導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇貨幣資金審計(jì)案例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03

0 引 言

對內(nèi)部控制的研究，西方國家起源較早，研究成果也較成熟。我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關(guān)內(nèi)部控制文件，兩者構(gòu)建起中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。然而，不管是國內(nèi)還是國外，內(nèi)部控制執(zhí)行失敗的案例層出不窮，比如國外的安然，國內(nèi)的藍(lán)田案例。一方面企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有待完善，另一方面會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)程序應(yīng)該更加完善和細(xì)致。除了上市公司和將來可能上市的IPO企業(yè)、新三板企業(yè)必須執(zhí)行審計(jì)程序之外，有些中小型企業(yè)因?yàn)槠渌猛究赡芤矔?zhí)行審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告。對于任何規(guī)模任何性質(zhì)的企業(yè)來說，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度都是必不可少的，尤其是對貨幣資金的內(nèi)部控制。

1 貨幣資金內(nèi)部控制與審計(jì)的重要性

貨幣資金是企業(yè)維持日常的血液，它極強(qiáng)的流動(dòng)性使其最容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。由此貨幣資金內(nèi)部控制變得相當(dāng)重要。同時(shí)，對于會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作來說，加強(qiáng)貨幣資金的審計(jì)也至關(guān)重要。站在企業(yè)的角度說，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，既可以提高貨幣資金的利用效率和使用效益，又可以促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的管理趨于規(guī)范化。站在審計(jì)工作的角度說，完善的審計(jì)程序，確定企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度是否有效，檢查貨幣資金在會計(jì)期間收支是否合法以及期末結(jié)存數(shù)額是否真實(shí)。企業(yè)和審計(jì)是相互獨(dú)立又相互促進(jìn)的關(guān)系，如果企業(yè)具有良好的內(nèi)控制度，可以促進(jìn)審計(jì)程序的改善，通過更加嚴(yán)格的審計(jì)程序，得出更加有效的審計(jì)結(jié)論；審計(jì)程序的到位，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的各種漏洞，提出改善建議。兩者良好的配合，有利于保護(hù)貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等。

2 問題分析

2.1 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)方面的問題

2.1.1 企業(yè)庫存現(xiàn)金方面

（1）私藏小金庫。小金庫由企業(yè)自行支配，其來源復(fù)雜，捐款所得放在賬外、利用假發(fā)票套取現(xiàn)金等，由此也加大了審計(jì)的難度。小金庫產(chǎn)生的重要原因是缺乏有效的內(nèi)部控制。

（2）超過規(guī)定限額的現(xiàn)金不及時(shí)存入銀行。很多出納沒有現(xiàn)金限額意識，造成企業(yè)內(nèi)現(xiàn)金超額嚴(yán)重。

2.1.2 審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題

（1）對現(xiàn)金的盤點(diǎn)不具有突擊性。審計(jì)由于時(shí)間緊迫，往往提前安排盤點(diǎn)時(shí)間，甚至讓企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行盤點(diǎn)，這無疑將失去其檢查意義，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對大額現(xiàn)金支出未做審查，錯(cuò)失發(fā)現(xiàn)企業(yè)坐支現(xiàn)金的時(shí)機(jī)，無法確定企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的合規(guī)性。

2.2 銀行存款收支

2.2.1 企業(yè)銀行存款存在的問題

（1）大多數(shù)企業(yè)不按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，往往賬簿余額與銀行對賬單不一致時(shí)才有選擇地編制。

（2）未達(dá)賬項(xiàng)存在長期掛賬的情況，未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)的證據(jù)不足，企業(yè)記賬依據(jù)存在問題，并未收到銀行扣款通知就計(jì)入費(fèi)用；期末發(fā)現(xiàn)問題但不及時(shí)調(diào)整。

2.2.2 審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題

（1）對未達(dá)賬項(xiàng)很少逐筆檢查，很少關(guān)注該筆未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。審計(jì)工作首先應(yīng)該持有懷疑態(tài)度，對未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)依據(jù)原始證據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

（2）人員對銀行的函證并不是完全控制，可能會讓被審計(jì)單位發(fā)函，造成函證結(jié)果出現(xiàn)偏差甚至函證程序失效。

2.3 其他貨幣資金方面

有些小企業(yè)會濫用其他貨幣資金項(xiàng)目，銀行核算系統(tǒng)是對公司開出的每筆承兌保證金開設(shè)專戶管理，因此審計(jì)人員很難取得銀行對賬單或函證進(jìn)行一一對應(yīng)以證明其存在性。

2.4 銷售采購款項(xiàng)審查及票據(jù)

審計(jì)時(shí)往往重點(diǎn)檢查應(yīng)付賬款或者營業(yè)收入，忽略了貨幣資金的檢查。企業(yè)的銷售和采購都是從銷售（或采購）計(jì)劃到簽訂合同，再到發(fā)貨（或收貨），確認(rèn)應(yīng)收（或應(yīng)付），最后收款（或付款）的一個(gè)連續(xù)的過程，所以貨幣資金的檢查必須與銷售采購業(yè)務(wù)相聯(lián)系，在應(yīng)付賬款或者營業(yè)收入中檢查企業(yè)記錄是否完整，而在貨幣資金中檢查企業(yè)記錄的資金收支是否真實(shí)。兩者審點(diǎn)不同，企業(yè)可能通過掛往來賬套取現(xiàn)金。企業(yè)往往忽略票據(jù)的使用和規(guī)范性，開票審批和付款制度不完善，票據(jù)的記錄不清楚，甚至出現(xiàn)會計(jì)人員去“黑市”低于票面價(jià)格購買承兌匯票而進(jìn)行貪污。審計(jì)中，對票據(jù)的檢查，可能會側(cè)重對期末余額的檢查，忽略對期間票據(jù)支付情況的檢查。

2.5 職責(zé)分工不兼容

財(cái)務(wù)要明確職責(zé)分工，杜絕崗位兼容現(xiàn)象。有些企業(yè)，尤其較小企業(yè)往往一人兼數(shù)職，出納人員既管現(xiàn)金及銀行的付款，又兼管日記賬，還兼管銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，容易產(chǎn)生舞弊行為，造成有人凌駕于內(nèi)控之上。

3 不同主體角度采取不同對策

3.1 企業(yè)對策

3.1.1 針對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。超過一定限額的現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)使用支票，建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確審批及報(bào)銷等程序。相應(yīng)企業(yè)建立報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷流程。

3.1.2 針對票據(jù)管理

建立完善的開具及審批制度，避免個(gè)人操作整個(gè)流程。同時(shí)，企業(yè)可以建立票據(jù)臺賬制度，每一筆票據(jù)的開票日期、到期日期、金額、開票人等，都要有明確的把握和記錄。

3.1.3 針對職責(zé)分離

明確規(guī)定企業(yè)不相容崗位，并嚴(yán)格分離不兼容職務(wù)，針對出納不相容崗位有：①銀行預(yù)留印鑒分別保管，主管會計(jì)（或財(cái)務(wù)經(jīng)理）和出納員分別保管單位法人印章和公司印章；②出納不得兼管與收入、支出、費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)，也不得兼管會計(jì)檔案的保管工作。

3.2 審計(jì)單位對策

3.2.1 針對現(xiàn)金審計(jì)

突擊監(jiān)盤現(xiàn)金是對現(xiàn)金審計(jì)的最簡單直接有效發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金存在問題的方法，要求審計(jì)人員對業(yè)務(wù)有足夠的敏感性。

3.2.2 針對銀行存款

①審計(jì)中抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否按月正確編制及復(fù)核，并核對會計(jì)賬簿，然后確定其內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)注意被審計(jì)單位賬面賬戶是否完整、真實(shí)；②審計(jì)人員應(yīng)該檢查銀行未達(dá)賬項(xiàng)性質(zhì)和范圍是否合理，追查跨期收支、期后銀行對賬單存款、未付票據(jù)明細(xì)清單并判斷是否合理；③對函證過程實(shí)施控制，親自發(fā)收函，并關(guān)注與開戶銀行其他重要往來信息，了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債是否真實(shí)，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款或未披露的或有負(fù)債。

3.2.3 針對其他貨幣資金

對承兌匯票保證金的審計(jì)，除了檢查銀行承兌匯票協(xié)議和劃出款項(xiàng)的會計(jì)記錄外，還要堅(jiān)持取得銀行承兌匯票保證金用戶的對賬單，同時(shí)測算保證金比例發(fā)現(xiàn)是否存在已開票但未入賬的匯票。

3.2.4 針對采貨銷售流程及票據(jù)

一定要抽查該業(yè)務(wù)的原始憑證，判斷對大額收支有關(guān)授權(quán)審批手續(xù)是否真實(shí)合法。除了重點(diǎn)檢查票據(jù)期末余額外，還要抽取期間發(fā)生的真實(shí)性，防止出現(xiàn)張冠李戴的情況發(fā)生。

篇2

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到的,是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn),是能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個(gè)人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個(gè)重要原因。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析,聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況,對當(dāng)前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題及原因的分析,必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)合法有效。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金收入業(yè)務(wù),貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。貨幣資金支出業(yè)務(wù),企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣,主要包括:各項(xiàng)資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外,企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過銀行結(jié)算進(jìn)行的。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金,現(xiàn)金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。

根據(jù)COSO報(bào)告對內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定,貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報(bào)表的相關(guān)報(bào)告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結(jié)合我國當(dāng)前已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢,貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保單位庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經(jīng)營的業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大,管理層注重業(yè)務(wù)上的發(fā)展,輕視了公司的內(nèi)部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現(xiàn)有以下幾方面。

其一,崗位職責(zé)劃分不清。有相當(dāng)一部分單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會計(jì)核算簡單,同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”。有的企業(yè),出納會計(jì)一人兼,出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)之外,同時(shí)還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計(jì)憑證等會計(jì)業(yè)務(wù);有的企業(yè)會計(jì),偶爾也會收取現(xiàn)金,一個(gè)人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支的全過程。

其二,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)一是企事業(yè)單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會計(jì)人員“半路出家”,業(yè)務(wù)不精通賬簿設(shè)置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。

其三,規(guī)章制度不落實(shí)。會計(jì)人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關(guān)法規(guī)了解甚少,以致出現(xiàn)違規(guī)不知,犯法才明的現(xiàn)象。工作中,坐支現(xiàn)金、白條抵庫、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時(shí)有發(fā)生;公款私存、虛報(bào)冒領(lǐng)、出借賬號(洗錢)也被認(rèn)為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監(jiān)督機(jī)制不完善。執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,這是會計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵,也是會計(jì)控制的重點(diǎn)。只建立內(nèi)部控制制度,沒有相應(yīng)的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制,內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)。案中的管理層對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),就是說根本沒有一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)制對財(cái)務(wù)方面進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān),考核和監(jiān)督,以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞,財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

導(dǎo)致這些問題的主要原因主要有以下幾點(diǎn)。首先,企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運(yùn)行的重要保證,如果貨幣資金制度建設(shè)存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架,控制環(huán)境薄弱,沒有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。其次,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不健全,程序不嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會計(jì)法》的相關(guān)要求,建立嚴(yán)格的內(nèi)部會計(jì)控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度,但沒有嚴(yán)格執(zhí)行,從而沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,造成制度與實(shí)際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓(xùn)之一就是內(nèi)部會計(jì)控制的松散,也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制,沒有健全的內(nèi)部會計(jì)控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源,除了企業(yè)本身經(jīng)營特點(diǎn)之外,更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn),關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無恙。針對目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題,我們認(rèn)識到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

首先,設(shè)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營情況相適應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是不斷變化發(fā)展的,需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),網(wǎng)上銀行開通后,資金劃轉(zhuǎn)不受時(shí)間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權(quán)。企業(yè)可以采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理等新的控制方法,這種業(yè)務(wù)除了成本費(fèi)用低,還具有高度的私密性,沒有權(quán)限,密碼,口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金,保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時(shí)空限制,隨時(shí)可以查核現(xiàn)金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過網(wǎng)絡(luò)電子確認(rèn)系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責(zé)權(quán)限,形成制約機(jī)制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務(wù)的崗位分離,并有堅(jiān)持良好的審核和核對制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個(gè)人身上,就會增加發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)職務(wù)分離控制分離,又稱“職責(zé)分工控制”,其要求按照單位不相容的職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。

再次,建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。時(shí)至今日,仍然有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計(jì)的力量、甚至撤消內(nèi)部審計(jì)。而貨幣資金失去有效控制,大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu),它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門,接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo),并獨(dú)立開展工作,充當(dāng)參謀和助手,成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。

最后,加強(qiáng)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識。貨幣資金內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務(wù)之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是要公司樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),對公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會計(jì)行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展,貨幣資金結(jié)算方式靈活多樣,與此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,企業(yè)單位必須加強(qiáng)對貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)論與討論

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督,建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則,是減少風(fēng)險(xiǎn)的重大措施。為了促進(jìn)企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展,國家財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購和付款、銷售和收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保這九項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)基本規(guī)范。而貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠。但是必須認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應(yīng)對新的形勢和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達(dá)的,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系,提高經(jīng)營管理水平,促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 傅賢治:公司治理泛化與企業(yè)競爭力衰退[J].管理世界,2006(6).

篇3

一、貨幣資金審計(jì)中常見的舞弊現(xiàn)象及原因分析

1.截留廢品變賣收入，私存小金庫

筆者在對A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司已運(yùn)營數(shù)年，但賬面一直未見廢料收入，引起了審計(jì)小組的高度懷疑。審計(jì)人員現(xiàn)場觀察，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)中大量用到白煤，并有相應(yīng)的篩煤裝置、熱風(fēng)爐、袋除塵器等設(shè)備，按照正常的程序必然會產(chǎn)生幾種煤的廢料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。經(jīng)追問，A公司的相關(guān)人員終于對此作出解釋，A公司正在進(jìn)行項(xiàng)目施工，煤渣用于場地填埋，粉煤灰出于環(huán)保檢查的考慮，請運(yùn)輸公司運(yùn)出廠外處理，末煤會和塊煤一起摻料再次利用。但審計(jì)人員仍覺得有疑問，末煤可以少量摻料，過多會結(jié)渣，影響燃燒的效率；粉煤灰可以變賣，不應(yīng)自行處理；另外項(xiàng)目已完工，場地填埋之后的煤渣也不知去向。經(jīng)再三追問，A公司負(fù)責(zé)人最終說出廢料變賣收入另外設(shè)賬，主要用于員工福利、送禮等支出。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，還有一些廢鋼、廢舊固定資產(chǎn)等變賣收入未入賬。

2.隱匿資金利息收入，逃避稅收

有些公司為了避稅，在資金借貸合同中注明，借給某公司的資金不計(jì)收利息，實(shí)際上將收取的利息，另設(shè)賬冊核算。但在稅局稽查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)對外借出資金金額較大，時(shí)間較長，不論企業(yè)是否實(shí)際收取利息，基本上都要按照央行同期貨款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，補(bǔ)征營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。但在實(shí)務(wù)中，還是會有一些公司心存僥幸，鉆空子逃避稅收。

3.虛開票據(jù)欺詐，非法套取現(xiàn)金

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬面會有一些不符合實(shí)際內(nèi)容的會務(wù)費(fèi)、勞保用品、禮品等發(fā)票，有些支出純粹是個(gè)人消費(fèi)，利用公款進(jìn)行報(bào)銷，更有甚者假造業(yè)務(wù)，冒領(lǐng)現(xiàn)金。其中虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票套現(xiàn)的情況較多，已成為少數(shù)不法分子侵吞公款、少繳稅款、牟取暴利最常見的手法。2012年公安部門與稅務(wù)部門聯(lián)合偵破《6.29大牮類企業(yè)虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票特大案件》，（案例信息來自于嘉興在線新聞網(wǎng)、中國警察網(wǎng)等）發(fā)現(xiàn)主要負(fù)責(zé)人陳會祥先后在工商部門注冊登記了杭州大牮貨運(yùn)有限公司等6家公司，用于虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票，金額高達(dá)2.5億元，涉及全國12個(gè)省市的3000余家企業(yè)。

4.內(nèi)外人員惡意串通，支付不實(shí)材料款

公司的財(cái)務(wù)人員、倉庫人員與供應(yīng)商串通，虛開材料發(fā)票，填開虛假入庫單、磅單等，騙款后私分。串通舞弊按照常規(guī)的審計(jì)方法通常難以查證，需結(jié)合成本消耗審計(jì)方能發(fā)現(xiàn)。比如查閱成本預(yù)算定額消耗，或與同行業(yè)的成本消耗定額對比等，若發(fā)現(xiàn)原料消耗偏高，則屬異常。

5.產(chǎn)品銷售不入賬，貪污貨款

在對B公司成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司產(chǎn)成品的生產(chǎn)單耗超過標(biāo)準(zhǔn)單耗以及以往年度實(shí)際生產(chǎn)單耗，事業(yè)部內(nèi)其他同類子公司單耗正常。隨后審計(jì)人員對庫存成品進(jìn)行了全盤，發(fā)現(xiàn)有許多賬外物資。負(fù)責(zé)人員只好坦白，由于公司大股東疏于監(jiān)管，小股東便利用此機(jī)會，將生產(chǎn)的部分成品不入賬不開票，回款直接進(jìn)入個(gè)人賬戶。

6.關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在內(nèi)控缺陷，涉案人員挪用公款

出納崗位長期未輪崗、不相容職務(wù)未進(jìn)行分離、對賬不規(guī)范等內(nèi)控缺陷，很容易出現(xiàn)貪污挪用的舞弊事件。2013年某公司出納利用職務(wù)之便及貨幣資金管控的漏洞，貪污公款1500萬元用于炒房炒股。由于月底會計(jì)與出納對賬，僅核對余額不核對發(fā)生額，造成該事件持續(xù)發(fā)生卻一直未被發(fā)現(xiàn)。之后因房市和股市形勢不好，該出納無法周轉(zhuǎn)資金還款而東窗事發(fā)。

之所以出現(xiàn)上述舞弊現(xiàn)象，主要系公司管理層對貨幣資金管理不夠重視、貨幣資金內(nèi)控存在嚴(yán)重缺陷、公司內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制不完善、代開發(fā)票的監(jiān)管難度大等原因所致。

二、查處貨幣資金舞弊的有效方法

貨幣資金審計(jì)方法并無固定的模式，需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，靈活選用相應(yīng)的查證方法?，F(xiàn)將審計(jì)實(shí)務(wù)中貨幣資金舞弊的審計(jì)方法作如下介紹，供探討。

1.現(xiàn)場實(shí)地觀察，突然盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)

現(xiàn)場突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金，對公司出納的辦公室抽屜、保險(xiǎn)柜等地方進(jìn)行突擊檢查，并讓財(cái)務(wù)人員說明盈虧現(xiàn)金去向，迫使其交待出小金庫。對于實(shí)物資產(chǎn)也是如此，實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，突擊檢查在發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)和貪污舞弊現(xiàn)象方面，可以起到事半功倍的效果。

2.對常規(guī)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，尋找異常變動(dòng)

每一家單位都具有自身的行業(yè)特性，無特殊情況，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況及各項(xiàng)運(yùn)營指標(biāo)應(yīng)不會有太大的波動(dòng)。但當(dāng)被審計(jì)單位某些指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)或企業(yè)歷史平均數(shù)據(jù)時(shí)，則有可能存在舞弊，此時(shí)應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視，順藤摸瓜，一查到底。

3.逐筆審查銀行對賬單的發(fā)生額，并與銀行存款明細(xì)賬核對

重點(diǎn)查看銀行對賬單上是否有一進(jìn)一出，而未在企業(yè)銀行日記賬上反映的事項(xiàng)，以及其他原因造成的銀行對賬單借貸發(fā)生額與銀行存款日記賬借貸發(fā)生額不一致的現(xiàn)象。該現(xiàn)象剔除會計(jì)人員賬務(wù)處理失誤的原因外，有可能是單位將收到的款項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，賬內(nèi)不作記錄。

4.信息線索共享，清理小金庫

篇4

眾所周知，從2001年開始，中國證券市場邁入了調(diào)整下降的周期，證券市場的融資再融資功能極度萎縮，市場極度低迷，而與此同時(shí)，相當(dāng)一批上市公司由于種種原因，仍然停留在原有的慣性思維上，視證券市場為“圈錢”的跑馬場，但顯然，證券市場情況已發(fā)生了根本的變化，原來通過虛增收入、虛減成本、編制虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，制造虛假盈利、凈資產(chǎn)收益率，騙取CPA簽字，繼而增發(fā)、配股的圈錢老路已走不通了，為了填補(bǔ)報(bào)表和經(jīng)營的黑洞，一些上市公司就在如何騙錢、圈錢、掏空上市公司上進(jìn)行了“創(chuàng)新”，這一“創(chuàng)新”，就是在現(xiàn)金領(lǐng)域瘋狂舞弊。

根據(jù)我們最近的研究，不少上市公司存在嚴(yán)重的現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象，它們大多通過虛構(gòu)現(xiàn)金流偽造收益，隱瞞關(guān)聯(lián)方占款及挪用資金行為。具體表現(xiàn)為四種方式，包括虛構(gòu)現(xiàn)金、隱瞞現(xiàn)金受限、虛假現(xiàn)金流及挪用募集資金。僅以我們對十個(gè)證券監(jiān)管轄區(qū)的上市公司的初步分析，至少有10%的上市公司涉嫌存在現(xiàn)金舞弊的現(xiàn)象。

為何現(xiàn)金這一過去被認(rèn)為最不容易出現(xiàn)管理舞弊的領(lǐng)域，會在2005年度集中爆發(fā)大面積的涉嫌舞弊呢？原因主要包括以下幾點(diǎn)：

(1)上市公司在缺乏融資渠道情況下，為了彌補(bǔ)經(jīng)營虧損、炒股虧損及報(bào)表虛假黑洞，逃避監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管及CPA的審計(jì)，以受限銀行存款為掩護(hù)，挪用資金彌補(bǔ)黑洞。

(2)現(xiàn)金領(lǐng)域在以往審計(jì)中，也被CPA及監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域，但更多的是從員工舞弊而非管理層舞弊予以關(guān)注。

(3)從現(xiàn)金領(lǐng)域舞弊，既可以制造虛假的現(xiàn)金流，又可以最簡捷地掏空上市公司，現(xiàn)金，這一最寶貴的有效資源，也可在金融機(jī)構(gòu)不法人員配合下，串通舞弊，欺騙CPA及監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

股市陰跌四年半，導(dǎo)致證券公司虧空2000多億元，估計(jì)上市公司的虧空也是一個(gè)天文數(shù)字，許多上市公司早已空心化，要么存在巨額潛虧，要么被掏空，或者兩者皆有，在這種背景下，或出于保殼的需要，或出于騙貸的需要，或出于其它政治及私人目的，尤其是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)清查關(guān)聯(lián)方占用資金風(fēng)聲日緊之下，一些上市公司鋌而走險(xiǎn)，偽造金融票據(jù)，虛構(gòu)銀行存款余額，隱瞞銀行存款受限現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)金舞弊已泛濫成災(zāi)，成了上市公司的一大公害。

上市公司存在五大現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象：高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、流水舞弊及募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。

高現(xiàn)金舞弊

某些上市公司的現(xiàn)金非常高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是為了滿足日常經(jīng)營的需要（剛剛上市、增發(fā)或配股的除外），這么高的現(xiàn)金，可能是因?yàn)橐幌略颍?/p>

1、 大量現(xiàn)金本來就是虛構(gòu)的，根本不存在。

2、 大股東或?qū)嶋H控制人早就占用了這筆資金，只是在報(bào)告期還回，暫時(shí)放在賬上。

3、 為某些幕后的某些交易作準(zhǔn)備。

4、 現(xiàn)金被凍結(jié)或質(zhì)押，公司根本無法動(dòng)用。

案例一：閩福發(fā)(000547)

閩福發(fā)年收入只有2～3個(gè)億元(實(shí)際上真正的收入估計(jì)連1個(gè)億元都沒有達(dá)到)，但近幾年貨幣資金一直保持較高余額，甚至超過了年收入額，而且閩福發(fā)的貨幣資金很有意思，除了2002年有“其他貨幣資金3550萬元”外，其余基本都是銀行存款，而這些銀行存款都是沒有受限的。而實(shí)際上，閩福發(fā)大股東的股權(quán)早就被司法凍結(jié)或質(zhì)押，閩福發(fā)截至2005年半年報(bào)，資產(chǎn)總額11.08億元，股東權(quán)益.4.60億元，資產(chǎn)負(fù)債表58.48%，而這只是賬面數(shù)，如果扣除大量的泡沫、虛假資產(chǎn)，筆者懷疑閩福發(fā)早已資不抵債，在此背景下，竟然還有2個(gè)億甚至3個(gè)億元無受限的銀行存款，只能斷定這些銀行存款實(shí)為虛構(gòu)或早已受限。這是閩福發(fā)貨幣資金余額表（如下）：

案例二：明天系

與德隆系齊名的明天系最近也傳出資金鏈繃緊的傳聞，明天系實(shí)際控制人是肖建華，其核心企業(yè)是明天控股，據(jù)該公司網(wǎng)站介紹：明天控股有限公司，是以IT行業(yè)為龍頭，基礎(chǔ)工業(yè)為后盾，產(chǎn)品開發(fā)和資本運(yùn)作為兩翼的大型高科技企業(yè)集團(tuán)?，F(xiàn)有20多個(gè)高科技控股公司，其中六家為大型上市公司。與明天系有染的公認(rèn)的上市公司有華資實(shí)業(yè)（600191.SH）、明天科技（600091.SH）、寶商集團(tuán)（000796.SZ）、愛使股份（600652.SH）、西水股份（600291.SH）。

2005年半年報(bào)披露，明天科技9.29億元現(xiàn)金，華資實(shí)業(yè)5.60億元現(xiàn)金，愛使股份10.30億元現(xiàn)金，而三家公司總資產(chǎn)分別為29.37億元、23.12億元、32.22億元，眾所周知，明天系掌門人是資本運(yùn)作起家，如今旗下上市公司有如此巨額現(xiàn)金令人生疑，盡管煤炭投資收益明顯，但卻不足以支撐整個(gè)系的現(xiàn)金需求，而肖建華等資本運(yùn)作高手對現(xiàn)金需求是非常旺盛的，因?yàn)檫@幾年熊市使大多數(shù)的同類資金鏈斷裂，在這種背景下，明天系居然手握25億現(xiàn)金豈不令人生疑，在這巨額現(xiàn)金的背后懷疑又是一家家的金花股份(金花股份最近承認(rèn)虛構(gòu)巨額現(xiàn)金、隱瞞巨額賬外借款)。

更令人感到意外的是，明天科技2005年第三季報(bào)顯示其貨幣資金余額增加至16.79億元，據(jù)該公司三季報(bào)稱“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”5.81億元，但查遍所有的公開信息，不能知道這筆巨額資金的來龍去脈，明天科技稱貨幣資金是公司在建項(xiàng)目的專項(xiàng)建設(shè)資金和必要的生產(chǎn)流動(dòng)資金，而明天科技截止第三季度共實(shí)現(xiàn)收入5.11億元，資金負(fù)債率盡管不高，但也有55%，欠銀行貸款14多億元(包括應(yīng)付票據(jù)3億元)，海吉氯堿項(xiàng)目一期總投資也只有17億元，明天科技為何要一次性準(zhǔn)備如此巨額的現(xiàn)金呢？實(shí)際上，半年報(bào)并沒有海吉氯堿項(xiàng)目，資金余額也高達(dá)9.29億元，因此，我們懷疑這筆巨額現(xiàn)金涉嫌虛構(gòu)或早已設(shè)定質(zhì)押。

受限現(xiàn)金舞弊

某些上市公司雖然賬上掛著大量現(xiàn)金，但這些現(xiàn)金公司無法動(dòng)用，或者只有在特殊條件下才可以動(dòng)用。簡而言之，這些現(xiàn)金是受到限制的?，F(xiàn)金受限通常有以下特征：

1、 銀行存款的數(shù)額變化非常小，如果能夠看到具體某個(gè)賬戶的收付金額和余額，就更容易發(fā)現(xiàn)存款質(zhì)押。

2、 現(xiàn)金充裕，但四處舉債，甚至是貸款逾期不還。

3、 流動(dòng)資金不足，但有相當(dāng)多的定期存款、其他貨幣資金等。

4、 其他貨幣資金的金額較大，但沒有說明該資金對應(yīng)的使用目的。

案例三：悅達(dá)投資(600805)

悅達(dá)投資2004年報(bào)現(xiàn)金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元――人們不竟發(fā)出疑問：好端端跑大老遠(yuǎn)去存什么定期存款？且該存款無質(zhì)押等情況。

截止2004年底，該公司資產(chǎn)總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產(chǎn)負(fù)債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應(yīng)付票據(jù)5.07億元)，2004年該公司實(shí)現(xiàn)收入11.88億元，實(shí)現(xiàn)凈利3982萬元，經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現(xiàn)金凈增加4.69億元。

2004年報(bào)披露：截止2004年12月31日，公司控股股東悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金凈額（悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達(dá)集團(tuán)及其子公司資金）合計(jì)為22,629.00萬元。其中：本年累計(jì)增加138,246.84萬元，本年累計(jì)減少144,899.44萬元，全年平均占用凈額48,809.61萬元。

2005年半年報(bào)顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2004年報(bào)中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬元、信用保證金存款2639.19萬元、外埠定期存款52700.00萬元。

至此，可以百分之百肯定悅達(dá)投資外埠定期存款5.27億元實(shí)為虛構(gòu)或已設(shè)定質(zhì)押，造假目的是掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為，

案例四：廣東明珠(600382)

廣東明珠2001年1月18日在上海證券交易所掛牌交易，主業(yè)是閥門、發(fā)電設(shè)備及建筑安裝等。該公司三年又一期主營業(yè)務(wù)收入（如下）：

我們下載了該公司近三年又一期定期報(bào)告，發(fā)現(xiàn)該公司與金花股份一樣，貨幣資金差額非常小（如下）：

根據(jù)2005年半年報(bào)，除了2777萬元是受限履約保證金外，其余貨幣資金均是沒有受限的現(xiàn)金或銀行存款，至此，我們根本就不要再作其他分析就可以斷定至少有5億元貨幣資金是虛構(gòu)的，我們懷疑2001年首募的31954萬元資金基本被關(guān)聯(lián)方占用。

案例五：桂林集琦(00750)

下表是桂林集琦近五年來的貨幣資金余額狀況，大家可以發(fā)現(xiàn)自2001年以來，該公司都有上億元的定期存款存在，尤其是2004年以來，貨幣資金一直在1.5億元至1.7億元之間浮動(dòng)，但2005年半年報(bào)定存余額高達(dá)1.5億元，非定存銀行存款只剩下1017萬元，這說明么什么？第一，該公司資金鏈已高度繃緊；第二，歷年來的定期存款都已質(zhì)押，但是歷年來的公開信息均對此沒有披露，筆者懷疑如今不是隱瞞定存質(zhì)押事實(shí)，而是這1.5億元定期存款早已不存在，桂林集琦涉嫌虛構(gòu)巨額的現(xiàn)金（如下）。

2001年該公司貨幣資金附注稱14000萬元已質(zhì)押，但自2002年以來就沒有披露定期存款質(zhì)押事實(shí)，包括銀行借款的附注也沒有定期存款質(zhì)押的說明。桂林集琦2002年曾因在2000中報(bào)虛構(gòu)收入、虛增利潤以及未披露擔(dān)保合同受到證監(jiān)會處罰，以下是處罰公告披露的違規(guī)事實(shí)(證監(jiān)罰字[2002]8號)，其中提到桂林集琦將配股資金5000萬元存入交通銀行南寧友愛支行，以此存款(定期存單)為質(zhì)押,為集琦榮高擔(dān)保貸款，截止2000年6月30日，集琦榮高貸款余額為7960萬元，桂林集琦在2000年中報(bào)中末予以披露此事項(xiàng)。

這說明桂林集琦隱瞞巨額定存質(zhì)押違規(guī)行為早已經(jīng)就有了，但是筆者感到納悶的是，此舉已暴光了，公司還敢屢犯不改？而且該公司審計(jì)師是知名事務(wù)所，已連續(xù)審計(jì)了八年，對此違規(guī)應(yīng)該是非常了解的，為什么沒有發(fā)現(xiàn)該違規(guī)行為？

2002年1月，桂林集琦公告稱：到2001年底公司大股東桂林集琦集團(tuán)歸還對公司欠款7300多萬元，占其占用款的50％，未能全部履行其還款承諾。 桂林集琦集團(tuán)共占用上市公司1.48億元，公司曾承諾2001年底前歸還80％的占用款。但到04年報(bào)，筆者發(fā)現(xiàn)大股東及關(guān)聯(lián)方?jīng)]有占用上市公司一分錢，反而是上市公司占用了關(guān)聯(lián)方160萬元。一切都已明了，在桂林集琦隱瞞受限甚至虛構(gòu)1.5億元定期存款背后是大股東假還占款（如下）。

這是桂林集琦近五年多來的凈利潤，大家可以看到，2000～2003年都是微利，2004年暴出巨額虧損也是不得已而為之，2005年第三季報(bào)披露該公司累計(jì)虧損2602萬元，但2005年12月28日該公司預(yù)盈公告，稱：

鑒于公司已于2005年12月27日與北京魏公元鼎房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書》，將公司下屬控股子公司桂林集琦中藥產(chǎn)業(yè)投資有限公司10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給魏公元鼎，雙方約定交易價(jià)格為人民幣7680萬元。通過此次交易，公司預(yù)計(jì)可獲得約5000萬元的收益。鑒于此，本公司2005年度業(yè)績預(yù)計(jì)為盈利。

這種故事，也許只有才能相信!筆者懷疑桂林集琦不只是隱瞞關(guān)聯(lián)方占用資金問題，歷年來的收益是否真實(shí)也非?？梢?，包括這筆5000萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，我們將繼續(xù)關(guān)注該公司財(cái)務(wù)異常!

現(xiàn)金流水舞弊

資金運(yùn)作的現(xiàn)金舞弊屬于高技術(shù)的舞弊手段，他們可能通過集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)互轉(zhuǎn)，通過中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，通過銀行或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司配合資本運(yùn)作等，是技術(shù)含量最高且難以識別證明的現(xiàn)金舞弊。被曝光者往往是資金鏈斷裂被逼現(xiàn)形，或者被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查后才得以曝光。

這類公司雖然手段高明、造假過程復(fù)雜，但都有一個(gè)共同的特征：資金往來非常復(fù)雜，資金流入流出量非常大。這類公司往往處于關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中，尤其是多家公司組成的一個(gè)“系”。如果該集團(tuán)的實(shí)際控制方資金匱乏陷入困境，那么，馬上應(yīng)該引起警惕，他們隨時(shí)會想盡各種辦法挖走上市公司的現(xiàn)金為自己解困。

對這類現(xiàn)金舞弊公司雖然不好直接識別和證明，但如果能夠密切關(guān)注公司的各種信息，還是能夠比較有效的防范的。

1、 上市公司處于一個(gè)關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中，而且頻繁擔(dān)保與被擔(dān)保。

2、 集團(tuán)的實(shí)際控制人資金鏈斷裂，十分迫切需要現(xiàn)金。

3、 母公司持有的上市公司股權(quán)已經(jīng)被質(zhì)押或司法凍結(jié)。

4、 上市公司有莫名其妙的資金往來，尤其是與關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金往來。

5、 現(xiàn)金流量表中“收到(支付)其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”金額巨大。

案例六：天津磁卡(600800)

天津磁卡在2005年9月7日公告中稱：研發(fā)基地一期建設(shè)總用地512.34畝，總投資103896萬元；2005年3月25日，公司與中貿(mào)源簽訂總價(jià)款為431972300元的《設(shè)備采購合同》，2005年6月30日，公司向中貿(mào)源預(yù)付了5.2億元設(shè)備采購款及原材料采購款?？們r(jià)值只有4.3億元，就預(yù)付5.2億元，且如此巨額工程設(shè)備不自己招標(biāo)采購，反而委托一家背景不明公司操作，這只能說明這5.2億元實(shí)際是在空轉(zhuǎn)，也就是天津磁卡并沒有真實(shí)收到5.2億元的售房款，也沒有真實(shí)支付5.2億元的設(shè)備款，而是在銀行的配合下做出的虛假現(xiàn)金流；實(shí)際上2003年度收回的關(guān)聯(lián)方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元也懷疑涉嫌資金空轉(zhuǎn)，以此轉(zhuǎn)回巨額的減值準(zhǔn)備，如果是這樣，則其2003、2004年巨額的非經(jīng)常性損益都是虛假的。

募集資金使用舞弊

募集資金的使用必須存入專用賬戶中，做到?？顚Ｓ谩２簧偕鲜泄驹谀技Y金的時(shí)候虛報(bào)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，費(fèi)盡心機(jī)圈到更多的錢；募集到資金后名義上還掛在賬戶上，但早已秘密轉(zhuǎn)出到賬外；或者將改存款質(zhì)押套取貸款；或者虛報(bào)募集資金的使用金額和使用范圍，愚弄廣大投資者。

案例七：建設(shè)機(jī)械(600984)

該公司2004年7月上市，首募資金2.4億元,2005年半年報(bào)披露，貨幣資金余額還有7639萬元，但有5888萬元用于信用證保證金，實(shí)際銀行存款只有1746萬元，2004年報(bào)及2005年半年報(bào)顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有392萬元，而該公司在2005年半年報(bào)稱募集資金已使用18116萬元，剩余6151萬元存放于銀行，并稱有9000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，事實(shí)上2004年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出13312萬元、2005年上半年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出9557萬元，合計(jì)22869萬元，亦即建設(shè)機(jī)械募集的2.4億元基本上全部用于“補(bǔ)充流動(dòng)資金”，這與其披露的募集資金使用情況嚴(yán)重背離，實(shí)際上募集資金基本上沒有投入募資項(xiàng)目，此外，在這22869萬元凈流出背后懷疑是巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用。

案例八：莫高股份(600543)

這是一家2004年IPO的新股，首募3億元現(xiàn)金，2004年現(xiàn)金流量流顯示經(jīng)營性現(xiàn)金流凈流出17976萬元，而該公司2004年主營收入只有26877萬元；2005年上半年經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入16159萬元，貨幣資金余額高達(dá)31038萬元，而其總資產(chǎn)也只有83608萬元，在貨幣資金備注中稱：在15000萬元是半年期定期存款，即是半年期定期存款，為何不列入“其它貨幣資金”，并將此從“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”中剔除，更關(guān)健的是，還有2.45億貸款還沒有償還的情況下，為何要搞定期存款？當(dāng)然，公司會爭辯這是募集資金，要?？顚Ｓ?，可是為什么2004年會出現(xiàn)1.8億元的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出呢，難道就沒有占用募集資金？當(dāng)然，更關(guān)健是這筆資金除了存定期外，還沒有受其他限制，如質(zhì)押等？

賬外現(xiàn)金舞弊

由于賬外現(xiàn)金很難看到，但為了弄清貨幣資金的完整性，所以，投資者和審計(jì)師必須對它特別小心。賬外資金并非和賬內(nèi)資金沒有任何聯(lián)系，首先，追查賬外資金的來源，賬外資金往往是通過故意漏計(jì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，例如向銀行貸款后把資金劃入賬外賬戶，貸款產(chǎn)生的負(fù)債也不入賬，使資產(chǎn)負(fù)債表恰好平衡；其次，賬外資金的使用很多公司把投資二級市場的收益計(jì)入主營業(yè)務(wù)利潤，以此來粉飾利潤表；最后，每當(dāng)賬外資金投資失敗或資金鏈斷裂時(shí)，賬外資金的債主往往會上門逼債，經(jīng)常發(fā)生訴訟等糾紛，被迫曝光。投資者和審計(jì)師如果從這三個(gè)方面仔細(xì)分析，提高警惕，還是能夠有效防范部分賬外資金。

案例九：電器(600112)

耀華玻璃(600716)2004年的半年報(bào)中第四大流通股股東就是電器，電器股份公司持有耀華玻璃879512股，而耀華玻璃2004年6月30日收盤價(jià)是10.38元。我們在電器2004年半年報(bào)上發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資只有2156.4萬元，短期股權(quán)投資只有30.3萬元，不能找到該項(xiàng)目投資，這說明了電器有賬外資產(chǎn)。

案例十：銀河科技(000806)

財(cái)政部2005年6月下達(dá)對銀河科技審計(jì)師的行政處罰決定書無情告訴大家這樣一個(gè)事實(shí)，僅在2003年度，銀河科技虛增銷售收入2.63億元、隱瞞銀行借款2.7億元。為了填補(bǔ)這5.33億元的巨額窟窿，將大股東銀河集團(tuán)2003年3.9億元購入的南寧國際大酒店95%股權(quán)以0.5億元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給銀河科技，2005年1月18日公告了該關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，公告顯示該酒店截止2004年末資產(chǎn)總額4.78億元、負(fù)債4.24億元、凈資產(chǎn)0.54億元，在這4.24億元的負(fù)債背后是銀河科技將賬外的銀行借款2.7億元轉(zhuǎn)給南寧國際大酒店(實(shí)際上轉(zhuǎn)移的負(fù)債可能不止2.7億元，應(yīng)該在3.5億元左右)，銀河集團(tuán)作為銀河科技的大股東占用上市公司巨額資金，而銀河科技又隱瞞巨額債務(wù)，最后通過三方協(xié)議，銀河集團(tuán)以股抵債償還占用資金。

上述五種手法在四年半的熊市中已被中國證券市場上的玩家、炒家們參透、悟透，并在熊市中作為一獨(dú)門財(cái)技廣為使用。熊市快結(jié)束了，熊市的財(cái)技也應(yīng)該被社會正義終結(jié)了!

作者供職于上海國家會計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中

2005年第四季度被上海國家會計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心指控現(xiàn)金舞弊并已出事的五家上市公司：

長安信息(600706)――2005年9月15日該公司被指已被掏空，2005年12月31日該公

司公告稱公司目前存在未按規(guī)定披露的已到期對外擔(dān)保18731萬元，另有未按規(guī)定披露的8800萬元對外擔(dān)保尚未到期。

金花股份(600080)――2005年9月18日該公司被指虛構(gòu)現(xiàn)金，10月14日該公司公告承認(rèn)虛構(gòu)2.85億元存款，隱瞞借款3.17億元，最近媒體報(bào)道稱該公司將被證監(jiān)會立案調(diào)查。

篇5

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的命脈，企業(yè)的營運(yùn)、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到，是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度最大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的，能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件。但近年來，由于貨幣資金控制不到位而引發(fā)的企業(yè)資金鏈斷裂，攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、用公款炒股謀取個(gè)人私利的種種案例，不勝枚舉。下面主要從企業(yè)營運(yùn)方面剖析其原因，找出規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

1 企業(yè)營運(yùn)過程中貨幣資金內(nèi)部控制問題剖析

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業(yè)來說，途徑之一是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)獲得。

企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)造“血”，這是企業(yè)運(yùn)營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴(yán)，就會給部分部門私設(shè)“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動(dòng)的空間。比如，某公司的經(jīng)營方式是通過在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設(shè)立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實(shí)行獨(dú)立核算，最終資金匯往總部財(cái)務(wù)統(tǒng)一分配的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫、出庫不經(jīng)過相關(guān)人員簽字，違規(guī)銷售?；蛏a(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

1.1.1 管理決策者對貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級管理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財(cái)務(wù)部門，那么財(cái)務(wù)人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經(jīng)過入庫、出庫環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過財(cái)務(wù)，此類事情也會被發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)匯報(bào)，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機(jī)，最終導(dǎo)致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項(xiàng)是“當(dāng)環(huán)境改變時(shí)企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度”。財(cái)務(wù)部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財(cái)務(wù)人員歸誰管，這是一個(gè)非常重要的問題?！俺匀说淖於獭⒛萌说氖侄獭笔且痪淅显挘彩遣蛔兊恼胬?。財(cái)務(wù)人員吃誰的餉為誰服務(wù)，“小金庫”的事件就會隨機(jī)發(fā)生。

1.1.3 會計(jì)人員素質(zhì)較低

會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業(yè)營運(yùn)過程貨幣資金的流出點(diǎn)很多，但管理費(fèi)用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于管理費(fèi)用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報(bào)銷，越級審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費(fèi)，外部人員費(fèi)用的報(bào)銷等。值得關(guān)注的是“白條頂庫”，財(cái)經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫，所有財(cái)務(wù)人員都明白這個(gè)道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)沒有對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（2）人為犯錯(cuò)。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，也是由人來進(jìn)行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執(zhí)行過程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯(cuò)，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我評價(jià)，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施好壞的有效方法，對貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①流于形式，失去應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

1.3 設(shè)有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問題

大部分集團(tuán)、上市公司都設(shè)立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時(shí)回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)知識匱乏或?qū)ω?cái)務(wù)的重要性沒有得到充分認(rèn)識，不能配合財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部長的工作，導(dǎo)致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財(cái)務(wù)人員與相關(guān)管理人員串通作弊。

2 強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因的分析，歸納總結(jié)，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運(yùn)營、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對上述問題提出幾點(diǎn)建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格

管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)，必然因管理者不同的經(jīng)營哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格而不同，這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格的體現(xiàn)之一為“管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計(jì)職能的態(tài)度以及對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和安全性的關(guān)心程度”。有什么樣的領(lǐng)導(dǎo)就有什么樣的員工，管理者對財(cái)務(wù)的重視程度直接影響財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)只不過是動(dòng)動(dòng)手指頭、用用爛筆頭，毫無技術(shù)含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營上，就是輕視財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工資全公司最低、年終沒有獎(jiǎng)金。在這種環(huán)境下工作，財(cái)務(wù)人員的態(tài)度可想而知，相關(guān)事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財(cái)務(wù)人員更要認(rèn)真執(zhí)行。財(cái)會人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到貨幣資金的安全和會計(jì)信息質(zhì)量的完整，因此，財(cái)會人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.1.2.1 加強(qiáng)對財(cái)會人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因?yàn)橹贫仍偻晟疲绻麤]有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。企業(yè)要通過文化建設(shè)，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護(hù)他們，企業(yè)要做“家長”，使員工有安全感，把企業(yè)當(dāng)做自己的“家”，在這一點(diǎn)上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認(rèn)識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防錯(cuò)防弊上的重要作用以及與自身的利益關(guān)系，要喚起財(cái)會人員高度的責(zé)任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強(qiáng)對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，財(cái)會行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。財(cái)會人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結(jié)構(gòu)，在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才能得心應(yīng)手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運(yùn)通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，防患于未然，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)具備有效的員工培訓(xùn)體系，使財(cái)會人員不斷豐富會計(jì)理論知識，提高業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關(guān)崗位的操作技巧。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關(guān)注財(cái)會人員的個(gè)人發(fā)展，調(diào)動(dòng)其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實(shí)好、執(zhí)行好，將各項(xiàng)活動(dòng)做到靈活有序，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

（1）按照對貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計(jì)部門不僅事后監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，而且對整個(gè)貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運(yùn)營的全過程進(jìn)行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評價(jià)，在外部環(huán)境和有關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，能夠根據(jù)客觀變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和完善提出意見。內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權(quán)利，沒有權(quán)利審計(jì)就會流于形式，起不到應(yīng)有的效果。

（2）審計(jì)部門在人員構(gòu)成上要聘用一些有經(jīng)驗(yàn)的退休人員，優(yōu)點(diǎn)可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務(wù)水平高，有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在短時(shí)間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問題，毫無頭緒的審計(jì)是相當(dāng)耗時(shí)的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計(jì)部門不僅應(yīng)接不暇，而且費(fèi)用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關(guān)系，可以大膽去查，增加了審計(jì)的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)的拓展，內(nèi)部審計(jì)部門人員不僅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充，更為重要的是員工應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，提高自身有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識，以便提升業(yè)務(wù)水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)財(cái)務(wù)部，實(shí)行扁平化管理，企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財(cái)務(wù)人員全部隸屬于財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部有人員調(diào)度、工資級別的決定權(quán)，實(shí)行財(cái)務(wù)人員派出制。也可以實(shí)行下屬各單位會計(jì)主管服務(wù)于總部財(cái)務(wù)部，下屬單位其他財(cái)務(wù)人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計(jì)成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財(cái)務(wù)主管的待遇要高，當(dāng)然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學(xué)合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營運(yùn)控制時(shí)有章可尋，規(guī)避貨幣資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關(guān)指引，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當(dāng)然對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須同步建立其內(nèi)部控制評價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)及時(shí)的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行一定的創(chuàng)新，以填補(bǔ)我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實(shí)行有效控制，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2]池國華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內(nèi)部控制來防止貨幣資金舞弊[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009（8）.

[4]李耿.集團(tuán)公司貨幣資金控制模式探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（10）.

篇6

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業(yè)來說，途徑之一是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)獲得。

企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)造“血”，這是企業(yè)運(yùn)營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴(yán)，就會給部分部門私設(shè)“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動(dòng)的空間。比如，某公司的經(jīng)營方式是通過在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設(shè)立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實(shí)行獨(dú)立核算，最終資金匯往總部財(cái)務(wù)統(tǒng)一分配的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫、出庫不經(jīng)過相關(guān)人員簽字，違規(guī)銷售?；蛏a(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

1.1.1 管理決策者對貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級管理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財(cái)務(wù)部門，那么財(cái)務(wù)人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經(jīng)過入庫、出庫環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過財(cái)務(wù)，此類事情也會被發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)匯報(bào)，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機(jī)，最終導(dǎo)致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項(xiàng)是“當(dāng)環(huán)境改變時(shí)企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度”。財(cái)務(wù)部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財(cái)務(wù)人員歸誰管，這是一個(gè)非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財(cái)務(wù)人員吃誰的餉為誰服務(wù)，“小金庫”的事件就會隨機(jī)發(fā)生。

1.1.3 會計(jì)人員素質(zhì)較低

會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業(yè)營運(yùn)過程貨幣資金的流出點(diǎn)很多，但管理費(fèi)用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于管理費(fèi)用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報(bào)銷，越級審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費(fèi)，外部人員費(fèi)用的報(bào)銷等。值得關(guān)注的是“白條頂庫”，財(cái)經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫，所有財(cái)務(wù)人員都明白這個(gè)道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)沒有對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（2）人為犯錯(cuò)。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，也是由人來進(jìn)行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執(zhí)行過程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯(cuò)，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我評價(jià)，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施好壞的有效方法，對貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①流于形式，失去應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

1.3 設(shè)有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問題

大部分集團(tuán)、上市公司都設(shè)立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時(shí)回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)知識匱乏或?qū)ω?cái)務(wù)的重要性沒有得到充分認(rèn)識，不能配合財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部長的工作，導(dǎo)致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財(cái)務(wù)人員與相關(guān)管理人員串通作弊。

2 強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因的分析，歸納總結(jié)，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運(yùn)營、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對上述問題提出幾點(diǎn)建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格

管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)， 必然因管理者不同的經(jīng)營哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格而不同，這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格的體現(xiàn)之一為“管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計(jì)職能的態(tài)度以及對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和安全性的關(guān)心程度”。有什么樣的領(lǐng)導(dǎo)就有什么樣的員工，管理者對財(cái)務(wù)的重視程度直接影響財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)只不過是動(dòng)動(dòng)手指頭、用用爛筆頭，毫無技術(shù)含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營上，就是輕視財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工資全公司最低、年終沒有獎(jiǎng)金。在這種環(huán)境下工作，財(cái)務(wù)人員的態(tài)度可想而知，相關(guān)事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財(cái)務(wù)人員更要認(rèn)真執(zhí)行。財(cái)會人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到貨幣資金的安全和會計(jì)信息質(zhì)量的完整，因此，財(cái)會人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.1.2.1 加強(qiáng)對財(cái)會人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因?yàn)橹贫仍偻晟?，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。企業(yè)要通過文化建設(shè)，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護(hù)他們，企業(yè)要做“家長”，使員工有安全感，把企業(yè)當(dāng)做自己的“家”，在這一點(diǎn)上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認(rèn)識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防錯(cuò)防弊上的重要作用以及與自身的利益關(guān)系，要喚起財(cái)會人員高度的責(zé)任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強(qiáng)對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，財(cái)會行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。財(cái)會人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結(jié)構(gòu)，在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才能得心應(yīng)手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運(yùn)通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，防患于未然，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)具備有效的員工培訓(xùn)體系，使財(cái)會人員不斷豐富會計(jì)理論知識，提高業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關(guān)崗位的操作技巧。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關(guān)注財(cái)會人員的個(gè)人發(fā)展，調(diào)動(dòng)其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實(shí)好、執(zhí)行好，將各項(xiàng)活動(dòng)做到靈活有序，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

（1）按照對貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計(jì)部門不僅事后監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，而且對整個(gè)貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運(yùn)營的全過程進(jìn)行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評價(jià)，在外部環(huán)境和有關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，能夠根據(jù)客觀變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和完善提出意見。內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權(quán)利，沒有權(quán)利審計(jì)就會流于形式，起不到應(yīng)有的效果。

（2）審計(jì)部門在人員構(gòu)成上要聘用一些有經(jīng)驗(yàn)的退休人員，優(yōu)點(diǎn)可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務(wù)水平高，有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在短時(shí)間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問題，毫無頭緒的審計(jì)是相當(dāng)耗時(shí)的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計(jì)部門不僅應(yīng)接不暇，而且費(fèi)用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關(guān)系，可以大膽去查，增加了審計(jì)的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)的拓展，內(nèi)部審計(jì)部門人員不僅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充，更為重要的是員工應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，提高自身有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識，以便提升業(yè)務(wù)水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)財(cái)務(wù)部，實(shí)行扁平化管理，企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財(cái)務(wù)人員全部隸屬于財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部有人員調(diào)度、工資級別的決定權(quán)，實(shí)行財(cái)務(wù)人員派出制。也可以實(shí)行下屬各單位會計(jì)主管服務(wù)于總部財(cái)務(wù)部，下屬單位其他財(cái)務(wù)人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計(jì)成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財(cái)務(wù)主管的待遇要高，當(dāng)然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學(xué)合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營運(yùn)控制時(shí)有章可尋，規(guī)避貨幣資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關(guān)指引，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當(dāng)然對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須同步建立其內(nèi)部控制評價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)及時(shí)的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行一定的創(chuàng)新，以填補(bǔ)我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實(shí)行有效控制，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

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[4]李耿.集團(tuán)公司貨幣資金控制模式探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（10）.

篇7

Key words： logistics enterprise； monetary fund； internal controls

貨幣資金是企業(yè)中流動(dòng)性非常強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重中之重。如果僅僅從會?核算的角度來看，貨幣資金并不復(fù)雜，但因其是一種可以充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，而且具有高度的流動(dòng)性，從而備受不法分子的關(guān)注。因而，貨幣資金也最容易發(fā)生差錯(cuò)或被人為挪用或者侵占。因此，必須建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，重視對其的管理，避免發(fā)生不必要的損失。

1 物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的理論概述

1.1 貨幣資金的含義

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金活動(dòng)具有流動(dòng)性強(qiáng)、與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)聯(lián)系廣泛、國家宏觀管理嚴(yán)格等特點(diǎn)。

1.2 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

因此，內(nèi)部控制是任何一個(gè)企業(yè)都需要的，目的是為了保護(hù)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全與完整，保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確，對單位內(nèi)部人員進(jìn)行管理和約束，在不違反、遵照相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定的一系列方法措施和制度的總稱。內(nèi)部控制是不同于普通管理制度的一種特殊管理制度，因?yàn)槠胀ǖ墓芾碇贫仁轻槍μ厥馐马?xiàng)的，而內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)控）是宏觀的，以一個(gè)企業(yè)為整體，為其量身定做的方法、程序，建立其專屬內(nèi)控體系的一種特殊管理制度。

1.3 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)控必須遵循財(cái)政部、中國人民銀行等各個(gè)部門頒布的各種法規(guī)和規(guī)章，正確使用各種銀行結(jié)算工具，按照有關(guān)規(guī)定核定庫存現(xiàn)金限額，按現(xiàn)金收付范圍使用現(xiàn)金。按照貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及企業(yè)對其的要求，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：

第一、保證貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性。

第二、保證貨幣資金業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確可靠。

第三、保證貨幣資金的安全。

第四、保證貨幣資金的使用效益。

2 物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

由于貨幣資金具有十分強(qiáng)的流動(dòng)性以及靈活性的特征，因此在管理與使用的過程中就非常容易出現(xiàn)問題。就現(xiàn)在而言，從物流企業(yè)中實(shí)際發(fā)生的狀況來分析，關(guān)于物流企業(yè)中主要存在的內(nèi)控問題，有以下幾方面：

2.1 崗位分離存在的問題

物流企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)的問題中，首先是崗位分離制度較為不完善，存在比較嚴(yán)重的問題。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)物流企業(yè)都沒有一套完善的、可以實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度，就算是有，大部分也只是空殼，沒有執(zhí)行力度，例如，出納做的工作，一方面去銀行對賬，另一方面又編制銀行存款的余額調(diào)節(jié)表，這樣長期使用一個(gè)人負(fù)責(zé)這部分工作，就造成了崗位分離制度不能實(shí)施的問題，也會讓一些不法分子心生異念，產(chǎn)生私吞公款等行為。事實(shí)上，在一個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制嚴(yán)密的物流企業(yè)中，防止這種犯罪行為的內(nèi)控措施有很多。如果公司建立健全貨幣資金內(nèi)控制度，建立重視可實(shí)行的崗位分離制度，可以真正控制因這一問題產(chǎn)生的各種違法行為，保證其經(jīng)營管理活動(dòng)既安全又有效。

2.2 授權(quán)審批存在的問題

物流企業(yè)中存在著授權(quán)審批不嚴(yán)密的問題。事實(shí)上，有相當(dāng)一部分企業(yè)在重視貨幣資金收支問題的前提下，對其審核比較正規(guī)，會檢查相關(guān)的手續(xù)是否完善，合格，這就說明授權(quán)審批的制度是有其存在的必要性的?？墒且琅f有部分物流企業(yè)并不是實(shí)際使用內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)授權(quán)審批，還是像以前一樣，由最高領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說的話才算數(shù)，這樣造成了領(lǐng)導(dǎo)會濫用自己的權(quán)利，報(bào)銷很多本不應(yīng)該報(bào)銷的開支，有些單位領(lǐng)導(dǎo)都存在著越權(quán)審批的情況。

2.3 在票據(jù)印章的管理上存在的問題

從表面上來看，似乎大部分物流企業(yè)的票據(jù)和印章管理都不錯(cuò)，可是在事實(shí)上，有相當(dāng)一部分物流企業(yè)會為了方便把所有印章交給一個(gè)人管理，而且，很多物流企業(yè)都不會正確的使用印章。據(jù)調(diào)查，有的物流企業(yè)存在先在空白支票上蓋章，再填金額，這樣會導(dǎo)致存根和支票金額不一致的現(xiàn)象，從而套取公司的現(xiàn)金。這種現(xiàn)象可反映出該物流企業(yè)在票據(jù)和印章管理制度上存在著問題，應(yīng)該檢查票據(jù)的領(lǐng)用、核銷等過程是否有完善的手續(xù)。還有的單位，出納收款給對方開具了收據(jù)，但是因?yàn)闆]有別的會計(jì)對他收款的數(shù)額核對，這就使素質(zhì)不高的出納人員有了犯罪的機(jī)會。

2.4 貨幣資金管理存在的問題

就目前而言，物流企業(yè)內(nèi)控制度不容樂觀，實(shí)際操作能力弱，并且由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新成立的諸多物流企業(yè)都沒有完善的內(nèi)控制度，老企業(yè)中的很多高層管理人員對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度也沒有表現(xiàn)出十分重視的態(tài)度，所以，大多數(shù)制度只是停留在書面上，沒有切實(shí)實(shí)行。特別是庫存現(xiàn)金的部分，有著不容忽視的問題。多數(shù)物流企業(yè)都沒有限制庫存現(xiàn)金額度，所以超額的現(xiàn)金一般都不及時(shí)存于銀行。另外，坐支現(xiàn)象也比較普遍。最后，現(xiàn)金的清查工作不到位，這就導(dǎo)致了白條的存在。如果不好好管理庫存現(xiàn)金，就會給不法分子可乘之機(jī)。

3 影響物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的因素分析

貨幣資金內(nèi)控環(huán)境就是影響物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控因素的總稱。內(nèi)控環(huán)境如果好，那么物流企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施就會順利很多，反之，就會有很多阻礙，所以物流企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境也很重要，它包括以下幾方面：

3.1 單位負(fù)責(zé)人

單位負(fù)責(zé)人在物流企業(yè)中扮演著相當(dāng)重要的角色，所以，在物流企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中也是一樣，由于單位負(fù)責(zé)人權(quán)力大，企業(yè)的基本走向都由他決定，因此，單位負(fù)責(zé)人的思想境界，文化水平，管理理念，法制觀念，道德水平等因素都影響著貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

3.2 員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

不僅僅是單位負(fù)責(zé)人，物流企業(yè)中的各個(gè)部門的管理者，各個(gè)部門中的基本員工，都對物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的實(shí)行有著不可忽視的影響，他們的疏忽大意，他們的不法行為，都會造成不良后果。比如說，由一個(gè)人負(fù)責(zé)辦理一筆關(guān)于貨幣資金的業(yè)務(wù)，如果經(jīng)辦人在此過程中產(chǎn)生了不好的想法，那就有可能貪污。再比如，出納保管空白支票，如果保管印章的人沒有做好工作，讓出納得到機(jī)會，那么出納攜款出逃也是有可能的。所以說員工的道德素質(zhì)對物流企業(yè)也是有很大影響的，增強(qiáng)他們職業(yè)道德素質(zhì)意識也是當(dāng)務(wù)之急。

3.3 內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)力度的大小也對貨幣資金內(nèi)控制度具有影響力。內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營管理審計(jì)，它的作用是幫助企業(yè)監(jiān)督內(nèi)控措施的實(shí)行成果，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度中的弱項(xiàng)和不完善之處。它是物流企業(yè)進(jìn)行的一種自我考核的過程。

4 解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題的對策

4.1 建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

對于我國的會計(jì)法律建立方面，整體來說還是較為完善的。各個(gè)行業(yè)處理會計(jì)相關(guān)工作都是按照會計(jì)法的規(guī)定，而具體的會計(jì)工作中的會計(jì)法律法規(guī)和制度越來越合理，具有了系統(tǒng)的科學(xué)性。并且，由于這些制度和條例是由國家統(tǒng)一制定和的，有一定的內(nèi)在邏輯性，建立了嚴(yán)格、完善的會計(jì)具體操作準(zhǔn)則，如果嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法規(guī)制度，就不會在會計(jì)工作種出現(xiàn)問題。然而，各單位在現(xiàn)實(shí)中使用這些法律法規(guī)時(shí)，不少單位沒有嚴(yán)格按照以上相應(yīng)的會計(jì)法律法規(guī)，讓它的存在沒有具體意義。因而，?τ詡憂拷ㄉ杌醣易式鵡誆靠刂浦貧齲?不能只是建立國家的會計(jì)相應(yīng)法律法規(guī)，而要求各單位必須依據(jù)相應(yīng)會計(jì)法律法規(guī)，創(chuàng)辦出符合自身情況的貨幣資金內(nèi)控制度，從源頭上解決因其發(fā)生的種種問題。

4.1.1 崗位分工控制

物流企業(yè)必須依據(jù)不相容職務(wù)彼此分開的準(zhǔn)則，科學(xué)規(guī)劃有關(guān)的工作職位，確定責(zé)任范疇，建立一個(gè)彼此可以制衡的體制。具體來說包括以下幾個(gè)方面：（1）物流企業(yè)應(yīng)該選取符合要求的會計(jì)職員來管理有關(guān)貨幣資金的工作，可以依照現(xiàn)實(shí)情形創(chuàng)立定期換崗、輪崗的制度。（2）貨幣資金的收付及保存只可以由經(jīng)授權(quán)的會計(jì)人員來進(jìn)行辦理，禁止沒有得到授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員接觸關(guān)于貨幣資金的工作或直接進(jìn)行管理。（3）對大型物流企業(yè)來說，會計(jì)職員應(yīng)以天為單位把每日收支現(xiàn)金數(shù)記錄在現(xiàn)金出入備查薄。別的職員可以記錄現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬。對于小型物流企業(yè)來說，可以把現(xiàn)金出納備查薄替換成現(xiàn)金日記賬，由會計(jì)職員記錄，至于現(xiàn)金總賬的記錄工作則應(yīng)該找另外一個(gè)職員出任。（4）會計(jì)職員不可以兼職其他與自身崗位相關(guān)的會計(jì)工作。（5）對銀行對賬單以及銀行存款余額的職員要與相應(yīng)的收付款職員進(jìn)行的工作分開。（6）創(chuàng)立會計(jì)職員特用印章保存職員、會計(jì)職員、審批職員、會計(jì)檔案保存職員和貨幣資金審查職員的工作各自負(fù)責(zé)的制度。（7）創(chuàng)辦現(xiàn)金和銀行存款定期以及不定期的審查方法。

4.1.2 授權(quán)審批控制

物流企業(yè)需要確保與規(guī)定有關(guān)的貨幣資金工作的使用審批的范疇、職責(zé)、過程等多方面，物流企業(yè)內(nèi)部的各級領(lǐng)導(dǎo)要依據(jù)貨幣資金授權(quán)準(zhǔn)許制度的要求，在授權(quán)范疇內(nèi)審核，不可以逾越審核的權(quán)限。辦理人員需要在自己的責(zé)任范疇中，依據(jù)審批人的審核建議處理該業(yè)務(wù)。如果審批人逾越了授權(quán)范疇內(nèi)審核的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦職員有理由不予處理，且在第一時(shí)間對審批人的上級授權(quán)部門作出報(bào)告。

4.1.3 健全票據(jù)印章的控制

物流企業(yè)需要確定各類單據(jù)的采購、保存、使用以及背書轉(zhuǎn)讓和注銷這些方面的職責(zé)權(quán)限和過程，確?？瞻灼睋?jù)具有完整性。由于填寫或開具過程中造成的失誤而帶來企業(yè)要作廢的單據(jù)，需要按照規(guī)定保留，不可以任意扔掉或廢棄。單據(jù)的使用及注銷過程需要被仔細(xì)的登記，用以日后進(jìn)行查賬和稽核。對于收取的現(xiàn)金，需要為對方開發(fā)票或是收據(jù)，還要蓋上財(cái)務(wù)專用章。而對于收到的重要單據(jù)，則要辦相應(yīng)的轉(zhuǎn)交手續(xù)，留下其復(fù)印件保存，不可以出現(xiàn)跳號的行為，也不可以對空白票據(jù)先蓋章。企業(yè)還要強(qiáng)化對銀行預(yù)留印鑒的治理，對于簽字和蓋章手續(xù)要嚴(yán)格執(zhí)行，在現(xiàn)實(shí)中使用印鑒章時(shí)，權(quán)利行使人要以最大努力地對支付的單據(jù)執(zhí)行嚴(yán)格的審核后才可以蓋章。不少單位由于交易需要把印鑒章帶到外面的，必須要有兩人以上共同監(jiān)督使用。財(cái)務(wù)專用章要有一個(gè)人專門對其保管，個(gè)人名章就要由本人或其他職員進(jìn)行保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

4.2 確保單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位

單位負(fù)責(zé)人對于確保內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立和健全可以發(fā)揮一定的功效。如前所述，確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會計(jì)工作有序進(jìn)行。與此同時(shí)，他需要通過監(jiān)督檢查的方法，讓內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮其應(yīng)有的功效。在現(xiàn)實(shí)中，有不少企業(yè)也運(yùn)用了相對應(yīng)的內(nèi)控制度，但是并沒發(fā)揮出它們應(yīng)有的作用，再加上缺乏認(rèn)真執(zhí)行力度，導(dǎo)致了內(nèi)部管理出現(xiàn)問題，單位負(fù)責(zé)人對于這些問題需要擔(dān)負(fù)起主要責(zé)任。聯(lián)系《會計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”來說，本單位的會計(jì)工作以及會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性由單位負(fù)責(zé)人負(fù)承擔(dān)，他必須通過各種制度和辦法，保證會計(jì)人員按照規(guī)定做事，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。能夠認(rèn)為，如果會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格把控的工作，可以大量減少和避免財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)事件。由此可見，不僅僅需要把內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)立重視起來，更需要對于會計(jì)機(jī)構(gòu)、人員履行自己的責(zé)任進(jìn)行支持和保障，對會計(jì)人員負(fù)責(zé)，對會計(jì)人員在履行職責(zé)的過程發(fā)現(xiàn)的困境進(jìn)行幫助，讓單位內(nèi)部會計(jì)人員推行有力的監(jiān)察，創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。此外，單位負(fù)責(zé)人必須自身做到、做好本職工作，不可以干涉和阻止相關(guān)人員依法履行自身職責(zé)，也不能夠主導(dǎo)和強(qiáng)迫他們做違法的事情，要嚴(yán)格遵紀(jì)守法。單位負(fù)責(zé)人雖然要對相關(guān)會計(jì)工作負(fù)責(zé)，但不代表他就能夠?yàn)樗麨椤⑷我庖髸?jì)職員做出違法的事項(xiàng)，《會計(jì)法》對這一點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，目的便是要阻止負(fù)責(zé)人做出上面所敘述的事，如果不遵照執(zhí)行《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，一定會被法律所懲戒。

4.3 強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提高職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)

貨幣資金保存的安全性和完整性，是由財(cái)務(wù)職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)程度決定的，但由于職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的鍛煉并不是短時(shí)期內(nèi)可達(dá)成的，可以用日常舉辦一些繼續(xù)教育活動(dòng)，在潛意識中加強(qiáng)各方面素質(zhì)，在開放的環(huán)境中，利用職員的自覺性來加大對貨幣資金的內(nèi)部控制力度。第一，單位需要把財(cái)務(wù)職員的素質(zhì)教育作為重點(diǎn)，結(jié)合本單位現(xiàn)實(shí)工作過程中，遇到貨幣資金收付業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)展開具有一定針對性的短時(shí)間的培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)或者相關(guān)人員的工作能力的增強(qiáng)有所幫助；第二，單位可以按期或不按期舉辦一些有助于增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的中長期培訓(xùn)，以此來強(qiáng)化財(cái)務(wù)實(shí)力；第三，舉辦一些關(guān)于財(cái)務(wù)的方面現(xiàn)實(shí)案例的講座，對于相?P人員道德素質(zhì)、責(zé)任感的增強(qiáng)有很大的幫助；第四，單位需要制造濃重的學(xué)習(xí)氣氛，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)職員進(jìn)行自學(xué)專業(yè)知識，獎(jiǎng)勵(lì)并重用職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作好的財(cái)務(wù)職員，增加員工的積極性。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保內(nèi)部控制工作妥善完成

從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，開始有越來越多的單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員，主要是針對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，監(jiān)督會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性，當(dāng)然，這不僅是內(nèi)部節(jié)制的有效方法，更是保證貨幣資金真實(shí)的有效對策。對于內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化內(nèi)容主要由以下幾個(gè)方面組成：

（1）對于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位要加大檢查力度，了解其設(shè)置情況。將有無與貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象作為重中之重。

篇8

一、結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)合理分配員工的職責(zé)權(quán)限

企業(yè)要通過建立與貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的明確標(biāo)準(zhǔn)與工作方法，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)員工合理分配員工的權(quán)責(zé)權(quán)限。在分配時(shí)務(wù)必遵循不相容職務(wù)分離的原則，即必須做到授權(quán)、審核、批準(zhǔn)和執(zhí)行分開；業(yè)務(wù)的辦理和監(jiān)督審核分開；業(yè)務(wù)辦理和會計(jì)記錄分開；會計(jì)記錄和保管財(cái)產(chǎn)分開；業(yè)務(wù)辦理和保管財(cái)產(chǎn)分開；嚴(yán)禁出納兼任核查、保管會計(jì)檔案以及登記收入、費(fèi)用、支出、債權(quán)債務(wù)的賬目等相關(guān)工作；禁止貨幣資金的支出或者收入的記錄人員編制銀行賬戶調(diào)節(jié)表。中小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)與會計(jì)工作人員的配備情況，確立一套切實(shí)可行的資金收支的業(yè)務(wù)流程，使得該業(yè)務(wù)的會計(jì)處理工作更加規(guī)范。

二、建立完善嚴(yán)格的貨幣資金的授權(quán)、審核、批準(zhǔn)制度

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生與貨幣資金支付有關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)辦人員要向負(fù)責(zé)授權(quán)的審核人員提出申請。申請包括了具體的金額、用途以及支付形式等內(nèi)容，并且附上有關(guān)原始單據(jù)。在審核批準(zhǔn)環(huán)節(jié)，按照審核批準(zhǔn)的層次不一樣，對應(yīng)的審核批準(zhǔn)人的職權(quán)就會不一樣。審核批準(zhǔn)人應(yīng)該嚴(yán)把審核批準(zhǔn)關(guān)，以避免出現(xiàn)貪污浪費(fèi)、違法違規(guī)的現(xiàn)象。審核批準(zhǔn)人按照其職權(quán)以及對應(yīng)程序?qū)υ撋暾垖?shí)施審核批準(zhǔn)。與規(guī)定不相符的支付申請，審核批準(zhǔn)人應(yīng)當(dāng)拒絕。申請通過審核批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)之后，復(fù)核人員要對該申請認(rèn)真復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括支付申請的批準(zhǔn)權(quán)限、范圍以及程序是不是正確，手續(xù)以及有關(guān)單據(jù)是不是齊全有效，支付的金額是不是準(zhǔn)確等各個(gè)方面。

三、企業(yè)現(xiàn)金的有效管理與控制

一個(gè)企業(yè)對于現(xiàn)金的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滿足如下幾點(diǎn)：（1）職責(zé)分工合理，現(xiàn)金收支和記賬的崗位分開。（2）企業(yè)需按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的具體情況規(guī)定內(nèi)部的現(xiàn)金支付范圍與限額。不在現(xiàn)金支付范圍的業(yè)務(wù)則必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）現(xiàn)金收支要有批準(zhǔn)手續(xù)、有符合規(guī)定的憑據(jù)。（4）企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得“坐支”。企業(yè)對于超出規(guī)定限額的庫存現(xiàn)金也應(yīng)及時(shí)存入銀行。（5）按月進(jìn)行現(xiàn)金的盤點(diǎn)，賬實(shí)必須相符。主管部門及其單位負(fù)責(zé)人對庫存的現(xiàn)金定期或不定期進(jìn)行檢查。（6）對零用現(xiàn)金的管理與控制，應(yīng)該采取定額備用金的制度并且強(qiáng)化對報(bào)銷憑證的核查進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理與控制零用現(xiàn)金的目標(biāo)。（7）強(qiáng)化對現(xiàn)金收入、支出業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。

四、銀行存款的管理與控制

一個(gè)企業(yè)對銀行存款的內(nèi)部控制必須做到如下幾點(diǎn)：（1）銀行存款的收入、支出和記賬的崗位職責(zé)確保分開。（2）嚴(yán)格按要求開設(shè)或者撤銷銀行賬戶，辦理取款、結(jié)算與存款業(yè)務(wù)，并且定期進(jìn)行檢查。一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)處理并且追究有關(guān)人員的責(zé)任。（3）銀行存款的收入、支出金額準(zhǔn)確、及時(shí)入賬，應(yīng)該有符合規(guī)定的憑據(jù)與有關(guān)審批手續(xù)。（4）按照月度編制銀行存款余額調(diào)節(jié)報(bào)表，賬實(shí)必須相符。指派專人定期對銀行賬戶進(jìn)行核查。出納不能兼任銀行對賬單的領(lǐng)取、編制銀行的存款余額調(diào)節(jié)報(bào)表工作。（5）強(qiáng)化對銀行存款業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。

五、票據(jù)與印章的管理與控制

明確規(guī)定各類票據(jù)的購置、保管、領(lǐng)取、背書等程序的職權(quán)與辦理程序，并且設(shè)立專項(xiàng)登記簿進(jìn)行記錄，加強(qiáng)對票據(jù)的管理。在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，由于填寫錯(cuò)誤等原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，不可任意處理，應(yīng)按照要求進(jìn)行保存。對于超出保存期并且得到批準(zhǔn)的廢票據(jù)才能夠進(jìn)行銷毀并及時(shí)備案。收取的重要票據(jù)，例如銀行承兌匯票，應(yīng)當(dāng)留下復(fù)印件并且應(yīng)該妥善保管。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該交由專人進(jìn)行保管，個(gè)人的印章應(yīng)該由本人或者授權(quán)他人來保管。不能由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。對保管印章的人員應(yīng)該備案，每一次使用均應(yīng)該進(jìn)行記錄。不使用的時(shí)候，印章務(wù)必和支票分開保存。

六、實(shí)施貨幣資金預(yù)算的管理與控制

貨幣資金預(yù)算的管理與控制對于企業(yè)的經(jīng)營起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的具體情況，利用科學(xué)的預(yù)算方法，對企業(yè)某個(gè)階段貨幣資金的流入、流出實(shí)施統(tǒng)計(jì)，并科學(xué)規(guī)劃、合理使用企業(yè)的閑置資金，強(qiáng)化對企業(yè)貨幣資金的財(cái)務(wù)管理，有效發(fā)揮企業(yè)的貨幣資金的效益及其獲利功效。在編制企業(yè)的貨幣資金預(yù)算中要規(guī)避主觀性、盲目性與隨意性，強(qiáng)化企業(yè)的貨幣資金預(yù)算的科學(xué)性。在執(zhí)行企業(yè)的貨幣資金預(yù)算時(shí)，它與具體情況通常會有差異。一旦差異過大的話，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人同進(jìn)行原因分析，必須采取糾正措施并進(jìn)一步健全企業(yè)的貨幣資金預(yù)算制度，增強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理與控制。

篇9

一、前言

近年來，安然、世通等系列舞弊事件引發(fā)了人們對企業(yè)的信任危機(jī)和對企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的反思。這種反思的結(jié)果直接導(dǎo)致了《Sarbanes-Oxley Act》（2002）（即《薩班斯―奧克斯利法案》）的出臺與COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》（2004）的建立。為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，規(guī)范其運(yùn)營，有效遏制，堵塞國有企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞，規(guī)避企業(yè)及其他營利或非營利組織的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，2008年6月28日，國家財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和包括資金在內(nèi)的22個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的征求意見稿，并于2009年7月1日率先在上市公司實(shí)施，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。貨幣資金內(nèi)部控制薄弱，資金安全系數(shù)低，資金利用效率不高是我國國有企業(yè)貨幣資金的普遍現(xiàn)象。研究國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義。

二、國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因

目前，我國國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制薄弱，貪污、挪用、非法占用、巧立名目套取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移企業(yè)資金等違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，涉案額度更是節(jié)節(jié)攀升，對國有資產(chǎn)的安全和完整造成了巨大威脅。究其原因，可歸納如下：

（一）崗位責(zé)任制度尚未建立，不相容職務(wù)沒有分離

1.企業(yè)沒有設(shè)置專職出納員，沒有限制貨幣資金的直接接觸人。這在貨幣資金管理中是最危險(xiǎn)的，風(fēng)險(xiǎn)也是最大的。

2.出納人員與總分類賬的登記和保管沒有分離。這使得出納人員工作中發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，使總賬失去其應(yīng)有的監(jiān)督控制作用，引發(fā)貪污、挪用現(xiàn)金時(shí)有發(fā)生而不被企業(yè)發(fā)現(xiàn)。

3.出納人員與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬的記賬工作沒有分離。出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)收入、支出、費(fèi)用等賬目的登記工作，本身就為出納人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造便利條件，且使其貪污舞弊行為缺乏監(jiān)督。

4.出納與貨幣資金審批人員沒有分離。這促使出納人員支出現(xiàn)金失去監(jiān)督，誘使貪污、挪用現(xiàn)金等舞弊行為發(fā)生。

5.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支專用印章的人員沒有分離。這方便了貨幣資金的支付，意味著出納人員從企業(yè)貪污、挪用現(xiàn)金更加方便、可行；且缺乏有效監(jiān)督，使企業(yè)現(xiàn)金大大流失。

6.出納人員與貨幣資金的稽核人員、會計(jì)檔案保管人員沒有分離。這使得出納人員在貪污、挪用現(xiàn)金后，其舞弊行為在稽核中不能被發(fā)現(xiàn)；而由于其保管會計(jì)檔案，出納人員可以在稽核環(huán)節(jié)后篡改、銷毀原始記錄，使其舞弊行為從始至終都缺乏有效控制，這會使出納舞弊更加肆無忌憚。

7.出納人員與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員、銀行對賬的人員沒有分離。這方便了出納人員貪污、挪用現(xiàn)金。

（二）稽核不到位，報(bào)銷審批制度不嚴(yán)

企業(yè)中“一支筆”審核主觀隨意性大，有的濫批人情，使一些不合理、不合法的開支得到報(bào)銷。領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，其他人員的審核形同虛設(shè)，民主理財(cái)沒能真正從制度上得到體現(xiàn)。

（三）支付程序有誤

企業(yè)沒有嚴(yán)格按照貨幣資金支付業(yè)務(wù)的規(guī)定程序（支付申請、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，申請、復(fù)核環(huán)節(jié)控制較為薄弱，使貨幣資金支付容易，貪污挪用現(xiàn)金等舞弊行為時(shí)有發(fā)生。

由于以上因素的影響，造成大部分企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)情況不實(shí)，會計(jì)人員舞弊、貪污、挪用資金現(xiàn)象嚴(yán)重，損害了企業(yè)的利益。因此，如何加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制成為一個(gè)迫切而引發(fā)多方關(guān)注的問題。

三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方案

由貨幣資金存在的上述問題知，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)以安全性、完整性、合法性、效益性為目標(biāo)，以合法合規(guī)性、全面控制、相互制約、適用性、有效性、成本效益為原則。根據(jù)其目標(biāo)和原則，應(yīng)將貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)為以下幾方面內(nèi)容：

（一）建立貨幣資金不相容職務(wù)分離和崗位責(zé)任制度

貨幣資金內(nèi)部控制的核心是建立不相容職務(wù)分離制度。貨幣資金所涉及的不相容職務(wù)有：①貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。②出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管。③出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬的記賬工作。④出納應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。⑤貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。⑥出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計(jì)檔案保管人員相分離。⑦出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對賬的人員相分離。

（二）建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使職責(zé)權(quán)限，每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)，這樣，審批權(quán)限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

（三）建立貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)范流程制度

貨幣資金每一筆收付都必須填制或取得合理合法的原始憑據(jù)，并經(jīng)有關(guān)人員審核批準(zhǔn)后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)，現(xiàn)金收入和支出憑證要連續(xù)編號，及時(shí)完整地入賬，現(xiàn)金收入還應(yīng)及時(shí)完整地存入銀行；申請人、審批人、復(fù)核人、出納各負(fù)其責(zé)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。 ②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。為評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)，應(yīng)定期與對方核對往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況；要相應(yīng)地制定如支票、本票、匯票等銀行結(jié)算憑證及印章等保管制度，力求實(shí)行錢、賬、物分管制度。對現(xiàn)金收付的交易必須根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章；出納人員必須根據(jù)收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記現(xiàn)金日記賬，日清月結(jié)，賬款相符，嚴(yán)禁白條抵庫。

（四）建立貨幣資金預(yù)算控制制度

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和對貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。①預(yù)算的編制步驟：第一環(huán)節(jié)是企業(yè)主管部門下達(dá)預(yù)算的指導(dǎo)文件，其內(nèi)容包括了企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)和營銷策略、企業(yè)產(chǎn)品介紹、預(yù)算的編制方法和時(shí)間表、各環(huán)節(jié)的聯(lián)系人和聯(lián)系方式；第二環(huán)節(jié)是由辦事處編制銷售預(yù)算和現(xiàn)金流入預(yù)算；第三環(huán)節(jié)是由企業(yè)修正預(yù)算后提交預(yù)算管理委員會審批；第四環(huán)節(jié)是協(xié)調(diào)一致將預(yù)算指標(biāo)層層分解。②預(yù)算的工具――PFT系統(tǒng)。企業(yè)推行了一種通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)算編制的方式――PFT系統(tǒng)（Project Tool），在企業(yè)的內(nèi)部安裝此系統(tǒng)，并設(shè)計(jì)了一種專門的Excel預(yù)算表格可以直接輸入到PFT的程序中。預(yù)算表格的內(nèi)容涵蓋了預(yù)算期內(nèi)可能銷售的產(chǎn)品名稱、種類、數(shù)量、金額信息，還有銷售合同的付款方式和預(yù)期現(xiàn)金流入量、產(chǎn)品和服務(wù)的分配時(shí)間等等。信息輸出后可以傳達(dá)到多方，以便及時(shí)了解不斷修正的預(yù)算情況。

（五）建立貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期的進(jìn)行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及公司章程或制度規(guī)定有權(quán)檢查公司貨幣資金管理的其他人員，有權(quán)對公司的貨幣資金管理進(jìn)行以下監(jiān)督檢查：

1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在不相容職位混崗的現(xiàn)象。

2.貨幣資金審批或授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的審批或授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)的印章交由一人保管的現(xiàn)象。貨幣資金的收付只能由出納員負(fù)責(zé)，其他人員（包括單位負(fù)責(zé)人）不得接觸貨幣資金。

4.有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，保管是否存在漏洞。

5.檢查庫存現(xiàn)金限額制度執(zhí)行情況，嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和核對銀行賬的制度。出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對相符，并經(jīng)常與會計(jì)核對賬目；已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬；所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號并順序使用，錯(cuò)寫作廢的原始單據(jù)應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。

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篇10

貨幣資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的啟動(dòng)和發(fā)展必須靠足夠的貨幣資金來解決，企業(yè)如何正確安排和使用資金，保證企業(yè)經(jīng)營效率和效益，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。目前企業(yè)的貨幣資金管理中存在一些問題，這些問題會直接影響到企業(yè)的永續(xù)經(jīng)營。所以對一個(gè)企業(yè)來講貨幣資金的管理是非常重要的，也正由于貨幣資金的重要性，企業(yè)才應(yīng)該加強(qiáng)對貨幣資金的管理。

一、我國企業(yè)貨幣資金管理中存在的問題

（一）貨幣資金的管理制度不健全

按照國家貨幣資金管理方面的制度規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)該有規(guī)范的貨幣資金管理制度、貨幣資金收付業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員崗位責(zé)任制度。 現(xiàn)在很多企業(yè)不重視制度建設(shè)，業(yè)務(wù)流程也不按規(guī)定的過程開展，更不按內(nèi)部控制規(guī)范的要求配備人員。經(jīng)常有單位領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬負(fù)責(zé)出納或財(cái)務(wù)主管的工作， 開展業(yè)務(wù)時(shí)也是按領(lǐng)導(dǎo)的吩咐進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)簽字不管是否符合規(guī)定都辦理，領(lǐng)導(dǎo)的意見凌駕于制度之上。

（二）貨幣資金的內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)格

有一些公司的貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全， 雖然有內(nèi)部控制制度，但卻沒有相對應(yīng)的內(nèi)部稽核和監(jiān)督評價(jià)制度，導(dǎo)致無章可依。 在公司內(nèi)部中雖有獎(jiǎng)懲制度，但普遍缺乏科學(xué)性、以偏概全、缺乏合理性、有效性和完整性，導(dǎo)致了內(nèi)部稽核、控制制度形同虛設(shè)，對員工的約束力不大。 一些員工的責(zé)任心不強(qiáng)，素質(zhì)不高，在實(shí)際操作中沒有嚴(yán)肅執(zhí)行制度，給舞弊者有機(jī)可乘。

（三）資金使用效率不高

由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)資金集中管理的需求和多級法人資金分散的情況產(chǎn)生了矛盾，子公司多頭開戶、投資隨意性大、資金失控，上級公司無法及時(shí)了解到企業(yè)賬戶上面資金變動(dòng)情況，不能及時(shí)有效調(diào)度零散資金并形成一定的資金規(guī)模，資金使用效率低下問題日益嚴(yán)重。導(dǎo)致企業(yè)資金使用率低下的原因還有企業(yè)庫存占用高，大量的應(yīng)收賬款等原因。過高的庫存和應(yīng)收賬款都會占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，容易導(dǎo)致企業(yè)資金鏈無法有效周轉(zhuǎn)，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、解決貨幣資金管理中存在問題的方法

針對以上問題，企業(yè)管理人員需要建立健全公司內(nèi)部資金管理制度，企業(yè)管理要以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理要以資金管理為核心，資金合理利用是以保值增值為目標(biāo)，采取切實(shí)有效的措施加大企業(yè)資金管理的力度。

（一）健全貨幣資金管理制度

制度是行為的保障，必須建立和健全切實(shí)可行的規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的內(nèi)部稽核、監(jiān)督評價(jià)機(jī)制的制度以及檢查考核制度、獎(jiǎng)懲制度，使企業(yè)工作中做到有規(guī)可依，要注意不能使制度流于形式，公司日常工作一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格施行。

（二）提高會計(jì)人員、領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員的整體素質(zhì)，提升職業(yè)道德水平

提高會計(jì)人員的素質(zhì)，首先得加強(qiáng)會計(jì)人員學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識和企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，豐富會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)技能，如有條件的話，每周讓所有財(cái)務(wù)人員集體學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)自己的不足，經(jīng)常同其他單位財(cái)務(wù)人員交流經(jīng)驗(yàn)，來促進(jìn)財(cái)務(wù)人員整體水平的提高。再次，獎(jiǎng)勵(lì)那些考取較高水平資格證書的人員，來帶動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性?！盁o知者無畏”，所以要多讓會計(jì)人員集體學(xué)習(xí)有關(guān)案例，通過學(xué)習(xí)增強(qiáng)會計(jì)人員的法制觀念，增強(qiáng)職業(yè)道德觀念。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對會計(jì)工作的職業(yè)道德水準(zhǔn)要求越高，朱 基曾經(jīng)題寫過“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的校訓(xùn)，這也是對廣大會計(jì)工作者提出的基本職業(yè)道德要求，所以應(yīng)該廣泛開展會計(jì)職業(yè)道德宣傳教育，全面提高會計(jì)職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制