導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

營業(yè)稅征收：

1、提供或者接受應稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

2、所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)；

3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

4、所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

計算方法：

1、營業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率；

篇2

我國物權(quán)法以財產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)為內(nèi)容，秉承物權(quán)法定的原則，規(guī)定了所有權(quán)、用益物權(quán)與擔保物權(quán)。其中，權(quán)利人占有、使用、收益、處分自己的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的權(quán)利， 稱為所有權(quán)。權(quán)利人占有、使用、收益他人不動產(chǎn)的權(quán)利， 稱為用益物權(quán)。企業(yè)向銀行借款， 用自己的不動產(chǎn)、動產(chǎn)或者有價證券擔保， 銀行占有、處分屬于該企業(yè)的不動產(chǎn)、動產(chǎn)或者有價證券的權(quán)利， 稱為擔保物權(quán)。

會計學上的資產(chǎn)、負債來源于法律上的有關(guān)概念?，F(xiàn)代會計雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負債”的內(nèi)涵外延都進行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動產(chǎn)和不動產(chǎn)物權(quán)取得和變動規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負債的內(nèi)容與形式，進而必將影響會計核算。筆者分別從所有權(quán)、用益物權(quán)以及擔保物權(quán)入手，進一步研究物權(quán)法對會計確認和計量的影響。

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會計主體理論提供制度保障

會計主體理論是會計核算工作的前提和出發(fā)點，是會計學的基本假設(shè)之一。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應獨立于其他經(jīng)濟組織或個人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟活動。

會計主體與法學上的法人概念雖然并不完全重合，但是會計主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會計主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，但是卻認定企業(yè)的全部財產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實上，國家對其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟生活的變革，財務(wù)會計開始強調(diào)企業(yè)的主體觀念，認為在財產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財產(chǎn)投入公司，就應該喪失了對其財產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對該財產(chǎn)行使權(quán)利、承擔義務(wù)。但是對于這一會計認識的進步一直未有充分的法律支持。對于企業(yè)法人所有權(quán)的會計研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進一步為這種新的企業(yè)會計主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動產(chǎn)與不動產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對原屬于自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會計主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會計主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤。

用益物權(quán)的會計核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對物享有所有權(quán)的人，也可以是對物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動產(chǎn)和不動產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對物使用價值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會計準則根據(jù)用益物權(quán)的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨規(guī)范，但我國會計準則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會計標準（包括企業(yè)會計制度及會計準則）中排除，這樣就造成原來實務(wù)中只能生搬硬套會計標準中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會計核算的失真。因此，也有學者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會計，在會計標準的制訂方式上與國際慣例接軌，應對用益物權(quán)進行單獨規(guī)范。

對于上述各種用益物權(quán)，隨著物權(quán)法的實施以及新企業(yè)會計準則的具體規(guī)定，在會計上我們應該根據(jù)其權(quán)利的內(nèi)容和特點，進行適當?shù)拇_認和計量，不可簡單地歸類。如路橋收費權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)是依托在公路實物資產(chǎn)上的無形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級以上人民政府批準，對已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費的收費權(quán)和由交通部門投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)。其作為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)一直以來在實務(wù)界與學術(shù)界都存在著爭論，但是隨著2006年《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》中一些新規(guī)定出臺，某種程度上解決了路橋收費權(quán)和公路經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)在初始計量、攤銷與后續(xù)支出上的技術(shù)障礙，從理論上就可以把它作為無形資產(chǎn)進行核算。最值得注意的是，物權(quán)法繼承和發(fā)展了我國現(xiàn)有的國有土地使用權(quán)制度，將《土地管理法》確立的“國有土地使用權(quán)”發(fā)展成了“建設(shè)用地使用權(quán)”。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，除作為投資性房地產(chǎn)核算外，符合無形資產(chǎn)定義，應作為無形資產(chǎn)核算。國際會計準則一直認為土地是一種標準的不動產(chǎn)。然而隨著物權(quán)法的實施，我國物權(quán)法所規(guī)范的建設(shè)用地使用權(quán)，已經(jīng)完全符合國際會計準則對于“不動產(chǎn)”定義。從會計角度分析研究，建設(shè)用地使用權(quán)作為具備自物權(quán)特性的高級用益物權(quán)，具備了權(quán)利人能夠擁有或者控制、權(quán)利客體有形、使用期限超過一個會計期間等三大特點，在學理上，其實是可以作為固定資產(chǎn)入賬的。這實際上消除了我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，有利于準則趨同。

擔保物權(quán)對會計確認和計量的影響

我國物權(quán)法中的擔保物權(quán)就是指在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)擔保物權(quán)的情形下，依法享有就擔保財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。物權(quán)法新創(chuàng)立了動產(chǎn)浮動抵押與應收賬款質(zhì)押制度。從這兩個新制度分析，動產(chǎn)抵押擔保即經(jīng)當事人書面協(xié)議，企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以將現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品抵押，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就實現(xiàn)抵押權(quán)時的動產(chǎn)優(yōu)先受償。從會計學上看，動產(chǎn)浮動抵押屬于或有事項，應該按照或有事項的會計準則進行相關(guān)確認與計量。而物權(quán)法明確將應收賬款列入可抵押資產(chǎn)的范圍， 這也是我國擔保融資制度的突破性改革， 將大大惠及中小企業(yè)、農(nóng)民和銀行，有力促進中國商業(yè)信用和銀行信用的發(fā)展。應收賬款雖然是會計學上的概念， 但在這賦予了法律的內(nèi)涵，由物權(quán)法加以規(guī)范， 其概念中就包括了“公路、橋梁等收費權(quán)”，第一次從法律層面上明確了包括公路、橋梁、電網(wǎng)等收費權(quán)在內(nèi)的應收賬款可以質(zhì)押?？梢钥吹狡鋬?nèi)涵與外延范圍更加寬泛。根據(jù)會計準則，應收賬款質(zhì)押，從擁有應收賬款的企業(yè)角度來看，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

此外，擔保物權(quán)的共同特點是對資產(chǎn)的權(quán)利進行限制，這一限制具有特定的會計含義。當資產(chǎn)的權(quán)利受到限制時，從會計角度出發(fā)，其確認和計量也將會受到影響。資產(chǎn)的權(quán)利限制，首先應當按照或有事項會計準則的規(guī)定，考慮擔保物權(quán)人行使擔保物權(quán)的可能性以及其金額能否可靠計量，分別進行確認和計量。如果擔保物權(quán)人很可能行使權(quán)利，并且由于其行權(quán)企業(yè)的損失是可以合理估計的，則應確認為一項負債。如果擔保物權(quán)人僅是有可能行使擔保物權(quán)或雖然很可能行使權(quán)利，但其行權(quán)企業(yè)的損失無法合理估計，企業(yè)就不用確認負債，但是要進行相關(guān)披露，提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。

篇3

我國物權(quán)法以財產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)為內(nèi)容，秉承物權(quán)法定的原則，規(guī)定了所有權(quán)、用益物權(quán)與擔保物權(quán)。其中，權(quán)利人占有、使用、收益、處分自己的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的權(quán)利，稱為所有權(quán)。權(quán)利人占有、使用、收益他人不動產(chǎn)的權(quán)利，稱為用益物權(quán)。企業(yè)向銀行借款，用自己的不動產(chǎn)、動產(chǎn)或者有價證券擔保，銀行占有、處分屬于該企業(yè)的不動產(chǎn)、動產(chǎn)或者有價證券的權(quán)利，稱為擔保物權(quán)。

會計學上的資產(chǎn)、負債來源于法律上的有關(guān)概念?，F(xiàn)代會計雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負債”的內(nèi)涵外延都進行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動產(chǎn)和不動產(chǎn)物權(quán)取得和變動規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負債的內(nèi)容與形式，進而必將影響會計核算。筆者分別從所有權(quán)、用益物權(quán)以及擔保物權(quán)入手，進一步研究物權(quán)法對會計確認和計量的影響。

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會計主體理論提供制度保障

會計主體理論是會計核算工作的前提和出發(fā)點，是會計學的基本假設(shè)之一。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應獨立于其他經(jīng)濟組織或個人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟活動。

會計主體與法學上的法人概念雖然并不完全重合，但是會計主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會計主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，但是卻認定企業(yè)的全部財產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實上，國家對其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟生活的變革，財務(wù)會計開始強調(diào)企業(yè)的主體觀念，認為在財產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財產(chǎn)投入公司，就應該喪失了對其財產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對該財產(chǎn)行使權(quán)利、承擔義務(wù)。但是對于這一會計認識的進步一直未有充分的法律支持。對于企業(yè)法人所有權(quán)的會計研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進一步為這種新的企業(yè)會計主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動產(chǎn)與不動產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對原屬于自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會計主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會計主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤。

用益物權(quán)的會計核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對物享有所有權(quán)的人，也可以是對物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動產(chǎn)和不動產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對物使用價值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會計準則根據(jù)用益物權(quán)的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨規(guī)范，但我國會計準則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會計標準（包括企業(yè)會計制度及會計準則）中排除，這樣就造成原來實務(wù)中只能生搬硬套會計標準中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會計核算的失真。因此，也有學者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會計，在會計標準的制訂方式上與國際慣例接軌，應對用益物權(quán)進行單獨規(guī)范。

對于上述各種用益物權(quán)，隨著物權(quán)法的實施以及新企業(yè)會計準則的具體規(guī)定，在會計上我們應該根據(jù)其權(quán)利的內(nèi)容和特點，進行適當?shù)拇_認和計量，不可簡單地歸類。如路橋收費權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)是依托在公路實物資產(chǎn)上的無形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級以上人民政府批準，對已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費的收費權(quán)和由交通部門投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)。其作為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)一直以來在實務(wù)界與學術(shù)界都存在著爭論，但是隨著2006年《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》中一些新規(guī)定出臺，某種程度上解決了路橋收費權(quán)和公路經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)在初始計量、攤銷與后續(xù)支出上的技術(shù)障礙，從理論上就可以把它作為無形資產(chǎn)進行核算。最值得注意的是，物權(quán)法繼承和發(fā)展了我國現(xiàn)有的國有土地使用權(quán)制度，將《土地管理法》確立的“國有土地使用權(quán)”發(fā)展成了“建設(shè)用地使用權(quán)”。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，除作為投資性房地產(chǎn)核算外，符合無形資產(chǎn)定義，應作為無形資產(chǎn)核算。國際會計準則一直認為土地是一種標準的不動產(chǎn)。然而隨著物權(quán)法的實施，我國物權(quán)法所規(guī)范的建設(shè)用地使用權(quán)，已經(jīng)完全符合國際會計準則對于“不動產(chǎn)”定義。從會計角度分析研究，建設(shè)用地使用權(quán)作為具備自物權(quán)特性的高級用益物權(quán)，具備了權(quán)利人能夠擁有或者控制、權(quán)利客體有形、使用期限超過一個會計期間等三大特點，在學理上，其實是可以作為固定資產(chǎn)入賬的。這實際上消除了我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，有利于準則趨同。

擔保物權(quán)對會計確認和計量的影響

我國物權(quán)法中的擔保物權(quán)就是指在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)擔保物權(quán)的情形下，依法享有就擔保財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。物權(quán)法新創(chuàng)立了動產(chǎn)浮動抵押與應收賬款質(zhì)押制度。從這兩個新制度分析，動產(chǎn)抵押擔保即經(jīng)當事人書面協(xié)議，企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以將現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品抵押，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就實現(xiàn)抵押權(quán)時的動產(chǎn)優(yōu)先受償。從會計學上看，動產(chǎn)浮動抵押屬于或有事項，應該按照或有事項的會計準則進行相關(guān)確認與計量。而物權(quán)法明確將應收賬款列入可抵押資產(chǎn)的范圍，這也是我國擔保融資制度的突破性改革，將大大惠及中小企業(yè)、農(nóng)民和銀行，有力促進中國商業(yè)信用和銀行信用的發(fā)展。應收賬款雖然是會計學上的概念，但在這賦予了法律的內(nèi)涵，由物權(quán)法加以規(guī)范，其概念中就包括了“公路、橋梁等收費權(quán)”，第一次從法律層面上明確了包括公路、橋梁、電網(wǎng)等收費權(quán)在內(nèi)的應收賬款可以質(zhì)押?？梢钥吹狡鋬?nèi)涵與外延范圍更加寬泛。根據(jù)會計準則，應收賬款質(zhì)押，從擁有應收賬款的企業(yè)角度來看，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

此外，擔保物權(quán)的共同特點是對資產(chǎn)的權(quán)利進行限制，這一限制具有特定的會計含義。當資產(chǎn)的權(quán)利受到限制時，從會計角度出發(fā)，其確認和計量也將會受到影響。資產(chǎn)的權(quán)利限制，首先應當按照或有事項會計準則的規(guī)定，考慮擔保物權(quán)人行使擔保物權(quán)的可能性以及其金額能否可靠計量，分別進行確認和計量。如果擔保物權(quán)人很可能行使權(quán)利，并且由于其行權(quán)企業(yè)的損失是可以合理估計的，則應確認為一項負債。如果擔保物權(quán)人僅是有可能行使擔保物權(quán)或雖然很可能行使權(quán)利，但其行權(quán)企業(yè)的損失無法合理估計，企業(yè)就不用確認負債，但是要進行相關(guān)披露，提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。

篇4

我國物權(quán)法以財產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)為內(nèi)容，秉承物權(quán)法定的原則，規(guī)定了所有權(quán)、用益物權(quán)與擔保物權(quán)。其中，權(quán)利人占有、使用、收益、處分自己的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的權(quán)利， 稱為所有權(quán)。權(quán)利人占有、使用、收益他人不動產(chǎn)的權(quán)利， 稱為用益物權(quán)。企業(yè)向銀行借款， 用自己的不動產(chǎn)、動產(chǎn)或者有價證券擔保， 銀行占有、處分屬于該企業(yè)的不動產(chǎn)、動產(chǎn)或者有價證券的權(quán)利， 稱為擔保物權(quán)。

會計學上的資產(chǎn)、負債來源于 法律 上的有關(guān)概念。 現(xiàn)代 會計雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負債”的內(nèi)涵外延都進行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動產(chǎn)和不動產(chǎn)物權(quán)取得和變動規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負債的內(nèi)容與形式，進而必將影響會計核算。筆者分別從所有權(quán)、用益物權(quán)以及擔保物權(quán)入手，進一步研究物權(quán)法對會計確認和計量的影響。

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會計主體理論提供制度保障

會計主體理論是會計核算工作的前提和出發(fā)點，是會計學的基本假設(shè)之一。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)，應獨立于其他經(jīng)濟組織或個人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟活動。

會計主體與法學上的法人概念雖然并不完全重合，但是會計主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會計主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，但是卻認定企業(yè)的全部財產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實上，國家對其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟生活的變革，財務(wù)會計開始強調(diào)企業(yè)的主體觀念，認為在財產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財產(chǎn)投入公司，就應該喪失了對其財產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對該財產(chǎn)行使權(quán)利、承擔義務(wù)。但是對于這一會計認識的進步一直未有充分的法律支持。對于企業(yè)法人所有權(quán)的會計研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進一步為這種新的企業(yè)會計主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動產(chǎn)與不動產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對原屬于自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會計主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會計主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤。

用益物權(quán)的 會計 核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對物享有所有權(quán)的人，也可以是對物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動產(chǎn)和不動產(chǎn)權(quán)利，也包括 自然 資源，但不能是動產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對物使用價值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會計準則根據(jù)用益物權(quán)的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨規(guī)范，但我國會計準則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會計標準（包括 企業(yè) 會計制度及會計準則）中排除，這樣就造成原來實務(wù)中只能生搬硬套會計標準中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會計核算的失真。因此，也有學者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會計，在會計標準的制訂方式上與國際慣例接軌，應對用益物權(quán)進行單獨規(guī)范。

篇5

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會計主體理論提供制度保障

會計主體理論是會計核算工作的前提和出發(fā)點，是會計學的基本假設(shè)之一。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應獨立于其他經(jīng)濟組織或個人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟活動。

會計主體與法學上的法人概念雖然并不完全重合，但是會計主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會計主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，全國公務(wù)員共同的天地－盡在（）

但是卻認定企業(yè)的全部財產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實上，國家對其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟生活的變革，財務(wù)會計開始強調(diào)企業(yè)的主體觀念，認為在財產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財產(chǎn)投入公司，就應該喪失了對其財產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對該財產(chǎn)行使權(quán)利、承擔義務(wù)。但是對于這一會計認識的進步一直未有充分的法律支持。對于企業(yè)法人所有權(quán)的會計研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進一步為這種新的企業(yè)會計主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動產(chǎn)與不動產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對原屬于自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會計主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會計主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤。

用益物權(quán)的會計核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對物享有所有權(quán)的人，也可以是對物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動產(chǎn)和不動產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對物使用價值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會計準則根據(jù)用益物權(quán)[]的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨規(guī)范，但我國會計準則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會計標準（包括企業(yè)會計制度及會計準則）中排除，這樣就造成原來實務(wù)中只能生搬硬套會計標準中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會計核算的失真。因此，也有學者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會計，在會計標準的制訂方式上與國際慣例接軌，應對用益物權(quán)進行單獨規(guī)范。

對于上述各種用益物權(quán)，隨著物權(quán)法的實施以及新企業(yè)會計準則的具體規(guī)定，在會計上我們應該根據(jù)其權(quán)利的內(nèi)容和特點，進行適當?shù)拇_認和計量，不可簡單地歸類。如路橋收費權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)是依托在公路實物資產(chǎn)上的無形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級以上人民政府批準，對已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費的收費權(quán)和由交通部門投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)。其作為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)一直以來在實務(wù)界與學術(shù)界都存在著爭論，但是隨著2006年《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》中一些新規(guī)定出臺，某種程度上解決了路橋收費權(quán)和公路經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)在初始計量、攤銷與后續(xù)支出上的技術(shù)障礙，從理論上就可以把它作為無形資產(chǎn)進行核算。最值得注意的是，物權(quán)法繼承和發(fā)展了我國現(xiàn)有的國有土地使用權(quán)制度，將《土地管理法》確立的“國有土地使用權(quán)”發(fā)展成了“建設(shè)用地使用權(quán)”。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，除作為投資性房地產(chǎn)核算外，符合無形資產(chǎn)定義，應作為無形資產(chǎn)核算。國際會計準則一直認為土地是一種標準的不動產(chǎn)。然而隨著物權(quán)法的實施，我國物權(quán)法所規(guī)范的建設(shè)用地使用權(quán)，已經(jīng)完全符合國際會計準則對于“不動產(chǎn)”定義。從會計角度分析研究，建設(shè)用地使用權(quán)作為具備自物權(quán)特性的高級用益物權(quán)，具備了權(quán)利人能夠擁有或者控制、權(quán)利客體有形、使用期限超過一個會計期間等三大特點，在學理上，其實是可以作為固定資產(chǎn)入賬的。這實際上消除了我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，有利于準則趨同。

篇6

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條

納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

第九條

納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第十條

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

篇7

小規(guī)模稅率在經(jīng)過營改增后，不再只有3%一種稅率，而是分為兩種稅率，3%與5%，建筑業(yè)，文化體育業(yè)稅率為3%，金融業(yè)，銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%，娛樂業(yè)則稅率最高5%到20%。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。租房按3%來算。

法律依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》明確，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。同時，小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇8

經(jīng)濟合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現(xiàn)是：

(一)合同的涵義

《中華人民共和國合同法》第2 條規(guī)定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同具有以下特點：(1)合同由雙方當事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當事人協(xié)商一致的產(chǎn)物。(3)合同的債權(quán)債務(wù)必須相對應。(4)合同具有法律約束力?！逗贤ā返诎藯l規(guī)定：依法成立的合同，對當事人具有法律約束力。當事人應當按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護。簽訂合同的雙方當事人協(xié)商一致達成協(xié)議的具體內(nèi)容稱之為合同條款，體現(xiàn)合同雙方當事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權(quán)利和應承擔的民事義務(wù)。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當事人的名稱或者姓名和住所;標的;數(shù)量;質(zhì)量;價格或者報酬;履行期限、地點、方式;違約責任;解決爭議的辦法。

(二)經(jīng)濟合同的涵義

經(jīng)濟合同是相對于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經(jīng)濟組織、個體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶相互之間為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設(shè)工程承包、加工承攬、貨物運輸、供用電、倉儲保管、財產(chǎn)租賃、借款、財產(chǎn)保險以及其他經(jīng)濟合同。

(三)經(jīng)濟合同涉稅問題

經(jīng)濟活動決定稅收，經(jīng)濟合同記載和確認經(jīng)濟活動。整個營銷過程涉及合同的簽訂、發(fā)票的開具和取得、銷售收入和應付賬款實現(xiàn)的時間確定、稅款繳納和抵扣時間的確定以及收款和貨款支付方式及時間等，這一系列活動都是圍繞合同進行。

經(jīng)濟合同涉稅管理是達到經(jīng)濟目的所需要付出稅收成本的當事人納稅義務(wù)負擔的約定與明確。企業(yè)一定要關(guān)注承載企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合同，在簽訂合同甚至合同談判時就應當對合同所涉及的稅務(wù)問題進行考慮，而不要總是在繳稅時才想起，這樣易使企業(yè)出現(xiàn)繳稅不當、繳糊涂稅的情況，導致企業(yè)承擔額外的法律或稅務(wù)風險。

很多企業(yè)聘請了法律顧問，負責對業(yè)務(wù)部門簽訂合同進行審核，以實現(xiàn)通過合同的簽訂來避免經(jīng)營風險。合同是經(jīng)濟事項的源頭，從合同設(shè)計、簽定方面入手，通過事先規(guī)劃，將規(guī)避不必要的稅務(wù)風險。因此，分析經(jīng)濟合同中的財稅風險，有助于企業(yè)合理制定防范措施，減少企業(yè)運營風險。

二、經(jīng)濟合同中的財稅風險分析

經(jīng)濟合同中的稅務(wù)風險主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風險(稅負轉(zhuǎn)嫁)、納稅時間的風險(遞延納稅)、稅收發(fā)票的風險(合法憑證)、關(guān)聯(lián)交易的風險(轉(zhuǎn)移利潤)和稅收成本的風險(多納稅)。

(一)企業(yè)投資和設(shè)立時的合同財稅風險

(1)投資者投資未到位資金的涉稅風險。相當于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，應按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。(2)設(shè)備和存貨投資合同的涉稅風險。所謂的設(shè)備和存貨投資合同是指投資者以設(shè)備和存貨進行評估作價投資到別的企業(yè)，從而形成被投資企業(yè)股東的一種合同法律關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50 號)第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實踐中，一些投資者以設(shè)備和存貨等動產(chǎn)進行投資，并沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售并進行一定的稅務(wù)處理，即申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價投資的設(shè)備和存貨，往往以資產(chǎn)評估事務(wù)所評估報告中的評估價作為入賬價值，從而對該投資的設(shè)備進行計提累計折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊資本罪和抽逃注冊資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風險外，還存在一定的稅收風險。因為企業(yè)虛假出資后，馬上進行撤資，在公司賬上一般掛在其他應收款某某股東上，產(chǎn)生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的風險。(4)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同涉稅風險管理控制。無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同是指投資者以無形資產(chǎn)、房屋等不動產(chǎn)進行投資所形成的合同法律關(guān)系。在以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資的過程中，存在三方面的涉稅風險：一是營業(yè)稅風險?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191 號)第一條規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進行投資，要享受不征營業(yè)稅的優(yōu)惠，必須有個前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔投資風險，否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是土地增值稅風險。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產(chǎn)公司時，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業(yè)所得稅風險分析。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入?；诖艘?guī)定，投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資，由于無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下，因此，投資者以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

(二)購銷合同的財稅風險

(1)低價無票采購風險。企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會造成企業(yè)的損失。從財務(wù)角度看，沒有發(fā)票意味著不能進成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發(fā)票而多負擔25% 的企業(yè)所得稅;如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進項稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。(2)發(fā)票是否含稅風險。在實務(wù)中，許多不懂稅務(wù)管理的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻很少關(guān)注合同里面的價格是否包含增值稅。因為價格是否含稅將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，要明確價格中是否包含增值稅。為防止發(fā)票問題所導致的損失，企業(yè)在采購合同中應當明確供應商對發(fā)票問題的賠償責任。如明確供應商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應商應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結(jié)算方式與增值稅延期納稅。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。根據(jù)現(xiàn)有增值稅管理規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個月，在納稅期限方面很難進行納稅籌劃。要想實現(xiàn)延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進行籌劃。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂經(jīng)濟合同時，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

(三)借款合同的風險

在借款合同中，企業(yè)可能存在的稅收風險主要有：與個人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業(yè)的稅收負擔;利息支出發(fā)票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發(fā)票時貸款方須繳納5% 的營業(yè)稅及城建稅和教育費附加，企業(yè)墊付的稅款不得在稅前扣除;企業(yè)向個人的借款合同不須繳納印花稅。

(四)租賃合同涉稅風險

當前有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時，往往不承擔與租賃有關(guān)的稅費，為了更好地進行賬務(wù)處理，承租人一般會到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)既承擔了代扣稅費的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

三、經(jīng)濟合同中財稅風險的防范

企業(yè)應在簽署合同之前對因合同簽署而可能產(chǎn)生的稅費進行分析評估，包括涉及的稅種、稅負等，選擇最優(yōu)方案，從而減少因合同帶來的損失。

(一)合同簽訂管理

絕大多數(shù)企業(yè)認為，所謂的稅務(wù)管理是財務(wù)安排，理所當然安排給企業(yè)財務(wù)部、財務(wù)總監(jiān)去把關(guān)。業(yè)務(wù)做完后，突然發(fā)現(xiàn)稅交多了，然后在財務(wù)安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業(yè)帶來更大的風險。因此，企業(yè)應加大對業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的培訓，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識別并防范經(jīng)濟合同中的稅務(wù)風險。同時，財務(wù)人員應多學習經(jīng)濟法知識，及時掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動向，參與合同談判過程。

(二)合同條款控制

合同中必須明確基本條款，尤其是質(zhì)量、價格、收付款方式、時間、交貨地點。如在訂立銷售合同和采購合同時，應盡可能將價格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價或目的地價、離岸價或到岸價等。這是因為價格是合同中的重要條款，不同的價格會給企業(yè)帶來不同的稅收負擔，因此在簽訂合同時一定要關(guān)注價格的表述。

(三)發(fā)票控制

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。基于此規(guī)定，企業(yè)向供應商采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)、供應商提供發(fā)票的時間要求、發(fā)票類型的要求以及發(fā)票不符合規(guī)定所導致的賠償責任。

(四)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同涉稅風險控制投資者利用無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資時，必須采取以下稅收風險管控策略：

(1)投資者在簽訂投資合同時，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的字樣，而且投資方不能以投資入股進行買賣不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產(chǎn)公司，無論以土地或房屋投資到房地產(chǎn)公司還是非房地公司，都要依法申報繳納土地增值稅。如果不申報繳納土地增值稅，必須投資到非房地產(chǎn)公司名下。(3)投資者以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

(五)購銷過程中財稅風險防范

(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。因為在實際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標準等方面原因，采購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據(jù)采購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價款。在簽訂合同時，應該在價格中明確款項總額、具體結(jié)算方式、稅款的負擔等。從小規(guī)模納稅人處購進貨物時，因小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開外)，企業(yè)就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價格壓低，以補償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

(六)租賃合同涉稅風險防范

篇9

一、投資性房地產(chǎn)的概念

什么是投資性房地產(chǎn)？看起來像是新準則新出現(xiàn)的一個項目，其實不然，它主要是從我們原有的準則項目中的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)衍生出來的。

1、從固定資產(chǎn)中衍生。固定資產(chǎn)在大類上可以簡單的分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，用途可以出租、出售、自用，對于其中的動產(chǎn)，不論是出租、出售還是自用，都不能定義為投資性房地產(chǎn)，只能定義為存貨或者固定資產(chǎn)。只有固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)，如果不是自用，產(chǎn)生之時或者之后改變了用途，就是為了出租的，才可以定義為投資性房地產(chǎn)。

2、從無形資產(chǎn)中衍生。無形資產(chǎn)在大類上可以簡單劃分為土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等，除了土地使用權(quán)以外，其他的無形資產(chǎn)，在企業(yè)中都是作為無形資產(chǎn)列示于報表之中的，土地使用權(quán)由于其特殊性，所以根據(jù)其用途不用，有兩種類型可以選擇，如果是自用的土地使用權(quán)，不論什么情況下都仍然屬于無形資產(chǎn)，只有是準備增值后用于出售或者目的是為了出租的土地使用權(quán)，才可以定義為投資性房地產(chǎn)。

根據(jù)上面的描述可知，投資性房地產(chǎn)的范圍可以分為三種：一是企業(yè)中用于出租的不動產(chǎn)，二是準備用于出售的土地使用權(quán)，三是用于出租的土地使用權(quán)。

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量及其對稅收的影響

（一）投資性房地產(chǎn)的初始計量。從投資性房地產(chǎn)的定義中，大家可以看出，投資性房地產(chǎn)并不是新準則當中的新生事物，根源上還是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的范疇。因此，它的初始計量與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)基本相同，也就是：可使用之前所發(fā)生的一切費用，都可以資本化，計入其價值當中，和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)稍微有所不同的就是，2009年1月1日開始，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)如果屬于動產(chǎn)的話，所發(fā)生的增值稅可以當成進項稅額抵扣，投資性房地產(chǎn)由于是屬于不動產(chǎn)，因此購置時所發(fā)生的增值稅一律不能作為進項稅額抵扣，從而企業(yè)當然就把購置不動產(chǎn)時所發(fā)生的增值稅，也作為成本項計入投資性房地產(chǎn)的價值當中。所以投資性房地產(chǎn)的初始計量可以認為包括這么幾部分：一是購買價，二是購買過程中所支付的相關(guān)稅費，三是購買過程中所花費的手續(xù)費等，也就是在可以使用之前所發(fā)生的一切費用。

（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量對稅收的影響。投資性房地產(chǎn)的初始計量對稅收的影響主要有這么幾個部分：

1、對企業(yè)所得稅的影響。從初始計量的表述中，我們可以知道，如果企業(yè)把不動產(chǎn)當成固定資產(chǎn)入賬的話，購入時，其增值稅不可以作為進項稅額抵扣，這樣就會使固定資產(chǎn)的價值增加，那么每月的折舊額就會增加，從而可以使企業(yè)當期少繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)把不動產(chǎn)當成投資性房地產(chǎn)，同樣增值稅是計入資產(chǎn)價值的，但是，投資性房地產(chǎn)不一定計提折舊（如果后續(xù)計量為公允價值模式），這樣的話，就會因為沒有折舊費用而是企業(yè)當期成本減少，而且有了出租收入之后，會擴大企業(yè)的應納稅所得額，從而使企業(yè)要上繳的所得稅增加，增加了企業(yè)的稅收負擔。這是企業(yè)在對不動產(chǎn)選擇作為固定資產(chǎn)使用，還是出租使用，不得不考慮的一個問題。

2、對營業(yè)稅的影響。投資性房地產(chǎn)在用途上和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有了本質(zhì)的區(qū)別，同時，在營業(yè)稅的適用上也有所不用，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是自用，自用的資產(chǎn)，不需要繳納營業(yè)稅。而投資性房地產(chǎn)是主要是他用，這樣的話就符合了營業(yè)稅的征收條件，因此，如果企業(yè)選擇一項資產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)入賬的話，還要面臨營業(yè)稅的考驗，也就是所取得的租金收入要按照5%的比例征收營業(yè)稅，這也會構(gòu)成企業(yè)當期稅收負擔的增加，這也是企業(yè)在初始計量選擇上要考慮的一個問題。

3、對其他稅收的影響。投資性房地產(chǎn)的初始計量既然對營業(yè)稅的計稅有影響，當然同時也會影響到企業(yè)的附加稅，包括按實繳三稅計算的城市維護建設(shè)稅和按實繳三稅計算的教育費附加等等。

三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及其對稅收的影響。

（一）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有兩種：成本模式和公允價值模式，根據(jù)準則的規(guī)定，在大部分情況下，都要采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，只有滿足市場比較成熟的條件時，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量對稅收的影響

1、采用成本模式計量對稅收的影響。企業(yè)如果選擇對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，則可以在使用過程中，對投資性房地產(chǎn)計提折舊，也可以在符合計提減值準備的情況下計提減值準備，這兩項費用分別在報表中列示為“其他業(yè)務(wù)成本”和“資產(chǎn)減值損失”，這樣的話，必然會使企業(yè)當期的成本費用項目增加，從而使企業(yè)的應納稅所得額減少，可以在某種程度上，使企業(yè)獲得少交企業(yè)所得稅的好處。

2、采用公允價值模式計量對稅收的影響。企業(yè)如果選擇對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的話，在使用過程中，就不可以計提折舊，也不可以計提減值準備，這樣的話，相對成本模式計量而言，當期就沒有了計入當期損益的成本費用，從而使得企業(yè)的應納稅所得額增加了，這樣就會加重企業(yè)的所得稅稅收負擔。而且按照準則規(guī)定，企業(yè)如果之前選擇了公允價值計量模式，后面可以變更為公允價值模式，但是，如果之前選擇了公允價值模式計量的話，則不可以在后面變更為成本模式，因此，企業(yè)如果選擇采用公允價值模式計量，一定要慎重，雖然采用公允價值模式計量，可以確認投資性房地產(chǎn)的公允價值變動損益，但在目前環(huán)境下，房地產(chǎn)的價格居高不下，企業(yè)很難確認損失，反而會增加收益的確認，這部分虛增的收益會使企業(yè)的應納稅所得額進一步加大，從而加重企業(yè)的稅收負擔。

四、投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換及其對稅收的影響

（一）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。其實，很多企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，并不一定計劃用于出租，只有在外界環(huán)境發(fā)生變化時，才會改變用途，例如，目前國家在房地產(chǎn)市場上進行嚴格調(diào)控，導致房地產(chǎn)出售獲得的利潤空間越來越小了，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就將原來計劃出售的房地產(chǎn)改為寫字樓出租，這樣的話，在報表列示上才由開發(fā)產(chǎn)品改為投資性房地產(chǎn)，因此，企業(yè)在確認投資性房地產(chǎn)時，一種情況是因為其他資產(chǎn)用途的改變，而將原來確認的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，另一種情況就是，原來是出租的投資性房地產(chǎn)收回自用或者出售，而由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)。

（二）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換對稅收的影響。

篇10

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140 號）第一條，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第五項第1 點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

變化

企業(yè)取得的股票股利不征收增值稅。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期舊法規(guī)

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

因此，基金、信托和理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，適用6%的稅率。

新法規(guī)

財稅〔2016〕140 號文件第二條規(guī)定，納稅人購入基金、信托和理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36 號） 第一條第五項第4 點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

變化

基金、信托和理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不征收增值稅。

提示

法規(guī)中規(guī)定的是“持有至到期”，非持有至到期的，則不適用財稅〔2016〕140 號文件的相關(guān)規(guī)定。

免租期

舊法規(guī)

納稅人在出租期限內(nèi)提供了免租期，有些稅務(wù)機關(guān)的政策解讀要求免租期間要視同銷售。

新法規(guī)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第86 號）第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36 號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

變化

出租方與承租方約定的免租期不視同銷售繳納增值稅。

預付卡

舊法規(guī)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

因此，發(fā)卡企業(yè)銷售預付卡時開具發(fā)票，應當繳納增值稅。

新法規(guī)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第53號）第三條第一款規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。

售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。第三款規(guī)定，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。多用途卡也是如此。

變化

發(fā)卡企業(yè)銷售預付卡時，不繳納增值稅，待持卡人實際消費時，再繳納增值稅。

提示

發(fā)卡企業(yè)銷售預付卡時，應開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；待持卡人實際消費時，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。