 深圳證券交易所.獨(dú)立董事和審計(jì)及薪酬委員會(huì)履職情況分析[EB/OL].2008(06):03.news.省略/for-

tune/2008-06/03/content_8307969.htm.

[11] 上海證券報(bào).2007年滬公司審計(jì)委員會(huì)及薪酬委員會(huì)履職情況分析[N].2008,06,04.省略/stock/

news/zonghe/200806/t1699429.htm.

[12] 張斌.論審計(jì)委員會(huì)的演變及其啟示[J].經(jīng)濟(jì)師,2007(5):243-245.

[13] 黃曉芬.我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007(5):30-31.

篇5

美國(guó)政府以《薩班斯一奧克斯萊法案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《薩班斯法案》)的頒布實(shí)施標(biāo)志著美國(guó)開(kāi)始對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系改革的探索。該法案通過(guò)設(shè)立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）來(lái)對(duì)執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管。自此之后，PCAOB選擇怎樣的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督模式以達(dá)到其監(jiān)管的目標(biāo)，成為了廣大投資者及審計(jì)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。而同樣處于重大轉(zhuǎn)型期的我國(guó)近些年來(lái)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督有關(guān)的諸如猴王集團(tuán)、銀廣廈等等一些審計(jì)失敗案例頻頻發(fā)生，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。盡管導(dǎo)致這類(lèi)案件發(fā)生的因素有很多，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是其中一個(gè)重要的影響因素，因此，如何借鑒美國(guó)SOX中的精華，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管制度進(jìn)行完善，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量監(jiān)督體系進(jìn)行深入地改革成為相關(guān)研究者關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、PCAOB對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督問(wèn)題

PCAOB主席曾經(jīng)說(shuō)過(guò)PCAOB的工作是以富有建設(shè)性的方式向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供指導(dǎo)，同時(shí)扮演一名嚴(yán)格的監(jiān)督者，可見(jiàn)PCAOB想在指導(dǎo)與監(jiān)督兩者之間尋求平衡，而這往往會(huì)導(dǎo)致PCAOB將自身置于矛盾地位的尷尬現(xiàn)象的發(fā)生，既然是教練員又如何做好裁判員呢？所以，分清指導(dǎo)與監(jiān)督兩者之間的關(guān)系，搞清楚哪一點(diǎn)才是自身的主要職責(zé)非常重要。PCAOB的建立是為了解決美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)失敗問(wèn)題，因此，其主要的責(zé)任當(dāng)然是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)督，通過(guò)其拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)合伙人的加入，同時(shí)其管理層主要是由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)執(zhí)法部的前監(jiān)管人員組成，足以說(shuō)明了PCAOB代表美國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的主要職責(zé)。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管主要以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的方式，盡管這在一定程度上借鑒了《薩班斯法案》的精華，但是該種監(jiān)管模式仍舊存在諸多問(wèn)題。一方面，在政府監(jiān)管上，我國(guó)監(jiān)管的法律法規(guī)有待進(jìn)一步完善，目前我國(guó)已經(jīng)頒布了《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律法規(guī)，規(guī)定了由誰(shuí)來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但相應(yīng)的監(jiān)管政策、法規(guī)有待進(jìn)一步完善，影響監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管力度；我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的政府部門(mén)較多，比如，財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)等，各政府部門(mén)在有需要的情況下都可以對(duì)事務(wù)所實(shí)施檢查，從而造成多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問(wèn)題，同時(shí)也增加了政府的監(jiān)管成本，沒(méi)有形成有效的監(jiān)管合力。另一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我監(jiān)管上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)權(quán)利的分配上存在諸多不合理之處，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所進(jìn)行懲處的是政府部門(mén)，使其對(duì)審計(jì)違法違規(guī)問(wèn)題的處理較為有限，多為通報(bào)批評(píng)、懲戒、責(zé)令改正等，影響了自我監(jiān)督的力度；同時(shí)，一些地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也存在權(quán)利過(guò)大的問(wèn)題，引發(fā)一些不良的現(xiàn)象，諸如審批資料造假、業(yè)務(wù)檢查流于形式等等，而又缺乏有效的監(jiān)督，增加了該行業(yè)的混亂性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的根源問(wèn)題

尋找審計(jì)失敗的根源是我們提高審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)失敗現(xiàn)象發(fā)生的關(guān)鍵，以往的一些研究表明，審計(jì)失敗的原因存在很多，比如，監(jiān)管力度不足、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低、服務(wù)的客戶存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)性等等，但是這些問(wèn)題往往是在我們審計(jì)失敗之后才會(huì)發(fā)現(xiàn)的原因，而實(shí)際上，所有審計(jì)的失敗一定是由于審計(jì)過(guò)程中某一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤或者處理的失當(dāng)而引發(fā)的，以上單個(gè)、孤立的原因并非是審計(jì)失敗的根源。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)能發(fā)現(xiàn)服務(wù)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中存在舞弊現(xiàn)象的原因，就要分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作，事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和檢查工作是否到位，質(zhì)量監(jiān)管是否存在不足之處，審計(jì)人員是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力與專(zhuān)業(yè)判斷力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制體系上存在著不足，必然加大審計(jì)失敗的可能性。

三、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督是業(yè)務(wù)導(dǎo)向還是控制導(dǎo)向

PCAOB對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督可以采取兩種模式，一種是以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，每年在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行若干數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目的抽取，進(jìn)而對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行全面、詳細(xì)及從深層次的檢查，檢查這些審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果；另一種是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，也就是說(shuō)其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的重點(diǎn)是以審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系的有效性進(jìn)行檢查監(jiān)督。而PCAOB在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督上所采用的正是以業(yè)務(wù)審計(jì)為主的監(jiān)督模式，而這種監(jiān)督模式在降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)上所提供的保障使非常有限的，他并不能保證審計(jì)失敗會(huì)發(fā)生在未被抽到的審計(jì)項(xiàng)目中，而且一旦未被抽取的審計(jì)項(xiàng)目在后來(lái)被發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在嚴(yán)重問(wèn)題，那么PCAOB則會(huì)面對(duì)來(lái)自各方的譴責(zé)。而且從審計(jì)失敗的根源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制體系上存在漏洞與缺陷可知，要想真正解決審計(jì)失敗的問(wèn)題，則必須從其失敗的根源出發(fā)，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)存在的問(wèn)題，選擇控制導(dǎo)向的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督模式。在我國(guó)，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的缺陷問(wèn)題，則必須遵循“法律規(guī)范，政府監(jiān)管，行業(yè)自律”的基本監(jiān)管思想，建立以政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的質(zhì)量控制體系。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管存在的問(wèn)題，一方面要加強(qiáng)政府部門(mén)的監(jiān)管力度，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，明確監(jiān)管的責(zé)任，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的依據(jù)，對(duì)其多個(gè)監(jiān)管主體進(jìn)行權(quán)責(zé)的明確劃分，使其各司其職，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作有序進(jìn)行；增強(qiáng)各監(jiān)管部門(mén)之間的聯(lián)系性，提高其監(jiān)管效率，定期組織各監(jiān)管部門(mén)召開(kāi)相關(guān)會(huì)議，進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管信息交流溝通，共同監(jiān)督檢查事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、對(duì)違規(guī)造假案件進(jìn)行處理處罰，以提高監(jiān)管效率；加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部整頓力度，防止職權(quán)濫用、現(xiàn)象的發(fā)生，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)設(shè)一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。另一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我監(jiān)管上，應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度進(jìn)行完善；對(duì)現(xiàn)行的行業(yè)協(xié)會(huì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，通過(guò)設(shè)立各類(lèi)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，使其為協(xié)會(huì)的各項(xiàng)活動(dòng)提供參謀與咨詢(xún)，為協(xié)會(huì)的重大決策提供重要的建議。同時(shí)，協(xié)會(huì)應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，化解審計(jì)服務(wù)和咨詢(xún)的沖突、會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)利益的沖突，較好地維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊行為的處罰機(jī)制并加大處罰力度，將行業(yè)處罰與法律制裁進(jìn)行有效結(jié)合，在一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職行為具有預(yù)防效果。

綜上所述，解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走出困境的重點(diǎn)應(yīng)該放在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系上，質(zhì)量作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命，是其生存的根本與發(fā)展基礎(chǔ)，而外部監(jiān)管只能作為行業(yè)質(zhì)量控制體系的最后一環(huán)。

作者:翟俊芳 單位:中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）邯鄲分所

篇6

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)主要是1962年制定的《荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各種規(guī)章制度。另外，由于荷蘭是歐盟成員國(guó)，也是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員，因此國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和歐盟關(guān)于其成員國(guó)的一些規(guī)定（主要體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、、培訓(xùn)以及資格互認(rèn)等方面），荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也要遵守。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理實(shí)行的是行業(yè)自我管理為主的模式。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的政府部門(mén)主要是事務(wù)部，其他部門(mén)如財(cái)政部、司法部等也會(huì)在某些方面對(duì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。這些政府部門(mén)對(duì)行業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)，歸納起來(lái)主要有以下幾方面：（1）協(xié)會(huì)制定的行業(yè)規(guī)章制度必須經(jīng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長(zhǎng)批準(zhǔn)。（2）如果協(xié)會(huì)制定的規(guī)章制度和其他決定與法律和公共利益相抵觸時(shí)，皇家法令將判令其延緩執(zhí)行或者廢止。（3）協(xié)會(huì)應(yīng)于每年1月1日之前向經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長(zhǎng)提交協(xié)會(huì)上一個(gè)財(cái)政年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的報(bào)告。（4）在協(xié)會(huì)外部設(shè)立行業(yè)懲戒委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)違法違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。但懲戒程序的適用、修改與廢止要聽(tīng)取財(cái)政部與司法部意見(jiàn)。不服協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)做出的自律處罰，可以向行業(yè)管理組織上訴法院申請(qǐng)上訴。（5）在協(xié)會(huì)外部設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理委員會(huì)（負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)簿記咨詢(xún)工作）和考試委員會(huì)。經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長(zhǎng)決定這兩個(gè)委員會(huì)的成員并對(duì)成員進(jìn)行任命。

根據(jù)1962年注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以加入兩個(gè)協(xié)會(huì)，即荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Royal NIVRA）和會(huì)計(jì)簿記咨詢(xún)委員會(huì)（NOvAA）。Royal NIVRA全稱(chēng)可譯為荷蘭皇家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是根據(jù)該法關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定而設(shè)立的故此本報(bào)告為荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其規(guī)模和要比會(huì)計(jì)簿記咨詢(xún)委員會(huì)大得多，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師中絕大多數(shù)都加入了這個(gè)協(xié)會(huì)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的日常管理工作，主要負(fù)責(zé)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)管理；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)；（3）執(zhí)行懲戒委員會(huì)對(duì)違法違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的紀(jì)律處罰決定，并公布執(zhí)行結(jié)果；（4）依法制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理規(guī)章制度；（5）制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德；（6）向會(huì)員提供服務(wù)；（7）向政府機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（8）維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同利益，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)良好執(zhí)業(yè)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向會(huì)員提供的服務(wù)主要包括：（1）設(shè)置專(zhuān)業(yè)技術(shù)、法律、等方面的服務(wù)熱線，解答會(huì)員提出的；（2）行業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)問(wèn)題并及時(shí)公布、出版最新研究成果；（3）建立圖書(shū)館并向協(xié)會(huì)會(huì)員開(kāi)放，也有條件地向公眾開(kāi)放；（4）向會(huì)員提供后續(xù)教育服務(wù)；（5）舉辦年會(huì)及各類(lèi)研討會(huì)，確定不同時(shí)期行業(yè)重點(diǎn)研究課題并組織研究； （6）每月向會(huì)員提供一期《會(huì)計(jì)師》雜志；（7）建立機(jī)信息中心，解答會(huì)員有關(guān)咨詢(xún)；（8）每年向會(huì)員提供最新會(huì)員名錄等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組成與運(yùn)作

按照荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是具有公共性質(zhì)的組織，與民間自發(fā)組成的具有私人性質(zhì)的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不同。同時(shí)由于荷蘭領(lǐng)土較小，協(xié)會(huì)不設(shè)地方分會(huì)，而且只有個(gè)人會(huì)員，沒(méi)有團(tuán)體會(huì)員。其會(huì)員來(lái)源主要有：公共會(huì)計(jì)師、公共部門(mén)審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師、財(cái)務(wù)管理人員（包括總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理等）、大學(xué)教師。截止到2001年8月31日，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共有13191名會(huì)員。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)和會(huì)長(zhǎng)組成。會(huì)員大會(huì)決定理事會(huì)成員的人數(shù)，但不應(yīng)少于7人。理事會(huì)成員由每四年一次的會(huì)員大會(huì)從協(xié)會(huì)會(huì)員中選舉產(chǎn)生。會(huì)長(zhǎng)與副會(huì)長(zhǎng)由每年一次的會(huì)員大會(huì)從理事會(huì)成員中任命。

理事會(huì)在其認(rèn)為必要時(shí)召集會(huì)員大會(huì)。40名以上的會(huì)員可以提議召開(kāi)會(huì)員大會(huì)。理事會(huì)會(huì)議和會(huì)員大會(huì)由會(huì)長(zhǎng)主持。二分之一以上的成員出席時(shí)理事會(huì)會(huì)議才有效。

理事會(huì)的職責(zé)主要包括：（1）制定會(huì)員大會(huì)沒(méi)有制定的與理事會(huì)運(yùn)作相關(guān)的細(xì)則；（2）領(lǐng)導(dǎo)協(xié)會(huì)并管理協(xié)會(huì)的財(cái)產(chǎn)；（3）以行政法規(guī)形式公布協(xié)會(huì)規(guī)章的征求意見(jiàn)稿，并將提交給理事會(huì)的書(shū)面建議提請(qǐng)委員會(huì)注意，再以行政命令方式公布協(xié)會(huì)規(guī)章；（4）每年向會(huì)員大會(huì)提交協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算草案及說(shuō)明；（5）收取協(xié)會(huì)履行職責(zé)所需各項(xiàng)費(fèi)用；（6）執(zhí)行懲戒委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的紀(jì)律處罰；（7）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)管理工作等。

會(huì)員大會(huì)的職責(zé)主要包括：（1）為履行協(xié)會(huì)的職責(zé)而根據(jù)需要制定相關(guān)規(guī)則；（2）為確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好執(zhí)業(yè)，制定道德規(guī)范和專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則；（3）制定與其運(yùn)作或與理事會(huì)運(yùn)作相關(guān)的細(xì)則；（4）選舉產(chǎn)生理事會(huì)成員；（5）批準(zhǔn)協(xié)會(huì)預(yù)算；（6）指定會(huì)計(jì)師對(duì)協(xié)會(huì)每年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為履行其職責(zé)下設(shè)各種委員會(huì)。協(xié)會(huì)秘書(shū)處現(xiàn)共有80名工作人員，設(shè)10個(gè)部門(mén)，分別為：行政管理部、人事部、財(cái)務(wù)部、法律部、會(huì)員注冊(cè)部、后續(xù)教育部、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部、對(duì)外宣傳部、信息部和圖書(shū)館。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)籍管理與資格管理是合并在一起的。要成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須到協(xié)會(huì)理事會(huì)（包括會(huì)計(jì)簿記咨詢(xún)委員會(huì)）注冊(cè)，一旦注冊(cè)即成為協(xié)會(huì)的會(huì)員。協(xié)會(huì)的會(huì)員分為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。執(zhí)業(yè)會(huì)員包括在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的會(huì)員和在其他機(jī)構(gòu)從事工作的會(huì)員；非執(zhí)業(yè)會(huì)員主要是指已退休的會(huì)員。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括：財(cái)務(wù)信息審計(jì)、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、增資或合并等特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)、提供管理咨詢(xún)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，不需要另外取得其他資格或者條件。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正準(zhǔn)備出臺(tái)關(guān)于強(qiáng)制參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的規(guī)定，該規(guī)定要求每個(gè)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)主要承擔(dān)民事賠償責(zé)任和紀(jì)律責(zé)任。到考察時(shí)止，還沒(méi)有出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因執(zhí)業(yè)問(wèn)題被送進(jìn)監(jiān)獄的情況。在判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮重要作用。如果能夠在案件審理中說(shuō)服法官遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，一般情況下是不承擔(dān)責(zé)任的。在審理審計(jì)訴訟案件時(shí)，法庭成員中要求必須有注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果遇到專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，也可以另外聘請(qǐng)專(zhuān)家。

截止到2000年8月，荷蘭共有848家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模都比較小，有560家會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，超過(guò)100名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有5家。在荷蘭，沒(méi)有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的特別規(guī)定。但有一點(diǎn)要求必須遵守：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制權(quán)（投票權(quán)）必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員掌握。實(shí)際當(dāng)中，出于承擔(dān)責(zé)任的考慮，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇有限責(zé)任公司的形式。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管方面，協(xié)會(huì)外部有懲戒委員會(huì)，協(xié)會(huì)內(nèi)部有監(jiān)管委員會(huì)，行業(yè)內(nèi)實(shí)行同業(yè)互查制度。懲戒委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為做出處罰決定，監(jiān)管委員會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行有關(guān)處罰決定和組織同業(yè)互查。安然事件以后，荷蘭政府也準(zhǔn)備仿效美國(guó)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。但荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，即使成立這樣的專(zhuān)家機(jī)構(gòu)，實(shí)際上與現(xiàn)狀不會(huì)有多大區(qū)別。因?yàn)檫@樣的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)也是由專(zhuān)業(yè)人士組成，在組織檢查時(shí)同樣會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)配合，并由執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)負(fù)責(zé)具體檢查工作。

意大利：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)

意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)主要是1953年頒布的《意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各種規(guī)章制度。另外，意大利是歐盟成員國(guó)，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，國(guó)際組織及歐盟關(guān)于其成員國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些共同規(guī)定，意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也要適用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制

意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制類(lèi)似荷蘭，也是實(shí)行行業(yè)自我管理為主模式。不同的是，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府主管部門(mén)是經(jīng)濟(jì)事務(wù)部，而意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府主管部門(mén)是司法部。

政府部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督職能主要包括：（1）協(xié)會(huì)全國(guó)理事會(huì)設(shè)在司法部；（2）協(xié)會(huì)理事會(huì)選舉結(jié)果、重要事項(xiàng)決定以及注冊(cè)簿名單等要報(bào)備司法部，有些重要事項(xiàng)還必須在司法部官方報(bào)紙上公告；（3）協(xié)會(huì)規(guī)章制度須經(jīng)司法部批準(zhǔn)；（4）不服協(xié)會(huì)作出的注冊(cè)等決定或者自律處罰，可以向法院提起上訴等；（5）由政府部門(mén)行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從事審計(jì)業(yè)務(wù)須到司法部注冊(cè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)的管理職能主要包括：（1）依照法律規(guī)定管理行業(yè)；（2）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)管理；（3）負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為進(jìn)行自律處罰；（4）應(yīng)會(huì)員要求調(diào)解會(huì)員糾紛；（5）收取各種履行職責(zé)所需要的費(fèi)用并管理協(xié)會(huì)財(cái)產(chǎn)；（6）對(duì)有關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)草案提出立法建議；（7）向國(guó)家機(jī)構(gòu)或者國(guó)際組織指派行業(yè)代表；（8）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育；（9）擬定行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（10）向會(huì)員提供服務(wù)等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組成與運(yùn)作

意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最早成立于1911年，但真正管理行業(yè)是從1953年注冊(cè)會(huì)計(jì)師法頒布實(shí)施時(shí)開(kāi)始的，目前共有41500名會(huì)員。意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一樣，也是根據(jù)法律規(guī)定而成立的公共性組織，不同于民間自發(fā)成立的私人組織。協(xié)會(huì)只有個(gè)人會(huì)員，沒(méi)有團(tuán)體會(huì)員。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在協(xié)會(huì)地方分會(huì)理事會(huì)注冊(cè)后才能執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分全國(guó)總會(huì)與地方分會(huì)兩級(jí)，目前共有124個(gè)地方分會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入了地方分會(huì)就等于加入了全國(guó)總會(huì)。

意大利在每一個(gè)有15名以上執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政區(qū)劃設(shè)立一個(gè)地方分會(huì)，不足15名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要到全國(guó)理事會(huì)指定的相鄰地方分會(huì)注冊(cè)。地方分會(huì)理事會(huì)成員由該地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從注冊(cè)時(shí)間超過(guò)5年的會(huì)員中選舉產(chǎn)生。理事會(huì)一屆任期三年，可以連選連任。每個(gè)理事會(huì)從理事中選舉產(chǎn)生1名會(huì)長(zhǎng)、1名秘書(shū)、1名財(cái)務(wù)總管。如果理事會(huì)成員超過(guò)7人，還須選舉產(chǎn)生1名副會(huì)長(zhǎng)。地方分會(huì)會(huì)長(zhǎng)至少每?jī)蓚€(gè)月召集一次理事會(huì)。半數(shù)以上理事會(huì)成員可以提議召集理事會(huì)會(huì)議。理事沒(méi)有正當(dāng)理由連續(xù)三次不參加會(huì)議的將喪失理事資格。地方分會(huì)會(huì)員大會(huì)由會(huì)長(zhǎng)根據(jù)需要召集或者根據(jù)五分之一以上會(huì)員要求召集。地方分會(huì)會(huì)員大會(huì)選舉產(chǎn)生分會(huì)理事會(huì)，并審批分會(huì)年度預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表。

全國(guó)理事會(huì)有11名成員，由地方分會(huì)理事會(huì)從注冊(cè)時(shí)間在10年以上的會(huì)員中選舉產(chǎn)生。每個(gè)地方分會(huì)理事會(huì)只能指定1名候選人。全國(guó)理事會(huì)從其成員中選舉產(chǎn)生1名會(huì)長(zhǎng)、1名副會(huì)長(zhǎng)、1名秘書(shū)。全國(guó)理事會(huì)成員不得兼職地方分會(huì)理事會(huì)成員。會(huì)長(zhǎng)認(rèn)為必要時(shí)可以召集理事會(huì)。另外，只要有5名以上理事要求召開(kāi)，會(huì)長(zhǎng)也應(yīng)該召集理事會(huì)會(huì)議。

全國(guó)理事會(huì)的主要職責(zé)是：（1）對(duì)有關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)草案提出立法建議；（2）協(xié)調(diào)和推進(jìn)地方分會(huì)的活動(dòng)；（3）監(jiān)督地方分會(huì)對(duì)行業(yè)管理法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行；（4）負(fù)責(zé)會(huì)員注冊(cè)簿的合并與歸類(lèi)；（5）向國(guó)家組織和國(guó)際機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（6）為其自身運(yùn)行而向注冊(cè)會(huì)員每年收取會(huì)費(fèi)；（7）處理不服地方分會(huì)做出的注冊(cè)、不予注冊(cè)、取消注冊(cè)的決定以及自律處罰決定和地方分會(huì)理事會(huì)選舉結(jié)果等所提出的上訴；（8）制定上訴案件處理及其職責(zé)范圍內(nèi)其他事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定等。

地方分會(huì)理事會(huì)主要職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、注冊(cè)和培訓(xùn)；（2）負(fù)責(zé)對(duì)違法違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自律處罰；（3）應(yīng)要求調(diào)解會(huì)員糾紛；（4）向地方組織或者機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（5）向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用；（6）執(zhí)行全國(guó)總會(huì)制定的各種規(guī)范等。

注冊(cè)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)籍管理與資格管理也是統(tǒng)一的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在協(xié)會(huì)注冊(cè)簿中登記注冊(cè)同時(shí)取得會(huì)員資格后才能執(zhí)業(yè)。如果因違法違規(guī)而被協(xié)會(huì)取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，同時(shí)也喪失了會(huì)員資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員有兩種：在注冊(cè)簿中注冊(cè)的在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和在協(xié)會(huì)特別名錄上登記的因在其他機(jī)構(gòu)工作而不能兼職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括：對(duì)商業(yè)公司的普通審計(jì)和法定審計(jì)；專(zhuān)業(yè)評(píng)估和咨詢(xún)；賠償費(fèi)用的清算；記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表和定期損益表；賬目、資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)資料可靠性的審查和調(diào)查；商業(yè)公司、不動(dòng)產(chǎn)或者單項(xiàng)資產(chǎn)的管理或清算；政府檢查和政府審計(jì)；稅務(wù)咨詢(xún)等。根據(jù)規(guī)定，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼做以下職業(yè)活動(dòng)：公證員，以自己或者他人名義從事商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)、從事任何宗教的傳教者、職業(yè)記者、經(jīng)紀(jì)人、外匯經(jīng)營(yíng)、彩票經(jīng)營(yíng)、公共活動(dòng)的承辦者、征稅員以及稅務(wù)管理工作等。同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不得對(duì)同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法沒(méi)有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的特別規(guī)定，協(xié)會(huì)也沒(méi)有特別要求。由于意大利90%的為中小企業(yè)，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模也都比較小，一般情況下只有3-4人。另外，協(xié)會(huì)非常重視執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中關(guān)于中小企業(yè)審計(jì)等方面的制定，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也參與較多。行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一般采用的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與意大利法律有沖突時(shí)才對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則略做修改。

啟示：

荷蘭與意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都有近百年的。其間形成了行業(yè)自我管理為主的模式。實(shí)踐證明，這種模式在兩國(guó)都非常成功。兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)并沒(méi)有因?yàn)樽晕夜芾矶潘勺晕壹s束，也沒(méi)有因?yàn)樽晕夜芾矶趾娎?。相反，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)高效、嚴(yán)格、的自我管理，加上政府部門(mén)的有效監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在本國(guó)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)領(lǐng)域中都享有很高的聲譽(yù)，并在兩國(guó)生活中都發(fā)揮著重要的積極作用。

但同時(shí)也必須看到，兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我管理都不是國(guó)家完全放任的自我管理。兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都有政府部門(mén)主管，并都有具體的監(jiān)督指導(dǎo)措施。歸納起來(lái)，兩個(gè)國(guó)家對(duì)行業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）制定行業(yè)法律法規(guī)并監(jiān)督這些法律法規(guī)的執(zhí)行。（2）制定或者審批行業(yè)重要管理規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行。（3）行業(yè)協(xié)會(huì)重要機(jī)構(gòu)由政府部門(mén)派員參加。（4）行業(yè)做出的重要決定及重要文件報(bào)備政府主管部門(mén)。（5）政府主管部門(mén)定期聽(tīng)取協(xié)會(huì)工作報(bào)告。（6）不服行業(yè)作出的決定及處罰措施可以向政府部門(mén)或者法院上訴等等。

荷蘭和意大利的行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)告訴我們，一個(gè)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)究竟實(shí)行什么樣的管理體制，由該國(guó)的國(guó)情所決定，離不開(kāi)該國(guó)行業(yè)歷史發(fā)展?fàn)顩r，行業(yè)協(xié)會(huì)自我管理可以不僅限于為會(huì)員提供狹義的服務(wù)。

關(guān)于行業(yè)協(xié)會(huì)的組成、產(chǎn)生與運(yùn)作機(jī)制

在荷蘭和意大利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)法律規(guī)定產(chǎn)生、運(yùn)作并履行職責(zé)的公共組織。作為行業(yè)組織，兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在組成和運(yùn)作方面有著很多共同之處：（1）協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)都主要由會(huì)員選舉產(chǎn)生，政府主管部門(mén)指定個(gè)別人選，這樣就使協(xié)會(huì)作出的決定能夠在法律許可的框架下和政府依法監(jiān)督指導(dǎo)的前提下充分反映行業(yè)意志。（2）協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或者決策機(jī)構(gòu)是由會(huì)員組成的會(huì)員大會(huì)或由會(huì)員選舉產(chǎn)生的理事會(huì)。協(xié)會(huì)秘書(shū)處只是理事會(huì)聘用人員組成的執(zhí)行會(huì)員大會(huì)或者理事會(huì)決定的辦事機(jī)構(gòu)，與行業(yè)主管部門(mén)沒(méi)有任何隸屬關(guān)系，行業(yè)主管部門(mén)不干預(yù)協(xié)會(huì)日常事務(wù)的運(yùn)作。這兩點(diǎn)做法為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)的組成、產(chǎn)生與運(yùn)作機(jī)制以及協(xié)會(huì)與行業(yè)主管部門(mén)關(guān)系的處理，提供了很好的。

關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

荷蘭和意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)執(zhí)業(yè)是以承擔(dān)民事責(zé)任和自律責(zé)任為主，嚴(yán)重的情況下，可能要追究刑事責(zé)任。由于這兩個(gè)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都實(shí)行自我管理，政府部門(mén)只是監(jiān)督和指導(dǎo)，所以，兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中都沒(méi)有規(guī)定政府主管部門(mén)對(duì)違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究行政責(zé)任。兩國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)都認(rèn)為，以追究民事責(zé)任為主，自律責(zé)任為輔，盡可能少用刑事責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任構(gòu)成比較適合專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)。

相比之下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形式則有較大不同。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任以行政責(zé)任為主。這種責(zé)任構(gòu)成的弊端是，行政處罰機(jī)關(guān)的人力、財(cái)力和專(zhuān)業(yè)能力都有限，因此，依靠有限的行政處罰手段來(lái)行使其監(jiān)管能力難以滿足規(guī)范行業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。另外，行政處罰措施中往往以對(duì)師或所實(shí)施資格處罰或者停業(yè)處罰為主，而這種處罰給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的后果或往往超過(guò)處罰本身。其結(jié)果是，一個(gè)專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者一個(gè)整體執(zhí)業(yè)水平較高、規(guī)模較大的事務(wù)所很可能因?yàn)橐黄饒?zhí)業(yè)疏忽而被吊銷(xiāo)資格或停業(yè)處罰，從而難以繼續(xù)執(zhí)業(yè)，甚至徹底在業(yè)內(nèi)消失。實(shí)踐證明，這種責(zé)任構(gòu)成難以適應(yīng)專(zhuān)業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。因此，積極借鑒荷蘭、意大利兩國(guó)經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任構(gòu)成體系是非常必要的。

關(guān)于會(huì)員服務(wù)

篇7

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來(lái)源。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會(huì)計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢(xún)、稅務(wù)等。如今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)的不斷壯大，決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)也越來(lái)越重，審計(jì)對(duì)于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過(guò)表1給出的1999-2005年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。從1999-2005年期間，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢(shì)，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢(shì)，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對(duì)數(shù)與比重較小，如咨詢(xún)服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對(duì)比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說(shuō)是多方面的，概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由原來(lái)的掛靠單位到后來(lái)的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)，其成立時(shí)的特殊決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門(mén)指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場(chǎng)份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門(mén)的事務(wù)所，國(guó)有企業(yè)審計(jì)、國(guó)有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門(mén)的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門(mén)的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動(dòng)力。市場(chǎng)化運(yùn)作以后，我國(guó)法律明確規(guī)定不能隨便更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場(chǎng)化后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要專(zhuān)長(zhǎng)于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門(mén)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擅長(zhǎng)對(duì)稅務(wù)咨詢(xún)與，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢(xún)服務(wù)則不一定能勝任。同時(shí)我國(guó)政出多門(mén)，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對(duì)相關(guān)職能部門(mén)的影響力有時(shí)候顯得非常的重要。在我國(guó)目前的環(huán)境中，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)，哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每個(gè)行業(yè)都是專(zhuān)家。這種人為的市場(chǎng)格局很不利于專(zhuān)業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變革

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無(wú)形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢(shì)改革使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動(dòng)蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動(dòng)蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)，缺乏足夠的市場(chǎng)意識(shí)與營(yíng)銷(xiāo)能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)和促進(jìn)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持；開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)；指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作?？梢?jiàn)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)。

可見(jiàn)，無(wú)論是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 白華，吳春.論提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響[J].上海會(huì)計(jì)，2002，（3）.

[2] 陳麗蓉，李紅.基于委托視角的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性――來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008，（06）.

[3] 鮑童，劉錚.提高審計(jì)獨(dú)立性――關(guān)于禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)的利弊觀.現(xiàn)代企業(yè)，2004，（08）.

[4] 程小琴.非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響[J].市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)研究，2002，（5）.

[5] 李海燕.理性看待我國(guó)非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展[J].企業(yè)家天地，2008，（02）.

[6] 林啟云.注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[7] 路遠(yuǎn)志，郭彥斌.非審計(jì)服務(wù)在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展[J].財(cái)會(huì)研究，2007，（04）.

[8] 桑笑.對(duì)是否將審計(jì)業(yè)務(wù)剝離的探討[J]. 技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2003，（11）.

篇8

一、實(shí)習(xí)環(huán)境及崗位情況

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司是經(jīng)廣東省財(cái)政廳批準(zhǔn)成立，具有獨(dú)立法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前公司主要業(yè)務(wù)是企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資、變更、增資;各類(lèi)企業(yè)年度審計(jì)、工商年檢審計(jì);企業(yè)所得稅匯算清繳，出具查賬報(bào)告;資產(chǎn)評(píng)估(含房地產(chǎn));企業(yè)跨區(qū)、歇業(yè)清稅查賬;財(cái)稅顧問(wèn)、培訓(xùn)、設(shè)立會(huì)計(jì)制度;稅務(wù)、記帳、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、投資分析及海外公司注冊(cè)(離岸公司)等。公司擁有專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員40多名，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師15名、注冊(cè)稅務(wù)師8名、注冊(cè)評(píng)估師5名、高級(jí)會(huì)計(jì)師1名、其它專(zhuān)業(yè)人員11名，并聘請(qǐng)了多名資深專(zhuān)家和經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人士與各類(lèi)經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)家、學(xué)者擔(dān)任常年顧問(wèn)。擁有自己的客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部操作規(guī)范以及較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量，能確保我們的服務(wù)切合客戶的需求，公司有完善的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通系統(tǒng)，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務(wù)質(zhì)量的保證。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù)：

1.了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。

2.分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù)。

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：

第一周，我就跟著會(huì)計(jì)師到一間物流公司查賬做審計(jì)報(bào)告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒(méi)清楚要做什么，但會(huì)計(jì)師很有耐心的講解給我聽(tīng)怎么做，第一次就負(fù)責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒(méi)有白條，而會(huì)計(jì)師就在做審計(jì)工作。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師的指導(dǎo)下做一些測(cè)試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等.然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作,開(kāi)始由老師寫(xiě)出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào),我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項(xiàng)目,計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目.抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序,很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨(dú)立完成抽查工作,決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn).在此過(guò)程中,會(huì)遇到一些問(wèn)題,例如憑證號(hào)不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對(duì)照比較煩瑣,而且責(zé)任重大,讓我有較深刻的體會(huì)。

這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)

第二周開(kāi)始，我跟著注冊(cè)會(huì)計(jì)師出外勤，完成年度審計(jì)業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。

之后的時(shí)間我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě),并裝訂成冊(cè),直到送到客戶手中,心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué),因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時(shí)間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。

三、實(shí)習(xí)體會(huì)

通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時(shí),作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員,在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè),也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作.會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶.這為其一.會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的,極具邏輯性,這為其二.在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中,漏賬,錯(cuò)賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個(gè)程序,步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性.對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫(xiě)科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計(jì),填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,損益表等等年度報(bào)表.這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。

另外,財(cái)務(wù),審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶,厭倦,以致于錯(cuò)漏百出,而愈錯(cuò)愈煩,愈煩愈錯(cuò).必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會(huì)左右逢源.越做越覺(jué)樂(lè)趣,越做越起勁。

篇9

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司是經(jīng)廣東省財(cái)政廳批準(zhǔn)成立，具有獨(dú)立法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前公司主要業(yè)務(wù)是企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資、變更、增資;各類(lèi)企業(yè)年度審計(jì)、工商年檢審計(jì);企業(yè)所得稅匯算清繳，出具查賬報(bào)告;資產(chǎn)評(píng)估(含房地產(chǎn));企業(yè)跨區(qū)、歇業(yè)清稅查賬;財(cái)稅顧問(wèn)、培訓(xùn)、設(shè)立會(huì)計(jì)制度;稅務(wù)、記帳、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、投資分析及海外公司注冊(cè)(離岸公司)等。公司擁有專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員40多名，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師15名、注冊(cè)稅務(wù)師8名、注冊(cè)評(píng)估師5名、高級(jí)會(huì)計(jì)師1名、其它專(zhuān)業(yè)人員11名，并聘請(qǐng)了多名資深專(zhuān)家和經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人士與各類(lèi)經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)家、學(xué)者擔(dān)任常年顧問(wèn)。擁有自己的客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部操作規(guī)范以及較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量，能確保我們的服務(wù)切合客戶的需求，公司有完善的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通系統(tǒng)，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務(wù)質(zhì)量的保證。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù)：

1.了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。

2.分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù)。

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：

第一周，我就跟著會(huì)計(jì)師到一間物流公司查賬做審計(jì)報(bào)告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒(méi)清楚要做什么，但會(huì)計(jì)師很有耐心的講解給我聽(tīng)怎么做，第一次就負(fù)責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒(méi)有白條，而會(huì)計(jì)師就在做審計(jì)工作。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師的指導(dǎo)下做一些測(cè)試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等.然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作,開(kāi)始由老師寫(xiě)出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào),我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項(xiàng)目,計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目.抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序,很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨(dú)立完成抽查工作,決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn).在此過(guò)程中,會(huì)遇到一些問(wèn)題,例如憑證號(hào)不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對(duì)照比較煩瑣,而且責(zé)任重大,讓我有較深刻的體會(huì)。

這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)

第二周開(kāi)始，我跟著注冊(cè)會(huì)計(jì)師出外勤，完成年度審計(jì)業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。

之后的時(shí)間我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě),并裝訂成冊(cè),直到送到客戶手中,心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué),因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時(shí)間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。

三、實(shí)習(xí)體會(huì)

通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時(shí),作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員,在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè),也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作.會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶.這為其一.會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的,極具邏輯性,這為其二.在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中,漏賬,錯(cuò)賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個(gè)程序,步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性.對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫(xiě)科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計(jì),填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,損益表等等年度報(bào)表.這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。

另外,財(cái)務(wù),審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶,厭倦,以致于錯(cuò)漏百出,而愈錯(cuò)愈煩,愈煩愈錯(cuò).必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會(huì)左右逢源.越做越覺(jué)樂(lè)趣,越做越起勁。

篇10

為了將會(huì)計(jì)的理論知識(shí)再實(shí)踐中得以應(yīng)用和檢驗(yàn)，同時(shí)也為了加強(qiáng)我自身的會(huì)計(jì)操作能力和綜合素質(zhì)，我來(lái)到了xxxx聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行了為期五個(gè)月(1月——6月)的掛職實(shí)習(xí)。

二、實(shí)習(xí)單位簡(jiǎn)介：

xxxx聯(lián)合會(huì)計(jì)事物所于XX年1月11日經(jīng)xx省財(cái)政廳陜財(cái)注（XX）21號(hào)文件批準(zhǔn)成立。幾年來(lái)的發(fā)展已使我所人員和設(shè)備出具規(guī)模，所內(nèi)現(xiàn)有專(zhuān)、兼職注冊(cè)會(huì)計(jì)師21人，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師8人，高級(jí)工程師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師各3人。我所業(yè)務(wù)人員均具大專(zhuān)以上學(xué)歷，平均年齡33歲，絕大部分工作人員掌握電算化技術(shù)，基本上做到快速、高效、準(zhǔn)確。可從事《中華人民共和國(guó)》規(guī)定的全部業(yè)務(wù)。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，為了給客戶提供更全面更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，我所還積極申辦相關(guān)專(zhuān)業(yè)資質(zhì)，經(jīng)建設(shè)部審核批準(zhǔn)，我所創(chuàng)辦的陜西華鼎工程造價(jià)事物所有限公司已被授予工程造價(jià)甲級(jí)資質(zhì)，可在全國(guó)范圍內(nèi)從事造價(jià)相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)陜西省財(cái)政廳批準(zhǔn)取得了資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)。經(jīng)陜西省司法廳批準(zhǔn)取得了司法鑒定資格。經(jīng)陜西省建設(shè)廳批準(zhǔn)取得了工程招標(biāo)資質(zhì)。此次實(shí)習(xí)我主要在財(cái)務(wù)審計(jì)部工作,主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)與、驗(yàn)資及年檢、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)。

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容：

    實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):

    1、了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。剛上崗時(shí)，通過(guò)公司里的崗前培訓(xùn)和自己的不斷學(xué)習(xí)及努力，從而對(duì)公司有了較為系統(tǒng)的了解，明確了公司各崗位的職責(zé)規(guī)范和業(yè)務(wù)流程。這對(duì)我個(gè)人來(lái)講，幫助不小，在以后的工作中，我形成了比較良好的習(xí)慣，在開(kāi)展相關(guān)的工作和業(yè)務(wù)時(shí)，能夠保持比較準(zhǔn)確的高效的狀態(tài)。尤其是對(duì)我們從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員來(lái)說(shuō)，這方面應(yīng)值得重視。

    2、分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù)。主要包括資信審計(jì)業(yè)務(wù)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)、報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、年檢審計(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)等等。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

具體工作內(nèi)容如下：

1 元月14號(hào)參加xxxx廢舊物資回收有限責(zé)任公司xxxx年年度報(bào)表審計(jì)。

2 元月16號(hào)至二月17號(hào)協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成數(shù)百家公司的資信審計(jì)。

3 二月26號(hào)至三月30號(hào)主要負(fù)責(zé)年檢審計(jì)。

4 三月31號(hào)至四月20號(hào)參加xx縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。

5 四月22號(hào)至五月1號(hào)參加xx縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。

四、收獲與感想

    通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。

    明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

    體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性，無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì)，同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

    同時(shí)，作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員，在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè)，也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作。會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細(xì)賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶。這為其一。會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的，極具邏輯性，這為其二。在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬，錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序，步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性。對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫(xiě)科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，損益表等等年度報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。另外，財(cái)務(wù)，審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作，面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶，厭倦，以致于錯(cuò)漏百出，而愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)。必須調(diào)整好心態(tài)，只要你用心地做，反而會(huì)左右逢源。越做越覺(jué)樂(lè)趣，越做越起勁。

    對(duì)于這次實(shí)習(xí)，同樣存在著一些不足之處。那就是由于所學(xué)知識(shí)有限，不足以對(duì)事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止，沒(méi)能接觸到更多業(yè)務(wù)類(lèi)型；還有在時(shí)間中，體現(xiàn)出來(lái)我對(duì)所學(xué)的知識(shí)掌握的不牢固，以至于碰到有些問(wèn)題不知該如何解決。對(duì)于以上問(wèn)題，還需要在今后的學(xué)習(xí)過(guò)程或者工作過(guò)程中注意改進(jìn)和解決。

思考與建議

1、會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系 ：

審計(jì)就是審會(huì)計(jì)的，這一點(diǎn)在這次審計(jì)中體現(xiàn)得淋漓盡致。審計(jì)是看會(huì)計(jì)的做法是否正確和合理，會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)核算流程是否正確。通常情況下，審計(jì)人員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，處理錯(cuò)誤的話就要調(diào)整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計(jì)必須和會(huì)計(jì)人員關(guān)系處理好，讓會(huì)計(jì)人員既要修改又要心服口服，審計(jì)人員必須熟悉會(huì)計(jì)，更要倒算會(huì)計(jì)，做會(huì)計(jì)的老師。當(dāng)然審計(jì)的課本理論和實(shí)際還是有差距的，實(shí)際的要松一些，畢竟不是每個(gè)人都是cpa。

2、審計(jì)態(tài)度 ：

認(rèn)真、細(xì)致是審計(jì)人員的基本素質(zhì)。只有認(rèn)真、細(xì)致才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、思考問(wèn)題。遵守職業(yè)道德，對(duì)于公司的隱私不要問(wèn)得太多。

3、審計(jì)專(zhuān)業(yè)性 ：

只有在熟悉會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用審計(jì)的思路和方法才能做好審計(jì)。審計(jì)重在實(shí)務(wù)和職業(yè)判斷能力，必須得不斷的實(shí)踐和摸索，才能形成有效的審計(jì)套路。

4、功能由記帳向財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)變 ：

現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)部的定位還只是記好帳，提供會(huì)計(jì)信息。缺乏的是對(duì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如償債能力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并給出指導(dǎo)性建議。

5、特點(diǎn)有針對(duì)性的審計(jì)：