導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟效益審計的特征，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè) 經(jīng)濟效益審計 審計方法 考核指標

經(jīng)濟效益審計的特征和意義

（一）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征

1.經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。經(jīng)濟效益的審計依據(jù)有國家政策、法律、法規(guī)和制度、計劃或預算、決算報表、決策方案、業(yè)務規(guī)范、各種定額標準、技術(shù)經(jīng)濟指標以及國內(nèi)外同類行業(yè)歷史先進水平等。

2.經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。經(jīng)濟效益審計不同于財務收支審計，審計工作結(jié)束后，一般只出具經(jīng)濟效益評價報告及審計建議書，不需要作出審計決定。

3.經(jīng)濟效益審計的范圍具有廣泛性。審計范圍包括企業(yè)各種資金及資金的運動，甚至包括企業(yè)的各個部門、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動。

4.經(jīng)濟效益審計的對象具有靈活性。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的范圍比較廣泛，而且經(jīng)濟效益審計是根據(jù)審計需要確定審計對象的，沒有固定的審計對象和模式，既具有靈活性，也具有專題性。

5.經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法除了采用傳統(tǒng)的財務收支審計的審計查證及其延伸方法外，還要采用統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學、技術(shù)經(jīng)濟分析、審計跟蹤等多種方法。

（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的意義

1.有利于推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善。由于現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全，部分企業(yè)缺乏自我控制和調(diào)節(jié)能力。因此，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，既進行財務收支審計，保證企業(yè)財務收支及其經(jīng)濟活動的合法性，又進行經(jīng)濟效益審計，及時糾正企業(yè)不良經(jīng)營行為，促使企業(yè)增收節(jié)支，從而充分發(fā)揮企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)利，增強企業(yè)自我發(fā)展與調(diào)控的能力，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展與完善。

2.有利于加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計，能夠促進企業(yè)挖掘管理潛力，建立健全內(nèi)部控制制度，樹立效益管理意識和風險意識，提高經(jīng)營決策的科學性，從而增強企業(yè)的經(jīng)營活力，提高經(jīng)濟效益。

3.有利于全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能。審計不僅限于財務收支審計的范圍，還包括企業(yè)采購、生產(chǎn)、計劃、決策、營銷等方面。經(jīng)濟效益審計，拓展了審計范圍和領(lǐng)域，不但要進行事后審計，還要進行事前、事中審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容

（一）經(jīng)濟效益的總體評價

經(jīng)濟效益總體評價主要是考察被審計企業(yè)是否取得了預期的經(jīng)營成果、達到預期的決策目標等?？傮w評價主要審查的內(nèi)容為：

1.評價已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資產(chǎn)利潤率等各項經(jīng)濟指標的完成情況。

2.審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計企業(yè)實際數(shù)與計劃數(shù)、定額數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。

總之，通過對被審計企業(yè)不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與同行業(yè)先進水平進行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

（二）主要業(yè)務經(jīng)營活動的審計

1.供、產(chǎn)、銷業(yè)務效益的審計。供應過程審查采購計劃的合理性及執(zhí)行情況，即檢查采購業(yè)務計劃的執(zhí)行情況、采購結(jié)果與計劃的偏差、采購方式及批量、采購成本、庫存控制等。

生產(chǎn)過程審查生產(chǎn)組織的合理性及生產(chǎn)成果，包括生產(chǎn)規(guī)模效應、生產(chǎn)作業(yè)計劃、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)費用定額管理、勞動力利用率、質(zhì)量效益、生產(chǎn)均衡程度、勞動生產(chǎn)率等。

銷售過程主要審查產(chǎn)品銷售策略、銷售目標合理性及執(zhí)行情況。其中包括銷售組織、銷售渠道及促銷活動、定價的合理性、信用政策等。

2.資金使用效益的審計。主要審查資金規(guī)劃目標的合理性、籌集資金的方式及資本結(jié)構(gòu)的合理性、資金使用效率等。

3.成本效益的審計。成本效益審計的主要內(nèi)容有審計成本決策、成本目標、成本計劃、成本控制、降低成本的業(yè)績、成本效益工程的開展、成本與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配程度等。

（三）專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計是根據(jù)審計需要，對企業(yè)的某一經(jīng)濟活動項目的效率或效果進行的審計。其中包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)、固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用等活動的審查。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在的問題

（一）經(jīng)濟效益審計意識淡薄

由于思想觀念落后，對經(jīng)濟效益審計不夠重視，企業(yè)管理者和審計人員認為，企業(yè)經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財務收支審計中關(guān)注到，而對經(jīng)濟效益的評價和管理建議，只需在財務審計報告提出即可。他們認為，只要企業(yè)能夠自主經(jīng)營、合法經(jīng)營，沒有必要再對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進行審查、分析和評價。

（二）缺乏統(tǒng)一的評價標準

經(jīng)濟效益審計的特點是對被審計企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析評價，要進行客觀評價，必須要有具體的評價標準。由于經(jīng)濟效益審計范圍廣泛，不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點又不同，同樣的項目會有不同的衡量標準，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的結(jié)論。因此，評價企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的標準就很難統(tǒng)一，導致目前企業(yè)經(jīng)濟效益審計還沒有統(tǒng)一的評價標準，制約了效益審計的開展。

篇2

二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟效益評價

總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務經(jīng)營活動審計

業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價

一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標準、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

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二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟效益評價

總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務經(jīng)營活動審計

業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價

一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標準、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

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1、審計范圍廣泛。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容范圍十分廣泛，涉及企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面和全部過程。既審查企業(yè)的管理制度，也審查企業(yè)制度的執(zhí)行情況；既審查企業(yè)的決策，也審查企業(yè)的決策效果等；既審查企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)因素，又審查企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的外部因素。

2、審計對象靈活。因為企業(yè)經(jīng)濟效益審計的范圍比較廣泛，造成了經(jīng)濟效益審計的難度。因此，在選擇審計對象時應該抓住重點。要抓住對經(jīng)濟效益影響較大的關(guān)鍵對象，講究經(jīng)濟效益審計的效率，以較少的審計時間來完成期望的目標。

3、審計依據(jù)規(guī)范。企業(yè)經(jīng)濟效益審計依據(jù)包括國家相關(guān)的政策、法規(guī)和制度、業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平等。

4、審計方法綜合多樣。影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素復雜多樣，決定了企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法的綜合性、多樣性。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的方法除了采用傳統(tǒng)的財務審計的審計查證及其延伸方法外，還能采用統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學、計算機分析法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、后續(xù)審計跟蹤法等多種方法。

二、目前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀

經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部的證實監(jiān)督活動，履行的是監(jiān)督和評價的職能。它是企業(yè)經(jīng)濟活動全過程審計，不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進行審計。經(jīng)濟效益審計在我國經(jīng)歷了漫長的發(fā)展，目前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計主要存在以下幾方面的問題：

（一）經(jīng)濟效益審計的客觀性與獨立性不強。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上也是對董事會負責，實質(zhì)上卻受管理層的制約和影響，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務，使得內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的獨立性和客觀性不強。更有財務部門的負責人直接兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導，審計部門的具體業(yè)務也往往是臨時指定。但客觀性、獨立性卻是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部經(jīng)濟效益審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督，這些都使得效益審計發(fā)展相對滯后。

（二）缺乏統(tǒng)一的審計程序和方法。由于目前企業(yè)經(jīng)濟效益沒有統(tǒng)一的評價標準，使得經(jīng)濟效益審計的目標、標準、程序、方法及報告等均沒有相應的法規(guī)條例提供指南，審計人員就很難采取統(tǒng)一的審計程序和方法，在專業(yè)判斷上難以達到一致性和客觀性，不能體現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的獨特價值。審計人員自由選擇審計程序和方法，且更多地運用職業(yè)判斷，加大了審計風險。

（三）缺乏統(tǒng)一的評價標準。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計顯著的特點是對審計對象的業(yè)務經(jīng)營管理全過程活動進行評價，而要進行評價必然涉及到怎么運用具體的的經(jīng)濟指標、評價標準的問題。而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益的審計范圍廣泛，對象千差萬別。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的特點不同，衡量被審計單位的業(yè)務經(jīng)營管理全過程活動分析、評價其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準就很難統(tǒng)一。因此造成目前我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計還沒有概念明確且社會認可的的企業(yè)經(jīng)濟效益審計標準。

三、成因分析

（一）思想觀念認識不足。企業(yè)的一些相關(guān)部門、人員對效益經(jīng)濟審計思想上認識不足，觀念上也不夠重視。他們對效益審計并不重視，存在認識上的差距。在開展經(jīng)濟效益工作的時候，很多審計機關(guān)對于經(jīng)營管理和效益方面存在的問題只是在財務合規(guī)性審計過程中順帶關(guān)注，對效益審計的評價和管理建議也只是在財務審計報告順帶提及，并沒有足夠重視效益審計。這些審計人員認為，企業(yè)能夠自主經(jīng)營、正常生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)經(jīng)濟利益所得，就沒有必要再對企業(yè)業(yè)務經(jīng)營管理全過程活動進行審查、分析、評價，更不用說為了實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的目標而提出意見和建議了。

（二）審計人才缺乏。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強、難度大的工作，除了知道必要的財務知識外，還需要審計人員具有多方面的知識，能綜合運用各種審計方法。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計人員仍然以財務人員為主，對財務審計方面的知識比較豐富，在經(jīng)濟效益審計方面的知識相對來說還比較欠缺，未能綜合運用經(jīng)濟、工程、評估等方面的專業(yè)知識進行分析和判斷。由于審計人員的知識面相對狹隘，難以滿足經(jīng)濟效益審計工作綜合性強、層次高的需要，在一定程度上影響了經(jīng)濟效益審計的開展。審計人員的綜合素質(zhì)不高就難以實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的目的，有的還會做出大量跟企業(yè)長遠發(fā)展不符合的審計信息，出現(xiàn)本質(zhì)性和專業(yè)性的錯誤，給企業(yè)帶來一定的損失。

（三）審計資源分配不合理。內(nèi)部經(jīng)濟效益審計人員應在考慮審計資源、審計風險、管理需要等的基礎上，來制定審計計劃，并對審計工作做出合理安排。目前，我國內(nèi)部經(jīng)濟效益審計人員往往不能根據(jù)管理的需求，充分利用現(xiàn)有審計資源判斷出高風險領(lǐng)域和重要事項，從而合理降低審計風險，并有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的問題，提高經(jīng)濟效益。

（四）審計取證手段不力。審計對報送資料缺乏有效的取證手段。真實完整的經(jīng)營管理、財務等資料是審計機關(guān)進行有效審計的基礎。企業(yè)內(nèi)部效益審計要求高、涉及的內(nèi)容廣泛，不僅需要財務報表、賬冊憑證等資料，還需要被審計單位開展相關(guān)經(jīng)濟管理業(yè)務活動的資料。但是，內(nèi)部審計人員在索要資料的時候缺乏有效的取證手段，往往會遇到各種問題。比如，在取證時，有的單位不配合審計人員調(diào)查、不提供資料，這樣就無法查清有些問題，難以準確定性處理這些問題，審計人員只好放棄在審計報告中披露反映。

四、加強我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟效益審計觀念。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種個性化非常強的經(jīng)濟評價活動，它注重通過對被審計單位的業(yè)務經(jīng)營管理全過程活動進行審查，揭示存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出建設性的意見和建議。這就要求經(jīng)濟效益審計人員轉(zhuǎn)變觀念，增強全局意識，具備宏觀經(jīng)濟知識和意識。要求經(jīng)濟效益審計人員具備宏觀透視能力和較強的信息意識，具備審計業(yè)務專業(yè)知識和豐富的審計經(jīng)驗，具備高度敬業(yè)精神和社會責任感，能夠在審計觀念和技術(shù)方法上不斷探索創(chuàng)新。審計人員思想上要重視經(jīng)濟效益審計觀念，站在宏觀的角度思考，大膽探索和實踐。

（二）提高審計人員素質(zhì)。一方面要對現(xiàn)有的審計人員加強培訓，進行持續(xù)、規(guī)范、強制的后續(xù)教育，來提高現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)，優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，使審計人員在經(jīng)濟效益審計工作中能夠綜合運用各個方面的知識，適應經(jīng)濟效益審計發(fā)展的需要。培訓內(nèi)容不僅應包括經(jīng)濟效益審計理論研究成果和實務，也要包括經(jīng)濟效益審計方法的技術(shù)培訓，如經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、計算機、工程學等，重點提高審計人員審計能力和經(jīng)驗。此外，針對經(jīng)濟效益審計范圍的廣泛性，我們除了加強審計人員審計業(yè)務的培訓外，也要使審計人員具備基本的生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、建設、管理等方面的專業(yè)知識和綜合分析判斷能力。總之，開展對審計人員經(jīng)濟效益審計知識的培訓，加強審計人員對經(jīng)濟效益審計的認識，提高經(jīng)濟效益審計工作的業(yè)務水平，更好地發(fā)揮經(jīng)濟效益審計的作用；另一方面要注意有針對性地引進人才，滿足開展經(jīng)濟效益審計工作的基本需要。大專院校和相關(guān)機構(gòu)應多設幾個相關(guān)專業(yè)，多招生些品學優(yōu)良的學生，來提高未來審計人員的素質(zhì)。不從源頭上把好審計人員的質(zhì)量關(guān)，提高審計人員從事經(jīng)濟效益審計的能力就是一句空話，將從根本上影響經(jīng)濟效益審計的有效實施。

同時，也可以向社會適當聘用經(jīng)濟效益審計需要的相關(guān)專業(yè)的專家，特別是法律、計算機等相關(guān)專業(yè)人才，有效利用外部的人力資源，彌補審計人員在其他專業(yè)的知識與技能的不足，更好地開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計。

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一、經(jīng)濟效益審計相關(guān)理論概述

對于經(jīng)濟效益審計不同國家對此有著不同的看法，我國審計學術(shù)界主要有如下幾個方面的看法：一是績效審計論，指的是審計人員對政府部門、企事業(yè)單位等工作的效率、經(jīng)濟性以及效果等進行全方位的審查，并對其進行系統(tǒng)全面的檢查評價，提出有針對性的對策建議，從而有效促進國有資源的優(yōu)化利用，提升資金的整體利用效率。二是管理審計論，指的是對被審計企業(yè)或者單位的經(jīng)濟活動等進行全方位的審計，包含了對其工作質(zhì)量、綜合能力、人力、財力等各個方面的檢查評價，并能夠通過對這些方面的優(yōu)化整合提升整體經(jīng)濟效益。三是效益審計論，指的是通過獨立的審計人員對單位或者企業(yè)經(jīng)濟行為進行系統(tǒng)的分析審查，對比經(jīng)濟效益評價標準給出相應的對此建議，以此更好地促進經(jīng)濟效益和管理水平的提升。通過上述研究分析，本文認為經(jīng)濟效益審計指的是從未來長期發(fā)展出發(fā)的一種建設性審計，其主要目的在于通過對企業(yè)或者單位經(jīng)營活動的審計分析，評價其經(jīng)濟效益的實際情況、經(jīng)濟效益發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎之上提出有針對性的對策建議，促進被審查企業(yè)或者單位經(jīng)營管理水平以及綜合經(jīng)濟效益的提升。由此可見對企業(yè)或者單位進行系統(tǒng)的經(jīng)濟效益審計是提升企業(yè)綜合競爭力的重要舉措之一。

根據(jù)當前我國經(jīng)濟體制現(xiàn)狀以及審計發(fā)展的水平來看，企業(yè)的經(jīng)濟效益審計主要包含了如下幾個方面的內(nèi)容：一是對真實合法的審計，指的是傳統(tǒng)的財務收支審計，主要是通過對企業(yè)的會計資料進行詳細的審查，評價這些會計信息的真實可靠性，當前我國處于經(jīng)濟體制快速轉(zhuǎn)型階段，會計信息呈現(xiàn)出一定的失真性，因此真實合法的審計是企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計的首要前提；二是對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務進行系統(tǒng)全面的審計，具體指的是對企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標所進行的供、產(chǎn)、銷等各個方面的系列業(yè)務活動進行全方位的審計，從而有效對企業(yè)的各類經(jīng)濟資源的有效利用情況進行評價，挖掘企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)在發(fā)展?jié)摿?，?yōu)化資源配置和經(jīng)濟效益的提升；三是對企業(yè)的管理效能進行審計，企業(yè)的管理對企業(yè)經(jīng)濟效益的提升有著關(guān)鍵的影響作用，因此對企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計的時候需要綜合分析企業(yè)的管理效能，管理效能的審計指的是對企業(yè)管理技能、管理人員等進行綜合評價，并提出有針對性的對策建議提升企業(yè)管理效能。四是對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略進行審計，主要指的是對企業(yè)或者單位的發(fā)展方向、潛力、規(guī)劃等戰(zhàn)略性問題進行審計，杜絕片面戰(zhàn)略工程的出現(xiàn)，從而有效保障企業(yè)長期戰(zhàn)略下的經(jīng)濟效益。

二、零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀及問題分析

1.零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀分析

我國零售企業(yè)在經(jīng)濟效益方面的審計最早出現(xiàn)在二十世紀八十年代所進行的廠長經(jīng)濟責任審計。實行經(jīng)濟效益設計是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)長期的經(jīng)濟效益得到全面的保障，但是我國零售企業(yè)在經(jīng)濟效益審計方面在很長時間內(nèi)都是處于發(fā)展緩慢的情況，零售企業(yè)在經(jīng)濟效益審計方面的發(fā)展前景是不太樂觀的。

由于零售行業(yè)是我國經(jīng)濟增長點的關(guān)鍵性行業(yè)，發(fā)展速度相對較快，其零售業(yè)所分布的網(wǎng)店和項目都比較多；零售行業(yè)具有收入和利潤雙重高的特征，其業(yè)務相對較為復雜，零售業(yè)主要涉及到了物品采購、進店費、物品銷售以及盤點等方面綜合復雜的環(huán)節(jié)；零售行業(yè)的人員流動性也是極為普遍的，因此對零售行業(yè)的內(nèi)部控制性要求也是很高的，因此我國零售企業(yè)需要高度重視企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計。但是從企業(yè)內(nèi)部審計的情況來看重點在于查錯糾弊，而并不是對經(jīng)濟效益進行全方位的審計，因此在經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，考慮到零售行業(yè)進入的門檻相對較低，外資企業(yè)開始洶涌而進，我國零售行業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，想要在激烈的競爭中獲得制勝點，對當前我國零售行業(yè)進行系統(tǒng)全面的審計是不容置疑的，當前已經(jīng)有諸多的零售企業(yè)開始認識到經(jīng)濟效益審計的重要性，并開始對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計執(zhí)行落位。在最近十年的時間內(nèi)，我國零售行業(yè)已經(jīng)開始大刀闊斧地進行經(jīng)濟效益的審計，零售行業(yè)的經(jīng)濟效益審計主要包括了對投資決策、人事、管理、市場、信息系統(tǒng)以及后勤等方面的審計分析，不少企業(yè)已經(jīng)開始對社會關(guān)系、環(huán)境污染、政治環(huán)境等一些外部因素進行全方位的審查評估。

2.零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計問題分析

零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計在當前實踐過程中所存在的問題主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計方面的人才比較缺乏

經(jīng)濟效益審計注重從經(jīng)濟層面、技術(shù)層面等實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，經(jīng)濟活動分析法、數(shù)理統(tǒng)計法以及現(xiàn)代管理方法等都是進行經(jīng)濟效益分析和潛力發(fā)掘的重要方法。由于零售行業(yè)發(fā)展極為迅速，所需要的成長時間也是非常短暫的，零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計工作需要工作人員具備豐富的實務工作等，并對零售行業(yè)經(jīng)濟效益的重點充分的了解，將理論知識與實踐能力充分結(jié)合起來，但是當前我國零售行業(yè)審計工作人員的知識結(jié)構(gòu)相對來說比較簡單，綜合素質(zhì)相對較低，難以適應當前我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計對人才知識結(jié)構(gòu)的需求。

（2）零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計缺乏全面完善的評價指標體系

科學合理的經(jīng)濟效益審計指標體制的構(gòu)建是零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計研究分析的重中之重，零售行業(yè)經(jīng)濟效益需要有一個評價全面得體的標準體系。但是當前我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系中并沒有一定對應的指標體系標準，難以與實踐活動相匹配。從另一個層面來看，當前我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系往往都是以財務指標為主，對非財務指標重視度不夠，同時對一些未來價值性的指標過于忽略，導致當前我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計結(jié)構(gòu)與實際情況相去甚遠。因此如何構(gòu)建一個科學合理全面的經(jīng)濟效益審計指標是當務之急。

三、基于層次分析法的企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法

經(jīng)濟效益審計所表明的是管理審計中的思想及構(gòu)建原因，是管理審計中的重要研究領(lǐng)域。但是如何對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行審計評價一直以來都沒有一個較好的方法進行研究，多數(shù)的企業(yè)內(nèi)部審計還停留在對一些簡單的財務指標進行評價，由于財務指標往往都是以有形資產(chǎn)為分析的重點，對智力資本以及一些無形資產(chǎn)過于忽略，對過往活動財務情況重視等，這些導致當前我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計分析存在諸多的不足，為了克服這些方面的不足可以通過層次分析法來進一步優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法。

層次分析法（簡記 AHP）是由運籌學家T.L.Satty等在二十世紀七十年代提出的一種定性與定量結(jié)合的多準則決策方法。層次分析法可以將問題的相關(guān)元素劃分為目標、準則、方案等幾個層次，并在此基礎之上實現(xiàn)定性與定量結(jié)合的研究決策。層次分析法將人的思維過程以層次化的形式來表現(xiàn)，這種分析方法已經(jīng)廣泛并應用到經(jīng)濟規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、能源利用等領(lǐng)域。在實踐中使用層次分析法的時候首先需要將問題進行層次化的分解，在充分分析問題性質(zhì)和目標的前提之下將問題劃分為不同組成因素，并根據(jù)各個因素之間的相關(guān)關(guān)系、隸屬關(guān)系等將其進行聚集組合，從而最后形成一個邏輯聯(lián)系緊密的多層次結(jié)構(gòu)模，最終將系統(tǒng)分析分為最底層、最高層的相對重要性進行優(yōu)劣排序。層次分析法計算簡單明確且容易被掌握，可以適用于定量要求簡單定性要求較高的分析中。層次分析法大致需要如下幾個過程：明確問題、層次結(jié)構(gòu)構(gòu)建、矩陣建立、排序及其一致性檢驗以及結(jié)果計算等幾個步驟。

層次分析法在零售企業(yè)經(jīng)濟效益審計研究分析過程中，首先需要確定零售企業(yè)經(jīng)濟效益評價的指標體系如圖1所示，在構(gòu)建了層次模型的基礎之上兩兩比較各層元素，并構(gòu)建相應的比較判斷矩陣，并根據(jù)一定的比例進行定量化判斷，最終得到相應的判斷矩陣。然后進行矩陣理論計算相應的特征向量確定權(quán)重向量。再次進行層次排序和一致性檢驗，得出每一個指標的總權(quán)重，計算結(jié)果。

經(jīng)濟效益是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎所在，我國零售行業(yè)的經(jīng)濟效益審計也是重中之重，在理論與實踐的不斷探索研究過程中，需要不斷促進我國零售行業(yè)經(jīng)濟效益審計以更為科學合理的方法、人性的法律制度等方向發(fā)展。

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篇6

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟效益雙重特征客觀評價誤區(qū)

科技型企業(yè)是國家科技體制改革的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)的重要組成部分。由于科技型企業(yè)的產(chǎn)品主要是科技人員所創(chuàng)造的智力成果，而不是人們通常所說的工業(yè)產(chǎn)品。因此，與工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)相比，有其獨特的企業(yè)產(chǎn)品形態(tài)和技術(shù)經(jīng)濟形態(tài)。具體地說，科技型企業(yè)不僅具有廣義的企業(yè)經(jīng)濟價值，而且具有科技型企業(yè)所特有科技人才價值。簡言之，科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟的效益形態(tài)，具有科技型企業(yè)所特有的科技人才價值和企業(yè)存在價值的雙重特征。這一效益形態(tài)的雙重特征，對科技型企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價提出了新的課題。為此，談幾點粗淺認識。

一、科技型企業(yè)經(jīng)濟效益的基本特征是科技人員所創(chuàng)造的智力成果及其貨幣化價值

作為技術(shù)經(jīng)濟實體的科技型企業(yè)，其產(chǎn)品的載體是科技人員所從事的技術(shù)服務、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等科研項目(以下簡稱“四技”項目)和承攬的一些技術(shù)工程服務項目等，核心是以市場為導向的學科建設和技術(shù)研發(fā)。其目的是通過發(fā)展企業(yè)自身所特有的科技生產(chǎn)力和不斷提升技術(shù)市場的核心競爭力，以實現(xiàn)科技型企業(yè)的人才價值和企業(yè)價值?？陀^評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟效益，至少必須把握以下兩方面的問題：

（一）客觀評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須把握科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟活動形態(tài)及其運作機制

以某科技公司技術(shù)經(jīng)濟活動形態(tài)及其運作機制為例。該科技公司通過設立“專業(yè)技術(shù)研究中心”，并構(gòu)建以專業(yè)研究所和科研項目（課題）為技術(shù)經(jīng)濟活動載體的技術(shù)經(jīng)濟運行機制，使科研項目（課題）所蘊涵的科技應用價值及其利益關(guān)系等核心要素，設置在企業(yè)管理的基礎位置上，以績效掛鉤的利益分配關(guān)系為紐帶，最大限度地釋放和創(chuàng)造科技型企業(yè)基礎生產(chǎn)力的能量，使專業(yè)技術(shù)研究機構(gòu)始終處在能夠自我發(fā)展的最佳狀態(tài)，并通過創(chuàng)新學科和科研項目（課題）的技術(shù)成果，去創(chuàng)造技術(shù)經(jīng)濟效益和科技型企業(yè)的社會存在價值。

考察科技型企業(yè)這一經(jīng)濟活動形態(tài)，就不難看出，科技型企業(yè)中的專業(yè)研究中心，相當于工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的一個“車間”；合格的學科帶頭人（或?qū)＜遥┚涂赡軇?chuàng)造一個高科技的品牌產(chǎn)品，其產(chǎn)品形態(tài)就是這個專家或由他領(lǐng)導全體科技人員所共同創(chuàng)造的智力成果。能夠向當今社會展示的價值，就是智力成果被貨幣化了的價值量。這是科技產(chǎn)品社會認可價值的基本特征，也是科技型企業(yè)生產(chǎn)力的基本特征。蘊涵在科技型企業(yè)基本特征中的經(jīng)濟效益，也就具有貨幣化的人才價值和企業(yè)存在價值的雙重特征。

（二）評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須把握科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟效益所特有的科技人才價值和企業(yè)存在價值的雙重特征。

上述分析，使我們看到了科技型的科技人才價值和企業(yè)價值的并存關(guān)系。評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟效益，應當首先從科技型企業(yè)經(jīng)濟效益這一雙重特征（即人才價值和企業(yè)價值）入手，即要既考察人才凝聚能力（即企業(yè)特定的科技人才貨幣化價值對科技人員的激勵能力）和人力資源儲備能力（即為企業(yè)未來儲備的人力資源預計創(chuàng)造貨幣化價值的能力）所表現(xiàn)的貨幣價值量；又要考察企業(yè)的盈利能力和對投資者的貢獻能力。這應當成為科技型企業(yè)、企業(yè)員工和企業(yè)投資人所共同追求的效益評價目標。

就近期情況看，人才凝聚能力與人力資源儲備能力，仍然是科技型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要矛盾。在穩(wěn)定前者的同時，應通過對科技型企業(yè)發(fā)展前景和技術(shù)經(jīng)濟狀況的深入研究和分析，積極探求合理的企業(yè)、員工與投資人利益共享的目標和效益評價體系，應當成為科技型企業(yè)的經(jīng)濟效益審計評價重點關(guān)注的問題。否則，經(jīng)濟效益審計評價將有可能步入誤區(qū)。

二、客觀分析科技型企業(yè)經(jīng)濟效益的雙重特征，是把握經(jīng)濟效益審計評價尺度的切入點

科技型企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)形態(tài)中的特殊形態(tài)，沒有現(xiàn)成的經(jīng)濟效益評價體系可供借鑒。必須在把握其經(jīng)濟效益特征的前提下，尋求經(jīng)濟效益審計評價尺度的切入點，至少包括以下兩個方面：

（一）分析科技型企業(yè)“科技人才價值”貨幣化特征，是評價科技型企業(yè)經(jīng)濟效益的基本切入點。

考察科技型企業(yè)轉(zhuǎn)制后走向成功的“秘訣”，就在于科技型企業(yè)徹底打破了原來的科研事業(yè)單位“平均主義”工資制度和利益分配方式，真正實現(xiàn)了“科技人才價值”貨幣化。并依此調(diào)整企業(yè)、專業(yè)技術(shù)研究部門、科研項目組及廣大員工的利益關(guān)系，走出一條通過解放科技生產(chǎn)力發(fā)展科技生產(chǎn)力和最大限度地釋放科技生產(chǎn)力能量的新路子，從而凝聚了一支學科和專業(yè)基本配套的科技人才隊伍，最大限度地調(diào)動了科技人員的積極性，激活了廣大科技人員的創(chuàng)造性思維和科技人員開拓技術(shù)市場的潛力。

據(jù)某科技公司的一組統(tǒng)計數(shù)字表明，統(tǒng)計年度內(nèi)，技術(shù)專家年收入為一般管理人員年收入的7至8倍；專業(yè)技術(shù)人員年收入為一般管理人員年收入的2至3倍，在工效掛鉤的激勵機制推動下，當年的技術(shù)經(jīng)濟創(chuàng)收總量較往年增長了50%。并在此后三年創(chuàng)造了連續(xù)遞增50%的技術(shù)經(jīng)濟創(chuàng)收業(yè)績。

就單純的科研創(chuàng)收財務總價值而言，另一組統(tǒng)計數(shù)字則表明，由于體制的轉(zhuǎn)換和生產(chǎn)關(guān)系的變革，所列舉的科技公司3年所創(chuàng)造的技術(shù)經(jīng)濟總量，等于改制前15年所創(chuàng)造的技術(shù)經(jīng)濟總量的1.75倍；經(jīng)營利潤則為前15年的近3倍。

科技型企業(yè)能夠在較短時間內(nèi)走出了一條具有科技經(jīng)營特色的可持續(xù)發(fā)展新路子，關(guān)鍵在于激活和釋放科技生產(chǎn)力，從而取得了較好的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)了歷史性跨越。

而科技人才價值難以貨幣化，正是多少年來科學技術(shù)生產(chǎn)力績效倒掛又長期得不到解決的難題?？萍夹推髽I(yè)通過變革企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系，在較短的時間內(nèi)就解決了這一難題。這一現(xiàn)象也充分證明了關(guān)于經(jīng)濟基礎與上層建筑、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的作用力與反作用力的客觀真理性和時代實踐性。

（二）把握廣義的企業(yè)財務評價指標和科技型企業(yè)特有的技術(shù)經(jīng)濟內(nèi)涵指標，是評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟效益的主線。

這里提出的廣義的企業(yè)財務評價指標，就是指企業(yè)財務報告的各類評價指標。也是一般意義上的評價指標。比如說，銷售收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、利潤率以及資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等經(jīng)濟評價指標。

這里提出的技術(shù)經(jīng)濟內(nèi)涵指標，就是指對科技型企業(yè)進行效益評價應當所特有的技術(shù)經(jīng)濟指標。從科技型企業(yè)經(jīng)濟活動的基本形態(tài)分析，至少需要建立以下幾大類指標：

第一類，人力資源儲備指標。即依據(jù)企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃與目標所確定的年度人力資源儲備的增長和調(diào)整指標。其資源結(jié)構(gòu)與人員分布及其預計產(chǎn)生的貨幣化價值指標，如某一類專業(yè)技術(shù)人力資源預計給企業(yè)直接創(chuàng)造或能影響團隊創(chuàng)造的貨幣化價值量；

第二類，以技術(shù)市場為導向的學科建設指標。即科技型企業(yè)依據(jù)自身的技術(shù)市場領(lǐng)域設置的專業(yè)技術(shù)研究中心、這些專業(yè)技術(shù)研究中心又依據(jù)各自的專業(yè)技術(shù)特點、進行具有某一技術(shù)領(lǐng)域的方向性的技術(shù)研究與開發(fā)、而應當實現(xiàn)的科研成果項目數(shù)和預計產(chǎn)生的貨幣化價值量；

第三類，技術(shù)儲備指標。即通過對未來技術(shù)市場進行長遠規(guī)劃或階段性的計劃投入、或年度計劃完成的技術(shù)創(chuàng)新項目前期研究經(jīng)費投入的貨幣化價值量；

第四類，技術(shù)平臺建設指標。即支持科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃與目標實現(xiàn)所必須的成套的儀器設備和實驗手段的貨幣化投入量；

由此形成具有科技型企業(yè)特點的持續(xù)、遞進的指標評價體系。

列舉某科技公司初始的年度經(jīng)營業(yè)績指標評價體系如下：

科技公司年度經(jīng)營業(yè)績評價指標體系

科目比重指標內(nèi)容比重考評結(jié)果

年度經(jīng)營業(yè)績40%技術(shù)合同總額40%

承擔主業(yè)技術(shù)項目30%

員工收入增加30%

財務指標30%主營業(yè)務收入30%

現(xiàn)金流量30%

利潤10%

凈資產(chǎn)收益率10%

資產(chǎn)保值增值保值額10%

增值率10%

持續(xù)發(fā)展能力30%、獲獎成果、專利30%

年度科研經(jīng)費自投入30%

培訓經(jīng)費投入20%

人力資源儲備、結(jié)構(gòu)優(yōu)化20%

不難看出，上述指標體系雖帶有科技公司起始時的年度經(jīng)營業(yè)績指標評價體系形態(tài)，但已具有明顯的科技型企業(yè)的業(yè)績指標評價的特征，即：所表明的技術(shù)經(jīng)濟效益特點可描述為：力求企業(yè)、科技人員及廣大員工、投資者（國有資產(chǎn)保值增值）各方利益和價值綜合性提高。

所表明的利益分配關(guān)系可描述為：激勵“多盈”的利益驅(qū)動機制，使科技型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和技術(shù)經(jīng)濟充滿活力。

其揭示的重要內(nèi)涵可描述為：追求科技生產(chǎn)力可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)、科技人員及廣大員工、投資者利益最大化，并依此實現(xiàn)企業(yè)的社會存在價值和愿景目標。

而原來的科研事業(yè)單位的技術(shù)經(jīng)濟基本特點是：收支平衡，略有結(jié)余，即“事業(yè)收入-事業(yè)支出≥0”；其利益分配關(guān)系為：計劃經(jīng)濟體制下缺乏足以調(diào)動科技人員積極性、創(chuàng)造力的“平均主義”。

上述兩方面的分析可以看出，計劃經(jīng)濟體制下科研事業(yè)單位的經(jīng)濟關(guān)系和利益分配關(guān)系，與市場經(jīng)濟條件下現(xiàn)代企業(yè)制度的經(jīng)濟關(guān)系和利益分配關(guān)系不僅差別之大，而且具有本質(zhì)的不同。這為客觀評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟效益提供了經(jīng)濟學的理性思維。同時，也為把握科技型企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價尺度找到了切入點。

三、當前，在科技型企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價過程中容易出現(xiàn)的誤區(qū)及其對策提出

誤區(qū)之一：綜上所述，科技型企業(yè)經(jīng)濟效益的基本特征是科技人員所創(chuàng)造的智力成果的貨幣化價值。因而人力資源成本在科研項目成本中所占比重較大。而具有“四技”服務特征的科技型企業(yè)，在科技體制轉(zhuǎn)換的過程中，一般都進入了集團型企業(yè)，成了集團型企業(yè)的成員單位。如果用企業(yè)集團中工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)型成員企業(yè)的單一的平均人力資源成本指標，來評價科技型企業(yè)人力資源成本指標，就意味著將科技人才的“貨幣化價值”量與一般產(chǎn)業(yè)人員的薪酬價值量相提并論，并依此得出評價結(jié)論，容易步入“平均主義”的誤區(qū)。

為此提出：科技型企業(yè)與企業(yè)集團中工業(yè)產(chǎn)品成員企業(yè)的單一的人力資源成本，無橫向的直接可比性。

誤區(qū)之二：科技人員往往以地區(qū)同類層次薪酬與消費水平為參照系。要定位科技人員和員工的人才貨幣化價值，從科技型企業(yè)以往流失人才的教訓看，應以能夠充分調(diào)動科技人員的積極性和“留得住人才”為前提，防止偏離地區(qū)性薪酬與消費的參照水平，單純以科技人才貨幣化價值某一增長因素去評價科技人員的薪酬水平，容易步入“薪酬孰高”的誤區(qū)。

為此提出：應以企業(yè)所處的地域經(jīng)濟區(qū)的中、高層次人才的薪酬水平為參照系。

篇7

會計審計是一種為我們普遍了解的一種經(jīng)濟管理活動。對于當今公司企業(yè)，會計審計工作是發(fā)展經(jīng)營，做大做強公司企業(yè)過程中的一項重要內(nèi)容。尤其是信息化、數(shù)字化的今天，會計審計工作是否精準合理幾乎對企業(yè)有著關(guān)乎存亡的影響。合理的會計審計工作不僅可以在很大程度上幫助公司企業(yè)減少成本、明確發(fā)展方向，而且可以幫助公司企業(yè)加強自身管理能力，提高自我管理水平，直接增加企業(yè)利潤。清晰地明確會計審計和提高公司企業(yè)效益之間存在的關(guān)系，可以幫助會計人員等公司相關(guān)人員找到使企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展的策略。

一、會計審計與企業(yè)經(jīng)濟的顯著特征

會計審計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的方法和程序，以一種特定的模式，對經(jīng)濟交易進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督，提供經(jīng)濟信息，參與預測決策的一種管理活動。首先作為一種管理活動，其職能主要用來更準確、直觀的反映、管理、控制公司企業(yè)經(jīng)濟活動的過程，所以說會計審計能為公司的金融管理提供高質(zhì)量的財務資料，并加入到?jīng)Q策過程中，以謀求再大的程度的經(jīng)濟利益。經(jīng)濟效益是通過商品、勞動和服務的對外交換過程中經(jīng)各方面的努力所獲取的勞動節(jié)約，通俗說法即為以盡量少的勞動消耗獲取盡量多的經(jīng)濟利潤。

(一)會計審計的職能與特點

根據(jù)課堂理論知識的介紹，會計審計所體現(xiàn)職能總體上來說有應分為兩個方面，包括會計核算和會計監(jiān)督。在會計計算方面，會計師通過一系列專業(yè)手段和基本工具，從數(shù)量上真實、完整的體現(xiàn)各個項目的經(jīng)濟進展情況，良好的提供信息以便于公司企業(yè)加強經(jīng)濟管理、在最大程度上提高經(jīng)濟效益；會計監(jiān)督職能是與會計核算相對的另一項職能。監(jiān)督的對象主要針對相關(guān)會計核算的合法性和真實性。會計核算職能和會計監(jiān)督職能兩者互相促進互相影響。這兩個職能也決定了會計的職業(yè)特點，它是為不同主體、對象提供服務、管理的一種手段，并且要通過一定的數(shù)理形式、理論依據(jù)，更加直觀形象的反映各個對象的發(fā)展狀況，并督促其進一步發(fā)展。

(二)企業(yè)經(jīng)濟效益的重要性

所有的企業(yè)都是為利潤而生存，由此可知，創(chuàng)造利潤在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中占據(jù)著最為重要的地位。況且，提高經(jīng)濟效益可以促進國民經(jīng)濟的良好發(fā)展，對企業(yè)和國家來說，都是一筆不可多得的巨大財富。提高經(jīng)濟效益，將會產(chǎn)生更多的產(chǎn)品和勞務，從而有利于增加社會就業(yè)率，在很大程度上滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需要；提高經(jīng)濟效益更大的好處在于可以增加國家的收入，有利于帶動國家經(jīng)濟進步，推動社會的發(fā)展；在經(jīng)濟效益提高的過程中，投資效益和資源的利用率也必定在很大程度上得以提高，由此可以換機我國人口與資源不協(xié)調(diào)的壓力，極大地提高經(jīng)濟增長的速度；就各公司企業(yè)自身而言，經(jīng)濟效益的提高不僅為自身發(fā)展的未來提供保障，而且還可以保證企業(yè)的資本充足以便進行投資和運營。

二、企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的必要性

隨著時代的發(fā)展，我國綜合國力也在不斷的增強，市場上叢生了很多新型企業(yè)，同時，公司企業(yè)面臨的同行業(yè)競爭壓力逐漸增大。開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計已逐漸成為新的需求。經(jīng)濟效益是現(xiàn)代企業(yè)的核心，保障現(xiàn)代公司企業(yè)經(jīng)濟活動的有力手段主要依靠內(nèi)部審計。經(jīng)濟效益審計圍繞現(xiàn)代企業(yè)的開展，在多個方面為公司提供保障，在提高公司經(jīng)濟運轉(zhuǎn)能力、自我檢測能力、自我控制能力的同時也加強了本公司的綜合實力和行業(yè)影響力。

(一)內(nèi)部經(jīng)濟管理審計方式的先進性

推動現(xiàn)代企業(yè)制度建設迫切的需要公司企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益的開展。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善過程中，企業(yè)性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)制度在很大程度上發(fā)生了變化，國家沒有投資與管理的雙重權(quán)力，也早已無法深入的參與公司企業(yè)的利潤分配，取而代之的管理者則是企業(yè)自身。在這樣的體制之下，傳統(tǒng)意義上的財務審計工作只能夠?qū)彶槠髽I(yè)經(jīng)濟活動是否違規(guī)合法，逐漸的不能滿足經(jīng)濟管理的需要。與之相對的是內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是建立在數(shù)據(jù)的真實性上的，在此基礎上，內(nèi)部經(jīng)濟管理審計方式公正客觀而且全面多樣，可以在根本上改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

(二)經(jīng)濟效益審計對現(xiàn)代企業(yè)的促進作用

經(jīng)濟效益的審計工作可以促使現(xiàn)代企業(yè)自覺地填補自身漏洞、挖掘原有潛力，并進一步提高管理經(jīng)營水平。隨著公司企業(yè)經(jīng)營活動日益現(xiàn)代化、多樣化，經(jīng)濟效益審計從檢測并能評估各部門的內(nèi)部控制模式入手，在企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)搜尋管理執(zhí)行方面的漏洞，并對此做出精準、合理的評估判斷，得出結(jié)論并提出行之有效的意見和建議。經(jīng)濟效益審計往往可以控制現(xiàn)代公司企業(yè)的戰(zhàn)略決策和公司計劃。在很大的范圍內(nèi)控制企業(yè)面臨的各類風險，關(guān)鍵時刻可以極大地減少公司企業(yè)的損失，避免傷害公司的根本利益，以達到審計的效果。

三、總結(jié)

會計審計是提高公司企業(yè)經(jīng)濟效益的迫切要求，在企業(yè)的經(jīng)營中主要服務于經(jīng)濟效益。在高速發(fā)展的現(xiàn)代社會中，科技水平突飛猛進，合作工作也更加精準。提高企業(yè)經(jīng)濟效益很大程度上在于企業(yè)的經(jīng)營模式和管理水平。而在于一個企業(yè)之中，來考核經(jīng)濟效益的基礎人員是會計審計人員。基于此，企業(yè)從自身做好，堅持完善會計審計的多項基本工作，并進一步擴展關(guān)于會計方面的信息，大力執(zhí)行會計的核算和監(jiān)督兩個特性職能，這樣，能夠在多元文化、經(jīng)濟形勢下提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的快速發(fā)展積蓄實力，為更好服務社會提供物質(zhì)基礎和文化保證。

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篇8

一、經(jīng)濟效益審計的定義和內(nèi)涵

經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標準，運用審計程序和方法對國家機關(guān)、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率、效果進行監(jiān)督、評價、提出改進建議，以提高經(jīng)濟效益為目標的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟效益為直接目標”的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經(jīng)濟效益審計的發(fā)展速度。20世紀60年代，美國提出了經(jīng)濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟效益審計概念。經(jīng)濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

（1）經(jīng)濟性：它是指經(jīng)濟活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟效益就越大。經(jīng)濟性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。

（2）效率性：它是指經(jīng)濟活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。

（3）效果性：它是指經(jīng)濟活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟活動的有效性。經(jīng)濟活動的成果越大，那么經(jīng)濟效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟已經(jīng)過近半個世紀的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟效益審計方法的特點

經(jīng)濟效益審計與現(xiàn)代財務審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟效益審計以現(xiàn)代財務審計為基礎，所以很多情況下要借鑒采用財務審計的方法；經(jīng)濟效益審計在財務審計基礎上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟分析和經(jīng)濟評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點?？傮w來說，我們可以將經(jīng)濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟效益審計是依托現(xiàn)代財務審計而進行的，所以財務審計的各種方法都會在經(jīng)濟效益審計中得到充分的利用?，F(xiàn)代財務審計方法種類繁多，這就導致了經(jīng)濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟效益的因素是復雜的，進行經(jīng)濟效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學科知識，如數(shù)學、會計學、管理學、統(tǒng)計學等。所以，經(jīng)濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達到正確、恰當審計方法的目標。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟效益的因素量化后再用數(shù)學方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標體系也必須合理，應呈動態(tài)修正變化，以及時適應經(jīng)濟效益審計的時效性要求。

三、經(jīng)濟效益審計的方法體系及其運用

經(jīng)濟效益審計的方法復雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟效益審計的方法體系。

（一）經(jīng)濟效益審計組織實施方法及其運用

經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。

2、內(nèi)控制度導向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。

我們認為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導向法應成為經(jīng)濟效益審計重點實施方法。現(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風險審計理論認為，可允許的審計風險＝固有風險×內(nèi)部控制風險×檢查風險。固有風險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風險，而內(nèi)部控制風險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應有作用時產(chǎn)生的風險，而檢查風險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風險。如果可允許的審計風險水平已經(jīng)設定，在固有風險水平既定情況下，內(nèi)部控制風險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法。經(jīng)濟效益審計理應借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務發(fā)生的頻率和固有風險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。

（二）經(jīng)濟效益審計查證方法及其運用

經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。

（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預計錯誤率較低的項目。

（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。

實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。

（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復雜，需要的數(shù)學知識做多，主要用于復雜樣本審計?？偠灾?，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟效益審計應積極采用抽樣審計技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經(jīng)濟學方法在審計中的具體應用，需要的數(shù)學統(tǒng)計知識很高深，主要用于預測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。

（三）經(jīng)濟效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。

（四）經(jīng)濟效益審計評價方法及其運用

審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎。經(jīng)濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標的地位和作用分別賦予相應權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟效益審計做出適當?shù)脑u價。

總而言之，經(jīng)濟效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進行適當?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。

參考文獻：

[1]李平，論經(jīng)濟效益審計方法，四川會計，1995年第10期。

[2]李剛，試論經(jīng)濟效益審計的方法，審計理論與實踐，2002年第5期。

篇9

一、經(jīng)濟效益審計的定義和內(nèi)涵

經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標準，運用審計程序和方法對國家機關(guān)、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率、效果進行監(jiān)督、評價、提出改進建議，以提高經(jīng)濟效益為目標的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟效益為直接目標”的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經(jīng)濟效益審計的發(fā)展速度。20世紀60年代，美國提出了經(jīng)濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟效益審計概念。經(jīng)濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

（1）經(jīng)濟性：它是指經(jīng)濟活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟效益就越大。經(jīng)濟性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。

（2）效率性：它是指經(jīng)濟活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。

（3）效果性：它是指經(jīng)濟活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟活動的有效性。經(jīng)濟活動的成果越大，那么經(jīng)濟效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟已經(jīng)過近半個世紀的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟效益審計方法的特點

經(jīng)濟效益審計與現(xiàn)代財務審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟效益審計以現(xiàn)代財務審計為基礎，所以很多情況下要借鑒采用財務審計的方法；經(jīng)濟效益審計在財務審計基礎上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟分析和經(jīng)濟評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點?？傮w來說，我們可以將經(jīng)濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟效益審計是依托現(xiàn)代財務審計而進行的，所以財務審計的各種方法都會在經(jīng)濟效益審計中得到充分的利用?，F(xiàn)代財務審計方法種類繁多，這就導致了經(jīng)濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟效益的因素是復雜的，進行經(jīng)濟效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學科知識，如數(shù)學、會計學、管理學、統(tǒng)計學等。所以，經(jīng)濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達到正確、恰當審計方法的目標。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟效益的因素量化后再用數(shù)學方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標體系也必須合理，應呈動態(tài)修正變化，以及時適應經(jīng)濟效益審計的時效性要求。

三、經(jīng)濟效益審計的方法體系及其運用

經(jīng)濟效益審計的方法復雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟效益審計的方法體系。

（一）經(jīng)濟效益審計組織實施方法及其運用

經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。

2、內(nèi)控制度導向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。

我們認為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導向法應成為經(jīng)濟效益審計重點實施方法?，F(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風險審計理論認為，可允許的審計風險＝固有風險×內(nèi)部控制風險×檢查風險。固有風險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風險，而內(nèi)部控制風險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應有作用時產(chǎn)生的風險，而檢查風險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風險。如果可允許的審計風險水平已經(jīng)設定，在固有風險水平既定情況下，內(nèi)部控制風險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法

。經(jīng)濟效益審計理應借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務發(fā)生的頻率和固有風險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。（二）經(jīng)濟效益審計查證方法及其運用

經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。

（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預計錯誤率較低的項目。

（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。

實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。

（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復雜，需要的數(shù)學知識做多，主要用于復雜樣本審計?？偠灾?，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟效益審計應積極采用抽樣審計技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經(jīng)濟學方法在審計中的具體應用，需要的數(shù)學統(tǒng)計知識很高深，主要用于預測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。

（三）經(jīng)濟效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。

（四）經(jīng)濟效益審計評價方法及其運用

審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎。經(jīng)濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標的地位和作用分別賦予相應權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟效益審計做出適當?shù)脑u價。

總而言之，經(jīng)濟效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進行適當?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。（趙衛(wèi)中錢紅煒）

參考文獻：

[1]李平，論經(jīng)濟效益審計方法，四川會計，1995年第10期。

[2]李剛，試論經(jīng)濟效益審計的方法，審計理論與實踐，20__年第5期。

篇10

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

工程建設項目的經(jīng)濟效益審計，就是用審計的特殊方法和技術(shù)對投資項目進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，根據(jù)一定標準評價項目經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，達到改善管理的一種審計活動。本文將通過分析工程建設項目經(jīng)濟效益審計的必要性，探討工程建設項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容及其實施對策。

一、實施工程建設項目經(jīng)濟效益審計的必要性對于企業(yè)來說，一個工程建設項目能否取得經(jīng)濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業(yè)籌資的規(guī)模和時間，最終將決定企業(yè)的生存和發(fā)展前景。

1、進行工程建設項目經(jīng)濟效益審計有利于合理確定建設項目的成本造價，提高投資的經(jīng)濟效益。從財務的角度，評價工程建設項目取得經(jīng)濟效益的依據(jù)是：建設項目的收益超過其投資成本，就為企業(yè)創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失企業(yè)的財富。工程項目建設施工者提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設單位的利益。因此，通過對工程建設項目進行經(jīng)濟效益審計核實工程造價，使項目的投資方合理利用建設資金，充分發(fā)揮投資效益。

2、實施工程建設項目經(jīng)濟效益審計是評價監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟責任的需要。現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，如何解決兩權(quán)分離所產(chǎn)生的問題，可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵。無論監(jiān)督還是激勵都涉及管理的經(jīng)濟責任，企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理層做出的，既關(guān)系到建設項目當前的效益，又會影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。開展工程建設項目經(jīng)濟效益審計就是要評價企業(yè)管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的利潤，以考核其經(jīng)濟責任的履行情況。

3、開展工程建設項目經(jīng)濟效益審計有助于提高建設項目的建設質(zhì)量，促進建設工程市場的規(guī)范化。近幾年，由于工程建設項目質(zhì)量低劣，導致惡性事故時常發(fā)生，不僅擾亂了建設市場的正常秩序，更嚴重的是威脅到人民生命財產(chǎn)安全。通過實施建設項目經(jīng)濟效益審計，有利于企業(yè)投資方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟指標，提高對投資項目的科學管理和監(jiān)督，保證建設項目的建設質(zhì)量：另外通過核實建設項目的造價，為招投標奠定基礎，促進建設市場的有序競爭。

二、工程建設項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容工程主要審查建設項目投資決策的科學性、投資項目建設和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平的高低。工程建設項目經(jīng)濟效益審計分為事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，其中前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。

1、工程建設項目開工前經(jīng)濟效益審計。包括：（1）工程建設項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就可能會拖延工期，甚至停工，無法實現(xiàn)預定的經(jīng)濟效益目標。（2）設計和施工的招標審計?！墩袠送稑朔ā芬?guī)定在我國境內(nèi)進行工程、項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關(guān)的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規(guī)性和標書制作的完整性，是否有規(guī)避招標或虛假招標的行為。以此促使投資方和施工單位在保證投資項目建設質(zhì)量的前提下，降低項目的總造價提高投資效益。

2、建設階段的經(jīng)濟效益審計，實質(zhì)上是核實工程建設項目的成本造價和監(jiān)督工程建設質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果偷工減料，粗制濫造，質(zhì)量低劣，造成資金的浪費，直接影響到企業(yè)發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，建設項目的建設成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟效益也就越好。因此，建設階段經(jīng)濟效益審計包括（1）工程量的真實性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執(zhí)行相應基數(shù)和費率標準；（2）材料使用情況的審計，施工單位是否采購設計規(guī)定材料的規(guī)格、數(shù)量等情況，嚴格審查“三材”的高估冒算；（3）審計分項工程預算定額套用是否合理，選用是否恰當；（4）審計工程質(zhì)量，是否按照合同約定采取相應的質(zhì)量保證措施，必要時可進行破壞性試驗；（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象； （6）審查索賠的合理性，應根據(jù)建設過程中監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，嚴格按索賠程序賠償。另外在工程建設項目結(jié)算、決算經(jīng)濟效益審計時，應重點檢查影響項目成本造價的事項，如設計變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結(jié)余等財務情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

3、工程建設項目建成投產(chǎn)后經(jīng)濟效益審計。項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在項目達到設計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產(chǎn)后，達到設計要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經(jīng)濟效益好。通過對項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，可以評價管理層的投資決策是否正確，對項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；并可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟效益的途徑，促使投資方改善管理。

三、實施工程建設項目經(jīng)濟效益審計的對策工程建設項目的經(jīng)濟效益審計是以提高項目經(jīng)濟效益為直接目的審計，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑，是面向未來的一種新的審計形式。

1、解決工程建設項目經(jīng)濟效益審計的技術(shù)問題和指標評價體系。經(jīng)濟效益審計是建立在統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學模型等基礎之上，因此要加強建設項目經(jīng)濟效益審計的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應用?，F(xiàn)在所使用的評價工程建設項目經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是財務分析指標，如資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務指標并未真正反映出建設項目的經(jīng)濟效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設項目經(jīng)濟效益審計所需要的科學、規(guī)范、權(quán)威的指標體系。