導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

目前我國(guó)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)大多采用事后審計(jì)的方式，將預(yù)決算審計(jì)作為工作的側(cè)重點(diǎn)，這種做法雖對(duì)于控制高套定額、嚴(yán)格規(guī)定取費(fèi)等方面具有一定的管控作用，但卻不能實(shí)現(xiàn)從根本上控制造價(jià)的目的?；谒ㄔO(shè)項(xiàng)目的諸多特征，通過國(guó)家及地方政府財(cái)政撥款、自籌或貸款等資金籌措方式，加上自然環(huán)境、交通條件、地質(zhì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等施工難點(diǎn)，使較多水利工程項(xiàng)目預(yù)算和造價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以核實(shí)。因此，必須做好水利建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)工作，變事后監(jiān)督為全過程監(jiān)督和控制，以確保從根本上控制整體工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、資金、人員的“三安全”。

一、審查項(xiàng)目資金是否到位和投資效益情況

較多水利建設(shè)項(xiàng)目工程由于建設(shè)資金不能及時(shí)到位和有效落實(shí)，只能通過降低工程支出以壓縮投資成本，使水利建設(shè)工程不能依照設(shè)計(jì)及工期要求保質(zhì)保量完工，最終為整體工程質(zhì)量埋下了嚴(yán)重隱患。這樣的水利工程不符合設(shè)計(jì)和水利工程施工規(guī)范的要求，近期來(lái)看雖然也能投入使用，也可以解決一些短期內(nèi)的若干問題，但就長(zhǎng)遠(yuǎn)利益分析看，基于工程質(zhì)量隱患的存在，其使用壽命根本達(dá)不到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，加之運(yùn)行過程中會(huì)耗費(fèi)更大的維修、維護(hù)成本，而且這些工程使用不久就會(huì)重建和二次投資，繼而造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)，從一定程度上抑制了地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在招投標(biāo)和擬建一項(xiàng)水利建設(shè)項(xiàng)目工程時(shí)必須做好充分、嚴(yán)格的科學(xué)論證，并且確保建設(shè)資金要及時(shí)到位和有效落實(shí)，這樣才能有效避免投入資金的嚴(yán)重浪費(fèi)和損失。

二、審查施工單位是否合乎項(xiàng)目建設(shè)的基本要求

嚴(yán)格審查施工單位的資質(zhì)證書、建筑等級(jí)證書等重要資料，核查施工單位是否依據(jù)自身資質(zhì)和建筑等級(jí)規(guī)定的要求進(jìn)行承包范圍內(nèi)的施工，是否有越級(jí)承包、違規(guī)轉(zhuǎn)包、借用資質(zhì)和非法分包的行為；審查施工單位的施工能力和管理水平是否完全符合水利建設(shè)項(xiàng)目施工的基本要求；審查是否有通過收取回扣、收取中介費(fèi)和行賄等不當(dāng)手段承攬工程任務(wù)的情況；審查施工單位是否依照相關(guān)規(guī)定如實(shí)繳納稅款。如果發(fā)現(xiàn)存在上述一些問題，必須按照法律法規(guī)的要求予以嚴(yán)肅處理。

三、審查項(xiàng)目工程預(yù)算、決算是否真實(shí)與合理

要核實(shí)概預(yù)算是否有多列支出、錯(cuò)估冒算和搞違計(jì)工程的不良情況，確保施工現(xiàn)場(chǎng)建筑與設(shè)計(jì)施工圖紙的嚴(yán)格認(rèn)真核對(duì)，核查概預(yù)算、設(shè)計(jì)是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，避免發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和嚴(yán)重耗費(fèi)現(xiàn)象，必須嚴(yán)格審查因設(shè)計(jì)、施工變更產(chǎn)生的概預(yù)算調(diào)整，同時(shí)還要核查變更、調(diào)整的資料是否齊全，工程預(yù)算是否高套定額和虛增造價(jià)，預(yù)算取費(fèi)是否完全符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)的基本要求；進(jìn)行工程款決算時(shí)，審查工程價(jià)款結(jié)算是否有高估冒算、偷工減料和虛報(bào)工程款等問題；應(yīng)核查建設(shè)單位是否依據(jù)合同條款規(guī)定足額支付工程款，是否有先行支付或拖欠施工單位工程款的情況，建設(shè)單位與施工單位是否辦妥竣工驗(yàn)收手續(xù)，審查建設(shè)單位是否依據(jù)相關(guān)規(guī)定留有質(zhì)保金，是否對(duì)于水利建設(shè)資金實(shí)行財(cái)務(wù)上的單獨(dú)核算，是否存在與其他項(xiàng)目資金混用，挪用、擠占水利建設(shè)資金的問題。只有做好認(rèn)真、嚴(yán)格的核查，這樣才能確保工程預(yù)算、決算的真實(shí)性、合理性。

四、審查項(xiàng)目工程的施工要求與監(jiān)管是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定

水利建設(shè)項(xiàng)目多由地方政府及水利部門、下屬職能部門等承擔(dān)建設(shè)與管理的職能，在工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)督和管理等方面存在一定隸屬關(guān)系。當(dāng)水利工程在費(fèi)用支出時(shí)大多偏袒于部門內(nèi)部人員的利益，由于監(jiān)督管理執(zhí)行力度不夠，繼而工程出現(xiàn)入不敷出、資金耗費(fèi)的現(xiàn)象，在審計(jì)這類問題上難度系數(shù)較大。同時(shí)審計(jì)部門尚未達(dá)到各環(huán)節(jié)都面面俱到的程度。因此，解決這些問題主要還要加強(qiáng)水利主管部門內(nèi)部管理，必須嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)工程各環(huán)節(jié)的公開和透明，對(duì)于工程設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理等單位要實(shí)施公開招標(biāo)的形式擇優(yōu)選擇，這樣才能確保項(xiàng)目工程的順利開展。

五、審計(jì)時(shí)間應(yīng)在建設(shè)各階段適當(dāng)介入

項(xiàng)目開始初期應(yīng)該將審計(jì)時(shí)間的介入提前，從整體項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果分析來(lái)看，施工前期投資決策、設(shè)計(jì)的審計(jì)較為關(guān)鍵，因而審計(jì)部門應(yīng)與建設(shè)部門協(xié)調(diào)好各方面關(guān)系，將審計(jì)時(shí)間、關(guān)口前置，以確保審計(jì)監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)。施工期間應(yīng)嚴(yán)格掌控兩段關(guān)鍵時(shí)間，主要是隱蔽工程封閉前和工程主體為完工的時(shí)段，審計(jì)時(shí)間界定于隱蔽工程封閉前，可有效確保有關(guān)驗(yàn)收資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。將審計(jì)時(shí)間界定于主體工程未完工之前進(jìn)行實(shí)施，可完全掌握施工的現(xiàn)狀及費(fèi)用耗費(fèi)情況，增強(qiáng)對(duì)于工程整體的全面認(rèn)識(shí)，并對(duì)于設(shè)計(jì)、施工變更和調(diào)整，以及工程量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)。因此，應(yīng)依據(jù)工程實(shí)際情況合理掌控審計(jì)時(shí)間的準(zhǔn)確選擇和介入。

六、強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格審計(jì)

當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于水利建設(shè)項(xiàng)目工程的整體監(jiān)督和管理，尤其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要做好嚴(yán)格、全面審計(jì)。審計(jì)應(yīng)從三大方面加以嚴(yán)格控制，第一，嚴(yán)格各方面責(zé)任制的管控，主要指招投標(biāo)、項(xiàng)目法人、資本金、合同管理以及建設(shè)監(jiān)理等方面責(zé)任制。第二，嚴(yán)格項(xiàng)目建設(shè)流程和程序的控制，主要指建設(shè)全過程投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制等方面內(nèi)容。第三，嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)控制，主要是授權(quán)控制、計(jì)量簽證控制、設(shè)計(jì)變更控制等。通過對(duì)以上三大方面的全面審計(jì)與評(píng)價(jià)，能驗(yàn)證內(nèi)部控制制度的有效性和可行性，突破和強(qiáng)化內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步強(qiáng)化建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，很大程度提高了項(xiàng)目建筑施工管理水平。

七、建立和完善專家引入機(jī)制，進(jìn)一步提升審計(jì)水平

對(duì)于績(jī)效審計(jì)的專業(yè)人員的工作能力和水平是否符合審計(jì)的基本要求，西方發(fā)達(dá)國(guó)家則采取審計(jì)咨詢委員會(huì)的形式，主要是構(gòu)建穩(wěn)定的審計(jì)專家?guī)?，其中成員均為審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部具有多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)豐富、洞察力強(qiáng)的專家。在審計(jì)工作的實(shí)施過程中，他們可以提供給審計(jì)組有力的建議和幫助，同時(shí)審計(jì)人員也主動(dòng)向?qū)＜覍で蟾鞣矫鎱⒖?、建議、指導(dǎo)和技術(shù)資料，以保證審計(jì)工作嚴(yán)格執(zhí)行。因此，我國(guó)水利建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)逐步建立和完善行業(yè)專家的引入機(jī)制，以確保整體審計(jì)水平的進(jìn)一步提升。

八、結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說，有效加強(qiáng)水利建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，已經(jīng)在各種水利建設(shè)項(xiàng)目中取得了顯著的管理效益和較大的經(jīng)濟(jì)效益，只要做好審計(jì)工作與施工、建設(shè)和監(jiān)理等方面的有效配合，遵循審計(jì)的獨(dú)立性原則，將內(nèi)部控制作為審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)合理設(shè)置審計(jì)時(shí)間和跟蹤點(diǎn)，建立符合水利建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況的審計(jì)管理制度，貫徹和執(zhí)行規(guī)范化、合理化的審計(jì)程序，建立一套完善的審計(jì)質(zhì)量保證體系，確保逐步實(shí)現(xiàn)水利建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化、制度化。

參考文獻(xiàn)：

[1]周麗君.論水利工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)[J].云南水力發(fā)電，2012

[2]湛新慧.試論水利建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制及跟蹤審計(jì)[J].建筑知識(shí)：學(xué)術(shù)刊， 2012

篇2

中圖分類號(hào)：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號(hào)文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬(wàn)元，其中中央補(bǔ)助資金501萬(wàn)元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元，地方自籌資金109.3萬(wàn)元。

2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價(jià)1,027,993.62元。

3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬(wàn)元

6.請(qǐng)問：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒有按批復(fù)計(jì)劃完成。

（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬(wàn)元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。

2、財(cái)政部對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資沒有花完的項(xiàng)目資金，國(guó)家要將沒有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠?，我們決不能讓沒有花完的項(xiàng)目資金，讓國(guó)家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭(zhēng)取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項(xiàng)目資金以征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來(lái)達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：

1、如果采納上述建議和意見，無(wú)疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。

2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項(xiàng)目資金以購(gòu)買管理房、征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。

3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來(lái)達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來(lái)滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來(lái)以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)及有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)：

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來(lái)，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號(hào)規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定

3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法

4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法

5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法

6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。

六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：

1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬(wàn)元，超過國(guó)家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會(huì)造成該項(xiàng)目無(wú)法竣工驗(yàn)收。

3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬(wàn)元以未完工工程投資32萬(wàn)元，預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：

項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：

1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價(jià)為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬(wàn)元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬(wàn)元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元,地方配套資金109.3萬(wàn)元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。

在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬(wàn)元；預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。

七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。

1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識(shí)。

2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。

篇3

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是審計(jì)人員依法對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要工作。近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民生的發(fā)展，基建工程項(xiàng)目越來(lái)越多，作為財(cái)政批復(fù)竣工決算的重要依據(jù)，審計(jì)開始發(fā)揮越來(lái)越大的作用。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。

一、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容

竣工決算審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求》，由國(guó)家建設(shè)行政主管部門對(duì)基建工程的項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容概括來(lái)講是基建項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)的所有實(shí)際費(fèi)用支出情況，通常包括建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備器具費(fèi)用及其他費(fèi)用的審計(jì)。

從審計(jì)工作的監(jiān)督性和精細(xì)性來(lái)說，基建工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾部分：一是依據(jù)與執(zhí)行部分，比如基建工程竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)，基建工程項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目概算的依據(jù)、內(nèi)容、執(zhí)行情況等；二是費(fèi)用部分，比如工程資金的渠道、實(shí)際投入、到位資金、建設(shè)資金支出的合法性、建設(shè)成本及使用、結(jié)算、入賬等情況，資金結(jié)余、債券真實(shí)性等情況；三是交付使用財(cái)產(chǎn)的完整性、手續(xù)的齊全性、成本核算的正確性等；四是報(bào)廢工程的報(bào)廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預(yù)留資金；6、基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性。

二、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的程序

基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的程序一般分為審前調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)案和審計(jì)檔案五部分。

第一步，基建處在接到工程建設(shè)單位送達(dá)的審計(jì)材料及資料后進(jìn)行登記，之后收集工程竣工決算資料，對(duì)送達(dá)的資料進(jìn)行調(diào)查、核對(duì)，對(duì)不符合要求、不完整、不準(zhǔn)確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計(jì)處，進(jìn)入審計(jì)的下一階段進(jìn)行待審。第二步，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備，主審制定審計(jì)方案，草擬審計(jì)通知書。第三步，進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在此階段，可分為審計(jì)處審計(jì)和審計(jì)處委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)處（或社會(huì)中介）、基建處相互配合實(shí)施審計(jì)。第四步，審計(jì)處（或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位進(jìn)行意見征集，編制反饋意見說明書?；ㄌ幨盏綄徲?jì)報(bào)告后，與施工單位進(jìn)行工程款結(jié)算。第五步，由基建處將基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料整理歸檔。

三、在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在的一些問題

審計(jì)是基建工程竣工財(cái)務(wù)決算的重要組成部分，是保障項(xiàng)目順利運(yùn)行的重要監(jiān)督手段。在實(shí)際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計(jì)工作存在一些問題。例如原來(lái)費(fèi)用歸口的時(shí)候項(xiàng)目二級(jí)或三級(jí)明細(xì)入賬錯(cuò)誤；或者項(xiàng)目竄戶都會(huì)導(dǎo)致在決算過程中與財(cái)政撥款金額不對(duì)等，還有開發(fā)區(qū)有許多零星工程，通過任務(wù)書來(lái)下達(dá)，這些零星工程在做財(cái)務(wù)竣工決算是要特別仔細(xì)，因?yàn)榱阈枪こ堂磕甓加?，先要查出?dāng)時(shí)是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計(jì)來(lái)重新核查，最后根據(jù)審計(jì)后的批復(fù)使所有入賬費(fèi)用歸集到固定資產(chǎn)中，并與財(cái)政撥款對(duì)沖來(lái)結(jié)平該工程項(xiàng)目。因此加強(qiáng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)提高基建工程項(xiàng)目的質(zhì)量具有十分重要的意義和作用。

四、審計(jì)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的作用

審計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的監(jiān)督，在基建工程建設(shè)中具有十分重要的作用和地位，是保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)有效利用、達(dá)到效益最大化的重要監(jiān)督手段。

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督功能

由審計(jì)法的規(guī)定可知，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的合法使用及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法效益進(jìn)行審計(jì)，這從根本上保障了國(guó)家基建資金的有效利用，減少損失，促進(jìn)投資效益的提高。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)論是對(duì)基建部門還是工程施工部門來(lái)說，都具有法律意義上的強(qiáng)制性，對(duì)施工單位、建設(shè)單位等的財(cái)務(wù)體系的真實(shí)性和完整性起到至關(guān)重要的作用。

（二）通過審計(jì)，促使基建單位加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理，完善內(nèi)部控制體系與制度

從現(xiàn)代審計(jì)的范疇看，審計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督已不僅僅局限于會(huì)計(jì)收支，更拓展到整個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)范圍，因此基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)從項(xiàng)目整體進(jìn)行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業(yè)風(fēng)氣。

宏觀上講，竣工決算審計(jì)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督地位和監(jiān)督職能能夠給政府決策部門提供真實(shí)可靠的預(yù)警、反饋信息，審計(jì)結(jié)果能夠幫助有關(guān)部門調(diào)整監(jiān)管體系，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行。微觀來(lái)講，基建竣工決算審計(jì)從財(cái)務(wù)上監(jiān)督企業(yè)是否合法有效的使用國(guó)家委托經(jīng)營(yíng)的資源，其效益是否具有經(jīng)濟(jì)性和有效性。一方面，通過審計(jì)部門對(duì)國(guó)債資金流向的審查，可確定國(guó)債資金的使用和項(xiàng)目安排是否真實(shí)，是否存在騙取國(guó)家資金的現(xiàn)象。通過審計(jì)可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項(xiàng)專用。同時(shí)，對(duì)于征地拆遷費(fèi)用的審計(jì)，可有效防止征地拆遷費(fèi)用層層截留，驗(yàn)證施工地點(diǎn)是否在規(guī)定范圍內(nèi)。另一方面，對(duì)于完工后不能顯現(xiàn)的隱蔽工程部分，竣工決算審計(jì)可以驗(yàn)證工程項(xiàng)目的真實(shí)性，推算隱蔽工程的造價(jià)成本。

竣工決算審計(jì)能夠正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高基建工程項(xiàng)目管理水平。隨著竣工決算審計(jì)工作的加強(qiáng)，工程建設(shè)中層出現(xiàn)的設(shè)計(jì)浪費(fèi)、高估冒高、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產(chǎn)生。

篇4

2012年，我處對(duì)某市氣象基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)后，歸納了五個(gè)方面問題，并提出了對(duì)策。

（一）財(cái)務(wù)缺陷

工程管理人員大部分是由氣象專業(yè)人員組成，缺乏對(duì)工程財(cái)務(wù)管理知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，工程管理部門與財(cái)務(wù)管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會(huì)計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息。在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)賬現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)核算工作很被動(dòng)，影響了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性。有的工程項(xiàng)目的工程資料按施工單位保管，而財(cái)務(wù)資料按項(xiàng)目核算。在后續(xù)審計(jì)時(shí)，會(huì)使工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的口徑不統(tǒng)一，增加審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，降低審計(jì)效率。

在項(xiàng)目工程核算中，應(yīng)注意重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：

一是合理設(shè)置賬簿，科學(xué)設(shè)置科目。全面記錄和反映氣象基本建設(shè)投資計(jì)劃的執(zhí)行情況，隨時(shí)了解資金的活動(dòng)和收支情況，促使各單位合理使用資金，提高資金使用效益。設(shè)置會(huì)計(jì)科目既要適應(yīng)氣象基本建設(shè)資金活動(dòng)的特點(diǎn)，又要考慮氣象基本建設(shè)項(xiàng)目資金會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的需要。二是嚴(yán)格審核憑證，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受。確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)可靠性，防止和杜絕違反財(cái)經(jīng)制度、弄虛作假、鋪張浪費(fèi)和損害國(guó)家利益的行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)資金安全。要做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，字跡工整，賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。三是準(zhǔn)確劃分類別。首先要明確投資到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目上的工程投資、設(shè)備儀器上投資具體是多少，其次要明確攤銷到各個(gè)項(xiàng)目單位、單項(xiàng)工程、子項(xiàng)目、設(shè)備儀器上的待攤投資具體是多少，再次是明確交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值具體是多少。

（二）“三超”現(xiàn)象

“三超”即超投資、超概算、超標(biāo)準(zhǔn)情況。從審計(jì)情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概算問題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時(shí)費(fèi)漲價(jià)因素外，我們認(rèn)為更重要的原因是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)控制深度不夠。設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開始后節(jié)約投資僅為20%。由于設(shè)計(jì)人員對(duì)工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤，造成設(shè)計(jì)變更頻繁，概算難以控制。

建議在設(shè)計(jì)概算審批前，要聘請(qǐng)有關(guān)專家和工程造價(jià)評(píng)估人員組成前期評(píng)審組，參與工程初步設(shè)計(jì)和概算估價(jià)的審查工作，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分的分析與預(yù)測(cè)，以便取得主動(dòng)權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制。

（三）合同疏漏

在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對(duì)合同管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時(shí)間和執(zhí)行時(shí)間等問題。另外，預(yù)算編制不全面，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆。例如某單位在與施工單位簽訂承包合同時(shí)，未將專家評(píng)審會(huì)提出的建議在合同預(yù)算中予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設(shè)計(jì)變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）工期延誤

項(xiàng)目工期的實(shí)現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設(shè)過程重視影響工期的因素并做出合理對(duì)策是工程順利完成的關(guān)鍵，重點(diǎn)包括以下幾方面：

1.嚴(yán)格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對(duì)影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的環(huán)節(jié)，比如重要儀器設(shè)備的采購(gòu)、土建和安裝的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等要嚴(yán)格把關(guān)，明確合同到期日雙方應(yīng)履行完畢的權(quán)責(zé)關(guān)系和范圍。

2.充分預(yù)測(cè)工程施工過程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應(yīng)急措施，以盡可能減少不確定性因素對(duì)工程建設(shè)造成的影響。

3.對(duì)工程設(shè)計(jì)和概算評(píng)估要做出充分規(guī)劃和預(yù)計(jì)，盡可能將有關(guān)費(fèi)用納入概算批復(fù)范圍，避免工程后期經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財(cái)務(wù)決算及其他工作。

4.制定工程建設(shè)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)制度以及嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)因主觀原因造成的工作延誤，進(jìn)行相應(yīng)處罰，調(diào)動(dòng)各部門、各環(huán)節(jié)工作積極性，從而保證工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。

（五）投資偏差

對(duì)于金額較大，延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的經(jīng)費(fèi)支出更應(yīng)嚴(yán)格審批，由主管領(lǐng)導(dǎo)（兩人以上）、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目工程組長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、具體辦事人員等五方予以確認(rèn)，方可進(jìn)行；對(duì)金額較少，延續(xù)時(shí)間較短的經(jīng)費(fèi)支出，可適當(dāng)予以簡(jiǎn)化，但仍需三人以上予以確認(rèn)。

工程資金支出主要由四部分組成：建筑工程投資費(fèi)用、安裝工程投資費(fèi)用、設(shè)備投資費(fèi)用以及工程其他費(fèi)用。對(duì)于前三部分費(fèi)用，嚴(yán)格按照概算批復(fù)內(nèi)容，通過加強(qiáng)招投標(biāo)工作、嚴(yán)格合同管理、加強(qiáng)工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機(jī)構(gòu)作用等方法給予有效的控制；對(duì)于工程其他費(fèi)用，尤其是建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，則應(yīng)加大管理力度，重點(diǎn)把握各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容。

二、改進(jìn)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)思考

要做好氣象基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，提高基本建設(shè)投資效益，總體思路是“一完善”、“二加強(qiáng)”、“三把關(guān)”。

篇5

（一）接受委托后的初步工作

通過查閱資料、踏看現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的條件，以及存在重大??題的可能性。

（二）取得決算資料并審查其完整性

包括立項(xiàng)文件、可研報(bào)告、初設(shè)報(bào)告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價(jià)審核報(bào)告、審價(jià)定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程量變更、各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料、各種合同協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單等。

（三）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)

一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。

二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo)。

三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。

（四）對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)

一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。

二是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會(huì)計(jì)法的情況。

三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況，項(xiàng)目資金預(yù)算的編制項(xiàng)目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行。

四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對(duì)盤盈盤虧情況及時(shí)申報(bào)處理等。

五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí)，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)

1.檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況。如，項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；

2.審查建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。

3.審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性，是否存在長(zhǎng)期掛賬、清理不及時(shí)的情況，有無(wú)變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。

4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。

5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的5%。

6.審查建設(shè)資金來(lái)源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計(jì)算和支付是否符合國(guó)家規(guī)定和合同約定；是否專款專用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計(jì)人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。

7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

8.審查資產(chǎn)交付情況。

（1）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

（2）對(duì)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）資產(chǎn)的移交是否真實(shí)、合法，是否賬實(shí)相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無(wú)虛交或賬外資產(chǎn)等問題。

9.審查結(jié)余資金。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時(shí)上繳財(cái)政，可執(zhí)行以下審計(jì)程序：盤點(diǎn)核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金，查明是否存在小金庫(kù)；審核庫(kù)存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否通過往來(lái)掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。

二、重點(diǎn)關(guān)注對(duì)新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì)

2016年，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建[2016]503號(hào)）、以及《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號(hào)），自2016年9月1日起開始正式施行。已實(shí)施十余年的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）同時(shí)廢止。

本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對(duì)基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：

（一）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)

審計(jì)內(nèi)容包括：編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計(jì)前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)，各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報(bào)告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報(bào)表、財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。

（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出，包括：超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費(fèi)；無(wú)合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對(duì)方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本。

審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的開支?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項(xiàng)目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)完成。嚴(yán)格對(duì)支出時(shí)間的審計(jì)，有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支比例

財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列支項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列支金額不能超過項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%，而已廢止的財(cái)建[2002]394號(hào)文規(guī)定的比例是10%。顯然，國(guó)家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國(guó)家法規(guī)與政策，如，《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計(jì)算等審計(jì)程序，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建[2016]504號(hào)文對(duì)建設(shè)管理費(fèi)（原“建設(shè)單位管理費(fèi)”）的限制性規(guī)定，以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財(cái)建[2016]504號(hào)文修改了建設(shè)管理費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率，從原來(lái)的七級(jí)費(fèi)率改為六級(jí)，并提高了各級(jí)費(fèi)率，如工程總概算1000萬(wàn)元以下級(jí)的建管費(fèi)費(fèi)率，從原來(lái)的1.5%提高到2%。

（四）代建管理費(fèi)的列支

財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原則上不能同時(shí)列支，如果確實(shí)需要列支的，則兩項(xiàng)之和不能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)接受政府委托，審計(jì)政府招標(biāo)的代建制項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)，是否超過了允許列支的控制限額。

（五）尾工工程和結(jié)余資金

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對(duì)尾工工程，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對(duì)政府投資的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi)）繳回財(cái)政，是否擅自截留結(jié)余資金。

三、提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施

一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成，往往長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的?Y料和程序繁雜，審計(jì)周期也比較長(zhǎng)，為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作：

（一）做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶兩個(gè)方面評(píng)估承接項(xiàng)目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，另一方面應(yīng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識(shí)等。

（二）做好審計(jì)工作計(jì)劃

篇6

1999年8月5日財(cái)政部《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》，該辦法第二條規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，可以對(duì)基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見，并指明審核人員，為在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、造價(jià)工程師等專業(yè)人員。

以上制度規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核工作，并籠統(tǒng)規(guī)定審核工作由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與造價(jià)工程師完成，并沒有規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師與造價(jià)工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何利用造價(jià)工程師的工作成果。但實(shí)踐表明，基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算大多并不是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，而是由工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行，根據(jù)《人事部、建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定〉的通知》（人發(fā)〔1996〕77號(hào)），凡從事工程建設(shè)活動(dòng)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、工程造價(jià)咨詢、工程造價(jià)管理等單位和部門，必須在計(jì)價(jià)、評(píng)估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員。根據(jù)中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第74號(hào)《工程造價(jià)咨詢單位管理辦法》，工程造價(jià)咨詢單位應(yīng)當(dāng)取得《工程造價(jià)咨詢單位資質(zhì)證書》，并在資質(zhì)證書核定的范圍內(nèi)從事工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)。以上規(guī)定要求注冊(cè)造價(jià)師在造價(jià)咨詢單位工作，而不是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，而這樣才能進(jìn)行簽字。

一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)由委托方聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要利用工程造價(jià)審計(jì)人員和經(jīng)濟(jì)管理人員工程審計(jì)成果才能完成任務(wù)。

一、關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的概念界定

實(shí)踐當(dāng)中，往往存在將工程結(jié)算審計(jì)、工程竣工決算審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)相混淆的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價(jià)款結(jié)算的審計(jì)，可以在項(xiàng)目的實(shí)施階段進(jìn)行。工程竣工決算審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計(jì)及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實(shí)際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價(jià)款結(jié)算?？⒐へ?cái)務(wù)決算審計(jì)是在工程竣工驗(yàn)收交付使用階段，對(duì)建設(shè)單位編制的綜合反映工程項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過程發(fā)生的實(shí)際造價(jià)、完成的建設(shè)成果的竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

二、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序

如前面竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)定義所述，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過程發(fā)生的全部造價(jià)、完成的建設(shè)成果。從資金的角度講，審計(jì)的內(nèi)容要全面關(guān)注項(xiàng)目的資金來(lái)源、到位、使用和結(jié)余資金情況；從建設(shè)內(nèi)容的角度講，審計(jì)的內(nèi)容要全面關(guān)注項(xiàng)目的建設(shè)程序執(zhí)行、招投標(biāo)、合同管理、材料供應(yīng)管理、工程質(zhì)量管理、工程造價(jià)管理、工程進(jìn)度管理、尾工工程等內(nèi)容；從財(cái)務(wù)核算的角度講，審計(jì)的內(nèi)容要全面關(guān)注建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個(gè)方面闡述：

（一）基本建設(shè)程序履行情況

主要檢查建設(shè)項(xiàng)目是否辦理了必要的相關(guān)手續(xù)，如：批復(fù)的可行性研究報(bào)告、施工圖設(shè)計(jì)、批復(fù)的設(shè)計(jì)概算等；是否取得了建筑工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項(xiàng)目招投標(biāo)程序，執(zhí)行了監(jiān)理、合同管理等相關(guān)制度。工程竣工后按規(guī)定辦理了竣工驗(yàn)收備案手續(xù)。

（二）合同管理情況

檢查建設(shè)項(xiàng)目是否按《中華人民共和國(guó)合同法》要求簽訂合同，合同內(nèi)容條款是否清楚，簽章是否齊全。

（三）工程結(jié)算情況

檢查建設(shè)單位是否與施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)及其他服務(wù)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算?；窘ㄔO(shè)投資包括在財(cái)務(wù)核算包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國(guó)有投資的建設(shè)項(xiàng)目，委托方或建設(shè)單位必須聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)工程師對(duì)施工單位報(bào)送的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，并出具由施工方、建設(shè)單位及造價(jià)工程師三方簽字蓋章的基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表。設(shè)備投資有時(shí)建設(shè)單位也會(huì)讓造價(jià)工程師審計(jì)。一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師以工程造價(jià)師審計(jì)的審定數(shù)為準(zhǔn)，但也需進(jìn)行復(fù)查認(rèn)定，發(fā)現(xiàn)造價(jià)審計(jì)有不實(shí)之處可以重新審定。

未經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計(jì)部分，如待攤投資和其他投資由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這類費(fèi)用一般為工程的二類費(fèi)用，包括征地拆遷費(fèi)用、設(shè)計(jì)勘察費(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)用、環(huán)境評(píng)估費(fèi)等。

（四）資金來(lái)源及使用情況

檢查資金來(lái)源是否為項(xiàng)目批準(zhǔn)來(lái)源途徑，一般資金來(lái)源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊(cè)資本金及政府補(bǔ)助。檢查資金是否足額到位，款項(xiàng)支付是否根據(jù)工程結(jié)算資料、合同或發(fā)票，是否有單位內(nèi)部審批流程。

（五）竣工決算情況

檢查建設(shè)單位是否在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，并報(bào)主管部門審核，編制的竣工決算報(bào)表是否符合財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知（財(cái)建[2002]394號(hào)）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產(chǎn)計(jì)算是否正確并真實(shí)存在，通過檢查、函證、監(jiān)盤等程序進(jìn)行核實(shí)。

（六）概算執(zhí)行情況

檢查實(shí)際完成投資是否控制在概算范圍內(nèi)，如有超概算，是否經(jīng)過審批，超概的內(nèi)容及原因進(jìn)行分析。

三、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容

（一）待攤投資分配問題

1、核實(shí)應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y的資產(chǎn)

應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y的交付使用資產(chǎn)主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設(shè)備投資中的需要安裝設(shè)備；⑶其他投資支出中除購(gòu)置現(xiàn)成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的其他支出

2、檢查分配方式

一般說來(lái)，對(duì)于能夠確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資（如：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)等），應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本；對(duì)于不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待攤投資，則應(yīng)采用科學(xué)、合理的方法，分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本。

（二）借款利息資本化

參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于借款費(fèi)用的規(guī)定，開始及結(jié)束計(jì)息時(shí)點(diǎn)要確定好，使用的借款資金要求概算中規(guī)定有銀行借款，又是本項(xiàng)目實(shí)際使用的。

不屬于本項(xiàng)目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款先審核后慎重確認(rèn)。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。

（三）建設(shè)單位管理費(fèi)

建設(shè)單位管理費(fèi)發(fā)生時(shí)限為從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止（竣工財(cái)務(wù)決算日與竣工驗(yàn)收交付使用日一致）建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用，總額不能超過概算批復(fù)，根據(jù)

財(cái)政部（2002）394號(hào)文件規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為建設(shè)單位管理總額的10%之內(nèi)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)劃出超支或節(jié)約數(shù)，分析原因，超支部分需報(bào)經(jīng)財(cái)政部門認(rèn)可才能列支。

（四）尾工工程與或有性支出

尾工工程進(jìn)入建設(shè)成本數(shù)根據(jù)項(xiàng)目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財(cái)務(wù)決算。

尾工工程支出，應(yīng)有概算內(nèi)容和具體支付項(xiàng)目，經(jīng)審核確認(rèn)需實(shí)際支付的款項(xiàng)。或有性支出沒有確切的政策依據(jù)和計(jì)算依據(jù)原不能以“預(yù)提費(fèi)用”名義進(jìn)入成本，此類費(fèi)用一般應(yīng)予剔除。

（五）試運(yùn)行期費(fèi)用列支

試運(yùn)期時(shí)間確認(rèn)，根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件規(guī)定，引進(jìn)設(shè)備的試運(yùn)期按合同規(guī)定，超過期限并已符合驗(yàn)收條件的視同投產(chǎn)。經(jīng)過核實(shí)的試運(yùn)期成本費(fèi)用減除產(chǎn)品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設(shè)成本，列入負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。試運(yùn)行成本費(fèi)用的收入與支出另行單獨(dú)設(shè)賬的應(yīng)作延伸檢查。

（六）征地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

審核征地拆遷補(bǔ)償是否符合國(guó)家、地方制定的法律、法規(guī)的要求。是否簽訂合同，補(bǔ)償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請(qǐng)?jiān)u估公司及拆遷公司，則對(duì)評(píng)估公司、拆遷公司與被拆遷人協(xié)商的補(bǔ)償協(xié)議進(jìn)行審核。對(duì)估價(jià)報(bào)告在基價(jià)確定、區(qū)域因素甄別、容積率、成新率等參數(shù)選取、重置成新價(jià)值的計(jì)算等方面進(jìn)行復(fù)核，確定其補(bǔ)償價(jià)格在合理范圍內(nèi)，對(duì)不合理補(bǔ)償予以審減。

（七）印花稅及其他稅金

檢查各類經(jīng)濟(jì)合同（施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、供貨）是否存在應(yīng)交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅、所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知（財(cái)建[2002]394號(hào)）.

[2]財(cái)政部.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法（財(cái)協(xié)[1999]）.

篇7

加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在問題的深入分析，制定出有效的對(duì)策消除這些問題造成的影響，有利于實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目建設(shè)過程中效益最大化的發(fā)展目標(biāo)，不斷提高基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。在對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在問題的處理過程中，應(yīng)充分地考慮基建項(xiàng)目的實(shí)際概況，確保采取的相關(guān)對(duì)策在實(shí)際的應(yīng)用中能夠達(dá)到預(yù)期的效果。

一、現(xiàn)階段基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在的相關(guān)問題

（一）轉(zhuǎn)出投資支出審核不嚴(yán)格

基建項(xiàng)竣工后，為了做好其中的財(cái)務(wù)決算工作，需要財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)人員所充分地發(fā)揮自身的職能作用，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資支出的嚴(yán)格審核，確保項(xiàng)目建設(shè)中各項(xiàng)資金得到了充分地利用。但是，結(jié)合現(xiàn)階段基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，可知其中存在著項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資支持審核不嚴(yán)格的問題，影響了財(cái)務(wù)決算審計(jì)中相關(guān)工作計(jì)劃的順利完成。具體表現(xiàn)在：一是項(xiàng)目配套的地下管道、專用道路、變電站等基礎(chǔ)設(shè)施的歸屬資料了解不充分，實(shí)際的財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有所偏差，給后期工作計(jì)劃的開展造成了較大的影響；二是決算審計(jì)中未按照國(guó)家財(cái)政部門的要求嚴(yán)格執(zhí)行具體的工作流程，間接地較大了項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是由于不同財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平有所差異，間接地影響了基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作重量，決算審計(jì)中存在的問題無(wú)法得到及時(shí)地處理。

（二）待攤投資確認(rèn)及分?jǐn)倹Q算審計(jì)有所偏差

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中應(yīng)充分地考慮待攤投資及分?jǐn)傎M(fèi)用，促使最終的財(cái)務(wù)決算審計(jì)能夠達(dá)到預(yù)期的效果，最大限度地提高基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。但是，在對(duì)這些費(fèi)用審計(jì)的過程中，依然存在著一定的問題，間接地影響了項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的實(shí)際作用效果。具體表現(xiàn)在：一是項(xiàng)目的審批手續(xù)是否齊全，財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員缺乏足夠的重視，致使交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性無(wú)法得到有效地體現(xiàn)；二是在對(duì)基建項(xiàng)目的待攤費(fèi)用及分?jǐn)偮蕦?shí)際問題的處理方面，缺乏完善的法律機(jī)制，給財(cái)務(wù)決算審計(jì)的可操作性造成了一定的影響；三是由于項(xiàng)目待攤投資及分?jǐn)偡椒S意性強(qiáng)，導(dǎo)致這些費(fèi)用所涉及的范圍差異性顯著，影響了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的有效評(píng)估。

（三）基建項(xiàng)目變更問題考慮不充分

某些基建項(xiàng)目建設(shè)中存在著各種各樣的變更問題，需要財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員運(yùn)用變更管理的相關(guān)方法，加強(qiáng)對(duì)這些問題的有效處理。但在實(shí)際的決算審計(jì)過程中，由于相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)于這些問題的考慮不充分，決算審計(jì)過程中忽略了項(xiàng)目違規(guī)行為造成的影響，為考慮項(xiàng)目變更的合法性，致使最終得到的工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告存在著一定的偏差，影響著基建項(xiàng)目實(shí)際收益的有效計(jì)算。

二、加強(qiáng)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在問題處理的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)整個(gè)項(xiàng)目投資的綜合管理

為了使基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在問題能夠得到有效地解決，需要財(cái)務(wù)人員在具體的工作開展中采取必要的措施加強(qiáng)整個(gè)項(xiàng)目投資的綜合管理，不斷提升基建項(xiàng)目建設(shè)中的財(cái)務(wù)水平。這些措施主要包括：一是優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方式，從不同的方面對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告進(jìn)行深入地分析，增強(qiáng)管理方式的適用性；二是對(duì)既有的決算審計(jì)機(jī)制合理性進(jìn)行必要地評(píng)估，完善既有的財(cái)務(wù)決算審計(jì)管理機(jī)制；三是設(shè)立專業(yè)的咨詢?cè)u(píng)估機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)整個(gè)項(xiàng)目投資環(huán)節(jié)的全程管理。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資支出的嚴(yán)格審核

結(jié)合基建項(xiàng)目的實(shí)際概況，加強(qiáng)對(duì)各種信息化技術(shù)的有效使用，構(gòu)建出可靠的財(cái)務(wù)信息監(jiān)督系統(tǒng)，不斷完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，促使項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資的界定能夠與工程的實(shí)際狀況相一致。與此同時(shí)，結(jié)合行業(yè)技術(shù)規(guī)范的相關(guān)要求，對(duì)基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出資產(chǎn)支出的審批文件進(jìn)行嚴(yán)格地檢查，確保這些文件的真實(shí)有效性，并對(duì)存在問題的轉(zhuǎn)出資產(chǎn)支出文件提出相關(guān)的調(diào)整意見，增強(qiáng)基建項(xiàng)目的支出成本的公開透明性，也為待攤投資確認(rèn)及分?jǐn)倹Q算準(zhǔn)確性提供必要地保障。

（三）加強(qiáng)基建工程變更管理，優(yōu)化結(jié)算審核報(bào)告

財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合基建項(xiàng)目變更報(bào)批權(quán)限的相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目變更過程支出費(fèi)用的即有效計(jì)算，并在結(jié)算審核報(bào)告中給予必要地說明，促使工程的變更管理能夠達(dá)到行業(yè)技術(shù)規(guī)范的具體要求。在對(duì)基建工程變更檢查中發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問題時(shí)，決算審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)地與建設(shè)單位進(jìn)行溝通，提高基建工程竣工決算審計(jì)工作質(zhì)量，并將處理結(jié)果寫入結(jié)算審核報(bào)告中，優(yōu)化基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)結(jié)算審核報(bào)告，提高基建工程財(cái)務(wù)工作水平的同時(shí)加強(qiáng)各項(xiàng)資金的有效利用。

三、結(jié)束語(yǔ)

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在問題的有效處理，依賴于針對(duì)性較強(qiáng)的對(duì)策，需要項(xiàng)目建設(shè)中的財(cái)務(wù)人員能夠從不同的角度對(duì)這些客觀存在的問題進(jìn)行必要地分析，促使基建項(xiàng)目的建設(shè)成本能夠控制在合理的范圍內(nèi)，增加項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)優(yōu)化基建項(xiàng)目投入使用后的服務(wù)功能，保持我國(guó)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作的高效性。

參考文獻(xiàn)：

篇8

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國(guó)的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來(lái)源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來(lái)源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來(lái)源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對(duì)工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)需要對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)施工過程中的財(cái)務(wù)往來(lái)做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對(duì)合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對(duì)基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對(duì)合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來(lái)判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對(duì)非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無(wú)出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的利潤(rùn)是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤(rùn)過高或者是利潤(rùn)過低的問題。

四、對(duì)基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對(duì)基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對(duì)工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無(wú)虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對(duì)庫(kù)內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對(duì)出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫(kù)手續(xù)是否完備、齊全，定期對(duì)工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對(duì)，及時(shí)對(duì)結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫(kù)管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購(gòu)以及各種招投標(biāo)等資料；二是對(duì)構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語(yǔ)

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國(guó)的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

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隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國(guó)的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來(lái)源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來(lái)源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來(lái)源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對(duì)工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)需要對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)施工過程中的財(cái)務(wù)往來(lái)做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對(duì)合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對(duì)基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對(duì)合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來(lái)判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對(duì)非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無(wú)出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的利潤(rùn)是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤(rùn)過高或者是利潤(rùn)過低的問題。

四、對(duì)基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對(duì)基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對(duì)工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無(wú)虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對(duì)庫(kù)內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對(duì)出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫(kù)手續(xù)是否完備、齊全，定期對(duì)工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對(duì)，及時(shí)對(duì)結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫(kù)管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購(gòu)以及各種招投標(biāo)等資料；二是對(duì)構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語(yǔ)

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國(guó)的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇10

2013年月1日起，由財(cái)政部門新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)范圍內(nèi)開始實(shí)施。與之前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相比，新的制度對(duì)于會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行了非常詳細(xì)的規(guī)定，制定了相對(duì)完善高效的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)事項(xiàng)的確定、計(jì)量等進(jìn)行了規(guī)范。在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)了新的變化，存在著一些問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該重視起來(lái)，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)問題進(jìn)行解決，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行明確，以完善和促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)。

一、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算平衡的重視度不夠

在新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范中有著明確的規(guī)定，要求事業(yè)單位的預(yù)算工作需要盡可能實(shí)現(xiàn)收支平衡，避免編制赤字預(yù)算。由此可見，事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)該圍繞預(yù)算編制展開，確保其都能夠滿足財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算，保證預(yù)算的收支平衡，這對(duì)于事業(yè)單位而言都是可行的;而實(shí)際上，對(duì)于一些定向或者定額補(bǔ)助的事業(yè)單位，又或者是采取自收自支經(jīng)營(yíng)模式的事業(yè)單位而言，在一些特殊情況下想要真正實(shí)現(xiàn)收支平衡是非常困難的，會(huì)在某種程度上破壞財(cái)務(wù)審計(jì)的預(yù)算平衡。針對(duì)這一問題，事業(yè)單位應(yīng)該高度重視，從自身的實(shí)際情況出發(fā)，采取切實(shí)可行的措施，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算平衡。例如，事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過程中，若存在資金不足現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)的暫時(shí)性失效，只能夠依靠外部資金來(lái)滿足內(nèi)部需求。而依照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，外部借入的資金并不能作為事業(yè)單位自身的收入，在進(jìn)行年終財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，外部資金不容易全部轉(zhuǎn)結(jié)，很容易導(dǎo)致財(cái)政赤字問題。

（二）對(duì)期初余額設(shè)置不合理

在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，要求必須設(shè)置合理準(zhǔn)確的期初余額。事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須從單位自身的實(shí)際出發(fā)，對(duì)單位原本的會(huì)計(jì)賬目余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)調(diào)整之后的余額項(xiàng)目，重新對(duì)項(xiàng)目余額表進(jìn)行編制，并將其作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)項(xiàng)目的期初余額。另外，在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該更新財(cái)務(wù)審計(jì)觀念，關(guān)注所有的審計(jì)項(xiàng)目，以職工薪資為例，不僅包括了原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的部門補(bǔ)貼、應(yīng)付薪資、個(gè)人收入等，還包括了原有賬目中的其他應(yīng)付款項(xiàng)，如住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的余額等。對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)人員而言，應(yīng)該及時(shí)查明調(diào)整項(xiàng)目前后的出處，結(jié)合被審計(jì)事業(yè)單位的實(shí)際情況，分析其在項(xiàng)目調(diào)整中是否存在有不合法行為，如果有，則需要依照新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)其進(jìn)行糾正，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與可靠性。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算不合理

在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新的變化，對(duì)于容易被忽視的固定資產(chǎn)折舊以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷核算提出了更高的要求，也使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨著許多新的問題。通常來(lái)講，從各方面的影響因素考慮，財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊提價(jià)工作是從其形成后的第二個(gè)月開始的。而新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的賬目處理在流程上基本一致。對(duì)此，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，需要從資產(chǎn)的使用年限出發(fā)，分析固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的剩余使用年限，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，確保財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

二、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）采用新理念，改進(jìn)審計(jì)方法

隨著新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，積極去探索新的更加有效的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，運(yùn)用新的方法、思路和理念，適應(yīng)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)的新需求和新變化。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，應(yīng)該充分考慮財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)，利用科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，依照相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，有效開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。對(duì)于那些正在進(jìn)行的項(xiàng)目，應(yīng)該將項(xiàng)目審計(jì)與效益審計(jì)緊密結(jié)合起來(lái)，確保效益審計(jì)能夠滲透到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全過程;對(duì)于已經(jīng)建成的項(xiàng)目，應(yīng)該重視后續(xù)評(píng)估工作，從事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)過程和還貸過程出發(fā)，開展財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查，積極探索財(cái)務(wù)效益審計(jì)的新模式和新方法，消除影響財(cái)務(wù)審計(jì)工作的各種因素，對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行拓展。

（二）建立完善的保障制度

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)中，受各方面因素的影響，不可避免地會(huì)存在一些問題和不足，如果審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問題，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，也會(huì)給財(cái)務(wù)審計(jì)工作造成很大的負(fù)面影響。因此，為了提高事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的了解和認(rèn)識(shí)，需要加強(qiáng)過程管理工作，重視財(cái)務(wù)審計(jì)全過程的質(zhì)量。同時(shí)，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)部門為了維護(hù)部門自身的利益，存在著特別財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)象，對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)該從自身的實(shí)際出發(fā)，建立和完善相應(yīng)的保障制度，適當(dāng)提高財(cái)務(wù)審計(jì)考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地調(diào)動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)于工作的積極性，減少和杜絕財(cái)務(wù)審計(jì)特別現(xiàn)象的出現(xiàn)，真正提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升工作人員素養(yǎng)

在新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新的變化，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)技能有著較高的要求，在某種程度上，也凸顯出了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的綜合性和高層次性，對(duì)于事業(yè)單位而言，在抓好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作，促進(jìn)其專業(yè)素質(zhì)的不斷提升，以推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該緊跟時(shí)展步伐，了解財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，熟練掌握財(cái)務(wù)審計(jì)工作的流程，切實(shí)保證財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和效益。

三、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)

（一）做好審前調(diào)查、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)

事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置多，人員編制復(fù)雜，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、工作流程等方面入手，通過審前調(diào)查的方式，了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支管理、現(xiàn)金管理、專項(xiàng)資金管理等內(nèi)控制度的建立情況，然后通過內(nèi)控測(cè)試，確定其可信度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以把握審計(jì)工作的重點(diǎn)。

（二）把握行政性收費(fèi)、罰沒權(quán)限、范圍劃分、資金繳撥環(huán)節(jié)

在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)該從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)著手，尋找相應(yīng)的突破口，對(duì)收費(fèi)的合法性進(jìn)行審查;應(yīng)該對(duì)各種財(cái)務(wù)資料等進(jìn)行查閱，對(duì)票款的一致性進(jìn)行審查;應(yīng)該仔細(xì)抽查資產(chǎn)、負(fù)債情況，對(duì)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行審查，及時(shí)消除收費(fèi)與管理過程中存在的“賬外賬”、“小金庫(kù)”等問題。

（三）把握對(duì)二級(jí)單位、關(guān)聯(lián)單位的延伸審計(jì)環(huán)節(jié)

應(yīng)該在把握被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其下屬的二級(jí)單位、關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行延伸審計(jì)。其在資產(chǎn)、資金、收支業(yè)務(wù)等活動(dòng)中，存在著密切的聯(lián)系，部分被審計(jì)單位為了逃避監(jiān)督，往往會(huì)采取上下聯(lián)手、橫向聯(lián)合、虛列支出，或者轉(zhuǎn)移截留收入、轉(zhuǎn)款等方式，混淆財(cái)務(wù)審計(jì)人員的視線。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作所涉及的項(xiàng)目越來(lái)越多，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)人員也提出了更高的要求。對(duì)此，事業(yè)單位管理層應(yīng)該重視財(cái)務(wù)預(yù)算平衡，健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)于固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)效能的提高，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作作用的充分發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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